時(shí)間：2023-02-27 11:17:29
序論：在您撰寫(xiě)費(fèi)用分析報(bào)告時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、概述
成本費(fèi)用分析可以大大提高企業(yè)的管理水平，從而為降低生產(chǎn)成本、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。成本分析報(bào)告的格式一般由標(biāo)題、數(shù)據(jù)表格、文字分析說(shuō)明三部分組成。
成本費(fèi)用分析報(bào)告的格式
成本分析報(bào)告的格式一般由標(biāo)題、數(shù)據(jù)表格、文字分析說(shuō)明三部分組成。
(1)標(biāo)題
標(biāo)題由成本分析的單位、分析的時(shí)間范圍、分析內(nèi)容三方面構(gòu)成。如：《××棉紡廠××××年×月份的成本分析報(bào)告》。
(2)數(shù)據(jù)表格
成本分析報(bào)告數(shù)據(jù)表格的一般內(nèi)容有：原料成本表、工費(fèi)成本表、分品種的單位成本表等。
(3)文字分析說(shuō)明
文字分析說(shuō)明重在以表格數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，查明導(dǎo)致成本升高的主要因素。影響產(chǎn)品成本的因素包括：①建廠時(shí)帶來(lái)的固有因素。②宏觀經(jīng)濟(jì)因素。③企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理因素。④生產(chǎn)技術(shù)因素。這幾類(lèi)因素是不能截然分開(kāi)的，一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部因素應(yīng)該是分析的重點(diǎn)。
(4)提出建議
成本分析報(bào)告是從影響成本諸要素的分析入手，找出影響總成本升或者降的主要原因，并針對(duì)原因提出控制成本(降低成本)的措施，以供領(lǐng)導(dǎo)決策 參考。
導(dǎo)語(yǔ)
導(dǎo)語(yǔ)也稱(chēng)前言、總述、開(kāi)頭。分析報(bào)告一般都要寫(xiě)一段導(dǎo)語(yǔ)，以此來(lái)說(shuō)明這次情況分析的目的、對(duì)象、范圍、經(jīng)過(guò)情況、收獲、基本經(jīng)驗(yàn)等，這些方面應(yīng)有側(cè)重點(diǎn)，不必面面俱到?；騻?cè)重于情況分析的目的、時(shí)間、方法、對(duì)象、經(jīng)過(guò)的說(shuō)明，或側(cè)重于主觀情況，或側(cè)重于收獲、基本經(jīng)驗(yàn)，或?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)所關(guān)注和情況分析所要迫切解決的問(wèn)題作重點(diǎn)說(shuō)明。如果是幾個(gè)部門(mén)共同調(diào)查分析的，還可在導(dǎo)語(yǔ)中寫(xiě)上參加調(diào)查分析的單位、人員等?？傊?，導(dǎo)語(yǔ)應(yīng)文字精練，概括性強(qiáng)。應(yīng)按情況分析主旨來(lái)寫(xiě)，扣住中心內(nèi)容，使讀者對(duì)調(diào)查分析內(nèi)容獲得總體認(rèn)識(shí)，或提出領(lǐng)導(dǎo)所關(guān)注和調(diào)查分析所要迫切解決的問(wèn)題，引人注目，喚起讀者重視。
主體
主體是分析報(bào)告的主要部分，一般是寫(xiě)調(diào)查分析的主要情況、做法、經(jīng)驗(yàn)或問(wèn)題。如果內(nèi)容多、篇幅長(zhǎng)，把它分成若干部分，各加上一個(gè)小標(biāo)題;難以用文字概括其內(nèi)容的，可用序碼來(lái)標(biāo)明順序。主體部分有以下四種基本構(gòu)筑形式。
1) 分述式:這種結(jié)構(gòu)多用來(lái)描述對(duì)事物作多角度、多側(cè)面分析的結(jié)果，是多向思維在謀篇布局中的反映。其特點(diǎn)是反映業(yè)務(wù)范圍寬、概括面廣。
2) 層進(jìn)式:這種結(jié)構(gòu)主要用來(lái)表現(xiàn)對(duì)事物的逐層深化的認(rèn)識(shí)，是收斂性思維在文章謀篇布局中的反映。其特點(diǎn)是概括業(yè)務(wù)面雖然不廣，開(kāi)掘卻很深。
3)三段式:主體部分由三個(gè)段落組成：現(xiàn)狀;原因;對(duì)策。如此三段，是三個(gè)層次，故稱(chēng)三段結(jié)構(gòu)。
4) 綜合式:主體部分將上述各種結(jié)構(gòu)形式融為一體，加以綜合運(yùn)用，即為綜合式。例如，用“分述結(jié)構(gòu)”來(lái)寫(xiě)“三段結(jié)構(gòu)”中的“現(xiàn)狀”;用“三段結(jié)構(gòu)”來(lái)寫(xiě)“層進(jìn)結(jié)構(gòu)”中的一個(gè)層次;用“總分結(jié)構(gòu)”來(lái)寫(xiě)“分述結(jié)構(gòu)”中的某一方面內(nèi)容;也可以使用“總分總結(jié)構(gòu)”來(lái)寫(xiě)，分述之后總結(jié)主要情況、做法、經(jīng)驗(yàn)或問(wèn)題。
二、成本分析的組成
標(biāo)題
標(biāo)題由成本分析的單位、分析的時(shí)間范圍、分析內(nèi)容三方面構(gòu)成。如： 《××棉紡廠××××年×月份的成本分析報(bào)告》。
數(shù)據(jù)表格
廈門(mén)路橋股份有限公司，于1999年2月3日向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行人民幣普通股9500萬(wàn)股（A股），并于1999年4月29日在深圳證券交易所掛牌交易。經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)和公司2004年7月29日第一次臨時(shí)股東大會(huì)審議通過(guò)，公司與廈門(mén)港務(wù)集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)港務(wù)集團(tuán)）于2004年8月1日進(jìn)行了重大資產(chǎn)置換。資產(chǎn)置換后，公司于2004年11月22日變更為廈門(mén)港務(wù)發(fā)展股份有限公司。
公司屬于城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和經(jīng)營(yíng)管理行業(yè)。以城市公（道）路、橋梁、隧道、港口、碼頭等大型基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資、建設(shè)和經(jīng)營(yíng)管理為主業(yè)。在廈門(mén)市交通基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)中，具有壟斷地位并有良好的社會(huì)形象。公司擁有兩條交通要道――廈門(mén)大橋和海滄大橋。廈門(mén)大橋始建于1987年10月1日，1991年4月主體工程竣工，同年5月試通車(chē)，總投資1.56億元人民幣。海滄大橋工程于1996年12月18日破土動(dòng)工，主體工程于1997年6月份正式開(kāi)工建設(shè)，全橋于1999年12月30日順利通車(chē)。
二、案例起源
由上表可知，從1996年到1998年，公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)逐年高速增長(zhǎng)，平均增長(zhǎng)率高達(dá)34.1%。1999年甚至達(dá)到75.0%?？墒堑搅?000年公司這一比率卻是-55.6%。正如我們所知，橋梁這類(lèi)公共設(shè)施主要是前期建設(shè)投入大。建成通車(chē)后只需要支出維護(hù)等費(fèi)用，并且過(guò)橋收費(fèi)收入是逐年增長(zhǎng)的。2000年海滄大橋投入運(yùn)行，按照常理公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率只可能高于前些年份，又怎么會(huì)出現(xiàn)負(fù)值呢？
三、案例分析
2000年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的大幅下降，我們的第一反應(yīng)便是2000年公司營(yíng)業(yè)收入是否出現(xiàn)問(wèn)題。但事實(shí)是該年海滄大橋正式投入運(yùn)營(yíng)，企業(yè)的主營(yíng)收入有230，175，574元之多，比上年增加了93，197，125元，增幅達(dá)68%，按常理企業(yè)利潤(rùn)應(yīng)該只增不減。于是我們的第二反應(yīng)是當(dāng)年公司的營(yíng)業(yè)成本控制是否出現(xiàn)問(wèn)題，確實(shí)2000年?duì)I業(yè)成本高達(dá)85，744，129元，比上年增加71，723，141元，漲幅為511.5%，主要因?yàn)樵黾恿撕娲髽虻墓芾沓杀?、維護(hù)成本和折舊費(fèi)用。但是主營(yíng)收入增加額比主營(yíng)成本增加額要大。所以2000年的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)還是比上年高了18，991，591元。
我們可以計(jì)算一下主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率，發(fā)現(xiàn)2000年為0.581，而1999年為0.838，兩者之間的差距并沒(méi)有兩年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率77%和20%之間的差額那么大。因此我們可以推論兩年的差異與其主營(yíng)業(yè)務(wù)關(guān)系不大。于是我們將目光投到各種期間費(fèi)用上。這時(shí)我們發(fā)現(xiàn)一個(gè)很明顯的差別，即財(cái)務(wù)費(fèi)用。
正如2000年年報(bào)解釋?zhuān)瑑衾麧?rùn)比1999年減少14855萬(wàn)元，減少幅度為82.56%，主要原因是補(bǔ)貼收入減少9026萬(wàn)元和財(cái)務(wù)費(fèi)用上升約8，000萬(wàn)元。1999年公司財(cái)務(wù)費(fèi)用為-8.301，596元，為財(cái)務(wù)凈收入，而2000年為72，337，066元，占到2000年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的54%左右，兩者差異達(dá)80，638，662元。
那為什么兩年的財(cái)務(wù)費(fèi)用不僅由負(fù)轉(zhuǎn)正，而且差那么多？第一個(gè)假設(shè)就是公司兩年的有息負(fù)債情況差別特別大。查看資產(chǎn)負(fù)債表后，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)兩年短期借款均為0，而長(zhǎng)期借款2000年僅比1999年多6，164萬(wàn)元，折合成利息不可能有8，000萬(wàn)元之多。從現(xiàn)金流量表上看，1999年取得借款收到的現(xiàn)金708，064，433元，而2000年借款所收到的現(xiàn)金為91，537，996.15，新收到借款的利息費(fèi)用也遠(yuǎn)沒(méi)有8，000萬(wàn)元。
真正的原因在于海滄大橋。據(jù)公司年報(bào)附注，廈門(mén)路橋股份有限公司對(duì)在建工程的核算方法如下：“本公司在建工程以實(shí)際成本計(jì)價(jià)，并于實(shí)際交付使用時(shí)轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)。與在建工程有關(guān)的利息支出在交付使用前予以資本化，計(jì)入在建工程成本?！?000年1月3日，海滄大橋正式投入使用。那么在1997-1999年，與海滄大橋建設(shè)相關(guān)籌措的資金的利息支出均資本化，對(duì)利潤(rùn)無(wú)影響。而2000年的利息支出需計(jì)入到當(dāng)年的財(cái)務(wù)費(fèi)用沖減利潤(rùn)。再來(lái)看公司為海滄大橋所籌措的資金量。海滄大橋總投資為2，874，000，000元，其中需付息的資金來(lái)源如下：
