時間：2022-06-19 23:10:47
序論：在您撰寫銀行審計論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
與傳統(tǒng)的財務審計、經(jīng)濟責任審計等審計模式相比，績效審計在審計目標、范圍、內(nèi)容和作用等方面都具有獨特的特點。
（一）審計目標更高遠在審計目標上，第十二屆最高審計機關國際組織會議發(fā)表的“關于績效審計、公營企業(yè)審計和審計質量的總聲明”提出了績效審計的四個目標：“①為公營部門改善一切資源的管理打好基礎；②使決策者、立法者和公眾所利用的公營部門管理成果方面的信息質量得到提高；③促使公營部門管理人員采用一定的程序對績效作出報告；④確定更適當?shù)慕?jīng)濟責任?！币蚨鴮徲嬆繕孙@得更為高遠。
（二）審計目的更宏觀在審計目的上，傳統(tǒng)的財務審計主要是查錯糾弊，保證財務收支的真實性和合法性；而績效審計則是為了評估所投入各項資源的經(jīng)濟程度與有效程度，并以此找出進一步提升組織績效的路徑，實現(xiàn)由查錯糾弊上升到控制提高的目的。
（三）審計內(nèi)容更寬泛在審計內(nèi)容上，傳統(tǒng)的財務審計主要是審查組織的財務收支及其有關的經(jīng)濟活動；而績效審計除傳統(tǒng)的財務審計內(nèi)容外，還包括組織非經(jīng)濟領域的各項管理活動和業(yè)務活動
（四）審計方法更多樣在審計方法上，傳統(tǒng)的財務審計通常采取對會計資料進行檢查的方法，如審查、查看、計算、分析，以及順查法、逆查法、詳查法、抽查法、核對法、盤點法等；而績效審計不僅要采用上述方法，而且還要運用調(diào)查研究、統(tǒng)計分析和經(jīng)濟分析技術，并借助計算機和網(wǎng)絡技術進行輔助審計，采用業(yè)務測試、分析法、系統(tǒng)法、論證評價甚至模糊預測與評估等方法。
（五）審計作用更顯著在審計作用上，傳統(tǒng)的財務審計主要是保障會計信息的真實、正確和合法，保護組織資產(chǎn)的安全完整，其功能是保護性的，作用有限；而績效審計不僅要監(jiān)督組織的財務收支及其有關經(jīng)濟活動的真實性與合法性，更重要的是要從全局的角度，評估組織經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟程度和有效程度，探尋影響組織績效高低的原因，并提出改進意見與建議，指出進一步提高績效的路徑與方法，其建設性和控制性作用尤為突出，由于這種審計活動已拓展到經(jīng)濟、社會、政治等諸多方面，因而作用是無限的。
（一）順應審計發(fā)展趨勢的需要國家審計署在《2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中明確指出：“全面推進績效審計，促進轉變經(jīng)濟發(fā)展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟性、效率性和效果性，促進建設資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責任追究制?！币爸嫿冃徲嬙u價及方法體系。認真研究，不斷摸索和總結績效審計經(jīng)驗和方法，2009年建立起中央部門預算執(zhí)行績效審計評價體系，2010年建立起財政績效審計評價體系，2012年基本建立起符合我國發(fā)展實際的績效審計方法體系?！笨梢姟兑?guī)劃》已為全面推行績效審計明確了時間表，其發(fā)展趨勢將難以阻擋。
（二）提高人民銀行履職水平的需要績效審計通過評估人民銀行對公共資金和資源的管理效率與效果，揭示人民銀行在履行職責中存在的問題，同時對人民銀行資金和資源的管理情況進行全面綜合評價，并與預期目標進行對比，分析差距產(chǎn)生的原因，提出改進意見和建議，使各級人民銀行能正確、高效地履行職責，充分發(fā)揮宏觀調(diào)控作用，促進國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康地發(fā)展。
（三）完善人民銀行內(nèi)控管理的需要績效審計的一大優(yōu)勢是將審計監(jiān)督的關口前移，能有效改變目前人民銀行內(nèi)審以事后監(jiān)督為主的局面，將審計監(jiān)督的關口前移到事前和事中，使人民銀行內(nèi)審實現(xiàn)從查錯糾弊向預防和控制轉變，從而促進人民銀行不斷健全和完善各項內(nèi)控管理制度，加強內(nèi)控管理，完善內(nèi)部控制和監(jiān)督體系，有利于各級人民銀行依法、合規(guī)、科學、高效地行使人民銀行職能，實現(xiàn)人民銀行工作目標。
（四）建設節(jié)約型人民銀行的需要績效審計的主要內(nèi)容是對資源的經(jīng)濟性、管理的效率性和工作的效果性進行審計監(jiān)督和評價。為響應建設節(jié)約型社會的號召，人民銀行總行提出了建設節(jié)約型人民銀行的要求，各級人民銀行卓有成效地開展了創(chuàng)建活動。并且從2006年開始，人民銀行已實行部門預算管理模式，中央財政削減人民銀行系統(tǒng)的經(jīng)費預算，特別是基層人民銀行的經(jīng)費預算大幅度縮減。因此，適時開展人民銀行績效審計，實現(xiàn)支出節(jié)約、支出合理、支出得當?shù)目冃Ч芾砟繕耍仁歉骷壢嗣胥y行領導和員工關心關注的熱點問題，也是建設節(jié)約型人民銀行的客觀需求。
三、人民銀行績效審計的模式探索
（一）人民銀行績效審計的目標和立項原則
1.人民銀行績效審計的目標。通過審計，對被審計單位履行職責時資源使用的經(jīng)濟性、業(yè)務管理的效率性和職責履行的效果性進行審核評價，確定其資源使用是否得當，是否進行了有效管理，是否實現(xiàn)了人民銀行的職責目標。
2.人民銀行績效審計的立項原則。在績效審計立項時，應堅持重要性、時效性和周期性的立項原則。重要性是指選擇的項目是否舉足輕重，是否與人民銀行職責履行息息相關，并且是上級行關注和員工關心的。時效性是指項目的選擇時機是否恰當，過早則可能問題尚未顯露出來，不利于作出客觀評價；過晚則可能時過境遷積重難返，不利于問題的糾正和績效改進。周期性是指在一定的期間內(nèi)，對所有應審計的單位進行持續(xù)關注，周期性的有計劃隨機選擇績效審計項目，從而保證審計的覆蓋面。
（二）人民銀行績效審計的任務和范圍
