時(shí)間：2023-03-16 16:30:10
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一、內(nèi)部審計(jì)模式向“隸屬于查事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)”發(fā)展
我國(guó)目前的內(nèi)部審計(jì)模式是采用“雙重領(lǐng)導(dǎo)模式”，既受本企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)的管理，又接受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督。但長(zhǎng)期以來(lái)，內(nèi)部審計(jì)無(wú)論是在業(yè)務(wù)安排上，還是在審計(jì)結(jié)論上都完全依附于國(guó)家審計(jì)。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和公司管理結(jié)構(gòu)的不斷完善，越來(lái)越多的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)向?qū)Χ聲?huì)和董事會(huì)下設(shè)的委員會(huì)負(fù)責(zé)這一形式。該形式能減少股東和經(jīng)營(yíng)者之間的信息不對(duì)稱，從而使股東利益得到有效保護(hù)，符合現(xiàn)代企業(yè)制度和完善的公司管理結(jié)構(gòu)的要求，使得內(nèi)部審計(jì)既能作為企業(yè)自我釣來(lái)的機(jī)構(gòu)又能代表包括政府在內(nèi)的所有投資者和債權(quán)人利益，對(duì)企業(yè)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行審計(jì)。
二、內(nèi)部審計(jì)的職能定位將由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變
“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)內(nèi)審建立初期，其作為國(guó)家審計(jì)的基礎(chǔ)，服從于國(guó)家審計(jì)，受國(guó)家審計(jì)的監(jiān)督。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展以及時(shí)代的要求，由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變并與國(guó)際接軌是其根本出路?！胺?wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)的職能定位側(cè)重于“服務(wù)”，即“經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)”，內(nèi)審人員除了及時(shí)、準(zhǔn)確地向組織管理當(dāng)局報(bào)告有關(guān)差錯(cuò)防弊和資產(chǎn)保護(hù)信息之外，更重要的任務(wù)是針對(duì)管理和控制的缺陷，提出建設(shè)性意見(jiàn)和改進(jìn)措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項(xiàng)措施，合理使用房間，以提高經(jīng)濟(jì)效益?！胺?wù)導(dǎo)向型過(guò)前本質(zhì)并非排除放棄監(jiān)督，相反，其目的正是通過(guò)對(duì)分”職能的有效發(fā)揮，促使其監(jiān)督職能的到位，從而真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。
三、內(nèi)部審計(jì)的工作在點(diǎn)轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)
當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)效益低下和虧損的國(guó)有企業(yè)的比重較大，而且，所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大。為了加以識(shí)別和控制，迫切需要開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)部門，要服從于企業(yè)的總目標(biāo)。因此；開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是促使實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的一項(xiàng)重要措施，而風(fēng)險(xiǎn)管理是識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)共設(shè)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的方法，其核心是將沒(méi)有預(yù)期到的未來(lái)事項(xiàng)的影響控制在最低限度。另外，國(guó)外審計(jì)實(shí)踐也表明，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)是經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)，并且風(fēng)險(xiǎn)管理也越來(lái)越多地納入到內(nèi)部審計(jì)的工作范圍內(nèi)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的最新定義也進(jìn)一步明確了這一內(nèi)容。
四、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)將向計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的信息化方向發(fā)展
信息技術(shù)的發(fā)展使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境與經(jīng)營(yíng)方式發(fā)生了巨大的變化，對(duì)內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了巨大沖擊。在企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)中，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)要由系統(tǒng)處理與控制，絕大部分的會(huì)計(jì)記錄要由計(jì)算機(jī)自動(dòng)編制。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)是否合法、安全、正確與高效，直接關(guān)系到企業(yè)的安全與效益。內(nèi)部審計(jì)人員必須認(rèn)識(shí)到新的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)方式的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)，掌握降低這些風(fēng)險(xiǎn)的控制和對(duì)這些控制進(jìn)行審計(jì)的方法。另外，內(nèi)部審計(jì)部門也要適應(yīng)企業(yè)的信息化要求，抓好企業(yè)信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和管理軟件開(kāi)發(fā)，選擇適合的計(jì)算機(jī)設(shè)備、通訊網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫(kù)、操作系統(tǒng)和管理軟件，為促進(jìn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)向信息化方向發(fā)展打好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
五、內(nèi)部審計(jì)將逐步向規(guī)范化軌道發(fā)展
目前，我國(guó)還缺少完整的內(nèi)審法律保障、法律級(jí)次明顯偏低，內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則和工作規(guī)范等尚未制定。近幾年來(lái)，我國(guó)已認(rèn)識(shí)到《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》在內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化和提高審計(jì)質(zhì)量方面的重要作用，并在對(duì)其積極了解的基礎(chǔ)上開(kāi)始著手制定我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。另外，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)一直是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范的積極探索者和倡導(dǎo)者，至今已陸續(xù)了13條關(guān)于審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的說(shuō)明，被世界上的許多組織采用或作為其制定執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)，并被證明是具有綜合性和適用性的。隨著審計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的加快，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)也將逐步采用適合其自身發(fā)展的國(guó)際審計(jì)慣例，再加上國(guó)內(nèi)審計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)必將走向規(guī)范化道路。
六、環(huán)境審計(jì)成為內(nèi)部審計(jì)必不可少的內(nèi)容
近幾年來(lái)，由企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的擴(kuò)張所引起的環(huán)境災(zāi)難和污染，越來(lái)越引起社會(huì)公眾的關(guān)注，企業(yè)也為此付出了巨大的賠償代價(jià)。投資者認(rèn)為有污染的公司會(huì)有更高的風(fēng)險(xiǎn)和成本。因此，在評(píng)估企業(yè)的業(yè)績(jī)時(shí)，有關(guān)環(huán)境利用方面的經(jīng)濟(jì)信息正變得日益重要。WTO組織四項(xiàng)宗旨之一就是“堅(jiān)持走可持續(xù)發(fā)展之路”，各成員應(yīng)促進(jìn)對(duì)世界資源的最優(yōu)利用（保護(hù)和環(huán)境維護(hù)，并依據(jù)不同組織發(fā)展水平下各成員需要的方式，加強(qiáng)采取相應(yīng)的措施。而目前我們的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)環(huán)境方面還幾乎是“零的記錄”。要想在國(guó)際經(jīng)濟(jì)團(tuán)中站住腳，創(chuàng)造效益，持續(xù)發(fā)展，環(huán)境審計(jì)就必須納入我們企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的正常議事日程。
七、內(nèi)部審計(jì)從業(yè)方式向多樣化方向發(fā)展
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)1990年對(duì)內(nèi)部審計(jì)的修訂定義中明確內(nèi)審?fù)ㄟ^(guò)向機(jī)構(gòu)成員“提供分析、評(píng)估、介紹、建議和有關(guān)被審查活動(dòng)的信息”來(lái)達(dá)到內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。而1999年的新定義對(duì)內(nèi)部審計(jì)的從業(yè)方式僅僅做了“系統(tǒng)的”和“合規(guī)的”兩方面的規(guī)定。任何從業(yè)方式，只要符合這兩個(gè)要求，內(nèi)部審計(jì)人員均可采取。新的審計(jì)方式并不防礙內(nèi)部審計(jì)人員的有效從業(yè)，他們可以借助最新技術(shù)，將其運(yùn)用于審計(jì)過(guò)程中，更為有效地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題。所以，內(nèi)部審計(jì)將由原來(lái)的一種考察、評(píng)價(jià)的職業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^(guò)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的整個(gè)價(jià)值流程來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決問(wèn)題的職業(yè)，取消從業(yè)方式的限制，以有利于拓寬內(nèi)部審計(jì)的范圍。
