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關鍵詞：環(huán)境保護；保險政策；優(yōu)勢；依存條件
環(huán)境保護的政策有很多，按通常的分類方法可從橫向和縱向進行分類。從縱向可分為總政策、各個部門或領域的基本政策、各個部門或領域的具體政策等；從橫向可分為環(huán)境管理政策、環(huán)境經(jīng)濟政策、環(huán)境技術政策、環(huán)境產(chǎn)業(yè)政策和環(huán)境國際合作與交流政策。OECD的一份調(diào)查表明，目前各國已越來越多地依賴于經(jīng)濟手段。
一、環(huán)境保護中的一般經(jīng)濟政策
環(huán)境經(jīng)濟政策是指運用經(jīng)濟手段特別是價格杠桿來解決環(huán)境污染、生態(tài)破壞等問題，開展環(huán)境保護工作的相關政策。一般經(jīng)濟政策主要包括：征收排污費、生態(tài)環(huán)境補償費、資源稅（費），環(huán)境保護經(jīng)濟優(yōu)惠政策，環(huán)境保護投資政策以及建立健全環(huán)境資源市場政策等等；金融政策包括軟貸款、貼息貸款、商業(yè)貸款、優(yōu)惠貸款和環(huán)境保護基金等。
二、環(huán)境保護中的保險政策及其優(yōu)勢
環(huán)境保護中的保險政策屬環(huán)境責任保險政策。環(huán)境責任保險又被稱為“綠色保險”，一般認為環(huán)境責任保險是以被保險人因污染水、土地或空氣等環(huán)境資源依法應承擔的賠償責任作為保險對象的保險，它要求投保人依據(jù)保險合同按一定的保險費率向保險機構繳納保險費，當被保險人因污染環(huán)境而應承擔損害賠償和治理責任時，就由保險公司代為支付法定數(shù)額的保險金。環(huán)境責任保險屬于責任保險的范疇。
近幾年，自然災害頻繁發(fā)生，各種人為活動加劇了對生態(tài)的破壞，這些逐步成為制約經(jīng)濟發(fā)展的瓶頸。而環(huán)境責任保險具有風險評價、風險監(jiān)察和損害救濟等功能，能保障環(huán)境侵權受害人的權利救濟、環(huán)境污染的及時治理和減輕企業(yè)運作中的環(huán)境責任。因此，環(huán)境責任保險成為解決環(huán)境污染問題的一種行之有效的方法。與其他手段相比，環(huán)境責任保險具有以下優(yōu)點：
（一）環(huán)境責任保險的作用機制與眾不同
環(huán)境責任保險是分散危險和消化損失的制度，同時也是一種能夠把經(jīng)濟因素和環(huán)境風險聯(lián)系在一起的機制。它激勵經(jīng)營者更加謹慎地從事經(jīng)營活動。保險市場通過把風險轉(zhuǎn)化為相對少和固定的保費，以此來避免經(jīng)營者從事經(jīng)營時可能面對的巨大的不確定的風險。否則，經(jīng)營者在面對可能出現(xiàn)的發(fā)展機會和巨大風險并存的局面時將進退維谷。同時，經(jīng)營者可以通過保險獲得補償，迅速恢復生產(chǎn)，并且保險的存在可以減少交易各方的交易費用。
（二）環(huán)境責任保險符合現(xiàn)代環(huán)境法污染者負擔原則
保險是通過集中危險相近的人所共同組成的。在環(huán)境責任保險中，由潛在的污染者組成一個危險共同體，通過繳納保險費形成風險基金，當污染者造成他人損害時，透過保險人對他人所受環(huán)境損害進行賠付。因此，環(huán)境損害的風險實際上是由繳納保險費的責任共同體來承擔的，也即是全體污染者來共同承擔的，而非由其他人承擔，所以它符合環(huán)境法中污染者負擔的原則。
（三）環(huán)境責任保險能促使被保險人加強環(huán)保工作，從而有效地減少污染的發(fā)生
環(huán)境責任保險的出現(xiàn)雖然不能達到阻止環(huán)境污染發(fā)生的作用，但環(huán)責險市場可以通過厘定不同的保險費率、確定不同的保障范圍來控制激勵被保險人改善安全措施以此減少污染風險。例如，保險人可以在基本費率的基礎上實行差別費率。對環(huán)保設施完善，運作良好的經(jīng)營者實行優(yōu)惠費率；對環(huán)保設施不健全的經(jīng)營者，提高費率，征收高額保險費、促進其健全環(huán)保設施。在德國，保險公司給予行駛公里數(shù)少于特定里程數(shù)的車主以折扣費率，有效地減少了能源的排放，促進了環(huán)境的保護。RheinLandVersicherung公司在其客戶能提供一張公共交通的年票時，將對其實行優(yōu)惠費率。而建筑保險的保險人則通過對符合環(huán)保設計標準和使用綠色環(huán)保材料的投保人提供折扣的方法來提高環(huán)境質(zhì)量。另外，保險公司作為證券市場的投資者具有掌控資金投向的權利，可以把資金投入到從事防止環(huán)境污染生產(chǎn)的企業(yè)中去。不僅如此，還可以雇傭?qū)I(yè)的風險管理專家對被保險人所從事的活動進行管理，來實現(xiàn)經(jīng)營利潤，同時提升環(huán)境質(zhì)量。最后，保險人還可以通過日常監(jiān)督減少造成環(huán)境損害的風險?？梢栽诒沃性O立控制條款：保險人或其人隨時均有不經(jīng)預先通知前往查看被保險人設施的權利，以促使被保險人改進措施及避免事故的發(fā)生。
（四）環(huán)境責任保險增強了侵權行為法的補償功能
從過錯責任到無過錯責任的修正使侵權行為法加強了對受害者的保護，但并未增強雙方的補償功能。對于經(jīng)營者來說，必然導致負擔成本加重，從而對社會發(fā)展造成一定的消極影響；對于受害人來說，在加害人償付能力有限的前提下，面對繁復的訴訟程序，受害人未必能得到相應的補償。而環(huán)境責任保險將風險分散于社會各成員的機制無疑增強了侵權賠償能力。通過環(huán)境責任保險，污染者只需繳納一定的保費，若損害事故發(fā)生，由保險人負責賠償，從而減輕其負擔；受害人也能從具有雄厚財力的保險人處迅速獲得理賠，避免了因加害人財力不足無法獲得賠償情況的發(fā)生，從而既維護了社會穩(wěn)定，又不影響社會發(fā)展的活力，形成了雙贏的局面。
（五）環(huán)境責任保險具有再保險、巨災風險證券化等分散風險的途徑
環(huán)境損害具有污染范圍廣、受害人數(shù)眾多以及損害后果嚴重等特點，因此，發(fā)生巨災風險的可能性很大。如果僅僅依靠一般經(jīng)濟手段去解決往往只是杯水車薪，而環(huán)境責任保險作為環(huán)境保護的保險手段具有其他手段所不具有的風險分散功能。它可以通過再保險、共同保險、巨災風險證券化等保險技術將巨額風險分散到遍布全球的保險人中去。如1992年在美國佛羅里達州南部發(fā)生的安德魯颶風（HurricaneAndrew）是美國歷史上損失最為慘重的一次自然災害，造成了巨大的損失。而后保險人為其支付的155億美元保險賠償金，對于災后重建和社會穩(wěn)定起到了巨大的作用，充分顯示了保險業(yè)對抗巨災風險的能力。
