時(shí)間：2023-03-23 15:20:30
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我院審計(jì)部門以“增效益，找漏洞，防風(fēng)險(xiǎn)”為中心，在學(xué)院內(nèi)部建立起以預(yù)防為主的約束與監(jiān)督機(jī)制，是一個(gè)全過程的審計(jì)，貫穿于學(xué)院的全部管理內(nèi)容。再好的制度，沒有好的執(zhí)行以及監(jiān)督也不能防止錯(cuò)誤，而錯(cuò)誤都是在過程中發(fā)生的，從某種意義上說，“防范”勝于“糾正”，過程審計(jì)做到了對(duì)項(xiàng)目的全過程監(jiān)控，做到防患于未然。
一、學(xué)院物資采購的主要風(fēng)險(xiǎn)類型
1.采購計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)。物資管理部門及人員計(jì)劃管理技術(shù)不適當(dāng)或不科學(xué)，導(dǎo)致采購中的計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)，即采購數(shù)量、采購目標(biāo)、采購時(shí)間、運(yùn)輸計(jì)劃、使用計(jì)劃、質(zhì)量計(jì)劃等與目標(biāo)發(fā)生較大偏離。
2.采購價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。(1)由于供應(yīng)商操縱投標(biāo)環(huán)境，在投標(biāo)前相互串通，有意抬高價(jià)格，使學(xué)院采購蒙受損失的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。(2)在價(jià)格合理情況下批量采購，但不久，該種物資可能出現(xiàn)跌價(jià)而引起采購風(fēng)險(xiǎn)。
3.采購合同風(fēng)險(xiǎn)。合同風(fēng)險(xiǎn)主要包括:(1)以虛假的合同主體身份與學(xué)院訂立合同。(2)接受學(xué)院給付的貨款、預(yù)付款，擔(dān)保財(cái)產(chǎn)后逃之夭夭。(3)簽訂空頭合同，而供貨方本身是“空殼公司”，將騙來的合同轉(zhuǎn)手倒賣從中謀利，而所需的物資則無法保證供應(yīng)。(4)由于合同訂立者未嚴(yán)格按法律規(guī)定辦事，如情況不明，盲目簽約；違約責(zé)任約束簡(jiǎn)化，口頭協(xié)議等等。(5)合同行為不正當(dāng)。如賣方以某些好處為誘餌兜售假冒偽劣產(chǎn)品，導(dǎo)致合同風(fēng)險(xiǎn)。(6)企業(yè)采購人員在簽訂、履行合同過程中，由于合同條款考慮不當(dāng)給企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)損失導(dǎo)致合同風(fēng)險(xiǎn)。
4.采購驗(yàn)收風(fēng)險(xiǎn)。由于人為因素造成學(xué)院所采購物資在入庫前未按合同及制度要求，所購物資數(shù)量、品種、規(guī)格、質(zhì)量、價(jià)格、單據(jù)等多方面的審核和驗(yàn)收而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。如在質(zhì)量上魚目混珠，以次充好；在品種規(guī)格上貨不對(duì)路，不符合合同規(guī)定要求；在價(jià)格上發(fā)生變形等。
5.采購質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。由于供應(yīng)商提供的物資質(zhì)量不符合要求，而導(dǎo)致。
6.采購存量風(fēng)險(xiǎn)。(1)物資采購過多，造成積壓，使學(xué)院資金沉淀于庫存中，失去了資金的機(jī)會(huì)利潤，形成存儲(chǔ)損耗風(fēng)險(xiǎn)。(2)學(xué)院“零庫存”策略可能因供應(yīng)商出現(xiàn)干擾因素，因供應(yīng)商供貨不及時(shí)而造成缺貨的風(fēng)險(xiǎn)。
7.采購道德風(fēng)險(xiǎn)。學(xué)院物資采購部門或個(gè)人和供應(yīng)商之間可能存在舞弊行為。采購人員為了達(dá)到個(gè)人的一些私利，可能會(huì)與某一供應(yīng)商合謀，利用自己手中的權(quán)力，使該供應(yīng)商在競(jìng)標(biāo)過程中處于優(yōu)勢(shì)地位，破壞采購所奉行的“公開、公正、公平”準(zhǔn)則，給采購帶來極大的道德風(fēng)險(xiǎn)。
二、學(xué)院物資采購過程審計(jì)對(duì)策
審計(jì)部門對(duì)采購實(shí)施全過程的監(jiān)督。全過程的審計(jì)是指從預(yù)算、審批詢價(jià)、招標(biāo)議價(jià)、簽約、驗(yàn)收、付款和領(lǐng)用等所有環(huán)節(jié)的監(jiān)督。審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)預(yù)算制定、簽訂合同、質(zhì)量驗(yàn)收和結(jié)賬付款四個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)的審計(jì)監(jiān)督，以防止舞弊行為?？茖W(xué)規(guī)范的采購機(jī)制，不僅可以降低物資采購價(jià)格，提高物資采購質(zhì)量，還可以保護(hù)采購人員和避免外部矛盾。
1.確定控制目的，按需采購。即審查所有的采購，是否由需求部門提出的，這個(gè)需求部門與采購部門是否職能上分離的。
2.對(duì)供貨單位的資質(zhì)審查。審查采購經(jīng)辦部門和人員是否對(duì)供貨單位進(jìn)行資格調(diào)查，包括供貨方的資質(zhì)、生產(chǎn)狀況、質(zhì)量保證、供貨能力、企業(yè)經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況等；是否在全面了解的基礎(chǔ)上，作出選擇合格供應(yīng)單位的正確決策，以便在采購活動(dòng)的初期把由供應(yīng)商方面的不確定所帶來的采購風(fēng)險(xiǎn)控制在最小。
3.價(jià)格的確定。審查是否根據(jù)采購物資的數(shù)量金額的多少，采用比價(jià)、議價(jià)或招標(biāo)的方式來確定；是否按照規(guī)范的程序進(jìn)行，是否存在違反規(guī)定的行為發(fā)生。
4.合同或協(xié)議確認(rèn)。審計(jì)部門對(duì)合同中規(guī)定的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、交貨時(shí)間、賬號(hào)、地址、運(yùn)輸、、付款條件、結(jié)算方式等各項(xiàng)內(nèi)容，按照合法性、可行性、合理性和規(guī)范性等四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，逐一進(jìn)行審核。
5.驗(yàn)收入庫。審計(jì)要求用戶、采購人員、審計(jì)人員三方共同參與物資驗(yàn)收，嚴(yán)格按照合同驗(yàn)收。
6.賬務(wù)核對(duì)。審查驗(yàn)收單是否與合同、發(fā)票、送貨單核對(duì)無誤；驗(yàn)收單是否由驗(yàn)收人和領(lǐng)用人雙方簽字認(rèn)可，貨物的驗(yàn)收人員應(yīng)該是是獨(dú)立于采購人員；審查實(shí)物與驗(yàn)收單是否核對(duì)無誤；以及報(bào)銷金額與合同金額的核對(duì)，合同的出賣人公章與發(fā)票的開具人公章是否為同一家供貨單位。
三、學(xué)院物資采購過程審計(jì)內(nèi)審人員的素質(zhì)要求
學(xué)院物資采購過程審計(jì)還處于初級(jí)階段，內(nèi)部審計(jì)人員也有一個(gè)適應(yīng)過程。要切實(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作，根據(jù)過程審計(jì)的特點(diǎn)，涉及的知識(shí)面比較多，除政治素質(zhì)外，業(yè)務(wù)上需要學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)知識(shí)以外的更多的東西，比如要看得懂原始資料，要有一定的經(jīng)營銷售知識(shí)、法律知識(shí)，要對(duì)所采購物資的性能、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等有一定的了解等。否則，難以勝任。
嚴(yán)格的程序和全方位的審計(jì)執(zhí)行起來有時(shí)難免被認(rèn)為影響了效率，只要全院師生支持審計(jì)部門的工作，堅(jiān)持程序大于一切權(quán)力的理念，就能保證學(xué)院的管理制度真正落實(shí)。
參考文獻(xiàn)：
[1]管理審計(jì)在企業(yè)物資采購中的運(yùn)用.中華財(cái)會(huì)網(wǎng),2005-04-06
[關(guān)鍵詞]政府采購；政府采購審計(jì)；績效
我國政府采購始于1985年，迄今已有20多年的實(shí)踐。在取得巨大成效的同時(shí)，也應(yīng)清醒地看到暴露出不少問題。為維護(hù)公平、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)秩序，打擊腐敗行為，防止各種漏洞的發(fā)生，必須加強(qiáng)政府采購的審計(jì)監(jiān)督。本文旨在探究政府采購審計(jì)的新思路，并求教于讀者。
一、政府采購審計(jì)概述
1.對(duì)政府采購單位的審計(jì)。對(duì)政府采購單位的采購事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，是財(cái)政預(yù)算支出審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，應(yīng)結(jié)合部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和對(duì)其他行政事業(yè)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)一并進(jìn)行，審計(jì)機(jī)關(guān)要有計(jì)劃地組織開展審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查。其審計(jì)內(nèi)容包括：①政府采購單位是否按規(guī)定編制年度政府采購計(jì)劃，政府采購計(jì)劃是否及時(shí)向社會(huì)公布，采購活動(dòng)是否按計(jì)劃進(jìn)行；了解政府采購單位年度政府采購的商品類型、采購品目、數(shù)量、價(jià)格，是否存在應(yīng)通過政府采購的支出而未實(shí)行的現(xiàn)象。②審計(jì)采購機(jī)構(gòu)的內(nèi)控制度，審查政府采購單位采購資金來源、使用及賬務(wù)處理情況，主要包括預(yù)算資金、財(cái)政專戶資金和單位自籌資金三個(gè)方面，看其采購資金來源是否合規(guī)，有無擅自擴(kuò)大采購規(guī)模，提高采購標(biāo)準(zhǔn)，擠占、挪用其他財(cái)政專項(xiàng)資金的問題；是否存在支付政府采購經(jīng)費(fèi)的問題。③審查政府采購的商品是否經(jīng)驗(yàn)收合格并按規(guī)定及時(shí)登記入賬；采購物品的使用、報(bào)廢等有無違反財(cái)務(wù)管理制度的問題；是否符合政府采購執(zhí)行部門的工作需要，價(jià)格是否合理，質(zhì)量如何，時(shí)效如何。④采購方式的選擇是否合理、合規(guī)，特別是招投標(biāo)中是否存在預(yù)先內(nèi)定中標(biāo)者或者向投標(biāo)者泄露標(biāo)底等違規(guī)行為；采購合同簽訂、資金支付及合同的履行情況；資金運(yùn)作規(guī)模、資金管理方式和管理情況；采購活動(dòng)是否存在違規(guī)營利的情況；采購的后續(xù)管理等情況。
