審計監(jiān)督探析

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審計監(jiān)督探析1

歷經(jīng)30多年的發(fā)展，我國國家審計取得了引人注目的發(fā)展成效。國家審計署的審計報告對公共部門各類違法違規(guī)問題予以曝光，對國家審計走向“良治”起到極其重要的推動作用。然而，目前我國會計造假案件呈現(xiàn)逐年遞增的趨勢，對企業(yè)的誠信度及可持續(xù)發(fā)展都造成了不良的影響，因此，現(xiàn)代企業(yè)在審計監(jiān)督背景下，應(yīng)把對會計造假的防范與治理作為所有工作的重中之重，牢固樹立誠信意識，從而使會計工作的質(zhì)量得到全面提升。

一、國家治理現(xiàn)代化對審計監(jiān)督的新要求

第一，嚴格進行審計監(jiān)督，為國家治理現(xiàn)代化宏觀目標(biāo)的實現(xiàn)提供有力保障。在審計組織內(nèi)部構(gòu)建整體部署實施、分級負責(zé)領(lǐng)導(dǎo)的審計項目縱向監(jiān)督體系，通過審計機制的協(xié)同配合，從而高效約束和監(jiān)督權(quán)力的運行；做好審計監(jiān)督與其他各種類型監(jiān)督的統(tǒng)籌規(guī)劃工作，建立揚長避短的審計監(jiān)督橫向協(xié)同體系。從橫向、縱向兩個角度入手，完善監(jiān)督實施的組織架構(gòu)和目標(biāo)監(jiān)督體系，基于優(yōu)勢互補的原則，建立一個具有內(nèi)部驅(qū)動力的、高效協(xié)同的、多元主體聯(lián)動的網(wǎng)絡(luò)綜合治理平臺。第二，通過審計監(jiān)督可以高效鏈接其他監(jiān)督手段。一是在審計的過程中進行追蹤、發(fā)現(xiàn)和披露，可以給其他監(jiān)督手段提供有效的監(jiān)督信息，通過審計整改、意見反饋以及問責(zé)等手段，有利于各類問題的解決與防范；二是為審計提供數(shù)據(jù)信息方面的支持與溝通，可以顯著增強其他監(jiān)督手段的權(quán)威性、公信力以及執(zhí)行力；三是審計監(jiān)督只有具備因小見大的微觀判別能力和深謀遠慮的宏觀戰(zhàn)略部署，才可以促進不同層級監(jiān)督手段的完美鏈接，通過事前防范、事中核查、事后整改的方式，介入不同的階段中，從而彌補其他監(jiān)督手段過于單一的缺陷。第三，提高審計監(jiān)督的覆蓋范圍，為依法行政營造良好環(huán)境。就濫用權(quán)利的治理方面而言，審計監(jiān)督體系在不同的監(jiān)督系統(tǒng)中，以其獨有的覆蓋范圍廣、權(quán)威性及系統(tǒng)的聯(lián)動性強等特點，與其他監(jiān)督手段相比有著無可比擬的優(yōu)勢?？v向上覆蓋到了黨政機關(guān)工作的整個過程，橫向上覆蓋到了社會、經(jīng)濟及政治的方方面面，從而提高追蹤治理成效、攻克治理難點和盲區(qū)、健全問責(zé)機制，為國家治理水平的穩(wěn)步提升和廉潔高效政府的建設(shè)提供了助力。

二、企業(yè)會計造假的危害性

首先，擾亂了社會經(jīng)濟秩序。通過會計核算的方式而形成的會計資料既是會計核算過程及結(jié)果的集中體現(xiàn)，也是對企業(yè)實際運行時各類經(jīng)濟事項的詳細記錄。國家相關(guān)部門可以根據(jù)會計資料對企業(yè)進行宏觀調(diào)控，以降低投資人、債權(quán)人以及經(jīng)濟管理的經(jīng)營風(fēng)險，確保投資決策制定的正確性，因此，會計資料既屬于社會資源，也屬于一種珍貴的企業(yè)資源。會計資料造假問題一旦出現(xiàn)，就容易導(dǎo)致有關(guān)部門判斷的錯位，引發(fā)貪污腐敗、違法犯罪等行為，極度影響社會的和諧、安定。此外，會計造假嚴重侵害了客戶、股東甚至是國家的利益，使其面臨巨額經(jīng)濟損失，破壞了社會經(jīng)濟秩序，擾亂了社會的穩(wěn)定性。其次，破壞了會計行業(yè)的誠信形象。中華民族的傳統(tǒng)美德就是誠信，其對于我國社會的發(fā)展方向有至關(guān)重要的影響?，F(xiàn)代企業(yè)財務(wù)狀況和會計人員息息相關(guān)，所以會計人員在處理企業(yè)各項經(jīng)濟活動的過程中，更應(yīng)牢固樹立誠信意識。就現(xiàn)階段的情況而言，貪污腐敗、行賄受賄等現(xiàn)象在許多企業(yè)中依然屢見不鮮，極大地破壞了會計行業(yè)的誠信形象，使企業(yè)陷入信任危機，影響了我國會計行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。最后，阻礙了市場體制改革的進程。會計造假行為會破壞市場主體的平等性，因為市場競爭主體所得到的數(shù)據(jù)信息缺乏公平性、對稱性以及完整性，致使各個市場競爭主體之間的利益分配不均。另外，由于會計主體以市場信息作為各項決策的依據(jù)，所以一旦會計市場信息缺乏真實性，則會導(dǎo)致主體利益嚴重受損。因此，會計造假也會對市場機制產(chǎn)生不良影響，成為市場體制改革過程中的絆腳石[1]。

三、企業(yè)會計造假原因分析

（一）缺乏相關(guān)法律法規(guī)約束

我國屬于典型的成文法國家，需要經(jīng)過嚴格的法定程序才能制定相關(guān)法律法規(guī)。隨著社會的迅速發(fā)展，社會經(jīng)濟關(guān)系也在不斷發(fā)生變化，法律對社會經(jīng)濟關(guān)系的把握缺乏及時性，致使出現(xiàn)法律滯后的狀況，最終導(dǎo)致實際工作的過程中不能從法律角度對造假行為作出精準的責(zé)任界定，由于會計造假只需要承擔(dān)一小部分責(zé)任，甚至是不用擔(dān)責(zé)，使那些心術(shù)不正的會計從業(yè)人員有了做出會計造假行為的可乘之機。此外，雖然當(dāng)前我國《會計法》、《刑法》等法律加大了對會計造假行為的處罰力度，但是依然存在違法不究、執(zhí)法不嚴、打擊力度不強等現(xiàn)象，實際工作時通常還是以罰款或者警告為主。成功的會計造假行為會給造假人帶來遠遠超過其造假成本的巨額收益。特別是對上市企業(yè)而言，其往往會通過會計造假以達到獲取更多資金、增加收益、提升配股價格的目的?？傊?，行業(yè)處罰力度不足、法律約束力的缺失等問題都進一步滋長了會計造假行為。