三、環(huán)境責任保險制度依存條件分析
環(huán)境責任保險的諸多優(yōu)點固然令人心動，但自環(huán)境責任保險進入中國之后，為何發(fā)展之路卻頻頻受挫呢？參照西方發(fā)達國家環(huán)境責任保險的發(fā)展歷程不難得出以下結論：環(huán)境責任保險的存活是需要一些特殊的依存環(huán)境和條件的。
（一）環(huán)境責任保險存活的社會思想基礎是環(huán)境風險責任的社會化原理
風險的客觀存在及其危害后果是保險制度產(chǎn)生、存續(xù)的基礎和前提條件。隨著社會生活日益多元化，每個單個個體接觸不安全因素的可能性也隨之增大，這促使個人轉(zhuǎn)移風險和社會分攤風險，即風險社會化原理被社會廣泛認同。人們開始尋找一種社會化的風險分散機制，以保證自己正常的生產(chǎn)生活秩序不因某次事故而受到影響。環(huán)境責任保險正是這種環(huán)境風險責任社會化觀念下的產(chǎn)物。它是人們在環(huán)境污染事故不斷出現(xiàn)、公眾環(huán)境意識不斷增強企業(yè)賠償能力明顯不足的情況下，要求社會分攤環(huán)境損害賠償風險的一種做法，風險責任社會化為環(huán)境責任保險的建立提供了社會思想基礎，從而為根本上解決環(huán)境損害賠償提供了較為堅實的物質(zhì)保障。
（二）完善的法律環(huán)境是環(huán)境責任保險制度建立的基礎
環(huán)境責任保險的發(fā)展取決于法律環(huán)境的健全及其執(zhí)行力度的強弱，完善的法律環(huán)境和有效的民事侵權體系是環(huán)境責任保險制度建立的基礎。環(huán)境責任保險最發(fā)達的地方就是那些擁有健全法律制度的地方，歐美發(fā)達國家成功的環(huán)保實踐無不證明了這一點。美國采用污染者付費的原則，而且，政府還可以采取貨幣賠償或者刑事制裁的方式，對污染者處以嚴厲的懲罰。歐盟成員國也無不采用法律手段，加大對環(huán)境污染者的懲處。1997年，《歐盟政策聲明》指出“防止和消除污染侵害的費用，必須作為一項原則由污染者來承擔?！蓖晟频姆森h(huán)境和民事侵權體系維護了社會生活的正常秩序，并提供了主體權利受到侵害時的保護救濟機制，是人類社會不可缺少的“安全閥”，以此為基礎而產(chǎn)生的環(huán)境責任保險所發(fā)揮的功能正是其折射。
（三）非經(jīng)濟利益因素的推動是環(huán)境責任保險制度建立的基礎保障
在環(huán)境責任保險中，環(huán)境損害具有損失難以確定性、損害行為與結果之間的因果關系不明確性、損害的長期性、復雜性以及損害后果的嚴重性等特點，這與傳統(tǒng)保險具有明顯的不同。尤其是在污染責任保險中的公害污染，工業(yè)活動從設廠排放廢物開始，即存在發(fā)生損害的確定性，是重復或繼續(xù)的現(xiàn)象，非偶然和不可預見。因此，這與傳統(tǒng)保險領域中以偶發(fā)及不可預見或不可抗力事故作為保險對象相矛盾。1978年l0月在馬德里舉行的國際保險協(xié)會第五次全球會議上，保險人就曾基于上述特性而拒絕承保?；诃h(huán)境損害的特殊性可知環(huán)境責任保險不能和傳統(tǒng)領域相提并論。為此，美國、瑞典、德國等國家都采用了強制保險的模式，通過政府干預，并結合各種經(jīng)濟刺激手段，才得以激發(fā)環(huán)境保險市場。因此國家對于保險公司應給予積極的扶持政策，鼓勵保險公司承保。
（四）厘定恰當?shù)谋ｋU費率是環(huán)境責任保險制度存在的關鍵因素
保險費率是否合理直接決定了市場的供需和環(huán)境保險功能的實現(xiàn)。環(huán)境責任保險中存在著逆向選擇，即污染風險高的企業(yè)更傾向于利用保險來轉(zhuǎn)嫁損害，但污染風險低的企業(yè)由于保險費的厘定不合理而導致無力投保。由于參加投保的都是風險高的企業(yè)，因此，保費總額不足以進行損害賠償致使保險公司失去運營基礎。另外，如果遵循公平原則，根據(jù)風險實際情況厘定不同的保險費率，風險高的交納的保險費多，風險低的交納的保險費少，這樣的話，一些風險很高的企業(yè)根本無力承擔巨額保險費，必然會造成企業(yè)的無保險現(xiàn)象、環(huán)境和受害者的無保護狀態(tài)。因此，保險費率的確定必須兼顧保險公司經(jīng)濟利益和環(huán)境保險的價值追求，并結合國家的環(huán)境保險政策，做到公平、合理與適當。
（五）公民的環(huán)保和法律意識是推動環(huán)境責任保險發(fā)展的動力
環(huán)境責任保險業(yè)的發(fā)展不僅取決于一國相關制度的安排，而且也取決于公民的環(huán)境意識水平。環(huán)境責任保險制度的興起與公民環(huán)境意識和法律意識密切相關。只有當公民對自身的環(huán)境權益和法定權利有了充分的認識，公眾才能積極的投保環(huán)境責任保險，環(huán)境責任保險制度才可能得以長足的發(fā)展。因此，公民的環(huán)境意識和法律意識的提高是推動環(huán)境責任保險不斷發(fā)展的動力之一。
四、啟示
從以上的分析可以看出，環(huán)境責任保險的生存土壤目前在我國并不完全具備，仍存在許多亟待解決的問題，因此我們應該借鑒國外的現(xiàn)有做法，完善環(huán)保法律和監(jiān)督管理體制，提高社會公眾的法律意識，加強政府對環(huán)境責任保險的支持力度，另外還要深入研究環(huán)境責任保險理論、加快產(chǎn)品開發(fā)和費率厘定合理化的步伐，從而使環(huán)境責任保險在我國得到又快又好地發(fā)展。
參考文獻：
1、周珂,劉紅林.論我國環(huán)境侵權責任保險制度的構建[J].政法論壇(中國政法大學報),2003(5).
關鍵詞：企業(yè)內(nèi)部；內(nèi)部控制；控制理論；控制環(huán)境；風險評估
Abstract:Asabusinessmanagementsystem''''sinsub-system---internalcontrol,producesfromituntilnow,hasexperiencedhasdevelopedandconsummatestwostages.Byitshistoricaldevelopment,maydiscoverthattheinternalcontroltheproductionandthedevelopmenthaveitsprofoundroot,namely:Economicalrootandsocialroot.