1.人民銀行績效審計的任務。主要是對各分支機構及其部門財力、人力、物力及其他資源使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行審計評價，從而促進人民銀行持續(xù)改進提高履職績效。
2.人民銀行績效審計的范圍。包括對各分支機構履行職責或開展某一專項業(yè)務時的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行客觀、系統(tǒng)的檢查和評價。所謂經(jīng)濟性，是指以最低的資源投入取得一定質量履職效果，即資源投入是否節(jié)約；效率性，是指以一定的資源投入取得最大的履職效果，即資源投入是否講究效率；效果性，是指在一定程度上達到預期履職結果，即資源投入是否得當。
（三）人民銀行績效審計方法和技術
1.調(diào)查研究法。調(diào)查研究也是傳統(tǒng)財務審計方法，只不過財務審計中處于從屬地位；而在績效審計中，由于需要大量了解和掌握被審計單位的績效信息，以及相關的行業(yè)資料等，因而調(diào)查研究法是績效審計的主要方法之一。調(diào)查研究的方式主要有問卷調(diào)查、績效面談、電話調(diào)查、函證調(diào)查等，在績效審計過程中，上述調(diào)查方式通常需要綜合運用，單獨只運用其中的一種方法不利于全面了解被審計單位的情況。此外，由于調(diào)查結果受人為因素的干擾較大，所以抽樣調(diào)查時一般要保證足夠的樣本量。
2.統(tǒng)計分析法。統(tǒng)計分析是績效審計中主要和常用方法，在進行經(jīng)濟性、效率性、效果性評價時，常用的統(tǒng)計分析方法有線性分析、回歸分析、相關性分析、假設檢驗等，用以找出因果關系、目標差距及影響原因。統(tǒng)計分析方法準確性較高，結論相對科學可靠，但相應地要求審計人員必須具備一定的數(shù)理統(tǒng)計知識和數(shù)學分析能力。
3.經(jīng)濟分析法。除了調(diào)查研究和統(tǒng)計分析以外，績效審計中還要運用經(jīng)濟分析技術方法進行績效測評，通過分析財務信息和非財務信息，建立其評價指標和評價標準體系，并進行對比分析和總體評價。評價指標和評價標準可以是定性的，也可以是定量的，并且把定性分析和定量評價結合起來，以保證審計結果的客觀性和審計評價評價的公正性。
（四）人民銀行績效審計程序
1.準備階段。一是制定內(nèi)部審計年度計劃時要明確績效審計項目；二是在開展績效審計項目前進行審前調(diào)查，對被審計單位的基本情況和有關人員、要素指標等進行初步調(diào)查，為針對性地制定績效審計方案打好基礎；三是制定績效審計方案時，要對審計項目的組織架構和業(yè)務管理進行審查，確定審計評價指標、評價標準和審計目標。
2.實施階段。一是制定績效審計實施方案；二是與被審計單位進行交流；三是收集信息和數(shù)據(jù)；四是進行分析和評價并得出績效審計結論。在這一階段中，審計人員必須依據(jù)績效審計目標，充分收集相關的審計證據(jù)，并對其進行歸并、匯總、分析和評價，從而得出相應的績效審計結論。
3.報告階段。一是撰寫績效審計的內(nèi)審初步意見并向被審計單位征求意見；二是對被審計單位的反饋意見和審計證據(jù)進行綜合分析，提出審計結論和加強與改進管理的意見建議，撰寫績效審計報告并向派出行或上級行報告；三是根據(jù)相關制度和保密規(guī)定在一定范圍內(nèi)實行審計公告；四是跟蹤績效審計報告，及時根據(jù)領導的批示意見搞好信息反饋，督促績效審計報告意見與建議的有效落實。
（五）人民銀行績效審計報告人民銀行績效審計報告應包括引言、主體、附錄三個部分。
1.引言。應寫明審計依據(jù)、審計目標、審計期限、審計內(nèi)容和范圍、審計方法等事項。
2.主體。由5部分內(nèi)容組成，一是基本情況。主要介紹與績效相關的基本情況，如被審計單位的機構人員狀況、職責履行情況、審計活動的目的或總體目標等。二是主要問題。問題反映應從績效角度進行定性，詳細陳述問題事實、數(shù)據(jù)及相關分析等，問題排序一般按對績效的影響程度大小排列。三是反饋意見。陳述被審計單位對審計初步意見的反饋意見。四是審計評價。圍繞審計目標，運用相關的績效評價指標體系，通過定量和定性分析，對被審計單位履行職責時資源使用的績效進行評價，評價要客觀、公正、準確、清楚、易懂。五是審計建議。圍繞完善制度、加強管理、解決問題、提升績效提出審計意見建議，所提意見建議要有針對性、控制性和可操作性。
3.附錄。與審計項目有關的資料、數(shù)據(jù)、文件和具體分析過程與評價結果，如績效評價分析圖表、計算數(shù)據(jù)等。
（六）人民銀行績效審計注意事項
1.堅持實事求是原則。對于審計發(fā)現(xiàn)的問題，審計人員一定要具體問題具體分析，實事求是，要排除一切干擾因素，找準問題的根本原因，以便對癥下藥。做到事實認定清楚，問題定性準確，原因分析透徹，審計建議可行。
2.堅持獨立審慎原則。由于績效審計較多采用調(diào)查、分析、測算、評估等方法，所以審計證據(jù)大多數(shù)是間接性的，這將導致審計誤差難以避免，存在著審計風險。因此，績效審計應當堅持獨立審慎原則，判斷不準、把握不穩(wěn)、關系不清的問題不能輕易作出結論，更不能輕易發(fā)表意見和建議。
（一）審計方法更多樣在審計方法上，傳統(tǒng)的財務審計通常采取對會計資料進行檢查的方法，如審查、查看、計算、分析，以及順查法、逆查法、詳查法、抽查法、核對法、盤點法等；而績效審計不僅要采用上述方法，而且還要運用調(diào)查研究、統(tǒng)計分析和經(jīng)濟分析技術，并借助計算機和網(wǎng)絡技術進行輔助審計，采用業(yè)務測試、分析法、系統(tǒng)法、論證評價甚至模糊預測與評估等方法。
（二）審計作用更顯著在審計作用上，傳統(tǒng)的財務審計主要是保障會計信息的真實、正確和合法，保護組織資產(chǎn)的安全完整，其功能是保護性的，作用有限；而績效審計不僅要監(jiān)督組織的財務收支及其有關經(jīng)濟活動的真實性與合法性，更重要的是要從全局的角度，評估組織經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟程度和有效程度，探尋影響組織績效高低的原因，并提出改進意見與建議，指出進一步提高績效的路徑與方法，其建設性和控制性作用尤為突出，由于這種審計活動已拓展到經(jīng)濟、社會、政治等諸多方面，因而作用是無限的。
二、人民銀行開展績效審計的必要性
