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關鍵詞：經(jīng)濟責任；審計
中圖分類號：F426.8 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）04-0-01
隨著行業(yè)體制的不斷變革，目前煙草商業(yè)企業(yè)已轉變?yōu)閷I(yè)分工、產(chǎn)權明晰、職責明確的現(xiàn)代企業(yè)管理體制，即省級商業(yè)公司已逐步退出兩煙經(jīng)營，市級煙草公司逐步成為經(jīng)營的主體，縣級煙草公司法人資格被取消。市級公司作為一個獨立法人，在其經(jīng)營過程中，必須承擔國有資產(chǎn)保值增值、實現(xiàn)經(jīng)濟效益和社會效益最大化的責任?？h級公司作為市公司下屬分公司，由最低一級的決策層轉變?yōu)閳?zhí)行主體。煙草企業(yè)經(jīng)濟責任的全面履行，不僅要靠市級公司的科學決策和正確經(jīng)營，也離不開縣級公司的貫徹執(zhí)行，此種形勢下，我們就如何開展縣級煙草專賣局的經(jīng)濟責任審計從以下幾個方面進行了簡要探討。
一、對旗縣煙草專賣局實施經(jīng)濟責任審計的現(xiàn)狀
煙草企業(yè)自經(jīng)濟責任審計制度執(zhí)行以來，在加強領導干部廉潔自律，維護財經(jīng)法紀，推動黨風廉政建設，提高企業(yè)科學管理水平等方面發(fā)揮了極其重要的作用。在市局（公司）內審工作中，為提高審計工作質量和效率，防范審計風險，以經(jīng)濟責任審計工作為切入點，建立規(guī)范了經(jīng)濟責任審計程序，在改進和創(chuàng)新審計工作方法等方面進行了不斷的探索。經(jīng)過實踐，不斷進行總結、提煉，逐步形成了一套較為科學規(guī)范的經(jīng)濟責任審計工作程序，該程序通過分階段、分步驟的實施、運用科學的工作方法和審計手段開展經(jīng)濟責任審計，較好地促進了企業(yè)內部審計工作。
二、對旗縣煙草專賣局實施經(jīng)濟責任審計的程序
為加強內部審計工作，建立內部“免疫系統(tǒng)”，筑牢內部監(jiān)管防線，對市局（公司）所屬的各旗縣煙草專賣局負責人任期內履行職責情況進行任期經(jīng)濟責任審計。具體審計內容包括專賣管理情況、財務管理情況、資產(chǎn)管理情況、卷煙營銷情況等?？茖W合理的審計程序可使審計工作有條不紊地進行，有利于提高工作效率，保證工作質量。目前煙草企業(yè)實施經(jīng)濟責任審計的程序主要為：一是審前準備。審計部門結合被審計單位實際情況編制年度審計工作計劃，組成經(jīng)濟責任審計小組，下達審計通知書，進行審計立項。二是進入審計實施階段，根據(jù)審計方案，開始實施項目審計，進行審計取證，整理歸納審計記錄，整理審計材料，編寫審計工作底稿。三是審計終結階段，對被審責任人任期內做出審計評價，征求被審計單位經(jīng)濟責任人意見，撰寫審計報告，下發(fā)審計意見書，做出審計工作總結并進行審計資料歸檔。
三、對旗縣煙草專賣局實施經(jīng)濟責任審計存在的問題及建議
（一）堅持科學的審計理念，改進和創(chuàng)新審計工作方法。目前，煙草商業(yè)企業(yè)對旗縣級煙草專賣局負責人實施經(jīng)濟責任審計的審計方法僅局限于查看原始記錄、實地盤點核對等方式進行。除運用審閱、核對、分析等方法審計外，還應采用觀察、座談、訪談、詢問、函凋等方法掌握有關實際情況，必要時可運用外部第三方調查或者延伸到審計相關單位等審計程序。
（二）應不斷建立健全經(jīng)濟責任審計評價指標體系。對任期經(jīng)濟責任的評標體系包括兩類，一類是定性指標，一類是定量指標。定量指標中，目前煙草企業(yè)已經(jīng)形成了一套較為完善指標評價體系，未來可根據(jù)行業(yè)發(fā)展或實際需要不斷更新完善，如可在現(xiàn)有的指標體系中，增加社會貢獻率指標的核算。煙草商業(yè)企業(yè)不僅要承擔經(jīng)濟、法律等方面的義務，還要承擔維護國家利益、消費者利益的義務。社會責任的指標主要表現(xiàn)在環(huán)境保護、社會道德、國家利益、消費者利益、員工利益、社區(qū)義務、公益事業(yè)、可持續(xù)發(fā)展、社會形象、社會評價等方面。但是，目前為止，煙草行業(yè)所履行的社會責任并未在本指標體系中體現(xiàn)。
（三）審計評價。目前煙草商業(yè)企業(yè)經(jīng)濟責任審計評價僅僅將審計結果簡單羅列，并未進行深入分析。高質量的審計結果可以對管理中存在的問題直擊其要害。但如果并未針對審計問題，結合企業(yè)內、外部因素及各種復雜的主客觀條件對企業(yè)經(jīng)營成果產(chǎn)生的影響進行全方位、多角度的系統(tǒng)的進行評價，就不能達到有效提高企業(yè)管理水平的目的。此外，對各個旗縣的審計結果及評價進行綜合排名，以期各個旗縣間相互學習，相互進步。
（四）審計成果未被充分利用。經(jīng)濟責任審計應注意與日常審計、年度審計、內部審計等工作相結合，并及時、充分利用上述審計成果，避免重復審計，節(jié)約審計資源，提高審計效益。同時，可以將經(jīng)濟責任審計結果列入領導干部本人的干部考核（廉政）檔案，作為領導干部業(yè)績考核和職務任免的參考依據(jù)。
（五）審計結果的公開。將經(jīng)濟責任審計結果報告在一定范圍內予以公開，不僅能起到警示作用，同事增強領導干部的責任意識、危機意識、廉政意識和經(jīng)濟管理意識，提高領導干部的領導水平和經(jīng)濟決策水平，有利于督促企業(yè)合法經(jīng)營，保護國家財產(chǎn)安全與完整。對于那些嚴格遵守各項制度規(guī)定，認真履行經(jīng)濟責任，工作成績突出的領導干部給予表彰和鼓勵，而對于那些在任職期間嚴重違反國家財經(jīng)紀律規(guī)定，給國家財產(chǎn)造成損失浪費的領導干部，是一種警示、教育和制約。
一、縣級以下領導干部經(jīng)濟責任審計工作的主要問題
（一）計劃性與臨時性的矛盾。由于經(jīng)濟責任審計對象的不確定性造成了任務安排的臨時性，直接影響了審計部門的計劃性，審計力量的協(xié)調成為突出問題。由于審計任務的臨時性、沒有計劃性，最明顯的表現(xiàn)形式就是“先任后審”的逆程序作法，這樣一來經(jīng)濟責任審計就流于形式，起不到監(jiān)督領導干部廉政勤政的效果。
（二）審計風險與審計質量的矛盾。由于目前人事制度改革不斷深入化，人動頻繁，離任審計對象較多，如領導換屆，一次性的離任審計委托少則三～五個、多則十幾個（有的時間跨度較長上級有關部門要求在較短的時間內拿出審計結果報告），而審計部門力量較少，審計人員素質參差不齊，審計方法還多停留在財政、財務收支審計方法上，審計資料的連貫利用也較差，往往使離任審計工作“人疲馬乏”效率不高，經(jīng)濟責任審計質量很難保證，存在一定的審計風險。
