時(shí)間：2022-05-24 11:14:34
序論：在您撰寫(xiě)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的1篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
【摘 要】本文以“中航油”事件為引子，分析了國(guó)有企業(yè)由于體制問(wèn)題而具有的特定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，得出國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)全局性、長(zhǎng)期性的問(wèn)題。因此本文從企業(yè)文化角度探索了國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理的途徑：就是建立國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理文化。
【關(guān)鍵詞】國(guó)有企業(yè) 企業(yè)文化 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)管理文化
引 言
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)財(cái)務(wù)成果和財(cái)務(wù)狀況的風(fēng)險(xiǎn),有狹義和廣義之分：狹義財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是由企業(yè)負(fù)債引起的，具體是指企業(yè)因?yàn)榻枞胭Y金而增加的喪失償債能力的可能和企業(yè)利潤(rùn)（股東權(quán)益）的可變性，它與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、資本市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)一起構(gòu)成了企業(yè)所面臨風(fēng)險(xiǎn)的主體。廣義財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)中客觀存在的，由于各種難以或無(wú)法預(yù)料、控制的因素作用，使得企業(yè)實(shí)現(xiàn)的財(cái)務(wù)收益和預(yù)期財(cái)務(wù)收益發(fā)生背離，因而蒙受損失的機(jī)會(huì)或可能，其中不僅包括由使用財(cái)務(wù)杠桿帶來(lái)的狹義財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還包括信用風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)和證券投資風(fēng)險(xiǎn)等諸多內(nèi)容。以上是對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一般分類。[1] 基于公司成立背景、公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、公司所處的環(huán)境、進(jìn)入領(lǐng)域、公司領(lǐng)導(dǎo)層的知識(shí)結(jié)構(gòu)和素質(zhì)不同，又使得國(guó)有企業(yè)面臨著特有的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。雖然這些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最終的表現(xiàn)形式和一般企業(yè)的一樣，但是風(fēng)險(xiǎn)成因確是有國(guó)有企業(yè)的體制問(wèn)題所引起的。國(guó)有企業(yè)在歷史的潮流中扮演的角色是國(guó)家大工廠的生產(chǎn)車(chē)間。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、改革開(kāi)放和企業(yè)股份制改造的進(jìn)行，國(guó)有企業(yè)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的運(yùn)營(yíng)模式不再適合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求：國(guó)家以出資者身份干預(yù)微觀企業(yè)的運(yùn)行管理，產(chǎn)生了國(guó)有股一股獨(dú)大和內(nèi)部人控制的問(wèn)題，導(dǎo)致公司治理“人治”而非法制；公司高層管理人員受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響，其管理思維和知識(shí)結(jié)構(gòu)不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)其多元化知識(shí)的需求；計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代國(guó)有企業(yè)形成的“等、靠、要”思想，使得國(guó)有企業(yè)管理者不具備風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。這些都會(huì)給國(guó)有企業(yè)的帶來(lái)一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至使得國(guó)有企業(yè)毀于一旦。2004年11月中航油破產(chǎn)事件就是一個(gè)最好的例證。
第一部分：中航油事件案例分析
中航油事件回顧
中航油是中國(guó)航空油料集團(tuán)公司（簡(jiǎn)稱“中航油集團(tuán)”）的海外控股子公司，1993年在新加坡注冊(cè)，當(dāng)時(shí)主要從事石油貿(mào)易，并爭(zhēng)取到了中航油集團(tuán)2％的進(jìn)口權(quán)。2000年，中航油進(jìn)口權(quán)增至98％。2001年，中航油在新加坡主板上市，中國(guó)航油壟斷進(jìn)口商的地位牢固確立。中航油自20世紀(jì)90年代末開(kāi)始做油品套期保值業(yè)務(wù)。6年間，凈資產(chǎn)由1997年的16.8萬(wàn)美元猛增至2003年的1.28億美元。但就在此期間，其業(yè)務(wù)范圍逐漸擴(kuò)大，2003年開(kāi)始從事石油衍生品場(chǎng)外期權(quán)交易，這已經(jīng)超出保值范圍而進(jìn)入投機(jī)領(lǐng)域，中航油從此身陷險(xiǎn)地。2004年第一季度，中航油顯示虧損。當(dāng)年3月28日，公司賬面虧損580萬(wàn)美元。就在此時(shí)油價(jià)一路攀升的情況下，中航油選擇了“展期”方案，繼續(xù)賣(mài)空待跌，在期權(quán)交易中的盤(pán)位大增。兩天后，公司公布2003年年報(bào)，稱全面贏利3289萬(wàn)美元，對(duì)期貨交易的賬面虧損只字未提。到2004年6月，中航油期權(quán)交易的賬面虧損已經(jīng)達(dá)3000萬(wàn)美元，其仍繼續(xù)堅(jiān)持展期待倉(cāng)，把所購(gòu)期權(quán)的到期時(shí)間全部推至2005年和2006年，同時(shí)交易量被進(jìn)一步放大。10月以后，中航油持有的期權(quán)交易總量已達(dá)5200萬(wàn)桶，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)其每年的實(shí)際進(jìn)口量（約1500萬(wàn)桶）。此時(shí)油價(jià)仍在大幅上升，中航油需支付的保證金急劇增加，現(xiàn)金流量很快面臨枯竭。10月10日，中航油賬面虧損達(dá)到1.8億美元。這時(shí)，中航油才向總部匯報(bào)，并請(qǐng)求資金支持。中航油集團(tuán)于10月21日以籌集資金購(gòu)買(mǎi)新加坡石油公司股權(quán)的名義向一批基金出售其在中航油15％的股份，將所得款項(xiàng)1.08億美元全部貸給中航油補(bǔ)倉(cāng)。在此次交易中，中航油集團(tuán)和中航油均未向買(mǎi)家披露上億美元的虧損情況。11月12日，中航油在三季度財(cái)務(wù)狀況中稱，“公司仍然確信2004年的贏利將超過(guò)2003年，從而達(dá)到歷史新高”。11月25日，中航油的實(shí)際虧損已達(dá)3.81億美元。11月29日，中航油被迫關(guān)閉的倉(cāng)位，累計(jì)損失已達(dá)3.94億美元，正在關(guān)閉的剩余倉(cāng)位預(yù)計(jì)損失1.6億美元，賬面實(shí)際損失和潛虧總計(jì)5.54億美元。中航油申請(qǐng)停牌。11月30日，中航油向法院申請(qǐng)債務(wù)重組。
中航油財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析
從以上案例介紹以及收集到的“中航油”相關(guān)資料，我們可以得出，“中航油”作為國(guó)有跨國(guó)企業(yè)中航油集團(tuán)的海外控股子公司，其面臨的特殊財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括：
（一）因公司目標(biāo)執(zhí)行不力而誘發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展戰(zhàn)略是應(yīng)該基于公司的未來(lái)遠(yuǎn)景與總體控制能力，考慮企業(yè)人員和財(cái)力狀況。如果不具備條件盲目擴(kuò)張,企業(yè)進(jìn)入不太熟悉的行業(yè)或從事不了解的業(yè)務(wù),不僅起不到預(yù)期的增加贏利渠道和分散風(fēng)險(xiǎn)的作用,反而會(huì)加大企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。從1997年起,經(jīng)歷了兩年虧損和兩年休眠期后的中航油先后進(jìn)行了兩次戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型：第一次轉(zhuǎn)型是從一家船務(wù)經(jīng)紀(jì)公司重新定位為以航油采購(gòu)為主的貿(mào)易公司,第二次轉(zhuǎn)型是從一個(gè)純貿(mào)易型企業(yè)發(fā)展到以石油實(shí)業(yè)投資、國(guó)際石油貿(mào)易和進(jìn)口航油采購(gòu)為一體的工貿(mào)結(jié)合型的實(shí)體企業(yè),成為以中國(guó)為依托的石油類跨國(guó)企業(yè)。依此可以看出，中航油集團(tuán)在海外設(shè)立上市公司的初衷是非常明確——取得一個(gè)價(jià)格相對(duì)平穩(wěn)的國(guó)際油價(jià)。從陳久霖?fù)?dān)任中航油總裁起，中航油的運(yùn)作就偏離了這個(gè)初衷：中航油從2001年11月在新加坡上市伊始就開(kāi)始涉足石油期貨。在取得初步成功之后,中航油公司管理層在沒(méi)有向董事會(huì)報(bào)告并取得批準(zhǔn)的情況下,無(wú)視國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定,擅自將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)移位于投機(jī)性期貨交易,這種目標(biāo)設(shè)立的隨意性,以及對(duì)目標(biāo)執(zhí)行的不力，最終將企業(yè)陷入驚濤駭浪之中。
（二）因公司組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不當(dāng)、內(nèi)控?zé)o效而誘發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
管理學(xué)理論中，組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的一個(gè)原則就是權(quán)責(zé)對(duì)等，職員（包括高層管理人員）被賦予多大的權(quán)力就要承擔(dān)與權(quán)力對(duì)等的責(zé)任。權(quán)責(zé)對(duì)等的原則使得公司職員在進(jìn)行某項(xiàng)活動(dòng)之前，權(quán)衡成功得利和失敗責(zé)任；在活動(dòng)進(jìn)行時(shí)，公司職員時(shí)刻以所承擔(dān)的責(zé)任約束自身的行為。另外，組織崗位設(shè)計(jì)要求執(zhí)行和監(jiān)管部門(mén)要嚴(yán)格區(qū)分，不能出現(xiàn)執(zhí)行、監(jiān)管集于一身的情況，否則公司的內(nèi)控制度就會(huì)陷入癱瘓狀態(tài)，也就談不上在公司運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的事中責(zé)任監(jiān)督和追究。中航油為什么會(huì)出現(xiàn)歷時(shí)如此之長(zhǎng)（幾乎貫穿整個(gè)2004年度）、虧損額如此之大（賬面實(shí)際損失和潛虧總計(jì)5.54億美元）的情況，原因就在于“陳久霖就是中航油”這種現(xiàn)象。雖然中航油上級(jí)管理部門(mén)有明文規(guī)定禁止涉足場(chǎng)外交易，中航油內(nèi)部也有《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》和《財(cái)務(wù)手冊(cè)》[2]，但是這些都不能構(gòu)成對(duì)陳久霖的責(zé)任約束，因?yàn)橹泻接图瘓F(tuán)充當(dāng)了中航油的資金支持者角色。即使中航油出現(xiàn)了投資重大錯(cuò)誤、現(xiàn)金嚴(yán)重短缺的情況，陳久霖也不會(huì)感覺(jué)到自己的這種投機(jī)行為將造成的嚴(yán)重后果以及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。其實(shí)早在2000年發(fā)生的安然事件中，我們就應(yīng)該注重內(nèi)部監(jiān)控的重要性，安然作為一個(gè)在《財(cái)富》500強(qiáng)中排名第七的跨國(guó)集團(tuán)公司轟然倒閉，就是因?yàn)槿狈?shí)質(zhì)性的內(nèi)部監(jiān)控：安然的董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)采取了不干預(yù)監(jiān)控模式，沒(méi)有對(duì)安然的管理層實(shí)施有效的監(jiān)督，包括沒(méi)有查問(wèn)他們所采用“投資合伙”的創(chuàng)新的會(huì)計(jì)方法。中航油集團(tuán)對(duì)中航油的干預(yù)也僅僅限于文字報(bào)告，不了解中航油在出現(xiàn)賬面虧損到申請(qǐng)破產(chǎn)這段期間的財(cái)務(wù)狀況，這也是導(dǎo)致虧損持續(xù)擴(kuò)大的重要原因。
（三）因公司缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)而誘發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
國(guó)有企業(yè)在海外投資面臨的市場(chǎng)環(huán)境，是全球性的、不由中國(guó)政府監(jiān)管的金融市場(chǎng)。相比國(guó)內(nèi)的一般企業(yè)，國(guó)有企業(yè)還要考慮所進(jìn)入市場(chǎng)當(dāng)?shù)卣谋O(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)、進(jìn)入新投資領(lǐng)域的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況和本公司內(nèi)部人才配備情況。 1、當(dāng)?shù)乇O(jiān)管部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的政府對(duì)市場(chǎng)運(yùn)行管制不力而給公司帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。期交所身處市場(chǎng)第一線，對(duì)于期貨市場(chǎng)違規(guī)行為的發(fā)現(xiàn)和糾正具有得天獨(dú)厚的獲得證據(jù)和技術(shù)方面的優(yōu)勢(shì)，無(wú)疑是最富效率的期貨監(jiān)管組織體系。從巴林銀行在1995年2月破產(chǎn)的事件中不難相像新加坡期交所對(duì)衍生品交易的監(jiān)管不力，而中航油（新加坡）進(jìn)入新加坡交易所進(jìn)行場(chǎng)外衍生品交易本來(lái)就是交易所很難涉及的投機(jī)方式，再加上新加坡期交所監(jiān)管本身存在的不足，因此中航油一進(jìn)入新加坡期交所就面臨了很大的風(fēng)險(xiǎn)。 2、交易方式的風(fēng)險(xiǎn)（技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)）。場(chǎng)外衍生交易與交易場(chǎng)所內(nèi)的石油期貨交易相比，是一對(duì)一的私下交易，交易的過(guò)程密不透風(fēng)，風(fēng)險(xiǎn)要比交易所內(nèi)大的多，而且在國(guó)際上場(chǎng)外衍生品交易幾乎是不受政府監(jiān)管的。 3、對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手認(rèn)識(shí)不夠。企業(yè)進(jìn)入海外交易所進(jìn)行投資，外國(guó)炒家很容易得到企業(yè)的交易成本、資金承受能力等商業(yè)機(jī)密，依此鎖定攻擊對(duì)象。中航油對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手以及自身實(shí)力的估計(jì)都有很大的偏差。事實(shí)上，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手有意擠壓中資企業(yè)。一個(gè)明顯的例證就是，日本三井銀行、美國(guó)高盛公司等先是給中航油 “放賬”操作期權(quán)（即在一定金額范圍內(nèi)不用收取保證金），后又允許挪移盤(pán)位，對(duì)挪移盤(pán)位的風(fēng)險(xiǎn)也沒(méi)有說(shuō)明。后來(lái)等到油價(jià)沖到歷史高點(diǎn)時(shí)，突然取消放賬、提高保證金比例，逼迫中航油斬倉(cāng)。在這種極大的外部壓力下，中航油缺乏足夠的保證金支持，從而負(fù)債累累。 4、人才風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)有跨國(guó)公司從事海外投資業(yè)務(wù)，其人員配備要考慮到以下幾個(gè)方面：（1）公司職員的中外籍比例。尤其是參與一線操作的職員構(gòu)成要考慮到中外比例。公司進(jìn)行跨國(guó)投資業(yè)務(wù)相關(guān)的交易成本、資金承受能力等商業(yè)機(jī)密都暴露在國(guó)外投資者眼里。中航油參與交易、掌握最核心機(jī)密的關(guān)鍵位置交易員仍是外籍人士，面臨著極大的風(fēng)險(xiǎn)；（2）公司職員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。公司進(jìn)入不同的領(lǐng)域，所面對(duì)的技術(shù)和知識(shí)結(jié)構(gòu)是不同的，如果公司管理人員缺乏相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，就意識(shí)不到該領(lǐng)域的特殊風(fēng)險(xiǎn)，更談不上對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避和管理。理論上，看漲期權(quán)賣(mài)方的虧損風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)限的，一般作為期權(quán)賣(mài)方需要很強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力與相當(dāng)強(qiáng)大的資金實(shí)力，或者手中正好具有充足的對(duì)應(yīng)資產(chǎn)可以履約；在業(yè)界，看漲期權(quán)的賣(mài)方幾乎都要另外做一筆反向交易，以對(duì)沖風(fēng)險(xiǎn)。中航油管理層缺乏起碼的金融衍生品風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)。作為首席執(zhí)行官的陳久霖，并沒(méi)有受過(guò)石油衍生品交易方面的正規(guī)訓(xùn)練，也缺乏實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)，更談不上知悉石油衍生品交易的運(yùn)作以及背后的博弈之道。參與交易活動(dòng)的職員亦是如此：有關(guān)交易員在初期未經(jīng)公司管理層書(shū)面批準(zhǔn)的情況下，擅自操作投機(jī)性石油衍生品交易等問(wèn)題出現(xiàn)后，在討論對(duì)策時(shí)，該交易員和風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)對(duì)往后挪移倉(cāng)位須增加交易量，以及在油價(jià)持續(xù)攀升的情況下，公司必須追加保證金的情況避而不談，以至連連虧損，卻一路沒(méi)有斬倉(cāng)。同時(shí)，通過(guò)中航油集團(tuán)輕易通過(guò)陳久霖的“內(nèi)部救助方案”，不難看出中航油集團(tuán)內(nèi)部，亦缺乏真正懂得金融衍生品風(fēng)險(xiǎn)管理的人才（3）公司管理人員和職員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的態(tài)度 iso9000管理風(fēng)險(xiǎn)原則是：有包括把風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任寫(xiě)進(jìn)雇員的崗位說(shuō)明中的組織結(jié)構(gòu)的書(shū)面材料；書(shū)面的風(fēng)險(xiǎn)處理程序；有檢查是否按程序辦事，風(fēng)險(xiǎn)是否受到控制的審計(jì)。因此，公司的風(fēng)險(xiǎn)管理有效不但要有健全的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，更在于制度的實(shí)質(zhì)性執(zhí)行。從相關(guān)資料，我們知道中航油制定了完善的《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》和《財(cái)務(wù)手冊(cè)》，對(duì)每位交易員的虧損額都有規(guī)定，問(wèn)題出在中航油的風(fēng)險(xiǎn)管理制度流于形式。從以上導(dǎo)致中航油破產(chǎn)的原因，我們不難看出，不僅公司的目標(biāo)設(shè)定以及執(zhí)行情況會(huì)給國(guó)有企業(yè)帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且公司組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置也是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的誘因；不僅是高層領(lǐng)導(dǎo)和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度會(huì)影響財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小，而且一般職員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也有助于風(fēng)險(xiǎn)的防范；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不是階段性的工作，而是貫穿企業(yè)運(yùn)營(yíng)的全過(guò)程。因此，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)全局性、長(zhǎng)期性的工作。如果企業(yè)全體職員能夠長(zhǎng)期保持風(fēng)險(xiǎn)的危機(jī)感，那么這也就是形成了一種企業(yè)文化——風(fēng)險(xiǎn)管理文化，這是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理最理想的狀態(tài)。那么，為了能達(dá)到這種狀態(tài)，我們就要探索構(gòu)建企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，借助企業(yè)文化將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)寓于全體職員，借助企業(yè)文化的凝聚力促成企業(yè)全體齊心合力抵御風(fēng)險(xiǎn)。以下，我們就來(lái)探究如何為企業(yè)建立一種文化，并且這種文化以抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為目的。
第二部分：構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化
企業(yè)文化是在—定的社會(huì)歷史條件下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)中所創(chuàng)造的具有本企業(yè)特色的精神財(cái)富和物質(zhì)形態(tài)。它包括文化觀念、價(jià)值觀念、企業(yè)精神、道德規(guī)范、行為準(zhǔn)則、歷史傳統(tǒng)、企業(yè)制度、文化環(huán)境、企業(yè)產(chǎn)品等。其中價(jià)值觀是企業(yè)文化的核心。文化觀念和價(jià)值觀念決定了企業(yè)精神，企業(yè)精神指導(dǎo)企業(yè)目標(biāo)的形成，道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則約束著企業(yè)員工沿著目標(biāo)行動(dòng)。從管理學(xué)角度看，管理主要依賴于兩個(gè)最基本的要素：權(quán)力和文化。權(quán)力作為一種支配資源的力量，依靠的是一種硬性的制度約束，這種約束是一種被動(dòng)約束。文化則是一種一般性的規(guī)范指導(dǎo)能力，它往往是一種理念，一種思維方式。包括在這種理念指導(dǎo)下的行為習(xí)慣。對(duì)企業(yè)職工素質(zhì)的培養(yǎng)和良好的職業(yè)道德的形成具有潛移默化的巨大作用。文化的約束是一種發(fā)自內(nèi)心的認(rèn)同。因此只有將風(fēng)險(xiǎn)管理依托于一種文化，才能將約束變?yōu)樽杂X(jué)。
（一）塑造企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化的象征物
卓越的企業(yè)文化是卓越企業(yè)家的人格化。卓越的企業(yè)文化是企業(yè)家德才、創(chuàng)新精神、事業(yè)心、責(zé)任感的綜合反映。因?yàn)閮?yōu)秀的企業(yè)文化不是自發(fā)產(chǎn)生的，而是企業(yè)家在長(zhǎng)期實(shí)踐活動(dòng)中形成的。企業(yè)家從本企業(yè)的特點(diǎn)出發(fā)，以自己的企業(yè)哲學(xué)、理想、價(jià)值觀、倫理觀和風(fēng)格融合成企業(yè)的宗旨、企業(yè)價(jià)值觀，逐漸被廣大員工所認(rèn)同、遵守、發(fā)展和完善。企業(yè)家不是投機(jī)商，而應(yīng)該是一個(gè)大膽創(chuàng)新、敢于冒險(xiǎn)、注重積累的開(kāi)拓型人才。企業(yè)家精神及企業(yè)家的形象是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化的一面鏡子，企業(yè)家在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的身體力行是員工日常風(fēng)險(xiǎn)管理的一面旗幟。卓越的企業(yè)家為了挑戰(zhàn)未來(lái)，必須時(shí)時(shí)提高警覺(jué)．企業(yè)家建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化必須注意以下三個(gè)方面：（1）重視員工的參與，提高員工的參與意識(shí)。員工是風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐的操作員，沒(méi)有員工參與的風(fēng)險(xiǎn)管理只是紙上談兵；（2）產(chǎn)生先見(jiàn)之明。企業(yè)家和高層主管必須發(fā)掘和利用整個(gè)企業(yè)的各種意見(jiàn)和合理化建議，借此來(lái)建立對(duì)未來(lái)的共識(shí)和認(rèn)同，以此來(lái)形成卓越的企業(yè)文化；（3）重視速度。在現(xiàn)今的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，質(zhì)量、時(shí)間、成本是企業(yè)獲得并保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要法寶，企業(yè)的文化也要隨著環(huán)境的變化做快速的改善甚至是轉(zhuǎn)變，使得企業(yè)文化與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求趨同。另外，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理文化不僅要求企業(yè)家自身具有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理專門(mén)知識(shí)，還要求在高層管理人員的聘用中考慮其知識(shí)結(jié)構(gòu)和人員構(gòu)成，還要考察其風(fēng)險(xiǎn)管理的態(tài)度。
（二）建立風(fēng)險(xiǎn)管理高級(jí)管理班子
企業(yè)家作為企業(yè)文化的象征物，也是企業(yè)文化的最初載體。以企業(yè)家為代表的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化要靠高級(jí)管理職員分解，要靠高級(jí)管理職員向職員詮釋，要帶領(lǐng)著企業(yè)職員將之付諸行動(dòng)，引導(dǎo)職員如何體現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化，收集職員對(duì)該文化的感受，對(duì)職員偏離該文化的行為糾偏，激發(fā)職員為改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化出謀劃策，該文化對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的貢獻(xiàn)也要靠高級(jí)管理職員來(lái)總結(jié)：如果說(shuō)企業(yè)家是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化的締造者，那么高級(jí)管理職員就是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化推行的士卒，而職員是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化得以存在和發(fā)展的土壤。 （三）構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理文化的組織結(jié)構(gòu)
如果—個(gè)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)能夠使每個(gè)人對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)有所貢獻(xiàn)，那么這樣的組織結(jié)構(gòu)就是有效的。同理，如果一個(gè)企業(yè)的企業(yè)文化能夠使每個(gè)人對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)有所貢獻(xiàn)，那么這樣的企業(yè)文化也是有效的。如果一個(gè)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)能使不必要的后果與代價(jià)降至最低，以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，則這樣的組織結(jié)構(gòu)是有效的。同理，如果一個(gè)企業(yè)的企業(yè)文化能使不必要的后果與代價(jià)降至最低，以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，則這樣的企業(yè)文化也是有效的。在組織結(jié)構(gòu)中，為建立靈活性而制定的規(guī)定越多．組織結(jié)構(gòu)就可能恰當(dāng)?shù)貙?shí)現(xiàn)它的目的。在每一組織結(jié)構(gòu)內(nèi)，必須建立能預(yù)料變革并能作出反應(yīng)的措施和方法。每一企業(yè)都是在變化中的內(nèi)、外部環(huán)境中向自己的目標(biāo)邁進(jìn)的。如果—個(gè)企業(yè)變得僵化，而這種僵化不管是否會(huì)成為變革的阻力．程序過(guò)于復(fù)雜的或部門(mén)之司的界限過(guò)于固定不變，則該企業(yè)就沒(méi)有能力去迎接經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、政治和社會(huì)變化的挑戰(zhàn)。構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化，不但要注意企業(yè)內(nèi)控部門(mén)的設(shè)置，而且要注重各部門(mén)承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)；在崗位設(shè)計(jì)上首先要有風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的規(guī)定，而后才能賦予其權(quán)力，做到權(quán)責(zé)對(duì)等；同時(shí)還有注意企業(yè)組織結(jié)構(gòu)因風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)而靈活變動(dòng)的適應(yīng)性。 （四）風(fēng)險(xiǎn)管理文化注意力集中在市場(chǎng)
市場(chǎng)是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源，也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最終暴露的場(chǎng)所。企業(yè)必須制訂一些日常條例來(lái)不斷提醒自己。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)必須把時(shí)間花在外面，花在市場(chǎng)上：監(jiān)測(cè)市場(chǎng)的波動(dòng)以及時(shí)預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性；分析市場(chǎng)以找到分散財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的途徑；跟蹤市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)以估計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失的發(fā)展態(tài)勢(shì)；權(quán)衡企業(yè)財(cái)力和風(fēng)險(xiǎn)造成的最大損失額度。市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生是單個(gè)企業(yè)不能控制的，企業(yè)對(duì)市場(chǎng)的研究是決定企業(yè)是否進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，或者是已經(jīng)置身于風(fēng)險(xiǎn)之中時(shí)，是保持謹(jǐn)慎態(tài)度繼續(xù)拼搏還是果斷退出。就中航油事件而言，如果中航油在出現(xiàn)虧損到最終破產(chǎn)這一階段的任一時(shí)刻，退出石油期權(quán)場(chǎng)外交易，都不會(huì)釀成5.54億美元的巨虧，更不會(huì)遭致破產(chǎn)。 （五）風(fēng)險(xiǎn)管理文化要有金融上的遠(yuǎn)見(jiàn)
企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)，最重要的是現(xiàn)金，而不是賬面上的利潤(rùn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最終的表現(xiàn)都是資不抵債，償還債務(wù)只能是企業(yè)的現(xiàn)金或者能轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的財(cái)產(chǎn)物資（服務(wù)），因此利潤(rùn)只是虛數(shù)。企業(yè)如果缺乏現(xiàn)金，就會(huì)產(chǎn)生金融上的危機(jī)，克服金融危機(jī)要付出很大的代價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)管理文化在金融上的遠(yuǎn)見(jiàn)，要求企業(yè)量“存”為出。強(qiáng)大的資金后盾不是抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的盾牌：風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于市場(chǎng)眾多的原因，風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)限的，但是現(xiàn)金卻是有限的。對(duì)于特定企業(yè)來(lái)說(shuō)，現(xiàn)金永遠(yuǎn)也不能填補(bǔ)因風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的“無(wú)底洞”。中航油集團(tuán)給中航油的1.08億美元的貸款未能緩解中航油的財(cái)務(wù)危機(jī)，同樣，即使再給陳久霖提供“5億美元”[3]，也改變不了中航油破產(chǎn)的局面。
結(jié)束語(yǔ):
國(guó)有跨國(guó)企業(yè)由于體制上的原因使其存在與一般企業(yè)不同的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期形成的“等、靠、要”思想使得國(guó)有跨國(guó)企業(yè)沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)；行政上的審批制使得國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理制度流于形式；沿用國(guó)有企業(yè)改制前的高層管理人員使得國(guó)有企業(yè)缺乏具備現(xiàn)代金融和風(fēng)險(xiǎn)管理專門(mén)技術(shù)知識(shí)的人才。因此，構(gòu)建國(guó)有跨國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不是某個(gè)部門(mén)就能達(dá)到的，也不是某個(gè)領(lǐng)導(dǎo)人就能解決的，更不是在特定的時(shí)間范圍內(nèi)就能建立的，當(dāng)然，依靠引進(jìn)先進(jìn)的監(jiān)控系統(tǒng)[4]來(lái)抵御風(fēng)險(xiǎn)也是不現(xiàn)實(shí)的。只有建立企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理文化，以企業(yè)家的風(fēng)險(xiǎn)管理精神為指導(dǎo)，配合高層管理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理文化的執(zhí)行和組織結(jié)構(gòu)的靈活應(yīng)變，輔之現(xiàn)代化的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理融入全體職員的意識(shí)，滲透到員工的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，才能形成對(duì)企業(yè)全局的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)抵御的盾牌，才能長(zhǎng)期減少或規(guī)避企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失。