（二）內(nèi)外部監(jiān)督機制不完備

會計監(jiān)督、審計監(jiān)督、綜合監(jiān)督以及執(zhí)法監(jiān)督等屬于常見的幾種監(jiān)督類型。第一，會計監(jiān)督準則的缺失。絕大多數(shù)的會計人員都在其本單位就職，此種隸屬關(guān)系會對會計監(jiān)督能力造成嚴重削弱，會計人員無法有效監(jiān)督本單位的財務(wù)收支狀況以及其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)。第二，審計監(jiān)督動力不足。缺乏健全的內(nèi)部控制制度，會計信息內(nèi)部審計監(jiān)督乏力等因素都是導(dǎo)致會計信息內(nèi)部監(jiān)督不盡職、不盡責(zé)的直接因素。此外，會計信息外部審計監(jiān)督動力不足，導(dǎo)致部分民間審計單位一味地追求利益，承諾為企業(yè)提供一站式服務(wù)，甚至出具虛假審計報告，以保證企業(yè)會計信息的通過。第三，綜合監(jiān)督乏力。體現(xiàn)在物價、審計和財稅等監(jiān)管部門缺乏完善的聯(lián)合標(biāo)準，步調(diào)不一，致使綜合監(jiān)督效果大打折扣。第四，執(zhí)法監(jiān)督軟弱無力，致使會計信息造假現(xiàn)象層出不窮，盡管每年大大小小的檢查有很多，但都沒有從根本上解決會計欺詐問題。執(zhí)法監(jiān)督力度不強，沒有及時發(fā)現(xiàn)漏洞、重視漏洞、并且沒有想方設(shè)法解決漏洞，最終導(dǎo)致會計造假行為大量涌現(xiàn)[2]。

（三）從業(yè)人員職業(yè)道德喪失

由于我國會計行業(yè)有著悠久的歷史，涉及到的崗位眾多，從業(yè)人員的結(jié)構(gòu)也參差不齊，因此在會計實際工作的過程中引發(fā)出種種問題，而會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是導(dǎo)致問題發(fā)生的最直接因素。一是在如今知識大爆炸的時代背景下，知識更新迭代迅速，但部分會計人員在處理日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，依然不會靈活運用計算機等設(shè)備，導(dǎo)致工作效率極其低下。二是在腐敗風(fēng)氣、會計負責(zé)人的指派或者是利益的誘惑等因素的影響下，會計從業(yè)人員會出具虛假憑證，進行會計信息造假等。三是會計從業(yè)人員法律法規(guī)知識匱乏，致使其職業(yè)道德素質(zhì)低下。同時，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理體制的不健全，導(dǎo)致會計人員日常工作的過程中，執(zhí)法不嚴、違法不究以及有法不依等現(xiàn)象時有發(fā)生，企業(yè)沒有牢固樹立法律意識，導(dǎo)致企業(yè)的自我約束力大大降低。（四）會計造假的利益驅(qū)動第一，政治利益。一部分企業(yè)雖然有著輝煌的歷史，但隨著市場的不斷變化和競爭的日益加劇，這部分企業(yè)漸漸失去了原有的優(yōu)勢。企業(yè)不惜代價進行會計造假，從而維護其行業(yè)領(lǐng)頭形象、穩(wěn)固企業(yè)優(yōu)勢地位，甚至部分地方政府故意引導(dǎo)企業(yè)會計造假，以維護當(dāng)?shù)仄髽I(yè)形象。第二，經(jīng)濟利益。在經(jīng)濟利益的驅(qū)動下，部分沒有上市的企業(yè)為了獲得合法上市的資格，使公司符合法律規(guī)定的上市公司盈利能力指標(biāo)，不惜篡改會計信息、玩金融數(shù)據(jù)游戲，想法設(shè)法蒙混過關(guān)。還有一部分企業(yè)為了避稅，無視國家法律，隱瞞企業(yè)真實的銷售收入。更有甚者攔截利潤、提高展位費、謊報銷售成本，從而達到逃稅的目的。

四、審計監(jiān)督下企業(yè)會計造假防范措施

（一）加強會計法制建設(shè)，完善審計綜合體系

各項會計法律法規(guī)共同組成了具有一定功能與結(jié)構(gòu)的會計法律規(guī)范體系，其中各項會計法律法規(guī)之間緊密聯(lián)系且相互作用，為會計造假的防范提供了有效保證。近年來，我國為了進一步健全會計行業(yè)的法律制度，針對多項會計法律法規(guī)和有關(guān)條例進行了修訂及完善，并取得了顯著成效。然而，在會計工作過程中各種漏洞依然存在，部分會計從業(yè)人員為謀取私利進行會計造假，使其所在單位和國家的利益受到極大損害。因此，要盡快完善與實施和會計工作相關(guān)的法律法規(guī)，對違反《會計法》或其他有關(guān)法律法規(guī)的處罰標(biāo)準予以進一步明確，嚴厲打擊會計行業(yè)違法、違規(guī)行為，為會計工作的健康發(fā)展保駕護航。與此同時，各項工作的順利推進離不開健全的制度作保障。在企業(yè)日常會計信息披露工作開展的過程中，要充分意識到完善內(nèi)部審計監(jiān)督機制的重要性，只有保證各項工作有章可循，才能切實提升工作質(zhì)量，維護工作的穩(wěn)步推進。企業(yè)在“互聯(lián)網(wǎng)+市場經(jīng)濟”的背景之下，要想取得進一步發(fā)展、擴大其經(jīng)營規(guī)模，就必須從自身發(fā)展需求出發(fā)，不斷總結(jié)以往會計審計監(jiān)督機制的不足之處，并加以改進。具體改進措施包括以下幾點：第一，完善審計監(jiān)督管理模式，將各項規(guī)章制度貫穿于審計工作開展的全過程，增強監(jiān)管力度，提高會計信息披露質(zhì)量，對審計監(jiān)督人員的職責(zé)加以明確，為投資者和經(jīng)營者的各項決策提供可靠的依據(jù)。第二，制定詳細的審計監(jiān)督標(biāo)準，使企業(yè)內(nèi)部審計人員的日常工作有明確的參考依據(jù)，也使審計監(jiān)督工作的全面性及規(guī)范性得到有力保證。第三，明確規(guī)定審計監(jiān)督工作內(nèi)容，保障企業(yè)各項經(jīng)濟活動都在審查及監(jiān)督所規(guī)定的范圍之內(nèi)進行，避免監(jiān)管漏洞的出現(xiàn)，使不法分子無機可乘。第四，健全內(nèi)部資產(chǎn)查處準則。如果無形資產(chǎn)數(shù)據(jù)出現(xiàn)差錯，需要加查100%；固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)出現(xiàn)差錯，需要加查80%；而一般會計憑證出現(xiàn)差錯，需要加查20%[3]。