（三）審計評價與評價標準的的矛盾。審計評價也是一個較難的問題，如何客觀、準確、具體地對領導干部任期內經(jīng)濟事項進行評價，一直是審計人員在審計中急需解決的問題。特別是在財政、財務收支的真實、合法、效益以及內控制度的健全、有效的評價方面，缺乏一個較為系統(tǒng)的評價體系，沒有量化界定，審計人員難以操作。
（四）審計結果與公開透明的矛盾。審計機關根據(jù)審計情況寫出審計結果報告，審計結果報告報送上級人民政府，抄送干部管理和紀檢監(jiān)察部門，審計結果不公開、不透明，審計結果運用缺乏標準，不利于將群眾監(jiān)督與審計監(jiān)督結合起來，也不利于審計人員在群眾監(jiān)督下，不徇私情、客觀公正地實施審計。
二、經(jīng)濟責任審計工作中應采取的對策
（一）各級黨委和政府要加強領導，重視和支持經(jīng)濟責任審計工作。要建立、健全各級經(jīng)濟責任審計機構，選調和配備一批政治素質好、熟悉審計業(yè)務、具有一定政策水平的干部從事這項工作，以盡快適應經(jīng)濟責任審計工作的發(fā)展需要，加強經(jīng)濟責任審計力量。要結合當?shù)貙嶋H情況，從多方面給審計工作尤其是領導干部經(jīng)濟責任審計工作以必要的支持，為盡快全面推行領導干部任期經(jīng)濟責任審計制度創(chuàng)造良好的外部條件。
（二）實行真正意義上的部門聯(lián)動。成立一個由黨政有關領導參加，組織、人事、監(jiān)察、審計等部門組成的經(jīng)濟責任審計工作領導小組，專門負責經(jīng)濟責任審計的組織協(xié)調和管理工作，建立聯(lián)席會議制度，及時布置、反饋和研究經(jīng)濟責任審計工作。地方黨委、政府要根據(jù)干部管理監(jiān)督工作的需要，確定經(jīng)濟責任審計制度規(guī)模；干部管理部門和審計機關共同擬定經(jīng)濟責任審計計劃名單，提交經(jīng)濟責任審計工作領導小組討論決定，再提交黨委、政府批準，納入審計機關年度項目計劃。組織部門嚴格應堅持“先審計后離任”的原則，做到不審計、不任、不重用，參考審計結果，再決定人事去留。將“離任審計”的觀念轉變?yōu)椤叭温殞徲嫛钡挠^念上來，積極推行“任中審計”有利于分解工作量，避免突擊性，從而使得審計部門有充裕的時間來澄清問題，保證審計質量，降低審計風險，提高審計結果的利用率。
關鍵詞：供電企業(yè)； 經(jīng)濟責任審計； 內部審計
中圖分類號：U223文獻標識碼： A 文章編號：
一、市級供電企業(yè)經(jīng)濟責任審計的實施程序
（一）審前準備
市級供電企業(yè)任期經(jīng)濟責任審計的實施對象是所屬二級單位（縣供電局、專業(yè)管理所或相關多經(jīng)企業(yè)）的正職。根據(jù)市局《任期經(jīng)濟責任審計指令書》和《關于對部分中層干部進行離任審計的通知》精神，進行審前調查，制訂審計方案，成立審計組，選派審計人員，確定審計任務，聽取被審單位離任領導任職期內的工作自述，查閱年度工作計劃、工作總結、會計報表及其附屬經(jīng)濟資料，了解被審計單位基本情況、業(yè)務范圍、經(jīng)營管理、內控制度、財務收支及人員情況、離任時的財務狀況，在調查研究的基礎上找準審計切入點，確定審計分工和完成審計目標的具體日程。
（二）審計實施
審計實施中，審計人員通過實施審計程序，采用審核、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計算和分析性復核等方法，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，同時作好審計記錄，寫好審計工作底稿，并與被審計單位交換審計意見。通過對企業(yè)負責人任職期間經(jīng)營成果、財務收支、資產(chǎn)質量和有關經(jīng)營活動、重大經(jīng)營決策以及經(jīng)營績效審計，正確評價領導干部工作業(yè)績和廉潔自律情況。
（三）審計終結
審計終結階段的主要工作是撰寫審計報告，在界定企業(yè)負責人工作業(yè)績和經(jīng)濟指標完成情況時，針對不同職責范圍的審計對象選擇適當?shù)膶徲媰热莺涂己酥笜?。根?jù)電力企業(yè)的生產(chǎn)和核算特點，對縣級電力局和城區(qū)局級主要領導考核的主要經(jīng)濟技術指標有：售電量、銷售收入、銷售成本、內部利潤總額、售電均價、電費回收率、資金上解率、綜合線損率和全員勞動生產(chǎn)率等指標計劃完成情況、國有資產(chǎn)管理情況；對獨立核算的多經(jīng)企業(yè)考核企業(yè)領導任期內各年年末資產(chǎn)、負債及股東權益增減變化情況、各年產(chǎn)值、成本、利潤指標完成情況、職工人年均收入情況、稅費上繳及企業(yè)所得稅減免情況、普通股股利分配情況、資產(chǎn)保值增值和管理情況等；對報賬制核算的專業(yè)管理所考核其年度預算執(zhí)行情況。
主要工作業(yè)績從財務資產(chǎn)管理、供用電管理基礎工作、營銷管理、工程管理、內部控制制度的制訂及執(zhí)行情況等諸方面進行考察和認定。離任審計完成后，要做好審計檔案歸檔保管工作。
二、幾點體會
（一）領導重視是做好經(jīng)濟責任審計工作的前提
1.經(jīng)濟責任審計是根據(jù)我國干部管理的需要而開展的，已成為一項具有中國特色的經(jīng)濟監(jiān)督制度，是一項政策性很強的工作，從立項到審計評價都必須有一定的行為準則。經(jīng)濟責任審計作為企業(yè)強化內部監(jiān)督約束機制的一種有效方式，日益受到電網(wǎng)企業(yè)各級領導的重視，國家電網(wǎng)公司和省、市電力公司分別制訂了《經(jīng)濟責任審計辦法》和審計業(yè)務指南，促進了經(jīng)濟責任審計工作的順利開展。
2.經(jīng)濟責任審計涉及企業(yè)經(jīng)營管理全過程，上級領導將經(jīng)濟責任審計作為企業(yè)加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)營效益的重要手段。在目前經(jīng)濟責任實施中，審計通知書、審計報告均由單位主要領導親自簽發(fā)和提出意見，并將審計報告作為考核、使用干部的重要依據(jù)。領導的支持為經(jīng)濟責任審計工作提供了寬松良好的外部環(huán)境。
3.經(jīng)濟責任審計內容廣泛，審計方法靈活多樣。利用核對、比較、詳查或抽查及內部控制制度查驗等審計方法進行對比分析，對業(yè)績指標采取縱橫對比法，對重大經(jīng)營決策和特定問題做出分析。通過分析比較，摸清家底，肯定成績，指出存在的問題，提出管理建議。離任者自覺接受審計，配合審計，明確了其在任的經(jīng)濟責任。繼任者明確工作思路，盡快適應新的環(huán)境，保持了工作的連續(xù)性。上級領導和繼任者借助審計力量，全面了解單位的真實情況，進一步規(guī)避和控制風險，確定其經(jīng)營決策。
（二）獲取充分可靠的審計證據(jù)是保證經(jīng)濟責任審計質量的關鍵
