時(shí)間:2022-02-02 00:03:11
序論:在您撰寫(xiě)單位內(nèi)部審計(jì)報(bào)告時(shí),參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野,小編為您整理的7篇范文,希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情,引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
區(qū)審計(jì)局:
根據(jù)《***》要求,我單位高度重視,積極開(kāi)展自查工作,現(xiàn)將相關(guān)情況報(bào)告如下:
一、主要情況
(一)加強(qiáng)學(xué)習(xí)宣傳。主要負(fù)責(zé)人主管我單位內(nèi)部審計(jì)工作,定期聽(tīng)取內(nèi)部審計(jì)工作匯報(bào),對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃、問(wèn)題整改和內(nèi)審人員隊(duì)伍建設(shè)等工作高度重視。積極組建法制辦內(nèi)部審計(jì)人員,將內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)列入預(yù)算予以保障。通過(guò)辦公會(huì)、學(xué)習(xí)會(huì),加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的學(xué)習(xí)宣傳,掌握其主要內(nèi)容和精神實(shí)質(zhì),認(rèn)真貫徹落實(shí)各項(xiàng)要求,更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)性、源頭性、預(yù)防性作用。
(二)開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)。今年上半年,委托***會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)我單位今年的單位預(yù)算執(zhí)行和決算,財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制制度、國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和部門(mén)單位規(guī)章制度的執(zhí)行情況、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及截止2018年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債情況進(jìn)行審計(jì)。在預(yù)算編制方面、經(jīng)費(fèi)支出方面、資產(chǎn)、負(fù)債核算方面、財(cái)務(wù)日常核算和費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)及內(nèi)控執(zhí)行方面查找問(wèn)題6條。
(三)按計(jì)劃實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目。年初,制定內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃為區(qū)政*工作項(xiàng)目。該項(xiàng)目工作經(jīng)費(fèi)*萬(wàn)元,**同。每所每年**服務(wù)費(fèi)用為*萬(wàn)元,合計(jì)*萬(wàn)元,已按合同要求付款。今年以來(lái),簽訂專(zhuān)項(xiàng)法律服務(wù)合同*次,服務(wù)費(fèi)用為*萬(wàn)元。余*萬(wàn)元用于*日常辦公經(jīng)費(fèi)。
二、存在問(wèn)題及下一步整改計(jì)劃
在內(nèi)部審計(jì)自查中,在財(cái)務(wù)方面存在一定的問(wèn)題,如預(yù)算編制有待加強(qiáng),項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出缺少相關(guān)的管理制度或資金使用管理辦法,核算、報(bào)銷(xiāo)及支付審核有待完善。下一步,我辦將著力抓好審計(jì)整改。
(一)加強(qiáng)預(yù)算的編制工作。繼續(xù)細(xì)化預(yù)算內(nèi)容,更進(jìn)一步提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性,強(qiáng)化預(yù)算約束,同時(shí)對(duì)年初的預(yù)算資料要存檔保管,以便年末決算和了解預(yù)算的執(zhí)行情況,進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)政資金的有效使用。
(二)嚴(yán)格費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)審核。嚴(yán)格費(fèi)用的支付審核,明確報(bào)賬流程和審批權(quán)限,杜絕超范圍的費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)和不規(guī)范、不合理的費(fèi)用單據(jù)入賬。制定科學(xué)、合理、精細(xì)的“三公”經(jīng)費(fèi)預(yù)算,實(shí)行三公經(jīng)費(fèi)支出的計(jì)劃管理。
內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是指內(nèi)部審計(jì)人員,根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施必要的審計(jì)程序后,就被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書(shū)面文件。審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)工作成果的反映。審計(jì)外勤工作完成后,內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該簽發(fā)審計(jì)報(bào)告,與相關(guān)方面溝通審計(jì)結(jié)果,以促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作中,撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告、報(bào)告審計(jì)結(jié)果是最
重要的環(huán)節(jié)之一。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作質(zhì)量的主要標(biāo)志之一。審計(jì)工作成果的大小,質(zhì)量的高低,最終反映在審計(jì)報(bào)告上。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的基調(diào)奠定了報(bào)告的內(nèi)容導(dǎo)向,直接關(guān)系報(bào)告的成敗。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的基調(diào)屬于語(yǔ)言的形式。語(yǔ)言的形式對(duì)于語(yǔ)言的內(nèi)容的重要性早已為語(yǔ)言學(xué)家論述過(guò)了。毫無(wú)疑問(wèn),合理選擇內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的基調(diào),注意審計(jì)報(bào)告的風(fēng)格,對(duì)審計(jì)雙方的溝通將是十分重要的。
一、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)報(bào)告基調(diào)選擇問(wèn)題的理論觀點(diǎn)綜述
有關(guān)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告基調(diào)的觀點(diǎn)大致可以分成三類(lèi):第一類(lèi)是問(wèn)題導(dǎo)向說(shuō)。我國(guó)著名會(huì)計(jì)審計(jì)學(xué)家王光遠(yuǎn)認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)報(bào)告本身是問(wèn)題導(dǎo)向的,挑被審計(jì)對(duì)象的毛病,將問(wèn)題披露于眾,審計(jì)報(bào)告本身無(wú)法也不能大談被審計(jì)對(duì)象的業(yè)績(jī),是披露問(wèn)題,而不是展現(xiàn)成績(jī)。第二類(lèi)是客觀基調(diào)說(shuō)。內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)不僅僅是發(fā)現(xiàn)存在的負(fù)面問(wèn)題,得出的結(jié)論不一定必然對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)客戶(hù)(被審計(jì)單位)不利;如果內(nèi)部審計(jì)師就被審計(jì)事項(xiàng)得出的結(jié)論既有肯定的,也有否定的,就應(yīng)該將兩種結(jié)論都包括在審計(jì)報(bào)告中。,iia的《實(shí)務(wù)公告》中指出,“若實(shí)際情況與標(biāo)準(zhǔn)吻合,在報(bào)告中肯定出色業(yè)績(jī)是恰當(dāng)?shù)摹?。也就是說(shuō),內(nèi)部審計(jì)報(bào)告基調(diào)的選擇是客觀、公正。第三類(lèi)是被審計(jì)對(duì)象合意基調(diào)說(shuō)。該說(shuō)法強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告要迎合被審計(jì)對(duì)象管理層的意思,作被審計(jì)對(duì)象欣賞的審計(jì)報(bào)告。這一說(shuō)法要求審計(jì)報(bào)告以展現(xiàn)成績(jī)?yōu)橹鳌?jiān)持這種說(shuō)法的人大多是來(lái)自行政的領(lǐng)導(dǎo)干部。堅(jiān)持這一觀點(diǎn)的理由可能是基于營(yíng)銷(xiāo)內(nèi)部審計(jì)的理論。這一說(shuō)法的要害是把內(nèi)部審計(jì)報(bào)告與宣傳工作混為一談。
二、內(nèi)部審計(jì)的基本立足點(diǎn)在于客觀監(jiān)督和評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象的履職情況
委托-關(guān)系中,委托方要了解受托方履行受托責(zé)任的情況,但由于自身時(shí)間、精力或能力所限,無(wú)法親自實(shí)施監(jiān)督,就必然會(huì)求助于獨(dú)立的或相對(duì)獨(dú)立的第三方進(jìn)行監(jiān)督,這就產(chǎn)生了對(duì)審計(jì)的需求。王光遠(yuǎn)等認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)在于受托責(zé)任,是確保受托責(zé)任履行的一種控制機(jī)制。楊時(shí)展認(rèn)為,受托責(zé)任是一切審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)。審計(jì)的形式不外乎外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)既是公司內(nèi)部控制的組成部分,又是內(nèi)部控制的確認(rèn)者。內(nèi)部審計(jì)工作可以部分外包,但完全外包內(nèi)部審計(jì)的模式的結(jié)果是難以令人滿(mǎn)意的。內(nèi)部審計(jì)無(wú)論從審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)程序,還是審計(jì)報(bào)告都有別于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)或者國(guó)家審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告與外部審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與形式都可以有所不同。
