時(shí)間：2023-03-20 16:18:52
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1.預(yù)算體制要想從根本上完善財(cái)政體制改革，就必須要選擇完善預(yù)算體制改革，而要完善預(yù)算體制的改革，最關(guān)鍵的一個(gè)方向就是加強(qiáng)對預(yù)算的監(jiān)管力度。通過實(shí)現(xiàn)單一賬戶與收支兩條線的管理方法，才能從根本上加強(qiáng)效率建設(shè)，完善對改革的促進(jìn)作用，加大規(guī)范力度。國有資本預(yù)算制度是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的關(guān)鍵指標(biāo)，從這方面促進(jìn)預(yù)算體制改革才能更好地將預(yù)算體制上升到一個(gè)更加良好的平臺(tái)，對社會(huì)主義稅收制度提供了強(qiáng)有力的支持。
2.稅制轉(zhuǎn)型實(shí)現(xiàn)稅制轉(zhuǎn)型主要通過四個(gè)方面體現(xiàn)。首先，要想不斷規(guī)范中央與地方政府，增強(qiáng)管理財(cái)務(wù)的主動(dòng)性，加強(qiáng)管理各級(jí)政府的財(cái)務(wù)分配，發(fā)揮主要的財(cái)政職能，就需要采取建立分稅制度的辦法。其次，通過采取抬高補(bǔ)助額等舉措來完善財(cái)政的轉(zhuǎn)移支付制度，緩解了部分地區(qū)被迫增長經(jīng)濟(jì)卻又沒有足夠的經(jīng)濟(jì)實(shí)力支持去促進(jìn)其持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)。此外，統(tǒng)一所得稅制度，將所有的企業(yè)按規(guī)則展開公平競爭，可以平衡各種資源的最優(yōu)配置。最后，把增值稅作為主體，將消費(fèi)稅與營業(yè)稅作為補(bǔ)充，建立新型的流轉(zhuǎn)稅制度，將計(jì)劃經(jīng)濟(jì)稅制轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鼋?jīng)濟(jì)稅制，一方面增加了財(cái)政收入，另一方面又能確保我國稅收制度的正常實(shí)施。
二、財(cái)政稅收體制改革中出現(xiàn)的問題
1.財(cái)政稅收制度存在不足我國當(dāng)前的財(cái)政稅收體制仍然留有局限性，使得財(cái)政不能均勻分配，影響了宏觀調(diào)控，主要原因第一是由于財(cái)政收支沒有合理分配，呈過度集中的態(tài)勢，第二是由于非稅收收入很長一段時(shí)間沒有歸納在政府的財(cái)政收入管理體系之內(nèi)，第三是由于某些重要的稅種不在征收稅負(fù)的范圍之內(nèi)。
2.預(yù)算體制改革存在不足如今國內(nèi)所施行的財(cái)政預(yù)算制度由于涵蓋范圍面窄且地方政府預(yù)算體制不夠先進(jìn)，導(dǎo)致出現(xiàn)了嚴(yán)重的資金問題。這樣的預(yù)算體制實(shí)在是不適合國家進(jìn)行宏觀調(diào)控，也與整體發(fā)展規(guī)劃格格不入。同時(shí)沒有嚴(yán)格的監(jiān)管部門對財(cái)政預(yù)算進(jìn)行規(guī)范的監(jiān)督指導(dǎo)，使得某些實(shí)際問題沒有得到進(jìn)展。
3.財(cái)務(wù)管理存在不足在不斷深化體制改革的過程中，由于部分地方政府通過采取精簡結(jié)構(gòu)、精簡人員的方法來節(jié)約成本，這樣的做法缺失了部分甚至全部專業(yè)的管理財(cái)政稅收的人員，讓財(cái)政稅收在管理方面暴露出很大的漏洞，不能積極推進(jìn)各項(xiàng)工作的開展。此外，正處于轉(zhuǎn)型期的財(cái)政管理隊(duì)伍難免出現(xiàn)能力參差不齊的人員，容易發(fā)生事故，不能有效地管理財(cái)政稅收工作。
4.轉(zhuǎn)移支付存在不足各個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡可以通過中央的財(cái)政支出來調(diào)節(jié)差異。由于各地區(qū)轉(zhuǎn)移支付類型的選擇重點(diǎn)不同，以及缺乏監(jiān)管部門強(qiáng)有力的監(jiān)督，在轉(zhuǎn)移支付中就容易出現(xiàn)官員腐敗或者效率低下等不良現(xiàn)象，會(huì)增大不同地區(qū)的收益差別，不利于國內(nèi)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的穩(wěn)定。
三、財(cái)政稅收體制改革的創(chuàng)新性建議
1.建立財(cái)政管理體系要想建立既高效又精簡的財(cái)政管理體系，首先應(yīng)該逐漸實(shí)現(xiàn)征收稅收機(jī)構(gòu)的統(tǒng)一化，此外建立省、市、縣甚至鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財(cái)政管理機(jī)制，然后建立地方政府的債務(wù)解決辦法。這樣的上下一體化管理同時(shí)配以嚴(yán)格的監(jiān)管力度，能夠以很高效地的工作效率進(jìn)行財(cái)政管理工作，最終達(dá)到規(guī)范化。
2.建立健全預(yù)算管理體系擴(kuò)大預(yù)算涵蓋范圍的同時(shí)健全包括經(jīng)常性、資本性等預(yù)算的復(fù)式預(yù)算體系，最大程度地將財(cái)政收支加入到預(yù)算管理的范圍之中，從而達(dá)到大范圍多元化的預(yù)算管理，最大限度地惠及民生。
3.建立合理的轉(zhuǎn)移支付體系建立健全轉(zhuǎn)移支付體系，就要將一般性轉(zhuǎn)移支付與專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付相整合，首先增加前者作為支付手段的比例，將后者作為補(bǔ)充相結(jié)合，合理安排二者的結(jié)構(gòu)比值。其次，將資金分配公開化、透明化，對轉(zhuǎn)移支付支配辦法進(jìn)行改革。
4.建立健全稅收制度稅收制度的設(shè)立應(yīng)該以促進(jìn)科學(xué)平衡發(fā)展為基本目標(biāo)，建立公平的稅收結(jié)構(gòu)，合理調(diào)控宏觀稅負(fù)水平。首先不應(yīng)給納稅人造成太重的負(fù)擔(dān)，確立適中的稅負(fù)水平，而在減輕納稅人稅外負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)?shù)靥嵘?。此外，可根?jù)我國具體情況改變稅收結(jié)構(gòu)，將營業(yè)稅或物業(yè)稅作為主要稅種，同樣也可以重置直接稅與間接稅兩者的比重，也可以選擇及時(shí)加收環(huán)境稅來合理分配資源。
5.建立健全財(cái)政體制財(cái)政體制的建立應(yīng)該緊密結(jié)合我國的具體實(shí)情與發(fā)展需求，統(tǒng)籌兼顧，最大可能地實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入與支出的穩(wěn)定與平衡。要做到這樣就應(yīng)該讓中央政府將部分實(shí)際權(quán)力下移至地方政府，使得地方政府能自主行使部分權(quán)力，此外在中央財(cái)政收入穩(wěn)定的基礎(chǔ)上將其余地方政府合理分配，然后在二者財(cái)政支出比率保持合理穩(wěn)定的前提下，讓中央對部分支出直接管理，緩解地方壓力。
四、總結(jié)
稅收是政府主要的財(cái)源，又是政府調(diào)節(jié)收入分配的重要杠桿。當(dāng)前我國正處在體制轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)刻，加強(qiáng)稅收征管是非常必要的。
但是，與加強(qiáng)征管相比，更重要的是加快稅收制度和稅收體制改革。當(dāng)前，以下諸點(diǎn)應(yīng)予以關(guān)注：
1、理順納稅人與稅收征管人、公務(wù)員之間的關(guān)系，確立納稅人的主人翁地位。
稅收是社會(huì)財(cái)富再分配的途徑和形式。勞動(dòng)群眾是社會(huì)財(cái)富的創(chuàng)造者。納稅人，無論是自然人或者法人，他們所繳納的稅金都來自勞動(dòng)群眾所創(chuàng)造的社會(huì)財(cái)富。納稅人與政府之間是權(quán)力和義務(wù)對等的關(guān)系。公民作為納稅人具有照章納稅的義務(wù)，同時(shí)又享有接受政府及其雇員所提供的服務(wù)的權(quán)力；政府及其雇員擁有依法納稅、領(lǐng)取俸祿的權(quán)力，同時(shí)又必須履行對納稅人應(yīng)盡的義務(wù)。這種權(quán)力、義務(wù)體現(xiàn)了兩者之間的關(guān)系是主仆之間的關(guān)系。納稅人是社會(huì)的主人，政府公務(wù)員則是為納稅人服務(wù)的公仆。古人把官吏稱之為百姓的“父母官”。其實(shí)，納稅人供養(yǎng)了政府及其官吏，而不是相反。政府及其官吏絕沒有超越公仆之外、凌駕于主人之上的特權(quán)。明確這種主仆關(guān)系，是市場經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)作的必要條件。稅法要實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)收入再分配的功能，首先必須規(guī)范這種主仆關(guān)系，并給予法律保障。但是，在現(xiàn)實(shí)生活中，這種主仆關(guān)系在人們心目中卻往往被淡忘，甚至被扭曲、顛倒。特別是一些官員并不珍惜手中的權(quán)力為納稅人服務(wù)，他們肆意侵吞公共財(cái)富，橫行鄉(xiāng)里，魚肉百姓。他們所作所為不僅背離了人民政權(quán)和執(zhí)政黨的宗旨，而且破壞了市場經(jīng)濟(jì)的基本法律規(guī)范和道德規(guī)范。
2、依法照章納稅，廢止自上而下地下達(dá)征稅指標(biāo)的傳統(tǒng)做法。
稅收具有法律上的強(qiáng)制性。這種強(qiáng)制性表現(xiàn)在：納稅人必須依照稅法從其收入中提取法定數(shù)額作為稅金上繳政府；政府稅務(wù)部門依法向納稅人征收稅金；司法部門依法查處違反稅法的行為。納稅人照章納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)照章征稅，是規(guī)范化市場經(jīng)濟(jì)的通行規(guī)則。依法稅收才能做到公平、公正稅負(fù)，防止偷逃稅，才能防范稅務(wù)人員營私舞弊，貪贓枉法。