八、內(nèi)部審計(jì)主體和內(nèi)部審計(jì)人員向多元化方向發(fā)展
21世紀(jì)內(nèi)部審計(jì)主體和內(nèi)部審計(jì)人員將出現(xiàn)多元化的趨勢(shì)，其表現(xiàn)為；一是內(nèi)部審計(jì)主體的多元化。毫無(wú)疑問(wèn)，與企業(yè)融為一體的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員仍將是內(nèi)部審計(jì)的主體，但在一些沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)的小規(guī)模企業(yè)中，會(huì)由外部審計(jì)人員提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，在一些沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的大型企業(yè)中，很多情況下仍需要借助于具有特殊技能的外部審計(jì)人員的力量；二是審計(jì)人員結(jié)構(gòu)的多元化。不僅有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，還要有工程技術(shù)人員、計(jì)算機(jī)專家、企業(yè)管理人員、風(fēng)險(xiǎn)管理專家等；三是審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化。審計(jì)人員除具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的知識(shí)以外，還需具有企業(yè)管理、工程技術(shù)等多方面的知識(shí)。
九、內(nèi)部審計(jì)管理將走向職業(yè)化管理的道路
從世界范圍來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)普遍采取了通過(guò)職業(yè)組織進(jìn)行管理的方式。美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于1941年成立。隨后，許多國(guó)家相繼加入，逐步發(fā)展為一個(gè)國(guó)際性組織，它通過(guò)制定《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》、《道德準(zhǔn)則》來(lái)規(guī)范審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)行為，通過(guò)對(duì)違反標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的人員注銷“注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格證書”的辦法，增加其約束力。實(shí)踐表明，通過(guò)職業(yè)組織管理內(nèi)部審計(jì)組織是一種成功的管理方式。我國(guó)自內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生至今，一直采用國(guó)家行政部門管理的方法，這一做法不利于內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。正因如此，我國(guó)正準(zhǔn)備把內(nèi)部審計(jì)由行政部門管理改為由內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)組織進(jìn)行管理，并擬將中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)改組為中國(guó)內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)組織——中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)。可以預(yù)見(jiàn)，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)將是一個(gè)完全由內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織——內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)管理的審計(jì)職業(yè)。這一方式的采用必將大大促進(jìn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。超級(jí)秘書網(wǎng)
（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)釋義
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)突出“風(fēng)險(xiǎn)”二字，要求內(nèi)審人員在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中都要以降低風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，在審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃制定階段對(duì)被審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，確定審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)；在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施階段，以降低風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向?qū)嵤└黝悓徲?jì)程序，對(duì)企業(yè)各類業(yè)務(wù)和控制實(shí)施獨(dú)立評(píng)價(jià)，并針對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控缺陷提出審計(jì)建議。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)相伴相生，它以風(fēng)險(xiǎn)管理為基本理念，既是基于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又是為了降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)總體風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分。歸納而言，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)主要有以下特點(diǎn)：
（1）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的首要目標(biāo)是評(píng)估與改善風(fēng)險(xiǎn)，不僅關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理，同時(shí)也是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，試圖通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)控制等有效的風(fēng)險(xiǎn)管理手段來(lái)提高組織整體的效率和效果。
（2）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的視野較為寬闊，從被審計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析入手，全面剖析被審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)水平、經(jīng)營(yíng)環(huán)境和誠(chéng)信程度等，審計(jì)范圍、深度和廣度都大大擴(kuò)展。
（3）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)重心前移，把審計(jì)起點(diǎn)設(shè)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為重心工作，全面了解被審計(jì)單位的基本情況及面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。
（4）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求更高的審計(jì)技術(shù)，引入風(fēng)險(xiǎn)管理工具和最先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，并要求在審計(jì)程序和方法上與特定審計(jì)環(huán)境相適應(yīng)，針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)以及特定的審計(jì)目標(biāo)實(shí)施個(gè)性化的審計(jì)程序。
（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系
風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境千變?nèi)f化，業(yè)務(wù)流程和經(jīng)營(yíng)管理錯(cuò)綜復(fù)雜，任何偏離預(yù)期的變化都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)失敗。而企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，正是根據(jù)決策管理層的風(fēng)險(xiǎn)偏好，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力，對(duì)企業(yè)內(nèi)可能產(chǎn)生的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估和分析，并及時(shí)采取有效措施加以防范和控制，以最大限度為企業(yè)提供安全保障的一種管理方法。那么，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果如何呢？這就需要專業(yè)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)與改進(jìn)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)了這一職責(zé)，其實(shí)質(zhì)就是在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)之上的再監(jiān)督，其目的是強(qiáng)化并促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理更加規(guī)范有效。可以說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是相輔相成的，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要手段，通過(guò)評(píng)價(jià)和發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在的問(wèn)題并促其有效整改，進(jìn)一步促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的規(guī)范和發(fā)展；反之，風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容的不斷豐富和風(fēng)險(xiǎn)管理手段的不斷創(chuàng)新，也推動(dòng)著現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)和手段的提升與發(fā)展。根據(jù)英國(guó)與愛(ài)爾蘭內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布的“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)”立場(chǎng)公告（PositionStatement），在風(fēng)險(xiǎn)管理水平的較低級(jí)別，如未采取任何正式風(fēng)險(xiǎn)管理方法的風(fēng)險(xiǎn)暴露階段，內(nèi)部審計(jì)只能以協(xié)助采用風(fēng)險(xiǎn)管理方法為目標(biāo)，并在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)；在風(fēng)險(xiǎn)管理融合的較高階段，內(nèi)部審計(jì)完全可以將風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程作為審計(jì)對(duì)象，在管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上進(jìn)一步推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)。可見(jiàn)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理水平，合理確定具體的審計(jì)目標(biāo)和方法，從而更有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的作用。