[摘要] 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理論是一種全新的管理理念。在我國(guó)，它已經(jīng)通過(guò)行政法規(guī)的形式由企業(yè)監(jiān)管當(dāng)局首先在中央企業(yè)加以推行。近三年來(lái)的實(shí)踐表明，在理論轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力、競(jìng)爭(zhēng)力的過(guò)程中，仍有大量的本土化工作要做。
[關(guān)鍵詞] 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理論 中央企業(yè) 本土化
本世紀(jì)初以來(lái)，以不確定性為基本研究對(duì)象的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（enterprise risk management,erm）理論逐漸進(jìn)入我國(guó)實(shí)業(yè)界和研究者的視野。2006年6月,國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)頒布實(shí)施了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》（下稱《指引》）,該《指引》的頒行，可以看成是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理論在我國(guó)大規(guī)模本土化的開(kāi)始。
一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理論概要及在我國(guó)的規(guī)范化實(shí)施
1.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（erm）理論的一般框架。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理作為一種全新管理理念或管理框架的最終形成，是由美國(guó)發(fā)起人組織委員會(huì)（committee of sponsoring organizations of the treadway commission，coso）在2004年9月提出的，標(biāo)志文書(shū)是《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》（enterprise risk management integrated framework，下稱《整合框架》），這個(gè)框架是迄今為至企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理最完善、最成熟的理論概括。coso認(rèn)為，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是經(jīng)由企業(yè)當(dāng)局廣泛參與，對(duì)企業(yè)面臨的不確定性進(jìn)行多要點(diǎn)掌控，以實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過(guò)程。
《整合框架》提出了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的8個(gè)核心要素，即，目標(biāo)設(shè)定、內(nèi)部環(huán)境、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)回應(yīng)、信息溝通、控制活動(dòng)和持續(xù)監(jiān)督，這8個(gè)要素組成了一個(gè)有機(jī)體系。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有4個(gè)目標(biāo)，即，戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。理想的erm框架是通過(guò)對(duì)不確定性的管理增加股東價(jià)值，以共同的語(yǔ)言和要素安排，落實(shí)企業(yè)的上述4項(xiàng)目標(biāo)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的要素與目標(biāo)之間是一種緊密的支持與保證關(guān)系。
2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理在我國(guó)中央企業(yè)的初步實(shí)踐。在《整合框架》的背景下，2006年6月國(guó)資委根據(jù)《中a華人民共和國(guó)公司法》、《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》等法律法規(guī)，制定頒布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，對(duì)中央企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的總體原則、基本流程、組織體系、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案、監(jiān)督與改進(jìn)、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)等進(jìn)行了系統(tǒng)規(guī)范，成為中央企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的權(quán)威指導(dǎo)文書(shū)。之后，一些省市區(qū)也出臺(tái)了很多相關(guān)文件，對(duì)《指引》的實(shí)際操作進(jìn)行具體化?！吨敢匪Q企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，包括純粹風(fēng)險(xiǎn)（只有帶來(lái)?yè)p失一種可能性）和機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)（帶來(lái)?yè)p失和盈利的可能性并存），具體分為戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等。
《指引》對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)、流程描述，與《整合框架》中的描述大體相同。它將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)設(shè)定為五個(gè)方面：一是將風(fēng)險(xiǎn)控制在與總體目標(biāo)相適應(yīng)并可承受的范圍內(nèi)；二是確保企業(yè)內(nèi)外部實(shí)現(xiàn)真實(shí)、可靠的信息溝通；三是遵守法律法規(guī)；四是通過(guò)企業(yè)制度安排降低實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的不確定性；五是建立針對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后的危機(jī)處理計(jì)劃。這五個(gè)方面的目標(biāo)，分別對(duì)應(yīng)著《整合框架》提出的4個(gè)目標(biāo)。它將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程區(qū)劃為收集初始信息、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、制定管理策略、提出實(shí)施解決方案和監(jiān)督改進(jìn)等5個(gè)階段，分別對(duì)應(yīng)著《整合框架》中的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理8大基本要素。
二、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理論本土化過(guò)程中應(yīng)注意的問(wèn)題
1.找到切合實(shí)際的本土化切入點(diǎn)
一方面，通過(guò)對(duì)《指引》的解讀可知，與國(guó)資委以往出臺(tái)的文件有很大不同是，過(guò)去國(guó)資委頒行的大多數(shù)文件都是在對(duì)企業(yè)大量實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分析總結(jié)的基礎(chǔ)之上形成的，是一個(gè)從實(shí)踐到理論，再?gòu)睦碚摶氐綄?shí)踐的過(guò)程。而《指引》則正好相反，它來(lái)自于成熟的理論，而且主要是國(guó)外的成熟理論，先于國(guó)內(nèi)企業(yè)的管理實(shí)踐。另一方面，每一個(gè)中央企業(yè)都有其特殊的行業(yè)特點(diǎn)、既有體制、歷史傳承、文化特色和企業(yè)員工隊(duì)伍、管理當(dāng)局的素質(zhì)水平等，這決定了不同的企業(yè)在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)應(yīng)有不同的切入點(diǎn)或突破口，不能好高騖遠(yuǎn)，要從各自的實(shí)際出發(fā)，找準(zhǔn)影響各自企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域的不確定性來(lái)源，有針對(duì)性地進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐。
2.建立起具有可操作組織規(guī)范
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理論和《指引》都是針對(duì)企業(yè)所面臨的時(shí)時(shí)處處都存在的各類風(fēng)險(xiǎn)提出的，都只是一個(gè)理論框架和方向指引，沒(méi)有統(tǒng)一具體的模式。它要求企業(yè)圍繞總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)在企業(yè)各個(gè)管理環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，營(yíng)造風(fēng)險(xiǎn)管理的氛圍，建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，等等?？梢?jiàn)，無(wú)論企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理論還是《指引》，都沒(méi)有為中央企業(yè)的現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)管理給出一個(gè)具體的、可以搬來(lái)即用的藥方，所以，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理論和《指引》具體化為每一個(gè)中央企業(yè)中看得見(jiàn)、摸得著的具體組織結(jié)構(gòu)和規(guī)章制度，是當(dāng)前我國(guó)中央企業(yè)需要下大力氣去做的事情。
3.培育良好的氣氛和合格主體
一般講，一個(gè)良好的適合于特定企業(yè)的erm氛圍，應(yīng)該至少包括以下幾個(gè)方面內(nèi)容：一是將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好與企業(yè)戰(zhàn)略有機(jī)聯(lián)系；二是能夠保證企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略、企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與企業(yè)的股東價(jià)值保持一致；三是可以提供鑒別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的工具，并有強(qiáng)大的企業(yè)輿論支持這些工具使用；四是企業(yè)各層面有統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)語(yǔ)言，和暢通的溝通管道。任何一個(gè)erm框架都是在一定的氛圍中由具體的企業(yè)成員最終實(shí)施的，沒(méi)有良好的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理氛圍，得不到企業(yè)各層面人員的支持，再好的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架和《指引》都會(huì)流于口號(hào)和形式。
[摘要] 隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)在壯大的過(guò)程中，逐漸面對(duì)了越來(lái)越多的風(fēng)險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要性和緊迫性逐步突顯出來(lái)。本文介紹了風(fēng)險(xiǎn)管理的理論與方法研究，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵及過(guò)程進(jìn)行了闡述，指出建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系將有助于提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，從而創(chuàng)造更好的經(jīng)濟(jì)效益。
[關(guān)鍵詞] 風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)管理 安全生產(chǎn)
一、引言
20世紀(jì)80年代中期，自改革開(kāi)放、實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以來(lái)，國(guó)外各種介紹風(fēng)險(xiǎn)管理的理論與書(shū)籍被介紹到中國(guó)，風(fēng)險(xiǎn)管理的課程已經(jīng)逐步在走進(jìn)大學(xué)課堂。風(fēng)險(xiǎn)管理教學(xué)、研究和應(yīng)用開(kāi)始起步，企業(yè)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)管理專著開(kāi)始面世，在許多大型工程的建設(shè)過(guò)程中，也已開(kāi)始應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)分析的理論，風(fēng)險(xiǎn)管理研究已成為管理學(xué)科研究領(lǐng)域中重要的課題。
風(fēng)險(xiǎn)管理力求把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的各種不利后果減少到最低程度，使之正好符合有關(guān)方在時(shí)間和質(zhì)量方面的要求。一方面，風(fēng)險(xiǎn)管理能促進(jìn)決策的科學(xué)化、合理化、減少?zèng)Q策的風(fēng)險(xiǎn)性；另一方面，風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施可以使生產(chǎn)活動(dòng)中面臨的風(fēng)險(xiǎn)損失降至最低。
目前我國(guó)大部分企業(yè)沒(méi)有專門(mén)的人員或機(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，每個(gè)人或部門(mén)往往只針對(duì)自己工作中的風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立地采取一定對(duì)策，缺乏系統(tǒng)性、全局性。企業(yè)中的風(fēng)險(xiǎn)管理基本上是一種被動(dòng)式管理；企業(yè)中風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)往往是間斷性的，缺乏系統(tǒng)、科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理理論方法指導(dǎo)。
構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，是在對(duì)相關(guān)信息采集的基礎(chǔ)上，分析可能導(dǎo)致生產(chǎn)活動(dòng)中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的根源性因素，通過(guò)定性與定量相結(jié)合的方法發(fā)現(xiàn)企業(yè)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)管理與運(yùn)作過(guò)程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)。充分重視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分析的理論方法進(jìn)行全面、深入、細(xì)致的研究，將對(duì)成功實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，達(dá)到資源的優(yōu)化配置起到重要的理論指導(dǎo)作用。
二、風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵
1.風(fēng)險(xiǎn)的含義
風(fēng)險(xiǎn)和危險(xiǎn)是不同的，風(fēng)險(xiǎn)包含著一種不確定性，每個(gè)結(jié)果的概率是可知或可以估計(jì)的，而危險(xiǎn)則只意味著一種不好的預(yù)兆。因此，有時(shí)雖然有危險(xiǎn)存在，但不一定要冒此風(fēng)險(xiǎn)，我們要想方設(shè)法去改變風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的條件，使之不發(fā)生，甚至帶來(lái)轉(zhuǎn)機(jī)。綜上所述，可以這樣定義的風(fēng)險(xiǎn)：風(fēng)險(xiǎn)就是活動(dòng)或事件消極的，人們不希望的后果發(fā)生的潛在可能性。具體地說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)一般應(yīng)具備以下要素:(1)事件(不希望發(fā)生的變化）;(2)事件發(fā)生具有不確定性;(3)風(fēng)險(xiǎn)的影響(后果）;(4)風(fēng)險(xiǎn)的原因。
將風(fēng)險(xiǎn)表示為事件發(fā)生的概率及其后果的函數(shù)，即
r=f(p,c) （1）
式中，r--風(fēng)險(xiǎn)，p-概率，c-后果。
風(fēng)險(xiǎn)和不確定性是我們很容易混淆的概念：不確定性是客觀事物永遠(yuǎn)發(fā)展變化的客觀特性，是產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的原因。雖然風(fēng)險(xiǎn)和不確定性這兩個(gè)概念經(jīng)常互相使用，但它們并不是一回事。不確定性僅僅考慮事件發(fā)生的肯定程度，而風(fēng)險(xiǎn)則要考慮事件發(fā)生后果的嚴(yán)重程度。
不確定性在某些特定的情況下并不完全是壞事，關(guān)鍵要看不確定性是在向著我們希望的方向發(fā)展，還是相反。再次說(shuō)明，風(fēng)險(xiǎn)是針對(duì)不希望發(fā)生的事件而言的，它包括以下兩個(gè)方面:
(1)發(fā)生的可能性；
(2)一旦發(fā)生，后果的嚴(yán)重程度。
由此知道，有兩類事件的風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)是沒(méi)有爭(zhēng)議的，一類事件是“高可能性，嚴(yán)重后果”，對(duì)這類事件可以立即判定屬于高風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題；另一類事件是“低可能性，輕微后果”，對(duì)這類事件我們可以立即判定屬于低風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。有兩類事件的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的判定是容易引起爭(zhēng)議的，它們是：
(1)高可能性，輕微后果；
(2)低可能性，嚴(yán)重后果。
這兩類風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的判定與個(gè)人的主觀判斷有很大的關(guān)系，不同的人由于持有不同的立場(chǎng)、觀點(diǎn)，以及所處的環(huán)境不同，會(huì)有不同甚至相反的判斷。圖中的后果嚴(yán)重程度如果逐步增大的話，人們?cè)谧龀鰶Q定時(shí)會(huì)越猶豫，在這種情況下，對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的判定會(huì)更加依賴個(gè)人的解釋。這時(shí)，主管人員一方面要依靠不同領(lǐng)域的專家，另一方面也要做好準(zhǔn)備，對(duì)判定風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題作最后的決斷。
2.風(fēng)險(xiǎn)管理的含義
風(fēng)險(xiǎn)管理涉及到各個(gè)行業(yè)，每個(gè)行業(yè)都有其自身的特點(diǎn)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是指生產(chǎn)過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)對(duì)可能遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別、分析、評(píng)估，以最低成本實(shí)現(xiàn)最大的安全保障的過(guò)程。
從表層上分析，風(fēng)險(xiǎn)管理就是對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)或行為中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，從深層上研究，風(fēng)險(xiǎn)管理是指主體通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)量化、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等風(fēng)險(xiǎn)分析活動(dòng)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)劃、控制、監(jiān)督，從而增大應(yīng)對(duì)威脅的機(jī)會(huì)，以成功地完成并實(shí)現(xiàn)總目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)管理的主體是管理人員，客體是生產(chǎn)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)或不確定性，大型、復(fù)雜的生產(chǎn)活動(dòng)過(guò)程應(yīng)設(shè)置專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)和相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé)人。
風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，由風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、量化、評(píng)價(jià)、控制、監(jiān)督等過(guò)程組成，通過(guò)計(jì)劃、組織、指揮、控制等職能，綜合運(yùn)用各種科學(xué)方法來(lái)保證生產(chǎn)活動(dòng)順利完成；風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)的選擇要符合經(jīng)濟(jì)性原則,充分體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)成本效益關(guān)系，不是技術(shù)越高越好，而是合理優(yōu)化達(dá)到最佳，制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略,科學(xué)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理具有生命周期性，在實(shí)施過(guò)程的每一階段，均應(yīng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理,應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)變化狀況及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，實(shí)現(xiàn)全生命周期的動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)管理。
三、風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程及方法
風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程包括風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)處理和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控幾個(gè)階段：
1.風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃
風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃，指決定如何著手進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃確定一套完整全面有機(jī)配合、協(xié)調(diào)一致的策略和方法并將風(fēng)險(xiǎn)其形成文件的過(guò)程，這套策略和方法用于識(shí)別和跟蹤風(fēng)險(xiǎn)區(qū)；擬定風(fēng)險(xiǎn)緩解方案；進(jìn)行持續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，從而確定風(fēng)險(xiǎn)變化情況并配置充足的資源。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃時(shí)，主要考慮的因素有：風(fēng)險(xiǎn)管理策略、預(yù)定義角色和指責(zé)、各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)容忍度、工作分解結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系。
規(guī)劃開(kāi)始時(shí)，我們要制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略并形成文件。早期的工作是：確定目的和目標(biāo)；明確具體區(qū)域的職責(zé)；明確需要補(bǔ)充的技術(shù)專業(yè)，規(guī)定評(píng)估過(guò)程和需要考慮的區(qū)域；規(guī)定選擇處理方案的程序；規(guī)定評(píng)級(jí)圖；確定報(bào)告和文檔需求，規(guī)定報(bào)告要求和監(jiān)控衡量標(biāo)準(zhǔn)。如有可能，還要明確如何評(píng)價(jià)潛在資源的能力。
風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃過(guò)程的運(yùn)行機(jī)制是為風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程提供方法、技巧、工具或其他手段、定量的目標(biāo)、應(yīng)對(duì)策略、選擇標(biāo)準(zhǔn)和風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)。其中，定量的目標(biāo)表示了量化的目標(biāo)；應(yīng)對(duì)策略有助于確定應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的可選擇方式；選擇標(biāo)準(zhǔn)指在風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃過(guò)程中制定策略；風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)包含歷史風(fēng)險(xiǎn)信息和風(fēng)險(xiǎn)行動(dòng)計(jì)劃等。
風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃在風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃中起控制作用。風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃要說(shuō)明如何把風(fēng)險(xiǎn)分析和管理步驟應(yīng)用到項(xiàng)目之中。該文件詳細(xì)的說(shuō)明風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)處理和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的所有方面。風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃還要說(shuō)明項(xiàng)目整體評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)的基準(zhǔn)是什么，應(yīng)當(dāng)使用什么樣的方法以及如何參照這些風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)基準(zhǔn)對(duì)項(xiàng)目整體進(jìn)行評(píng)價(jià)。
2.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別
風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)管理的第一步，即識(shí)別實(shí)施過(guò)程中可能遇到（面臨的、潛在的）的所有風(fēng)險(xiǎn)源和風(fēng)險(xiǎn)因素，對(duì)它們的特性進(jìn)行判斷、歸類，并鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的目的是減少的結(jié)構(gòu)不確定性。亦即發(fā)現(xiàn)引起風(fēng)險(xiǎn)的主要因素，并對(duì)其影響后果做出定性的估計(jì)。該步驟需要明確兩個(gè)問(wèn)題：明確風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自何方（確定風(fēng)險(xiǎn)源），并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行分類；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)源進(jìn)行初步量化。
風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，應(yīng)是一項(xiàng)持續(xù)性、反復(fù)作業(yè)的過(guò)程和工作。因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)具有可變性、不確定性，任何條件和環(huán)境的變化都可能會(huì)改變?cè)酗L(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)并產(chǎn)生新的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別不僅要通過(guò)感性認(rèn)識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，更重要的是必須依靠對(duì)各種客觀統(tǒng)計(jì)資料和風(fēng)險(xiǎn)記錄進(jìn)行分析、歸納和整理，從而發(fā)現(xiàn)各種風(fēng)險(xiǎn)的特征及規(guī)律。
常用的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法有：專家調(diào)查法（頭腦風(fēng)暴法、德?tīng)柗品?、訪談法、問(wèn)卷調(diào)查法）、情景分析法、故障樹(shù)分析法等。
我們簡(jiǎn)單介紹一下目前應(yīng)用廣泛的故障樹(shù)方法。故障樹(shù)方法簡(jiǎn)稱fta，是用于大型復(fù)雜系統(tǒng)可靠性和安全性分析的一個(gè)有力工具。利用fta來(lái)分析一個(gè)系統(tǒng)時(shí)，我們關(guān)心的是找出造成某個(gè)不希望的事件（頂端事件）發(fā)生的各種可能原因，fta使用演繹的方法找出使頂端事件發(fā)生的可能的次級(jí)事件，反映了各次級(jí)事件引起頂端事件發(fā)生的邏輯關(guān)系，這種關(guān)系用圖形表示出來(lái)就像一顆以頂端事件為根的倒長(zhǎng)著的樹(shù)，故障樹(shù)因此得名。
3.風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)價(jià)
風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)價(jià)是在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別的基礎(chǔ)上，對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)采用定性分析和定量分析相結(jié)合的方法，估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率、風(fēng)險(xiǎn)范圍、風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重程度（大?。?、變化幅度、分布情況、持續(xù)時(shí)間和頻度，從而找到影響安全的主要風(fēng)險(xiǎn)源和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)因素，確定風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域、風(fēng)險(xiǎn)排序和可接受的風(fēng)險(xiǎn)基準(zhǔn)。在分析和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，既要考慮風(fēng)險(xiǎn)所致?lián)p失的大小，又要考慮風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，由此衡量風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性。
風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)價(jià)的目的是將各種數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化成可為決策者提供決策支持的信息，進(jìn)而對(duì)各風(fēng)險(xiǎn)事件后果進(jìn)行評(píng)價(jià)，并確定其嚴(yán)重程度排序。在確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則和風(fēng)險(xiǎn)決策準(zhǔn)則后，可從決策角度評(píng)定風(fēng)險(xiǎn)的影響，計(jì)算出風(fēng)險(xiǎn)對(duì)決策準(zhǔn)則影響的度量，由此確定可否接受風(fēng)險(xiǎn)，或者選擇控制風(fēng)險(xiǎn)的方法，降低或轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。在分析和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)損失的嚴(yán)重性時(shí)應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)損失的相對(duì)性，即在分析和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)損失時(shí)，不僅要正確估計(jì)損失的絕對(duì)量，而且要估計(jì)組織對(duì)可能發(fā)生的損失的承受力。在確定損失嚴(yán)重性的過(guò)程中，必須考慮每一風(fēng)險(xiǎn)事件和所有風(fēng)險(xiǎn)事件可能產(chǎn)生的所有類型的損失及其對(duì)主體的綜合影響，既要考慮直接損失、有形損失，也要考慮間接損失、無(wú)形損失。風(fēng)險(xiǎn)影響與損失發(fā)生的時(shí)間、持續(xù)時(shí)間、頻度密切相關(guān)，這些因素對(duì)安全生產(chǎn)的影響至關(guān)重要。
風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)價(jià)的方法主要有：專家打分法、蒙特卡羅模擬法、概率分布的疊加模型（cimm模型）、隨機(jī)網(wǎng)絡(luò)法、風(fēng)險(xiǎn)影響圖分析法、風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)量法等。
4.風(fēng)險(xiǎn)處理
風(fēng)險(xiǎn)處理就是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提出處置意見(jiàn)和辦法。通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、估計(jì)和評(píng)價(jià)，把風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率、損失嚴(yán)重程度以及其他因素綜合起來(lái)考慮，就可得出發(fā)生各種風(fēng)險(xiǎn)的可能性及其危害程度，再與公認(rèn)的安全指標(biāo)相比較，就可確定的危險(xiǎn)等級(jí)，從而決定采取什么樣的措施以及控制措施應(yīng)采取到什么程度。有效處理風(fēng)險(xiǎn)，可以從改變風(fēng)險(xiǎn)后果的性質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率或風(fēng)險(xiǎn)后果大小三個(gè)方面提出多種策略。
5.風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控