但是，稅收的強(qiáng)制性和稅務(wù)機(jī)關(guān)自上而下地下達(dá)指令性稅收指標(biāo)，是不能混為一談的。在制定年度財(cái)政預(yù)算時(shí)，為實(shí)現(xiàn)預(yù)算收支基本平衡，對稅收作出初步預(yù)測，是必要的，也是可能的。但是，這并不意味著必須逐級(jí)下達(dá)指令性征稅硬性指標(biāo)。這種辦法違背了市場經(jīng)濟(jì)通行準(zhǔn)則，十分有害：第一，它會(huì)破壞公平稅賦、合理負(fù)擔(dān)的原則，征稅時(shí)做不到公平、公正。因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)并不是根據(jù)納稅人當(dāng)年經(jīng)營實(shí)績和實(shí)際收入征稅，而是以上級(jí)主管部門下達(dá)的指標(biāo)為根據(jù)，參照納稅人上年繳納的稅金進(jìn)行分?jǐn)?。所以就?huì)出現(xiàn)該多征的卻少征，該少征的卻多征，當(dāng)年稅金繳納越多，次年稅負(fù)就越重。第二，滋生弄虛作假，征過頭稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)為了完成上級(jí)下達(dá)的稅收任務(wù)，置法律不顧，用各種辦法湊足指標(biāo)。例如，先征后返，貸款納稅，抽肥補(bǔ)瘦，超前征收等。當(dāng)年任務(wù)完成得越好，稅收基數(shù)越大，由此便形成惡性循環(huán)，把“依法治稅”拖進(jìn)死胡同。第三，為偷漏稅提供縫隙。稅務(wù)部門一旦完成任務(wù)便不尋求新稅源，該征不征；納稅人千方百計(jì)偷逃稅金。第四，為稅務(wù)人員搞權(quán)錢交易，滋生腐敗提供土壤。稅務(wù)部門按上級(jí)下達(dá)指標(biāo)征稅，是典型的“人治”、“權(quán)大于法”的表現(xiàn)。它使某些稅務(wù)人員無視稅法，利用職權(quán)謀取私利，使國家蒙受損失。所以，自上而下地下達(dá)指令性稅收任務(wù)的做法是違背市場經(jīng)濟(jì)通行規(guī)則的，是與建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)背道而馳的。
3、根據(jù)擴(kuò)大內(nèi)需和深化改革的要求，全面改革稅制已經(jīng)提上了日程。
近20年，稅收制度經(jīng)過了多次調(diào)整和改革。現(xiàn)行稅制是1994年以抑制經(jīng)濟(jì)過熱、治理通貨膨脹為主要目標(biāo)而制定的。當(dāng)時(shí)雖然提出了“統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，簡化稅制，合理分權(quán)”的原則，但在稅制中并未得到充分體現(xiàn)?，F(xiàn)在隨著形勢的變化有必要進(jìn)行全面修定。在修定稅制中有以下幾個(gè)問題應(yīng)予以特別關(guān)注：
首先，按照國際慣例可否考慮取消農(nóng)業(yè)稅。目前在農(nóng)業(yè)稅項(xiàng)下每年向農(nóng)民征收稅金約400多億元。按農(nóng)田計(jì)算，每畝征收20多元。農(nóng)業(yè)稅在全國稅收總額中的比重不到3％左右。這個(gè)數(shù)額并不算大，對整個(gè)預(yù)算收支影響不大。近兩三年政府年度預(yù)、決算收入都保持了較高的增幅。去年預(yù)算增收1000多億元，決算又比預(yù)算超收1000多億元。如果狠剎公款吃喝和公費(fèi)旅游等不正之風(fēng)，特別是進(jìn)一步加大反腐敗力度，財(cái)政增收節(jié)支的潛力是很大的。第二，免除農(nóng)業(yè)稅有利于減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，增加農(nóng)民收入，提高農(nóng)民的購買力。擴(kuò)大內(nèi)需的重點(diǎn)在農(nóng)民，擴(kuò)大內(nèi)需的難點(diǎn)也在農(nóng)民。免除農(nóng)業(yè)稅，這個(gè)數(shù)額對政府來說是十分有限的。但對農(nóng)戶來說卻可以增強(qiáng)他們對收入增長的預(yù)期，從而增加即期消費(fèi)和投資的支出。第三，在提取“三提五統(tǒng)”的同時(shí)，征收農(nóng)業(yè)稅，違背了公平稅負(fù)的原則。與城市職工相比，農(nóng)民實(shí)際上承受了雙重稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，在繳納農(nóng)業(yè)稅的同時(shí)，還必須上繳“三提五統(tǒng)”。如果把農(nóng)業(yè)稅比作個(gè)人所得稅，它的起征點(diǎn)卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于現(xiàn)行個(gè)人所得稅法的規(guī)定。近兩年農(nóng)民年人均現(xiàn)金收入僅為2000多元，月均160多元，遠(yuǎn)未達(dá)到800元起征點(diǎn)。所以，農(nóng)民的法定稅費(fèi)負(fù)擔(dān)比城市職工重是不容置疑的。第四，目前市場經(jīng)濟(jì)國家均未開征農(nóng)業(yè)稅，不僅如此，政府對農(nóng)產(chǎn)品還實(shí)行價(jià)格補(bǔ)貼。中國“入世”已成定局，按照國際通行規(guī)則改革稅制勢在必行。
其次，改革現(xiàn)行個(gè)人所得稅法已迫在眉睫。當(dāng)前，個(gè)人收入分配不公十分嚴(yán)重，收入差距急劇擴(kuò)大，貧富分化加劇。據(jù)權(quán)威人士分析判斷，我國的基尼系數(shù)已超過國際公認(rèn)的警戒線，達(dá)到0.456。一方面已形成了一個(gè)不是靠勤勞發(fā)家的暴富階層；另一方面出現(xiàn)了一個(gè)人數(shù)眾多的龐大的待救濟(jì)的貧困階層。然而，稅收作為調(diào)節(jié)收入分配和再分配的重要工具的功能，在現(xiàn)行稅制下卻被窒息。這主要表現(xiàn)在：該開征的稅種遲遲不出臺(tái)，如社會(huì)保障稅，致使社會(huì)保障體系的建立嚴(yán)重滯后；不該征收的卻征收，例如收入低于800元起征點(diǎn)的職工，省吃儉用在銀行存了點(diǎn)錢，卻要繳納利息稅；該抵扣的不扣除，例如贍養(yǎng)老人費(fèi)用、教育費(fèi)用等；重復(fù)征收，例如企業(yè)按33％稅率繳所得稅后，分配給個(gè)人股東的股息紅利還要再征收20％的稅；平均主義一刀切，例如不管儲(chǔ)戶儲(chǔ)蓄金額多少，一律按同一稅率征收利息稅，等等。此外，在個(gè)人所得稅征管辦法上，目前主要管住了工薪收入階層，管不住個(gè)體和私營業(yè)主，致使大量稅金流失。所以，目前改革個(gè)人所得稅法已刻不容緩。按照調(diào)節(jié)差距、公平稅負(fù)、統(tǒng)籌兼顧的原則，把分類征收和綜合征收結(jié)合起來，改變現(xiàn)行單項(xiàng)計(jì)征辦法。
4、為適應(yīng)加入WTO后形勢的變化，改革現(xiàn)行內(nèi)外有別的稅收制度，實(shí)行內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)公平稅負(fù)。
改革開放以來，為吸引外資，我國實(shí)行內(nèi)外有別、內(nèi)高外低、內(nèi)重外輕的稅收制度。例如，外資企業(yè)購置進(jìn)口設(shè)備免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，購置國內(nèi)設(shè)備實(shí)行退稅；有些地方實(shí)行“兩免三減”等更為優(yōu)惠的政策。這對大量吸收外資起了重要的激勵(lì)作用。這些年我國引進(jìn)外資的規(guī)模，居世界第二位，居發(fā)展中國家第一位，這是和此項(xiàng)稅收制度分不開的。但是，內(nèi)外有別的稅制卻不符合市場經(jīng)濟(jì)通行的公平稅負(fù)的原則。又如內(nèi)外資企業(yè)所得稅，由于稅法不統(tǒng)一，內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)大于外資企業(yè)。據(jù)測算，由于實(shí)行此項(xiàng)政策，內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是外資企業(yè)的兩倍左右，內(nèi)資企業(yè)特別是國有大中型企業(yè)承受了比外資企業(yè)大得多的沉重稅收負(fù)擔(dān)。這是導(dǎo)致大中型企業(yè)大量虧損的原因之一。內(nèi)外有別、內(nèi)重外輕的稅制是不利于營造公平競爭的市場環(huán)境的。我國加入WTO之后，必須實(shí)行市場準(zhǔn)入制度，外資企業(yè)進(jìn)入的限制將被取消。在這種條件下，原本在技術(shù)、管理和資金方面居優(yōu)勢的外資企業(yè)如果在稅收方面繼續(xù)享受政策優(yōu)惠，我國內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)進(jìn)行平等競爭從何談起呢
5、為全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅積極創(chuàng)造條件，加快由抑制投資的生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅過渡。
1994年稅制改革將產(chǎn)品稅改為增值稅，這是稅制改革的重大進(jìn)步，對抑制經(jīng)濟(jì)過熱、治理通貨膨脹、保證稅收增長，起了積極作用。但是，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革深化，現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅的弊端越來越明顯。這主要表現(xiàn)在：對購進(jìn)資本品在計(jì)算增值額不予抵扣，不利于企業(yè)更新改造，不利于激勵(lì)擴(kuò)大社會(huì)投資；存在重復(fù)征稅，征收范圍沒有涵蓋全部生產(chǎn)、經(jīng)營和服務(wù)領(lǐng)域；由于不采用通行的規(guī)范的發(fā)票扣稅法，為偷漏逃稅提供了便利。實(shí)行消費(fèi)型增值稅則可以避免上述弊端。從近期看，它有利于擴(kuò)大內(nèi)需，刺激社會(huì)投資需求的持續(xù)增長；從長遠(yuǎn)看，有利于建立先進(jìn)的規(guī)范化的稅收制度。
6、規(guī)范稅外費(fèi)征管，減輕納稅人的稅外費(fèi)負(fù)擔(dān)，并逐步將游離于財(cái)政之外的收入納入政府預(yù)算。