A、日本輸出入銀行貸款13，000萬(wàn)美元，折合人民幣107，900萬(wàn)元，利率為浮動(dòng)利率，即6個(gè)月的LIBOR加0，25%和轉(zhuǎn)貸手續(xù)費(fèi)0，6%，期限15年：則2000年需支付利息大約為107。900*（0，25%+0，6%+4，50%）=5773萬(wàn)元。
B、國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行貸款30，000萬(wàn)元，年利率為12，42%，期限12年，根據(jù)附注，公司2000年度支付的國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行貸款利息支出20，639，250.00元，由廈門(mén)市財(cái)政局承擔(dān)，不計(jì)入本公司的財(cái)務(wù)費(fèi)用。
c、交通部交計(jì)發(fā)[1998]489號(hào)文落實(shí)財(cái)政預(yù)算內(nèi)專(zhuān)項(xiàng)資金3，250萬(wàn)元及銀行貸款計(jì)劃安排3，300萬(wàn)元，共6，550萬(wàn)元；中國(guó)銀行廈門(mén)市分行承諾貸款7，000萬(wàn)元，該項(xiàng)目2000年利息大約為10300*8%=824萬(wàn)元
加總起來(lái)可以發(fā)現(xiàn)2000年因?yàn)楹娲髽蚨a(chǎn)生的利息支出大約為6600萬(wàn)元，再加上其它一些因素的影響，2000年7234萬(wàn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用的來(lái)源就很明了了。
如果我們剔除財(cái)務(wù)費(fèi)用的影響計(jì)算兩年的息稅前利潤(rùn)，可知1999年EBIT為97，192，699元，占主營(yíng)收入的71%，而2000年EBIT為119，188，665，占主營(yíng)收入的52%，在絕對(duì)數(shù)上2000年更高一些，在相對(duì)數(shù)上2000年雖然小些，但差距沒(méi)有57%那么大。
四、案例總結(jié)
以上分析便解釋了廈門(mén)路橋股份有限公司在1999年和2000年如此巨大的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差別，不是因?yàn)榻?jīng)營(yíng)方面的重大差錯(cuò)等，關(guān)鍵在于利息費(fèi)用是資本化還是費(fèi)用化。2000年利息支出費(fèi)用化導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用上升了8，000萬(wàn)元，是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)下降額的1.375倍。財(cái)務(wù)費(fèi)用是導(dǎo)致2000年?duì)I業(yè)利潤(rùn)55.6%降幅的最大原因。
五、案例延伸
我們注意到1999年2月3日公司發(fā)行了95，000，000股股票，每股發(fā)行價(jià)格5.53元，發(fā)行市盈率為18.5倍，共募集資金50，717萬(wàn)元。這讓我們立即聯(lián)想到了1999年高達(dá)77%的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率，發(fā)現(xiàn)公司在1999年發(fā)行股票真心高明。
《證券法》對(duì)首次公開(kāi)對(duì)外發(fā)行股票有一系列嚴(yán)格的規(guī)定，尤其是最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)情況。
我們可以發(fā)現(xiàn)這三年公司利潤(rùn)居高不下且節(jié)節(jié)高升。這無(wú)疑給投資者一個(gè)明顯的信號(hào)：廈門(mén)路橋的盈利能力很強(qiáng)，而且有逐年遞增趨勢(shì)，其股票潛力無(wú)窮。事實(shí)上18.5倍的市盈率也證實(shí)了投資者相信了這一高利潤(rùn)。但根據(jù)上面的分析，我們發(fā)現(xiàn)在海滄大橋投建期間如此高的利潤(rùn)很大程度上是因?yàn)閷⒇?cái)務(wù)費(fèi)用資本化。一旦工程完工，巨大的財(cái)務(wù)費(fèi)用將大大拉低企業(yè)利潤(rùn)。
如上表所示，之后的年份再也沒(méi)有出現(xiàn)如海滄大橋建設(shè)期間如此高的利潤(rùn)率，而且有遞減的趨勢(shì)。這有力地說(shuō)明了1999年的實(shí)際利潤(rùn)遠(yuǎn)沒(méi)有報(bào)表數(shù)據(jù)顯示的那么高，而廈門(mén)路橋借由此機(jī)會(huì)發(fā)行高價(jià)股票，不得不說(shuō)有忽悠大眾之嫌。
六、同類(lèi)案例
在對(duì)和廈門(mén)路橋一樣屬于建設(shè)公司的海南高速公路股份有限公司的報(bào)表研究中，我們注意到其2001年與后續(xù)幾個(gè)年度的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)存在很大差異。研究后發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)費(fèi)用在這一差異中起到了極大的影響。
從上表可看出，相比2001年，海南高速在2002年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)有下降，但沒(méi)有營(yíng)業(yè)利潤(rùn)下降的幅度大。而2003年相對(duì)2002年，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)由正轉(zhuǎn)負(fù)，下跌幅度大大超過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)下降幅度。
比較發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)費(fèi)用在其中發(fā)揮了巨大作用。公司負(fù)責(zé)東線瓊海至萬(wàn)寧段右幅路面大修，2001年2月開(kāi)工，總投資約1-4億元，2001年12月竣工。針對(duì)這個(gè)項(xiàng)目的借款利息在2001年是進(jìn)行資本化，不影響利潤(rùn)，而在后續(xù)年度需計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。所以2002年財(cái)務(wù)費(fèi)用從負(fù)轉(zhuǎn)正，增加了900萬(wàn)元。而2003年財(cái)務(wù)費(fèi)用增加了2000多萬(wàn)元，除去報(bào)告中闡述的該年銀行借款增加外，還有一個(gè)原因便是海南東線高速公路擴(kuò)建工程，于1997年初開(kāi)工，2002年12月通過(guò)國(guó)家驗(yàn)收。共完成投資20.14億元。針對(duì)該項(xiàng)目的借款利息在2003年才開(kāi)始計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，從而拉低利潤(rùn)。
七、案例啟示
對(duì)廈門(mén)路橋和海南高速案例財(cái)務(wù)費(fèi)用的研究，我們得到一個(gè)啟示：對(duì)于建設(shè)行業(yè)的公司，在觀察其盈利能力的時(shí)候一定要考慮財(cái)務(wù)費(fèi)用的影響。除了要看是不是因?yàn)槔①M(fèi)用資本化或是費(fèi)用化導(dǎo)致利潤(rùn)不能反映企業(yè)真實(shí)業(yè)績(jī)，還要注意看企業(yè)是不是利用資本化或費(fèi)用化這種模糊的臨界點(diǎn)來(lái)虛增或虛減某期利潤(rùn)。謹(jǐn)防被受財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)控的利潤(rùn)迷住了眼！
八、參考資料
廈門(mén)路橋股份有限公司1999、2000、2001……2011年年度報(bào)表
[關(guān)鍵詞] 鹽酸氨溴索；胸部手術(shù)；肺保護(hù)
[中圖分類(lèi)號(hào)] R473.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B [文章編號(hào)] 2095-0616（2013）09-80-02
胸部手術(shù)由于創(chuàng)傷大，傷口疼痛劇烈，患者懼怕咳嗽，呼吸道的纖毛運(yùn)動(dòng)受到抑制，常會(huì)造成肺損傷。胸部手術(shù)后的肺損傷嚴(yán)重影響患者預(yù)后及手術(shù)效果，是困擾臨床醫(yī)生的難題。老年患者術(shù)后發(fā)生的肺部并發(fā)癥是導(dǎo)致患者死亡的重要原因之一[1]。郝孟輝等[2]研究發(fā)現(xiàn)，鹽酸氨溴索可以預(yù)防患者術(shù)后并發(fā)癥的發(fā)生。本研究通過(guò)對(duì)高齡胸部手術(shù)患者圍術(shù)期應(yīng)用鹽酸氨溴索，分析鹽酸氨溴索的肺保護(hù)作用。
1 資料與方法
1.1 一般資料
2011年9月～2012年12月本院收治的胸部手術(shù)患者112例，根據(jù)隨機(jī)數(shù)字表法隨機(jī)分為觀察組和對(duì)照組各56例。觀察組患者女23例，男33例。年齡62～81歲，平均（72.19±9.82）歲。其中縱膈手術(shù)4例，食管手術(shù)21例，肺切除術(shù)27例，其他手術(shù)例。對(duì)照組患者女25例，男31例。年齡61～79歲，平均（71.84±9.96）歲。其中縱膈手術(shù)4例，食管手術(shù)21例，肺切除術(shù)27例，其他手術(shù)例。兩組患者的手術(shù)種類(lèi)、性別構(gòu)成、年齡等一般資料比較，差異無(wú)統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P >0.05），具有可比性。
1.2 方法
對(duì)照組不進(jìn)行鹽酸氨溴索干預(yù)，觀察組在患者圍術(shù)期靜脈滴注鹽酸氨溴索（沐舒坦，成都百?？萍贾扑幱邢薰?，H20113116）， 2 mg/kg、1次/d。比較兩組患者手術(shù)前后的肺功能指標(biāo)。
1.3 觀察指標(biāo)
抽取患者手術(shù)前和手術(shù)后7 d的動(dòng)脈血進(jìn)行血?dú)夥治?，記錄其二氧化碳分壓（PaCO2）、氧分壓（PaO2），并記錄患者手術(shù)后的肺部并發(fā)癥及住院時(shí)間。
1.4 統(tǒng)計(jì)學(xué)處理
2 結(jié)果
2.1 兩組患者手術(shù)前后血?dú)庾兓治?/p>
2.2 兩組患者發(fā)生術(shù)后肺部并發(fā)癥情況比較
觀察組患者術(shù)后發(fā)生肺部并發(fā)癥4例（7.1%），其中咳嗽2例、肺不張1例，肺部感染1例；對(duì)照組患者術(shù)后發(fā)生肺部并發(fā)癥12例（21.4%），其中急性呼吸窘迫綜合征（ARDS）1例，咳嗽6例，肺不張2例，肺部感染3例。兩組患者的術(shù)后肺部并發(fā)癥發(fā)生率比較，差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（x2=4.667，P=0.031）。
2.3 兩組患者的住院時(shí)間比較
觀察組患者平均住院時(shí)間（10.29±2.38）d，顯著低于對(duì)照組患者的住院時(shí)間（13.92±2.19）d，差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（t=8.398，P=0.000）。
3 討論
胸部手術(shù)對(duì)肺的損傷較大，患者手術(shù)前后的動(dòng)脈血?dú)鈺?huì)出現(xiàn)不同程度的變化，主要變現(xiàn)為代償性通氣增強(qiáng)及低氧血癥導(dǎo)致的PaO2升高和PaO2降低[3-4]。非常規(guī)保護(hù)手段以避免術(shù)后長(zhǎng)時(shí)間機(jī)械通氣及長(zhǎng)時(shí)間高濃度吸氧、降低手術(shù)時(shí)間、術(shù)中減壓為主。鹽酸氨溴索可以降低中性粒細(xì)胞激活胡的髓過(guò)氧化物酶和彈性蛋白酶的釋放，從而減少低氧反應(yīng)產(chǎn)物[5]，具有促進(jìn)排出呼吸道分泌物、改善患者呼吸狀況的作用[6]。本研究結(jié)果顯示，鹽酸氨溴索可以提高胸部手術(shù)患者的臨床療效，縮短住院時(shí)間，降低肺部并發(fā)癥的發(fā)生，建議臨床推廣。
[參考文獻(xiàn)]
[1] 向巒. 鹽酸氨溴索聯(lián)合異丙托溴銨霧化吸入預(yù)防開(kāi)胸術(shù)后肺部并發(fā)癥的效果觀察[J].河北醫(yī)藥，2012，34（24）：3762-3763.