keyword:Inenterprise;Internalcontrol;Controltheory;Controlenvironment;Riskassessment
一、內(nèi)部控制產(chǎn)生與發(fā)展的歷史回溯
20世紀40年代以后，內(nèi)部控制實踐與理論得到了廣泛的應用與突飛猛進的發(fā)展，內(nèi)部控制完成了其主體內(nèi)容的構建，其各項構成要素和控制措施也零星可見，散布于企業(yè)各項管理制度和實務中，但未從理論上進行總結，把內(nèi)部控制當作管理的附屬。1949年美國會計師協(xié)會的審計程序委員會在《內(nèi)部控制，一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當局和獨立注冊會計師的重要性》的特別報告中，承認內(nèi)部控制超越了與財務部門直接相關的事項。1958年10月，該委員會的第29號審計程序公告《獨立審計人員評價內(nèi)部控制的范圍》，對內(nèi)部控制的定義重新進行了表述，將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩類。進入20世紀80年代以后，內(nèi)部控制理論的研究又有了新的進展，西方學術界在對內(nèi)部控制理論進行研究時，亦已認識到內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制的不可分割性和相互聯(lián)系性，但重點逐步從一般含義向具體內(nèi)容深化。這一變化的標志是1988年4月AICPA的《審計準則公告第55號》，規(guī)定從1990年1月起以文告取代1972年的《審計準則公告第1號》。該公告的頒布和實施是內(nèi)部控制理論研究的突破性成果，它首次以“內(nèi)部控制結構”一詞代替原有的“內(nèi)部控制”。指出：“企業(yè)的內(nèi)部控制結構包括為提供企業(yè)特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序?！辈⒚鞔_解釋了內(nèi)部控制結構的三要素，即控制環(huán)境、會計制度、控制程序及它們的具體內(nèi)容。20世紀90年代后，由美國會計學會、注冊會計師協(xié)會、國際內(nèi)部審計人員協(xié)會等組織參與的“發(fā)起組織委員會”（簡稱為COSO）報告《內(nèi)部控制———整體框架》。1996年美國注冊會計師協(xié)會發(fā)《審計準則公告第78號》，全面接受COSO報告的內(nèi)容，并從1997年1月起取代1988年的《審計準則公告第55號》。公告中指出內(nèi)部控制是由一個企業(yè)董事會、管理階層和其他人員實現(xiàn)的過程。旨在為實現(xiàn)經(jīng)營的效果和效率、財務報告的可靠性、符合適用的法律和法規(guī)等目標提供保證。將內(nèi)部控制結構分為控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督5個要素。
縱觀內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展歷史軌跡，其理論和概念的演變就本質(zhì)而言，可以分為兩個階段，即形成階段和發(fā)展與完善階段。20世紀80年代前，人們對內(nèi)部控制的認識源于內(nèi)部牽制的理論假設，這一階段的特點為：在企業(yè)內(nèi)部形成了比較系統(tǒng)的內(nèi)部控制措施、程序和方法，基本上形成了業(yè)務處理程序化、業(yè)務分工標準化、企業(yè)員工間協(xié)作與制約制度化，以及與經(jīng)營目標關聯(lián)化的理論格局。另一方面，我們也可以發(fā)現(xiàn)這一理論在于以內(nèi)部會計控制為主，重點集中在如何防弊糾錯上，使內(nèi)部控制在面對企業(yè)管理實際時顯得過于消極和狹窄。鑒于此，20世紀80年代以后，受系統(tǒng)論、控制論等理論的影響，以及90年代信息產(chǎn)業(yè)和高風險行業(yè)興起的沖擊，學術界對內(nèi)部控制的研究發(fā)生了較大的變化，具體表現(xiàn)為內(nèi)部控制結構和內(nèi)部控制整體框架兩種觀點。雖然二者存在有一定的差異，但這一階段的理論特點則反映了人們對內(nèi)部控制研究重點的轉(zhuǎn)移，即逐步從一般向具體深化，并將內(nèi)部控制“要素化”，體現(xiàn)了內(nèi)部控制源于管理階層的經(jīng)營方式與管理過程相結合的特點。
二、內(nèi)部控制理論形成與發(fā)展的根源
（一）控制論、信息論和系統(tǒng)論等自然科學理論是企業(yè)內(nèi)部控制建立的方法論
20世紀40年代起，特別是第二次世界大戰(zhàn)結束以后，科學技術的迅速發(fā)展，引起了生產(chǎn)技術的空前提高，其結果導致了生產(chǎn)迅速增長。一方面跨國公司大量涌現(xiàn)，形成了跨越地域的經(jīng)濟壟斷集團；另一方面，由于企業(yè)規(guī)模擴大，內(nèi)部職能部門增加，更需要從企業(yè)內(nèi)部進行協(xié)調(diào)，以達到節(jié)約資源、防止差錯和舞弊、提高經(jīng)營效率等經(jīng)營目標。因此，在客觀上要求企業(yè)建立包括組織機構、業(yè)務程序等在內(nèi)的自我控制和自我調(diào)節(jié)機制。而此時的控制論、信息論和系統(tǒng)論等自然科學的形成恰好為內(nèi)部控制的建立提供了理論上和實踐上的支持。就控制論而言，它是一種研究由各種耦合元素組成的系統(tǒng)的調(diào)節(jié)和控制的一般規(guī)律的科學，尤其是以研究系統(tǒng)和經(jīng)濟過程如何發(fā)揮其功能、如何控制經(jīng)濟過程為目的的經(jīng)濟控制論，成為內(nèi)部控制的理論依據(jù)之一。這是因為內(nèi)部控制理論在研究每個具體組織的內(nèi)部經(jīng)營管理過程，研究每個單位如何發(fā)揮它們應有的管理功能及如何對管理過程進行有效調(diào)節(jié)和控制時所設立的自我調(diào)節(jié)、自我控制機制和控制的方法與手段，正是依照控制論的一般原理。產(chǎn)生于20世紀40年代末的信息論也是內(nèi)部控制的理論基礎。從信息論的角度分析，控制實質(zhì)上就是一個通過收集、篩選、加工、傳輸?shù)男畔⒎答伒倪^程，以指導物流和資金流，按預定目標運行的有效調(diào)控機制，其中信息是控制的源泉和依據(jù)。它的真實性、及時性是內(nèi)部控制有效性的關鍵因素之一。系統(tǒng)論的誕生，不僅在自然科學和社會科學等領域結出了累累碩果，而且給人帶來了新的思想觀念，引起了管理方式的巨大變化。依照這一理論觀點，把企業(yè)當作一個由相互聯(lián)系、相互依存的若干要素組成的系統(tǒng)，而內(nèi)部控制則是這一管理系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)。
（二）審計方法的改變和審計人員法律責任的增強是內(nèi)部控制理論發(fā)展的推進器
在審計發(fā)展的初期，審計方法主要采取詳細審查，詳細檢查企業(yè)全部會計憑證，計算復核所有賬戶余額，進行賬證、賬賬核對。但隨著企業(yè)規(guī)模的日益擴大，業(yè)務活動日趨繁雜，無疑于對傳統(tǒng)的審計方法形成了極大的挑戰(zhàn)，因此抽樣審計的方法便應運而生。抽樣審計方法的使用，在一定程度上緩解了日益增加的審計任務帶來的難以進行詳細審計的問題，但卻帶來了由于審計人員主觀判斷而形成的審計結論可信度下降的現(xiàn)實情況。另外，如前所述，在兩權分離的情況下，企業(yè)凈資產(chǎn)的擁有者（投資者和債權人）迫切要求企業(yè)管理階層提供真實可靠的信息。為此，許多國家從法律法規(guī)的層面上來督促企業(yè)外部審計人員更加注重內(nèi)部控制的審查，一系列案件的發(fā)生和有關法令的頒布，在增強審計人員法律責任的同時，也使企業(yè)注重自身內(nèi)部控制制度的建設，以盡量避免注冊會計師拒絕接受委托審計或提出保留性的審計意見。
（三）委托理論是內(nèi)部控制理論發(fā)展和完善的內(nèi)在根源
