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【關(guān)鍵詞】戰(zhàn)略管理會計風險導(dǎo)向審計風險評估
一、引言
2006年2月15日財政部新的《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》引入了現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹笇?dǎo)思想，并對注冊會計師的審計工作提出了新的要求，其中最為核心的部分是第1211號“了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險”、第1231號“針對評估的重大錯報風險實施的程序”和第1301號“審計證據(jù)”。這些準則要求注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境以識別重大錯報風險、評估重大錯報風險、對這些重大錯報風險加以應(yīng)對，并記錄于工作底稿之中?，F(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫃膽?zhàn)略的角度考慮企業(yè)的經(jīng)營風險，從而確定審計重點領(lǐng)域，將審計資源有的放矢地分配到各個領(lǐng)域之中。
二、戰(zhàn)略管理會計的特點
1、具有明顯的外向性。戰(zhàn)略管理會計跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間范圍，將視角更多地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境。
2、更注重長期、持續(xù)的發(fā)展戰(zhàn)略?，F(xiàn)代企業(yè)非常重視自身健康地可持續(xù)發(fā)展。以下八個因素對企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展至關(guān)重要：顧客滿意程度、制造優(yōu)良、市場占有率、產(chǎn)品品質(zhì)、可信賴程度、敏感性、技術(shù)領(lǐng)先地位、優(yōu)良的財務(wù)業(yè)績。因此，戰(zhàn)略管理會計必須超越單一的期間界限，著重從長期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向，更注重企業(yè)持久優(yōu)勢的取得和保持，甚至不惜犧牲短期利益。所以，構(gòu)成企業(yè)競爭地位的上述因素都是戰(zhàn)略管理會計必須研究的內(nèi)容，而不僅局限于優(yōu)良的財務(wù)業(yè)績這一財務(wù)指標。
3、將提供更多的與戰(zhàn)略有關(guān)的非財務(wù)信息。企業(yè)要想獲得持續(xù)的競爭優(yōu)勢，必須依仗眾多的非財務(wù)指標。與戰(zhàn)略有關(guān)的財務(wù)與非財務(wù)信息包括：戰(zhàn)略財務(wù)信息和經(jīng)營業(yè)績信息、企業(yè)管理部門對上述戰(zhàn)略財務(wù)與經(jīng)營業(yè)績信息的評價分析、前瞻性信息、背景信息、競爭對手信息。
4、是一種全面性、綜合性的風險管理。戰(zhàn)略管理會計高瞻遠矚地把握各種潛在的機會，回避可能的風險，包括從事多種經(jīng)營而導(dǎo)致的風險、由于行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化導(dǎo)致的風險、由于資產(chǎn)、客戶、供應(yīng)商等過分集中而產(chǎn)生的風險、由于流動性差導(dǎo)致的風險等等，以便從戰(zhàn)略的角度最大限度地增強企業(yè)的盈利能力和價值創(chuàng)造能力。網(wǎng)
5、更加注重會計信息的相關(guān)性和及時性。由于未來企業(yè)的競爭充滿風險，信息使用者更關(guān)注的是企業(yè)的未來信息，因此，會計信息的相關(guān)性就成為保證會計信息質(zhì)量的首要因素。同時，一系列先進管理觀念和技術(shù)的廣泛運用，迫切需要戰(zhàn)略管理會計提供實時信息，而信息技術(shù)的迅猛發(fā)展則為此解決了技術(shù)上的難題。
6、對企業(yè)效益的評價發(fā)生了變化。戰(zhàn)略管理會計對企業(yè)效益的評價將從狹隘的財務(wù)效益轉(zhuǎn)向全方位的綜合性效益，經(jīng)營成果計算的重點將從利潤計算向增值計算轉(zhuǎn)變。與此相適應(yīng)，對企業(yè)效益的評價應(yīng)以為企業(yè)全面、長期地提高競爭力、發(fā)展能力，奠定牢固基礎(chǔ)為基本出發(fā)點，而不應(yīng)拘泥于一時的、短暫的得失，形成微觀效益和宏觀效益、目前效益和長遠效益、經(jīng)濟效益和社會效益的有機統(tǒng)一體。同時，隨著智力投資的擴大和知識創(chuàng)新步伐的加快，物化勞動的轉(zhuǎn)移價值所占的比重越來越小，而由高智力的員工所擁有的專利權(quán)等無形資產(chǎn)所創(chuàng)造的價值增值卻大幅增長，所占比重越來越大。這樣，企業(yè)計算經(jīng)營成果的重點應(yīng)從計算利潤轉(zhuǎn)向計算價值增值，并通過編制專門的增值表加以系統(tǒng)反映。
因此，戰(zhàn)略管理會計是以取得整體競爭優(yōu)勢為主要目標，以戰(zhàn)略觀念審視企業(yè)外部和內(nèi)部信息，強調(diào)財務(wù)與非財務(wù)信息、數(shù)量與非數(shù)量信息并重，為企業(yè)戰(zhàn)略及企業(yè)戰(zhàn)術(shù)的制訂、執(zhí)行和考評，揭示企業(yè)在整個行業(yè)中的地位及其發(fā)展前景，建立預(yù)警分析系統(tǒng)，提供全面、相關(guān)和多元化信息而形成的現(xiàn)代管理會計與戰(zhàn)略管理融為一體的新興交叉學(xué)科。
三、風險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣?/p>
1、風險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵。風險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵敢员粚徲媶挝坏娘L險評估為基礎(chǔ)，綜合分析影響被審計單位經(jīng)濟活動的各種風險因素，并根據(jù)量化的風險水平確定實施審計的范圍、重點，進而進行實質(zhì)性審查的一種審計方法。
2、風險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣?。由此可見，風險導(dǎo)向?qū)徲嫃娬{(diào)對審計全過程風險的評估與控制，同時對固有風險進行評估，這是風險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾枷胫弧Ｔu估固有風險有助于審計人員確定財務(wù)報表各部分發(fā)生錯弊的可能性，從而有利于分配審計資源，提高審計效率、效果。（1）重心前移?；诳蛻魬?zhàn)略系統(tǒng)的現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬛匦膹囊詫徲嫓y試為中心轉(zhuǎn)移到以風險評估為中心。（2）風險評估重心轉(zhuǎn)移。在現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，風險評估重心由控制風險向聯(lián)合風險轉(zhuǎn)移。（3）風險評估方式改變。在現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，風險評估由直接評估變?yōu)殚g接評估。（4）風險評估結(jié)構(gòu)化?，F(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬍癸L險分析從零散走向結(jié)構(gòu)化。（5）分析性程序成為風險評估核心。（6）審計師專業(yè)知識結(jié)構(gòu)改變。由于審計重心轉(zhuǎn)移，風險評估采用的各種分析方法大量借鑒了戰(zhàn)略管理會計知識，這就要求注冊會計師的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)發(fā)生相應(yīng)的改變，會計師事務(wù)所也應(yīng)相應(yīng)地融合審計和咨詢兩大資源。（7）審計測試程序個性化。由于現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫓y試計劃基于審計師的風險評估結(jié)果，且不同的客戶顯然存在不同的風險，因此審計測試程序必然會“因人而異”，要采用相應(yīng)個性化的審計程序。（8）審計證據(jù)范圍擴大。在現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，審計師可擴大審計取證范圍，從一般員工處或供應(yīng)商、銷售商等獲取審計證據(jù)，這是針對管理層舞弊的有效偵查措施。業(yè)內(nèi)人士和專業(yè)咨詢?nèi)耸康囊庖娨部勺鳛閷徲嫀煂徲媽I(yè)判斷的補充。（9）審計證據(jù)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。由于審計重心向風險評估轉(zhuǎn)移，注冊會計師必須充分了解客戶整體戰(zhàn)略經(jīng)營環(huán)境，并由此出發(fā)評估客戶的經(jīng)營風險和審計風險，因此注冊會計師必須從外部取得大量的外部證據(jù)來證明風險評估的恰當性。
四、戰(zhàn)略管理會計在風險導(dǎo)向?qū)徲嬛械膽?yīng)用
現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ椭械摹爸卮箦e報風險”包括財務(wù)報表整體層次和認定層次的重大錯報風險。其中，前者是指財務(wù)報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實際狀況的可能性；后者是指交易類別、賬戶余額、披露和相關(guān)的其他具體認定層次經(jīng)濟事項本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度與實際不符，由于企業(yè)管理當局本身的認識和技術(shù)水平有限以及由于企業(yè)管理當局局部或個別人員舞弊或造假造成錯報的可能性。
1、通過企業(yè)環(huán)境分析評估審計風險。被審計單位內(nèi)部或外部對財務(wù)業(yè)績的衡量和評價可能對管理層產(chǎn)生壓力，促使其采取行動改善財務(wù)業(yè)績或糾正歪曲財務(wù)報表的行為。對企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境進行分析，了解公司的主要收入和業(yè)務(wù)的來源。注冊會計師通過了解被審計單位的環(huán)境，分析企業(yè)報表項目變化的原因，判斷引起這些變化的合理性。