（一）順應審計發(fā)展趨勢的需要國家審計署在《2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中明確指出：“全面推進績效審計，促進轉變經(jīng)濟發(fā)展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟性、效率性和效果性，促進建設資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責任追究制。”要“著力構建績效審計評價及方法體系。認真研究，不斷摸索和總結績效審計經(jīng)驗和方法，2009年建立起中央部門預算執(zhí)行績效審計評價體系，2010年建立起財政績效審計評價體系，2012年基本建立起符合我國發(fā)展實際的績效審計方法體系?！笨梢姟兑?guī)劃》已為全面推行績效審計明確了時間表，其發(fā)展趨勢將難以阻擋。
（二）提高人民銀行履職水平的需要績效審計通過評估人民銀行對公共資金和資源的管理效率與效果，揭示人民銀行在履行職責中存在的問題，同時對人民銀行資金和資源的管理情況進行全面綜合評價，并與預期目標進行對比，分析差距產(chǎn)生的原因，提出改進意見和建議，使各級人民銀行能正確、高效地履行職責，充分發(fā)揮宏觀調(diào)控作用，促進國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康地發(fā)展。
（三）完善人民銀行內(nèi)控管理的需要績效審計的一大優(yōu)勢是將審計監(jiān)督的關口前移，能有效改變目前人民銀行內(nèi)審以事后監(jiān)督為主的局面，將審計監(jiān)督的關口前移到事前和事中，使人民銀行內(nèi)審實現(xiàn)從查錯糾弊向預防和控制轉變，從而促進人民銀行不斷健全和完善各項內(nèi)控管理制度，加強內(nèi)控管理，完善內(nèi)部控制和監(jiān)督體系，有利于各級人民銀行依法、合規(guī)、科學、高效地行使人民銀行職能，實現(xiàn)人民銀行工作目標。
（四）建設節(jié)約型人民銀行的需要績效審計的主要內(nèi)容是對資源的經(jīng)濟性、管理的效率性和工作的效果性進行審計監(jiān)督和評價。為響應建設節(jié)約型社會的號召，人民銀行總行提出了建設節(jié)約型人民銀行的要求，各級人民銀行卓有成效地開展了創(chuàng)建活動。并且從2006年開始，人民銀行已實行部門預算管理模式，中央財政削減人民銀行系統(tǒng)的經(jīng)費預算，特別是基層人民銀行的經(jīng)費預算大幅度縮減。因此，適時開展人民銀行績效審計，實現(xiàn)支出節(jié)約、支出合理、支出得當?shù)目冃Ч芾砟繕?，既是各級人民銀行領導和員工關心關注的熱點問題，也是建設節(jié)約型人民銀行的客觀需求。
三、人民銀行績效審計的模式探索
（一）人民銀行績效審計的目標和立項原則1.人民銀行績效審計的目標。通過審計，對被審計單位履行職責時資源使用的經(jīng)濟性、業(yè)務管理的效率性和職責履行的效果性進行審核評價，確定其資源使用是否得當，是否進行了有效管理，是否實現(xiàn)了人民銀行的職責目標。2.人民銀行績效審計的立項原則。在績效審計立項時，應堅持重要性、時效性和周期性的立項原則。重要性是指選擇的項目是否舉足輕重，是否與人民銀行職責履行息息相關，并且是上級行關注和員工關心的。時效性是指項目的選擇時機是否恰當，過早則可能問題尚未顯露出來，不利于作出客觀評價；過晚則可能時過境遷積重難返，不利于問題的糾正和績效改進。周期性是指在一定的期間內(nèi)，對所有應審計的單位進行持續(xù)關注，周期性的有計劃隨機選擇績效審計項目，從而保證審計的覆蓋面。
（二）人民銀行績效審計的任務和范圍1.人民銀行績效審計的任務。主要是對各分支機構及其部門財力、人力、物力及其他資源使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行審計評價，從而促進人民銀行持續(xù)改進提高履職績效。2.人民銀行績效審計的范圍。包括對各分支機構履行職責或開展某一專項業(yè)務時的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行客觀、系統(tǒng)的檢查和評價。所謂經(jīng)濟性，是指以最低的資源投入取得一定質量履職效果，即資源投入是否節(jié)約；效率性，是指以一定的資源投入取得最大的履職效果，即資源投入是否講究效率；效果性，是指在一定程度上達到預期履職結果，即資源投入是否得當。
（三）人民銀行績效審計方法和技術1.調(diào)查研究法。調(diào)查研究也是傳統(tǒng)財務審計方法，只不過財務審計中處于從屬地位；而在績效審計中，由于需要大量了解和掌握被審計單位的績效信息，以及相關的行業(yè)資料等，因而調(diào)查研究法是績效審計的主要方法之一。調(diào)查研究的方式主要有問卷調(diào)查、績效面談、電話調(diào)查、函證調(diào)查等，在績效審計過程中，上述調(diào)查方式通常需要綜合運用，單獨只運用其中的一種方法不利于全面了解被審計單位的情況。此外，由于調(diào)查結果受人為因素的干擾較大，所以抽樣調(diào)查時一般要保證足夠的樣本量。2.統(tǒng)計分析法。統(tǒng)計分析是績效審計中主要和常用方法，在進行經(jīng)濟性、效率性、效果性評價時，常用的統(tǒng)計分析方法有線性分析、回歸分析、相關性分析、假設檢驗等，用以找出因果關系、目標差距及影響原因。統(tǒng)計分析方法準確性較高，結論相對科學可靠，但相應地要求審計人員必須具備一定的數(shù)理統(tǒng)計知識和數(shù)學分析能力。3.經(jīng)濟分析法。除了調(diào)查研究和統(tǒng)計分析以外，績效審計中還要運用經(jīng)濟分析技術方法進行績效測評，通過分析財務信息和非財務信息，建立其評價指標和評價標準體系，并進行對比分析和總體評價。評價指標和評價標準可以是定性的，也可以是定量的，并且把定性分析和定量評價結合起來，以保證審計結果的客觀性和審計評價評價的公正性。
