時(shí)間：2023-03-21 17:14:35
序論：在您撰寫農(nóng)村審計(jì)論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、農(nóng)村審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因
農(nóng)村審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員在農(nóng)村審計(jì)過程中，對(duì)被審計(jì)單位或相關(guān)人員所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)意見或者下達(dá)了不正確的審計(jì)結(jié)論和處理決定，給被審計(jì)單位或相關(guān)人員造成損失應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的可能性。造成農(nóng)村審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因主要有以下幾個(gè)方面：
（一）制定審計(jì)項(xiàng)目不確定重點(diǎn)?，F(xiàn)行農(nóng)村審計(jì)項(xiàng)目有日常財(cái)務(wù)收支、收益分配等定期審計(jì)，村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任、集體資產(chǎn)和資源、農(nóng)民負(fù)擔(dān)、村級(jí)債權(quán)債務(wù)等專項(xiàng)審計(jì)。隨著城鎮(zhèn)化建設(shè)和各項(xiàng)涉農(nóng)補(bǔ)貼資金的逐年增多，對(duì)集體土地征用補(bǔ)償費(fèi)和涉農(nóng)財(cái)政資金的審計(jì)已成為審計(jì)重點(diǎn)。由于審計(jì)人員有限，如果對(duì)審計(jì)項(xiàng)目不分輕重緩急，則項(xiàng)目的實(shí)施結(jié)果就容易疏漏出現(xiàn)較大違法違規(guī)問題或案件，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）審計(jì)對(duì)象的責(zé)任區(qū)分難度較大。如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的集體經(jīng)濟(jì)組織主要負(fù)責(zé)人或企業(yè)法定代表人，由于其所處位置特殊，上下人際關(guān)系等原因，加之任職時(shí)間較長或財(cái)務(wù)人員頻繁更換，期間經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量多，對(duì)其真實(shí)性、合法性和效益性的客觀、準(zhǔn)確認(rèn)定帶來困難；又因歷史與現(xiàn)實(shí)、自主決策與集體決策以及環(huán)境等因素，使其應(yīng)負(fù)的主要責(zé)任和直接責(zé)任難以區(qū)分、界定不準(zhǔn)，存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）審計(jì)人員的素質(zhì)和能力不適應(yīng)。目前部分審計(jì)人員的知識(shí)水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)以及對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的應(yīng)用能力等，還不能適應(yīng)工作需要，嚴(yán)重制約著審計(jì)工作的深入，影響審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性和準(zhǔn)確性，也容易形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）農(nóng)村審計(jì)法規(guī)、規(guī)章可操作性不強(qiáng)。相關(guān)法規(guī)對(duì)涉及農(nóng)民負(fù)擔(dān)部門及涉農(nóng)資金的審計(jì)沒有明確規(guī)定，很多內(nèi)容過時(shí)、缺失。因此，在具體操作中會(huì)出現(xiàn)一些難以預(yù)料、評(píng)價(jià)沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、處理依據(jù)不足的情況。如果僅憑經(jīng)驗(yàn)或習(xí)慣做法，則很可能在某些方面出現(xiàn)一些問題，使農(nóng)村審計(jì)有一定的潛在風(fēng)險(xiǎn)。
二、規(guī)避農(nóng)村審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施
農(nóng)村審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，不僅會(huì)使農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)可能承擔(dān)一定的法律責(zé)任，還會(huì)對(duì)農(nóng)村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出不恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，更嚴(yán)重的是對(duì)落實(shí)黨和國家在農(nóng)村的各項(xiàng)政策造成影響。因此，應(yīng)采取有效措施，規(guī)避農(nóng)村審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（一）適應(yīng)形勢，確定審計(jì)工作重點(diǎn)。農(nóng)村審計(jì)立項(xiàng)，必須適應(yīng)現(xiàn)階段農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，按照上級(jí)業(yè)務(wù)主管部門的要求，結(jié)合本地實(shí)際情況，確定重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，編制審計(jì)工作方案，并依據(jù)現(xiàn)有農(nóng)村審計(jì)法規(guī)和規(guī)章組織和實(shí)施審計(jì)。
（二）客觀公正地作出審計(jì)評(píng)價(jià)、界定責(zé)任。對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，既要謹(jǐn)慎合理地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又要觀點(diǎn)明確、客觀公正。一是審計(jì)范圍的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)評(píng)價(jià)應(yīng)突出重點(diǎn)；二是評(píng)價(jià)要以事實(shí)和數(shù)據(jù)為依據(jù)；三是評(píng)價(jià)用語要準(zhǔn)確、規(guī)范，易理解。在評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上，按事項(xiàng)、期間、適用的法規(guī)、規(guī)章確認(rèn)責(zé)任主體，界定相關(guān)人員的責(zé)任。
（一）制定審計(jì)項(xiàng)目不確定重點(diǎn)。
現(xiàn)行農(nóng)村審計(jì)項(xiàng)目有日常財(cái)務(wù)收支、收益分配等定期審計(jì)，村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任、集體資產(chǎn)和資源、農(nóng)民負(fù)擔(dān)、村級(jí)債權(quán)債務(wù)等專項(xiàng)審計(jì)。隨著城鎮(zhèn)化建設(shè)和各項(xiàng)涉農(nóng)補(bǔ)貼資金的逐年增多，對(duì)集體土地征用補(bǔ)償費(fèi)和涉農(nóng)財(cái)政資金的審計(jì)已成為審計(jì)重點(diǎn)。由于審計(jì)人員有限，如果對(duì)審計(jì)項(xiàng)目不分輕重緩急，則項(xiàng)目的實(shí)施結(jié)果就容易疏漏出現(xiàn)較大違法違規(guī)問題或案件，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）審計(jì)對(duì)象的責(zé)任區(qū)分難度較大。