（一）財(cái)政稅收本身結(jié)構(gòu)不健全
財(cái)政稅收是我國政府調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟(jì)的重要經(jīng)濟(jì)手段，財(cái)政稅收在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的過程中存在一定的問題和矛盾，造成財(cái)政稅收的調(diào)節(jié)也會(huì)產(chǎn)生一些不利影響。當(dāng)前我國的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展還存在不少問題，人們的經(jīng)濟(jì)水平還有待提高，財(cái)政稅收在調(diào)節(jié)的過程中勢必帶來一定的社會(huì)矛盾，影響財(cái)政稅收工作的有效開展。我國財(cái)政稅收存在結(jié)構(gòu)上的不健全和不合理，表現(xiàn)在稅制結(jié)構(gòu)上的不合理和財(cái)政支出結(jié)構(gòu)上的問題，如增值稅和營業(yè)稅存在一定程度上的重疊和交叉征收現(xiàn)象，財(cái)政支出在轉(zhuǎn)移性支出方面存在不科學(xué)的現(xiàn)象，這些在某種程度上制約了我國財(cái)政稅收工作目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)，表明我國財(cái)政稅收的結(jié)構(gòu)還有許多問題。
（二）財(cái)政稅收體制不合理
當(dāng)前，我國的財(cái)政稅收體制存在許多不合理的現(xiàn)象，財(cái)政稅收的各項(xiàng)管理機(jī)制和制度不能夠保證財(cái)政稅收工作的順利實(shí)施，造成財(cái)政稅收工作存在諸多問題。首先，當(dāng)前的財(cái)政稅收管理部門存在多頭管理的現(xiàn)象，財(cái)政稅收工作在實(shí)施的過程中受到來自多方面力量的約束和影響，造成稅收工作的低效率。其次，稅收體系不健全。稅收體系的缺漏，不僅造成了財(cái)政收入的損失，影響財(cái)政預(yù)算和財(cái)政支出，造成社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等缺乏充足的資金來源。最后，財(cái)政稅收的監(jiān)督機(jī)制不健全、不合理，造成財(cái)政稅收工作人員缺乏有效的執(zhí)行力和約束力，影響財(cái)政稅收工作人員工作實(shí)施的有效性，不利于工作人員盡職盡責(zé)、高效完成工作職責(zé)，產(chǎn)生許多違法亂紀(jì)行為，給稅收工作帶來負(fù)面影響。
（三）財(cái)政稅收的預(yù)算機(jī)制不健全
近年來，我國政府不斷推行財(cái)政稅收體制的改革并取得顯著的效果，我國在稅收體制改革及財(cái)政收入分配制度改革方面取得了許多實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展和成績。但是，我國當(dāng)前的預(yù)算機(jī)制還不夠健全，造成財(cái)政稅收工作無法順利進(jìn)行。當(dāng)前我國財(cái)政稅收的預(yù)算機(jī)制得不到重視，預(yù)算管理的覆蓋面較窄。地方政府在預(yù)算管理體制改革方面十分滯后，缺乏有效的制約和監(jiān)督機(jī)制，財(cái)政預(yù)算管理體制缺乏透明度，沒有體現(xiàn)公共財(cái)政的目標(biāo)，財(cái)政資金造成不同程度的挪用和浪費(fèi)現(xiàn)象，缺乏科學(xué)的、合理的年度預(yù)算計(jì)劃，財(cái)政預(yù)算管理缺乏嚴(yán)格的審批和監(jiān)督審核機(jī)制。預(yù)算機(jī)制的不健全給我國財(cái)政稅收的宏觀調(diào)控政策造成許多不利的影響。
二、推動(dòng)財(cái)政稅收工作的深化改革建議
（一）合理調(diào)整財(cái)政支出的結(jié)構(gòu)
財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的不合理是影響財(cái)政稅收工作的重要因素。因此，政府應(yīng)該進(jìn)一步改革和調(diào)整財(cái)政支出的結(jié)構(gòu)，健全和完善政府轉(zhuǎn)移性支付體系，以促進(jìn)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的調(diào)整。政府應(yīng)該進(jìn)一步完善轉(zhuǎn)移支付的結(jié)構(gòu)和比例。中央政府實(shí)施轉(zhuǎn)移支付，應(yīng)該充分考慮地方的社會(huì)發(fā)展水平等因素，科學(xué)分配轉(zhuǎn)移支付的資金分配比例，保證轉(zhuǎn)移支付的科學(xué)合理性。促進(jìn)專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的與一般性轉(zhuǎn)移支付的有效結(jié)合，適當(dāng)提高一般性轉(zhuǎn)移支付在中央政府財(cái)政轉(zhuǎn)移支付中的比例。此外，中央政府應(yīng)該進(jìn)一步深化轉(zhuǎn)移支付，保證轉(zhuǎn)移支付的資金的穩(wěn)定來源，提高轉(zhuǎn)移支付的財(cái)政資金的使用效率，提高一般性轉(zhuǎn)移支付的比例，統(tǒng)籌區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展。在政府的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)上，應(yīng)該更加偏重對民生民建的支持力度，加大對農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施和農(nóng)業(yè)設(shè)施的支出，加大對教育、衛(wèi)生、科技和社會(huì)保障等方面的財(cái)政支出，通過在公共服務(wù)領(lǐng)域擴(kuò)大財(cái)政支出實(shí)現(xiàn)財(cái)政支出的公共性和服務(wù)性，提高財(cái)政稅收工作的效率。
（二）深化改革財(cái)政稅收預(yù)算機(jī)制
復(fù)合型的預(yù)算體制是我國財(cái)政稅收預(yù)算體制的表現(xiàn)形式，是制約我國財(cái)政稅收工作的重要因素，必須推動(dòng)適當(dāng)?shù)念A(yù)算體制改革。首先，通過建立專門的財(cái)政預(yù)算管理體制，促進(jìn)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算監(jiān)督能夠在科學(xué)的、嚴(yán)密的系統(tǒng)中運(yùn)行。政府應(yīng)該重視實(shí)施短期預(yù)算和中長期預(yù)算規(guī)劃相結(jié)合，實(shí)施復(fù)式的預(yù)算管理體系。建立健全復(fù)式預(yù)算體系，需要進(jìn)一步擴(kuò)大經(jīng)常性預(yù)算和資本性預(yù)算在內(nèi)的國家復(fù)式預(yù)算的范圍，將國有資產(chǎn)管理、社會(huì)保障預(yù)算、國有資產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算等財(cái)政性收入通通納入預(yù)算管理的框架之中，加強(qiáng)對政府預(yù)算管理體系的改革，成立專門的預(yù)算管理局和預(yù)算管理委員會(huì)等預(yù)算審查和預(yù)算監(jiān)督機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對政府財(cái)政預(yù)算的監(jiān)督體制的改革，將預(yù)算監(jiān)督作為深化財(cái)政預(yù)算體制改革的重點(diǎn)內(nèi)容，提高社會(huì)力量對政府財(cái)政預(yù)算的監(jiān)督作用，保證政府公共財(cái)政目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。深化改革財(cái)政稅收預(yù)算機(jī)制，有效提高財(cái)政稅收工作的效率。
（三）完善稅收的征管與審計(jì)工作
在財(cái)政稅收工作的開展過程中，提高財(cái)政稅收工作的工作效率必須從征管和審計(jì)兩個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)對財(cái)政稅收工作的監(jiān)督。完善稅收的征管和審計(jì)工作是推動(dòng)財(cái)政稅收工作深化改革的重要內(nèi)容。首先，應(yīng)該重視對稅收征管制度的完善。稅收在征收和管理的過程中，存在許多的問題。在征收和賬戶管理的過程中，缺乏有效的監(jiān)督制約機(jī)制和審查機(jī)制，造成稅收稅額的縮減和流失，存在稅款被少征和漏征的現(xiàn)象。因此，應(yīng)該完善稅收征管的制度和程序。采用科學(xué)的稅務(wù)管理軟件提高對征稅過程的管理。加強(qiáng)對定額的納稅戶名單的管理，采用科學(xué)的稅收管理方法，完善財(cái)政稅收工作，有效地保證財(cái)政稅收收入。其次，進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)政管理相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)，促進(jìn)財(cái)政稅收工作流程的精簡和完善，提高稅收征管的一體化和合理性，加強(qiáng)對政府的財(cái)政工作進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和管理，防止財(cái)政稅收工作出現(xiàn)腐敗行為。最后，在財(cái)政稅收工作的過程中，應(yīng)該加強(qiáng)對財(cái)政稅收征收和財(cái)政稅收管理的內(nèi)部審計(jì)。通過開展高效的審計(jì)活動(dòng)，加強(qiáng)對財(cái)政稅收工作的監(jiān)督和制約作用，促進(jìn)我國的財(cái)政稅收工作穩(wěn)定、規(guī)范、健康發(fā)展，促進(jìn)財(cái)政稅收工作更好地服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。
關(guān)鍵詞：外部性；資源稅；礦業(yè)權(quán)；和諧社會(huì)；煤炭財(cái)稅政策