（四）人民銀行績效審計程序1.準備階段。一是制定內(nèi)部審計年度計劃時要明確績效審計項目；二是在開展績效審計項目前進行審前調(diào)查，對被審計單位的基本情況和有關人員、要素指標等進行初步調(diào)查，為針對性地制定績效審計方案打好基礎；三是制定績效審計方案時，要對審計項目的組織架構和業(yè)務管理進行審查，確定審計評價指標、評價標準和審計目標。2.實施階段。一是制定績效審計實施方案；二是與被審計單位進行交流；三是收集信息和數(shù)據(jù)；四是進行分析和評價并得出績效審計結論。在這一階段中，審計人員必須依據(jù)績效審計目標，充分收集相關的審計證據(jù)，并對其進行歸并、匯總、分析和評價，從而得出相應的績效審計結論。3.報告階段。一是撰寫績效審計的內(nèi)審初步意見并向被審計單位征求意見；二是對被審計單位的反饋意見和審計證據(jù)進行綜合分析，提出審計結論和加強與改進管理的意見建議，撰寫績效審計報告并向派出行或上級行報告；三是根據(jù)相關制度和保密規(guī)定在一定范圍內(nèi)實行審計公告；四是跟蹤績效審計報告，及時根據(jù)領導的批示意見搞好信息反饋，督促績效審計報告意見與建議的有效落實。
（五）人民銀行績效審計報告人民銀行績效審計報告應包括引言、主體、附錄三個部分。1.引言。應寫明審計依據(jù)、審計目標、審計期限、審計內(nèi)容和范圍、審計方法等事項。2.主體。由5部分內(nèi)容組成，一是基本情況。主要介紹與績效相關的基本情況，如被審計單位的機構人員狀況、職責履行情況、審計活動的目的或總體目標等。二是主要問題。問題反映應從績效角度進行定性，詳細陳述問題事實、數(shù)據(jù)及相關分析等，問題排序一般按對績效的影響程度大小排列。三是反饋意見。陳述被審計單位對審計初步意見的反饋意見。四是審計評價。圍繞審計目標，運用相關的績效評價指標體系，通過定量和定性分析，對被審計單位履行職責時資源使用的績效進行評價，評價要客觀、公正、準確、清楚、易懂。五是審計建議。圍繞完善制度、加強管理、解決問題、提升績效提出審計意見建議，所提意見建議要有針對性、控制性和可操作性。3.附錄。與審計項目有關的資料、數(shù)據(jù)、文件和具體分析過程與評價結果，如績效評價分析圖表、計算數(shù)據(jù)等。
1.商業(yè)銀行績效審計標準不統(tǒng)一由于績效審計的對象不同，以致于績效審計標準難以統(tǒng)一，績效對象的多樣性使得績效審計標準也具備多樣性，不利于績效審計工作的統(tǒng)一，而且在不同條件及環(huán)境下對績效的衡量標準也不一樣?？冃徲嫑]有統(tǒng)一的評價方法及技術，較為先進的計數(shù)機技術也沒有廣泛應用于銀行的內(nèi)部審計工作中，銀行的成本會計并不完善，這些因素導致績效審計的評價標準難以實現(xiàn)統(tǒng)一?？冃徲嫎藴实亩鄻有詫冃徲嫻ぷ鞯捻樌_展及發(fā)展起到了嚴重的阻礙作用。
2.績效考核指標體系不健全由于績效考核對象不一樣，不同級別考核對象的考核標準存在的很大的差異性，以致于績效考核體系并不完整，缺乏具備科學性及完整性的系統(tǒng)化績效考核指標。在商業(yè)銀行的績效審計工作中，銀行內(nèi)部缺乏有效的報酬激勵。職位高的工作人員與普通工作人員的酬勞差距較大，相關工作人員將工作的重心放在升職上，這種畸形的激勵機制并不利于銀行內(nèi)部審計管理，以職位的高低決定其酬勞使得工作人員過于注重職位升遷，績效審計的有效開展存在很大的難度。
二、完善商業(yè)銀行績效審計的有效措施
1.加強績效理念的宣傳商業(yè)銀行傳統(tǒng)的內(nèi)部審計大多是停留在查賬階段，以致于相關管理人員片面地認為主要不違規(guī)操作就行了，并不注重對管理階層做出的決策所導致的經(jīng)濟損失進行審查。管理人員的傳統(tǒng)觀念限制了商業(yè)銀行的發(fā)展，使得績效審計工作難以順利開展?？冃徲嬘行ч_展的前提是提高管理人員對績效審計的正確認識，需從思想方面著手，從思想觀念層面進一步加強管理人員對現(xiàn)代內(nèi)部審計模式的實施。通過進一步宣傳績效觀念，使銀行相關審計工作人員從根本上認識績效考核對銀行及自身發(fā)展的重要性，提高自身工作的積極性，為績效審計的有效開展提供基礎。
2.提高審計隊伍的整體素質銀行審計人員綜合素質的高低對績效審計工作的開展及發(fā)展有重要的影響，加強審計人員是績效審計重要性認識的同時應定期對其進行培訓，不斷提高審計人員的整體素質，優(yōu)化銀行內(nèi)部審計隊伍。使審計人員掌握專業(yè)知識的同時還要求其具備相關的法律知識、經(jīng)濟財務知識及計算機知識等，同時還要培養(yǎng)其管理能力。審計人員綜合素質的提高首先應從觀念方面加強其對績效審計的正確認識；其次應加強對審計人員績效審計方法及審計技術的培訓，提高審計人員的績效審計能力及經(jīng)驗；最后應培養(yǎng)審計人員的預見性，培養(yǎng)其發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的能力。從整體上提高審計人員隊伍的綜合素質對績效審計的開展有重要的促進作用，是績效審計工作得以順利開展的前提。
3.完善內(nèi)部審計績效評價制度商業(yè)銀行的審計部門應充分利用已有的內(nèi)部審計經(jīng)驗，并結合實際情況制定系統(tǒng)化的績效審計制度。實施有效的內(nèi)部審計績效評價制度，從而建立并健全符合銀行內(nèi)部管理制度的績效審計準則及制度，進一步明確并統(tǒng)一績效評價標準，以促進績效審計的有效進行，促進銀行的發(fā)展。
4.建立并完善績效考核指標體系開展績效審計工作時，建立并完善績效考核指標體系。對不同級別的審計人員實施統(tǒng)一的績效考核評價標準，以免審計人員的績效與發(fā)生沖突，避免績效審計工作出現(xiàn)不公平現(xiàn)象。審計方法及技術對績效審計工作的有效開展有重要的影響，在傳統(tǒng)審計模式的基礎上應注重績效的考核，加強對銀行經(jīng)濟運轉狀況及管理決策的績效考核，確?？冃徲嫿Y果的真實性。
三、總結
一、國外商業(yè)銀行內(nèi)部審計的特點
國外先進的商業(yè)銀行在長期的實踐過程中，已逐步建立起組織體制與管理集中有力、審計方針與目標明確具體、審計形式與方法科學的內(nèi)部審計監(jiān)控體系?？偨Y起來，國外商業(yè)銀行內(nèi)部審計系統(tǒng)的特點有：
1、獨立、權威的審計組織機構。