如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的集體經(jīng)濟(jì)組織主要負(fù)責(zé)人或企業(yè)法定代表人，由于其所處位置特殊，上下人際關(guān)系等原因，加之任職時(shí)間較長或財(cái)務(wù)人員頻繁更換，期間經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量多，對(duì)其真實(shí)性、合法性和效益性的客觀、準(zhǔn)確認(rèn)定帶來困難；又因歷史與現(xiàn)實(shí)、自主決策與集體決策以及環(huán)境等因素，使其應(yīng)負(fù)的主要責(zé)任和直接責(zé)任難以區(qū)分、界定不準(zhǔn)，存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）審計(jì)人員的素質(zhì)和能力不適應(yīng)。
目前部分審計(jì)人員的知識(shí)水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)以及對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的應(yīng)用能力等，還不能適應(yīng)工作需要，嚴(yán)重制約著審計(jì)工作的深入，影響審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性和準(zhǔn)確性，也容易形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）農(nóng)村審計(jì)法規(guī)、規(guī)章可操作性不強(qiáng)。
相關(guān)法規(guī)對(duì)涉及農(nóng)民負(fù)擔(dān)部門及涉農(nóng)資金的審計(jì)沒有明確規(guī)定，很多內(nèi)容過時(shí)、缺失。因此，在具體操作中會(huì)出現(xiàn)一些難以預(yù)料、評(píng)價(jià)沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、處理依據(jù)不足的情況。如果僅憑經(jīng)驗(yàn)或習(xí)慣做法，則很可能在某些方面出現(xiàn)一些問題，使農(nóng)村審計(jì)有一定的潛在風(fēng)險(xiǎn)。
二、規(guī)避農(nóng)村審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施
農(nóng)村審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，不僅會(huì)使農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)可能承擔(dān)一定的法律責(zé)任，還會(huì)對(duì)農(nóng)村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出不恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，更嚴(yán)重的是對(duì)落實(shí)黨和國家在農(nóng)村的各項(xiàng)政策造成影響。因此，應(yīng)采取有效措施，規(guī)避農(nóng)村審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（一）適應(yīng)形勢，確定審計(jì)工作重點(diǎn)。
農(nóng)村審計(jì)立項(xiàng)，必須適應(yīng)現(xiàn)階段農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，按照上級(jí)業(yè)務(wù)主管部門的要求，結(jié)合本地實(shí)際情況，確定重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，編制審計(jì)工作方案，并依據(jù)現(xiàn)有農(nóng)村審計(jì)法規(guī)和規(guī)章組織和實(shí)施審計(jì)。
（二）客觀公正地作出審計(jì)評(píng)價(jià)、界定責(zé)任。
對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，既要謹(jǐn)慎合理地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又要觀點(diǎn)明確、客觀公正。一是審計(jì)范圍的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)評(píng)價(jià)應(yīng)突出重點(diǎn)；二是評(píng)價(jià)要以事實(shí)和數(shù)據(jù)為依據(jù)；三是評(píng)價(jià)用語要準(zhǔn)確、規(guī)范，易理解。在評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上，按事項(xiàng)、期間、適用的法規(guī)、規(guī)章確認(rèn)責(zé)任主體，界定相關(guān)人員的責(zé)任。
（三）提高審計(jì)人員素質(zhì)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。
農(nóng)村經(jīng)濟(jì)問題和財(cái)務(wù)管理問題是當(dāng)前農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中面臨的主要問題，農(nóng)村財(cái)務(wù)工作人員由于對(duì)財(cái)務(wù)方面的知識(shí)缺乏，因此經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)農(nóng)村賬務(wù)管理混亂的情況，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)在審計(jì)工作開展時(shí)，一定要對(duì)賬目情況進(jìn)行認(rèn)真審查和檢驗(yàn)，對(duì)被審計(jì)的農(nóng)村財(cái)務(wù)執(zhí)行情況需要進(jìn)行科學(xué)管理和監(jiān)督，這樣可以避免剛審核又出現(xiàn)錯(cuò)亂的情況，可以使得農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理制度更加科學(xué)和完善，使得農(nóng)村社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r更加穩(wěn)定，不斷提升和促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。因此在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，必須要以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)則，對(duì)農(nóng)村審計(jì)工作不斷加以規(guī)范處理，使得農(nóng)村財(cái)務(wù)信息公開化，增大廣大人民群眾以及相關(guān)工作人員的民主意識(shí)，促進(jìn)我國農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。
2目前農(nóng)村經(jīng)濟(jì)審計(jì)存在的問題
本身農(nóng)村經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作就相當(dāng)繁瑣，需要專業(yè)人士完成，同時(shí)也需要工作人員認(rèn)真負(fù)責(zé)，通過這么多年的努力和國家的正確引導(dǎo)，我國在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)審計(jì)方面已經(jīng)有所突破，但是還存在一定的問題，目前農(nóng)村經(jīng)濟(jì)審計(jì)存在的主要問題有：一是審計(jì)規(guī)章不完善，調(diào)查取證難；二是審計(jì)人員專業(yè)性有待提升；三是農(nóng)村審計(jì)缺乏必要的經(jīng)費(fèi)保障；四是單據(jù)管理和做賬不夠規(guī)范；五是審計(jì)執(zhí)行不得力。