二、實(shí)證分析：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在保險(xiǎn)公司證券投資審計(jì)中的應(yīng)用
（一）保險(xiǎn)公司證券投資業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)與分析
1．保險(xiǎn)公司證券投資業(yè)務(wù)面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)公司證券投資業(yè)務(wù)具有較高的風(fēng)險(xiǎn)性，對(duì)保險(xiǎn)公司證券投資業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，首先就是要確定其面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，并逐一進(jìn)行評(píng)價(jià)與分析。從保險(xiǎn)公司面臨的外部環(huán)境看，證券投資業(yè)務(wù)面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要包括政治風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)政策風(fēng)險(xiǎn)及信用風(fēng)險(xiǎn)等；從保險(xiǎn)公司證券投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部環(huán)境來(lái)看，面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要包括資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)及流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等。
2．保險(xiǎn)公司證券投資業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體評(píng)估在分析保險(xiǎn)公司證券投資業(yè)務(wù)可能面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)后，還應(yīng)對(duì)其業(yè)務(wù)運(yùn)行與管理過(guò)程的潛在控制點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行識(shí)別與分析，并考慮風(fēng)險(xiǎn)的重大性和可能性。保險(xiǎn)公司證券投資業(yè)務(wù)面臨的最重要、最具有投資業(yè)務(wù)典型性的重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及其主要風(fēng)險(xiǎn)因素。在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，還要通過(guò)分析判斷各類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的大小、發(fā)生的條件、對(duì)實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)的影響程度等，以綜合確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)可以采取定量與定性相結(jié)合的方法。定量方法如可對(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行1、2、3之類的評(píng)分，定性方法一般指文字描述。
（二）以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向?qū)嵤┍ｋU(xiǎn)公司證券投資業(yè)務(wù)審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)
近年來(lái)，保監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)等監(jiān)管機(jī)關(guān)出臺(tái)了一系列規(guī)章制度，對(duì)保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理、合規(guī)管理及保險(xiǎn)投資業(yè)務(wù)的具體操作要求進(jìn)行了規(guī)范。這標(biāo)志著保險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)入全面風(fēng)險(xiǎn)管理和合規(guī)經(jīng)營(yíng)階段，保險(xiǎn)企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)提高到前所未有的高度。目前國(guó)內(nèi)大多數(shù)保險(xiǎn)公司在外部合規(guī)監(jiān)管部門的要求以及自身業(yè)務(wù)發(fā)展的需要下，搭建了全面風(fēng)險(xiǎn)管理的組織架構(gòu)，設(shè)置了專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，建立了更加完善的投資風(fēng)險(xiǎn)控制制度、業(yè)務(wù)管理規(guī)則等，逐步形成了事前風(fēng)險(xiǎn)控制、事中風(fēng)險(xiǎn)控制防線與事后風(fēng)險(xiǎn)控制相結(jié)合的全面風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)也具備了充分發(fā)揮第三道防線作用的必要條件。具體而言，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向?qū)ΡｋU(xiǎn)公司證券投資業(yè)務(wù)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注以下內(nèi)容：
1．以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向制定審計(jì)計(jì)劃，明確審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)范圍。審計(jì)部門在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)圍繞保險(xiǎn)投資發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合監(jiān)管要點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注董事會(huì)和公司管理層關(guān)注的流程和控制點(diǎn)，并對(duì)保險(xiǎn)投資面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步識(shí)別和綜合評(píng)估，充分考慮組織風(fēng)險(xiǎn)、管理需要和審計(jì)資源等因素，在此基礎(chǔ)上制定證券投資業(yè)務(wù)審計(jì)規(guī)劃和計(jì)劃。
2．以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向編制審計(jì)方案，明確審計(jì)方向和審計(jì)內(nèi)容。在制定證券投資審計(jì)方案時(shí)，應(yīng)對(duì)保險(xiǎn)公司證券投資的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行全面系統(tǒng)評(píng)估，了解證券投資的業(yè)務(wù)流程及其內(nèi)外部環(huán)境，評(píng)估各流程、各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，據(jù)此確定重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。
3．以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向執(zhí)行審計(jì)程序。在執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念滲透于審計(jì)實(shí)施的全過(guò)程，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)意識(shí)，把風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和方法融入到審計(jì)實(shí)施全過(guò)程中。在審計(jì)方案的引領(lǐng)下，審計(jì)人員可以將時(shí)間和精力集中于風(fēng)險(xiǎn)較大或可能存在重大問(wèn)題的證券投資領(lǐng)域，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別為基礎(chǔ)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析性復(fù)核、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試等方法，發(fā)現(xiàn)證券投資過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，以便將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在既定范圍內(nèi)。
4．以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向編制審計(jì)報(bào)告。應(yīng)對(duì)保險(xiǎn)公司證券投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行總體評(píng)價(jià)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的具體問(wèn)題進(jìn)行定性和定量的評(píng)估和分析，指出問(wèn)題、分析原因、提出對(duì)策和建議。
三、審計(jì)實(shí)務(wù)探討：保險(xiǎn)公司證券投資業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施要點(diǎn)
根據(jù)保險(xiǎn)公司證券投資業(yè)務(wù)重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及其風(fēng)險(xiǎn)特征，與前文第三部分風(fēng)險(xiǎn)分析所列五大內(nèi)容相對(duì)應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)著重關(guān)注以下幾方面內(nèi)容：