2.對(duì)政府采購監(jiān)督管理部門的審計(jì)。依法對(duì)政府采購監(jiān)督管理部門的審計(jì)，是對(duì)政府采購工作的再監(jiān)督。其審計(jì)內(nèi)容包括：①審查政府采購年度預(yù)算編制是否遵循法定程序，是否進(jìn)行調(diào)查研究、充分論證、科學(xué)預(yù)測(cè)和可行性分析，是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策。②審查政府采購監(jiān)督管理部門是否按采購預(yù)算要求采購單位編制采購計(jì)劃，是否按規(guī)定審核采購單位提交的采購清單并匯總。③審查政府采購監(jiān)督管理部門是否按規(guī)定審查政府采購機(jī)構(gòu)報(bào)送的撥款申請(qǐng)書及有關(guān)文件。④審查政府采購監(jiān)督管理部門是否按規(guī)定處理政府采購過程中的投訴事項(xiàng)。⑤采購范圍、規(guī)模、數(shù)量、品種、金額是否合理；是否對(duì)行政事業(yè)單位現(xiàn)有財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查登記，是否加強(qiáng)對(duì)新增固定資產(chǎn)的管理等。
3.對(duì)政府采購機(jī)構(gòu)的審計(jì)。政府采購機(jī)構(gòu)是政府采購的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)具體組織實(shí)施各項(xiàng)政府采購活動(dòng)。因此，政府采購機(jī)構(gòu)是否依照法律、行政法規(guī)、規(guī)章制度的規(guī)定組織政府采購，是政府采購審計(jì)的核心。對(duì)政府采購機(jī)構(gòu)的審計(jì)，主要是圍繞政府采購機(jī)構(gòu)是否按規(guī)定辦理政府采購相關(guān)事項(xiàng)及自身的財(cái)務(wù)收支情況。
4.對(duì)采購人的審計(jì)。對(duì)應(yīng)納入采購機(jī)構(gòu)集中采購的項(xiàng)目，主要審計(jì)：采購項(xiàng)目立項(xiàng)情況；采購計(jì)劃有無事先未作詳細(xì)預(yù)測(cè)和安排，隨意性較大的情況；采購項(xiàng)目使用、管理情況；采購資金的來源、管理和采購預(yù)算執(zhí)行情況；收到由采購機(jī)構(gòu)分配來的物資后是否適用，不適用是否及時(shí)向采購機(jī)構(gòu)申請(qǐng)調(diào)劑，是否及時(shí)正確建賬登賬，是否自行處置、調(diào)劑、變賣或報(bào)廢等等。
二、政府采購審計(jì)實(shí)施
(一)政府采購審計(jì)重點(diǎn)與方法
1.對(duì)政府采購的預(yù)算和計(jì)劃的編制情況進(jìn)行審計(jì)。主要審查財(cái)政部門采購資金籌集和供應(yīng)的年度預(yù)算是否合理，具體實(shí)行采購的各部門是否按規(guī)定編制年度政府采購計(jì)劃，是否將列入政府采購目錄的項(xiàng)目都按規(guī)定報(bào)送集中采購機(jī)關(guān)統(tǒng)一采購，有無未經(jīng)批準(zhǔn)自行采購的問題。
2.審計(jì)采購資金的籌集和管理情況。主要審查采購單位的采購資金來源是否合規(guī)，有無擅自擴(kuò)大采購規(guī)模，提高采購標(biāo)準(zhǔn)，擠占、挪用其他財(cái)政專項(xiàng)資金的問題。
3.審計(jì)政府采購方式和采購程序的執(zhí)行情況。審查選擇的政府采購方式是否符合規(guī)定，是否存在應(yīng)采用公開招標(biāo)方式進(jìn)行采購的項(xiàng)目采用詢價(jià)方式進(jìn)行；公開招標(biāo)采購中參與招投標(biāo)的市場(chǎng)供應(yīng)商是否具備資格、競(jìng)爭(zhēng)資格，有無違背公開、公平、公正原則的問題；實(shí)行招標(biāo)方式進(jìn)行采購的，招標(biāo)文件的編制和招投標(biāo)程序是否符合規(guī)定。從查閱檔案人手，實(shí)施事后審計(jì)，從招標(biāo)文件的編制方面獲取比較全面完整的審計(jì)證據(jù)，依此作出專業(yè)判斷。
4.審查采購合同的履行情況。采購價(jià)格是否低于市場(chǎng)零售價(jià)，商品質(zhì)量是否過硬，售后服務(wù)是否完善；采購機(jī)關(guān)是否認(rèn)真履行采購合同及不履行采購合同的原因；采購資金的撥付和使用是否符合有關(guān)規(guī)定和要求。
(二)政府采購審計(jì)現(xiàn)狀與難點(diǎn)
1.政府采購監(jiān)督體制不完善?！墩少彿ā访鞔_規(guī)定，各級(jí)政府財(cái)政部門是政府采購的監(jiān)督管理部門，依法履行對(duì)政府采購活動(dòng)的監(jiān)督管理職責(zé)。《政府采購法》同時(shí)規(guī)定，集中采購機(jī)構(gòu)為采購機(jī)構(gòu)，它的職能是根據(jù)采購人的委托，以人的身份辦理政府采購事務(wù)，并以非營利事業(yè)法人資格的身份對(duì)其采購活動(dòng)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任?，F(xiàn)實(shí)中雖然一些招標(biāo)活動(dòng)也有紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)、工商和公證機(jī)關(guān)參與監(jiān)督，但受專業(yè)知識(shí)和參與政府采購活動(dòng)的局限，有效監(jiān)督機(jī)制還未形成，外部監(jiān)督并不十分到位，缺乏有效的監(jiān)督制約。有的地方政府采購監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)與采購機(jī)構(gòu)沒有單獨(dú)設(shè)立，或者雖然分設(shè)，但職責(zé)界定不明確。
2.政府采購管理內(nèi)控制度不健全
(1)采購管理配套規(guī)章制度不健全。一些單位由于缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和理論研究，未能制定出符合實(shí)際需要的采購管理實(shí)施細(xì)則、采購機(jī)構(gòu)議事規(guī)則和操作規(guī)程、采購人員崗位職責(zé)等配套規(guī)章制度，導(dǎo)致采購管理和運(yùn)行缺乏規(guī)范性和可操作性的具體指引。
(2)未建立政府采購運(yùn)行評(píng)估制度。許多單位未按規(guī)定建立評(píng)估制度，也未開展采購運(yùn)行評(píng)估工作，導(dǎo)致難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正采購活動(dòng)中存在的問題。同時(shí)，許多采購管理機(jī)構(gòu)成員多是兼職，年底都忙于各自分內(nèi)的事務(wù)，無暇顧及采購活動(dòng)的總結(jié)和評(píng)估工作。
(3)采購管理的內(nèi)審監(jiān)督機(jī)制沒有形成。許多單位沒有制定采購管理內(nèi)審監(jiān)督規(guī)程，實(shí)際運(yùn)行中內(nèi)審部門往往直接派人參與具體采購事務(wù)，既是采購當(dāng)事人又是監(jiān)督者，既實(shí)施采購事務(wù)又履行監(jiān)督職責(zé)，失去了內(nèi)審的獨(dú)立性和超脫性，不但起不到監(jiān)督作用，還給事后審計(jì)留下了難題。
(4)采購的基礎(chǔ)管理工作不規(guī)范。一是缺乏采購臺(tái)賬管理制度。二是缺乏采購檔案管理制度。三是采購會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不規(guī)范。3.政府采購基礎(chǔ)工作不到位。政府采購制度還不夠完善，經(jīng)驗(yàn)不足，招標(biāo)采購中的評(píng)標(biāo)辦法不十分具體，采購手段落后，供應(yīng)商的范圍窄，并且缺乏受托開展各類物品采購的專業(yè)知識(shí)和專門人才。我國政府采購的范圍目前僅涉及有限的一些品目，而財(cái)政資金投入較大的服務(wù)類和工程建設(shè)類項(xiàng)目還沒有大面積的開展政府采購，這些都不同程度的限制了政府采購的規(guī)模。政府采購制度還不夠完善，經(jīng)驗(yàn)不足，招標(biāo)采購中的評(píng)標(biāo)辦法不十分具體，采購手段落后，供應(yīng)商的范圍窄，并且缺乏受托開展各類物品采購的專業(yè)知識(shí)和專門人才。從采購的品目看，目前主要是對(duì)部分貨物的采購，基建工程因涉及現(xiàn)行的基建程序，服務(wù)項(xiàng)目難度較大，多數(shù)尚未納入政府采購的范圍。4.政府采購程序不規(guī)范。在中央和地方的政府采購活動(dòng)中，仍存在分割市場(chǎng)、歧視供應(yīng)商的現(xiàn)象。有些地方通過地區(qū)封鎖、部門壟斷等方式排斥其他供應(yīng)商參與競(jìng)標(biāo)，同時(shí)還存在暗箱操作及其他不規(guī)范的問題，而這些都不同程度的影響了政府采購的公開、公正與公平。
5.政府采購的效能不高。一是采購缺乏彈性。政府采購的合同期一般較長，而采購價(jià)格在合同中一經(jīng)確定，不能隨市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)，對(duì)于價(jià)格的市場(chǎng)波動(dòng)目前在政府采購中仍缺乏適應(yīng)機(jī)制，從而也使政府采購的整體效果有所下降。二是采購時(shí)間較長，效率不高。在實(shí)際實(shí)施中由于采購程序復(fù)雜、采購時(shí)間過長、廠商送貨不及時(shí)等原因而不能滿足采購人急需之用。三是政府采購需要資源整合。各地在信息庫的建設(shè)中重復(fù)投入，使政府采購的整體成本加大，形成資源浪費(fèi)，而且由于各地資源有限與分散，導(dǎo)致資源不足，進(jìn)而影響到相關(guān)信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。
三、國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國的啟示
澳大利亞政府采購和政府采購審計(jì)制度及規(guī)范已基本形成，借鑒澳大利亞的經(jīng)驗(yàn)推進(jìn)我國政府審計(jì)具有十分重要的意義。
(一)澳大利亞政府采購審計(jì)的特點(diǎn)
1.澳大利亞政府采購，制度健全且行之有效。澳大利亞建國不到100周年，但卻擁有比較健全的法制和執(zhí)法體系，政府采購活動(dòng)也不例外。1998年澳大利亞制定了新的政府采購準(zhǔn)則，名為《澳大利亞聯(lián)邦政府采購指南(核心政策和原則)》?！敦?cái)政管理和負(fù)責(zé)條例》也對(duì)政府采購作了規(guī)定。澳大利亞政府采購準(zhǔn)則以公開、有效競(jìng)爭(zhēng)為中心原則，用法律手段防止私相授受；采購法律、政策、行為、信息及程序必須公開，杜絕偏見和偏袒；并且推行責(zé)任制和報(bào)告制度等，保證了政府采購活動(dòng)有法可依、有章可循，而且行之有效。健全的法制也為澳大利亞審計(jì)部門順利開展政府采購審計(jì)工作提供了充分的法律法規(guī)依據(jù)。