中國內部審計具體準則指出“審計證據(jù)，是指內部審計人員在從事審計活動中，通過實施審計程序所獲取的，用以證實審計事項，做出審計結論和建議的依據(jù)”，它是解除或追究被審計人經(jīng)濟責任的依據(jù)。審計證據(jù)具有相關性、充分性、可靠性的特點。相關性即審計證據(jù)與被審計事項密切相關；充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持審計意見；可靠性是指證據(jù)的可信程度。審計證據(jù)質量的高低不僅影響審計證據(jù)的證明力，而且關系到審計報告的客觀性和公正性。因此獲取充分、相關、可靠的審計證據(jù)是保證電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟責任審計質量的關鍵。
證據(jù)的類型取決于審計目標，經(jīng)濟責任審計內容廣泛，包括內控制度、重大經(jīng)營決策、財務收支、績效、工程管理、營銷審計等，需要獲取多方面的證據(jù)。其中：財務審計是對企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益的真實、合法、效益進行審計監(jiān)督，對企業(yè)財務報表反映的會計信息依法做出客觀、公正的評價，取證目標是證實會計報表所作的各項認定；績效審計是在傳統(tǒng)的財務支出審計的基礎上，從企業(yè)支出的成本和取得的效益、效果來衡量其物質資源、人力資源配置與消耗的經(jīng)濟性、效率性和效果性，取證目標則是各項經(jīng)營指標、效率指標和效益指標等的實現(xiàn)情況；電力營銷審計是對電網(wǎng)企業(yè)的市場營銷組合因素（即電力產(chǎn)品、價格、地點、促銷）效果的審計。其取證要關注電量、電費、線損數(shù)據(jù)來源真實性、電價政策執(zhí)行的正確性、電費回收的及時性，回收率指標完成的真實性、電費資金管理的安全性和賬務管理的合規(guī)性、電力營銷管理工作的規(guī)范性、線損管理制度的健全性及其執(zhí)行效果；工程管理審計主要關注工程立項、建設過程、工程（預）結算、工程竣工決算各環(huán)節(jié)的審計取證等等。
（三）審計的評價是經(jīng)濟責任審計的核心和重要環(huán)節(jié)
經(jīng)濟責任審計評價是在對被審計單位主要負責人所在單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審計的基礎上，對其任期內履行經(jīng)濟責任情況做出的綜合評價。根據(jù)國家電網(wǎng)公司、省、市電力公司對企業(yè)負責人的考核要求，供電企業(yè)任期經(jīng)濟責任審計評價內容主要包括：企業(yè)財務狀況評價；企業(yè)經(jīng)營成果評價；企業(yè)內部控制制度評價和企業(yè)重大經(jīng)營決策評價。審計評價的方法是：以市級電網(wǎng)企業(yè)負責人任期經(jīng)濟責任目標為標準進行對比評價，確定資產(chǎn)經(jīng)營責任和工作目標的完成情況；采用國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)平均水平為標準進行對比評價，分析任期內取得的成績和存在的問題；以國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)先進水平為標準進行對比評價，尋找本單位的差距。對取得的成績和查證的問題進行審計界定，分清直接責任和主管責任。
經(jīng)濟責任審計不同于傳統(tǒng)的財務收支、經(jīng)營管理、經(jīng)濟效益審計等，傳統(tǒng)審計對事不對人，領導干部任期經(jīng)濟責任審計是一種政策性強，且既對事又對人的復雜的審計方式。該審計不僅工作量大，而且經(jīng)濟責任劃分、審計評價都有一定的難度。一是可能因為以前家底不清，造成對接任認定困難；二是離任者非常關注審計評價，成績多本人感到滿意，問題多離任者不肯接受，因此審計評價是經(jīng)濟責任審計的核心和重要環(huán)節(jié)。
（四）審計成果的轉化和運用是經(jīng)濟責任審計工作的價值所在
審計成果是指出具的審計報告、審計結果報告、審計決定等結論性文書和其他相關的審計成果資料。審計成果運用是審計工作的最終環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟責任審計工作的關鍵和價值所在。
電網(wǎng)企業(yè)應堅持先審計、后離任的要求，內部審計部門要強化服務意識、大局意識，不斷創(chuàng)新，把審計結果轉化為紀檢、財務和人力資源部門需要的審計成果。同時與人力資源部、紀檢監(jiān)察部門統(tǒng)一安排，分工協(xié)作，建立任期經(jīng)濟責任審計檔案，共同做好經(jīng)濟責任審計工作。審計部門對查出問題的整改工作跟蹤督促落實，明確專人負責，有針對性地安排后續(xù)審計或審計回訪，加強對審計建議、意見的整改落實，督促被審計單位加強對被審問題的認識，以促使其加強管理。審計成果的有效利用，一方面，能夠促進提高內部審計質量，擴大內部審計影響力，提高內部審計監(jiān)督的有效性；另一方面，能夠加強干部管理監(jiān)督，促進電網(wǎng)企業(yè)在干部選拔、加強干部廉政勤政建設、完善防范機制等方面發(fā)揮重要作用。
（五）提高審計人員綜合素質是做好任期經(jīng)濟責任審計工作的保證
由于經(jīng)濟責任審計專業(yè)性強，且實行的時間不長，在審計內容、方法、程序、評價上還需逐步規(guī)范。內部審計人員在參與市級供電企業(yè)經(jīng)濟責任審計中，普遍感覺到，要在較短的審計時間內對企業(yè)負責人任期內的經(jīng)濟責任做出一個較準確的定量、定性評價，難度較大，且具有一定的風險。因此，內部審計人員要嚴格遵守審計人員職業(yè)道德，實事求是，客觀公正，在實踐中不斷提高自身專業(yè)技術水平、調查研究能力、綜合分析能力和工作的責任心。目前，市級供電企業(yè)現(xiàn)有內部審計人員以財務和工程審計人員為主，而經(jīng)濟責任審計對審計人員知識面要求高，客觀需要內部審計人員的知識結構層次呈現(xiàn)多學科、多領域的狀態(tài)，需要復合型人才。一名合格的內部審計人員必須具備較好的政治業(yè)務素質和職業(yè)道德，必須熟悉會計業(yè)務及其風險控制，了解供電生產(chǎn)的特點、主要流程及營銷管理知識，了解和掌握新技術的運用，學會與企業(yè)不同專業(yè)人員交流、溝通，具備較好的文字表達能力，從而保證任期經(jīng)濟責任審計工作的質量，提高內部審計工作的科學性，增強審計風險防范能力，把市級供電企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作干得更出色。
【主要參考文獻】
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［2］張連華.內部審計實務精要［M］.湖南教育出版社，2006.