（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制目標(biāo)與審計(jì)重點(diǎn)
1．是否建立并實(shí)施規(guī)范的會(huì)計(jì)核算流程，及時(shí)、準(zhǔn)確、完整編制財(cái)務(wù)報(bào)表，確保會(huì)計(jì)信息的可靠性、真實(shí)性和對(duì)外披露的準(zhǔn)確性。
2．是否建立嚴(yán)格的審批制度和預(yù)算控制制度，明確預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、考核，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，控制費(fèi)用支出，確保預(yù)算的執(zhí)行。
3．是否妥善保管公司各類資產(chǎn)，及時(shí)登記，定期盤點(diǎn)，及時(shí)對(duì)帳，確保各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整。
4．是否對(duì)資金運(yùn)用專戶進(jìn)行統(tǒng)一管理和運(yùn)作，專戶的設(shè)立符合資產(chǎn)委托方的要求，及時(shí)掌握資金頭寸的變化，資金劃撥是否符合專戶資金運(yùn)用的要求和具體投資業(yè)務(wù)的要求。
（二）投資決策控制目標(biāo)與審計(jì)重點(diǎn)
1．是否建立完善的投資決策組織架構(gòu)，制定透明、規(guī)范的投資決策程序和議事規(guī)則，投資決策流程是否包括研究、論證、決策、實(shí)施和報(bào)告等內(nèi)容。
2．是否建立健全相對(duì)集中、分級(jí)管理、權(quán)責(zé)統(tǒng)一的投資決策授權(quán)制度，對(duì)授權(quán)情況進(jìn)行檢查和逐級(jí)問(wèn)責(zé)。
3．投資決策是否嚴(yán)格遵循國(guó)家法律法規(guī)和公司的規(guī)章制度，符合保險(xiǎn)資金運(yùn)用的投資范圍、投資限制等要求。公司投資決策是否有充分的依據(jù)及書面記錄，有關(guān)責(zé)任人是否在記錄上簽字，重要投資決策是否有詳細(xì)的研究報(bào)告；投資品種的選擇標(biāo)準(zhǔn)是否合理并定期評(píng)估調(diào)整。
4．是否兼顧資產(chǎn)與負(fù)債的匹配。
5．是否建立了相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制，保證投資的安全性與投資渠道、投資比例的合法合規(guī)性。
（三）投資操作控制目標(biāo)與審計(jì)重點(diǎn)
1．是否建立獨(dú)立的交易部門和規(guī)范的投資操作流程。所有投資指令是否都經(jīng)交易部門審核，確認(rèn)其合法合規(guī)后予以執(zhí)行。
2．是否對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員建立了有效的監(jiān)督和制約機(jī)制，談判、詢價(jià)應(yīng)與交易執(zhí)行相分離，密切監(jiān)控交易過(guò)程中的談判、詢價(jià)和簽訂等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
3．是否建立交易監(jiān)測(cè)系統(tǒng)、預(yù)警系統(tǒng)和反饋系統(tǒng)，嚴(yán)格控制投資過(guò)程中各種交易風(fēng)險(xiǎn)，確保投資交易的順利進(jìn)行。
4．是否建立并有效執(zhí)行嚴(yán)格的公平交易制度，確保不同性質(zhì)或來(lái)源的保險(xiǎn)資金的利益能夠得到公平對(duì)待。
5．是否建立完善的交易記錄制度，每日的交易記錄應(yīng)及時(shí)核對(duì)并存檔。
6．場(chǎng)內(nèi)投資（股票、基金、債券）是否實(shí)現(xiàn)投資與交易職能相互分離，是否建立并實(shí)行集中交易制度，是否建立對(duì)日常投資比例的監(jiān)控機(jī)制，保證投資比例符合相關(guān)監(jiān)管部門和公司的規(guī)定。
關(guān)鍵詞：二十世紀(jì)西方文學(xué) 神學(xué)傾向 中世紀(jì)神學(xué)傳統(tǒng) 東西方哲學(xué)
中圖分類號(hào)：J6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-9082（2015）07-0397-01
相對(duì)于古老的宗教發(fā)展而言，二十世紀(jì)西方國(guó)家在經(jīng)濟(jì)、政治等方面都已經(jīng)完成了深入骨髓的蛻變。然而，對(duì)于任何一個(gè)民族和身處民族中每個(gè)個(gè)體而言，那種宗教意識(shí)及其帶來(lái)的價(jià)值觀和思維方式等的影響卻不會(huì)從此消亡。基督教神學(xué)的發(fā)展歷程實(shí)際上從顯性過(guò)渡到了隱性，它不僅僅是一種宗教典籍似的存在，而是變成了更加強(qiáng)大的整個(gè)民族的文化方式、價(jià)值觀念等內(nèi)容，甚至融入到一個(gè)民族集體無(wú)意識(shí)的組成之中。也正因此，二十世紀(jì)西方文學(xué)作品中的神學(xué)傾向成為一個(gè)表現(xiàn)突出，值得深入思考和探索的課題。
一、基督教神學(xué)對(duì)于二十世紀(jì)西方文學(xué)創(chuàng)作的兩個(gè)重要影響方面
從基督教神學(xué)在內(nèi)容層面的發(fā)展和完善程度來(lái)看，基督教神學(xué)實(shí)際上是對(duì)西方兩大文化源泉的吸收和借鑒，分別是希臘文化傳統(tǒng)和希伯來(lái)文化傳統(tǒng)。在經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的文藝復(fù)興時(shí)期的人文思想的融入，宗教改革時(shí)期的神學(xué)思想的進(jìn)一步完善之后，其逐漸將基督教神學(xué)思想確立在兩個(gè)息息相關(guān)，互成犄角，循環(huán)往復(fù)的觀念之上：原罪和救贖。
原罪觀念和救贖觀念也成為基督教神學(xué)對(duì)西方文明影響最為巨大的兩個(gè)方面。這兩個(gè)觀念經(jīng)過(guò)基督教義的宣揚(yáng)和闡釋之后，逐漸成為當(dāng)前西方社會(huì)思想意識(shí)和社會(huì)主流價(jià)值觀的核心支撐部分，并深刻地影響著西方文學(xué)創(chuàng)作的全過(guò)程。對(duì)于文學(xué)創(chuàng)作而言，這兩個(gè)核心觀念雖然沒(méi)有涉及到任何具體的創(chuàng)作思想、主題、文體等，但卻是直接觸及到了西方國(guó)家和民族對(duì)于人的起源、人類產(chǎn)生的本質(zhì)、生命的根本目的和過(guò)程以及人類最原始的出發(fā)點(diǎn)和最終的歸宿等終極命題。這些命題的提出和解答無(wú)疑使得基督教神學(xué)在文學(xué)作品的思想設(shè)計(jì)和主題確立等工作中居于頂層定位，發(fā)揮著最根本也最徹底的指導(dǎo)作用。
二、二十世紀(jì)西方文學(xué)作品中神學(xué)傾向的具體體現(xiàn)
從學(xué)界已有的研究成果來(lái)看，二十世紀(jì)西方文學(xué)作品從文學(xué)創(chuàng)作的意圖和文學(xué)創(chuàng)作主題的設(shè)定以及相關(guān)作品結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)等方面都程度不一地表現(xiàn)出神學(xué)的色彩和傾向，當(dāng)前較為主流的幾種神學(xué)傾向的具體體現(xiàn)有以下三個(gè)方面。
1.文學(xué)作品中的“雙重選擇”
基督教教義在基礎(chǔ)的設(shè)定上就十分重視對(duì)人性本質(zhì)的雙面界定。首先它確定了人性本質(zhì)的惡的方面，認(rèn)為人生來(lái)有罪，有著不潔的貪欲、等自然本性層面的內(nèi)容。其次，它在原罪的對(duì)立面上又確定了贖罪的概念，為生來(lái)本惡的人的發(fā)展開(kāi)辟出了一條充滿荊棘而希望甚微的救贖之路。然而在二十世紀(jì)西方文學(xué)作品中，神學(xué)色彩的表現(xiàn)遠(yuǎn)不止這么簡(jiǎn)單和直接，它在這種看似自然而然的選擇中看出了背離和裂縫：既然人人本惡，貪欲、、物欲等自然本性人皆有之，那么這種人皆有之的罪惡本身是尤其存在的價(jià)值和理由的。這是人性的第一層內(nèi)容。那么，人性的深刻內(nèi)涵在于即使自然本性被證實(shí)合理，它還是謀求更大程度的解放和永恒的價(jià)值。這也就是《復(fù)活》、《罪與罰》等小說(shuō)中所體現(xiàn)出的主人公精神深處潛藏的那種分裂的因素和激烈的糾葛。
2.文學(xué)作品中“由物及我”的潛在模式
二十世紀(jì)西方文學(xué)作品中“由物及我”的潛在模式不同于我國(guó)傳統(tǒng)文化中的“格物致知”，后者代表的是一種獲取知識(shí)的方法和思考的一種范式。而前者則是一種肇始于古希臘思辨哲學(xué)的思維和研究分支。它的價(jià)值觀的最終指向是宇宙天體與人之間的關(guān)系，這種關(guān)系的存在被認(rèn)為是客觀的，所需要人力來(lái)完成的是人必須按照這種由物及我的去生活，才能獲得對(duì)這種關(guān)系的認(rèn)識(shí)，而這種認(rèn)識(shí)也被稱為是“本源”的內(nèi)容。因此，在二十世紀(jì)西方文學(xué)作品中，就會(huì)出現(xiàn)這樣一種現(xiàn)象：無(wú)論小說(shuō)中人物通過(guò)怎樣的理性活動(dòng)去尋求自己的解脫和自身命運(yùn)狀態(tài)的根本性變革，然而在涉及到人與自然或者人與宇宙之間的關(guān)系的時(shí)候就會(huì)表現(xiàn)的十分不理性，理智的力量在這里被最大限度地限制，只能通過(guò)具體的經(jīng)歷和與外界事物的接觸才能實(shí)現(xiàn)頓悟和改變。《安娜卡列尼娜》中的“臥軌”現(xiàn)象就是鮮明的例子。
3.更加懷疑理性的力量
從根本上說(shuō)，理性力量的獲得是人類開(kāi)始自省，進(jìn)而開(kāi)始自為的典型表現(xiàn)和重要信號(hào)。從近代以來(lái)的基督教教義來(lái)看，經(jīng)歷了文藝復(fù)興時(shí)期的人文思想的淬煉之后，基督教教義十分重視人在獲得解放過(guò)程中的主體性力量的發(fā)揮，也就是理性的獲得和使用。從基督教教義的基本闡釋過(guò)程就可以看出，由于基督教的宗教典籍《圣經(jīng)》是神對(duì)于民眾的最重要的勸誡，所以它是超越一切的，唯一的存在。然而對(duì)這種唯一的超越一切的存在的經(jīng)典闡釋權(quán)卻掌握在人的手中，這無(wú)疑從側(cè)面加強(qiáng)了人性的力量和理性的重要性。然而這種發(fā)展趨勢(shì)到了二十世紀(jì)西方文學(xué)發(fā)展階段卻戛然而止，叔本華、尼采、帕格森等哲學(xué)家們的思考莊嚴(yán)宣告了“上帝死了”，這種顛覆性的認(rèn)識(shí)帶來(lái)二十世紀(jì)西方文學(xué)中化不開(kāi)的悲哀的氣氛和陰影。然而，正如魯迅所說(shuō)，反抗傳統(tǒng)的人反而更加在乎傳統(tǒng)。二十世紀(jì)西方文學(xué)的這種悲傷正是對(duì)基督教神學(xué)戀戀不舍的最佳證明。正如評(píng)論家在評(píng)書尼采的《查拉斯圖拉如是說(shuō)》時(shí)所言的：“它表現(xiàn)了一種末世的情緒，但是不可能附會(huì)出什么具體的宗教內(nèi)容”，這里的神學(xué)傾向色彩可見(jiàn)一斑。
三、結(jié)語(yǔ)
毋庸置疑，西方社會(huì)有著悠久而完善的宗教傳統(tǒng)，宗教的發(fā)展也帶來(lái)西方文明的高度繁榮和進(jìn)步，孕育了西方社會(huì)的思想價(jià)值觀體系。單從二十世紀(jì)西方文學(xué)作品的創(chuàng)作而言，此時(shí)期的文學(xué)創(chuàng)作延續(xù)了基督教教義對(duì)原罪和贖罪的深沉思考，在雙重選擇、由物及我以及對(duì)理性力量的懷疑等方面表現(xiàn)出鮮明的神學(xué)趨向。
參考文獻(xiàn)
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【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值；審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式
