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關(guān)鍵詞:公司治理；財務(wù)控制；會計控制公司治理結(jié)構(gòu)的完善與否直接影響現(xiàn)代企業(yè)制度實(shí)施的進(jìn)程。
目前，上市公司會計信息失真的根源，是現(xiàn)行公司治理結(jié)構(gòu)的不完善；良好的內(nèi)部會計論文控制是正確處理企業(yè)的利益相關(guān)方關(guān)系、完善公司治理的重要保證。構(gòu)建公司治理結(jié)構(gòu)框架上的財務(wù)組織結(jié)構(gòu)及運(yùn)行機(jī)制、資金監(jiān)控機(jī)制、財務(wù)會計和審計信息網(wǎng)絡(luò)控制平臺，是從源頭實(shí)施財務(wù)控制，是實(shí)現(xiàn)公司治理的根本。
一、公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息質(zhì)量在我國現(xiàn)有的公司治理結(jié)構(gòu)中，由于缺乏有效的審計監(jiān)管，資本市場、產(chǎn)品市場、經(jīng)理人市場及并購市場發(fā)育不完善，使外部治理結(jié)構(gòu)不健全。而企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制主要建立在人自利的目標(biāo)函數(shù)之上，內(nèi)部治理機(jī)制對人越有效，委托人被架空的問題就越突出。按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，健全企業(yè)內(nèi)部會計信息控制所必不可少的企業(yè)外部市場競爭機(jī)制尚未建立或不很完善，特別是公司控制的外部市場競爭機(jī)制缺位，導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)不完善，使企業(yè)內(nèi)部會計信息控制變成了一種為企業(yè)首席執(zhí)行官(CEO)服務(wù)的、人主導(dǎo)型的控制制度。人主導(dǎo)型的內(nèi)部會計信息控制容易導(dǎo)致委托人對企業(yè)控制缺位。作為公司外部治理中的一項重要制度的獨(dú)立審計，由于部分注冊會計師在專業(yè)技術(shù)與職業(yè)道德及其他方面的原因，使得作為“經(jīng)濟(jì)警察”的審計名實(shí)難符。這樣的公司治理結(jié)構(gòu)，使得企業(yè)管理人員并沒有受到必須提供真實(shí)的對外會計信息的太多壓力。既然經(jīng)理人員能夠掌握和控制企業(yè)的財務(wù)會計信息系統(tǒng)，且外部又缺乏一定的壓力，尤其是對于經(jīng)理人員而言，會計舞弊及會計信息失真所帶來的好處由其享有，信息失真所受的處罰則由企業(yè)而非直接責(zé)任人承擔(dān)。在這樣的公司治理結(jié)構(gòu)之下，企業(yè)會計舞弊、會計信息失真便不可避免。
二、公司治理結(jié)構(gòu)與會計控制公司治理結(jié)構(gòu)實(shí)質(zhì)上是對企業(yè)進(jìn)行控制而建立的企業(yè)內(nèi)外一整套制度的安排。良好的內(nèi)部會計控制是正確處理企業(yè)的利益相關(guān)方關(guān)系、完善公司治理的重要保證。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)以內(nèi)部會計控制為核心，將財務(wù)、會計、審計控制納入到公司治理框架中，即在公司治理結(jié)構(gòu)、治理機(jī)制建立過程中，設(shè)計財務(wù)、會計組織結(jié)構(gòu)及運(yùn)行機(jī)制；在公司治理機(jī)制建設(shè)過程中，確立財務(wù)預(yù)算監(jiān)控機(jī)制；基于公司治理建立財務(wù)、會計、審計信息溝通機(jī)制。在公司治理中，財務(wù)控制屬事前、事中控制，會計控制屬于事中、事后監(jiān)督，審計屬于事前、事中、事后監(jiān)督；公司治理機(jī)制有效，是保證公司資金安全、資產(chǎn)完整、保證會計信息真實(shí)、及時、完整的基本條件；建立健全公司治理結(jié)構(gòu)才能保證內(nèi)部控制有效、才能保證不同層次財務(wù)和會計目標(biāo)的一致性，促進(jìn)科學(xué)決策和效率經(jīng)營；只有從源頭實(shí)施會計信息質(zhì)量控制，實(shí)行各利益主體之間關(guān)系的協(xié)調(diào)與制衡，才能維護(hù)各利益主體的正當(dāng)權(quán)益，最終實(shí)現(xiàn)公司價值最大化，有效的會計信息控制應(yīng)當(dāng)能夠維護(hù)所有利益相關(guān)者的合法權(quán)益，而不是維護(hù)某一類或少數(shù)利益相關(guān)者的權(quán)益。
三、會計組織結(jié)構(gòu)與會計信息控制基于公司治理結(jié)構(gòu)的會計組織結(jié)構(gòu)是從會計組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)安排、人員配備、會計控制中心定位等方面來確定股東會、董事會或監(jiān)事會、經(jīng)理層等不同權(quán)力主體之間關(guān)系的制度安排。包括兩方面內(nèi)容，一是公司治理結(jié)構(gòu)導(dǎo)致股東會、董事會或監(jiān)事會、經(jīng)理層等權(quán)力主體之間形成不同的權(quán)力界限?；诠局卫斫Y(jié)構(gòu)的會計組織結(jié)構(gòu)是針對不同的權(quán)力主體確立會計信息控制權(quán)，建立會計組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制。二是針對投資中心、利潤中心、成本中心分別確立不同層次的財務(wù)控制權(quán)。企業(yè)集團(tuán)針對非全資控股子公司設(shè)計內(nèi)部控制時，由于存在中小股東，要注意財務(wù)、會計控制制度安排以及實(shí)施的合法性，以避免大股東(控股公司)對小股東權(quán)益的損害，避免發(fā)生違法行為。兩權(quán)分離公司當(dāng)前普遍存在的問題是股東會形同虛設(shè)、董事會或監(jiān)事會效率低下，需要強(qiáng)化股東會權(quán)力、細(xì)化董事會或監(jiān)事會內(nèi)部結(jié)構(gòu)、弱化經(jīng)營者權(quán)力?；诠局卫淼臅嬓畔⒖刂?，實(shí)行決策、執(zhí)行、監(jiān)督分權(quán)制衡制度。在法律框架內(nèi)，基于公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計財務(wù)、會計、審計組織結(jié)構(gòu)，應(yīng)建立所有者層次、經(jīng)營者層次財務(wù)組織。所有者層次財務(wù)組織，例如，股東會委派財務(wù)總監(jiān)，主要債權(quán)人列席董事會，董事會中建立財務(wù)委員會、審計委員會、設(shè)立獨(dú)立董事等。財務(wù)委員會作為投資在立法技術(shù)層面上，要健全獨(dú)立董事民事責(zé)任的范圍，明確界定獨(dú)立董事的過錯行為。筆者認(rèn)為，獨(dú)立董事在任職期間因一般過失所引起的損害賠償責(zé)任以及因索賠訴訟所引起的法律費(fèi)用一般可以列入保險責(zé)任范圍；而獨(dú)立董事的故意或重大過失、符合經(jīng)營判斷原則的行為、欺詐及惡意行為、違反公司章程及國家法律法規(guī)的行為、超越職權(quán)范圍從事與保單規(guī)定無關(guān)的業(yè)務(wù)或活動、不可抗力所致?lián)p失等等，可以列為除外責(zé)任范圍。
（三）獨(dú)立董事責(zé)任保險制度本土化我國對于獨(dú)立董事的選任、監(jiān)督真正實(shí)現(xiàn)客觀中立還有一定難度，為此，應(yīng)當(dāng)做好獨(dú)立董事保險費(fèi)用的信息披露工作。關(guān)于獨(dú)立董事的保險費(fèi)承擔(dān)，各國均采用不同的比例，獨(dú)立董事個人情況及所處行業(yè)和面對的市場壓力是不一樣的，對于獨(dú)立董事責(zé)任保險的保費(fèi)分擔(dān)問題宜靈活處理。一般來說，可以一般董事責(zé)任保險的保費(fèi)分擔(dān)比例為基準(zhǔn)，在一定幅度內(nèi)由投保人與保險公司協(xié)商確立。此外，由于獨(dú)立董事年薪較高，且公司又為其購買保險，因此，獨(dú)立董事責(zé)任保險事宜應(yīng)當(dāng)提交股東大會審議和討論，公司也應(yīng)當(dāng)在年度報告中披露為獨(dú)立董事購買責(zé)任保險的有關(guān)信息，公司還應(yīng)提供相應(yīng)法律文本以備股東查詢。
（四）創(chuàng)新獨(dú)立董事責(zé)任保險制度獨(dú)立董事絕大部分是擁有一定知名度的專家學(xué)者，他們視名譽(yù)為生命，同時，有著良好名譽(yù)的獨(dú)立董事更能受人尊敬和被人重視，更有可能獲得聘任的機(jī)會，而名譽(yù)受損則擔(dān)任獨(dú)立董事的資格受損，甚至可能遭到撤換或被迫辭職。既然聲譽(yù)對獨(dú)立董事如此重要，而且它能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，或者說，公司或者獨(dú)立董事本人具有保障獨(dú)立董事名譽(yù)不受損害的需求，而獨(dú)立董事的職務(wù)責(zé)任又確實(shí)給其名譽(yù)帶來風(fēng)險，所以，獨(dú)立董事的名譽(yù)風(fēng)險自然也就可以納入保險范圍。至于獨(dú)立董事的名譽(yù)價值，應(yīng)該由相應(yīng)的社會評估機(jī)構(gòu)來判斷。中心的核心組織，對財務(wù)、會計負(fù)責(zé)人實(shí)施監(jiān)督，提高財務(wù)決策的科學(xué)性；審計委員會與內(nèi)部審計經(jīng)理進(jìn)行信息溝通并制約，避免或減少信息不對稱。經(jīng)營者層次財務(wù)組織主要為經(jīng)營者控制資金流、物流、信息流服務(wù)，為履行其經(jīng)營管理責(zé)任而發(fā)揮作用。公司存在各類弱勢群體，在公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計和會計信息控制體系設(shè)計時需要考慮如何維護(hù)弱勢群體的權(quán)益。獨(dú)立董事可代表弱勢群體利益，對大股東或內(nèi)部人形成制衡。
四、公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息控制平臺公司治理有效，才能保證財務(wù)信息等真實(shí)、完整；財務(wù)信息真實(shí)、完整是公司治理的基本條件，也是實(shí)施財務(wù)控制的基本保證；會計信息是所有控制的前提，財務(wù)信息、會計信息和審計信息等構(gòu)成的信息網(wǎng)絡(luò)平臺與公司治理相輔相成。由于公司治理、內(nèi)部控制、經(jīng)營決策需要不同類型的信息，公司必須滿足這些需要，并由此形成信息網(wǎng)絡(luò)平臺。信息質(zhì)量決定公司治理效率和財務(wù)控制效果，而公司治理和財務(wù)控制又直接影響信息的內(nèi)容和質(zhì)量?；诠局卫淼男畔⒕W(wǎng)絡(luò)為股東治理、董事會決策和監(jiān)控其他利益相關(guān)者決策以及經(jīng)營者層次財務(wù)控制提供財務(wù)、審計等信息，最終確保所有利益相關(guān)者權(quán)益、實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策和效率經(jīng)營，滿足股東會、董事會或監(jiān)事會治理的需要。審計信息主要是針對會計信息的真實(shí)和公允、內(nèi)部控制運(yùn)行、風(fēng)險管理等進(jìn)行評估。從信息來源渠道分析，審計信息可分為內(nèi)部審計信息和外部審計信息；從信息內(nèi)容來分析，可分為財務(wù)審計信息和管理審計信息。美國公司改革法案授權(quán)SEC制定規(guī)則，要求公司管理當(dāng)局提供內(nèi)部控制報告及其評價結(jié)果，并要求會計師事務(wù)所對公司管理當(dāng)局的評價出具鑒證報告。審計信息的載體有：獨(dú)立審計師的審計報告、內(nèi)部審計師的審計報告、內(nèi)部控制測試報告、董事會或?qū)徲嬑瘑T會的評價報告等，所有者將財務(wù)信息、會計信息和審計信息作為激勵、約束經(jīng)營者的主要依據(jù)?；诠局卫淼臅嬁刂疲瑥娜藛T(組織機(jī)構(gòu))、資金和信息三個關(guān)鍵要素入手，建立財務(wù)組織結(jié)構(gòu)及運(yùn)行機(jī)制、資金監(jiān)控機(jī)制、財務(wù)會計和審計信息網(wǎng)絡(luò)，從源頭實(shí)施財務(wù)控制，是實(shí)現(xiàn)公司治理的根本。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞：新經(jīng)濟(jì)財務(wù)會計
