預(yù)算管理論文

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預(yù)算管理論文:淺議推行全面預(yù)算管理

一、推行全面預(yù)算管理的必要性、重要性

1、全面預(yù)算管理為企業(yè)實施戰(zhàn)略管理提供了基礎(chǔ)條件。企業(yè)實行的計劃管理、生產(chǎn)管理、財務(wù)管理、技術(shù)管理等都是子系統(tǒng)管理、部門單位管理,不能從戰(zhàn)略高度 整合資源和聚合力量。只有全面預(yù)算管理才能更好地協(xié)調(diào)價值鏈、供應(yīng)鏈、作業(yè)鏈之間的關(guān)系,保證戰(zhàn)略方針的貫徹執(zhí)行和預(yù)定經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

2、全面預(yù)算管理為出資人對企業(yè)實施合理有效的監(jiān)督提供了基本依據(jù)。全面預(yù)算管理為出資人提供了合理有效監(jiān)督的平臺,有利于出資人履行職責(zé),做到有所為有所不為,也有利于對經(jīng)營者業(yè)績的評價、考核和獎懲。

3、全面預(yù)算管理能促進(jìn)企業(yè)加強基礎(chǔ)管理,完善各項管理制度,不斷提高經(jīng)營管理水平。實施全面預(yù)算管理有利于發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞,從而有利于不斷改進(jìn)各項消耗標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)金安排等基礎(chǔ)工作。

4、全面預(yù)算管理的推行有利于解決困擾經(jīng)營者的分權(quán)管理與集權(quán)控制的矛盾,有利于企業(yè)經(jīng)營預(yù)警機制的建立,有利于落實企業(yè)的利潤、資金、成本費用、業(yè)務(wù)量等目標(biāo)責(zé)任,有利于挖掘企業(yè)資源潛力而實現(xiàn)協(xié)同效益,也有利于企業(yè)實施精細(xì)生產(chǎn)、流程再造、MRPⅡ等現(xiàn)代管理模式。

二、穩(wěn)定、積極地推進(jìn)全面預(yù)算管理

西安航空發(fā)動機集團(tuán)公司(以下簡稱“西航集團(tuán)公司”)是國家一五建設(shè)期間156項重點工程之一,擁有資產(chǎn)總額50多億元,在職職工13 000多人,下轄3個全資子公司、3個中外合資公司、14個專業(yè)化分廠,企業(yè)規(guī)模大,管理幅度寬,并從2003年開始嘗試全面預(yù)算管理。

(一)構(gòu)建全面預(yù)算管理的組織體系

西航集團(tuán)公司根據(jù)全面預(yù)算管理要求成立了組織機構(gòu),從上到下設(shè)立了預(yù)算管理委員會、預(yù)算管理辦公室及預(yù)算控制小組。

1、預(yù)算管理委員會是非常設(shè)專門委員會,向董事會負(fù)責(zé),是公司經(jīng)營層領(lǐng)導(dǎo)全面預(yù)算管理工作的最高管理機構(gòu),公司總經(jīng)理擔(dān)任預(yù)算管理委員會主任委員,公司總經(jīng)濟師、總會計師擔(dān)任副主任委員,生產(chǎn)、供應(yīng)、技術(shù)、技改等部門的副總經(jīng)理擔(dān)任委員。

2、預(yù)算管理辦公室是預(yù)算管理委員會領(lǐng)導(dǎo)下的專門機構(gòu),負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理的日常工作,預(yù)算管理委員會副主任委員兼任預(yù)算管理辦公室主任,財務(wù)處處長、計劃處處長兼任副主任,辦公室其他成員主要由財務(wù)處、計劃處、外貿(mào)處、生產(chǎn)處、物資供應(yīng)處等部門領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)業(yè)務(wù)人員組成。

3、預(yù)算控制小組是各二級預(yù)算單位具體履行預(yù)算管理職責(zé)的非常設(shè)機構(gòu),各二級預(yù)算單位(分公司、分廠、處、所等)行政正職擔(dān)任預(yù)算控制小組組長,小組其他成員由預(yù)算員、計劃員、會計員及相關(guān)業(yè)務(wù)人員構(gòu)成;廠設(shè)專職預(yù)算員,職能管理部門設(shè)兼職預(yù)算員。

(二)分步驟實施全面預(yù)算管理

在實施全面預(yù)算管理過程中,西航集團(tuán)公司采取與高校聯(lián)合的方式,成立了課題研究小組,作為全面預(yù)算管理的技術(shù)支持系統(tǒng),并分階段、分步驟實施這一系統(tǒng)工程。

1、考察調(diào)研階段:公司預(yù)算課題小組認(rèn)真研究了寶鋼集團(tuán)公司全面預(yù)算管理的案例,同時實地考察了江南造船廠推行全面預(yù)算管理的工作情況,起草了考察大綱,并組織有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人討論學(xué)習(xí),從而拓寬了工作思路。

2、方案設(shè)計階段:公司結(jié)合實際情況,起草完成了《全面預(yù)算管理設(shè)計方案》和《全面預(yù)算管理工作實施步驟》,并通過可行性論證,出臺了《全面預(yù)算管理實施方案》,設(shè)計完成了《全面預(yù)算管理體系》以及說明書等。

3、培訓(xùn)宣傳階段:要實施全面預(yù)算管理,提高認(rèn)識、統(tǒng)一思想是前提。公司總經(jīng)理可親自做動員講話,分層級對公司高層管理者、中層管理者、預(yù)算員進(jìn)行培訓(xùn), 讓其了解全面預(yù)算管理實施的現(xiàn)實意義、應(yīng)發(fā)揮的作用以及全面預(yù)算的基本內(nèi)容和各部門的職責(zé),讓預(yù)算員掌握全面預(yù)算的內(nèi)容、編制方法、執(zhí)行監(jiān)控及考核等,并 通過報紙、廣播、電視、園區(qū)網(wǎng)等宣傳媒體進(jìn)行普及性宣傳,營造推行全面預(yù)算管理的有利環(huán)境和氛圍,使全體員工理解、支持并參與全面預(yù)算管理工作。

4、試運行階段:為了進(jìn)一步完善全面預(yù)算管理體系,理順工作流程,以實際執(zhí)行結(jié)果檢驗工作的水平和質(zhì)量,公司利用兩個月時間試編制2003年預(yù)算,并通過預(yù) 算模擬考核有關(guān)單位,發(fā)現(xiàn)了現(xiàn)行管理中存在的許多問題,為進(jìn)一步完善全面預(yù)算管理體系奠定了基礎(chǔ)。

5、完善實施階段:公司從體系試運行暴露的問題入手,以保證體系科學(xué)性、先進(jìn)性、實用性為原則,設(shè)計完成了《全面預(yù)算組織機構(gòu)設(shè)置方案》、《全面預(yù)算管理 辦法》、《全面預(yù)算實施細(xì)則》、《全面預(yù)算管理分析控制體系》、《全面預(yù)算管理預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)》等,其中預(yù)算管理表格113種,預(yù)算分析控制表格19種,在各種 條件趨于成熟的情況下可予以實施。

(三)協(xié)調(diào)處理好各方面關(guān)系

1、加強基礎(chǔ)管理工作,最大限度發(fā)揮出全面預(yù)算管理的作用,具體從以下幾個方面入手:

(1)結(jié)合自身實際情況,研究開發(fā)出一套高效實用的預(yù)算編制及調(diào)整的計算機管理系統(tǒng),實現(xiàn)財務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化管理。建立編碼系統(tǒng),且編碼系統(tǒng)至少具備會計科目編碼、部門編碼、物資編碼、往來單位編碼等。

(2)保證各部門各種原始資料的準(zhǔn)確和完整,如在以材料消耗定額、工時定額、費用定額作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)時,如果定額制定不科學(xué)、不合理,不僅會造成資源浪費,而且也不利于做出科學(xué)、公正的考核評價。

(3)完善財務(wù)管理、會計核算、價格管理等規(guī)章制度,為全面預(yù)算管理的編制提供制度保證。

(4)明確劃分各部門管理職能的權(quán)限。

全面預(yù)算管理的順利實施需要一個良好的管理環(huán)境,公司必須在管理方面練好內(nèi)功,同時建立起一整套符合現(xiàn)代企業(yè)制度、滿足全面預(yù)算管理要求的經(jīng)營管理模式。

2、正確認(rèn)識預(yù)算與計劃的關(guān)系,保持預(yù)算與公司各項計劃相統(tǒng)一。計劃管理與全面預(yù)算管理統(tǒng)一并存、互不矛盾。全面預(yù)算管理源于計劃管理,是對計劃管理的量 化,是計劃管理在財務(wù)管理中運用的具體化。只是全面預(yù)算管理較之計劃管理更注重過程控制和全員參與,它能更好地運用核算手段實現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)中參與人員責(zé)、 權(quán)、利的有機結(jié)合,使業(yè)務(wù)管理更好地實現(xiàn)制度化和標(biāo)準(zhǔn)化,使得計劃管理和財務(wù)管理形成合力。西航集團(tuán)公司全面預(yù)算的編制以公司各項計劃為依據(jù),將公司所有 計劃內(nèi)容納入了全面預(yù)算,涉及計劃、生產(chǎn)、供應(yīng)等諸多部門,是物流和價值流的高度統(tǒng)一。

3、逐步理順全面預(yù)算考核評價體系與公司內(nèi)部經(jīng)營責(zé)任考核體系的關(guān)系。內(nèi)部經(jīng)營責(zé)任考核體系包括公司經(jīng)營方針目標(biāo)、經(jīng)營責(zé)任書、廠長模擬年薪制等。在目前的管理模式下,二者雙軌并行,但公司最終要把內(nèi)部經(jīng)營責(zé)任考核統(tǒng)一到全面預(yù)算管理的要求上來。

三、實施全面預(yù)算管理應(yīng)注意的幾個問題

1、全面預(yù)算管理是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程,公司必須從自身實際出發(fā),取長補短,不斷完善與提高。換句話說,只有靠自身不斷摸索總結(jié),才能找到一個理想的“藥方”,那種照搬照抄的“拿來主義”是行不通的。同時,在推行過程中應(yīng)分步驟實施,注重實際,不能急于求全與求成。

2、必須不斷完善預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和提高基礎(chǔ)管理水平,力求做到全面、系統(tǒng)、科學(xué)、先進(jìn),同時體現(xiàn)可控制、可考核,既客觀反映經(jīng)營水平,又滿足現(xiàn)代企業(yè)制度和企業(yè)發(fā)展的要求。

3、全面預(yù)算管理工作量大,沒有信息化的支撐是不可想象的。公司應(yīng)依托園區(qū)網(wǎng)不斷完善財務(wù)信息系統(tǒng),同時應(yīng)開發(fā)全面預(yù)算管理相關(guān)軟件,這樣才能保證預(yù)算編制、控制、分析、調(diào)整、考核、評價的實時性和有效性。

4、全面預(yù)算管理應(yīng)與“流程再造”和“不斷改進(jìn)”理念相結(jié)合。全面預(yù)算管理是一個動態(tài)的管理活動,與公司的工作流程和管理流程緊密結(jié)合,因此在公司流程再 造過程中,全面預(yù)算管理需要不斷改進(jìn)。同時,通過推行全面預(yù)算管理,可以暴露物流、資金流及信息流在流動過程中存在的問題,從而推動流程再造工作,促進(jìn)企 業(yè)不斷改進(jìn)和完善,二者相互作用、相輔相成。

預(yù)算管理論文:對油田企業(yè)預(yù)算管理的思考

油田企業(yè)在九十年代初就實施了預(yù)算管理,在其發(fā)展壯大過程中不斷加化了預(yù)算管理,尤其是在境外上市成功之后,更加重視預(yù)算管理。對油田企業(yè)來說,己經(jīng)取得了明顯的效果,但具體實施過程中也存在一些問題。為此,筆者就油田企業(yè)的預(yù)算管理作一探討。

一、目前,油田企業(yè)預(yù)算管理實施過程中存在以下主要的問題

1、預(yù)算的編制方法停留在傳統(tǒng)的編制方法上

一些行之有效的先進(jìn)編制方法,如彈性預(yù)算、零基預(yù)算等沒有得到廣泛應(yīng)用。目前,油田企業(yè)普遍采用“基數(shù)加增長”的編制方法,或者說采取增量預(yù)算和減量預(yù)算,實質(zhì)上就是在上期預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的基礎(chǔ)上,結(jié)合預(yù)算期的情況,加以適當(dāng)調(diào)整而編制的預(yù)算。這種預(yù)算方法比較簡便,但是,它以過去的水平為基礎(chǔ),實際上就是承認(rèn)過去是合理的,無需改進(jìn),因循沿襲下去,導(dǎo)致利益分配格局固定化,造成資源配置效率低下。

2、預(yù)算在實務(wù)操作中還限于靜態(tài)管理,未能很好地開展動態(tài)管理 一般來說,我們是一年作一次預(yù)算,由于情況發(fā)生變化,也很少或沒有作出與發(fā)生變化的客觀情況相適應(yīng)的調(diào)整。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是復(fù)雜多變的,在編制預(yù)算時,雖然我們對預(yù)算期內(nèi)影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各方面因素進(jìn)行了預(yù)測和分析,形成了一定的共識。但是,隨著時間的推移,它將會產(chǎn)生各種難以預(yù)料的變化。對于產(chǎn)品單一的油田開采業(yè)來講,原油價格完全由市場定價,每月都發(fā)生變化,無法預(yù)料。產(chǎn)品資源即油或氣埋藏在地下,看不見,摸不著,也無法估計,我們對地下資源的認(rèn)識也不斷發(fā)生變化;所有這些變化無疑會影響預(yù)算的正確性,甚至?xí)?dǎo)致某些預(yù)算偏差較大。

3、預(yù)算管理中的關(guān)聯(lián)交易還需要進(jìn)一步規(guī)范

由于企業(yè)重組改制后,原來的油田企業(yè)分開形成了上市公司和存續(xù)公司兩個企業(yè),這兩個公司在經(jīng)營范圍、法律地位上都發(fā)生了很大變化,雙方的經(jīng)濟往來,不再是企業(yè)內(nèi)部行為,而是作為兩個經(jīng)濟實體,通過關(guān)聯(lián)交易行為來具體體現(xiàn)。但在目前的關(guān)聯(lián)交易操作中還存在一些問題。

一是價格不公允。目前有“政府價格,市場價格、協(xié)議價格”三種價格。有政府定價的好辦,而沒有政府定價的按市場價,沒有市場價又是個什么價?雙方對關(guān)聯(lián)交易的成本價和協(xié)議價的測算口徑不一致,使雙方在結(jié)算價格上產(chǎn)生爭議。市場價是以市場為基準(zhǔn)確定商品或勞務(wù)價格及費率,應(yīng)以公允的市場價格為標(biāo)準(zhǔn)。

二是簽訂協(xié)議和執(zhí)行協(xié)議都難。由于存在上述問題,使雙方難以達(dá)成共識,所以簽訂協(xié)議難,認(rèn)為“協(xié)議是議不是法”, “協(xié)議,協(xié)議,干了再議”,于是,到了執(zhí)行協(xié)議時,上市企業(yè)強調(diào)“我給你多少錢,你就得給我干多少活”,而非上市企業(yè)則強調(diào)“我干多少活,你就得給我多少錢”,雙方之間缺乏交叉結(jié)合點。

二、對于上述存在的問題認(rèn)為應(yīng)該處理好以下幾方面的問題

1、樹立全員參與意識

全員參與它包含部門參與和全體員工參與兩個方面。

(l)樹立職能部門參與意識,實行部門預(yù)算。企業(yè)的各個職能部 ,是企業(yè)各項重大管理政策、方針和措施的制定者,也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的直接組織者,只有對他們所承擔(dān)的工作實行責(zé)任預(yù)算,讓他們直接參與預(yù)算管理,以預(yù)算為依據(jù),激勵他們自覺、自主地以責(zé)任預(yù)算為工作目標(biāo),才能使預(yù)算管理取得理想的效果。這要從兩方面著手。

一是預(yù)算管理責(zé)任化。企業(yè)實施預(yù)算管理,不僅要編制企業(yè)的全面預(yù)算,而且還要編制各個部門的責(zé)任預(yù)算,形成責(zé)任預(yù)算管理體系。責(zé)任預(yù)算按經(jīng)濟活動的主體來反映的,反映了各個責(zé)任單位的經(jīng)濟活動;責(zé)任預(yù)算為各個責(zé)任單位確定了奮斗目標(biāo),這個目標(biāo)能否達(dá)到,,則取決于各個責(zé)任單位的實際執(zhí)行情況。

二是預(yù)算管理自主化。預(yù)算管理要達(dá)到以預(yù)算為依據(jù),以激勵為手段,實現(xiàn)企業(yè)各個部門自主管理的境界。自主管理以本部門主觀能動性的管理為主,以企業(yè)預(yù)算管理委員會的指導(dǎo)和協(xié)調(diào)為輔,形成靠經(jīng)濟活動的實際執(zhí)行者來自主自覺地實施相應(yīng)的預(yù)算管理。

(2)樹立全體員工參與意識。企業(yè)預(yù)算管理涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的方方面面、各個環(huán)節(jié),是由企業(yè)不同的個人分擔(dān)的。員工所承擔(dān)的工作而言,他們是最熟悉情況的,是預(yù)算的實際執(zhí)行者。預(yù)算編制的水平如何,如何去完成預(yù)算,他們最有發(fā)言權(quán)。所以,我們應(yīng)當(dāng)動員企業(yè)全體員工主動參與預(yù)算的編制和控制,為更好地實施預(yù)算管理獻(xiàn)計獻(xiàn)策。

2、實行動態(tài)預(yù)算管理

在條件允許的前提下,我們主張預(yù)算管理實行動態(tài)預(yù)算管理,即在預(yù)算期初,編制預(yù)算時根據(jù)當(dāng)時的預(yù)計業(yè)務(wù)水平來編制預(yù)算。但是,在分析預(yù)算執(zhí)行情況時,應(yīng)當(dāng)以實際完成的業(yè)務(wù)量的預(yù)算數(shù)為基準(zhǔn)來分析企業(yè)經(jīng)濟活動預(yù)算的執(zhí)行情況。另外,在預(yù)算實施的過程中,為了分析、控制經(jīng)濟活動,了解經(jīng)濟活動是否能夠達(dá)到預(yù)算管理的要求,也需要以動態(tài)預(yù)算作為工具。當(dāng)企業(yè)一旦發(fā)現(xiàn)市場行情的變化,業(yè)務(wù)量有變化,就可以根據(jù)當(dāng)時能夠準(zhǔn)確確定的業(yè)務(wù)量來動態(tài)地編制預(yù)算,這樣就可以把預(yù)算建立在一個準(zhǔn)確的水平上。

3、采用零基預(yù)算,挖掘降低費用潛力

筆者認(rèn)為零基預(yù)算不僅能壓縮經(jīng)費開支,從而切實做到將有限的經(jīng)費用在最需要的地方,而且零基預(yù)算的編制過程,就是企業(yè)的各個部門和員工挖掘潛力的過程。如果把這個過程和企業(yè)的革新改造緊密結(jié)合起來,那么,對于企業(yè)降低費用和成本是十分有利的。

4、使交易價格變得合理

要建立公正合理的價格體系和定額標(biāo)準(zhǔn),盡快、有序地開放市場,采用招投標(biāo)等方式盡量減少或避免關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生。使雙方都能夠接受運用市場和價格機制來規(guī)范關(guān)聯(lián)交易行為,使關(guān)聯(lián)交易費用變得合理關(guān)聯(lián)交易的價格原則上不偏離市場獨立第三方的價格或收費的標(biāo)準(zhǔn),按照協(xié)議定價,經(jīng)交易雙方協(xié)商確定價格。協(xié)議的簽定應(yīng)當(dāng)遵循平等、自愿、等價、有償?shù)脑瓌t,協(xié)議內(nèi)容應(yīng)明確具體,關(guān)聯(lián)交易的預(yù)算管理才能取得明顯的效果。

預(yù)算管理論文:有關(guān)構(gòu)建以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理

傳統(tǒng)的全面預(yù)算與戰(zhàn)略管理相脫節(jié),已經(jīng)不能夠適應(yīng)當(dāng)今市場競爭激烈,并且現(xiàn)今企業(yè)高度重視戰(zhàn)略管理的環(huán)境。本文從講述將戰(zhàn)略引入全面預(yù)算管理的進(jìn)步之處入手,從企業(yè)構(gòu)建組織流程化再造,以及以平衡積分卡為依據(jù),探討如何建立以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理。

一、全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略

(一)全面預(yù)算管理的含義

全面預(yù)算反映的是企業(yè)未來某一特定期間的全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動的財務(wù)計劃。它以銷售預(yù)測為起點,進(jìn)而對生產(chǎn)成本及現(xiàn)金收支等各個方面進(jìn)行預(yù)測,并在這些預(yù)測的基礎(chǔ)上,編制出一套預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計損益表等預(yù)計財務(wù)報表及其附表,以反映企業(yè)在未來期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。它將企業(yè)實物流、資金流、信息流和人力資源流整合成為符合企業(yè)獲取最大利潤的經(jīng)營指標(biāo)體系。因此,從誕生到被廣泛采用,全面預(yù)算管理本質(zhì)上都是一種為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而采用的企業(yè)管理方法和工具。

(二)企業(yè)戰(zhàn)略對企業(yè)管理的作用

美國學(xué)者桑恩和豪斯歷時7年對6個不同行業(yè)的18對大中型企業(yè)應(yīng)用戰(zhàn)略管理的情況進(jìn)行考察。經(jīng)考察發(fā)現(xiàn):運用了正式戰(zhàn)略規(guī)劃的企業(yè)在投資收益率、股權(quán)資本收益率和每股收益等財務(wù)指標(biāo)上都明顯好于沒有正式戰(zhàn)略規(guī)劃的企業(yè)。同時發(fā)現(xiàn),企業(yè)采用正式戰(zhàn)略規(guī)劃以后,其經(jīng)濟效益比沒有戰(zhàn)略規(guī)劃年份的效益有較大幅度的改善,可見企業(yè)戰(zhàn)略對企業(yè)管理的重要作用。在我國企業(yè)實行戰(zhàn)略管理同樣有很重要的作用,具體表現(xiàn)在如下四方面:第一,戰(zhàn)略管理應(yīng)用對企業(yè)適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制、加快走向市場有重要作用;第二,戰(zhàn)略管理對企業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整、形成企業(yè)合理格局有重要作用;第三,戰(zhàn)略管理是加快提高企業(yè)國際競爭力的需要;第四,戰(zhàn)略管理也是適應(yīng)全球性產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、加快培育我國企業(yè)比較優(yōu)勢的需要。

(三)全面預(yù)算管理對企業(yè)戰(zhàn)略的支撐作用

全面預(yù)算管理對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的支撐作用有:第一,加強企業(yè)日常活動與戰(zhàn)略的聯(lián)系;第二,強調(diào)整體業(yè)績,增強預(yù)算系統(tǒng)處理跨部門事項的能力;第三,優(yōu)化企業(yè)資源配置;第四,增強基層管理者和員工的參與度?？梢?戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算在企業(yè)推行戰(zhàn)略管理,提高競爭優(yōu)勢方面,都有不可忽視的作用。

二、傳統(tǒng)全面預(yù)算管理的不足之處

它以長期銷售預(yù)測或目標(biāo)利潤為依據(jù),編制資本支出預(yù)算和經(jīng)營預(yù)算,經(jīng)營預(yù)算以銷售預(yù)算為起點,按以銷定產(chǎn)原則編制,再根據(jù)資本支出預(yù)算和經(jīng)營預(yù)算編制財務(wù)預(yù)算。傳統(tǒng)全面預(yù)算忽視了戰(zhàn)略的存在,它假定企業(yè)未來繼續(xù)生產(chǎn)原有產(chǎn)品并且未來產(chǎn)品的銷售是可預(yù)測的,以銷售預(yù)測或目標(biāo)利潤為依據(jù),編制資本支出預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。這顯然是以企業(yè)外部環(huán)境相對平穩(wěn),市場競爭不很激烈,企業(yè)單純以實現(xiàn)利潤最大化為目標(biāo)的前提下。在現(xiàn)今企業(yè)高度重視競爭優(yōu)勢的形式下,這種前提假設(shè)失去存在的基礎(chǔ)。

三、將戰(zhàn)略引入全面預(yù)算管理的進(jìn)步之處

首先,戰(zhàn)略預(yù)算的引入改變傳統(tǒng)預(yù)算的原有定位,預(yù)算不再僅僅是一個管理控制系統(tǒng),而被重新定位成一個戰(zhàn)略實施系統(tǒng),本質(zhì)是為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)而配置企業(yè)資源的一種管理活動。

其次,在預(yù)算內(nèi)容上,戰(zhàn)略預(yù)算使預(yù)算內(nèi)容更加豐富和全面。戰(zhàn)略預(yù)算可以擴充到包含財務(wù)、市場、內(nèi)部運營和學(xué)習(xí)與成長四個方面的內(nèi)容。