國(guó)外,內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是“評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”,即嚴(yán)暉所說(shuō)面向?qū)徲?jì)委員會(huì)及高級(jí)管理層的“能動(dòng)式”雙軌報(bào)告。國(guó)內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)要落后一些。被認(rèn)為是國(guó)內(nèi)最先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)范的《浙江省內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》提到,內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是監(jiān)督、評(píng)價(jià)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和內(nèi)部控制的真實(shí)、合法和有效。這相當(dāng)于嚴(yán)暉所說(shuō)面向?qū)徲?jì)委員會(huì)及高級(jí)管理層的“反應(yīng)式”雙軌報(bào)告。在這種“反應(yīng)式”雙軌報(bào)告階段,治理層希望內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理層的受托責(zé)任履行情況,管理層希望內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督其下屬的受托責(zé)任履行情況。無(wú)論是治理層,還是管理層來(lái)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作,都希望通過(guò)內(nèi)部審計(jì)了解公司各層次職能部門(mén)的履職情況,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制,以了解公司運(yùn)營(yíng)的真實(shí)情況,進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理?;谶@種合理的假設(shè),內(nèi)部審計(jì)需要堅(jiān)持客觀、公正的價(jià)值取向。
三、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的基調(diào)應(yīng)該是客觀性
關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì)報(bào)告;基調(diào);客觀性
內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是指內(nèi)部審計(jì)人員,根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施必要的審計(jì)程序后,就被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書(shū)面文件。審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)工作成果的反映。審計(jì)外勤工作完成后,內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該簽發(fā)審計(jì)報(bào)告,與相關(guān)方面溝通審計(jì)結(jié)果,以促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作中,撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告、報(bào)告審計(jì)結(jié)果是最重要的環(huán)節(jié)之一。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作質(zhì)量的主要標(biāo)志之一。審計(jì)工作成果的大小,質(zhì)量的高低,最終反映在審計(jì)報(bào)告上。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的基調(diào)奠定了報(bào)告的內(nèi)容導(dǎo)向,直接關(guān)系報(bào)告的成敗。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的基調(diào)屬于語(yǔ)言的形式。語(yǔ)言的形式對(duì)于語(yǔ)言的內(nèi)容的重要性早已為語(yǔ)言學(xué)家論述過(guò)了。毫無(wú)疑問(wèn),合理選擇內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的基調(diào),注意審計(jì)報(bào)告的風(fēng)格,對(duì)審計(jì)雙方的溝通將是十分重要的。
一、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)報(bào)告基調(diào)選擇問(wèn)題的理論觀點(diǎn)綜述
有關(guān)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告基調(diào)的觀點(diǎn)大致可以分成三類(lèi):第一類(lèi)是問(wèn)題導(dǎo)向說(shuō)。我國(guó)著名會(huì)計(jì)審計(jì)學(xué)家王光遠(yuǎn)認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)報(bào)告本身是問(wèn)題導(dǎo)向的,挑被審計(jì)對(duì)象的毛病,將問(wèn)題披露于眾,審計(jì)報(bào)告本身無(wú)法也不能大談被審計(jì)對(duì)象的業(yè)績(jī),是披露問(wèn)題,而不是展現(xiàn)成績(jī)。第二類(lèi)是客觀基調(diào)說(shuō)。內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)不僅僅是發(fā)現(xiàn)存在的負(fù)面問(wèn)題,得出的結(jié)論不一定必然對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)客戶(hù)(被審計(jì)單位)不利;如果內(nèi)部審計(jì)師就被審計(jì)事項(xiàng)得出的結(jié)論既有肯定的,也有否定的,就應(yīng)該將兩種結(jié)論都包括在審計(jì)報(bào)告中。2009年,IIA的《實(shí)務(wù)公告》中指出,“若實(shí)際情況與標(biāo)準(zhǔn)吻合,在報(bào)告中肯定出色業(yè)績(jī)是恰當(dāng)?shù)摹?。也就是說(shuō),內(nèi)部審計(jì)報(bào)告基調(diào)的選擇是客觀、公正。第三類(lèi)是被審計(jì)對(duì)象合意基調(diào)說(shuō)。該說(shuō)法強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告要迎合被審計(jì)對(duì)象管理層的意思,作被審計(jì)對(duì)象欣賞的審計(jì)報(bào)告。這一說(shuō)法要求審計(jì)報(bào)告以展現(xiàn)成績(jī)?yōu)橹?。?jiān)持這種說(shuō)法的人大多是來(lái)自行政的領(lǐng)導(dǎo)干部。堅(jiān)持這一觀點(diǎn)的理由可能是基于營(yíng)銷(xiāo)內(nèi)部審計(jì)的理論。這一說(shuō)法的要害是把內(nèi)部審計(jì)報(bào)告與宣傳工作混為一談。
二、內(nèi)部審計(jì)的基本立足點(diǎn)在于客觀監(jiān)督和評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象的履職情況
委托-關(guān)系中,委托方要了解受托方履行受托責(zé)任的情況,但由于自身時(shí)間、精力或能力所限,無(wú)法親自實(shí)施監(jiān)督,就必然會(huì)求助于獨(dú)立的或相對(duì)獨(dú)立的第三方進(jìn)行監(jiān)督,這就產(chǎn)生了對(duì)審計(jì)的需求。王光遠(yuǎn)等認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)在于受托責(zé)任,是確保受托責(zé)任履行的一種控制機(jī)制。楊時(shí)展認(rèn)為,受托責(zé)任是一切審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)。審計(jì)的形式不外乎外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)既是公司內(nèi)部控制的組成部分,又是內(nèi)部控制的確認(rèn)者。內(nèi)部審計(jì)工作可以部分外包,但完全外包內(nèi)部審計(jì)的模式的結(jié)果是難以令人滿(mǎn)意的。內(nèi)部審計(jì)無(wú)論從審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)程序,還是審計(jì)報(bào)告都有別于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)或者國(guó)家審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告與外部審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與形式都可以有所不同。
國(guó)外,內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是“評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”,即嚴(yán)暉所說(shuō)面向?qū)徲?jì)委員會(huì)及高級(jí)管理層的“能動(dòng)式”雙軌報(bào)告。國(guó)內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)要落后一些。被認(rèn)為是國(guó)內(nèi)最先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)范的《浙江省內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》提到,內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是監(jiān)督、評(píng)價(jià)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和部控制的真實(shí)、合法和有效。這相當(dāng)于嚴(yán)暉所說(shuō)面向?qū)徲?jì)委員會(huì)及高級(jí)管理層的“反應(yīng)式”雙軌報(bào)告。在這種“反應(yīng)式”雙軌報(bào)告階段,治理層希望內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理層的受托責(zé)任履行情況,管理層希望內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督其下屬的受托責(zé)任履行情況。無(wú)論是治理層,還是管理層來(lái)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作,都希望通過(guò)內(nèi)部審計(jì)了解公司各層次職能部門(mén)的履職情況,評(píng)價(jià)部控制,以了解公司運(yùn)營(yíng)的真實(shí)情況,進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理?;谶@種合理的假設(shè),內(nèi)部審計(jì)需要堅(jiān)持客觀、公正的價(jià)值取向。
三、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的基調(diào)應(yīng)該是客觀性
獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂。但是,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)對(duì)象同處于單位的大環(huán)境之中,很難真正的獨(dú)立于被審計(jì)對(duì)象。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō),獨(dú)立性派生于客觀性。只有做到客觀、公正,才能真正地堅(jiān)持獨(dú)立性。每一位理性的管理者會(huì)公平的對(duì)待下屬,希望客觀地評(píng)價(jià)下屬的履職情況,實(shí)施有效的激勵(lì)和約束?;趦?nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值取向,內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的基調(diào)應(yīng)該是客觀性。
報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)師獲得管理層完全關(guān)注的一種完美機(jī)會(huì);內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)把內(nèi)部審計(jì)報(bào)告視同為賣(mài)主向企業(yè)的總經(jīng)理展示其產(chǎn)品的一個(gè)機(jī)會(huì);一次事先準(zhǔn)備好、測(cè)試好、構(gòu)思好的公開(kāi)展示,只有客觀性的報(bào)告,才能經(jīng)受得起時(shí)間與事實(shí)的考驗(yàn)。那些嘩眾取寵,充斥恭維的基調(diào)、不實(shí)之詞的審計(jì)報(bào)告只能蒙騙一時(shí),終究要被事實(shí)所的。
參考文獻(xiàn):
1、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第3號(hào)――審計(jì)報(bào)告[Z].2009.