2.澳大利亞政府采購審計(jì)，績效測(cè)評(píng)程序規(guī)范，重點(diǎn)明確。澳大利亞國家審計(jì)主要包括績效審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)兩方面內(nèi)容。聯(lián)邦審計(jì)署審計(jì)準(zhǔn)則具有較強(qiáng)的操作性，對(duì)審計(jì)實(shí)施目標(biāo)、人員配備、執(zhí)行程序、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及取證模式、審計(jì)結(jié)論和報(bào)告等都進(jìn)行了明確規(guī)定。政府采購審計(jì)屬于績效審計(jì)范圍，審計(jì)部門以政府采購準(zhǔn)則為主要依據(jù)，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，開展政府采購審計(jì)。
(二)澳大利亞的經(jīng)驗(yàn)對(duì)推進(jìn)我國政府采購審計(jì)的思考
1.注重政府采購審計(jì)重要環(huán)節(jié)。實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格以《政府采購法》、《政府采購合同監(jiān)督暫行辦法》等規(guī)定為依據(jù)，注意抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，開展有效審計(jì)。審計(jì)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)要應(yīng)包括以下幾方面：
(1)政府采購計(jì)劃、預(yù)算環(huán)節(jié)審計(jì)。
(2)政府采購組織、實(shí)施環(huán)節(jié)審計(jì)。
(3)資金支付環(huán)節(jié)審計(jì)。
(4)采購結(jié)果環(huán)節(jié)審計(jì)。
(5)采購信息管理系統(tǒng)審計(jì)。
2.借鑒澳大利亞審計(jì)經(jīng)驗(yàn)應(yīng)關(guān)注的幾點(diǎn)內(nèi)容
(1)嚴(yán)格以政府采購法律法規(guī)為依據(jù)。
(2)需要聘請(qǐng)相關(guān)方面的專家。
(3)借鑒國外績效審計(jì)的成熟經(jīng)驗(yàn)。
(4)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)結(jié)論回訪制度，保證審計(jì)效果。
四、政府采購審計(jì)的前景及工作思路
(一)前景。作為現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)物，政府采購機(jī)構(gòu)的全面成立、政府采購市場(chǎng)的不斷擴(kuò)展，使政府采購審計(jì)工作有著廣泛的前景。
1.政府采購能夠加強(qiáng)財(cái)政支出管理，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)、調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行、優(yōu)化資源配置、抑制腐敗等。其操作程序公開、公平、公正、透明的特點(diǎn)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相吻合。因此，從中央到地方、從政府到企業(yè)都非常重視政府采購這項(xiàng)工作，積極推動(dòng)它向前發(fā)展。
2.中央政府的重視?！墩少彿ā奉C布之后，政府采購審計(jì)的法律依據(jù)變得更加充分。在《政府采購法》尚未出臺(tái)前，政府采購主要依據(jù)一些暫行辦法，全國性的有《政府采購管理暫行辦法》、《政府采購招標(biāo)投標(biāo)管理暫行辦法》、《政府采購合同監(jiān)督暫行辦法》、《政府采購信息公告管理辦法》、《政府采購運(yùn)行規(guī)程暫行規(guī)定》等。
3.由于政府采購審計(jì)工作的特殊性及必要性，政府有關(guān)部門已經(jīng)注意到政府采購審計(jì)人員的不足，正加緊培訓(xùn)政府采購審計(jì)人員。
(二)工作思路
1.造就一支高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)隊(duì)伍。要求從事政府采購審計(jì)監(jiān)督的審計(jì)人員必須具備比較高的素質(zhì)，具有堅(jiān)定不移地政治立場(chǎng)和為人民服務(wù)的信念；工作中廉潔奉公，堅(jiān)持原則，敢于監(jiān)督，善于監(jiān)督；除了掌握審計(jì)專業(yè)知識(shí)和計(jì)算機(jī)知識(shí)外，還必須熟悉有關(guān)法律政策，不僅懂技術(shù)，還要通過電子網(wǎng)絡(luò)和建立采購信息庫來了解市場(chǎng)。
2.建立健全政府采購審計(jì)監(jiān)督的長效機(jī)制。①組織、人事等部門把政府采購審計(jì)監(jiān)管工作與行政首長工作業(yè)績考核制度相結(jié)合，也就是將審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)各行政事業(yè)單位政府采購制度執(zhí)行情況的審計(jì)評(píng)價(jià)，作為考核行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)工作業(yè)績的重要組成部分，以確保政府采購制度的貫徹執(zhí)行。②審計(jì)機(jī)關(guān)把政府采購審計(jì)作為財(cái)政審計(jì)(預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì))的重要內(nèi)容，對(duì)當(dāng)年政府預(yù)算內(nèi)外資金采購情況作出總體審計(jì)評(píng)價(jià)，作為年度向人大提出的財(cái)政審計(jì)工作報(bào)告的重要組成部分。③建立“三結(jié)合”的審計(jì)模式。加入WTO后，我國政府采購審計(jì)監(jiān)督體系也應(yīng)積極與國際慣例接軌。這可參照西方國家政府采購審計(jì)制度，探索建立采購審計(jì)和管理審計(jì)相結(jié)合、定期審計(jì)和不定期審計(jì)相結(jié)合、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)模式。
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[關(guān)鍵詞]物資采購審計(jì)
我院審計(jì)部門以“增效益，找漏洞，防風(fēng)險(xiǎn)”為中心，在學(xué)院內(nèi)部建立起以預(yù)防為主的約束與監(jiān)督機(jī)制，是一個(gè)全過程的審計(jì)，貫穿于學(xué)院的全部管理內(nèi)容。再好的制度，沒有好的執(zhí)行以及監(jiān)督也不能防止錯(cuò)誤，而錯(cuò)誤都是在過程中發(fā)生的，從某種意義上說，“防范”勝于“糾正”，過程審計(jì)做到了對(duì)項(xiàng)目的全過程監(jiān)控，做到防患于未然。
一、學(xué)院物資采購的主要風(fēng)險(xiǎn)類型
1.采購計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)。物資管理部門及人員計(jì)劃管理技術(shù)不適當(dāng)或不科學(xué)，導(dǎo)致采購中的計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)，即采購數(shù)量、采購目標(biāo)、采購時(shí)間、運(yùn)輸計(jì)劃、使用計(jì)劃、質(zhì)量計(jì)劃等與目標(biāo)發(fā)生較大偏離。
2.采購價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。(1)由于供應(yīng)商操縱投標(biāo)環(huán)境，在投標(biāo)前相互串通，有意抬高價(jià)格，使學(xué)院采購蒙受損失的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。(2)在價(jià)格合理情況下批量采購，但不久，該種物資可能出現(xiàn)跌價(jià)而引起采購風(fēng)險(xiǎn)。
3.采購合同風(fēng)險(xiǎn)。合同風(fēng)險(xiǎn)主要包括:(1)以虛假的合同主體身份與學(xué)院訂立合同。(2)接受學(xué)院給付的貨款、預(yù)付款，擔(dān)保財(cái)產(chǎn)后逃之夭夭。(3)簽訂空頭合同，而供貨方本身是“空殼公司”，將騙來的合同轉(zhuǎn)手倒賣從中謀利，而所需的物資則無法保證供應(yīng)。(4)由于合同訂立者未嚴(yán)格按法律規(guī)定辦事，如情況不明，盲目簽約；違約責(zé)任約束簡(jiǎn)化，口頭協(xié)議等等。(5)合同行為不正當(dāng)。如賣方以某些好處為誘餌兜售假冒偽劣產(chǎn)品，導(dǎo)致合同風(fēng)險(xiǎn)。(6)企業(yè)采購人員在簽訂、履行合同過程中，由于合同條款考慮不當(dāng)給企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)損失導(dǎo)致合同風(fēng)險(xiǎn)。
4.采購驗(yàn)收風(fēng)險(xiǎn)。由于人為因素造成學(xué)院所采購物資在入庫前未按合同及制度要求，所購物資數(shù)量、品種、規(guī)格、質(zhì)量、價(jià)格、單據(jù)等多方面的審核和驗(yàn)收而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。如在質(zhì)量上魚目混珠，以次充好；在品種規(guī)格上貨不對(duì)路，不符合合同規(guī)定要求；在價(jià)格上發(fā)生變形等。
5.采購質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。由于供應(yīng)商提供的物資質(zhì)量不符合要求，而導(dǎo)致。
6.采購存量風(fēng)險(xiǎn)。(1)物資采購過多，造成積壓，使學(xué)院資金沉淀于庫存中，失去了資金的機(jī)會(huì)利潤，形成存儲(chǔ)損耗風(fēng)險(xiǎn)。(2)學(xué)院“零庫存”策略可能因供應(yīng)商出現(xiàn)干擾因素，因供應(yīng)商供貨不及時(shí)而造成缺貨的風(fēng)險(xiǎn)。
7.采購道德風(fēng)險(xiǎn)。學(xué)院物資采購部門或個(gè)人和供應(yīng)商之間可能存在舞弊行為。采購人員為了達(dá)到個(gè)人的一些私利，可能會(huì)與某一供應(yīng)商合謀，利用自己手中的權(quán)力，使該供應(yīng)商在競(jìng)標(biāo)過程中處于優(yōu)勢(shì)地位，破壞采購所奉行的“公開、公正、公平”準(zhǔn)則，給采購帶來極大的道德風(fēng)險(xiǎn)。
二、學(xué)院物資采購過程審計(jì)對(duì)策
審計(jì)部門對(duì)采購實(shí)施全過程的監(jiān)督。全過程的審計(jì)是指從預(yù)算、審批詢價(jià)、招標(biāo)議價(jià)、簽約、驗(yàn)收、付款和領(lǐng)用等所有環(huán)節(jié)的監(jiān)督。審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)預(yù)算制定、簽訂合同、質(zhì)量驗(yàn)收和結(jié)賬付款四個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)的審計(jì)監(jiān)督，以防止舞弊行為?？茖W(xué)規(guī)范的采購機(jī)制，不僅可以降低物資采購價(jià)格，提高物資采購質(zhì)量，還可以保護(hù)采購人員和避免外部矛盾。