2.1審計(jì)規(guī)章不完善，調(diào)查取證難
盡管當(dāng)前我國已經(jīng)頒布了具體的法令制度，但是由于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作開展缺乏專門的規(guī)章制度，因此在農(nóng)村審計(jì)工作開展過程中經(jīng)常會(huì)由于制度缺乏而造成取證難度增大，在審計(jì)工作開展時(shí)很多比較舊的歷史賬目沒有辦法進(jìn)行科學(xué)正確的取證操作，再加上相關(guān)工作人員出于自身利益的考慮，對(duì)于可以提供的資料也是能夠避免就不提供，很多相關(guān)的審計(jì)工作也是能夠避免就盡量避免，這就使得農(nóng)村審計(jì)工作缺乏了實(shí)際性，不具有實(shí)際開展意義。
2.2審計(jì)人員專業(yè)性有待提升
當(dāng)前我國農(nóng)村地區(qū)的專業(yè)高科技人才較少，很多審計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)不高，沒有經(jīng)過專門的培訓(xùn)考核，因此在審計(jì)工作開展時(shí)由于缺乏對(duì)審計(jì)相關(guān)知識(shí)的正確認(rèn)識(shí)，從而使得審計(jì)工作開展不完善，審計(jì)執(zhí)行力度明顯降低。從實(shí)際情況來看，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)工作點(diǎn)多且面廣，這也對(duì)審計(jì)工作者提出了一定要求，審計(jì)人員不僅僅要有過硬的財(cái)務(wù)和審計(jì)知識(shí)，也要熟悉和審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，同時(shí)還要具備一定的耐心和職業(yè)素養(yǎng)，對(duì)自己的工作負(fù)責(zé)。另外由于村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)工作比較繁重，工作點(diǎn)又比較多，所以也需要審計(jì)工作者具備一定的協(xié)調(diào)和溝通能力，所以這樣的綜合性人才在實(shí)際開展審計(jì)工作的過程當(dāng)中也不是很多，也給審計(jì)工作帶來了一定阻礙。
2.3農(nóng)村審計(jì)缺乏必要的經(jīng)費(fèi)保障
審計(jì)工作開展必須要有經(jīng)費(fèi)給予支持，如果經(jīng)費(fèi)缺乏，審計(jì)工作就難以順利開展，審計(jì)工作人員不能正常開展工作，會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)工作效率。農(nóng)村經(jīng)營管理部門在開展審計(jì)執(zhí)法或業(yè)務(wù)培訓(xùn)時(shí)常常感到有心無力，在很大程度上影響了農(nóng)村審計(jì)工作的正常開展。部分地區(qū)由于縣鎮(zhèn)地方財(cái)政困難，在審計(jì)經(jīng)費(fèi)投入方面也不是很多，給在實(shí)際開展工作審計(jì)的人員帶來了一定的困難。另外，農(nóng)村審計(jì)工作開展環(huán)境一般都比較簡陋，也是影響農(nóng)村審計(jì)工作開展的因素之一。
2.4單據(jù)管理和做賬不夠規(guī)范
支出單據(jù)不規(guī)范，有的單據(jù)多為手制收條、收據(jù)，在一定程度上會(huì)導(dǎo)致收入不上賬的情況發(fā)生，審計(jì)工作對(duì)此類違紀(jì)現(xiàn)象的核查難度較大。再者，做賬不規(guī)范也影響了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)收支的客觀具體反映，同時(shí)也加大了審計(jì)工作的難度，尤其是對(duì)專項(xiàng)資金的審計(jì)。
2.5審計(jì)執(zhí)行不得力
農(nóng)村稅費(fèi)改革,對(duì)農(nóng)村集體資產(chǎn)管理體制作出了重大的變革,因此也對(duì)農(nóng)村審計(jì)提出了新的要求和挑戰(zhàn)。研究農(nóng)村稅費(fèi)改革對(duì)農(nóng)村審計(jì)工作產(chǎn)生的影響和面臨的問題,探求解決的途徑,對(duì)于適應(yīng)農(nóng)村稅費(fèi)改革形勢,做好農(nóng)村審計(jì)工作,具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。本本人就此談一點(diǎn)粗淺的看法。
一、農(nóng)村稅費(fèi)改革對(duì)農(nóng)村審計(jì)產(chǎn)生的影響
眾所周知,農(nóng)村稅費(fèi)改革是通過調(diào)整規(guī)范農(nóng)村分配制度,以實(shí)現(xiàn)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)、增加農(nóng)民收入的目的,其主要內(nèi)容是:取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌費(fèi)、農(nóng)村教育集資等專門向農(nóng)民征收的行政事業(yè)和政府性基金、集資取消屠宰稅取消統(tǒng)一規(guī)定的勞動(dòng)積累工和義務(wù)工,調(diào)整農(nóng)業(yè)稅政策調(diào)整農(nóng)林特產(chǎn)稅政策改革村提留征收辦法。其調(diào)整的內(nèi)容全部屬于農(nóng)村審計(jì)中農(nóng)村集體資產(chǎn)審計(jì)和農(nóng)民負(fù)擔(dān)專項(xiàng)審計(jì)的范圍。因此,必將對(duì)農(nóng)村審計(jì)工作產(chǎn)生影響。筆者認(rèn)為,主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
第一,縮小了農(nóng)村集體資產(chǎn)審計(jì)的范圍。一是農(nóng)村稅費(fèi)改革前,鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌費(fèi)雖然由鄉(xiāng)政人民政府統(tǒng)一管理使用,但屬于集體資產(chǎn),由農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織代收代交,全部納入村集體資產(chǎn)管理農(nóng)村稅費(fèi)改革后,取消了鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌費(fèi)的收取,因此,農(nóng)村集體資產(chǎn)審計(jì)的范圍也隨之縮小。二是農(nóng)村稅費(fèi)改革,將村提留款的籌集方式改變?yōu)檗r(nóng)稅附加和“一事一議”兩種方式籌集后,農(nóng)稅附加的征收管理納入財(cái)政稅收征管范圍。這一管理體制確立后,農(nóng)村審計(jì)不再對(duì)農(nóng)稅附加的征收實(shí)施審計(jì)監(jiān)督,農(nóng)村集體資產(chǎn)審計(jì)范圍進(jìn)一步縮小。
第二,對(duì)農(nóng)村集體資產(chǎn)審計(jì)工作提出了新的要求。一是對(duì)農(nóng)稅附加及農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織采取“一事一議”的辦法籌集的資金和勞務(wù)應(yīng)實(shí)行專項(xiàng)審計(jì)。農(nóng)村稅費(fèi)改革政策規(guī)定,采取農(nóng)稅附加及“一事一議”辦法籌集的興辦集體生產(chǎn)公益事業(yè)所需資金、勞務(wù),應(yīng)實(shí)行?？顚Ｓ?、村務(wù)公開、村民監(jiān)督和上級(jí)審計(jì)的辦法管理,這就要求在農(nóng)村集體資產(chǎn)審計(jì)中,不能將這項(xiàng)資金與其他集體資產(chǎn)混同起來,而應(yīng)按照?？顚Ｓ玫脑瓌t要求,進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。二是提高了合法性審計(jì)的要求。農(nóng)村稅費(fèi)改革政策規(guī)定,農(nóng)稅附加主要用于村干部報(bào)酬、五保戶供養(yǎng)和村辦公費(fèi)三項(xiàng)支出,村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)行上限控制。這就使農(nóng)村稅費(fèi)改革前對(duì)村提留的合規(guī)性審計(jì)上升為合法性審計(jì),從而擴(kuò)大了農(nóng)村集體資產(chǎn)審計(jì)的合法性審計(jì)的范圍。