按委托理論涉及的領域來分析，它主要研究企業(yè)內(nèi)部的一種契約關系。在這種契約下，人根據(jù)委托人的委托，在其授權范圍內(nèi)，以人的名義進行相應的活動。從這一理論形成的現(xiàn)實背景可以看出，資本原始積累的完成，企業(yè)從個體業(yè)主形式轉(zhuǎn)向合伙制，最后變成公司制形式，是委托———這一問題產(chǎn)生的源頭；生產(chǎn)社會化程度提高，資本高度聚集和經(jīng)營職能的高度專業(yè)化為其產(chǎn)生創(chuàng)造了條件；企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不斷擴大，投資主體多元化，以及財產(chǎn)所有權與經(jīng)營權相分離，是該理論最終形成的內(nèi)在原因。從企業(yè)總體發(fā)展的趨勢及實際運行的效果來看，公司制企業(yè)是一種最高的企業(yè)組織形式，即，投資人或股東將企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)營活動權交由經(jīng)營管理階層承擔，財產(chǎn)所有權和經(jīng)營權，特別是它們與控制權的分離，使委托———關系存在成為必然?？梢姡髽I(yè)作為一張由各利益相關者組成的契約組織，是多種委托———關系的集合，為使企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展下去，建立健全一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)是解決不利選擇和道德風險問題的內(nèi)部機理。企業(yè)內(nèi)部控制建設的實踐也證實了委托理論是其發(fā)展和完善的內(nèi)在根源。
（四）政府是內(nèi)部控制發(fā)展的主要推動者
從內(nèi)部控制發(fā)展的實際情況看，之所以如此迅速，除企業(yè)內(nèi)部管理要求的一系列因素外，政府是推動其發(fā)展的一種主要外部力量。20世紀70至80年代，美國政府通過一系列措施推動內(nèi)部控制的實施。如1977年的《反國外行賄法案》中規(guī)定了每個企業(yè)應建立內(nèi)部控制制度；針對80年代美國出現(xiàn)的一些舞弊性財務報告和企業(yè)“突發(fā)”破產(chǎn)事件，招致了國會一些議員對財務報告制度提出了質(zhì)疑，其中所關注之一，是上市公司的內(nèi)部控制的恰當性。為此，成立了“反對虛假財務報告委員會”。該委員會的目標之一，就是增加內(nèi)部控制標準和指南，其工作成果就是著名的COSO報告。從報告的內(nèi)容來看，既對以往內(nèi)部控制定義進行了修正，又為設計更廣泛的內(nèi)部控制系統(tǒng)提供了指南。我國政府于1996年12月，由財政部了《獨立審計具體準則第9號———內(nèi)部控制和審計風險》，以及1997年5月中國人民銀行頒布的《加強金融機構內(nèi)部控制的指導原則》等一系列規(guī)定和通知，在推動企業(yè)加強內(nèi)部控制建設實踐的同時，也大大地推動了內(nèi)部控制理論發(fā)展和完善的進程。
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內(nèi)部形成服務文化，并在組織各個層級之間建立良好的內(nèi)部關系?；诖?，本文構建的服務性企業(yè)內(nèi)部營銷系統(tǒng)是一個復雜的、多層次的系統(tǒng)，它包括導向?qū)?、運作層與支持層三個層
級的多內(nèi)容的有機整體，并與內(nèi)部營銷整體目標和內(nèi)部營銷管理內(nèi)容相有機結合。
關鍵詞：服務營銷；內(nèi)部營銷；內(nèi)部營銷系統(tǒng)
1.引言
21世紀的到來，伴隨著服務產(chǎn)業(yè)和服務理念的新，作為提高顧客感知服務質(zhì)量的一個重要工具，內(nèi)部營銷受到更多的重視。對于服務性企業(yè)，如何在服務產(chǎn)業(yè)的激烈競爭環(huán)境中謀求發(fā)展，也顯得尤為緊迫?；诖?，本文探討服務性企業(yè)內(nèi)部營銷系統(tǒng)模型構建問題，為服務企業(yè)的發(fā)展和服務感知質(zhì)量的提高探索一條可操作化路徑，具有一定的意義。
2.內(nèi)部營銷思想回溯
內(nèi)部營銷(InternalMarketing)是與外部營銷(ExternalMarketing)相對應的概念。它產(chǎn)生
于20世紀七十年代末、八十年代初的美國服務產(chǎn)業(yè)領域。與此同時，隨著服務產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和人們對服務營銷的研究興趣的興起，內(nèi)部營銷作為“激勵員工提供持續(xù)高質(zhì)量服務的一種手段”，成為服務營銷的研究主題之一，開始受到廣泛的重視。[1]伴隨著內(nèi)部營銷理論的不斷發(fā)展，學者們在內(nèi)部營銷的以下三個內(nèi)涵上達成了統(tǒng)一：
內(nèi)部營銷是一種觀念和哲學。當把組織視為一個市場，把組織內(nèi)發(fā)生的所有交換活動都視為市場營銷行為時，組織內(nèi)的每一個人都既是內(nèi)部供應者，同時又是內(nèi)部顧客。這時，內(nèi)部營銷可以被認為是一種從不同于傳統(tǒng)的角度看待組織的觀念，甚至是哲學。這種內(nèi)部營銷的觀念，要求組織中人人都應具有顧客意識、市場意識，同時主張把通常用于外部市場營銷的概念和技術用于組織內(nèi)部。
內(nèi)部營銷是一種人力資源管理的思維和實踐。內(nèi)部營銷被貝瑞(Berry，LeonardL.)和帕拉蘇曼(Parasuraman,A.)等學者認為是根據(jù)員工的需要設計更好的工作產(chǎn)品(jobproducts)，以使員工感到滿意和受到激勵，從而更好地滿足他們的顧客的過程。在這里，內(nèi)部顧客的含義是員工，內(nèi)部供應者的含義是管理者(包括組織的高層管理者、人事經(jīng)理或部門經(jīng)理等)，而內(nèi)部營銷實際上是對傳統(tǒng)人力資源管理理論的發(fā)展，其目的是使組織更好地吸引、開發(fā)、保留所需的人力資源。
內(nèi)部營銷是一種組織內(nèi)各部分相互運作的機制。在這里，內(nèi)部營銷可以被理解為企業(yè)為了向組織內(nèi)部傳遞外部市場壓力，在企業(yè)內(nèi)各部分、各環(huán)節(jié)間建立的“模擬市場”的關系，以及為了使這種關系落實和延續(xù)所采取的一系列措施。
芬蘭服務營銷學者格羅魯斯教授（Grönroos）在其最新著作中指出，在互動營銷過程以及顧客關系管理中，員工的作用非常重要。營銷部門的專家并不是營銷工作中唯一的人力資源，有時甚至不是最重要的。員工的顧客導向、服務意識在顧客對企業(yè)的理解以及今后顧客對企業(yè)的惠顧起關鍵作用。因此，在營銷導向和為顧客提供滿意服務的組織中，每個部門都
必須具備顧客導向和服務顧客的意愿。他對服務管理中的內(nèi)部營銷的概念界定為：
“在服務意識驅(qū)動下，通過一種積極的、目標導向的方法為創(chuàng)造顧客導向的業(yè)績做準備，并在組織內(nèi)部應取各種積極的、具有營銷特征的、協(xié)作方式的活動和過程。在這種過程中，處于不同部門和過程中的員工的內(nèi)部關系得以鞏固，并共同地以高度的服務導向為外部顧客和利益相關者提供最優(yōu)異的服務?！盵2]
在此定義下，內(nèi)部營銷是一種將員工視為顧客的管理哲學。員工不僅要對雇主感到滿意，還應該對工作環(huán)境和與組織中的同事關系感到滿意。人力資源管理和內(nèi)部營銷并不是一回事，人力資源管理提供可以為內(nèi)部營銷使用的工具，而內(nèi)部營銷提供如何使用這些工具的指導。成功地實施內(nèi)部營銷要求營銷和人力資源工作齊頭并進。
同時，內(nèi)部營銷概念的新內(nèi)涵是引入了統(tǒng)一的概念，該概念讓企業(yè)更有效地管理不同的職能和活動，并把它們視為指向共同目標的總體過程的一部分。內(nèi)部營銷的重要性在于它能使企業(yè)中的管理工作以更加系統(tǒng)和戰(zhàn)略性的方式接近所有的活動。內(nèi)部營銷的存在企業(yè)中并不是基于它所采用的手段，而是基于其將流程由內(nèi)部人員導向調(diào)整為外部顧客導向或內(nèi)部顧客導向。
因而可見，我們可以歸納內(nèi)部營銷理論的基本精髓為：
內(nèi)部營銷是一種觀念和經(jīng)營哲學。內(nèi)部營銷從一個全新的角度看待員工和組織，