進(jìn)入二十世紀(jì)九十年代以來，以美國為首的發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟(jì)開始呈現(xiàn)出不同以往的發(fā)展趨勢，被稱作為“新經(jīng)濟(jì)”時代。
所謂新經(jīng)濟(jì)，就是以經(jīng)濟(jì)全球化和信息革命為背景、以互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用和電子商務(wù)為特征、以知識和人才為依托、以進(jìn)一步提高整個經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行效率為目標(biāo)、以不斷創(chuàng)新為保證的經(jīng)濟(jì)形態(tài)。這種區(qū)別于傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)和工業(yè)經(jīng)濟(jì)的新經(jīng)濟(jì)的到來，必將對傳統(tǒng)財務(wù)會計的理論與實(shí)務(wù)提出挑戰(zhàn)，并可能誘發(fā)新的會計革命。
一、對會計理論的挑戰(zhàn)
（一）對會計目標(biāo)。首先，會計目標(biāo)主要明確為什么要提供會計信息，向誰提供會計信息，提供哪些會計信息等問題，會計目標(biāo)是會計理論的基礎(chǔ)，現(xiàn)在財務(wù)會計把會計信息使用者作為一個整體，提供一種通用的會計報表。在新經(jīng)濟(jì)時代，會計信息需求者與作為會計信息提供者的企業(yè)之間可以利用互聯(lián)網(wǎng)及時雙向交流；企業(yè)在了解會計信息需求者的決策模型后，可以針對其需要，向其提供專門的財務(wù)報告。因此在新經(jīng)濟(jì)時代，可能發(fā)展成提供適用于不同決策模型的專用財務(wù)報告。其次，在新經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)的生存以及經(jīng)濟(jì)效益的提高越來越依賴于知識與創(chuàng)新，信息使用者關(guān)注的重點(diǎn)不再是“現(xiàn)金流轉(zhuǎn)”，而是企業(yè)的“知識創(chuàng)新能力”。
（二）對會計基本前提?，F(xiàn)行財務(wù)會計是建立在會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量四項基本前提上，新經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)對這四項基本前提提出了挑戰(zhàn)。
1．關(guān)于會計主體。在新經(jīng)濟(jì)時代，由于經(jīng)濟(jì)的日益全球化，現(xiàn)代信息處理技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的急速發(fā)展，企業(yè)可以借助互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行不分國界的聯(lián)合或分組，從而導(dǎo)致會計主體具有可變性，這就使得對會計主體認(rèn)定產(chǎn)生困難，使會計核算的空間范圍處于一種模糊狀態(tài)。
2．關(guān)于持續(xù)經(jīng)營。在新經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要借助互聯(lián)網(wǎng)相互聯(lián)合起來來完成一個項目，當(dāng)項目完成之后，企業(yè)就會立即分散。這種臨時性的網(wǎng)絡(luò)企業(yè)在新經(jīng)濟(jì)時代將十分普遍，使企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的前提對它們不再適用。
3.關(guān)于會計分期。會計分期的目的是為了及時提供會計信息，滿足企業(yè)內(nèi)部和外部決策的需要。在新經(jīng)濟(jì)時代，即時的通訊手段帶來了即時的操作和調(diào)控，企業(yè)內(nèi)外部會計信息需求者可以在互聯(lián)網(wǎng)上動態(tài)地得到企業(yè)實(shí)時的財務(wù)及非財務(wù)信息。在這種情況下，會計分期已無存在的必要。
4．關(guān)于貨幣計量。在新經(jīng)濟(jì)時代，連接各國的信息網(wǎng)絡(luò)使全球形成統(tǒng)一的大市場，經(jīng)濟(jì)活動的國內(nèi)與國外的界限變得模糊起來。同時，國際貿(mào)易劇增，市值變動大。這些都對貨幣計量前提提出了挑戰(zhàn)。在新經(jīng)濟(jì)時代，完全可能出現(xiàn)全球一致的電子貨幣計量單位，用以準(zhǔn)確反映企業(yè)的經(jīng)營情況。
（三）對會計要素?，F(xiàn)行財務(wù)會計把會計要素劃分成反映財務(wù)狀況的會計要素和反映經(jīng)營成果的會計要素。在新經(jīng)濟(jì)時代，無形資產(chǎn)是企業(yè)生存的資產(chǎn)，創(chuàng)新是新經(jīng)濟(jì)的核心，人是保證創(chuàng)新的的決定性因素，知識作為一種動態(tài)的生產(chǎn)要素和經(jīng)濟(jì)資源顯得日益重要。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，對信息加工的速度會越來越快，會計要素劃分會更加細(xì)密，更有層次，以更加準(zhǔn)確地反映企業(yè)的資金運(yùn)動狀況。
（四）對會計權(quán)益理論。傳統(tǒng)會計的平衡公式“資產(chǎn)＝負(fù)債＋業(yè)主（股東）權(quán)益”中，等式右邊所體現(xiàn)的只是企業(yè)財務(wù)資本所有者的權(quán)益，而未體現(xiàn)人力資本所有者的權(quán)益。在新經(jīng)濟(jì)時代，知識、信息與創(chuàng)新能力對企業(yè)起著最重要的作用，企業(yè)應(yīng)是“一個人力資本與非人力資本的特別合約”。面對新經(jīng)濟(jì)時代，必須建立一種新的會計權(quán)益理論。
二、對會計實(shí)務(wù)的挑戰(zhàn)
（一）對權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制主要從時間選擇上確定會計確認(rèn)的基礎(chǔ)．其核心是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生和影響期間來確認(rèn)企業(yè)的收入和費(fèi)用。它存在的前提是會計分期假設(shè)。在新經(jīng)濟(jì)時代出現(xiàn)的虛擬化了的網(wǎng)絡(luò)公司這類新型企業(yè)組織，在可預(yù)見的將來可能是很短暫的期間，進(jìn)行著不定期的經(jīng)營活動，會計分期假設(shè)在此類企業(yè)的核算中已失去了其存在的基礎(chǔ)，由此，建立在會計分期假設(shè)之上的權(quán)責(zé)發(fā)生制也相應(yīng)失去了存在的基礎(chǔ)。
（二）對會計組織。在互聯(lián)網(wǎng)上，可以建立網(wǎng)絡(luò)化會計信息處理系統(tǒng)，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理實(shí)現(xiàn)了高度自動化。會計處理系統(tǒng)能自動采集相關(guān)的電子原始憑證和數(shù)據(jù)，并按設(shè)定的會計處理方法和流程，自動進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，生成電子記帳憑證，然后自動登帳，隨時可以根據(jù)需要，生成會計報表，還通過預(yù)測決策系統(tǒng)對會計信息進(jìn)行分析。此外，會計信息處理系統(tǒng)通過企業(yè)與外界的互聯(lián)實(shí)現(xiàn)實(shí)時溝通，企業(yè)與外界發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可通過一種互聯(lián)網(wǎng)交易結(jié)算卡或是信用結(jié)算卡等，自動地將有關(guān)的交易內(nèi)容即時輸入到本企業(yè)的會計處理系統(tǒng)互聯(lián)網(wǎng)內(nèi)了。這將對傳統(tǒng)的會計組織產(chǎn)生影響。
（三）對會計計量。傳統(tǒng)會計以歷史成本作為計量，對于新經(jīng)濟(jì)時代的企業(yè)，知識和信息這一首要的經(jīng)濟(jì)資源價值就不能充分表現(xiàn)。對于一個時分時合的臨時性的虛擬網(wǎng)絡(luò)公司，它的出現(xiàn)在一定程度上否定了傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)，在會計上可將它作為一個相對會計主體。同時，網(wǎng)絡(luò)企業(yè)也否定了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，變持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為即時經(jīng)營假設(shè)，因此建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)前提下的歷史成本計價原則也就沒有意義了。
（四）對會計職能。會計具有核算、監(jiān)督和參與決策的職能。在新經(jīng)濟(jì)時代，財務(wù)人員通過互聯(lián)網(wǎng)在線訪問，可以及時得到相關(guān)企業(yè)的會計信息，財務(wù)人員在此基礎(chǔ)上進(jìn)行分析，可以作出正確的決策。所以說，在以互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用和電子商務(wù)為特征的新經(jīng)濟(jì)時代，會計參與決策的職能將會大大拓展其范圍。
（五）對會計流程和會計方法?，F(xiàn)在企業(yè)中使用的會計軟件，其會計處理流程基本上還是按照手工會計處理流程進(jìn)行設(shè)計的，即根據(jù)原始憑證的業(yè)務(wù)內(nèi)容編成記帳憑證輸入系統(tǒng)中，憑證經(jīng)審核后，據(jù)以自動記帳、結(jié)帳、生成會計報表等，會計流程基本上是模擬手工核算的流程。這種流程不能適應(yīng)新的會計信息系統(tǒng)。
（六）對財務(wù)報告。當(dāng)前的財務(wù)報告具有許多局限性，如無法反映非貨幣化會計信息，無法反映企業(yè)發(fā)生的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（如衍生金融工具）等。這些局限性在新經(jīng)濟(jì)時代更加明顯。在新經(jīng)濟(jì)時代，通過互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)可與會計信息使用者進(jìn)行實(shí)時雙向交流，企業(yè)可根據(jù)使用者的需求根據(jù)不同的決策模型提供專用的財務(wù)報告，財務(wù)報告也會發(fā)生變革。財務(wù)報告要將現(xiàn)金流量的變化、財務(wù)狀況的預(yù)期變化趨勢等加以充分揭示全面反映企業(yè)的經(jīng)營情況；會計信息要適用于會計使用者的決策模型，傳統(tǒng)的財務(wù)會計按年度對外報送財務(wù)報告，已難以滿足現(xiàn)有的和潛在的股東、債權(quán)人、投資者和客戶的需要，也不適應(yīng)知識型企業(yè)生存和發(fā)展的需要。