注冊會計師了解被審計單位所處行業(yè)的狀況，有助于注冊會計師對被審計單位形成初步的判斷；注冊會計師了解被審計單位法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境，使注冊會計師掌握被審計單位受到哪些部門及相關(guān)法律法規(guī)的約束。此外，結(jié)合被審計單位自身情況，注冊會計師通過職業(yè)判斷也可設(shè)計其他需要了解的外部因素程序，例如宏觀因素的景氣度、利率的變動和資金供求情況、匯率變動等。網(wǎng)
對被審計單位外部環(huán)境的充分了解有助于注冊會計師識別審計風險。
2、通過企業(yè)的經(jīng)營能力分析評估審計風險。企業(yè)的經(jīng)營能力是企業(yè)的生產(chǎn)資料、人力、財力，技術(shù)和管理資源等基于環(huán)境約束與價值增值目標、通過配置組合與相互作用而生成的推動企業(yè)運行的物質(zhì)能量。企業(yè)經(jīng)營能力評估是指對企業(yè)經(jīng)營能力進行系統(tǒng)分析，并科學(xué)、客觀地作出全面評估的過程。
通過經(jīng)營能力分析，注冊會計師可以了解到：被審計單位是如何創(chuàng)造價值的；被審計單位是否已經(jīng)實行了有效的經(jīng)營活動來迎合經(jīng)營戰(zhàn)略；威脅到被審計單位實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的重大經(jīng)營活動。
被審計單位的經(jīng)營活動中那些相對重要的經(jīng)營環(huán)節(jié)被稱作關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)。關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)是審計的敏感環(huán)節(jié)，也是審計風險的重要來源。它一般具有三個特征：第一是對企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)至關(guān)重要，因為它們包括了被審計單位競爭優(yōu)勢與核心能力的業(yè)務(wù)活動；第二是經(jīng)常與外部存在廣泛交流，這一類型的環(huán)節(jié)一般與企業(yè)外部有重要的、規(guī)模比較大的聯(lián)系，這些聯(lián)系通常會產(chǎn)生大規(guī)模的交易并被反映在會計報表中；第三是具有較高的經(jīng)營風險，它是最有可能被審計單位發(fā)生問題的地方，從而具有較高風險。因此，現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷捻樌_展需要注冊會計師對關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)有深入的了解。識別關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)之后，注冊會計師需要收集大量的資料和信息，對關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)進行評估。這些信息包括：經(jīng)營環(huán)節(jié)的目標；經(jīng)營環(huán)節(jié)中的業(yè)務(wù)活動；環(huán)節(jié)信息流，包括相關(guān)信息系統(tǒng)；經(jīng)營環(huán)節(jié)的關(guān)鍵風險；環(huán)節(jié)風險的應(yīng)對措施，比如內(nèi)部控制；環(huán)節(jié)風險的防范業(yè)績計量。
注冊會計師通過了解被審計單位的經(jīng)營能力，分析企業(yè)報表項目變化的原因，判斷引起這些變化的可能性。
五、結(jié)束語
戰(zhàn)略管理會計是為適應(yīng)顧客需求個性化、多變化和國際經(jīng)濟競爭日趨激烈的新形勢而形成的，它是管理會計向戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的延伸和滲透，是二十一世紀管理會計的發(fā)展主題。在新審計準則的頒布實行后，評估審計風險已成為注冊會計師審計的重點，所以要求注冊會計師要對企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部條件、戰(zhàn)略目標等幾個角度入手對審計風險進行評估。
注冊會計師在評估審計風險時應(yīng)先對企業(yè)的整體風險進行評估，從多個角度進行分析，尤其應(yīng)對風險較大的項目進行評估。例如對上市公司的利潤分析，利潤對上市公司而言至關(guān)重要，如果利潤下降會直接影響股民對該公司的投資，所以注冊會計師應(yīng)對此進行著重分析。注冊會計師還應(yīng)根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)，采取不同的審計投放重點。
【參考文獻】
[1]蔡春：現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬚揫M].中國時代經(jīng)濟出版社，2006.
【關(guān)鍵詞】傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嫭F(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬶L險評估策略審計風險
ComparingontheTacticsofRiskAssessmentofTraditionalRisk-basedAuditandModernRisk-basedAudit
Abstract:TraditionalRisk-basedAuditandModernRisk-basedAuditarethetwophasesthatRisk-basedAudithasevolved.tacticsofriskassessmentofTraditionalRisk-basedAuditandModernRisk-basedAuditdifferfromeachotherwhiletheystillhavesomesimilarities.ThispaperdoestheComparionontheTacticsofRiskAssessmentfromthefollowingfouraspects:orientationofriskassessment,extentofriskassessment,proceduresofriskassessmentandmethodsofriskassessment.
Keywords:TraditionalRisk-basedAuditModernRisk-basedAudit
TacticsofRiskAssessmentAuditrisk
一、引言
傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嫼同F(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬍秋L險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ桨l(fā)展的兩個不同階段。傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嫼同F(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬀燥L險評估為起點，同時都將風險與控制方法貫穿運用于審計全過程，使審計過程成為一個不斷克服和降低審計風險的過程。因此傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嫼同F(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲媰煞N審計模式在風險評估策略上存在一定的相同之處，但同時更多地體現(xiàn)出了差異。鑒于兩種審計模式的風險評估策略較易被混淆，本文擬對兩種審計模式的風險評估策略作一比較，對兩者差異加以初步探討。二、傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嫼同F(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫼x
（一）傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲媯鹘y(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嬕卜Q為控制風險導(dǎo)向?qū)徲媅1]。審計模式發(fā)展到傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嫷臉酥拘允录茿ICPA在1983年了第47號《審計準則公告》（SASNo.47）——“審計業(yè)務(wù)中的審計風險和重要性”，首次提出了審計風險模型。傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵笇徲嬋藛T在審計過程中將風險分析、評價與控制融入傳統(tǒng)審計方法（賬項導(dǎo)向?qū)徲嫼椭贫葘?dǎo)向?qū)徲嫞┲校M而獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論的一種審計取證模式。傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕境绦虿]有脫離制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，但它在制度?dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降幕A(chǔ)上更加注重風險評估和風險管理。針對制度導(dǎo)向?qū)徲嫴恢苯犹幚韺徲嬶L險，不能對審計風險進行量化的缺點，傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嬕雽徲嬶L險模型，通過該模型將從各種渠道所收集的證據(jù)聯(lián)系了起來，并在此基礎(chǔ)上對審計風險進行定量評估，將審計資源相對合理的分配到高風險領(lǐng)域。（二）現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲?/p>