為防范各部門和銀行員工經(jīng)營管理不善而產(chǎn)生的欺詐行為，國外商業(yè)銀行一般專門成立了獨立于其它部門，僅僅對銀行最高權力機構負責的內(nèi)部審計機構。如在美國花旗銀行、大通曼哈頓銀行等許多西方商業(yè)銀行中，董事會是全行最高權力機構，董事會下設的審計委員會負責銀行的內(nèi)部審計的領導、組織工作，并負責向董事會匯報銀行的財務狀況。董事會領導下的行政總裁（行長）負責管理全行的業(yè)務運作，而業(yè)務審計部門或內(nèi)部審計部門則直接對董事會負責，且在全球設立了若干業(yè)務審計及內(nèi)部審計中心，分別負責銀行全球業(yè)務的審計和內(nèi)部管理的審計，以保證銀行內(nèi)部監(jiān)管機構的獨立性和權威性。近來，日本的三和銀行也在把世界各地分行的內(nèi)部稽核部門獨立出來，不再受各地分行管轄，而直接由總行稽核部門領導，此舉的目的也在于加強銀行內(nèi)部監(jiān)控機構的獨立性與權威性。
2、靈活科學的現(xiàn)代審計技術。
隨著審計目標、內(nèi)容和技術的發(fā)展，美、英等西方國家商業(yè)銀行的內(nèi)部審計人員越來越注重現(xiàn)代審計技術方法的運用。目前，國外現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部審計大多采取以內(nèi)部控制評價為基礎的現(xiàn)代審計方法，以評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性為主，對重要業(yè)務或內(nèi)部控制系統(tǒng)存在較大缺陷的機構進行實質性的審計。有的商業(yè)銀行還引進了新近在世界范圍內(nèi)興起的“風險導向”審計方法，緊緊圍繞風險防范開展內(nèi)部審計工作，并借助計算機技術來進行風險測定。如美國花旗銀行的稽核部對各分行、各業(yè)務部門都制定了風險程度測定的標準，并將這個標準轉化為數(shù)學模型輸入計算機系統(tǒng)，計算機利用每一筆業(yè)務的原始數(shù)據(jù)資料，自動定期地對各審計對象打分，然后根據(jù)風險打分的結果確定審計計劃。
國外商業(yè)銀行還非常注重內(nèi)部審計方式的靈活化。如美國商業(yè)銀行內(nèi)部審計系統(tǒng)以開放式、能動式模式為發(fā)展方向，一般不實行突擊檢查，注重培養(yǎng)各級分行及業(yè)務部門遵守規(guī)章制度，發(fā)現(xiàn)風險隱患的主動性和積極性。為了促進業(yè)務部門自我控制，花旗銀行稽核部還從1996年起在對分行和業(yè)務部門的風險監(jiān)測中增加了對部門經(jīng)理的管理意識打分。這項措施有效地加強了業(yè)務部門的自我控制意識。
3、審計內(nèi)容重點突出，針對性強。
以美國為例，美國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計大多采取定期審計的形式進行，一般每3年對所有分行進行一次審計，且為有針對性的、有價值的審計。其審計一般是針對總部的各項經(jīng)營政策、決策、制度、辦法而進行，涉及政策、決策、制度、辦法的制定過程是否合理、合法，執(zhí)行過程是否落實到位。同時，內(nèi)部審計部門還擺脫了單純的事后復核性質的檢查，注重對各種潛在風險隱患的預防和監(jiān)督，并制定預防措施。
4、高度重視內(nèi)部審計人員素質的提高。
西方商業(yè)銀行普遍非常重視內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計人員在全行員工中占有相當大的比例，一般都達到了5％。尤為重要的是，西方商業(yè)銀行非常注重內(nèi)部審計人員素質的培養(yǎng)，并且將內(nèi)部審計部門作為培養(yǎng)銀行管理人才的基地。90年代中期公布的一份美國商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員的抽樣調(diào)查資料表明：在商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員中，有一半左右的人獲得了某種證書（通常是特許注冊會計師、注冊內(nèi)部審計人員）或者碩士；90％以上獲得了大學以上的學歷；每年計劃交流12％～18％的審計專業(yè)人員到銀行其他重要的部門工作。此外，美國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計人員每年都要接受較長時間的集中培訓。其目的一方面是掌握新的業(yè)務知識和規(guī)章制度；另一方面是學習審計技巧，掌握新的方法?；ㄆ煦y行稽核部為此還專門設置了審計培訓部。
二、完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作的措施
商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度，是商業(yè)銀行內(nèi)在的監(jiān)督約束機制的有機組成部分，是商業(yè)銀行建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容。因此，完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計系統(tǒng)是十分迫切而重要的。針對我國實際情況，加強商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作應從以下幾方面著手：
1、改革內(nèi)部審計組織結構，建立相對獨立的內(nèi)部審計體系。
我國商業(yè)銀行應按照獨立性原則來進行內(nèi)部審計組織結構設計。具體實施時，可借鑒國外商業(yè)銀行的審計委員會模式來進行。首先應在董事會（監(jiān)事會）下設立審計委員會，負責內(nèi)部審計工作中重大政策的制定和審計工作的組織領導；其次，應在銀行內(nèi)部設立專門的內(nèi)部審計監(jiān)督部門，該部門應獨立于其他業(yè)務部門，直接對董事會或監(jiān)事會負責。內(nèi)部審計監(jiān)督部門應具有較高的地位，其部門負責人由董事會（監(jiān)事會）直接任命；再次，總行的內(nèi)部審計監(jiān)督部門對各分支行的內(nèi)部審計監(jiān)督部門應實行派駐制，各分支行的內(nèi)部審計監(jiān)督部門受總行的內(nèi)部審計監(jiān)督部門直接領導，其主要任務是推動銀行內(nèi)部控制體系的建設、督促依法合規(guī)經(jīng)營、加強風險防范和對銀行的經(jīng)濟效益進行檢查和評價等，其人員的工資報酬、晉升福利均由總行決定。這樣從總行到分行，逐級設置獨立的內(nèi)部審計監(jiān)督部門，上下相聯(lián)，縱橫貫通，從而形成一套比較完整而又相對獨立的內(nèi)部審計體系。