2、理評(píng).社會(huì)文化視角下的內(nèi)部審計(jì)――訪著名會(huì)計(jì)審計(jì)學(xué)家王光遠(yuǎn)教授[J].中國(guó)審計(jì),2008(14).
3、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師CIA考試指定輔導(dǎo)用書(shū):實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)[M].西苑出版社,2008.
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關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì);審計(jì)報(bào)告;編寫(xiě)方法
一項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目按照事先制定的審計(jì)計(jì)劃,完成了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作,就進(jìn)入到了審計(jì)報(bào)告編寫(xiě)階段。然而在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告編寫(xiě)過(guò)程中,在審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議方面與被審計(jì)單位達(dá)成一致意見(jiàn),可能是最費(fèi)時(shí)間的階段。美國(guó)審計(jì)專(zhuān)家拉里?索耶在《索耶內(nèi)部審計(jì)師指南》中指出:“在編寫(xiě)報(bào)告過(guò)程中,審計(jì)部門(mén)內(nèi)部引發(fā)沖突的根源無(wú)法超越。在編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的痛苦過(guò)程中,似乎忘記了最出色的分析結(jié)果和最有效的計(jì)發(fā)現(xiàn)?!笨梢?jiàn)中外內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)報(bào)告編寫(xiě)階段都面臨著相同的情形??旖莸馗咚降赝瓿蓛?nèi)部審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)是內(nèi)部審計(jì)人員追求的永恒目標(biāo)。
一、編寫(xiě)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告節(jié)省時(shí)間的方法與策略
現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后,開(kāi)始編寫(xiě)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告,如何盡快完成報(bào)告編寫(xiě),審計(jì)組可以采取以下方法和策略。
(一)審計(jì)過(guò)程中與被審計(jì)單位人員經(jīng)常溝通和交流,及時(shí)通報(bào)內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果
等到審計(jì)結(jié)束時(shí)才將審計(jì)意見(jiàn)和建議與審計(jì)單位進(jìn)行交換意見(jiàn),那么被審計(jì)單位見(jiàn)到全部結(jié)果的那一刻所受到的沖擊效應(yīng),會(huì)加劇被審計(jì)單位退回審計(jì)報(bào)告的想法。逐漸向被審計(jì)單位透露審計(jì)結(jié)果,會(huì)大大降低被審計(jì)單位的激烈的抵觸情緒。在項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中,審計(jì)組認(rèn)為具備了溝通交流的條件,就應(yīng)該以正式的或者臨時(shí)備忘錄的方式,與被審計(jì)單位分享信息。
(二)減少內(nèi)部審計(jì)報(bào)告不必要的審查層次,減少審查人員的數(shù)量
內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的多重審查層次通常是審計(jì)報(bào)告編制延遲的最大根源。規(guī)范審查程序,減少審查層次和審查人員數(shù)量,會(huì)縮短和加快內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)進(jìn)程。并不是參加審查的人員越多,就能提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。當(dāng)然每增加一次審查就會(huì)提供一個(gè)新的看法,就會(huì)提供不同層次或者不同類(lèi)型的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。然而讓具有豐富經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員對(duì)草稿予以審查,完全可以代替其他人的審查。減少審查層次是推動(dòng)報(bào)告審計(jì)編寫(xiě)更快向前的一種方法,同時(shí)也注意審查層次和審查人員的減少在審計(jì)報(bào)告質(zhì)量方面會(huì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。
(三)使用團(tuán)隊(duì)寫(xiě)作可以壓縮審計(jì)報(bào)告編寫(xiě)的過(guò)程
審計(jì)報(bào)告編寫(xiě)一般由審計(jì)組組長(zhǎng)指定一個(gè)成員起草審計(jì)報(bào)告,然后審計(jì)組所有成員對(duì)審計(jì)報(bào)告提出修改意見(jiàn)。這個(gè)過(guò)程需要很長(zhǎng)時(shí)間。如果把審計(jì)組和所有審查報(bào)告草稿的人員集中到一起,共同起草報(bào)告,就會(huì)大大縮減報(bào)告編寫(xiě)的時(shí)間周期。這個(gè)方法允許內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)和審計(jì)主管人員在一起,討論報(bào)告草稿,提出修改意見(jiàn),沒(méi)有通常編輯過(guò)程中無(wú)休止的反反復(fù)復(fù)。團(tuán)隊(duì)寫(xiě)作要將審計(jì)組、審查人員聚集在一起,在會(huì)議室前面的屏幕上投放審計(jì)報(bào)告,所有人圍著會(huì)議室的桌子坐著,都可以對(duì)審計(jì)報(bào)告發(fā)表個(gè)人看法和意見(jiàn)。
(四)讓被審計(jì)單位的人員參加審計(jì)報(bào)告編寫(xiě)會(huì)議
審計(jì)報(bào)告編寫(xiě)會(huì)議是更為大膽的一種團(tuán)隊(duì)編寫(xiě)方式。將所有審查人員集中在會(huì)議室,與團(tuán)隊(duì)編寫(xiě)相似,報(bào)告編寫(xiě)會(huì)議也讓被審計(jì)單位人員參加。這樣被審計(jì)單位人員在報(bào)告初稿公布前,也能提出他們的一些意見(jiàn)和建議。這種方式可能增加會(huì)議的緊張氣氛,也會(huì)增加報(bào)告修改的難度,然而報(bào)告一旦確定,被審計(jì)單位就會(huì)接受,同時(shí)為審計(jì)整改打下良好的基礎(chǔ)。
(五)盡量減短審計(jì)報(bào)告的篇幅以加快報(bào)告編寫(xiě)過(guò)程
在縮短編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)間周期方面取得成功的審計(jì)組,通常會(huì)編寫(xiě)較為精簡(jiǎn)的審計(jì)報(bào)告,編寫(xiě)這樣報(bào)告不僅易于編寫(xiě),而且易于閱讀。報(bào)告越短,編寫(xiě)和編輯花費(fèi)的時(shí)間就越少。繁雜也能讓審查過(guò)程緩慢,所以一般而言,越簡(jiǎn)單越好。較長(zhǎng)的報(bào)告,與被審計(jì)單位達(dá)成一致意見(jiàn),也是一件繁重的事情,因此在整個(gè)編寫(xiě)過(guò)程中,精簡(jiǎn)報(bào)告應(yīng)該是值得的。
二、讓被審計(jì)單位更容易接受內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的方法與策略
無(wú)論審計(jì)組在項(xiàng)目進(jìn)展過(guò)程中溝通得多么好,被審計(jì)單位時(shí)常還是會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告感到敏感或者擔(dān)心。盡管內(nèi)部審計(jì)報(bào)告編寫(xiě)及時(shí),適用法規(guī)準(zhǔn)確,被審計(jì)單位仍然會(huì)存在一定的抵觸情緒。這是不可避免的,但是通過(guò)我們不斷地努力,可以減少或不讓這種情況出現(xiàn)。有句老話(huà)說(shuō)得好:“重要的是,不是你說(shuō)了什么,而是你如何說(shuō)?!币环輧?nèi)部審計(jì)報(bào)告所引起的反響,取決于報(bào)告中如何表述所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題以及如何表達(dá)意見(jiàn)和建議。
對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員而言,不僅要能夠清楚地闡明發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,還要能夠闡明潛在影響因素是什么,能夠闡明如何加以解決問(wèn)題,而且還要鼓勵(lì)被審計(jì)單位采取整改,這是內(nèi)部審計(jì)的終極目的。如果我們沒(méi)有鼓勵(lì)整改,那么審計(jì)的目的就沒(méi)有達(dá)到,整個(gè)審計(jì)過(guò)程就是浪費(fèi)時(shí)間。談到鼓勵(lì)被審計(jì)單位的整改,與一大堆的批評(píng)相比,一點(diǎn)點(diǎn)的褒獎(jiǎng)更能夠激發(fā)百倍的積極性。我們平常所談?wù)摰那楦泻陀^念,算不上是什么要緊的東西,但是在接受一份內(nèi)部審計(jì)報(bào)告方面,卻能夠發(fā)揮著很大的作用。
三、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中使用語(yǔ)言文字應(yīng)當(dāng)注意的事項(xiàng)
編寫(xiě)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告時(shí),文字表達(dá)上要盡量做到準(zhǔn)確、嚴(yán)謹(jǐn),同時(shí)避免出現(xiàn)讓被審計(jì)單位感覺(jué)不舒服的語(yǔ)言,這樣的審計(jì)報(bào)告才能為被審計(jì)單位所接受,才能激勵(lì)被審計(jì)單位進(jìn)行整改。有些表達(dá)方式不能使用,至少應(yīng)當(dāng)少用。
一要避免使用“被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)考慮……”這樣的表達(dá)方式。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)依法依規(guī)地提出具體措施的建議。當(dāng)我們的意見(jiàn)和建議僅僅是“考慮”某些事情時(shí),這就將采取措施的重要性和迫切性的要求置于了不利地位。沒(méi)有一個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員希望被審計(jì)單位對(duì)給出的意見(jiàn)和建議,僅僅做出一個(gè)“行,我們會(huì)考慮”的反應(yīng)。