現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬕卜Q為經(jīng)營（商業(yè)）風險導(dǎo)向?qū)徲?、風險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計。1997年，Bell和Frank發(fā)表了名為《通過戰(zhàn)略系統(tǒng)的視角對組織進行審計》的研究報告，首次提出了畢馬威的BMP審計模式，這標志著現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生。現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嫾夹g(shù)方法在系統(tǒng)和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新，它以被審計單位的戰(zhàn)略經(jīng)營風險為導(dǎo)向，通過“戰(zhàn)略分析——流程分析——經(jīng)營業(yè)績評價——財務(wù)報表剩余風險分析”的基本思路，將報表重大錯報風險和經(jīng)營風險聯(lián)系了起來，從而提出了審計師從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會計報表錯報的觀念[2]?，F(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬦槍鹘y(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)?/p>
計風險評估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風險審計領(lǐng)域，造成審計過量或?qū)徲嫴蛔愕娜秉c，大大加強了風險評估程序，做到了以風險評估中心，真正體現(xiàn)了風險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睢?/p>
2003年10月國際審計和保證準則委員會（IAASB）了國際審計準則第315號(ISA315)“了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險”，將傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嬒碌膶徲嬶L險模型修改為：審計風險＝重大錯報風險×檢查風險，明確規(guī)定了審計工作以評估財務(wù)報表重大錯報風險作為新的起點和導(dǎo)向。這就導(dǎo)致了實務(wù)中普遍運用的現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯徲嬶L險模型和審計具體風險導(dǎo)向等上和準則規(guī)定產(chǎn)生了一定的差異。鑒于這一點，特別指出本文所稱的現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵竾H會計師事務(wù)所在實務(wù)中運用的以戰(zhàn)略經(jīng)營風險為導(dǎo)向的現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲?。二、傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嫼同F(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬶L險評估策略比較
風險評估是指對審計風險的評估。美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）認為審計風險是指審計人員對于存在重大錯報的財務(wù)報表未能適當發(fā)表意見的風險[3]。風險評估的目標就是確定
高風險環(huán)節(jié)，從而確定審計的范圍和重點，并進一步確定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)的證據(jù)，以便更有效地控制和提高審計效果及審計效率。策略，是根據(jù)形勢發(fā)展而制定的行動方針和方法。借鑒中注協(xié)（1997）對審計策略的定義，筆者將風險評估策略定義為審計人員根據(jù)確定的風險評估范圍，選擇能夠達到風險評估目標而應(yīng)當實施的最有效風險評估程序的基本思路、組織方式和具體方法。在本文中，筆者從風險評估導(dǎo)向、風險評估范圍、風險評估程序、以及風險評估具體方法四個方面來比較兩種審計模式的風險評估策略。
（一）風險評估導(dǎo)向
雖然國際審計準則規(guī)定，在傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嬒聦徲嬋藛T首先應(yīng)當對財務(wù)報表整體層次和交易類別、賬戶余額認定層次的固有風險進行評估，但由于固有風險和控制風險都受內(nèi)外部環(huán)境的，兩者很難區(qū)分，因此審計人員通常難以對固有風險單獨做出準確評估。又鑒于穩(wěn)健性原則的考慮，實務(wù)中審計人員往往將固有風險簡單地確定為高水平，從而將風險評估重點鎖定在控制風險上。因此在實務(wù)中，傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲媽嶋H上是以對控制風險進行的評估為切入點的，所以傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嬍且钥刂骑L險為導(dǎo)向的。
現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫃娬{(diào)：審計人員的審計風險[i]主要來源于企業(yè)財務(wù)報表的錯報風險，而企業(yè)財務(wù)報表的錯報風險則主要來源于整個企業(yè)的戰(zhàn)略管理風險和經(jīng)營活動風險[4]。所以要充
分理解審計風險，審計人員就必須從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，充分識別企業(yè)內(nèi)、外部風險并理解內(nèi)外部風險對財務(wù)報表認定的影響。因此，現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫴⒉恢苯訌膶逃酗L險的評估入手，而是間接地以被審計單位的戰(zhàn)略經(jīng)營風險為導(dǎo)向，通過綜合評估戰(zhàn)略經(jīng)營風險從而確定財務(wù)報表剩余風險，并進一步確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序。因此，現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬍且詰?zhàn)略經(jīng)營風險為導(dǎo)向的。（二）風險評估范圍
在實務(wù)中運用傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嫊r，審計人員往往忽略對固有風險的準確評估，而將固有風險簡單地確定為高水平。因此在傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嬒聦徲嬋藛T往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境（如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境；企業(yè)的性質(zhì)；企業(yè)的目標、戰(zhàn)略、以及可能導(dǎo)致會計報表重大錯報的相關(guān)經(jīng)營風險；對企業(yè)財務(wù)業(yè)績的衡量和評價）[5]，而只關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部
控制。因此，在傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄏ?，審計人員實際上只僅僅依賴對控制風險所作的粗放型評估來直接、大致確定檢查風險水平。
現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬕葌鹘y(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嬚镜酶?，看得更遠，對企業(yè)了解得更透。它將被審計單位置于廣泛的系統(tǒng)中，認為有效的審計需要對企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟環(huán)境和行業(yè)環(huán)境、戰(zhàn)略目標和措施、影響企業(yè)目標實現(xiàn)的主要業(yè)務(wù)活動和關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)以及剩余風險進行深入的了解。在現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬒聦徲嬶L險仍然由固有風險、控制風險和檢查風險三要素組成，審計人員也同樣要對固有風險和控制風險進行評估。但是相比傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲?，現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬒隆肮逃酗L險”的內(nèi)涵擴大了，除了包括會計報表項目本身的風險外，更多地考慮了企業(yè)的經(jīng)營風險。而且在現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬒?，企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)發(fā)展到內(nèi)部控制框架階段，并有被企業(yè)全面風險管理框架取代的趨勢，相比傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嬒碌膬?nèi)部控制結(jié)構(gòu)概念，現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬒聦刂骑L險進行評估時考慮的因素則更加全面了。