（七）對會計內(nèi)部控制制度?；诨ヂ?lián)網(wǎng)的集成財務(wù)管理系統(tǒng)使會計信息在企業(yè)公共信息平臺上成為開放的信息系統(tǒng)。不同職能部門、不同職別的內(nèi)部使用者將根據(jù)授權(quán)調(diào)閱會計信息，外部使用者也可能被授權(quán)進(jìn)入系統(tǒng)內(nèi)部直接調(diào)閱會計信息。傳統(tǒng)手工操作和電算化會計條件下的內(nèi)部控制制度已失效。如何建立嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系，保證會計信息的安全和完整，將是新的會計信息處理系統(tǒng)面臨的最為艱難的事情。
三、對會計人員的挑戰(zhàn)
按照傳統(tǒng)和現(xiàn)行的解釋，財務(wù)控制是指財務(wù)人員（部門）通過財務(wù)法規(guī)、財務(wù)制度、財務(wù)定額、財務(wù)計劃目標(biāo)等對資金運(yùn)動（或日常財務(wù)活動、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)）進(jìn)行指導(dǎo)、組織督促和約束，確保財務(wù)計劃（目標(biāo)）實(shí)現(xiàn)的管理活動。這是財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)或基本職能，與財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策、財務(wù)分析與評價一起成為財務(wù)管理的系統(tǒng)或全部職能。在財務(wù)管理作為價值增值的主要手段、財務(wù)狀況事關(guān)每個企業(yè)的生存壯大的命脈、財務(wù)技術(shù)倍受社會各界和每個企業(yè)關(guān)注的今天，需要我們這些專業(yè)人員在不斷創(chuàng)新的理念下，重新審視財務(wù)管理的方方面面，尤其是財務(wù)控制的功能及其在整個財務(wù)管理系統(tǒng)中的地位。
一、財務(wù)控制的概念需要重新定義
之所以需要對財務(wù)控制進(jìn)行重新定義，是因?yàn)樨攧?wù)管理的理論、環(huán)境以及人們對財務(wù)管理的預(yù)期都發(fā)生了變化。首先與傳統(tǒng)體制相比，財務(wù)管理已經(jīng)游離于財政管理而獨(dú)立存在，就象在政企分開后企業(yè)以法人身份獨(dú)立于政府一樣，換言之，財務(wù)管理的微觀性是其基本屬性。討論財務(wù)控制必須在委托理論的指導(dǎo)下，立足于“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)制度和法人治理結(jié)構(gòu)的要求。具體包括以下幾個方面：
1、企業(yè)財務(wù)控制的主體首先是公司董事會。
根據(jù)理論，“關(guān)系存在于一切組織、一切合作性活動中，存在于企業(yè)內(nèi)部的每一個管理層次上”。實(shí)證分析表明，關(guān)系產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)是公司股東向經(jīng)營者授予經(jīng)營管理權(quán)可降低公司的經(jīng)營成本，因?yàn)橛杀姸嗟墓蓶|們直接參與公司決策、經(jīng)營管理、生產(chǎn)控制的成本是驚人的。但是關(guān)系的確立又必然招致成本。這種成本不僅最終由股東承擔(dān)，而且它的存在會影響公司經(jīng)營效率，甚至可能威脅公司的生存。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，法人治理結(jié)構(gòu)架構(gòu)中一個重要的特點(diǎn)是董事會對經(jīng)營者（CEO）財務(wù)約束和控制的強(qiáng)化。根據(jù)我國《公司法》有關(guān)規(guī)定，董事會由創(chuàng)立大會或股東大會選舉產(chǎn)生。從董事會的職權(quán)來看，我們很容易提出這樣的結(jié)論：公司治理結(jié)構(gòu)以董事會為中心而構(gòu)建，董事會對外代表公司進(jìn)行各種主要活動，對內(nèi)管理公司的財務(wù)和經(jīng)營，只有董事會才能全方位負(fù)責(zé)財務(wù)決策與控制，從本質(zhì)上決定公司的財務(wù)狀況。
本文強(qiáng)調(diào)董事會在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)控制中的主體地位，決不是否認(rèn)CEO（首席執(zhí)行官）與CFO在財務(wù)控制體系的一定地位，實(shí)際上由于企業(yè)多層關(guān)系的產(chǎn)生和運(yùn)行，財務(wù)控制的主體也是分層次的和多層次的（在內(nèi)部人控制嚴(yán)重的企業(yè)，總經(jīng)理實(shí)際上在財務(wù)控制中占據(jù)“首席”）。同時董事會在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策和控制中的主體地位也不是否定CEO在企業(yè)價值創(chuàng)造中地位，在企業(yè)戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)術(shù)執(zhí)行這兩個領(lǐng)域里，既需要有務(wù)虛的戰(zhàn)略決策者，更需要執(zhí)行的專家，即CEO。蓋茨就頗有感慨地說過：“當(dāng)戰(zhàn)略大師不值得一提，當(dāng)CEO方顯硬功夫?！?/p>
從機(jī)制的角度分析，財務(wù)控制首先決不只是財務(wù)部門的事情，也不是企業(yè)經(jīng)營者的職責(zé)，而是出資人對企業(yè)財務(wù)進(jìn)行的綜合的、全面的管理。一個健全的企業(yè)財務(wù)控制體系，實(shí)際上是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)。反過來，財務(wù)控制的創(chuàng)新和深化也將促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和公司治理結(jié)構(gòu)的完善。
2、財務(wù)控制的目標(biāo)是企業(yè)財務(wù)價值最大化，是成本與財務(wù)收益的均衡，是企業(yè)現(xiàn)實(shí)的低成本和未來高收益的統(tǒng)一，而不僅僅是傳統(tǒng)控制財務(wù)活動的現(xiàn)實(shí)的合規(guī)性、有效性。財務(wù)控制的首要目標(biāo)是董事會出于減低成本（指因經(jīng)營者、雇員等人偷懶、不負(fù)責(zé)任、偏離股東目標(biāo)和以種種手段從公司獲取財富等而發(fā)生的成本，這種成本最終由股東承擔(dān)）。成本的存在會影響公司經(jīng)營效率，甚至可能威脅公司的生存。其次，財務(wù)控制目標(biāo)促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)備目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，所以財務(wù)控制過程必須是圍繞著企業(yè)戰(zhàn)略的制定、實(shí)施、控制而采取一系列措施的全過程。最后，財務(wù)控制致力于將企業(yè)資源加以整合優(yōu)化，使資源消費(fèi)最小、資源利用效率最高、企業(yè)價值最大。
3、財務(wù)控制的客體首先是人（經(jīng)營者、財務(wù)經(jīng)理等管理者、員工）以及由此形成的內(nèi)外部財務(wù)關(guān)系，其次才應(yīng)該是各種不同的企業(yè)財務(wù)資源（資金、技術(shù)、人力、信息）或現(xiàn)金流轉(zhuǎn)。
4、財務(wù)控制的實(shí)現(xiàn)方式應(yīng)該是一系列激勵措施與約束手段的統(tǒng)一。為了降低成本，實(shí)現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)，必須設(shè)計一套完善的激勵和約束機(jī)制，這種機(jī)制包括“內(nèi)部機(jī)制”和“外部機(jī)制”?！皟?nèi)部機(jī)制”的因素或手段包括：解雇或替換表現(xiàn)不佳的經(jīng)營者；通過董事會下設(shè)的各類委員會完善公司董事會對經(jīng)營者的監(jiān)控職能；清晰界定股東大會、董事會、經(jīng)理之間的決策權(quán)、控制權(quán)的界限；推行經(jīng)營者、員工的報酬與經(jīng)營業(yè)績掛鉤的“激勵制度”，包括年薪制、利潤分享制、認(rèn)股權(quán)計劃等；實(shí)行預(yù)算管理；通過組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計與重整，完善內(nèi)部組織控制和責(zé)任控制、業(yè)績評價制度?！巴獠繖C(jī)制”的因素或手段包括：經(jīng)理人和勞動力市場的調(diào)節(jié)，一個理性的經(jīng)營者、員工在人才市場的影響下，可能不會過度違背公司股東的利益；控制權(quán)市場上潛在購并者的威脅；政府的法律；資本市場上的監(jiān)管者，如政府、中介機(jī)構(gòu)、專業(yè)證券分析師等。
二、財務(wù)控制在財務(wù)管理體系中居于核心地位
我們知道，財務(wù)管理內(nèi)容從不同的角度有不同的表達(dá)：從資金運(yùn)動過程分析，財務(wù)管理包括了資金籌措、資金投放、資金營運(yùn)、收入分配等；從管理環(huán)節(jié)分析，財務(wù)管理包括財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策、財務(wù)控制和財務(wù)分析等；從財務(wù)要素分析，財務(wù)管理的的內(nèi)容有資金、現(xiàn)金流量、證券、資本（產(chǎn)權(quán)）經(jīng)營等的各種主張。在上述各種內(nèi)容中最核心的部分是什么呢？理論上也有不同觀點(diǎn)：有人認(rèn)為是籌資、投資與分配；也有人認(rèn)為是財務(wù)決策（這種觀點(diǎn)可能深受著名管理學(xué)家H.西蒙的名言“管理就是決策”的影響）；還有人認(rèn)為是現(xiàn)金（資金）的循環(huán)和周轉(zhuǎn)。但是比較集中的觀點(diǎn)是在資金籌措過程中的資本結(jié)構(gòu)決策、資金運(yùn)用上的投資決策和資金分配上的股利決策，諸如：“財務(wù)管理正是通過投資決策、籌資決策和股利決策來提高報酬率，降低風(fēng)險實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的。”（參見注冊會計師指定教材《財務(wù)成本管理》第7頁，東北財經(jīng)大學(xué)出版社）。