2006年2月公允價(jià)值的引入體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同的決心，有利于我國(guó)企業(yè)的國(guó)際化和外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是，公允價(jià)值計(jì)量的主觀性和復(fù)雜性，導(dǎo)致其在應(yīng)用過(guò)程中出現(xiàn)了頗多爭(zhēng)議，包括公允價(jià)值的取得，公允價(jià)值的后續(xù)計(jì)量等問(wèn)題，其中公允價(jià)值審計(jì)的問(wèn)題對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法造成了沖擊，也對(duì)審計(jì)工作提出更多要求。
一、實(shí)施公允價(jià)值審計(jì)面臨的問(wèn)題
眾所周知，完備健全的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)的需要。但是06年頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值使用的規(guī)定分散于各個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，而沒(méi)有專門的針對(duì)公允價(jià)值的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這容易導(dǎo)致企業(yè)鉆準(zhǔn)則的漏洞，增大企業(yè)舞弊的機(jī)會(huì)和可能性。此外，公允價(jià)值的應(yīng)用使管理層舞弊的可能性加大。以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》為例，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō)，在以資產(chǎn)或股權(quán)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值會(huì)影響到債權(quán)人資產(chǎn)的入賬價(jià)值及債務(wù)重組損失的金額，所以存在一定的盈余管理空間。公允價(jià)值的應(yīng)用還增大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的難度。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量模式下，審計(jì)人員有大量的原始憑證和相關(guān)資料可供使用。但是在公允價(jià)值模式下，由于價(jià)值的確定過(guò)程涉及過(guò)多假設(shè)、主觀判斷因素以及大量的評(píng)估技術(shù)和專業(yè)判斷，導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)的獲取過(guò)程會(huì)涉及更加復(fù)雜的情況、需要更多關(guān)聯(lián)方的配合，這無(wú)形中就加大了審計(jì)證據(jù)獲取的難度。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下相關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的業(yè)務(wù)流程主要包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、必要時(shí)的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式為公允價(jià)值的審計(jì)提供了很好的思路，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)公允價(jià)值業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)“自上而下”、“由表及里”，在加深對(duì)被審計(jì)單位認(rèn)識(shí)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)可疑之處，進(jìn)行有針對(duì)性的調(diào)查。
（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制測(cè)試階段的公允價(jià)值審計(jì)
首先，應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的環(huán)境及其目標(biāo)戰(zhàn)略，加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位的誠(chéng)信度、能力和態(tài)度的分析。被審計(jì)單位所處的行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境都會(huì)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重大影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要通過(guò)以上方面的分析，了解被審計(jì)單位取得相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值的難易程度，知道被審計(jì)單位舞弊的難易程度和可能性，并通過(guò)企業(yè)歷史表現(xiàn)判斷企業(yè)的誠(chéng)信度，以此作為判斷公允價(jià)值合理性和可信性的基礎(chǔ)。其次，要全面了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況。以2004年中航油新加坡分公司違規(guī)進(jìn)行原油期貨交易事件為例，內(nèi)部控制的嚴(yán)重問(wèn)題，讓陳久霖賭性重、盲目最大的個(gè)人缺點(diǎn)影響到整個(gè)公司的發(fā)展，導(dǎo)致其在原油期貨交易中一睹再賭，最終巨額虧損，資不抵債。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中要特別考察是否有串通舞弊和管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情況。
（二）實(shí)質(zhì)性程序階段的公允價(jià)值審計(jì)
1、審查公允價(jià)值有關(guān)會(huì)計(jì)處理的正確性。首先，確定被審計(jì)單位各類用公允價(jià)值計(jì)量的交易是否滿足準(zhǔn)則規(guī)定的特征。例如準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)采用公允價(jià)值進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換必須滿足商業(yè)實(shí)質(zhì)、公允價(jià)值可以取得等要求。其次，審查被審計(jì)單位各類資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值的確定是否正確。例如，各項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量交易的損益確定是否合理，如在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益；而在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的是需要計(jì)入所有者權(quán)益的。在投資性房地產(chǎn)中，如果企業(yè)后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式，資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值余額的差額要增加或者減少當(dāng)期損益。最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的披露是否充分、合理進(jìn)行審查。
2、審查公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)業(yè)務(wù)的合法性與合理性。首先，要將被審計(jì)單位與公允價(jià)值相關(guān)的業(yè)務(wù)與其業(yè)務(wù)能力和所處行業(yè)狀況進(jìn)行比較。企業(yè)的業(yè)務(wù)成果通常很大程度上受其業(yè)務(wù)能力和行業(yè)狀況的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)相關(guān)業(yè)務(wù)處理或經(jīng)營(yíng)成果與其行業(yè)狀況、歷史經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)嚴(yán)重不符，應(yīng)對(duì)此種情況進(jìn)行調(diào)查分析并尋求被審計(jì)單位的解釋，并對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及公允價(jià)值計(jì)量的部分列為重點(diǎn)審計(jì)的對(duì)象。其次，審查交易雙方是否存在特殊關(guān)系，即是否為關(guān)聯(lián)方交易。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核查被審計(jì)單位提供的所有關(guān)聯(lián)方信息，還可通過(guò)詢問(wèn)企業(yè)不同管理人員和咨詢前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解更多關(guān)聯(lián)方的情況，如果一項(xiàng)業(yè)務(wù)有可能涉及關(guān)聯(lián)方而被審計(jì)單位并沒(méi)有對(duì)此作出說(shuō)明，則其相關(guān)處理的公允性便值得懷疑。第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要審查公允價(jià)值交易中的授權(quán)文件、交易憑證等相關(guān)資料，以確定雙方交易是否符合公平性、公允性和合法性。
3、與公允價(jià)值確認(rèn)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)的獲取。審計(jì)證據(jù)的獲取是審計(jì)過(guò)程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，能否獲得充分的審計(jì)證據(jù)，決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終的審計(jì)結(jié)果及審計(jì)質(zhì)量。耿建新教授將與公允價(jià)值相關(guān)的審計(jì)證據(jù)分為以下幾種：有直接證明力的審計(jì)證據(jù)、需要進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)算的審計(jì)證據(jù)、需要進(jìn)行比較和綜合的審計(jì)證據(jù)、需要專門確定的審計(jì)證據(jù)和起佐證作用的審計(jì)證據(jù)。有直接證明力的審計(jì)證據(jù)包括從企業(yè)開(kāi)戶銀行、證券公司和企業(yè)內(nèi)部取得的文件、票據(jù)等，對(duì)于這些證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要確保其數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確無(wú)誤，對(duì)其書面文件的格式、簽名蓋章等必要程序要進(jìn)行嚴(yán)格審查。對(duì)于其他的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要進(jìn)行橫向和縱向的綜合分析，以特定公允價(jià)值的取得過(guò)程為指引，獲取企業(yè)內(nèi)部和外部、企業(yè)過(guò)去和當(dāng)前的相關(guān)資料并進(jìn)行比較分析。具體來(lái)說(shuō)，主要包括：企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)、企業(yè)目前經(jīng)營(yíng)狀況的相關(guān)資料、相關(guān)市場(chǎng)調(diào)研結(jié)果、專家論證、法律法規(guī)文件等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要在相關(guān)審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，根據(jù)自身職業(yè)判斷，確定相關(guān)業(yè)務(wù)的公允性。