我國經(jīng)濟(jì)長期保持著8%—10%的增長速度，但經(jīng)濟(jì)增長也帶來了越來越大的資源、環(huán)境壓力。據(jù)統(tǒng)計(jì)，從1980年到2000年，我國是用能源供應(yīng)翻一番來保證GDP翻兩番目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的；2003年，我國占全球的GDP和出口總額約為4%和6%，但卻消耗了全球31%的原煤、27%的鋼材、20%的鋁和30%的鐵礦石。和諧社會(huì)不僅是人與人和諧相處的社會(huì)，而且也是人與自然和諧相處的社會(huì)。從深層次理解，和諧社會(huì)必然是資源節(jié)約型社會(huì)，應(yīng)該將節(jié)約的理念貫穿于生產(chǎn)、流通、消費(fèi)和社會(huì)生活的各個(gè)領(lǐng)域，也包括在自然資源開發(fā)過程中，依據(jù)自然資源的特點(diǎn)，進(jìn)行適時(shí)、適量、適度的開采和使用。我國是世界上少數(shù)幾個(gè)以煤炭為主要能源的國家，煤炭是我國重要的基礎(chǔ)能源和原料，在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要的戰(zhàn)略地位。本文從資源開采的源頭入手，利用經(jīng)濟(jì)學(xué)原理和比較分析的方法，對和諧社會(huì)背景下，如何提高煤炭資源在生產(chǎn)領(lǐng)域的利用效率進(jìn)行研究。
一、煤炭開采外部性的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析
長期以來，我國的煤炭生產(chǎn)一直呈現(xiàn)出這樣的一種悖論，一方面從資源供給上看，我國的人均煤炭占有量已經(jīng)低于世界平均水平，資源危機(jī)迫在眉睫。另一方面，煤炭生產(chǎn)仍然處于十分粗放的狀態(tài)，掠奪式開采、采富棄貧、采易棄難等現(xiàn)象已經(jīng)成為煤炭企業(yè)的通病。據(jù)測算，我國煤炭資源的平均回采率僅為30%，相當(dāng)于采1噸扔2噸，資源浪費(fèi)現(xiàn)象十分嚴(yán)重。
從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度進(jìn)行分析，上述現(xiàn)象屬于一種典型的“公地悲劇”現(xiàn)象，在成本核算、市場影響和產(chǎn)權(quán)模糊等因素的約束下，產(chǎn)生了生產(chǎn)的外部性，煤炭資源開采的私人成本遠(yuǎn)小于社會(huì)成本，無形中助長了資源的掠奪性開發(fā)和使用，導(dǎo)致資源在開采階段的驚人浪費(fèi)，同時(shí)也帶來了安全隱患、環(huán)境污染等一系列問題。
1.我國煤炭行業(yè)的市場結(jié)構(gòu)
在由梅森(Marson.E)、貝恩(Bain.J)等學(xué)者創(chuàng)立的哈佛學(xué)派中，“結(jié)構(gòu)—行為—績效”（SCP）分析范式奠定了現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)組織學(xué)的基礎(chǔ)，按照這個(gè)分析范式，市場結(jié)構(gòu)決定行為，行為產(chǎn)生市場績效。從市場結(jié)構(gòu)上看，集中度指數(shù)的高低反映了產(chǎn)業(yè)內(nèi)企業(yè)規(guī)模的不對稱程度和企業(yè)間的壟斷競爭關(guān)系，如果有限數(shù)目的企業(yè)控制了市場的大部分份額，則市場結(jié)構(gòu)是寡頭壟斷結(jié)構(gòu)；如果同樣數(shù)量的擁有最大市場的企業(yè)只能控制很小比例的市場份額，則市場結(jié)構(gòu)是集中度較低的壟斷競爭或自由競爭。
20世紀(jì)80年代以來，我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦發(fā)展迅速，煤炭生產(chǎn)由國有重點(diǎn)煤礦為主逐步轉(zhuǎn)向國有重點(diǎn)煤礦、地方國有煤礦和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)煤礦三分天下，最終演變?yōu)猷l(xiāng)鎮(zhèn)煤礦占據(jù)半壁江山的局面，成為煤炭供應(yīng)的主力軍。目前我國有2000多家重點(diǎn)煤礦和2300多家鄉(xiāng)鎮(zhèn)小煤礦，據(jù)調(diào)查，2004年全國煤炭企業(yè)產(chǎn)量前8名的企業(yè)生產(chǎn)總量只占全國總產(chǎn)量的19.96%，而美國的煤炭生產(chǎn)企業(yè)只有200家，前8名企業(yè)在全行業(yè)的產(chǎn)量卻在45%以上。因此，從市場集中度可以看出，我國的煤炭采選業(yè)非常接近于完全競爭市場，其重要特征是產(chǎn)品的品牌效應(yīng)弱，價(jià)格成為主要的競爭手段，沒有任何一家企業(yè)占有顯著的市場份額，也沒有任何一家企業(yè)能對整個(gè)產(chǎn)業(yè)具有重大影響。
2.煤炭企業(yè)的生產(chǎn)短期行為
在完全競爭市場，假定煤炭生產(chǎn)的邊際企業(yè)成本和邊際社會(huì)成本分別為MC和MSC，由于生產(chǎn)外部性給社會(huì)帶來的是負(fù)效應(yīng)，故邊際企業(yè)成本小于邊際社會(huì)成本：MCQ*，說明煤炭企業(yè)存在盲目擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，進(jìn)行掠奪性開采的動(dòng)力因素，顯然社會(huì)資源沒有達(dá)到帕累托（Pareto）最優(yōu)狀態(tài)，存在帕累托改進(jìn)的余地。
3.煤炭供需關(guān)系對價(jià)格和產(chǎn)量的影響?yīng)?/p>
在供需關(guān)系上，我國煤炭工業(yè)的發(fā)展歷程經(jīng)歷了如下三個(gè)階段。
第一階段，這一時(shí)期對應(yīng)我國煤炭生產(chǎn)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，由國家統(tǒng)一安排配置各煤礦的產(chǎn)量，各煤礦按照計(jì)劃數(shù)量進(jìn)行生產(chǎn)，并按照需求計(jì)劃統(tǒng)一調(diào)撥分配至社會(huì)經(jīng)濟(jì)各領(lǐng)域。
第二階段，20世紀(jì)90年代開始，國家逐步放寬對煤炭生產(chǎn)的控制，假定在市場化初期，煤炭行業(yè)的供給曲線為S1，需求曲線為D1，市場均衡位于E點(diǎn)(P1，Q1)（如圖1所示）。在這一階段，由于煤炭開采的邊際企業(yè)成本（MC）低于邊際社會(huì)成本（MSC），煤炭供應(yīng)規(guī)模擴(kuò)張，煤炭行業(yè)的供給曲線由S1右移至S2，最終市場均衡位于F點(diǎn)(P2，Q2)。整個(gè)煤炭市場處于過度競爭和惡性競爭時(shí)期，其中地方鄉(xiāng)鎮(zhèn)小煤礦的產(chǎn)量增幅很快，它們與國有大礦爭資源、爭市場，煤炭價(jià)格逐年降低，很多煤炭企業(yè)陷入虧損的境地，特別是國有大礦由于社會(huì)負(fù)擔(dān)沉重，在激烈的市場競爭中紛紛破產(chǎn)倒閉。這也是我國20世紀(jì)后10年，煤炭企業(yè)生存狀態(tài)的真實(shí)寫照。
第三階段，進(jìn)入21世紀(jì)以來，由于我國工業(yè)化進(jìn)程的加快，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可避免要增加對資源的使用，而資源利用效率低下以及存在的浪費(fèi)現(xiàn)象，進(jìn)一步刺激資源消費(fèi)的增加。煤炭行業(yè)的需求曲線由D1右移至D2，最終市場均衡位于H點(diǎn)(P3，Q3)，P3>P2，Q3>Q2。呈現(xiàn)煤炭生產(chǎn)供不應(yīng)求，價(jià)格攀升的現(xiàn)象，這又激發(fā)了煤炭企業(yè)的新一輪超規(guī)模開采、掠奪性開發(fā)，許多已經(jīng)關(guān)閉的小煤礦死灰復(fù)燃，導(dǎo)致安全事故頻發(fā)。
由以上分析可知，由于煤炭開采外部性的存在，從20世紀(jì)90年代開始，國內(nèi)煤炭供應(yīng)規(guī)模急劇擴(kuò)張，導(dǎo)致我國煤炭市場形成過度競爭的市場結(jié)構(gòu)，煤炭價(jià)格不斷下跌，煤炭生產(chǎn)企業(yè)在損害社會(huì)利益的同時(shí)，也將自身推入了困境。從21世紀(jì)初開始，由于世界能源供需形勢的變化以及我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對煤炭的需求量增大，包括出口在內(nèi)，呈現(xiàn)產(chǎn)銷兩旺的態(tài)勢，煤炭價(jià)格走高，煤炭資源供不應(yīng)求，但在繁榮背后仍然難以掩蓋危機(jī)，在巨大利益的誘惑下，煤炭企業(yè)掠奪性開采的現(xiàn)象仍然十分嚴(yán)重，甚至愈演愈烈，煤礦安全事故增多，尤其是煤炭資源的回采率過低，不僅不符合我國和諧社會(huì)的基本國策，而且還會(huì)影響到我國長期的能源戰(zhàn)略安全。
4.國外煤炭資源稅費(fèi)制度借鑒
在西方國家，礦產(chǎn)資源的開發(fā)歷史長，礦產(chǎn)資源所有權(quán)以及礦產(chǎn)資源財(cái)產(chǎn)權(quán)制度建立較早。其中，與礦產(chǎn)資源所有人和礦業(yè)權(quán)人有關(guān)的資源稅費(fèi)包含權(quán)力金（Royalty）、資源租金稅（Resourcerentaltax）、固定費(fèi)（Mineralfixedfee）、紅利（Bonus）、資源耗竭補(bǔ)貼(depletionallowance)等[5-6]，我國煤炭資源稅費(fèi)和西方國家的資源稅費(fèi)制度比較，如表1所示。
由以上分析可知，西方國家的煤炭稅費(fèi)制度從礦業(yè)權(quán)出讓（轉(zhuǎn)讓）、絕對地租（權(quán)力金）和級(jí)差地租（資源租金稅）的收取，以及資源補(bǔ)償機(jī)制等方面都已經(jīng)形成了一套比較完整的體系，基本上保證了煤炭產(chǎn)業(yè)的健康有序發(fā)展。我國的煤炭資源稅費(fèi)制度與國外相比存在以下不足：（1）資源稅費(fèi)設(shè)計(jì)未遵循地租理論，費(fèi)率和稅額偏低，無法遏制“采富棄貧”、“采易棄難”的短期行為。（2）礦業(yè)權(quán)作為一種他物權(quán)沒有人格化，輕易取得的資源往往不懂得珍惜，資源浪費(fèi)嚴(yán)重。（3）政出多門，各自為政，各項(xiàng)稅費(fèi)之間缺乏協(xié)同和調(diào)節(jié)作用。