（二）加強審計監(jiān)督力度，完善內(nèi)外部監(jiān)督機制

管理者要想增強內(nèi)部審計部門的執(zhí)行力，提升審計工作效率，避免會計信息披露不完全、不真實等現(xiàn)象，就必須切實采取相應(yīng)的措施。企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作時，應(yīng)將自身發(fā)展需求和工作需求相結(jié)合。在進行全面審計工作時，企業(yè)應(yīng)立足全局查找會計工作的不足。而對于項目各個環(huán)節(jié)資金支出情況，則需要通過專項會計審計工作才能迅速知曉。一旦發(fā)現(xiàn)賬實不符、資金利用率低下等問題，企業(yè)要迅速進行全方位地審查，發(fā)現(xiàn)問題即刻解決?；诖朔N制度模式，可以顯著提升企業(yè)內(nèi)部審計部門的執(zhí)行力。在經(jīng)濟迅速發(fā)展的背景下，企業(yè)自主權(quán)也日益提升，因此，要將防范會計造假放在重要位置。此外，強化政府監(jiān)督和社會監(jiān)督的力度也非常有必要。政府監(jiān)督指的是為了推動經(jīng)濟的正常運行，有關(guān)部門立足于自身職能對被審單位進行會計監(jiān)督以及宏觀調(diào)控。而社會監(jiān)督指的是為了確保被審單位財務(wù)報表等數(shù)據(jù)的真實性和有效性，會計事務(wù)所等部門對被審單位進行全面、客觀且公正的評價。就外部監(jiān)督而言，首先，應(yīng)加強社會審計力度，保障注冊會計師開展審計工作的環(huán)境不受外界因素干擾，確保其獨立性，從而出具公客觀公正的審計報告；其次，我國各執(zhí)法部門應(yīng)對會計造假予以嚴厲打擊，問題一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，必須立刻查處，對于造假單位的負責(zé)人應(yīng)加大追責(zé)力度，對不法分子起到強有力的震懾作用。

（三）強化會計審計認知，完善人員管理制度

企業(yè)管理者對審計工作的性質(zhì)缺乏正確的認知，是導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督部門獨立性缺失的直接因素，致使無法有效發(fā)揮出審計工作的真實作用。而審計工作質(zhì)量的降低，則是由于審計部門監(jiān)督職能弱化所導(dǎo)致的，對企業(yè)的長遠發(fā)展也造成不利影響。因此，為了全面提升企業(yè)會計工作成效，保證會計信息披露質(zhì)量，企業(yè)管理者應(yīng)重新審視審計工作的價值，通過研究審計數(shù)據(jù)，對企業(yè)的財務(wù)情況有更全面的了解，確保各項經(jīng)營決策的制定更具實用性和針對性。具體來說，企業(yè)管理者在日常工作的過程中，要重視本企業(yè)在審計工作中的薄弱環(huán)節(jié)，并且要積極制定相關(guān)整改措施。第一，企業(yè)管理者應(yīng)保證資金分配的合理性，謹防盲目投資現(xiàn)象的發(fā)生。第二，企業(yè)管理者應(yīng)保證審計部門的獨立性，使審計工作人員享有適當(dāng)?shù)臋?quán)利和職責(zé)。第三，企業(yè)管理者應(yīng)對審計工作及有關(guān)規(guī)章制度保持高度重視的態(tài)度，在企業(yè)內(nèi)部廣泛宣傳審計的重要性，增強全體員工的審計意識，保障審計經(jīng)費的充足，為審計工作的穩(wěn)步推進營造良好的環(huán)境。會計工作人員的素質(zhì)對現(xiàn)代企業(yè)會計審計監(jiān)督工作的質(zhì)量和會計人員的管理控制能力都具有直接影響。因此，企業(yè)應(yīng)盡快完善會計工作人員管理制度，以彌補企業(yè)在會計信息披露過程中的不足之處，另外，企業(yè)還要強化對會計工作人員的培訓(xùn)力度，使其綜合素質(zhì)和工作技能得到全面提升。第一，企業(yè)應(yīng)建立健全會計人員管理制度，會計工作人員在日常工作中應(yīng)嚴格遵守企業(yè)各項規(guī)章制度，進一步規(guī)范會計人員的行為，確保各項審計數(shù)據(jù)真實可信，使審計監(jiān)督工作的嚴謹性得到有力保障。第二，企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部獎懲制度，對徇私舞弊行為予以嚴厲懲罰。基于上述方式進一步提高員工的工作熱情，從而推動審計監(jiān)督工作效率的提升。第三，建立健全會計人員選拔制度，保證整個選拔流程的規(guī)范化。第四，企業(yè)應(yīng)定期組織在職會計工作人員進行相關(guān)培訓(xùn)，幫助其養(yǎng)成良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣，帶領(lǐng)其總結(jié)和積累日常工作中的實踐經(jīng)驗，使其在一次次學(xué)習(xí)中熟練掌握和運用各類審計知識和審計軟件，實現(xiàn)自我價值的提升，促進審計監(jiān)督工作隊伍綜合素質(zhì)的全面提高[4]。

（四）提高會計造假成本，創(chuàng)新審計監(jiān)督方法

若對會計造假行為只是予以口頭警告、批評，或者處罰少量罰金，那么對于會計造假就無法做到從源頭上進行遏制。具體而言，有效的解決辦法分為以下幾點：第一，嚴厲打擊查處會計造假，進一步提高造假成本，使其遠高于造假所獲得的收益，只有真正讓造假者無利可圖，才能從根本上杜絕造假行為。第二，健全有關(guān)法律法規(guī)，針對會計造假的主要責(zé)任人予以相應(yīng)的刑事或經(jīng)濟處罰，從法律層面對造假行為進行約束。第三，建立市場退出機制，對違背會計職業(yè)準則的企業(yè)及個人，將嚴禁其從事會計行業(yè)，更有甚者將會受到法律的重罰。只有做到嚴懲不貸，才可以從根本上遏制會計造假行為。與此同時，在社會經(jīng)濟快速發(fā)展的背景下，現(xiàn)代企業(yè)要注意及時更新其內(nèi)部審計監(jiān)督工作方法。審計方法的更新具體包括：環(huán)境更新、設(shè)備更新、手段更新、目標(biāo)更新等。企業(yè)在日常經(jīng)營時，應(yīng)密切關(guān)注國際市場發(fā)展趨勢、國內(nèi)市場經(jīng)濟發(fā)展動向以及國家各項法律法規(guī)政策等內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)理性選擇適合自身發(fā)展需求的、科學(xué)的會計審計方法。例如，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同階段的項目，制定不同的、有針對性的審計監(jiān)督工作目標(biāo)；合理引入現(xiàn)代高新技術(shù)對現(xiàn)有的審計監(jiān)督方法進行優(yōu)化，推動內(nèi)部審計監(jiān)督工作邁向科技化、智能化、自動化的新臺階。事實而言，企業(yè)審計監(jiān)督工作人員在現(xiàn)代信息技術(shù)的支持下，可以自動化儲存或查處各類數(shù)據(jù)，實現(xiàn)了審計監(jiān)督工作成效質(zhì)的飛躍。此外，提升審計監(jiān)督工作的信息化水平不僅可以規(guī)避人工操作風(fēng)險，還可以顯著降低人工工作量。企業(yè)在經(jīng)營時要堅持與時俱進的原則，積極應(yīng)用現(xiàn)代審計方法與審計軟件，努力彌補傳統(tǒng)審計監(jiān)督工作的薄弱環(huán)節(jié)，從而保證審計監(jiān)督工作穩(wěn)步開展，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供助力。

五、結(jié)語

現(xiàn)代企業(yè)會計造假既對市場體制改革進程造成阻礙，嚴重破壞社會經(jīng)濟秩序，還對會計行業(yè)誠信形象產(chǎn)生不良影響，政府應(yīng)努力完善外部環(huán)境，做好監(jiān)督工作，為企業(yè)的生存和發(fā)展構(gòu)建一個健康、誠信的環(huán)境，維護企業(yè)財務(wù)的正常運行。企業(yè)自身應(yīng)積極制定有效措施，杜絕會計造假行為。在社會各界的共同努力下，才能從真正意義上防范會計造假。