［3］徐秀村，郭長山“.經(jīng)濟責任審計對象研究［J］.審計研究，2005（4）.
一、在基層困擾領導干部經(jīng)濟責任審計工作的主要問題
首先，計劃性與臨時性的矛盾。由于經(jīng)濟責任審計對象的不確定性造成了任務安排的臨時性，直接影響了地方審計部門的計劃性，審計力量的協(xié)調成為突出問題。由于審計任務的臨時性、沒有計劃性，最明顯的表現(xiàn)形式就是“先任后審”的逆程序作法，這種“本末倒置”式的審計，給審計工作人員核實問題、搜集證據(jù)、征求意見、查處問題、落實結論等帶來很多不便，特別是辦理了調任、轉任、升遷的領導干部若發(fā)現(xiàn)了重大違紀違法問題，給組織人事部門和紀檢監(jiān)督部門處理問題帶來更大的難度，這樣一來地方經(jīng)濟責任審計就流于形式，起不到監(jiān)督領導干部廉政勤政的效果，往往會給社會造成不良影響。
其次，人員安排與經(jīng)費保障的矛盾。經(jīng)濟責任審計部門一般是依托同級審計部門，地方經(jīng)濟責任審計機構人員配備和經(jīng)費保障等問題還沒有根本解決，影響了審計工作的正常開展。平時審計部門既要完成上級部署及地方政府交辦各項任務，同時，還要對同級財政、財務收支實施監(jiān)督。由于目前人事制度改革不斷深入化，人動頻繁，離任審計對象較多，如領導換屆，一次性的離任審計委托少則三～五個、多則十幾個（有的時間跨度較長上級有關部門要求在較短的時間內拿出審計結果報告），而地方審計部門力量較少，審計人員素質參差不齊，審計方法還多停留在財政、財務收支審計方法上，審計資料的連貫利用也較差，往往使離任審計工作“人疲馬乏”效率不高，經(jīng)濟責任審計質量很難保證，存在一定的審計風險。
再次，審計評價與評價標準的的矛盾。審計評價也是一個較難的問題。任期經(jīng)濟責任審計事項評價是對領導干部任期經(jīng)濟活動的真實、合法、效益及所在單位的內控制度、管理情況等作出綜合性評價。審計評價是經(jīng)濟責任審計工作主要體現(xiàn)，是組織人事、紀檢部門認定領導干部功過是非的主要參考依據(jù)，事關領導干部升降，因為具有其特殊性就顯得更為重要。領導干部任期經(jīng)濟責任審計評價恰當準確、客觀公證與否，關系到審計報告的質量，也關系到審計的風險，在目前地方審計機關還沒有一套完整評價體系，沒有統(tǒng)一的評價指標，審計人員也就對領導干部難以作出較高質理的評價。如何客觀、準確、具體地對領導干部任期內經(jīng)濟事項進行評價，一直是審計人員在審計中及需解決的問題。特別是在財政、財務收支的真實、合法、效益以及內控制度的健全、有效的評價方面，缺乏一個較為系統(tǒng)的評價體系，沒有量化界定，審計人員難以操作。
第四，審計結果與公開透明的矛盾。審計機關根據(jù)審計情況寫出審計結果報告，審計結果報告報送上級人民政府，抄送干部管理和紀檢監(jiān)察部門；審計機關出具的領導干部經(jīng)濟責任審計結果報告不公開披露。對于干部管理和監(jiān)察部門如何運用審計結果以及審計結果運用情況如何反饋等，對于存在什么經(jīng)濟問題的干部在組織部門任用時應提醒、誡勉、追究責任以及降職、免職等也沒有具體標準。審計結果不公開、不透明，審計結果運用缺乏標準，不利于將群眾監(jiān)督與審計監(jiān)督結合起來，也不利于審計人員在群眾監(jiān)督下，不徇私情、客觀公正地實施審計。
二、對在經(jīng)濟責任審計工作中應采取的對策
一是，各級黨委和政府要加強領導，重視和支持經(jīng)濟責任審計工作。要建立、健全各級經(jīng)濟責任審計機構，選調和配備一批政治素質好、熟悉審計業(yè)務、具有一定政策水平的干部從事這項工作，以盡快適應經(jīng)濟責任審計工作的發(fā)展需要，充實加強經(jīng)濟責任審計力量。要切實保證審計機關開展經(jīng)濟責任審計工作所必需的經(jīng)費，將經(jīng)濟責任審計所需的經(jīng)費列入同級財政預算，實行專款專用。要結合當?shù)貙嶋H情況，從多方面給審計工作尤其是領導干部經(jīng)濟責任審計工作以必要的支持，為盡快全面推行領導干部任期經(jīng)濟責任審計制度創(chuàng)造良好的外部條件。
二是，實行真正意義上的部門聯(lián)動。成立一個由黨政有關領導參加，組織、人事、監(jiān)察、審計等部門組成的經(jīng)濟責任審計工作領導小組，專門負責經(jīng)濟責任審計的組織協(xié)調和管理工作，建立聯(lián)席會議制度，及時布置、反饋和研究經(jīng)濟責任審計工作。地方黨委、政府要根據(jù)干部管理監(jiān)督工作的需要，確定經(jīng)濟責任審計制度規(guī)模；干部管理部門和審計機關共同擬定經(jīng)濟責任審計計劃名單，提交經(jīng)濟責任審計工作領導小組討論決定，再提交黨委、政府批準，納入審計機關年度項目計劃。組織部門嚴格應堅持“先審計后離任”的原則，做到不審計、不任、不重用，參考審計結果，再決定人事去留。將“離任審計”的觀念轉變?yōu)椤叭温殞徲嫛钡挠^念上來，積極推行“任中審計”有利于分解工作量，避免突擊性，從而使得審計部門有充裕的時間來澄清問題，保證審計質量，降低審計風險，提高審計結果的利用率。
一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政主要領導經(jīng)責審計存在的問題和困惑
1.經(jīng)濟責任審計工作存在的問題。
(1)“先審后離”的原則難以貫徹執(zhí)行。中辦、國辦《兩個暫行規(guī)定》都明確指出“領導干部任期屆滿或者任期內辦理調任、轉任、輪崗、免職、辭職、退休等事項前,應當接受任期經(jīng)濟責任審計”。但在實際工作中,干部職務的變動,尤其是領導干部的職務變動,是非常敏感的問題,一般人不可能先知道,由于種種原因使“先審后離”的原則得不到有效貫徹執(zhí)行。
(2)法規(guī)不健全審計評價難度大。盡管我國加快了法制建設步伐,但勿庸置疑的是與市場經(jīng)濟的發(fā)展變化速度比較,法制建設相對滯后,致使審計過程中遇到的一些新情況、新問題難以用現(xiàn)行法律來評價認定。
(3)審計臨時性和計劃性的矛盾難以克服。目前領導干部的提拔調任,大多是經(jīng)組織部門考核,黨政班子研究,公示通過后任命,一種情況是,呈批量進行,形成了經(jīng)濟責任審計任務集中的局面。另一種情況是,由于審計對象的不確定性,絕大部分是在審計對象已經(jīng)離任,才通知審計部門進行審計,造成了任務安排上的臨時性,影響了審計部門審計工作的計劃性。
(4)審計力量不足與審計任務繁重的問題突出。一是審計人員配備不足。審計隊伍力量薄弱,審計人員自己備與所應承擔的審計任務不適應。二是審計人員的業(yè)務水平與所承擔的審計任務存在相對矛盾的地方。
2.經(jīng)濟責任審計對象存在的主要問題。