最后,從預(yù)算的編制程序來看,預(yù)算編制以戰(zhàn)略預(yù)算為起點,先考慮戰(zhàn)略預(yù)算,再考慮運營預(yù)算,改進(jìn)了傳統(tǒng)預(yù)算的編制程序,保證戰(zhàn)略在預(yù)算編制過程中得以優(yōu)先考慮。

四、以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建

(一)戰(zhàn)略管理與全面預(yù)算管理的關(guān)系

戰(zhàn)略管理是全面預(yù)算管理的起點及導(dǎo)向。企業(yè)戰(zhàn)略決定了全面預(yù)算管理的導(dǎo)向,要求企業(yè)在立足自身戰(zhàn)略及公司所處的發(fā)展周期和市場環(huán)境來選擇適合自己的預(yù)算管理模式。如創(chuàng)新期和成長期的企業(yè)一般選擇規(guī)模導(dǎo)向下的預(yù)算管理模式,因為其一定時期內(nèi)的戰(zhàn)略為增加市場占有額及擴大公司規(guī)模;成熟期的企業(yè)宜選擇收益導(dǎo)向的預(yù)算管理模式,在相對有限的發(fā)展空間下通過降低成本等形式提高利潤。

(二)銜接戰(zhàn)略與全面預(yù)算管理的方式

1.企業(yè)組織流程化再造

以“作業(yè)”或“流程”為中心的扁平式組織結(jié)構(gòu),能夠適應(yīng)顧客的需求變化,對企業(yè)內(nèi)部價值鏈進(jìn)行優(yōu)化,從而降低管理成本,提高管理效率。面對組織結(jié)構(gòu)的變化,預(yù)算管理體系也應(yīng)進(jìn)行與其相適應(yīng)的變革,用一種面向流程、以作業(yè)為基本的預(yù)算執(zhí)行單位來構(gòu)建預(yù)算管理體系。

(1)作業(yè)分析與作業(yè)中心的建立

作業(yè)分析是通過對產(chǎn)出、作業(yè)、資源及其相互關(guān)系的識別和計量評價作業(yè)的有效性和增值性,據(jù)以重組流程和價值鏈,以提高作業(yè)效率和作業(yè)價值,降低成本。企業(yè)應(yīng)在作業(yè)分析的基礎(chǔ)上構(gòu)建作業(yè)中心。

(2)流程分析與流程中心的建立

流程是由企業(yè)相互關(guān)聯(lián)的多項作業(yè)構(gòu)成的一個從始至終的連續(xù)的過程。以價值鏈為工具,流程可分為三類:實現(xiàn)價值增值的核心流程、提高核心流程性能的增強流程、不直接為客戶創(chuàng)造價值,但為其他流程提供必要支持的支持流程。流程分析的任務(wù)是運用與流程相關(guān)的分析方法對流程作出定性和定量的評價,在此基礎(chǔ)上識別能最大程度給企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的核心業(yè)務(wù)流程,按照經(jīng)優(yōu)化的核心流程組織業(yè)務(wù)工作,簡化合并非增值部分的流程,根據(jù)顧客需求來建立流程中心。

(3)預(yù)算管理組織的建立

為了使戰(zhàn)略目標(biāo)能夠分解到各個作業(yè)中心與流程中心,解決戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為預(yù)算過程中先天性缺乏路徑問題,還應(yīng)設(shè)置預(yù)算管理組織,應(yīng)成立由公司董事會成員、主管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)組成的預(yù)算委員會,預(yù)算委員會應(yīng)按各作業(yè)中心與流程中心的職責(zé)進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)的分解、匯總。在明確各中心目標(biāo)和責(zé)任的

同時,授予各中心相應(yīng)的權(quán)力,使權(quán)力和責(zé)任對等。 2.以平衡記分卡為依據(jù)

Kaplan和Norton(2008) 提出利用戰(zhàn)略地圖規(guī)劃戰(zhàn)略,利用平衡計分卡組織協(xié)同,利用預(yù)算規(guī)劃運營。

平衡記分卡圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo),從財務(wù)、顧客、內(nèi)部營運過程、學(xué)習(xí)與成長等四個角度入手。在財務(wù)角度,平衡記分卡保留財務(wù)方面的指標(biāo),一般涉及獲利能力,如經(jīng)營所得、回報率,或經(jīng)濟附加值等標(biāo)準(zhǔn)。顧客角度,要求經(jīng)理們把為顧客服務(wù)的聲明轉(zhuǎn)化為具體的測評指標(biāo),這些指標(biāo)應(yīng)能反映真正與顧客有關(guān)的各種因素,從顧客角度一般可選取市場占有率、顧客滿意度、顧客獲利能力等指標(biāo)進(jìn)行評價。內(nèi)部營運過程角度,主要選取創(chuàng)新能力、營運能力水平、售后服務(wù)水平等指標(biāo)進(jìn)行評價。創(chuàng)新與學(xué)習(xí)角度,主要考慮企業(yè)要創(chuàng)造長期的成長和改善應(yīng)必須建設(shè)的基礎(chǔ)設(shè)施。企業(yè)的學(xué)習(xí)和成長過程包括人員、信息系統(tǒng)和企業(yè)程序三方面,其中人員方面的評價指標(biāo)主要有職工滿意程度、職工穩(wěn)定性及創(chuàng)新性等。

平衡記分卡的特點表現(xiàn)在非財務(wù)指標(biāo)的引進(jìn)、企業(yè)戰(zhàn)略與業(yè)績評價的結(jié)合、平衡理念的導(dǎo)入和管理信息資源的開發(fā)等方面,能夠把企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略和短期的績效管理聯(lián)系起來,從而構(gòu)建起企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行的基礎(chǔ)架構(gòu)。

戰(zhàn)略預(yù)算可遵循如下程序:戰(zhàn)略——具體目標(biāo)(平衡記分卡指標(biāo))——啟動計劃(經(jīng)過平衡記分卡指標(biāo)的衡量和篩選)——預(yù)算,一方面確保預(yù)算是在戰(zhàn)略指導(dǎo)下形成的,另一方面,較容易地確定企業(yè)應(yīng)當(dāng)啟動的戰(zhàn)略計劃,并使其以預(yù)算的形式得以落實。

將戰(zhàn)略與全面預(yù)算管理相結(jié)合,已經(jīng)是未來全面預(yù)算管理發(fā)展的趨勢。本文從組織流程再造,以及平衡計分卡的應(yīng)用探討了將戰(zhàn)略引入預(yù)算管理的模式。為了確保戰(zhàn)略能夠與企業(yè)全面預(yù)算管理很好的結(jié)合,還需成立預(yù)算委員會,建立與預(yù)算良好匹配的組織結(jié)構(gòu),賦予這些組織與預(yù)算執(zhí)行責(zé)任相對等的權(quán)力。確保戰(zhàn)略與全面預(yù)算的良好銜接。

預(yù)算管理論文:商業(yè)企業(yè)推行全面預(yù)算管理的概述

一、推行全面預(yù)算的必要性和作用

推行全面預(yù)算對提高企業(yè)經(jīng)營管理水平,加強財務(wù)監(jiān)控,提高企業(yè)經(jīng)濟效益,有積極作用。1999年上海市委組織部、上海市監(jiān)察委員會、上海市財政局、上海市國有資產(chǎn)管理辦公室,聯(lián)合頒發(fā)《關(guān)于建立健全全市國有企業(yè)監(jiān)管體系,加強財務(wù)監(jiān)控的若干意見》的通知,要求國有大中型企業(yè)執(zhí)行全面預(yù)算,在我國市場經(jīng)濟越來越發(fā)展的今天,企業(yè)在經(jīng)營過程中的不確定因素越來越多,產(chǎn)品升級換代越來越快。因此在企業(yè)經(jīng)營管理理念中引進(jìn)全面預(yù)算管理顯得非常重要。

全面預(yù)算是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各類經(jīng)濟活動計劃的數(shù)量表述,是企業(yè)控制經(jīng)濟活動的依據(jù)和考核所屬部門,單位經(jīng)營業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。全面預(yù)算包括業(yè)務(wù)收支預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。財務(wù)預(yù)算包括資本預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算。全面預(yù)算的作用主要有三:

1、可以幫助企業(yè)改善未來的經(jīng)營狀況。通過編制預(yù)算,許多潛在的困難能盡可能地事先預(yù)見,從而防患于未然,幫助企業(yè)改善未來的經(jīng)營狀況,降低經(jīng)營風(fēng)險。

2、是市場經(jīng)濟下衡量企業(yè)業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。使用歷史數(shù)據(jù)評價業(yè)績,存在著兩個不足:一是在市場經(jīng)濟情況下企業(yè)競爭、經(jīng)濟形勢和其他因素日益變化,使得現(xiàn)在與過去業(yè)績之間缺乏可比性;另一個不足是將來的一些機會因過去不存在而可能被忽視。使用預(yù)算可提醒企業(yè)經(jīng)營者考慮在新的市場環(huán)境中可能產(chǎn)生的收入,成本和利潤。因此依據(jù)新的情況所做的預(yù)算作為評價管理業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn),更能反映企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

3、能加強企業(yè)內(nèi)部各部門之間相互協(xié)調(diào)和溝通。通過預(yù)算可以促使各部門不僅考慮本部門的工作目標(biāo),還要考慮各個部門及公司總體間方方面面的關(guān)系;通過預(yù)算可以使每個部門、每個員工知道自己在一系列配套計劃中的工作目標(biāo),可以促進(jìn)企業(yè)各部門間相互協(xié)調(diào)與溝通,從而提高公司的工作效率。

二、商業(yè)企業(yè)編制預(yù)算應(yīng)注意的幾個問題

(一)商業(yè)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)。

在市場經(jīng)濟中,各個企業(yè)可以根據(jù)自身不同情況,決定自身的預(yù)算目標(biāo)?，F(xiàn)階段商業(yè)企業(yè)預(yù)算目標(biāo),應(yīng)該以銷售為中心,其他預(yù)算應(yīng)與銷售預(yù)算密切配合,協(xié)調(diào)平衡,最終達(dá)到現(xiàn)金流量的平衡。這與過去計劃經(jīng)濟時期商業(yè)企業(yè)編制計劃以來購計劃為中心有本質(zhì)區(qū)別。在向市場經(jīng)濟過渡中,我們曾片面地以利潤為中心,忽視了現(xiàn)金流量的平衡。實踐使我們感覺到企業(yè)是否能生存發(fā)展,關(guān)鍵在于現(xiàn)金流量是否能平衡。但強調(diào)現(xiàn)金流量的平衡,不是企業(yè)不需要利潤。理論上,現(xiàn)金流量與利潤是一致的?，F(xiàn)金流量與利潤存在差異,僅反映在不同的時間段,這是由于利潤受會計政策的影響,可以人為調(diào)節(jié),而現(xiàn)金流量則反映了企業(yè)的真實情況。如果我們的目標(biāo)僅以利潤為中心,而忽視了現(xiàn)金平衡,企業(yè)盈利不可能長久;相反雖然企業(yè)短期虧損,只要保持現(xiàn)金流量平衡,企業(yè)還會盈利。我們集團(tuán)下屬的百貨總公司和文化總公司,曾經(jīng)創(chuàng)造了每年幾千萬元的利潤,由于忽視對應(yīng)收帳款的風(fēng)險控制,現(xiàn)金流量不能平衡,最后經(jīng)營受阻。相反第一八佰伴前幾年連續(xù)虧損,但始終將保持現(xiàn)金流量平衡作為主要工作目標(biāo),最終扭虧為盈,進(jìn)入良性循環(huán)。因此商業(yè)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)應(yīng)該以銷售為中心,以現(xiàn)金流量平衡為目標(biāo)。

(二)商業(yè)企業(yè)預(yù)算編制的主要步驟。

(1)銷售預(yù)算。通常是銷售經(jīng)理及有關(guān)業(yè)務(wù)人員精心收集信息并加以討論的結(jié)果。

(2)存貨預(yù)算。以銷售預(yù)算為基礎(chǔ),根據(jù)不同商品的存貸政策,確定存貨周轉(zhuǎn)天數(shù),將存貨保持在較低水平。

(3)進(jìn)貨預(yù)算=預(yù)計銷售數(shù)量十期末存貨目標(biāo)-期初存貨。

(4)銷售成本預(yù)算。在以上資料的基礎(chǔ)上,可按照企業(yè)會計成本制度的規(guī)定編制。

(5)費用預(yù)算。為便于正確編制費用預(yù)算,應(yīng)將費用分為變動成本預(yù)算與固定成本預(yù)算,按照歷史數(shù)據(jù),尋找出變動費用項目與銷售額之間的比率關(guān)系,得出一些規(guī)律性的數(shù)據(jù)。

(6)利潤預(yù)算。根據(jù)銷售預(yù)算和成本費用預(yù)算編制。

(7)資本預(yù)算。根據(jù)項目單獨編制,但必須以現(xiàn)金流量為目標(biāo),考慮貨幣的時間價值。

(8)資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算與會計報表編制的主要區(qū)別在于,預(yù)算表列示的是預(yù)計未來的數(shù)據(jù)而不是歷史數(shù)據(jù)。在實際工作中一般不做資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算。

(三)正確編制銷售預(yù)算是商業(yè)企業(yè)編好預(yù)算的關(guān)鍵。

銷售預(yù)算是整個預(yù)算的出發(fā)點。商業(yè)企業(yè)編制銷售預(yù)算是一項艱巨的任務(wù)。如何編好銷售預(yù)算,有幾項工作很重要。

(1)銷售預(yù)算要結(jié)合毛利與現(xiàn)金流量預(yù)算。從銷售收入出發(fā)到現(xiàn)金流量為歸結(jié)點。這體現(xiàn)了我們經(jīng)營理念的轉(zhuǎn)變,圍繞預(yù)算目標(biāo),業(yè)務(wù)部門不僅要考慮擴大銷售規(guī)模,還要考慮毛利額和資金流量。每個營銷策略必須至少考慮三個問題:一是能增加多少銷售;二是相應(yīng)增加多少成本;三是如何確保現(xiàn)金流量的平衡。財務(wù)人員參與銷售預(yù)算過程,一方面有利于財務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào),另一方面可尋找擴大銷售與增加成本和現(xiàn)金流量之間的最佳平衡點。商品銷售預(yù)測表可設(shè)計如下:

表中預(yù)計現(xiàn)金收入的計算與現(xiàn)金流量表的編制原理一致。

(2)運用計算機管理技術(shù)實行銷售預(yù)算項目細(xì)分化。銷售預(yù)算是否能真正反映市場動態(tài),是否能真正得到有效執(zhí)行,項目細(xì)分很重要。項目越細(xì)分,則目標(biāo)越明確、責(zé)任越到位、越能反映商品結(jié)構(gòu)的變化,越能隨時調(diào)整商品結(jié)構(gòu)、指導(dǎo)企業(yè)營銷工作。但這對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的要求量很高,企業(yè)必須能及時反映各種商品進(jìn)、銷、存動態(tài)情況。如果不使用計算機管理技術(shù)是不可能的,尤其是零售企業(yè)。目前我們集團(tuán)的一店股份、

東方商廈、第一八佰伴均實行計算機單品管理,能及時反映每一種商品進(jìn)、銷、存情況,為正確編制預(yù)算打下了良好基礎(chǔ)。

(3)銷售預(yù)算應(yīng)采用滾動預(yù)算為好。由于目前市場產(chǎn)品變化很快,不確定因素增多,在預(yù)算執(zhí)行過程中由于種種原因,常常會有所變動,使原來的預(yù)算不能適應(yīng)新的市場情況。為了使預(yù)算真正切合實際,更好地把未來的潛在因素考慮周到,銷售預(yù)算以采用滾動預(yù)算為好,一季度調(diào)整一次。在基期編制預(yù)算時,先按年度預(yù)算分季,并將其中第一季度分列各月的明細(xì)預(yù)算數(shù)字,以便監(jiān)督和控制預(yù)算的執(zhí)行,至于其他三季的預(yù)算則可以先粗一點,只列各季總數(shù);到第一季度結(jié)束后再根據(jù)市場情況的變化,對第二季度的預(yù)算進(jìn)行修正,按月細(xì)分,除第三、四季度仍按總數(shù)列示外,還增列下年度第一季度總數(shù);以此類推。采用滾動預(yù)算有利于管理人員對預(yù)算資料作經(jīng)常性的分析研究,并根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況及時加以修正,更能發(fā)揮預(yù)算在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用。

(4)銷售預(yù)算必須堅持上下結(jié)合的編制方法,充分調(diào)動預(yù)算執(zhí)行者的積極性。銷售預(yù)算離不開高層的正確決策,如對企業(yè)目標(biāo)市場的定位、市場份額、經(jīng)營方向等。但制定具體銷售指標(biāo)又要充分吸收預(yù)算執(zhí)行者的意見。因為業(yè)務(wù)人員貼近顧客,對市場潛力、顧客要求、競爭對手的情況比高層管理層了解得更細(xì),銷售人員的專業(yè)技能和信息能幫助企業(yè)作出更準(zhǔn)確、更現(xiàn)實的銷售預(yù)測。高層管理者切忌簡單地在上年實績基礎(chǔ)上加一定百分比,作為指標(biāo),然后層層分解,這容易造成預(yù)算不能真正反映市場情況。

(5)銷售預(yù)算要輔以敏感性分析。預(yù)算編制出來以后會經(jīng)常改變,這是非常普遍的。我們必須正視這種變化,對預(yù)算進(jìn)行敏感性分析,即分析編制預(yù)算的假定條件發(fā)生變化時對預(yù)算產(chǎn)生的影響。一般在編制預(yù)算的過程中要輔以意外銷售預(yù)算,即分別分析銷售降低10%或更低時所處的境況,使有關(guān)管理層提前考慮企業(yè)在銷售情況惡化時必須采取的措施。

三、預(yù)算控制中財務(wù)工作的重點——差異分析

要使預(yù)算的目標(biāo)成為現(xiàn)實,預(yù)算的控制是其關(guān)鍵。預(yù)算控制涉及到企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、管理制度、激勵機制等各個方面,但財務(wù)管理始終發(fā)揮著積極作用。財務(wù)在整個預(yù)算控制中的主要工作重點是分析預(yù)算與實績的差異因素,找出差異的主要環(huán)節(jié),將信息及時反饋到有關(guān)部門,督促有關(guān)部門制定解決辦法。具體工作是每月按照預(yù)算執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)(銷售、進(jìn)貨、存貨、變動費用、固定費用、利潤、資本運作、現(xiàn)金流量等),分別編制各環(huán)節(jié)預(yù)算與實績的差異分析表。

(1)差異分析表中不僅包括會計數(shù)據(jù),也可能要包括一些非財務(wù)數(shù)據(jù)。比如倉儲運輸環(huán)節(jié),不僅要體現(xiàn)倉儲運輸收入與成本,還要反映空倉率、平均每噸運費、車輛單位油耗;工資控制不僅要反映工資總額,還要反映人數(shù)、人員結(jié)構(gòu)等。目的是要能反映某個環(huán)節(jié)獲得成功的關(guān)鍵因素以及數(shù)據(jù)。

(2)“差異分析表中的項目設(shè)計要能區(qū)分可控因素與不可控因素。目的是要反映可控因素對差異造成的影響。造成預(yù)算與實績的差異有許多因素,有些是可控因素,有些是不可控因素。比如采購經(jīng)理不能影響市場價格,市場價格變化對采購經(jīng)理來講是不可控因素;但采購經(jīng)理應(yīng)預(yù)測市場價格的走勢,并體現(xiàn)在采購預(yù)算中,保證采購成本不高于市場平均價,這又是可控因素。因此,差異分析表應(yīng)該著重分析可控因素對差異造成的影響,目的是要分清責(zé)任,改變在業(yè)績不佳的情況下,片面強調(diào)客觀原因或片面強調(diào)主觀原因,影響員工工作的積極性。

實行全面預(yù)算對提高企業(yè)經(jīng)營管理水平,提高競爭力具有積極作用。企業(yè)應(yīng)在實踐中,努力提高預(yù)算編制的科學(xué)性以及對預(yù)算執(zhí)行控制的有效性,以取得更大的經(jīng)濟效益。

預(yù)算管理論文:某市煙草商業(yè)預(yù)算管理的思考

摘　要: “現(xiàn)代管理學(xué)之父”彼得德魯克(peter f. drucker)曾經(jīng)說過：“預(yù)算不是一場數(shù)字游戲，而是圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)的設(shè)立而進(jìn)行思考的過程?！?自20__年我國煙草商業(yè)導(dǎo)入預(yù)算管理機制以來，該方法已成為企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。本文針對__煙草商業(yè)預(yù)算管理中存在的問題，提出在全面預(yù)算實施過程中，必須要注重預(yù)算的編制質(zhì)量，加強事前、事中、事后的監(jiān)督與調(diào)控，及時采取有效措施糾正偏差，使預(yù)算管理發(fā)揮應(yīng)有的作用。

關(guān)鍵詞：煙草商業(yè) 預(yù)算管理 思考

預(yù)算管理是企業(yè)在科學(xué)的市場預(yù)測與決策的基礎(chǔ)上，按照既定的經(jīng)營目標(biāo)和程序，對企業(yè)未來的內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動的總體安排。近年來，__煙草積極探索適合煙草商業(yè)實際的預(yù)算管理運作模式，在預(yù)算管理上逐步實現(xiàn)了從無到有、從單一預(yù)算向全面預(yù)算的轉(zhuǎn)變，對提升內(nèi)部管理水平、提高企業(yè)經(jīng)濟效益起到了積極的作用。然而，預(yù)算管理整體水平還有待提高，運行中凸顯的一些的問題不容忽視。

一、亟待解決的幾個薄弱環(huán)節(jié)

1.編制時間比較滯后，運行時效相對較低。

雖說我市每年從10月份便著手安排部署次年的預(yù)算編制工作，但由于作為戰(zhàn)略層的投資中心沒能及時確定年度預(yù)算總目標(biāo)，預(yù)算編制工作實際上要到次年的元月份才正式開始。我市煙草系統(tǒng)下轄9個縣級營銷部，經(jīng)過“自上而下”、“上下結(jié)合”編制流程的多次反復(fù)，整個預(yù)算編制工作歷時長達(dá)半年之久。待全部預(yù)算審批、下達(dá)完畢，時間已到4月份，遲則到5月份才能完成，上半年的預(yù)算沒有得到有效控制。特別是部分可控費用，超進(jìn)度開支現(xiàn)象特別嚴(yán)重，給下半年的預(yù)算執(zhí)行帶來巨大壓力，編制時效“成本”過高。

2.預(yù)算分解偏離實際，方法不盡科學(xué)合理。

一是年度預(yù)算指標(biāo)分解中歷史業(yè)績權(quán)重較大。在下達(dá)各縣營銷部銷售預(yù)算指標(biāo)、效益預(yù)算指標(biāo)時，沒有完全按照省煙草局推行的“因素分配法”進(jìn)行，歷史因素所占權(quán)重仍然較大。對某些指標(biāo)沒有設(shè)立一個“公允值”，習(xí)慣采取“一刀切”的方式，全市保持統(tǒng)一的增長幅度，對上年預(yù)算指標(biāo)完成較好的單位，持續(xù)實行“鞭打快牛”的政策，在一定程度上影響了基層的積極性。

二是季度預(yù)算的分解過于簡單化。費用預(yù)算分解也與銷售預(yù)算一樣，以前兩年各季度實際發(fā)生數(shù)所占全年比重作為權(quán)數(shù)進(jìn)行分解，沒有考慮某些費用發(fā)生的特殊性，導(dǎo)致部分項目季度預(yù)算嚴(yán)重超支。

3.執(zhí)行過程“盲目服從”，預(yù)算調(diào)整“彈性”過大。

一是對市場的變化反應(yīng)遲鈍。在執(zhí)行過程中，當(dāng)受市場環(huán)境、經(jīng)營條件、政策法規(guī)、內(nèi)部體制改革和經(jīng)營方向調(diào)整等因素影響，預(yù)算基礎(chǔ)發(fā)生變化時，有的預(yù)算責(zé)任主體仍在“嚴(yán)格”按照預(yù)算運作，“紙上談兵”，缺乏應(yīng)變能力。

二是預(yù)算調(diào)整機制不夠完善。主要表現(xiàn)在年度預(yù)算調(diào)整的隨意性較大，沒有根據(jù)預(yù)算調(diào)整原則進(jìn)行。對預(yù)算執(zhí)行中的偏差，預(yù)算管理委員會沒有充分、客觀地分析產(chǎn)生的原因；對常規(guī)事項產(chǎn)生的預(yù)算執(zhí)行差異，預(yù)算責(zé)任主體沒有自行采取措施加以解決，而是盲目地要求要追加預(yù)算指標(biāo)。