即把員工當作顧客，把組織視為市場。同時，內(nèi)部營銷是一個企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營戰(zhàn)略的重要組成部分，它要求企業(yè)要強化服務內(nèi)部顧客的意識，在內(nèi)部顧客滿意的基礎上，使企業(yè)中的每一個人又都具備顧客意識和市場導向意識。
內(nèi)部營銷是一項系統(tǒng)工程，其開展必須建立在系統(tǒng)思考的基礎上。在本文中，所謂內(nèi)部營銷系統(tǒng)，指為便于在企業(yè)內(nèi)部有效開展一系列積極的營銷協(xié)同活動，而構建的包括內(nèi)部營銷導向?qū)印⑦\作層和支持層在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部多種因素的有機統(tǒng)一體。
內(nèi)部營銷是一種管理工具，它主張在研究組織內(nèi)部市場時，可運用外部營銷的技術和方法來開展內(nèi)部營銷活動，并進行相應的內(nèi)部營銷管理。
內(nèi)部營銷是一種管理過程，要在企業(yè)內(nèi)部順利推行內(nèi)部營銷，就必須在分析內(nèi)部市場環(huán)境的基礎上，制定出周密的營銷計劃，然后采取一系列手段執(zhí)行營銷計劃，是包括員工招聘、員工培訓、員工激勵、員工授權、員工溝通以及員工內(nèi)部服務補救等在內(nèi)的一系列管理活動的過程。
3.服務企業(yè)內(nèi)部營銷系統(tǒng)模型
3.1內(nèi)部營銷模型構建
在對上述理論分析的基礎上，以格羅魯斯教授（ChristianGrönroos）最新力作《服務營銷與管理》（第三版，韋福祥等譯）對內(nèi)部營銷管理理論的闡述為啟發(fā)，本文構建了服務性企業(yè)內(nèi)部營銷系統(tǒng)模型。本系統(tǒng)模型結合對內(nèi)部營銷管理目標和管理內(nèi)容的理解[3]，從服務文化培育的導向?qū)?、服務傳遞過程的運作層以及服務過程保障的支持層三個層面來構建（如
圖1）。為了更好的認識本文的思想，我們將詳細闡述服務企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)模型的要點：
圖1服務性企業(yè)內(nèi)部營銷系統(tǒng)模型
內(nèi)部營銷的整體目標在于三個方面上，即：促使員工形成顧客導向和服務意識，并以之
為指導為內(nèi)部顧客和外部顧客提供服務；創(chuàng)造、維護和強化組織員工的內(nèi)部關系，包括管理層與員工的關系、一線員工與支持員工的關系等；提供來自管理層面及技術層面上的支持條件以保持內(nèi)部營銷活動的順利開展。因為只有員工感覺到彼此的信任，形成了顧客導向與服務意識，并獲得必要的支持條件，才能持續(xù)地以顧客服務意識開展服務營銷活動。[4]
內(nèi)部營銷管理，對應于不同的內(nèi)部營銷層面，可以區(qū)分為態(tài)度管理（導向?qū)觾?nèi)部營銷）、溝通管理（運作層內(nèi)部營銷）和輔助管理（支持層內(nèi)部營銷）三個方面。格羅魯斯教授
在其最新服務管理著作中指出，內(nèi)部營銷牽涉到兩個具體的管理過程，它們是態(tài)度管理
和溝通管理。本文在此認識的基礎上，認為內(nèi)部營銷管理活動還包括輔助管理。
態(tài)度管理：即指對企業(yè)所有員工的態(tài)度及他們對顧客意識和服務意識產(chǎn)生的動機的管理。它對應于內(nèi)部營銷導向?qū)用嫔掀髽I(yè)服務文化的培育與保持的系列活動，這是一個致力于在服務戰(zhàn)略中占得先機的組織中實施內(nèi)部營銷的先決條件。[5]格羅魯斯認為“如果識別并考慮到內(nèi)部營銷中關于態(tài)度管理實質(zhì)與需求，內(nèi)部營銷就成為一個持續(xù)的過程，而不是一次或一系列活動?！边@需要各層級的組織主體的積極努力和配合。
溝通管理：即指在服務設計、生產(chǎn)、傳遞、消費及售后等一系列過程中，對組織各層主體的內(nèi)部營銷活動運作狀況的管理，確保員工及管理者能以服務意識和顧客導向觀來完成他們的工作。溝通管理是一個廣泛地概念，它不僅涵括管理組織各種信息（如工作規(guī)定、產(chǎn)品服務特征及服務承諾等）對服務營銷活動的支持與溝通，還涉及到員工人力資源管理、員工授權管理及內(nèi)部服務補救管理等內(nèi)容。格羅魯斯認
為“溝通管理更像是一個包括在恰當時機出現(xiàn)的獨立內(nèi)部營銷活動”，這以本文的觀
點不謀而合，即溝通管理主要對應于內(nèi)部營銷運作層面的管理活動。
輔助管理：輔助管理的概念是本文在格羅魯斯教授的態(tài)度管理與溝通管理的基礎上，對內(nèi)部營銷管理內(nèi)容的一個補充。在這里輔助管理指，為保障內(nèi)部營銷職能活動的開展，或進一步優(yōu)化內(nèi)部營銷過程而對相關輔助支持要素的管理。這些支持要素包括管理支持、信息技術支持等，此外，基于對一線員工隱性知識顯性化，以編碼形式記錄下來并在企業(yè)內(nèi)部擴散的知識更新過程的管理，也是輔助管理的重要內(nèi)容。[6]
因此可見，一個成功的內(nèi)部營銷過程需要態(tài)度管理的引導、溝通管理的執(zhí)行和輔助管理的支持。態(tài)度管理是一個持續(xù)的過程，溝通管理是一系列密切相關的獨立活動，而輔助管理則是維持內(nèi)部營銷過程的基礎和工具，三者有機結合共同構成了組織內(nèi)部營銷管理的基本模型，支撐企業(yè)內(nèi)部營銷系統(tǒng)的運行。
3)內(nèi)部營銷系統(tǒng)，依其內(nèi)在邏輯可以劃分為三個層次，即內(nèi)部營銷導向?qū)?、?nèi)部營銷運作層和內(nèi)部營銷支持層。三個層次及其內(nèi)部子系統(tǒng)形成了一個完整的內(nèi)部營銷系統(tǒng)。系統(tǒng)論認為，整體性、關聯(lián)性，等級結構性、動態(tài)平衡性、時序性等是所有系統(tǒng)的共同的基本特征。系統(tǒng)論的核心思想是系統(tǒng)的整體觀念，任何系統(tǒng)都是一個有機的整體，它不是各個部分的機械組合或簡單相加，系統(tǒng)的整體功能是各要素在孤立狀態(tài)下所沒有的新質(zhì)。本文的內(nèi)部營銷系統(tǒng)的構建即以系統(tǒng)學理論為依據(jù)，以導向?qū)?、運作層和支持層構成系統(tǒng)的結構，并保持內(nèi)部營銷系統(tǒng)各個子系統(tǒng)之間的相互支持和功能關聯(lián)，以實現(xiàn)內(nèi)部營銷系統(tǒng)整體功能的最大化和系統(tǒng)的持續(xù)穩(wěn)定性。
4.內(nèi)部營銷系統(tǒng)描述
內(nèi)部營銷是一個整體的管理過程，它將企業(yè)的多種職能集成為兩種方式：第一，它確保企業(yè)所有層級的員工都理解和親身體驗自己的工作，以及存在于支持顧客意識的環(huán)境中各種活動、過程；第二，確保員工積極主動地以服務導向的方式行事。內(nèi)部營銷旨在確保在企業(yè)成功實施關于外部市場的目標之前，組織和員工之間的內(nèi)部關系順暢，及內(nèi)部各項活動以顧客導向和服務意識為引導。
4.1內(nèi)部營銷導向?qū)?/p>
此層面強調(diào)在企業(yè)內(nèi)部培育或保持顧客導向觀念和服務意識，從而形成持續(xù)的企業(yè)服務文化，格羅魯斯認為，內(nèi)部營銷是一種將員工視為顧客的哲學。傳統(tǒng)服務營銷學理論，倡導顧客是服務質(zhì)量感知的主體，讓我們認識到外部顧客的重要性，并力求滿足顧客期望以使顧客滿意，甚至顧客忠誠。以之相應，內(nèi)部營銷理念主張，將顧客導向觀向企業(yè)組織內(nèi)部延伸，服務利潤鏈優(yōu)化邊界由外部市場向內(nèi)部市場拓展，企業(yè)員工被視為服務營銷的起點。
內(nèi)部營銷導向?qū)拥南到y(tǒng)設計，就是旨在組織內(nèi)部形成一種顧客導向和服務意識的企業(yè)文化，這種顧客導向包括外部顧客導向和內(nèi)部顧客導向，并使組織員工積極執(zhí)行和維護這種文化觀念。因而，為實現(xiàn)此目標，本層面的系統(tǒng)設計包括培育企業(yè)服務化和保持服務文化兩個方面的內(nèi)容。[7]
4.1.1培育服務文化格羅魯斯教授認為:“當服務導向和對顧客的關注成為組織中最重要的行為規(guī)范時，組織