(1)決算不實違規(guī)現(xiàn)象比較突出;(2)財政收支缺口大財力匱乏;(3)主項資金管理不嚴被擠占挪用;(4)計劃生育經(jīng)費管理混亂;(5)費用控制不嚴超支現(xiàn)象普遍;(6)財政預算管理措施執(zhí)行不到位。
二、鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政主要領導經(jīng)責審計的思路和方法
(一)搞好審前調查
1.機構設置和職責分工情況。通過調查機構和職責情況,弄清被審單位機構和工作職責范圍,被審單位特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)的特點,黨政主要負責人各自所承擔的直接經(jīng)濟責任以及履行經(jīng)濟責任所涉及的部門、單位和事項。
2.主要經(jīng)濟和社會發(fā)展指標情況。從統(tǒng)計部門了解的所屬行政村、人口狀況,工業(yè)、農業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展情況,國內生產(chǎn)總值、財政收入、農民人均純收入等指標及在本市內各項指標所占位次。根據(jù)調查情況,進行分析性復核,通過分析弄清鄉(xiāng)鎮(zhèn)的經(jīng)濟工作著重點。
3.被審單位管理體制和會計核算體制情況。縣市對鄉(xiāng)鎮(zhèn)實行的財政體制,鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政預算編制程序和執(zhí)行管理辦法,鄉(xiāng)鎮(zhèn)對所屬機構、事業(yè)單位是否實行了“收支兩條線”、“集中支付”、“集中采購”和“集中核算”管理辦法。
4.任期內重大經(jīng)濟決策及其落實情況。通過查閱被審單位辦公會議紀要、年度工作總結等有關文件資料,對鄉(xiāng)鎮(zhèn)出臺的重要經(jīng)濟決策事項列出清單并了解決策執(zhí)行情況。調查的重點放在興建公益設施、國有和集體土地轉讓、企業(yè)改制、小城鎮(zhèn)建設、農業(yè)綜合開發(fā)項目等涉及經(jīng)濟責任較大的方面。
5.有關部門對被審單位經(jīng)濟工作的考核和檢查情況。市委、政府和市直機構對鄉(xiāng)鎮(zhèn)從不同的方面進行定期或不定期考核檢查,其檢查考核結果對開展對鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政領導任期經(jīng)濟責任審計具有重要的參考價值。要通過走訪紀檢、監(jiān)察、、財政、經(jīng)貿委飛統(tǒng)計等重點部門收集這方面的情況資料。對這些情況進行綜合分析研究,從中把握鄉(xiāng)鎮(zhèn)的基本情況,主要業(yè)績和經(jīng)濟工作中存在的主要問題,找準審計工作震點,提高工作效率。
6.被審單位內部審計工作開展情況。許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)設立了專職或兼職的審計機構,對所屬機構、企業(yè)和行政村的財務收支進行審計,對這些單位的負責入開展經(jīng)濟責任審計。了解內部審計結果并進行評價,盡可能地利用和借鑒其審計成果,縮小審計延伸面,減少重復審計。
7.審計機關以往對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政、財務審計或任中審計情況。
(二)以財政財務收支審計為基礎
1.摸清鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政家底,包括資產(chǎn)家底、政府債務和財政赤字情況。核實家底,不能只是停留在賬面核對上,更要注意未在賬長上反映的問題,如:賬外資產(chǎn);以政府名義擔保的借款或對外借款未納入預算管理;未決訴訟、外欠會議費、招待費等。核實家底的工作量較大,一般在進點審計前部署被審計單位先進行清產(chǎn)核資,清理往來賬,盤點資產(chǎn),審計組再根據(jù)自查結果進行抽查。
2.地方制定的“土政策”是否與國家財經(jīng)法規(guī)相抵觸。查閱會議紀要、地方發(fā)文和領導批示,年度工作總結等文件資料和召開座談會等,可以直接發(fā)現(xiàn)這方面的問題線索,再通過核查加以落實。
3.財政收入和支出增長和構成分析。是否按照“保工資、保穩(wěn)定、保法定支出”的順序,把職工工資發(fā)放放在財政支出的首位。教育、科技、農業(yè)等法定支出的實際增長幅度是否達到教育法、科技進步法、農業(yè)法的要求。
4.把握需要延伸審計或核實的重點。一是從賬面資金流入和流出入手,分析認為屬于非正常和有疑點的資金,管理上有明顯漏洞的資金作為重點。二是從票據(jù)入手,對財稅部門管理發(fā)放的票據(jù)進行突擊盤點、核對。財稅部門和有關部門領用的票據(jù)反映的資金收支與賬面反映是否一致,有無資金“體外循環(huán)”、虛列挪用資金和偷漏稅金等問題。三是從銀行賬戶入手。清理銀行賬戶,審閱收支事項。四是調閱有關文件資料載體反映的財政收支數(shù)字與賬面數(shù)字銜接核對,尋找需要延伸或核實的問題線索。五是從群眾和社會關心的熱點問題入手,如:農民負擔、職工工資發(fā)放、挪用扶貧等專項資金、重大資金損失浪費問題。
(三)依法據(jù)實正確評價經(jīng)責審計對象
正確評價經(jīng)責審計對象,是經(jīng)責審計重要內容,也是組織部門全面了解任免干部的依據(jù)之一。
一要科學合理確定領導干部經(jīng)責審計評價指標。筆者認為,這些評價指標要包括:1.單位財政財務收支指標。期內收入完成率、支出增減率;2.國有資產(chǎn)保值增值指標。期內資產(chǎn)增長率、不良資產(chǎn)率、保值增值率、資產(chǎn)負債率;3.內控制度指標。內控制度健全率和執(zhí)行率;4.重大經(jīng)濟決策指標。期內重大投資決策違規(guī)率、投資損失率、環(huán)境治理設施投資比率;5.個人違規(guī)資金比率。
二要依法準確評價領導干部履責事項。審計機關在對經(jīng)責審計對象評價時,要依規(guī)、謹慎、準確、有據(jù)。具體來說,應把握五個原則。一是超越審計法和行政法的職責范圍事項不評價;二是超越審計職權的事項不評價;三是沒有依據(jù)證據(jù)的事項不評價;四是沒有審計調查清楚的事項不評價;五是審計拿不準的事項不評價。
三、完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政主要領導經(jīng)責審計的對策和建議
1.完善經(jīng)濟責任審計工作的對策。