（三）風險評估程序傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嬶L險評估的基本程序可表示為：固有風險評估了解被審計單位的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制風險初步評估控制測試（可選）控制風險綜合評估確定檢查風險。審計人員在對固有風險進行評估時主要考慮以下因素：管理人員的品行、能力、變動情況和遭受異常壓力的情況；客戶業(yè)務(wù)特征；關(guān)聯(lián)方；非常規(guī)交易；以前審計結(jié)果等。但由于種種原因，實務(wù)中審計人員往往忽略對固有風險的準確評估，通常的做法是將固有風險簡單地確定為高水平，而將風險評估的重點放在控制風險上。審計人員在對被審計單位的內(nèi)部控制進行了解時，首先從控制環(huán)境入手，再對制度和控制程序進行分析。分析控制環(huán)境時主要考慮以下因素：管理和經(jīng)營作風；組織機構(gòu)；董事會及審計委員會職能；人事政策和程序；確定職權(quán)和責任的等。然后審計人員基于當前對內(nèi)控的了解對控制風險水平進行初步評估（計劃估計水平）。如果審計人員將某一控制的控制風險初步評估為最高值，則對該控制不需執(zhí)行控制測試而直接進入實質(zhì)性測試階段；但如果審計人員將某一控制的控制風險評估為低于最高值時，則就需要對該控制執(zhí)行控制測試，從而來獲取證據(jù)以支持低于最高值的風險水平?？刂茰y試完成以后，審計人員對被測試控制的控制風險進行再次評估（最終估計水平），并根據(jù)最終估計水平來決定相應(yīng)的檢查風險水平。風險導(dǎo)向?qū)徲嬶L險評估的基本程序可用下圖表示。如圖所示（由于不能粘貼，此處圖略），審計人員首先需要對客戶的戰(zhàn)略進行分析，分析時需要對客戶的內(nèi)外部環(huán)境進行了解，包括客戶行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（宏觀環(huán)境等）；被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及面臨的經(jīng)營風險；對威脅企業(yè)戰(zhàn)略的風險做出的反應(yīng)等。對客戶的戰(zhàn)略進行分析后即可對戰(zhàn)略風險做出評估?，F(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬒聝?nèi)部控制被分為管理控制（戰(zhàn)略控制、高層控制）和流程控制（一般控制、員工控制）[6]，在對客戶的戰(zhàn)略進行分析時同時要對戰(zhàn)略控制進行了解并進行評價。然后審計人員對客戶的流程進行分析，分析時可從流程目標、投入、作業(yè)、交易類型、威脅流程目標的風險等八個維度來了解流程情況[7]。通過流程分析可
以了解客戶創(chuàng)造價值的方式、競爭優(yōu)勢及劣勢、威脅，從而來評估流程經(jīng)營風險。在對客戶的流程進行分析時同時要對流程控制進行了解并進行評價。在對戰(zhàn)略經(jīng)營風險和流程經(jīng)營風險進行評估時特別要注重對舞弊風險的評估。然后在此基礎(chǔ)上來對固有風險進行初步評估，在評估時除了要重點考慮經(jīng)營風險可能引起的重大錯報之外，還要考慮其他可能引起重大錯報的因素（管理當局遭受的異常壓力等）。審計人員在對客戶的戰(zhàn)略和流程進行分析時已經(jīng)從企業(yè)整體層次對內(nèi)部控制進行了了解（戰(zhàn)略控制和流程控制）并做了評價，在這個基礎(chǔ)上還要對內(nèi)部控制的其他方面進行了解并給予評價，特別是要關(guān)注有關(guān)交易重要類別的控制?；趯?nèi)部控制充分的了解，審計人員然后對控制風險進行初步評估。由于固有風險和控制風險都受企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的，兩者之間存在著緊密的聯(lián)系，因此審計人員在單獨對固有風險、控制風險進行初步評估的基礎(chǔ)上還須對兩者進行綜合評估，即固有風險和控制風險的聯(lián)合。對聯(lián)合風險的評估是審計工作的核心，因為接下來其余的審計工作都要圍繞聯(lián)合風險來進行，聯(lián)合風險的評估結(jié)果是審計人員決定實質(zhì)性程序性質(zhì)、時間以及范圍的基礎(chǔ)[8]。然后審計人員對值得信賴的控制進一步執(zhí)行控制測試，從而來獲取支持其較低控制風險水平的證據(jù)。最后根據(jù)控制測試結(jié)果并結(jié)合聯(lián)合風險評估水平，審計人員對會計報表重大錯報風險進行綜合評估，從而來確定會計報表剩余風險（即檢查風險），并進一步?jīng)Q定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間以及范圍。（四）風險評估具體方法風險評估的方法主要有觀察、檢查、函證、詢問、穿行測試、分析性程序等多種審計取證手法。雖然傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嬁陀^上要求大量使用分析性程序來進行風險評估，但由于實務(wù)中審計人員往往忽略對固有風險的準確評估，因此限制了分析性程序的運用范圍。而且傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲媽τ谛偶钡脑偌庸ぶ匾暢潭炔粔?，分析性程序主要適用在報表分析上[9]。而在現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬒?，風險評估以分析性程序為中心，分析性程序成為最重要的程序。而且隨著分析性程序功能的不斷擴大，分析性程序開始走向多樣化，審計人員不僅對財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，同時也對非財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析。由于分析性程序的多樣化運用，大量的分析工具以及現(xiàn)代管理方法被運用到分析性程序中去。如在戰(zhàn)略分析時審計人員運用了PSET分析和POPTER分析方法；在流程分析時運用到了價值鏈分析（VCA)）和波士頓矩陣（BCG）以及SWOT分析方法；績效分析時運用到了平衡積分卡（BSC）和標桿管理（Benchmarking）分析技術(shù)[10]。將分析工具運用到風險評估中使得風險因素不再獨立，而且風險評估不再是一元評估，而是多元評估，因此風險評估的結(jié)果將更加可靠。
三、結(jié)論
1.風險評估導(dǎo)向不同：
雖然國際審計準則規(guī)定傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)以固有風險為切入點，但在實務(wù)中傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲媽嶋H上是以控制風險為導(dǎo)向的；而現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲媱t是以戰(zhàn)略經(jīng)營風險為導(dǎo)向的。
2.風險評估范圍不同：
審計人員在實務(wù)中運用傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嫊r往往會忽略對固有風險的準確評估，只通過對控制風險所作的粗放型評估來決定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍；而現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬒聦徲嬋藛T除了要對傳統(tǒng)的固有風險，即會計報表項目本身的風險進行評估之外，更多地是要考慮企業(yè)的經(jīng)營風險，特別是注重對舞弊風險的評估[11]。同時由于內(nèi)部控制概念內(nèi)涵的擴
大，審計人員在對控制風險進行評估時考慮的因素相比傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嬒赂尤媪恕?/p>
3.風險評估程序不同：相比傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲?，由于現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬙黾恿藢ζ髽I(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營流程的分析，以及對經(jīng)營風險的評估，而且最后將固有風險和控制風險聯(lián)合起來進行評估，因此在評估程序方面現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫳葌鹘y(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嫺晟?。由于現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬶L險考慮的更全面了，所以在現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬒履軌蚋玫膶媹蟊硎Ｓ囡L險降低到可接受水平。4.風險評估具體方法重點不一樣：兩種審計模式在風險評估時都運用了觀察、檢查、函證、詢問、穿行測試等風險評估方法，但相比傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲?，現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫺⒅胤治鲂猿绦虻倪\用，做到了以分析性程序為中心。
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[i]國際會計師事務(wù)所認為審計風險應(yīng)該是廣義的，即不僅包括審計過程的缺陷而導(dǎo)致審計結(jié)果與實際不相符而產(chǎn)生損失或責任風險，還包括客戶經(jīng)營失敗而導(dǎo)致審計主體遭受損失或不利的可能性。
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審計風險具有以下四個基本特征：一是審計風險的客觀性。現(xiàn)代審計的一個顯著特征，就是采用抽樣審計的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，風險總是存在于審計活動過程中，人們只能認識和控制審計風險，而不能完全消除審計風險。二是審計風險的普遍性。雖然審計風險通過最后的審計結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風險因素的產(chǎn)生。因此，審計風險具有普遍性，它存在于審計過程的每一個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)的審計失誤，都會導(dǎo)致最后的審計結(jié)論與預(yù)期出現(xiàn)偏差,形成審計風險。三是審計風險的潛在性。審計責任的存在是形成審計風險的一個基本因素，如果審計人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對自己的工作結(jié)果不承擔任何責任，就不會形成審計風險，這就決定審計風險在一定時期里具有潛在性。在實際工作中，盡管審計人員可能發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖?，只要沒有造成不良后果和損失，風險尚停留在潛在階段,還不能稱之為實在意義上的風險。因此,審計風險是一種可能的風險，它存在一個顯化的過程,只有當審計人員被追究失誤責任并承擔風險損失時，才表現(xiàn)為實在性。四是審計風險的可控性。雖然審計風險是客觀存在的,并且貫穿于所有審計項目和整個審計過程中的每一個環(huán)節(jié),一旦發(fā)生將給審計組織和人員造成有形和無形的名譽及經(jīng)濟損失,但是這并不意味著審計人員在審計風險面前無能為力,它是可以被控制的。只要審計人員保持職業(yè)謹慎,運用職業(yè)判斷,對審計風險進行評估,制定并實施合理的審計程序和方法,就可以將其降低至可接受的水平。