煤炭企業(yè)生產(chǎn)的外部性給社會(huì)福利帶來損失，使經(jīng)濟(jì)體系偏離帕累托最優(yōu)狀態(tài)。按照福利經(jīng)濟(jì)學(xué)第二基本定理所述，“假定多個(gè)人和生產(chǎn)者都是利己的價(jià)格接受者，倘若恰當(dāng)?shù)囊淮慰偠愗?fù)和轉(zhuǎn)讓施加于個(gè)人和企業(yè)，幾乎任何帕累托最優(yōu)均衡都能通過競爭機(jī)制來實(shí)現(xiàn)”。從中可知，征稅和一次性轉(zhuǎn)嫁的方法就是政府以強(qiáng)制手段實(shí)施，基于市場機(jī)制的外部性內(nèi)部化處理方法，從而減少社會(huì)福利損失，恢復(fù)帕累托最優(yōu)。
二、煤炭資源稅與和諧社會(huì)構(gòu)建
利用西方經(jīng)濟(jì)學(xué)完全競爭市場中廠商和行業(yè)市場均衡的分析手段，對煤炭資源稅和礦業(yè)權(quán)在和諧社會(huì)構(gòu)建中的作用做進(jìn)一步的分析。
1.廠商和行業(yè)供給曲線分析
按照我國資源稅的征收原則，假定對煤炭企業(yè)按所生產(chǎn)的單位產(chǎn)品征收某一固定數(shù)量的從量稅——資源稅，單位稅額為t，圖2顯示征收資源稅前后，企業(yè)平均成本與邊際成本以及行業(yè)的供給曲線的變化。
假定在所討論的期間內(nèi)，市場需求不變。征稅前，煤炭行業(yè)的供給曲線為SS0，需求曲線為D，市場價(jià)格為P0。稅前廠商的平均成本和邊際成本分別為AC和MC，廠商利潤最大化的均衡點(diǎn)在F（P0，Qi0）點(diǎn)，均衡產(chǎn)量是Qi0。征稅后，邊際成本和平均成本分別提高到MCt和ACt。由于行業(yè)供給曲線由廠商供給曲線疊加而成，廠商作出的最初反應(yīng)是將產(chǎn)量降至邊際收益（P0）與邊際成本（MCt）相等的點(diǎn)Qi1。廠商產(chǎn)量的減少將會(huì)導(dǎo)致整個(gè)行業(yè)的供給減少，供給曲線由SS0左移到SS1，與需求曲線D相交于E1點(diǎn)，形成新的市場均衡價(jià)格P1。按照新的市場均衡價(jià)格，煤炭廠商利潤最大化點(diǎn)在K（P1，Qi2）點(diǎn)。因此，從短期均衡看，征收資源稅后，煤炭廠商和煤炭行業(yè)的均衡產(chǎn)量都下降了。
從長期均衡來看，由于征收資源稅，部分按價(jià)格P1生產(chǎn)的廠商將發(fā)生虧損，并退出煤炭行業(yè)，行業(yè)內(nèi)的廠商數(shù)量減少，市場供給曲線將在SS1的基礎(chǔ)上進(jìn)一步左移，整個(gè)行業(yè)的產(chǎn)量降低，價(jià)格提高。維持生產(chǎn)的煤炭廠商將在價(jià)格調(diào)整至與長期平均成本（LACt）相等時(shí)，達(dá)到長期的穩(wěn)定均衡。
2.分析結(jié)論及政策建議
從以上分析可知，資源稅在礦產(chǎn)資源有償開采的改革探索中起到了積極的作用，征收資源稅后煤炭產(chǎn)品供應(yīng)量下降，價(jià)格提高，既可以體現(xiàn)煤炭資源的稀缺性和不可再生性，又有利于鼓勵(lì)并促進(jìn)人們節(jié)約資源，提高煤炭資源使用效率。
我國現(xiàn)行的資源稅政策仍存在一些不盡如意之處，為構(gòu)建和諧社會(huì)，本文對煤炭資源稅的配套改革提出如下建議。
首先，現(xiàn)行的煤炭資源稅單位稅額明顯偏低。國家雖然在2005—2006年提高了12個(gè)省區(qū)的煤炭資源稅稅額，但仍低于近兩年的煤炭價(jià)格上漲幅度，煤炭開采中的暴利現(xiàn)象仍然存在。如，山西省重點(diǎn)煤礦噸煤平均售價(jià)由2003年165元/噸，上漲到2006年3月份317元/噸，漲幅92.1%；而國家稅務(wù)總局調(diào)整后山西煤炭的資源稅稅額為3.2元/噸，僅占煤炭價(jià)格的1%。由圖2可知，如果資源稅單位稅額與價(jià)格相比微不足道，煤炭企業(yè)對資源稅額上調(diào)的反映就不會(huì)敏感，稅收的調(diào)控作用有限，無法遏制煤炭企業(yè)的無序生產(chǎn)和惡性競爭。本文認(rèn)為，在資源稅的改革上應(yīng)體現(xiàn)系統(tǒng)性和配套性，一是煤炭資源稅費(fèi)的改革應(yīng)具有系統(tǒng)性，西方國家普遍實(shí)行權(quán)力金為主的資源稅費(fèi)制度，從而體現(xiàn)國家對絕對地租的所有權(quán)，我國現(xiàn)行的資源稅只能反映劣等煤炭資源與優(yōu)等資源的級(jí)差收益，從長期來看，我國的資源稅改革應(yīng)通過資源稅參與煤炭資源價(jià)格的形成過程，使資源的絕對地租部分能充分收歸國家所有，改變無償開采和使用的狀況，如將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)納入資源稅，實(shí)行稅費(fèi)合一等；同時(shí)，資源稅還要能夠調(diào)節(jié)煤炭開采企業(yè)的級(jí)差收入，將級(jí)差地租Ⅰ的部分（指因資源自然條件好、運(yùn)輸條件好而形成的）收歸國有，這也是保護(hù)不同類型的資源同等條件開采的一個(gè)重要前提。二是煤炭資源稅費(fèi)改革與增值稅、所得稅改革的配套性，我國目前實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，煤炭增值稅稅率13%，不予抵扣固定資產(chǎn)所含的增值稅。而煤炭工業(yè)位于產(chǎn)業(yè)鏈的前端（在國外列入初級(jí)產(chǎn)業(yè)），外購資產(chǎn)中原材料所占比重小，固定資產(chǎn)所占比重大，因而可抵扣的購進(jìn)額僅占產(chǎn)品銷售收入的20%左右，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于一般工業(yè)產(chǎn)品70%左右的比重，課稅過重，不利于煤炭產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展，因此，資源稅的改革必須與增值稅、甚至所得稅的改革同步進(jìn)行，在探索建立消費(fèi)型增值稅，將固定資產(chǎn)納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，降低煤炭企業(yè)增值稅實(shí)際稅負(fù)的同時(shí)，適當(dāng)提高資源稅的單位稅額，保證煤炭企業(yè)整體稅負(fù)的平衡。
其次，現(xiàn)行的煤炭資源稅費(fèi)制度沒有起到促進(jìn)資源節(jié)約的作用。在計(jì)稅依據(jù)上，既沒有區(qū)分某一礦山的富、貧礦段，也沒有考慮某一礦體開采的時(shí)間階段，開采1噸富礦與1噸貧礦，1噸難采儲(chǔ)量和1噸易采儲(chǔ)量繳納同樣的資源稅，無法從源頭上遏止煤炭企業(yè)“采富棄貧”、“采易棄難”的短期行為。從理論上分析，資源稅從量計(jì)征，可以作為計(jì)稅依據(jù)的“量”有儲(chǔ)量、產(chǎn)量、銷量三種，理想的資源稅應(yīng)以儲(chǔ)量為計(jì)稅依據(jù)，即按照煤炭資源已探明的地質(zhì)儲(chǔ)量的動(dòng)用量計(jì)稅。這樣，開采企業(yè)如能節(jié)約利用資源，等量的資源儲(chǔ)量消耗可以生產(chǎn)出較多的產(chǎn)品，單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的稅額也就相對較少，可以相應(yīng)得到較多的利潤，這就能促使企業(yè)節(jié)約、有效地利用資源。但是這種方法在實(shí)踐中不易操作，難度很大，不僅要求對煤炭資源地質(zhì)儲(chǔ)量勘探準(zhǔn)確無誤，而且要求有很高的征管技術(shù)水平，但其確是煤炭資源稅征收管理的改革方向。如果進(jìn)一步加以分析，最符合資源稅立法精神的計(jì)稅方法，應(yīng)該是在按照儲(chǔ)量計(jì)征的基礎(chǔ)上，以從量差額計(jì)征，將單位稅額與回采率掛鉤，通過制定完善煤炭資源開采技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，將資源儲(chǔ)量與實(shí)際的開采量掛鉤，對回采率高的煤炭企業(yè)給予降低稅率等優(yōu)惠待遇；反之，實(shí)行懲罰性稅率，直至其虧損破產(chǎn)，退出行業(yè)市場。
三、煤炭礦業(yè)權(quán)與和諧社會(huì)構(gòu)建
1.廠商和行業(yè)供給曲線分析
礦業(yè)權(quán)的出讓與稅收不同，它相當(dāng)于一次性轉(zhuǎn)嫁的總付稅，不隨產(chǎn)量或價(jià)格的變化而變化，是對煤炭企業(yè)征收的一筆固定費(fèi)用，增加企業(yè)的平均成本。
采取礦業(yè)權(quán)出讓的方式獲取采礦權(quán)，廠商的邊際成本MC保持不變，而平均成本由AC提高到ACt，廠商對一次性征收總付稅的最初反映仍舊是生產(chǎn)Qi0的產(chǎn)量（如圖3所示），因?yàn)樵谶@一點(diǎn)邊際收益與邊際成本相等。如果征收一次性總付稅后每個(gè)廠商都能夠彌補(bǔ)平均變動(dòng)成本，則行業(yè)市場供應(yīng)量維持Q0的水平不變。如果某些煤炭廠商因征稅后不能彌補(bǔ)其平均變動(dòng)成本而停產(chǎn)，則行業(yè)市場的供應(yīng)量將低于Q0，這是短期均衡的情況。
長期來看，由于部分煤炭廠商不能彌補(bǔ)虧損，退出該行業(yè)，市場供給將減少，行業(yè)供應(yīng)曲線由SS0左移至SS1，最終整個(gè)行業(yè)的均衡點(diǎn)在E1（P1，Q1）。而煤炭廠商的均衡點(diǎn)在B（P1，Qi1），形成新的市場均衡價(jià)格（P1），它能夠彌補(bǔ)留在該行業(yè)內(nèi)的廠商因征稅而增加的長期平均成本。因此，煤炭礦業(yè)權(quán)有償出讓導(dǎo)致市場均衡價(jià)格提高了，留在行業(yè)內(nèi)的廠商的產(chǎn)出水平提高了，但是，由于部分廠商的退出，導(dǎo)致整個(gè)行業(yè)的產(chǎn)量減少。另外，采取出讓方式獲得礦業(yè)權(quán)，廠商總的固定費(fèi)用增加，平均成本增加，從產(chǎn)業(yè)組織上看，大的煤炭廠商由于規(guī)模經(jīng)濟(jì)因素，更容易生存下來，小的煤炭廠商逐步被淘汰，有利于提高整個(gè)煤炭行業(yè)的產(chǎn)業(yè)集中度。
2.分析結(jié)論及政策建議
礦產(chǎn)資源的的產(chǎn)權(quán)可以分解為所有權(quán)和礦業(yè)權(quán)，后者又細(xì)分為探礦權(quán)和采礦權(quán)。我國《憲法》和《礦產(chǎn)資源法》都規(guī)定礦產(chǎn)資源屬于國家所有，在市場經(jīng)濟(jì)下，為使礦產(chǎn)資源得到充分合理利用，必須充分發(fā)揮市場配置資源的基礎(chǔ)性作用，由于礦業(yè)的勘探與開發(fā)是一項(xiàng)需要大量資金和專業(yè)技能的工作，由國家或所有權(quán)人親自行使探礦、采礦的職能是低效率的，所以，一般實(shí)行所有權(quán)與礦業(yè)權(quán)分離。