(1)加快制度建設,改革管理體制。在審計目的上,要明確領導干部在履行受托公共經(jīng)濟責任的效果;在審計范圍上,應明確規(guī)定各類黨政干部在調任、轉任、輪換、退休、辭職解聘或機構裁撤合并時,都要進行任期內經(jīng)濟責任審計;在審計內容和方法上,應把握重點項目的審計,切實提高審計效率、降低審計成本。在審計程序上,從立項至審計報告的完成,應嚴格按照《審計法》的規(guī)定辦理,同時把握與財務收支審計或經(jīng)濟效益審計的不同之處。
(2)強化計劃管理,科學組織實施。每年年底前,按程序,由組織部門提出下一年度經(jīng)濟責任審計的建議計劃,與審計部門協(xié)商,確定下一年度經(jīng)濟責任審計的項目計劃,報主管領導審定后,由審計部門將經(jīng)濟責任審計納入計劃管理,并按計劃組織實施。組織部門應率先似定離任審計計劃,由于特殊原因,不能列入年度審計計劃的,應提前通知審計部門,以便及早組織審計力量,做好審計準備。審計部門應主動與組織部門取得聯(lián)系,共同協(xié)商制定年度離任審計計劃。
(3)嚴格審計程序,確保審計質量。堅持“先審后離”,可以增強工作的主動性,科學確定年度經(jīng)濟責任審計計劃,明確審計內容與審計重點,提高審計效率;堅持“先審后離”,可以及時發(fā)現(xiàn)問題并進行整改?！跋入x后審”是一種“馬后炮”,查出問題往往難以糾正,而“先審后離”則正好可以彌補這種不足,及時采取措施,把問題消滅在萌芽狀態(tài),防忠于未然;堅持“先審后離”,可以減輕離任審計的工作量,達到事半功倍的效果,因為事中就對領導在任時的情況進行審計,對其經(jīng)濟責任情況已經(jīng)有了了解,干部離任后,離任審計可以直接利用任中審計的結果,只對部分未審計內容進行補充審計,這樣審計人員更能全面、充分對干部的經(jīng)濟責任進行客觀公正評價,使經(jīng)濟責任審計結果得到有效利用。
(4)加強人員培訓,提高綜合素質。經(jīng)濟責任審計工作是一項政策性強、實務性強、責任大的工作,如果沒有一支過硬的審計隊伍,是難以勝任這項工作的,這要求我們的審計人員必須具有較強的政治覺悟、較高的政策水平和嫻熟的業(yè)務技能,要大力加強培訓工作,提高審計人員的綜合素質。要鼓勵干部參加學歷教育,考取專業(yè)資格,學習新技能新知識;要引進入才,留住入才,造就一定數(shù)量的高層次、高技能的審計專門人才。建立和完善激勵與約束機制,把考核評估與干部獎懲任用結合起來,逐步建立和完善審計準入準則,考核晉升機制等,以保證經(jīng)濟責任審計的效果。
2.解決經(jīng)濟責任審計對象存在問題的建議。
【關鍵詞】 供電企業(yè); 經(jīng)濟責任審計; 內部審計
《中央企業(yè)任期經(jīng)濟責任審計管理暫行辦法》所指企業(yè)經(jīng)濟責任審計,是指依據(jù)國家規(guī)定的程序、方法和要求,對企業(yè)負責人任職期間所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、權益和損益的真實性、合法性和效益性及重大經(jīng)營決策等有關經(jīng)濟活動,以及執(zhí)行國家有關法律法規(guī)情況進行的監(jiān)督和評價活動。按照該項規(guī)定,電網(wǎng)公司對領導干部開展了經(jīng)濟責任審計,并按干部任免權限“誰任命,誰審計”的分級負責、分工審計原則,根據(jù)“全面審計,突出重點”的要求,加強對重大經(jīng)營決策、重大經(jīng)營風險、重要管理事項、重點控制環(huán)節(jié)和大額資金的檢查,對領導干部職責范圍、經(jīng)濟責任履行情況進行審計評價。在實際開展市級供電企業(yè)經(jīng)濟責任審計過程中深刻感受到,遵循科學的審計程序,獲取領導的支持,取得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù),做好經(jīng)濟責任審計評價,實行審計成果轉化,提高審計人員綜合素質等,對于成功開展任期經(jīng)濟責任審計工作具有重大影響。
一、市級供電企業(yè)經(jīng)濟責任審計的實施程序
(一)審前準備
市級供電企業(yè)任期經(jīng)濟責任審計的實施對象是所屬二級單位(縣電力局、專業(yè)管理所或相關多經(jīng)企業(yè))的正職。根據(jù)市局《任期經(jīng)濟責任審計指令書》和《關于對部分中層干部進行離任審計的通知》精神,進行審前調查,制訂審計方案,成立審計組,選派審計人員,確定審計任務,聽取被審單位離任領導任職期內的工作自述,查閱年度工作計劃、工作總結、會計報表及其附屬經(jīng)濟資料,了解被審計單位基本情況、業(yè)務范圍、經(jīng)營管理、內控制度、財務收支及人員情況、離任時的財務狀況,在調查研究的基礎上找準審計切入點,確定審計分工和完成審計目標的具體日程。
(二)審計實施
審計實施中,審計人員通過實施審計程序,采用審核、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計算和分析性復核等方法,獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),同時作好審計記錄,寫好審計工作底稿,并與被審計單位交換審計意見。通過對企業(yè)負責人任職期間經(jīng)營成果、財務收支、資產(chǎn)質量和有關經(jīng)營活動、重大經(jīng)營決策以及經(jīng)營績效審計,正確評價領導干部工作業(yè)績和廉潔自律情況。
(三)審計終結
審計終結階段的主要工作是撰寫審計報告,在界定企業(yè)負責人工作業(yè)績和經(jīng)濟指標完成情況時,針對不同職責范圍的審計對象選擇適當?shù)膶徲媰热莺涂己酥笜恕８鶕?jù)電力企業(yè)的生產(chǎn)和核算特點,對縣級電力局和城區(qū)局級主要領導考核的主要經(jīng)濟技術指標有:售電量、銷售收入、銷售成本、內部利潤總額、售電均價、電費回收率、資金上解率、綜合線損率和全員勞動生產(chǎn)率等指標計劃完成情況、國有資產(chǎn)管理情況;對獨立核算的多經(jīng)企業(yè)考核企業(yè)領導任期內各年年末資產(chǎn)、負債及股東權益增減變化情況、各年產(chǎn)值、成本、利潤指標完成情況、職工人年均收入情況、稅費上繳及企業(yè)所得稅減免情況、普通股股利分配情況、資產(chǎn)保值增值和管理情況等;對報賬制核算的專業(yè)管理所考核其年度預算執(zhí)行情況。
主要工作業(yè)績從財務資產(chǎn)管理、供用電管理基礎工作、營銷管理、工程管理、內部控制制度的制訂及執(zhí)行情況等諸方面進行考察和認定。離任審計完成后,要做好審計檔案歸檔保管工作。
二、幾點體會
(一)領導重視是做好經(jīng)濟責任審計工作的前提