1.確定控制目的，按需采購。即審查所有的采購，是否由需求部門提出的，這個(gè)需求部門與采購部門是否職能上分離的。
2.對(duì)供貨單位的資質(zhì)審查。審查采購經(jīng)辦部門和人員是否對(duì)供貨單位進(jìn)行資格調(diào)查，包括供貨方的資質(zhì)、生產(chǎn)狀況、質(zhì)量保證、供貨能力、企業(yè)經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況等；是否在全面了解的基礎(chǔ)上，作出選擇合格供應(yīng)單位的正確決策，以便在采購活動(dòng)的初期把由供應(yīng)商方面的不確定所帶來的采購風(fēng)險(xiǎn)控制在最小。
3.價(jià)格的確定。審查是否根據(jù)采購物資的數(shù)量金額的多少，采用比價(jià)、議價(jià)或招標(biāo)的方式來確定；是否按照規(guī)范的程序進(jìn)行，是否存在違反規(guī)定的行為發(fā)生。
4.合同或協(xié)議確認(rèn)。審計(jì)部門對(duì)合同中規(guī)定的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、交貨時(shí)間、賬號(hào)、地址、運(yùn)輸、、付款條件、結(jié)算方式等各項(xiàng)內(nèi)容，按照合法性、可行性、合理性和規(guī)范性等四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，逐一進(jìn)行審核。
5.驗(yàn)收入庫。審計(jì)要求用戶、采購人員、審計(jì)人員三方共同參與物資驗(yàn)收，嚴(yán)格按照合同驗(yàn)收。
6.賬務(wù)核對(duì)。審查驗(yàn)收單是否與合同、發(fā)票、送貨單核對(duì)無誤；驗(yàn)收單是否由驗(yàn)收人和領(lǐng)用人雙方簽字認(rèn)可，貨物的驗(yàn)收人員應(yīng)該是是獨(dú)立于采購人員；審查實(shí)物與驗(yàn)收單是否核對(duì)無誤；以及報(bào)銷金額與合同金額的核對(duì)，合同的出賣人公章與發(fā)票的開具人公章是否為同一家供貨單位。
三、學(xué)院物資采購過程審計(jì)內(nèi)審人員的素質(zhì)要求
學(xué)院物資采購過程審計(jì)還處于初級(jí)階段，內(nèi)部審計(jì)人員也有一個(gè)適應(yīng)過程。要切實(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作，根據(jù)過程審計(jì)的特點(diǎn)，涉及的知識(shí)面比較多，除政治素質(zhì)外，業(yè)務(wù)上需要學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)知識(shí)以外的更多的東西，比如要看得懂原始資料，要有一定的經(jīng)營銷售知識(shí)、法律知識(shí)，要對(duì)所采購物資的性能、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等有一定的了解等。否則，難以勝任。
嚴(yán)格的程序和全方位的審計(jì)執(zhí)行起來有時(shí)難免被認(rèn)為影響了效率，只要全院師生支持審計(jì)部門的工作，堅(jiān)持程序大于一切權(quán)力的理念，就能保證學(xué)院的管理制度真正落實(shí)。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：采購審計(jì)；材料價(jià)格；微機(jī)管理；規(guī)范管理
21世紀(jì)的今天，計(jì)算機(jī)的應(yīng)用已經(jīng)普及到各行各業(yè)。對(duì)于我們剛轉(zhuǎn)型為民營的發(fā)電企業(yè)物資采購的采購過程、賬目審計(jì)應(yīng)用計(jì)算機(jī)管理也勢(shì)在必行，這樣才能更好地滿足于采購工作時(shí)效性的要求，使物資采購工作有序、高效地進(jìn)行，從而真正實(shí)現(xiàn)了“陽光采購”。
一、本公司物資采購審計(jì)應(yīng)用計(jì)算機(jī)參與管理前，物資采購審計(jì)事項(xiàng)及管理模式
1.審計(jì)所購材料是否有采購計(jì)劃，是否與訂貨合同一致，是否與驗(yàn)收入庫單相符，各項(xiàng)簽字手續(xù)是否完備；
2.審查發(fā)票上的數(shù)據(jù)計(jì)算是否準(zhǔn)確無誤，增值稅、運(yùn)輸發(fā)票使用的稅率是否符合國家稅收政策；
3.審查采購價(jià)格是否異常，是否符合當(dāng)前的市場(chǎng)行情；
4.對(duì)經(jīng)審查價(jià)格過高的材料品種手工編制“高價(jià)采購與低價(jià)采購損失情況對(duì)比分析表”，以便進(jìn)一步分析處理；
5.根據(jù)“分析表”提供的漲價(jià)幅度和損失金額，進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查分析，作出處理。屬于市場(chǎng)行情變化引起的合理漲價(jià)，可以辦理審計(jì)簽證手續(xù)；屬于不合理漲價(jià)的，通知采購主管及采購人員與供貨單位交涉，進(jìn)行調(diào)價(jià)處理或退貨處理，屬于采購人員的違紀(jì)行為，移交紀(jì)檢部門進(jìn)行處理；
6.辦理審計(jì)簽證手續(xù)；
7.匯總計(jì)算一定時(shí)期內(nèi)物資采購實(shí)際價(jià)總成本、計(jì)劃價(jià)總成本、價(jià)差額等；
8.手工編制材料采購審計(jì)報(bào)表，做出審計(jì)報(bào)告。
二、本公司實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)參與物資采購審計(jì)的必要性
1.隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步健全，我公司的物資供應(yīng)渠道發(fā)生了重大變化，生產(chǎn)所需的材料由原來的短缺經(jīng)濟(jì)時(shí)代轉(zhuǎn)變?yōu)槎嗲赖氖袌?chǎng)采購，其采購價(jià)格隨著供求關(guān)系的變化、進(jìn)貨渠道的不同以及市場(chǎng)行情的波動(dòng)而出現(xiàn)較大的差異。在對(duì)材料采購價(jià)格合理性進(jìn)行審核時(shí)，要求審計(jì)人員必須全面掌握各種材料的市場(chǎng)價(jià)格信息，而就我公司生產(chǎn)所需的各種材料而言，配件大到成臺(tái)套設(shè)備，小到螺絲帽，有近萬種，單靠人的記憶力是無法準(zhǔn)確掌握的，是手工無法解決的問題，這就要求運(yùn)用現(xiàn)代化的共進(jìn)幫助審計(jì)人員快速、全面地掌握各種材料的價(jià)格信息。
2.在材料采購審計(jì)工作中，需要審查所購材料是否有采購計(jì)劃，數(shù)量、品種、規(guī)格型號(hào)是否與進(jìn)貨合同一致，審查來貨發(fā)票、運(yùn)費(fèi)結(jié)算單等結(jié)算憑證中的數(shù)據(jù)計(jì)算是否正確，需要對(duì)每個(gè)數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核求證，需要做好審查記錄并定期對(duì)記錄中的采購信息及數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，這些工作在手工操作方式下，存在著工作量大、工作效率低、準(zhǔn)確性差甚至出現(xiàn)人為的估算等問題，不能滿足現(xiàn)代審計(jì)工作時(shí)效性的要求，必須運(yùn)用計(jì)算機(jī)加以解決。
3.我們企業(yè)目前已基本構(gòu)建了計(jì)算機(jī)管理辦公自動(dòng)化雛形，先后應(yīng)用了《財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)》《辦公自動(dòng)化管理系統(tǒng)》《勞資管理子系統(tǒng)》等一系列應(yīng)用軟件，已形成局域網(wǎng)，《遠(yuǎn)方通用物資管理系統(tǒng)》將為實(shí)現(xiàn)物資采購審計(jì)提供了必要的基礎(chǔ)。
三、物資采購審核計(jì)算機(jī)輔助系統(tǒng)應(yīng)具備的功能
1.賬務(wù)處理功能。包括計(jì)算機(jī)采購計(jì)劃、合同、出入庫、庫存、統(tǒng)計(jì)分析、核算、報(bào)表管理。
物資管理系統(tǒng)包括物資采購計(jì)劃管理、合同管理、出入庫管理、庫存管理、核算、統(tǒng)計(jì)分析、報(bào)表管理。計(jì)劃的編制通過計(jì)算機(jī)錄入方式將經(jīng)生產(chǎn)技術(shù)部確認(rèn)后各生產(chǎn)部門年度、季度、當(dāng)月生產(chǎn)需求采購計(jì)劃輸入《遠(yuǎn)方通用物資管理系統(tǒng)購》，通過系統(tǒng)自動(dòng)核對(duì)現(xiàn)有庫存量和庫存高限量，通過程序設(shè)定的“計(jì)劃采購數(shù)量-（庫存量-庫存最高限量）”自動(dòng)生成物資采購計(jì)劃表，然后審核人員可通過一批審核或逐一審核后產(chǎn)生采購計(jì)劃表。這樣避免了在手工操作方式下，存在著工作量大、工作效率低、準(zhǔn)確性差等問題。
來貨發(fā)票和倉庫收料單上的物資名稱、規(guī)格型號(hào)、數(shù)量、價(jià)格、供貨單位、采購人等有關(guān)信息按照一定的數(shù)據(jù)格式錄入到物資管理系統(tǒng)中（物資名稱、規(guī)格型號(hào)只需輸入物資編碼就可自動(dòng)顯示），這項(xiàng)工作是取得市場(chǎng)價(jià)格信息的重要途徑之一，也是匯總采購量、計(jì)算價(jià)差率、計(jì)算加權(quán)平均實(shí)際進(jìn)價(jià)的基礎(chǔ)，也是進(jìn)行信息查詢、進(jìn)行價(jià)格合理性判斷的基礎(chǔ)。將月度采購計(jì)劃錄入計(jì)劃管理的數(shù)據(jù)庫中，是為了日常辦理物資采購審計(jì)，自動(dòng)核對(duì)計(jì)劃，同時(shí)也可得到采購計(jì)劃平衡表，采購計(jì)劃完成情況一目了然，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中存在的缺陷。
匯總計(jì)算是對(duì)《物資管理系統(tǒng)》中貯存的數(shù)據(jù)按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類匯總，如某種物資一定時(shí)期內(nèi)的采購數(shù)量、實(shí)際價(jià)格、加權(quán)平均進(jìn)貨單價(jià)、計(jì)劃價(jià)、材料價(jià)差額等。通過計(jì)算分析綜合價(jià)差率可以考核材料采購成本的升降情況，評(píng)價(jià)采購過程的經(jīng)濟(jì)效益。通過計(jì)算分類價(jià)差率和各類物資采購量在全部采購量中所占的比重，進(jìn)一步分析影響綜合價(jià)差率變化的重要因素，找出物資采購審計(jì)工作的重點(diǎn)。按采購員、供貨單位為標(biāo)志進(jìn)行分類匯總計(jì)算，通過價(jià)格水平的比較，可以評(píng)價(jià)采購人員的工作業(yè)績，可以為選擇可靠的供貨單位提供依據(jù)。從而可避免人情采購或幕后交易，真正做到我公司一直要求的“公平、公正、公開”的采購原則。