二要避免使用模棱兩可的話(huà)。采用諸如“似乎是”、“我們的印象是”、“表面上看是”這樣的短語(yǔ)表述,讓人感覺(jué)在回避表明觀念。如果太頻繁地回避表明觀念,那些閱讀內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的人將會(huì)得出結(jié)論,內(nèi)部審計(jì)人員沒(méi)有提供有支撐基礎(chǔ)的事實(shí)。被審計(jì)單位必須知道他們可以信賴(lài)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議,模棱兩可的話(huà)讓他們聽(tīng)上去更多地好像是直覺(jué)。如果審計(jì)報(bào)告含有模棱兩可的話(huà),那些審查報(bào)告的人也會(huì)把它退回來(lái),要求提供更多的信息。
三要避免過(guò)度使用強(qiáng)調(diào)成份。諸如“明確”、“特別”或者“十分”等詞語(yǔ),由于增加強(qiáng)調(diào)語(yǔ)氣,似乎又走到了模棱兩可的對(duì)立面。但是這些強(qiáng)調(diào)詞語(yǔ)也是不明確的,它們可以看成是另一類(lèi)型的模棱兩可的話(huà)。強(qiáng)調(diào)詞語(yǔ)會(huì)引起疑問(wèn),諸如“意義重大的”,是與什么相比呢?“明確地”,依據(jù)什么樣的標(biāo)準(zhǔn)呢?在審計(jì)報(bào)告中如果隨意使用強(qiáng)調(diào)詞語(yǔ),不同的人員閱讀同一份報(bào)告,可能對(duì)所講的東西,會(huì)留下不同的印象。
四要避免使用絕對(duì)的語(yǔ)言?;乇苣:菍?duì)的,使用諸如“一切”、“無(wú)”、“從不”、“總是”這些詞語(yǔ)也是不恰當(dāng)?shù)?。“被審?jì)單位總是”、“被審計(jì)單位從不”,對(duì)被審計(jì)單位而言可能是好戰(zhàn)的詞語(yǔ),促使他們開(kāi)始尋找普遍情況的例外,而不是檢查實(shí)際問(wèn)題。審計(jì)人員測(cè)試了十項(xiàng)業(yè)務(wù),沒(méi)有一個(gè)得到了批準(zhǔn),這么說(shuō)是恰當(dāng)?shù)?;而聲明所有業(yè)務(wù)從來(lái)沒(méi)有得到批準(zhǔn),那就言過(guò)其實(shí)了。
五要避免使用指責(zé)性的語(yǔ)言。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)該是促進(jìn)積極的變化,而不是進(jìn)行歸責(zé)。當(dāng)報(bào)告給人以中性的印象,而不是給人以有爭(zhēng)議的印象的時(shí)候,更有可能達(dá)成一致意見(jiàn)。目的是要找到問(wèn)題的根源,而不是列出犯錯(cuò)誤的那部分人的名字。針對(duì)審計(jì)建議,報(bào)告中明確了負(fù)責(zé)整改的那部分人員,這是巧妙的做法;如果說(shuō)成是某某人的錯(cuò)誤,那就讓人難以接受。
六要避免使用否定性的Z言。諸如“被審計(jì)單位未能實(shí)施恰當(dāng)?shù)目刂啤边@樣的描述,不可避免地會(huì)惹怒被審計(jì)單位將來(lái)進(jìn)行整改的部門(mén)和人員。不用借助“沒(méi)有”或者“失敗”等詞語(yǔ)進(jìn)行責(zé)任歸咎,只要簡(jiǎn)單地?cái)⑹鰡?wèn)題,更有可能落實(shí)將來(lái)必須的整改措施;同時(shí)這也有助于保持與被審計(jì)單位的人際關(guān)系,畢竟我們以后還要對(duì)該單位進(jìn)行審計(jì)。
七要避免過(guò)度使用專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)。每個(gè)專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域都有一定的專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ),把專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)從內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中剔除得越多,我們的信息就會(huì)越清晰。在審計(jì)報(bào)告中,如果使用諸如“業(yè)務(wù)控制”、“層次抽樣方法”這樣的術(shù)語(yǔ),或者在審計(jì)報(bào)告中使用過(guò)多的會(huì)計(jì)語(yǔ)言,會(huì)讓閱讀審計(jì)報(bào)告的人感到無(wú)聊,難以繼續(xù)閱讀。
總之,內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)是內(nèi)部審計(jì)工作的重要階段,在這一階段需要與被審計(jì)單位進(jìn)進(jìn)行更多地溝通和交流,也就更需要講究方法和策略。只有當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員掌握了報(bào)告編寫(xiě)過(guò)程的方法和策略,才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目的。
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一、程序控制
控制內(nèi)部審計(jì)報(bào)告編制程序,即控制內(nèi)部審計(jì)報(bào)告編制的步驟、順序和方式等。恰當(dāng)?shù)膱?bào)告編制程序,是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的制度保證。它主要包括:
(一)編前重視審計(jì)工作底稿的審閱,并評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要性。審計(jì)工作底稿是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。因此,編制內(nèi)部審計(jì)報(bào)告前,項(xiàng)目主審應(yīng)審閱審計(jì)工作底稿的充分性,重點(diǎn)復(fù)核其是否足以支持內(nèi)部審計(jì)人員所發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。在審計(jì)中,內(nèi)部審計(jì)人員可能記錄了很多審計(jì)發(fā)現(xiàn),但其中可能有些與審計(jì)目標(biāo)無(wú)關(guān)或關(guān)系不大,對(duì)審計(jì)意見(jiàn)和建設(shè)沒(méi)有多大影響。這種信息出現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中會(huì)削弱內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的價(jià)值和作用。此時(shí)就應(yīng)該評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要性,這也是由內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量“重要性”的要求所決定的。
(二)編制修改時(shí)要重視加強(qiáng)溝通。加強(qiáng)溝通,重點(diǎn)是加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通。編制初,應(yīng)與被審單位就有關(guān)分歧進(jìn)行必要溝通,這種分歧主要體現(xiàn)在報(bào)告編制與披露方面存在的不同意見(jiàn)。初稿形成時(shí),為保證審計(jì)工作的客觀性和公正性,還應(yīng)征求被審計(jì)單位的意見(jiàn),并要求其在一定期限內(nèi)提出修改意見(jiàn),以使審計(jì)報(bào)告更符合客觀實(shí)際,能被其所接受。此外,還應(yīng)就審計(jì)意見(jiàn)或建議整改落實(shí)的必要性,從被審單位考慮,與其相關(guān)人員,尤其是領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)溝通,曉以厲害,以便其積極主動(dòng)整改。此外,加強(qiáng)溝通,還包括審計(jì)組成員內(nèi)部之間的溝通。這主要是指初稿或定稿形成前,審計(jì)組應(yīng)以會(huì)議等形式在成員之間對(duì)其進(jìn)行必要溝通以完善。
(三)定稿后堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的三級(jí)復(fù)核制度。三級(jí)復(fù)核制度,一般是指審計(jì)組組長(zhǎng)的復(fù)核、審計(jì)組所在部門(mén)的復(fù)核以及主管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告并同審計(jì)工作底稿、被審單位和個(gè)人的明等材料進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核,最后再簽發(fā)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告制度。在實(shí)踐中,由于審計(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性、審計(jì)過(guò)程中不可避免的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)人員自身能力的限制,對(duì)某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)做出錯(cuò)誤的判斷在所難免,所以,為了確保審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),明確相關(guān)審計(jì)人員的責(zé)任,建立三級(jí)復(fù)核制度是行之有效的方法。三級(jí)復(fù)核,重點(diǎn)要復(fù)核報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)合理性、措辭表達(dá)的恰當(dāng)性、建議的實(shí)用性和可操作性等。
二、內(nèi)容控制
控制內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容,即對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告所列事項(xiàng)、意見(jiàn)或建議的客觀性、完整性和建設(shè)性等多方面要求所進(jìn)行的控制。這是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的中心環(huán)節(jié)。如果說(shuō)程序控制強(qiáng)調(diào)的是過(guò)程控制,那么內(nèi)容控制更強(qiáng)調(diào)的是結(jié)果控制。當(dāng)然恰當(dāng)編制程序?qū)幹苾?nèi)容起著保障作用,因此二者具有內(nèi)在的一致性。編制內(nèi)容控制主要體現(xiàn)在內(nèi)容選擇控制及內(nèi)容措辭控制兩個(gè)方面:
(一)內(nèi)容選擇控制。內(nèi)容選擇控制首先要體現(xiàn)客觀性和重要性原則,同時(shí)要兼顧被審單位實(shí)際情況。在實(shí)踐中,內(nèi)容選擇要注意兩個(gè)要點(diǎn)。第一,內(nèi)容選擇要包含被審單位取得的成績(jī)或管理亮點(diǎn),給予恰當(dāng)?shù)目隙āD壳霸S多內(nèi)部審計(jì)報(bào)告,一般都會(huì)列出審計(jì)發(fā)現(xiàn)的大量缺陷,以引起有關(guān)管理層的關(guān)注,并要求被審單位加以整改。但內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)該是客觀的。對(duì)于被審計(jì)單位取得的成績(jī)或管理中的亮點(diǎn)還應(yīng)予以合理的表述。這種認(rèn)可,實(shí)際上也表明內(nèi)部審計(jì)人員不僅僅是來(lái)挑毛病的。第二,內(nèi)容選擇上要用好非正式報(bào)告?!懊宽?xiàng)審計(jì)活動(dòng)都需要非正式的報(bào)告作為正式報(bào)告體系的補(bǔ)充”。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不便于上正式報(bào)告的,或存在更深或更廣等客觀影響因素,僅靠被審單位一己之力不能整改的,但又需要向更高公司層面管理當(dāng)局報(bào)告的,此時(shí)即可采用非正式報(bào)告的形式。它的運(yùn)用可以使公司更高層面的領(lǐng)導(dǎo)更能了解其本身的職責(zé),從而有利于問(wèn)題的解決。