1.經(jīng)濟責任審計是根據(jù)我國干部管理的需要而開展的,已成為一項具有中國特色的經(jīng)濟監(jiān)督制度,是一項政策性很強的工作,從立項到審計評價都必須有一定的行為準則。經(jīng)濟責任審計作為企業(yè)強化內部監(jiān)督約束機制的一種有效方式,日益受到電網(wǎng)企業(yè)各級領導的重視,國家電網(wǎng)公司和省、市電力公司分別制訂了《經(jīng)濟責任審計辦法》和審計業(yè)務指南,促進了經(jīng)濟責任審計工作的順利開展。
2.經(jīng)濟責任審計涉及企業(yè)經(jīng)營管理全過程,上級領導將經(jīng)濟責任審計作為企業(yè)加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)營效益的重要手段。在目前經(jīng)濟責任實施中,審計通知書、審計報告均由單位主要領導親自簽發(fā)和提出意見,并將審計報告作為考核、使用干部的重要依據(jù)。領導的支持為經(jīng)濟責任審計工作提供了寬松良好的外部環(huán)境。
3.經(jīng)濟責任審計內容廣泛,審計方法靈活多樣。利用核對、比較、詳查或抽查及內部控制制度查驗等審計方法進行對比分析,對業(yè)績指標采取縱橫對比法,對重大經(jīng)營決策和特定問題作出分析。通過分析比較,摸清家底,肯定成績,指出存在的問題,提出管理建議。離任者自覺接受審計,配合審計,明確了其在任的經(jīng)濟責任。繼任者明確工作思路,盡快適應新的環(huán)境,保持了工作的連續(xù)性。上級領導和繼任者借助審計力量,全面了解單位的真實情況,進一步規(guī)避和控制風險,確定其經(jīng)營決策。
(二)獲取充分可靠的審計證據(jù)是保證經(jīng)濟責任審計質量的關鍵
中國內部審計具體準則指出“審計證據(jù),是指內部審計人員在從事審計活動中,通過實施審計程序所獲取的,用以證實審計事項,做出審計結論和建議的依據(jù)”,它是解除或追究被審計人經(jīng)濟責任的依據(jù)。審計證據(jù)具有相關性、充分性、可靠性的特點。相關性即審計證據(jù)與被審計事項密切相關;充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持審計意見;可靠性是指證據(jù)的可信程度。審計證據(jù)質量的高低不僅影響審計證據(jù)的證明力,而且關系到審計報告的客觀性和公正性。因此獲取充分、相關、可靠的審計證據(jù)是保證電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟責任審計質量的關鍵。
證據(jù)的類型取決于審計目標,經(jīng)濟責任審計內容廣泛,包括內控制度、重大經(jīng)營決策、財務收支、績效、工程管理、營銷審計等,需要獲取多方面的證據(jù)。其中:財務審計是對企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益的真實、合法、效益進行審計監(jiān)督,對企業(yè)財務報表反映的會計信息依法作出客觀、公正的評價,取證目標是證實會計報表所作的各項認定;績效審計是在傳統(tǒng)的財務支出審計的基礎上,從企業(yè)支出的成本和取得的效益、效果來衡量其物質資源、人力資源配置與消耗的經(jīng)濟性、效率性和效果性,取證目標則是各項經(jīng)營指標、效率指標和效益指標等的實現(xiàn)情況;電力營銷審計是對電網(wǎng)企業(yè)的市場營銷組合因素(即電力產(chǎn)品、價格、地點、促銷)效果的審計。其取證要關注電量、電費、線損數(shù)據(jù)來源真實性、電價政策執(zhí)行的正確性、電費回收的及時性,回收率指標完成的真實性、電費資金管理的安全性和賬務管理的合規(guī)性、電力營銷管理工作的規(guī)范性、線損管理制度的健全性及其執(zhí)行效果;工程管理審計主要關注工程立項、建設過程、工程(預)結算、工程竣工決算各環(huán)節(jié)的審計取證等等。
在實際工作中,市級電網(wǎng)企業(yè)領導干部任期短至1~2年,長至7~8年,跨越時間長的經(jīng)濟責任審計項目有些證據(jù)可能難以取得。同時,由于“先離任后審計”現(xiàn)象的存在,導致審計發(fā)現(xiàn)情況不能及時向當事人了解,而繼任者受到對情況不了解或不愿觸及矛盾等因素的影響,有可能增加審計發(fā)現(xiàn)和落實問題的難度,在一定程度上影響了審計證據(jù)的質量。
(三)審計的評價是經(jīng)濟責任審計的核心和重要環(huán)節(jié)
經(jīng)濟責任審計評價是在對被審計單位主要負責人所在單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審計的基礎上,對其任期內履行經(jīng)濟責任情況作出的綜合評價。根據(jù)國家電網(wǎng)公司、省、市電力公司對企業(yè)負責人的考核要求,供電企業(yè)任期經(jīng)濟責任審計評價內容主要包括:企業(yè)財務狀況評價;企業(yè)經(jīng)營成果評價;企業(yè)內部控制制度評價和企業(yè)重大經(jīng)營決策評價。審計評價的方法是:以市級電網(wǎng)企業(yè)負責人任期經(jīng)濟責任目標為標準進行對比評價,確定資產(chǎn)經(jīng)營責任和工作目標的完成情況;采用國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)平均水平為標準進行對比評價,分析任期內取得的成績和存在的問題;以國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)先進水平為標準進行對比評價,尋找本單位的差距。對取得的成績和查證的問題進行審計界定,分清直接責任和主管責任。
經(jīng)濟責任審計不同于傳統(tǒng)的財務收支、經(jīng)營管理、經(jīng)濟效益審計等,傳統(tǒng)審計對事不對人,領導干部任期經(jīng)濟責任審計是一種政策性強,且既對事又對人的復雜的審計方式。該審計不僅工作量大,而且經(jīng)濟責任劃分、審計評價都有一定的難度。一是可能因為以前家底不清,造成對接任認定困難;二是離任者非常關注審計評價,成績多本人感到滿意,問題多離任者不肯接受,因此審計評價是經(jīng)濟責任審計的核心和重要環(huán)節(jié)。
經(jīng)濟責任審計評價要遵循客觀性、相關性、公正性、發(fā)展性和定性與定量相結合的原則,熟練掌握相關政策,謹慎評價,建立在全部事實的基礎上,全面看待被審計人的功過。同時認定經(jīng)濟責任不脫離當時當?shù)氐目陀^環(huán)境和歷史條件,嚴格按照國家有關規(guī)定,對審計范圍內的經(jīng)濟責任履行情況,注重數(shù)據(jù),作出真實、客觀、公正的評價。對非審計事項、審計中未涉及的事項、審計證據(jù)不充分的事項不作評價,堅持數(shù)據(jù)評價原則和準確性原則,使用規(guī)范語言。