財務(wù)決策是財務(wù)管理的核心的觀點(diǎn)，無疑會使財務(wù)管理在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中的地位得以提高，財務(wù)人員不再僅屬于賬房先生之類的的管家。但是在理論上把財務(wù)決策擺放在財務(wù)管理體系、職能的首要地位，我認(rèn)為可能違背了財務(wù)管理最本質(zhì)的含義，不利于有效地實(shí)現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)，對財務(wù)管理的實(shí)踐難以發(fā)揮最有效的指導(dǎo)作用。原因有二：第一，財務(wù)決策特別是最有效的長期財務(wù)決策，屬于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，這種決策規(guī)劃的權(quán)力在公司治理結(jié)構(gòu)中僅僅屬于股東大會或董事會，包括年度財務(wù)預(yù)算的審批權(quán)也是如此，也就是說“事前”財務(wù)管理權(quán)限基本上屬于出資者，決不屬于只是執(zhí)行性的經(jīng)營者和財務(wù)經(jīng)理的層次上，后兩個層次的財務(wù)管理在內(nèi)容上主要集中在“事中”階段。由于企業(yè)內(nèi)部的多層關(guān)系使財務(wù)管理劃分為出資者財務(wù)、經(jīng)營者財務(wù)和財務(wù)經(jīng)理財務(wù)多個層次。經(jīng)營者和財務(wù)經(jīng)理者的基本職責(zé)是落實(shí)戰(zhàn)略決策、實(shí)施公司預(yù)算，所以才稱其為執(zhí)行型，而不是決策型。從企業(yè)內(nèi)部的角度分析，財務(wù)管理主要屬于經(jīng)營者和財務(wù)經(jīng)理層次，因?yàn)楝F(xiàn)代企業(yè)制度下的具體經(jīng)營管理問題主要涉及經(jīng)營者（CEO），具體財務(wù)管理肯定與首席財務(wù)長（CFO）聯(lián)系在一起；第二、從決策的概念上分析，決策就是決斷，盡管任何決策也都是包含了一個復(fù)雜的分析比較、擇優(yōu)的過程，但是，如果把財務(wù)管理的主要職責(zé)或職能規(guī)定在籌資決策、投資決策和股利分配決策的話，作為財務(wù)管理核心人物的CFO功財務(wù)經(jīng)理，核心部門的財務(wù)部門會經(jīng)常處于“待業(yè)”或“關(guān)門”的狀態(tài)。因?yàn)橐粋€企業(yè)的投資、融資和分配決策，尤其是長期投資決策、資本結(jié)構(gòu)決策和股利分配決策在企業(yè)錯綜復(fù)雜的經(jīng)營管理活動中畢竟屬于偶于事件，更多屬于非程序化決策。從現(xiàn)實(shí)分析，CEO與CFO更多是借助于法人治理結(jié)構(gòu)，通過細(xì)化了的管理制度、具體的管理手段，均衡企業(yè)物流、資金流和信息流，完成財務(wù)決策、財務(wù)預(yù)算事宜。比如以管理學(xué)的組織行為理論為基礎(chǔ)，解決企業(yè)內(nèi)部各行為主體之間、企業(yè)與外部利益相關(guān)集團(tuán)之間的利益矛盾與協(xié)調(diào)問題，即解決不同管理主體或利益主體間的簽約關(guān)系，從而以管理制度方式來協(xié)調(diào)財務(wù)行為主體（如股東大會、董事會、經(jīng)營者、財務(wù)經(jīng)理、債權(quán)人及其他利益相關(guān)集團(tuán)）的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，正是基于這種認(rèn)識，企業(yè)財務(wù)學(xué)主要屬于管理學(xué)的范疇，它以制度管理為主要特征，從財務(wù)制度上解決企業(yè)管理中的各行為主體激勵與約束不對稱問題，協(xié)調(diào)并指導(dǎo)各部門、單位的財務(wù)活動去實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)，財務(wù)控制的任務(wù)是就通過調(diào)節(jié)、溝通和合作使個別、分散的財務(wù)行動整合統(tǒng)一起來追求企業(yè)短期或長期的財務(wù)目標(biāo)。
所以，財務(wù)控制在企業(yè)財務(wù)管理體系中處于核心地位，當(dāng)然我們并非否定財務(wù)決策正確對財務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要意義。
三、財務(wù)控制的實(shí)施方式需要創(chuàng)新與整合
從機(jī)制角度分析，財務(wù)控制要以致力于消除隱患、防范風(fēng)險、規(guī)范經(jīng)營、提高效率為宗旨和標(biāo)志，建立全方位的財務(wù)控制體系、多元的財務(wù)監(jiān)控措施和設(shè)立順序遞進(jìn)的多道財務(wù)控制防線。所謂全方位的控制是指財務(wù)控制必須滲透到企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)與組織管理的各個層次、生產(chǎn)業(yè)務(wù)全過程、各個經(jīng)營環(huán)節(jié)，覆蓋企業(yè)所有的部門、崗位和員工。所謂多元的財務(wù)監(jiān)控措施是指既有事后的監(jiān)控措施、更有事前、事中的監(jiān)控手段、策略；既有約束手段，也有激勵的安排；既有財務(wù)上資金流量、存量預(yù)算指標(biāo)的設(shè)定、會計報告反饋信息的跟蹤，也有采用人事委派、生產(chǎn)經(jīng)營一體化、轉(zhuǎn)移價格、資金融通的策略；所謂順序遞進(jìn)的多道財務(wù)保安陰謀詭計線，是指對企業(yè)采購、生產(chǎn)、營銷、融資、投資、成本費(fèi)用的辦理與管理必須由兩個人、兩個系統(tǒng)或兩個職能部門共同執(zhí)掌，如是單人單崗處理業(yè)務(wù)更需要相應(yīng)的后續(xù)監(jiān)控手續(xù)；這種對一線崗位雙人、雙職、雙責(zé)的制度可以成為第一道財務(wù)防線，能夠成為企業(yè)保安第二道防線的是在上述制度的基礎(chǔ)上建立相關(guān)的票據(jù)、合同等業(yè)務(wù)文件在相關(guān)部門和相關(guān)崗位之間傳遞的制度、預(yù)算和目標(biāo)。可以成為企業(yè)保安第三道防線的是以財務(wù)、審計部門能夠獨(dú)立對各崗位、各部門各項活動尤其是財務(wù)活動全面實(shí)施監(jiān)督、檢查、調(diào)節(jié)。這樣的財務(wù)控制手段、方式?jīng)Q不局限于財經(jīng)制度、財務(wù)計劃、資金費(fèi)用定額，它也需要創(chuàng)新，現(xiàn)實(shí)企業(yè)中創(chuàng)造的諸多具體的、可操作性的財務(wù)控制方式都值得深入研究、進(jìn)一步完善，包括：
1、以社會化、專業(yè)化為基本特征的董事會制度
如前所述，法人治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵是董事會這個中間地帶，它聯(lián)接所有者和經(jīng)營者兩方利益，同時防止所有者的干預(yù)，監(jiān)控著經(jīng)營者的行為。而董事會的關(guān)鍵是董事會人員構(gòu)成，從現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)看，只有社會化、專業(yè)化的董事會才能起到它應(yīng)起的作用。社會化的標(biāo)志是外部獨(dú)立董事的介入，專業(yè)化的象征是專業(yè)委員會的形成與運(yùn)作。例如，美國通用汽車公司（GM）組織管理其龐大機(jī)構(gòu)的基本原則是政策制定與執(zhí)行控制分開，分散經(jīng)營與協(xié)調(diào)管理相結(jié)合。董事會是公司的最高決策機(jī)構(gòu)，只有最根本性的問題，如經(jīng)營范圍、產(chǎn)品方向、生產(chǎn)規(guī)模、投資安排、資金籌集、計劃目標(biāo)、重要職員任免等，方提交董事會及其所屬的委員會討論。董事會下設(shè)六個委員會：經(jīng)營委員會、任免委員會、分紅和酬償委員會、關(guān)系委員會、執(zhí)行委員會和財務(wù)委員會。這些委員會人數(shù)不多，一般由董事組成，一個董事可參加若干個委員會，其中最重要的執(zhí)行委員會和財務(wù)委員會。執(zhí)行委員會的任務(wù)是負(fù)責(zé)公司經(jīng)營活動的全面領(lǐng)導(dǎo)，掌握財務(wù)以外的各項決策和指揮。但它不從事日常業(yè)務(wù)經(jīng)營活動方面的具體執(zhí)行工作，而是由它責(zé)成企業(yè)有關(guān)部門去完成。財務(wù)委員會獨(dú)攬公司財務(wù)大權(quán)，批準(zhǔn)一定限額以上的固定資本投資，規(guī)定公司的長期財務(wù)目標(biāo)，決定公司高級職員的薪金，審查批準(zhǔn)執(zhí)行委員會提出的各種產(chǎn)品的價格方案，負(fù)責(zé)籌措資金，監(jiān)督檢查公司各部門的經(jīng)濟(jì)效果，年終對公司的決算進(jìn)行審查，負(fù)責(zé)制定股利分配方案。經(jīng)營委員會主要是代表董事了解和檢查公司的營業(yè)情況。任免委員會主要負(fù)責(zé)公司高級領(lǐng)導(dǎo)備用人員的提名。分紅和酬償委員會主要是決定高級職員的薪金及每年應(yīng)得的酬償。關(guān)系委員會主要是負(fù)責(zé)公司與社會各方面的關(guān)系。
2、授權(quán)書控制
這里指在某項財務(wù)活動發(fā)生之前，按照既定的程序其正確性、合理性、合法性加以核準(zhǔn)并確定是否讓其發(fā)生所進(jìn)行的控制。這種控制是一種事前控制。授權(quán)管理的方法是通過授權(quán)通知書來明確授權(quán)事項和使用資金的限額。授權(quán)管理的原則是對在授權(quán)范圍內(nèi)的行為給予充分信任，但對授權(quán)之外的行為不予認(rèn)可。授權(quán)通知書除授權(quán)人持有外，還下達(dá)公司相關(guān)的部門，這些部門一律按授權(quán)范圍嚴(yán)格執(zhí)行。
從理論上分析，授權(quán)可以分為一般授權(quán)和特別授權(quán)。一般授權(quán)是指企業(yè)內(nèi)部較低層次的管理人員根據(jù)既定的預(yù)算、計劃、制度等標(biāo)準(zhǔn)，在其權(quán)限范圍之內(nèi)對政黨的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行的授權(quán)。一般授權(quán)在企業(yè)大量存在。特別授權(quán)是指對非經(jīng)常經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行專門研究作出的授權(quán)。與一般授權(quán)不同，特別授權(quán)的對象是某些例外的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這些例外的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往是個別的、特殊的，一般沒有既定的預(yù)算、計劃等標(biāo)準(zhǔn)所依，需要根據(jù)具體情況進(jìn)行具體的分析一研究。例如，授權(quán)購買一件重要設(shè)備、授權(quán)降價出售商品等都是特別授權(quán)的事例。
一個企業(yè)的授權(quán)控制應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：（1）企業(yè)所有人員不經(jīng)合法授權(quán)，不能行使相應(yīng)權(quán)力。這是最起碼的要求。不經(jīng)合法授權(quán)，任何人不能審批；有權(quán)授權(quán)的人則應(yīng)在規(guī)定的權(quán)限范圍內(nèi)行事，不得越權(quán)授權(quán)。（2）企業(yè)的所有業(yè)務(wù)不經(jīng)授權(quán)不能執(zhí)行。（3）財務(wù)業(yè)務(wù)一經(jīng)授權(quán)必須予以執(zhí)行。
3、預(yù)算管理
預(yù)算管理在西方可以就是流行的財務(wù)管理方式。在工國以新興鑄管、寶鋼為代表的一批企業(yè)都實(shí)踐著以預(yù)算管理作為企業(yè)管理一種新的控制機(jī)制。我認(rèn)為，現(xiàn)代企業(yè)制度下規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)的制度保障有三：一個是公司法，另一個是公司章程，再一個就是公司預(yù)算。其中公司預(yù)算正是以《公司法》、《公司章程》為依據(jù)，具體落實(shí)股東大會，董事會，經(jīng)營者，各部門乃至每個員工的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，明晰它們各自的權(quán)限空間和責(zé)任區(qū)域。可以說，正是由于全方位、全過程、全員的預(yù)算管理的實(shí)施，才強(qiáng)化了預(yù)算的財務(wù)控制功能，使公司的財務(wù)目標(biāo)和決策得以細(xì)化落實(shí)。
4、財務(wù)結(jié)算中心