(二)內(nèi)容措辭控制。內(nèi)容措辭控制是指報(bào)告用語(yǔ)措辭要合理陳述,以體現(xiàn)清晰簡(jiǎn)潔性原則。用詞的選擇,關(guān)鍵要站在報(bào)告閱讀者的角度考慮。一方面,文字措辭要明確、簡(jiǎn)練,這主要是指寫(xiě)作技巧上。明確是指寫(xiě)出的報(bào)告要讓大多數(shù)人能看懂,盡量不使用生僻的、專(zhuān)業(yè)性色彩太強(qiáng)的詞語(yǔ),或模糊性用語(yǔ),以減少由此而給被審單位審計(jì)整改帶來(lái)的困惑。此外,內(nèi)部審計(jì)報(bào)告呈送的對(duì)象主要是公司領(lǐng)導(dǎo),而其工作較繁忙,因此報(bào)告用詞一定要簡(jiǎn)練。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告要主次分明,繁簡(jiǎn)得體,把主要方面講清楚即可,切忌沉重冗長(zhǎng),或空話(huà)連篇。另一方面,要多用有說(shuō)服力、較直觀的表述。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)明確地告訴對(duì)方他們錯(cuò)在哪里,這種錯(cuò)誤的危害性有多大,應(yīng)該怎樣修改。此時(shí)引用恰當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)或上級(jí)部門(mén)制定的相關(guān)文件制度作為依據(jù),并列出具體條款內(nèi)容,這就是對(duì)其錯(cuò)誤最好的說(shuō)服和說(shuō)明。同時(shí),對(duì)這種錯(cuò)誤存在的風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)告中建議的說(shuō)明,能用數(shù)字表示的就不要用文字表示,并輔以一定的圖表,這種形象又直觀的表述自然更易引起報(bào)告閱讀者的共鳴。
三、人員控制
鑒于審計(jì)報(bào)告及其編制的重要性,對(duì)其編制人員的綜合素質(zhì)控制,則顯得尤為重要。在實(shí)踐中,報(bào)告編制人一般都是項(xiàng)目主審。因此,編制人員控制,關(guān)鍵就是選擇合適的項(xiàng)目主審。對(duì)其綜合素質(zhì)的控制內(nèi)容,主要包括三個(gè)方面:
(一)職業(yè)道德方面。強(qiáng)化對(duì)項(xiàng)目主審的職業(yè)道德教育,就是加強(qiáng)對(duì)其進(jìn)行《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》教育,使其在履行職責(zé)時(shí),能做到獨(dú)立、客觀、正直和勤勉,對(duì)審計(jì)涉及的所有事項(xiàng)都應(yīng)持客觀公正、實(shí)事求是的態(tài)度,一切從實(shí)際出發(fā),不允許存在偏見(jiàn)、偏袒,并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,遵循保密性原則等事項(xiàng)。
(二)業(yè)務(wù)技能方面?!秶?guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求:“審計(jì)人員要具有一定的經(jīng)驗(yàn)和勝任能力”。項(xiàng)目主審人員不僅要精通審計(jì)業(yè)務(wù),具備勝任的審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí),而且要熟悉并熟練運(yùn)用有關(guān)法規(guī)、準(zhǔn)則和制度,有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),同時(shí)對(duì)項(xiàng)目相關(guān)方面,了解項(xiàng)目業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制,并懂得管理。當(dāng)然必要的時(shí)候,還要對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn),以繼續(xù)提高其業(yè)務(wù)技能。
(三)人格能力方面。項(xiàng)目主審人格上既要堅(jiān)持原則性,同時(shí)又具備靈活性,在重大問(wèn)題上有主見(jiàn),不隨便服從于他人。同時(shí)其還應(yīng)匹配相應(yīng)的能力,如組織能力、溝通能力、洞察能力、表達(dá)能力及文字處理能力。如洞察力,就可使其能從大量繁瑣的數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、總結(jié)問(wèn)題,再通過(guò)其表達(dá)力及文字處理能力,形成簡(jiǎn)明扼要、通俗易懂的文字材料,使閱讀者一目了然。
四、環(huán)境控制
開(kāi)展高質(zhì)量的審計(jì)工作,離不開(kāi)高效有序的審計(jì)環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制同樣也離不開(kāi)高效有序的審計(jì)環(huán)境。對(duì)相關(guān)環(huán)境實(shí)施有效的控制,實(shí)際上是為包括內(nèi)部審計(jì)報(bào)告編制在內(nèi)的所有內(nèi)部審計(jì)實(shí)施活動(dòng)創(chuàng)造良好的氛圍。對(duì)環(huán)境控制主要包括對(duì)下述環(huán)境進(jìn)行的控制:
(一)運(yùn)行環(huán)境。實(shí)施內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行環(huán)境控制,其實(shí)質(zhì)是通過(guò)在企業(yè)內(nèi)部形成一種尊重、理解、支持內(nèi)部審計(jì)的氣氛,促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的正常開(kāi)展。其中企業(yè)管理當(dāng)局的支持至關(guān)重要。因此內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一方面要做出成績(jī),讓領(lǐng)導(dǎo)感受到內(nèi)部審計(jì)的重要性,另一方面要多向領(lǐng)導(dǎo)請(qǐng)示匯報(bào),爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持,從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員、經(jīng)費(fèi)及業(yè)務(wù)等方面保證審計(jì)的獨(dú)立性,為做好內(nèi)部審計(jì)工作打好基礎(chǔ)。此外,還要建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制,使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以充分綜合考慮業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍、組織形式、成本與效益原則、人員素質(zhì)及構(gòu)成等影響控制政策和程序等因素。
(二)培訓(xùn)環(huán)境。培訓(xùn)環(huán)境控制,實(shí)際上就是提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì),以達(dá)到主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作,并且是一項(xiàng)高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,要求審計(jì)人員必須具有過(guò)硬的思想素質(zhì)和高度的責(zé)任心,必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)理論和審計(jì)技能,具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力,通曉財(cái)政經(jīng)濟(jì)法規(guī),等等。這就需要內(nèi)部審計(jì)部門(mén)制定必要的培訓(xùn)計(jì)劃,加大培訓(xùn)力度,培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì),并使其不斷更新知識(shí),提高分析、判斷和預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力,從而造就一大批素質(zhì)高、能力強(qiáng)的審計(jì)工作隊(duì)伍。
一、程序控制
控制內(nèi)部審計(jì)報(bào)告編制程序,即控制內(nèi)部審計(jì)報(bào)告編制的步驟、順序和方式等。恰當(dāng)?shù)膱?bào)告編制程序,是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的制度保證。它主要包括:
(一)編前重視審計(jì)工作底稿的審閱,并評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要性。審計(jì)工作底稿是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。因此,編制內(nèi)部審計(jì)報(bào)告前,項(xiàng)目主審應(yīng)審閱審計(jì)工作底稿的充分性,重點(diǎn)復(fù)核其是否足以支持內(nèi)部審計(jì)人員所發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。在審計(jì)中,內(nèi)部審計(jì)人員可能記錄了很多審計(jì)發(fā)現(xiàn),但其中可能有些與審計(jì)目標(biāo)無(wú)關(guān)或關(guān)系不大,對(duì)審計(jì)意見(jiàn)和建設(shè)沒(méi)有多大影響。這種信息出現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中會(huì)削弱內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的價(jià)值和作用。此時(shí)就應(yīng)該評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要性,這也是由內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量“重要性”的要求所決定的。
(二)編制修改時(shí)要重視加強(qiáng)溝通。加強(qiáng)溝通,重點(diǎn)是加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通。編制初,應(yīng)與被審單位就有關(guān)分歧進(jìn)行必要溝通,這種分歧主要體現(xiàn)在報(bào)告編制與披露方面存在的不同意見(jiàn)。初稿形成時(shí),為保證審計(jì)工作的客觀性和公正性,還應(yīng)征求被審計(jì)單位的意見(jiàn),并要求其在一定期限內(nèi)提出修改意見(jiàn),以使審計(jì)報(bào)告更符合客觀實(shí)際,能被其所接受。此外,還應(yīng)就審計(jì)意見(jiàn)或建議整改落實(shí)的必要性,從被審單位考慮,與其相關(guān)人員,尤其是領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)溝通,曉以厲害,以便其積極主動(dòng)整改。此外,加強(qiáng)溝通,還包括審計(jì)組成員內(nèi)部之間的溝通。這主要是指初稿或定稿形成前,審計(jì)組應(yīng)以會(huì)議等形式在成員之間對(duì)其進(jìn)行必要溝通以完善。