2、努力提高審計隊伍和人員的專業(yè)素質。
高素質的人員是高質量工作的保證。因此，建立一支高水平的審計隊伍，培養(yǎng)一批高素質的審計人員是發(fā)展我國商業(yè)銀行審計工作的必備條件。針對我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計力量薄弱的實際情況，我們應采取有效的措施來提高審計隊伍和人員的專業(yè)素質。具體可從以下幾個方面來進行：
（1）各商業(yè)銀行尤其是各級領導要對內(nèi)部審計工作予以充分的重視。要正確處理好內(nèi)部審計與業(yè)務發(fā)展的關系，將業(yè)務能力強、道德素質高的人才配備到內(nèi)部審計部門工作，并通過提高內(nèi)部審計人員待遇、公開招聘等靈活的用人機制將優(yōu)秀人才吸引到內(nèi)部審計部門來，以擴大審計隊伍，充實審計力量。
（2）大力提高內(nèi)部審計人員的綜合素質。一是要加強職業(yè)道德教育，培養(yǎng)良好的內(nèi)部審計氛圍，切實提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)操守和誠信意識；二是要加強商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育和培訓，提高內(nèi)部審計人員對專業(yè)及其相關知識的熟練程度，全面提高內(nèi)部審計人員的綜合業(yè)務素質?？刹扇〉慕逃团嘤柗绞接卸ㄆ诿搷弻W習、專家講座、案例指導、經(jīng)驗交流以及有針對性地安排審計人員到審計現(xiàn)場加強鍛煉等；三是引入科學的激勵約束機制，打破干好干壞一個樣的局面，增強內(nèi)部審計人員的使命感和責任感，發(fā)掘和培養(yǎng)內(nèi)部審計人員的創(chuàng)新思維能力，激勵他們努力學習和掌握新知識。
（3）建立完善內(nèi)部審計人員準入和考核機制。商業(yè)銀行應制定內(nèi)部審計人員任用和考核的具體規(guī)定和要求，對內(nèi)部審計人員的素質提出明確的要求。可行的方法有建立內(nèi)部審計的達標上崗制度或資格認證制度，只有通過國家統(tǒng)一考試的人，才能從事商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作。對達不到要求的現(xiàn)有審計人員要進行培訓和交流。此外，內(nèi)部審計人員每年必須參加一定時間的繼續(xù)教育，并且考試合格后方能通過年檢。
3、引入新的內(nèi)部審計方法。
我國商業(yè)銀行機構眾多且網(wǎng)點分散，相當一部分工作人員可以接觸到貨幣資金，并有權限進入客戶的賬戶，內(nèi)部控制顯得尤為重要。因此，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計應以制度基礎審計方法為主，重視對內(nèi)部控制有效性的檢查和評價，通過測試找尋銀行內(nèi)部控制的薄弱點或盲點，并對其進行詳細的審計。同時，在這個銀行業(yè)風險日漸增多的時代，防范金融風險已成為銀行內(nèi)部審計的一項重要的任務。因此，我國商業(yè)銀行也要大力引進風險導向審計理念和方法，注重從多方面分析和考察商業(yè)銀行的經(jīng)營風險，重視對審計風險的系統(tǒng)分析，緊緊圍繞風險防范的目的來開展審計工作。
4、實現(xiàn)審計手段電子化
計算機技術與信息技術在銀行業(yè)務中的廣泛應用，決定了今后的商業(yè)銀行內(nèi)部審計必須以計算機技術作為審計平臺，有計劃、有步驟地開展計算機審計，以計算機審計技術為突破口，實現(xiàn)審計手段的現(xiàn)代化。具體可從三方面進行：（1）要在業(yè)務處理系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)中設置審計接口，保證數(shù)據(jù)信息共享，使審計人員能夠及時獲得必要的審計線索；（2）要以計算機網(wǎng)絡為技術條件，對銀行業(yè)務實行再監(jiān)督?？梢跃幹朴嬎銠C程序對有比例關系的項目（如貸款與利息收入、存款與利息支出、中間業(yè)務交易量與中間業(yè)務收入）進行計算，然后與實際記錄進行比較，找出產(chǎn)生差異的記錄。還可采用計算機軟件系統(tǒng)來監(jiān)測，評價各分行及各業(yè)務部門、各支行、營業(yè)網(wǎng)點的風險狀況，分析造成風險的因素，進行風險預警，并提出控制風險的對策等；（3）逐步建立審計數(shù)據(jù)庫，實施流程控制和動態(tài)跟蹤，并可以著手建立審計監(jiān)督網(wǎng)絡，與外部審計或政府審計協(xié)同運作，實現(xiàn)審計信息共享。
商業(yè)銀行審計風險分為固有風險、控制風險和檢查風險三類。其中：固有風險是指商業(yè)銀行在沒有內(nèi)部控制的前提下，某一經(jīng)營業(yè)務環(huán)節(jié)出現(xiàn)重大違規(guī)問題的可能性。商業(yè)銀行的固有風險較高，并且體現(xiàn)在經(jīng)營、管理、操作等各個環(huán)節(jié)中，這是由其本身經(jīng)營項目特殊性和經(jīng)營手段所決定的。控制風險是指商業(yè)銀行的某一業(yè)務環(huán)節(jié)存在重大違法違紀問題，而未被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。商業(yè)銀行審計的內(nèi)部風險從實質上說就是銀行內(nèi)部控制實施有效性的問題。由于長期以來，我國的商業(yè)銀行員工的整體素質不高，各層級領導的職權過于集中，使得商業(yè)銀行的內(nèi)部控制效果不明顯，因此形成較高的控制風險。檢查風險指商業(yè)銀行的某一業(yè)務環(huán)節(jié)存在重大違法違紀問題，通過審計未能發(fā)現(xiàn)，并出具了錯誤的審計意見的可能性。檢查風險是唯一可以由審計人員進行控制的風險，控制商業(yè)銀行審計的檢查風險是控制審計風險的唯一途徑，也對最終形成審計意見起著重大作用。
二、商業(yè)銀行審計風險的構成要素
商業(yè)銀行審計風險是由多種因素共同作用形成的，既有人員素質、管理、審計質量等因素，也有審計方法和審計技術的因素。具體來說主要有以下幾個方面：