財務(wù)結(jié)算中心是辦理內(nèi)部各成員或分、子公司現(xiàn)金收付和往來結(jié)算業(yè)務(wù)的專門機(jī)構(gòu)。它通常設(shè)立于財務(wù)部門內(nèi)，是一個獨(dú)立運(yùn)行的職能機(jī)構(gòu)。其主要工作是：集中管理各單位或分、子公司的現(xiàn)金收入，統(tǒng)一現(xiàn)金收入；統(tǒng)一撥付（貸款）各成員或公司因業(yè)務(wù)需要所需要的貨幣資金，監(jiān)控貨幣資金的使用方向；統(tǒng)一對外籌資，確保整個企業(yè)或集團(tuán)的資金需要；辦理各分公司之間的往來結(jié)算；實(shí)施財務(wù)控制等。內(nèi)部結(jié)算中心的這些職責(zé)對增強(qiáng)企業(yè)活力、強(qiáng)化資金管理、控制財務(wù)收支、正確處理業(yè)務(wù)管理與資金管理的關(guān)系、完善企業(yè)經(jīng)營機(jī)制等發(fā)揮著不可低估的作用。
5、財務(wù)總監(jiān)委派制
財務(wù)過程的控制，只有預(yù)算或結(jié)算中心是殘缺的，比較虛幻的，這樣的財務(wù)控制是不健全的，因?yàn)闆]有人的地位。而財務(wù)總監(jiān)就是以出資者的身份來監(jiān)督、控制經(jīng)營者的財務(wù)活動和企業(yè)全部財務(wù)收支過程。
6、業(yè)績評價體系的建立
所謂企業(yè)業(yè)績評價，是指運(yùn)用科學(xué)、規(guī)范的管理學(xué)、財務(wù)學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計方法，對企業(yè)或其各分支機(jī)構(gòu)一定經(jīng)營期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、資本運(yùn)營效益、經(jīng)營者業(yè)績等進(jìn)行定量與定性的考核、分析，作出客觀、公正的綜合評價。企業(yè)業(yè)績評價作為一個體系由評價目標(biāo)、評價對象、評價指標(biāo)、評價標(biāo)準(zhǔn)和評價報告五個基本要素構(gòu)成。在財務(wù)管理循環(huán)中，業(yè)績評價處于承上啟下的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在財務(wù)管理中發(fā)揮重要作用。一方面，在財務(wù)活動、預(yù)算執(zhí)行過程中，通過業(yè)績評價信息的反饋及相應(yīng)的調(diào)控，隨時發(fā)現(xiàn)和糾正實(shí)際業(yè)績與預(yù)算的偏差，從而實(shí)現(xiàn)對財務(wù)經(jīng)營活動過程的控制；另一方面，預(yù)算編制、執(zhí)行、評價作為一個完善的系統(tǒng)，相互作用，周而復(fù)始的循環(huán)以實(shí)現(xiàn)對整個企業(yè)經(jīng)營活動的最終控制。而業(yè)績評價既是本次財務(wù)管理循環(huán)的總結(jié)，又是對下一次財務(wù)管理循環(huán)的開始。業(yè)績評價包括動態(tài)評價和綜合評價兩個層次。動態(tài)評價是指在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中進(jìn)行的、對有關(guān)部門或個人的工作業(yè)績狀況即時確認(rèn)、處理，它屬于事中控制；綜合評價則是在期末對于各預(yù)算執(zhí)行主體的預(yù)算完成情況進(jìn)行的分析評價，其評價內(nèi)容以成本、利潤等財務(wù)指標(biāo)為主，綜合評價作為本期預(yù)算的起點(diǎn)和下期預(yù)算的終點(diǎn)，主要涉及企業(yè)整體效益的評價及獎懲分配的問題。
諸如此類各種實(shí)用性強(qiáng)財務(wù)控制模式的分析豐富了我們對財務(wù)控制的認(rèn)識。特別應(yīng)當(dāng)指出的是各種預(yù)算模式?jīng)Q不是相互排斥的，企業(yè)可以以一種模式為主，其他為輔，也可以針對不同層次的企業(yè)組織特點(diǎn)選擇多種模式，形成綜合的、全面的、系統(tǒng)的財務(wù)控制體系。系統(tǒng)化的財務(wù)控制則各種方式整合的結(jié)果，這種整合應(yīng)該充分體現(xiàn)下列原則要求：集權(quán)與分權(quán)體制的結(jié)合；財務(wù)管理與人本管理的滲透；關(guān)注結(jié)果與監(jiān)控過程的統(tǒng)一；激勵與約束的交融；價值指標(biāo)與實(shí)物指標(biāo)的配套等。
一、財務(wù)的基本要素——資本
一般而言要素是構(gòu)成事物的必要因素。財務(wù)要素作為財務(wù)對象的具體化，必須體現(xiàn)財務(wù)活動的基本內(nèi)涵，反映財務(wù)活動的基本規(guī)律。眾所周知，財務(wù)理論的基本研究對象是客觀存在的財務(wù)活動。從財務(wù)產(chǎn)生與發(fā)展的歷史考察，財務(wù)自始就與資本的產(chǎn)生和發(fā)展相聯(lián)系。財務(wù)屬于資本的投入、配置、收益活動及其所形成的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。財務(wù)的內(nèi)涵是資本的投入收益活動（即財務(wù)活動）以及在資本投入收益活動中所發(fā)生的特有關(guān)系（即財務(wù)關(guān)系）。鑒于此，我們得出，財務(wù)的最基本、最核心的要素是資本，由資本的投入、運(yùn)用、配置、收益活動可得到資產(chǎn)、收益、成本幾個具體要素。此外隨著現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)中產(chǎn)權(quán)觀念的日益成熟，產(chǎn)權(quán)觀念已滲透到財務(wù)實(shí)踐的各個方面和環(huán)節(jié)，在企業(yè)財務(wù)中，產(chǎn)權(quán)更多地表現(xiàn)為財權(quán)，而財權(quán)是一個與財務(wù)關(guān)系密不可分的重要的財務(wù)要素，所以在此，筆者認(rèn)為財務(wù)要素的構(gòu)成如下：最核心最基本的要素是資本，圍繞資本運(yùn)作衍生出資產(chǎn)、收益、成本、財權(quán)等幾個具體要素。由資本要素著手開展研究，有利于從小到大，層層展開，從而構(gòu)建完整的財務(wù)理論體系。
1．資本的概念。資本是現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本要求，是企業(yè)發(fā)展的重要推動力量。所謂資本，是指能夠在運(yùn)動中不斷增值的價值，包括物質(zhì)形態(tài)的財務(wù)資本和非物質(zhì)形態(tài)的知識資本。狹義的資本概念主要指物質(zhì)形態(tài)的財務(wù)資本，即表現(xiàn)為企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動所墊支的貨幣。企業(yè)通過貨幣購買各種生產(chǎn)經(jīng)營要素，通過生產(chǎn)實(shí)現(xiàn)價值的轉(zhuǎn)移和增值，通過銷售完成價值的實(shí)現(xiàn)，從而使資本在再生產(chǎn)過程中不斷地循環(huán)和周轉(zhuǎn)?？梢娰Y本投入、產(chǎn)出與增值的過程，是為了不斷追求經(jīng)濟(jì)效益的過程，是資本的運(yùn)動軌跡，資本運(yùn)動的規(guī)律及其體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系已滲透到與財務(wù)相關(guān)的各個領(lǐng)域和一切主要方面。
2．財務(wù)管理：對資本的運(yùn)作。企業(yè)資本運(yùn)動是通過一系列資本活動來實(shí)現(xiàn)的。初始狀態(tài)下的貨幣資本需要通過資本籌集活動來取得，企業(yè)資本的運(yùn)用需要通過投資活動來實(shí)現(xiàn)，而企業(yè)取得的收益則需要通過資本收益分配活動來完成。這種籌資、投資和資本收益分配等資本活動就是企業(yè)的財務(wù)活動。財務(wù)管理就是對財務(wù)活動所進(jìn)行的管理，也就是對資本所進(jìn)行的運(yùn)作。具體包括資本取得、資本運(yùn)用、資本收益分配三個方面。在資本運(yùn)作過程中，財務(wù)管理發(fā)揮著配置和資本利用的功能。
首先，從資本取得來看，資本取得或稱資本籌集是指企業(yè)為了滿足投資和用資的需要，籌措和集中資本的過程。取得資本是企業(yè)存在和發(fā)展的基本條件，是資本運(yùn)作活動的起點(diǎn)，也是資本運(yùn)用的前提。其次，從資本運(yùn)作來看，企業(yè)資本運(yùn)用是企業(yè)資本運(yùn)動的中心環(huán)節(jié)，包括資本投資和資本運(yùn)營兩個方面，前者針對長期資本而言，后者針對短期資本而言。最后從資本收益分配來看，它是對資本運(yùn)用成果的分配。隨著分配的進(jìn)行，資本或退出企業(yè)，或留存企業(yè)，這必然影響企業(yè)的資本運(yùn)動，這種影響不僅表現(xiàn)在資本運(yùn)動的規(guī)模上，而且還表現(xiàn)在資本運(yùn)動的結(jié)構(gòu)上，如籌資結(jié)構(gòu)。如何合理確定分配規(guī)模和分配方式是財務(wù)管理分配領(lǐng)域的重要內(nèi)容。以上三個方面相互聯(lián)系、相互依存，構(gòu)成了財務(wù)管理的基本內(nèi)容。
3．財務(wù)管理內(nèi)容的創(chuàng)新。新的經(jīng)濟(jì)形勢下財務(wù)管理中資本的內(nèi)涵與外延得到新的發(fā)展，財務(wù)基本要素由財務(wù)資本向知識資本擴(kuò)展成為必然。由此帶來財務(wù)管理內(nèi)容的創(chuàng)新：籌集知識資本與籌集財務(wù)資本并重，并且應(yīng)向知識資本傾斜；人力資源、無形資產(chǎn)成為投資管理的新領(lǐng)域；知識資本與財務(wù)資本共享投資收益。
二、由財務(wù)基本要素擴(kuò)展的具體要素
資本作為財務(wù)的基本要素，作為現(xiàn)代財務(wù)體系的核心概念，對企業(yè)的資源配置具有強(qiáng)烈的調(diào)控作用。圍繞資本運(yùn)作，可以得到財務(wù)活動的四個具體要素，即資產(chǎn)、收益、成本、財權(quán)?，F(xiàn)分述如下：
1．資產(chǎn)是企業(yè)對其取得的資本加以運(yùn)用，形成了企業(yè)擁有或控制的各項資源。從財務(wù)活動的基本規(guī)律來看，資產(chǎn)是資本的對應(yīng)物，是資本的轉(zhuǎn)化形態(tài)或占用形態(tài)，資本具有強(qiáng)烈的增值性，而這種增值性是通過其轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)來實(shí)現(xiàn)的。如果沒有資產(chǎn)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)和資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)運(yùn)動，增值是不可能實(shí)現(xiàn)的，這充分表明資產(chǎn)必須為未來創(chuàng)造效益。資產(chǎn)能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益在于它是一種經(jīng)濟(jì)資源，經(jīng)濟(jì)資源總是具有經(jīng)濟(jì)價值、能夠產(chǎn)生未來現(xiàn)金流入、帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的。
資產(chǎn)可以有不同的表現(xiàn)形式，有有形和無形的，有貨幣性的和非貨幣性的，有固定的和流動的，但它們在本質(zhì)上都體現(xiàn)了企業(yè)的一種權(quán)利——企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)。財務(wù)學(xué)中的“資產(chǎn)”可定義為：資產(chǎn)是企業(yè)直接占有、支配和處理的并能為其帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。這一定義明確了資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是創(chuàng)造未來收益，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的財權(quán)就是占有、支配和處理財產(chǎn)的權(quán)利，從而與會計要素加以區(qū)分；突出了創(chuàng)新資產(chǎn)的內(nèi)涵，即不僅僅局限于“過去的交易或事項”，而是將各種創(chuàng)新的財務(wù)事項，如衍生金融工具等均包容于這一要素之中。“資產(chǎn)”概念的確定，有助于反映財務(wù)活動的基本特征，體現(xiàn)財務(wù)管理的基本要求。