二、審計風險的構(gòu)成要素及相互關(guān)系
審計風險是由固有風險、控制風險、檢查風險三要素構(gòu)成。固有風險是指在不考慮被審計單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其會計報表上某項認定產(chǎn)生重大錯報的可能性。它是獨立于會計報表審計之外存在的，是注冊會計師無法改變其實際水平的一種風險?？刂骑L險是指被審計單位內(nèi)部控制未能及時防止或發(fā)現(xiàn)其會計報表上某項錯報或漏報的可能性。同固有風險一樣，審計人員只能評估其水平而不能影響或降低它的大小。檢查風險是指注冊會計師通過預(yù)定的審計程序未能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表上存在的某項重大錯報或漏報的可能性。檢查風險是審計風險要素中唯一可以通過注冊會計師進行控制和管理的風險要素。審計風險的三要素之間的關(guān)系是：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險。即：AR=IR×CR×DR。由于固有風險、控制風險是被審計單位客觀存在的，審計人員只能評估其大小，不能改變其大小，因此要降低審計總體風險，只能通過降低檢查風險實現(xiàn)。當審計風險一定的情況下：檢查風險＝審計風險固有風險×控制風險允許的最高檢查風險與審計總體風險成正比，與固有風險和控制風險成反比。
三、審計風險的評估
審計風險是客觀存在的，審計人員在進行審計時，必須對其大小進行評估，根據(jù)評估結(jié)果，確定應(yīng)當實施的審計程序。
（一）固有風險的評估固有風險除受宏觀經(jīng)濟環(huán)境和行業(yè)性質(zhì)影響外，從被審單位內(nèi)部看主要受兩大因素影響：一是被審計單位管理人員和財務(wù)人員因素的影響；二是會計報表項目（具體交易事項）的性質(zhì)影響。1．管理人員、財務(wù)人員對固有風險的影響（1）管理人員及財務(wù)人員誠信越高，固有風險越小，反之則越大；（2）管理人員及財務(wù)人員政策水平越高，業(yè)務(wù)能力越強，固有風險越小，反之則越大；（3）管理人員及財務(wù)人員越穩(wěn)定，固有風險越小，管理及財務(wù)人員變動越頻繁，固有風險就越大；（4）管理人員及財務(wù)人員受到的異常壓力越大，固有風險就越大，反之則?。?．會計報表項目對固有風險的影響（1）報表項目越多，產(chǎn)生錯誤漏報的可能性就越大，其固有風險就大，反之就??；（2）經(jīng)濟業(yè)務(wù)越復(fù)雜，專業(yè)技術(shù)要求越高，固有風險就越大，反之則越??；（3）在核算中需要判斷和估算的項目越多，固有風險就越大，反之越小；（4）容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)，其固有風險大，反之則?。唬?）異常變動的項目固有風險大，反之則小。對固有風險可以根據(jù)以上影響因素進行定性分析，評估固有風險的大小。
（二）控制風險的評估控制風險的大小，主要受內(nèi)部控制要素的影響，內(nèi)部控制要素包括：1．控制環(huán)境控制環(huán)境是對企業(yè)控制的建立和實施有重大影響的因素。包括經(jīng)營觀念、方式和風格、組織結(jié)構(gòu)、人事政策、管理開展方法、內(nèi)部責任制等。2．會計系統(tǒng)會計系統(tǒng)是指公司為了匯總、分析、分類、記錄、報告公司交易，并保持對相關(guān)資產(chǎn)、負債的受托責任而建立的方法和記錄。有效的會計系統(tǒng)應(yīng)滿足以下幾點：（1）確認并記錄所有真實交易；（2）及時充分描述交易；（3）計量交易的價值；（4）確定交易的時間；（5）在會計報表適當表達交易和披露相關(guān)事項。3．控制程序控制程序是指對任何交易或事項的進行都要制定實施步驟和開展的辦法。主要包括交易的授權(quán)、職責的劃分、憑證與記錄控制、資產(chǎn)接觸與記錄使用、獨立稽核等內(nèi)容。企業(yè)進行內(nèi)部控制都要通過一系列內(nèi)部控制制度來實現(xiàn)的。因此若評估控制風險，就必須評價內(nèi)部控制制度，審計人員對內(nèi)部控制制度研究和評價可分為三個步驟：（1）了解企業(yè)內(nèi)部控制制度的情況，并做出相應(yīng)的記錄—掌握被審單位是否存在內(nèi)部控制制度，存在哪些內(nèi)部控制制度，可采用調(diào)查表法；（2）進行符合性測試—證實有關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行是否有效，審計人員可以選擇某一內(nèi)部控制制度，結(jié)合被審單位的實際抽查內(nèi)部控制制度是否有效執(zhí)行；（3）評價內(nèi)部控制的強弱若無內(nèi)部控制制度，或雖有內(nèi)部控制制度，但未貫徹執(zhí)行均為高控制風險，其控制風險應(yīng)與評估的固有風險相等。
（三）檢查風險的評估對固有風險和控制風險評估后，為了達到預(yù)計的風險，應(yīng)當評估允許的最大檢查風險為：當審計風險一定的條件下，并且控制風險和固有已經(jīng)評估出來后，允許的檢查風險。
四、如何降低審計風險
評估審計風險的目的是審計人員努力將審計總風險降低到一個可以接受的水平，以避免承擔過大的審計責任，審計人員可通過以下方式降低審計風險：
（一）在評估固有風險和控制風險時，寧可高估絕不可低估；適當增加審計抽樣，雖然增加點工作量，但可降低審計風險；
（二）提高審計人員素質(zhì)，提高審計人員的分析和判斷能力，增強審計人員責任心，按審計準則要求實施審計工作；
（三）實行審計項目責任制和風險基金制度。首先，審計人員要實行項目負責制，誰負責的項目誰承擔風險；其次，實行風險基金制度，凡是有單位的審計人員都要向所在單位交納一定的風險基金。這可使審計人員的經(jīng)濟利益與審計風險掛鉤，使審計人員從主觀上增強風險意識，努力降低風險；
（四）擺正并處理好收入與質(zhì)量的關(guān)系。收入是審計人員生存和發(fā)展的前提條件，質(zhì)量是審計業(yè)務(wù)的生命線。只有在保證質(zhì)量的前提下，增加審計人員的收入，才能保證自己的審計工作長期生存和發(fā)展；
上市公司年報審計的風險評估只涉及本年的情況，而IPO審計涉及的會計期間跨度至少是三年，企業(yè)每年面對的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境都有所變化。因此項目組形成風險評估底稿時應(yīng)關(guān)注申報期外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的具體變化，不可簡單照搬上年工作底稿。同一年度的各個階段如有典型反轉(zhuǎn)，也應(yīng)在底稿中詳細說明。比如，房地產(chǎn)行業(yè)在2011年的三季度出現(xiàn)明顯的向下拐點，對上游的工程機械、水泥鋼材等建材行業(yè)，下游的裝飾、裝修、家電行業(yè)均有不利影響。還有一些特殊的重大事件如自然災(zāi)害會對局部經(jīng)濟產(chǎn)生影響。
二、風險評估要重點關(guān)注行業(yè)分析
(一)應(yīng)獲取深入的行業(yè)信息
宏觀環(huán)境基本面的情況以及政府政策從公開媒體上較為容易獲取，而行業(yè)信息可能需要通過購買專業(yè)機構(gòu)的分析報告才能得到較為詳盡的描述。項目組為降低審計成本常常忽略該部分的變化分析。其實除了購買行業(yè)協(xié)會的分析報告和行業(yè)統(tǒng)計數(shù)據(jù)之外，項目組還可以從其他渠道獲得行業(yè)資料：一是同行業(yè)已上市企業(yè)的招股說明書；二是被審計單位董事會的年度經(jīng)營分析報告；三是券商編寫的關(guān)于被審計單位及其所處行業(yè)的研究報告；四是向被審計單位銷售部門、戰(zhàn)略發(fā)展部門、宣傳部門等機構(gòu)詢問其主要產(chǎn)品、行業(yè)發(fā)展狀況等信息；五是其他機構(gòu)如銀行編寫的公司債券發(fā)行的盡職報告等資料；六是相關(guān)報刊和期刊等。另外，注冊會計師除了解行業(yè)的總體狀況以外還要結(jié)合被審計單位的實際情況進行具體分析。比如，某IPO企業(yè)主要生產(chǎn)復(fù)合聚氨酯膠粘劑，其產(chǎn)品屬于環(huán)保型高性能新材料，廣泛應(yīng)用于食品、醫(yī)藥、日化、電子、輕紡等行業(yè)的產(chǎn)品包裝，還大量應(yīng)用于交通運輸、油墨印刷、安全防護等其他領(lǐng)域。粘合劑屬于高分子材料行業(yè)的細分行業(yè)，而聚氨酯膠粘劑又是粘合劑的分支。2011年該企業(yè)受鐵路建設(shè)速度放緩的影響，與整體行業(yè)運行情況相比，收入及凈利潤增長率略低。同屬高分子行業(yè)的另一家醫(yī)用高分子材料企業(yè)的相關(guān)指標則明顯高于整體行業(yè)水平。這說明細分行業(yè)的差異化以及特定事件對企業(yè)有可能發(fā)生重大影響。
(二)注意行業(yè)的生產(chǎn)營銷特點對被審計單位的影響
舉個簡單的例子，食品飲料行業(yè)的營銷特點是巨額廣告費的投入，與其他行業(yè)相比占比較大。從重要賬戶來講，銷售費用是重點審計領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)針對風險評估的結(jié)果，確定擬實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。
(三)相同行業(yè)會隨著產(chǎn)品結(jié)構(gòu)與客戶分類的不同表現(xiàn)出個體差異