1.審計人員風險意識淡薄。只要有業(yè)務經(jīng)營，就會有風險，風險是客觀存在的，它時刻存在于商業(yè)銀行各種項目審計的過程中，審計風險是無法消除的。對近年來的商業(yè)銀行審計結果進行分析并對內(nèi)部控制執(zhí)行的結果進行觀察，目前雖然還沒有發(fā)現(xiàn)由風險導致局部工作被動或引發(fā)損失的案例，但是對已審計項目進行反思與回顧發(fā)現(xiàn)，部分審計項目仍然存在著審計風險隱患和部分風險漏洞。這些審計風險事項產(chǎn)生的原因一是沒有健全完整的風險管理體系，二是缺乏對風險防范和控制的技術方法，三是審計人員沒有在思想觀念和意識上引起足夠的重視。
2.審計的方式、方法不先進。一方面，現(xiàn)代商業(yè)銀行審計的重點已經(jīng)轉向內(nèi)部控制審計和經(jīng)營風險審計，但是現(xiàn)階段很多商業(yè)銀行的審計仍然停留在對銀行日常經(jīng)營業(yè)務的常規(guī)審計上，還是以查證賬表為主，沒有對風險控制因素進行充分考慮，這就加大審計風險。另一方面，現(xiàn)代商業(yè)銀行的信息化程度提高很快，審計技術無法適應商業(yè)銀行審計需求；對商業(yè)銀行的風險因素控制不力，準確判斷的水平不高，實質性測試的重點和范圍的選取存在一定的問題，審計中樣本數(shù)量抽取有限，增大審計風險；少數(shù)的審計人員并沒有嚴格的執(zhí)行審計準則，個別商業(yè)銀行忽略重要的審計步驟，導致審計記錄不完整、不細致，審計風險增大。另外，廣泛開展計算機審計后，審計軟件開發(fā)的速度較慢，對后臺數(shù)據(jù)備份、轉換的時間較長，影響審計工作開展的效率。
3.審計人員的專業(yè)技術水平結構和層次單一?，F(xiàn)階段，在我國的審計機構中有較高的審計和金融知識水平以及多年銀行審計工作經(jīng)驗的專業(yè)人員，但占比較小。部分從事過多年審計的人員雖然具有審計經(jīng)驗，但是沒有扎實的金融知識結構，面對現(xiàn)代商業(yè)銀行新業(yè)務的增加和新產(chǎn)品的出臺，會感到力不從心。其次，當前銀行業(yè)務日新月異，部分審計人員沒有及時更新相關知識，涉及理論和審計實務存在較嚴重的脫鉤現(xiàn)象，宏觀把握能力不強，綜合分析能力較弱。再次，審計人員的適度流動和相對穩(wěn)定的關系沒有處理好，審計人員缺乏穩(wěn)定性。
4.審計工作程序不規(guī)范。從審計的立項到審計的開始、審計報告的提出，整個審計過程包括審計的準備、審計的實施、出具審計報告、審計的終結以及審計跟蹤等環(huán)節(jié)，實際操作中在任一環(huán)節(jié)出現(xiàn)不規(guī)范的行為，都有可能產(chǎn)生審計風險。從現(xiàn)階段商業(yè)銀行的審計過程看，存在對審計程序不重視的情況，主要表現(xiàn)為：實施審計前沒有進行充分的調(diào)查，審計的實施方案缺乏合理性和針對性，對內(nèi)控測試、重要性水平的認識不足等。
5.缺乏審計質量控制標準。有效、完整的審計質量控制體系可以規(guī)范審計行為、增強審計人員的責任意識和質量意識，對審計風險的降低起著保障作用。當前，審計部門已經(jīng)建立國家審計準則、專業(yè)準則、通用準則、操作指南等相關的審計質量控制標準，但是以上標準定性內(nèi)容較多，定量內(nèi)容較少。一方面，沒有對重要性水平、風險的評估標準和符合性測試的方法步驟等制定出科學合理的標準。另一方面，質量控制失去應有的作用，有些項目的審計質量問題只有到出現(xiàn)問題時才被會發(fā)現(xiàn)，質量檢查制度不夠完善。
6.內(nèi)部審計獨立性不強。目前不少商業(yè)銀行已建立相對獨立的審計體制，實行總行垂直管理或“派出”、“交流”制度，部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門在組織結構上仍未完全獨立，審計人員的組織關系、經(jīng)濟關系等隸屬于駐地分支行，審計人員在執(zhí)行審計工作的過程中仍有后顧之憂，以致發(fā)現(xiàn)問題后不愿或不敢毫無保留地報告，從而形成審計風險。
三、商業(yè)銀行審計風險的控制措施
1.強化商業(yè)銀行審計風險防范的研究。加強對商業(yè)銀行審計風險防范的研究，增強審計風險意識，主要是提高對商業(yè)銀行審計風險防范的重要性和必要性的認識，銀行是高風險的行業(yè)，外部監(jiān)管、經(jīng)營環(huán)節(jié)對銀行強化風險防范、提高內(nèi)控能力提出全新的、更高的要求，面臨更大的風險，這就迫切要求商業(yè)銀行重視審計風險防范的研究。
2.增強風險防范意識。一是提高對審計客體和審計環(huán)境的風險意識，由此客觀原因引發(fā)的風險難以控制，審計人員要有足夠的認識，一方面研究我國金融業(yè)的宏觀政策，與國外金融業(yè)進行比較，發(fā)現(xiàn)其風險環(huán)節(jié)所在。另一方面要研究具體審計對象的管理和經(jīng)營體制，對其內(nèi)控環(huán)節(jié)及制度的完整性和有效性進行評估。二是加強對審計主體的風險控制，防范和控制審計風險的關鍵在于審計主體，即被審對象采取的主動對策，如在審計機關內(nèi)部建立健全業(yè)績評價制度，有利于識別和預警審計風險，從而在一定程度上降低審計風險。
3.以內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查為基礎，促進銀行風險控制體系的完善。面臨新的國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境，商業(yè)銀行應建立一套新的審計風險管理規(guī)范，其中第一條應是加強內(nèi)部審計工作的組織領導，增強其獨立性，各商業(yè)銀行總行應嚴格按照《中國人民銀行內(nèi)部審計工作制度》要求，切實加強對內(nèi)部審計工作的指導，支持內(nèi)部審計人員大膽有效地展開工作，在分配內(nèi)部審計任務時，盡量避免實際存在的和可能出現(xiàn)的利益沖突，與此同時，建立、健全內(nèi)部審計法規(guī)，合理界定內(nèi)部審計的職責。此外，為有效降低內(nèi)審風險，必須嚴格界定會計責任與內(nèi)部審計責任，有效規(guī)避因責任劃分不清而使內(nèi)審人員遭受的風險。