2．收益是企業(yè)通過資本運(yùn)用取得的，并在此過程中實(shí)現(xiàn)資本的保值和增值。收益活動是理財過程中與財務(wù)收益取得及其分配有關(guān)的一系列活動，收益活動是資本運(yùn)動的動態(tài)體現(xiàn)，它在企業(yè)再生產(chǎn)過程中發(fā)揮著積極的作用，在收益要素的認(rèn)識上，主要有兩種觀點(diǎn)，即經(jīng)營收益觀和全面收益觀。經(jīng)營收益是企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量或其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的增加，包括經(jīng)營收入（總量）和經(jīng)營利潤（增量）。經(jīng)營收益觀強(qiáng)調(diào)收益產(chǎn)生的原因在于經(jīng)營，而且是企業(yè)主要的、正常的活動，經(jīng)營收益觀的目的在于對企業(yè)經(jīng)營狀況的評價和對經(jīng)營者業(yè)績的考核，特別是對經(jīng)營者主觀努力業(yè)績的評價。經(jīng)營收益基于利潤的可分配性，不包括因資產(chǎn)價格變動和非流動資產(chǎn)處理形成的利得。全面收益包括企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營和非業(yè)務(wù)經(jīng)營中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量或其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的增加。除了經(jīng)營收益之外，還包括利得。利得的產(chǎn)生與企業(yè)正常經(jīng)營無直接關(guān)系。因而，利得的產(chǎn)生并不經(jīng)常，屬于一種非常收益。
全面收益觀的形成是建立在利得或損失事項增多的基礎(chǔ)之上的，該觀念立足于企業(yè)實(shí)體確認(rèn)收益。這樣，既能反映企業(yè)經(jīng)營者主觀努力獲得的經(jīng)營收益，又能反映客觀原因形成的利得或損失，還能總括反映企業(yè)的收益，全面提供不同種類收益的信息，有利于正確處理各種財務(wù)關(guān)系。財務(wù)學(xué)的收益概念不同于會計學(xué)的收益概念，會計學(xué)收益概念的界定主要立足于收益的確認(rèn)與計量，而財務(wù)學(xué)收益概念的界定更側(cè)重于經(jīng)濟(jì)學(xué)的收益性質(zhì)，即堅持全面收益的觀點(diǎn)。財務(wù)學(xué)收益是指為了實(shí)現(xiàn)實(shí)物資本保全的期末凈資產(chǎn)大于期初凈資產(chǎn)的增量。3．成本。資本作為財務(wù)的基本要素，資本成本自然是財務(wù)管理的基本概念，是指企業(yè)為取得和使用資本而付出的代價。資本成本在財務(wù)管理中處于至關(guān)重要的地位，資本成本不僅是資本預(yù)算決策的依據(jù)，還是進(jìn)行重要財務(wù)決策、制定有關(guān)資本管理政策、評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的重要依據(jù)。此外，從資本運(yùn)動過程來看，除了要反映資本成本外，還要反映產(chǎn)品從研究、設(shè)計開發(fā)到制造、銷售等各個環(huán)節(jié)發(fā)生的各項資金耗費(fèi)。離開資金耗費(fèi)環(huán)節(jié)，收益就無從確定，更談不上收益分配，惟有如此，才能正確反映財務(wù)活動的效益。資本成本和產(chǎn)品成本都屬于產(chǎn)品耗費(fèi)，二者的不同在于產(chǎn)品成本的補(bǔ)償是對耗費(fèi)自身的補(bǔ)償，并且這種補(bǔ)償還會回到企業(yè)再生產(chǎn)過程中；而資本成本的補(bǔ)償是對資本所有者讓出資本使用權(quán)的補(bǔ)償，一旦從企業(yè)收益中扣除以后，就退出了企業(yè)生產(chǎn)過程，體現(xiàn)了一種利益分配關(guān)系。因此財務(wù)要素中的成本是一個廣義的概念，是指企業(yè)在經(jīng)營管理過程中為獲取收益而付出的各項資金耗費(fèi)。
4．財權(quán)。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)中的產(chǎn)權(quán)概念已經(jīng)滲透到財務(wù)實(shí)踐的各個方面和環(huán)節(jié)中，在企業(yè)財務(wù)中，產(chǎn)權(quán)更多地表現(xiàn)為財權(quán)，側(cè)重于對企業(yè)財力資源的配置。所謂的財權(quán)，是一種財力以及與之相伴隨的權(quán)利的結(jié)合。這里的財力表現(xiàn)的一種價值，是企業(yè)的財務(wù)資金——即資本，而相應(yīng)的權(quán)利便是支配這種財力所具有的權(quán)能。具體來說，財權(quán)表現(xiàn)為某一主體對財力所擁有的支配權(quán)，包括收益權(quán)、投資權(quán)、籌資權(quán)、財務(wù)預(yù)測決策權(quán)等。理想的財權(quán)是獨(dú)立的、明晰的，否則便成了與產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊相伴隨的財權(quán)關(guān)系，或稱作模糊的財務(wù)關(guān)系。財務(wù)管理之所以要強(qiáng)調(diào)財權(quán)這一要素在于：
首先，財權(quán)的獨(dú)立性是財務(wù)主體成立的首要條件和關(guān)鍵因素，按照理財主體假設(shè)與自主理財?shù)募僭O(shè)，理財主體必須有獨(dú)立的經(jīng)營權(quán)和財權(quán)。凡是成為理財主體的單位，都有財務(wù)管理上的自，即可以自主地從事財務(wù)活動。當(dāng)然，自主理財并不是說財權(quán)完全集中在財務(wù)人員手中，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，財權(quán)在所有者、經(jīng)營者和財務(wù)管理人員之間進(jìn)行分割。兩權(quán)分離的推行，使財權(quán)回歸企業(yè)，經(jīng)營者有權(quán)獨(dú)立地進(jìn)行財務(wù)活動，包括籌資、投資和分配等重要決策。“經(jīng)理革命”的出現(xiàn)，進(jìn)一步為企業(yè)成為理財主體奠定了基礎(chǔ)。
一、財務(wù)理論研究的邏輯起點(diǎn)應(yīng)具備的條件
1.財務(wù)理論起點(diǎn)應(yīng)具有內(nèi)生性。財務(wù)理論研究的邏輯起點(diǎn)應(yīng)該是財務(wù)理論的基本內(nèi)容或基本要素，它是財務(wù)理論體系中其他理論建立的基礎(chǔ)，即作為邏輯起點(diǎn)應(yīng)當(dāng)具備高度的內(nèi)在邏輯性。只有這樣，它才可能成為整個財務(wù)理論研究的主線，從而使該理論具有一定的拓展性和推演性。
2.財務(wù)理論起點(diǎn)必須能夠連接財務(wù)系統(tǒng)與理論環(huán)境。企業(yè)的財務(wù)體系是一個開放的系統(tǒng)，它不僅要從資本市場上獲取信息和資本，還要在資本市場上為其多余的資本尋找合適的投資渠道。這要求財務(wù)系統(tǒng)不僅要立足于微觀的財務(wù)主體，還要立足于宏觀的理財環(huán)境，財務(wù)理論的研究起點(diǎn)應(yīng)成為財務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)環(huán)境之間的橋梁。只有這樣，財務(wù)理論體系才能根據(jù)環(huán)境的變化作出調(diào)整，并指導(dǎo)理財活動。
3.財務(wù)理論起點(diǎn)必須能夠聯(lián)系財務(wù)理論與財務(wù)實(shí)踐。現(xiàn)代財務(wù)理論研究不僅注重規(guī)范性研究，更注重實(shí)證性研究，從而使現(xiàn)代財務(wù)理論更具實(shí)踐性和可操作性。財務(wù)理論和財務(wù)實(shí)踐之間的關(guān)系決定了財務(wù)理論的研究起點(diǎn)不僅要在財務(wù)領(lǐng)域起到出發(fā)點(diǎn)和統(tǒng)馭的作用，還必須將財務(wù)理論和財務(wù)實(shí)踐密切聯(lián)系起來。而且這個邏輯起點(diǎn)只能是惟一的，即財務(wù)基礎(chǔ)理論、財務(wù)應(yīng)用理論和財務(wù)實(shí)踐的邏輯起點(diǎn)是一致的。否則，多個邏輯起點(diǎn)只會引起理論結(jié)構(gòu)的混亂和不連貫。
二、當(dāng)前財務(wù)理論研究邏輯起點(diǎn)觀點(diǎn)的評述
1.環(huán)境起點(diǎn)論。環(huán)境起點(diǎn)論認(rèn)為：財務(wù)管理目標(biāo)、內(nèi)容及方法的變化，是理財環(huán)境綜合作用的結(jié)果，因此，現(xiàn)代財務(wù)理論研究必須適應(yīng)現(xiàn)財環(huán)境變化的要求，以現(xiàn)財環(huán)境作為其研究的邏輯起點(diǎn)。考察西方的財務(wù)理論，其發(fā)展與外部環(huán)境尤其是金融市場的發(fā)展密切相關(guān)。但由此把環(huán)境作為財務(wù)理論研究的邏輯起點(diǎn)，是不合適的。其內(nèi)在的缺陷表現(xiàn)為：第一，任何一門應(yīng)用學(xué)科，其目標(biāo)、內(nèi)容和方法都受環(huán)境影響頗深，那么由此斷定任何應(yīng)用學(xué)科理論研究的邏輯起點(diǎn)都是外部環(huán)境顯然是錯誤的。實(shí)際上財務(wù)環(huán)境只是研究財務(wù)理論的一個背景。第二，理財環(huán)境只是財務(wù)理論形成和發(fā)展的外部條件，而不是現(xiàn)代財務(wù)理論本身的基本內(nèi)容和基本要素。因此，將其作為邏輯起點(diǎn)難以給財務(wù)理論的深層次研究打下堅實(shí)的基礎(chǔ)。第三，理財環(huán)境復(fù)雜多變，以此作為邏輯起點(diǎn)來構(gòu)建財務(wù)理論結(jié)構(gòu)，是極不穩(wěn)定且難以成型的。
2.假設(shè)起點(diǎn)論。假設(shè)起點(diǎn)論認(rèn)為：任何一門獨(dú)立學(xué)科的形成和發(fā)展，都是以假設(shè)為邏輯起點(diǎn)的，因?yàn)樗鼮閷W(xué)科的理論和實(shí)務(wù)提供了出發(fā)點(diǎn)和基礎(chǔ)。一門獨(dú)立學(xué)科的理論研究當(dāng)然需要一些合理的假設(shè)，財務(wù)假設(shè)理論也是財務(wù)理論結(jié)構(gòu)中一個非常重要的理論問題。假設(shè)的重要性不可否認(rèn)，但是以財務(wù)假設(shè)作為理論研究的邏輯起點(diǎn)還存在一些問題。首先，財務(wù)假設(shè)是人們根據(jù)客觀環(huán)境作出的主觀設(shè)定，因此其科學(xué)性和合理性主要取決于財務(wù)運(yùn)行所處的外部環(huán)境。假設(shè)起點(diǎn)論難以克服理財環(huán)境的復(fù)雜多變所導(dǎo)致的缺陷，從而不利于現(xiàn)代財務(wù)理論的研究和發(fā)展。其次，該理論較多地借鑒了會計理論的研究思路。但過去一直以假設(shè)為邏輯起點(diǎn)的會計理論研究，也逐漸放棄了這種觀點(diǎn)，而改用實(shí)務(wù)性的會計目標(biāo)作為邏輯起點(diǎn)?？梢?，作為一門應(yīng)用性極強(qiáng)的學(xué)科，對其理論起點(diǎn)的確立不能僅考慮方法和邏輯上的成立，更要強(qiáng)調(diào)其實(shí)務(wù)性，即對實(shí)踐的指導(dǎo)意義。