[2] 郝孟輝，陳志全，王東軍，等.沐舒坦預(yù)防胸部手術(shù)并發(fā)癥的臨床療效及安全性研究[J].中國(guó)綜合臨床，2009，19（9）：847-849.
[3] 陶劍美.大劑量鹽酸氨溴索對(duì)肺損傷的保護(hù)作用[J].中國(guó)基層醫(yī)藥，2010，17（12）：1704.
[4] Gillissen A，Bartling A，Schoen S，et al.Antioxidant function of ambroxol in mononuclear and polymorphnuclearcellsinvitro[J].Lung，2007，175：235-242.
[5] 趙靜渝，李?lèi)?ài)茜，韓利巖. 急性發(fā)作期COPD患者血清X(qián)OD、MDA水平變化及鹽酸氨溴索治療觀察[J].山東醫(yī)藥，2012，52（22）：81-83.
最近，由英國(guó)和加拿大科研人員組成的研究小組在動(dòng)物實(shí)驗(yàn)中發(fā)現(xiàn)，雌性老鼠在生理周期相當(dāng)于人類(lèi)月經(jīng)期間，其體內(nèi)的癌細(xì)胞更容易擴(kuò)散。這一研究成果，使女性癌癥切除手術(shù)的時(shí)間選擇，再次成為醫(yī)學(xué)關(guān)注的熱點(diǎn)。
此前，醫(yī)學(xué)專(zhuān)家對(duì)部分女性乳腺癌患者的研究表明，月經(jīng)期間癌細(xì)胞擴(kuò)散的幾率有所增加，但有些人對(duì)此提出異議。
英國(guó)倫敦地區(qū)癌癥中心的研究人員，與加拿大同行在老鼠身上進(jìn)行實(shí)驗(yàn)。他們給處于不同生理周期的雌鼠注射了皮膚癌細(xì)胞，然后監(jiān)測(cè)癌細(xì)胞的發(fā)展情況。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，生理周期相當(dāng)于人類(lèi)月經(jīng)期間被注射癌細(xì)胞的老鼠，不久后卵巢內(nèi)也出現(xiàn)癌細(xì)胞，而對(duì)比組的老鼠體內(nèi)，同時(shí)間段癌細(xì)胞未見(jiàn)擴(kuò)散跡象。
試驗(yàn)證明，如果在月經(jīng)期間對(duì)腫瘤進(jìn)行手術(shù)，可能會(huì)加速癌細(xì)胞的擴(kuò)散，特別是對(duì)那些處于早期階段的腫瘤，如在月經(jīng)期間做手術(shù)切除，可能會(huì)在其發(fā)生自然擴(kuò)散前，人為地引發(fā)癌細(xì)胞擴(kuò)散。
嬰兒過(guò)早喝奶粉成年后血壓高
一項(xiàng)新的研究發(fā)現(xiàn)，與母乳喂養(yǎng)的嬰兒相比，過(guò)早喂養(yǎng)以奶粉為主要食品的嬰兒長(zhǎng)大后更易發(fā)生高血壓。
研究顯示，母乳喂養(yǎng)的嬰兒更健康，發(fā)生肥胖的危險(xiǎn)低，大腦功能更好。嬰兒配方奶粉廠商也努力使自己的產(chǎn)品更接近于母乳。但在二十世紀(jì)七十年代奶粉以牛奶為主，在英美這些國(guó)家中母乳喂養(yǎng)已不再流行。
英國(guó)布里斯托爾大學(xué)的研究人員對(duì)1972年至1974年間出生的嬰兒進(jìn)行隨訪研究，現(xiàn)在這些嬰兒已經(jīng)20多歲。結(jié)果顯示，奶粉喂養(yǎng)的嬰兒在成年后身高和血壓均高于母乳喂養(yǎng)組，而高血壓可導(dǎo)致中風(fēng)和心臟病。研究人員認(rèn)為，這可能與牛奶中鈉含量較高有關(guān)，也可能是牛奶的脂肪和熱量較高。那些過(guò)度喂養(yǎng)的嬰兒，尤其是早期體重增長(zhǎng)快的嬰兒，在成年后易發(fā)生肥胖和心臟病。
英國(guó)堅(jiān)持母乳喂養(yǎng)的母親大多受過(guò)較好的教育，鼓勵(lì)孩子養(yǎng)成健康的飲食習(xí)慣。強(qiáng)化牛奶主要是加入了鈣和維生素D，用于預(yù)防佝僂病和骨質(zhì)疏松癥，但也有研究提示，成人飲用橙汁即可替代這種強(qiáng)化措施。
美國(guó)兒科學(xué)會(huì)推薦母親至少哺乳一年或更長(zhǎng)時(shí)間，世界衛(wèi)生組織推薦的最低時(shí)間為兩年。
減肥新知：用左手吃飯有助于減肥
日本人對(duì)減肥十分熱衷，而且崇尚自然健康的減肥方式。一項(xiàng)日本的最新研究表明，用左手吃飯，能有效減肥。這并不是指必須用左手，只要是用平常不習(xí)慣用的那只手吃飯，就能達(dá)到理想的效果。
橫濱創(chuàng)英短期大學(xué)的則岡孝子教授日前向人們介紹了這種減肥方法的簡(jiǎn)單原理。原來(lái)，換一只手使用餐具，人會(huì)很不習(xí)慣，吃飯也變得不那么便捷愉快，一旦饑餓感被滿足以后，人往往就不想再吃了。然而，如果用右手或者常用的那只手，人們通常會(huì)在遇到美味時(shí)暴飲暴食。
窗體在日本的窗體底端減肥“合宿”，即由醫(yī)院或療養(yǎng)院舉辦的集體一起減肥的集訓(xùn)班里，減肥者紛紛開(kāi)始實(shí)施左手減肥法。大家互相監(jiān)督，一般一個(gè)星期以后就能見(jiàn)到成效。
記者在日本減肥網(wǎng)的留言板上看到許多減肥體驗(yàn)談，其中不少人都說(shuō)，用左手吃飯以后體重減輕了。有一個(gè)女孩這樣寫(xiě)道：“用左手吃飯時(shí)很不習(xí)慣，剛開(kāi)始時(shí)差點(diǎn)不想堅(jiān)持下去。不過(guò)，因?yàn)橛米笫殖燥埐豢赡芟裼沂帜菢恿?xí)慣自如，因此食量比以前少了?！?/p>
則岡孝子教授還說(shuō)，使用平常不用的手吃飯，這個(gè)動(dòng)作本身就給大腦一種暗示，中樞神經(jīng)會(huì)發(fā)出指令以控制食量。日本市川市立醫(yī)院的營(yíng)養(yǎng)保健師高田女士對(duì)此也持肯定意見(jiàn)，她表示，很多人以為不吃飯就能減肥，這是不可能的，并且是效果極差的方式，惟有適量飲食和適量運(yùn)動(dòng)才是最健康的減肥方式。
一、財(cái)務(wù)分析報(bào)告的內(nèi)容與格式
(一)財(cái)務(wù)分析報(bào)告的分類(lèi)。財(cái)務(wù)分析報(bào)告從編寫(xiě)的時(shí)間來(lái)劃分，可分為兩種：一是定期分析報(bào)告，二是非定期分析報(bào)告。定期分析報(bào)告又可以分為每日、每周、每旬、每月、每季、每年報(bào)告，具體根據(jù)公司管理要求而定，有的公司還要進(jìn)行特定時(shí)點(diǎn)分析。編寫(xiě)的內(nèi)容可劃分為三種：①綜合性分析報(bào)告;②專(zhuān)項(xiàng)分析報(bào)告，③項(xiàng)目分析報(bào)告。綜合性分析報(bào)告是對(duì)公司整體運(yùn)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況的分析評(píng)價(jià);專(zhuān)項(xiàng)分析報(bào)告是針對(duì)公司運(yùn)營(yíng)的一部分，如資合流量、銷(xiāo)售收入變量的分析;項(xiàng)目分析報(bào)告是對(duì)公司的局部或一個(gè)獨(dú)立運(yùn)作項(xiàng)目的分析。
(二)財(cái)務(wù)分析報(bào)告的格式。嚴(yán)格地講，財(cái)務(wù)分析報(bào)告沒(méi)有固定的格式和體裁，但要求能夠反映要點(diǎn)、分析透徹、有實(shí)有據(jù)、觀點(diǎn)鮮明、符合報(bào)送對(duì)象的要求。一般來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)分析報(bào)告均應(yīng)包括以下幾方面的內(nèi)容：提要段、說(shuō)明段、分析段、評(píng)價(jià)段和建議段，即通常說(shuō)的五段論式。但在實(shí)際編寫(xiě)分析時(shí)要根據(jù)具體的目的和要求有所取舍，不一定囊括五部分。此外，財(cái)務(wù)分析報(bào)告在表達(dá)方式上可以采取一些創(chuàng)新的手法，如可采用文字處理與圖表表達(dá)相結(jié)合的方法，使其易懂、生動(dòng)、形象。
(三)財(cái)務(wù)分析報(bào)告的內(nèi)容。如上所述，財(cái)務(wù)分析報(bào)告主要包括上述五個(gè)方面的內(nèi)容，具體說(shuō)明如下：
第一部分提要段，即概括公司綜合情況，讓財(cái)務(wù)報(bào)告接受者對(duì)財(cái)務(wù)分析說(shuō)明有一個(gè)總括的認(rèn)識(shí)。
第二部分說(shuō)明段，是對(duì)公司運(yùn)營(yíng)及財(cái)務(wù)現(xiàn)狀的介紹。該部分要求文字表述恰當(dāng)、數(shù)據(jù)引用準(zhǔn)確。對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行說(shuō)明時(shí)可適當(dāng)運(yùn)用絕對(duì)數(shù)、比較數(shù)及復(fù)合指標(biāo)數(shù)。特別要關(guān)注公司當(dāng)前運(yùn)作上的重心，對(duì)重要事項(xiàng)要單獨(dú)反映。具體可借助一些財(cái)務(wù)分析軟件，比如對(duì)應(yīng)收、應(yīng)付、銷(xiāo)售情況等數(shù)據(jù)進(jìn)行同比和環(huán)比等分析。公司在不同階段、不同月份的工作重點(diǎn)有所不同，財(cái)務(wù)分析重點(diǎn)也不同。如公司正進(jìn)行新產(chǎn)品的投產(chǎn)、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)，則公司各階層需要對(duì)新產(chǎn)品的成本、回款、利潤(rùn)數(shù)據(jù)做財(cái)務(wù)分析。
第三部分分析段，是對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析研究。在說(shuō)明問(wèn)題的同時(shí)還要分析問(wèn)題，尋找問(wèn)題產(chǎn)生的原因和癥結(jié)，以達(dá)到解決問(wèn)題的目的。財(cái)務(wù)分析一定要有理有據(jù)，要細(xì)化分解各項(xiàng)指標(biāo)，因?yàn)橛行﹫?bào)表的數(shù)據(jù)比較含糊和籠統(tǒng)，要善于運(yùn)用表格、圖示，突出表達(dá)分析的內(nèi)容。分析問(wèn)題一定要善于抓住當(dāng)前要點(diǎn)，多反映公司經(jīng)營(yíng)焦點(diǎn)和易于忽視的問(wèn)題。
第四部分評(píng)價(jià)段。作出財(cái)務(wù)說(shuō)明和分析后，對(duì)于經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況、盈利業(yè)績(jī)，應(yīng)該從財(cái)務(wù)角度給予公正、客觀的評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)不能運(yùn)用似是而非、可進(jìn)可退、左右搖擺等不負(fù)責(zé)任的語(yǔ)言，評(píng)價(jià)要從正面和負(fù)面兩方面進(jìn)行，評(píng)價(jià)既可以單獨(dú)分段進(jìn)行，也可以將評(píng)價(jià)內(nèi)容穿插在說(shuō)明部分和分析部分。
第五部分建議段。即財(cái)務(wù)人員在對(duì)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作、投資決策進(jìn)行分析后形成的意見(jiàn)和看法，特別是對(duì)運(yùn)作過(guò)程中存在的問(wèn)題提出改進(jìn)建議。值得注意的是，財(cái)務(wù)分析報(bào)告中提出的建議不能太抽象，而要具體化，最好有一套切實(shí)可行的方案。
二、撰寫(xiě)財(cái)務(wù)分析報(bào)告應(yīng)做好的幾項(xiàng)工作
(一)積累素材，為撰寫(xiě)報(bào)告做好準(zhǔn)備
1.建立資料數(shù)據(jù)庫(kù)?？梢越柚?cái)務(wù)分析軟件來(lái)取得相關(guān)的分析數(shù)據(jù)，因?yàn)樵谪?cái)務(wù)分析軟件下這些分析數(shù)據(jù)是很容易得到的。
2.關(guān)注重要事項(xiàng)。財(cái)務(wù)人員對(duì)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行、財(cái)務(wù)狀況中的重大變動(dòng)事項(xiàng)要勤于做筆錄，記載事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間、計(jì)劃、預(yù)算、責(zé)任人及發(fā)生變化的各影響因素。