中就有服務文化存在?！庇纱丝梢姡諏蛴^念和顧客導向觀是服務性企業(yè)最為核心的要
素。霍夫斯蒂特（Hofstede，1991）將企業(yè)文化定義為使組織成員有別于其它組織的集體精
神規(guī)劃。這個定義是通過對“日常行為的共同認知”的思考孕育而生的。Handas在其最新力作中認為，對服務組織文化的界定和對文化的管理能力是服務組織市場導向文化的重要問題。我們認為，服務文化的培育是一項持續(xù)而細致的工作，是服務企業(yè)內(nèi)部營銷過程的基礎和厚實支撐。對于服務企業(yè)而言，服務導向和顧客導向性企業(yè)文化，需要處理如下工作：
幫助各類員工理解和接受企業(yè)目標、戰(zhàn)略和戰(zhàn)術及產(chǎn)品服務、外部營銷活動和企業(yè)
流程；
創(chuàng)造員工之間良好的關系；
幫助管理者建立服務導向性管理風格；
向所有員工傳授服務導向的溝通和互助技巧。
4.1.2保持服務文化
文化具有傳承性，企業(yè)文化的傳承需要企業(yè)組織各個主體在其主體活動中的積極執(zhí)行。服務文化一旦建立，就必須以積極的方式去維護，否則員工的態(tài)度就容易發(fā)生轉(zhuǎn)變。如何保持服務文化，格羅魯斯教授給予了相應的建議，即確保管理手段能夠鼓勵和強化員工的服務意識和顧客導向；確保良好的內(nèi)部關系能夠得到保持；確保內(nèi)部對話機制能夠得到保持并使員工收到持續(xù)的信息與反饋；在推出新產(chǎn)品、新服務及營銷活動和過程之前，先將其推銷給員工。同時，服務營銷的特性，如顧客感知交互質(zhì)量、互動是顧客考查服務質(zhì)量的重要維度、服務過程生產(chǎn)與傳遞的同時性等，也強調(diào)企業(yè)需要在組織內(nèi)部保持服務文化。因為管理者無法直接控制服務過程和服務接觸中的關鍵時刻，企業(yè)對服務過程的有效控制只能通過服務文化，間接引導員工以顧客導向觀來提供服務。[8]
4.2內(nèi)部營銷運作層
此層面強調(diào)以顧客導向觀（含外部顧客導向和內(nèi)部顧客導向）貫徹于企業(yè)組織各個內(nèi)部職能活動中，在服務生產(chǎn)、傳遞與消費過程中，既關注外部顧客服務期望，又關注內(nèi)部員工的工作狀況與需求。內(nèi)部營銷的起點是員工，是組織的內(nèi)部市場及其顧客。如果服務產(chǎn)品、計劃性營銷傳播、新技術和運營系統(tǒng)無法讓內(nèi)部目標群體接受，那么企業(yè)就不能讓最終的外部顧客感到滿意。因而，對服務性企業(yè)內(nèi)部員工進行人力資源規(guī)劃性管理，就必然成為了內(nèi)部營銷運作層面系統(tǒng)構建的首要任務。其次，保持組織內(nèi)部信息的通暢和各個主體間的溝通對話、向員工提供合理授權及針對內(nèi)部顧客的內(nèi)部服務補救也是運作層面系統(tǒng)構建的重要方
面。
4.2.1組織人力資源管理
成功的內(nèi)部營銷是從招聘開始的，內(nèi)部營銷系統(tǒng)構建需要把企業(yè)人力資源管理的相關管理活動融入其中。格羅魯斯教授認為，“組織可以用工作描述、招聘程序、職業(yè)生涯規(guī)劃、工資與紅利系統(tǒng)、激勵計劃以及其他人力資源管理工具實現(xiàn)內(nèi)部營銷的目標?！逼渲?，員工培訓、員工職業(yè)規(guī)劃管理與激勵機制顯得尤為重要。
員工培訓是保證員工基本服務技能的基礎，其培訓內(nèi)容包括服務營銷觀和顧客導向意識的培育、服務接待、傳遞或支持服務工作的營銷技巧與態(tài)度、員工處理突發(fā)事件的行為準則，以及員工自我學習成長的能力等。同時，員工培訓是一項持續(xù)的工作，要求組織管理者的持續(xù)關注與重視。
一項完整而成功的人力資源管理方案，必然需要包括員工職業(yè)規(guī)劃管理的內(nèi)容。事實上，
員工不僅關注其眼前的收益，也關注在企業(yè)中的期望收益，后者往往更為員工所看重。員工
(一)企業(yè)涉稅風險顯性化
稅收是企業(yè)會計核算和稅務處理時需要考慮的重要問題。企業(yè)稅務管理在企業(yè)經(jīng)營管理中與企業(yè)的財務管理、會計核算同等重要。長期以來，由于我國實行計劃經(jīng)濟，稅收沒有發(fā)揮它調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要作用，企業(yè)無意間形成了重財務管理和會計核算，輕稅務管理的局面。但是，隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，多元化的股權結構和債權結構代替了政府投資一統(tǒng)天下的格局，這就要求政府通過稅收政策法規(guī)、貨幣政策等手段來實現(xiàn)對企業(yè)各項經(jīng)濟活動的宏觀調(diào)控。在這一形勢下，國家勢必要加強稅收征管，納稅人的涉稅風險開始顯現(xiàn)，這就要求企業(yè)會計人員需要具備財務知識的基礎上，熟悉國家稅收法律法規(guī)，掌握納稅申報、稅務籌劃、納稅健康自查以及配合稅務稽查的知識和能力，以應對稅務風險。
(二)稅務稽查形勢嚴峻
隨著納稅人自行申報納稅稅收管理模式的實施，以及稅收征、管、查分工的形成，稅務稽查的作用日益凸顯。2008年，我國企業(yè)所得稅法進行了重大改革，需要稅務稽查為新稅法的實施保駕護航。在這一形勢下，企業(yè)面臨的稅務風險比以前任何時候都大。繼2009年全國稅務稽查風暴之后，2010年突出重點稅源檢查和大要案查處，未來幾年還將繼續(xù)進行專項整治工作，打擊發(fā)票違法犯罪活動，企業(yè)面臨的稅務稽查形勢異常嚴峻。我國稅收政策變化頻繁，往往超出了納稅人的接受能力;納稅人與稅務機關之間存在信息不對稱，又缺乏必要的信息溝通渠道;納稅人難以充分理解稅收政策法規(guī)的實質(zhì)和辦稅規(guī)程，不能正確履行納稅義務的風險日益加大。這就要求企業(yè)一方面要加強自身的風險管理，完善稅務風險管理制度，防患于未然;另一方面要積極配合稅務稽查，加強企稅溝通，維護自身合法權益。
(三)稅務籌劃意識不斷增強
我國采用的是流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的復合稅制，大部分企業(yè)涉稅稅種接近20種，如何在合法的前提下合理安排納稅方案，是一個十分重要的問題。稅收的無償性意味著稅款是納稅人經(jīng)濟利益的凈流出，減輕稅收負擔等于直接增加納稅人的經(jīng)濟效益。稅務籌劃是國家所倡導的，是納稅人一項重要的權利，它可以增強企業(yè)納稅意識，從而有利于抑制偷稅、漏稅、逃稅等違法行為的發(fā)生。正確的稅務籌劃能對可能觸犯稅法的經(jīng)濟行為加以防范和糾正，避免涉稅風險。與大多數(shù)西方發(fā)達國家不同，我國長期以來秉承的是“高稅率、多優(yōu)惠”的稅收征管模式，各稅種稅率普遍較高，稅收優(yōu)惠政策涉及范圍非常廣泛。例如，企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備，可以按該專用設備投資額的10%從企業(yè)當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉(zhuǎn)抵免。因此，在法律允許的范圍內(nèi)，通過稅務籌劃避開一些稅費是完全有可能的。這就要求納稅人增強納稅籌劃意識，在從事各類活動之前把稅收作為影響最終財務結果的一個重要因素進行謀劃和安排。為了加強稅收對國民經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用，不同稅種以及同一稅種在稅率、稅收優(yōu)惠政策等要素上存在諸多差異，這一特征為企業(yè)進行稅務籌劃提供了廣闊的空間。
二、加強企業(yè)稅務管理的對策選擇
(一)加強內(nèi)部控制，降低涉稅風險
內(nèi)部控制是稅務風險防范的重要工具，企業(yè)可以在組織現(xiàn)有的內(nèi)部控制框架中，引入稅務風險元素，以建立具有稅務風險管理內(nèi)容的內(nèi)部控制制度，及時識別來自于組織內(nèi)部(組織結構變化、業(yè)務活動內(nèi)容變化)和外部(稅收政策變化)的稅務風險因素。企業(yè)要根據(jù)內(nèi)部控制的要求，制定適當?shù)恼吆统绦?，?guī)范涉稅業(yè)務流程和涉稅業(yè)務會計處理，及時進行納稅健康檢查，如果發(fā)現(xiàn)納稅申報存在異常，要及時進行稅務風險預警，從而始終保持納稅健康狀態(tài)，以避免被稅務機關列為稽查的對象。企業(yè)還應當按照內(nèi)部控制的要求，建立和強化內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，監(jiān)督本企業(yè)稅收活動，依法和正確履行納稅義務，約束稅務風險，避免可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害。與此同時，企業(yè)還要定期對內(nèi)部控制制度自身的完整性和有效性進行評價，以不斷改進和優(yōu)化稅務風險管理制度和流程。