3.本質(zhì)起點(diǎn)論。本質(zhì)起點(diǎn)論認(rèn)為：財務(wù)本質(zhì)體現(xiàn)了財務(wù)的內(nèi)在規(guī)律性，并具有客觀性和相對穩(wěn)定性，由此而進(jìn)行財務(wù)理論體系研究和發(fā)展是科學(xué)的、合理的。其實(shí)，長期以來我國的財務(wù)理論研究都是以“財務(wù)本質(zhì)”為起點(diǎn)，逐漸闡述財務(wù)的概念、財務(wù)管理的對象、原則。方法和任務(wù)等。這一觀點(diǎn)無疑符合我國傳統(tǒng)的哲學(xué)思維習(xí)慣，強(qiáng)調(diào)了財務(wù)不同于其他學(xué)科的獨(dú)特性。但是財務(wù)本質(zhì)是一個純粹的理論范疇，側(cè)重于財務(wù)基礎(chǔ)理論的研究。盡管它完全可以作為財務(wù)基礎(chǔ)理論的研究起點(diǎn)，但作為應(yīng)用理論的邏輯起點(diǎn)則顯得牽強(qiáng)，因?yàn)樨攧?wù)本質(zhì)并不具備溝通財務(wù)理論與實(shí)踐的特征。
4.目標(biāo)起點(diǎn)論。目標(biāo)起點(diǎn)論認(rèn)為：任何管理都是有目的的行為，只有確立了合理的目標(biāo)，才能實(shí)現(xiàn)高效的管理。這種觀點(diǎn)突出了理財目標(biāo)在財務(wù)理論結(jié)構(gòu)中的作用，也是理財理論趨于務(wù)實(shí)的一種表現(xiàn)。
1，畢業(yè)論文來源:
2，畢業(yè)論文類型:
二，畢業(yè)論文的意義，國內(nèi)外研究情況，本課題特點(diǎn)眾所周知，會計信息是經(jīng)濟(jì)決策的基礎(chǔ)。
投資者和債權(quán)人可以根據(jù)公司提供的會計信息，決定其投資和信貸活動，并進(jìn)而影響到公司的股價表現(xiàn)和資金成本，保證資金向真正有價值的公司流動，提高資源分配的效率和效果。如果會計信息不能真實(shí)地反映經(jīng)營活動，相關(guān)的決策必然缺乏可靠的基礎(chǔ)，資源分配的效率就無法得到保證，必然會帶來資源的浪費(fèi)，同時，會計信息還直接參與價值分配活動，如不同會計政策的選用，將直接影響到當(dāng)期的盈利水平和相應(yīng)的股利分配?？梢?上市公司會計信息的披露是十分重要的。會計信息的披露正確與否，充分與否無論是對公司本身而言，還是對投資者，債權(quán)人都有十分重要的意義。會計信息披露的重要使命就是真實(shí)客觀地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動過程及結(jié)果，向有關(guān)信息使用者提供準(zhǔn)確的信息，以便進(jìn)行科學(xué)決策。
隨著我國股票市場的不斷發(fā)展,股市的國際化，規(guī)范化程度正日益提高，我國股市的信息披露制度從無到有，已經(jīng)形成一套初步的信息披露制度，對維護(hù)股市秩序，保護(hù)廣大投資者利益起了積極作用。但由于我國特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，上市公司的出現(xiàn)與發(fā)展和其他國家相比還是比較晚的，而且其中也存在著一些問題.因此，深入揭示會計息披露存在的問題，尋找治理會計信息披露問題的對策，研究會計信息披露的展趨勢，以提高上市公司會計信息質(zhì)量，仍然是需要我們認(rèn)真探討的一個問題。
社會各界對上市公司財務(wù)報告有著廣泛的需求和強(qiáng)烈的依賴，所有的信息用戶對其均寄予厚望，希望藉此提高其決策的科學(xué)性。但會計信息披露并非至善至美，其中存在著許多缺陷。這些缺陷的存在，損害了會計信息的及時性，相關(guān)性和可靠性。因此，研究上市公司會計信息披露的發(fā)展趨勢是十分必要的。超級秘書網(wǎng)
三，畢業(yè)論文研究的主要內(nèi)容，重點(diǎn)，難點(diǎn)
本畢業(yè)論文主要通過分析上市公司會計信息的重要性及其對各方面(對公司本身，投資者，債權(quán)人等等)的影響，指出會計信息披露的重要性。對目前上市公司會計信息的披露模式及其內(nèi)容進(jìn)行分析，指出其存在的缺陷與不足,以及需要改正和完善的地方。通過對上市公司會計信息披露內(nèi)容中的幾個重要組成部分(例如資產(chǎn)負(fù)債表，損益表，現(xiàn)金流量表等)的不足和需改進(jìn)完善之處來預(yù)測會計信息披露的發(fā)展趨勢。本畢業(yè)論文的重點(diǎn)在于通過對會計信息披露的模式的分析與研究，指出其缺陷與不足，從而做出會計信息披露的發(fā)展趨勢預(yù)測。
本文的難點(diǎn)在于通過分析上市公司會計信息披露的模式中所存在的不足來預(yù)測會計信息披露的發(fā)展趨勢。
四，畢業(yè)論文研究方法(或技術(shù)路線)
當(dāng)前群眾反映的主要問題：一是管理制度執(zhí)行不力。有的村社根本就未建立與財務(wù)相關(guān)的管理制度；有的民主理財和村民代表會議制度不健全，不完善；有的雖有制度，但執(zhí)行不力，制度形同虛設(shè)。二是監(jiān)督糾正乏力。不少鄉(xiāng)鎮(zhèn)缺乏專門監(jiān)督機(jī)構(gòu)對村社財務(wù)進(jìn)行監(jiān)督檢查；有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)雖有監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但卻未認(rèn)真履行職能，更缺乏保證工作正常運(yùn)行的相關(guān)制度，甚至對有的村社五六年未進(jìn)行過審計檢查。三是收支項目混亂。有的收支項目不按規(guī)定設(shè)置，或隨意設(shè)項攤派集資，有的項目應(yīng)收卻未收足，有的項目又出現(xiàn)重復(fù)收費(fèi)。四是會計帳目混亂。多數(shù)村社沒有成型的帳簿，記帳方式五花八門，有的半年甚至隔年做帳，極為混亂；有的單據(jù)無經(jīng)手人、證明人、審批人，或以白條入帳；有的記帳單據(jù)散失，無據(jù)可查。五是財務(wù)人員素質(zhì)低。絕大部份村社財會人員，未受過專業(yè)知識培訓(xùn)，不懂財務(wù)管理的基本知識；有的村社無專人管理財務(wù)，村支書當(dāng)家管錢管帳，既是財務(wù)審批人，又是會計、出納，一人獨(dú)攬，一個口袋裝票子，一個口袋裝條子。
如何解決好目前村社財務(wù)管理存在的熱點(diǎn)問題？
我區(qū)平昌縣采取建立村級財經(jīng)組和鄉(xiāng)鎮(zhèn)財經(jīng)辦的管理體制，是一個對癥下藥的好辦法。貴刊第2期作了概略報道?，F(xiàn)將他們的具體作法，再作進(jìn)一步論述。
一、建立新的管理機(jī)制一是工作機(jī)制。
鄉(xiāng)鎮(zhèn)財經(jīng)辦按“五統(tǒng)一”、“四不變”的原則運(yùn)行。五統(tǒng)一，即：統(tǒng)一辦公，統(tǒng)一調(diào)度使用人員，統(tǒng)一收取解繳稅費(fèi)，統(tǒng)一規(guī)劃組織培植財源，統(tǒng)一按性質(zhì)及用途使用資金。四不變，即：機(jī)構(gòu)不變，職責(zé)不變，資金性質(zhì)及用途不變，供給關(guān)系不變。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財經(jīng)辦在鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委、政府的領(lǐng)導(dǎo)下工作，業(yè)務(wù)受上級主管部門指導(dǎo)。村財經(jīng)組在村黨支部、村委會的領(lǐng)導(dǎo)下工作，業(yè)務(wù)受鄉(xiāng)鎮(zhèn)財經(jīng)辦指導(dǎo)。在帳務(wù)體系設(shè)置上，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財經(jīng)辦共設(shè)置總預(yù)算會計帳、稅費(fèi)征解會計帳、單位預(yù)算會計帳和集體經(jīng)濟(jì)會計帳，并在同一銀行(信用社)開設(shè)存款帳戶。村級財經(jīng)組按代收稅費(fèi)與本級收支分別設(shè)帳的原則，設(shè)稅費(fèi)征解會計帳，農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織帳，“兩工”(義務(wù)工、積累工)使用帳。
二是崗位設(shè)置。
鄉(xiāng)鎮(zhèn)財經(jīng)辦設(shè)置11個崗位，主任1人，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)長兼任，副主任2人，分別由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所長、農(nóng)經(jīng)站長兼任，設(shè)總預(yù)算會計、征解會計、單位預(yù)算會計、集體經(jīng)濟(jì)會計、統(tǒng)計員、總出納員各1人，稅收征管員兩人。除稅收征管員由上級地稅部門確定外，其余崗位人選，均由鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委、政府征求上級財政、農(nóng)業(yè)主管部門的意見后確定，并根據(jù)財經(jīng)辦副主任德才素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，確定其第一副主任，主持財經(jīng)辦日常工作。財經(jīng)辦的總預(yù)算會計、征解會計、單位預(yù)算會計，由財政人員擔(dān)任，集體經(jīng)濟(jì)會計、統(tǒng)計員、總出納員，由農(nóng)經(jīng)人員擔(dān)任。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財經(jīng)辦人員編制除主任外，一律按鄉(xiāng)鎮(zhèn)總?cè)丝诖_定，1.5萬人以下的鄉(xiāng)鎮(zhèn)8人，1.5萬人至2萬人的鄉(xiāng)鎮(zhèn)9人，2萬人以上的鄉(xiāng)鎮(zhèn)10人，其人員編制少于崗位設(shè)置的，實(shí)行兼職。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所、農(nóng)經(jīng)站人員，按照“定崗定責(zé)、公平競爭”的原則擇優(yōu)上崗，其余富余人員，一律按有關(guān)規(guī)定合理分流。村財經(jīng)組設(shè)組長1人，由村主任兼任，會計、統(tǒng)計及稅收代征員1人，由村文書兼任，出納員1人，由其他村干部兼任。村財經(jīng)審查監(jiān)督組設(shè)組長1人，由村黨支部書記兼任，各農(nóng)業(yè)社社長和村民代表為成員，其村民代表不得少于成員總數(shù)的三分之一。村財經(jīng)組和村財經(jīng)審查監(jiān)督組成員，由村黨支部報鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委、政府審批確認(rèn)。村財經(jīng)組成員一律兼職兼薪；村財經(jīng)審查監(jiān)督組成員，原則上不實(shí)行兼職兼薪，以利監(jiān)督管理，但對其中的村民代表實(shí)行誤工定額補(bǔ)助辦法，列入村級財務(wù)預(yù)算支出。
三是監(jiān)督機(jī)制。
鄉(xiāng)鎮(zhèn)財經(jīng)辦帳務(wù)，除接受各自主管部門內(nèi)審?fù)?，還必須接受審計、統(tǒng)計部門的監(jiān)督。村財經(jīng)組，除接受鄉(xiāng)鎮(zhèn)財經(jīng)辦的審查監(jiān)督外，還要接受村財經(jīng)審查監(jiān)督組的監(jiān)督，并定期向群眾公布帳務(wù)，接受群眾監(jiān)督。同時，還相應(yīng)建立健全了各項規(guī)章制度和管理辦法，以規(guī)范和協(xié)調(diào)財經(jīng)辦和村財經(jīng)組工作。特別是村級財經(jīng)組建立后，村級財權(quán)有所擴(kuò)大，為防止貪污、挪用國家、集體資金，相應(yīng)建立了票據(jù)管理、稅費(fèi)解繳、村社干部財產(chǎn)抵押上崗制度，切實(shí)規(guī)范工作程序和工作行為。
四是激勵機(jī)制。