風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控就是通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、估計(jì)、評(píng)價(jià)、處理全過(guò)程的監(jiān)視和控制，從而保證風(fēng)險(xiǎn)管理能達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上是監(jiān)控生產(chǎn)活動(dòng)的進(jìn)展和環(huán)境，即情況的變化，其目的是：核對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理策略和措施的實(shí)際效果是否與預(yù)見(jiàn)的相同；尋找機(jī)會(huì)改善和細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)控制計(jì)劃，獲取反饋信息，以便將來(lái)的決策更符合實(shí)際。在風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控過(guò)程中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)那些新出現(xiàn)的以及預(yù)先制定的策略或措施不見(jiàn)效或性質(zhì)隨著時(shí)間的推延而發(fā)生變化的風(fēng)險(xiǎn)，然后及時(shí)反饋，并根據(jù)對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)的影響程度，重新進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、估計(jì)、評(píng)價(jià)和處理，同時(shí)還應(yīng)對(duì)每一風(fēng)險(xiǎn)事件制定成敗標(biāo)準(zhǔn)和判據(jù)。
風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控還沒(méi)有一套公認(rèn)的技術(shù)可供使用，由于風(fēng)險(xiǎn)具有復(fù)雜性、變動(dòng)性、突發(fā)性、超前性等特點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控應(yīng)該圍繞風(fēng)險(xiǎn)的基本問(wèn)題，制定科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控標(biāo)準(zhǔn)，采用系統(tǒng)的管理方法，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，做好應(yīng)急計(jì)劃，實(shí)施高效的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。
風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控應(yīng)是一個(gè)連續(xù)的過(guò)程，它的任務(wù)是根據(jù)整個(gè)（風(fēng)險(xiǎn)）管理過(guò)程規(guī)定的衡量標(biāo)準(zhǔn)，全面跟蹤并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)處理活動(dòng)的執(zhí)行情況。有效的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控工作可以指出風(fēng)險(xiǎn)處理活動(dòng)有無(wú)不正常之處，哪些風(fēng)險(xiǎn)正在成為實(shí)際問(wèn)題，掌握了這些情況，管理部門(mén)就有充裕的時(shí)間采取糾正措施。同時(shí)，建立一套管理指標(biāo)體系，使之能以明確易懂的形式提供準(zhǔn)確、及時(shí)而關(guān)系密切的風(fēng)險(xiǎn)信息，是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的關(guān)鍵所在。
風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的主要方法有：審核檢查法、監(jiān)視單、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等。
四、總結(jié)
風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)全壽命的動(dòng)態(tài)過(guò)程，與管理的四個(gè)階段，即啟動(dòng)、規(guī)劃、實(shí)施和結(jié)束階段密切結(jié)合，滲透在壽命周期的全過(guò)程之中。在企業(yè)有效開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理能夠促進(jìn)各單位決策的科學(xué)化、合理化，減少?zèng)Q策的風(fēng)險(xiǎn)性，能為企業(yè)提供安全的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，能夠保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，能夠促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的提高。無(wú)論從理論還是從實(shí)踐的角度來(lái)說(shuō)，大膽創(chuàng)新、探索性地恰當(dāng)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的理論與方法，已成為關(guān)注的一個(gè)熱點(diǎn)，對(duì)于提升企業(yè)管理水平、加強(qiáng)安全保障、創(chuàng)造更好的經(jīng)濟(jì)效益具有十分重要的意義。
摘要：運(yùn)用全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架（erm）的理論，針對(duì)大港油田內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)發(fā)展之需要，探討如何構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)，旨在以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)為目標(biāo)，為大港油田公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供一些具有借鑒意義的思路，并不斷推進(jìn)大港油田公司內(nèi)部審計(jì)工作的創(chuàng)新和發(fā)展。
關(guān)鍵詞：erm；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；內(nèi)部審計(jì)；石油企業(yè)
一、研究背景
2004年coso委員會(huì)頒布企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架（erm），該框架不僅擴(kuò)大了原coso內(nèi)部控制整體架構(gòu)的范圍，建立起一個(gè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)更加關(guān)注的、更強(qiáng)大的內(nèi)控體系，而且將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理融為一體。企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理已成為21世紀(jì)全球企業(yè)管理發(fā)展的新趨勢(shì)。近年來(lái)，著名企業(yè)評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)如標(biāo)準(zhǔn)普爾和穆迪已將erm列為其對(duì)企業(yè)評(píng)級(jí)的基本評(píng)價(jià)因素，各國(guó)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已將審計(jì)的根本任務(wù)從審計(jì)內(nèi)部控制逐漸轉(zhuǎn)移到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的職能上來(lái)。最近的調(diào)查顯示：80%西方投資者愿為有能力實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)支付溢價(jià)，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度來(lái)考慮尋找商業(yè)合作伙伴，以保障自身的品牌、時(shí)限、質(zhì)量及可持續(xù)性。因此，無(wú)論從管理標(biāo)準(zhǔn)或企業(yè)評(píng)級(jí)的新導(dǎo)向，還是從來(lái)自于監(jiān)管、投資者或客戶的壓力，實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理已成為當(dāng)今企業(yè)發(fā)展的必然選擇。
iia主席伍頓·安德森博士在2004年5月25日的上海報(bào)告中指出：在erm框架下，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)有效融合。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)[1]通過(guò)協(xié)助風(fēng)險(xiǎn)估算程序，系統(tǒng)的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)事件，衡量和監(jiān)控業(yè)績(jī)，最終促成內(nèi)部溝通和采取正確行動(dòng)?；诖耍疚奶岢鲆燥L(fēng)險(xiǎn)管理為核心的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)。
二、構(gòu)建基于erm的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)
在大港油田公司構(gòu)建依托erm的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)是以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，為實(shí)現(xiàn)公司的價(jià)值增值目標(biāo)，由具備復(fù)合型才能的職業(yè)人員所從事的重在監(jiān)督和評(píng)價(jià)公司治理有效性的保證和咨詢活動(dòng)。
（一） erm框架下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)分析
coso委員會(huì)在2004年9月《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——總體框架》，簡(jiǎn)稱erm框架，該框架包括八大要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。下面緊密?chē)@erm框架八要素，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具體內(nèi)容逐一進(jìn)行簡(jiǎn)要闡述：
1.內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)要充分結(jié)合企業(yè)的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境（包括本地經(jīng)營(yíng)環(huán)境和全球經(jīng)營(yíng)環(huán)境），綜合考慮內(nèi)部環(huán)境可能的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源：不勝任的董事會(huì)、內(nèi)部組織文化的功能缺失、與戰(zhàn)略不相適應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)偏好、高層管理人員知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)是否與戰(zhàn)略主題目標(biāo)和時(shí)代相和諧。 目標(biāo)設(shè)定。戰(zhàn)略及經(jīng)營(yíng)計(jì)劃中隱含的整體組織風(fēng)險(xiǎn)為erm其他六個(gè)要素的運(yùn)行提供了一個(gè)總體框架，這些目標(biāo)及風(fēng)險(xiǎn)偏好為erm提供了總體標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)人員要系統(tǒng)的將組織戰(zhàn)略和商業(yè)模式與對(duì)其實(shí)現(xiàn)構(gòu)成威脅的風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來(lái)，評(píng)估組織的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)、各個(gè)部門(mén)目標(biāo)的合理性。 事件識(shí)別。內(nèi)部審計(jì)人員通常會(huì)利用壽命周期分析法、swot法、ksf法、dccs法、盈虧臨界點(diǎn)分析法、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)指標(biāo)分析法等捕捉風(fēng)險(xiǎn)征兆。如我們很熟悉的swot分析就是將企業(yè)內(nèi)部與外部環(huán)境中有利與不利的方面放在同一個(gè)框架中進(jìn)行分析，以綜合評(píng)價(jià)企業(yè)從事某一種行業(yè)的可行性及風(fēng)險(xiǎn)。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是采用定量或定性的方法，考慮企業(yè)潛在事件發(fā)生的可能性及對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的影響程度。審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的適當(dāng)性和有效性，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：定性方法的采用需要充分考慮相關(guān)部門(mén)或人員的意見(jiàn)，以提高評(píng)估結(jié)果的客觀性；在風(fēng)險(xiǎn)難以量化、定量評(píng)價(jià)所需數(shù)據(jù)難以獲取時(shí)，一般應(yīng)采用定性方法；定量方法一般情況下會(huì)比定性方法提供更為客觀的評(píng)估結(jié)果。 風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)。管理層在評(píng)估相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)后，按照風(fēng)險(xiǎn)管理優(yōu)先順序和風(fēng)險(xiǎn)管理策略，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)或每一項(xiàng)重大風(fēng)險(xiǎn)制定、評(píng)估和選擇風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案，確定如何應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案制定是否科學(xué)。解決方案一般可分為四類：規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)、分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)。方案制定要充分考慮風(fēng)險(xiǎn)容量和風(fēng)險(xiǎn)承受度、成本和收益、方案的機(jī)遇等因素。
6.控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是指為確保風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案得以貫徹執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部審計(jì)要從如下幾個(gè)方面評(píng)價(jià)控制活動(dòng)的科學(xué)性、合理性：（1）檢查相關(guān)交易過(guò)程的控制措施。好的內(nèi)部審計(jì)控制的設(shè)計(jì)必須保證每項(xiàng)交易都具有證明文件，保證拒絕非法的交易，保證所有合法的交易能夠被正確處理。（2）總體控制與具體控制?？傮w控制的缺乏會(huì)使具體控制失效。設(shè)計(jì)具體控制時(shí)，必須同時(shí)考慮相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)生的頻率。（3）多重控制。為防止一項(xiàng)控制措施不能發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤的可能性，應(yīng)設(shè)計(jì)多重控制。這里包括授權(quán)、職務(wù)分離、憑證、接觸、實(shí)物清查等幾個(gè)方面同時(shí)或交替的控制設(shè)計(jì)。（4）對(duì)成本與效益原則的考慮。內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)應(yīng)該遵從成本與效益原則，即將缺乏控制導(dǎo)致的損失與建立和實(shí)施控制的成本相比較，尋求內(nèi)部控制的獨(dú)立性、有效性的同時(shí)，力求簡(jiǎn)潔與低耗。
7.信息與溝通。內(nèi)部審計(jì)人員需要關(guān)注高層管理者的戰(zhàn)略、目標(biāo)意圖能否自由、迅速、暢通的傳遞給下級(jí)，并且下級(jí)是否能充分理解上級(jí)的意思表達(dá)，并將意見(jiàn)充分反映到上級(jí)、管理層對(duì)員工意見(jiàn)的獲取和采納程度以及組織是否有多種溝通渠道等。
8.風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控實(shí)際上就是判斷高級(jí)管理層的erm業(yè)績(jī)的優(yōu)劣，在此過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程進(jìn)行再次評(píng)估，在這里要引入iia的最新分析工具一分解（decomposition）。分解方法將經(jīng)營(yíng)計(jì)量系統(tǒng)記錄的業(yè)績(jī)與計(jì)劃和預(yù)算中的預(yù)期業(yè)績(jī)以及同一時(shí)期的競(jìng)爭(zhēng)者進(jìn)行比較，是監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境變化的一種有效方式。與預(yù)期值的差異可以按其原因或“起源”來(lái)解釋，或者用之前的風(fēng)險(xiǎn)分析所指出的、環(huán)境或經(jīng)營(yíng)條件的變化超出了限度來(lái)加以解釋。對(duì)原因進(jìn)行相關(guān)、及時(shí)地計(jì)量和剖析便于管理層及時(shí)作出反應(yīng)，又能更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)咨詢方面的增值功能。
（二）erm框架下風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施安排
1.重視以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)計(jì)劃。制定審計(jì)計(jì)劃是指審計(jì)人員完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃?！秲?nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》第2 010款關(guān)于制定審計(jì)計(jì)劃中指出：首席執(zhí)行官應(yīng)該制定以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的計(jì)劃，以確定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的重點(diǎn)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)計(jì)劃是對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的一種指引，也是一種便于審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)部約定，其中說(shuō)明了將要采取的審計(jì)步驟，這些審計(jì)步驟旨在收集審計(jì)證據(jù)和幫助內(nèi)部審計(jì)師對(duì)被檢查業(yè)務(wù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)、效率、經(jīng)濟(jì)性和有效性表達(dá)意見(jiàn)。其內(nèi)容通常包括如下幾個(gè)方面：（1）審核以前的報(bào)告、審計(jì)方案、工作底稿及前任審計(jì)師提供的文檔，列出任何要求采取糾正行動(dòng)的公開(kāi)項(xiàng)目。其作用在于獲取背景資料及確定過(guò)去審核的結(jié)果，以更好地確定當(dāng)前重大風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)范圍。（2）實(shí)施初步調(diào)查，以確定被審核的活動(dòng)的目標(biāo)、實(shí)際或潛在風(fēng)險(xiǎn)，以及現(xiàn)存的控制系統(tǒng)。（3）審核被審計(jì)職能的政策和程序，以及它的經(jīng)營(yíng)管理手冊(cè)、組織結(jié)構(gòu)圖、權(quán)力結(jié)構(gòu)圖、長(zhǎng)短期目標(biāo)。通過(guò)審核來(lái)確定可以衡量和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域以及該職能是否按管理層的意圖執(zhí)行。（4）審核有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域的現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)資料，針對(duì)被審計(jì)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，獲得最新的技術(shù)信息。（5）準(zhǔn)備被審計(jì)職能的主要業(yè)務(wù)流程圖，獲得業(yè)務(wù)流程的可視分析，識(shí)別控制缺陷。（6）審核管理層已建立的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，如果可能，把它和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較。（7）會(huì)晤客戶，討論審計(jì)范圍和內(nèi)部審計(jì)師試圖達(dá)到的目標(biāo)，避免有關(guān)審計(jì)目標(biāo)和范圍被誤解。（8）編制完成審計(jì)業(yè)務(wù)所需耗費(fèi)的詳細(xì)預(yù)算，以保證審計(jì)過(guò)程的效率。（9）通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并排序，列出必須考慮的重大風(fēng)險(xiǎn)。（10）為每個(gè)可識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)確定什么控制有效，檢查現(xiàn)行的控制是否可以消除或充分地減少已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)。確定重大問(wèn)題和機(jī)會(huì)的實(shí)質(zhì)，識(shí)別困難的主要方面，確定其原因和可能的補(bǔ)救方法。
2.以確認(rèn)企業(yè)主要風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)為依據(jù)，實(shí)施審計(jì)測(cè)試與審計(jì)發(fā)現(xiàn)。審計(jì)測(cè)試意味著通過(guò)將選擇的項(xiàng)目變成證據(jù)，在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)獲得足夠的證據(jù)，確認(rèn)企業(yè)主要風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。審計(jì)測(cè)試中通過(guò)運(yùn)用抽樣、觀察、提問(wèn)、分析、證實(shí)、調(diào)查與評(píng)估等方法獲取有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)證據(jù)，并且揭示出它們的內(nèi)在品質(zhì)或特征，目的是為內(nèi)部審計(jì)師形成審計(jì)意見(jiàn)提供基礎(chǔ)。
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在審計(jì)工作中內(nèi)部審計(jì)師要確定哪些情況需要采取糾正行動(dòng)，那些與規(guī)范或可接受的標(biāo)準(zhǔn)之間的偏離被稱為審計(jì)發(fā)現(xiàn)。它們可能是：應(yīng)采取而未采取的行動(dòng)、不適當(dāng)?shù)男袨?、令人不滿意的系統(tǒng)及應(yīng)考慮的風(fēng)險(xiǎn)暴露等。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中，審計(jì)發(fā)現(xiàn)通常包括特定要素：背景、標(biāo)準(zhǔn)、情況、原因、影響、結(jié)論和建議。包括這些因素的所有審計(jì)發(fā)現(xiàn)，都為采取糾正行動(dòng)提供了強(qiáng)有力的依據(jù)，同時(shí)它會(huì)想方設(shè)法證明確實(shí)存在問(wèn)題并提出解決方法。 豐富審計(jì)結(jié)果內(nèi)容并及時(shí)進(jìn)行業(yè)務(wù)通報(bào)。審計(jì)結(jié)果應(yīng)該包括審計(jì)發(fā)現(xiàn)結(jié)果、審計(jì)結(jié)論（意見(jiàn)）、審計(jì)建議和行動(dòng)計(jì)劃。審計(jì)發(fā)現(xiàn)結(jié)果是對(duì)事實(shí)（風(fēng)險(xiǎn)）的相關(guān)陳述，通過(guò)比較應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)與實(shí)際的做法，就可以得出審計(jì)發(fā)現(xiàn)結(jié)果和審計(jì)建議，審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議應(yīng)該以標(biāo)準(zhǔn)、情況、原因、影響為依據(jù)，在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中，審計(jì)發(fā)現(xiàn)結(jié)果和審計(jì)建議還可以包括審計(jì)客戶的業(yè)績(jī)、相關(guān)問(wèn)題和未在其他地方反映的輔助信息。審計(jì)結(jié)果資料是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的主要基礎(chǔ)。
《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》第2400款指出內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)及時(shí)通報(bào)業(yè)務(wù)結(jié)果，通報(bào)的內(nèi)容包括業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、范圍及業(yè)務(wù)結(jié)論、建議和行動(dòng)計(jì)劃。但內(nèi)部審計(jì)師在審計(jì)通報(bào)和工作底稿中包括與違法違規(guī)行為和其他法律問(wèn)題有關(guān)的審計(jì)結(jié)果，并就此發(fā)表意見(jiàn)時(shí)應(yīng)非常謹(jǐn)慎，在處理這些事項(xiàng)時(shí)應(yīng)與有關(guān)方面（法律顧問(wèn)、稽核官員）建立緊密聯(lián)系。 以所涉及的風(fēng)險(xiǎn)及實(shí)施糾正措施的困難程度和時(shí)間安排的重要性為依據(jù)，實(shí)施后續(xù)審計(jì)。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)流程中，從審計(jì)計(jì)劃到審計(jì)實(shí)施以及后續(xù)審計(jì)，自始至終都貫穿現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理念。以大港油田的實(shí)際業(yè)務(wù)為例，比如對(duì)一項(xiàng)銷(xiāo)售收入進(jìn)行審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要在收入發(fā)生之后審核其簽訂合同金額與客戶付款金額是否相同、所付票據(jù)是否齊全，而且要在收入發(fā)生之前審查設(shè)計(jì)收款計(jì)劃的制定依據(jù)是否真實(shí)可靠，收款計(jì)劃是否可行，設(shè)計(jì)收費(fèi)價(jià)格是否合理；再如對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員在項(xiàng)目投資之前要對(duì)該項(xiàng)投資決策進(jìn)行審計(jì)，包括審查該項(xiàng)目是否應(yīng)該投資、投資回報(bào)率是否合理、合作對(duì)象的信譽(yù)高低以及是否還存在更優(yōu)的選擇方案，在項(xiàng)目投資之后要審核投資協(xié)議是否完整、企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的投資收益按照權(quán)益法或成本法進(jìn)行了正確的核算；再如對(duì)石油開(kāi)發(fā)工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員首先在工程項(xiàng)目立項(xiàng)階段就對(duì)可行性報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、設(shè)計(jì)概算、資金來(lái)源等進(jìn)行審查，其次進(jìn)行工程預(yù)算審計(jì)，以審核后的預(yù)算和工程合同為依據(jù)支付工程款，在項(xiàng)目施工時(shí)進(jìn)行階段性結(jié)算審計(jì)，主要對(duì)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)變更、增減較大項(xiàng)目的預(yù)算審計(jì)以及對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度的審查，最后進(jìn)行工程決算審計(jì)。
（三）erm框架下風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)現(xiàn)途徑
在erm框架下建立和應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式，是一個(gè)大膽的嘗試和創(chuàng)新，是對(duì)原有內(nèi)部審計(jì)功能的拓展，而大港油田目前的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與之存在一定的距離，因此需要通過(guò)以下途徑來(lái)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)變和發(fā)展。
1.拓展集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的功能定位，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，提升內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)。在保留內(nèi)部審計(jì)原有監(jiān)督、檢查的基礎(chǔ)職能的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)賦予內(nèi)部審計(jì)更多參與內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的職能，拓展集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的功能定位，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)“咨詢顧問(wèn)”、“業(yè)務(wù)伙伴”的角色，明確內(nèi)部審計(jì)的管理體系，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，從事風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的人員必須具備很高的職業(yè)素質(zhì)，需要造就一支具有國(guó)際化水平的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。 運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，重視了解和測(cè)試，確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，提高審計(jì)效率，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減少到最小程度，實(shí)現(xiàn)防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位基本情況的了解和分析性復(fù)核的結(jié)果，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析，最后根據(jù)確定的總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概率，得出關(guān)于剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就是檢查風(fēng)險(xiǎn)的概率，據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)和范圍。同時(shí)以檢查內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理作為審計(jì)的切入點(diǎn)，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的調(diào)查和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)務(wù)審批、職能分離、項(xiàng)目管理等各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的審查，對(duì)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行測(cè)評(píng)，以揭露問(wèn)題，堵塞漏洞，促進(jìn)集團(tuán)完善內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部管理和監(jiān)督，防范風(fēng)險(xiǎn)。 實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段信息化，提高審計(jì)工作水平隨著信息化、網(wǎng)絡(luò)化的迅速發(fā)展，信息資源集中程度較高。在推行信息化平臺(tái)建設(shè)的過(guò)程中，要在業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)中設(shè)置審計(jì)接口，鑲嵌業(yè)務(wù)流程圖，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)施審計(jì)時(shí)能夠及時(shí)獲得必要的審計(jì)線索。同時(shí)圍繞企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，構(gòu)建完整的審計(jì)信息系統(tǒng)，推進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)內(nèi)部審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。
摘要：運(yùn)用全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架（erm）的理論，針對(duì)大港油田內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)發(fā)展之需要，探討如何構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)，旨在以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)為目標(biāo)，為大港油田公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供一些具有借鑒意義的思路，并不斷推進(jìn)大港油田公司內(nèi)部審計(jì)工作的創(chuàng)新和發(fā)展。
關(guān)鍵詞：erm；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；內(nèi)部審計(jì)；石油企業(yè)
一、研究背景
2004年coso委員會(huì)頒布企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架（erm），該框架不僅擴(kuò)大了原coso內(nèi)部控制整體架構(gòu)的范圍，建立起一個(gè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)更加關(guān)注的、更強(qiáng)大的內(nèi)控體系，而且將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理融為一體。企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理已成為21世紀(jì)全球企業(yè)管理發(fā)展的新趨勢(shì)。近年來(lái)，著名企業(yè)評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)如標(biāo)準(zhǔn)普爾和穆迪已將erm列為其對(duì)企業(yè)評(píng)級(jí)的基本評(píng)價(jià)因素，各國(guó)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已將審計(jì)的根本任務(wù)從審計(jì)內(nèi)部控制逐漸轉(zhuǎn)移到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的職能上來(lái)。最近的調(diào)查顯示：80%西方投資者愿為有能力實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)支付溢價(jià)，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度來(lái)考慮尋找商業(yè)合作伙伴，以保障自身的品牌、時(shí)限、質(zhì)量及可持續(xù)性。因此，無(wú)論從管理標(biāo)準(zhǔn)或企業(yè)評(píng)級(jí)的新導(dǎo)向，還是從來(lái)自于監(jiān)管、投資者或客戶的壓力，實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理已成為當(dāng)今企業(yè)發(fā)展的必然選擇。