(二)進行稅務籌劃，降低稅收負擔
成功的稅務籌劃既能降低納稅人的稅收負擔，又能使國家稅收政策意圖得以實現(xiàn)。稅務籌劃必須堅持合法性、計劃性和目的性等原則。合法性是指稅務籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)進行;計劃性是指稅務籌劃只能在業(yè)務活動發(fā)生之前進行;目的性是指稅務籌劃要幫助組織實現(xiàn)價值最大化，而不是稅負最小化。稅務籌劃是一種專業(yè)性強、高風險的工作，這就要求企業(yè)對稅務籌劃進行專業(yè)化的管理，籌劃人員必須透徹理解組織戰(zhàn)略意圖，需要綜合考慮多個稅種之間相互牽制和稅負此消彼長的關系，盡可能順法操作，避免籌劃風險。企業(yè)要善于把握稅收優(yōu)惠政策，通過對經(jīng)營和財務活動的稅收安排，降低稅收負擔。企業(yè)稅務籌劃是一項綜合性的工作，任何一個涉稅方案都根植于業(yè)務活動當中，這就要求企業(yè)財務部門或者專門的稅務管理部門加強與各部門的溝通，一是與決策部門溝通，在經(jīng)營和財務決策中考慮稅收成本;二是與業(yè)務部門溝通，在業(yè)務活動中考慮節(jié)稅問題。
(三)配合稅務稽查，維護自身的合法權益
稅務稽查，是企業(yè)需要面對的一項涉稅事項，企業(yè)要充分研究稅務稽查形勢，掌握稅務稽查工作的重點，分析企業(yè)被稅務稽查的原因、稅務稽查工作的程序和內(nèi)容，然后有針對性地組織稅務自查，對自查中發(fā)現(xiàn)的問題，要及時進行糾正，積極配合稅務稽查工作。應當以積極的心態(tài)，嚴格按照稅務機關的要求，認真組織稅務自查，并及時糾正在自查過程中發(fā)現(xiàn)的問題;同時，稅務會計師要合理解釋，縮小稅務爭議的范圍。稅務會計師還應當以稅務稽查為契機，檢查稅務風險管理缺陷，幫助本企業(yè)建立稅務風險長效機制，提升稅務風險管理能力。
(四)加強稅企溝通，減少稅務爭議
(一)內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的地位目前經(jīng)濟體制處于轉(zhuǎn)軌過程，企業(yè)外部的環(huán)境和內(nèi)部的體制都在不斷的發(fā)生改變。經(jīng)營業(yè)務變得日趨復雜,審計監(jiān)督體制是建立在計劃經(jīng)濟體制之上的，所以，它對改革中出現(xiàn)的新市場模式及新市場要求不能完全的適應,而已經(jīng)向企業(yè)內(nèi)部控制制度擴展的審計是我國現(xiàn)代審計的要求。社會主義市場經(jīng)濟的運行機制對企業(yè)也有著一定的要求，企業(yè)要適應這種體制就必須不僅擁有自主經(jīng)營的實力，能夠自負盈虧，而且要不斷進行自我約束，不斷發(fā)展自我。內(nèi)部審計不僅能對前者進行經(jīng)濟監(jiān)督，而且可以對后者進行經(jīng)濟服務和評價。
(二)內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用內(nèi)部審計職能的外在表現(xiàn)是內(nèi)部審計在企業(yè)的管理過程中的作用，是內(nèi)部審計部門在完成審計任務或者行使審計職能，在審計目標實現(xiàn)時產(chǎn)生的客觀效果。內(nèi)部審計職能可以隨著經(jīng)濟管理和社會的不斷發(fā)展而發(fā)生改變。在許多現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)部審計具有管理控制、監(jiān)督、服務、評價鑒證等四項職能。
二、充分發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)中的作用
在企業(yè)管理過程中內(nèi)部審計是不可或缺的部分，特別是在面對我國國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)的管理模式時。內(nèi)部審計工作的作用非常廣泛，它能非常有效地對企業(yè)在運營和管理中的缺失和風險進行彌補，還能有效的更新企業(yè)的管理制度和管理觀念，真正從本質(zhì)上做到與時俱進。更好的發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。
(一)對內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)變觀念在西方國家，將他們的內(nèi)部審計和我國的內(nèi)部審計進行比較，發(fā)現(xiàn)很大的區(qū)別。這些區(qū)別主要產(chǎn)生于行政的命令，與公司多層經(jīng)營管理的內(nèi)在需要是沒有關系的。所以，我國內(nèi)部審計的基礎顯得比較薄弱。許多企業(yè)不能理解內(nèi)部審計所提供的各種服務和各種管理，他們認為內(nèi)部審計部門就是在給自己找麻煩、挑毛病。在心理上對內(nèi)部審計工作存在排斥，造成積極性較低，有很大抵觸情緒的現(xiàn)象。
(二)內(nèi)部審計范圍應由財務審計轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計隨著我國建立了現(xiàn)代企業(yè)的制度，企業(yè)內(nèi)部的管理，一般是以市場經(jīng)濟作為導向，向著科學化和現(xiàn)代化的管理方向發(fā)展，內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的組成部分，內(nèi)部審計工作的內(nèi)部功能也在不斷增強。但是，目前在我國多數(shù)企業(yè)中，內(nèi)部審計工作依然僅僅停留在財務審計的層面，很少會涉及到管理審計、業(yè)務審計。
(三)提高業(yè)務技能和綜合素質(zhì)目前，我國大部分企業(yè)的內(nèi)審人員都存在業(yè)務技能和綜合素質(zhì)反面的問題，他們還沒有達到內(nèi)審人員的基本素質(zhì)。在工作過程中更沒有達到風險管理和內(nèi)部控制作為導向的高度，有很大的必要內(nèi)審人員加大培養(yǎng)力度。所以，內(nèi)審人員應當加強自身，努力學習內(nèi)部審計理論，在工作之余不斷為自己“充電”，使自身的專業(yè)勝任能力不斷增強。
(四)保證內(nèi)部審計機構獨立性在工作過程中，應當使內(nèi)審機構的獨立性得到保證，對其權力和職責進行合理界定，這與內(nèi)部審計治理和控制過程充分與否、否能夠有效的運行有著密切的關系。
三、結束語
因此，從企業(yè)內(nèi)部管理和與市場經(jīng)濟相適應的前提上來看，會計管理對企業(yè)的發(fā)展有著至關重要的作用。我國企業(yè)管理的過程中存在的一系列的不足導致企業(yè)發(fā)展速度相對緩慢企業(yè)發(fā)展，后勁不足改變現(xiàn)行企業(yè)會計管理對企業(yè)的影響，企事業(yè)會計的積極作用，然而，從企業(yè)與市場經(jīng)濟發(fā)展的利害關系構成上來看，企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展與會計管理信息相關會計在行使權力與義務相關，能夠有效地及時準確處理會計相關的工作可以給企業(yè)所有者帶來高效的管理和具體任務與目標的實現(xiàn)。如果不能完整準確有效地進行會計業(yè)務的事情，則會影響到企業(yè)自身的經(jīng)營使得企業(yè)內(nèi)部管理出現(xiàn)相對發(fā)展緩慢，責任混亂難以實現(xiàn)經(jīng)濟效益的優(yōu)先化與最佳發(fā)展，導致目標的實現(xiàn)難以完成。通過對現(xiàn)行企業(yè)會計管理的觀察，發(fā)現(xiàn)企業(yè)與會計處于相互影響的地位。我國在改革開放后期的企業(yè)，尤其是中小型企業(yè)在多元性新舊體制交換的特殊時期，企業(yè)缺少專業(yè)性會計從而導致企業(yè)內(nèi)部管理失調(diào)，從而導致企業(yè)內(nèi)部會計業(yè)務相對混亂，效率相對久的難以產(chǎn)生較好的效果。在會計工作的過程中通常會出現(xiàn)有法不依、有章不循的違規(guī)進行一系列財務經(jīng)濟的操作。