3.關(guān)注經(jīng)營(yíng)運(yùn)行。做分析報(bào)告前最好和老板有一次溝通，了解他真實(shí)的需求是什么，不然沒(méi)有他想要的信息，再多的表格和數(shù)據(jù)指標(biāo)都沒(méi)用。要結(jié)合公司實(shí)際情況，從財(cái)務(wù)的角度分析實(shí)際業(yè)務(wù)，找出變量及原因，并用適當(dāng)?shù)脑~匯提出建議。也要多和其他部門(mén)溝通，從員工中得到一些信息，通過(guò)數(shù)字加以證實(shí)，明白每個(gè)數(shù)字背后的意義，并加深對(duì)企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的理解。
一項(xiàng)分析方案如果事前各部門(mén)討論充分，并征得一致同意，運(yùn)轉(zhuǎn)起來(lái)問(wèn)題不會(huì)很大。難在經(jīng)常有臨時(shí)或暫時(shí)性決策導(dǎo)致你的分析也是臨時(shí)或暫時(shí)的——難免偏東偏西。今日看似有高度的分析，或許就是導(dǎo)致來(lái)日災(zāi)難的源頭。所以，實(shí)際是分析預(yù)算當(dāng)前執(zhí)行階段的合理性，即目前行動(dòng)是否有實(shí)際性著陸點(diǎn)。
4，定期收集報(bào)表。財(cái)務(wù)人員除收集會(huì)計(jì)核算方面的數(shù)據(jù)之外，還應(yīng)要求公司各相關(guān)部門(mén)(生產(chǎn)、采購(gòu)、市場(chǎng)等)及時(shí)提交可利用的其他報(bào)表，對(duì)這些報(bào)表要認(rèn)真審閱，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，多思考、多研究。
5.崗位分析。大多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)分析工作往往由財(cái)務(wù)經(jīng)理來(lái)完成，但報(bào)告材料要靠每個(gè)崗位的財(cái)務(wù)人員提供。因此，要求所有財(cái)務(wù)人員對(duì)本職工作養(yǎng)成分析的習(xí)慣，這樣既可以提升個(gè)人素質(zhì)，也有利于各崗位之間相互借鑒經(jīng)驗(yàn)。只有做到每一個(gè)崗位都發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題，才能編寫(xiě)出內(nèi)容全面、有深度的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。
(二)建立財(cái)務(wù)分析報(bào)告指引
財(cái)務(wù)分析報(bào)告盡管沒(méi)有固定格式，表現(xiàn)手法也不一致，但并非無(wú)規(guī)律可循。如果建立分析工作指引，將常規(guī)分析項(xiàng)目文字化、規(guī)范化、制度化，建立諸如現(xiàn)金流量、銷(xiāo)售回款、生產(chǎn)成本、采購(gòu)成本變動(dòng)等一系列的分析說(shuō)明指引，就可以達(dá)到事半功倍的效果。
三、思維方式要正確
(一)成本分析、費(fèi)用分析及損益分析是給內(nèi)部管理部門(mén)看的，所以分析方法和思路最好向管理會(huì)計(jì)靠近，而不是在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范圍內(nèi)尋找答案
管理會(huì)計(jì)注重標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定、差異的分析、責(zé)任的劃分。比如分析費(fèi)用，要有費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，比如差旅費(fèi)的月度開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際是超支還是節(jié)省，原因是什么，責(zé)任在哪里，如果要改進(jìn)管理，需要采取哪些措施。比如損益分析，除了損益表上的最后的凈利潤(rùn)數(shù)字外，分區(qū)域的損益情況如何，每個(gè)客戶(hù)的貢獻(xiàn)有多大，與預(yù)算相比完成情況如何，產(chǎn)品價(jià)格走勢(shì)是什么樣，這些有助于總結(jié)管理和經(jīng)營(yíng)情況，并進(jìn)而指導(dǎo)決策層改善經(jīng)營(yíng)的信息，是作為向管理者服務(wù)的財(cái)務(wù)分析人員最重要的：工作之一。在做成本費(fèi)用分析時(shí)，我喜歡采用“魚(yú)骨圖”的方法，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出問(wèn)題，查找問(wèn)題的原因，提出解決問(wèn)題的方法。當(dāng)然，不是說(shuō)不能用指標(biāo)分析，只是在用指標(biāo)分析原因時(shí)，要善于從管理層的角度去看待問(wèn)題，解決問(wèn)題。
(二)財(cái)務(wù)損益分析也就是財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)成果分析、利潤(rùn)的分析，主要從以下幾個(gè)方面入手：
1.公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入完成情況。與公司去年同期比較，完成公司全年預(yù)算數(shù)。預(yù)算完成分析;銷(xiāo)售增長(zhǎng)分析;企業(yè)收入構(gòu)成分析(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入;現(xiàn)銷(xiāo)收入和賒銷(xiāo)收入;主營(yíng)業(yè)務(wù)構(gòu)成;地區(qū)收入構(gòu)成);影響收入的價(jià)格因素與銷(xiāo)售量因素分析;詳細(xì)分析經(jīng)營(yíng)情況。
2.利潤(rùn)指標(biāo)完成情況分析。與公司去年同期比較及完成公司全年預(yù)算情況，分析其變動(dòng)影響因素。主要分析主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)和凈利潤(rùn)上升或下降的原因，分析各主要產(chǎn)品盈利能力。預(yù)算完成分析;利潤(rùn)增長(zhǎng)分析;利潤(rùn)構(gòu)成分析(各項(xiàng)利潤(rùn)構(gòu)成;主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)構(gòu)成;地區(qū)利潤(rùn)構(gòu)成);各項(xiàng)利潤(rùn)分析(凈利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn));會(huì)計(jì)調(diào)整因素影響。
3.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本分析。與公司去年同期比較及完成公司全年預(yù)算數(shù)，進(jìn)行分析說(shuō)明其增減因素及影響程度，找出產(chǎn)生問(wèn)題關(guān)鍵所在。預(yù)算完成情況分析;主營(yíng)業(yè)務(wù)成本降低額;主營(yíng)業(yè)務(wù)成本降低率;各主要產(chǎn)品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本降低額和降低率，以及它們對(duì)全部產(chǎn)品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本降低率的影響;主要產(chǎn)品單位銷(xiāo)售成本分析。
4.期間費(fèi)用分析。營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用分析，找出增加及節(jié)余的主客觀影響因素。人力資源費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)、辦公費(fèi)、招待費(fèi)、差旅費(fèi)等是否突破預(yù)算，如何控制，抓住重點(diǎn)和異常問(wèn)題重點(diǎn)分析。但在對(duì)損益分析尤其是成本分析前，成本的劃分、成本責(zé)任的落實(shí)尤其重要。
(三)舉例說(shuō)明財(cái)務(wù)分析
本月電費(fèi)減少了10%，可以做的深度分析是：為什么減少了，因?yàn)樘鞖庾儧隽?，空調(diào)使用得少了。那這個(gè)因素影響了多少?影響了6%，那就是說(shuō)除此之外還有其他因素?對(duì)，還有就是長(zhǎng)春市減低每千瓦時(shí)的電費(fèi)了，怎么會(huì)降低電費(fèi)呢?那降低了多少?每度降了0.2元，影響了7%。那另外的1%是什么因素?由于本月推出的新產(chǎn)品制造過(guò)程中耗電量較高，使得電費(fèi)上升了1%?？梢宰龅母叨确治鍪牵?/p>
1.上月管理層要求的降低成本的措施有了正面反映?？照{(diào)電費(fèi)下降明顯，約降低20萬(wàn)元，但距離制定的電費(fèi)下降目標(biāo)還有差距，如繼續(xù)加強(qiáng)宣傳和控制，下月應(yīng)能再降低10萬(wàn)元。這樣全年能節(jié)約20×4+10×3=110(萬(wàn)元)。
2.雖然本月推出的新產(chǎn)品制造過(guò)程中耗電量較高，但通過(guò)量本利分析，其對(duì)可控費(fèi)用后利潤(rùn)(PAC)有著正面的影響。同時(shí)市場(chǎng)部門(mén)的反饋也表明該新產(chǎn)品有競(jìng)爭(zhēng)力，建議繼續(xù)加強(qiáng)新產(chǎn)品宣傳和機(jī)器設(shè)備的保養(yǎng)工作。
真正的財(cái)務(wù)分析，不能單就數(shù)字之間進(jìn)行簡(jiǎn)單對(duì)比，而應(yīng)當(dāng)揭示數(shù)字背后相關(guān)業(yè)務(wù)間的必然聯(lián)系，要找出原因，提出措施和建議。
注意事項(xiàng)
積累素材
1、建立臺(tái)賬和數(shù)據(jù)庫(kù)。通過(guò)會(huì)計(jì)核算形成了會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表。但是編寫(xiě)財(cái)務(wù)分析報(bào)告僅靠這些憑證、賬簿、報(bào)表的數(shù)據(jù)往往是不夠的。比如，在分析經(jīng)營(yíng)費(fèi)用與營(yíng)業(yè)收入的比率增長(zhǎng)原因時(shí)，往往需要分析不同區(qū)域、不同商品、不同責(zé)任人實(shí)現(xiàn)的收入與費(fèi)用的關(guān)系，但這些數(shù)據(jù)不能從賬簿中直接得到。這就要求分析人員平時(shí)就作大量的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)工作，對(duì)分析的項(xiàng)目按性質(zhì)、用途、類(lèi)別、區(qū)域、責(zé)任人，按月度、季度、年度進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，建立臺(tái)賬，以便在編寫(xiě)財(cái)務(wù)分析報(bào)告時(shí)有據(jù)可查。 2、關(guān)注重要事項(xiàng)。財(cái)務(wù)人員對(duì)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行、財(cái)務(wù)狀況中的重大變動(dòng)事項(xiàng)要勤于做筆錄，記載事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間、計(jì)劃、預(yù)算、責(zé)任人及發(fā)生變化的各影響因素。必要時(shí)馬上作出分析判斷，并將各類(lèi)各部門(mén)的文件歸類(lèi)歸檔。
3、關(guān)注經(jīng)營(yíng)運(yùn)行。財(cái)務(wù)人員應(yīng)盡可能爭(zhēng)取多參加相關(guān)會(huì)議，了解生產(chǎn)、質(zhì)量、市場(chǎng)、行政、投資、融資等各類(lèi)情況。參加會(huì)議，聽(tīng)取各方面意見(jiàn)，有利于財(cái)務(wù)分析和評(píng)價(jià)。
4、定期收集報(bào)表。財(cái)務(wù)人員除收集會(huì)計(jì)核算方面的有些數(shù)據(jù)之外，還應(yīng)要求公司各相關(guān)部門(mén)(生產(chǎn)、采購(gòu)、市場(chǎng)等)及時(shí)提交可利用的其他報(bào)表，對(duì)這些報(bào)表要認(rèn)真審閱、及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、總結(jié)問(wèn)題，養(yǎng)成多思考、多研究的習(xí)慣。