(三)定稿后堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的三級(jí)復(fù)核制度。三級(jí)復(fù)核制度,一般是指審計(jì)組組長(zhǎng)的復(fù)核、審計(jì)組所在部門(mén)的復(fù)核以及主管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告并同審計(jì)工作底稿、被審單位和個(gè)人的明等材料進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核,最后再簽發(fā)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告制度。在實(shí)踐中,由于審計(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性、審計(jì)過(guò)程中不可避免的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)人員自身能力的限制,對(duì)某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)做出錯(cuò)誤的判斷在所難免,所以,為了確保審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),明確相關(guān)審計(jì)人員的責(zé)任,建立三級(jí)復(fù)核制度是行之有效的方法。三級(jí)復(fù)核,重點(diǎn)要復(fù)核報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)合理性、措辭表達(dá)的恰當(dāng)性、建議的實(shí)用性和可操作性等。
二、內(nèi)容控制
控制內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容,即對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告所列事項(xiàng)、意見(jiàn)或建議的客觀性、完整性和建設(shè)性等多方面要求所進(jìn)行的控制。這是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的中心環(huán)節(jié)。如果說(shuō)程序控制強(qiáng)調(diào)的是過(guò)程控制,那么內(nèi)容控制更強(qiáng)調(diào)的是結(jié)果控制。當(dāng)然恰當(dāng)編制程序?qū)幹苾?nèi)容起著保障作用,因此二者具有內(nèi)在的一致性。編制內(nèi)容控制主要體現(xiàn)在內(nèi)容選擇控制及內(nèi)容措辭控制兩個(gè)方面:
(一)內(nèi)容選擇控制。內(nèi)容選擇控制首先要體現(xiàn)客觀性和重要性原則,同時(shí)要兼顧被審單位實(shí)際情況。在實(shí)踐中,內(nèi)容選擇要注意兩個(gè)要點(diǎn)。第一,內(nèi)容選擇要包含被審單位取得的成績(jī)或管理亮點(diǎn),給予恰當(dāng)?shù)目隙?。目前許多內(nèi)部審計(jì)報(bào)告,一般都會(huì)列出審計(jì)發(fā)現(xiàn)的大量缺陷,以引起有關(guān)管理層的關(guān)注,并要求被審單位加以整改。但內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)該是客觀的。對(duì)于被審計(jì)單位取得的成績(jī)或管理中的亮點(diǎn)還應(yīng)予以合理的表述。這種認(rèn)可,實(shí)際上也表明內(nèi)部審計(jì)人員不僅僅是來(lái)挑毛病的。第二,內(nèi)容選擇上要用好非正式報(bào)告?!懊宽?xiàng)審計(jì)活動(dòng)都需要非正式的報(bào)告作為正式報(bào)告體系的補(bǔ)充”。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不便于上正式報(bào)告的,或存在更深或更廣等客觀影響因素,僅靠被審單位一己之力不能整改的,但又需要向更高公司層面管理當(dāng)局報(bào)告的,此時(shí)即可采用非正式報(bào)告的形式。它的運(yùn)用可以使公司更高層面的領(lǐng)導(dǎo)更能了解其本身的職責(zé),從而有利于問(wèn)題的解決。
(二)內(nèi)容措辭控制。內(nèi)容措辭控制是指報(bào)告用語(yǔ)措辭要合理陳述,以體現(xiàn)清晰簡(jiǎn)潔性原則。用詞的選擇,關(guān)鍵要站在報(bào)告閱讀者的角度考慮。一方面,文字措辭要明確、簡(jiǎn)練,這主要是指寫(xiě)作技巧上。明確是指寫(xiě)出的報(bào)告要讓大多數(shù)人能看懂,盡量不使用生僻的、專(zhuān)業(yè)性色彩太強(qiáng)的詞語(yǔ),或模糊性用語(yǔ),以減少由此而給被審單位審計(jì)整改帶來(lái)的困惑。此外,內(nèi)部審計(jì)報(bào)告呈送的對(duì)象主要是公司領(lǐng)導(dǎo),而其工作較繁忙,因此報(bào)告用詞一定要簡(jiǎn)練。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告要主次分明,繁簡(jiǎn)得體,把主要方面講清楚即可,切忌沉重冗長(zhǎng),或空話(huà)連篇。另一方面,要多用有說(shuō)服力、較直觀的表述。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)明確地告訴對(duì)方他們錯(cuò)在哪里,這種錯(cuò)誤的危害性有多大,應(yīng)該怎樣修改。此時(shí)引用恰當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)或上級(jí)部門(mén)制定的相關(guān)文件制度作為依據(jù),并列出具體條款內(nèi)容,這就是對(duì)其錯(cuò)誤最好的說(shuō)服和說(shuō)明。同時(shí),對(duì)這種錯(cuò)誤存在的風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)告中建議的說(shuō)明,能用數(shù)字表示的就不要用文字表示,并輔以一定的圖表,這種形象又直觀的表述自然更易引起報(bào)告閱讀者的共鳴。
三、人員控制
鑒于審計(jì)報(bào)告及其編制的重要性,對(duì)其編制人員的綜合素質(zhì)控制,則顯得尤為重要。在實(shí)踐中,報(bào)告編制人一般都是項(xiàng)目主審。因此,編制人員控制,關(guān)鍵就是選擇合適的項(xiàng)目主審。對(duì)其綜合素質(zhì)的控制內(nèi)容,主要包括三個(gè)方面:
(一)職業(yè)道德方面。強(qiáng)化對(duì)項(xiàng)目主審的職業(yè)道德教育,就是加強(qiáng)對(duì)其進(jìn)行《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》教育,使其在履行職責(zé)時(shí),能做到獨(dú)立、客觀、正直和勤勉,對(duì)審計(jì)涉及的所有事項(xiàng)都應(yīng)持客觀公正、實(shí)事求是的態(tài)度,一切從實(shí)際出發(fā),不允許存在偏見(jiàn)、偏袒,并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,遵循保密性原則等事項(xiàng)。
(二)業(yè)務(wù)技能方面?!秶?guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求:“審計(jì)人員要具有一定的經(jīng)驗(yàn)和勝任能力”。項(xiàng)目主審人員不僅要精通審計(jì)業(yè)務(wù),具備勝任的審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí),而且要熟悉并熟練運(yùn)用有關(guān)法規(guī)、準(zhǔn)則和制度,有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),同時(shí)對(duì)項(xiàng)目相關(guān)方面,了解項(xiàng)目業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制,并懂得管理。當(dāng)然必要的時(shí)候,還要對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn),以繼續(xù)提高其業(yè)務(wù)技能。
(三)人格能力方面。項(xiàng)目主審人格上既要堅(jiān)持原則性,同時(shí)又具備靈活性,在重大問(wèn)題上有主見(jiàn),不隨便服從于他人。同時(shí)其還應(yīng)匹配相應(yīng)的能力,如組織能力、溝通能力、洞察能力、表達(dá)能力及文字處理能力。如洞察力,就可使其能從大量繁瑣的數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、總結(jié)問(wèn)題,再通過(guò)其表達(dá)力及文字處理能力,形成簡(jiǎn)明扼要、通俗易懂的文字材料,使閱讀者一目了然。
四、環(huán)境控制
開(kāi)展高質(zhì)量的審計(jì)工作,離不開(kāi)高效有序的審計(jì)環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制同樣也離不開(kāi)高效有序的審計(jì)環(huán)境。對(duì)相關(guān)環(huán)境實(shí)施有效的控制,實(shí)際上是為包括內(nèi)部審計(jì)報(bào)告編制在內(nèi)的所有內(nèi)部審計(jì)實(shí)施活動(dòng)創(chuàng)造良好的氛圍。對(duì)環(huán)境控制主要包括對(duì)下述環(huán)境進(jìn)行的控制:
(一)運(yùn)行環(huán)境。實(shí)施內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行環(huán)境控制,其實(shí)質(zhì)是通過(guò)在企業(yè)內(nèi)部形成一種尊重、理解、支持內(nèi)部審計(jì)的氣氛,促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的正常開(kāi)展。其中企業(yè)管理當(dāng)局的支持至關(guān)重要。因此內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一方面要做出成績(jī),讓領(lǐng)導(dǎo)感受到內(nèi)部審計(jì)的重要性,另一方面要多向領(lǐng)導(dǎo)請(qǐng)示匯報(bào),爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持,從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員、經(jīng)費(fèi)及業(yè)務(wù)等方面保證審計(jì)的獨(dú)立性,為做好內(nèi)部審計(jì)工作打好基礎(chǔ)。此外,還要建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制,使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以充分綜合考慮業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍、組織形式、成本與效益原則、人員素質(zhì)及構(gòu)成等影響控制政策和程序等因素。