2．提高企業(yè)會計管理人員的素質(zhì)
對于會計的管理，在近年來才走向正軌。會計管理混亂導致企業(yè)自身經(jīng)濟效益收到損傷部分會計出現(xiàn)私設金庫賬務混亂甚至影響到高層領導的管理。對政府進行參與，容易導致公司財務報告失策，種種行為使得企業(yè)與個人的利益受損的同時，也使得國家法律條文難以宏觀的調(diào)控經(jīng)濟的發(fā)展，導致企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟秩序的混亂，因此，會計核算成為會計管理的重要內(nèi)容。對會計進行規(guī)范以及相關信息的強化，相關會計對財務知識的認知以及會計對所執(zhí)行業(yè)務的合理準確有效，對會計的業(yè)務操作進行有效的實現(xiàn)。
會計真正的為企業(yè)內(nèi)部發(fā)展而服務。因此，對企業(yè)的發(fā)展來說，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟的發(fā)展與企業(yè)會計的管理。企業(yè)通常要建立有效合理的管控機制。到企業(yè)會計進行規(guī)范性操作，會計經(jīng)驗主義和習慣操作方式進行會計相關業(yè)務，會計相關業(yè)務的處理使得企業(yè)資產(chǎn)失去完整安全性企業(yè)的經(jīng)營方針，同時，容易受到會計管理混亂的影響，使得企業(yè)內(nèi)部的評價控制與規(guī)劃失去有力的保障。企業(yè)內(nèi)部會計的管理要注重強化會計不到，嚴格會計在日常操作的規(guī)范性，使得財政與物資信息進行詳細的劃分，對于會計的管理要進行證件與操作流程和認知能力三方面進行，通常對會計控制進行管理。
現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部對會計管理的意識相對薄弱，大多數(shù)管理層人員及管理思想主要集中在下層管理，忽視了負責財政金融相關業(yè)務的會計管理，通常會計管理應當在高層，高層管理的范圍之內(nèi)，由于現(xiàn)行企業(yè)進行轉(zhuǎn)軌自主經(jīng)營，以自我為主體的經(jīng)濟活動的相對較多。如果缺乏對會計管理，那么一系列的企業(yè)條例和文件將會由于會計管理的，會計管理的不規(guī)范而失去其實用性有效性和準確性，甚至導致財務信息泄露內(nèi)部成本的混亂，競爭者和同行商家獲取將會給企業(yè)帶來較大的危險。
因此，企業(yè)會計管理規(guī)章條例的制定，但是規(guī)則的制定相對操作環(huán)節(jié)的管控，則是企業(yè)管理者對會計管理的有效手段，從而提高辦事效率，企業(yè)會計有章可循，遵照流程對會計和金融相關的業(yè)務獲得落實到具體操作中，把會計的財務能力與人員素質(zhì)提高。對于會計相關的管理層要及時給予重視，對會計經(jīng)營管理要從企業(yè)根本立場出發(fā)，進行企業(yè)合理結構的改造，但是要突出企業(yè)會計的合理地位。
人員素質(zhì)強成為提高企業(yè)會計管理的重要方面，不相關的企業(yè)人員和不專業(yè)的會計管理人員則會給企業(yè)的發(fā)展帶來一定的影響因此要堅決杜絕不專業(yè)的會計人員上崗，從事相關財務人員在進行工作負責的過程中，用更為專業(yè)的眼光和能力，并且在合適的時機給予會計相對的輪換崗位。適當?shù)奶岣邥嫷男劫Y，然而，最根本的方式和方法是進行會計人員素質(zhì)的定期培訓，會計在執(zhí)行會計工作的過程中運用其專業(yè)的水準財務的知識和良好的道德情操，在環(huán)境適應和自身能力的不斷發(fā)掘提高其財務管理的能力促進企業(yè)自身的發(fā)展發(fā)揮其企業(yè)中的作用。
3．結語
1.對危險源進行排查辨識
企業(yè)性質(zhì)的不同，危險源則有所不同，但都不外乎三個方面：一是人的因素影響而產(chǎn)生的危險源，如違章操作等；二是環(huán)境因素帶來的危險源，高溫天氣，野外作業(yè)人員易發(fā)生中暑，易燃易爆物品存放的地方，易發(fā)生火災等；三是設施設備運行中可能發(fā)生的危險源。比如使用電梯、電開水器、天然氣鍋爐等設備，可能發(fā)生電梯挾人、墜落，電開水器漏電、燙人，天然氣漏氣、失火、爆炸事故。因此要對以上三個方面的危險源進行認真細致地排查辨識，確保不缺項不漏項，這是做好安全管理的基礎。
2.對危險源進行風險評估
按照危險源發(fā)生的可能性大?。矗嚎赡馨l(fā)生、基本不可能、極不可能）、發(fā)生事故造成危害損失的嚴重程度（輕度傷害或損失、中度傷害或損失、重度傷害或損失）、風險等級（可忽略風險、可容許風險、基本可容許風險、基本不可容許風險，不可容許風險），對風險等級進行劃分。
3.根據(jù)風險等級，制定風險控制措施
對可忽略的風險，可不采取防控措施；對可容許的風險、基本可容許風險應有相應的控制措施或管理目標方案加以防控；對基本不可容許風險應作為管理目標，制定專項控制措施并加強運行控制，對不可容許風險還要制定應急預案。
二、安全管理的手段及方法
1.必須建立健全制度，層層落實責任
安全制度、規(guī)定是企業(yè)內(nèi)部員工的行動準則，是實施安全管理的依據(jù)，企業(yè)應根據(jù)自己的實際，制定確保企業(yè)內(nèi)部安全生產(chǎn)的各項規(guī)定和辦法。比如，企業(yè)防火管理辦法、安全生產(chǎn)管理辦法、用電管理辦法等。其次應貫徹“誰主管，誰負責”的原則，企業(yè)內(nèi)部層層簽訂安全目標責任書，把安全責任真正落到實處。
2.必須形成和保持常態(tài)化的安全管理高壓態(tài)勢
一是領導高度重視。要始終堅持“安全是企業(yè)永恒的主題、永遠的責任”的主導思想，把安全與生產(chǎn)經(jīng)營放在同等重要位置。二是健全安全管理體制。班組要有安全員、安全小組長，部門要有安全管理員、管理小組長，企業(yè)要有安全管理部門或安全專干、單位要有安全領導小組。各層次的安全管理機構應連接緊密并認真履行各自職責。三是不斷強化安全教育和培訓。安全教育要常搞，安全警鐘要常鳴，不斷提高員工的安全意識，變企業(yè)抓安全為員工“人人想安全、人人要安全、人人落實安全”的自覺行動。杜邦公司之所以能長久保持安全管理的高壓態(tài)勢，首先，在人事管理上保持著安全的高壓態(tài)勢，該公司在聘用員工的合同中就明確規(guī)定，只要違反操作規(guī)程，隨時可以被解雇。讓每位員工從參加工作的第一天就意識到公司對安全的重視程度和高壓態(tài)勢；其次，在日常的管理中保持著對安全的高壓態(tài)勢，明確所有的安全事故是可以預防的安全理念，要求從高層到底層都要有這樣的信念，采取一切可能的方法防止和控制事故的發(fā)生，同時要求各級管理層對各自安全負總責；此外，在安全培訓上保持著高壓態(tài)勢，要求對所有的操作都要進行嚴格的培訓，每位員工都要接受安全培訓。正是杜邦公司對安全管理的這種長效機制，才使得企業(yè)取得了顯赫的安全業(yè)績。
3.必須形成和實施技防、人防、物防三位一體的安全管理體系
技防，就是運用現(xiàn)代技術手段實施安全管理。如消防用的火災自動報警系統(tǒng)、自動噴淋滅火系統(tǒng)；安全防范用的紅外攝像、報警、電子圍欄等。人防，就是建立高素質(zhì)的群防隊伍。物防，就是配備相應的安全管理設備，以實施強有力的管理。如應配備防火用的防毒面具、耐高溫的防火服、消防專用逃生繩、救援用的液壓鉗、切割設備，防恐用的電警棒、鋼管、木棒、盾牌，巡邏用的電動巡邏車等，有條件或有特殊要求的單位，可配備更全更好安防設備。隨著技術經(jīng)濟的飛速發(fā)展，過去僅靠人防實施的簡單安全管理，已不能適應現(xiàn)代新形勢的要求，必須建立新技術下的安全監(jiān)管系統(tǒng)。技防是基礎，人防是關鍵，物防是保障，三者必須融為一體，才能實施有效地企業(yè)內(nèi)部安全管理。
4.必須強化安全管理的監(jiān)督檢查聯(lián)動機制