iia主席伍頓·安德森博士在2004年5月25日的上海報(bào)告中指出：在erm框架下，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)有效融合。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)[1]通過(guò)協(xié)助風(fēng)險(xiǎn)估算程序，系統(tǒng)的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)事件，衡量和監(jiān)控業(yè)績(jī)，最終促成內(nèi)部溝通和采取正確行動(dòng)?；诖?，本文提出以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)。
二、構(gòu)建基于erm的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)
在大港油田公司構(gòu)建依托erm的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)是以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，為實(shí)現(xiàn)公司的價(jià)值增值目標(biāo)，由具備復(fù)合型才能的職業(yè)人員所從事的重在監(jiān)督和評(píng)價(jià)公司治理有效性的保證和咨詢活動(dòng)。
（一） erm框架下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)分析
coso委員會(huì)在2004年9月《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——總體框架》，簡(jiǎn)稱erm框架，該框架包括八大要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。下面緊密?chē)@erm框架八要素，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具體內(nèi)容逐一進(jìn)行簡(jiǎn)要闡述：
1.內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)要充分結(jié)合企業(yè)的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境（包括本地經(jīng)營(yíng)環(huán)境和全球經(jīng)營(yíng)環(huán)境），綜合考慮內(nèi)部環(huán)境可能的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源：不勝任的董事會(huì)、內(nèi)部組織文化的功能缺失、與戰(zhàn)略不相適應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)偏好、高層管理人員知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)是否與戰(zhàn)略主題目標(biāo)和時(shí)代相和諧。
2.目標(biāo)設(shè)定。戰(zhàn)略及經(jīng)營(yíng)計(jì)劃中隱含的整體組織風(fēng)險(xiǎn)為erm其他六個(gè)要素的運(yùn)行提供了一個(gè)總體框架，這些目標(biāo)及風(fēng)險(xiǎn)偏好為erm提供了總體標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)人員要系統(tǒng)的將組織戰(zhàn)略和商業(yè)模式與對(duì)其實(shí)現(xiàn)構(gòu)成威脅的風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來(lái)，評(píng)估組織的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)、各個(gè)部門(mén)目標(biāo)的合理性。
3.事件識(shí)別。內(nèi)部審計(jì)人員通常會(huì)利用壽命周期分析法、swot法、ksf法、dccs法、盈虧臨界點(diǎn)分析法、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)指標(biāo)分析法等捕捉風(fēng)險(xiǎn)征兆。如我們很熟悉的swot分析就是將企業(yè)內(nèi)部與外部環(huán)境中有利與不利的方面放在同一個(gè)框架中進(jìn)行分析，以綜合評(píng)價(jià)企業(yè)從事某一種行業(yè)的可行性及風(fēng)險(xiǎn)。
4.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是采用定量或定性的方法，考慮企業(yè)潛在事件發(fā)生的可能性及對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的影響程度。審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的適當(dāng)性和有效性，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：定性方法的采用需要充分考慮相關(guān)部門(mén)或人員的意見(jiàn)，以提高評(píng)估結(jié)果的客觀性；在風(fēng)險(xiǎn)難以量化、定量評(píng)價(jià)所需數(shù)據(jù)難以獲取時(shí)，一般應(yīng)采用定性方法；定量方法一般情況下會(huì)比定性方法提供更為客觀的評(píng)估結(jié)果。
5.風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)。管理層在評(píng)估相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)后，按照風(fēng)險(xiǎn)管理優(yōu)先順序和風(fēng)險(xiǎn)管理策略，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)或每一項(xiàng)重大風(fēng)險(xiǎn)制定、評(píng)估和選擇風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案，確定如何應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案制定是否科學(xué)。解決方案一般可分為四類：規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)、分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)。方案制定要充分考慮風(fēng)險(xiǎn)容量和風(fēng)險(xiǎn)承受度、成本和收益、方案的機(jī)遇等因素。
6.控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)[2]是指為確保風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案得以貫徹執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部審計(jì)要從如下幾個(gè)方面評(píng)價(jià)控制活動(dòng)的科學(xué)性、合理性：（1）檢查相關(guān)交易過(guò)程的控制措施。好的內(nèi)部審計(jì)控制的設(shè)計(jì)必須保證每項(xiàng)交易都具有證明文件，保證拒絕非法的交易，保證所有合法的交易能夠被正確處理。（2）總體控制與具體控制?？傮w控制的缺乏會(huì)使具體控制失效。設(shè)計(jì)具體控制時(shí)，必須同時(shí)考慮相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)生的頻率。（3）多重控制。為防止一項(xiàng)控制措施不能發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤的可能性，應(yīng)設(shè)計(jì)多重控制。這里包括授權(quán)、職務(wù)分離、憑證、接觸、實(shí)物清查等幾個(gè)方面同時(shí)或交替的控制設(shè)計(jì)。（4）對(duì)成本與效益原則的考慮。內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)應(yīng)該遵從成本與效益原則，即將缺乏控制導(dǎo)致的損失與建立和實(shí)施控制的成本相比較，尋求內(nèi)部控制的獨(dú)立性、有效性的同時(shí)，力求簡(jiǎn)潔與低耗。
7.信息與溝通。內(nèi)部審計(jì)人員需要關(guān)注高層管理者的戰(zhàn)略、目標(biāo)意圖能否自由、迅速、暢通的傳遞給下級(jí)，并且下級(jí)是否能充分理解上級(jí)的意思表達(dá)，并將意見(jiàn)充分反映到上級(jí)、管理層對(duì)員工意見(jiàn)的獲取和采納程度以及組織是否有多種溝通渠道等。
8.風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控實(shí)際上就是判斷高級(jí)管理層的erm業(yè)績(jī)的優(yōu)劣，在此過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程進(jìn)行再次評(píng)估，在這里要引入iia的最新分析工具一分解（decomposition）。分解方法將經(jīng)營(yíng)計(jì)量系統(tǒng)記錄的業(yè)績(jī)與計(jì)劃和預(yù)算中的預(yù)期業(yè)績(jī)以及同一時(shí)期的競(jìng)爭(zhēng)者進(jìn)行比較，是監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境變化的一種有效方式。與預(yù)期值的差異可以按其原因或“起源”來(lái)解釋，或者用之前的風(fēng)險(xiǎn)分析所指出的、環(huán)境或經(jīng)營(yíng)條件的變化超出了限度來(lái)加以解釋。對(duì)原因進(jìn)行相關(guān)、及時(shí)地計(jì)量和剖析便于管理層及時(shí)作出反應(yīng)，又能更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)咨詢方面的增值功能。
（二）erm框架下風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施安排
1.重視以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)計(jì)劃。制定審計(jì)計(jì)劃[3]是指審計(jì)人員完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃?！秲?nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》第2 010款關(guān)于制定審計(jì)計(jì)劃中指出：首席執(zhí)行官應(yīng)該制定以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的計(jì)劃，以確定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的重點(diǎn)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)計(jì)劃是對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的一種指引，也是一種便于審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)部約定，其中說(shuō)明了將要采取的審計(jì)步驟，這些審計(jì)步驟旨在收集審計(jì)證據(jù)和幫助內(nèi)部審計(jì)師對(duì)被檢查業(yè)務(wù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)、效率、經(jīng)濟(jì)性和有效性表達(dá)意見(jiàn)。其內(nèi)容通常包括如下幾個(gè)方面：（1）審核以前的報(bào)告、審計(jì)方案、工作底稿及前任審計(jì)師提供的文檔，列出任何要求采取糾正行動(dòng)的公開(kāi)項(xiàng)目。其作用在于獲取背景資料及確定過(guò)去審核的結(jié)果，以更好地確定當(dāng)前重大風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)范圍。（2）實(shí)施初步調(diào)查，以確定被審核的活動(dòng)的目標(biāo)、實(shí)際或潛在風(fēng)險(xiǎn)，以及現(xiàn)存的控制系統(tǒng)。（3）審核被審計(jì)職能的政策和程序，以及它的經(jīng)營(yíng)管理手冊(cè)、組織結(jié)構(gòu)圖、權(quán)力結(jié)構(gòu)圖、長(zhǎng)短期目標(biāo)。通過(guò)審核來(lái)確定可以衡量和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域以及該職能是否按管理層的意圖執(zhí)行。（4）審核有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域的現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)資料，針對(duì)被審計(jì)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，獲得最新的技術(shù)信息。（5）準(zhǔn)備被審計(jì)職能的主要業(yè)務(wù)流程圖，獲得業(yè)務(wù)流程的可視分析，識(shí)別控制缺陷。（6）審核管理層已建立的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，如果可能，把它和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較。（7）會(huì)晤客戶，討論審計(jì)范圍和內(nèi)部審計(jì)師試圖達(dá)到的目標(biāo)，避免有關(guān)審計(jì)目標(biāo)和范圍被誤解。（8）編制完成審計(jì)業(yè)務(wù)所需耗費(fèi)的詳細(xì)預(yù)算，以保證審計(jì)過(guò)程的效率。（9）通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并排序，列出必須考慮的重大風(fēng)險(xiǎn)。（10）為每個(gè)可識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)確定什么控制有效，檢查現(xiàn)行的控制是否可以消除或充分地減少已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)。確定重大問(wèn)題和機(jī)會(huì)的實(shí)質(zhì)，識(shí)別困難的主要方面，確定其原因和可能的補(bǔ)救方法。
2.以確認(rèn)企業(yè)主要風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)為依據(jù)，實(shí)施審計(jì)測(cè)試與審計(jì)發(fā)現(xiàn)。審計(jì)測(cè)試意味著通過(guò)將選擇的項(xiàng)目變成證據(jù)，在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)獲得足夠的證據(jù)，確認(rèn)企業(yè)主要風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。審計(jì)測(cè)試中通過(guò)運(yùn)用抽樣、觀察、提問(wèn)、分析、證實(shí)、調(diào)查與評(píng)估[4]等方法獲取有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)證據(jù)，并且揭示出它們的內(nèi)在品質(zhì)或特征，目的是為內(nèi)部審計(jì)師形成審計(jì)意見(jiàn)提供基礎(chǔ)。
在審計(jì)工作中內(nèi)部審計(jì)師要確定哪些情況需要采取糾正行動(dòng)，那些與規(guī)范或可接受的標(biāo)準(zhǔn)之間的偏離被稱為審計(jì)發(fā)現(xiàn)。它們可能是：應(yīng)采取而未采取的行動(dòng)、不適當(dāng)?shù)男袨?、令人不滿意的系統(tǒng)及應(yīng)考慮的風(fēng)險(xiǎn)暴露等。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中，審計(jì)發(fā)現(xiàn)通常包括特定要素：背景、標(biāo)準(zhǔn)、情況、原因、影響、結(jié)論和建議。包括這些因素的所有審計(jì)發(fā)現(xiàn)，都為采取糾正行動(dòng)提供了強(qiáng)有力的依據(jù)，同時(shí)它會(huì)想方設(shè)法證明確實(shí)存在問(wèn)題并提出解決方法。
3.豐富審計(jì)結(jié)果內(nèi)容并及時(shí)進(jìn)行業(yè)務(wù)通報(bào)。審計(jì)結(jié)果應(yīng)該包括審計(jì)發(fā)現(xiàn)結(jié)果、審計(jì)結(jié)論（意見(jiàn)）、審計(jì)建議和行動(dòng)計(jì)劃。審計(jì)發(fā)現(xiàn)結(jié)果是對(duì)事實(shí)（風(fēng)險(xiǎn)）的相關(guān)陳述，通過(guò)比較應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)與實(shí)際的做法，就可以得出審計(jì)發(fā)現(xiàn)結(jié)果和審計(jì)建議，審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議應(yīng)該以標(biāo)準(zhǔn)、情況、原因、影響為依據(jù)，在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中，審計(jì)發(fā)現(xiàn)結(jié)果和審計(jì)建議還可以包括審計(jì)客戶的業(yè)績(jī)、相關(guān)問(wèn)題和未在其他地方反映的輔助信息。審計(jì)結(jié)果資料是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的主要基礎(chǔ)。
《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》第2400款指出內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)及時(shí)通報(bào)業(yè)務(wù)結(jié)果，通報(bào)的內(nèi)容包括業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、范圍及業(yè)務(wù)結(jié)論、建議和行動(dòng)計(jì)劃。但內(nèi)部審計(jì)師在審計(jì)通報(bào)和工作底稿中包括與違法違規(guī)行為和其他法律問(wèn)題有關(guān)的審計(jì)結(jié)果，并就此發(fā)表意見(jiàn)時(shí)應(yīng)非常謹(jǐn)慎，在處理這些事項(xiàng)時(shí)應(yīng)與有關(guān)方面（法律顧問(wèn)、稽核官員）建立緊密聯(lián)系。
4.以所涉及的風(fēng)險(xiǎn)及實(shí)施糾正措施的困難程度和時(shí)間安排的重要性為依據(jù)，實(shí)施后續(xù)審計(jì)。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)流程中，從審計(jì)計(jì)劃到審計(jì)實(shí)施以及后續(xù)審計(jì)，自始至終都貫穿現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理念。以大港油田的實(shí)際業(yè)務(wù)為例，比如對(duì)一項(xiàng)銷(xiāo)售收入進(jìn)行審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要在收入發(fā)生之后審核其簽訂合同金額與客戶付款金額是否相同、所付票據(jù)是否齊全，而且要在收入發(fā)生之前審查設(shè)計(jì)收款計(jì)劃的制定依據(jù)是否真實(shí)可靠，收款計(jì)劃是否可行，設(shè)計(jì)收費(fèi)價(jià)格是否合理；再如對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員在項(xiàng)目投資之前要對(duì)該項(xiàng)投資決策進(jìn)行審計(jì)，包括審查該項(xiàng)目是否應(yīng)該投資、投資回報(bào)率是否合理、合作對(duì)象的信譽(yù)高低以及是否還存在更優(yōu)的選擇方案，在項(xiàng)目投資之后要審核投資協(xié)議是否完整、企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的投資收益按照權(quán)益法或成本法進(jìn)行了正確的核算；再如對(duì)石油開(kāi)發(fā)工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員首先在工程項(xiàng)目立項(xiàng)階段就對(duì)可行性報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、設(shè)計(jì)概算、資金來(lái)源等進(jìn)行審查，其次進(jìn)行工程預(yù)算審計(jì)，以審核后的預(yù)算和工程合同為依據(jù)支付工程款，在項(xiàng)目施工時(shí)進(jìn)行階段性結(jié)算審計(jì)，主要對(duì)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)變更、增減較大項(xiàng)目的預(yù)算審計(jì)以及對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度的審查，最后進(jìn)行工程決算審計(jì)。
（三）erm框架下風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)現(xiàn)途徑
在erm框架下建立和應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式，是一個(gè)大膽的嘗試和創(chuàng)新，是對(duì)原有內(nèi)部審計(jì)功能的拓展，而大港油田目前的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與之存在一定的距離，因此需要通過(guò)以下途徑來(lái)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)變和發(fā)展。
1.拓展集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的功能定位，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，提升內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)。在保留內(nèi)部審計(jì)原有監(jiān)督、檢查的基礎(chǔ)職能的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)賦予內(nèi)部審計(jì)更多參與內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的職能，拓展集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的功能定位，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)“咨詢顧問(wèn)”、“業(yè)務(wù)伙伴”的角色，明確內(nèi)部審計(jì)的管理體系，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，從事風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的人員必須具備很高的職業(yè)素質(zhì)，需要造就一支具有國(guó)際化水平的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。
2.運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，重視了解和測(cè)試，確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，提高審計(jì)效率，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減少到最小程度，實(shí)現(xiàn)防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位基本情況的了解和分析性復(fù)核的結(jié)果，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析，最后根據(jù)確定的總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概率，得出關(guān)于剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就是檢查風(fēng)險(xiǎn)的概率，據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)和范圍。同時(shí)以檢查內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理作為審計(jì)的切入點(diǎn)[5]，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的調(diào)查和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)務(wù)審批、職能分離、項(xiàng)目管理等各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的審查，對(duì)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行測(cè)評(píng)，以揭露問(wèn)題，堵塞漏洞，促進(jìn)集團(tuán)完善內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部管理和監(jiān)督，防范風(fēng)險(xiǎn)。
3.實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段信息化，提高審計(jì)工作水平隨著信息化、網(wǎng)絡(luò)化的迅速發(fā)展，信息資源集中程度較高。在推行信息化平臺(tái)建設(shè)的過(guò)程中，要在業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)中設(shè)置審計(jì)接口[6]，鑲嵌業(yè)務(wù)流程圖，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)施審計(jì)時(shí)能夠及時(shí)獲得必要的審計(jì)線索。同時(shí)圍繞企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，構(gòu)建完整的審計(jì)信息系統(tǒng)，推進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)內(nèi)部審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。
[摘要] 當(dāng)前很多大中型企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理上采用全面風(fēng)險(xiǎn)管理的模式，而作為審計(jì)部門(mén)來(lái)講，也應(yīng)針對(duì)企業(yè)的這種風(fēng)險(xiǎn)管理模式展開(kāi)審計(jì)，由于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是正在發(fā)展的一個(gè)審計(jì)模式，對(duì)其的了解還處于初級(jí)階段，因此，這對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員來(lái)說(shuō)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是一種挑戰(zhàn)。
[關(guān)鍵詞] 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)模式
從20世紀(jì)90年代后期開(kāi)始，由于新經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的全球化、電子商務(wù)、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)虛擬化等特征，許多跨國(guó)公司開(kāi)始實(shí)施新的企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理方法。
一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)涵義及其特點(diǎn)
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)進(jìn)行以測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)循環(huán)以及相關(guān)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)、管理及處理等為基礎(chǔ)的一系列審核活動(dòng)，對(duì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)進(jìn)而提高過(guò)程效率，幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。它有其自身的特點(diǎn)：
1.審計(jì)目標(biāo):確定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)管理策略及相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（固有風(fēng)險(xiǎn)）并評(píng)價(jià)企業(yè)是如何實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理有效性從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。
2.審計(jì)策略:①了解企業(yè)戰(zhàn)略，經(jīng)營(yíng)及價(jià)值目標(biāo)，以及經(jīng)營(yíng)行為。 識(shí)別實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)以及其經(jīng)營(yíng)行為的主要固有風(fēng)險(xiǎn)。②了解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略及風(fēng)險(xiǎn)管理措施。③評(píng)價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施，并有效地將風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平。④關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理缺口的有效性。
3.測(cè)試方法:實(shí)質(zhì)性測(cè)試與符合性測(cè)試相結(jié)合，其運(yùn)用取決于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。
4.管理建議:識(shí)別出每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)所存在的風(fēng)險(xiǎn)管理缺口。
風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)吸收了其他審計(jì)模式的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)又關(guān)注到企業(yè)的戰(zhàn)略、績(jī)效等整體風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，其不僅考慮到審計(jì)師可接受的剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更是從審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)源頭，即企業(yè)管理層所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的角度識(shí)別并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，從而才能更一步地從審計(jì)師及企業(yè)管理層雙角度確保審計(jì)資源的分配及審計(jì)的有效性。
二、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)模式與其他審計(jì)模式的區(qū)別
根據(jù)原安達(dá)信公司專業(yè)人士paul sobel， 在其于2003年所著的《auditor’s risk manage-ment guide: integrating auditing and erm》一書(shū)中的概括, 現(xiàn)代審計(jì)模式在過(guò)去五十年中經(jīng)歷了四大階段，其分別是:控制基礎(chǔ)審計(jì)、流程基礎(chǔ)審計(jì)（又稱經(jīng)營(yíng)審計(jì)）、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)（又稱風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)）、風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)審計(jì), 又稱風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。那么企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)模式與風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式和控制基礎(chǔ)審計(jì)模式的不同在于：
1.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)與控制基礎(chǔ)審計(jì)的區(qū)別。
(1)出發(fā)點(diǎn)不同。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)側(cè)重審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理政策與企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略方針的矛盾統(tǒng)一，控制基礎(chǔ)審計(jì)側(cè)重測(cè)試企業(yè)經(jīng)營(yíng)的橫向、縱向的制約與協(xié)調(diào)。
(2)審核目標(biāo)不同。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目標(biāo)是關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理政策設(shè)計(jì)的適當(dāng)性；執(zhí)行的有效性；風(fēng)險(xiǎn)損失處理的合理性?？刂苹A(chǔ)審計(jì)的目標(biāo)是關(guān)注內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的健全性、適當(dāng)性；執(zhí)行的有效性。
(3)審計(jì)方法不同。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)采用預(yù)警分析、專業(yè)判斷、綜合評(píng)價(jià)等方法。控制基礎(chǔ)審計(jì)采用測(cè)試、分析、專業(yè)判斷等方法。
2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的區(qū)別。
(1)含義不同。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是審計(jì)主體通過(guò)對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)程度的評(píng)價(jià)等工作的審計(jì)，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)政策、措施的適當(dāng)性、執(zhí)行的有效性的工作。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)體現(xiàn)著審計(jì)主體開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、控制審計(jì)等審計(jì)工作首先以測(cè)試組織的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)管理為前提，根據(jù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)測(cè)試的結(jié)果，決定其他相應(yīng)審計(jì)的范圍、性質(zhì)、程度和時(shí)間。
(2)側(cè)重點(diǎn)不同。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)側(cè)重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行鑒證，而風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)側(cè)重于對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的鑒證。
三、開(kāi)展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)應(yīng)注意的問(wèn)題
企業(yè)經(jīng)營(yíng)必然要面對(duì)許許多多的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)有的相互疊加放大，有的相互抵銷(xiāo)減少。因此，企業(yè)考慮風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，必須根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)組合的觀點(diǎn)，從貫穿整個(gè)企業(yè)的角度看風(fēng)險(xiǎn)。要實(shí)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理。這對(duì)于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行再監(jiān)督的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)來(lái)說(shuō)是一種挑戰(zhàn)。?