4.成為考核唯一手段，上下“博弈”愈演愈烈。

預(yù)算管理過程中，只強調(diào)上下級的垂直命令與控制，把預(yù)算執(zhí)行結(jié)果作為唯一的考核考評指標(biāo)，重結(jié)果、輕過程，忽略了對預(yù)算執(zhí)行差異的分析。各責(zé)任中心為了得到較低的業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)，有意提供虛假的預(yù)算數(shù)據(jù)風(fēng)險，在上報預(yù)算時討價還價，大大地留下余地，實行“寬打窄用”。有的則為了防止來年被“鞭打快?！?，虛報、用盡當(dāng)年的預(yù)算指標(biāo)。這些“對策”，導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式，使業(yè)績考核失去了公平性。

二、問題的成因及分析

上述問題綜合起來，集中表現(xiàn)在預(yù)算目標(biāo)確立、預(yù)算體系構(gòu)建、預(yù)算過程控制和預(yù)算考評機制等四個環(huán)節(jié)存在缺陷，突出表現(xiàn)在以下“四個不夠”：

1.預(yù)算目標(biāo)定位不夠準(zhǔn)。

一方面將預(yù)算與企業(yè)“十一五”戰(zhàn)略目標(biāo)等同起來，定位過高。雖說預(yù)算是與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相配合的戰(zhàn)略保障體系，兩者有密切的聯(lián)系，但不能等同?！笆晃濉币?guī)劃的時間跨度有五年，側(cè)重于企業(yè)中、長期目標(biāo)戰(zhàn)略的實施，主要涉及外部環(huán)境中長期趨勢的變化，以及企業(yè)如何對此作出反映；而預(yù)算的時間一般為一年，關(guān)注的是中、短期特定目標(biāo)任務(wù)的完成，主要涉及企業(yè)內(nèi)部運作。因此，公司戰(zhàn)略是預(yù)算管理的目標(biāo)導(dǎo)向，引導(dǎo)年度預(yù)算目標(biāo)的確定；預(yù)算目標(biāo)則是戰(zhàn)略目標(biāo)在本期內(nèi)的財務(wù)具體化，為戰(zhàn)略規(guī)劃的實施提供必要的保證。

另一方面預(yù)算目標(biāo)制定不甚科學(xué)。在預(yù)算目標(biāo)制定中，編制預(yù)算基礎(chǔ)的許多假設(shè)尚未得到充分論證。作為戰(zhàn)略層的投資中心，沒有深入分析所處的市場地位、市場環(huán)境、國家政策的可能變動給預(yù)算目標(biāo)帶來的影響，沒有認(rèn)真查找__與省內(nèi)其他地區(qū)間在經(jīng)濟、地理、交通環(huán)境上的差距，而是一味的按照上級的要求，追求卷煙人均銷量、銷售均價等指標(biāo)達(dá)到全省行業(yè)平均水平，使預(yù)算“高不成，低不就”，失去了預(yù)算的有用性。

2.全員參與意識不夠高。

一是上下互動、協(xié)作程度不高。部分縣營銷部的經(jīng)理們本位主義意識較為嚴(yán)重，將精力集中在本部門個別任務(wù)效率的提高上，而對預(yù)算的編制工作持消極態(tài)度，僅在費用預(yù)算上表現(xiàn)出極大的“熱情”，千方百計爭得寬余的支出指標(biāo)，忽視了企業(yè)的整體奮斗目標(biāo)。

二是各預(yù)算中心的職責(zé)沒有履行到位。許多部門都認(rèn)為預(yù)算管理僅僅是財務(wù)部門的職責(zé)，對預(yù)算管理委員會分配的工作當(dāng)作額外負(fù)擔(dān)，經(jīng)多次催促，才將質(zhì)量不高的預(yù)算上報。執(zhí)行過程中，各責(zé)任中心管理也不很到位，對預(yù)算執(zhí)行中的異常現(xiàn)象沒有采取應(yīng)對措施，甚至聽之任之，導(dǎo)致部分可控費用支出失控。崗位編制本就偏緊的財務(wù)部門，在預(yù)算管理中“單打獨斗”，某些工作也只好采取應(yīng)付的方式，難以實現(xiàn)對預(yù)算的精細(xì)化管理。

3.過程控制措施不夠?qū)崱?

首先，預(yù)算信息反饋制度尚未健全。預(yù)算信息反饋是預(yù)算執(zhí)行過程中預(yù)算調(diào)控職能實現(xiàn)的前提和基礎(chǔ)，包括定期書面報告、臨時書面報告、例會和臨時碰頭會等多種方式，具有及時性和靈活性的特點。

而我們僅僅采用了書面報告的形式，預(yù)算執(zhí)行差異形成的原因不能得到更深入地分析，控制措施不很全面，而且信息反饋也不是很及時，在一定程度上影響了調(diào)控的效果。

其次，預(yù)算調(diào)控措施沒有落實到位。財務(wù)、審計、經(jīng)濟運行等部門在對預(yù)算執(zhí)行差異進(jìn)行分析和責(zé)任界定的基礎(chǔ)上，提出了一些調(diào)控意見和建議，但相關(guān)責(zé)任主體并沒有認(rèn)真地抓好落實，未能積極制定可操作性較強的措施并加以實施。實際業(yè)績與預(yù)算執(zhí)行的偏差沒有及時發(fā)現(xiàn)和糾正，預(yù)算監(jiān)控形同虛設(shè)，預(yù)算目標(biāo)的順利實現(xiàn)得不到必要的保證。

4.評價考核體系不夠全。

一方面，只設(shè)有年度綜合考評，每月（季）的動態(tài)考評沒有設(shè)立。動態(tài)考評作用于事中控制，服務(wù)于預(yù)算調(diào)控，主要是對預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的預(yù)算差異予以及時確認(rèn)、及時處理，為預(yù)算順利實施提供保障。另一方面，在考評中沒有遵循預(yù)算考評的可控性原則。依照該原則，各責(zé)任主體以其責(zé)權(quán)范圍為限，僅應(yīng)對其可以控制的預(yù)算差異負(fù)責(zé)，而我們在考評考核中往往忽視了這個原則，將所有不可控預(yù)算差異也全部“包”給各責(zé)任中心，由他們負(fù)責(zé)“埋單”。

預(yù)算管理是一個“pdca”循環(huán)改進(jìn)的過程，預(yù)算考評在這個循環(huán)中處于承上啟下的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對改進(jìn)管理方式、提升管理水平起著重要的作用。如果把考評僅僅作為發(fā)放獎金的工具，為發(fā)獎而考評，沒有事后的差異調(diào)查和分析，沒有改進(jìn)措施的落實，則不能充分發(fā)揮持續(xù)改進(jìn)工作的作用。

三、全面預(yù)算管理的對策與建議

全面預(yù)算管理的過程，實際就是企業(yè)目標(biāo)分解、實施、控制和實現(xiàn)的過程。針對管理中存在的問題，具體要抓好“五個提高”：

1.加強預(yù)算管理組織體系建設(shè)，提高預(yù)算編制時效。

一是提高各級員工對預(yù)算管理的認(rèn)識度和參與度。預(yù)算管理是一種“全員參與、全方位滲透、全過程監(jiān)控、全量化考核”的管理方法，沒有各單位、各部門、各級員工的一致重視和共同參與，是難以實施到位的。各級主要負(fù)責(zé)人必須將全面預(yù)算管理作為“一把手”工程來抓好、抓實，切實加強對預(yù)算管理的組織領(lǐng)導(dǎo)。公司高層管理人員要經(jīng)常深入到預(yù)算運行的各個環(huán)節(jié)，及時解決執(zhí)行中遇到的問題，切實推動預(yù)算管理措施的落實。

二是建立預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)，對預(yù)算實行“分級歸口”管理。在市公司本級，要按預(yù)算指標(biāo)的性質(zhì)實行歸口管理；對各縣級營銷部，則按授權(quán)制度實行分級控制。各責(zé)任主體要積極參與預(yù)算的編制，對各個預(yù)算項目反復(fù)權(quán)衡、精打細(xì)算，使編制出的預(yù)算更加符合企業(yè)實際。實施中要按照“分級歸口”管理辦法的要求，努力增加銷售收入，嚴(yán)格控制費用支出，使預(yù)算真正起到控制成本費用、提高經(jīng)濟效益的作用。

2.加快信息資源整合步伐，提高預(yù)算編制質(zhì)量。

當(dāng)代會計學(xué)家湯谷良先生認(rèn)為：“預(yù)算是與整個公司業(yè)務(wù)流、資金流、信息流以及人力資源流的要求相一致的經(jīng)營指標(biāo)體系?！睂崿F(xiàn)物流、資金流、信息流、人力資源流的高效、合一，是提高全面預(yù)算管理的前提與基礎(chǔ)。目前，__煙草商業(yè)的物流、資金流已整合到位，人力資源改革也基本結(jié)束，但信息資源的整合尚處在初始設(shè)計階段。現(xiàn)有的卷煙營銷、煙葉生產(chǎn)、專賣管理、財務(wù)管理等電子商務(wù)系統(tǒng)相對獨立，各種數(shù)據(jù)沒有得到有效整合；經(jīng)濟運行數(shù)據(jù)信息分析與發(fā)展趨勢預(yù)測的方式相對較為原始，基本停留在半自動化狀態(tài)，信息化程度不高。因此，必須立足現(xiàn)有信息平臺，加快數(shù)據(jù)中心的建設(shè)，建立分析、預(yù)測模型，為科學(xué)決策提供依據(jù)。

同時，預(yù)算管理是一項十分繁雜的系統(tǒng)工程，從編制到執(zhí)行控制工作量非常之大，急需有先進(jìn)、科學(xué)的信息系統(tǒng)來支持。我們要在金蝶財務(wù)管理信息系統(tǒng)基礎(chǔ)上，積極開發(fā)預(yù)算管理子系統(tǒng)，實現(xiàn)預(yù)算編制、執(zhí)行控制、在線審批、執(zhí)行情況分析等預(yù)算管理功能，通過預(yù)算信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實現(xiàn)預(yù)算信息及時傳遞，提高預(yù)算管理的質(zhì)量和效率，把預(yù)算管理工作提高到一個新的起點。

3.實行編制方式多樣化，提高預(yù)算管理效率。

在預(yù)算編制中，要注重抓好“三個結(jié)合”，即：固定預(yù)算與彈性預(yù)算相結(jié)合、增量預(yù)算與零基預(yù)算相結(jié)合、定期預(yù)算與滾動預(yù)算相結(jié)合。在傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法基礎(chǔ)上，針對固定預(yù)算的不足，按照卷煙銷量3％左右的間隔，對費用、利潤采用彈性預(yù)算，增強預(yù)算的適用性，為實際結(jié)果與預(yù)算的比較提供一個動態(tài)的基礎(chǔ)。對上年部分完成或全部完成的項目，采用零基預(yù)算，一切從“零”開始，通過對項目重新進(jìn)行審查、分析和考核，消除增量預(yù)算中一些不合理因素得以長期沿襲的影響。此外，在預(yù)算執(zhí)行過程中還要采用滾動預(yù)算進(jìn)行輔助，按季度滾動，做到長計劃、短安排。在每季度第三個月中旬著手下季度的滾動預(yù)算工作，使預(yù)算期始終保持一個固定的期間，以保持預(yù)算管理的連續(xù)性和完整性。

4.強化全程控制監(jiān)督，提高預(yù)算執(zhí)行力度。

預(yù)算是與日常經(jīng)營管理過程相滲透的行為規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)體系，提高預(yù)算的約束力和調(diào)控力，是順利實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的關(guān)鍵。

首先，要健全預(yù)算報告制度，構(gòu)建相關(guān)、及時的信息反饋系統(tǒng)。每月或季（年）度終了，財務(wù)部門應(yīng)采用報表、數(shù)據(jù)分析、文字說明等多種形式，及時地向各預(yù)算責(zé)任主體報告本期預(yù)算執(zhí)行情況，分析并揭示預(yù)算重大差異所產(chǎn)生的原因，并提出改進(jìn)意見和建議。預(yù)算反饋報告要突出過程與結(jié)果并重的原則，月報反饋的重點是各相關(guān)責(zé)任項目的預(yù)算執(zhí)行過程，以便動態(tài)的掌握預(yù)算的運行狀況，季（年）度預(yù)算報告則著重反映各時期的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，以便于考核。

其次，建立全方位的預(yù)算控制體系，對預(yù)算實行事前、事中、事后監(jiān)控。把預(yù)算控制滲透到企業(yè)的各個業(yè)務(wù)過程、各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，覆蓋企業(yè)的所有部門和崗位。以業(yè)務(wù)流、資金流為監(jiān)控重點，財務(wù)、審計、經(jīng)濟運行、生產(chǎn)經(jīng)營等部門為主要控制監(jiān)督責(zé)任人，按照各自的預(yù)算監(jiān)控權(quán)責(zé)，對預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、考評、獎懲實行全過程監(jiān)控，及時解決、修正執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題和偏差。

5.加大考核評價力度，提高預(yù)算運行質(zhì)量。

預(yù)算是與期終總結(jié)相關(guān)的業(yè)績評價與獎懲體系，沒有以預(yù)算為基礎(chǔ)的考核，預(yù)算就會流于形式，就會失去控制力?？荚u過程中要注重個人考評與集體考評相結(jié)合，動態(tài)考評與綜合考評相結(jié)合，在科學(xué)、合理的評價經(jīng)營業(yè)績基礎(chǔ)上，嚴(yán)格按照獎懲辦法進(jìn)行兌現(xiàn)。

一要健全月度績效聯(lián)酬考核辦法。將卷煙銷量、貢獻(xiàn)毛益、可控費用、營業(yè)利潤等月度預(yù)算指標(biāo)及當(dāng)月的工作計劃完成質(zhì)量，分別與各預(yù)算責(zé)任主體全體員工當(dāng)月的績效工資掛鉤。每月末，由預(yù)算管理考核小組對各縣級營銷部及本級各部門的預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算指標(biāo)間的差異進(jìn)行確認(rèn)，然后根據(jù)績效聯(lián)酬考核辦法進(jìn)行獎懲。

二要把預(yù)算考評與年度經(jīng)濟

運行綜合績效考核相關(guān)聯(lián)。年度終了，以年度卷煙銷量、煙葉收購量、目標(biāo)利潤、成本費用利潤率、人均勞動效率等預(yù)算指標(biāo)為主要內(nèi)容，結(jié)合《中央企業(yè)綜合績效評價管理暫行辦法》的要求，組織進(jìn)行縣級營銷部領(lǐng)導(dǎo)班子的綜合考評，對成績優(yōu)勝者予以適當(dāng)獎勵。

預(yù)算管理論文:推行全面預(yù)算管理的實踐探索

預(yù)算是一系列反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,以及現(xiàn)金收支等價值指標(biāo)的各種指標(biāo)的總稱。預(yù)算管理是企業(yè)對未來整體經(jīng)營規(guī)劃的總體財務(wù)安排,是一項重要的管理工具。推行全面預(yù)算管理是發(fā)達(dá)國家成功企業(yè)多年積累的經(jīng)驗之一,對企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度、提高管理水平、增強競爭力有著十分重要的意義。本文就推行全面預(yù)算管理有關(guān)問題談幾點看法。

一、預(yù)算編制宜采用自上而下、自下而上、上下結(jié)合的參與性編制方法

整個過程為:先由企業(yè)高層部門提出企業(yè)總目標(biāo)和部門分目標(biāo);各基層單位根據(jù)逐級管理原則制定本單位的預(yù)算方案,呈報分部門;分部門再根據(jù)各下屬單位的預(yù)算方案,制定本部門的預(yù)算方案,呈報企業(yè)預(yù)算管理部門;企業(yè)預(yù)算管理部門(由財務(wù)、計劃部門組成)審查各分部門預(yù)算草案,進(jìn)行溝通和綜合平衡,擬訂整個組織的預(yù)算方案;預(yù)算方案再反饋回各部門征求意見。經(jīng)過自上而下、自下而上的多次反復(fù),形成最終的預(yù)算,經(jīng)企業(yè)最高決策層審批后,成為正式預(yù)算,逐級下達(dá)各部門執(zhí)行。

二、預(yù)算內(nèi)容要以營業(yè)收入、成本費用、現(xiàn)金流量為重點

營業(yè)收入預(yù)算是全面預(yù)算管理的中樞環(huán)節(jié),它上承市場調(diào)查與預(yù)測,下啟企業(yè)在整個預(yù)算期的經(jīng)營活動計劃。營業(yè)收入預(yù)算是否得當(dāng),關(guān)系到整個預(yù)算的合理性和可行性。成本費用預(yù)算是預(yù)算支出的重點,在收入一定的情況下,成本費用是決定企業(yè)經(jīng)濟效益高低的關(guān)鍵因素?，F(xiàn)金流量預(yù)算則是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)全部經(jīng)營活動和諧運行的保證,否則,整個預(yù)算管理將是“無米之炊”。在企業(yè)預(yù)算管理中,特別是對資本性支出項目的預(yù)算管理,要堅決貫徹“量入為出,量力而行”的原則。這里的“入”可以從過去自有資金的狹義范圍拓寬到舉債經(jīng)營,同時還要考慮企業(yè)的償債能力,杜絕沒有資金來源或負(fù)債風(fēng)險過大的資本預(yù)算。

三、全面預(yù)算管理工作要建立單位、部門行政主要負(fù)責(zé)人責(zé)任制

開展全面預(yù)算管理,是企業(yè)強化經(jīng)營管理、增強競爭力、提高經(jīng)濟效益的一項長期任務(wù)。因此,要把全面預(yù)算管理作為加強內(nèi)部基礎(chǔ)管理的首要工作內(nèi)容,成立預(yù)算管理組織機構(gòu),并確定各單位、各部門的行政主要負(fù)責(zé)人為預(yù)算管理的第一責(zé)任人,切實加強領(lǐng)導(dǎo)、明確責(zé)任、落實措施。目前,我國大多數(shù)企業(yè)的預(yù)算管理工作在這些方面還不規(guī)范,尤其各經(jīng)營單位對經(jīng)營收入的預(yù)算工作開展不力。這需要管理部門加強指導(dǎo),設(shè)計合理的、操作性強的預(yù)算管理程序,提高收入等預(yù)算指標(biāo)的準(zhǔn)確性、有效性。

四、推行全面預(yù)算管理必須切實抓好“四個結(jié)合”

1.全面預(yù)算管理要與實行現(xiàn)金收支兩條線管理相結(jié)合。預(yù)算控制以成本控制為基礎(chǔ),以現(xiàn)金流量控制為核心。只有通過控制現(xiàn)金流量才能確保收入項目資金的及時回籠及各項費用的合理支出;只有嚴(yán)格實行現(xiàn)金收支兩條線管理,充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部財務(wù)結(jié)算中心的功能,才能確保資金運用權(quán)力的高度集中,形成資金合力,降低財務(wù)風(fēng)險,保證企業(yè)生產(chǎn)、建設(shè)、投資等資金的合理需求,提高資金使用效率。

2.全面預(yù)算管理要同深化目標(biāo)成本管理相結(jié)合。全面預(yù)算管理直接涉及到企業(yè)的中心目標(biāo)——利潤,因此,必須深化企業(yè)目標(biāo)成本管理,從實際情況出發(fā),找出影響企業(yè)經(jīng)濟效益的關(guān)鍵問題,瞄準(zhǔn)國內(nèi)外先進(jìn)水平,制定降低成本、扭虧增效的規(guī)劃、目標(biāo)和措施,并且積極依靠企業(yè)全體人員降成本和科技降成本,加強成本、費用指標(biāo)的控制,確保企業(yè)利潤目標(biāo)的完成。

3.全面預(yù)算管理要同落實管理制度、提高預(yù)算的控制力和約束力相結(jié)合。全面預(yù)算管理的本質(zhì)要求是一切經(jīng)濟活動都圍繞企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)而開展,在預(yù)算執(zhí)行過程中落實經(jīng)營策略,強化企業(yè)管理。因此,必須圍繞實現(xiàn)企業(yè)預(yù)算來落實管理制度,提高預(yù)算的控制力和約束力。預(yù)算一經(jīng)確定,在企業(yè)內(nèi)部即具有“法律效力”,企業(yè)各部門在生產(chǎn)經(jīng)營及相關(guān)的各項活動中,要嚴(yán)格執(zhí)行,切實圍繞預(yù)算開展經(jīng)營活動。企業(yè)的執(zhí)行機構(gòu)應(yīng)按照預(yù)算的具體要求,按“以月保季,以季保年”的原則編制季、月滾動預(yù)算,并建立每周資金調(diào)度會、每月預(yù)算執(zhí)行情況分析會等例會制度。按照預(yù)算方案跟蹤實施預(yù)算控制管理,重點圍繞資金管理和成本管理兩大主題,嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算政策,及時反映和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況,適時實施必要的制約手段,把企業(yè)管理的方法策略全部融會貫通于執(zhí)行預(yù)算的過程中,最終形成全員和全方位的預(yù)算管理局面。

4.全面預(yù)算管理要同企業(yè)經(jīng)營者和職工的經(jīng)濟利益相結(jié)合。全面預(yù)算管理是一項全員參與、全面覆蓋和全程跟蹤、全程控制的系統(tǒng)工程。為了確保企業(yè)預(yù)算各項主要指標(biāo)的全面完成,必須制定嚴(yán)格的預(yù)算考核辦法,依據(jù)各責(zé)任部門對預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果,實施績效考核。具體可實行月度預(yù)考核、季度兌現(xiàn)、年度清算的辦法,并且做到清算結(jié)果獎懲的堅決兌現(xiàn)。同時,還要切實把預(yù)算執(zhí)行情況與企業(yè)經(jīng)營者和職工的經(jīng)濟利益掛鉤,獎懲分明,從而使經(jīng)營者、職工與企業(yè)形成責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的責(zé)任共同體,最大限度地調(diào)動經(jīng)營者、職工的積極性和創(chuàng)造性。

預(yù)算管理論文:企業(yè)推行預(yù)算管理的思考

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的推行,財務(wù)管理中心地位的確立,企業(yè)財務(wù)管理的作用越來越重要。在企業(yè)管理方式的選擇中,預(yù)算管理以其在企業(yè)經(jīng)營中的獨到功能和作用,越來越引起人們的重視?，F(xiàn)在,我國已經(jīng)“入世”,對國內(nèi)企業(yè)而言,已置身于國際市場競爭的大環(huán)境中,如何提高管理水平以更好地應(yīng)對日益激烈的市場競爭,是個值得思考的問題,預(yù)算管理作為一種有效的管理手段,值得我們學(xué)習(xí)和合理應(yīng)用。企業(yè)家和企業(yè)管理人員應(yīng)該樹立預(yù)算管理的意識,并且根據(jù)單位的具體情況和特點,將預(yù)算管理運用到企業(yè)管理中來,為企業(yè)經(jīng)營服務(wù)。

一、預(yù)算管理的內(nèi)涵與特征

(一)預(yù)算管理的內(nèi)涵

預(yù)算管理是企業(yè)利用價值和價值形式在科學(xué)的市場預(yù)測基礎(chǔ)上,對企業(yè)未來的內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動所進(jìn)行的規(guī)劃、控制與協(xié)調(diào)。預(yù)算本身屬于計劃的范疇,但預(yù)算管理不等于計劃管理;預(yù)算管理不單純是財務(wù)、會計或某個特定職能部門的管理,而是企業(yè)管理;預(yù)算管理是在市場背景下企業(yè)內(nèi)部的管理,是計劃與市場兩種機制在企業(yè)層面上結(jié)合的體系。

說起預(yù)算,有幾個問題需要明確;第一,預(yù)算不等于預(yù)測。預(yù)測是一種事先的估計,它可以是口頭形式,也可以是書面形式,并且程序化不明顯,而預(yù)算是根據(jù)預(yù)測所制定的幾種方案,并從這幾種方案中選擇出一種最好的方案,必須是程序化的和書面形式的;預(yù)算是對預(yù)測的一種反映,是對預(yù)測的規(guī)劃。第二,預(yù)算不等于財務(wù)計劃。預(yù)算屬于計劃的范疇,但不等于財務(wù)計劃,它已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了財務(wù)計劃的范疇。第三,預(yù)算與市場經(jīng)濟機制并不矛盾。著名經(jīng)濟學(xué)家科斯認(rèn)為,企業(yè)存在的原因是企業(yè)內(nèi)部交易的成本低于市場交易或市場契約的成本,從而能夠節(jié)約社會成本。為什么企業(yè)內(nèi)部契約成本低?是因為企業(yè)內(nèi)部存在一個能使之發(fā)揮這種作用的指揮家,這個指揮家就是預(yù)算。從機制上講,預(yù)算化管理更能發(fā)揮作用,預(yù)算一旦確定,管理過程就是預(yù)算控制過程。

(二)預(yù)算管理的特征

預(yù)算管理具有明顯的個性特征:

1.綜合性。在西方,一些管理上較為先進(jìn)的企業(yè)已經(jīng)在削弱企業(yè)內(nèi)部職能的界限,使之能相互融合在一起,以便于更好地進(jìn)行綜合協(xié)調(diào),減少資源閑置現(xiàn)象。