第三,減小了農(nóng)民負(fù)擔(dān)專項(xiàng)審計(jì)中收費(fèi)項(xiàng)目的監(jiān)督范圍,加大了稅收項(xiàng)目的監(jiān)督范圍。農(nóng)村稅費(fèi)改革政策規(guī)定,取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌費(fèi)、農(nóng)村教育集資等專門面向農(nóng)民征收的事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金、集資,因此,農(nóng)民負(fù)擔(dān)專項(xiàng)審計(jì)中收費(fèi)性項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督范圍將大幅度減小。但與此同時(shí),開征農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)林特產(chǎn)稅、牧業(yè)稅附加,將大幅度增減稅收項(xiàng)目的審計(jì)范圍和難度。
二、農(nóng)村稅費(fèi)改革后農(nóng)村審計(jì)面臨的問題
由于上述幾方面的影響,實(shí)施農(nóng)村稅費(fèi)改革后,農(nóng)村審計(jì)工作將面臨一些新的問題和挑戰(zhàn),主要是:
1對(duì)農(nóng)村審計(jì)必要性的認(rèn)識(shí)問題。農(nóng)村稅費(fèi)改革后,部分農(nóng)業(yè)工作者甚至農(nóng)村經(jīng)營管理干部認(rèn)為,作為農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織主要經(jīng)濟(jì)來源的鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌費(fèi)取消了,村提留款中的大部分作為農(nóng)稅附加由鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村經(jīng)營管理站直接監(jiān)督管理,農(nóng)村審計(jì)的主要內(nèi)容已不存在,因此對(duì)農(nóng)村審計(jì)的必要性提出了質(zhì)疑。筆者認(rèn)為,這一觀點(diǎn)是十分偏頗和錯(cuò)誤的,理由是:首先,如前所述,農(nóng)村稅費(fèi)改革后,由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌費(fèi)的取消和村提留籌集方式的改變,農(nóng)村審計(jì)的范圍在一定程度上是縮小了,但是,農(nóng)村審計(jì)的主要對(duì)象———農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織及其資產(chǎn)并沒有消亡,只要其組織存在,其資產(chǎn)存在,其經(jīng)營管理資產(chǎn)的活動(dòng)必然存在,則農(nóng)村審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容就不會(huì)消失。其次,農(nóng)村稅費(fèi)改革前,鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌費(fèi)雖然在性質(zhì)上是集體資金,但實(shí)際上使用權(quán)為鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府所有,農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織只有代收代交義務(wù),而沒有實(shí)際使用權(quán)。因此,取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌費(fèi),并不會(huì)減少農(nóng)村集體資產(chǎn)的實(shí)際存量。第三,村提留并不等同于農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的全部收入,實(shí)際只占集體資產(chǎn)的極小部分。據(jù)統(tǒng)計(jì),2001年全省村集體經(jīng)濟(jì)組織總收入為18億元,其中村提留收入只有2.2億元,只占到其總收入的12.1%。第四,村提留的籌集方式改為農(nóng)稅附加辦法后,其所有權(quán)和使用權(quán)并未改變,仍然屬于農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織,對(duì)其使用情況的監(jiān)督,仍然是農(nóng)村審計(jì)的重要內(nèi)容。第五,農(nóng)村審計(jì)的目的和作用不僅是通過對(duì)農(nóng)村集體資產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)的監(jiān)督,防止集體資產(chǎn)流失,促進(jìn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,它同時(shí)還肩負(fù)著減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān),改善農(nóng)村黨群、干群關(guān)系,維護(hù)農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定的政治任務(wù)。因此,農(nóng)村稅費(fèi)改革后,加強(qiáng)農(nóng)村審計(jì)是十分必要的。
2確認(rèn)籌資籌勞所形成的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系的審計(jì)依據(jù),將直接影響審計(jì)結(jié)論的客觀公正性。農(nóng)村稅費(fèi)改革政策規(guī)定,采取“一事一議”辦法籌集資金或勞務(wù),由村民委員會(huì)提出并作出預(yù)算,報(bào)鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村經(jīng)營管理站審核后,由村民會(huì)議或村民代表會(huì)議討論決定鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村經(jīng)營管理站負(fù)責(zé)將籌資、籌勞的標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)額填入省級(jí)農(nóng)民負(fù)擔(dān)監(jiān)督管理部門統(tǒng)一監(jiān)制的農(nóng)民負(fù)擔(dān)監(jiān)督卡,由村民委員會(huì)組織分發(fā)到戶,村民委員會(huì)應(yīng)當(dāng)按照農(nóng)民負(fù)擔(dān)監(jiān)督卡填寫的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)提取或安排出工,嚴(yán)禁擅自立項(xiàng)或提高標(biāo)準(zhǔn)向農(nóng)民籌資籌勞除按規(guī)定減免外,農(nóng)民不得以任何借口拒絕符合本辦法的籌資籌勞。農(nóng)民沒有正當(dāng)理由不承擔(dān)籌資籌勞的,村民委員會(huì)可依照村民會(huì)議通過的村規(guī)民約進(jìn)行處理。根據(jù)這一規(guī)定,籌資籌勞的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)村民會(huì)議或村民代表會(huì)議討論決定,就確立了農(nóng)戶與集體經(jīng)濟(jì)組織的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系。但是,從審計(jì)工作的角度看,這一規(guī)定存在著以下兩個(gè)問題,一是由于這一政策規(guī)定未對(duì)作出決定的法定議程和法定文書作出相應(yīng)的具體規(guī)定,就使其在執(zhí)行中存在著較大的隨意性和變動(dòng)性,這對(duì)作出確認(rèn)其決定的合法性、合規(guī)性的審計(jì)判斷帶來了困難,因此也就難以保證審計(jì)結(jié)論的客觀公正性。二是村規(guī)民約屬于道德范疇,如果發(fā)生部分農(nóng)民拒絕繳納籌資款或拒絕出工的問題,將很難依此做出合理的審計(jì)建議,這也將會(huì)使農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織形成大量的不良債權(quán),也會(huì)因?yàn)檫@部分農(nóng)民墊資而造成集體資產(chǎn)大量流失。