（三）其他配套措施
在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和道德素質(zhì)是決定審計(jì)質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。所以要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使審計(jì)人員及時(shí)學(xué)習(xí)和更新有關(guān)公允價(jià)值的會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)，熟悉公允價(jià)值計(jì)量模式及掌握相關(guān)的估值方法，以提升審計(jì)人員的專業(yè)技能。在業(yè)務(wù)培訓(xùn)過(guò)程中要傳授更多的資產(chǎn)評(píng)估、金融、資本市場(chǎng)、企業(yè)管理等方面的知識(shí)，培養(yǎng)高素質(zhì)的復(fù)合型審計(jì)人才。另外，完善的公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這是提高公允價(jià)值審計(jì)質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。目前，我國(guó)急需一個(gè)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第**號(hào)——公允價(jià)值》來(lái)規(guī)范企業(yè)的公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)此，我們應(yīng)借鑒國(guó)外的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用條件、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量以及披露等進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，從而壓縮企業(yè)利潤(rùn)操縱的空間。
總而言之，任何一個(gè)新事物的發(fā)展都需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間，期間經(jīng)過(guò)不斷的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題解決問(wèn)題從而才能使之趨于成熟，這就需要我們共同努力，不斷完善相關(guān)的審計(jì)理論和實(shí)踐，使之走向成熟并更好地服務(wù)于我們的審計(jì)工作。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞： 易經(jīng)； 取象； 思維方式； 比附推論
On Thinking Mode by Symbols
——One of the Arguments on the Cultural Spirit and Its Modern Value of I Ching Learning
Abstract: The thinking mode by adopting symbols is one of the traditional Chinese thinking modes. Taking its shape in I Ching， this thinking mode depends on symbols of matter in the course of thinking， takes imagination as a medium， to deduce an abstract conclusion by forced analogy. In essence， characteristic of obscurity and mutually complementing with the whole thinking mode， the thinking mode by symbols is a kind of logic to deduce a conclusion by forced analogy. Correlated to， but different from abstract thinking， thinking in images， thinking by insights， thinking by symbols exerts an indispensable function in the realms of traditional Chinese philosophy， literature， art and so on. Thinking mode by symbols is the extremely valuable part of the cultural spirit of I Ching Learning in modern thinking modes.
Key words: I Ching; adopting symbols； thinking mode； deduction by forced analogy
一
取象思維方式是中國(guó)傳統(tǒng)的思維方式之一，這種思維方式是從古至今普遍地被中國(guó)人自覺(jué)或不自覺(jué)運(yùn)用著的又頗具神秘色彩的一種思維方法，它發(fā)展形成于《易經(jīng)》，是易學(xué)文化精神在現(xiàn)代思維方式中極具價(jià)值的部分。對(duì)此，筆者討論如下：
取象思維方式本文界定為：在思維過(guò)程中離不開(kāi)物象，以想象為媒介，直接比附推論出一個(gè)抽象的事理的思維方法。這種思維方法的核心是以具體事物為載體，靠想象去推知抽象事理，其本質(zhì)是獨(dú)具中國(guó)特色的一種直接推論的邏輯方法。它起源于原始時(shí)代，發(fā)展形成于《易經(jīng)》。
原始人處于人類文明的史前期，他們?cè)陂L(zhǎng)期的生存斗爭(zhēng)中，已經(jīng)具備了原始的取象思維能力，其思維水平如同孩童一樣，頭腦中只是存有特定的實(shí)物的物象，所使用的詞都是他們所接觸的實(shí)物符號(hào)，在他們的語(yǔ)言中，沒(méi)有包括同一性質(zhì)的物群的種屬詞匯，也沒(méi)有表示一般概念的語(yǔ)詞。例如，他們只有這個(gè)人、那個(gè)人的有所指的概念，而沒(méi)有“人”的一般概念；只有不同種的某一棵樹的概念，而沒(méi)有“樹”的一般概念。隨著思維的發(fā)展，他們逐漸地把某些專用名詞移用到相關(guān)的物類，表示物類的共同性質(zhì)，由此產(chǎn)生了表達(dá)取象思維的用語(yǔ)。其特點(diǎn)是語(yǔ)言中尚沒(méi)有這個(gè)語(yǔ)詞，而找一個(gè)與之相近的、在某方面有關(guān)的實(shí)物表示出來(lái)。例如：“像石頭”表示“硬”、“像太陽(yáng)”表示“熱”、“圓”等等。這里“硬的”、“熱的”、“圓的”等表示抽象的語(yǔ)詞，是從他們印象最深的石頭、太陽(yáng)這些實(shí)物中抽取出來(lái)的，這是取象思維的初始階段。
取象思維的初始階段，就已表明人類思維已經(jīng)進(jìn)入到了簡(jiǎn)單的比附推論的階段。比附推論是取象思維方式的本質(zhì)特征。這種思維方式在《易經(jīng)》中得到了發(fā)展、完善，使之逐步成為中國(guó)傳統(tǒng)的思維方式之一。
《易經(jīng)》中的卦象是其推測(cè)所占之事吉兇的主要依據(jù)。如乾為天，坤為地，震為雷，巽為風(fēng)等等，并試圖以此表現(xiàn)出宇宙萬(wàn)物的變化，進(jìn)而揭示出事物的本質(zhì)。卦爻辭也大多運(yùn)用取象思維方式來(lái)闡釋抽象道理。如《困·六三》爻辭：“困于石，據(jù)于蒺藜，入于其宮，不見(jiàn)其妻，兇。”這是說(shuō)一個(gè)人被石頭絆了一跤，伸手又抓在蒺藜上面，回到家中，又不見(jiàn)了妻子，故筮遇此爻兇。這是把人處坎坷境地，又依靠壞人，必?zé)o好結(jié)果的抽象道理，寓于對(duì)具體事物的表述中，使人由具體的事象聯(lián)想到抽象的事理，而有所感悟。
又如《乾》卦寫龍隱龍現(xiàn)。《井》卦寫井谷射鮒?！洞髩选坟詫戶蒲蛴|藩等等。通過(guò)對(duì)“龍”等具體事物的描述，意在闡釋與之有一定相關(guān)的抽象事理，即不是為了說(shuō)明“龍”等具
體事物本身，而是通過(guò)對(duì)這些具體事物的描述，啟發(fā)人們想象，去悟知出一個(gè)抽象的事理這種思維方式，就是取象思維方式。
取象思維的本質(zhì)是一種比附推論的邏輯方法。所謂比附推論是指通過(guò)想象，由具體事物直接推知一個(gè)抽象事理的邏輯方法。除上述分析外，又如《易經(jīng)·大過(guò)》九二爻辭：“枯楊生 ，老夫得其女妻，無(wú)不利?！边@里將自然界的枯楊生 ，與人間的老夫娶少女聯(lián)系起來(lái)，取其相似點(diǎn)，進(jìn)行想象，然后比附推論出“無(wú)不利”的結(jié)論。意在告訴求卦者，所占問(wèn)之事將大吉大利?！兑捉?jīng)》設(shè)卦觀象，通過(guò)想象這一媒介，比附推論出“意”，象及卦爻辭是可見(jiàn)的，而“意”是不可見(jiàn)的，不好說(shuō)清道明的，對(duì)那些只可意會(huì)，不可言傳的內(nèi)容，人們只要運(yùn)用取象思維方式便可得到，這正是“得意忘象”、“得意忘形”、“得魚忘筌”的思維秘密所在。所得的“意”便是事理，所忘的“象”、“形”便是所選取的具體事物，而其思維過(guò)程是比附推論，思維方式是取象思維。
取象思維方式的主要特征有二：一是與整體思維的互補(bǔ)，二是具有很大的模糊性。
取象思維與整體思維的互補(bǔ)，建構(gòu)了《易經(jīng)》的思維框架?！吨芤住饭沤?jīng)，以它特有的表達(dá)形式，充分注意到了從整體的角度去認(rèn)識(shí)和把握世界，把人和自然看作是一個(gè)互相對(duì)應(yīng)的有機(jī)整體，八卦及六十四卦是構(gòu)成這一整體的基本框架。在這里，人和自然是處在完全統(tǒng)一的結(jié)構(gòu)之中的，這一整體觀與取象思維方式互相補(bǔ)充，也就是說(shuō)，在取象思維過(guò)程中，有整體思維，而整體思維賴以形成的基礎(chǔ)又是取象之辭及卦象和卦的排列組合，而這當(dāng)中也離不開(kāi)取象思維。例如《乾》卦，以“龍”為具體取象物，通過(guò)龍的“潛”、“見(jiàn)”、“躍”、“飛”、“亢”等不同處境的描述，揭示了事物發(fā)生、發(fā)展和衰亡的全過(guò)程，這里取象思維和整體思維是互補(bǔ)的，缺一不可的。從這個(gè)意義上說(shuō)，所謂“得意忘象”是指“意”盡得而忘“象”；“得魚忘筌”是抓到“魚”而忘“筌”，盡得的要求就是全面、整體地去把握，可見(jiàn)，有而且只有整體思維的互補(bǔ)，才是提高運(yùn)用取象思維所推知事理可靠程度的根本保證。
取象思維方式的模糊性，是指運(yùn)用這種思維方式所推知的事理具有很大的歧義性，因?yàn)樗痪邆浔匾臄⑹?，以致于?jiàn)仁見(jiàn)智，公說(shuō)婆說(shuō)，甚或可以得出截然相反的結(jié)論。這種模糊性又是因?yàn)榭肯胂筮@一媒介而造成的。如上述“枯楊生*，”與“老夫得其女妻”之間的所謂聯(lián)系，完全是靠想象得來(lái)的，靠想象把自然界的反枯為榮現(xiàn)象和社會(huì)生活中的“老夫得其女妻”聯(lián)系起來(lái)，推論出“無(wú)不利”，其模糊性可謂大矣。
二
取象思維方式不同于抽象思維方式。因?yàn)槌橄笏季S方式是按照概念、判斷、推理等思維形式逐級(jí)構(gòu)建的，也就是在概念的基礎(chǔ)上構(gòu)成判斷，在判斷的基礎(chǔ)上進(jìn)行推理。由已知的東西出發(fā)推得新的知識(shí)，它具有間接性和概括性。如“金屬”、“銅”、“能導(dǎo)電”是三個(gè)概念，分別組成(1)金屬能導(dǎo)電，(2)銅是金屬，兩個(gè)判斷，再由這兩個(gè)判斷組成如下推理：
金屬能導(dǎo)電，
銅是金屬；
所以，銅能導(dǎo)電。
從中可見(jiàn)，抽象思維中前提真實(shí)，推理過(guò)程合乎規(guī)則，就能得出一個(gè)必然性的結(jié)論。上例的邏輯結(jié)構(gòu)可概括為：“所有M是P，S是M；所以，S是P?！边@里“M”一般指稱為“中項(xiàng)”。它在前提中至少要周延一次，這是抽象思維方式得出正確結(jié)論的一個(gè)必要條件。而這些內(nèi)容，取象思維方式都不具有，這些是取象思維與抽象思維區(qū)別的根本所在。因?yàn)槿∠笏季S方式的所謂前提是一些具體事象，前提與結(jié)論之間沒(méi)有必然的聯(lián)系，只能靠想象這一媒介去推知一個(gè)事理，沒(méi)有論證過(guò)程，所以結(jié)論不是必然的而是或然的，提高結(jié)論的真實(shí)性或可靠性，只能靠人們的想象力和悟性。如果說(shuō)抽象思維方式能訓(xùn)練人們思維的嚴(yán)密性，那么，取象思維方式卻只能提高人們的想象力，培養(yǎng)人們的悟性。