同屬一行業(yè)，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不同，客戶分類不同，有時個體差異也較大。例如，有一家從事風力發(fā)電塔架制造的IPO企業(yè)A，其2010年會計報表顯示存貨余額較大，占到資產(chǎn)總額的33.57%。項目組選取了一家同樣從事風力發(fā)電塔架制造的已上市企業(yè)B，對其上市前一年的相關(guān)財務(wù)指標進行了比較。分析發(fā)現(xiàn)兩家企業(yè)在資產(chǎn)規(guī)模和收入規(guī)模上略有差異，更重要的是在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和客戶群體上有差異。B企業(yè)2010年主營產(chǎn)品為1.5MW及以上功率風機，2011年募資投向3MW及以上海上風電塔架建設(shè)2.5MW及以上風電塔架技改、研發(fā)中心三個項目。A企業(yè)2010年主營產(chǎn)品為1.5MW風塔，且全部為陸上風力發(fā)電風塔項目，主要客戶均為國內(nèi)客戶，2011年開始逐步轉(zhuǎn)向1.5MW以上風塔項目及海上發(fā)電風塔項目。業(yè)內(nèi)人士認為，目前國內(nèi)風電企業(yè)傳統(tǒng)的1.5MW風機利潤逐年下降，急需開拓新的利潤增長點，大型化風機已成為其著力開拓的新市場。通過上述行業(yè)背景資料分析及數(shù)據(jù)比較分析，可看出A企業(yè)庫存商品的“存在”認定以及“計價與分攤”認定可能存在重大錯報風險。
三、要科學(xué)合理地運用風險評估分析程序
注冊會計師應(yīng)用分析性復(fù)核能夠作出縱向比較，如當期與前期的比較；也能夠作出橫向比較，如被審計單位與所在行業(yè)的比較；也能夠通過數(shù)據(jù)間的邏輯關(guān)系判斷整體的合理性。這種比較分析有助于注冊會計師對被審計單位經(jīng)營活動中的關(guān)鍵因素和主要關(guān)系作更好的理解和判斷。項目組在未審報表分析時采用的方法一般有典型趨勢分析法、比率分析法、合理性測試法和回歸分析法。注冊會計師在分析銷售數(shù)量的合理性時，可以與倉儲能力、生產(chǎn)能力進行對比，在分析產(chǎn)能利用率時，可以將營業(yè)收入與運費、動力消耗、銷售人員薪酬等聯(lián)系起來比較，這就是合理性測試法的運用?；貧w分析法的運用必須建立在掌握大量觀察數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，設(shè)置回歸方程并計算期望值，再將實際發(fā)生額與期望值進行比較。當被審計單位處于穩(wěn)定經(jīng)營環(huán)境下時，趨勢分析法最適用。當財務(wù)報表項目之間的關(guān)系穩(wěn)定且可直接預(yù)測時，比率分析法最適用。首次承接業(yè)務(wù)的項目組在分析未審報表時，一般只做上期和本期比較，也就是趨勢分析法，連續(xù)審計后才對申報期做三年一期的趨勢分析。對于首次承接業(yè)務(wù)的項目組，建議適當拉長比較區(qū)間，同樣進行若干期趨勢比較。同時，項目組應(yīng)注意比較基準的問題。有的項目組將被審計單位的財務(wù)指標在與同行業(yè)已上市公司進行比較時，使用的是樣本企業(yè)上市以后的數(shù)據(jù)。同一家企業(yè)上市前后的財務(wù)指標和數(shù)據(jù)都有可能波動較大，何況不同企業(yè)在經(jīng)營范圍、資產(chǎn)規(guī)模、營銷渠道等各個方面根本無法完全復(fù)制，其數(shù)據(jù)的可比性就大打折扣了。樣本企業(yè)上市前三年一期的數(shù)據(jù)都已公告，比較容易取得，因此，筆者建議選用樣本企業(yè)上市前的數(shù)據(jù)。又如，與行業(yè)數(shù)據(jù)比較時，底稿中往往不注明數(shù)據(jù)出處，其可靠性無法判斷。數(shù)據(jù)的可靠性直接影響數(shù)據(jù)形成的預(yù)期值。因此，《中國注冊會計師審計準則第1313號——分析程序》的準則指南建議，比較行業(yè)信息時應(yīng)當使用政府及有關(guān)部門的信息；行業(yè)監(jiān)管者、貿(mào)易協(xié)會、行業(yè)調(diào)查單位的信息；公開出版物的信息、證券交易所的信息。
本文以《內(nèi)部審計具體準則》為指導(dǎo)，介紹了內(nèi)部審計中風險評估和審計風險的概念，提出降低審計風險的基礎(chǔ)是風險評估，降低審計風險是做好審計工作的保證，通過對上述內(nèi)容的理解可以更好加深內(nèi)部審計人員對當今最新審計理論的認識。
【關(guān)鍵詞】
風險評估；審計風險關(guān)系
風險評估與審計風險是審計理論的兩個重要概念。很多學(xué)者對此發(fā)表的學(xué)術(shù)論文更多地是針對注冊會計師相關(guān)業(yè)務(wù)的研究，而內(nèi)部審計理論文獻相對較少。隨著內(nèi)部審計理論的發(fā)展，國家陸續(xù)出臺了內(nèi)部審計相關(guān)的政策和準則，其中2005年年5月1日至今實行的《內(nèi)部審計具體準則》將兩者的概念和應(yīng)用作了明確的定義和指導(dǎo)。本文立足于內(nèi)部審計具體準則的內(nèi)容，將兩者的原理作一闡述，以加深內(nèi)部審計人員對兩者概念及相互關(guān)系的理解和掌握。
1 風險評估與審計風險概念理解
1.1 風險評估
風險評估是指內(nèi)部審計人員實施必要的審計程序?qū)ζ髽I(yè)風險評估過程進行審查與評價，對發(fā)生的可能性、風險對組織目標的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的嚴重程度進行重點關(guān)注。
內(nèi)部審計人員在開展風險評估審計程序時，要當充分了解企業(yè)風險評估的方法，運用采用定性或定量的方法對企業(yè)風險評估過程進行評價，在風險難以量化、定量評價所需數(shù)據(jù)難以獲取時，一般應(yīng)采用定性方法，并且需要充分考慮相關(guān)部門或人員的意見，以提高評估結(jié)果的客觀性。
1.2 審計風險
審計風險是指內(nèi)部審計人員未能發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當審計結(jié)論的可能性。審計風險包括重大差異或缺陷風險和檢查風險的兩方面內(nèi)容。
2 風險評估是降低審計風險的基礎(chǔ)
審計風險評估是通過對企業(yè)風險評估過程的評價，了解企業(yè)是否存在重大差異或缺陷風險，可以使審計人員確定重要性標準來評估審計風險。而審計風險評估的要求、程序和方法都是保障降低審計風險的第一步，是審計人員開展審計工作、提高效率、保護自我的根本保證。
風險評估是對企業(yè)風險管理-風險評估過程的評價。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的一部分，在企業(yè)內(nèi)部發(fā)揮著控制和監(jiān)督作用，風險評估主要體現(xiàn)在對企業(yè)內(nèi)部控制效果的評價上，內(nèi)部審計控制效果的好與壞，同樣體現(xiàn)審計人員對企業(yè)風險的揭示說明和預(yù)測的完整性、前瞻性上，也是審計風險的控制程度。
風險評估工作的重點就是要找到影響目標實現(xiàn)的風險，并分析這些風險影響的大?。òl(fā)生的可能性和對目標的影響程度），從而為管理層應(yīng)對風險提供基礎(chǔ)支持。
風險辨識評估工作主要在集團的發(fā)展計劃部、資本運營部及財務(wù)部三個部門開展，因此在對風險進行分類時，主要考慮了三個部門的管理職責：發(fā)展計劃部是戰(zhàn)略和投資的管理部門、資本運營部是投資、資產(chǎn)管理及公司治理的管理部門、財務(wù)部是集團的財務(wù)及經(jīng)濟運行的主要管理部門，結(jié)合以上管理職責，對風險采用根據(jù)風險事件的特性，選擇適當?shù)娘L險評價維度，對風險事件進行評價。根據(jù)發(fā)展計劃部、資本運營部及財務(wù)部的管理職責，將風險事件分配到不同的部門，形成三個部門的風險評估問卷，問卷信息進行整理計算，得到風險事件排序和二級風險排序。將整理確定的風險事件設(shè)計成為風險評估問卷，在三個部門發(fā)放，由集團公司部門人員按“發(fā)生可能性”、“影響程度”和“管理有效性”三個維度進行評價，得到風險評估初步結(jié)果：風險及風險事件的重要性排序多數(shù)風險重要性排序符合項目組的研究認識。
■ 個別風險排名較高，包括庫存風險、關(guān)聯(lián)交易風險及資產(chǎn)管理風險等，需進一步分析論證
■ 同一類風險的排序略有出入。
風險的大小，是基于一套定性標準，業(yè)務(wù)和管理是視角的差異如何有效地反映到對不同業(yè)務(wù)和不同風險的判斷中。
3 風險評估和降低審計風險是做好審計工作的保證
審計工作中需要時刻強調(diào)審計風險意識，并加強對企業(yè)風險評估過程的評價，二者相符相成。一方面控制審計風險需要建立在風評評估的基礎(chǔ)之上，另一方面在加強風險評估過程中需要在審計風險理念下指導(dǎo)下進行風險評價，只有將兩者很好的相互融合才能提高審計效率、控制風險，最終達到加強企業(yè)經(jīng)營管理，提高企業(yè)依法經(jīng)營從而提高經(jīng)濟效益的目的。什么樣的風險評估才能滿足審計要求：
1）緊扣業(yè)務(wù)：評估工作緊扣經(jīng)營主線開展，集中識別和分析生產(chǎn)、項目管理過程中的風險；
2）圍繞指標：評估工作密切圍繞業(yè)績考核指標?；跇I(yè)績考核指標辨識風險事件，并依據(jù)業(yè)績考核指標制定風險評價標準；
3）突出重點：圍繞風險管理項目的整體目標，主要以運營部、市場部、物流部、工廠為重點；
強化企業(yè)高層對審計的重視程度和建立積極健康的內(nèi)審文化。轉(zhuǎn)變觀念，調(diào)整位置，掌握價值高地；貼近業(yè)務(wù)，掌握業(yè)務(wù)，發(fā)掘價值提升空間。刻苦鉆研，提升能力，放大工作效能和效果。培養(yǎng)團隊，集團作戰(zhàn) ，保持核心競爭力。決策者就是風險管理者，找出他所關(guān)注的風險和背后的動因。 分析他解決風險的工作思路，描繪決策者風險地圖和風險戰(zhàn)略。
【論文摘要】文章在分析了傳統(tǒng)審計風險模型的缺陷的基礎(chǔ)上，闡述了新審計風險模型的內(nèi)容及優(yōu)越性。最后，針對我國的實際環(huán)境，提出了采用新審計風險模型所面臨的問題，從而為準則實施人員提供了參考。
一、傳統(tǒng)審計風險模型的缺陷
（一）割裂了風險因素之間的關(guān)系
傳統(tǒng)的審計風險要素就像一個層次分明的網(wǎng)，財務(wù)報表的總體錯報風險通過內(nèi)部控制和審計活動層層過濾，被控制在可接受的水平之下。但在實務(wù)中，審計人員很容易人為割裂兩者的內(nèi)在聯(lián)系，而只依賴對控制風險所作的粗放型評估來直接、大致確定檢查風險水平，再據(jù)此規(guī)劃實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。這就導(dǎo)致了實務(wù)中控制測試和實質(zhì)性測試的相互脫節(jié)，從而加大了審計風險。