2.戰(zhàn)略性。戰(zhàn)略問題要分析動態(tài)環(huán)境,包括國際、國內(nèi)環(huán)境,政治、經(jīng)濟、金融、法律、自然環(huán)境等,預(yù)算管理也要將市場和企業(yè)有機地聯(lián)系在一起。預(yù)算不僅僅是某個時點的預(yù)算,而是一個滾動式的概念,是持續(xù)不斷的。預(yù)算必須考慮企業(yè)的生命周期,不同的時期其預(yù)算管理也各不相同,特別對于目前國內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)重組、企業(yè)合并、企業(yè)兼并、企業(yè)拍賣、股份制等改革實踐,在做預(yù)算時必須將這些因素充分考慮進(jìn)去,否則,預(yù)算必須失真,缺乏可行性。

3.機制性。預(yù)算本身是個機制化的過程,具有鮮明的程序性,需要立項、編制、審批、執(zhí)行、監(jiān)督、考評等,機制設(shè)立的目的是為了降低預(yù)算風(fēng)險。從預(yù)算本身的管理角度看,它是自我約束、自我管理的一種機制。

4.市場性。預(yù)算本身是仿市場的,因此預(yù)算管理是以效益為出發(fā)點,以市場為導(dǎo)向,以企業(yè)財務(wù)管理體系做保障進(jìn)而全面控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的市場化的計劃管理模式。

二、對企業(yè)推行預(yù)算管理的思考

預(yù)算管理的重要作用已經(jīng)引起了人們的逐步認(rèn)同,但也并不是任何企業(yè)都適合預(yù)算管理。預(yù)算管理有著嚴(yán)密的程序性,一個科學(xué)合理的預(yù)算要耗費較多的人、財、物力,成本較高,對于小企業(yè)而言,如果以較大的耗費去搞預(yù)算,可能會得不償失。因此,小企業(yè)有個經(jīng)營計劃就可以了,搞預(yù)算的價值并不大。但對于大中型企業(yè)、超大型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)、跨國公司而言,預(yù)算就顯得非常必要。

(一)國有企業(yè)的經(jīng)驗教訓(xùn)

翻開國有企業(yè)的發(fā)展歷史,不難看出,國有企業(yè)從計劃體制下的統(tǒng)收統(tǒng)支到后來的承包制,就沒有過真正意義上的預(yù)算管理,預(yù)算管理的基礎(chǔ)十分薄弱。在很多企業(yè),大都是依靠經(jīng)營目標(biāo)、任期目標(biāo)來籠統(tǒng)地進(jìn)行企業(yè)規(guī)劃,實際上是一種粗放式的經(jīng)營管理,由此也造成了很多的弊端和失誤,收益和成本不能進(jìn)行有機的配比,花錢上大手大腳,導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失和經(jīng)營資源的浪費。后來,隨著預(yù)算管理的推行,情況有所改觀。

(二)世界級企業(yè)的先進(jìn)做法

在現(xiàn)代化的企業(yè)治理中,尤其對企業(yè)集團(tuán)而言,實行預(yù)算管理是十分普遍的。一些世界級企業(yè),其綜合經(jīng)濟實力已經(jīng)甚至超過了許多國家的綜合國力,在這樣的企業(yè)治理中如果忽視預(yù)算的作用,其后果可想而知。而事實上,許多的國際大企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)采用預(yù)算管理,并且把預(yù)算視為企業(yè)的商業(yè)機密進(jìn)行嚴(yán)格的保密管理,也有不少競爭對手通過搞到對方的預(yù)算而在競爭中處于有力地位。

(三)企業(yè)預(yù)算編制要體現(xiàn)嚴(yán)肅性和科學(xué)性

企業(yè)的預(yù)算不同于政府預(yù)算,要將市場的因素充分考慮進(jìn)去。并且在預(yù)算的編制程序和管理上要做到更為嚴(yán)格和合理,避免搞成數(shù)字游戲,從而為企業(yè)集團(tuán)的有效治理打下良好的基礎(chǔ)。

(四)企業(yè)預(yù)算與政府財政預(yù)算、百姓家政計劃

一國政府每年都編制財政預(yù)算,以規(guī)范和控制國家這個龐大機器運轉(zhuǎn)所需的各項支出以及各項收入。量入為出是老百姓過日子的一種家政理財手段,它也反映了一種樸素的預(yù)算思想。政府預(yù)算和家政理財雖各有特點,但它們共同的一點是合理節(jié)約支出,平衡收支。企業(yè)集團(tuán)的預(yù)算除了考慮降低耗費外,更多的要考慮收入,必須將控制成本與增加收益有機地結(jié)合起來,因為企業(yè)的中心目的是最大限度地追求利潤,因此,企業(yè)的預(yù)算必須在市場和競爭這個大環(huán)境中做,必須處理好收支關(guān)系,企業(yè)集團(tuán)的成本可以做得較高,甚至也可以在執(zhí)行中突破預(yù)算,但必須有相應(yīng)的收入來補償。

(五)不同企業(yè)預(yù)算管理的側(cè)重點不同

預(yù)算盡管是大型企業(yè)集團(tuán)治理企業(yè)的有效手段,但它并非萬能的靈丹妙藥,不同的企業(yè)需要結(jié)合自身

特點,制定適合企業(yè)的預(yù)算管理方式,不能照搬照抄別人的模式。比如,制造業(yè)的預(yù)算可能考慮降低生產(chǎn)成本的因素要多一些,而服務(wù)業(yè)則對經(jīng)營和管理成本并不特別看重,而對成本合理控制并通過增加收入進(jìn)行補償?shù)姆绞礁鼮闊嶂?。就同一企業(yè)集團(tuán)而言,其生命周期的各個階段,在生產(chǎn)部門與生產(chǎn)部門之間、生產(chǎn)部門與職能部門之間對預(yù)算側(cè)重點的考慮上,也是各不相同的。要使預(yù)算做到科學(xué)合理,就必須進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查研究,深入實踐,細(xì)分預(yù)算對象,考慮各種內(nèi)在和外在的影響因素,掌握足夠大的信息量,只有這樣才能使預(yù)算做到科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn),可行性強,不致流于形式。

(六)預(yù)算與企業(yè)經(jīng)營計劃的關(guān)系

企業(yè)經(jīng)營計劃是對企業(yè)一年或一個經(jīng)營期間目標(biāo)的一種描述,是粗線條的,而預(yù)算是對經(jīng)營計劃的歸類分解和細(xì)化,并用會計專業(yè)語言進(jìn)行組合、闡述和解釋,更加具體化、明確化和嚴(yán)謹(jǐn)化,信息量大,可操作性強,權(quán)威性強。

(七)預(yù)算管理與預(yù)算成本的關(guān)系

如前所說,預(yù)算是一項需要掌握大量信息量,投入大量精力去做,才能收到較好效果的工作,這有點像一項工程項目,要經(jīng)過立項、可行性分析、編制、審批、執(zhí)行、監(jiān)督、考評的嚴(yán)格程序,投入的成本是比較大的。因此,要求企業(yè)集團(tuán)預(yù)算編制的時間要充分,不能草草了事,信息量要充足,避免以偏概全;既然有必要投入較大的成本搞預(yù)算,就一定要經(jīng)過嚴(yán)肅科學(xué)的論證,力求合理化,避免數(shù)字游戲;監(jiān)督和獎懲措施必須配套,維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

(八)預(yù)算管理與人本主義的關(guān)系

對于企業(yè)集團(tuán)而言,預(yù)算管理仍須體現(xiàn)以人為本的管理思想。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該掌握好,合理分權(quán)的度,過分分權(quán)容易各自為戰(zhàn),忽視集團(tuán)整體利益;但如果是事事都實行集權(quán)式管理,則不利于調(diào)動人的積極性。在兩者之間尋找一個合理的平衡點應(yīng)是較為可取的,比如說對財務(wù)管理實行垂直領(lǐng)導(dǎo)、會計委派制、預(yù)算審批制等,采取集權(quán)式管理,而對于企業(yè)的其他經(jīng)營活動則交由企業(yè)自主管理。

(九)預(yù)算與財會基礎(chǔ)工作的關(guān)系

良好的財會基礎(chǔ)工作是編制一個科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算的前提。只有財會基礎(chǔ)工作做好了,預(yù)算所需的信息才不會失真,才會充分,預(yù)算工作才能順利進(jìn)行。因此,企業(yè)集團(tuán)仍須強調(diào)企業(yè)的財會基礎(chǔ)工作,保障預(yù)算的客觀效果。

三、加強對預(yù)算的監(jiān)督,強化對預(yù)算的保障作用

實踐證明,任何好的方案,如果缺乏有效的監(jiān)督,就很難達(dá)到預(yù)期的目的。因此,對預(yù)算管理而言,應(yīng)采取有力的監(jiān)督手段和保障措施。在監(jiān)督機構(gòu)上,企業(yè)集團(tuán)審計部和財會部應(yīng)該履行相應(yīng)的職責(zé),將有關(guān)信息及時反饋到集團(tuán)決策部門,以便于預(yù)算管理機構(gòu)進(jìn)行比較和糾偏。

四、建立合理的預(yù)算考評體系

預(yù)算作為一種價值化的目標(biāo)體系,在期末終了,對其執(zhí)行和完成情況,也應(yīng)通過合理的程序進(jìn)行考評,獎優(yōu)罰劣,體現(xiàn)客觀公正,發(fā)揮預(yù)算的激勵和約束作用,為此,建立合理的預(yù)算考評體系是十分必要的。預(yù)算考評體系應(yīng)包括預(yù)算考評指標(biāo)的設(shè)立,預(yù)算考評的組織領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)、人員構(gòu)成,預(yù)算考評的時間,預(yù)算考評的結(jié)果和用途等。

合理的考評制度對企業(yè)集團(tuán)的預(yù)算推行和預(yù)算管理非常重要,必須體現(xiàn)客觀性、嚴(yán)肅性和權(quán)威性,從而把預(yù)算管理工作推向一個新的水平。

五、預(yù)算與電子商務(wù)

隨著電子商務(wù)時代的來臨,預(yù)算也將進(jìn)入一個新的發(fā)展時期,如何有效利用網(wǎng)絡(luò)資源加強預(yù)算監(jiān)控,是預(yù)算管理面臨的新課題。筆者認(rèn)為,應(yīng)當(dāng)開發(fā)包括管理軟件在內(nèi)的廣闊的網(wǎng)絡(luò)資源,提高預(yù)算管理的質(zhì)量和效率,把預(yù)算管理工作提高到一個新的起點。

預(yù)算管理論文:淺論企業(yè)經(jīng)營管理中的財務(wù)預(yù)算管理

摘 要:財務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)財務(wù)管理體系的起點,在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)揮著重要的作用,應(yīng)該廣泛的進(jìn)行宣傳,加強企業(yè)預(yù)算管理的認(rèn)識,完善預(yù)算管理制度體系,從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

關(guān)鍵詞:企業(yè);財務(wù)預(yù)算;經(jīng)營管理

財務(wù)預(yù)算是反映企業(yè)在一段時期內(nèi)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況,以及各項經(jīng)濟指標(biāo)的總稱。而財務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)對未來整體經(jīng)營規(guī)劃的財務(wù)安排。是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展,企業(yè)的管理水平得到了較大的提高,財務(wù)預(yù)算管理也得到了越來越多人的認(rèn)可,在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)揮著越來越要的作用。

一、企業(yè)經(jīng)營管理中推行財務(wù)預(yù)算管理的必要性

1.以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中財務(wù)活動的變化

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,現(xiàn)代企業(yè)中的財務(wù)活動將市場和企業(yè)緊密的聯(lián)系在一起,財務(wù)活動已不僅僅體現(xiàn)在資金的收付上,它還包含了資金的籌措、日常的管理以及投資的決策等活動,比以往的財務(wù)活動要更加的復(fù)雜。企業(yè)財務(wù)活動的性質(zhì)轉(zhuǎn)變以后,企業(yè)財務(wù)活動的管理工作面臨著更大的挑戰(zhàn)?，F(xiàn)代企業(yè)中的財務(wù)管理,不僅要比較和選擇不同的投資方案,還要為企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)籌措資金,并要管理好資金的日常運用。企業(yè)能否對所需資金的金額實現(xiàn)準(zhǔn)確的預(yù)算,能否籌措到足夠的資金支撐企業(yè)的生產(chǎn)運營,并對資金進(jìn)行合理的配置,關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展,并對整個社會經(jīng)濟的發(fā)展有著密切的聯(lián)系。所以現(xiàn)代企業(yè)急需建立一套與社會發(fā)展相匹配的市場經(jīng)濟體制,建立一套適應(yīng)與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)活動的財務(wù)管理機制。結(jié)合企業(yè)以往成功的經(jīng)驗,在市場經(jīng)濟體制下,預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)實施財務(wù)管理的有效措施。

2. 以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)資本運營機制

全面實行財務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營機制運行的必然要求。要想實現(xiàn)資本利潤的最大化,就必須要健全資本經(jīng)營機制,并讓企業(yè)在運作中按照資本運營機制的要求來運行,實現(xiàn)資本經(jīng)營。資本經(jīng)營機制實際上就是有效的控制、管理、運行資金的機制。預(yù)算管理是一項以實現(xiàn)企業(yè)理財目標(biāo)為目的、對企業(yè)一定時期內(nèi)的資金的籌集、使用、分配進(jìn)行規(guī)劃,并促使企業(yè)按照預(yù)定計劃進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的有效管理機制,它完全符合資本經(jīng)營機制的內(nèi)在要求。所以在現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理中全面推行財務(wù)預(yù)算管理是提高企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要舉措,企業(yè)要順利的開展資本經(jīng)營,就必須全面推行財務(wù)預(yù)算管理。

二、企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的內(nèi)容

企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的內(nèi)容主要有:預(yù)算編制、執(zhí)行與調(diào)控以及分析和考評等。1.財務(wù)預(yù)算的編制

財務(wù)預(yù)算編制的主要任務(wù)是生成一份與企業(yè)管理需要相適應(yīng)的預(yù)算報告,預(yù)算報告里又包含預(yù)算報表和預(yù)算說明材料。要想使編制出的預(yù)算質(zhì)量高,就應(yīng)該做好準(zhǔn)備工作:一是要明確財務(wù)預(yù)算的目標(biāo)。而財務(wù)預(yù)算的目標(biāo)要建立在企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的基礎(chǔ)上。企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)主要利潤目標(biāo)以及成本控制目標(biāo)、經(jīng)營業(yè)績目標(biāo)以及費用控制目標(biāo)等。要綜合分析財務(wù)預(yù)算目標(biāo)和企業(yè)經(jīng)營目標(biāo),并平衡它們之間的關(guān)系。二是要搜集相關(guān)資料。在開始財務(wù)預(yù)算編制之前,要搜集好相關(guān)的資料,搜集充足的企業(yè)內(nèi)外的歷史資料,對企業(yè)目前的經(jīng)營和財務(wù)狀況有一個充分的把握,了解企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。用比率分析和數(shù)列分析法仔細(xì)分析收集到的資料。研究企業(yè)各項資產(chǎn)運作的狀況以及運轉(zhuǎn)的效率。判斷數(shù)據(jù)的增減變動趨勢以及相關(guān)的經(jīng)濟指標(biāo)之間的關(guān)系,得出預(yù)算值。三是對企業(yè)各方面業(yè)務(wù)預(yù)算進(jìn)行匯總。企業(yè)編制財務(wù)預(yù)算是以編制的各項業(yè)務(wù)預(yù)算,比如說成本費用預(yù)算、材料采購預(yù)算、生產(chǎn)銷售預(yù)算為依據(jù)的。在進(jìn)行財務(wù)預(yù)算編制之前,要認(rèn)真地整理、分析各項業(yè)務(wù)預(yù)算的數(shù)據(jù)和經(jīng)濟指標(biāo),確認(rèn)無誤后,再把它作為財務(wù)預(yù)算的預(yù)算數(shù)。四是財務(wù)預(yù)算的編制程序。編制財務(wù)預(yù)算先要預(yù)算出銷售收入,以平衡現(xiàn)金流量為目的,制作出能綜合反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況的預(yù)算損益表和資產(chǎn)負(fù)債表。

2. 財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行和調(diào)控

預(yù)算的執(zhí)行也就是實施預(yù)算的措施。它的主要環(huán)節(jié)就是真實完整的記錄預(yù)算執(zhí)行的情況,從而有效收集和反饋有關(guān)預(yù)算的信息,這就要運用高校的預(yù)算核算系統(tǒng)來實現(xiàn),比如說通過用友財務(wù)電算化軟件的部門管理和計劃管理這兩塊來完成核算。這樣就可以在月尾的時候同時產(chǎn)生財務(wù)會計報表和預(yù)算計劃與實際對照表。這便于及時的發(fā)現(xiàn)并解決問題,為決定是否調(diào)控提供依據(jù)。所以,應(yīng)該預(yù)先設(shè)定一個實際與預(yù)算之間的差異范圍,超出范圍就應(yīng)該要求有關(guān)責(zé)任部門就出現(xiàn)差異的原因?qū)懸环輹鎴蟾?預(yù)算調(diào)控是預(yù)算監(jiān)控、預(yù)算協(xié)調(diào)和預(yù)算調(diào)整等的總稱,它是指在執(zhí)行預(yù)算的過程中進(jìn)行協(xié)調(diào)和控制職能。它有兩層意思:一是在執(zhí)行預(yù)算時協(xié)調(diào)各部門之間的矛盾和利益沖突。二是調(diào)整預(yù)算目標(biāo)和實際執(zhí)行之間的差異,但調(diào)動的力度不大,它主要是維持全面的平衡,并不會太大的改動預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算調(diào)整指的是當(dāng)企業(yè)環(huán)境有變化時,和預(yù)算產(chǎn)生較大偏差時對預(yù)算進(jìn)行修改的行為。它的調(diào)整比較大,只有在微調(diào)失效或是職能部門提的調(diào)整要求得到同意的情況下才會進(jìn)行。以便更好的實行預(yù)算的指導(dǎo)和約束職能。由于市場經(jīng)濟的多變性,所以會導(dǎo)致預(yù)算內(nèi)容以外的項目出現(xiàn)。這就要求預(yù)算在執(zhí)行時要實行監(jiān)控。

3. 財務(wù)預(yù)算的考評

在結(jié)束一個預(yù)算周期后,要分析預(yù)算實際執(zhí)行情況和預(yù)算目標(biāo)之間產(chǎn)生差異的原因,并進(jìn)行預(yù)算考評。預(yù)算考評要做到這些:一是要進(jìn)行評價分析,對預(yù)算的運行情況、存在的問題以及得出的成績進(jìn)行把握,并分析出現(xiàn)問題的原因,為解決問題提供正確的思路。二是要根據(jù)分析評價的結(jié)果,來評價預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果,并實行獎懲。為后面的預(yù)算管理提高理論依據(jù)。

三、 做好全面預(yù)算管理的幾點思考

1. 保證會計信息的準(zhǔn)確性

會計工作的好壞對預(yù)算管理有很大的影響,切實加強會計基礎(chǔ)工作是做好 預(yù)算管理的重要前提。會計的基礎(chǔ)工作有很多,比如說準(zhǔn)確完整的業(yè)務(wù)記錄、完善的財務(wù)信息分析系統(tǒng)、靈敏的 會計反饋系統(tǒng)以及高效的內(nèi)部會計信息、財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)和預(yù)算調(diào)節(jié)系統(tǒng)等等。

2. 完善制度體系,更新管理觀念

應(yīng)該建立和健全預(yù)算管理制度,這是落實預(yù)算管理制度的重要前提。完善制度體系是成功的實現(xiàn)預(yù)算管理的重要步驟。要想將預(yù)算管理貫徹實施到具體的企業(yè)管理中,就必須要更新管理觀念,加強對預(yù)算管理的認(rèn)識,認(rèn)識到它的重要性。打破把預(yù)算當(dāng)作擺設(shè)的傳統(tǒng)思想,既要遵從領(lǐng)導(dǎo)的指示,又不能逾越預(yù)算允許的界限。只有這樣才能充分的發(fā)揮預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用。

3. 做好基礎(chǔ)管理工作

要想做好基礎(chǔ)管理工作,就必須要建立完善的業(yè)務(wù)工作規(guī)范,確定各項業(yè)務(wù)管理工作秩序。業(yè)務(wù)預(yù)算要求各項業(yè)務(wù)要規(guī)范的開展,特別是業(yè)務(wù)預(yù)測應(yīng)該和市場相結(jié)合把工作落實到實處,同時在經(jīng)營和管理業(yè)務(wù)時,要規(guī)范做好各項工作。強化業(yè)務(wù)管理是為了降低成本、加速資金周轉(zhuǎn)。從而實現(xiàn)各項預(yù)算指標(biāo)以及整體利潤指標(biāo)。

總結(jié)

總而言之,預(yù)算是統(tǒng)一企業(yè)各個環(huán)節(jié),并進(jìn)行綜合平衡的依據(jù)。它的目的是實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)。所以必須健全財務(wù)預(yù)算管理機制,規(guī)范各項工作方法。通過編制預(yù)算、預(yù)算控制、預(yù)算分析已經(jīng)預(yù)算考核等方法來強化企業(yè)的財務(wù)管理,提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平,從而有效的提高企業(yè)的市場競爭力,讓企業(yè)在激烈的競爭中立于不敗之地。

預(yù)算管理論文:淺談財務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)中的作用

摘要:財務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營管理的重要戰(zhàn)略機制,正確認(rèn)識財務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)中的作用時于企業(yè)的發(fā)展十分重要。文章介紹了財務(wù)預(yù)算的含義,特征及其在企業(yè)中的重要作用。

關(guān)鍵詞:財務(wù) 預(yù)算 作用

財務(wù)預(yù)算是一系列專門反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計財務(wù)狀況和經(jīng)營成本,以及現(xiàn)金收支等價值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱。財務(wù)預(yù)算管理是具有企業(yè)計劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵、評價生產(chǎn)經(jīng)營等功能的一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的機制,是對企業(yè)相關(guān)的投融資活動、經(jīng)營活動和財務(wù)活動的未來情況進(jìn)行預(yù)期并控制的管理行為及制度安排。

一、企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的特征

(一)戰(zhàn)略性

財務(wù)預(yù)算管理的戰(zhàn)略性特征是指:其構(gòu)建必須以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向;符合戰(zhàn)略要求的財務(wù)預(yù)算管理能對企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展起到全方位的支持作用,是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體實施規(guī)劃。

(二)系統(tǒng)性

具體可分為縱向和橫向兩方面:縱向系統(tǒng)性是指預(yù)算的編制、執(zhí)行控制、考核和獎懲各環(huán)節(jié)共同構(gòu)成一個完整體系,上下環(huán)節(jié)緊密相連,共同形成預(yù)算的剛性;橫向系統(tǒng)性是指各個部門的工作內(nèi)容都是相互聯(lián)系的,某部門的預(yù)算目標(biāo)未完成,會影響其他部門的預(yù)算執(zhí)行,必須經(jīng)過有權(quán)部門按照規(guī)定的權(quán)限批準(zhǔn)。

(三)全面性

具體體現(xiàn)為全員性、全程性和全方位。全員性是指財務(wù)預(yù)算管理涉及企業(yè)各個部門,需要全員參與,共同完成,任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題,都會影響整體效益;全程性是指預(yù)算管理活動從編制、執(zhí)行控制、考核分析、績效評價及獎懲均滲透到企業(yè)經(jīng)營活動中的每個環(huán)節(jié),表現(xiàn)為全過程的預(yù)算管理;全方位是指預(yù)算管理包括經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財務(wù)預(yù)算各個方面預(yù)算。

二、財務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)中的作用

(一)有利于各職能部門的協(xié)調(diào)一致

企業(yè)內(nèi)部各職能部門必須協(xié)調(diào)一致,才能最大程度地實現(xiàn)企業(yè)預(yù)算。各職能部門因職責(zé)不同,往往會出現(xiàn)相互沖突的現(xiàn)象。傳統(tǒng)管理模式下的主要缺陷之一就是按職能部門劃分板塊管理,各種職能部門管理之間缺乏整合,從而本位而零亂。