1.風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)要與企業(yè)的各級(jí)風(fēng)險(xiǎn)管理組織相配合。開(kāi)展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)工作超越企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)之間的間隔，實(shí)現(xiàn)全體的綜合的和全員層次的行動(dòng)進(jìn)行綜合的風(fēng)險(xiǎn)管理。在現(xiàn)代企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制方面，不少大中型企業(yè)一般建立三級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)管理組織，即由企業(yè)高級(jí)管理層組成的風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)作為公司風(fēng)險(xiǎn)管理的最高決策機(jī)構(gòu);公司風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)及專職風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)常規(guī)審計(jì)及專項(xiàng)審計(jì)評(píng)估公司風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)管理制度進(jìn)行設(shè)計(jì)以及對(duì)各業(yè)務(wù)部門(mén)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)控制制度的有效性進(jìn)行定期的檢查，及時(shí)揭示和報(bào)告潛在風(fēng)險(xiǎn)，并提出防范風(fēng)險(xiǎn)及改進(jìn)工作的建議。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)公司總裁負(fù)責(zé)。各業(yè)務(wù)部門(mén)、業(yè)務(wù)支持部門(mén)和管理部門(mén)承擔(dān)一線的風(fēng)險(xiǎn)控制職能，各部門(mén)負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要對(duì)其監(jiān)控情況組織、指導(dǎo)、監(jiān)管和控制質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估。
2.以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心，對(duì)公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制進(jìn)行整合。風(fēng)險(xiǎn)管理是與公司治理和內(nèi)部控制交匯的核心。公司治理的核心職責(zé)就是要有確保公司應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略和措施，在公司治理中包含一些戰(zhàn)略性的風(fēng)險(xiǎn)管理因素。公司治理的實(shí)施需要內(nèi)部控制，為公司治理機(jī)制的運(yùn)行提供保障。同樣，風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施也需要內(nèi)部控制，采用各種內(nèi)部控制的方式與方法，實(shí)現(xiàn)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理。因此，從一定程度上說(shuō)公司治理和內(nèi)部控制有著相同的目標(biāo)：風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心進(jìn)行整合中，以內(nèi)部控制為手段，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理進(jìn)行內(nèi)部控制；內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理以公司治理為內(nèi)容，即內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容是公司治理的內(nèi)容；內(nèi)部控制和公司治理以風(fēng)險(xiǎn)管理為目標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因而內(nèi)部控制和公司治理也是要以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)。?
3.創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中的技術(shù)和方法，提高審計(jì)水平。隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)量化和應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)方與世界各國(guó)存在較大差距，審計(jì)效率成為內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮作用的摯肘。因此，迫切需要研制、開(kāi)發(fā)兼容性強(qiáng)和功能完善的通用審計(jì)軟件，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)效果與效率的統(tǒng)一，全面提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。
4.風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)要注意提高審計(jì)人員的素質(zhì)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)對(duì)審計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了新的要求，首先，要求審計(jì)人員具備必需的管理學(xué)知識(shí)和經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí)。如經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法、信息技術(shù)等。其次，要加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)建設(shè)，要加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的理論建設(shè)，采取有效措施來(lái)改善內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)理論水平，如采取學(xué)歷考試、職業(yè)技術(shù)資格考試、職稱測(cè)評(píng)、外出培訓(xùn)及建立人員流動(dòng)站等方式。然后，還要加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任感和使命感，樹(shù)立廉潔勤政的觀念，將審計(jì)部門(mén)；建成講正氣、講學(xué)習(xí)的法治機(jī)構(gòu)，這是保持審計(jì)人員獨(dú)立性與權(quán)威性的基石。最后，按照國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，培養(yǎng)某一領(lǐng)域的專家，改變當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理、理論水平不高的現(xiàn)象。
5.輔助審計(jì)軟件的使用與完善?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法中分析性程序占據(jù)非常重要的地位，輔助審計(jì)軟件的使用在其中發(fā)揮著重要的作用。西方發(fā)達(dá)國(guó)家大量運(yùn)用分析性程序的條件是輔助審計(jì)程序的開(kāi)發(fā)和運(yùn)用，它可以直接對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行加工分析，依據(jù)軟件模型自行處理數(shù)據(jù)，使運(yùn)用分析性測(cè)試程序成為節(jié)約成本的重要手段。另外，采用審計(jì)軟件使統(tǒng)計(jì)抽樣的樣本更具代表性，審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)可控，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了技術(shù)支持。目前，我國(guó)在審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)和使用上不夠理想，還有待提高，而且大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺少相應(yīng)的技術(shù)準(zhǔn)備，在現(xiàn)階段推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法只能是一種愿望。
【摘 要】本文就內(nèi)部審計(jì)為何參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理以及如何發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了分析，旨在為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供一些參考意見(jiàn)。
【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；參與原因；運(yùn)作過(guò)程
內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)具體準(zhǔn)則——風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，明確了內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)組織內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，表明風(fēng)險(xiǎn)管理已成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重要方向。該項(xiàng)具體準(zhǔn)則明確：風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，并采取應(yīng)對(duì)措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過(guò)程。
一、內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的原因
(一)企業(yè)的集團(tuán)化發(fā)展，要求內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理
近年來(lái)，隨著全球經(jīng)濟(jì)金融一體化程度的加深，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境日趨復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大大增加，內(nèi)部審計(jì)必須對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)資源運(yùn)動(dòng)的合標(biāo)性進(jìn)行全程跟蹤審計(jì)，把減少企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)目前已由外在介入型逐步發(fā)展為內(nèi)在融入型，滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各方面、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各環(huán)節(jié)。它已成為強(qiáng)化管理的促進(jìn)者、提高效能的推動(dòng)者、風(fēng)險(xiǎn)前瞻的岸望者、價(jià)值增值的倡導(dǎo)者。因此，內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理也就成為企業(yè)發(fā)展必然的內(nèi)在需求。
(二)內(nèi)部審計(jì)的自身發(fā)展要求參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理
1.內(nèi)部審計(jì)的定義包含了風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容
內(nèi)部審計(jì)是采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，來(lái)對(duì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和監(jiān)督過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而提高它們的效率，幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。從中不難看出，內(nèi)部審計(jì)的范圍已延伸到風(fēng)險(xiǎn)管理，認(rèn)為只有在風(fēng)險(xiǎn)管理框架中實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)才能稱之為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，“評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理”成為了內(nèi)部審計(jì)的重要工作領(lǐng)域，它拓展了內(nèi)部審計(jì)的廣度和深度，是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重新定位。
2.風(fēng)險(xiǎn)管理賦予了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中新的地位和作用
隨著內(nèi)部審計(jì)定位和角色的不斷改變，內(nèi)部審計(jì)已成為企業(yè)的診斷師，由于在經(jīng)營(yíng)中風(fēng)險(xiǎn)的必然存在性，使得任何企業(yè)都必須面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，并利用一切手段去避免、降低它所帶來(lái)的影響和后果。內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的介入，將會(huì)使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中成為一個(gè)極其重要的角色，能夠站在第三者的角度去幫助企業(yè)更好地把握經(jīng)營(yíng)的方向，并將其在企業(yè)中的作用推向一個(gè)新水平。
3.內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是一致的
從風(fēng)險(xiǎn)管理的定義看，風(fēng)險(xiǎn)管理就是通過(guò)對(duì)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、估測(cè)、評(píng)價(jià)，準(zhǔn)確把握各種不確定性，采取恰當(dāng)?shù)姆椒ǎ米畹偷某杀精@得最高的安全保障，將損失降至最低水平。它的目標(biāo)是直接服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的。
從內(nèi)部審計(jì)的定義看，內(nèi)部審計(jì)的目的是為企業(yè)增加價(jià)值并提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)經(jīng)過(guò)收集資料、識(shí)別并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程之后，能夠?qū)ζ髽I(yè)的運(yùn)營(yíng)提出富有價(jià)值的見(jiàn)解，從而被企業(yè)管理者采納，因此可以借此消除各種減值因素，包括風(fēng)險(xiǎn)因素、控制漏洞、治理缺陷等，還可以將這些有價(jià)值的信息應(yīng)用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，從而達(dá)到企業(yè)增值的目的。由此可見(jiàn)，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)在其目標(biāo)上是相一致的。
(三)內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理具有獨(dú)立性、綜合性和連續(xù)性的優(yōu)勢(shì)
1.獨(dú)立性優(yōu)勢(shì)
內(nèi)部審計(jì)不參與企業(yè)具體的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此不對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題承擔(dān)直接責(zé)任，其相對(duì)超脫的地位是保持審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)在基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)實(shí)施審計(jì)檢查程序發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)可以直達(dá)企業(yè)的管理高層，具有相對(duì)客觀的基礎(chǔ)。
2.綜合性優(yōu)勢(shì)
內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中是一個(gè)綜合性部門(mén)，其審計(jì)范圍覆蓋著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，掌握的信息是多方面的。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)潛藏在各個(gè)方面，風(fēng)險(xiǎn)管理需要從全局角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的影響大小、輕重緩急進(jìn)行綜合評(píng)估，協(xié)調(diào)各方面風(fēng)險(xiǎn)管理的行動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)具有從全局考慮分析判斷風(fēng)險(xiǎn)的綜合性優(yōu)勢(shì)，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行的系統(tǒng)性、專業(yè)性監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)，權(quán)衡企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)防范和效益成本的利弊，在風(fēng)險(xiǎn)與收益比較中研究風(fēng)險(xiǎn)管理的定位。
3.連續(xù)性優(yōu)勢(shì)
內(nèi)部審計(jì)部門(mén)及人員由于長(zhǎng)期在企業(yè)內(nèi)部工作，對(duì)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)更為了解，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的各種影響因素更便于做深入的調(diào)查，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)化影響、風(fēng)險(xiǎn)管理措施效果等更便于進(jìn)行連續(xù)的跟蹤，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行循環(huán)的連續(xù)性監(jiān)控，而且內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)期參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理所掌握的風(fēng)險(xiǎn)管理信息和經(jīng)驗(yàn)，會(huì)對(duì)不斷深化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和節(jié)約管理成本產(chǎn)生重要影響。內(nèi)部審計(jì)人員作為企業(yè)員工，是最終利益的相關(guān)者，他們會(huì)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果和建立風(fēng)險(xiǎn)管理的長(zhǎng)效機(jī)制更具有責(zé)任感。
二、內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的運(yùn)作過(guò)程
(一)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的定位
內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理是你中有我、我中有你、相互依存、聯(lián)動(dòng)發(fā)展的緊密關(guān)系。企業(yè)在制訂風(fēng)險(xiǎn)管理方案時(shí)，應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)管理的第一道防線，由內(nèi)部審計(jì)對(duì)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程進(jìn)行評(píng)估和監(jiān)控，但內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的建立與防范中，主要責(zé)任是對(duì)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行認(rèn)定，并評(píng)價(jià)其充分性與有效性，向管理層報(bào)告并提出管理建議，以此來(lái)保證風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。因此，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的首要角色是監(jiān)督者;其次才是咨詢服務(wù)者，它承擔(dān)了咨詢者、協(xié)調(diào)者、建議者的角色。
當(dāng)然，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色是一個(gè)逐步變化的過(guò)程。在企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理程序的情況下，內(nèi)部審計(jì)可以向管理層提出建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議，即建議者;在企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的初期，內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)揮很大的協(xié)調(diào)作用，此即協(xié)調(diào)者;而當(dāng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理逐步成熟、運(yùn)作穩(wěn)定以后，內(nèi)部審計(jì)就轉(zhuǎn)化為監(jiān)督者和咨詢者。
(二)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用
1.能夠客觀地對(duì)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行檢查與評(píng)價(jià)
從風(fēng)險(xiǎn)的形成與影響后果等特性，不難看出風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對(duì)稱性等特征，如一個(gè)部門(mén)造成的風(fēng)險(xiǎn)或者疏于風(fēng)險(xiǎn)管理，可能會(huì)傳遞到其他部門(mén)，最終要由整個(gè)企業(yè)承擔(dān)。因此，有些部門(mén)可能會(huì)出現(xiàn)缺失道德風(fēng)險(xiǎn)，而這種風(fēng)險(xiǎn)不是由它們來(lái)承擔(dān)行為責(zé)任。又如，采購(gòu)部門(mén)為節(jié)約采購(gòu)成本，會(huì)忽視對(duì)材料規(guī)格、型號(hào)、質(zhì)量方面的檢查，這種暗藏的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)在生產(chǎn)車(chē)間或者銷(xiāo)售部門(mén)反映出來(lái)，最終給企業(yè)造成損失。因此，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、防范和控制等需要從全局考慮。
內(nèi)部審計(jì)由于不參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，它是獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門(mén)的，因而它可以從企業(yè)的全局出發(fā)、從客觀的角度對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意見(jiàn)直接報(bào)告給董事會(huì)或經(jīng)營(yíng)管理層，提高管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)的重視程度，保證其他管理部門(mén)及時(shí)采取有效措施控制風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到企業(yè)的高效運(yùn)營(yíng)。
2.能夠以咨詢顧問(wèn)身份協(xié)助管理層建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度
內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中，應(yīng)積極向管理層提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的相關(guān)建議。如果企業(yè)尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該提請(qǐng)管理層注意這種情況，并同時(shí)提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的相關(guān)建議。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)培育企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化，使風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于企業(yè)的各個(gè)層面;內(nèi)部審計(jì)可以利用其專業(yè)優(yōu)勢(shì)開(kāi)發(fā)適合企業(yè)特點(diǎn)的自我評(píng)估工具，以提醒管理層注意到目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)、控制的關(guān)系，幫助管理層將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與風(fēng)險(xiǎn)管理更好地結(jié)合;內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)咨詢服務(wù)的方式協(xié)助企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。
3.能夠指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略，防止控制過(guò)度或不足的缺陷
內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的再控制，企業(yè)根據(jù)目標(biāo)和所能承受的風(fēng)險(xiǎn)，制定內(nèi)部控制制度，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)現(xiàn)代內(nèi)部控制的評(píng)估焦點(diǎn)在于強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)并評(píng)估具體的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)?？刂七^(guò)度容易導(dǎo)致效率不高，控制不足容易導(dǎo)致舞弊行為的產(chǎn)生。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)處于企業(yè)的董事會(huì)、總經(jīng)理和各職能部門(mén)之間的位置，內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人，并通過(guò)對(duì)長(zhǎng)期計(jì)劃與短期實(shí)現(xiàn)的調(diào)節(jié)，指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。
4.能夠發(fā)揮反饋?zhàn)饔?，?duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理產(chǎn)生預(yù)警作用
由于風(fēng)險(xiǎn)是面向未來(lái)的，是直接與企業(yè)的戰(zhàn)略及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的，因此以風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)和核心的內(nèi)部審計(jì)，能夠以事后的反饋延伸到事前以及事中，從而達(dá)到更高效率的控制。內(nèi)部審計(jì)的咨詢職能充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的能動(dòng)性及增值目標(biāo)，并且將事后的反饋擴(kuò)展到內(nèi)部控制建立前以及實(shí)施時(shí)的協(xié)助與促進(jìn)，幫助管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)與完善，產(chǎn)生預(yù)警功能，從而達(dá)到內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理控制系統(tǒng)中的反饋?zhàn)饔谩?