作者:孔慶景 胡安琴 單位:河北金融學(xué)院河北省科技金融協(xié)同創(chuàng)新中心 河北金融學(xué)院會計學(xué)院

審計監(jiān)督探析2

審計是黨和國家監(jiān)督管理體系中一項重要內(nèi)容，也是黨和國家對社會監(jiān)督管理和經(jīng)營工作流程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在推進國家社會主義發(fā)展和可持續(xù)化發(fā)展進程中起著十分重要的作用。監(jiān)督是審計機關(guān)開展審計工作的主要目的，也是其核心職能，2015年10月召開的審計會議報告中，提出“新時代、新局勢的審計工作要全面發(fā)揮出其監(jiān)督職能和作用，對黨建工作起到保障升級作用，促進黨建工作又好又快開展”，這意味著我國審計工作和黨建工作已經(jīng)進入了一個全面融合時代［1］。黨建與審計監(jiān)督的融合成為國內(nèi)研究熱點，相關(guān)學(xué)者對黨建與審計監(jiān)督融合重要性，以及融合機制進行了研究，但對審計監(jiān)督的融合對黨建工作保障升級作用機制的研究有限。國內(nèi)黨建工作與審計監(jiān)督工作的融合尚處于初級階段，還缺乏相關(guān)理論作為兩者融合的理論指導(dǎo)，本文對二者之間的作用機制進行研究，為探索出黨建工作新模式、新方法及新機制提供一定理論依據(jù)［1－3］。

一、審計的監(jiān)督作用

審計監(jiān)督是國家審計機關(guān)的基本職能，是指由國家行政組織內(nèi)部設(shè)立的審計機關(guān)依照相關(guān)法律法規(guī)，對國家各個行政機關(guān)、企事業(yè)單位的財政支出情況、收入情況以及經(jīng)濟效益情況進行依法審核，督促國家行政機關(guān)和企事業(yè)單位的財務(wù)活動依法進行。審計監(jiān)督表面上是對國家行政機關(guān)和企事業(yè)單位財務(wù)相關(guān)事宜的審核，比如審核財政報表，其實質(zhì)上是對整個社會經(jīng)濟體系的監(jiān)督行為［2］。審計的監(jiān)督作用包括以下三點:一是，審計機關(guān)會對會計信息的真實性進行監(jiān)督，根據(jù)會計信息使用者的要求，結(jié)合相關(guān)規(guī)定和標(biāo)準對會計信息進行逐一審核，檢查其中是否有與實際不符的信息內(nèi)容。二是，審計機關(guān)會對國家政府機關(guān)的財政行為進行評價，主要從國家政府機關(guān)財政行為的經(jīng)濟性、效率性以及效果性三個方面進行，并向社會公告信息，其作用是督促國家政府機關(guān)合理合法履行其財政職責(zé)，發(fā)揮出審計的監(jiān)督性作用［3］。三是，審計監(jiān)督對象不僅僅是企事業(yè)單位，還包括國家政府機關(guān)、金融機構(gòu)、慈善機構(gòu)以及會計師事務(wù)所，審計對象所有的財政行為都要接受審計監(jiān)督。

二、審計監(jiān)督與黨建融合的必然性

(一)是新形勢的必然要求

在新時代下，社會政治、經(jīng)濟、文化不斷發(fā)展，對黨建工作的要求不斷提高，為此，必須要保證黨的政治建設(shè)，堅定不移加強黨的全面領(lǐng)導(dǎo)，發(fā)揮出黨的職能作用。在這種新形勢下將審計工作與黨建工作融合，充分發(fā)揮出審計工作的監(jiān)督職能，創(chuàng)新黨建工作機制，促進黨建工作升級，促進社會政治、經(jīng)濟以及文化協(xié)調(diào)健康發(fā)展。

(二)是現(xiàn)實的迫切需求

審計工作的監(jiān)督職能貫穿于黨、國家以及社會發(fā)展的所有環(huán)節(jié)，是推動國家治理能力發(fā)展的重要保障，在實際工作中審計隊伍要堅定不移地全面開展審計黨建工作，保證審計人員始終具有良好的政治觀念，在內(nèi)部建立審計黨建工作的長效機制，以打造出一支政治思想堅定、審計業(yè)務(wù)精通的審計隊伍，充分發(fā)揮出每個審計人員的專業(yè)優(yōu)勢，發(fā)現(xiàn)問題線索，擔(dān)當(dāng)起政治使命和工作責(zé)任，引領(lǐng)黨的政治建設(shè)事業(yè)發(fā)展，因此審計監(jiān)督與黨政工作的融合是現(xiàn)實的迫切需求。

(三)是順應(yīng)時代發(fā)展規(guī)律的必然選擇

黨建工作與審計監(jiān)督的融合是順應(yīng)時代發(fā)展規(guī)律的必然選擇。審計首先是黨和國家監(jiān)督體系中的核心組成部分，同時也是一個政治組織和政治機關(guān)，其根本是以黨的建設(shè)為統(tǒng)領(lǐng)。在第十九大會議報告中提出“四個偉大”，即黨的政治建設(shè)偉大事業(yè)、黨的政治建設(shè)偉大工程、黨的政治建設(shè)偉大夢想以及偉大斗爭，要實現(xiàn)這“四個偉大”必須要保持緊密聯(lián)系，其中就包括黨的政治建設(shè)工作與審計監(jiān)督工作的緊密聯(lián)系，其邏輯關(guān)系要求在黨的政治建設(shè)過程中要與其他工作緊密結(jié)合，共同推進。只有將審計監(jiān)督與黨的政治建設(shè)工作緊密結(jié)合在一起，才能將黨的政治建設(shè)新的偉大工程作為時代發(fā)展的引擎，為管理者、決策者提供強有力的組織保證，因此審計監(jiān)督與黨建融合是順應(yīng)時代發(fā)展規(guī)律必然選擇。

三、審計監(jiān)督的融合對黨建工作保障升級作用

結(jié)合審計的監(jiān)督作用以及目前審計監(jiān)督與黨建工作融合成效的相關(guān)資料，分析審計監(jiān)督的融合對黨建工作責(zé)任履行、政策落實、效率以及行為規(guī)范四個方面的促進作用，以下將從該四個方面全面分析審計監(jiān)督的融合對黨建工作保障升級作用。