(二)培訓(xùn)環(huán)境。培訓(xùn)環(huán)境控制,實(shí)際上就是提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì),以達(dá)到主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作,并且是一項(xiàng)高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,要求審計(jì)人員必須具有過(guò)硬的思想素質(zhì)和高度的責(zé)任心,必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)理論和審計(jì)技能,具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力,通曉財(cái)政經(jīng)濟(jì)法規(guī),等等。這就需要內(nèi)部審計(jì)部門(mén)制定必要的培訓(xùn)計(jì)劃,加大培訓(xùn)力度,培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì),并使其不斷更新知識(shí),提高分析、判斷和預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力,從而造就一大批素質(zhì)高、能力強(qiáng)的審計(jì)工作隊(duì)伍。
關(guān)鍵詞:風(fēng)向?qū)?高校 審計(jì)流程 優(yōu)化
一、內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)定義
在我國(guó),最新的內(nèi)部審計(jì)定義是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2013年8月頒布的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》作出的,“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng),它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法,審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性,以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。高校內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)分支,有內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵本質(zhì),也有自身獨(dú)特的特點(diǎn)。高校內(nèi)部審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)運(yùn)用系統(tǒng)規(guī)范的方法,對(duì)高校的內(nèi)部控制、預(yù)算執(zhí)行和決算、建設(shè)項(xiàng)目和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面進(jìn)行的獨(dú)立客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng),目的是幫助高校完善治理、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益,實(shí)現(xiàn)高校事業(yè)目標(biāo)。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種全新的審計(jì)模式,該模式下審計(jì)人員在對(duì)組織的內(nèi)部控制制度充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上,綜合考慮組織面臨的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)外部環(huán)境,進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果來(lái)實(shí)施審計(jì),審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用專(zhuān)業(yè)的審計(jì)技術(shù)方法來(lái)協(xié)助組織降低組織風(fēng)險(xiǎn)、完善內(nèi)部控制,實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值。
二、高校內(nèi)部審計(jì)流程現(xiàn)狀及問(wèn)題
(一)高校內(nèi)部審計(jì)流程現(xiàn)狀。內(nèi)部審計(jì)流程是完成內(nèi)部審計(jì)工作的具體程序和步驟。規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)流程能提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率,并且保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。通過(guò)梳理,筆者發(fā)現(xiàn)高校都有基本的內(nèi)部審計(jì)流程體系,制定的內(nèi)部審計(jì)流程主要集中在工程審計(jì)流程、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程和財(cái)務(wù)審計(jì)流程等方面。現(xiàn)階段高校的內(nèi)部審計(jì)流程大致可以分為審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告和后續(xù)審計(jì)四個(gè)階段。這四個(gè)階段的主要流程如下:
1.審計(jì)準(zhǔn)備階段的主要流程。年度審計(jì)計(jì)劃的制定和審批;根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況成立審計(jì)小組,開(kāi)展審前調(diào)查,制定項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和方案,發(fā)出項(xiàng)目的審計(jì)通知書(shū),接收被審計(jì)單位和被審計(jì)人提供的審計(jì)所需資料。
2.審計(jì)實(shí)施階段的主要流程。對(duì)內(nèi)部控制制度運(yùn)行有效性進(jìn)行測(cè)試,進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序,運(yùn)用檢查、觀察、詢(xún)問(wèn)、函證、訪談和分析等審計(jì)方法收集審計(jì)證據(jù),編制審計(jì)工作底稿,進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)等。
3.審計(jì)報(bào)告階段的主要流程。審計(jì)組匯總分析審計(jì)證據(jù),形成審計(jì)意見(jiàn),完成審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿,征求被審計(jì)單位或被審計(jì)人意見(jiàn);審計(jì)組對(duì)反饋意見(jiàn)進(jìn)行審查核實(shí),有必要修改審計(jì)報(bào)告,并報(bào)內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)人審核;將審核后的審計(jì)報(bào)告報(bào)分管校領(lǐng)導(dǎo)審核后,送達(dá)被審計(jì)單位或者被審計(jì)人。
4.后續(xù)審計(jì)階段的主要流程。被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中的問(wèn)題進(jìn)行整改,并在一定期限內(nèi)將整改情況書(shū)面報(bào)告至內(nèi)審部門(mén),內(nèi)審部門(mén)對(duì)整改報(bào)告中的情況進(jìn)行審查、核實(shí),出具后續(xù)審計(jì)報(bào)告,項(xiàng)目歸檔。
(二)高校內(nèi)部審計(jì)流程的問(wèn)題分析。高校內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚,近年來(lái)取得了較大的發(fā)展,但是高校的內(nèi)部審計(jì)流程也有諸多不完善的地方,主要表現(xiàn)在以下方面:
1.審計(jì)準(zhǔn)備階段。首先,高校內(nèi)部審計(jì)的年度審計(jì)計(jì)劃主要取決于學(xué)校的工作安排和省教育廳內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的部署,立項(xiàng)很被動(dòng),缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),而且審計(jì)項(xiàng)目多以財(cái)務(wù)收支審計(jì)、建設(shè)工程審計(jì)等常規(guī)審計(jì)業(yè)務(wù)為主,較少涉及內(nèi)部控制審計(jì)、管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)等較為前沿的審計(jì)內(nèi)容。其次,疲于應(yīng)付審前調(diào)查,未考慮風(fēng)險(xiǎn)因素,項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和方案沒(méi)有針對(duì)性,造成審計(jì)實(shí)施過(guò)程的盲目性和內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中審計(jì)建議的不具可行性?,F(xiàn)階段,少部分高校將審計(jì)工作狹隘地定義為查賬,這種賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)已經(jīng)不能適應(yīng)高校改革發(fā)展的需要。
2.審計(jì)實(shí)施階段。首先,經(jīng)過(guò)調(diào)研,筆者發(fā)現(xiàn)部分高校沒(méi)有明確的審計(jì)流程,這增加了內(nèi)部審計(jì)工作的隨意性;此外,有的高校直接套用社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)流程,沒(méi)有針對(duì)性,不適應(yīng)高校的實(shí)際情況。其次,大部分高校在實(shí)際審計(jì)實(shí)施過(guò)程中,沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制制度運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試,直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的檢查工作,在現(xiàn)階段高校內(nèi)部審計(jì)資源匱乏的情況下,這種做法加劇了審計(jì)資源和審計(jì)任務(wù)間的矛盾,降低了內(nèi)部審計(jì)的工作效率。由于高校的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不能從內(nèi)部控制、高校治理等方面出發(fā)整體全面地把握內(nèi)部審計(jì)工作,因此內(nèi)部審計(jì)的影響力和發(fā)揮作用的層次不高。最后,筆者發(fā)現(xiàn),高校內(nèi)部審計(jì)工作底稿存在簡(jiǎn)單、應(yīng)付的情況,不能完整地記錄審計(jì)工作的開(kāi)展。