根據(jù)《物資管理系統(tǒng)》中的采購審計(jì)明細(xì)賬，月度分類匯總分析報(bào)表，高價(jià)采購與低價(jià)采購損失情況對(duì)比分析表，物資價(jià)格目錄表等資料，從中得出結(jié)論，寫出準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告，給公司主管領(lǐng)導(dǎo)傳遞準(zhǔn)確的信息，以便領(lǐng)導(dǎo)層做出有效的決策。
2.信息管理功能。主要包括價(jià)格信息查詢、采購計(jì)劃情況執(zhí)行查詢、月采購情況查詢、月分類采購情況查詢、按供貨單位查詢、按采購員查詢、高價(jià)采購與低價(jià)采購對(duì)比情況查詢等內(nèi)容。其中價(jià)格信息查詢是核心內(nèi)容，通過查詢將近期內(nèi)某種材料每次進(jìn)貨的價(jià)格信息進(jìn)行對(duì)比，為價(jià)格審計(jì)提供可靠的依據(jù)。
3.輔助決策功能。主要包括自動(dòng)核對(duì)計(jì)劃；自動(dòng)審查購貨發(fā)票上的數(shù)計(jì)算是否正確，對(duì)采購價(jià)格的合理性進(jìn)行審查分析，并自動(dòng)生成“高低價(jià)格損失情況對(duì)比分析表”等功能。
四、如何利用計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)上述功能
1.我公司應(yīng)用的《物資管理系統(tǒng)》基本流程設(shè)計(jì)
利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行物資采購統(tǒng)計(jì)、審計(jì)，內(nèi)容涵蓋物資需求計(jì)劃制訂，采購計(jì)劃制作，物資出入庫管理，購銷合同管理，物資核算，物資分析全過程。各模塊之間有機(jī)結(jié)合，通過填寫日常出入庫單，自動(dòng)完成物資的庫存管理，并提供多口徑進(jìn)行物資統(tǒng)計(jì)和審計(jì)，可自動(dòng)生成企業(yè)所需的物資統(tǒng)計(jì)報(bào)表和審計(jì)分析報(bào)表。
系統(tǒng)的初始設(shè)置全部采用自定義式，出入庫記賬方式可自由選擇，提供了計(jì)劃價(jià)、先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、加權(quán)平均、個(gè)別分批五種計(jì)價(jià)方式，可根據(jù)實(shí)際情況選用。對(duì)照我公司的實(shí)際情況，我們選用了加權(quán)平均的計(jì)價(jià)方式。
計(jì)劃、合同管理用于對(duì)物資采購和耗用進(jìn)行規(guī)劃和控制，以達(dá)到滿足生產(chǎn)，保證日常庫存需要，減少盲目采購，盡量減少庫存資金占用和進(jìn)行合理的采購物資分配的目的。
2.如何實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)自動(dòng)審計(jì)
計(jì)算機(jī)審計(jì)的過程就是在物資出入庫工作時(shí)將采購合同號(hào)或采購計(jì)劃號(hào)填入“入庫類單據(jù)”中的“采購合同”、“采購計(jì)劃”顯示框中，按照發(fā)票明細(xì)和倉庫收料表將物資代碼（每個(gè)物品均有唯一的物資代碼）填入相應(yīng)的位置，將數(shù)量和來票金額錄入，最后按“結(jié)單”按鈕，不符合采購計(jì)劃部分將會(huì)出現(xiàn)提示，可選擇結(jié)單或放棄，如結(jié)單在后續(xù)的審計(jì)過程中將出現(xiàn)不良記錄。如發(fā)票來貨是成批計(jì)劃，則按“計(jì)劃填單”或“合同填單”按鈕即可，如有差錯(cuò)，則不良記錄也同樣被記錄下來。實(shí)際采購量小于計(jì)劃采購量，或?qū)嶋H采購量大于計(jì)劃采購量，屏幕上也出現(xiàn)提示，由出入庫工作人匯報(bào)審計(jì)人員，審計(jì)人員根據(jù)具體情況做出相應(yīng)的措施。
購貨發(fā)票數(shù)據(jù)計(jì)算正確性的審查。某種材料在通過有無采購計(jì)劃和訂貨合的審查后，系統(tǒng)要自動(dòng)進(jìn)行數(shù)據(jù)正確性的校驗(yàn)。對(duì)于發(fā)票中出現(xiàn)任何一種差錯(cuò)，系統(tǒng)都要給出誤差金額的提示，并留下不良記錄。在每錄入一張“出入庫單”記錄后，系統(tǒng)還應(yīng)自動(dòng)計(jì)算出每種材料的計(jì)劃價(jià)格總額，材料價(jià)差額和材料價(jià)差率，以便對(duì)材料的驗(yàn)收入庫情況進(jìn)行審查。如果屏幕顯示的計(jì)劃價(jià)格總額與驗(yàn)收入庫單上的計(jì)劃價(jià)總額不符，則說明在材料的驗(yàn)收方面存在錯(cuò)誤，可能是數(shù)據(jù)計(jì)算錯(cuò)誤，也可能是任意改變了計(jì)劃單價(jià)，還可能是倉庫保管員確實(shí)未收到足夠數(shù)量的材料，這要由審計(jì)人員進(jìn)一步調(diào)查分析處理，對(duì)于驗(yàn)收單上填寫錯(cuò)誤的要退回更正。對(duì)于供貨方未發(fā)夠貨物的要追索欠發(fā)的貨物。對(duì)于材料價(jià)差率太高的，審計(jì)人員要注意審查其購貨價(jià)格是否合乎市場(chǎng)行情。
價(jià)格合理性的審查。某種材料通過了以上各種審查后，系統(tǒng)還要對(duì)其價(jià)格的合理性自動(dòng)進(jìn)行審查。以上幾種審查都有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和固定的計(jì)算公式，具有確定性，從而可找出價(jià)格差異的原因。
物資管理系統(tǒng)在對(duì)已錄入計(jì)算機(jī)的購貨憑證進(jìn)行自動(dòng)審查的過程中，如果在采購計(jì)劃、訂貨合同、發(fā)票數(shù)據(jù)、價(jià)格方面任何一項(xiàng)發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)誤，都發(fā)出相應(yīng)提示信息，管理人員在查明原因并的到審計(jì)人員核準(zhǔn)后做出相應(yīng)的處理。同時(shí)，物資管理系統(tǒng)對(duì)相應(yīng)的記錄做出特殊的標(biāo)記。在后續(xù)的統(tǒng)計(jì)報(bào)表中出現(xiàn)相應(yīng)不良數(shù)據(jù)，以便審計(jì)人員寫出正確的審計(jì)報(bào)告。每一個(gè)系統(tǒng)操作人員的權(quán)限均是固定的，互不干涉，不能修改其他系統(tǒng)管理人員所錄入的數(shù)據(jù)，從而保證了數(shù)據(jù)的真實(shí)、有效性。
五、應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行物資采購審計(jì)的好處
物資采購工作工作要求審計(jì)人員善于發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題，而運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行材料采購審計(jì)就是要讓計(jì)算機(jī)幫助審計(jì)人員快速發(fā)現(xiàn)問題，然后由審計(jì)人員進(jìn)行分析，加以解決，從而真正更好地服務(wù)于“陽光采購”。
1.為企業(yè)物資采購審計(jì)人員及時(shí)提供物資價(jià)格信息，使對(duì)物資采購價(jià)格的審計(jì)更加全面、有據(jù)、有力，并有效地堵塞漏洞。
2.有利于嚴(yán)格把握采購價(jià)格關(guān)，從而降低采購成本。
關(guān)鍵詞：合同審計(jì)；審計(jì)理念；增值型內(nèi)部審計(jì)；應(yīng)用
企業(yè)常常出現(xiàn)因經(jīng)濟(jì)合同簽訂、履行而遭受損失的現(xiàn)象，把經(jīng)濟(jì)合同，特別是支出性經(jīng)濟(jì)合同納入審計(jì)工作的重點(diǎn)，可以把住資金收支的關(guān)口，提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。增值型內(nèi)部審計(jì)是國際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新思維和新方向，國內(nèi)學(xué)者對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用研究方面探討較少，本文以物資采購合同為例，從提升合同審計(jì)工作的效率和效果出發(fā)，以增值型內(nèi)部審計(jì)理念為指導(dǎo)，探討了新形勢(shì)下物資采購合同審計(jì)的重點(diǎn)與方法。
一、增值型內(nèi)部審計(jì)的提出
增值型內(nèi)部審計(jì)并非一種新的審計(jì)形式，而是一種新的內(nèi)部審計(jì)理念[1]。增值型內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)源于國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)概念的新詮釋。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在1999年對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了最新定義，“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果”，其中價(jià)值增值(value-added)是1999年修訂內(nèi)部審計(jì)定義時(shí)首次提出的，與IIA1990年的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說明書》相比，內(nèi)部審計(jì)的目的由“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”改變?yōu)椤霸鲋岛透纳啤?，其中增值是核心[2]。這標(biāo)明內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段，為組織“增加價(jià)值”成為引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的方向性旗幟。
企業(yè)的目標(biāo)是價(jià)值最大化，企業(yè)的一切資源和活動(dòng)都應(yīng)該圍繞這一目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理過程中的一部分，有參與價(jià)值創(chuàng)造的需求和條件。價(jià)值是從生產(chǎn)和銷售過程中創(chuàng)造出來的，內(nèi)部審計(jì)雖然不參加生產(chǎn)和銷售活動(dòng)，但它可以通過保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、減少組織風(fēng)險(xiǎn)、降低自身審計(jì)成本、提出有價(jià)值的建議、增加組織獲利機(jī)會(huì)等活動(dòng)來為企業(yè)增加價(jià)值。