(一)保障內(nèi)部受托責(zé)任機制有效履行

黨的政治建設(shè)工作依托于黨組織內(nèi)部的管理和引領(lǐng)，在黨組織內(nèi)部管理層級中，中央組織擁有黨的政治建設(shè)工作領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，制定黨的政治建設(shè)長遠戰(zhàn)略;地方組織作為黨的政治建設(shè)工作戰(zhàn)略決策層，負責(zé)制定長遠的戰(zhàn)略計劃;基層組織對黨的政治建設(shè)工作戰(zhàn)略和計劃進行具體實施，帶領(lǐng)基層黨員落實黨的政治建設(shè)工作計劃。黨的政治建設(shè)工作開展依靠受托責(zé)任機制來實現(xiàn)，在一個緊密聯(lián)系的責(zé)任關(guān)系鏈條中，不同層級需要承擔(dān)各自的黨政建設(shè)責(zé)任，黨組織內(nèi)部任何一個層級都需要充分發(fā)揮出各自的職責(zé)，但是機會主義思想會導(dǎo)致黨組織內(nèi)部成員在黨建工作過程中出現(xiàn)敗德行為，一些基層黨員干部在自己的工作崗位上懶政、不作為，甚至出現(xiàn)受賄行為，導(dǎo)致其受托責(zé)任無法得到有效落實［4］。為此，需要將黨的政治建設(shè)工作與審計監(jiān)督融合，建立健全黨組織內(nèi)部審計監(jiān)督機制，依法對基層黨員干部進行審計監(jiān)督。不同層級黨組織成員所需要履行的黨建責(zé)任不同，在開展審計監(jiān)督過程中需要結(jié)合實際情況，對黨組織內(nèi)部成員的財政收入和支出進行全面審核，杜絕行賄受賄行為出現(xiàn)。同時，對各個層級黨組織成員的績效進行評價，對其所涉及的財政行為進行監(jiān)督，按照相關(guān)法律法規(guī)對沒有履行黨建職責(zé)的黨組織成員進行懲罰，以此確保黨組織內(nèi)部受托責(zé)任機制的有效運行。

(二)保證黨的政治建設(shè)工作有效落實

落實國家財政政策和戰(zhàn)略計劃是我黨政治建設(shè)的主要工作內(nèi)容，但在黨的政治建設(shè)過程中，一些政策并沒有得到有效落實。出現(xiàn)這種情況的主要原因在于黨的政治建設(shè)工作缺乏監(jiān)督，而將審計監(jiān)督融合黨的政治建設(shè)工作，建立統(tǒng)一扶貧績效評估機制，以及扶貧資金信息反饋機制，可以對扶貧政策落實過程中的財政行為進行有效監(jiān)督，保證扶貧政策落實的精準性以及扶貧資金的安全性。同時通過執(zhí)行扶貧資金信息反饋機制，使各個組織之間、黨員與黨員之間的財政信息透明化。生態(tài)文化建設(shè)理論和可持續(xù)發(fā)展理論已經(jīng)被列入到環(huán)境審計的內(nèi)容中［5］。審計監(jiān)督不僅僅是指財政審核與監(jiān)督，還包括環(huán)境審計，環(huán)境審計是以經(jīng)濟環(huán)境責(zé)任理論和環(huán)境經(jīng)濟學(xué)理論為基礎(chǔ)，檢查與評估黨的政治建設(shè)工作中關(guān)于生態(tài)文明建設(shè)行為，督促黨的政治建設(shè)行為規(guī)范化和合理化［6］。在鄉(xiāng)村振興政策方面，審計工作也發(fā)揮了監(jiān)督職能，黨在組織和實施鄉(xiāng)村振興政策過程中，通過開展鄉(xiāng)村振興資金績效審計工作，審核鄉(xiāng)村振興資金報表，準確把握每一筆資金的用途，有助于實現(xiàn)鄉(xiāng)村振興資金?？顚Ｓ?，發(fā)揮出國家審計工作在鄉(xiāng)村振興政策落實中的監(jiān)督作用，杜絕一切違法行為。從以上分析可以看出，將審計監(jiān)督工作與黨的政治建設(shè)工作有機融合，有助于黨的政治建設(shè)工作有效落實，對推進黨的政治建設(shè)工作順利開展具有重要作用。

(三)提升黨的政治建設(shè)工作效率

審計監(jiān)督與黨建工作的融合主要表現(xiàn)在對黨組織內(nèi)部審計和黨組織外部審計，通過黨組織內(nèi)部審計，加強對黨組織內(nèi)部控制，降低黨的政治建設(shè)工作風(fēng)險，在后續(xù)的黨建工作中審計部門根據(jù)審計結(jié)果，向黨組織反饋相關(guān)信息，并給予指導(dǎo)性意見和建議。通過黨組織外部審計，對所涉及的財務(wù)信息給予制度性保證，降低黨的政治建設(shè)工作中外部環(huán)境風(fēng)險，這樣可以使黨組織成員在開展黨的政治建設(shè)工作中作出正確的決策和判斷［7］。黨的政治建設(shè)工作效率的提高主要依靠的是黨組織內(nèi)部信息溝通的及時性，以及相關(guān)機制的有效執(zhí)行，這需要黨組織建立健全信息反饋機制和懲罰機制。在黨組織內(nèi)部，審計監(jiān)督權(quán)限來自黨組織領(lǐng)導(dǎo)者和管理者，正是黨組織領(lǐng)導(dǎo)者和管理者的控制權(quán)產(chǎn)生了審核、監(jiān)督以及績效的需求賦予了審計相應(yīng)的權(quán)限和職責(zé)，這也決定了基層黨員對黨的政治建設(shè)工作計劃和戰(zhàn)略信息的知情權(quán)和復(fù)核權(quán)，因此需要審計部門對黨的政治建設(shè)戰(zhàn)略和計劃進行審計和監(jiān)督，并將其信息向黨員和社會公布，通過財務(wù)報表審計報告實現(xiàn)與黨員信息對接，保證所有工作計劃和行為都合法合規(guī)，審計在這一過程中不僅起到了監(jiān)督的作用，還起到了“橋梁”的作用，在客觀上提高了黨的政治建設(shè)工作效率。

(四)促進黨的政治建設(shè)工作規(guī)范升級

審計監(jiān)督與黨建工作的融合還有助于促進黨的政治建設(shè)工作規(guī)范升級，在黨和國家的引領(lǐng)下全國各地區(qū)黨政機構(gòu)、企事業(yè)單位等全面開展審計與黨建工作融合工作，二者的融合使黨的政治建設(shè)工作全面升級，建立了述職、評價、績效、問責(zé)以及承諾“五位一體”的基層黨建工作責(zé)任體系，通過審計監(jiān)督，有助于增強黨員的社會服務(wù)意識和黨性修養(yǎng)，利用黨建工作規(guī)范化機制和管理機制，對黨員的工作行為起到一定的規(guī)范作用，促進基層黨建工作水平的不斷提高，因此審計監(jiān)督的融合對黨的政治建設(shè)工作規(guī)范升級具有一定促進作用，在未來要結(jié)合實際需求加強黨建工作與審計監(jiān)督的融合力度，開創(chuàng)黨建工作與審計監(jiān)督深度融合的新局面、新秩序、新內(nèi)涵以及新風(fēng)尚，發(fā)揮出審計監(jiān)督的融合對黨建工作保障升級作用。四、結(jié)語審計監(jiān)督與黨建工作的融合是時代和社會發(fā)展的必然要求，也是現(xiàn)實發(fā)展要求，目前黨的政治建設(shè)工作融合審計監(jiān)督正處于初級階段，在融合過程中還存在著一些問題，比如黨建工作與審計監(jiān)督工作相互脫節(jié)，融合缺乏創(chuàng)新性、主動性和支撐性。此次僅對審計監(jiān)督的融合對黨建工作保障升級作用進行了研究，研究層次還不夠深入，今后會在黨建工作與審計監(jiān)督工作融合路徑、黨建工作與審計監(jiān)督工作融合現(xiàn)狀及存在問題等方面加強研究，以期為黨的政治建設(shè)工作與審計監(jiān)督工作有機融合提供有力的理論支撐。