據(jù)有關(guān)資料顯示，截至2004年，我國14萬個(gè)礦業(yè)企業(yè)中90%以上的采礦權(quán)仍然是無償取得的，而擁有采礦權(quán)的主體與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營者也不是統(tǒng)一的，80%的地方國有煤礦持有采礦權(quán)許可證，而投資及生產(chǎn)經(jīng)營者是民營企業(yè)甚至自然人。我國礦業(yè)權(quán)的制度安排起步較晚，在構(gòu)建和諧社會(huì)的大背景下，通過合理的產(chǎn)權(quán)安排提高煤炭資源的使用效率，需要做好以下幾項(xiàng)工作。
首先，合理評(píng)估礦業(yè)權(quán)的價(jià)值。礦產(chǎn)資源的價(jià)值歸屬與補(bǔ)償，使得資源使用者能夠獲得未來收益的穩(wěn)定預(yù)期，從而在當(dāng)期和遠(yuǎn)期的開采效用中做出理性選擇。礦產(chǎn)資源的總價(jià)值是經(jīng)濟(jì)價(jià)值（EconomicValue）、存在價(jià)值（ExistenceValue）和環(huán)境價(jià)值（Environmentalvalue）的總和，隨著可持續(xù)發(fā)展觀的推行，后兩種價(jià)值會(huì)越來越大。在我國，按照國土資源部礦業(yè)權(quán)評(píng)估的相關(guān)規(guī)定，采礦權(quán)的價(jià)值是以礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量為參數(shù)，確定的礦產(chǎn)資源在投資開發(fā)后每年獲得的總收入，扣除了各種投資成本及稅費(fèi)和合理的收益之后剩余的部分的現(xiàn)值之和。可見現(xiàn)行的采礦權(quán)價(jià)值不包括礦產(chǎn)資源的后兩種價(jià)值，是以部分價(jià)值取代了全部價(jià)值，特別是協(xié)議出讓的采礦權(quán)，從理論上就造成了礦產(chǎn)資源價(jià)值的缺失，由圖3可知，由于采礦權(quán)無償或低價(jià)獲得，煤炭生產(chǎn)企業(yè)需要攤銷的固定費(fèi)用少，進(jìn)入壁壘偏低，這是民營礦山、個(gè)體礦山與國營礦山之間長期惡性競爭的主要原因之一。因此，在煤炭資源礦業(yè)權(quán)評(píng)估時(shí)，必須選擇科學(xué)的方法，對其各種價(jià)值予以充分考慮，并通過招標(biāo)、拍賣的方式出讓，以反映煤炭開采企業(yè)真正的資源成本，增加成本約束的作用，促進(jìn)其走上集約生產(chǎn)的道路。
其次，完善礦業(yè)權(quán)二級(jí)市場。國際上礦業(yè)權(quán)流轉(zhuǎn)制度總的特點(diǎn)是：一級(jí)市場是礦業(yè)權(quán)流轉(zhuǎn)的初始交易，由國家壟斷，出讓的原則主要是權(quán)力和義務(wù)一致，不得損害國家和社會(huì)利益；二級(jí)市場是礦業(yè)權(quán)的再交易，由礦業(yè)權(quán)的受讓人再行轉(zhuǎn)讓，必須按照法定的程序進(jìn)行；礦業(yè)法規(guī)主要是調(diào)整資源所有權(quán)人、礦業(yè)權(quán)人之間的利益關(guān)系。而從我國的情況來看，按照《國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)煤炭工業(yè)健康發(fā)展的若干意見》規(guī)定，國家收回煤炭資源一級(jí)探礦權(quán)，有利于資源的長遠(yuǎn)規(guī)劃，而礦產(chǎn)資源的隱蔽性，決定了勘查投資的風(fēng)險(xiǎn)性(包括市場風(fēng)險(xiǎn)和資源風(fēng)險(xiǎn))，在二級(jí)市場上，通過設(shè)置礦業(yè)權(quán)，并以探礦權(quán)有償轉(zhuǎn)讓為基礎(chǔ)，國家可以將探礦的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到礦業(yè)權(quán)主體的身上，配之以高收入（包括優(yōu)先獲得采礦權(quán)等）作為回報(bào)，實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)與收益的一致；采礦權(quán)是礦產(chǎn)資源所有權(quán)派生出來的，是礦產(chǎn)資源的使用權(quán)，采礦權(quán)的有償轉(zhuǎn)讓也十分必要，把礦產(chǎn)資源當(dāng)作國家一項(xiàng)特殊資產(chǎn)，以一定的程序和合法形式通過評(píng)估價(jià)值出讓給業(yè)主，在保留國家名義資源所有者身份基礎(chǔ)上，使業(yè)主獲得實(shí)質(zhì)意義上的開采權(quán)，還有變賣本塊段“資源”的資產(chǎn)的處分權(quán)。也就是礦業(yè)權(quán)由國家流轉(zhuǎn)給業(yè)主、業(yè)主還可以再次流轉(zhuǎn)。只有如此，業(yè)主會(huì)才會(huì)放心地按需投入、合理規(guī)劃、合理開發(fā)。
最后，公平分配資源租金。自然資源的價(jià)值（租金）獲得市場實(shí)現(xiàn)后，將由所有者、使用者、各級(jí)政府和當(dāng)?shù)鼐用窆餐窒韀8]。所有者分享租金的權(quán)力來自于對自然資源法定所有權(quán)，是對其部分讓渡自然資源產(chǎn)權(quán)的機(jī)會(huì)成本的補(bǔ)償。使用者通過與所有者簽約獲得自然資源的一部分使用、收益、處置權(quán)，并在經(jīng)營管理過程中以利潤的形式分享租值。各級(jí)政府則通過征稅分享租值，假如政府同時(shí)是自然資源的所有者，它還可以依據(jù)所有權(quán)收取租金。如果自然資源的開采和使用增加了當(dāng)?shù)鼐用竦木蜆I(yè)機(jī)會(huì)，使他們的收入提高，則提高的收入可以看作是當(dāng)?shù)鼐用駨闹蟹窒淼牟糠仲Y源租金。并非所有的租值都能實(shí)現(xiàn)，由于各種制度性因素，在自然資源使用和租金分配的各個(gè)環(huán)節(jié)，租金消散（Rentdissipation）的現(xiàn)象極為常見[11]，這一點(diǎn)恰恰是需要國家在煤炭稅費(fèi)改革中統(tǒng)籌考慮的。因此，明晰產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上，在中央、地方、礦業(yè)集團(tuán)和當(dāng)?shù)鼐用竦壤嫦嚓P(guān)者之間建立合理分享資源收益的機(jī)制是非常必要的，包括使各級(jí)政府在資源租值的分配中獲得更大的份額，實(shí)施財(cái)政資助、耗竭補(bǔ)貼政策鼓勵(lì)礦業(yè)集團(tuán)尋找新礦體，保證其可持續(xù)發(fā)展等等。
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稅收優(yōu)惠是稅收分配活動(dòng)固有的一種特殊的表現(xiàn)形式，是政府為了保證管理意向和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，在法定的范圍內(nèi)，將本應(yīng)繳入國家財(cái)政收入的稅款，以稅收減免、抵免、扣除、豁免等優(yōu)惠形式，直接地讓渡給納稅人，以減輕納稅人的納稅負(fù)擔(dān)。
改革開放以來，我國的中小企業(yè)如雨后春筍般出現(xiàn)，在我國經(jīng)濟(jì)中占據(jù)了重要的地位，但由于我國稅收法制等原因，我國的中小企業(yè)并不能有效地利用好這些稅收優(yōu)惠，在實(shí)際納稅過程中，卻經(jīng)常采取偷逃稅的方式。
一、我國中小企業(yè)的運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀
近年來，我國中小企業(yè)取得空前發(fā)展，總體數(shù)量顯著增加，獲利能力明顯增強(qiáng)。調(diào)查表明，從2001年到2004年，中小企業(yè)的各項(xiàng)指標(biāo)均實(shí)現(xiàn)了大跨度提高。其中，新增企業(yè)10萬余家，增長了61.05%；總資產(chǎn)規(guī)模也上升近六成，而工業(yè)增長值，產(chǎn)品銷售收入及利稅總額均翻了一番?？傂∑髽I(yè)數(shù)量已占全國企業(yè)總量的99.3%、中國GDP的55.6%、工業(yè)新增產(chǎn)值的74.7%、社會(huì)銷售額的58.9%。由于中小企業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中處于弱勢地位，中小企業(yè)并沒能獲得足夠的稅收優(yōu)惠。
根據(jù)筆者從成都市武侯區(qū)國稅局獲得的數(shù)據(jù)顯示：成都市武侯區(qū)共有中小型開戶企業(yè)三萬多家，占該區(qū)開戶企業(yè)總數(shù)的80%。該區(qū)的三萬多戶中小企業(yè)2000年至2007年共申請稅收優(yōu)惠397條。2006年至2007年有120家企業(yè)申請稅收優(yōu)惠，新增或仍在享受稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目168條。從成都市武侯區(qū)內(nèi)企業(yè)申請稅收優(yōu)惠的情況來看，該區(qū)內(nèi)的中小企業(yè)申請稅收優(yōu)惠的比率較低。按全區(qū)三萬戶中小企業(yè)計(jì)算，全區(qū)申請稅收優(yōu)惠企業(yè)的比率為0.4%。，其中生產(chǎn)性外商投資申請的稅收優(yōu)惠57條，申請避孕藥品、廢舊物資回收、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、飼料生產(chǎn)的低稅率優(yōu)惠分別為14、5、34、10條，申請享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠共12條。
通過以上對我國中小企業(yè)各種稅收負(fù)擔(dān)及申請稅收優(yōu)惠的數(shù)據(jù)分析。我們可以看出，我國中小企業(yè)申請稅收優(yōu)惠的數(shù)量較低，不能有效地利用好國家的稅收優(yōu)惠政策。
二、我國中小企業(yè)不能有效地利用好稅收優(yōu)惠政策的原因分析
1、我國的中小企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)差