3農(nóng)稅附加管理的審計(jì)將成為農(nóng)村審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。農(nóng)村稅費(fèi)改革后,農(nóng)稅附加由鄉(xiāng)財(cái)政征收,征收后交給鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村經(jīng)營管理站,由其存入農(nóng)稅附加專戶,按村設(shè)賬。實(shí)行這一管理制度的優(yōu)點(diǎn)是,強(qiáng)化了村集體經(jīng)濟(jì)組織使用資金的監(jiān)督管理。但與此同時(shí),由于鄉(xiāng)財(cái)政所、農(nóng)村經(jīng)營管理站均屬鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府直接領(lǐng)導(dǎo)的下屬部門,農(nóng)稅附加由這些部門征收、管理,實(shí)際上直接納入了鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府的管理范疇。從體制上看,這為鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府平調(diào)、挪用這項(xiàng)資金提供了可能性。由于目前我省大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政較為困難,因此,筆者認(rèn)為,農(nóng)村稅費(fèi)改革后,農(nóng)稅附加管理的審計(jì)將會(huì)成為農(nóng)村審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。
4缺乏對(duì)違反政策規(guī)定、增加農(nóng)民負(fù)擔(dān)行為的經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任的法律依據(jù)。農(nóng)村稅費(fèi)改革及有關(guān)農(nóng)民負(fù)擔(dān)政策,對(duì)違反政策規(guī)定、加重農(nóng)民負(fù)擔(dān)行為應(yīng)承擔(dān)的行政責(zé)任均作出了較為具體的規(guī)定,這為審計(jì)確認(rèn)有關(guān)責(zé)任人的行政責(zé)任、作出審計(jì)決定及提出審計(jì)建議提供了依據(jù)。但遺憾的是,目前尚未制定出對(duì)上述行為所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任的法律法規(guī)。這一問題的存在,使得在農(nóng)民負(fù)擔(dān)專項(xiàng)審計(jì)中,無法對(duì)增加農(nóng)民負(fù)擔(dān)的行為給農(nóng)民造成的經(jīng)濟(jì)損失后的責(zé)任主體、責(zé)任范圍、賠償額度及賠償期限作出判斷和結(jié)論,這將嚴(yán)重影響農(nóng)民負(fù)擔(dān)專項(xiàng)審計(jì)職能作用的發(fā)揮。
5農(nóng)村審計(jì)中存在的原有問題。我省農(nóng)村審計(jì)工作是依照《甘肅省農(nóng)村集體資產(chǎn)管理?xiàng)l例》的規(guī)定進(jìn)行的,但由于《甘肅省農(nóng)村集體資產(chǎn)管理?xiàng)l例》只對(duì)農(nóng)村審計(jì)的主體、范圍作了原則性的規(guī)定,因此,農(nóng)村審計(jì)長期存在著責(zé)任不明,職權(quán)不清,程序、行為不規(guī)范,違法違規(guī)行為的經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)缺乏可操作性等問題,對(duì)農(nóng)村審計(jì)職能作用的發(fā)揮有著較大制約作用。隨著農(nóng)村稅費(fèi)改革工作的深入,一些新的問題還會(huì)不斷產(chǎn)生,解決這些問題已迫在眉睫。
三、有關(guān)政策建議
第一,由省稅費(fèi)改革主管部門制定農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織籌資籌勞專項(xiàng)規(guī)范化議程和文書,以規(guī)范化方式為確立籌資籌勞過程中形成的債權(quán)債務(wù)關(guān)系提供依據(jù)。
第二,盡快建立農(nóng)稅附加及村內(nèi)籌資籌勞專項(xiàng)審計(jì)制度,對(duì)農(nóng)稅附加及村內(nèi)籌資籌勞實(shí)施專項(xiàng)審計(jì),以確保這兩項(xiàng)政策措施的有效實(shí)施。
問題根據(jù)相關(guān)資料顯示，近年來我國已經(jīng)在浙江、新疆、江蘇等地展開了新農(nóng)村建設(shè)公共資金績效審計(jì)，并取得了一定的成績，這為公共資金績效審計(jì)積累了寶貴經(jīng)驗(yàn)。但是，從目前的公共資金績效審計(jì)情況來看，仍然存在一些難點(diǎn)與問題，比如，政府財(cái)政虛報(bào)、冒領(lǐng)、擠占、抵扣等問題層出不窮，不僅損害了廣大農(nóng)民群眾的切身利益，更給國家?guī)砹酥卮髶p失；再如，一些地方不按工程進(jìn)度及時(shí)撥付公共建設(shè)資金、不按要求設(shè)置公共資金賬戶、未經(jīng)批準(zhǔn)就隨意更改和調(diào)整項(xiàng)目的計(jì)劃與項(xiàng)目資金等，都造成公共資金使用價(jià)值難以充分發(fā)揮。
1.管理主體的多頭化嚴(yán)重影響了資金績效審計(jì)。通過對(duì)一些地方新農(nóng)村建設(shè)公共資金的績效審計(jì)發(fā)現(xiàn)，有的地方對(duì)農(nóng)村建設(shè)資金的的管理較為分散，管理主體多達(dá)十幾個(gè)部門，這種“散、小、亂”的資金管理問題嚴(yán)重缺乏科學(xué)性、規(guī)范性。有的地方對(duì)資金管理和項(xiàng)目管理出現(xiàn)嚴(yán)重脫節(jié)，對(duì)于同一筆資金，管理項(xiàng)目的部門不知道資金的性質(zhì)與來源，而管資金的部門也不知道該項(xiàng)目的具體內(nèi)容與實(shí)施情況。在這種涉及多部門的權(quán)益分配、利益整合的情況下，要真正實(shí)現(xiàn)資金的整合就面臨諸多的困難，也導(dǎo)致資金績效審計(jì)困難重重。
2.復(fù)雜的資金管理過程嚴(yán)重影響了資金績效審計(jì)。我國新農(nóng)村建設(shè)公共資金的管理涉及到很多對(duì)象，而且管理過程較為復(fù)雜，這嚴(yán)重影響了公共資金管理績效水平。比如，有的地方在新農(nóng)村建設(shè)中涉及到100多個(gè)項(xiàng)目，公共資金投入面廣、線長、點(diǎn)多，嚴(yán)重分散了資金的使用，同時(shí)增加了資金的監(jiān)管難度，導(dǎo)致資金管理績效水平低下。再比如，在公共資金的管理中，一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)經(jīng)常變化，無形之中加大了對(duì)補(bǔ)充信息的核準(zhǔn)難度，再加之一些工作人員工作或方法簡單，或存在一定的違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象，從而影響了資金管理的績效。