作者:郭思璐 單位:中國鐵路太原局集團有限公司黨校

審計監(jiān)督探析3

0引言

隨著鄉(xiāng)村振興進程的不斷推進，地方治理審計工作受到全國各地的關(guān)注，各地紛紛出臺相關(guān)政策支持地方治理審計工作的開展，部分地區(qū)啟動了全國鄉(xiāng)村治理審計建設(shè)試點，強化關(guān)于審計方面的監(jiān)督。然而，現(xiàn)階段我國鄉(xiāng)村審計工作存在一些不足，鄉(xiāng)村財務(wù)糾紛頻發(fā)，包括公私事務(wù)混雜、公私權(quán)利重復(fù)、公私利益交雜、審查方式單一、審查信息管理不科學(xué)及經(jīng)濟監(jiān)管機制效率低下，導(dǎo)致鄉(xiāng)村審計工作難以有序展開。如果這些問題得不到有效解決，將會嚴重阻礙鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的落實。為此，需全面審視農(nóng)村治理的運行情況，及時發(fā)現(xiàn)審計問題，尋求解決方法，以進一步鞏固我國農(nóng)村治理和善治的基石。有效的審計監(jiān)督是預(yù)防和控制腐敗問題的有力武器。鄉(xiāng)村審計工作的積極開展，一方面有助于鄉(xiāng)村審計人員查處違反經(jīng)濟行為準則甚至存在違法犯罪行為的村干部，并對其進行追責(zé)問責(zé)，使村干部能有效履行經(jīng)濟責(zé)任，進而促使其在行使權(quán)力時重視自我管理和自我約束能力的提升，履職盡責(zé)，擔(dān)當(dāng)作為；另一方面，可以避免因為各種原因造成的鄉(xiāng)村資金使用不合理的狀況，保障鄉(xiāng)村金融安全，有序推動鄉(xiāng)村經(jīng)濟可持續(xù)、高效、和諧發(fā)展。但是，在當(dāng)前的審計實踐過程中還存在一些短板，財務(wù)審計資料管理不科學(xué)、鄉(xiāng)村財務(wù)審計監(jiān)督工作流程不合理、審計從業(yè)人員綜合素質(zhì)水平較低等問題成為鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略全面實施的掣肘［1］。為此，如何在新時期做好鄉(xiāng)村審計工作，成為推進鄉(xiāng)村治理改革、提升治理能力必須面對和解決的現(xiàn)實問題。
1審計監(jiān)督嵌入鄉(xiāng)村治理的價值

城鄉(xiāng)發(fā)展不均衡不充分、農(nóng)村發(fā)展不足是新時期我國社會經(jīng)濟發(fā)展面臨的突出矛盾。積極探索審計監(jiān)督與鄉(xiāng)村治理相結(jié)合的有效途徑，推動鄉(xiāng)村治理改革，是當(dāng)前我國優(yōu)化鄉(xiāng)村治理的重要內(nèi)容。因此，從審計監(jiān)督維度審視我國鄉(xiāng)村建設(shè)與發(fā)展，對于鄉(xiāng)村治理審計功能的發(fā)揮具有重要借鑒與啟發(fā)意義，也順應(yīng)了新時期國家鄉(xiāng)村治理體系完善和治理能力提升的現(xiàn)實需要。

1.1審計監(jiān)督是強化鄉(xiāng)村反腐倡廉建設(shè)的重要措施

農(nóng)村基層財務(wù)問題一直是國家關(guān)注的焦點，不僅關(guān)乎鄉(xiāng)村建設(shè)安全，也緊系人們的現(xiàn)實利益。為避免發(fā)生腐敗問題［2］，開展審計監(jiān)督是關(guān)鍵。審計作為我國經(jīng)濟建設(shè)中的“免疫系統(tǒng)”，還可以監(jiān)督基層干部任免、高薪使用和重大決策等方面的責(zé)任落實情況，以此推動鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的實施［3］。因此，開展鄉(xiāng)村審計工作可以大大提高鄉(xiāng)村信息的透明度，及時有效地監(jiān)督各類基層干部行為，為鄉(xiāng)村反腐倡廉建設(shè)做出貢獻。

1.2審計監(jiān)督是規(guī)范農(nóng)村基層財務(wù)管理的有效方式

審計工作在財務(wù)管理中發(fā)揮著重要作用。村級財務(wù)管理關(guān)系到農(nóng)民切身利益、農(nóng)村發(fā)展和社會穩(wěn)定。為確保各方利益，推動鄉(xiāng)村發(fā)展，通過審計監(jiān)督規(guī)范農(nóng)村基層財務(wù)管理是關(guān)鍵，而這也是加強農(nóng)村黨風(fēng)廉政建設(shè)的核心內(nèi)容［4］?，F(xiàn)階段，農(nóng)村基層財務(wù)管理中依然面臨諸多問題，如資產(chǎn)管理效率低、財務(wù)管理不規(guī)范等，導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)信息錯漏、財務(wù)規(guī)范制度應(yīng)用不合理等情況時有發(fā)生。通過全面監(jiān)督審計服務(wù)，加強鄉(xiāng)村金融審計，加大審計活動力度，可以在一定程度上便于審計人員及時了解和解決農(nóng)村基層經(jīng)濟管理問題，促進農(nóng)村基層經(jīng)濟管理工作的有序開展，進而為提升鄉(xiāng)村總體治理水平提供強作用力。因此，加大農(nóng)村財務(wù)審計力度，能夠促使農(nóng)村財務(wù)管理發(fā)揮更大效用，促進鄉(xiāng)村經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。

1.3審計監(jiān)督是增進村民福祉的保障

鄉(xiāng)村治理的主要目標(biāo)是保護村民的民主權(quán)利和利益。作為黨政監(jiān)察工作的重要組成部分，審計不僅是公共財產(chǎn)的“守門員”，更是公共利益的“守護者”［5］。加強對鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實施情況的監(jiān)測，是審計機關(guān)的責(zé)任和義務(wù)，也是落實相關(guān)政策的必要條件，為此需始終以保障農(nóng)民的根本利益為己任，推進農(nóng)村治理改革和治理現(xiàn)代化。為確保審計工作的有序開展，相關(guān)部門應(yīng)在維護公眾根本利益的基礎(chǔ)上提出建設(shè)性的意見，將增進人民福祉作為起點和終點，以群眾利益作為價值尺度和評判標(biāo)準，在鄉(xiāng)村治理改革過程中實施審計監(jiān)督。綜上所述，鄉(xiāng)村治理是國家治理的微觀反映，審計監(jiān)督作為國家治理的重要工具，應(yīng)在鄉(xiāng)村治理中發(fā)揮積極作用。此外，審計監(jiān)督作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，在落實鄉(xiāng)村治理和提高鄉(xiāng)村監(jiān)管水平方面發(fā)揮著重要作用，與推進鄉(xiāng)村治理財務(wù)規(guī)范化、提升鄉(xiāng)村監(jiān)管水平密切相關(guān)，是推動鄉(xiāng)村持續(xù)良性發(fā)展的重要途徑。