（二）審計人員易于忽視固有風險評估
由于在假設(shè)不存在相關(guān)內(nèi)部控制的條件下而去單獨評估認定的固有風險有顯見的難度，再加上直接假定認定的固有風險為高水平被公認為穩(wěn)健的做法，這樣極容易導(dǎo)致不少事務(wù)所及審計人員不重視對固有風險的評估，多采用將固有風險定為最高水平即100%的做法。
（三）對管理層舞弊甄別失敗
由于實務(wù)中對固有風險的評估流于形式，審計的起點便從了解內(nèi)部控制制度、評價控制風險開始。如果審計人員不把審計視角擴展到內(nèi)部控制以外，就很容易受到蒙蔽和欺騙，不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的會計報表存在的重大錯報和舞弊行為。
（四）缺乏對財務(wù)報表的整體審計風險進行把握和控制
原風險模型側(cè)重于指導(dǎo)認定層次的審計測試工作，對財務(wù)報表層次重大錯報風險的評估和應(yīng)對重視不夠，進而必然會影響認定層次重大錯報的檢查效果。雖然該風險模型要求在評估固有風險時應(yīng)當從會計報表層次和賬戶余額層次兩個方而加以考慮，但在評估控制風險時卻并不涉及報表層次，只能要求審計人員對各重要賬戶或交易類別的相關(guān)認定所涉及的控制風險進行評估。這種不注重從宏觀層而上了解企業(yè)及其環(huán)境，而僅從較低層而上評估風險。如果不深入考慮會計報表背后的東西，就不能對會計報表項目余額得出一個合理的期望。
二、審計風險模型的改進
(一)新審計風險模型的介紹
新審計準則認為審計風險由重大錯報風險和檢查風險構(gòu)成，它們之間的關(guān)系用模型表示為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。
重大錯報風險是的存在可能是因為被審計單位的性質(zhì)、行業(yè)狀況、外界環(huán)境以及經(jīng)營風險的影響，也可能是由于被審計單位的內(nèi)部控制無法有效地防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報。影響審計風險的另一個因素是檢查風險，檢查風險是審計人員自身可以控制的風險，它的高低取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。
在審計過程中，審計人員必須了解被審計單位及其所處環(huán)境，以充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報風險，并依據(jù)重大錯報風險的評估水平確定和實施進一步審計程序，以便把審計風險降低至可接受水平。全面了解審計風險模型對審計人員安排審計工作計劃非常重要，審計人員可以依據(jù)審計風險模型確定被審計單位各個業(yè)務(wù)循環(huán)應(yīng)收集的審計證據(jù)的數(shù)量。
（二）新審計風險模型的優(yōu)越性
1.引入重大錯報風險，改進審計理念
新審計風險模型體現(xiàn)了傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较蛑卮箦e報風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降霓D(zhuǎn)變。這個轉(zhuǎn)變明確了審計工作以評估財務(wù)報表重大錯報風險作為起點和導(dǎo)向。該模型還校正了傳統(tǒng)審計模式下以評估客戶經(jīng)營風險為中心的審計思想，強調(diào)注冊會計師應(yīng)從多方面了解客戶及其環(huán)境并評估重大錯報風險。新審計風險準則及模型明確規(guī)定，了解客戶及其環(huán)境，包括了解客戶的目標、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致會計報表重大錯報的相關(guān)經(jīng)營風險，而不是了解和評估全部的經(jīng)營風險。
2.以風險評估為審計起點，有利于審計質(zhì)量的提高
新的審計風險模型要求的審計起點為風險評估程序，其次才是針對重大錯報風險實施進一步審計程序（即控制測試和實質(zhì)性測試）。在這一模型下，審計人員在審計的所有階段都要實施風險評估程序，并將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系，實施更為嚴格的風險評估程序，而不能忽略固有風險的評估，直接將風險定為高水平。這就改善了舊審計風險模型在固有風險評估方面的缺陷，對于甄別管理者舞弊也具有一定的作用。
3.審計程序的設(shè)計有的放矢，提高了審計效率
新審計風險模型保證了注冊會計師實施的審計程序有的放矢。新審計模型，首先要求實施風險評估程序，了解被審計單位及其環(huán)境，除內(nèi)部環(huán)境外還包括行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì)，以及目標、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風險等外部環(huán)境，在此基礎(chǔ)上分別評估財務(wù)報表層次和認定層次來評估重大錯報風險。對于報表層次的重大錯報風險，應(yīng)根據(jù)評估結(jié)果設(shè)定總體應(yīng)對措施。對于認定層次的重大錯報風險，應(yīng)以此為依據(jù)確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。兩方面的審計措施結(jié)合，最終將審計風險降至可接受的低水平。
4.從宏觀來看：順應(yīng)國際趨勢，適應(yīng)國內(nèi)環(huán)境
縱觀整個審計準則，新審計風險模型所代表的全新的審計理念，在一般原則與責任的審計準則以及其他具體相關(guān)的審計準則中都有體現(xiàn)，都強調(diào)對被審計單位及其所處內(nèi)外環(huán)境的了解和評價。很顯然，準則框架體系全面滲透著現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿笞詴嫀煂F(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷挠^念貫穿于審計全過程。
三、我國運用新審計風險模型存在的困難
（一）風險評估所需數(shù)據(jù)的限制
評估被審計單位重大錯報風險要求對企業(yè)的業(yè)務(wù)、市場狀況、管理層，甚至企業(yè)所處行業(yè)整體的經(jīng)營狀況和市場狀況等因素都要有比較清楚的了解。而我國會計師事務(wù)所大多沒有經(jīng)濟方面、法律方面等多元化的背景，數(shù)據(jù)積累嚴重不足。這是我們目前實施新審計風險模型的最大障礙。
（二）會計師事務(wù)所運用這一模型進行審計的動力不足
一方面，新的審計風險模型要求審計人員在審計之前對企業(yè)各個方面進行調(diào)查了解，并且還需要有更多審計經(jīng)驗的合伙人及高級審計人員的參與，人員成本會比較高。另一方面，目前我國存在審計關(guān)系的失衡及審計責任的缺位，市場上仍然缺乏對高質(zhì)量審計的需求。我國對審計人員的民事責任制度仍不夠健全，審計人員被起訴的風險仍然較低。因此，在我國當前的執(zhí)業(yè)環(huán)境下，絕大部分事務(wù)所沒有動力投入巨大的成本來開展新的審計模式。
（三）審計人員的知識和經(jīng)驗儲備不足
新審計風險模型的運用要求審計人員改變審計思路，熟悉被審計單位的行業(yè)狀況，法律與監(jiān)管環(huán)境，財務(wù)業(yè)績的衡量和評價，經(jīng)營目標、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風險，內(nèi)部控制等知識，這需要審計人員擴大自己的專業(yè)知識領(lǐng)域，并具備很強的專業(yè)判斷能力。但目前，我國審計人員總體而言綜合素質(zhì)不高，缺乏豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，職業(yè)判斷能力還不是很強，而且長期以來，我國審計人員的知識背景和知識結(jié)構(gòu)過于集中在會計審計方面，可能無法滿足風險評估時對知識的多元化要求。
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關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲?，政府審計，?yīng)用
一、現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ膬?nèi)涵
現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄊ且詰?zhàn)略觀和系統(tǒng)觀為指導(dǎo)思想，以被審計單位經(jīng)營風險為導(dǎo)向的新的審計方法。而傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒▌t是在制度基礎(chǔ)審計方法上發(fā)展起來的，是將審計風險模型運用于制度基礎(chǔ)審計之中，并以此指導(dǎo)審計工作和進行審計風險的控制的一種舊的審計方法?，F(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，作為一種新的審計方法，除了繼承吸收傳統(tǒng)的詳細審計和制度基礎(chǔ)審計的優(yōu)勢外，在適應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜化和合理規(guī)避審計人員風險的要求下，體現(xiàn)出：重點在于對風險的評價和防范；重心前移至計劃階段；內(nèi)外環(huán)境相結(jié)合，以實際審計結(jié)果作為調(diào)整重點；合理預(yù)期的使用，有效地識別各種重大錯報風險等特點。
二、政府審計應(yīng)用現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾?/p>
隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，已有的責任機制已經(jīng)不能很好適應(yīng)社會發(fā)展的需要，政府審計的地位和作用越來越重要，政府審計風險也為越來越多的業(yè)內(nèi)人士所重視。
（一）現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬍沁m應(yīng)信息社會和知識經(jīng)濟要求新的審計方法