形象思維方式，又稱藝術(shù)思維，是文學(xué)藝術(shù)創(chuàng)作者從觀察生活，吸取創(chuàng)作材料到塑造藝術(shù)形象這整個(gè)創(chuàng)作過(guò)程中所進(jìn)行的主要的思維活動(dòng)和思維方式。形象思維要遵循認(rèn)識(shí)的一般規(guī)律，也就是通過(guò)實(shí)踐由感性到理性，逐漸對(duì)事物本質(zhì)進(jìn)行認(rèn)識(shí)。在這個(gè)過(guò)程中，形象思維不脫離具體的形象。但必須要舍棄那些純粹偶然的、次要的、表面的東西。作家、藝術(shù)家的思維是在對(duì)現(xiàn)實(shí)生活進(jìn)行深入觀察、體驗(yàn)、分析、研究之后，選取并憑借種種具體的感性材料，通過(guò)想象、聯(lián)想和幻想，伴隨著強(qiáng)烈的感情和鮮明的態(tài)度，運(yùn)用集中概括的方法，塑造完整而富有意義的藝術(shù)形象，以表達(dá)自己的思想觀點(diǎn)。凡此種種，表明形象思維與取象思維的區(qū)別是明顯的。雖然它表面上與取象思維一樣，都有“具體的形象”，也都要“通過(guò)想象”等等，但本質(zhì)上卻不同，主要在于形象思維是不脫離具體的形象，通過(guò)想象、聯(lián)想和幻想去塑造完整的藝術(shù)形象。例如魯迅在談自己創(chuàng)作“阿Q”這個(gè)藝術(shù)形象時(shí)說(shuō)：“要畫出這樣沉默的國(guó)民的魂靈來(lái)，在中國(guó)實(shí)在算一件難事，……所以我也只得依了自己的覺(jué)察，孤寂地姑且將這些寫出，作為在我的眼里所經(jīng)過(guò)的中國(guó)的人生?！保ń痣[銘?yīng)濒斞感≌f(shuō)全編 桂林：漓江出版社，1996.383）魯迅先生點(diǎn)明了《阿Q正傳》是“依了自己的覺(jué)察”寫出來(lái)的，目的是“要畫出這樣沉默的國(guó)民的魂靈來(lái)”，這些正如上述一樣，其創(chuàng)作過(guò)程運(yùn)用的正是形象思維方式。從“阿Q”形象的塑造，可以看出魯迅先生對(duì)中國(guó)社會(huì)生活的熟悉程度、理解程度，以及魯迅先生所具有的豐富的藝術(shù)修養(yǎng)和創(chuàng)作經(jīng)驗(yàn)，所以他能夠舍棄那些純粹偶然的、次要的、表面的東西去塑造出“阿Q”這一完整的藝術(shù)形象。而取象思維則不然，它是建立在生活經(jīng)驗(yàn)及對(duì)具體的事物的感受而生發(fā)出來(lái)的一種思維活動(dòng)方式，一種推論的邏輯方法，其“想象”的事物的兩端或有聯(lián)系，或無(wú)聯(lián)系，有的甚至是風(fēng)馬牛不相及的，也就是說(shuō)，取象思維方式重在通過(guò)具體事物，直接比附推論出一個(gè)抽象的事理，而形象思維方式主要是通過(guò)塑造藝術(shù)形象、達(dá)到對(duì)事物的本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，二者的區(qū)別可見(jiàn)一斑。
取象思維方式與頓悟思維方式也有明顯的區(qū)別。頓悟思維又稱“靈感”，是指人們?cè)谡J(rèn)識(shí)某一事物或思考某一問(wèn)題，百思而不得其解的時(shí)候，由于某種偶然因素的啟發(fā)，答案突然在頭腦中產(chǎn)生，這個(gè)思維過(guò)程便是頓悟思維。例如阿基米德躺進(jìn)浴盆的瞬間，看見(jiàn)水溢出水盆而頓悟出浮力原理等。頓悟思維方式的產(chǎn)生及完成過(guò)程，必須以思維者具有足夠的思考養(yǎng)料的儲(chǔ)備為前提，方可對(duì)某一問(wèn)題在百思不得其解時(shí)而突然有所領(lǐng)悟，否則是“悟”不出什么東西的。
雖然取象思維方式與頓悟思維方式在進(jìn)行思維活動(dòng)時(shí)都要有想象，都要去悟知，但二者之間的區(qū)別主要在于頓悟思維方式的成功運(yùn)用，能使思維者有所發(fā)明或創(chuàng)造，所以，有人將這種思維方式稱為創(chuàng)造型思維。其結(jié)果是令人“茅塞頓開(kāi)”；而取象思維方式運(yùn)用的結(jié)果，不會(huì)有什么發(fā)明創(chuàng)造，因?yàn)槿∠笏季S所比附推論出的事理已被事先定在了所取之象的框框之中，雖然它具有很大的模糊性，但仍然有一個(gè)范圍，只是人們對(duì)它理解的程度不同而已。例如對(duì)于“春蠶到死絲方盡，蠟炬成灰淚始干”這句詩(shī)，人們可以比附推論到愛(ài)情上去，也可直接用到從事教師等職業(yè)的人身上，去贊美那些敬業(yè)愛(ài)崗、勤奮努力的人們，其結(jié)果是讓人們心遇神悟，感到妙不可言，所以取象思維方式是一種“體悟”而不是“頓悟”。
取象思維方式與象征之間的關(guān)系比較特殊。象征是文藝創(chuàng)作的表現(xiàn)手法之一，指通過(guò)某一特定的具體形象，以表現(xiàn)與之相似或相近的概念、思想或感情。如魯迅先生的小說(shuō)《藥》，結(jié)尾用夏瑜墳上的花圈象征革命者的前景和希望。又如楊朔的散文《白楊禮贊》中的“白楊”象征革命根據(jù)地的軍民等等?？梢?jiàn)，象征一般說(shuō)來(lái)，是在藝術(shù)創(chuàng)作中以某一特定的具體現(xiàn)象，表達(dá)作者的思想或感情，而“特定的具體形象”的本身，是一個(gè)具有特定的內(nèi)涵和外延的東西，如上例中的“花圈”，在中國(guó)傳統(tǒng)文化中它的含義是特定的，再加上限定“墳上的花圈”，便啟發(fā)讀者聯(lián)想：這需要有人為紀(jì)念來(lái)送花圈到墳上，再由“夏瑜”的墳，想到革命者后繼有人，所以說(shuō)：“夏瑜墳上的花圈”象征著“革命者的前景和希望”。這個(gè)解釋，說(shuō)明象征要放到具體的作品中去，聯(lián)系作品的主題，讓讀者把握其象征手法。離開(kāi)具體作品，單獨(dú)一個(gè)命題也可運(yùn)用象征這個(gè)語(yǔ)詞，如“長(zhǎng)城象征著中華民族”等等。這樣明說(shuō)的“象征”沒(méi)有歧義，因而能得到人們的共識(shí)。象征雖然是一種藝術(shù)表現(xiàn)手法，但其發(fā)生的思維方式的支點(diǎn)，我們認(rèn)為是取象思維方式。因?yàn)橄笳鞯倪^(guò)程中具有“具體物象”并“靠想象”、“比附推論”出一個(gè)結(jié)論來(lái)等要素，而這些恰是取象思維方式的主要特征，從這點(diǎn)出發(fā)，我們認(rèn)為象征是取象思維方式的一種特殊的表現(xiàn)形式。
三
取象思維方式反映了中國(guó)人善于含蓄、委婉地表達(dá)自己的思想及其對(duì)客觀事理闡釋的思維特點(diǎn)。這種思維方式，充溢著中國(guó)人對(duì)朦朦朧朧的美感的偏愛(ài)，在中國(guó)古代哲學(xué)、天文學(xué)、農(nóng)學(xué)、醫(yī)學(xué)、建筑學(xué)、文學(xué)藝術(shù)等領(lǐng)域發(fā)揮著極其重要的不可替代的作用。它甚至在今天仍然影響著接受中國(guó)傳統(tǒng)文化熏陶的各民族人民的思維方式。這是易學(xué)文化精神及其在現(xiàn)代極具價(jià)值的重要部分。限于篇幅，本文僅舉古詩(shī)當(dāng)中和現(xiàn)代語(yǔ)言中運(yùn)用取象思維的例子，說(shuō)明如下：
碩鼠、碩鼠，無(wú)食我黍，
三歲貫女，莫我肯顧。(《詩(shī)經(jīng)·碩鼠》)
這首詩(shī)根據(jù)碩鼠不勞而獲的屬性，通過(guò)想象，以藝術(shù)形式比附推論出剝削者如同碩鼠，不勞而獲，貪得無(wú)厭的可鄙形象。
又如李商隱《無(wú)題》中的兩句詩(shī)：“春蠶到死絲方盡，蠟炬成灰淚始干”，這是千百年來(lái)被人們公認(rèn)的詠唱愛(ài)情的佳句。欣賞這句詩(shī)的難點(diǎn)在于“春蠶”、“蠟炬”、“吐絲”、“成灰”，與愛(ài)情的關(guān)系，可以說(shuō)是風(fēng)馬牛不相及的，但人們通過(guò)想象，能得出“到死絲方盡”，“成灰淚始干”似乎與愛(ài)情的生發(fā)、相戀時(shí)的情境，亦或某些心愿等等有相似的地方，讓人們比附推論出結(jié)論：我愛(ài)你到永遠(yuǎn)。
取象思維方式在現(xiàn)代詩(shī)文中也多有運(yùn)用，如大家熟知的：“濤聲依舊，不見(jiàn)當(dāng)初的夜晚，……這張舊船票，能否登上你的客船……”，這里的“舊船票”、“你的客船”所蘊(yùn)含的深意，只能從取象思維方式這個(gè)角度去分析，去解讀，才可體悟出其妙來(lái)。
現(xiàn)代語(yǔ)言中的“腳上的泡是自己走出來(lái)的”，其中“腳上的泡”與“自己的過(guò)失”根本沒(méi)有必然的聯(lián)系，但靠想象，卻能比附推論出：“自己的過(guò)失是自己造成的”這一結(jié)論。這句話可用在責(zé)己、責(zé)他等場(chǎng)合，并顯得溫情、委婉、含蓄。其他如：
(1)黑貓、白貓，抓住耗子就是好貓。
(2)卸磨殺驢，過(guò)河拆橋。
(3)一針不縫，十針難補(bǔ)。
(4)燒香找不到廟門。
(5)不給馬吃草，卻讓馬兒跑。
例句(1)取象的具體事物是“貓”，不管它的顏色如何，只要能“抓住耗子”，便是“好貓”。這句話表面上是說(shuō)“貓抓耗子”，而實(shí)際上是讓人們通過(guò)想象去比附推論出一條抽象的事理：要重實(shí)際。這樣，通過(guò)想象，體悟出那些只可意會(huì)的東西來(lái)，是準(zhǔn)確把握、使用、理解這句話的關(guān)鍵，這正是取象思維方式的妙處。
【關(guān)鍵詞】環(huán)境審計(jì) 環(huán)境保護(hù) 監(jiān)督
一、引言
工業(yè)革命之后，不少發(fā)達(dá)國(guó)家出現(xiàn)了嚴(yán)重的環(huán)境污染。我國(guó)的相關(guān)研究出現(xiàn)相對(duì)較晚，主要是改革開(kāi)放以后，環(huán)境問(wèn)題日益嚴(yán)重，學(xué)術(shù)界和政府才意識(shí)到問(wèn)題的嚴(yán)重性，開(kāi)始進(jìn)行研究。1995年，在開(kāi)羅會(huì)議上，中國(guó)審計(jì)署在提交的會(huì)議論文中對(duì)環(huán)境審計(jì)的作用和責(zé)任、環(huán)境審計(jì)的技術(shù)和方法，進(jìn)行了具體闡述。但目前為止，我國(guó)環(huán)境審計(jì)仍然處于起步階段，國(guó)內(nèi)環(huán)境審計(jì)落后于國(guó)際環(huán)境審計(jì)已是不爭(zhēng)的事實(shí)。
二、中國(guó)環(huán)境審計(jì)理論研究回顧
隨著中國(guó)環(huán)境污染的不斷加劇以及“科學(xué)發(fā)展觀”觀念的不斷深入，我國(guó)有必要進(jìn)一步推進(jìn)環(huán)境審計(jì)工作，以實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)的目標(biāo)。環(huán)境審計(jì)應(yīng)以其獨(dú)立的監(jiān)督功能，在保護(hù)生態(tài)環(huán)境、防治環(huán)境污染的活動(dòng)中，發(fā)揮其監(jiān)督作用。為此，必須分析、研究環(huán)境審計(jì)的理論基礎(chǔ)，以創(chuàng)造合理的理論基礎(chǔ)和實(shí)務(wù)規(guī)范。
（一）關(guān)于環(huán)境審計(jì)的職能
環(huán)境審計(jì)作為環(huán)境保護(hù)的一種有力工具，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中會(huì)越來(lái)越發(fā)揮其重要作用，在此就環(huán)境審計(jì)職能作出闡述，以其推動(dòng)環(huán)境審計(jì)在我國(guó)的發(fā)展。王煒、王陽(yáng)和雷東風(fēng)（2000）認(rèn)為，監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)和防護(hù)是環(huán)境審計(jì)的主要職能；王學(xué)龍（1997）認(rèn)為，監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)是環(huán)境審計(jì)的三大職能。
（二）關(guān)于環(huán)境審計(jì)的主體
我國(guó)早期學(xué)者通常認(rèn)為環(huán)境審計(jì)的主體主要是政府監(jiān)管部門。隨著居民環(huán)保意識(shí)增強(qiáng)，對(duì)環(huán)境問(wèn)題以及企業(yè)社會(huì)責(zé)任更加關(guān)注，我國(guó)學(xué)者對(duì)環(huán)境審計(jì)主體的認(rèn)識(shí)已經(jīng)更加全面，陳思維、李菊香（2010）認(rèn)為環(huán)境審計(jì)的實(shí)施主體由政府審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同組成。