目前，我國的中小企業(yè)由于一般都處在企業(yè)發(fā)展的初期，規(guī)模較小，財(cái)務(wù)制度不健全或不規(guī)范，給企業(yè)發(fā)展造成了一定的瓶頸，使得企業(yè)不能有效的利用好稅收優(yōu)惠。不少中小企業(yè)會(huì)計(jì)賬目不清，信息失真，財(cái)務(wù)管理混亂；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)營私舞弊、行賄受賄的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；企業(yè)設(shè)置賬外賬，弄虛作假，造成虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈等假象。
有些企業(yè)還沒有規(guī)范的帳務(wù)體系，不能每月根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)申報(bào)納稅，而只能由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的銷售收入等數(shù)據(jù)估定企業(yè)應(yīng)納稅額。有些中小企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全，沒有聘請財(cái)務(wù)人員建立賬本，只能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，承擔(dān)較重的稅負(fù)，更無從談及申請稅收優(yōu)惠。
2、中小企業(yè)存在嚴(yán)重的信息不對稱，無法完全掌握國家的稅收政策
信息不對稱,是指在參與博弈的各方中間某些方擁有的信息，其他方并不擁有。稅收信息不對稱，就是指稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的經(jīng)濟(jì)稅源信息和納稅人自身所掌握的經(jīng)濟(jì)稅源信息存在差異。企業(yè)無法完全地了解國家的相關(guān)稅收信息、優(yōu)惠政策，增加了企業(yè)申請稅收優(yōu)惠的成本。
稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人都是具有自身利益的相對獨(dú)立行為主體，有著各自具體的行為目標(biāo)。企業(yè)作為被征稅主體，一般不會(huì)對我國復(fù)雜的稅收法規(guī)作全面的了解和掌握，特別是中小企業(yè)由于人力資源的有限對稅收法規(guī)地掌握相對較差。稅務(wù)機(jī)關(guān)對于稅收法規(guī)具有較強(qiáng)的掌握和了解，企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)對于稅法和稅收優(yōu)惠的掌握程度上就形成了信息不對稱。因此就需要稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)進(jìn)行稅收法規(guī)的全面培訓(xùn)并且向企業(yè)提供相應(yīng)的咨詢服務(wù)。但稅務(wù)機(jī)關(guān)作為自利主體，可以采取行政不作為行為，不向企業(yè)提供有關(guān)稅收優(yōu)惠信息的服務(wù)，使得企業(yè)始終不能有效掌握這些稅收優(yōu)惠，從而不能有效地行使這些稅收優(yōu)惠。
3、我國目前的稅收法律體系不規(guī)范
我國是一個(gè)缺少法制傳統(tǒng)的國家，習(xí)慣上把“皇糧國稅”視為天經(jīng)地義的事情，沒有納稅人權(quán)利保護(hù)的相關(guān)法律。在我國的稅收法律體系中，無論是在內(nèi)容上還是在操作上都沒有充分滿足納稅人保護(hù)自身權(quán)利的需要?！稇椃ā分幸矝]有規(guī)定納稅人的權(quán)利，沒有專門的納稅人權(quán)利保護(hù)法案和宣言。
稅收母法的缺位。我國稅收法律多是國家稅務(wù)總局以稅收法規(guī)的形式頒布的，而沒有一本系統(tǒng)的稅收基本法。立法基本由非立法機(jī)關(guān)國家稅務(wù)總局執(zhí)行，就造成了稅務(wù)機(jī)關(guān)自己制定的稅法自己執(zhí)行。
由于在稅收立法行政行為上的問題，導(dǎo)致我國納稅人不能正常享受稅收權(quán)利。一方面，國家法律沒有為納稅人提供獲取納稅利益的法律基礎(chǔ)；另一方面，我國納稅人納稅意識(shí)淡薄，缺乏獲得正常納稅權(quán)利的意識(shí)，不能有效地申請并享受稅收優(yōu)惠。
4、部分稅收優(yōu)惠申請程序過于復(fù)雜
我國財(cái)政稅收管理體制經(jīng)歷了高度集中階段到適當(dāng)分權(quán)的分級(jí)管理階段。這是我國特定的歷史、政治以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r決定的。經(jīng)過這么多年的發(fā)展與完善，我國現(xiàn)有的財(cái)政稅收管理體制已經(jīng)發(fā)揮出一定的作用，即增強(qiáng)了我國宏觀調(diào)控能力，緩解了不同地區(qū)間的財(cái)力差距擴(kuò)大的趨勢，給市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了一定的制度支持等。但是，由于很多因素的影響，我國現(xiàn)有的財(cái)政稅收管理體制中仍然存在著一些不容忽視的突出問題，嚴(yán)重阻礙了我國財(cái)政稅收事業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。
(一)財(cái)政稅收管理體制過于高度集權(quán)這種財(cái)政稅收管理體制的特征是我國的體制本身決定的，因?yàn)槲覈旧砭褪且粋€(gè)高度集權(quán)的發(fā)展中國家，盡管我國在實(shí)施了改革開放政策后實(shí)行了社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，但是，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響并沒有能夠完全消除掉，很多地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展并不夠平衡，稅權(quán)仍然集中在中央政府，地方政府的稅權(quán)較為有限，從而造成了社會(huì)資源的配置效率低下，尤其是限制了地方政府的財(cái)政收支的有效配置。
(二)財(cái)政稅收管理體制的相關(guān)法律不夠完善我國現(xiàn)行的財(cái)政稅收管理體制的法治建設(shè)工作較為弱化，很少具備較為完善的法律機(jī)制，從而導(dǎo)致了我國中央政府與地方政府在財(cái)政稅收管理方面的權(quán)限劃分缺乏必要的法律依據(jù)。此外，我國財(cái)政稅收管理人員也缺乏必要的管理監(jiān)督機(jī)制，他們在某些領(lǐng)域中享有過于自由的裁量權(quán)，嚴(yán)重?fù)p害了我國財(cái)政稅收司法機(jī)關(guān)的執(zhí)法權(quán)威性。這些都是我國財(cái)政稅收管理體制缺乏可靠的法律保障的集中體現(xiàn)。
(三)我國財(cái)政稅收管理體制中缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)管機(jī)制我國現(xiàn)行的財(cái)政稅收管理體制中不僅缺乏必要的法律依據(jù)提供可靠的保障，同時(shí)還缺乏必要的強(qiáng)有力的監(jiān)管機(jī)制來提供監(jiān)督與管理工作。此外，我國現(xiàn)有的財(cái)政稅收管理人員的素質(zhì)仍然有著較大的差異性，缺乏強(qiáng)烈的工作責(zé)任心與使命感，對于一些違法違紀(jì)現(xiàn)象常常會(huì)監(jiān)督不力。當(dāng)然，我國最近這些年來也在對財(cái)政稅收監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行人員精簡工作，從而大大削弱了一些工作人員的工作積極性與主動(dòng)性，嚴(yán)重影響到了我國財(cái)政稅收管理工作的順利開展。另外，我國財(cái)政稅收管理機(jī)構(gòu)對于財(cái)政稅收轉(zhuǎn)移支付方面也存在著監(jiān)管不力的問題，從而無法對我國財(cái)政稅收事業(yè)的均衡發(fā)展發(fā)揮出積極的作用，也無法促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。
(四)國稅與地稅機(jī)構(gòu)的分設(shè)而帶來的負(fù)面影響我國財(cái)政稅收管理體制中，對于稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是有著不同的區(qū)分的，基本上都是設(shè)置為國稅和地稅。但實(shí)際上，這種稅務(wù)機(jī)構(gòu)的分設(shè)反而增加了我國的稅收征收成本提高，因?yàn)檫@是分設(shè)的機(jī)構(gòu)必須配備一定的辦公設(shè)施與工作人員。此外，國稅與地稅由于各自不同的利益而對納稅人有著不同的征稅要求與標(biāo)準(zhǔn)，反而增加了納稅人的納稅成本，有時(shí)還會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題，大大降低了納稅人的稅收遵從度，不利于我國財(cái)政稅收管理體制的進(jìn)一步完善。
二、我國財(cái)政稅收管理體制問題的解決路徑
鑒于以上的突出問題，我們必須盡快對現(xiàn)行的財(cái)政稅收管理體制進(jìn)行改革，選擇一個(gè)合適的問題解決路徑，從而促進(jìn)我國財(cái)政稅收管理事業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。
(一)進(jìn)一步完善我國財(cái)政稅收管理體制由于我國現(xiàn)行的財(cái)政稅收管理體制還不夠健全和完善，從而導(dǎo)致了該管理工作開展過程中的各種突出問題。因此，我們必須盡快擺脫掉傳統(tǒng)集權(quán)、分權(quán)循環(huán)的不良體制影響，強(qiáng)化自身的法律意識(shí)，降低人為的作用力，適當(dāng)?shù)姆艡?quán)，尤其是要把中央的集權(quán)適當(dāng)?shù)姆稚⒌降胤秸氖种羞M(jìn)行管理，只是地方政府在實(shí)行財(cái)政稅收管理工作時(shí)，應(yīng)該以中央的稅收政策作為主要導(dǎo)向，賦予地方政府一定的稅收政策制定與實(shí)施權(quán)利。當(dāng)然，中央政府在放權(quán)的過程中，也應(yīng)該做到適當(dāng)有度，切不可過大，也不過小，要讓中央與地方之間形成一種默契的財(cái)政稅收管理機(jī)制，避免出現(xiàn)各種違法違規(guī)行為，讓中央與地方處于一種健康、和諧的財(cái)政稅收管理關(guān)系之中，讓中央與地方的財(cái)政稅收管理權(quán)限都有一定的法律依據(jù)，從而促進(jìn)我國財(cái)政稅收管理工作的健康運(yùn)行。