(二)有利于加強企業(yè)內(nèi)部控制

企業(yè)一旦制定了預(yù)算,就進(jìn)入了實施階段,管理工作的重心就進(jìn)入了控制過程,即設(shè)法使經(jīng)濟活動按計劃進(jìn)行,企業(yè)外部的環(huán)境在不斷的改變,必然會出現(xiàn)執(zhí)行情況與預(yù)算有偏差,此時將預(yù)算與執(zhí)行情況進(jìn)行對比和分析,為企業(yè)經(jīng)營者提供了有效的監(jiān)控手段。預(yù)算指標(biāo)為企業(yè)控制提供了標(biāo)準(zhǔn),哪些錢是可以花的,哪些錢是不可以花的。企業(yè)即然制定了預(yù)算,就要最大限度的去實現(xiàn),而不能流于形式,國內(nèi)許多企業(yè)對預(yù)算的態(tài)度非常隨意,沒有預(yù)算就改,最后預(yù)算表改得面目全非,預(yù)算沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用,先前的預(yù)算的制定工作也就白干,浪費企業(yè)資源,且增加了企業(yè)對預(yù)算編制的隨意性,因為知道預(yù)算編了還可以改,實際上這也是企業(yè)的內(nèi)部控制能力低下的表現(xiàn),而對一些內(nèi)部控制好的企業(yè),他們能嚴(yán)格按照預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)控,即時出現(xiàn)執(zhí)行情況與預(yù)算情況出現(xiàn)偏差時,也會事先設(shè)定一個上限,不能逾越。預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中日益發(fā)揮核心作用,正如著名管理學(xué)家戴維·奧利所說的,全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把企業(yè)的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。 (三)有利于績效考核

績效考核是企業(yè)員工加薪晉升的重要指標(biāo),在績效考核指標(biāo)的擬定過程中,首先應(yīng)將企位的戰(zhàn)略目標(biāo)層層傳遞和分解,使企業(yè)中每個職位被賦與戰(zhàn)略責(zé)任,每個員工承擔(dān)各自的崗位職責(zé)。績效管理是戰(zhàn)略目標(biāo)實施的有效工具,績效管理指標(biāo)應(yīng)圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)逐層分解而不應(yīng)與戰(zhàn)略目標(biāo)的實施脫節(jié)。而企業(yè)預(yù)算正是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的量化指標(biāo),以此做為企業(yè)績效考核的指標(biāo)可以充分達(dá)到績效考核導(dǎo)向性的作用,而且預(yù)算以數(shù)量化的方式來表明管理工作的標(biāo)準(zhǔn),其本身具有可考核性,因而可以根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況來評定工作成效,分析差異改進(jìn)工作。而將績效指標(biāo)作為績效考核的指標(biāo),此時企業(yè)的工作業(yè)績是與下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行比較,此時這個指標(biāo)就變成了相對數(shù)的指標(biāo),顯然相對數(shù)的指數(shù)與絕對數(shù)指數(shù)更能客觀地反映員工對企業(yè)的貢獻(xiàn)大小。

(四)有利于量化企業(yè)各職能部門的奮斗目標(biāo)

企業(yè)預(yù)算的制定是企業(yè)各職能部門通力合作的結(jié)果,最后確定的企業(yè)預(yù)算是各個職能部門的綜合平衡的結(jié)果。各個職能部門的預(yù)算目標(biāo)實際上是企業(yè)預(yù)算總目標(biāo)的分解,即企業(yè)預(yù)算的達(dá)成是以企業(yè)各職能部門的預(yù)算達(dá)成為前提做支持的。預(yù)算可以量化各職能部門的努力方向和奮斗目標(biāo),他們可以根據(jù)預(yù)算安排各自的活動?？茖W(xué)的預(yù)算管理體系蘊含著企業(yè)管理的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營思想,是企業(yè)最高權(quán)力對未來一定期間經(jīng)營思想、經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營決策的財務(wù)數(shù)量說明和經(jīng)濟責(zé)任約束依據(jù),是公司的整體作戰(zhàn)方案。沒有戰(zhàn)略導(dǎo)向性的預(yù)算管理就沒有靈魂。公司戰(zhàn)略通常是根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的綜合系統(tǒng)分析對企業(yè)的未來發(fā)展趨勢所做出的長遠(yuǎn)規(guī)劃,即企業(yè)經(jīng)營者為達(dá)到企業(yè)經(jīng)營目標(biāo),依據(jù)經(jīng)濟規(guī)律所制定和采取的指導(dǎo)全局的方針政策和方法。全面預(yù)算管理正是以公司戰(zhàn)略為出發(fā)點,通過規(guī)劃未來的發(fā)展來指導(dǎo)現(xiàn)在的實踐,是對公司戰(zhàn)略目標(biāo)的具體落實與進(jìn)一步量化,從而更加具有可接受、可實現(xiàn)、可檢驗和挑戰(zhàn)性的特性。從而對企業(yè)戰(zhàn)略起著全方位的支持作用。

三、結(jié)束語

企業(yè)只有對全面預(yù)算管理有了全面而深刻地認(rèn)識,才能有效實施全面預(yù)算管理,最終使其成為實施企業(yè)戰(zhàn)略與提高經(jīng)營績效的工具,從而保證企業(yè)戰(zhàn)略的進(jìn)一步落實,降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險,提高企業(yè)管理效率與經(jīng)營效益,實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

預(yù)算管理論文:學(xué)校(大學(xué))預(yù)算管理操作規(guī)程

根據(jù)自治區(qū)有關(guān)規(guī)定結(jié)合學(xué)校實際，制定我校預(yù)算管理操作規(guī)程。

一、預(yù)算制定

按時間順序編制預(yù)算，共分“一上”、“二上”和校內(nèi)預(yù)算三項工作。(一)預(yù)算建議數(shù)(一上)的編制

根據(jù)自治區(qū)教育廳預(yù)算編制工作部署制定工作計劃，包括向各有關(guān)部門征詢有關(guān)基本數(shù)字：①由人事處、老干處提供教職工基本數(shù)字，包括在職職工人數(shù)、離退休人數(shù)及引進(jìn)人才數(shù)和增資概況；②由教務(wù)處、研究生處、成人教育學(xué)院、學(xué)生處提供學(xué)生基本數(shù)字，包括目前在校生人數(shù)、計劃招生人數(shù)及預(yù)計畢業(yè)人數(shù)；③由圖書館、后勤管理處提供有關(guān)國有資產(chǎn)基本數(shù)字，包括列入政府采購的項目、數(shù)額；④由計財處匯總各部門上報經(jīng)費預(yù)算收支計劃等，根據(jù)上述基本數(shù)字填列基礎(chǔ)信息表，計算填列其他有關(guān)預(yù)算報表?！耙簧稀钡闹饕獌?nèi)容有：

1、收入預(yù)算表

收入預(yù)算主要包括三部分：財政撥款（補助）、事業(yè)收入和其他收入。

(1)財政撥款（補助）：財政撥款含經(jīng)費撥款和預(yù)算內(nèi)投資兩部分。經(jīng)費撥款根據(jù)學(xué)生數(shù)、生均定額標(biāo)準(zhǔn)和有關(guān)專項撥款計劃計算編制，預(yù)算內(nèi)投資根據(jù)當(dāng)年計劃部門下達(dá)的基建預(yù)算撥款數(shù)填列。

(2)事業(yè)收入：包括學(xué)費等教育事業(yè)收入。教育事業(yè)收入根據(jù)學(xué)費、住宿費收費標(biāo)準(zhǔn)及學(xué)生人數(shù)計算，考慮學(xué)生欠費及國家助學(xué)貸款等情況適當(dāng)折算。

(3)其他收入：一般根據(jù)上年執(zhí)行情況結(jié)合本年度變動因素測算編制。

2、支出預(yù)算表

支出預(yù)算概括分為人員支出、日常公用支出、對個人和家庭的補助支出和專項支出四部分。

(1)人員支出：按人均標(biāo)準(zhǔn)與教職工人數(shù)測算編制，同時要考慮增資情況的影響。

(2)日常公用支出：參照各部門上報的支出預(yù)算數(shù)，同時考慮本年度改革和發(fā)展的重大影響因素，按一定標(biāo)準(zhǔn)計算確定。

(3)對個人和家庭的補助支出：與人員支出的編制方法類同，其中“三項基金”按規(guī)定基數(shù)、比例提取，具體分配項目和標(biāo)準(zhǔn)按學(xué)校有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

(4)專項支出：根據(jù)校辦、教務(wù)處、圖書館、后勤管理處等部門提供的預(yù)算計劃結(jié)合專項收入來源情況適當(dāng)調(diào)整確定，其中列入政府采購的項目要單列。

3、其他報表均由上述收入、支出預(yù)算數(shù)分析計算編制。

4、編制“一上”預(yù)算建議說明書，內(nèi)容涉及：學(xué)?；厩闆r；上年預(yù)算執(zhí)行情況分析；專項經(jīng)費(專項支出)項目報告，包括申報項目的名稱、理由、項目概算、資金來源、預(yù)計實施期限(需要跨年度的應(yīng)作說明)、預(yù)計目標(biāo)效益、項目負(fù)責(zé)人與組織實施措施等；其他需要說明的事項?！耙簧稀本幹仆瓿珊筇峤稽h委常委會審議通過后，行文上報。

(二)正式年度預(yù)算(二上)的編制

根據(jù)自治區(qū)財政廳下達(dá)的“一下”預(yù)算控制數(shù)，特別是財政撥款的變動情況，對“一上”的相關(guān)收支項目進(jìn)行調(diào)整；支出數(shù)則按“二上”收入數(shù)重新分配、確定?！岸稀本幹仆瓿珊筇峤稽h委常委會審議通過后，行文上報。

(三)校內(nèi)預(yù)算編制

“二上”報出后，校內(nèi)預(yù)算收支規(guī)模已基本定局，需要確定的是：①確定新的一年切塊經(jīng)費總量和具體標(biāo)準(zhǔn)，確定當(dāng)年的基建投資計劃和專項修購計劃，由分管校領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)經(jīng)費主管部門對切塊經(jīng)費進(jìn)行二次分配，計財處據(jù)以調(diào)整當(dāng)年部門包干經(jīng)費；②向人事處征詢最新教職工基本數(shù)字，作為人員經(jīng)費和部門包干經(jīng)費計算依據(jù)。③計財處根據(jù)全年預(yù)算執(zhí)行情況分析清理出應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的部門經(jīng)費和專項經(jīng)費。④各專項經(jīng)費管理部門將當(dāng)年經(jīng)費預(yù)算報分管校領(lǐng)導(dǎo)匯總審簽后反饋計財處。根據(jù)上述數(shù)據(jù)，計財處編制收入預(yù)算表、支出預(yù)算表、部門經(jīng)費分配表和基建收支預(yù)算表。

1、收入預(yù)算表

包括財政補助收入、事業(yè)收入、其它收入及基建撥款，按“二上”的計算口徑核定本年可用資金的總量。

2、支出預(yù)算表

在本年可用資金范圍內(nèi)，按教育事業(yè)支出(含部門上年包干經(jīng)費結(jié)余)、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建順序編制支出預(yù)算表，其中教育事業(yè)支出以國家預(yù)算支出科目順序，首先考慮人員經(jīng)費支出預(yù)算，人員經(jīng)費按人均標(biāo)準(zhǔn)與預(yù)算人數(shù)計算，不適合套用標(biāo)準(zhǔn)的，可采用上年執(zhí)行數(shù)；公用經(jīng)費按已落實的預(yù)算數(shù)分別填入相應(yīng)支出欄目；結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建數(shù)按已落實交付使用的和需預(yù)付工程款的基建項目逐項填列。

3、部門經(jīng)費分配預(yù)算表

本表主要反映歸口管理部門所歸集的日常公務(wù)費和專項經(jīng)費，公用經(jīng)費按部門列示。有利于落實責(zé)任，便于檢查和分析，數(shù)據(jù)均源自支出預(yù)算表。

4、基建收支預(yù)算表

由本年基建預(yù)算撥款、自籌基建撥款及銀行貸款總體規(guī)模確定當(dāng)年基建投資計劃，當(dāng)年基建投資計劃分續(xù)建工程和新建工程兩部分分別列示，由后勤管理處提出建議數(shù)報分管校領(lǐng)導(dǎo)和校長辦公會審議后，計財處編入當(dāng)年財務(wù) 綜合計劃。

根據(jù)自治區(qū)主管部門預(yù)算批復(fù)(“二下”)，編制校內(nèi)預(yù)算草案，提請黨委常委會審議批準(zhǔn)后行文發(fā)至各部門執(zhí)行。

二、預(yù)算執(zhí)行

經(jīng)批準(zhǔn)公布的校內(nèi)預(yù)算方案下發(fā)后，各部門應(yīng)嚴(yán)格按預(yù)算控制執(zhí)行，堅持規(guī)范、科學(xué)地安排各項支出。作為經(jīng)費使用部門應(yīng)首先按支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)合理安排全年的包干經(jīng)費，統(tǒng)籌使用，不得超支；專項經(jīng)費應(yīng)保證?？顚Ｓ?，提高資金使用效益，除跨年度項目外，一般在年終前完成結(jié)算，經(jīng)費不結(jié)轉(zhuǎn)下年。計財處作為預(yù)算管理監(jiān)督部門，一要按照支出預(yù)算表、部門經(jīng)費分配預(yù)算表設(shè)立部門和項目經(jīng)費指標(biāo)控制輔助賬，輸入本年預(yù)算控制數(shù)，日常支出和往來款結(jié)算均實行項目指標(biāo)管理，隨時監(jiān)控各部門和各專項的預(yù)算指標(biāo)使用情況，防止超支情況發(fā)生。二是嚴(yán)格執(zhí)行國家財政法規(guī)，嚴(yán)格審查每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，對該業(yè)務(wù)是否可以開支、手續(xù)是否齊全、應(yīng)在何處列支進(jìn)行確認(rèn)后方可進(jìn)行核算。三要根據(jù)需要隨時編報各部門和各專項的年度預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況表，滿足不同管理層次的需要。

三、預(yù)算分析

為總結(jié)前期預(yù)算執(zhí)行情況并為今后加強預(yù)算管理提供依據(jù)，計財處應(yīng)對預(yù)算執(zhí)行情況定期進(jìn)行分析。預(yù)算分析工作一般為每季度一次，每季度結(jié)束后10日內(nèi)，計財處就預(yù)算科目執(zhí)行情況和預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況進(jìn)行分析。預(yù)算指標(biāo)分析由各核算崗位做出，對列入預(yù)算指標(biāo)管理的各項指標(biāo)執(zhí)行是否正常進(jìn)行分析，異常情況要予以說明；同時進(jìn)行預(yù)算科目執(zhí)行情況分析，按照公布的年度預(yù)算，對收入預(yù)算、支出預(yù)算執(zhí)行是否正常進(jìn)行分析，并與往年執(zhí)行情況進(jìn)行比較，異常情況予以說明。以上預(yù)算分析完成后交計財處長審核，并提交分管校領(lǐng)導(dǎo)審閱。

年終結(jié)賬后，計財處根據(jù)年終決算做出全年預(yù)算執(zhí)行情況分析，按規(guī)定格式總結(jié)一年的預(yù)算執(zhí)行情況，并提交校長辦公會審議，為下一年度的預(yù)算制定提供依據(jù)。

四、預(yù)算調(diào)整

年度預(yù)算經(jīng)公布執(zhí)行后，一般不予調(diào)整，但遇有不可預(yù)見情況發(fā)生時，可按規(guī)定程序報批調(diào)整。預(yù)算調(diào)整事項主要涉及年度預(yù)算的追加（減）及預(yù)算項目之間的資金轉(zhuǎn)移。

(一)年度預(yù)算的追加（減）有兩種情況：

1、因國家政策、事業(yè)計劃和任務(wù)較大變動引起的預(yù)算調(diào)整，有關(guān)部門(歸口管理部門)提出調(diào)整報告，報經(jīng)財務(wù)部門審核、校長辦公會審議通過后，按規(guī)定程序報自治區(qū)財政廳審批。計財處根據(jù)自治區(qū)財政廳批復(fù)調(diào)整年度預(yù)算。

2、在學(xué)?？偸杖朐试S范圍內(nèi)，校內(nèi)需要追加預(yù)算支出，由項目負(fù)責(zé)部門以書面形式向財務(wù)部門提出項目申請報告，經(jīng)財務(wù)部門初審后，5萬元以上的報經(jīng)校長辦公會審議；個別急需、額度在5萬元以下的可由分管財務(wù)校領(lǐng)導(dǎo)審批。計財處根據(jù)相關(guān)會議決議或校領(lǐng)導(dǎo)批示調(diào)整校內(nèi)預(yù)算支出，并報自治區(qū)教育廳備案。以上情況均由經(jīng)費使用部門提出調(diào)整意見，落實資金來源，確保預(yù)算年度收支平衡。

(二)預(yù)算項目間的資金轉(zhuǎn)移，須由經(jīng)費使用部門(歸口管理部門)提出申請，報經(jīng)財務(wù)部門審核、分管校領(lǐng)導(dǎo)簽批后執(zhí)行。

五、年終決算

按照自治區(qū)教育廳的整體部署，財務(wù)決算期間計財處要做好以下工作：

(一)要掌握財務(wù)報告編制工作的政策規(guī)定和編報口徑，制定決算報告工作計劃。

(二)書面通知各有關(guān)部門、征詢決算報告中涉及的基本數(shù)字。

(三)清理各部門往來款項，逐項寫出往來款項清理清單。

(四)核對財政撥款數(shù)、預(yù)算外資金上繳數(shù)和返還數(shù)額是否正確。

(五)與教務(wù)處、圖書館、后勤管理處核對各項財產(chǎn)物資的賬面數(shù)，對盈虧、出入及基建交付工程的財產(chǎn)物資及時進(jìn)行賬務(wù)處理，保證賬賬、賬實相符。

(六)在清理的基礎(chǔ)上核對賬目、年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬及輸出全年會計帳簿、報表。

(七)編制財務(wù)決算報告及財務(wù)情況說明書。財務(wù)情況說明書應(yīng)做到數(shù)字和文字相結(jié)合，全面分析預(yù)算年度的財務(wù)情況，找出問題，提出改進(jìn)措施。

(八)財務(wù)報告形成后上報校長辦公會審議通過，校長簽字后上報自治區(qū)教育廳。

(九)寫出年度預(yù)算執(zhí)行情況分析，為下年度單位預(yù)算管理和自治區(qū)主管部門宏觀管理提供依據(jù)。

預(yù)算管理論文:新時期高校預(yù)算管理的特點與機制創(chuàng)新

【摘要】 隨著高等教育事業(yè)的快速發(fā)展,政府財政一系列改革措施的強力推進(jìn),高校的理財環(huán)境發(fā)生了較大的變化。作為高校財務(wù)管理重要方面的預(yù)算管理出現(xiàn)了許多新情況和新特點,也面臨新任務(wù)和新挑戰(zhàn)。在新形勢下,高校預(yù)算管理必須樹立科學(xué)發(fā)展觀,創(chuàng)新預(yù)算管理機制,提高預(yù)算管理水平,促進(jìn)高校事業(yè)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 高校;預(yù)算管理;特點;機制創(chuàng)新

高校財務(wù)預(yù)算管理對高校事業(yè)發(fā)展有著直接的、重大的影響,也是實施財務(wù)管理的依據(jù)和手段。隨著國家經(jīng)濟體制和教育體制改革的不斷深化,高校呈現(xiàn)出“超常規(guī)、跨越式”發(fā)展態(tài)勢,擴招、合并、多校區(qū)辦學(xué),多渠道籌措辦學(xué)資金,利用銀行貸款建設(shè)等一系列改革的新形勢,使高校財務(wù)管理工作面臨新任務(wù)與新挑戰(zhàn),對作為高校財務(wù)管理核心和基礎(chǔ)的預(yù)算管理提出了更高的要求。因此,分析研究高校預(yù)算管理的新特點,提出有針對性的創(chuàng)新解決方案,對于高校事業(yè)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展有著重要意義。

一、高校預(yù)算管理面臨的問題及原因分析

預(yù)算管理是高校財務(wù)管理的中心環(huán)節(jié)。近年來,高等教育進(jìn)入了一個新的發(fā)展時期,在高校辦學(xué)規(guī)模急劇擴大,教育經(jīng)費供需矛盾更加突出,政府財政投入機制改革力度不斷增強,高校負(fù)債發(fā)展帶來的財務(wù)風(fēng)險逐年增大的新情況下,高校預(yù)算管理面臨許多問題和難點。

(一)預(yù)算編制不完整,缺乏全面性和科學(xué)性

根據(jù)預(yù)算編制要求,綜合預(yù)算應(yīng)當(dāng)包括高校的全部收支,但是由于資金來源日趨多元化和多種利益主體的影響,目前高校預(yù)算編制范圍不全面,有些游離于高校綜合預(yù)算之外。例如,科研經(jīng)費,由于編制年度預(yù)算時無法確定科研經(jīng)費來源,也無法編入預(yù)算管理;有的高校財務(wù)預(yù)算中不包括基本建設(shè)資金收支,基建財政撥款專項亦未納入預(yù)算;有的規(guī)模較大的高校,學(xué)校作為一級財務(wù)預(yù)算主體,其收入均已納入預(yù)算管理,而學(xué)校下屬的后勤、產(chǎn)業(yè)等部門作為二級財務(wù)機構(gòu),其收支經(jīng)費并沒有納入學(xué)校預(yù)算管理范圍,資金收支缺乏統(tǒng)一的管理和控制,資金流向失控或脫節(jié),甚至?xí)斐少Y金體外循環(huán)的現(xiàn)象。預(yù)算編制不完整,使預(yù)算無法真實地反映高校資金的全貌,不利于預(yù)算管理和有效監(jiān)督。

(二)預(yù)算管理體制不健全,存在剛性不強和監(jiān)管不力現(xiàn)象

高校預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)管一直是許多高校的薄弱環(huán)節(jié)。由于高校預(yù)算管理體制不健全,高校預(yù)算經(jīng)費下達(dá)到各部門、院系后,使用權(quán)就在各單位負(fù)責(zé)人手里,在執(zhí)行上財務(wù)難以控制。有的高校在預(yù)算執(zhí)行中隨意調(diào)整,追加現(xiàn)象嚴(yán)重,年初多預(yù)算,年中加預(yù)算,年末超預(yù)算的現(xiàn)象連年發(fā)生。一些高校尚未建立健全預(yù)算管理制度,有的高校雖然有但卻有章不循,隨意更改,預(yù)算的控制力度不夠,預(yù)算執(zhí)行的約束力不強,監(jiān)管也流于形式,資金收支缺乏統(tǒng)一的計劃和控制,存在盲目性和監(jiān)管真空現(xiàn)象。

(三)預(yù)算編制方法不夠科學(xué)合理,資金使用效益不高

長期以來,大部分高校一般都沿用“增量預(yù)算法”,以上年度收支為基數(shù),結(jié)合多年收支影響因素來確定當(dāng)年收支計劃,沒有按“零基預(yù)算法”來編制。這種方法過于依賴上年度的收支基數(shù),不夠科學(xué)合理,容易使某些不合理的支出繼續(xù)存在,而高校規(guī)劃發(fā)展的新項目往往難以得到安排,這樣會導(dǎo)致多部門橫向攀比,形成“重要錢,輕效益”的現(xiàn)象。此外,學(xué)校下達(dá)給部門的專項資金普遍缺乏跟蹤管理和必要的績效評價,導(dǎo)致部分專項資金使用效率和效益不高。

(四)編制赤字預(yù)算,存在較大財務(wù)風(fēng)險

由于政府對高校教育經(jīng)費投入不足,而高校擴大招生規(guī)模后,辦學(xué)條件、基本建設(shè)和自身發(fā)展對資金需求旺盛,辦學(xué)經(jīng)費的供需矛盾十分突出,加上教育形勢發(fā)展所迫,金融市場的開放與競爭,政府管理部門的默許,利用銀行貸款發(fā)展已成為高校新的資金來源。因此,大多數(shù)高校的基本建設(shè)和重點項目的投資只能用貸款來解決,從而編制赤字預(yù)算。高校舉債發(fā)展可能帶來的財務(wù)風(fēng)險沒有在預(yù)算編制中得到很好的體現(xiàn),事業(yè)財務(wù)預(yù)算收支平衡的原則被打破。

二、高校預(yù)算管理的新特點

高校預(yù)算管理的過程,就是高校戰(zhàn)略目標(biāo)分解、實施、控制和實現(xiàn)的過程,對高校的建設(shè)和發(fā)展有著重要的作用。隨著高等教育事業(yè)的改革與發(fā)展,高校理財?shù)暮暧^環(huán)境發(fā)生了較大變化,高校預(yù)算管理也呈現(xiàn)出許多新的特點。

(一)高校資金來源呈現(xiàn)多元化的趨勢

長期以來,高校的辦學(xué)經(jīng)費基本靠國家財政撥款,高校只能按照上級批準(zhǔn)的撥款計劃編制預(yù)算,高校部門只是被動地接受學(xué)校下達(dá)的預(yù)算,也就是高校有什么錢就辦什么事,有多少錢就辦多少事。在新的管理模式下,高校經(jīng)費來源由原來的單一政府撥款向以政府撥款為主,多渠道籌措辦學(xué)經(jīng)費的多元化轉(zhuǎn)變。目前,高校的資金來源除了政府撥款外,還有按國家規(guī)定收取學(xué)生的學(xué)費,培養(yǎng)費、住宿費;非學(xué)歷教育辦班及技術(shù)培訓(xùn)收入;社會和個人捐贈,科技成果開發(fā)與轉(zhuǎn)讓收入;校辦企業(yè)和技術(shù)服務(wù)收入;合作辦學(xué)與獨立學(xué)院收入;融資貸款等。高校辦學(xué)經(jīng)費從來源和數(shù)量上都有大幅度增加,一些高校這部分事業(yè)收入已超過財政撥款數(shù)額。因此,高校財務(wù)管理的地位和作用顯得越加重要,預(yù)算管理的責(zé)任和難度進(jìn)一步加大。