2審計監(jiān)督嵌入鄉(xiāng)村治理的現(xiàn)實困境

在推進鄉(xiāng)村善治過程中，審計監(jiān)督具有至關(guān)重要的價值，對鄉(xiāng)村治理的貢獻不容忽視。審計監(jiān)督工作的開展不僅可以大大提高村干部的素質(zhì)和工作效率，而且可以提高鄉(xiāng)村經(jīng)濟發(fā)展水平。但是，從審計參與鄉(xiāng)村治理的現(xiàn)狀來看，鄉(xiāng)村審計監(jiān)督工作還存在一些問題。2.1審計監(jiān)督法律制度不完善建立健全合理、高效的審計監(jiān)督法律制度是推進鄉(xiāng)村治理的關(guān)鍵。然而，截至目前，我國對于農(nóng)村地區(qū)的經(jīng)濟活動尚未構(gòu)建相對完整的審計監(jiān)督法律制度。目前，唯有農(nóng)業(yè)農(nóng)村部頒布了《農(nóng)村集體經(jīng)濟組織審計規(guī)定》，其只規(guī)范了農(nóng)村審計組織的架構(gòu)及各部門的工作內(nèi)容［6］，無法為鄉(xiāng)村審計工作的開展提供明確的法律依據(jù)，導(dǎo)致審計工作流于形式，審計數(shù)據(jù)真實性大打折扣，難以滿足實際審計工作的需求。

2.2審計程序不規(guī)范

規(guī)范化的審計程序是審計結(jié)果合法性的有力證明，也有助于避免審計過程中發(fā)生紛爭。然而在鄉(xiāng)村地區(qū)進行財務(wù)審計的過程中，針對審計報告的制訂、審計信息的收集、審計過程的處理和維護等均沒有相對詳細的規(guī)定。同時，一些工作人員出于減少工作量的私心，在審計工作中簡化審計流程，一旦某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，后期查證難度非常大，無法確定問題源頭及相關(guān)責(zé)任人［7］，導(dǎo)致審計工作往往流于形式，對審計工作成效產(chǎn)生了惡劣影響。

2.3監(jiān)管機制協(xié)同不足

村級的監(jiān)督機制分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩部分，只有確保內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督的協(xié)同進行，才能有效保證鄉(xiāng)村審計監(jiān)督工作的開展［8］。然而，在實踐中，一方面部分地區(qū)迫于鄉(xiāng)村政治權(quán)力異化的壓力，村委會難以行使其獨立的監(jiān)督職能；另一方面，內(nèi)部審計與外部審計缺乏合作。村委會難以履行內(nèi)部審計職能，只能依靠外部審計，隨著時間的推移，內(nèi)部監(jiān)督空缺與有限的外部監(jiān)督之間出現(xiàn)了不平衡。此外，內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督責(zé)任分工界限不清、管控不力等，大大降低了審計監(jiān)督成效。

2.4審計人員綜合素質(zhì)欠缺

審計人員的綜合素質(zhì)是影響審計質(zhì)量的重要因素。農(nóng)村審計是農(nóng)村管理的重要組成部分，對農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展、村民生活和社會穩(wěn)定起著不可或缺的作用［9］。相對于城市而言，鄉(xiāng)村審計人員專業(yè)能力和素質(zhì)欠缺。此外，隨著城鄉(xiāng)發(fā)展差距的拉大，農(nóng)村待遇不佳，大部分優(yōu)秀的人才流往城市，導(dǎo)致農(nóng)村“空心化”嚴重，鄉(xiāng)村審計隊伍結(jié)構(gòu)失衡，老齡化嚴重。老齡化的鄉(xiāng)村審計隊伍在開展業(yè)務(wù)時，因能力問題很容易出現(xiàn)紕漏，影響鄉(xiāng)村審計工作的開展。近年來，部分地區(qū)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）審計員經(jīng)常錯過定期職業(yè)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)的機會，在實際工作中存在知識匱乏、操作技能不足、工作力不從心等問題，導(dǎo)致審計質(zhì)量不盡如人意。如前所述，我國鄉(xiāng)村審計監(jiān)督存在著審計法律制度不完善、審計程序不規(guī)范、審計監(jiān)督機制協(xié)同不足以及審計人員綜合素質(zhì)欠缺等問題，不利于鄉(xiāng)村的良性發(fā)展。當(dāng)前，我國鄉(xiāng)村進入現(xiàn)代化發(fā)展的關(guān)鍵時期，必須以審計監(jiān)督為抓手，有序推動鄉(xiāng)村治理現(xiàn)代化進程。

3審計監(jiān)督嵌入鄉(xiāng)村治理的優(yōu)化對策

加強審計監(jiān)督是實現(xiàn)鄉(xiāng)村良好治理的有效方式。充分挖掘和拓展審計監(jiān)督在鄉(xiāng)村治理中的作用，對于加強基層干部黨風(fēng)廉政建設(shè)、規(guī)范農(nóng)村基層經(jīng)濟管理、維護農(nóng)村居民切身利益具有重要意義。因此，必須強化鄉(xiāng)村審計監(jiān)督工作，推進鄉(xiāng)村的有效治理。

3.1完善審計監(jiān)督相關(guān)法律制度，提升工作規(guī)范性

一方面，完善審計監(jiān)督嵌入鄉(xiāng)村治理的法律法規(guī)體系，探索建立專屬鄉(xiāng)村審計的審計指南，明確鄉(xiāng)村治理主體的職責(zé)，以保證審計工作依法進行；另一方面，定期評估審計法律制度的落實情況，及時發(fā)現(xiàn)并解決其中的低效和錯誤問題，并以此為依據(jù)優(yōu)化鄉(xiāng)村審計監(jiān)督法律制度。實踐證明，審計監(jiān)督法律制度是審計工作有效推進和農(nóng)村善治的重要保障，對我國鄉(xiāng)村審計朝制度化、法治化、規(guī)范化方向發(fā)展發(fā)揮著關(guān)鍵作用。廣東省廣州市過去存在鄉(xiāng)村審計監(jiān)督制度不健全的問題。為此，2018年2月，廣州市委、市政府出臺了《廣州市關(guān)于完善審計制度若干重大問題的實施意見》及相關(guān)配套文件［10］。2021年，廣州市黃埔區(qū)為切實做好村級換屆審計工作，確保專項審計質(zhì)量，進一步健全和完善農(nóng)村集體經(jīng)濟組織管理機制，推動農(nóng)村集體經(jīng)濟審計監(jiān)督制度化和規(guī)范化建設(shè)，為農(nóng)村集體經(jīng)濟審計監(jiān)督提供了制度依據(jù)［11］。