(二)提升財(cái)政稅收管理人員的綜合素養(yǎng)在我國財(cái)政稅收管理工作中，管理人員的素質(zhì)直接影響到稅收管理工作的效率與效果，因?yàn)樗麄兪侵苯拥膮⑴c者與實(shí)際執(zhí)行者。那么，這就需要我們盡快提升財(cái)政稅收管理人員的綜合素質(zhì)。這就需要我們首先建立一個(gè)較為規(guī)范的財(cái)政稅收內(nèi)部秩序，強(qiáng)化對財(cái)政稅收管理人員的教育與培訓(xùn)工作，增強(qiáng)這些管理人員的責(zé)任感、使命感，并努力提升他們的專業(yè)能力，避免各種違法亂紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。此外，我們還需要對這些財(cái)政稅收管理人員實(shí)施績效評(píng)估措施，優(yōu)化其知識(shí)結(jié)構(gòu)，建立相關(guān)的評(píng)估管理政策，讓他們在工作中能夠提高自己的工作效率，大大提升我國現(xiàn)有財(cái)政稅收管理工作的效率與效果，為財(cái)政稅收管理工作營造出一個(gè)更為寬松的財(cái)政發(fā)展環(huán)境，讓這些財(cái)政稅收管理人員獲得更佳的工作環(huán)境，及時(shí)鞏固自我發(fā)展的能力，真正為人民提供優(yōu)質(zhì)的財(cái)政稅收服務(wù)。
(三)建立一個(gè)合理的財(cái)政稅收管理與服務(wù)體系這就是說，我們應(yīng)該合理界定并不斷擴(kuò)大財(cái)政稅收的收支范圍，建立一個(gè)一體化的管理與服務(wù)體系，充分利用好各種社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源來強(qiáng)化對人力資源的開發(fā)工作，并結(jié)合我國實(shí)際的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r來重新調(diào)整財(cái)政稅收收支的范圍，科學(xué)劃定稅負(fù)的比例，把我國財(cái)政稅收的管理工作納入到預(yù)算管理范圍以內(nèi)，調(diào)整各種不公現(xiàn)象，降低各種不良因素對財(cái)政稅收收入的影響力，建立一個(gè)較為長期有效的健康發(fā)展的財(cái)政稅收管理與服務(wù)體系，并建立一個(gè)合理的財(cái)政稅收轉(zhuǎn)移支付體系，讓一般支付和專項(xiàng)支付實(shí)現(xiàn)二者的合理搭配，不僅可以合理分配資金，還可以穩(wěn)定資金來源，并通過建立一個(gè)資金分配體系來確保財(cái)政稅收管理體制的合理、公平和公開。
(四)建立資金協(xié)調(diào)機(jī)制來提高資金的使用效益我國財(cái)政稅收資金很多情況下都是應(yīng)用在公共事業(yè)方面，但是，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立與發(fā)展，我國必須盡快提高財(cái)政稅收資金的使用效益。這就需要我們的財(cái)政稅收管理部門和機(jī)構(gòu)整合各種財(cái)政稅收資源，盡可能的對各項(xiàng)財(cái)政稅收項(xiàng)目進(jìn)行公開、透明化的管理，并加大對相關(guān)事業(yè)的扶持力度，利用財(cái)政稅收管理的優(yōu)勢來實(shí)現(xiàn)資源和信息的共享，提升財(cái)政稅收資金的管理與使用效率與效益。此外，我們還應(yīng)該建立一個(gè)相關(guān)的資金整合協(xié)調(diào)機(jī)制，通過現(xiàn)代化信息技術(shù)的支持與使用來對資金使用狀況進(jìn)行全程式的跟蹤與管理，切實(shí)讓財(cái)政稅收資金得到切實(shí)有效的利用。
三、總結(jié)
1建立和完善新的財(cái)政體制
由于我國處于市場經(jīng)濟(jì)的基本國情之下，進(jìn)行財(cái)政稅收管理體制的創(chuàng)新的前提是建立起分級(jí)分權(quán)的財(cái)政體制，所謂分級(jí)分權(quán)，指的是合理劃分各級(jí)政府，實(shí)行分級(jí)分權(quán)的財(cái)政體制有利于實(shí)現(xiàn)中央政府和地方政府之間財(cái)政稅收的調(diào)節(jié)，在分級(jí)的過程中，要根據(jù)實(shí)際情況，在合適的時(shí)間增加我國中央政府的收入比例，使中央政府的支出力度增加，減少財(cái)政管理問題的出現(xiàn)，對財(cái)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)籌管理，同時(shí)要切實(shí)的緩解地方政府財(cái)務(wù)管理自身所帶來的壓力，對于行政改革過程中的人員精簡所提出的要求盡量滿足，嚴(yán)格規(guī)范地方政府的支出權(quán)限，保證地方政府具有充分的財(cái)政權(quán)力的前提下對地方財(cái)政的自由進(jìn)行相應(yīng)的控制，這就能在一定程度上推進(jìn)地方政府的財(cái)政稅收管理改革，實(shí)現(xiàn)我國財(cái)政稅收管理體制的創(chuàng)新。
2健全財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體系健全
財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體系對于我國財(cái)政稅收管理體制的創(chuàng)新有非常重要的作用，合理的搭配有條件轉(zhuǎn)移支付和一般性轉(zhuǎn)移支付以保證資金來源的穩(wěn)定性和可靠性，一些資金分配方法比較合理的省市要提升一般性轉(zhuǎn)移支付自身的比例，整合專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付，使移動(dòng)支付資金的來源愈來愈穩(wěn)定。同時(shí)對轉(zhuǎn)移支付的分配方式進(jìn)行改革，在改革的基礎(chǔ)上建立公開、科學(xué)、透明和合理的資金分配體系，保證我國財(cái)政稅收管理體制的創(chuàng)新。
3以制度創(chuàng)新保證管理體制的創(chuàng)新
財(cái)政稅收體制的改革對于我國政府改革深化以及社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著一定的制衡作用，特別是在農(nóng)村地區(qū)，有效的推廣能夠充分調(diào)動(dòng)農(nóng)民的勞動(dòng)積極性，降低農(nóng)業(yè)生產(chǎn)工具的成本，相應(yīng)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本也會(huì)降低，為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，既要免除農(nóng)業(yè)稅等一些稅收項(xiàng)目，還要及時(shí)的調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)，同時(shí)正視地方政府的主要職責(zé)，這是發(fā)展我國特色經(jīng)濟(jì)的重要途徑。合同制是完善我國地方財(cái)務(wù)稅收管理分配職能的重要?jiǎng)?chuàng)新手段，因此將合同制納入到我國的財(cái)政稅收體系之中，既能提升我國地方財(cái)政稅收的自，還有助于國家的宏觀調(diào)控，人們一直在倡導(dǎo)進(jìn)行體制改革的進(jìn)行，制度創(chuàng)新對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)發(fā)展的主要作用逐漸體現(xiàn)出來，因此，為了開展財(cái)政稅收管理體制創(chuàng)新就必須要以加強(qiáng)中央管理部門與地方政府之間的配合為出發(fā)點(diǎn)和著眼點(diǎn)。
4注重國稅和地稅的協(xié)調(diào)
國稅和地稅，都是國家的稅務(wù)機(jī)構(gòu)。其中國稅歸國家稅務(wù)總局垂直管理，而地稅歸?。ㄊ校┑囟惥执怪惫芾?。兩者最重要的區(qū)別是稅務(wù)征收的范圍不同，因此，為了更加有效的發(fā)揮我國稅務(wù)機(jī)構(gòu)的作用，必須協(xié)調(diào)好地稅和國稅之間的關(guān)系，健全地稅和國稅的協(xié)調(diào)機(jī)制和配合機(jī)制，由于我國近年來不斷的進(jìn)行分稅制管理體制的改革，在我國的相關(guān)省份已經(jīng)設(shè)立了相應(yīng)的稅收征管機(jī)構(gòu)，這些機(jī)構(gòu)是將地稅和國稅分開的，地稅機(jī)關(guān)和國稅機(jī)關(guān)之間要進(jìn)行充分的交流，實(shí)現(xiàn)信息的共享，當(dāng)?shù)囟惡蛧悓φ叩睦斫獬霈F(xiàn)不同時(shí)，兩種結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分的探討，盡力的解決問題，以實(shí)現(xiàn)地稅和國稅的協(xié)調(diào)發(fā)展為主要目的。同時(shí)，政府要將相應(yīng)的財(cái)政關(guān)系進(jìn)行規(guī)范，對我國的財(cái)政體制進(jìn)行健全，對于我國各級(jí)政府對于財(cái)政支出所具有的責(zé)任進(jìn)行明確，對于省級(jí)政府和中央政府之間的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度進(jìn)行充分的完善，以事權(quán)和財(cái)權(quán)相互匹配為重要原則，健全省級(jí)以下的財(cái)政管理體制，對于全國性的基本公共服務(wù)要由中央政府來承擔(dān)，履行好其調(diào)節(jié)收入分配的責(zé)任，對于地區(qū)性的公共服務(wù)支出要由地方政府來負(fù)責(zé)，除此之外，對于一些跨地區(qū)性質(zhì)的公共服務(wù)，必須分清楚這些服務(wù)的主要責(zé)任和次要責(zé)任，協(xié)調(diào)好中央政府和地方政府的關(guān)系，增加一般性轉(zhuǎn)移的支付規(guī)模，增加對財(cái)政困難的城鄉(xiāng)建設(shè)力度。
二、總結(jié)