(二)財政投入機制改革力度加大,高校資金調(diào)動自主權(quán)受到限制

近年來,政府為了逐步建立公共財政體系,對高校經(jīng)費管理實行了一系列的財政制度改革,先后推行了部門預(yù)算、政府采購、收支兩條線管理和國庫集中收付、非稅收入管理等政策制度,逐步將高校資金管理權(quán)限上移到上級財政部門。財政撥款直

接劃入國庫,高校收取的學(xué)費等事業(yè)收入全額上繳財政專戶管理,高校按預(yù)算使用計劃,直接從國庫集中支付,這對高校的預(yù)算管理產(chǎn)生較大的影響。不利于高校辦學(xué)自主權(quán)的發(fā)揮,使資金調(diào)動困難,貸款成本增加,這些現(xiàn)象對高校的財務(wù)管理體制、運行機制、內(nèi)部控制等方面產(chǎn)生了較大的沖擊,對預(yù)算管理的要求更加嚴(yán)格,對編制預(yù)算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性更強。

(三)投資主體更加注重高校教育成本核算和辦學(xué)績效

高校作為非營利組織,不以盈利為目的,資金財產(chǎn)的耗費通過國家財政撥款和學(xué)費收入得到補償,沒有核算教育成本的內(nèi)在要求,高校普遍不重視成本核算。隨著現(xiàn)代高等教育自身發(fā)展規(guī)律的不斷完善,政府或投資者將更重視教育投資效益,高校也更加重視自身的經(jīng)濟效益,追求教育成本的回報率。因此,辦學(xué)成本核算是今后預(yù)算管理的必然要求。高校的辦學(xué)績效評價是對學(xué)校資金投入的效果、效率、效益等多種產(chǎn)出形式的綜合考核。長期以來,高校對投入責(zé)任和支出績效不夠重視,未能將績效評價納入高校預(yù)算管理的整個過程,更沒有明確經(jīng)濟責(zé)任和績效考核制度,造成資金使用效率不高,甚至出現(xiàn)盲目投資造成浪費。因此,改革現(xiàn)行高校撥款體制,實行績效預(yù)算制度,提高教育投資效益,將成為今后財政改革的必然選擇。

(四)超前發(fā)展負(fù)債運行,財務(wù)風(fēng)險加大

大眾化的高等教育給高校的發(fā)展帶來了新的機遇和挑戰(zhàn)。高校招生規(guī)模的擴大,急需擴大辦學(xué)空間,征用土地、擴建校舍、增添儀器設(shè)備、改善辦學(xué)條件,在國家對高等教育投入不可能大幅度提高的情況下,高校抓住機遇,選擇利用銀行貸款籌集資金,走負(fù)債發(fā)展的道路。實踐證明,高校通過銀行貸款建設(shè)給高校帶來了巨大效益,但與此同時,高額貸款也增加了潛在的財務(wù)風(fēng)險。目前多數(shù)高校都是采取“借新貸還舊貸”的運作模式,而每年的利息支出就是一批數(shù)量可觀的支出。隨著國家金融市場的宏觀調(diào)控,有些規(guī)模較小、辦學(xué)效益不高、經(jīng)費負(fù)擔(dān)較重的高校,銀行將會對其限制貸款,甚至出現(xiàn)資金鏈斷裂,財務(wù)運行困難的局面。而學(xué)校有限的辦學(xué)資金結(jié)余彌補不了高額的貸款利息支出,只能負(fù)債發(fā)展,長期積累的巨額貸款和利息支出給學(xué)校背上沉重的財務(wù)負(fù)擔(dān),學(xué)校財務(wù)風(fēng)險逐年加大。

三、高校預(yù)算管理的目標(biāo)與機制創(chuàng)新

高校預(yù)算管理是財務(wù)管理的中心環(huán)節(jié),是高校實施發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段,是學(xué)校經(jīng)濟活動有效運行的依據(jù)和保證,預(yù)算管理的水平將直接關(guān)系到學(xué)校各項事業(yè)的順利實施,也涉及到學(xué)校可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵所在,因此,學(xué)校財務(wù)部門應(yīng)以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo),更新觀念,構(gòu)建科學(xué)的預(yù)算管理體系,創(chuàng)新預(yù)算管理新機制,推動學(xué)校各項事業(yè)的健康發(fā)展。

(一)構(gòu)建科學(xué)全面的預(yù)算管理體系,防止財力資源流失

學(xué)校財務(wù)預(yù)算管理是一項系統(tǒng)工程,是學(xué)校實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)的基礎(chǔ),高校內(nèi)部應(yīng)實行統(tǒng)一的財經(jīng)制度,建立和完善各級經(jīng)濟責(zé)任制,按照財權(quán)和事權(quán)統(tǒng)一的原則,明確學(xué)校領(lǐng)導(dǎo),校級財務(wù)部門和二級財務(wù)部門及有關(guān)管理人員的經(jīng)濟權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的職責(zé),把有效組織和管理財務(wù)預(yù)算工作作為綜合考核的內(nèi)容。學(xué)校的預(yù)算管理歸口學(xué)校財務(wù)部門,不能在學(xué)校財務(wù)部門之外設(shè)立同級財務(wù)機構(gòu)。除獨立法人的經(jīng)濟實體外,學(xué)校所有收支必須納入預(yù)算管理,嚴(yán)禁學(xué)校收入“體外循環(huán)”,防止學(xué)校財力分散和流失。

在編制預(yù)算過程中,樹立預(yù)算管理的創(chuàng)新意識,打破傳統(tǒng)的“基數(shù)+增長”的預(yù)算基數(shù)和預(yù)算支出只增不減的現(xiàn)象,運用“零基預(yù)算”、“績效預(yù)算”的預(yù)算管理方法,克服校內(nèi)各部門之間存在的“討價還價”的博弈關(guān)系,涉及學(xué)校重大發(fā)展的重點項目優(yōu)先安排,取消不必要或效益不高的項目,避免造成財力資源浪費。

(二)建立預(yù)算管理的監(jiān)督機制,提高預(yù)算執(zhí)行的剛性

預(yù)算執(zhí)行的剛性直接關(guān)系到高校預(yù)算管理的嚴(yán)肅性,有效性和權(quán)威性。但是從實際執(zhí)行情況看,普遍存在執(zhí)行不力,追加預(yù)算頻繁等情況,制度的約束力不強,剛性不夠。因此,必須建立預(yù)算管理監(jiān)督機制。學(xué)校要根據(jù)上級的有關(guān)規(guī)定,結(jié)合學(xué)校的實際,制定出適合本學(xué)校預(yù)算管理的執(zhí)行監(jiān)督制度,如審核權(quán)限管理,國有資產(chǎn)管理,內(nèi)部收費和大額資金使用等管理制度,建立健全內(nèi)部控制制度,做到有法可依,有章可循,嚴(yán)格執(zhí)行。重大的財經(jīng)決策和大批資金使用,必須組織科學(xué)論證,并經(jīng)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)集體討論,不能個人專斷。應(yīng)增加預(yù)算管理的透明度,實行財務(wù)公開制度,學(xué)校財力狀況定期向教代會通報,接受群眾監(jiān)督。

(三)建立預(yù)算執(zhí)行績效考評制度,提高資金使用效益

由于高校預(yù)算管理的激勵與約束機制還沒形成,超支沒有控制和懲罰,節(jié)約沒有獎勵。為此必須建立預(yù)算管理績效評價體系來確定各個責(zé)任主體的工作績效,在預(yù)算編制和執(zhí)行過程中,全面引入績效管理的理念,優(yōu)化預(yù)算資金分配,增加績效考核內(nèi)容,將預(yù)算管理工作與各部門的考核和獎懲結(jié)合起來。對預(yù)算執(zhí)行情況好,績效顯著的部門,給予表揚和獎勵,作為評優(yōu)晉級的依據(jù)之一;對違背預(yù)算管理規(guī)定或預(yù)算執(zhí)行較差的部門給予通報批評,限期整改。通過考核與獎懲結(jié)合,充分調(diào)動學(xué)校內(nèi)部各方面參與預(yù)算管理的積極性,逐步建立起管理規(guī)范,約束力強,講求績效,適應(yīng)學(xué)校發(fā)展的預(yù)算管理新機制,使預(yù)算管理產(chǎn)生更大的效益。

(四)優(yōu)化配置財力資源,促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展

財力資源是高校各項資源貨幣化的集中表現(xiàn),高校預(yù)算管理的過程就是優(yōu)化配置學(xué)校財力資源,實現(xiàn)成本的最優(yōu)化和效益最大化的過程。由于高校辦學(xué)規(guī)模超常規(guī)的快速發(fā)展,教育資源緊缺的矛盾也日益顯現(xiàn)出來,學(xué)校資源的配置和利用不合理的現(xiàn)象也暴露出來。有的高校多校區(qū)辦學(xué)[文秘站:],校區(qū)規(guī)劃功能沒有得到充分發(fā)揮,辦學(xué)成本加大,教學(xué)設(shè)施設(shè)備利用率低;有的教學(xué)單位追求小而全,重復(fù)建設(shè),資源閑置和浪費。因此,優(yōu)化配置財力資源顯得尤為重要。高校應(yīng)科學(xué)制定學(xué)校發(fā)展規(guī)劃,優(yōu)化配置財力資源。多校區(qū)辦學(xué)的高校應(yīng)科學(xué)劃分各校區(qū)的功能定位,整合各種資源,在預(yù)算中優(yōu)化支出結(jié)構(gòu),創(chuàng)建節(jié)約型校園,促進(jìn)高?？沙掷m(xù)發(fā)展。

(五)依法籌資理財,防范財務(wù)風(fēng)險

隨著高?；窘ㄔO(shè)貸款逐年增多,學(xué)校財務(wù)承受較大的壓力和風(fēng)險。因此,依法籌資理財,科學(xué)調(diào)度資金,控制貸款規(guī)模,減少財務(wù)支出將是今后高校預(yù)算管理的重點工作。高校要從根本上控制和防范財務(wù)風(fēng)險,應(yīng)建立科學(xué)有效的債務(wù)預(yù)算管理機制和科學(xué)的決策、預(yù)警、報告制度,將高校債務(wù)收支納入預(yù)算管理范圍內(nèi),在預(yù)算中體現(xiàn)債務(wù)預(yù)算的內(nèi)容,明確負(fù)債的壓力以及學(xué)校能承受的風(fēng)險,及時準(zhǔn)確全面地掌握債務(wù)資金的使用情況,科學(xué)合理調(diào)度資金,防范高校財務(wù)風(fēng)險。

預(yù)算管理論文:預(yù)算管理改革的總體思路和目標(biāo)模式的討論

預(yù)算管理改革目標(biāo)模式?jīng)Q定著改革進(jìn)程和成效,關(guān)系重大,必須認(rèn)真研究設(shè)計。在打破計劃經(jīng)濟體制下的傳統(tǒng)預(yù)算管理模式、構(gòu)建與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的新型預(yù)算管理模式時,有三種大的思路可供選擇:一是設(shè)計理想的目標(biāo)模式,實施徹底的、全面的改革;二是著重于解決現(xiàn)實問題,修修補補;三是設(shè)計過渡模式,總體謀劃,分步實施。

第一個思路,脫離國情,過分超前,難以推進(jìn)。第二個思路,難以構(gòu)架與市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的預(yù)算模式,最終達(dá)不到解決問題的目的。第三個思路,既適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r,也有可行性,應(yīng)該首選。

同時,構(gòu)架與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的預(yù)算管理體制,還要充分考慮兩個方面的因素:一是吸收借鑒市場經(jīng)濟國家預(yù)算管理方面的成功經(jīng)驗,二是緊密結(jié)合當(dāng)前國情。

考察西方市場經(jīng)濟國家預(yù)算管理,盡管各國因政治體制不一管理模式不盡相同,但在以下幾個方面基本一致。一是預(yù)算編制與執(zhí)行相分離,各負(fù)其責(zé)。二是一般都有健全的預(yù)算編制專門機構(gòu)和充實的編制人員。三是一般實行部門預(yù)算管理,財政直接對各個部門。四是預(yù)算編制期限較長,一般在一年或更長時間,有比較充裕的時間。五是預(yù)算編制非常細(xì),都要落實到具體項目。六是核定部門預(yù)算時考慮部門組織的收入,統(tǒng)籌安排。七是安排部門預(yù)算普遍采用零基預(yù)算,不搞基數(shù)。八是預(yù)算的法制性極強,從預(yù)算編制到執(zhí)行都有嚴(yán)格的法律要求,甚至本身就是一種法律。九是都有非常嚴(yán)密科學(xué)的監(jiān)督體系,確保預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行。十是財政資金賬戶管理非常科學(xué)規(guī)范,一般實行“單一賬戶管理”,確保了資金安全合理使用,有效防止了違紀(jì)問題的發(fā)生。這些都應(yīng)該在設(shè)定我國預(yù)算管理改革模式時加以吸收和借鑒。

就當(dāng)前我國現(xiàn)狀看,社會主義市場經(jīng)濟體制正在不斷建立和完善進(jìn)程之中。政府管理經(jīng)濟的職能已經(jīng)發(fā)生很大轉(zhuǎn)變,市場機制和市場手段作為資源配置的主體越來越發(fā)揮基礎(chǔ)性作用,與此相適應(yīng),財政職能也在進(jìn)行調(diào)整,正在逐步退出競爭性生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域投資,增加了對政府宏觀管理、基礎(chǔ)設(shè)施、公益事業(yè)的投入力度,公共財政框架已經(jīng)明確確立下來。這種財政經(jīng)濟體制改革不斷推進(jìn)的現(xiàn)實國情,必須體現(xiàn)在預(yù)算管理當(dāng)中。

按照社會主義市場經(jīng)濟體制基本要求,河北省預(yù)算管理改革的指導(dǎo)思想確定為:重新界定預(yù)算管理職能,規(guī)范預(yù)算管理運作程序,強化預(yù)算監(jiān)督,真正把部門預(yù)算、零基預(yù)算、綜合財政預(yù)算、早編細(xì)編預(yù)算落到實處,建立起與市場經(jīng)濟相適應(yīng)的預(yù)算管理新體系,實現(xiàn)預(yù)算管理公平、透明、健全、穩(wěn)固、規(guī)范、高效,切實增強預(yù)算宏觀調(diào)控能力,優(yōu)化政府財力資源配置,提高財政資金使用效益。

具體講,改革基本的著眼點在于:第一,健全和強化預(yù)算管理職能。推行部門預(yù)算,支出預(yù)算按部門編制,由財政編制到部門(一級預(yù)算會計單位),落實到項目,增強預(yù)算的真實性和準(zhǔn)確性。第二,建立起預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督相分離的運行機制。改革預(yù)算管理運行機制,調(diào)整財政內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置,預(yù)算編制、執(zhí)行適當(dāng)分離,強化財政監(jiān)督職能,預(yù)算編制、審批、執(zhí)行各個環(huán)節(jié)全部納入法制化監(jiān)督管理。第三,努力推進(jìn)理財科學(xué)化、民主化。積極研究運用科學(xué)先進(jìn)的預(yù)算編制方法,提高預(yù)算的精度和準(zhǔn)度;充分考慮和吸收社會有關(guān)方面意見,逐步向社會公開預(yù)算,增強預(yù)算的透明度;加強財政資金和賬戶管理,確保預(yù)算安全穩(wěn)健運行。第四,加強預(yù)算管理的法制建設(shè),進(jìn)一步硬化預(yù)算約束。依法制定并不斷完善預(yù)算管理制度和辦法,預(yù)算管理各個環(huán)節(jié)管理做到有法可依;修訂和調(diào)整與預(yù)算管理有關(guān)的政策條文,努力創(chuàng)造良好的預(yù)算管理法律和政策環(huán)境;嚴(yán)格規(guī)范財政資金使用申請、分配、下達(dá)、追加的業(yè)務(wù)辦理程序,實現(xiàn)依法管理,規(guī)范運作。

按照這一指導(dǎo)思想構(gòu)建的新的預(yù)算管理模式框架,主要在預(yù)算管理運行機制、組織形式、編制方法、監(jiān)督體系等幾個方面進(jìn)行了較大的改革:

(一)建立預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督相分離的預(yù)算管理新機制

運行模式是預(yù)算管理改革的基礎(chǔ)性框架內(nèi)容。建立新的預(yù)算管理運行機制,從根本上講,就是要改革傳統(tǒng)預(yù)算管理編制、執(zhí)行職責(zé)界定不清,部門交叉扯皮的做法,將預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督三個環(huán)節(jié)在工作中清楚劃分,相互分離。三個環(huán)節(jié)一脈相承但又彼此間相對獨立運作。與此相適應(yīng),財政內(nèi)部原來行使預(yù)算管理職能的機構(gòu)要進(jìn)行重新調(diào)整,劃分為編制、執(zhí)行、監(jiān)督三個大的部類,各負(fù)其責(zé),不再直接介入其他環(huán)節(jié)的管理。預(yù)算編制機構(gòu)全權(quán)負(fù)責(zé)預(yù)算編制工作,統(tǒng)一掌握預(yù)算編制政策與標(biāo)準(zhǔn),審核、編制、確定財政和部門預(yù)算;預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)專職負(fù)責(zé)預(yù)算的執(zhí)行,統(tǒng)一管理財政預(yù)算內(nèi)外資金賬戶,辦理資金撥付,管理部門預(yù)算資金使用,編制財政預(yù)算內(nèi)外總決算;監(jiān)督機構(gòu)負(fù)責(zé)預(yù)算編制、執(zhí)行、決算全過程的監(jiān)督管理,確保預(yù)算管理納入法制、規(guī)范的軌道。

(二)實行部門預(yù)算管理

部門預(yù)算是市場經(jīng)濟國家財政預(yù)算管理的基本組織形式,河北省預(yù)算管理改革也采用了這一組織形式。預(yù)算管理的出發(fā)點和著力點轉(zhuǎn)移到部門,以部門為依托,圍繞加強部門預(yù)算管理,形成一個更為開放和宏觀的預(yù)算管理系統(tǒng)。一是將部門作為預(yù)算編制的基礎(chǔ)單元,取消財政與部門的中間環(huán)節(jié),財政預(yù)算從部門編起,從基層單位編起。二是財政預(yù)算落實到每一個具體部門,預(yù)算管理以部門為依托。改變財政資金按性質(zhì)歸口管理的做法,財政將各類不同性質(zhì)的財政性資金統(tǒng)一編制到使用這些資金的部門。三是嚴(yán)格“部門”本身資質(zhì),只將那些與財政直接發(fā)生經(jīng)費領(lǐng)撥關(guān)系的一級預(yù)算會計單位作為預(yù)算部門。此次改革,省直共確定了112個預(yù)算“部門”。因此,部門預(yù)算是一個綜合預(yù)算,既包括行政單位預(yù)算,又包括其下屬的事業(yè)單位預(yù)算;既包括一般預(yù)算收支計劃,又包括政府基金預(yù)算收支計劃;既包括正常經(jīng)費預(yù)算,又包括專項支出預(yù)算;既包括財政預(yù)算內(nèi)撥款收支計劃,又包括財政預(yù)算外核撥資金收支計劃和部門其他收支計劃。

預(yù)算管理改革目標(biāo)模式?jīng)Q定著改革進(jìn)程和成效,關(guān)系重大,必須認(rèn)真研究設(shè)計。在打破計劃經(jīng)濟體制下的傳統(tǒng)預(yù)算管理模式、構(gòu)建與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的新型預(yù)算管理模式時,有三種大的思路可供選擇:一是設(shè)計理想的目標(biāo)模式,實施徹底的、全面的改革;二是著重于解決現(xiàn)實問題,修修補補;三是設(shè)計過渡模式,總體謀劃,分步實施。

第一個思路,脫離國情,過分超前,難以推進(jìn)。第二個思路,難以構(gòu)架與市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的預(yù)算模式,最終達(dá)不到解決問題的目的。第三個思路,既適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r,也有可行性,應(yīng)該首選。

同時,構(gòu)架與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的預(yù)算管理體制,還要充分考慮兩個方面的因素:一是吸收借鑒市場經(jīng)濟國家預(yù)算管理方面的成功經(jīng)驗,二是緊密結(jié)合當(dāng)前國情。

考察西方市場經(jīng)濟國家預(yù)算管理,盡管各國因政治體制不一管理模式不盡相同,但在以下幾個方面基本一致。一是預(yù)算編制與執(zhí)行相分離,各負(fù)其責(zé)。二是一般都有健全的預(yù)算編制專門機構(gòu)和充實的編制人員。三是一般實行部門預(yù)算管理,財政直接對各個部門。四是預(yù)算編制期限較長,一般在一年或更長時間,有比較充裕的時間。五是預(yù)算編制非常細(xì),都要落實到具體項目。六是核定部門預(yù)算時考慮部門組織的收入,統(tǒng)籌安排。七是安排部門預(yù)算普遍采用零基預(yù)算,不搞基數(shù)。八

是預(yù)算的法制性極強,從預(yù)算編制到執(zhí)行都有嚴(yán)格的法律要求,甚至本身就是一種法律。九是都有非常嚴(yán)密科學(xué)的監(jiān)督體系,確保預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行。十是財政資金賬戶管理非?？茖W(xué)規(guī)范,一般實行“單一賬戶管理”,確保了資金安全合理使用,有效防止了違紀(jì)問題的發(fā)生。這些都應(yīng)該在設(shè)定我國預(yù)算管理改革模式時加以吸收和借鑒。

就當(dāng)前我國現(xiàn)狀看,社會主義市場經(jīng)濟體制正在不斷建立和完善進(jìn)程之中。政府管理經(jīng)濟的職能已經(jīng)發(fā)生很大轉(zhuǎn)變,市場機制和市場手段作為資源配置的主體越來越發(fā)揮基礎(chǔ)性作用,與此相適應(yīng),財政職能也在進(jìn)行調(diào)整,正在逐步退出競爭性生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域投資,增加了對政府宏觀管理、基礎(chǔ)設(shè)施、公益事業(yè)的投入力度,公共財政框架已經(jīng)明確確立下來。這種財政經(jīng)濟體制改革不斷推進(jìn)的現(xiàn)實國情,必須體現(xiàn)在預(yù)算管理當(dāng)中。

按照社會主義市場經(jīng)濟體制基本要求,河北省預(yù)算管理改革的指導(dǎo)思想確定為:重新界定預(yù)算管理職能,規(guī)范預(yù)算管理運作程序,強化預(yù)算監(jiān)督,真正把部門預(yù)算、零基預(yù)算、綜合財政預(yù)算、早編細(xì)編預(yù)算落到實處,建立起與市場經(jīng)濟相適應(yīng)的預(yù)算管理新體系,實現(xiàn)預(yù)算管理公平、透明、健全、穩(wěn)固、規(guī)范、高效,切實增強預(yù)算宏觀調(diào)控能力,優(yōu)化政府財力資源配置,提高財政資金使用效益。

具體講,改革基本的著眼點在于:第一,健全和強化預(yù)算管理職能。推行部門預(yù)算,支出預(yù)算按部門編制,由財政編制到部門(一級預(yù)算會計單位),落實到項目,增強預(yù)算的真實性和準(zhǔn)確性。第二,建立起預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督相分離的運行機制。改革預(yù)算管理運行機制,調(diào)整財政內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置,預(yù)算編制、執(zhí)行適當(dāng)分離,強化財政監(jiān)督職能,預(yù)算編制、審批、執(zhí)行各個環(huán)節(jié)全部納入法制化監(jiān)督管理。第三,努力推進(jìn)理財科學(xué)化、民主化。積極研究運用科學(xué)先進(jìn)的預(yù)算編制方法,提高預(yù)算的精度和準(zhǔn)度;充分考慮和吸收社會有關(guān)方面意見,逐步向社會公開預(yù)算,增強預(yù)算的透明度;加強財政資金和賬戶管理,確保預(yù)算安全穩(wěn)健運行。第四,加強預(yù)算管理的法制建設(shè),進(jìn)一步硬化預(yù)算約束。依法制定并不斷完善預(yù)算管理制度和辦法,預(yù)算管理各個環(huán)節(jié)管理做到有法可依;修訂和調(diào)整與預(yù)算管理有關(guān)的政策條文,努力創(chuàng)造良好的預(yù)算管理法律和政策環(huán)境;嚴(yán)格規(guī)范財政資金使用申請、分配、下達(dá)、追加的業(yè)務(wù)辦理程序,實現(xiàn)依法管理,規(guī)范運作。