3.環(huán)境的不斷變化嚴(yán)重影響了資金績效審計(jì)。環(huán)境變化是新農(nóng)村建設(shè)中公共資金使用的重要因素，環(huán)境的變化必然影響績效水平。比如，近年來，我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的價(jià)格不斷攀升，但是農(nóng)民真正享受的糧食補(bǔ)貼增長速度較慢，有的地區(qū)甚至沒有增長，這種增幅遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料價(jià)格上漲的幅度，這在很大程度上弱化了公共建設(shè)資金的效果，壓縮了農(nóng)民的增收空間，嚴(yán)重影響了農(nóng)民的生產(chǎn)積極性，建設(shè)公共資金的績效很難返回。我國著名的水稻雜交之父袁隆平在2012年做過統(tǒng)計(jì)，湖南省農(nóng)民種植水稻每畝的純收益僅為116.6元，扣除國家的糧食補(bǔ)貼109.1元，農(nóng)民的實(shí)際純收益僅為7.5元。可見，新農(nóng)村建設(shè)中公共資金環(huán)境的變化使得農(nóng)業(yè)生產(chǎn)失去了優(yōu)勢，嚴(yán)重影響了公共資金的績效水平，也為績效審計(jì)帶來了困難。
二、突破新農(nóng)村建設(shè)公共資金績效審計(jì)難點(diǎn)的思考
1.著力抓好財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)與績效審計(jì)的結(jié)合。新農(nóng)村建設(shè)公共資金績效審計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)之間有著密切的聯(lián)系，但也有不同。財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)是基礎(chǔ)工作，新農(nóng)村建設(shè)的公共資金績效審計(jì)是財(cái)政收支審計(jì)的提高與發(fā)展，是更高層次的國家審計(jì)形式。為此，可以圍繞兩者結(jié)合做文章，在確保做到傳統(tǒng)的財(cái)政收支審計(jì)真實(shí)性、合法性的基礎(chǔ)上，同時(shí)對(duì)被審單位利用公共資金的經(jīng)濟(jì)性、效率性等進(jìn)行全面審計(jì)評(píng)價(jià)。
2.著力培育復(fù)合型審計(jì)人員。由于新農(nóng)村建設(shè)公共資金績效審計(jì)方式的特殊性，審計(jì)人員不僅要精通經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)，還必須掌握工程領(lǐng)域的知識(shí)。但是，我國審計(jì)人員大多為財(cái)經(jīng)類專業(yè)人員，計(jì)算機(jī)、建筑工程、心理學(xué)、法律等復(fù)合型審計(jì)人員嚴(yán)重缺乏。因此，必須盡快提高新農(nóng)村建設(shè)公共資金績效審計(jì)人員的能力與素質(zhì)，使審計(jì)人員成為復(fù)合型人才。
1.1經(jīng)濟(jì)長久健康的運(yùn)行與審計(jì)工作密不可分
對(duì)農(nóng)村地區(qū)來說，審計(jì)工作重在找出農(nóng)村整個(gè)財(cái)務(wù)工作的漏洞之處。就可以針對(duì)這些漏洞把農(nóng)村地區(qū)本身的財(cái)務(wù)工作加以糾正改善。這樣，農(nóng)村地區(qū)的經(jīng)濟(jì)就能健康地運(yùn)行下去。
1.2財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)狀況的公開化與審計(jì)工作密不可分
審計(jì)工作的核心內(nèi)容包括了對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)的具體審查核實(shí)。審查核實(shí)以后，便可以把財(cái)務(wù)的實(shí)際狀況告知村民。村民在財(cái)務(wù)宣傳欄中能夠清晰準(zhǔn)確地了解每個(gè)月本村村民共有多少收入和多少支出。同時(shí)，財(cái)務(wù)宣傳欄還要把收入分別有哪些來源、支出有哪些去向都公布出來。這樣，農(nóng)村地區(qū)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)狀況便真正做到了公開化。
1.3經(jīng)濟(jì)支出的合理化與審計(jì)工作密不可分
正是由于審計(jì)工作把農(nóng)村地區(qū)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況給全部公布出來，所以審計(jì)人員可以分析經(jīng)濟(jì)支出中的不良之處，提出一些更為合理的經(jīng)濟(jì)支出對(duì)策。這些對(duì)策尤其要側(cè)重于以下3方面:農(nóng)村企業(yè)的現(xiàn)實(shí)發(fā)展;農(nóng)村科技的現(xiàn)實(shí)發(fā)展;農(nóng)村條件的現(xiàn)實(shí)改造。當(dāng)經(jīng)濟(jì)支出從這3個(gè)重要方面真正落實(shí)之后，那么農(nóng)村的實(shí)際經(jīng)濟(jì)支出便能真正做到合法合理。
2強(qiáng)化農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的對(duì)策
2.1建設(shè)法制化的審計(jì)工作
俗話說:“無規(guī)矩便不成方圓”。從法律的角度來解讀這句話，這句話說明了法律約束的必要性。對(duì)農(nóng)村地區(qū)來說，審計(jì)工作也要約束在一定的法律或法規(guī)之下。所以，農(nóng)村地區(qū)的權(quán)力部門有必要出臺(tái)一部審計(jì)工作的規(guī)范性條例。在這部條例中有必要指明審計(jì)工作的以下幾點(diǎn)重要內(nèi)容:追回款的法律約束;審計(jì)處罰的法律約束;專賬管理的法律約束;審計(jì)反饋的法律約束。讓上述這幾方面的審計(jì)工作都按照法律程序來有效執(zhí)行，從而使農(nóng)村地區(qū)在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中做到合理合法。
2.2建設(shè)良好的審計(jì)環(huán)境
長期以來，政府在農(nóng)村地區(qū)所設(shè)置的審計(jì)部門不被當(dāng)?shù)刂匾?。即便是審?jì)部門提出了合理合法的審計(jì)建議，當(dāng)?shù)夭块T對(duì)這些建議也常常是視而不見。所以，為了充分轉(zhuǎn)變審計(jì)部門的這種不利地位，本文認(rèn)為農(nóng)村地區(qū)的審計(jì)部門要多跟當(dāng)?shù)氐谋O(jiān)察部門、紀(jì)檢部門聯(lián)合執(zhí)法，對(duì)當(dāng)?shù)夭块T形成一定的威懾，讓當(dāng)?shù)夭块T能慢慢重視起審計(jì)工作，并能真正落實(shí)審計(jì)部門提出的各種意見或建議。這樣，農(nóng)村地區(qū)有了良好的審計(jì)環(huán)境，審計(jì)工作能順利有效的開展，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)也自然而然得到一定的改善。
2.3提升審計(jì)工作的實(shí)際效果
當(dāng)前，農(nóng)村地區(qū)的實(shí)際審計(jì)工作收到的效果甚微。所以，提升農(nóng)村地區(qū)審計(jì)工作實(shí)效成了迫在眉睫的事情。為了真正提升審計(jì)的實(shí)效，本文認(rèn)為關(guān)鍵要從以下幾方面著手:查明經(jīng)濟(jì)支出跟支出的去向是否屬實(shí);查明各部門的具體支出、收入是否都符合要求;查明各部門簽訂的各種合同有沒有依法兌現(xiàn);查明相關(guān)債務(wù)有沒有按規(guī)定一一落實(shí)。審計(jì)人員要特別注意審計(jì)工作的質(zhì)量。而只有做好了以下幾點(diǎn)工作，審計(jì)質(zhì)量才能得到有效的保障:原始資料的審查;復(fù)印件的審查;證明材料的審查;審計(jì)報(bào)告的合法生成;審計(jì)結(jié)論的合法生成。審計(jì)部門按這些規(guī)定實(shí)實(shí)在在做好了審計(jì)工作以后，那么農(nóng)村地區(qū)經(jīng)濟(jì)狀況的合法合理也就得到了強(qiáng)有力的保障。
2.4提升審計(jì)人員自身的工作素質(zhì)