(三)內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的方式方法
1.轉(zhuǎn)變觀念，將風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部審計(jì)的重要工作
內(nèi)部審計(jì)應(yīng)由過(guò)去的控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)向現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過(guò)渡，由被動(dòng)地承受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，到主動(dòng)地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將工作程序轉(zhuǎn)向“確定目標(biāo)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)”。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要把參與風(fēng)險(xiǎn)管理寫(xiě)入內(nèi)部審計(jì)工作制度，明確內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)心企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估思路開(kāi)展對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)估，使審計(jì)報(bào)告將目前的控制與策略計(jì)劃和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估連接進(jìn)來(lái)，有效地管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
2.要把企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理融入日常審計(jì)項(xiàng)目中
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，在一次審計(jì)中對(duì)企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的檢查和評(píng)價(jià)是不可能的，因此內(nèi)部審計(jì)須在每一次的日常審計(jì)項(xiàng)目中，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，引入風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的觀念和方法，充分揭示和評(píng)價(jià)企業(yè)特定審計(jì)范圍內(nèi)存在的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)管理者對(duì)此風(fēng)險(xiǎn)給予重視并采取措施化解和控制。比如，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)發(fā)生的重大投資、債務(wù)重組、重點(diǎn)工程建設(shè)等活動(dòng)會(huì)對(duì)今后產(chǎn)生重大影響，任期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)糾紛或重要的管理缺陷也不一定會(huì)在其任期內(nèi)體現(xiàn)，對(duì)此，內(nèi)部審計(jì)就應(yīng)作出必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，一方面劃清前后任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，一方面幫助企業(yè)采取必要的措施防患于未然。
3.要對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制進(jìn)行監(jiān)督檢查
當(dāng)一個(gè)企業(yè)建立了風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，其規(guī)章制度是否得到有效執(zhí)行，是需要進(jìn)行監(jiān)督檢查的。內(nèi)部審計(jì)就是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的再監(jiān)督或再管理，是其參與風(fēng)險(xiǎn)管理的一種重要形式。內(nèi)部審計(jì)可以實(shí)施各種專項(xiàng)檢查，監(jiān)督檢查企業(yè)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理的各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，評(píng)價(jià)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)工作是否到位、評(píng)價(jià)降低風(fēng)險(xiǎn)的有關(guān)措施是否有效、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的變化程度等等，從而對(duì)進(jìn)一步改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理提出意見(jiàn)。內(nèi)部審計(jì)還可以對(duì)已經(jīng)顯現(xiàn)甚至出現(xiàn)損失的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行檢查分析，發(fā)現(xiàn)和反映企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的缺陷，如風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任不清、部門(mén)間協(xié)調(diào)不足、風(fēng)險(xiǎn)防范資源不足等。
4.要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的督導(dǎo)
為提高審計(jì)工作質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人需根據(jù)審計(jì)工作的具體情況建立內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)制度，對(duì)審計(jì)人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，明確各級(jí)人員的責(zé)任，同時(shí)必須強(qiáng)調(diào)督導(dǎo)是貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程的，它包括對(duì)審計(jì)方案的制訂及修訂、審計(jì)程序的實(shí)施、審計(jì)工作底稿的編制、審計(jì)證據(jù)的收集、審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)等。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)采取必要的措施，盡可能減少內(nèi)部審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)管理工作中的主觀判斷行為，在督導(dǎo)工作中要遵循重要性、謹(jǐn)慎性和客觀性原則。
5.要優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)高素質(zhì)的審計(jì)人才
風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)鍵在于人才，只有建立一支與內(nèi)部審計(jì)工作相適應(yīng)的，具有高思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和文化素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，才能起到有效防范風(fēng)險(xiǎn)的作用。內(nèi)部審計(jì)人員不僅是一名合格的審計(jì)監(jiān)督管理者，也應(yīng)是一名合格的風(fēng)險(xiǎn)管理者，既要掌握和了解企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)作狀況，又要關(guān)心企業(yè)外部環(huán)境的變遷、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的趨勢(shì)、行業(yè)的特點(diǎn)和技術(shù)的發(fā)展等。因此，一方面優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員組合，不能局限于財(cái)會(huì)專業(yè)，要吸收外部專家、管理顧問(wèn)、舞弊檢查專家等多種專業(yè)人才加入內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍;另一方面應(yīng)重點(diǎn)培養(yǎng)一批高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員，為開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理奠定基礎(chǔ)。
綜上可知，風(fēng)險(xiǎn)管理已成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中必要的一門(mén)管理課程，風(fēng)險(xiǎn)的存在對(duì)企業(yè)既是一種存在危險(xiǎn)的可能性，但也會(huì)是一種帶來(lái)收益的機(jī)遇。每一個(gè)企業(yè)的最高決策者和管理者必須面對(duì)現(xiàn)實(shí)，重視風(fēng)險(xiǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)管理視為日常經(jīng)營(yíng)的重要部分。內(nèi)部審計(jì)介入風(fēng)險(xiǎn)管理，是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的方向，作為內(nèi)部審計(jì)人員必須把風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)管理行為融入到日常審計(jì)工作中，使內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中能夠發(fā)揮更有力的作用。
摘 要：良好的風(fēng)險(xiǎn)管理體系對(duì)企業(yè)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)起著至關(guān)重要的作用，企業(yè)必須建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用就是監(jiān)控、檢查、評(píng)估、報(bào)告管理層風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性，提出改進(jìn)意見(jiàn)，幫助企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)管理
每個(gè)組織的存在都有其目標(biāo)，在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過(guò)程中，存在著影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定性因素。企業(yè)管理層的一項(xiàng)重要職責(zé)就是要建立一個(gè)良好的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，來(lái)識(shí)別、評(píng)價(jià)和控制風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用就是監(jiān)控、檢查、評(píng)估、報(bào)告管理層風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性，提出改進(jìn)意見(jiàn)，幫助企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制體系，從而為企業(yè)增加價(jià)值。
1 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系簡(jiǎn)介
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（enterprise risk management，簡(jiǎn)寫(xiě)為erm）的實(shí)質(zhì)是企業(yè)有效利用各種資源，以戰(zhàn)略的方式管理風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)在多變的環(huán)境下以穩(wěn)健的方式運(yùn)作，從而獲得增加價(jià)值的機(jī)會(huì)。在全球競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中，任何企業(yè)都處于動(dòng)蕩多變的環(huán)境之中。企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越多，風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的損失規(guī)模也越來(lái)越大，這些都促使企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理給予高度的關(guān)注。要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，首先要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系有一個(gè)初步的了解。根據(jù)美國(guó)coso委員會(huì)《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》的要求，建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系包括相互關(guān)聯(lián)的八個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素，各要素貫穿在企業(yè)管理過(guò)程中，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供保證。
（1）內(nèi)控環(huán)境。主要是在企業(yè)中樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理理念，營(yíng)造一種風(fēng)險(xiǎn)管理文化，包括建立企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)文化，制定明晰的戰(zhàn)略、目標(biāo)，明確企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任人和利益相關(guān)者，使用統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)語(yǔ)言，為其他風(fēng)險(xiǎn)管理要素打下基礎(chǔ)。
（2）目標(biāo)制定。管理者必須首先確定企業(yè)的目標(biāo)，才能夠確定對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有潛在影響的事項(xiàng)。根據(jù)企業(yè)確定的任務(wù)或預(yù)期，管理者制定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，選擇戰(zhàn)略并確定其他與之相關(guān)的目標(biāo)并在企業(yè)內(nèi)層層分解和落實(shí)。
（3）事項(xiàng)識(shí)別。下列事情可能給組織帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)：因使用不正確、不及時(shí)、不完整、不可靠的資料而導(dǎo)致決策錯(cuò)誤；記錄有錯(cuò)誤、會(huì)計(jì)核算資料不真實(shí)、不完整；資產(chǎn)保護(hù)不當(dāng)；顧客不滿意，組織信譽(yù)受損；執(zhí)行組織決策、計(jì)劃、程序不力，或有違法違規(guī)行為；不經(jīng)濟(jì)地獲取或無(wú)效地利用資源；沒(méi)有完成組織的任務(wù)和目標(biāo)。需要企業(yè)的管理者對(duì)其進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估和反應(yīng)。
（4）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是erm執(zhí)行中關(guān)鍵的步驟之一。在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中要注意選擇合適的評(píng)估技術(shù)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的可能性和頻繁度，風(fēng)險(xiǎn)事件的潛在影響及其成本的高低，最后繪制一張風(fēng)險(xiǎn)地圖。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)事件的方法有很多，如定量方法、定性方法，企業(yè)可以根據(jù)自身的具體情況來(lái)制定自己的評(píng)估方法。
（5）風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)。風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)可以分為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和接受風(fēng)險(xiǎn)四類。對(duì)于每一個(gè)重要的風(fēng)險(xiǎn)，企
業(yè)都應(yīng)考慮所有的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案。有效的風(fēng)險(xiǎn)管理要求管理者選擇可以使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響都在風(fēng)險(xiǎn)容忍度之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案。
（6）控制活動(dòng)。控制措施就是在接受風(fēng)險(xiǎn)的情況下，評(píng)估因接受風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的額外費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用，評(píng)估因控制帶來(lái)的管理成本和回報(bào)。在降低風(fēng)險(xiǎn)的情況下，明確所需的控制活動(dòng)，評(píng)估這些控制活動(dòng)所帶來(lái)的成本費(fèi)用?？刂苹顒?dòng)還包括評(píng)估目前組織、程序、系統(tǒng)和反饋系統(tǒng)管理風(fēng)險(xiǎn)的能力。最后通過(guò)控制行為，調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)地圖。風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和頻率是很難改變的，最有效的就是通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理成本的控制，將風(fēng)險(xiǎn)盡量降低到企業(yè)可承受范圍以內(nèi)。
（7）信息和溝通。信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)有效地追蹤企業(yè)當(dāng)前正在發(fā)生的事件以及已經(jīng)避免的事件。同時(shí)企業(yè)還要保證有及時(shí)的關(guān)于企業(yè)各個(gè)層面的erm報(bào)告。在風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)中發(fā)生的成本費(fèi)用和控制活動(dòng)。其次要溝通erm的有效性和成本費(fèi)用。保證在企業(yè)中有定期的erm報(bào)告，尤其是包括員工的責(zé)任義務(wù)完成狀況以及對(duì)erm的檢查情況，cro和其他重要的執(zhí)行官要對(duì)erm的有效性和成本加以測(cè)量和存檔，同時(shí)明確向董事會(huì)和執(zhí)行官報(bào)告的責(zé)任和途徑。
（8）監(jiān)控。對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控是指評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理要素的內(nèi)容和運(yùn)行以及執(zhí)行質(zhì)量的一個(gè)過(guò)程。企業(yè)可以通過(guò)持續(xù)監(jiān)控和個(gè)別評(píng)估兩種方式，來(lái)保證企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)內(nèi)務(wù)管理層面和各部門(mén)持續(xù)得到執(zhí)行。風(fēng)險(xiǎn)不是靜態(tài)的，風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)量和可能性會(huì)隨內(nèi)外部環(huán)境的變化而變化，持續(xù)的監(jiān)控對(duì)有效地管理風(fēng)險(xiǎn)是最基本的。通過(guò)持續(xù)的監(jiān)控可以使企業(yè)明確在下一步的風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)當(dāng)改進(jìn)的問(wèn)題。通過(guò)這個(gè)環(huán)節(jié)可以明確erm可以給企業(yè)帶來(lái)的利益與價(jià)值，了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的正確性，為下一次的評(píng)估提供經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，明確風(fēng)險(xiǎn)回應(yīng)決策的有效性，同時(shí)還有助于控制成本費(fèi)用。
從以上八個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素可以看出，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程。是一個(gè)由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次和部門(mén)的，用于識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)的，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程。
2 內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用
根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采用系統(tǒng)化規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。所以在風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)可以發(fā)揮以下作用：
(1)內(nèi)部審計(jì)人員熟悉公司業(yè)務(wù)并能夠隨時(shí)深入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程去了解掌握具體情況，收集大量的第一手資料，從中發(fā)現(xiàn)存在風(fēng)險(xiǎn)的隱患問(wèn)題，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，提請(qǐng)管理層注意風(fēng)險(xiǎn)管理和控制等的相關(guān)建議。
(2)內(nèi)部審計(jì)通過(guò)咨詢服務(wù)方式積極協(xié)助公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立。風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在一個(gè)組織內(nèi)部應(yīng)當(dāng)明確職責(zé)分工，各司其職。董事會(huì)負(fù)責(zé)制定戰(zhàn)略目標(biāo)，高層領(lǐng)導(dǎo)各負(fù)責(zé)一個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，其他管理人員由管理層分配一部分工作，操作人員負(fù)責(zé)日常監(jiān)控，而內(nèi)部審計(jì)人員則負(fù)責(zé)定期評(píng)價(jià)和保證工作。內(nèi)部審計(jì)師可以促進(jìn)、協(xié)助風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立，但不負(fù)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任。
(3)內(nèi)部審計(jì)通過(guò)將風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)作為審計(jì)工作的重點(diǎn)，以檢查、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性。內(nèi)部審計(jì)主要從兩個(gè)方面評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性。
①評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理主要目標(biāo)的完成情況。主要表現(xiàn)在評(píng)價(jià)公司以及同行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢(shì)，確定是否可能存在影響企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)；檢查公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，了解公司能夠接受的風(fēng)險(xiǎn)水平；與相關(guān)管理層討論部門(mén)的目標(biāo)、存在的風(fēng)險(xiǎn)，以及管理層采取的降低風(fēng)險(xiǎn)和加強(qiáng)控制的活動(dòng)，并評(píng)價(jià)其有效性；評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控報(bào)告制度是否恰當(dāng)；評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果報(bào)告的充分性和及時(shí)性；評(píng)價(jià)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析是否全面，為防止風(fēng)險(xiǎn)而采取的措施是否完善，建議是否有效；對(duì)管理層的自我評(píng)估進(jìn)行實(shí)地觀察、直接測(cè)試，檢查自我評(píng)估所依據(jù)的信息是否準(zhǔn)確，以及其他審計(jì)技術(shù)；評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)的管理薄弱環(huán)節(jié)，并與管理層、董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)討論。如果他們接受的風(fēng)險(xiǎn)水平與公司風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略不一致，應(yīng)進(jìn)行報(bào)告。
②評(píng)價(jià)管理層選擇的風(fēng)險(xiǎn)管理方式的適當(dāng)性。由于各個(gè)公司的文化氛圍、管理理念和工作目標(biāo)不同，風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施也有很大差別。每個(gè)公司應(yīng)根據(jù)自身活動(dòng)來(lái)設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程。一般說(shuō)來(lái)，規(guī)模大的、在市場(chǎng)籌資的公司必須用正式的定量風(fēng)險(xiǎn)管理方法；規(guī)模小的、業(yè)務(wù)不太復(fù)雜的，則可以設(shè)置非正式的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)定期開(kāi)展評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)是評(píng)價(jià)公司風(fēng)險(xiǎn)管理方式與公司活動(dòng)的性質(zhì)是否適當(dāng)。
(4)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，公司全面建立了風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)因此能夠擔(dān)負(fù)起風(fēng)險(xiǎn)管理的職能。首先，內(nèi)部審計(jì)從評(píng)價(jià)各部門(mén)的內(nèi)部控制制度入手，在生產(chǎn)、采購(gòu)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、人力資源管理等各個(gè)領(lǐng)域查找管理漏洞，識(shí)別并防范風(fēng)險(xiǎn)，做出相關(guān)評(píng)價(jià)。其次，內(nèi)部審計(jì)可以深入到企業(yè)管理的極細(xì)微的環(huán)節(jié)上查找問(wèn)題，分析其合理性。內(nèi)部審計(jì)人員更多的是以風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性大小為依據(jù)，深入到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)過(guò)程，查找并防范風(fēng)險(xiǎn)。再次，內(nèi)部審計(jì)在部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)管理中還起著協(xié)調(diào)作用。不僅各部門(mén)有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，而且各管理部門(mén)還有共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員作為獨(dú)立的第三方，可協(xié)調(diào)各部門(mén)共同管理企業(yè)，以防范宏觀決策帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
3 將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理融入內(nèi)部審計(jì)程序
在風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)主要是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)和其他相關(guān)部門(mén)所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行再監(jiān)督。因此內(nèi)部審計(jì)程序與機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理之間應(yīng)該協(xié)調(diào)一致，使這兩項(xiàng)工作產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。
(1)在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)該在對(duì)可能影響機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的基礎(chǔ)上，制定內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)項(xiàng)目。
(2)確定審計(jì)范圍時(shí)，要考慮并反映整個(gè)公司的戰(zhàn)略性計(jì)劃目標(biāo)，并每年對(duì)審計(jì)范圍進(jìn)行一次評(píng)估，以反映機(jī)構(gòu)的最新戰(zhàn)略和方針。
(3)編制審計(jì)方案時(shí)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)因素分析來(lái)確定審計(jì)業(yè)務(wù)工作重點(diǎn)；在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，通過(guò)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度，查找其中的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)；在更新審計(jì)范圍與計(jì)劃的內(nèi)容時(shí)，要反映管理層的方針、目標(biāo)、工作重心出現(xiàn)的變化。在選擇檢測(cè)、證實(shí)風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)與方法時(shí)，應(yīng)該能夠反映出風(fēng)險(xiǎn)的重大性與發(fā)生的可能性。
(4)在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，指出風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的漏洞和不足之處，提出加強(qiáng)管理的建議。
(5)追蹤審計(jì)時(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)確定為決定追蹤審計(jì)范圍的重要因素，風(fēng)險(xiǎn)越大，追蹤審計(jì)的范圍就越廣。追蹤審計(jì)應(yīng)該將注意力集中于最嚴(yán)重的潛在的問(wèn)題上，通過(guò)持續(xù)追蹤，確保對(duì)于重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，相關(guān)部門(mén)采取措施予以糾正。
綜上所述，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮起應(yīng)有的作用，使得企業(yè)能在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中將各種可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)將到最低水平，從而提升企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)力，以實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)足的發(fā)展。
摘要：施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為結(jié)合內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的一種有效工具，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分析，制定審計(jì)計(jì)劃與公司高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連在一起，并確保審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相一致，將施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理原則貫穿于整個(gè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 施工企業(yè) 風(fēng)險(xiǎn)管理 應(yīng)用
1 內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理
施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為結(jié)合內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的一種有效工具，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分析，制定審計(jì)計(jì)劃與公司高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連在一起，并確保審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相一致，將施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理原則貫穿于整個(gè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中。即：在繼續(xù)做好財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益和內(nèi)控制度執(zhí)行審計(jì)的基礎(chǔ)上，更要參與風(fēng)險(xiǎn)管理，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)、評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，最大限度地降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。尤其是以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式為代表的現(xiàn)代審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)的全過(guò)程中自始至終都關(guān)心風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)度選擇項(xiàng)目，以降低風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，進(jìn)行內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試，并進(jìn)行監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)，提出建設(shè)性意見(jiàn)和建議。
2 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特征
2.1 識(shí)別、評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn) 施工企業(yè)點(diǎn)多、線長(zhǎng)、面廣、分散的施工特點(diǎn)決定施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的始終存在。因此、識(shí)別、評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)是施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的首要特點(diǎn)，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不再是采用通過(guò)檢查歷史數(shù)據(jù)和內(nèi)控制度執(zhí)行提出意見(jiàn)和建議的方式，而是充分利用內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制方面的獨(dú)立性和權(quán)威性，掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和戰(zhàn)略目標(biāo)、了解企業(yè)所處的內(nèi)外環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和評(píng)估，將評(píng)價(jià)結(jié)果和改善意見(jiàn)直接報(bào)告給最高管理者，以有力防范潛在的各種風(fēng)險(xiǎn)。
2.2 內(nèi)部審計(jì)工作重心由實(shí)施階段向計(jì)劃階段轉(zhuǎn)移 在傳統(tǒng)審計(jì)模式中，內(nèi)部審計(jì)人員非常重視審計(jì)實(shí)施階段的工作，關(guān)注的核心是內(nèi)部控制，是對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試。而在現(xiàn)代審計(jì)模式下，以風(fēng)險(xiǎn)為核心的審計(jì)理念要求內(nèi)部審計(jì)人員將更多的時(shí)間放在計(jì)劃階段，關(guān)注的核心是從內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)，衡量企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，是未雨綢繆而不是雪中送炭，審計(jì)工作的重心由實(shí)施階段前移到計(jì)劃階段。
2.3 內(nèi)部審計(jì)關(guān)口由事后審計(jì)向事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)移 在傳統(tǒng)審計(jì)模式中，內(nèi)部審計(jì)著眼于對(duì)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查，即在企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生之后就其結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，實(shí)行事后審計(jì)。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是以風(fēng)險(xiǎn)為核心，風(fēng)險(xiǎn)是面向未來(lái)的，直接和目標(biāo)及戰(zhàn)略相關(guān)聯(lián)，將事后的反饋延伸到事前以及事中，克服了制度導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的缺陷，能夠?yàn)槠髽I(yè)高級(jí)管理者預(yù)測(cè)未來(lái)提供更多信息。
3 施工企業(yè)目前面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)
3.1 盲目簽約，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及保護(hù)措施 由于建筑行業(yè)市場(chǎng)環(huán)境欠規(guī)范，行業(yè)政策缺失等因素，施工企業(yè)長(zhǎng)期處于惡勢(shì)競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)，有的企業(yè)把爭(zhēng)取最大的市場(chǎng)份額作為彌補(bǔ)產(chǎn)值利潤(rùn)低下甚至虧損的主要手段。這種盲目簽約的行為給企業(yè)帶來(lái)三大風(fēng)險(xiǎn)：一是形成糾紛，損失難免；二是產(chǎn)值利潤(rùn)率低下，企業(yè)長(zhǎng)期處于低層次經(jīng)營(yíng)；三是由于沒(méi)有積累，致使企業(yè)大而不強(qiáng)。
3.2 對(duì)合同履行重視不夠，導(dǎo)致拖欠工程款風(fēng)險(xiǎn) 個(gè)別施工企業(yè)對(duì)合同的履行不夠重視。施工方由于種種原因在施工過(guò)程中不能履行合同，導(dǎo)致合同履行的責(zé)任不清，在工程竣工結(jié)算時(shí)，甲方拒絕向施工方提供有關(guān)資料，致使無(wú)法形成工程竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，拖延對(duì)工程的驗(yàn)收和決算。工程沒(méi)有決算，就無(wú)法確定甲方欠款確切的數(shù)額，作為施工方就無(wú)法行使權(quán)利，最后不得不以延長(zhǎng)付款期限或少收工程款為代價(jià)，換取對(duì)方對(duì)工程款的決算。有的甚至形成壞賬，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。
3.3 墊資合同,導(dǎo)致融資風(fēng)險(xiǎn) 由于建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)通常面臨承接工程就要墊資、不承接工程就沒(méi)活干的兩難局面。為了彌補(bǔ)固定成本支出承接墊資工程，企業(yè)必須融資。對(duì)于大中型施工企業(yè)來(lái)講，資金融通主要反映在內(nèi)外兩個(gè)方面，對(duì)外是企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)貸款；對(duì)內(nèi)是企業(yè)內(nèi)部之間的借款。向金融機(jī)構(gòu)大額借款，一旦資金周轉(zhuǎn)不過(guò)來(lái)將面臨巨大壓力，很可能導(dǎo)致續(xù)貸或借新債還舊債的惡性循環(huán)；對(duì)企業(yè)借款給其他企業(yè)的將面臨不能如期收回的融資風(fēng)險(xiǎn)。
3.4 低價(jià)中標(biāo),導(dǎo)致成本風(fēng)險(xiǎn) 低價(jià)中標(biāo)是指中標(biāo)價(jià)格低于實(shí)際成本的不可控成本風(fēng)險(xiǎn)。由于建設(shè)質(zhì)量的要求和建設(shè)單位的規(guī)定，企業(yè)為了能夠以相對(duì)低的報(bào)價(jià)中標(biāo)，往往在投標(biāo)書(shū)中采取以下幾項(xiàng)措施：一是在預(yù)算的基礎(chǔ)上大幅度降低投標(biāo)價(jià)格；二是降低工程的間接費(fèi)率；三是降低計(jì)劃利潤(rùn)；四是降低材料的單價(jià)；五是雖未降低材料的單價(jià)、但承包工程合同中又將材料單價(jià)包死等。標(biāo)書(shū)中減少的臨時(shí)工程數(shù)量或降低的臨時(shí)工程單價(jià)，在實(shí)際施工時(shí)根本無(wú)法減少或降低，從而使投標(biāo)書(shū)中的臨時(shí)工程價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際造價(jià)。正式工程的間接費(fèi)率降低后，為維持企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)而發(fā)生的企業(yè)管理費(fèi)，特別是職工保險(xiǎn)等固定費(fèi)用并不因投標(biāo)降低費(fèi)率而減少，從而造成項(xiàng)目的間接費(fèi)超支。計(jì)劃利潤(rùn)降低，使項(xiàng)目部賴以實(shí)現(xiàn)的一點(diǎn)盈利徹底消失。
3.5 不按要求實(shí)施分包或分包商選擇不當(dāng)，導(dǎo)致分包風(fēng)險(xiǎn) 一是未經(jīng)業(yè)主同意擅自分包，造成承擔(dān)違約責(zé)任和賠償損失，二是選擇分包不當(dāng)，影響整個(gè)工程進(jìn)度或發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失，三是分包拖欠民工工資和材料款引起訴訟，總承包單位承擔(dān)連帶責(zé)任。
施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生原因：有客觀因素，也有主觀因素；有企業(yè)外部影響因素、也有企業(yè)內(nèi)部影響因素。主觀因素、企業(yè)內(nèi)部影響因素可歸結(jié)為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)差，內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，戰(zhàn)略決策不科學(xué)等。企業(yè)能夠真正積極有效防范和控制的風(fēng)險(xiǎn)正是主要由這兩類因素所造成的風(fēng)險(xiǎn)。而傳統(tǒng)審計(jì)模式已不能真正防范企業(yè)面臨的這些風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該有效利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，深入調(diào)查、分析和判斷風(fēng)險(xiǎn)程度，采取各種措施，防范、控制、化解和回避由企業(yè)內(nèi)部影響因素和主觀因素造成的風(fēng)險(xiǎn)，減少風(fēng)險(xiǎn)損失，提高經(jīng)營(yíng)的有效性。