(四)審計成果的轉化和運用是經(jīng)濟責任審計工作的價值所在
審計成果是指出具的審計報告、審計結果報告、審計決定等結論性文書和其他相關的審計成果資料。審計成果運用是審計工作的最終環(huán)節(jié),也是經(jīng)濟責任審計工作的關鍵和價值所在。
電網(wǎng)企業(yè)應堅持先審計、后離任的要求,內部審計部門要強化服務意識、大局意識,不斷創(chuàng)新,把審計結果轉化為紀檢、財務和人力資源部門需要的審計成果。同時與人力資源部、紀檢監(jiān)察部門統(tǒng)一安排,分工協(xié)作,建立任期經(jīng)濟責任審計檔案,共同做好經(jīng)濟責任審計工作。審計部門對查出問題的整改工作跟蹤督促落實,明確專人負責,有針對性地安排后續(xù)審計或審計回訪,加強對審計建議、意見的整改落實,督促被審計單位加強對被審問題的認識,以促使其加強管理。審計成果的有效利用,一方面,能夠促進提高內部審計質量,擴大內部審計影響力,提高內部審計監(jiān)督的有效性;另一方面,能夠加強干部管理監(jiān)督,促進電網(wǎng)企業(yè)在干部選拔、加強干部廉政勤政建設、完善防范機制等方面發(fā)揮重要作用。
(五)提高審計人員綜合素質是做好任期經(jīng)濟責任審計工作的保證
由于經(jīng)濟責任審計專業(yè)性強,且實行的時間不長,在審計內容、方法、程序、評價上還需逐步規(guī)范。內部審計人員在參與市級供電企業(yè)經(jīng)濟責任審計中,普遍感覺到,要在較短的審計時間內對企業(yè)負責人任期內的經(jīng)濟責任作出一個較準確的定量、定性評價,難度較大,且具有一定的風險。因此,內部審計人員要嚴格遵守審計人員職業(yè)道德,實事求是,客觀公正,在實踐中不斷提高自身專業(yè)技術水平、調查研究能力、綜合分析能力和工作的責任心。目前,市級供電企業(yè)現(xiàn)有內部審計人員以財務和工程審計人員為主,而經(jīng)濟責任審計對審計人員知識面要求高,客觀需要內部審計人員的知識結構層次呈現(xiàn)多學科、多領域的狀態(tài),需要復合型人才。一名合格的內部審計人員必須具備較好的政治業(yè)務素質和職業(yè)道德,必須熟悉會計業(yè)務及其風險控制,了解供電生產(chǎn)的特點、主要流程及營銷管理知識,了解和掌握新技術的運用,學會與企業(yè)不同專業(yè)人員交流、溝通,具備較好的文字表達能力,從而保證任期經(jīng)濟責任審計工作的質量,提高內部審計工作的科學性,增強審計風險防范能力,把市級供電企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作干得更出色。
【主要參考文獻】
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[2] 張連華.內部審計實務精要[M].湖南教育出版社,2006.
第二條本辦法中經(jīng)濟責任審計對象為局屬各單位正職領導干部、主持工作一年以上的副職領導干部，以下簡稱局管干部
第三條任期經(jīng)濟責任審計，是依據(jù)國家法律、法規(guī)和有關制度規(guī)定，對局管干部任職期間履行經(jīng)濟責任情況進行的監(jiān)督和評價。根據(jù)干部管理監(jiān)督的需要，一是對任職5年以上的局管干部在任職期間進行任中經(jīng)濟責任審計；二是對局管干部不再擔任所任職務時進行離任經(jīng)濟責任審計。
第四條局管干部經(jīng)濟責任審計的主要內容包括：
（一）任職期間，局管干部依法履行對本單位經(jīng)營活動管理職責情況，遵守國家財經(jīng)法規(guī)、財務管理制度、內控制度和領導干部廉政規(guī)定的情況。
（二）制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟決策情況，重要經(jīng)濟事項管理制度的建立和執(zhí)行情況，主要包括基建項目工程、大宗設備采購、大額經(jīng)費支出和各類專項資金使用管理；
（三）預算執(zhí)行、單位預算內外資金收支管理情況；國有資產(chǎn)采購、使用、管理及處置情況；
（四）任期內主要工作目標或經(jīng)濟指標完成情況和效益狀況；
（五）其他應當審計的事項。
第五條根據(jù)年度經(jīng)濟責任審計計劃或局工作安排，局管干部的經(jīng)濟責任審計工作由局審計組具體組織實施。
第六條在實施審計前，審計組向被審計局管干部及其所在單位或者原任職單位送達審計通知書。如遇特殊情況，經(jīng)局主要領導批準，可以直接持審計通知書實施經(jīng)濟責任審計。
第七條 審計組在實施審計時，被審計局管干部及其所在單位或者原任職單位應當積極予以配合，及時、如實向審計組提供與被審計領導干部履行經(jīng)濟責任有關的下列資料：
（一）財務收支的相關資料；
（二）工作總結、會議記錄（紀要）、經(jīng)濟合同等資料；
（三）被審計局管干部履行經(jīng)濟責任情況的述職報告；
（四）其他有關資料。
第八條被審計局管干部及其所在單位應當對所提供資料的真實性、完整性負責，并作出書面承諾。
第九條審計組人員在審計中應當客觀公正，實事求是，廉潔奉公，保守秘密，并遵守審計回避制度的規(guī)定。
第十條審計實施結束后，審計組應根據(jù)審計查證或者認定的事實，依照國家有關法律法規(guī)、政策規(guī)定、行業(yè)管理要求以及責任制考核目標等，對被審計局管干部履行經(jīng)濟責任情況作出客觀公正、實事求是的評價，并提交經(jīng)濟責任審計報告。審計評價應與審計內容相統(tǒng)一，評價結論要有充分的審計證據(jù)支持。
第十一條在審計報告提交前，審計組應當書面征求被審計局管干部和所在單位或者原任職單位的意見。被審計局管干部和所在單位或者原任職單位，自接到審計報告征求意見稿之日起10個工作日內，提出書面意見；10個工作日內未提出書面意見的，視同無異議。
第十二條 審計報告征求意見稿及書面反饋意見報經(jīng)主管領導同意或有關會議研究決定后，由審計組出具經(jīng)濟責任審計報告并附審計對象及其所在單位的書面意見，同時針對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，提出審計意見或建議。
第十三條 對被審計局管干部和所在單位或者原任職單位存在的問題，衛(wèi)生局將視情節(jié)輕重作出相應處理；涉嫌違法、違紀問題的，移送相關部門依法處理。
第十四條建立健全經(jīng)濟責任審計結果運用制度，審計結果將作為考核局管干部工作業(yè)績和實施獎懲、任免或者聘用的重要依據(jù)。經(jīng)濟責任審計報告等結論性文書存入被審計局管干部本人檔案。
第十五條建立健全局管干部經(jīng)濟責任審計結果通報制度，開展經(jīng)濟責任審計結果問責評議工作，提高審計結果運用的有效性。