按照這一指導(dǎo)思想構(gòu)建的新的預(yù)算管理模式框架,主要在預(yù)算管理運行機制、組織形式、編制方法、監(jiān)督體系等幾個方面進(jìn)行了較大的改革:

(一)建立預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督相分離的預(yù)算管理新機制

運行模式是預(yù)算管理改革的基礎(chǔ)性框架內(nèi)容。建立新的預(yù)算管理運行機制,從根本上講,就是要改革傳統(tǒng)預(yù)算管理編制、執(zhí)行職責(zé)界定不清,部門交叉扯皮的做法,將預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督三個環(huán)節(jié)在工作中清楚劃分,相互分離。三個環(huán)節(jié)一脈相承但又彼此間相對獨立運作。與此相適應(yīng),財政內(nèi)部原來行使預(yù)算管理職能的機構(gòu)要進(jìn)行重新調(diào)整,劃分為編制、執(zhí)行、監(jiān)督三個大的部類,各負(fù)其責(zé),不再直接介入其他環(huán)節(jié)的管理。預(yù)算編制機構(gòu)全權(quán)負(fù)責(zé)預(yù)算編制工作,統(tǒng)一掌握預(yù)算編制政策與標(biāo)準(zhǔn),審核、編制、確定財政和部門預(yù)算;預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)專職負(fù)責(zé)預(yù)算的執(zhí)行,統(tǒng)一管理財政預(yù)算內(nèi)外資金賬戶,辦理資金撥付,管理部門預(yù)算資金使用,編制財政預(yù)算內(nèi)外總決算;監(jiān)督機構(gòu)負(fù)責(zé)預(yù)算編制、執(zhí)行、決算全過程的監(jiān)督管理,確保預(yù)算管理納入法制、規(guī)范的軌道。

(二)實行部門預(yù)算管理

部門預(yù)算是市場經(jīng)濟國家財政預(yù)算管理的基本組織形式,河北省預(yù)算管理改革也采用了這一組織形式。預(yù)算管理的出發(fā)點和著力點轉(zhuǎn)移到部門,以部門為依托,圍繞加強部門預(yù)算管理,形成一個更為開放和宏觀的預(yù)算管理系統(tǒng)。一是將部門作為預(yù)算編制的基礎(chǔ)單元,取消財政與部門的中間環(huán)節(jié),財政預(yù)算從部門編起,從基層單位編起。二是財政預(yù)算落實到每一個具體部門,預(yù)算管理以部門為依托。改變財政資金按性質(zhì)歸口管理的做法,財政將各類不同性質(zhì)的財政性資金統(tǒng)一編制到使用這些資金的部門。三是嚴(yán)格“部門”本身資質(zhì),只將那些與財政直接發(fā)生經(jīng)費領(lǐng)撥關(guān)系的一級預(yù)算會計單位作為預(yù)算部門。此次改革,省直共確定了112個預(yù)算“部門”。因此,部門預(yù)算是一個綜合預(yù)算,既包括行政單位預(yù)算,又包括其下屬的事業(yè)單位預(yù)算;既包括一般預(yù)算收支計劃,又包括政府基金預(yù)算收支計劃;既包括正常經(jīng)費預(yù)算,又包括專項支出預(yù)算;既包括財政預(yù)算內(nèi)撥款收支計劃,又包括財政預(yù)算外核撥資金收支計劃和部門其他收支計劃。

(三)推行科學(xué)的預(yù)算編制方法

1、收入預(yù)算采用“標(biāo)準(zhǔn)收入預(yù)算法”。一定量的稅基或GDP能夠提供一定量的財政收入,彼此間有一個相對固定的比例,這個比例作為測算收入的參照“標(biāo)準(zhǔn)”?！皹?biāo)準(zhǔn)收入預(yù)算法”即以這些“標(biāo)準(zhǔn)”做參照來測算收入,制定收入預(yù)算。收入測定從上年8月開始,根據(jù)前8個月的經(jīng)濟運行情況和財政收入情況,分析預(yù)測全年收入,初步測算每一項收入與其經(jīng)濟變量之間的比例。到12月,根據(jù)收入變化情況和對下年經(jīng)濟運行的預(yù)測,確定收入標(biāo)準(zhǔn),制定收入預(yù)算。收入預(yù)算要按收入種類逐項核定,對部門組織的行政性收費和其他預(yù)算外收入,以及部門其他收入要核定到部門、到項目。同時還要綜合考慮經(jīng)濟因素、政策因素和管理因素影響,科學(xué)合理地確定收入預(yù)算。

2、支出預(yù)算實行徹底的零基預(yù)算。各類支出取消基數(shù)加增長的編制方法,按照預(yù)算年度所有因素和事項的輕重緩急程度重新測算每一科目和款項的支出需求。對個人工資性支出,按照標(biāo)準(zhǔn)逐人核定;對公用經(jīng)費,分類分檔按定額和項目編制預(yù)算;對預(yù)算內(nèi)基本建設(shè)、企業(yè)挖潛改造、科技三項費用、支援農(nóng)村生產(chǎn)支出等建設(shè)性專款和教育、科學(xué)、衛(wèi)生、文體廣播及其他部門的事業(yè)性專項支出,分類排隊,將預(yù)算編制到具體項目。

3、在財力分配上推行綜合財政預(yù)算。在西方市場經(jīng)濟國家,預(yù)算的完整性是政府理財?shù)囊粭l重要準(zhǔn)則。財政部門作為政府理財機構(gòu),對一切以政府為主體的資金收支活動,均應(yīng)視作財政活動而予以全面反映和管理,不允許在國家預(yù)算規(guī)定的范圍之外還存在任何以政府為主體的資金收支活動。部門預(yù)算的編制采用綜合預(yù)算形式,就是要統(tǒng)籌考慮部門和單位的各項資金,徹底解決我國目前預(yù)算內(nèi)外資金管理“兩張皮”的問題。財政預(yù)算內(nèi)撥款、財政專戶核撥資金和其他收入統(tǒng)一作為部門(單位)預(yù)算收入;財政部門核定的部門(單位)支出需求,先由財政專戶核撥資金和單位其他收入安排,不足部分再考慮財政預(yù)算內(nèi)撥款。財政在對部門預(yù)算實行綜合管理的基礎(chǔ)上,將財政預(yù)算內(nèi)外資金納入政府綜合財政預(yù)算管理,編制綜合財政預(yù)算。綜合財政預(yù)算收入包括財政預(yù)算內(nèi)收入、應(yīng)上繳財政專戶管理的預(yù)算外資金收入和其他收入;綜合財政預(yù)算支出由財政部門按部門資金需求及本級財力情況,依照個人部分、公用部分和事業(yè)發(fā)展的順序核定。

(四)采用先進(jìn)的資金管理方法

按照改革模式要求,突出加強了對財政資金的管理,增強預(yù)算統(tǒng)籌調(diào)度資金的能力。一是嚴(yán)格資金賬戶和部門財務(wù)管理。實行部門銀行賬戶審批、登記、建檔制度,統(tǒng)一部門財務(wù)管理,部門各項資金和財務(wù)要實行統(tǒng)一歸口管理。二是財政部 門內(nèi)部實行財政性資金統(tǒng)一賬戶管理?？傤A(yù)算執(zhí)行機構(gòu)統(tǒng)一管理國庫賬戶、預(yù)算外專戶和各類專項資金(基金)賬戶,分戶核算,切實增強財政資金統(tǒng)籌調(diào)度能力。三是實行人員工資委托銀行。開發(fā)工資發(fā)放管理系統(tǒng),實現(xiàn)財政、編辦、人事、國庫、部門、銀行的微機聯(lián)網(wǎng),財政在委托辦理銀行建立個人工資賬戶,按月將每人應(yīng)發(fā)工資核撥存入個人賬戶。四是公用經(jīng)費和專項資金使用推行政府采購。大宗辦公用品、辦公設(shè)備和專用儀器設(shè)備的采購,盡可能采用政府采購方式,以節(jié)省資金,提高配置效率。

上述改革舉措的實施將很大改善財政資金分散管理的現(xiàn)狀,但從根本上講,實現(xiàn)對財政資金全方位、全過程的控制,還必須推行市場經(jīng)濟國家管理實行的“單一賬戶制度”。即:在銀行(或在財政)設(shè)立國庫資金帳戶,所有政府性資金全部直接繳入國庫帳戶,各收入部門不能設(shè)立收入帳戶;各支出部門在國庫帳戶內(nèi)開設(shè)分帳戶和子帳戶,不能在銀行開設(shè)其他帳戶,各項收支活動直接通過國庫帳戶操作。這種制度的核心是直接管理單位會計,控制部門收支過程(目前只是檢查結(jié)果),有利于減少中間環(huán)節(jié),提高工作效率;有利于政府資金調(diào)度,提高財政資金使用效益;有利于加強財政監(jiān)督,防止腐敗問題的發(fā)生。同時,這也是實施政府采購制度的基礎(chǔ)條件。此項改革擬先搞試點,條件成熟時再大面積推開。

(五)健全完善預(yù)算管理的監(jiān)督體系。預(yù)算監(jiān)督指對預(yù)算編制、執(zhí)行、決算等運行全過程的監(jiān)督。預(yù)算監(jiān)督體系包括四個層次:一是人大的監(jiān)督。二是政府審計部門的監(jiān)督。三是財政監(jiān)督。四是部門監(jiān)督。人大、政府監(jiān)督預(yù)算的法制性、規(guī)范性,審計部門監(jiān)督預(yù)算的合法性、真實性、準(zhǔn)確性,財政監(jiān)督預(yù)算的科學(xué)性、適用性、效益性,部門監(jiān)督下屬單位按規(guī)定執(zhí)行預(yù)算。這四個層次中,要強化財政監(jiān)督,調(diào)整財政內(nèi)部監(jiān)督職責(zé)分工,增強對內(nèi)對外監(jiān)督力度。通過四個層次的共同作用,建立起財政內(nèi)外結(jié)合、財政內(nèi)部專職監(jiān)督與日常監(jiān)督結(jié)合、相對分離、相互制約、相互促進(jìn)的多維立體財政監(jiān)督新體系。

預(yù)算管理論文:細(xì)化地方預(yù)算管理的研究

地方預(yù)算管理是國家預(yù)算管理的重要組成部分,是地方財政管理的中心環(huán)節(jié)。盡管近幾年各地按照建立公共財政基本框架的要求,進(jìn)行了預(yù)算管理改革的償試,收到了明顯的成效,但仍不夠完善。本文側(cè)重圍繞進(jìn)一步細(xì)化地方預(yù)算管理的相關(guān)問題,提出一些看法和建議。

一、細(xì)化地方預(yù)算管理的必要性

1、細(xì)化地方預(yù)算管理是當(dāng)前地方財政支出改革面臨的一項緊迫任務(wù)。1994年以來我國建立了分稅制財政體制,加之收稅、收費、罰沒、基金等收入方面的改革,使財政收入管理逐步適應(yīng)了社會主義市場經(jīng)濟運行的要求。但是,受主客觀條件的限制,財政支出管理明顯滯后,尤其是現(xiàn)行財政支出預(yù)算管理的方式,與建立社會主義市場經(jīng)濟體制和構(gòu)筑公共財政運行機制的要求越來越不適應(yīng),各方面要求預(yù)算管理改革的呼聲越來越高。目前地方財政面臨著公教人員保吃飯、下崗再就業(yè)保穩(wěn)定、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者增投入、各項事業(yè)加快發(fā)展需要資金支持等壓力;面臨著償還世行、亞行貸款等外債及消化財政赤字和糧食虧損掛賬等突出問題,面臨著清理農(nóng)村基金會、增加糧食風(fēng)險基金等對財政平衡帶來的較大沖擊。同時,傳統(tǒng)的財政支出體制的慣性給現(xiàn)有的財政支出帶來巨大的壓力。表現(xiàn)為財政支出范圍的“越位”,超出了社會公共需要的范疇,如從事市場盈利活動的人員仍由財政供養(yǎng),一些競爭性行業(yè)和企業(yè)虧損補貼仍由財政承擔(dān)等;地方政府職能和政府間事權(quán)劃分不清,包攬過多,導(dǎo)致機構(gòu)臃腫、人員冗雜,使財政的供養(yǎng)負(fù)責(zé)過重;地方預(yù)算還不同程度地存在各類掛賬或應(yīng)付未付等隱性赤字。這些都構(gòu)成巨大的財政壓力,存在較大的財政風(fēng)險。正是由于地方支出管理特別是預(yù)算管理改革嚴(yán)重滯后,產(chǎn)生了地方財政收支的嚴(yán)重不適應(yīng),要切實改變這一狀況,出路就在于加快地方預(yù)算管理的改革。

2、細(xì)化預(yù)算管理是克服傳統(tǒng)預(yù)算管理弊端,切實提高預(yù)算管理水平的重要途徑。傳統(tǒng)預(yù)算管理是根據(jù)計劃經(jīng)濟的要求確定的,在建立市場經(jīng)濟體制過程中其弊端日益顯現(xiàn)出來:一是預(yù)算編制方法陳舊,造成有限財務(wù)資源的不合理分布。傳統(tǒng)預(yù)算編制大多采用“基數(shù)加增長”的方法,這種方法的最大問題是基數(shù)是否合理,多年運用下來,使本年度預(yù)算核定的支出指標(biāo)與實際情況大相徑庭,結(jié)果不僅加劇了資源的供求矛盾,也固化了財政資金在部門、地區(qū)之間的分配格局,制約了財政對經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和社會事業(yè)發(fā)展布局的調(diào)整。二是預(yù)算編制時間短。以往我國的各級政府預(yù)算,其編制時間都是在每年11月前后著手編制的,編制時間不到兩個月,由于預(yù)算項目和指標(biāo)論證不充分,缺乏民主程序,造成預(yù)算安排的先天不足,或執(zhí)行中問題不斷出現(xiàn),或追加頻繁,沖擊了預(yù)算的正常執(zhí)行,影響了預(yù)算的嚴(yán)肅性。三是預(yù)算內(nèi)外資金“兩張皮”,內(nèi)容不完善。傳統(tǒng)的預(yù)算是預(yù)算內(nèi)外分離的“雙預(yù)算”體制,近幾年雖然各地都在試編綜合預(yù)算,但實際操作中預(yù)算內(nèi)外支預(yù)算與預(yù)算外收支計劃的結(jié)合層次仍很淺,預(yù)算外資金統(tǒng)籌安排使用的程度較低,部門之間的經(jīng)費水平因此而產(chǎn)生苦樂不均的問題,也破壞了預(yù)算的完整性。四是預(yù)算執(zhí)行管理薄弱,資金使用效益不高。要從根本上解決上述問題,提高預(yù)算管理科學(xué)性、規(guī)范性,必須按照市場經(jīng)濟的要求改革預(yù)算管理制度。

3、細(xì)化地方預(yù)管理是社會主義市場經(jīng)濟條件下構(gòu)建公共財政基本框架的客觀要求。公共財政理論是以市場經(jīng)濟為前提,“公共產(chǎn)品”理論為依據(jù),彌補“市場缺陷”和實現(xiàn)政府職能為目的的財政理論。細(xì)化地方預(yù)算管理是由一整套彼此關(guān)聯(lián)、相互制約的管理制度所組成的非市場資源配置機制,是對地方財政收支活動進(jìn)行管理的過程。與公共財政的關(guān)系:一是以地方政府為主體的非市場資源配置機制;二是以“公共產(chǎn)品”彌補市場缺陷和實現(xiàn)政府職能為目的收入分配機制;三是借助政治制度、管理知識影響和制導(dǎo)公共資源的配置過程,以財政政策為手段,減緩經(jīng)濟周期波動,只有深化地方預(yù)算管理改革,逐步建立公平、透明、穩(wěn)固、平衡、規(guī)范、高效的預(yù)算管理機制,細(xì)化地主預(yù)算管理,才能有效解決聚財有限性與用財無限性的矛盾;只有按照社會主義市場經(jīng)濟的要求,構(gòu)建公共財政基本框架,構(gòu)建新的預(yù)算管理模式,才能實現(xiàn)財政運行的良性循環(huán)。

4、細(xì)化地方預(yù)算管理是優(yōu)化財政資源配置,推進(jìn)依法理財?shù)钠惹幸?。地方財政是地方政府實現(xiàn)其職能的財務(wù)保證。地方經(jīng)濟運行的狀況,很大程度上取決于政府實施宏觀調(diào)控的力度,必須解決好地方財力的合理配置問題。通過細(xì)化地方預(yù)算管理優(yōu)化資源配置,可緩解日益緊張的收支矛盾,保證重點支出需要。細(xì)化地方預(yù)算管理,最直接的動因是推進(jìn)依法理財、規(guī)范理財、科學(xué)理財,人根本上改革遭受的確良預(yù)算管理模式,規(guī)范財政管理,建立與社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)的財政運行機制,力爭做到按規(guī)矩辦事,克服隨意性,規(guī)范政府、財政和部門的行為,使財政資金的分配和使用做到公正、公平、透明。優(yōu)化資源配置、提高資金使用效益。著眼于國際慣例接軌,建立市場經(jīng)濟體制下全新的預(yù)算管理機制,這是預(yù)算管理改革的根本目的,是建立公共財政基本框架的重要步驟。因此,研究細(xì)化地方預(yù)算管理,具有特別重要的現(xiàn)實意見和緊迫性。

二、當(dāng)前地方預(yù)管理改革的探索與特點

為逐步建立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟要求的地方預(yù)算管理體制,改進(jìn)預(yù)算編制方法,強化預(yù)算管理職能,一些省市借鑒國際經(jīng)驗,在加強預(yù)算管理、細(xì)化預(yù)算編制方面進(jìn)行了多種形式的探索。

1、河北省:以預(yù)算編制改革為重點的一攬子預(yù)算管理改革。

河北省是我國地方財政中最先推行以編制部門為預(yù)算為重點的預(yù)算管理改革。其要點是將各類不同性質(zhì)的財政性資金,包括單位自有收入、預(yù)算內(nèi)撥款、預(yù)算外資金、各項基金撥款等,統(tǒng)一按具體部門編制完整的預(yù)算。同時省財政部門通過調(diào)整內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置,將預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督相分離,建立起適應(yīng)部門預(yù)算新要求的機制,強化預(yù)算管理各環(huán)節(jié)的相互制衡。主要內(nèi)容包括:(1)編制部門預(yù)算。將各類不同性質(zhì)資金統(tǒng)一編到部門預(yù)算中,取消中間環(huán)節(jié),將一級預(yù)算會計單位均作為預(yù)算管理的直接對象,而且部門預(yù)算從基層單位編起,主管部門匯總、審核。(2)實行綜合預(yù)算。綜合財政預(yù)算收入包括預(yù)算內(nèi)收入、應(yīng)上繳財政專戶管理的預(yù)算外收入和其他收入;綜合財政預(yù)算支出由財政按部門資金需求及財力情況,按個人、公用、事業(yè)發(fā)展的順序和省定標(biāo)準(zhǔn)、定額核定。(3)按零基預(yù)算原

則細(xì)編。各類支出取消“基數(shù)加增長”的預(yù)算編制方法,按照預(yù)算年度所有因素和事項的輕重緩急程度重新測算每一科目和款項的支出需求。(4)硬化預(yù)算約束。預(yù)算確定經(jīng)

人大批準(zhǔn)后,嚴(yán)禁隨意調(diào)整和零星追加。(5)明確預(yù)算運作程序。實行標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算周期管理。標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算管理的周期由預(yù)算編制(上年3月至12月),預(yù)算執(zhí)行(當(dāng)年1月至12月),財政決算(次年1月至6月)三個階段構(gòu)成。(6)實行財政資金的集中管理。實行部門銀行賬戶由財政審批、登記制度;部門各項資金歸口到內(nèi)部財政機構(gòu)管理;財政廳內(nèi)部所有資金賬戶集中到總預(yù)算執(zhí)行處;不同性質(zhì)的資金采用不同方式管理。(7)調(diào)整財政機構(gòu)設(shè)置,加強權(quán)利制衡。集中預(yù)算編制職能,將原各處室編制預(yù)算職能集中到預(yù)算處;成立預(yù)算審核服務(wù)中心,加強預(yù)算審核和編制;成立總預(yù)算執(zhí)行處,統(tǒng)一全廳財政賬戶管理,加強預(yù)算內(nèi)外資金的核算和決算;加強對財政預(yù)算的監(jiān)督。這樣使預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督相對分離。

2、四川省:預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行適度分離的預(yù)算管理改革

(1)預(yù)算編制從功能預(yù)算向部門預(yù)算轉(zhuǎn)變。根據(jù)部門職能的需要,編制反映部門所有收入和支出的綜合財政預(yù)算。在預(yù)算編制形式上,改按資金性質(zhì)分散編制預(yù)算為按部門編制預(yù)算;在預(yù)算編制內(nèi)容上,統(tǒng)籌部門預(yù)算內(nèi)外資金,實行綜合財政預(yù)算;在預(yù)算編制方法上,按零基預(yù)算加項目預(yù)算進(jìn)行編制;在預(yù)算編制程序上,建立標(biāo)準(zhǔn)周期編制制度,從年度預(yù)算執(zhí)行時就開始編制下一年度預(yù)算。

(2)建立國庫集中收付制度。穩(wěn)步推進(jìn)國庫集中收付制度改革,逐步建立以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)的現(xiàn)代國庫管理制度,加強對財政資金收付全過程的管理與監(jiān)督。在保持預(yù)算單位財政管理權(quán)基本不變的基礎(chǔ)上,取消預(yù)算單位的預(yù)算內(nèi)外賬戶;認(rèn)真執(zhí)行預(yù)算外資金單位開票,銀行代收,財政統(tǒng)管的規(guī)定,加大預(yù)算外資金收支兩條線和納入財政專戶管理力度。財政性資金都要納入政府綜合財政預(yù)算管理;所有財政收入都要逐步納入國庫或財政指定的單一賬戶;確定統(tǒng)一的政府集中采購目錄,逐步擴大政府采購范圍,所有財政支出逐步實現(xiàn)從單一賬戶直接支付到用款單位或商品及勞務(wù)供應(yīng)商。

(3)建立較為規(guī)范的財政轉(zhuǎn)移支付體系。通過實施部門預(yù)算和建立規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付制度,逐步淡化對財政專項資金的分配,減少一般性專項支出補助;確需保留的部分專項資金,也要通過建立支出項目庫等改革,進(jìn)行規(guī)范化的分配和管理,以減少和杜絕省級財政專項資金分配的隨意性和不規(guī)范行為。完善對困難縣和少數(shù)民族地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付因素,建立省級財政的專項轉(zhuǎn)移支付制度,加大省級財政對財政困難地方和少數(shù)民族地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付力度,逐步提高財政困難縣特別是少數(shù)民族地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付力度,逐步提高財政困難縣特別是少數(shù)民族地區(qū)的財力水平和財政供給能力。

(4)改革財政監(jiān)督管理方式。財政監(jiān)督要從集中性檢查向日常監(jiān)督過渡,監(jiān)督范圍要從企業(yè)財政收支和財政收入征繳情況的監(jiān)督檢查拓展到財政管理的全過程。要建立健全財政內(nèi)部監(jiān)督檢查機制,完善和強化財政內(nèi)部的監(jiān)督管理,要圍繞財政改革和管理中的重點問題及關(guān)鍵環(huán)節(jié)開展有針對性的專項檢查。建立財政內(nèi)外監(jiān)督相結(jié)合,行政監(jiān)督和社會監(jiān)督相結(jié)合,事前、事中和事后監(jiān)督相結(jié)合,日常監(jiān)督和重點檢查相結(jié)合,多層次、全方位的財政監(jiān)督檢查機制。

3、陜西省:以會計委派集中核算為基礎(chǔ)、以國庫集中支付制度為核心的預(yù)算管理改革

陜西省預(yù)算管理改革,其特征是建立以會計委派集中核算為基礎(chǔ)的國庫集中支付制度。從2000年7月1日起,陜西省率先在省級政府部門及直屬機構(gòu)推行會計統(tǒng)一委派集中核算辦法,在財務(wù)自主權(quán)、資金使用權(quán)不變的前提下,一律取消部門、交易會會計崗位,注銷銀行賬戶,由省級機關(guān)會計核算中心(會計中心的組織系統(tǒng)分為總會計和柜臺會計)集中辦理會計核算和監(jiān)督業(yè)務(wù),實行“集中管理、統(tǒng)一開戶、分戶核算”的辦法。集中核算的資金范圍包括財政撥款、中央部委專項撥款、預(yù)算外資金、其他收入。會計中心核算的內(nèi)容:電腦聯(lián)網(wǎng)結(jié)算和管理將各種資金統(tǒng)一納入中心統(tǒng)一開戶行、資金使用按單位分期用款計劃和單位審批后由中心統(tǒng)一劃撥和支付、對單位的財產(chǎn)物資進(jìn)行統(tǒng)一核算管理。明確試點單位和會計中心的職責(zé),做好會計核算的銜接工作,使國庫集中支付制度建立在會計統(tǒng)一委派集中核算的基礎(chǔ)上。