5、崗位分析。大多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)分析工作往往由財(cái)務(wù)經(jīng)理來(lái)完成，但報(bào)告注材要靠每個(gè)崗位的財(cái)務(wù)人員提供。因此，應(yīng)要求所有財(cái)務(wù)人員對(duì)本職工作養(yǎng)成分析的習(xí)慣，這樣既可以提升個(gè)人素質(zhì)，也有利于各崗位之間相互借鑒經(jīng)驗(yàn)。只有每一崗位都發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題，才能編寫(xiě)出內(nèi)容全面的、有深度的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。
關(guān)鍵詞：水利工程管理；財(cái)務(wù)分析報(bào)告；撰寫(xiě)方式
我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平提升后加大了對(duì)水利行業(yè)的投資力度，對(duì)水利管理單位的經(jīng)濟(jì)核算情況有了高度專(zhuān)注，與此同時(shí)，對(duì)水利工程管理單位財(cái)務(wù)分析報(bào)告有了全新的要求[1]。高質(zhì)量水利管理單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制屬于小型經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析。水利管理單位會(huì)計(jì)報(bào)表能夠?qū)挝划?dāng)前經(jīng)濟(jì)狀況、經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)等財(cái)務(wù)情況進(jìn)行總結(jié)、分析與歸類(lèi)，從而形成有理有據(jù)的文字說(shuō)明，并為管理層意見(jiàn)決策提供理論依據(jù)。但是，一直以來(lái)，水利工程管理單位存在重視建設(shè)輕視管理、財(cái)務(wù)核算單一的問(wèn)題存在，并無(wú)法將財(cái)務(wù)報(bào)表的真正作用展現(xiàn)出來(lái)。此外，財(cái)務(wù)報(bào)告撰寫(xiě)過(guò)程中存在信息量不足、材料不足等問(wèn)題，成型的財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)法作為決策處理參考意見(jiàn)，且報(bào)表內(nèi)容不全面、不能將重點(diǎn)表達(dá)出來(lái)，信息表述不清，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)運(yùn)用錯(cuò)誤，報(bào)表內(nèi)容過(guò)長(zhǎng)，且用詞過(guò)于術(shù)語(yǔ)化，不夠通俗易懂。除此之外，水利管理單位會(huì)計(jì)報(bào)表中還存在結(jié)果分析過(guò)于簡(jiǎn)單、說(shuō)服力不足的問(wèn)題。上述問(wèn)題對(duì)水利管理單位財(cái)務(wù)工作的開(kāi)展及經(jīng)濟(jì)水平的提升有消極的影響。
一、積累素材、為財(cái)務(wù)分析報(bào)告撰寫(xiě)做準(zhǔn)備
(一)創(chuàng)建數(shù)據(jù)庫(kù)會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿與會(huì)計(jì)憑證形成的依據(jù)，當(dāng)時(shí)財(cái)務(wù)分析報(bào)告的編寫(xiě)僅依靠會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證中的數(shù)據(jù)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。例如，在對(duì)營(yíng)業(yè)收入比率及經(jīng)營(yíng)費(fèi)用進(jìn)行分析時(shí)，通常情況下，要對(duì)不同產(chǎn)品、負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目與費(fèi)用之間的關(guān)系進(jìn)行分析，但是其中需要的數(shù)據(jù)無(wú)法直接從報(bào)表中得知，在此情況下，財(cái)務(wù)工作人員就需要開(kāi)展數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)工作，以責(zé)及短期償債能力的分析，短期償債能力分析的主要內(nèi)容是資產(chǎn)變現(xiàn)能力及流動(dòng)資產(chǎn)情況與流動(dòng)負(fù)債之間存在的關(guān)系，長(zhǎng)期償債能力主要內(nèi)容包括單位變現(xiàn)能力、資本結(jié)構(gòu)及財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀等；營(yíng)運(yùn)能力分析指的是水利工程管理單位在實(shí)際工作中實(shí)現(xiàn)資本資質(zhì)及資產(chǎn)駕馭的能力。單位的營(yíng)運(yùn)狀況與資本增值程度及單位經(jīng)營(yíng)水平有直接關(guān)系；成本費(fèi)用分析指的是水利工程管理單位的營(yíng)運(yùn)成本費(fèi)用。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度出發(fā)，是對(duì)三項(xiàng)期間費(fèi)用、公益成本費(fèi)用的反應(yīng)，詳細(xì)的說(shuō)，就是營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用及其管理費(fèi)用。在此基礎(chǔ)上，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，其中主要包括管理費(fèi)用表、經(jīng)營(yíng)成本表、利潤(rùn)分配表及表格中數(shù)據(jù)的橫縱向?qū)Ρ龋约捌髽I(yè)財(cái)務(wù)比率的衡量，通過(guò)上述報(bào)表計(jì)算出與財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)相符的結(jié)論。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主要方式有因素分析法、比較分析法、比率分析法及趨勢(shì)分析法。財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)熟練掌握上述分析方法的優(yōu)劣勢(shì)，只有這樣，才能夠?qū)χ笜?biāo)變動(dòng)因素進(jìn)行有效掌控，從而采取針對(duì)性處理措施。在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析時(shí)，應(yīng)將不同分析方式的數(shù)據(jù)進(jìn)行有效結(jié)合，從而得出更加具有說(shuō)服力的結(jié)論。財(cái)務(wù)報(bào)表分析應(yīng)詳細(xì)、有可靠依據(jù)，還應(yīng)對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行分解細(xì)化，因?yàn)椴糠謭?bào)表數(shù)據(jù)不夠詳細(xì)，存在含糊、籠統(tǒng)、模棱兩可的情況。財(cái)務(wù)管理工作人員應(yīng)熟練的運(yùn)用相關(guān)表格及文字，將重點(diǎn)表達(dá)的內(nèi)容與結(jié)論突出出來(lái)。在對(duì)問(wèn)題進(jìn)行分析時(shí)，要抓住重點(diǎn)，將單位極易忽視的問(wèn)題反映出來(lái)，例如，資金條塊分割管理松散、財(cái)務(wù)考核無(wú)法進(jìn)行量化管理等問(wèn)題。(5)財(cái)務(wù)狀況分析完畢后，應(yīng)對(duì)單位盈虧情況、財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀及當(dāng)前經(jīng)營(yíng)情況給予公平、公正、客觀的評(píng)價(jià)及預(yù)測(cè)。財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)應(yīng)中肯，不可似是而非，模棱兩可，并且應(yīng)從正反兩方面開(kāi)展評(píng)價(jià)，可對(duì)獨(dú)段任人、月度、季度、類(lèi)別、用途等為依據(jù)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行分析，并創(chuàng)建臺(tái)賬，為日后財(cái)務(wù)報(bào)告的撰寫(xiě)提供便捷性。此外，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的軟件進(jìn)行充分利用，創(chuàng)建完善、全面、便捷的數(shù)字存儲(chǔ)系統(tǒng)，為報(bào)告的撰寫(xiě)提供最大的便利性。
(二)定期整理內(nèi)部報(bào)表財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)定期對(duì)會(huì)計(jì)核算相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集整理，還應(yīng)對(duì)勞動(dòng)工資、經(jīng)營(yíng)管理、物資管理等部門(mén)的價(jià)值性報(bào)表進(jìn)行收集整理。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)管理工作人員應(yīng)對(duì)上述部門(mén)的報(bào)表進(jìn)行審核，做好橫縱向?qū)Ρ龋瑥亩鵀樨?cái)務(wù)分析報(bào)表的撰寫(xiě)提供有利條件。
二、財(cái)務(wù)分析報(bào)告的內(nèi)容
(1)簡(jiǎn)明扼要的對(duì)報(bào)表編制的意義進(jìn)行闡述。(2)對(duì)水利工程管理單位工作情況進(jìn)行概括說(shuō)明，使讀者通過(guò)報(bào)告對(duì)單位有大概的認(rèn)識(shí)。其中可以包括：?jiǎn)挝蛔?cè)地、隸屬關(guān)系、業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、會(huì)計(jì)制度、盈虧情況、在職工作人員數(shù)量、退休工作人數(shù)量、報(bào)告申請(qǐng)者、批準(zhǔn)者及批準(zhǔn)日期等。(3)說(shuō)明單位各項(xiàng)目開(kāi)展進(jìn)度及完成情況，對(duì)單位當(dāng)前運(yùn)營(yíng)情況及財(cái)務(wù)管理情況進(jìn)行詳細(xì)介紹。在對(duì)上述內(nèi)容進(jìn)行表述時(shí)，應(yīng)表述清晰，且恰當(dāng)?shù)膶⑾嚓P(guān)數(shù)據(jù)引入其中，在說(shuō)明單位經(jīng)濟(jì)指標(biāo)時(shí)，可以采用絕對(duì)數(shù)、復(fù)合指標(biāo)數(shù)及比較數(shù)進(jìn)行描述。(4)著重分析單位當(dāng)前經(jīng)營(yíng)情況，在對(duì)當(dāng)前單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行說(shuō)明時(shí)，應(yīng)對(duì)問(wèn)題進(jìn)行合理的分析，尋找導(dǎo)致問(wèn)題的原因，從而為管理人員的決策提供參考意見(jiàn)。財(cái)務(wù)分析的主要內(nèi)容包括償債能力分析、營(yíng)運(yùn)能力分析及成本費(fèi)用分析。其中償債能力分析指的是單位財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容，該能力的分析能夠?qū)挝回?cái)務(wù)現(xiàn)狀進(jìn)行真實(shí)反饋，對(duì)管理人員的工作開(kāi)展有至關(guān)重要的作用。償債能力分析包括長(zhǎng)期進(jìn)行評(píng)價(jià)，也可以進(jìn)行總體評(píng)價(jià)。(6)財(cái)務(wù)分析報(bào)告中的建議應(yīng)詳細(xì)具體，不可太抽象，應(yīng)起到參考性作用。
三、撰寫(xiě)水利工程管理單位財(cái)務(wù)分析報(bào)告的注意事項(xiàng)