增值型內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)在價(jià)值增值方面不同的是：第一，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)不注重為組織增加價(jià)值，它開展的許多活動(dòng)相對(duì)于增值型內(nèi)部審計(jì)來講是不增值，或者雖然增值，但由于所耗費(fèi)的資源和成本大于增值所帶來的價(jià)值，所以從整體上來說是不增值的；而增值型內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，不增值的審計(jì)業(yè)務(wù)盡量少做，能增值的傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)盡量提高工作效率，減少資源耗費(fèi)和成本，重點(diǎn)在大力拓展高增值的審計(jì)業(yè)務(wù)。第二，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)部門是一個(gè)資源消耗者，是一個(gè)費(fèi)用中心，它不直接給組織增加價(jià)值[3]；而增值型內(nèi)部審計(jì)致力于價(jià)值增值，它在消耗資源的同時(shí)，通過給組織提供有意義的審計(jì)結(jié)果或有價(jià)值的建議，直接給組織增加價(jià)值；第三，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)為組織間接增加價(jià)值的事實(shí)往往受到忽視，由于它的定位只是一個(gè)費(fèi)用中心，不計(jì)量收入，人們的計(jì)量記錄只有內(nèi)部審計(jì)花出去的錢；而增值型內(nèi)部審計(jì)有所不同，它的定位是一個(gè)利潤中心，成本的耗費(fèi)有記錄，為組織增加的價(jià)值也有衡量和記錄。
二、企業(yè)物資采購合同中存在的問題及審計(jì)現(xiàn)狀
經(jīng)濟(jì)合同是法人、經(jīng)濟(jì)組織等相互之間為實(shí)現(xiàn)一定的經(jīng)濟(jì)目的，明確雙方權(quán)利和義務(wù)關(guān)系而以書面形式簽訂的協(xié)議。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，經(jīng)濟(jì)合同在企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)中發(fā)揮著獨(dú)特的作用。而物資采購合同是以材料、設(shè)備等為標(biāo)的支出性經(jīng)濟(jì)合同，無論是數(shù)量上還是金額上都占經(jīng)濟(jì)合同中的絕大部分比例，其簽訂是否合理合法，履行是否到位，在一定程度上會(huì)引起企業(yè)成本與資金的波動(dòng)，從而影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
物資采購合同在簽訂、履行、結(jié)算等方面容易存在著一定的漏洞，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
1．簽訂虛假經(jīng)濟(jì)合同，套取資金。物資采購合同主要是由企業(yè)的計(jì)劃部門和物資、生產(chǎn)、維修、科研等相關(guān)職能部門負(fù)責(zé)簽訂的，如果缺乏監(jiān)管，有些企業(yè)內(nèi)部的合同經(jīng)辦人員可能會(huì)為了謀求私利與合同的對(duì)方當(dāng)事人相互串通，簽訂虛假的經(jīng)濟(jì)合同，套取企業(yè)資金，給企業(yè)造成不必要的損失。
2．價(jià)格虛高，合同條款表述不清。很多企業(yè)在簽訂合同時(shí)缺乏必要的市場(chǎng)調(diào)研，對(duì)市場(chǎng)信息掌握不夠，未按市場(chǎng)行情及時(shí)調(diào)整價(jià)格，應(yīng)該采取招標(biāo)方式而未進(jìn)行招標(biāo)，對(duì)價(jià)款組成部分的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)缺乏明確約定等等。此外，合同條款內(nèi)容未按規(guī)范進(jìn)行表述，容易使合同雙方在供貨時(shí)間、標(biāo)的物規(guī)格及費(fèi)用的負(fù)擔(dān)上引起不必要的糾紛。
3．合同條款執(zhí)行不嚴(yán)，違約責(zé)任未能有效追究。有些企業(yè)物資采購合同條款中違約責(zé)任的規(guī)定形同虛設(shè)，不能嚴(yán)格予以執(zhí)行，有些企業(yè)由于計(jì)劃、倉儲(chǔ)與驗(yàn)收、生產(chǎn)部門脫節(jié)，導(dǎo)致合同履行不力，甚至出現(xiàn)對(duì)方單位沒能完全履約或者在貨未到全的情況下全額付款的現(xiàn)象，給企業(yè)造成很大的經(jīng)損失。
4．將自身具有加工能力的業(yè)務(wù)外包，導(dǎo)致資金外流。有些合同標(biāo)的物的技術(shù)含量不高，在企業(yè)內(nèi)部完全有能力完成，沒有必要進(jìn)行外包，但由于在合同審批管理環(huán)節(jié)上并不嚴(yán)密，出現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金流逆轉(zhuǎn)現(xiàn)象。
我國大多數(shù)企業(yè)開展合同審計(jì)的時(shí)間不長，在實(shí)際工作中經(jīng)常會(huì)遇到一些矛盾和問題，要作好物資合同審計(jì)工作，迫切需要處理好三個(gè)關(guān)系：
一是合同審計(jì)的需求與供給關(guān)系。事實(shí)上，企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)合同審計(jì)的重視程度不夠，合同審計(jì)的力量薄弱，很多企業(yè)偏重于財(cái)務(wù)審計(jì)和基建審計(jì)，沒有單獨(dú)開展合同項(xiàng)目審計(jì)。因此，需要處理好有限的審計(jì)人員與大量、繁雜的合同審計(jì)工作量之間的關(guān)系。
二是事前審計(jì)與事后監(jiān)督的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多只是在物資采購合同履行完畢后進(jìn)行事后監(jiān)督，只起到一般性的檢查作用，沒有起到預(yù)防和控制的作用[4]，對(duì)經(jīng)濟(jì)合同實(shí)施事后審計(jì)，不僅發(fā)現(xiàn)問題難，而且處理問題難，挽回?fù)p失更難。因此，需要處理好事前發(fā)現(xiàn)控制與事后監(jiān)督處理之間的關(guān)系。
三是審計(jì)效率與效果的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)合同，特別是物資采購合同的審計(jì)作為一種新的審計(jì)事項(xiàng)，財(cái)務(wù)收支、財(cái)經(jīng)法規(guī)和經(jīng)濟(jì)效益三方面的內(nèi)容兼而有之，科學(xué)的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法尚在不斷探索之中。因此，需要處理好保證審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)效率、減少內(nèi)耗之間的關(guān)系。
三、對(duì)企業(yè)物資采購合同實(shí)施增值型審計(jì)的重點(diǎn)和方法
針對(duì)物資采購合同中存在的問題以及在審計(jì)時(shí)需要處理好的幾個(gè)關(guān)系，借助增值型內(nèi)部審計(jì)理念，對(duì)物資采購合同審計(jì)的重點(diǎn)和方法可就以下4個(gè)層面予以探討。
（一）合同審計(jì)重心前移
增值型內(nèi)部審計(jì)的目的是實(shí)現(xiàn)“改善和增值”，與提出并實(shí)施審計(jì)建議進(jìn)而影響公司整體價(jià)值相比，為企業(yè)減少資金的流失，降低生產(chǎn)成本，進(jìn)而提升產(chǎn)品價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力，是一種更直接的增值途徑。就物資采購合同而言，物資采購合同一經(jīng)雙方當(dāng)事人簽字蓋章，法律生效，任何人難以更改。審計(jì)人員對(duì)合同的審計(jì)，必須在合同產(chǎn)生法律效力前進(jìn)行。由事后審計(jì)向事前審計(jì)轉(zhuǎn)變，能夠體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)職能，是企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的客觀需要，也是內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。因此，重新設(shè)計(jì)審計(jì)程序，將合同審計(jì)重點(diǎn)從后端評(píng)價(jià)移向事前把關(guān)，具有及時(shí)性、主動(dòng)性、預(yù)防性的特點(diǎn)，有利于發(fā)現(xiàn)問題，并及時(shí)進(jìn)行更改，無疑是獲取審計(jì)效果的最有力、最可行的途徑。在物資采購合同審計(jì)中，應(yīng)采取事前、事中審計(jì)與事后專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)策略。
簽約審計(jì)——事前審計(jì)。其一，針對(duì)物資采購合同中盲目采購、虛假采購和擴(kuò)大消耗、虛增成本等問題，為防止不合理的采購造成庫存積壓和損失浪費(fèi)現(xiàn)象，按照先平庫、后采購的原則，審查采購計(jì)劃的真實(shí)性、合理性，提高資金使用效率；其二，貫徹訂貨選廠、產(chǎn)品選型、質(zhì)量選優(yōu)、價(jià)格選廉、運(yùn)距選近、供貨選快、服務(wù)選佳的宗旨，作好合同條款和價(jià)格的審計(jì)。
結(jié)算審計(jì)——事中審計(jì)。結(jié)算審計(jì)是物資采購合同價(jià)款或酬金支付之前的最后一關(guān)，針對(duì)經(jīng)常容易出現(xiàn)的高于合同約定結(jié)算、不按合同條款履行、結(jié)算手續(xù)不完善、結(jié)算多付款等問題，應(yīng)該以合同約定為依據(jù)，作到物資驗(yàn)收單、運(yùn)貨單、發(fā)貨票與合同書約定“四相符”；入庫產(chǎn)品的品種、規(guī)格、質(zhì)量、價(jià)格與合同約定“五相符”。
消耗審計(jì)——事后審計(jì)。作為一種跟蹤審計(jì)手段，主要目的是監(jiān)督真實(shí)消耗，通過核實(shí)計(jì)劃量與實(shí)際用量之間的差距，防止實(shí)物短缺、物資散失及變賣行為，實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)并提出相關(guān)的管理建議。
總之，內(nèi)部審計(jì)全面介入物資采購合同的簽訂過程，將審計(jì)重點(diǎn)前移，有利于將經(jīng)濟(jì)合同中隱蔽的權(quán)力公開化，集中的權(quán)力分散化；有利于成本費(fèi)用的控制，最大限度地堵塞經(jīng)濟(jì)合同漏洞，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
（二）實(shí)施信息化審計(jì)技術(shù)