3.審計(jì)報(bào)告階段?,F(xiàn)階段,高校的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)雖然開(kāi)展了財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和建設(shè)工程審計(jì)等多種內(nèi)部審計(jì),但是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告浮于表面,仍局限在對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和合法性的評(píng)價(jià)層面上。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)較少對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度和管理體制進(jìn)行分析評(píng)價(jià),因此內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中對(duì)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理和應(yīng)對(duì)、內(nèi)部控制制度的健全性和有效性等方面提及的較少,因此就不能對(duì)這些方面的問(wèn)題進(jìn)行體制和機(jī)制上的挖掘。
4.后續(xù)審計(jì)階段。首先,經(jīng)筆者調(diào)查了解,由于種種原因較大部分高校沒(méi)有進(jìn)行后續(xù)審計(jì)工作,將內(nèi)部審計(jì)報(bào)告送達(dá)被審計(jì)單位和被審計(jì)人作為審計(jì)項(xiàng)目的結(jié)束,導(dǎo)致內(nèi)審報(bào)告中的審計(jì)建議和意見(jiàn)沒(méi)有得到被審計(jì)單位的落實(shí),降低了內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。其次,高校后續(xù)審計(jì)未有效地發(fā)揮幫助被審計(jì)單位完善內(nèi)控、提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平的咨詢(xún)功能,因此被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解和認(rèn)可度不高,不利于提升內(nèi)部審計(jì)在高校治理中的影響力。
三、高校內(nèi)部審計(jì)流程的優(yōu)化對(duì)策――基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程要求在審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告和后續(xù)審計(jì)階段都要考慮風(fēng)險(xiǎn)因素,針對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)流程中存在的上述問(wèn)題,基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式對(duì)內(nèi)部審計(jì)流程進(jìn)行優(yōu)化。
(一)審計(jì)準(zhǔn)備階段。首先,年度審計(jì)計(jì)劃和項(xiàng)目立項(xiàng)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)。高校的年度審計(jì)計(jì)劃的制定要以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ),內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)高校的發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的發(fā)展規(guī)劃和內(nèi)部審計(jì)資源的情況選擇當(dāng)年要實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目。變被動(dòng)立項(xiàng)為主動(dòng)立項(xiàng),根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行立項(xiàng),對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié),優(yōu)先投入審計(jì)資源,進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。審計(jì)立項(xiàng)要有前瞻性,使得審計(jì)項(xiàng)目能夠解決高校管理中存在的突出問(wèn)題和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。其次,高校要做好深入充分的審前調(diào)查,并對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,這樣能充分了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)流程和內(nèi)部控制制度,制定出詳細(xì)有針對(duì)性的項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和方案。在項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃與方案中,對(duì)于有可能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的地方要重點(diǎn)關(guān)注,并重點(diǎn)投入審計(jì)資源,這樣可以提高審計(jì)工作效率,達(dá)到事半功倍的效果。
(二)審計(jì)實(shí)施階段。首先,在該階段,審計(jì)組要進(jìn)行控制測(cè)試,對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況進(jìn)行檢查,評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。根據(jù)控制測(cè)試的結(jié)果和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果,確定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍。如果評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高,那么實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍就應(yīng)越廣。如果內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果顯示被審計(jì)單位的內(nèi)部控制薄弱、可信賴(lài)程度低,審計(jì)組就應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍,這樣才能收集充分恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),得出合理的審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)建議。其次,高校要規(guī)范審計(jì)工作底稿的編制工作。審計(jì)工作底稿是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié),內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要制定適合高校特點(diǎn)的規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)工作底稿模板,并做好審計(jì)工作底稿的復(fù)核工作。規(guī)范的審計(jì)工作底稿使得審計(jì)工作有理有據(jù),同時(shí)為審計(jì)檢查和審計(jì)質(zhì)量控制提供依據(jù)。
(三)審計(jì)報(bào)告階段。審計(jì)報(bào)告階段是體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作成果的核心階段,因此要基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)該階段進(jìn)行優(yōu)化。首先,內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)幫助被審計(jì)單位完善治理管理、增加價(jià)值的功能,就必須在審計(jì)報(bào)告中就高校相關(guān)部門(mén)的內(nèi)部控制的健全性及有效性,風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和風(fēng)險(xiǎn)管理情況,管理體制的健全及效率等情況提出有針對(duì)性的審計(jì)建議和意見(jiàn)。這樣被審計(jì)單位才能采納審計(jì)建議,優(yōu)化管理機(jī)制。其次,高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的同時(shí),應(yīng)出具管理建議書(shū)。所謂管理建議書(shū),是指內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的、可能導(dǎo)致被審計(jì)單位產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制的重大缺陷提出的書(shū)面建議。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要站在被審計(jì)單位的角度,研究思考管理建議的適用性和可行性,這樣提出的建議才能改善被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。
(四)后續(xù)審計(jì)階段。后續(xù)審計(jì)階段是確認(rèn)內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)與建議是否得到被審計(jì)單位落實(shí)的關(guān)鍵階段,只有經(jīng)過(guò)后續(xù)審計(jì)階段,才能形成一個(gè)完整的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)。高校的內(nèi)審部門(mén)應(yīng)重視后續(xù)審計(jì)工作,認(rèn)識(shí)后續(xù)審計(jì)階段在高校整個(gè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)中的重要作用。為了提高后續(xù)審計(jì)的有效性,高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以將后續(xù)審計(jì)列入年度審計(jì)計(jì)劃,這樣能引起高校管理層的重視,更加高效有序地開(kāi)展后續(xù)審計(jì)工作。實(shí)施后續(xù)審計(jì)應(yīng)注意時(shí)間的選擇和審計(jì)技術(shù)、技巧的運(yùn)用,提高工作效率。在實(shí)施后續(xù)審計(jì)時(shí),內(nèi)審人員應(yīng)幫助被審計(jì)單位一起分析查找相關(guān)問(wèn)題的原因,對(duì)內(nèi)審報(bào)告中的審計(jì)建議進(jìn)行落實(shí),并推廣應(yīng)用。高校的內(nèi)部審計(jì)人員要充分運(yùn)用自己的專(zhuān)業(yè)能力,對(duì)于后續(xù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的新問(wèn)題,及時(shí)提出有針對(duì)性和可操作性的新建議,持續(xù)幫助高校完善內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理,不斷提高高校內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和水平,為高校的健康發(fā)展提供服務(wù)。
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