首先，財(cái)務(wù)分析報(bào)告內(nèi)容應(yīng)與水利工程管理單位經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀相符，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)代表的業(yè)務(wù)背景進(jìn)行深刻領(lǐng)會(huì)，將業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中存在的問(wèn)題真實(shí)的反饋出來(lái)。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不是數(shù)字的拼湊及運(yùn)算的結(jié)果，每個(gè)數(shù)據(jù)都形象地代表著資金的增減及盈虧。財(cái)務(wù)分析工作人員應(yīng)提升對(duì)單位業(yè)務(wù)的了解程度，并以此為依據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行職業(yè)性評(píng)判，詳細(xì)的說(shuō)，就是對(duì)數(shù)據(jù)的合理性進(jìn)行評(píng)判。只有這樣，才能寫(xiě)出有價(jià)值的報(bào)告；其次，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)對(duì)相關(guān)法律法規(guī)有準(zhǔn)確的把握，從而發(fā)揮引領(lǐng)作用；其次，財(cái)務(wù)管理人員不可對(duì)分析報(bào)告妄下結(jié)論，因?yàn)閳?bào)告中的任意一項(xiàng)數(shù)據(jù)將會(huì)對(duì)閱讀者的思想及決策產(chǎn)生一定的影響，極易出現(xiàn)誤導(dǎo)。因此，財(cái)務(wù)管理工作人員應(yīng)有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，認(rèn)真的對(duì)待每一項(xiàng)數(shù)據(jù)；最后，報(bào)告內(nèi)容應(yīng)精練、明了、通順、流暢，應(yīng)起到實(shí)際作用，不可華而不實(shí)。
一、財(cái)務(wù)分析報(bào)告的內(nèi)容與格式
1、財(cái)務(wù)分析報(bào)告的分類(lèi)。財(cái)務(wù)分析報(bào)告從編寫(xiě)的時(shí)間來(lái)劃分，可分為兩種：一是定期分析報(bào)告，二是非定期分析報(bào)告。定期分析報(bào)告又可以分為每日、每周、每旬、每月、每季、每年報(bào)告，具體根據(jù)公司管理要求而定，有的公司還要進(jìn)行特定時(shí)點(diǎn)分析。從編寫(xiě)的內(nèi)容可劃分為三種，一是綜合性分析報(bào)告，二是專(zhuān)項(xiàng)分析報(bào)告，三是項(xiàng)目分析報(bào)告。綜合性分析報(bào)告是對(duì)公司整體運(yùn)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況的分析評(píng)價(jià);專(zhuān)項(xiàng)分析報(bào)告是針對(duì)公司運(yùn)營(yíng)的一部分，如資金流量、銷(xiāo)售收入變量的分析;項(xiàng)目分析報(bào)告是對(duì)公司的局部或一個(gè)獨(dú)立運(yùn)作項(xiàng)目的分析。
2、財(cái)務(wù)分析報(bào)告的格式。嚴(yán)格的講，財(cái)務(wù)分析報(bào)告沒(méi)有固定的格式和體裁，但要求能夠反映要點(diǎn)、分析透徹、有實(shí)有據(jù)、觀點(diǎn)鮮明、符合報(bào)送對(duì)象的要求。一般來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)分析報(bào)告均應(yīng)包含以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：提要段、說(shuō)明段、分析段、評(píng)價(jià)段和建議段，即通常說(shuō)的五段論式。但在實(shí)際編寫(xiě)分析時(shí)要根據(jù)具體的目的和要求有所取舍，不一定要囊括這五部分內(nèi)容。
此外，財(cái)務(wù)分析報(bào)告在表達(dá)方式上可以采取一些創(chuàng)新的手法，如可采用文字處理與圖表表達(dá)相結(jié)合的方法，使其易懂、生動(dòng)、形象。
3、財(cái)務(wù)分析報(bào)告的內(nèi)容。如上所述，財(cái)務(wù)分析報(bào)告主要包括上述五個(gè)方面的內(nèi)容，現(xiàn)具體說(shuō)明如下：
第一部分提要段，即概括公司綜合情況，讓財(cái)務(wù)報(bào)告接受者對(duì)財(cái)務(wù)分析說(shuō)明有一個(gè)總括的認(rèn)識(shí)。
第二部分說(shuō)明段，是對(duì)公司運(yùn)營(yíng)及財(cái)務(wù)現(xiàn)狀的介紹。該部分要求文字表述恰當(dāng)、數(shù)據(jù)引用準(zhǔn)確。對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行說(shuō)明時(shí)可適當(dāng)運(yùn)用絕對(duì)數(shù)、比較數(shù)及復(fù)合指標(biāo)數(shù)。特別要關(guān)注公司當(dāng)前運(yùn)作上的重心，對(duì)重要事項(xiàng)要單獨(dú)反映。公司在不同階段、不同月份的工作重點(diǎn)有所不同，所需要的財(cái)務(wù)分析重點(diǎn)也不同。如公司正進(jìn)行新產(chǎn)品的投產(chǎn)、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)，則公司各階層需要對(duì)新產(chǎn)品的成本、回款、利潤(rùn)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。
第三部分分析段，是對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析研究。在說(shuō)明問(wèn)題的同時(shí)還要分析問(wèn)題，尋找問(wèn)題的原因和癥結(jié)，以達(dá)到解決問(wèn)題的目的。財(cái)務(wù)分析一定要有理有據(jù)，要細(xì)化分解各項(xiàng)指標(biāo)，因?yàn)橛行﹫?bào)表的數(shù)據(jù)是比較含糊和籠統(tǒng)的，要善于運(yùn)用表格、圖示，突出表達(dá)分析的內(nèi)容。分析問(wèn)題一定要善于抓住當(dāng)前要點(diǎn)，多反映公司經(jīng)營(yíng)焦點(diǎn)和易于忽視的問(wèn)題。
第四部分評(píng)價(jià)段。作出財(cái)務(wù)說(shuō)明和分析后，對(duì)于經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況、盈利業(yè)績(jī)，應(yīng)該從財(cái)務(wù)角度給予公正、客觀的評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)不能運(yùn)用似是而非，可進(jìn)可退，左右搖擺等不負(fù)責(zé)任的語(yǔ)言，評(píng)價(jià)要從正面和負(fù)面兩方面進(jìn)行，評(píng)價(jià)既可以單獨(dú)分段進(jìn)行，也可以將評(píng)價(jià)內(nèi)容穿插在說(shuō)明部分和分析部分。
第五部分建議段。即財(cái)務(wù)人員在對(duì)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作、投資決策進(jìn)行分析后形成的意見(jiàn)和看法，特別是對(duì)運(yùn)作過(guò)程中存在的問(wèn)題所提出的改進(jìn)建議。值得注意的是，財(cái)務(wù)分析報(bào)告中提出的建議不能太抽象，而要具體化，最好有一套切實(shí)可行的方案。
二、撰寫(xiě)財(cái)務(wù)分析報(bào)告應(yīng)做好的幾項(xiàng)工作
(一)積累素材，為撰寫(xiě)報(bào)告做好準(zhǔn)備
1、建立臺(tái)賬和數(shù)據(jù)庫(kù)。通過(guò)會(huì)計(jì)核算形成了會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表。但是編寫(xiě)財(cái)務(wù)分析報(bào)告僅靠這些憑證、賬簿、報(bào)表的數(shù)據(jù)往往是不夠的。比如，在分析經(jīng)營(yíng)費(fèi)用與營(yíng)業(yè)收入的比率增長(zhǎng)原因時(shí)，往往需要分析不同區(qū)域、不同商品、不同責(zé)任人實(shí)現(xiàn)的收入與費(fèi)用的關(guān)系，但這些數(shù)據(jù)不能從賬簿中直接得到。這就要求分析人員平時(shí)就作大量的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)工作，對(duì)分析的項(xiàng)目按性質(zhì)、用途、類(lèi)別、區(qū)域、責(zé)任人，按月度、季度、年度進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，建立臺(tái)賬，以便在編寫(xiě)財(cái)務(wù)分析報(bào)告時(shí)有據(jù)可查。
2、關(guān)注重要事項(xiàng)。財(cái)務(wù)人員對(duì)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行、財(cái)務(wù)狀況中的重大變動(dòng)事項(xiàng)要勤于做筆錄，記載事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間、計(jì)劃、預(yù)算、責(zé)任人及發(fā)生變化的各影響因素。必要時(shí)馬上作出分析判斷，并將各類(lèi)各部門(mén)的文件歸類(lèi)歸檔。
3、關(guān)注經(jīng)營(yíng)運(yùn)行。財(cái)務(wù)人員應(yīng)盡可能爭(zhēng)取多參加相關(guān)會(huì)議，了解生產(chǎn)、質(zhì)量、市場(chǎng)、行政、投資、融資等各類(lèi)情況。參加會(huì)議，聽(tīng)取各方面意見(jiàn)，有利于財(cái)務(wù)分析和評(píng)價(jià)。
4、定期收集報(bào)表。財(cái)務(wù)人員除收集會(huì)計(jì)核算方面的有些數(shù)據(jù)之外，還應(yīng)要求公司各相關(guān)部門(mén)(生產(chǎn)、采購(gòu)、市場(chǎng)等)及時(shí)提交可利用的其他報(bào)表，對(duì)這些報(bào)表要認(rèn)真審閱、及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、總結(jié)問(wèn)題，養(yǎng)成多思考、多研究的習(xí)慣。
5、崗位分析。大多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)分析工作往往由財(cái)務(wù)經(jīng)理來(lái)完成，但報(bào)告注材要靠每個(gè)崗位的財(cái)務(wù)人員提供。因此，應(yīng)要求所有財(cái)務(wù)人員對(duì)本職工作養(yǎng)成分析的習(xí)慣，這樣既可以提升個(gè)人素質(zhì)，也有利于各崗位之間相互借鑒經(jīng)驗(yàn)。只有每一崗位都發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題，才能編寫(xiě)出內(nèi)容全面的、有深度的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。
(二)建立財(cái)務(wù)分析報(bào)告指引
財(cái)務(wù)分析報(bào)告盡管沒(méi)有固定格式，表現(xiàn)手法也不一致，但并非無(wú)規(guī)律可循。如果建立分析工作指引，將常規(guī)分析項(xiàng)目文字化、規(guī)范化、制度化，建立諸如現(xiàn)金流量、銷(xiāo)售回款、生產(chǎn)成本、采購(gòu)成本變動(dòng)等一系列的分析說(shuō)明指引，就可以達(dá)到事半功倍的效果。
范文：
一、利潤(rùn)分析：
(一)集團(tuán)利潤(rùn)額增減變動(dòng)分析
1、利潤(rùn)額增減變動(dòng)水平分析
⑴凈利潤(rùn)分析：
一季度公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)105.36萬(wàn)元，比上年同期減少了55.16萬(wàn)元，減幅34%。凈利潤(rùn)下降原因：一是由于實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額比上年同期減少50.5萬(wàn)元，二是由于所得稅稅率增長(zhǎng)，繳納所得稅同比增加4.65萬(wàn)元，其中利潤(rùn)總額減少是凈利潤(rùn)下降的主要原因。