與此同時,陜西省政府推出與國庫集中支付制度相配套的其他幾項措施:一是從1999年1月起,對省級行政機關(guān)、金額撥款事業(yè)單位干部職工工資實行“編辦核實人員、人事核準(zhǔn)工資、財政核撥經(jīng)費、銀行統(tǒng)一發(fā)放”的管理辦法。二是對全省重要會議和省級各部門召開的工作會議及經(jīng)費,實行“總額控制、嚴(yán)格審批、定點開會、財政結(jié)算”的管理辦法。三是對行政事業(yè)單位設(shè)備購置、工程維修、車輛保險實行政府統(tǒng)一采購。四是對預(yù)算外資金、行政事業(yè)單位收費實行收支統(tǒng)一管理。五是對財政投資非經(jīng)營性基建項目資金實行“直通車”管理,即建設(shè)資金直接撥付到最終用款單位。通過上述措施,使國庫集中支付最終落實到每一道用款環(huán)節(jié),實現(xiàn)對財政收支和部門收支全過程財政監(jiān)控。

目前各地預(yù)算管理改革的思路、重點、力度不盡相同,但都代表了地方預(yù)算管理改革的方向。預(yù)算管理改革是內(nèi)容龐雜、難度較大的系統(tǒng)工程,它包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督等相互關(guān)聯(lián)、相互制約的過程。目前各地改革遇到的問題、困難很多,任務(wù)繁重,很多方面需要在繼續(xù)探索的基礎(chǔ)上,借鑒國外的經(jīng)驗,進(jìn)一步完善和補充。

三、國外預(yù)算管理的經(jīng)驗及其借鑒

西方市場經(jīng)濟國家推行政府預(yù)算管理已有近二百年的歷史,它們已摸索出一套適應(yīng)市場經(jīng)濟要求的預(yù)算管理方法和體系,對我國正在進(jìn)行的預(yù)算管理改革具有重要的借鑒作用。

1、預(yù)算管理機構(gòu)的設(shè)置:西方國家政府預(yù)算管理從草案編制、審批、執(zhí)行、監(jiān)督諸環(huán)節(jié)均有嚴(yán)密的組織體系,確保預(yù)算管理各環(huán)節(jié)的把關(guān)和管理目標(biāo)的實現(xiàn)。(1)預(yù)算草案編制機制。一般分兩種形式。一種是特設(shè)專門預(yù)算編制機構(gòu)。如美國設(shè)立總統(tǒng)預(yù)算管理辦公室,獨立于財政部之外,直接向總統(tǒng)負(fù)責(zé),其主要職責(zé)是編制支出預(yù)算。財政部只負(fù)責(zé)編制收入預(yù)算,整個預(yù)算的編制工作則交給特設(shè)預(yù)算機構(gòu)。這樣做的目的是為了保證支出預(yù)算和收入預(yù)算的客觀性,以避免財政部門統(tǒng)編整個預(yù)算時可能帶來的問題。另一種是隸屬于政府部門專職預(yù)算編制機構(gòu)。由于財政部門主持預(yù)算草案編制,負(fù)責(zé)指導(dǎo)政府各部門編制支出預(yù)算草案并審核和協(xié)調(diào)這些草案,同時根據(jù)各種經(jīng)濟統(tǒng)計資料和預(yù)測,編制收入預(yù)算草案,最后對收入和支出兩種分加以綜合平均,形成預(yù)算草案。(2)預(yù)算草案審批機構(gòu)。審批政府預(yù)算草案的機構(gòu)是議會,但是議會制分為一院制和兩院制。實行一院制的國家,可以直接批準(zhǔn)政府預(yù)算。實行兩院制的國家,下議院(或從議院)在審批預(yù)算上擁有比上議院(或參議院)更大的權(quán)力,擁有預(yù)算先議權(quán)和最后批準(zhǔn)權(quán)。在預(yù)算構(gòu)成上,實行單一政體的國家,國家最高權(quán)力機關(guān)審批中央預(yù)算和地方預(yù)算;實行聯(lián)邦制政體的國家, 政府預(yù)算分為聯(lián)邦、州、地方預(yù)算,各級權(quán)力機關(guān)只負(fù)責(zé)審批本級政府預(yù)算,不審批下級預(yù)算。(3)預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)。包括預(yù)算收入、支出和出納機構(gòu)。收入執(zhí)行機構(gòu)是稅收征管機關(guān),具體負(fù)責(zé)執(zhí)行收入預(yù)算;支出預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)是財政部門指導(dǎo)下的政府各預(yù)算單位;出納機構(gòu)是國庫,國庫的設(shè)置分為獨立國庫制和委托國庫制。(4)預(yù)算監(jiān)督機構(gòu)。預(yù)算監(jiān)督一般由三個機構(gòu)負(fù)責(zé):一是議會直接監(jiān)督;二是審計部門監(jiān)督,受立法機關(guān)領(lǐng)導(dǎo),獨立于行政機關(guān)之外;三是財政部門監(jiān)督,是政府職能部門中的預(yù)算監(jiān)督機構(gòu),與預(yù)算執(zhí)行同時進(jìn)行。

2、預(yù)算編制:由編制期限、收支科目、編制形式、方法和結(jié)構(gòu)等不同的環(huán)節(jié)組成,目的是使預(yù)算編制更加科學(xué)合理。(1)預(yù)算編制期限。充足的編制時間中保證編制質(zhì)量的重要條件。國外預(yù)算編制時間較長,一般每個預(yù)算年度就開始編制下一預(yù)算年度的預(yù)算,到議會批準(zhǔn)通過,有近一年的時間編制和講座預(yù)算。(2)預(yù)算收支科目。預(yù)算收支科目的細(xì)化是預(yù)算管理和提高預(yù)算透明度的重要基礎(chǔ)工作,科目越細(xì),越便于監(jiān)督。美國預(yù)算支出科目有1300多個,法國預(yù)算類級科目1100多個,款級和項級科目更多。(3)預(yù)算編制形式。國外通常接部門編制預(yù)算,一個部門的工資支出、資本支出、其他支出都反映在一本預(yù)算上,有利于財政部門掌握和監(jiān)督各部門的預(yù)算資金情況。(4)采用零基預(yù)算測算預(yù)算收支指標(biāo)。要求對每一計劃項目作系統(tǒng)的評估和審查,并以其成果績效及成本為基礎(chǔ),排列預(yù)算支出分配的優(yōu)先順序,并以其成果績效及成本為基礎(chǔ),排列預(yù)算支出分配的優(yōu)先順序。(5)采用復(fù)式預(yù)算作為預(yù)算形式結(jié)構(gòu)。就是將預(yù)算年度內(nèi)全部財政收入和支出按經(jīng)濟性質(zhì)進(jìn)行劃分,分別匯集編制成兩個或兩個以上的預(yù)算。它不僅適應(yīng)資金分配格局的變化,而且可以對每一項目進(jìn)行成本-效益分析和控制,可以反映預(yù)算平衡狀況和出現(xiàn)赤字的原因。此外,許多國家除了編制傳統(tǒng)的年度預(yù)算外,還編制多年度的流動預(yù)算。

3、預(yù)算執(zhí)行:預(yù)算調(diào)整和預(yù)算支出付制度構(gòu)成執(zhí)行的兩大重點。預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算管理的關(guān)鍵,關(guān)系到編制的預(yù)算能否變成現(xiàn)實。一般來說,各國年度預(yù)算經(jīng)立法機關(guān)批準(zhǔn)即具法律效力,各部門必須嚴(yán)格執(zhí)行。但是在執(zhí)行中因特殊情況需要增加支出或減少收入,使原批準(zhǔn)的預(yù)算總支出超過總收入,或者原批準(zhǔn)的舉債數(shù)額發(fā)生變更,必須經(jīng)過與審批預(yù)算相同的程序。同時,國外管理預(yù)算資金普遍采用國庫單一賬戶制度。庫款集中管理,支票集中簽發(fā),資金集中支付。政府預(yù)算審批通過后,預(yù)算單位根據(jù)預(yù)算安排購買商品和勞務(wù)時,由預(yù)算單位或財政部門開出支付憑證,經(jīng)國庫部門審核無誤后,通過銀行清算系統(tǒng)從國庫單一賬戶劃撥資金。

4、預(yù)算監(jiān)督:健全的法律體系、嚴(yán)格的監(jiān)督檢查程序和科學(xué)的檢查方法,是確保預(yù)算監(jiān)督質(zhì)量的關(guān)鍵。國外通常從預(yù)算編制、審批、執(zhí)行到監(jiān)督每一環(huán)節(jié)都有明確的法律規(guī)定。如法國規(guī)范預(yù)算的法律有《憲法》、《財政法》,每年國會還要通過年度《預(yù)算法案》,以法律形式對各項收支作出明確規(guī)定,使各部門的每項預(yù)算收支受到法律約束。同時,建立專門的監(jiān)督機構(gòu)監(jiān)督預(yù)算的編制和執(zhí)行。比如法國建立財政監(jiān)察專員制度和財政公共會計制度進(jìn)行預(yù)算監(jiān)督檢查,前者負(fù)責(zé)對預(yù)算支出進(jìn)行監(jiān)督檢查,后者主要負(fù)責(zé)執(zhí)行支付,看撥款的公式是否正確。檢查的方法通常采用成本效益分析法。如瑞典預(yù)算監(jiān)督重點轉(zhuǎn)向?qū)ν度腩A(yù)算資金各部委的具體工作成效。

四、細(xì)化地方預(yù)算管理的總體思路及對策建議

地方財政作為國家經(jīng)濟政策的載體和政府分配、調(diào)控的重要工具,必須根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟目標(biāo),完整地反映政府職能,按照建立公共財政要求統(tǒng)攬政府收支,地方預(yù)算管理改革的整體框架和操作程序上要與市場經(jīng)濟體制基本相適應(yīng),逐步推進(jìn)整個財政管理體制走上法制、科學(xué)、規(guī)范的軌道。

(一)建立統(tǒng)一的地方預(yù)算管理改革目標(biāo)模式

地方預(yù)算管理改革是一項內(nèi)容復(fù)雜的系統(tǒng)工程。由于改革起步時間不長,需要在借鑒國外經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,根據(jù)我國的基本國情和社會主義市場經(jīng)濟的要求,逐步推進(jìn)和完善。當(dāng)前及今后一個時期應(yīng)重點放在以下幾方面:

1、提高預(yù)算的完整性。政府預(yù)算的完整性原則是規(guī)范政府行為的內(nèi)在要求,各級政府分別編制統(tǒng)一的全面的財政預(yù)算,充分反映以政府為主體的資金收支活動全貌,既可以為實現(xiàn)政府決策科學(xué)化提供完備的數(shù)據(jù)資料,有利于政府調(diào)控各類財政性資金流向和流量,完善政府的理財活動,防止政府部門出現(xiàn)各種經(jīng)濟浪費和腐敗現(xiàn)象。實行綜合財政預(yù)算,是規(guī)范和細(xì)化預(yù)算管理的重要內(nèi)容,將政府掌握的各種資金統(tǒng)籌安排使用,是預(yù)算管理改革的必然方向。

2、實行復(fù)式預(yù)算。改革預(yù)算管理制度,將單式預(yù)算改為復(fù)式預(yù)算是轉(zhuǎn)變財政職能、建立公共財政的客觀要求。有利于強化預(yù)算的約束機制,提高預(yù)算管理水平。建議盡快推行復(fù)式預(yù)算編制形式,國家預(yù)算要分為政府公共預(yù)算、國有資產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算、社會保障預(yù)算、專項支出預(yù)算和其他預(yù)算。實行復(fù)式預(yù)算,并非只是將預(yù)算收支科目進(jìn)行簡單劃分,需要進(jìn)行一系列改革,是一項系統(tǒng)工程。

3、細(xì)化部門預(yù)算管理。部門預(yù)算是財政預(yù)算管理的基本組織形式。部門預(yù)算的核心內(nèi)容是一個部門只編制一本預(yù)算,由財政部門具體管理。在對上年預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析總結(jié)和績效評價的基礎(chǔ)上,結(jié)合本年度的預(yù)算執(zhí)行情況,根據(jù)下一年國民經(jīng)濟發(fā)展計劃,測算下年度預(yù)算收支規(guī)模,編制下年度本級預(yù)算草案和部門預(yù)算。在編制部門預(yù)算時,不僅要全面反映部門年度財政需求,而且要全面反映全部收入狀況。收入方面要按照收入類別逐項核定各項收入,且在具體到單位和項目;支出方面按照規(guī)定分人員經(jīng)費和公用經(jīng)費測定各單位項目的預(yù)算,根據(jù)輕重緩急排出各類支出需求;對專項支出要制定出滾動項目計劃,以便財政部門審查和核定部門預(yù)算。

4、推行零基預(yù)算編制法。推行徹底的零基預(yù)算,就是將各類支出取消基數(shù)加增長的編制方法,按照預(yù)算年度甩的因素和事項的輕重緩急程度重新測算每一科目和款項的支出需求。

(二)實現(xiàn)細(xì)化預(yù)管理改革目標(biāo)的對策

1、細(xì)化預(yù)算管理要統(tǒng)籌考慮。預(yù)算編制是預(yù)算管理的一個環(huán)節(jié),其改革取向和目標(biāo)定位應(yīng)該納入整個預(yù)算管理改革體系一并考慮研究。在預(yù)算管理程序上,預(yù)算編制改革要注意與預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的銜接,要有利于執(zhí)行的可操作性和規(guī)范化;在財政內(nèi)設(shè)機構(gòu)職責(zé)界定上要有利于機構(gòu)間的相互制約和促進(jìn);在機構(gòu)調(diào)整要上有利于實現(xiàn)精簡效能目標(biāo)。

2、細(xì)化地方預(yù)算管理程序。細(xì)化地方預(yù)算管理工作程序,即實行標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算周期管理。一個標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算管理的周期由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整、財政決算三個階段構(gòu)成。標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算周期起始于3月,終止于次年6月,共28個月。預(yù)算編制階段從3月至12月,在上年預(yù)算執(zhí)行結(jié)果分析和績效評價基礎(chǔ)上,結(jié)合本年度預(yù)算執(zhí)行情況、國民經(jīng)濟發(fā)展計劃,測算下年預(yù)算收支規(guī)模和增速,同時準(zhǔn)備編制預(yù)算的基礎(chǔ)資料,建立部門經(jīng)費支出信息庫。預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整階段從當(dāng)年1月至12月,組織執(zhí)行經(jīng)法律程序批準(zhǔn)的預(yù)算,具體包括征收機關(guān)及時足額組織收入入庫、預(yù)算執(zhí)行部門按部門預(yù)算核撥資金、組織政府采購、分析預(yù)算執(zhí)行情況,執(zhí)行中依法辦理預(yù)算調(diào)整變更手續(xù)。各部門要嚴(yán)格按照人大批準(zhǔn)的年度預(yù)算法案執(zhí)行,非經(jīng)法定程序不得隨意追加和調(diào)整預(yù)算。財政決算階段從次年1月至6月,組織編制本級決算草案,匯總下一級決算,形成本地區(qū)總決算草案,并按規(guī)定報批。

3、完善和細(xì)化預(yù)算科目。為提高預(yù)算真實性,增強預(yù)算權(quán)威性,要改進(jìn)預(yù)算科目,使預(yù)算科目更加完善,在編制預(yù)算時將各項財政收支落實到最末一級科目,并分解到預(yù)算單位、項目和人頭。一是重新修訂預(yù)算科目。二是建立預(yù)算單位基礎(chǔ)信息體系。三是預(yù)算編制要嚴(yán)格遵循國家預(yù)算科目。預(yù)算 科目細(xì)化以后,每年編制收支預(yù)算必須實事求實到相應(yīng)科目,每個科目收支要輔之以相應(yīng)基礎(chǔ)資料,一并提交人代會審查。

4、健全專職預(yù)算編審機構(gòu)。統(tǒng)一、健全、高效的預(yù)算編制組織機構(gòu)是編好預(yù)算的基礎(chǔ),借鑒國外做法并考慮我國實際,應(yīng)該在三個環(huán)節(jié)相應(yīng)建立專門的預(yù)算編審機構(gòu)。一是在各級人大成立預(yù)算委員會。作為預(yù)算最終審批的辦事機構(gòu),專職負(fù)責(zé)對政府預(yù)算管理的指導(dǎo),審核、平衡和初步確定政府預(yù)算草案。二是各級政府成立預(yù)算顧問委員會。該委員會由政府各部門主要官員和財經(jīng)專家組成,根據(jù)國民經(jīng)濟和社會事業(yè)發(fā)展計劃,對財政部門上報的政府預(yù)算建議計劃研究提出意見和建議,供政府領(lǐng)導(dǎo)決策參考。三是財政內(nèi)部成立專職預(yù)算機構(gòu)。

5、建立國庫集中收付制度。國庫單一賬戶制度是與部門預(yù)算制度相配套財政管理措施,是將政府所有的財政資金集中于一家銀行賬戶,所有的財政收支都通過這一賬戶管理。在收入方面,所有的財政收入直接繳入國庫,征收機關(guān)和執(zhí)法機關(guān)設(shè)置的各種過渡賬戶不復(fù)存在。在支出方面,財政資金實際使用時將從國庫賬戶中直接劃入商品供應(yīng)商和勞務(wù)提供者賬戶上,各預(yù)算單位銀行賬戶隨之取消。各項財政收支活動直接通過國庫賬戶操作。財政可以全面掌握當(dāng)年的預(yù)算執(zhí)行情況,有利于加強預(yù)算監(jiān)督。

6、改革國庫管理體制。國庫管理是政府公共管理的基礎(chǔ)性環(huán)節(jié),承擔(dān)著公共收入和公共支出繳納和撥付的重任。為適應(yīng)預(yù)算管理改革,必須修訂原有的金庫條例及實施細(xì)則,建立國庫單一賬戶體系。實行國庫集中收付制度,應(yīng)將國庫從現(xiàn)行銀行體系分離出來,交還財政管理,建立一種新型的、符合國際慣例的國庫管理模式,國庫賬戶設(shè)在銀行,通過銀行進(jìn)行有關(guān)收支活動和往來結(jié)算。

7、組建預(yù)算監(jiān)督機構(gòu)。細(xì)化預(yù)算管理,財政監(jiān)督的方式和重點將發(fā)生很大變化,一是由過去分頭監(jiān)督轉(zhuǎn)向統(tǒng)一協(xié)調(diào)監(jiān)督,財政監(jiān)督與審計、人大的監(jiān)督構(gòu)成一個有機體系,更有利于提高監(jiān)督效率。二是由過去側(cè)重宏觀指導(dǎo)轉(zhuǎn)向具體微觀監(jiān)督,對具體部門和開支項目進(jìn)行監(jiān)督。三是由過去事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向事前和事中監(jiān)督。地方財政部門要組建專門的預(yù)算監(jiān)督機構(gòu)對預(yù)算編制、收支預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行全過程的監(jiān)督,發(fā)現(xiàn)問題及時處理。

8、重新界定財政支出范圍。要使財政資金使用效益達(dá)到最大化,必須重新界定財政支出范圍:一是保證規(guī)范適度的國家機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)。二是搞好對國民經(jīng)濟發(fā)展全局和改善企業(yè)對外部投資環(huán)境有著重大影響的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。三是政府有責(zé)任發(fā)展投資大、見效慢社會公益事業(yè)。四是扶持事關(guān)經(jīng)濟大局和社會穩(wěn)定的農(nóng)業(yè)。五是建立社會保障體系。

9、規(guī)范政府采購制度。政府采購是政府以購買者的身份,為了公共支出的需要,以法定的形式、方法、程序在市場上的采購行為。規(guī)范的政府采購制度將一定范圍內(nèi)的采購權(quán)力統(tǒng)一,可以節(jié)約財政資金,簡化預(yù)算編制程序。建立政府采購制度,一是制定政府采購法律和規(guī)章制度。二是要明確各部門的支出預(yù)算,編制和公開預(yù)算項目的政府采購清單,進(jìn)行公開采購。三是按建立的財政國庫單一賬戶,進(jìn)行支付審批,管住政府采購資金。

10、建立計算機支持系統(tǒng)。細(xì)化地方預(yù)算管理機制,必須依靠強有力的現(xiàn)代技術(shù)手段,建立覆蓋預(yù)算管理各個環(huán)節(jié)的計算機管理信息系統(tǒng)。應(yīng)由六個有機結(jié)合的子系統(tǒng)構(gòu)成。一是基礎(chǔ)信息管理子系統(tǒng)。此系統(tǒng)統(tǒng)一管理本級行政事業(yè)單位與預(yù)算管理相關(guān)的各種數(shù)據(jù),具備資料報送、錄入、更新、查詢等項功能。二是預(yù)算編制子系統(tǒng)。該系統(tǒng)利用現(xiàn)有基礎(chǔ)資料,按照公用經(jīng)費標(biāo)準(zhǔn)、定額和預(yù)算編制原則,匯總測算部門年度預(yù)算,匯總綜合財政預(yù)算。三是預(yù)算指標(biāo)管理子系統(tǒng)。該系統(tǒng)與預(yù)算編審系統(tǒng)相銜接,自動接收經(jīng)審定的部門年初預(yù)算數(shù)據(jù),完成預(yù)算執(zhí)行過程中預(yù)算指標(biāo)撥付、追加、追減、結(jié)轉(zhuǎn)等事項的統(tǒng)一管理。四是總預(yù)算會計財務(wù)處理系統(tǒng)。主要完成總會計日常核算的所有任務(wù)和年終決算,管理預(yù)算內(nèi)外資金賬戶。五是預(yù)算運行監(jiān)測分析子系統(tǒng)。負(fù)責(zé)對預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行全過程監(jiān)測,通過將財政收支數(shù)據(jù)與相關(guān)國民經(jīng)濟指標(biāo)比較,對預(yù)算運行態(tài)勢進(jìn)行行分析,為正確決策提供依據(jù)。六是工資發(fā)放管理子系統(tǒng)。該系統(tǒng)主要實現(xiàn)財政、編辦、人事、部門、銀行等單位的聯(lián)網(wǎng),動態(tài)管理人員及人員工資變化情況,構(gòu)造電子工資冊,通過通訊網(wǎng)絡(luò)聯(lián)接,由銀行工資。

(三)細(xì)化地方預(yù)算管理的幾項配套措施

1、建議修改《預(yù)算法》及相關(guān)法律。為適應(yīng)部門預(yù)算和細(xì)化預(yù)算等規(guī)范管理的要求,保證政府職能的實現(xiàn)和社會事業(yè)的發(fā)展,促進(jìn)預(yù)算資金使用效率的提高,建議修改《預(yù)算法》及相關(guān)法律。應(yīng)增添新的法律規(guī)定。如規(guī)定預(yù)算編制、審批、執(zhí)行和監(jiān)督程序;規(guī)定各級政府預(yù)算編制的時間起始點及編制中的審議程序;規(guī)定國庫集中收付制度;規(guī)定財政專項資金實行項目庫制度;規(guī)定預(yù)算追加支出額占全部預(yù)算支出總額的比例;規(guī)定預(yù)算安排對預(yù)算執(zhí)行單位公開程度;規(guī)定對各類預(yù)算資金支出進(jìn)行績效評價。

2、修訂與預(yù)算管理有關(guān)的法律。我國的《預(yù)算法》雖已出臺多年,但法與法之間不銜接,甚至相到?jīng)_突,“以法壓法”現(xiàn)象比較嚴(yán)重,預(yù)算管理受多個法律制約,實施中受到很大沖擊。如農(nóng)業(yè)、教育、科技、社保及衛(wèi)生、環(huán)保等支出項目都以相關(guān)法律法規(guī)提出了不低于經(jīng)常性收入或支出增長幅度的要求,或是規(guī)定某項支出必須達(dá)到總支出、總財力的某個比重。這些“法定支出”增長,遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了可用財力安排的可能,地方財政部門在預(yù)算編制中十分被動。建議全國人大對這些法定支出進(jìn)行修訂,規(guī)定凡是與預(yù)算收支有關(guān)的法律規(guī)定,應(yīng)以《預(yù)算法》為準(zhǔn),避免法與法之間的矛盾。要借鑒國外經(jīng)驗,著手制定我國的年度《預(yù)算法案》。

3、關(guān)于《審計法》的修訂建議。(1)與《預(yù)算法》的修訂內(nèi)容相配套,補充新的規(guī)定。如規(guī)定把財政部門專項資金項目評價程度作為審計內(nèi)容,規(guī)定對政府采購操作程序合理性的審計要點,規(guī)定中要體現(xiàn)審計部門的獨立性和權(quán)威性。(2)明晰審計部門責(zé)任,提高審計質(zhì)量。對審計部門工作疏漏和審計失職行為規(guī)定相應(yīng)法律責(zé)任。(3)規(guī)定跨年度審計和離任審計。(4)依靠社會審計力量,實現(xiàn)細(xì)化審計。