4 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的對(duì)策
4.1 內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)制定合理的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)計(jì)劃。完善的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)計(jì)劃包括：年度審計(jì)計(jì)劃、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃、項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施方案三個(gè)層次。年度審計(jì)計(jì)劃應(yīng)與企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略相結(jié)合，采用以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主，制度基礎(chǔ)和帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)為輔的審計(jì)原則安排全年審計(jì)計(jì)劃;項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃是在年度計(jì)劃的基礎(chǔ)上制定的，是在對(duì)年度主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行測(cè)試和評(píng)估的基礎(chǔ)上，找出關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，列出具體項(xiàng)目作為項(xiàng)目審計(jì);審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)分年度審計(jì)實(shí)施方案和項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施方案，年度審計(jì)實(shí)施方案是年度計(jì)劃實(shí)施的具體時(shí)間和步驟，應(yīng)具有一定靈活性，以滿足隨時(shí)可能出現(xiàn)的戰(zhàn)略需求；項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施方案是指導(dǎo)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的具體行動(dòng)措施，包括從頭至尾的審計(jì)步驟和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法。
4.2 內(nèi)部審計(jì)部門(mén)根據(jù)年度計(jì)劃、項(xiàng)目計(jì)劃和實(shí)施方案對(duì)企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，列出主要風(fēng)險(xiǎn)因素，一是采用分析性復(fù)核方式，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行多樣化分析；二是注重風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)構(gòu)化，從企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境考慮多方面的風(fēng)險(xiǎn)因素，并將這些因素有機(jī)結(jié)合起來(lái)，進(jìn)行綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；三是與被審計(jì)部門(mén)的管理人員一起，對(duì)本部門(mén)內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行評(píng)估；四是對(duì)管理者采取的化解和防范措施進(jìn)行分析，得出其控制風(fēng)險(xiǎn)的能力和主觀態(tài)度。通過(guò)以上方式評(píng)估后，用固有風(fēng)險(xiǎn)減去控制能力得出其殘存風(fēng)險(xiǎn)值。內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)殘存風(fēng)險(xiǎn)值大小依次排列，首先審計(jì)高風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)=導(dǎo)致?lián)p失的可能性×涉及金額。用該公式將企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行分析，造成損失金額最大的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，應(yīng)優(yōu)先列入審計(jì)日程。
總之，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法，它是制度基礎(chǔ)審計(jì)的發(fā)展。施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式與制度基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)模式有機(jī)結(jié)合起來(lái)，有效利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響都落在風(fēng)險(xiǎn)容忍度之內(nèi)。
摘要：企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在著大量的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)自身的優(yōu)勢(shì)促使其參與到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理中，使企業(yè)進(jìn)行自我約束和自我監(jiān)督。本文從內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系出發(fā)，對(duì)如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用進(jìn)行了分析，以提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部監(jiān)督；風(fēng)險(xiǎn)管理；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
在國(guó)家當(dāng)前的新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，企業(yè)的規(guī)模日益擴(kuò)大，其機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)日益繁雜，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也不斷增加。內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，是企業(yè)自我約束和自我監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分。企業(yè)管理層也迫切需要內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)協(xié)助其更有效地履行其職責(zé)，提高企業(yè)的運(yùn)作效率和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的附加值。
1 內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的含義
（1）內(nèi)部審計(jì)的含義。內(nèi)部審計(jì)是指由本部門(mén)和本單位內(nèi)部專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員所實(shí)施的審計(jì)。這種專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員，獨(dú)立于財(cái)會(huì)部門(mén)之外，直接接受本部門(mén)、本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，依法對(duì)本部門(mén)、本單位及其下屬單位的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)的目的是糾錯(cuò)防弊，促使企業(yè)改善其經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
（2）風(fēng)險(xiǎn)管理的含義。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是從整體企業(yè)的宏觀角度來(lái)辨識(shí)及分析風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。其方法不只是將企業(yè)所有風(fēng)險(xiǎn)整合，而是將企業(yè)面臨的所有不確定性轉(zhuǎn)化為可通過(guò)策略及運(yùn)作優(yōu)勢(shì)達(dá)到營(yíng)運(yùn)目標(biāo)的一種方法。coso對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義是：“全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程。這個(gè)過(guò)程受董事會(huì)、管理層和其他人員的影響，這個(gè)過(guò)程從企業(yè)戰(zhàn)略制定一直貫穿到企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)中，用于識(shí)別那些可能影響企業(yè)的潛在事件和管理風(fēng)險(xiǎn)，使之在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好之內(nèi)，從而合理確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)。”
2 內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系
（1）內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中扮演重要角色。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，可以協(xié)助公司辨別及評(píng)估重大風(fēng)險(xiǎn)的披露，對(duì)改善風(fēng)險(xiǎn)管理及控制制度做出重要貢獻(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在規(guī)劃審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)評(píng)估各種管理活動(dòng)的相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)按照重要性進(jìn)行排序，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的項(xiàng)目?jī)?yōu)先考慮開(kāi)展相關(guān)審計(jì)工作。對(duì)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理流程效果和效率方面進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告并提出審計(jì)建議，幫助企業(yè)識(shí)別、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)及實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理方法。
（2）內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)系統(tǒng)的過(guò)程，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制需要從整體出發(fā)。而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中不從事具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門(mén)，使其具有相對(duì)的獨(dú)立性。因此，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中，能夠客觀地、從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)，正確地識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)建議相關(guān)部門(mén)采取措施應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。
（3）風(fēng)險(xiǎn)管理是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作有效的工具。風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)管理層的職責(zé)所在。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，管理層應(yīng)當(dāng)確保企業(yè)具備良好的風(fēng)險(xiǎn)管理流程，并且在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常運(yùn)轉(zhuǎn)。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)制定正式的行為規(guī)范，經(jīng)常檢查公司風(fēng)險(xiǎn)管理流程是否健全等措施有效地降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部審計(jì)工作的有效工具，很多企業(yè)和部門(mén)已將其應(yīng)用于機(jī)構(gòu)的持續(xù)性、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理和舞弊等各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理中。
3如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用
（1）確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性。在企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理流程進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，確定企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)歸類的正確性以及分析方法的適當(dāng)性。內(nèi)部審計(jì)可以采用多種風(fēng)險(xiǎn)分析方法對(duì)企業(yè)內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行識(shí)別分析，判斷企業(yè)管理層是否對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)均已識(shí)別和分析，并充分考慮風(fēng)險(xiǎn)可能造成的影響，為進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)奠定基礎(chǔ)。
（2）確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性。在企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程中，企業(yè)要對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行定量和定性的分析，分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要性及可能性。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)首先對(duì)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)及程度的衡量與界定進(jìn)行評(píng)價(jià)，這關(guān)系到進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)處理的依據(jù)是否可靠。其次，應(yīng)對(duì)管理層的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的適當(dāng)性、執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出需要修改完善的地方，為各級(jí)管理層提供專業(yè)審計(jì)意見(jiàn)。
（3）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策的有效性。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策活動(dòng)中發(fā)揮的作用，直接反映在審計(jì)成果中，是審計(jì)價(jià)值的重要體現(xiàn)。企業(yè)根據(jù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和判斷，應(yīng)采取相應(yīng)的措施和方法來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)處理，以降低和抑制風(fēng)險(xiǎn)損失，獲取風(fēng)險(xiǎn)收益。在風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策活動(dòng)中，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)分析風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)的合理性、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)措施的有效性。
（4）評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的合理性。對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控是指評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理要素的內(nèi)容和運(yùn)行以及執(zhí)行質(zhì)量的一個(gè)過(guò)程。在這個(gè)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)首先應(yīng)當(dāng)從評(píng)價(jià)企業(yè)各部門(mén)的內(nèi)部控制制度入手，審查企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中重要環(huán)節(jié)相關(guān)控制制度設(shè)置的合理性以及執(zhí)行的有效性，識(shí)別并防范風(fēng)險(xiǎn)。其次，應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注可能引致風(fēng)險(xiǎn)的重要事項(xiàng)，了解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好，與相關(guān)管理層討論部門(mén)的目標(biāo)、存在的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)管理層采取的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控活動(dòng)的有效性。再次，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)總體風(fēng)險(xiǎn)組合的觀點(diǎn)看待風(fēng)險(xiǎn)，協(xié)調(diào)各部門(mén)共同管理企業(yè)，從全局角度識(shí)別并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，提出改進(jìn)建議來(lái)協(xié)助企業(yè)管理層履行其職責(zé)，以保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
4結(jié)束語(yǔ)
內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向，是環(huán)境因素和內(nèi)部審計(jì)自身因素共同作用的結(jié)果。這不僅為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供了契機(jī)，也有利于企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中采用先進(jìn)的審計(jì)方法和技術(shù)手段，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能，積極探索，勇于創(chuàng)新，使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)地位，實(shí)現(xiàn)管理最優(yōu)、效益最佳的發(fā)展目標(biāo)，并開(kāi)創(chuàng)審計(jì)工作的新局面。
摘要：企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在著大量的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)自身的優(yōu)勢(shì)促使其參與到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理中，使企業(yè)進(jìn)行自我約束和自我監(jiān)督。本文從內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系出發(fā)，對(duì)如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用進(jìn)行了分析，以提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部監(jiān)督；風(fēng)險(xiǎn)管理；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
在國(guó)家當(dāng)前的新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，企業(yè)的規(guī)模日益擴(kuò)大，其機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)日益繁雜，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也不斷增加。內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，是企業(yè)自我約束和自我監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分。企業(yè)管理層也迫切需要內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)協(xié)助其更有效地履行其職責(zé)，提高企業(yè)的運(yùn)作效率和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的附加值。
1 內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的含義
（1）內(nèi)部審計(jì)的含義。內(nèi)部審計(jì)是指由本部門(mén)和本單位內(nèi)部專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員所實(shí)施的審計(jì)。這種專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員，獨(dú)立于財(cái)會(huì)部門(mén)之外，直接接受本部門(mén)、本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，依法對(duì)本部門(mén)、本單位及其下屬單位的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)的目的是防弊，促使企業(yè)改善其經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
（2）風(fēng)險(xiǎn)管理的含義。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是從整體企業(yè)的宏觀角度來(lái)辨識(shí)及分析風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。其方法不只是將企業(yè)所有風(fēng)險(xiǎn)整合，而是將企業(yè)面臨的所有不確定性轉(zhuǎn)化為可通過(guò)策略及運(yùn)作優(yōu)勢(shì)達(dá)到營(yíng)運(yùn)目標(biāo)的一種方法。coso對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義是：“全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程。這個(gè)過(guò)程受董事會(huì)、管理層和其他人員的影響，這個(gè)過(guò)程從企業(yè)戰(zhàn)略制定一直貫穿到企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)中，用于識(shí)別那些可能影響企業(yè)的潛在事件和管理風(fēng)險(xiǎn)，使之在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好之內(nèi)，從而合理確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)?！?
2 內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系
（1）內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中扮演重要角色。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，可以協(xié)助公司辨別及評(píng)估重大風(fēng)險(xiǎn)的披露，對(duì)改善風(fēng)險(xiǎn)管理及控制制度做出重要貢獻(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在規(guī)劃審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)評(píng)估各種管理活動(dòng)的相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)按照重要性進(jìn)行排序，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的項(xiàng)目?jī)?yōu)先考慮開(kāi)展相關(guān)審計(jì)工作。對(duì)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理流程效果和效率方面進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告并提出審計(jì)建議，幫助企業(yè)識(shí)別、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)及實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理方法。
（2）內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)系統(tǒng)的過(guò)程，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制需要從整體出發(fā)。而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中不從事具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門(mén)，使其具有相對(duì)的獨(dú)立性。因此，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中，能夠客觀地、從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)，正確地識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)建議相關(guān)部門(mén)采取措施應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。
（3）風(fēng)險(xiǎn)管理是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作有效的工具。風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)管理層的職責(zé)所在。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，管理層應(yīng)當(dāng)確保企業(yè)具備良好的風(fēng)險(xiǎn)管理流程，并且在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常運(yùn)轉(zhuǎn)。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)制定正式的行為規(guī)范，經(jīng)常檢查公司風(fēng)險(xiǎn)管理流程是否健全等措施有效地降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部審計(jì)工作的有效工具，很多企業(yè)和部門(mén)已將其應(yīng)用于機(jī)構(gòu)的持續(xù)性、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理和舞弊等各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理中。
3如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用
（1）確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性。在企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理流程進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，確定企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)歸類的正確性以及分析方法的適當(dāng)性。內(nèi)部審計(jì)可以采用多種風(fēng)險(xiǎn)分析方法對(duì)企業(yè)內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行識(shí)別分析，判斷企業(yè)管理層是否對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)均已識(shí)別和分析，并充分考慮風(fēng)險(xiǎn)可能造成的影響，為進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)奠定基礎(chǔ)。
（2）確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性。在企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程中，企業(yè)要對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行定量和定性的分析，分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要性及可能性。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)首先對(duì)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)及程度的衡量與界定進(jìn)行評(píng)價(jià)，這關(guān)系到進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)處理的依據(jù)是否可靠。其次，應(yīng)對(duì)管理層的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的適當(dāng)性、執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出需要修改完善的地方，為各級(jí)管理層提供專業(yè)審計(jì)意見(jiàn)。
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（3）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策的有效性。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策活動(dòng)中發(fā)揮的作用，直接反映在審計(jì)成果中，是審計(jì)價(jià)值的重要體現(xiàn)。企業(yè)根據(jù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和判斷，應(yīng)采取相應(yīng)的措施和方法來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)處理，以降低和抑制風(fēng)險(xiǎn)損失，獲取風(fēng)險(xiǎn)收益。在風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策活動(dòng)中，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)分析風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)的合理性、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)措施的有效性。
（4）評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的合理性。對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控是指評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理要素的內(nèi)容和運(yùn)行以及執(zhí)行質(zhì)量的一個(gè)過(guò)程。在這個(gè)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)首先應(yīng)當(dāng)從評(píng)價(jià)企業(yè)各部門(mén)的內(nèi)部控制制度入手，審查企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中重要環(huán)節(jié)相關(guān)控制制度設(shè)置的合理性以及執(zhí)行的有效性，識(shí)別并防范風(fēng)險(xiǎn)。其次，應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注可能引致風(fēng)險(xiǎn)的重要事項(xiàng)，了解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好，與相關(guān)管理層討論部門(mén)的目標(biāo)、存在的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)管理層采取的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控活動(dòng)的有效性。再次，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)總體風(fēng)險(xiǎn)組合的觀點(diǎn)看待風(fēng)險(xiǎn)，協(xié)調(diào)各部門(mén)共同管理企業(yè)，從全局角度識(shí)別并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，提出改進(jìn)建議來(lái)協(xié)助企業(yè)管理層履行其職責(zé)，以保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
4結(jié)束語(yǔ)
內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向，是環(huán)境因素和內(nèi)部審計(jì)自身因素共同作用的結(jié)果。這不僅為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供了契機(jī)，也有利于企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中采用先進(jìn)的審計(jì)方法和技術(shù)手段，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能，積極探索，勇于創(chuàng)新，使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)地位，實(shí)現(xiàn)管理最優(yōu)、效益最佳的發(fā)展目標(biāo)，并開(kāi)創(chuàng)審計(jì)工作的新局面。
【摘要】 在理論界、監(jiān)管層和實(shí)務(wù)界,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理已引起越來(lái)越高程度的重視。文章從內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理全面結(jié)合出發(fā),設(shè)計(jì)了包含企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行系統(tǒng)和保障系統(tǒng)在內(nèi)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)審計(jì)模式。在該模式中,內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行過(guò)程的持續(xù)跟蹤,切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。
【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì);企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理(erm);保證;咨詢
自美國(guó) coso 委員會(huì)于2004 年4月頒布《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》(enterprise risk management framework,以下簡(jiǎn)稱erm框架)后,理論界對(duì)erm的研究風(fēng)起云涌,監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)于erm的規(guī)范不斷推出,實(shí)務(wù)界對(duì)erm的嘗試不斷增多,如北美、歐洲有11%的組織擁有了完全實(shí)施的erm,90%的組織正在建立或者想建立erm (james roth,2006);《財(cái)富》世界500強(qiáng)企業(yè)截至2004年底有近40%實(shí)施了erm,30%部分實(shí)施了erm;我國(guó)2006年針對(duì)部分先進(jìn)企業(yè)和erm探索者的一項(xiàng)調(diào)查顯示,7.89%的企業(yè)建立并實(shí)施了erm,15.79%的企業(yè)已經(jīng)建立但是尚未運(yùn)作,71%的企業(yè)在一定程度上建立但流程缺乏相互約束,5.26%的企業(yè)沒(méi)有建立(王雅婷,2008)?？梢?jiàn),erm受到了越來(lái)越多的重視,如何促使企業(yè)盡快建立erm,保證企業(yè)順利實(shí)施和完善已經(jīng)建立的erm,成為當(dāng)務(wù)之急。
erm的精髓之一在于全員參與,如何清晰地界定各參與方的職責(zé)決定著erm的實(shí)施成效。內(nèi)部審計(jì)作為組織治理結(jié)構(gòu)四大支柱之一,在erm建立和實(shí)施中發(fā)揮著重要作用。iia(國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì))在《內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用》意見(jiàn)書(shū)中將內(nèi)部審計(jì)在erm中能夠開(kāi)展的活動(dòng)劃分為三類,第一類是核心性保證活動(dòng),包括:就風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程提供保證;就風(fēng)險(xiǎn)被準(zhǔn)確評(píng)估提供保證;評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程;評(píng)價(jià)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)告;審閱關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的管理。第二類是合理性咨詢活動(dòng),包括:促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)價(jià);指導(dǎo)管理層作出風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng);協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)活動(dòng);加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告;保持和開(kāi)發(fā)erm框架;促進(jìn)erm的建立;經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)制定erm戰(zhàn)略。第三類是不適當(dāng)?shù)幕顒?dòng),包括:設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)偏好;對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程施加影響;提供管理層風(fēng)險(xiǎn)保證;對(duì)風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)作出決策;以管理層立場(chǎng)做出風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng);對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理承擔(dān)責(zé)任(russell a.jackson,2005)。
上述分類對(duì)于指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)合理定位、提供適當(dāng)形式的服務(wù)、保持獨(dú)立性具有一定的意義,卻無(wú)助于指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)與風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的有機(jī)結(jié)合,容易導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與erm脫節(jié),或者重視erm單一環(huán)節(jié)而忽視整體。為此,應(yīng)設(shè)計(jì)一種能夠?qū)?nèi)部審計(jì)與erm實(shí)現(xiàn)對(duì)接的方式,使內(nèi)部審計(jì)能夠在erm循環(huán)中實(shí)現(xiàn)跟蹤式全程審計(jì),實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)對(duì)于erm的全程監(jiān)督,為持續(xù)審計(jì)奠定基礎(chǔ),該種模式稱為“erm基礎(chǔ)審計(jì)”。
erm基礎(chǔ)審計(jì)模式以coso委員會(huì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中設(shè)計(jì)的內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控八要素為基礎(chǔ),考慮內(nèi)部審計(jì)在erm中能夠開(kāi)展的活動(dòng),將兩者進(jìn)行有機(jī)結(jié)合,形成了如圖1所示的erm基礎(chǔ)審計(jì)模式(george matyjewicz等,2004)。
圖示外圍各項(xiàng)要素中,以建立和溝通組織目標(biāo)為起點(diǎn),依次經(jīng)歷決定組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好、建立適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理框架、識(shí)別阻礙目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)或事件、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的影響和可能性、選擇和實(shí)施適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、實(shí)施控制和其他反應(yīng)活動(dòng)、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)信息一致性溝通、監(jiān)督和調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程和結(jié)果八個(gè)環(huán)節(jié),形成了erm的一個(gè)運(yùn)行系統(tǒng)。在此基礎(chǔ)上,由管理層提供對(duì)erm過(guò)程的首要保證,進(jìn)而由內(nèi)部審計(jì)實(shí)施對(duì)erm的獨(dú)立客觀保證和咨詢,最終各方履行對(duì)董事會(huì)服務(wù)的職責(zé),董事會(huì)對(duì)erm承擔(dān)最終責(zé)任,形成了erm的一個(gè)保障系統(tǒng)。該模式將erm與內(nèi)部審計(jì)融合在一個(gè)完整的循環(huán)中,兩者實(shí)現(xiàn)了無(wú)縫對(duì)接;明確了內(nèi)部審計(jì)和管理層在erm中的職責(zé)地位;同時(shí),也便于內(nèi)部審計(jì)通過(guò)深入各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)開(kāi)展對(duì)erm的全程審計(jì)。
1.建立和溝通目標(biāo)。ceo負(fù)責(zé)制訂組織的整體戰(zhàn)略目標(biāo),處于不同管理層次、不同地域分布中的各業(yè)務(wù)單位、分部和子公司管理層負(fù)責(zé)制訂各自的子目標(biāo),子目標(biāo)必須與組織整體目標(biāo)保持一致,并與組織文化、價(jià)值觀、使命和愿景相協(xié)調(diào),在整個(gè)組織員工中得到全面的溝通、清晰的解釋和正確的理解。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)為下列各個(gè)方面提供保證:審查組織目標(biāo)得到有效建立(如檢查目標(biāo)建立依賴的信息、采用的程序、參與者的素質(zhì)等);審查子目標(biāo)與組織整體目標(biāo)協(xié)調(diào)一致;審查目標(biāo)在組織員工中得到全面的溝通和一致的理解。審計(jì)人員可以采用訪談關(guān)鍵人員、獲取和審閱相關(guān)資料、向不同層次人員發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷、實(shí)施控制自我評(píng)估等方法來(lái)開(kāi)展審計(jì)工作,其中問(wèn)卷設(shè)計(jì)應(yīng)該提供可以由回答者進(jìn)行評(píng)論的空間,以便于收集員工對(duì)目標(biāo)理解情況的軟性信息。