3.2優(yōu)化審計程序，保障過程公正性

標(biāo)準的審計程序有助于減少審計差錯，切實提升審計工作的針對性及有效性，便于審計人員用較少的精力和時間完成審計任務(wù)。如果審計流程混亂不清，審計工作方向不明確，就容易出現(xiàn)遺漏，最終影響整體審計結(jié)果。在審計程序上，相關(guān)人員要認真遵守相關(guān)規(guī)章制度，重點抓好兩點。一是要了解政策的邊界。在解決審計過程中出現(xiàn)的問題時，要堅持以事實為依據(jù)，以法律為標(biāo)準，遵循有關(guān)法律、法規(guī)和政策要求，保證審計過程的客觀性、準確性。二是要通過明確信息來保證審計質(zhì)量。各被審計單位應(yīng)當(dāng)備有審計報告、工作表、原始資料副本、輔助資料等一系列幫助審計的材料與信息，堅持信息的完整性，并且嚴格執(zhí)行歸檔的操作流程［12］。黨的十九大以來，廣州市審計機關(guān)深刻理解和準確把握新時代的新特點、新使命、新部署、新要求，以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，以實際行動踐行習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想和黨的十九大精神，在廣州市勇當(dāng)“四個走在全國前列”排頭兵中積極發(fā)揮審計監(jiān)督服務(wù)作用。廣州市增城區(qū)審計工作嚴格按照《廣東省農(nóng)村集體經(jīng)濟審計條例》相關(guān)規(guī)定進行，規(guī)范審計程序，審計結(jié)果及時向公眾公布，接受監(jiān)督，取得良好成效。

3.3建立審計監(jiān)督聯(lián)動機制，維護結(jié)果有效性

建立健全鄉(xiāng)村審計監(jiān)督聯(lián)動機制是實現(xiàn)鄉(xiāng)村良治的關(guān)鍵保障。一方面，在審計監(jiān)督嵌入鄉(xiāng)村治理過程中，應(yīng)注意加強內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督的有效結(jié)合，提升內(nèi)外審計的協(xié)同性，有效彌補協(xié)同不足導(dǎo)致的缺陷，進而推動監(jiān)督效能和效率的最大化；另一方面，審計監(jiān)督不應(yīng)囿于傳統(tǒng)模式，可以與輿情監(jiān)測相結(jié)合，及時在網(wǎng)上發(fā)布農(nóng)村治理信息及相關(guān)問題，促進問題的解決。這不僅會增強審計工作的透明度，而且會在一定程度上增強審計的公正性和客觀性。廣州市黃埔區(qū)借助網(wǎng)絡(luò)、微信、短信、公開欄等途徑，多渠道、全方位地開展審計工作宣傳和輿論引導(dǎo)，為鄉(xiāng)村審計工作的順利開展?fàn)I造了良好的輿論氛圍［13］。東莞、惠州、中山、陽江、清遠等市審計局與財政等職能部門建立信息共享和工作協(xié)調(diào)機制，做到溝通協(xié)調(diào)、協(xié)助配合、信息互通、成果共享。其中，東莞市截至2020年12月底共對556個村進行了換屆審計工作，審查資產(chǎn)總額為1900多億元，發(fā)現(xiàn)問題1.9萬項，提出意見被采納1.1萬條［14］?；葜菔袑徲嬀旨哟髾z查力度，積極會同當(dāng)?shù)丶o檢監(jiān)察、財政等單位對7個縣76個鄉(xiāng)鎮(zhèn)1043個村開展聯(lián)合巡查工作，對審計內(nèi)容的側(cè)重、審計方法的運用、審計報告的編寫等方面提出了更精準的要求和建議［15］，極大地加強了協(xié)調(diào)聯(lián)動和工作合力，提升了鄉(xiāng)村審計工作的嚴肅性和有效性。

3.4加強審計隊伍建設(shè)，增強治理權(quán)威性

一支高素質(zhì)的審計隊伍能夠為促進鄉(xiāng)村經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展提供人才保障。為此，必須加強對農(nóng)村審計人員的培訓(xùn)、考核和監(jiān)督，規(guī)范隊伍組織和業(yè)務(wù)活動，提高農(nóng)村審計隊伍的整體素質(zhì)。一方面，應(yīng)加強對農(nóng)村審計人員的培訓(xùn)，提高他們的知識和技能水平，提升鄉(xiāng)村審計工作技術(shù)水平；另一方面，應(yīng)當(dāng)增強審計人員的責(zé)任意識，引導(dǎo)其樹立科學(xué)的服務(wù)理念，積極為公眾服務(wù)，保障人民利益。此外，要建立鄉(xiāng)村財務(wù)信息共享平臺和審計人員交流平臺，加強審計人員與有關(guān)部門負責(zé)人之間的溝通。鄉(xiāng)村審計是一項政治性、專業(yè)性較強的工作，要求審計人員具備較強的職業(yè)能力、較高的政治水平和良好的職業(yè)道德。以廣州市為例，在2020年村級換屆選舉過程中，廣州市增城區(qū)通過對審計人員的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)和紀律教育，嚴肅了審計紀律，增強了工作人員依法審計的責(zé)任意識［16］做好鄉(xiāng)村振興這篇大文章，離不開審計監(jiān)督的助力，要通過審計監(jiān)督促進農(nóng)業(yè)強、農(nóng)村美、農(nóng)民富目標(biāo)的實現(xiàn)。針對鄉(xiāng)村審計監(jiān)督過程中存在的問題，可通過健全審計法律制度、優(yōu)化審計工作程序、構(gòu)建審計監(jiān)督體系、培訓(xùn)審計隊伍等措施進行解決，最終推動鄉(xiāng)村治理現(xiàn)代化建設(shè)。

4結(jié)論與討論

鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略是對“三農(nóng)”政策的延續(xù)，帶動了鄉(xiāng)村金融政策的落實，推動了鄉(xiāng)村財務(wù)管理的改革，將審計職能發(fā)揮到實處，加強鄉(xiāng)村審計工作也有利于鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的落實。審計機關(guān)加強實施審計監(jiān)督，是推動鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略落實，維護公眾根本利益，推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的必然要求。實踐證明，審計監(jiān)督在鄉(xiāng)村治理中不僅可以維護村民的切身利益，同時有利于增強干部自律意識，推動村級事務(wù)民主決策，規(guī)范村級財務(wù)管理，推進鄉(xiāng)村治理民主化和科學(xué)化。就此而言，鄉(xiāng)村治理審計監(jiān)督工作的有序推進是未來鄉(xiāng)村治理和發(fā)展的重要內(nèi)容，豐富和拓展鄉(xiāng)村治理制度化形式，挖掘鄉(xiāng)村治理審計的積極作用，可促進鄉(xiāng)村優(yōu)化治理，推動鄉(xiāng)村村民自主治理的實現(xiàn)。從審計監(jiān)督制度上入手，加強對審計工作的監(jiān)督，不斷提高審計工作的質(zhì)量和實效，做到審計助力于戰(zhàn)略、服務(wù)于鄉(xiāng)村，最終實現(xiàn)城鄉(xiāng)一體化發(fā)展。在此背景下，基于鄉(xiāng)村審計推動政府、社會、個人的良性互動，對鄉(xiāng)村基層治理建設(shè)意義重大，由此推動鄉(xiāng)村治理體系和治理能力現(xiàn)代化，進而實現(xiàn)鄉(xiāng)村善治。參考文獻：

［1］趙歡歡.鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略背景下的農(nóng)村財務(wù)審計監(jiān)督研究［J］.農(nóng)業(yè)經(jīng)濟，2020（2）：62-63.

［2］郭金金，劉寶貞.打造鄉(xiāng)村振興新格局［EB/OL］.（2021-05-11）［2022-01-25］.

作者:張鳳 單位:廣東工業(yè)大學(xué)法學(xué)院