物資采購合同審計(jì)涉及物流全過程，點(diǎn)多、面廣、渠道繁多，這些都在客觀上增加了審計(jì)工作的難度。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和計(jì)算機(jī)的普及，要在人員有限的情況下完成大量繁重的審計(jì)工作，必須采用信息手段為物資采購合同審計(jì)創(chuàng)造優(yōu)越的條件，建立起具有較強(qiáng)操作性的審計(jì)工作平臺(tái)。針對(duì)合同審計(jì)的特點(diǎn)，一方面，應(yīng)進(jìn)一步統(tǒng)一合同示范文本，實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性合同條款局域網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)傳輸，建立合同審計(jì)部門與合同簽訂單位關(guān)于合同條款的網(wǎng)絡(luò)接口，確保合同條款及時(shí)、準(zhǔn)確的網(wǎng)絡(luò)信息傳遞；另一方面，建立合同簽審網(wǎng)絡(luò)操作運(yùn)行管理系統(tǒng)，實(shí)行網(wǎng)上合同簽審制度，構(gòu)建“不經(jīng)審計(jì)，不得簽訂合約；不經(jīng)審計(jì)，不得結(jié)算付款”的內(nèi)部控制體系。
通過構(gòu)建閉環(huán)回路，使簽約審計(jì)和結(jié)算審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上瀏覽，網(wǎng)上查閱，變?nèi)斯ず藢?duì)為網(wǎng)上查看，變手工簽字為網(wǎng)上點(diǎn)擊，增加業(yè)務(wù)的公開和透明度，將審計(jì)人員從繁忙的工作中解脫出來，確保合同審計(jì)時(shí)效和審計(jì)結(jié)果客觀公正。再進(jìn)一步，合同審計(jì)職能還可以鑲嵌在物資管理信息系統(tǒng)之中，物資管理信息系統(tǒng)中可建立計(jì)劃管理、經(jīng)營業(yè)務(wù)管理、庫存管理、價(jià)格管理、供應(yīng)商管理、配送管理、物資編碼管理以及系統(tǒng)管理等模塊。包括物資編碼、物資需求信息、物資商情信息、合同文本、物資價(jià)格、庫存物資信息等數(shù)據(jù)庫。主要實(shí)現(xiàn)計(jì)劃的網(wǎng)上傳遞與審核、采購方式的網(wǎng)上確定、訂單的自動(dòng)形成、價(jià)格的自動(dòng)比對(duì)、合同及結(jié)算審批的網(wǎng)上控制、供應(yīng)商信息的自動(dòng)控制、網(wǎng)上招投標(biāo)業(yè)務(wù)、各種信息的查詢統(tǒng)計(jì)及報(bào)表的生成等工作。
（三）重點(diǎn)關(guān)注合同價(jià)款審計(jì)
增值型內(nèi)部審計(jì)在確定審計(jì)對(duì)象時(shí)，往往關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，不在低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域浪費(fèi)時(shí)間，其出發(fā)點(diǎn)是，隨著內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的變化和新的審計(jì)技術(shù)的采用，原先一些潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)已隨著時(shí)間的推移而消散了。一個(gè)動(dòng)態(tài)的企業(yè)應(yīng)該有一個(gè)動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度，審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)非程序性、非常規(guī)性的事項(xiàng)更感興趣，并通過實(shí)施審計(jì)來增加價(jià)值。正如ITTHartford保險(xiǎn)集團(tuán)總審計(jì)師HowrdMasbacher所說，其審計(jì)部“正努力對(duì)商業(yè)事務(wù)更加敏感”，“除非有商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，否則我們不會(huì)審計(jì)。我們的審計(jì)部要通過具體的、真切的披露為本公司創(chuàng)造價(jià)值[4]”
物資采購合同是一種支出性經(jīng)濟(jì)合同，從風(fēng)險(xiǎn)分析上看，在審計(jì)過程中，合同的標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量、履約時(shí)間、地點(diǎn)以及履約方式等，基本上要按照《合同法》的規(guī)定，進(jìn)行程序化的文本性審查，在采用合同文本網(wǎng)上傳輸和網(wǎng)上簽審等信息化手段審計(jì)技術(shù)后，審計(jì)功能將作為物流過程的一個(gè)必經(jīng)環(huán)節(jié)，虛假合同、履約不力等問題能夠被內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)并很好解決。同時(shí)，由于物資采購合同的履行將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，價(jià)格的高低將直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，而合同的價(jià)格受供求關(guān)系以及市場(chǎng)行情的影響，變動(dòng)比較頻繁，是敏感因素，因此，也是審計(jì)中的高風(fēng)險(xiǎn)因素。
為確保物資采購合同價(jià)格審定的科學(xué)、合理與公平，可以根據(jù)實(shí)際情況，采取以下價(jià)格審查方法。
1．價(jià)格咨詢法。對(duì)于價(jià)格變動(dòng)頻繁且市場(chǎng)用量較大的通用材料，以及價(jià)格相對(duì)公開的產(chǎn)品，利用上網(wǎng)咨詢、電話咨詢等方式，掌握當(dāng)期價(jià)格的升降幅度以及變動(dòng)因素，從而提供合理的市場(chǎng)參考價(jià)格。
2．中標(biāo)價(jià)格法。按照《招投標(biāo)法》的規(guī)定，對(duì)大宗物資、大宗材料，采取貨比三家的招標(biāo)采購方式，落實(shí)中標(biāo)價(jià)格和中標(biāo)品種。
3．最高限價(jià)法。對(duì)政府定價(jià)的產(chǎn)品，價(jià)格相對(duì)穩(wěn)定且價(jià)值較低的物資，根據(jù)歷史資料，直接實(shí)行最高限價(jià)。
4．價(jià)格庫應(yīng)用法。在建立管理信息系統(tǒng)的企業(yè)，凡是已經(jīng)簽約過的價(jià)格全部存放在價(jià)格數(shù)據(jù)庫中，隨時(shí)調(diào)閱、隨時(shí)修正，實(shí)行自動(dòng)比價(jià)。
5．成本測(cè)算法，對(duì)新產(chǎn)品和特殊加工制作產(chǎn)品，實(shí)施成本測(cè)算，依據(jù)產(chǎn)品科技含量和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，測(cè)算人工、材料、機(jī)械費(fèi)用，科學(xué)確定產(chǎn)品價(jià)格。
（四）發(fā)揮部門間協(xié)同效應(yīng)
物資采購合同審計(jì)涉及的敏感問題較多，為減少內(nèi)耗，適應(yīng)開展具有建設(shè)性的增值型審計(jì)工作的需要，合同審計(jì)部門必須拋棄以往以查處問題為宗旨的審計(jì)理念和居高臨下的審計(jì)方式，實(shí)行參與性的審計(jì)策略，既不可放任自流，也不能越俎代庖，注意原則性和靈活性的合理運(yùn)用，以取得被審計(jì)單位的支持和理解，與被審計(jì)人員建立良好的人際關(guān)系，一起探討改進(jìn)問題的可行性和應(yīng)采取的措施，及時(shí)將審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)效益，并帶動(dòng)企業(yè)內(nèi)部管理的同步發(fā)展。
首先，要正確處理審計(jì)部門審計(jì)與合同主管部門審查的關(guān)系。審計(jì)部門與合同主管部門兩者是相輔相成的關(guān)系，共同的目標(biāo)是把企業(yè)的物資采購合同管理工作做好。在具體工作上，應(yīng)各有側(cè)重。合同主管部門主要負(fù)責(zé)合同的談判、起草，負(fù)責(zé)合同條款內(nèi)容的審查；審計(jì)部門作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門重點(diǎn)應(yīng)放在合同價(jià)款、標(biāo)的金額的審計(jì)上，對(duì)有問題的合同條文有修改建議權(quán)，對(duì)合同價(jià)格不合理的有權(quán)建議變更，同時(shí)對(duì)合同主管部門的合同管理工作進(jìn)行監(jiān)督。
其次，要正確處理審計(jì)部門與經(jīng)辦單位（物資供應(yīng)、建筑施工等）的關(guān)系。合同經(jīng)辦單位是經(jīng)濟(jì)合同的當(dāng)事人，最了解物資產(chǎn)品的性能、用途及消耗使用各環(huán)節(jié)。在審計(jì)過程中，應(yīng)讓經(jīng)辦單位人員參與到內(nèi)部審計(jì)中來，充分聽取并尊重經(jīng)辦部門、經(jīng)辦人員的意見，避免主觀武斷和。審計(jì)部門的審計(jì)目標(biāo)與經(jīng)辦單位的組織目標(biāo)也是一致的，通過審計(jì)，不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要善于解決問題，為經(jīng)辦單位降本增效提供服務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
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1.1采購過于分散分散采購由下屬各單位獨(dú)自采購，固然有其靈活性和便利性，但也存在較多的不足之處，主要表現(xiàn)為：①各單位采購權(quán)力集中，容易滋生腐敗。由于有些單位采購崗位設(shè)置較少，采購權(quán)力比較集中，導(dǎo)致采購隨意性增大，控制難度較大，容易出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，致使采購成本的上升，降低了產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而影響組織的價(jià)值增值。②采購部門重復(fù)設(shè)置，資源浪費(fèi)。由于各單位的分散采購，會(huì)增加相應(yīng)的采購人員、運(yùn)輸人員、倉儲(chǔ)人員以及檢驗(yàn)人員等采購流程各個(gè)環(huán)節(jié)重復(fù)設(shè)置，采購效率相對(duì)低下，造成資源的浪費(fèi)。③采購批量較小，供方送貨成本上升，從而增價(jià)采購成本。由于采購分散，各類物資采購量較小，不能與供方形成有力的談判砝碼，無法形成規(guī)模采購效益，并且供方送貨頻次的增加，導(dǎo)致供方送貨成本的上升，這也會(huì)在供方的報(bào)價(jià)中反應(yīng)出來，最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力降低。
1.2采購人員素質(zhì)有待提高采購人員不僅要有著良好的溝通能力，熟悉的業(yè)務(wù)知識(shí)，還應(yīng)具備較高的思想覺悟。而目前因種種原因造成采購人員素質(zhì)不高：①采購崗位一般為各單位的“搶手”崗位，采購人員多為“關(guān)系戶”，人員素質(zhì)相對(duì)不高。②采購人員大多專業(yè)知識(shí)不足，對(duì)自身的定位較低，滿足于從事簡(jiǎn)單重復(fù)的工作。