審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)要在平常的工作中多向?qū)徲?jì)人員做宣傳，告知每位審計(jì)人員提升自身工作素質(zhì)的必要性，讓每位審計(jì)人員都有嚴(yán)肅嚴(yán)格工作的強(qiáng)烈意識(shí);審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)要在平常的工作中多為審計(jì)人員做培訓(xùn)，尤其要培訓(xùn)每位審計(jì)人員的專業(yè)審計(jì)能力;審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)要帶頭做好追究責(zé)任的工作。當(dāng)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)了某些部門有不合法合理的收入、支出狀況時(shí)，審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)要敢于給出批評(píng)意見。對(duì)于某些嚴(yán)重違法違規(guī)的農(nóng)村干部，審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)更要敢于跟監(jiān)察部門、紀(jì)檢部門聯(lián)合追究農(nóng)村干部的責(zé)任。只有這樣，農(nóng)村地區(qū)的經(jīng)濟(jì)才能長久且健康地運(yùn)行下去。
3結(jié)束語
1.1審計(jì)內(nèi)容的發(fā)展趨勢
農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括五個(gè)方面。首先是立足于維護(hù)股東的權(quán)益，農(nóng)村商業(yè)銀行在經(jīng)歷改制后，股權(quán)結(jié)構(gòu)有了明顯的變化，因此需要內(nèi)部審計(jì)來加強(qiáng)商業(yè)銀行的經(jīng)營管理。第二，本著農(nóng)村商業(yè)銀行利潤最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)注重對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)。第三，堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)管理的原則，通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)控制、和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的流程對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行的創(chuàng)新業(yè)務(wù)、新的經(jīng)營領(lǐng)域等進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。第四，由于商業(yè)銀行不同于其他企業(yè)，其與我國的財(cái)政政策的實(shí)施有密切聯(lián)系，因此需要對(duì)管理層的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，比如在領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離崗位或崗位變動(dòng)時(shí)就需要進(jìn)行相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)。最后，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)包括業(yè)務(wù)流程方面的薄弱環(huán)節(jié)、漏洞或缺項(xiàng)等出現(xiàn)的問題進(jìn)行審計(jì)。
1.2審計(jì)方法的發(fā)展趨勢
隨著科技的進(jìn)步，內(nèi)部審計(jì)的方法也需要進(jìn)行革新。首先是建設(shè)內(nèi)部審計(jì)的信息體系，通過信息體系收集銀行內(nèi)部的所有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，審計(jì)人員通過數(shù)據(jù)終端實(shí)現(xiàn)無紙化操作和審計(jì)，從而提高內(nèi)部審計(jì)的效率。其次是內(nèi)部審計(jì)的信息網(wǎng)絡(luò)化應(yīng)用，建立在大數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)之上，通過相關(guān)軟件的歸納分析對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)問題進(jìn)行審計(jì)，從而簡化內(nèi)部審計(jì)的工作。
1.3審計(jì)戰(zhàn)略的發(fā)展趨勢
在以往內(nèi)部審計(jì)的定位中，內(nèi)部審計(jì)主要是體現(xiàn)監(jiān)督和控制的職責(zé)，而隨著審計(jì)的的推廣和發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的作用已不僅僅局限于財(cái)務(wù)監(jiān)督，現(xiàn)已體現(xiàn)出審計(jì)咨詢的發(fā)展趨勢。在對(duì)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)很對(duì)問題，而審計(jì)機(jī)構(gòu)就可以針對(duì)這些問題提出解決措施和建議，特別是在現(xiàn)在科技信息發(fā)達(dá)的時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)完全可以通過大數(shù)據(jù)總結(jié)先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)從而提出有效的建議對(duì)策，從而對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行的經(jīng)營活動(dòng)起到不只是監(jiān)督，還有輔助和導(dǎo)向的作用。
2我國農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀和存在的問題
2.1我國農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀
2.1.1內(nèi)部審計(jì)制度的現(xiàn)狀。銀監(jiān)會(huì)在2006年《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》，在文件中明確了內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)和職權(quán)的相關(guān)問題。2013年又了《商業(yè)銀行公司治理指引》，規(guī)定了商業(yè)銀行內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)內(nèi)容。這些制度的和實(shí)施有效規(guī)范了農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的操作流程和方式，為農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引方向。2.1.2內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的現(xiàn)狀。目前我國已基本建成農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的體系系統(tǒng)。從內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)來看，我國農(nóng)村商業(yè)銀行已成立了專門的內(nèi)部審計(jì)部門。在實(shí)際的建設(shè)情況中，審計(jì)部門一般設(shè)立在各商業(yè)銀行的總行，對(duì)董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，在行政職能上對(duì)銀行行長負(fù)責(zé)，在各分行下設(shè)分管的審計(jì)部門。在審計(jì)內(nèi)容上，內(nèi)部審計(jì)相比會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)來說，更注重于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)手段和方式上，內(nèi)部審計(jì)已逐步開始利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行無紙化審計(jì)操作。