進入新世紀以來，整個世界處于一種急劇變化的過程中，全球性的市場競爭日趨激烈。隨著信息社會和知識經(jīng)濟時代的來臨，政府與其所面臨的多樣的、急劇變化的社會經(jīng)濟環(huán)境之間的聯(lián)系日益增強。世界各國的聯(lián)系更為緊密。全球經(jīng)濟發(fā)展速度的加快和社會經(jīng)濟組織之間相互依賴性的增強，使得政府所處的環(huán)境更為復(fù)雜和多變，這種情況下的風險控制和防范就顯得更為重要。所以引入以風險控制和方法為主的現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ň哂惺种匾囊饬x。
（二）傳統(tǒng)審計方法的局限性要求進行改變
傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕峭ㄟ^對固有風險和控制風險的定量評估，來確定審計的時間，范圍和內(nèi)容。傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲媽嵸|(zhì)上是制度基礎(chǔ)審計方法的發(fā)展行政管理畢業(yè)論文，它還不是一種新的審計基本方法。它在理論與實務(wù)兩方面都存在固有的缺陷。
而現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫾航?jīng)在理論和實務(wù)中體現(xiàn)了它的科學(xué)性和有效性，推行現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲媱菰诒匦挟厴I(yè)論文格式。但將其應(yīng)用在政府審計之前，必須明確政府審計與社會審計有明顯的差異。只有準確地了解其差異，才能更好的發(fā)揮現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖饔谩?/p>
三、現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用于政府審計所面臨的問題
政府審計引入現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬕膊皇且环L順的，在現(xiàn)實中面臨著許多實際問題。
（一）現(xiàn)代審計人員專業(yè)技能和道德規(guī)范的缺失
首先，運用現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬓枰獙徲嬋藛T在審計之前對被審單位各個方面進行全面的調(diào)查了解，確定期望審計風險。而期望審計風險的大小取決于審計人員的主觀判斷,依賴于審計人員的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)。其次被審單位內(nèi)外環(huán)境千差萬別，而大部分審計人員熟悉的只是審計、會計的業(yè)務(wù)，而對其他專業(yè)方面了解很少。還有，由于風險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嫹秶粩U展，會計師需要關(guān)注的是整個內(nèi)部控制。審計范圍決定了專業(yè)能力范圍的要求，這就要求會計師充分提高自己的專業(yè)能力。如果審計人員在風險判斷上出現(xiàn)方向性錯誤，會導(dǎo)致其搜集不到充分有力的證據(jù)證明審計結(jié)論，就極有可能導(dǎo)致審計無效率或?qū)徲嬍 Ｔ谶@種情況下，很難合理科學(xué)的衡量審計風險水平。
另外，對法律風險的預(yù)期影響審計人員道德風險。一般來說，當審計人員認為法律風險較高而可能引起較大審計風險損失時，可能會執(zhí)行盡可能詳細的程序來保證審計質(zhì)量。而當其對法律風險的預(yù)期較小而不會引起明顯損失時，則可能會減少審計程序。目前我國審計人員承擔的法律風險相對較低，因此，全面實施風險導(dǎo)向型審計在一定程度上可能反而會降低審計質(zhì)量。
(二)地方審計機關(guān)獨立性不足
開展風險導(dǎo)向?qū)徲嫞枰獙徲嬋藛T對被審單位存在的一些不可量化的風險做出主觀判斷，因而對獨立性有更高的要求。在地方上，審計機關(guān)被各級政府和財政部門視同為一般行政機關(guān)，其經(jīng)費來源主要是年初預(yù)算安排和罰沒收入返還兩個部分，在一些財政緊張的地方，基層審計機關(guān)有時連正常履行職責所必需的經(jīng)費都得不到保證，沒有充足的經(jīng)費保證，政府審計機關(guān)不能正常開展工作，有時審計機關(guān)為了保證占總預(yù)算經(jīng)費絕大部分的預(yù)算管理資金，勢必與被審單位形成某種變相的利益紐帶關(guān)系，會在一定程度上遷就被審單位，避重就輕，甚至互相串通，從而嚴重違背審計獨立性原則。另外，審計人員方面，受體制和觀念的影響，地方行政首長對審計人員有巨大的影響力，依法審計在許多地方?jīng)]有落到實處。
四、政府審計應(yīng)用現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶Σ?/p>
從我國政府審計機關(guān)風險管理的現(xiàn)狀出發(fā)，要在政府審計中應(yīng)用現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，?yīng)先從以下幾個方面入手。
（一） 進一步強化風險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?/p>
在經(jīng)濟全球化的背景下行政管理畢業(yè)論文，國際資本的流動帶動了審計的跨國界發(fā)展。我國審計準則從一開始就是借鑒國際慣例，并在國際審計準則的基礎(chǔ)上制定的，體現(xiàn)了風險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睢ｏL險導(dǎo)向?qū)徲嫴皇侵贫然A(chǔ)審計之外的一種方法，而是制度基礎(chǔ)審計的發(fā)展，是以對審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價為立足點制定審計戰(zhàn)略，制定與政府狀況相適應(yīng)的多樣化的審計計劃，使審計工作適應(yīng)社會發(fā)展的需要。所以有效地進行風險評估，可以簡化風險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鳌?/p>
風險評估的過程主要是風險辨識、風險分析和風險評價。政府應(yīng)根據(jù)各種風險的分類，進一步細化，得出可能存在的風險之后，運用特定的風險評估方法，根據(jù)各種風險發(fā)生的可能性及影響程度，決定控制程度和策略。在全面風險管理過程中進行風險評估，風險可以分為5類，即戰(zhàn)略風險、財務(wù)風險、市場風險、運營風險和法律風險。
風險意識是風險導(dǎo)向?qū)徲嫷靡杂行褂玫闹匾疤幔挥幸庾R的提升，才能加快工作的效率和提高工作的穩(wěn)健性。
（二）打造復(fù)合型審計人才隊伍
復(fù)合型審計人才隊伍是能否實施現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷臎Q定性條件，人才隊伍的專業(yè)水平也決定了現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬎馨l(fā)揮的作用，因而是重中之重，必須通過內(nèi)部培養(yǎng)、外部吸收的辦法，打造一支符合風險導(dǎo)向?qū)徲嬕蟮膶I(yè)審計隊伍畢業(yè)論文格式。審計機關(guān)能否擁有一批具有相應(yīng)能力的審計人員，對能否有效開展風險導(dǎo)向?qū)徲嬈饹Q定作用。審計機關(guān)應(yīng)加強審計人員的培訓(xùn)，特別是相關(guān)專業(yè)技能的培訓(xùn)。同時激勵審計人員自主提升，從社會上吸收各類專業(yè)人才。
（三）推進審計信息化建設(shè)，實現(xiàn)風險導(dǎo)向?qū)徲嫷木W(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)的資源共享
要推動社會建立完整信用體系，在政府、銀行、協(xié)會及審計機構(gòu)等單位之間連網(wǎng)，實現(xiàn)資源共享。審計機構(gòu)本身也應(yīng)建立龐大的數(shù)據(jù)庫，按類別、行業(yè)收集、存儲、更新審計人員運用風險導(dǎo)向?qū)徲嬎枰莆盏臅嫼蛯徲嫓蕜t內(nèi)容以及審計對象所在行業(yè)、企業(yè)戰(zhàn)略，成功、失敗審計案件介紹等信息，以不斷拓展審計人員的知識結(jié)構(gòu)，降低審計風險，提高審計質(zhì)量。同時為政府審計完善管理的信息依據(jù)。
（四）完善審計制度以保障審計獨立性
要保持審計機關(guān)的獨立性，就要求政府審計機關(guān)在經(jīng)濟上斷絕與被審單位的聯(lián)系，就必須解決地方審計機關(guān)的經(jīng)費問題。對此，政府必須要制定出具體的措施和辦法，把地方審計機關(guān)的經(jīng)費落到實處。首先要對審計機關(guān)的經(jīng)費進行垂直管理，這樣不僅切斷了同被審單位的經(jīng)濟聯(lián)系，而且切斷了與同級政府的經(jīng)濟聯(lián)系，審計獨立性明顯增強；其次是提高審計機關(guān)經(jīng)費的優(yōu)先級，使之得到地方財政的優(yōu)先保障，經(jīng)濟落后地區(qū)地方財政實在不能完成的行政管理畢業(yè)論文，由上級財政直接撥付；還有是對審計機關(guān)審計經(jīng)費情況定期進行行政性抽查和專項檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時處理；
（五）明確政府審計人員的權(quán)責范圍
針對政府審計人員責任輕，法律規(guī)范弱化的現(xiàn)狀，最好的辦法是，對審計人員的權(quán)責范圍進行明確，讓審計人員清晰的認識到什么可為，什么不可為，同時做到有所擔當。理性的人都是趨利避害的，在明確合理的權(quán)責范圍下，審計人員自然會主動的履行審計職能，規(guī)避審計風險。權(quán)力方面，宏觀上，應(yīng)當加強審計工作的法制化、制度化與規(guī)范化。明確界定審計機關(guān)的法定職責范圍，在審計法中對經(jīng)濟責任審計要有明確規(guī)定，對政府審計的目標和內(nèi)容要進行規(guī)范，同時明確規(guī)定必須進行政府審計的單位和項目，通過法律適當?shù)丶訌妼徲嫏?quán)力。責任方面，政府審計機關(guān)及其人員如果出具虛假的審計信息，給國家、社會及個人帶來利益損害，就應(yīng)該對此承擔相應(yīng)的行政、民事或刑事責任。對此可以在法律和行政制度上加以明確。只有在明確的權(quán)責范圍下，風險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬋藛T個人而言才具備其應(yīng)有的意義，能夠得到審計人員主動的應(yīng)用。
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