⑵利潤(rùn)總額分析：利潤(rùn)總額140.48萬(wàn)元，同比上年同期190.98萬(wàn)元減少50.5萬(wàn)元，下降26%。影響利潤(rùn)總額的是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)同比減少67.24萬(wàn)元，補(bǔ)貼收入增加17萬(wàn)元。
⑶營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分析：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)123.18萬(wàn)元，較上年190.42萬(wàn)元大幅減少，減幅35%。主要是產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)同比都大幅減少所致，分別減少46.53萬(wàn)元和20.71萬(wàn)元。
⑷產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)分析：產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)82.95萬(wàn)元同比129.48萬(wàn)元，下降36%。影響產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)的有利因素是銷(xiāo)售毛利同比增加162.12萬(wàn)元，增長(zhǎng)率27%;不利因素是三項(xiàng)期間費(fèi)用686.41萬(wàn)元，同比增加208.65萬(wàn)元，增長(zhǎng)率43.67%。期間費(fèi)用增長(zhǎng)是導(dǎo)致產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)下降的主要原因。
由于今年一季度淡季不淡，銷(xiāo)售收入同比增長(zhǎng)53%，銷(xiāo)售運(yùn)費(fèi)、工資、廣告及相應(yīng)的貸款利息、匯兌損失也比上年大幅增長(zhǎng)。銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，同比增加額分別是108.31萬(wàn)元、8.32萬(wàn)元和92.19萬(wàn)元，其中銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用同比增長(zhǎng)最快，分別增長(zhǎng)98%和67%。
⑸產(chǎn)品銷(xiāo)售毛利分析：一季度銷(xiāo)售毛利769.36萬(wàn)元，銷(xiāo)售毛利較上年增加162.12萬(wàn)元，增長(zhǎng)率27%;銷(xiāo)售毛利同比增加的原因是收入、成本兩項(xiàng)相抵的結(jié)果。產(chǎn)品銷(xiāo)售收入同比增加2600.20萬(wàn)元，增長(zhǎng)53%;產(chǎn)品銷(xiāo)售成本同比增加2438.07萬(wàn)元，增長(zhǎng)57%。
2、利潤(rùn)增減變動(dòng)結(jié)構(gòu)分析及評(píng)價(jià)
從20xx年一季度各項(xiàng)財(cái)務(wù)成果的構(gòu)成來(lái)看，產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)占營(yíng)業(yè)收入的比重為1.11%;比上年同期2.66%下降了1.55%;本期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)占收入結(jié)構(gòu)比重1.65%，同比上年的3.91%下降了2.26%;利潤(rùn)總額構(gòu)成1.88%，同比3.92%下降了2.04%;凈利潤(rùn)構(gòu)成為1.41%，比上年的3.30%下降1.89%。
從利潤(rùn)構(gòu)成情況上看，盈利能力比上年同期都有下降，各項(xiàng)財(cái)務(wù)成果結(jié)構(gòu)下降原因：
①產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)結(jié)構(gòu)下降，主要是產(chǎn)品銷(xiāo)售成本和三項(xiàng)期間費(fèi)用結(jié)構(gòu)增長(zhǎng)所致。目前降低產(chǎn)品銷(xiāo)售成本，控制銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的增長(zhǎng)是提高產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)的根本所在。
②營(yíng)業(yè)利潤(rùn)結(jié)構(gòu)下降的原因除受產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)影響以外，其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)同比占結(jié)構(gòu)比重下降也是不利因素之一。
③本期因補(bǔ)貼收入為利潤(rùn)總額結(jié)構(gòu)增加0.25%，是利潤(rùn)總額增加的有利因素，而營(yíng)業(yè)外收入結(jié)構(gòu)比重下降，營(yíng)業(yè)外支出比重增加及所得稅率結(jié)構(gòu)上升都給利潤(rùn)總額結(jié)構(gòu)增長(zhǎng)帶來(lái)不利影響。
(二)各生產(chǎn)分部利潤(rùn)分析
1、一季度生產(chǎn)本部(含QY分廠)利潤(rùn)增減變動(dòng)分析：
⑴本部利潤(rùn)總額129.91萬(wàn)元，同比減少48.94萬(wàn)元，下降27.36%。利潤(rùn)總額下降的主要原因是產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)同比減少44.77萬(wàn)元、20.89萬(wàn)元，補(bǔ)貼收入增加17萬(wàn)元，及營(yíng)業(yè)外收入同比減少0.26萬(wàn)元增減相抵所致。
⑵本部產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)72.58萬(wàn)元，較上年同期117.35萬(wàn)元減少44.77萬(wàn)元，減幅38.15%。其減少的原因是一季度銷(xiāo)售收入的同比增加幅度抵消不了銷(xiāo)售成本和期間費(fèi)用的增加幅度，造成產(chǎn)品銷(xiāo)售毛利空間縮小。其銷(xiāo)售收入同比增加2312..68萬(wàn)元，增長(zhǎng)55.97%;而銷(xiāo)售成本、費(fèi)用增加2357.44萬(wàn)元，成本、費(fèi)用率增長(zhǎng)達(dá)58.72%。其中：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本增加1603.44萬(wàn)元，增長(zhǎng)70.52%;期間費(fèi)用增加214.46萬(wàn)元，47.61%。
2、一季度AY分公司利潤(rùn)增減變動(dòng)分析：
⑴AY分公司利潤(rùn)總額10.56萬(wàn)元，同比減少1.56萬(wàn)元，下降12.91%。利潤(rùn)總額下降的主要原因是產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)減少1.75萬(wàn)元、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)同比增加0.19萬(wàn)元兩項(xiàng)增減相抵所致。
⑵產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)10.38萬(wàn)元，較上年同期12.13萬(wàn)元減少1.75萬(wàn)元，減幅14.48%。其減少的原因是：由于主要原材料價(jià)格較上年同期上漲，因此產(chǎn)品銷(xiāo)售毛利并未因業(yè)務(wù)量增大而增加。銷(xiāo)售收入同比增加287.52萬(wàn)元，增長(zhǎng)38.95%;而銷(xiāo)售成本增加295.09萬(wàn)元，增長(zhǎng)42.23%;產(chǎn)品銷(xiāo)售毛利較上年減少7.57萬(wàn)元，減幅19%;期間費(fèi)用21.53萬(wàn)元，同比減少5.81萬(wàn)元，費(fèi)用率下降21.25%。
二、收入分析
(一)銷(xiāo)售收入結(jié)構(gòu)分析：
一季度集團(tuán)完成銷(xiāo)售收入7470.4萬(wàn)元。出口NSB、國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售NSB及PEX材等收入與上年同期相比都有不同程度的增長(zhǎng)，按銷(xiāo)售區(qū)域劃分：
1.出口貿(mào)易創(chuàng)匯收入602.8萬(wàn)美元，同比增加258.8萬(wàn)美元，增長(zhǎng)42.9%，折合人民幣銷(xiāo)售收入4340萬(wàn)元，完成年度計(jì)劃的31%
2.國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售收入(包括QY分廠)2104.7萬(wàn)元，完成年度計(jì)劃的19.9%，同比增加649.7萬(wàn)元，增長(zhǎng)44.6%。
3.AY分公司PEX材收入1025.7萬(wàn)元，與上期的738.20相比，增加287.5萬(wàn)元，增長(zhǎng)了38.95%。
(二)銷(xiāo)售收入的銷(xiāo)售數(shù)量與銷(xiāo)售價(jià)格分析
一季度集團(tuán)銷(xiāo)售收入中出口銷(xiāo)售、國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售、AY分公司在收入結(jié)構(gòu)所占比重分別是 58.1%;28.2%;13.7%。其中以本部出口業(yè)務(wù)量最大，其對(duì)銷(xiāo)售總額、成本總額的影響也最大。
1、本部一季度因銷(xiāo)售業(yè)務(wù)量增加影響，銷(xiāo)售收入(人民幣)較上年同期增加2312.67萬(wàn)元(含QY分廠)，增長(zhǎng)55.97%;
2、盡管3月始上調(diào)了部分出口產(chǎn)品售價(jià)，但匯率由7.8元/1美元降到7.2元/1美元，因匯率損失影響，一季度(人民幣)銷(xiāo)售價(jià)格比上年同期價(jià)格仍然減少，因價(jià)格降低影響同比銷(xiāo)售收入減少302.38萬(wàn)元;
3、本部由于一季度出口銷(xiāo)售業(yè)務(wù)擴(kuò)大，因銷(xiāo)售量的變動(dòng)影響同比增加銷(xiāo)售收入1831.83萬(wàn)元。
(三)銷(xiāo)售收入的賒銷(xiāo)情況分析
20xx年一季度應(yīng)收帳款期末余額3768.7萬(wàn)元;與上期的3337萬(wàn)元相比，增加了431.7萬(wàn)元，應(yīng)收賬款增長(zhǎng)了12.9%。其中：應(yīng)收賬款賬齡在三年以上的有253.7萬(wàn)元，占7.66%，1-2年的應(yīng)收賬款3058.3萬(wàn)元，占賒銷(xiāo)總額的92.34%。說(shuō)明銷(xiāo)售收入中應(yīng)收賬款賒銷(xiāo)比重在加大，其中值得注意的是：
⑴各代表處賒銷(xiāo)收入286.12萬(wàn)元，占發(fā)貨累計(jì)的70.55%;超出可用資金限額644.44萬(wàn)元;
⑵商及辦事處等賒銷(xiāo)收入20xx.35萬(wàn)元，其不良及風(fēng)險(xiǎn)賒銷(xiāo)款872.53萬(wàn)元，占其賒銷(xiāo)收入的43%。(不良應(yīng)收款占28%，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)收款占16%)
三、成本費(fèi)用分析
(一)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本分析
1.全部銷(xiāo)售成本完成情況分析
集團(tuán)全部產(chǎn)品銷(xiāo)售成本6701.09萬(wàn)元，較上年同期2438.07萬(wàn)元增長(zhǎng)57%。其中：
⑴出口產(chǎn)品銷(xiāo)售成本3877.22萬(wàn)元，占成本總額的57.9%，同比增加1603.44萬(wàn)元，增長(zhǎng)71%，其成本增長(zhǎng)率大大高于全部產(chǎn)品銷(xiāo)售成本總體增長(zhǎng)水平(14%=71%-57%);
⑵本部國(guó)內(nèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本1830.05萬(wàn)元，占成本總額的27.3%，同比上年增加539.54萬(wàn)元，增長(zhǎng)42%;說(shuō)明國(guó)內(nèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本增長(zhǎng)率低于全部產(chǎn)品銷(xiāo)售成本增長(zhǎng)率(15%=42%-57%);