2.2我國農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問題
2.2.1審計(jì)部門管理機(jī)制不完善。由于管理機(jī)制不完善，審計(jì)職能與業(yè)務(wù)職能的分工不明確，導(dǎo)致審計(jì)工作的開展受到影響，審計(jì)項(xiàng)目的獨(dú)立性得不到充分保障，從而不能保證審計(jì)意見的公正性和可信度，使內(nèi)部審計(jì)的職能得不到發(fā)揮。2.2.2內(nèi)部審計(jì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)缺乏完善。隨著商業(yè)銀行和審計(jì)體制的改革，審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位得到公司章程的認(rèn)可，并且直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé),這樣確保了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，保證了審計(jì)職能的順利履行。目前，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)開發(fā)過程中，系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)過程未能預(yù)留審計(jì)接口,無法完成易用性優(yōu)化,導(dǎo)致審計(jì)關(guān)聯(lián)復(fù)雜,數(shù)據(jù)分散,結(jié)構(gòu)不清晰,成為阻礙內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)建設(shè)的主要因素。在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)開發(fā)過程中，缺乏完善的審計(jì)監(jiān)督體制，從而導(dǎo)致審計(jì)的部分環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯(cuò)，影響了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的順利進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)的建設(shè)已經(jīng)成為企業(yè)系統(tǒng)中不可或缺的組成部分,但根據(jù)目前發(fā)展形式來看，審計(jì)系統(tǒng)還一直在沿用傳統(tǒng)的信息管理系統(tǒng)，未能根據(jù)時(shí)展來優(yōu)化信息化平臺(tái)，從而無法應(yīng)付未來內(nèi)部審計(jì)工作，影響內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)的發(fā)展。2.3.3審計(jì)部門的職能分工不合理。在我國農(nóng)村商業(yè)銀行設(shè)立審計(jì)部門起，審計(jì)、稽核和監(jiān)督三項(xiàng)工作就存在于商業(yè)銀行之中，但三項(xiàng)工作都分別進(jìn)行，缺少必要的聯(lián)系和溝通，資源共享能力差。由于三項(xiàng)工作都是對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營活動(dòng)的有效監(jiān)督和控制，因此現(xiàn)有的分工仍然存在不合理的地方，尚待解決。2.3.4審計(jì)部門人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高。內(nèi)部審計(jì)工作涉及的知識(shí)面相對(duì)較廣，要求熟悉財(cái)務(wù)的流程和商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)流程，然后結(jié)合熟練的審計(jì)知識(shí)，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動(dòng)中存在的問題。因此開展審計(jì)工作的人員需要掌握相關(guān)的法律知識(shí)、審計(jì)方法、一定的計(jì)算機(jī)技能以及財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，除此之外，應(yīng)當(dāng)具備較好的分析能力和表達(dá)能力，能夠?qū)Υ嬖诘膯栴}進(jìn)行科學(xué)分析和準(zhǔn)確表達(dá)。然而在實(shí)際工作中，還存在一部分工作人員業(yè)務(wù)知識(shí)不夠精通等現(xiàn)象，不能滿足當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)工作需要。
3改善我國農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策
3.1完善農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)制度
在銀監(jiān)會(huì)等相關(guān)部門的引導(dǎo)下，我國現(xiàn)已基本建成商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)規(guī)范制度，提高商業(yè)銀行財(cái)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)控制的效率。另外，作為內(nèi)部審計(jì)部門的管理層應(yīng)當(dāng)定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整，做到內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化、制度化和效率性。
3.2加強(qiáng)農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)
內(nèi)部審計(jì)作為農(nóng)村商業(yè)銀行的一項(xiàng)重要工作，相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視度。農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)根基國際金融市場的變化，并結(jié)合我國相關(guān)政策的和實(shí)施對(duì)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行調(diào)整，從而加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的控制。其次，要重視對(duì)員工的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，特別是在引進(jìn)新型項(xiàng)目和業(yè)務(wù)或者面臨新的市場環(huán)境時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)員工作及時(shí)的、對(duì)應(yīng)的培訓(xùn)和訓(xùn)練，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任感提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制力。
3.3提高內(nèi)審人員的整體素質(zhì)
審計(jì)工作人員作為農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的主體，應(yīng)當(dāng)具備達(dá)標(biāo)的業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力。商業(yè)銀行在招聘人員時(shí)，應(yīng)當(dāng)重視對(duì)優(yōu)秀的專業(yè)人才的引進(jìn)，重視對(duì)上崗人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，制定相關(guān)獎(jiǎng)懲制度提高內(nèi)部審計(jì)部門的整體素質(zhì)，而銀行作為招聘方可以通過優(yōu)越的待遇等條件吸引人才。