2采購審計(jì)對(duì)提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和價(jià)值增值的表現(xiàn)形式
采購審計(jì)在對(duì)提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和價(jià)值增值方面表現(xiàn)為顯性價(jià)值和隱性價(jià)值。
2.1顯性價(jià)值顯性價(jià)值指的是采購審計(jì)人員通過對(duì)采購過程的審計(jì)而直接審減為組織節(jié)約的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。采購審計(jì)人員建立審計(jì)項(xiàng)目，實(shí)施全過程審計(jì)中，通過市場(chǎng)詢價(jià)、多渠道比價(jià)等方式，實(shí)現(xiàn)直接為組織降低采購價(jià)格，減少采購風(fēng)險(xiǎn)，在遵循“貨比三家，同價(jià)比質(zhì)，同質(zhì)比價(jià)，同價(jià)同質(zhì)比服務(wù)”的原則的基礎(chǔ)上的審減額就是采購審計(jì)直接創(chuàng)造的價(jià)值，即顯性價(jià)值。顯性價(jià)值短期見效，價(jià)值直觀，易于計(jì)量，但是顯性價(jià)值一般注重的是短期采購成本的降低，顯性價(jià)值的多少是以實(shí)際采購價(jià)格較采購人員節(jié)約的金額來表現(xiàn)。采購審計(jì)中對(duì)采購物資的比價(jià)審計(jì)更多關(guān)注的是組織的短期目標(biāo)，不能夠從全局的角度去把控，更多關(guān)注的是本次采購所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，因此，不能把顯性價(jià)值作為采購審計(jì)提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和組織價(jià)值增值的長期動(dòng)力。
2.2隱性價(jià)值隱性價(jià)值對(duì)提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和組織價(jià)值增值體現(xiàn)在兩個(gè)方面：①來自采購審計(jì)部門在組織結(jié)構(gòu)中的獨(dú)立地位，即對(duì)組織內(nèi)部的經(jīng)營管理者和其它各部門所產(chǎn)生的震懾作用，使之不敢觸碰各種規(guī)制，主動(dòng)的進(jìn)行自我約束，維持高效的管理控制程序。物資采購審計(jì)就像懸在頭上的“達(dá)摩克利斯之劍”，使采購人員自覺規(guī)范其采購行為，自行控制采購行為，客觀上節(jié)約的采購金額體現(xiàn)為組織價(jià)值的增值，較顯性價(jià)值更為突出，效果更為明顯。②隱性價(jià)值是顯性價(jià)值的接力。采購審計(jì)人員通過直接審減采購價(jià)格而節(jié)約的價(jià)值，體現(xiàn)為顯性價(jià)值，但長期的重復(fù)性采購在物資采購中占很大比例，尤其是生產(chǎn)消耗性物資方面，因此在審計(jì)人員直接審減的價(jià)值，則會(huì)給組織帶來幾何倍數(shù)的隱性價(jià)值，這也是采購審計(jì)為組織價(jià)值增值的重要體現(xiàn)。
3采購審計(jì)在實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值中的發(fā)展趨勢(shì)
隨著內(nèi)部審計(jì)逐漸向管理審計(jì)的發(fā)展，采購審計(jì)作為管理審計(jì)中重要的環(huán)節(jié)，在實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值的過程中扮演著越來越重要的角色。采購審計(jì)發(fā)展方向也越來越明朗。
3.1采購審計(jì)信息化隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，組織內(nèi)部的ERP系統(tǒng)和各種軟件系統(tǒng)應(yīng)用也逐漸普及，極大提高了工作效率。但物資采購品種成千上萬種，系統(tǒng)自動(dòng)生成的電子信息更是如天文數(shù)字，并且數(shù)據(jù)間各種邏輯關(guān)系復(fù)雜，想要在短時(shí)間尋找有效的審計(jì)線索，絕非易事。因而要求審計(jì)人員不但對(duì)ERP系統(tǒng)熟悉并掌握物資采購相關(guān)的流程，而且要有良好的軟件知識(shí)并熟練運(yùn)用相關(guān)的審計(jì)軟件，實(shí)現(xiàn)采購審計(jì)信息化，才能隨時(shí)對(duì)組織物資采購、庫存情況動(dòng)態(tài)查詢，掌握被審計(jì)單位實(shí)時(shí)信息，才能準(zhǔn)確迅速的在代碼和數(shù)據(jù)的海洋中發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，降低采購風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)組織的價(jià)值增值。
3.2采購審計(jì)重點(diǎn)向前期審計(jì)關(guān)口轉(zhuǎn)移在采購審計(jì)逐步深入過程中，其采購審計(jì)制度也將越來越完善，采購的執(zhí)行過程也逐漸規(guī)范，然而采購物資雖然已質(zhì)高價(jià)優(yōu)，但采購物資的必要性，需求物資的數(shù)量，采購的方式，采購的批次等問題，即采購的計(jì)劃和決策等前期審計(jì)將是以后采購審計(jì)重點(diǎn)。因?yàn)樵谶@一階段的審計(jì)中，要結(jié)合組織的實(shí)際情況，分析現(xiàn)有供應(yīng)商情況和供貨時(shí)間，把握組織的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，才能保證采購物資既能符合生產(chǎn)經(jīng)營需要，又能節(jié)約成本提升價(jià)值，避免采購過剩造成的巨大浪費(fèi)或沒有滿足生產(chǎn)需要而造成運(yùn)營停頓的損失。脫離了發(fā)展戰(zhàn)略的采購計(jì)劃猶如無根浮萍，既缺乏根據(jù)，又使采購沒有了方向。良好的采購計(jì)劃和決策，將極大的促進(jìn)采購與生產(chǎn)經(jīng)營的有機(jī)結(jié)合，充分發(fā)揮采購職能，促進(jìn)組織價(jià)值更快的增值。
3.3采購審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的有機(jī)結(jié)合物資采購是組織經(jīng)營管理中的重要環(huán)節(jié)，也是組織經(jīng)營過程中的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，風(fēng)險(xiǎn)因素較多，因此應(yīng)保持高度的敏感性。在采購審計(jì)中，應(yīng)在注重審計(jì)采購價(jià)格同時(shí)，考慮其深層次的因素，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)，揭示風(fēng)險(xiǎn)因素，進(jìn)行采購過程中的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)分析，確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)而提出規(guī)避或轉(zhuǎn)移不可控風(fēng)險(xiǎn)的措施和方法，這樣才能避免采購過程中各種風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的更大的損失，為組織節(jié)約了采購成本，，從而降低了產(chǎn)品生產(chǎn)成本，也促使了組織的價(jià)值得到了增值。
2005年3月衛(wèi)生部出臺(tái)《醫(yī)院管理評(píng)價(jià)指南(試行)》，對(duì)醫(yī)院的管理效益提出了更高要求。《指南》規(guī)定醫(yī)院效益取代收入作為醫(yī)院管理考核的指標(biāo)。醫(yī)院比價(jià)采購審計(jì)是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要內(nèi)容之一，應(yīng)當(dāng)受到重視并加以規(guī)范。
一、比價(jià)采購審計(jì)方法的重要性
比價(jià)采購審計(jì)有助于醫(yī)院內(nèi)部降低醫(yī)療成本。在醫(yī)院的醫(yī)療成本低于社會(huì)平均醫(yī)療成本的條件下，醫(yī)院會(huì)取得效益，因此，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的重點(diǎn)在于降低消耗，控制支出。比價(jià)采購審計(jì)能夠?qū)ι唐返膬r(jià)格進(jìn)行合理性、合法性審計(jì)，從源頭上保證商品質(zhì)量并杜絕浪費(fèi)。
2.比價(jià)采購審計(jì)有助于醫(yī)院內(nèi)部改進(jìn)經(jīng)營管理。醫(yī)院的采購環(huán)節(jié)如果不完善，就會(huì)出現(xiàn)許多漏洞，引起以次充好、損公肥私、貪污現(xiàn)象的發(fā)生。比價(jià)采購審計(jì)通過對(duì)采購計(jì)劃、審批、招標(biāo)、核算等環(huán)節(jié)的監(jiān)督，能有效地防止職務(wù)犯罪，防止國有資產(chǎn)浪費(fèi)。
二、比價(jià)采購審計(jì)方法的內(nèi)容及原則
比價(jià)采購審計(jì)方法是指單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)采購的各類物資價(jià)格的合理性、合法性、經(jīng)濟(jì)性所作的審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)。比價(jià)采購審計(jì)的主要對(duì)象是物資采購價(jià)格及價(jià)格構(gòu)成要素，直接目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)物資采購質(zhì)優(yōu)價(jià)廉。
比價(jià)采購審計(jì)要遵守比質(zhì)在先、比價(jià)在后的基本原則，在比質(zhì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行比價(jià)，確保采購的物資不僅質(zhì)優(yōu)而且價(jià)廉。比價(jià)采購審計(jì)還要遵守對(duì)采購物資的質(zhì)量和價(jià)格的事先、事中、事后全過程控制原則，做到防患于未然，防止出現(xiàn)大的紕漏。
三、比價(jià)采購審計(jì)方法運(yùn)用中存在的問題
雖然在實(shí)際工作中，醫(yī)院內(nèi)審部門會(huì)對(duì)比價(jià)采購審計(jì)做必要的監(jiān)督審查工作，但比價(jià)采購審計(jì)在運(yùn)用中仍然存在不足的地方。
詢價(jià)對(duì)象沒有標(biāo)準(zhǔn)。采購人員掌握采購的權(quán)力，因?yàn)樵儍r(jià)對(duì)象沒有標(biāo)準(zhǔn)，采購人員可能會(huì)跟自己關(guān)系好的供應(yīng)商詢價(jià)，可能向跟醫(yī)院有供求關(guān)系的供應(yīng)商詢價(jià)等。不同的供應(yīng)商提供的報(bào)價(jià)不同，有時(shí)甚至差價(jià)很大，如果采購員沒有貨比三家，有可能使得采購物資價(jià)格過高，采購成本隨之提升。