⑶AY分公司產(chǎn)品銷(xiāo)售成本993.81萬(wàn)元，同比698.72萬(wàn)元，增加295.08萬(wàn)元，增長(zhǎng)42.23%，占成本總額的14.8%;其銷(xiāo)售成本占收入結(jié)構(gòu)的96.89%，同比上年增長(zhǎng)0.22%
2、各銷(xiāo)售區(qū)域產(chǎn)品銷(xiāo)售成本對(duì)總成本的影響：
① 出口產(chǎn)品銷(xiāo)售成本對(duì)總成本的影響66%。
②國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售產(chǎn)品成本對(duì)總成本的影響22%。
② AY分公司銷(xiāo)售產(chǎn)品成本對(duì)總成本的影響12%。
一季度由于成本增長(zhǎng)影響，出口產(chǎn)品銷(xiāo)售毛利率同比下降2%，這是銷(xiāo)售毛利率下降的主因。國(guó)內(nèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入同比增長(zhǎng)1%，成本并沒(méi)有同比例增加。
3、單位產(chǎn)品材料利用率同比下降對(duì)成本的影響
⑴0.5FC利用率只有78.62%成本，同比成本增加了16.4萬(wàn)元。其原因是PEX不合格70米，阿拉伯蘭色KQ不良產(chǎn)生145.5870標(biāo)準(zhǔn)張降級(jí)。
⑵0.40FC板利用率有83.78%，同比成本增加了12萬(wàn)元。主要是XX不良、拉閘停電損失。
⑶0.30FC利用率有92.28%比上年的94.21%低約2個(gè)百分點(diǎn)，成本增加6.2萬(wàn)元。主要是XXXXXXXXXX試驗(yàn)調(diào)整。
⑷0.50FC比計(jì)劃成本高4.5萬(wàn)元，因?yàn)?月有PEX材不合格220米，3月有X材不合格致使47.1468張BZB降級(jí)。
(二)各項(xiàng)費(fèi)用完成情況分析
三項(xiàng)期間費(fèi)用共計(jì)686.4萬(wàn)元，總費(fèi)用水平9.19%，比上年同期的9.81%下降了0.62%; 其中銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用增加是費(fèi)用總額增加的主要原因
⑴銷(xiāo)售費(fèi)用分析
銷(xiāo)售費(fèi)用218.5萬(wàn)元，占費(fèi)用總額的32%;與上年同比增加108.3萬(wàn)元。銷(xiāo)售費(fèi)用變動(dòng)的原因：一是運(yùn)費(fèi)、工資和其他項(xiàng)有較大增長(zhǎng)，分別比上年同期增長(zhǎng)69.1萬(wàn)元、21.5萬(wàn)元、20.3萬(wàn)元，增長(zhǎng)幅度分別為270.56%、110.75%、66.56%。由于公司銷(xiāo)售業(yè)務(wù)量加大，其收入提成、運(yùn)輸費(fèi)和包裝材料等費(fèi)用相應(yīng)的增加，同時(shí)廣告會(huì)務(wù)費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)、差旅費(fèi)等方面的開(kāi)支也有一定的增加，但辦公費(fèi)比上年有所下降。
⑵管理費(fèi)用分析
管理費(fèi)用239.3萬(wàn)元，占費(fèi)用總額的35%;與上年同比增加8.3萬(wàn)元，增長(zhǎng)4%。管理費(fèi)用變動(dòng)的原因是工資同比增加19.1萬(wàn)元，增長(zhǎng)34.09%。水電費(fèi)增加7.9萬(wàn)元，增長(zhǎng)62.98%，其他項(xiàng)增加8.7萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)48.98%。辦公費(fèi)等同比減少的項(xiàng)目有：無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用比上年同期下降41%;差旅費(fèi)、修理費(fèi)兩項(xiàng)均下降72%;辦公費(fèi)下降36%;稅金下降27%;交際應(yīng)酬費(fèi)下降16%。其中無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)減少12.6萬(wàn)元是與上年攤銷(xiāo)期限不一致形成的。
⑶財(cái)務(wù)費(fèi)用分析
一季度財(cái)務(wù)費(fèi)用支出228.6萬(wàn)元，同比增加92萬(wàn)元，增長(zhǎng)67.35%。其中：手續(xù)費(fèi)支出同比增加3.1萬(wàn)元，增長(zhǎng)40.79%;利息支出152.7萬(wàn)元，同比上年增加55.1萬(wàn)元，增長(zhǎng)55%;匯兌損失65.2萬(wàn)元，同比31.4萬(wàn)元增加33.82萬(wàn)元，增長(zhǎng)108%;其中利息支出和匯兌損失支出增加是財(cái)務(wù)費(fèi)用總額同比增加的主要原因。
四、現(xiàn)金流量表分析
(一)現(xiàn)金流量表增減變動(dòng)分析：
1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~11.41萬(wàn)元，同比增加597.08萬(wàn)元，增長(zhǎng)102%;
2、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~-304.1萬(wàn)元,同比上年-175.92萬(wàn)元，凈支出增加128.1萬(wàn)元;
3、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~-157.38萬(wàn)元，同比上年621.6萬(wàn)元現(xiàn)金凈支出增加 778.98;
4、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額-450.08萬(wàn)元，同比上年-853.24萬(wàn)元 凈支出減少403.16萬(wàn)元，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額上升47%。
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~只有11.41萬(wàn)元，說(shuō)明尚不足支付經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的存貨支出，而投資活動(dòng)未有回報(bào)，籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量是負(fù)數(shù)說(shuō)明目前正處在償付貸款時(shí)期。整個(gè)現(xiàn)金流量是負(fù)數(shù)說(shuō)明公司的現(xiàn)金流量很不樂(lè)觀。
(二)現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)分析
1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量表明經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)金收入不能抵補(bǔ)有關(guān)支出。
2、現(xiàn)金購(gòu)銷(xiāo)比率92%，接近于商品銷(xiāo)售成本率90%。這一比率表明生產(chǎn)銷(xiāo)售運(yùn)轉(zhuǎn)正常，無(wú)積壓庫(kù)存。
3、銷(xiāo)售收入回籠率91%，表明銷(xiāo)售產(chǎn)品的資金賒銷(xiāo)比例太高，此比率一般不能低于95%，低于90%則預(yù)示應(yīng)收賬款賒銷(xiāo)現(xiàn)金收回風(fēng) 險(xiǎn)偏大。
五、有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析
(一) 獲利能力分析
長(zhǎng)期資產(chǎn)報(bào)酬率2.1%，與上年同期比下降20.3%;總資產(chǎn)報(bào)酬率0.6%，降55.5%;毛利率10.3%;降17.4%;銷(xiāo)售凈利潤(rùn)率1.4%;降57.2%;成本費(fèi)用利潤(rùn)率1.1%，降72%;說(shuō)明銷(xiāo)售收入成倍增長(zhǎng)，但獲利能力呈下降趨勢(shì)。
(二) 短期償債能力分析
流動(dòng)比率143.9%，與上年同期比增長(zhǎng)29.3%;速動(dòng)比率105.2%，增長(zhǎng)79.1%;表明本期因貸款額的增加，用于流動(dòng)的資金同比增長(zhǎng)很快，企業(yè)短期償債能力很強(qiáng);現(xiàn)金比率42.1%，超出安全比率的20%。表明償還短期債務(wù)的安全性較好，但同時(shí)說(shuō)明資金結(jié)構(gòu)不太合理，流動(dòng)資金未能充分用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。
(三)長(zhǎng)期償債能力分析：與上年同期比總資產(chǎn)負(fù)債率53%，增長(zhǎng)7.4%，尚在安全范圍內(nèi);產(chǎn)權(quán)比率31.1%，一般應(yīng)在50%為好，該比率過(guò)低，說(shuō)明財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)不盡合理，未能有效地利用貸款資金;利息保障倍數(shù)192%，下降35.1%;表明因利潤(rùn)減少利息支出增加，長(zhǎng)期償債能力較上年同期在下降。
六、存在問(wèn)題及分析
(一)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本的增長(zhǎng)率與上年同比大于產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的增長(zhǎng)率。具體表現(xiàn)在：成本增長(zhǎng)率大于收入增長(zhǎng)率;毛利及毛利率下降;集團(tuán)公司一季度出口產(chǎn)品銷(xiāo)售收入同比上年增長(zhǎng)34.15%，而其成本增長(zhǎng)37.61%;AY分公司收入增長(zhǎng)5.9%，而成本增長(zhǎng)12.1%;只有國(guó)內(nèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售呈良好發(fā)展態(tài)勢(shì)收入增長(zhǎng)大于成本增長(zhǎng)。
(二)負(fù)債增加，獲利能力降低，償債風(fēng)險(xiǎn)加大。
1、對(duì)外負(fù)債總額一年內(nèi)增長(zhǎng)26.6%，其中以其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款形式占用的外部資金有明顯上升。其應(yīng)收賬款嚴(yán)重高于應(yīng)付賬款1.9倍，全部應(yīng)收款也高于全部應(yīng)付款的1.4倍，表明 其對(duì)外融資(短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款)獲得的資金完全被外部資金(應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款)占用。
2、賒銷(xiāo)收入占全部收入的比重大，造成營(yíng)運(yùn)資金緊張，嚴(yán)重影響了現(xiàn)金凈流量。3月末應(yīng)收賬款余額2297.4萬(wàn)元，其中：各代表處、發(fā)展部不良或風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)收賬款為872.53萬(wàn)元，占其賒銷(xiāo)收入總額的43%;商及辦事處賒銷(xiāo)收入占發(fā)貨總數(shù)的70%。銷(xiāo)售收回的現(xiàn)金流量少，不足以支付經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金支出，加重了財(cái)務(wù)利息支出的負(fù)擔(dān)。
3、由于外匯比率等宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、市場(chǎng)供求關(guān)系的不確定性使得公司產(chǎn)品盈利空間在縮小，同時(shí)由于負(fù)債增大，償債風(fēng)險(xiǎn)也在增加，目前償債能力日趨下降，極易產(chǎn)生財(cái)務(wù)危機(jī)。
七、意見(jiàn)和改進(jìn)措施
(一)成本費(fèi)用利潤(rùn)率低是目前制約公司盈利能力的瓶頸。建議在擴(kuò)大銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的同時(shí)狠抓產(chǎn)品成本節(jié)能降耗，分析產(chǎn)品原材料利用率增減變化原因，向管理、生產(chǎn)要利潤(rùn)。