2.確定風(fēng)險(xiǎn)偏好。組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好決定了組織能夠承受的風(fēng)險(xiǎn)水平。風(fēng)險(xiǎn)偏好與目標(biāo)設(shè)定有著直接的關(guān)系,體現(xiàn)在組織交易形式審批、資本預(yù)算限制、職責(zé)權(quán)限劃分、購(gòu)買(mǎi)事項(xiàng)確定等各項(xiàng)活動(dòng)中。確定風(fēng)險(xiǎn)偏好是董事會(huì)和管理層的責(zé)任,內(nèi)部審計(jì)不能設(shè)定組織風(fēng)險(xiǎn)偏好或容忍度,但可以就風(fēng)險(xiǎn)偏好和容忍度水平的確定、量化、溝通,在政策、程序和實(shí)務(wù)中的有效實(shí)施情況提供保證。
3.建立風(fēng)險(xiǎn)管理框架。在不同組織之間甚至在同一個(gè)組織不同部門(mén)之間,由于文化氛圍、管理理念、工作目標(biāo)、組織規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜性以及與業(yè)務(wù)目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)容忍度相關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)水平不同,erm框架可能會(huì)存在很大差別。例如,信息技術(shù)部門(mén)因?yàn)槠涔ぷ鞯男再|(zhì)需要有完整的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)價(jià)框架,而人力資源部門(mén)可能僅需要一個(gè)明確的政策和程序性審閱。從事常規(guī)交易的部門(mén)一般具有相對(duì)成熟的erm框架,該框架中有明確界定的風(fēng)險(xiǎn)指示,與日常的業(yè)務(wù)運(yùn)行過(guò)程相結(jié)合;而戰(zhàn)略管理部門(mén)卻不具有這樣正式的框架,需要進(jìn)一步加以開(kāi)發(fā)。某些組織擁有了較成熟的erm框架,而其他一些組織卻僅處于erm的計(jì)劃階段、萌芽階段甚至無(wú)知階段。
董事會(huì)和高級(jí)管理層負(fù)責(zé)建立和管理erm框架。審計(jì)人員不能參與設(shè)計(jì)erm框架,但是需要依賴他們的判斷,結(jié)合組織的實(shí)際對(duì)erm框架的適當(dāng)性做出結(jié)論,發(fā)現(xiàn)框架結(jié)構(gòu)和功能中的缺陷。具體的審查內(nèi)容包括:審查erm框架的組成要素;審查在組織政策、治理框架、實(shí)務(wù)操作中所體現(xiàn)出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)觀點(diǎn)和價(jià)值;審查風(fēng)險(xiǎn)管理政策和指南的實(shí)用性、靈活性和自我引導(dǎo)性;審查員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理含義的理解和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)的掌握情況;審查管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的支持、對(duì)公司文化的培育情況;審查風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)按框架期望持續(xù)運(yùn)行情況;審查框架動(dòng)態(tài)調(diào)整、監(jiān)督和自我評(píng)價(jià)管理情況。
4.識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)組織正在和將要面臨的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的過(guò)程,換言之,即確定組織正在或?qū)⒁媾R哪些影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是管理層的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別中的主要工作包括:審查風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性,即與組織整體目標(biāo)和戰(zhàn)略相關(guān)的、涉及組織整體和分部層次的主要風(fēng)險(xiǎn)是否均已被識(shí)別出來(lái),是否存在未被識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn),并提醒管理層注意;審查風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的一致性,風(fēng)險(xiǎn)定義、分類是否在組織中得到統(tǒng)一的運(yùn)用。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不完全、不一致、忽視風(fēng)險(xiǎn)等情況,內(nèi)部審計(jì)應(yīng)采用特殊審計(jì)程序并加以報(bào)告。
5.評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是指采用定性與定量相結(jié)合的方式,估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響的大小和發(fā)生的可能性,在二者結(jié)合的基礎(chǔ)上,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排隊(duì),進(jìn)而實(shí)施不同關(guān)注。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是管理層的責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)就風(fēng)險(xiǎn)是否被準(zhǔn)確評(píng)估提供保證。具體可以采取兩種方式:(1)對(duì)管理層的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行再檢驗(yàn),即掌握風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的系統(tǒng)方法,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)成因、影響后果、發(fā)生頻率等作出綜合分析,根據(jù)“風(fēng)險(xiǎn)值=風(fēng)險(xiǎn)概率×風(fēng)險(xiǎn)影響”的計(jì)算結(jié)果,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)次進(jìn)行排序,對(duì)不恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估予以更正;(2)對(duì)管理層的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力進(jìn)行審查,如審查管理層的風(fēng)格(激進(jìn)與穩(wěn)健的管理者對(duì)于相同風(fēng)險(xiǎn)的賦值往往存在較大差別)、采用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法、對(duì)相關(guān)信息的掌握程度、對(duì)成本效益的考量、對(duì)相關(guān)部門(mén)或人員意見(jiàn)考慮的幅度,等等。
論文關(guān)鍵詞：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理；審計(jì)；案例研究
論文摘要：本篇論文通過(guò)回顧西方先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念、理論、方法、技術(shù)以及國(guó)內(nèi)部分學(xué)者關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理的研究成果，以coso2004年9月制定的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整合框架》為理論基礎(chǔ)，以中國(guó)某集團(tuán)為案例研究對(duì)象，運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)方法和程序?qū)δ臣瘓F(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管理八要素進(jìn)行審計(jì)分析和評(píng)價(jià)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理理論如何在集團(tuán)企業(yè)實(shí)踐運(yùn)用進(jìn)行了探索和研究，提出企業(yè)應(yīng)逐步建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，為企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮中保駕護(hù)航。
企業(yè)從無(wú)到有、從小到大的發(fā)展過(guò)程，如同人的成長(zhǎng)要經(jīng)歷幼年、青年、中年、老年等階段一樣，也要經(jīng)歷不同的階段。在每一階段上都具有不同的特征和遇到不同的困難。隨著現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變得瞬息萬(wàn)變，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。與此同時(shí)，企業(yè)需要面對(duì)的問(wèn)題越來(lái)越多，面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，這樣就迫使企業(yè)必須花費(fèi)更多的精力對(duì)付各種風(fēng)險(xiǎn)。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中有許多失敗的企業(yè)，他們的失敗各有其因，但也有一些共同的原因，那就是不重視風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制力非常弱。本文研究的問(wèn)題是面對(duì)永遠(yuǎn)在變化著的社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)如何運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)的理論、方法、程序分析自身風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀，找出問(wèn)題和不足，提出改進(jìn)措施和建議，運(yùn)用先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理理論對(duì)動(dòng)態(tài)變化的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，從而實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，使企業(yè)能夠長(zhǎng)期生存發(fā)展。
風(fēng)險(xiǎn)管理理論發(fā)展至今，不同的學(xué)科、不同的專業(yè)機(jī)構(gòu)、團(tuán)體、研究學(xué)者有不同的認(rèn)識(shí)和理解，于是產(chǎn)生了不同的理論派別。本文的理論框架主要來(lái)源于美國(guó)coso委員會(huì)2004年9月制定的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)2004年1月修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)－專業(yè)實(shí)務(wù)框架》。
一、公司簡(jiǎn)介
某集團(tuán)有限公司是中國(guó)最大的肉制品生產(chǎn)企業(yè)之一，其產(chǎn)品包括冷鮮肉、冷凍肉、以及以豬肉為主的低溫肉制品、高溫肉制品。集團(tuán)總部設(shè)于中國(guó)江蘇省南京市，擁有多處冷鮮肉、冷凍肉生產(chǎn)基地及深加工肉制品生產(chǎn)基地。集團(tuán)擁有最先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備和工藝技術(shù)，以其獨(dú)有的技術(shù)方法，研制出一系列符合消費(fèi)者口味的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品?；谌庵破窐I(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，集團(tuán)于1997年開(kāi)展冷鮮肉和冷凍肉業(yè)務(wù)。2002、2003年，冷鮮肉、冷凍肉的市場(chǎng)占有率分別位列中國(guó)大陸第二名、第三名。低溫肉制品，自2002年至2004年，其市場(chǎng)占有率連續(xù)三年位居中國(guó)大型零售商銷(xiāo)售首位。
二、公司風(fēng)險(xiǎn)管理要素審計(jì)評(píng)價(jià)程序及結(jié)論
盡管某集團(tuán)在香港聯(lián)合交易所主板上市，但其實(shí)質(zhì)還是一家中國(guó)民營(yíng)企業(yè)，其并沒(méi)有建立專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)、人員、系統(tǒng)，公司風(fēng)險(xiǎn)管理處于“憑感覺(jué)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理”的階段，只是由管理層根據(jù)調(diào)查分析、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，識(shí)別、列出公司面臨的四大類十三種主要風(fēng)險(xiǎn)，并制定了一些防范措施。公司審計(jì)部作為監(jiān)督檢查部門(mén)，每年至少兩次從集團(tuán)層面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行整體評(píng)價(jià)，并在每季度對(duì)分、子公司執(zhí)行例行審計(jì)過(guò)程中，重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理狀況。以下試從集團(tuán)公司層面，以《coso風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》（以下簡(jiǎn)稱coso框架）中所列八要素為線索對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行分析、設(shè)計(jì)審計(jì)評(píng)價(jià)程序、提出審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論。
（一）內(nèi)部環(huán)境
1.理論描述。內(nèi)部環(huán)境包含組織的基調(diào)，它影響組織中人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理所有其他構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，為其他要素提供約束和結(jié)構(gòu)。
2.審計(jì)評(píng)價(jià)程序。
（1）設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)文化調(diào)查表對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行調(diào)查；
（2）審查公司經(jīng)營(yíng)決策、管理方針政策、規(guī)章制度、行為準(zhǔn)則等是否反映了公司的風(fēng)險(xiǎn)管理理念、誠(chéng)信和道德價(jià)值觀。
3.審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論。公司的風(fēng)險(xiǎn)管理理念屬于風(fēng)險(xiǎn)偏好型，提倡抓住機(jī)會(huì)，大膽開(kāi)拓。但對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理理念沒(méi)有一個(gè)書(shū)面的說(shuō)明性的陳述，這些理念存在于董事會(huì)及高級(jí)管理層的頭腦中，通過(guò)收購(gòu)決策、政策、行為準(zhǔn)則、各種規(guī)章制度反映出來(lái)并加以強(qiáng)化。
（二）目標(biāo)設(shè)定
1.理論描述。設(shè)定戰(zhàn)略層次的目標(biāo)，為經(jīng)營(yíng)、報(bào)告和合規(guī)目標(biāo)奠定了基礎(chǔ)。每一個(gè)主體都面臨來(lái)自外部和內(nèi)部的一系列風(fēng)險(xiǎn)，確定目標(biāo)是有效的事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的前提。
2.審計(jì)評(píng)價(jià)程序。
（1）獲取管理層對(duì)目標(biāo)的書(shū)面陳述；
（2）通過(guò)訪談、詢問(wèn)，獲取公司員工對(duì)公司目標(biāo)的知曉、理解程度的信息；
（3）通過(guò)查閱管理層的述職報(bào)告，獲取目標(biāo)實(shí)現(xiàn)進(jìn)展情況的信息。
3.審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論。公司管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)沒(méi)有明確的書(shū)面陳述，公司員工對(duì)公司的目標(biāo)知之甚少，經(jīng)審計(jì)調(diào)查總結(jié)，目標(biāo)如下：
戰(zhàn)略目標(biāo)：創(chuàng)中國(guó)第一肉食品品牌；
經(jīng)營(yíng)目標(biāo)：顧客滿意最大化，品牌價(jià)值最大化；
報(bào)告目標(biāo)：財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、完整，符合《上市規(guī)則》要求；
合規(guī)目標(biāo)：遵循國(guó)家、行業(yè)、企業(yè)的法律、法規(guī)、制度。
（三）事項(xiàng)識(shí)別
1.理論描述。管理當(dāng)局識(shí)別將會(huì)對(duì)主體產(chǎn)生影響的潛在事項(xiàng)——如果存在的話，并確定它們是否代表機(jī)會(huì)，或者是否會(huì)對(duì)主體成功地實(shí)施戰(zhàn)略和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的能力產(chǎn)生負(fù)面影響。帶來(lái)負(fù)面影響的事項(xiàng)代表風(fēng)險(xiǎn)，它要求管理當(dāng)局予以評(píng)估和應(yīng)對(duì)。
2.審計(jì)評(píng)價(jià)程序。
（1）查閱行業(yè)有關(guān)資料，詢問(wèn)、訪談高層、中層、一般職工，審查風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是否充分、全面；
（2）審查風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程資料，判斷是否根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化定期進(jìn)行修正。
3.審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論。公司管理層根據(jù)調(diào)查分析、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，識(shí)別、列出公司面臨的四大類（行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)）十三種主要風(fēng)險(xiǎn)：
（1）爆發(fā)動(dòng)物疫情；
（2）突然而來(lái)的業(yè)務(wù)干擾；
（3）消費(fèi)者口味及喜好的變化；
（4）產(chǎn)品質(zhì)量出現(xiàn)問(wèn)題而導(dǎo)致對(duì)人身的傷害；
（5）原材料價(jià)格波動(dòng)；
（6）產(chǎn)品未能迎合市場(chǎng)需求；
（7）主要管理層的流失；
（8）其他實(shí)體誤用、盜用本公司商號(hào)（商標(biāo)）；
（9）資金安全管理；
（10）資產(chǎn)安全管理；
（11）會(huì)計(jì)系統(tǒng)故障；
（12）違反《上市規(guī)則》；
（13）違反食品管理、環(huán)保法規(guī)有關(guān)法律規(guī)定。
經(jīng)審計(jì)調(diào)查，公司管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別較為充分，且計(jì)劃每年分兩次（期中和期末）對(duì)公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的核查，若發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)變化，即使進(jìn)行調(diào)整，但未能?chē)?yán)格實(shí)施。而對(duì)于機(jī)會(huì)，管理層沒(méi)有進(jìn)行專門(mén)識(shí)別。
（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
1.理論描述。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估使主體能夠考慮潛在事項(xiàng)影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度。管理當(dāng)局從兩個(gè)角度——可能性和影響——對(duì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)估，并且通常采用定性和定量相結(jié)合的方法。
2.審計(jì)評(píng)價(jià)程序。獲取管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性評(píng)估的資料，評(píng)價(jià)其評(píng)估的合理準(zhǔn)確性以及是否根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化進(jìn)行動(dòng)態(tài)修正。
3.審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論。公司管理層對(duì)識(shí)別出來(lái)的十三種風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)多年的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)和過(guò)去的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的記錄進(jìn)行了定性的評(píng)估，由于缺乏相關(guān)的人才、技術(shù)、資料，尚未對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行過(guò)定量分析。公司管理層計(jì)劃每年分兩次（期中和期末）對(duì)公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的核查和平谷，若發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)變化，及使進(jìn)行調(diào)整修正，但未能?chē)?yán)格實(shí)施。
（五）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
1.理論描述。在評(píng)估了相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)之后，管理當(dāng)局就要確定如何應(yīng)對(duì)。應(yīng)對(duì)包括風(fēng)險(xiǎn)回避、降低、分擔(dān)和承受。在考慮應(yīng)對(duì)的過(guò)程中，管理當(dāng)局評(píng)估對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響的效果，以及成本效益，選擇能夠使剩余風(fēng)險(xiǎn)處于期望的風(fēng)險(xiǎn)容限以內(nèi)的應(yīng)對(duì)。
2.審計(jì)評(píng)價(jià)程序。通過(guò)訪談、詢問(wèn)，了解管理層采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略及理由，評(píng)價(jià)其合理性。
3.審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論。公司管理層對(duì)識(shí)別出來(lái)的重要風(fēng)險(xiǎn)制定了相應(yīng)的防范措施，從風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的角度看多為預(yù)防性措施，以降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，而沒(méi)有采取購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)措施。
（六）控制活動(dòng)
1.理論描述。控制活動(dòng)是幫助確保管理當(dāng)局的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)得以實(shí)施的政策和程序。控制活動(dòng)的發(fā)生貫穿于整個(gè)組織，遍及各個(gè)層級(jí)和各個(gè)職能機(jī)構(gòu)。它們包括一系列不同的活動(dòng)，例如批準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、資產(chǎn)安全以及職責(zé)分離。
2.十三種風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)程序。公司管理層針對(duì)識(shí)別出來(lái)的十三種風(fēng)險(xiǎn)，制定了防范措施，審計(jì)部門(mén)相應(yīng)地制訂了審計(jì)評(píng)價(jià)程序。
3.審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論。經(jīng)審計(jì)調(diào)查，公司管理層對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的控制活動(dòng)要素較為重視，制定的風(fēng)險(xiǎn)防范措施較為全面、嚴(yán)密、可操作，大部分得到了嚴(yán)格有效執(zhí)行，但也有部分單位未能?chē)?yán)格執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)防范措施。
（七）信息與溝通
1.理論描述。有關(guān)的信息以保證人們能履行其職責(zé)的形式和時(shí)機(jī)予以識(shí)別、獲取和溝通。信息系統(tǒng)利用內(nèi)部生成的數(shù)據(jù)和來(lái)自外部渠道的信息，以便為管理風(fēng)險(xiǎn)和作出與目標(biāo)相關(guān)的知情的決策提供信息。有效的溝通會(huì)出現(xiàn)在組織中向下、平行和向上的流動(dòng)。
2.審計(jì)評(píng)價(jià)程序。
（1）走訪公司it部和公司內(nèi)部報(bào)刊編輯部，了解評(píng)價(jià)公司的信息系統(tǒng)的建設(shè)和運(yùn)轉(zhuǎn)情況。
（2）訪問(wèn)公司網(wǎng)站，觀察其運(yùn)轉(zhuǎn)情況；
（3）使用公司的局域網(wǎng)、內(nèi)部電話網(wǎng)，閱讀公司內(nèi)部報(bào)刊，評(píng)價(jià)其運(yùn)轉(zhuǎn)情況和功效發(fā)揮情況。
3.審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論。公司設(shè)立了it部，建立了較為完備、先進(jìn)的信息管理系統(tǒng)，通過(guò)因特網(wǎng)、內(nèi)部局域網(wǎng)、內(nèi)部電話網(wǎng)、內(nèi)部報(bào)刊等手段將信息以文字、聲音、圖片等形式進(jìn)行傳遞，并制定各種級(jí)別的會(huì)議制度進(jìn)行面對(duì)面的信息溝通。但沒(méi)有建立專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)信息生成及傳遞通道。
（八）監(jiān)控
1.理論描述。對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)控——隨時(shí)對(duì)其構(gòu)成要素的存在和運(yùn)行進(jìn)行評(píng)估。這些是通過(guò)持續(xù)的監(jiān)控活動(dòng)、個(gè)別評(píng)價(jià)或者兩者相結(jié)合來(lái)完成的。持續(xù)監(jiān)控發(fā)生在管理活動(dòng)的正常進(jìn)程中。
2.審計(jì)評(píng)價(jià)程序。
（1）審查內(nèi)部定期（每天、每周、每月）上報(bào)的管理報(bào)表（報(bào)告），評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理日常監(jiān)控職能發(fā)揮情況；
（2）審查內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的審計(jì)計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)報(bào)告，評(píng)價(jià)其監(jiān)控職能的發(fā)揮情況。
3.審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論。公司管理層通過(guò)例行的控制活動(dòng)、信息報(bào)告反饋系統(tǒng)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行日常的監(jiān)控；通過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)公司所控制的所有單位、項(xiàng)目進(jìn)行例行審計(jì)，報(bào)告中時(shí)常反映一些被審單位風(fēng)險(xiǎn)管理狀況的信息，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控較為及時(shí)，但對(duì)公司總部層面的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控較為薄弱。
三、結(jié)語(yǔ)
企業(yè)要想在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮中基業(yè)長(zhǎng)青，必須對(duì)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)地、全面地管理，這已是不爭(zhēng)的事實(shí)。借鑒西方先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念、理論、方法、工具，結(jié)合本企業(yè)具體實(shí)際情況，對(duì)內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控八個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素逐一進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，查找問(wèn)題和不足，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理文化、風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、排序、風(fēng)險(xiǎn)管理策略與方法、風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控與檢查、風(fēng)險(xiǎn)管理溝通與咨詢等關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)管理流程采取措施不斷完善，逐步建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，是解決風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題的最佳實(shí)務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，逐步建立險(xiǎn)管理系統(tǒng)，為企業(yè)保駕護(hù)航，這樣企業(yè)才能在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大海中劈波斬浪，揚(yáng)帆遠(yuǎn)航。
論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)管理 公司治理
論文摘要：在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，尤其是經(jīng)歷美國(guó)安然公司倒閉事件之后，世界范圍內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境發(fā)生了變化，內(nèi)部審計(jì)技術(shù)不斷更新，內(nèi)部審計(jì)理論也在不斷發(fā)展。本文將探討內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。
1 內(nèi)部審計(jì)的概念
內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)審計(jì)組織體系的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動(dòng)，它的目的是為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。
2 內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系
內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有著緊密的聯(lián)系，風(fēng)險(xiǎn)管理是公司治理的核心，內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的自我調(diào)控機(jī)制，作為內(nèi)部控制的重要組成部分，是解決信息不對(duì)稱的重要措施，與風(fēng)險(xiǎn)管理密不可分。而隨著風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部控制時(shí)代的來(lái)臨，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也發(fā)生了變化，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更加關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的觀念下，風(fēng)險(xiǎn)管理成為組織發(fā)展的關(guān)鍵，促使內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)不僅是測(cè)試控制，而且包括確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)及測(cè)試管理風(fēng)險(xiǎn)的方法。由于內(nèi)部審計(jì)的自身特點(diǎn)，其參與風(fēng)險(xiǎn)管理?yè)碛幸欢ǖ膬?yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員熟悉本單位情況，對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)更了解；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員是企業(yè)內(nèi)部成員，其利益同企業(yè)發(fā)展、興衰密切相關(guān)，對(duì)防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)有著更強(qiáng)烈的責(zé)任感；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不同于其他部門(mén)，不從事企業(yè)具體業(yè)務(wù)，其職能獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門(mén)，可以跳出業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的圈子，從全局出發(fā)、綜合客觀地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)價(jià)，采取有效的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性使其不同于其他風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，作為高層次的監(jiān)督部門(mén)，其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意見(jiàn)直接報(bào)告給董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)，足以引起管理當(dāng)局的重視。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位還便于其充當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種政策的協(xié)調(diào)人，通過(guò)對(duì)長(zhǎng)短期計(jì)劃的調(diào)節(jié)，調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化，各種風(fēng)險(xiǎn)因素增多，內(nèi)部審計(jì)工作在改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和完善企業(yè)治理機(jī)構(gòu)等方面將發(fā)揮更加積極作用，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)也被賦予了更多的職責(zé)和使命。近年來(lái)，在美國(guó)發(fā)生的財(cái)務(wù)造假案導(dǎo)致了安然、世通等跨國(guó)大公司的破產(chǎn)，同時(shí)也導(dǎo)致了安達(dá)信這樣一個(gè)有著90多年歷史的世界級(jí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所退出了歷史舞臺(tái)。在我國(guó)也曾出現(xiàn)“銀廣廈”、“藍(lán)田股份”、“億安科技”等坑害中小股民的事件。所有這些事件的發(fā)生，在全球引起了各方對(duì)民間審計(jì)機(jī)構(gòu)誠(chéng)信問(wèn)題的探討，同時(shí)也觸動(dòng)了人們對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的進(jìn)一步思索。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，在公司治理和揭露財(cái)務(wù)造假中扮演著十分重要的角色。
3 風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部審計(jì)的作用
3.1 內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的識(shí)別和檢查作用內(nèi)部審計(jì)人員可以通過(guò)分析環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)的變化，檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)是否已經(jīng)更新，是否能控制新的風(fēng)險(xiǎn)；還可以通過(guò)后續(xù)跟蹤管理層對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題以及對(duì)例外事項(xiàng)的整改情況，檢查采取的控制措施是否奏效，將分析結(jié)果和建議提交給管理層以便評(píng)估和改進(jìn)控制措施。內(nèi)部審計(jì)人員可以運(yùn)用自己在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，從獨(dú)立、客觀的角度發(fā)現(xiàn)問(wèn)題為管理層和審計(jì)委員會(huì)提供有價(jià)值的信息，從而提高公司整體的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。
風(fēng)險(xiǎn)管理的首要環(huán)節(jié)是要能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)做出正確的識(shí)別，內(nèi)部審計(jì)有助于識(shí)別組織風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)樗且燥L(fēng)險(xiǎn)敏感性分析為起點(diǎn)開(kāi)展工作的。內(nèi)部審計(jì)人員通常需要關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)主要包括．財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)信息的不真實(shí)、不完整；政策、計(jì)劃、程序、法律和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行不到位；資產(chǎn)流失；資源浪費(fèi)或者無(wú)效使用；不能達(dá)到公司的目的和戰(zhàn)略。在決定所要審計(jì)的內(nèi)容之前，內(nèi)部審計(jì)師不僅要評(píng)估和備選內(nèi)容相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的類型，還要評(píng)估當(dāng)前大概有多少風(fēng)險(xiǎn)。按照各項(xiàng)待審事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行排列，以此為基礎(chǔ)結(jié)合實(shí)際情況決定首先要審查的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。
3.2 內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的管理與協(xié)調(diào)作用在企業(yè)的組織架構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般都處在企業(yè)的董事會(huì)、總經(jīng)理和各職能部門(mén)之間的位置，正是由于這種特殊的位置使得內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略和各種戰(zhàn)略決策的協(xié)調(diào)人。內(nèi)部審計(jì)可以客觀地從企業(yè)全局的角度進(jìn)行分析和管理風(fēng)險(xiǎn)：可以從企業(yè)的利益和實(shí)際情況出發(fā)，清醒地識(shí)別和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議，調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。內(nèi)部審計(jì)人員可以憑著其對(duì)企業(yè)全面而深入的了解，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行管理，促進(jìn)被審計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)和管理的改善，贏得他們的尊重和信任。不僅各部門(mén)有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，而且各管理部門(mén)還有共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)師作為獨(dú)立第三方，在部門(mén)間的風(fēng)險(xiǎn)管理中起著協(xié)調(diào)作用，協(xié)調(diào)各部門(mén)共同管理企業(yè)投資決策帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。如：公司采購(gòu)部門(mén)為節(jié)約采購(gòu)成本或者為完成既定的采購(gòu)成本控制目標(biāo)，可能會(huì)忽視對(duì)材料質(zhì)量、規(guī)格、型號(hào)等方面的檢查，導(dǎo)致采購(gòu)品的質(zhì)量、規(guī)格等相關(guān)要求不能得到嚴(yán)格的控制，這種隱形的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)在生產(chǎn)車(chē)間或銷(xiāo)售部門(mén)反映出來(lái)，最終給企業(yè)造成巨大損失。因此，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、防范和控制需要從全局考慮，而各業(yè)務(wù)部門(mén)又很難做到這一點(diǎn)。
3.3 內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的顧問(wèn)與咨詢作用由于內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)本組織的情況了解的比較全面，也比較深入，對(duì)提供咨詢服務(wù)工作有著獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)評(píng)估并運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的方法，幫助組織解決風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題；通過(guò)咨詢工作積極協(xié)助企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立。在改善管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理流程的效果和效率方面，內(nèi)部審計(jì)可以協(xié)助管理層和審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告和提出建議。有些企業(yè)盡管也有風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，但它屬于管理部門(mén)的一個(gè)職能部門(mén)，向總經(jīng)理報(bào)告，不具有獨(dú)立性，其意見(jiàn)有時(shí)會(huì)屈服于管理當(dāng)局的壓力。如：風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)對(duì)某投資項(xiàng)目分析后發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)太大不適合投資，但是總經(jīng)理好大喜功，他可能會(huì)依靠個(gè)人的影響促成該項(xiàng)目的實(shí)施，這使得風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的作用受到限制。而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立于管理部門(mén)，其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意見(jiàn)可以直接報(bào)給董事會(huì)，這會(huì)加強(qiáng)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)意見(jiàn)的重視程度。