以前村級只有事權(quán)，沒有財權(quán)。財務(wù)管理改革后，統(tǒng)一了事權(quán)和財權(quán)，調(diào)動了村干部的積極性。對村干部實(shí)行基礎(chǔ)、職務(wù)、績效結(jié)構(gòu)工資制，其績效工資上不封頂，下不保底；同時實(shí)行兼職兼薪，多勞多得，以激發(fā)村干部的工作熱情。對村干部還實(shí)行離職保障制度，任期滿三年的，可享受離職保障金，以解除村干部后顧之憂。
調(diào)整鄉(xiāng)村利益格局要充分發(fā)揮鄉(xiāng)鎮(zhèn)和村級兩個積極性，必須重點(diǎn)把握兩點(diǎn)：(1)有利于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政增收。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財經(jīng)辦統(tǒng)一收取稅費(fèi)后，分別按資金性質(zhì)入庫，統(tǒng)一調(diào)度資金，以杜絕稅費(fèi)漏征。(2)村上應(yīng)得的利益必須歸村，使其得到實(shí)惠。一是村上的集體經(jīng)濟(jì)收入，不允許鄉(xiāng)鎮(zhèn)平調(diào)或提成；二是當(dāng)年新增生豬屠宰稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，按70％返還給村；三是按比例計付稅收代征手續(xù)費(fèi)。農(nóng)業(yè)稅按0.5％，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、工商稅和其他稅收按1.5％計付；四是按比例提取代收鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌等手續(xù)費(fèi)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌按3％提取，“兩金”按1.5％提取，代收款、以資代勞款按6％提取；除此之外的其它手續(xù)費(fèi)，均由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財經(jīng)辦按照體制要求，統(tǒng)一提取撥付，村級一律不得自行提取。
提高了干部素質(zhì)
要鞏固村級財務(wù)改革成果，認(rèn)真執(zhí)行改革后的村級財經(jīng)管理制度，使之健康運(yùn)轉(zhuǎn)，關(guān)鍵在于提高基層干部素質(zhì)。一是認(rèn)真實(shí)行鄉(xiāng)鎮(zhèn)及村級干部推選制，這是建立鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村級財經(jīng)制度的重要前提。要配好鄉(xiāng)鎮(zhèn)財經(jīng)辦、村級財經(jīng)組和財經(jīng)審查監(jiān)督組的班子，必須按德才兼?zhèn)涞脑瓌t，搞好鄉(xiāng)鎮(zhèn)長和村干部的推選，把思想政治好、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、作風(fēng)正派、群眾真正信任的同志，選撥到鄉(xiāng)鎮(zhèn)長和村干部崗位上來，以確保農(nóng)村財經(jīng)工作的順利開展。有了健全較好的領(lǐng)導(dǎo)班子，才能徹底理清村與鄉(xiāng)鎮(zhèn)之間、村與社之間、村與農(nóng)戶之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，摸清鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所、農(nóng)經(jīng)站和村委會的債權(quán)債務(wù)。至于村級財務(wù)改革前的債權(quán)債務(wù)，應(yīng)明確責(zé)任，由財政所、農(nóng)經(jīng)站和村社，各自逐步消化，涉及經(jīng)濟(jì)問題的干部，必須按有關(guān)法規(guī)進(jìn)行處理。二是搞好業(yè)務(wù)培訓(xùn)。由縣委組織部牽頭，以縣財政局、地稅局、農(nóng)業(yè)局為主，首先對建立村級財經(jīng)工作組成員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，然后分兩批對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財經(jīng)辦和村財經(jīng)組成員、村財經(jīng)組會計(文書)進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。今后對村財經(jīng)組會計，還將進(jìn)一步組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，經(jīng)考核合格，持證上崗，并按
《會計法》和《四川省會計管理條例》的規(guī)定，納入財政部門統(tǒng)一管理。
初見成效
建立村級財經(jīng)組，實(shí)行村級財務(wù)預(yù)決算制度，是農(nóng)村財經(jīng)管理體制的一項重大改革。它對擴(kuò)大農(nóng)村基層民主，轉(zhuǎn)變鄉(xiāng)鎮(zhèn)工作方式，調(diào)動村級組織和村社干部積極性，落實(shí)“村務(wù)公開，民主監(jiān)督”，改善黨群關(guān)系，以及促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展，都有著重要的作用。到1998年11月底，該縣60個鄉(xiāng)鎮(zhèn)財經(jīng)辦，448個村財經(jīng)組和村財經(jīng)審查監(jiān)督組，已相繼全部建立，并正式運(yùn)行。從目前情況看，工作開展和機(jī)制運(yùn)行較為順利，并初見成效。
(一)理順了財務(wù)關(guān)系，增強(qiáng)了財務(wù)透明度。
一是清理債權(quán)債務(wù)及其它財務(wù)關(guān)系。全縣共清出往來款項1.8億元，并具體制定了清結(jié)規(guī)劃。二是建立了兩套較為科學(xué)合理的帳務(wù)體系，明確劃分上交鄉(xiāng)鎮(zhèn)資金和村級的應(yīng)得利益，相應(yīng)制定了農(nóng)戶稅費(fèi)結(jié)算三聯(lián)單(征收聯(lián)、記帳聯(lián)、農(nóng)戶對帳聯(lián))，及時進(jìn)行稅費(fèi)結(jié)算。三是收支業(yè)務(wù)，堅持“一個口子進(jìn)，一個漏斗出，一支筆審批”，出納與會計分設(shè)，錢帳分管，農(nóng)民負(fù)擔(dān)核算分開，村級財務(wù)公開，從而改變了以往“一人當(dāng)家”的包包帳，頗受農(nóng)民歡迎。
(二)方便了群眾，減輕了農(nóng)民負(fù)擔(dān)。
農(nóng)戶可以隨時到財經(jīng)組辦理結(jié)算業(yè)務(wù)，既不耽誤農(nóng)時，又不會出錯亂，群眾深感方便。村上有了一定的財力，可以抵御農(nóng)村小范圍的自然災(zāi)害，也可以幫助特困戶、受災(zāi)戶安排生活，發(fā)展生產(chǎn)。駟馬鎮(zhèn)龍臺村對5戶特困戶的農(nóng)業(yè)稅全減，并用村級資金戶平購買200斤碳氨發(fā)展生產(chǎn)。該縣有30個村拿出73萬元資金，興辦竹木器及農(nóng)副產(chǎn)品加工等村辦企業(yè)，以增加村級收入，逐步消化村社歷史債務(wù)，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)。
(三)防止了稅費(fèi)流失，增加了財政收入。
村社干部對稅源增減變化情況心中有數(shù)，一有稅源即可隨時征收。特別是對全家外出務(wù)工，土地轉(zhuǎn)移承包，由誰承擔(dān)稅費(fèi)，何時回家，都能掌握情況，隨到隨收。對走鄉(xiāng)串戶搞個體經(jīng)營的商販，切實(shí)加強(qiáng)了納稅監(jiān)督，堵住了稅費(fèi)流失。通過上述措施，防止了稅收流失，相應(yīng)增加了財政收入，該縣元山、蘭草兩區(qū)去年稅費(fèi)任務(wù)完成較好，居全縣一、二位，并清回歷年尾欠達(dá)470余萬元，其中收回全家外出務(wù)工農(nóng)戶歷年欠稅欠費(fèi)12萬元。
(四)調(diào)動了村社干部當(dāng)家理財?shù)姆e極性。
過去村社干部工資由鄉(xiāng)鎮(zhèn)發(fā)給，對生產(chǎn)發(fā)展如何，收入完成多少，都無直接利害關(guān)系，致使村上無財力，實(shí)為一個空架子。建立村級財經(jīng)組后，村級有了一定的財力，對村社干部的工資，采取績效工資制，按照兼職兼新的原則，由村財務(wù)支付，每月少則100元，多的300元，比原鄉(xiāng)鎮(zhèn)發(fā)給的標(biāo)準(zhǔn)工資大大提高。同時，建立了離職保障金，解除了村干部的后顧之憂。這樣，村社干部如果不抓生產(chǎn)發(fā)展，必然影響經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成，使工資待遇得不到保障。因此，該縣的村社干部，都積極狠抓農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，努力開辟財源，為財政增稅，農(nóng)民增收。既體現(xiàn)了他們的工作積極性和主動性，又適應(yīng)了大力發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的客觀形勢。
(五)有利于完成稅費(fèi)任務(wù)。
建立村級財經(jīng)組后，征管人員相對增加，征管力度隨之加強(qiáng)，改按季度征收為常年征收，克服了財政所、農(nóng)經(jīng)站坐點(diǎn)扣收，面對千家萬戶核對帳務(wù)，催收尾欠，而出現(xiàn)人力不足和進(jìn)度緩慢的弊端。
該縣張公鄉(xiāng)泥池村1998年稅費(fèi)任務(wù)24.8萬元，歷年尾欠8萬元，至當(dāng)年11月底，不僅提前完成全年任務(wù)，而且收回尾欠3.2萬元。同時，該村還用自有財力新建了300平方米的財經(jīng)組辦公室。
(六)有利于樹立政府形象，密切干群關(guān)系。
近年來，農(nóng)村稅費(fèi)尾欠愈來愈大，導(dǎo)致部份鄉(xiāng)鎮(zhèn)某些必要支出不能保證，甚至舉債度日，步履維艱。村級財務(wù)改革之前，為了完成任務(wù)，保障支出，只能由政府組織力量，集中抓回收工作，難免不出現(xiàn)一些強(qiáng)迫命令行為，在一定程度上影響了政府形象。建立村財經(jīng)組后，由于村社干部接觸群眾近，掌握情況準(zhǔn)，由他們負(fù)責(zé)征收稅費(fèi)，可因人而異，見逢插針，改突擊征收為常年征收，不僅使農(nóng)戶自覺交納各種稅費(fèi)，而且化解了許多矛盾。這就改變了以往坐點(diǎn)扣收和強(qiáng)迫硬逼行為，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部從“催種催收”中解脫出來，專心致志地抓環(huán)境建設(shè)，培植收入大戶，狠抓科技和流通，真正實(shí)現(xiàn)了工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移。
(七)有利于加強(qiáng)監(jiān)管，培植重點(diǎn)財源。
鄉(xiāng)鎮(zhèn)財經(jīng)辦的工作重點(diǎn)，從過去一味抓收入轉(zhuǎn)到抓財務(wù)監(jiān)管和重點(diǎn)財源建設(shè)上來，著力對村級財經(jīng)組進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和財務(wù)監(jiān)管，清理整頓重點(diǎn)村和重點(diǎn)單位財務(wù)，積極組織資金供應(yīng)，大抓項目發(fā)展。
該縣青鳳鄉(xiāng)財經(jīng)辦用2萬元購買3畝水面堰塘養(yǎng)魚，投入5萬元辦起了養(yǎng)雞場，并與外地廠家合作建立了薯類粉絲加工廠，預(yù)計1999年可創(chuàng)稅利3萬余元。
(八)有利于精簡機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)基層建設(shè)。