（三）關(guān)于環(huán)境審計(jì)的客體
李菊香、胡文平、彭桃英（2011）等認(rèn)為環(huán)境審計(jì)的客體包括三部分內(nèi)容：即針對(duì)環(huán)境保護(hù)資金籌集和使用情況進(jìn)行鑒證的財(cái)務(wù)審計(jì)、針對(duì)組織業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)有關(guān)法律法規(guī)遵循情況進(jìn)行鑒證的合規(guī)性審計(jì)，以及對(duì)有關(guān)組織的環(huán)境管理責(zé)任及工作成果進(jìn)行評(píng)價(jià)的績(jī)效審計(jì)。
三、中國(guó)環(huán)境審計(jì)研究的基本軌跡
（一）論文的研究?jī)?nèi)容概況
從理論研究和實(shí)務(wù)研究?jī)煞矫婵疾煳覈?guó)環(huán)境審計(jì)研究?jī)?nèi)容軌跡，可以將環(huán)境審計(jì)理論研究的內(nèi)容進(jìn)一步分為綜論型、概念-意義型、現(xiàn)狀-對(duì)策型、具體理論及文獻(xiàn)綜述5類，實(shí)務(wù)研究主要按審計(jì)主體不同分為環(huán)境審計(jì)方法、政府環(huán)境審計(jì)、企業(yè)環(huán)境審計(jì)、民間環(huán)境審計(jì)、國(guó)外環(huán)境審計(jì)及其他等6類。
（二）論文的研究方法分析
我國(guó)環(huán)境審計(jì)研究方法相對(duì)滯后，在所查文獻(xiàn)中，屬規(guī)范分析的文章占主導(dǎo)地位，屬實(shí)證分析的文章不多，理論與實(shí)際銜接不足。實(shí)證研究方法主要表現(xiàn)為案例研究、實(shí)地研究和調(diào)查研究，幾乎沒(méi)有檔案研究和實(shí)驗(yàn)研究。
（三）中國(guó)環(huán)境審計(jì)的主要推動(dòng)力量
論文研究的推動(dòng)力量對(duì)論文起著很重要的作用，對(duì)樣本文獻(xiàn)的作者單位進(jìn)行分類，可以將其分為高等院校、政府機(jī)構(gòu)、企業(yè)及其他。中國(guó)企業(yè)若想進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)的舞臺(tái)，必須遵從相應(yīng)的環(huán)境準(zhǔn)則。無(wú)論是否出于自愿，企業(yè)都會(huì)回應(yīng)這種壓力，來(lái)承擔(dān)環(huán)境方面的義務(wù)并采取一定的措施，這正是社會(huì)回應(yīng)理論所主張的觀點(diǎn)。
四、中國(guó)環(huán)境審計(jì)研究的特點(diǎn)和問(wèn)題
（一）論文的研究方向分析
經(jīng)過(guò)近年發(fā)展，我國(guó)環(huán)境審計(jì)研究正逐步形成自己的特色研究方向，理論研究上注重中國(guó)特色的環(huán)境審計(jì)理論體系的構(gòu)建或國(guó)際環(huán)境審計(jì)理論的中國(guó)化，實(shí)務(wù)研究上與國(guó)際接軌，密切關(guān)注環(huán)境績(jī)效審計(jì)和企業(yè)層面的環(huán)境審計(jì)。
但我國(guó)的環(huán)境審計(jì)研究方向比較窄，偏頗性和羊群效應(yīng)明顯。從主體來(lái)看，企業(yè)環(huán)境審計(jì)的論文最多，通過(guò)分析其研究?jī)?nèi)容，我們發(fā)現(xiàn)對(duì)企業(yè)環(huán)境審計(jì)的研究主要集中在清潔生產(chǎn)審計(jì)、環(huán)境管理體系審計(jì)、環(huán)境責(zé)任審計(jì)，而對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算背景下的環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的研究涉及很少。
（二）論文的研究視角分析
我國(guó)環(huán)境審計(jì)研究的視角偏向?qū)徲?jì)和會(huì)計(jì)，一是從研究者的學(xué)科背景看，會(huì)計(jì)類核心期刊文獻(xiàn)占總核心期刊文獻(xiàn)的主導(dǎo)；二是從研究者單位分布看，來(lái)自高校的研究單位基本為會(huì)計(jì)院系，環(huán)保部門和企業(yè)的文獻(xiàn)不多；三是環(huán)境審計(jì)學(xué)位論文專業(yè)背景的大部分是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)。
與國(guó)外環(huán)境審計(jì)研究側(cè)重生態(tài)環(huán)境評(píng)價(jià)和審核不同[3]，我國(guó)環(huán)境審計(jì)研究首先由會(huì)計(jì)和審計(jì)界發(fā)起，研究者對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題熟悉，而對(duì)生態(tài)問(wèn)題了解不夠，這限制了我國(guó)環(huán)境審計(jì)研究視角的開(kāi)放程度。
（三）研究層面分析
我國(guó)環(huán)境審計(jì)研究在深度和廣度方面都有了迅猛發(fā)展，讓我們從星星之火看到了燎原之勢(shì)。從論文的研究方法可以看出研究層面的提高，在規(guī)范研究方法的運(yùn)用上，更加注重比較研究、歷史研究等方法，實(shí)證研究論文明顯增多。
然而，我國(guó)的環(huán)境審計(jì)研究尚處初級(jí)階段。一是概念、意義、現(xiàn)狀、對(duì)策等深入研究較少。二是重復(fù)性研究問(wèn)題嚴(yán)重，主要表現(xiàn)為簡(jiǎn)單重復(fù)和盲目重復(fù)。三是研究方法顯單調(diào)，許多研究直接搬用審計(jì)學(xué)常規(guī)研究方法，對(duì)環(huán)境審計(jì)研究中“環(huán)境”二字缺乏考慮。
五、總結(jié)
我國(guó)環(huán)境審計(jì)的研究已有一定的基礎(chǔ)，最重要的是有環(huán)境審計(jì)理論基礎(chǔ)的研究。在研究方法上，大部分采取了規(guī)范研究的方式，并輔以實(shí)證研究加以調(diào)查分析。但中國(guó)的環(huán)境審計(jì)研究起步較晚，許多地方需要加進(jìn)。展望未來(lái)的環(huán)境審計(jì)研究，結(jié)合大量文獻(xiàn)，我們得到以下啟示：一是環(huán)境審計(jì)研究應(yīng)緊密圍繞全球環(huán)境問(wèn)題的協(xié)調(diào)和國(guó)際環(huán)境會(huì)計(jì)最新實(shí)踐展開(kāi)；二是應(yīng)大力倡導(dǎo)和推動(dòng)環(huán)境審計(jì)研究視角的多元化，改變當(dāng)前環(huán)境審計(jì)研究由純會(huì)計(jì)審計(jì)界主導(dǎo)的一股獨(dú)大局面；三是研究方法將更趨規(guī)范，實(shí)證研究方法的條件日趨成熟。
《國(guó)家審計(jì)管理創(chuàng)新實(shí)踐與思考》一文,在對(duì)國(guó)家審計(jì)管理創(chuàng)新的理論基礎(chǔ)進(jìn)行闡釋的基礎(chǔ)上，分析了現(xiàn)有國(guó)家審計(jì)管理模式現(xiàn)狀與弊端，結(jié)合陜西審計(jì)管理工作實(shí)踐，從計(jì)劃管理創(chuàng)新、現(xiàn)場(chǎng)管理創(chuàng)新和審理稽核創(chuàng)新等三個(gè)方面開(kāi)展了實(shí)證研究和探討，在法律政策、機(jī)制制度、組織管理和技術(shù)操作層面，對(duì)國(guó)家審計(jì)管理創(chuàng)新進(jìn)行了梳理提煉和經(jīng)驗(yàn)歸納，針對(duì)國(guó)家審計(jì)管理創(chuàng)新的構(gòu)成要素，提出了進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)管理創(chuàng)新的保障機(jī)制，主要包括：組織、技術(shù)、制度和人力保障機(jī)制，具有較強(qiáng)的應(yīng)用價(jià)值。
《政府審計(jì)維護(hù)國(guó)家金融安全的作用路徑與實(shí)現(xiàn)機(jī)制》一文，基于國(guó)際金融危機(jī)的視角，從金融危機(jī)理論及其生成機(jī)理分析入手，提出了政府審計(jì)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的戰(zhàn)略目標(biāo)；對(duì)政府審計(jì)維護(hù)金融安全的免疫功能進(jìn)行了定位；分析了政府審計(jì)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)發(fā)揮免疫功能的自身優(yōu)勢(shì)；在描述當(dāng)前我國(guó)金融安全面臨的主要問(wèn)題和影響因素的基礎(chǔ)上，探討了政府審計(jì)維護(hù)金融安全的作用、路徑；構(gòu)建了政府審計(jì)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)、維護(hù)金融安全的機(jī)制框架；并從審計(jì)理念、方式方法與技術(shù)手段等層面提出相應(yīng)策略和建議。
《經(jīng)濟(jì)案件線索審計(jì)研究及其案例分析》一文，以研究經(jīng)濟(jì)案件的本質(zhì)屬性、特征、表現(xiàn)形式為切入點(diǎn)，從理論和實(shí)踐的有機(jī)結(jié)合點(diǎn)上，探尋挖掘經(jīng)濟(jì)案件線索的有效路徑，并通過(guò)大量的審計(jì)案例，對(duì)審計(jì)在發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)案件線索的總體思路、主要方法和技巧等重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行了多層次分析和論證，運(yùn)用多種學(xué)科及相關(guān)理論，歸納、梳理和提煉發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)案件線索的科學(xué)有效的審計(jì)方法，為審計(jì)查找經(jīng)濟(jì)案件線索、加大審計(jì)執(zhí)法力度、提高審計(jì)監(jiān)督水平提供了思路。
《國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)聘用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范研究》，主要從聘用審計(jì)的委托關(guān)系、聘用審計(jì)的動(dòng)因、聘用審計(jì)的作用、聘用審計(jì)的過(guò)程管理和基本指標(biāo)評(píng)價(jià)等方面構(gòu)建出了一套國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)聘用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范體系，充實(shí)和豐富了現(xiàn)有國(guó)家審計(jì)理論，同時(shí)為構(gòu)建合理科學(xué)的聘用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范體系提出了科學(xué)的建議。
這次由審計(jì)署組織的2010年至2011年全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)優(yōu)秀審計(jì)論文評(píng)選活動(dòng)中的參評(píng)論文共193篇，其數(shù)量與規(guī)模較以往明顯增多，經(jīng)專家評(píng)委匿名打分評(píng)審，通過(guò)審計(jì)署領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，共評(píng)選出優(yōu)秀審計(jì)論文70篇（其中一等獎(jiǎng)10篇，二等獎(jiǎng)20篇，三等獎(jiǎng)40篇）。從這次論文評(píng)選結(jié)果的分布情況看，主要包括審計(jì)署機(jī)關(guān)7篇；地方審計(jì)機(jī)關(guān)40篇；特派辦和派出局19篇；審計(jì)署4篇。