在商業(yè)銀行內(nèi)部審計的演變過程中，西方國家走的是財務型審計向增值型審計轉變的道路。我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的創(chuàng)新和發(fā)展也可以借鑒西方發(fā)達國家的經(jīng)驗，以增值型審計為發(fā)展目標，以滿足現(xiàn)代銀行制度和市場化模式下加強銀行經(jīng)營管理的需要，使內(nèi)部審計在銀行公司治理中發(fā)揮積極的作用，適應巴塞爾協(xié)議對內(nèi)審的要求。具體途徑如下。
1.1通過理念的創(chuàng)新
實現(xiàn)商業(yè)銀行內(nèi)審的增值銀行應樹立由“財務型審計”向“增值型審計”轉變的與時俱進的內(nèi)審理念；銀行內(nèi)部審計的工作重點也應在合規(guī)性、真實性審計的基礎上向效益、風險審計發(fā)展；財務收支審計也要向經(jīng)濟效益審計和管理審計轉變；由原來的事后審計轉變?yōu)槿轿?、多層次的動態(tài)審計，要在銀行管理整個過程中都看到內(nèi)部審計的影子，充分認識到內(nèi)部審計在風險管控中的評價和促進作用，實現(xiàn)內(nèi)審的增值目標。
1.2通過創(chuàng)新內(nèi)審體制
為銀行增加價值內(nèi)審機構的設置應注重總行內(nèi)審機構的陣容，總行根據(jù)具體情況采取按業(yè)務品種或分布區(qū)域劃分設立，或交叉運用業(yè)務與區(qū)域兩種模式設立內(nèi)審機構，下設機構直接向總部內(nèi)審部門負責并報告工作。各分行、支行少設或不設立內(nèi)審機構，由總行統(tǒng)一處置管理，使內(nèi)部審計更加獨立、權威和科學。由于減少了冗余的各分行或支行的內(nèi)審機構，在內(nèi)審資源的配置問題上會更加有效合理，審計范圍、重點、時間和頻率的確定也會更加規(guī)范和統(tǒng)一。
1.3通過創(chuàng)新內(nèi)審方法和手段
為銀行增加價值在科技飛速發(fā)展的今天，商業(yè)銀行內(nèi)部審計的方法和手段也應日趨多樣化。商業(yè)銀行內(nèi)部審計要充分利用計算機和網(wǎng)絡資源，不斷發(fā)展和完善電子化、網(wǎng)絡化、實時化和規(guī)范化的內(nèi)部審計手段。商業(yè)銀行通過內(nèi)部審計資料庫的建立以及利用計算機輔助審計的手段替代傳統(tǒng)的手工操作的辦法，再加上計算機網(wǎng)絡的運用，會極大地提高內(nèi)部審計的工作效率，也使內(nèi)部審計的功效不斷增強，同時也能促進內(nèi)部審計增值目標的實現(xiàn)。
2我國商業(yè)銀行外部審計制度和模式的創(chuàng)新
我國商業(yè)銀行外部審計的環(huán)境發(fā)生了變化，以國家審計為主體的金融審計制度已明顯不能滿足市場經(jīng)濟條件下商業(yè)銀行的發(fā)展和實現(xiàn)國家金融監(jiān)管目標的需要。因此，商業(yè)銀行的外部審計制度和模式都要進行適當?shù)恼{(diào)整和創(chuàng)新。
2.1我國商業(yè)銀行外部審計制度創(chuàng)新
首先，我們要對傳統(tǒng)的商業(yè)銀行法進行適當?shù)男薷暮驼{(diào)整，用社會獨立審計的內(nèi)容取代國家審計條款，使商業(yè)銀行外部審計的核心向社會獨立審計轉移。同時，賦予國家審計機關監(jiān)督職能，評價商業(yè)銀行的績效情況。其次，執(zhí)行商業(yè)銀行外部審計的會計師事務所必須由監(jiān)管機構頒發(fā)資格認證證書，同時受注冊會計師協(xié)會負責監(jiān)督和指導。最后要重新界定社會審計和國家審計的目標。社會審計方面注重金融企業(yè)財務報表的合法性和公允性，國家審計應注重從金融宏觀管理的角度展開相關工作，比如對社會審計的業(yè)務質量檢查。
2.2我國商業(yè)銀行外部審計模式創(chuàng)新
我國商業(yè)銀行外部審計目標的重新界定也要求審計模式方面做出相應的調(diào)整。在國家審計中，商業(yè)銀行審計模式應在制度審計模式基礎上輔以賬項基礎審計，并引進風險導向審計理念和方法。而在社會審計中應將風險基礎審計當成重點，輔以賬項基礎審計和制度基礎審計。但社會審計中風險基礎審計模式必須充分利用計算機技術，通過其強大的運算能力進行風險分析，同時還應不斷提高注冊會計師的職業(yè)道德水平和專業(yè)能力。
3結語
1.強調(diào)內(nèi)部審計不僅僅要保護股東的利益
更要尊重內(nèi)部利益相關者的利益，以此來喚起被審計者觀念上和情感上的認同，為實施內(nèi)部審計行為奠定基礎。當前商業(yè)銀行業(yè)務已經(jīng)發(fā)展到高度精密分工階段，其內(nèi)部利益相關者———主要指經(jīng)營者和普通員工———的人力資本往往具有高度專用性，他們離開了熟悉的工作環(huán)境后并沒有別的謀生之道，換言之，他們在入行之時就將未來的收益抵押給了銀行，成為企業(yè)風險的最后承擔者。盡管股東也是企業(yè)風險的重要承擔者，但他們可以通過資產(chǎn)轉讓的方式將部分甚至全部風險讓渡出去，尤其是當企業(yè)成為了上市公司之后。如果忽視了內(nèi)部利益相關者的利益而去探討內(nèi)部審計，內(nèi)部審計活動將失去必要的群眾基礎。
2.強調(diào)被審計者的全面參與審計活動，而不僅僅是由審計者全面包辦審計全過程。
“獨立性”和“客觀性”固然是內(nèi)部審計的基本特征，但只要內(nèi)審人員以還原事實本來面目為出發(fā)點，準確應用審計程序和審計技術，那么就可以說審計結論是公正和權威的，那種將被審計者作為“犯罪”嫌疑對象，將審計知識視為不傳之秘的觀點是絕不可取的。此外，盡管審計者的審計能力強于被審計者，但由于未處于業(yè)務第一線，他們對各類交易本質的理解要遜于被審計者。如果僅由審計者單獨完成審計活動，很可能只是從程序到程序、從制度到制度來進行審計，無法真正實現(xiàn)防控風險的目的。引入被審計人參與內(nèi)部審計活動與“獨立性”和“客觀性”并不矛盾。
3.強調(diào)內(nèi)部審計要服務于組織價值創(chuàng)新，而不僅僅是“揭弊”和“震懾”。
商業(yè)銀行組織活動和生產(chǎn)要素的價值創(chuàng)造并不都是均勻分布的，有的活動和要素創(chuàng)造的價值多，有的活動和要素創(chuàng)造的價值少。管理者的一項基本任務就是根據(jù)不同階段要素創(chuàng)造價值能力的大小，及時調(diào)整資源配置，確保將有限的資源投放到組織價值創(chuàng)造最高的活動環(huán)節(jié)中去，盡可能提高組織的邊際產(chǎn)出，增加組織價值。如果不重視對決策合理性進行審計，即使明知資源投入不合理，但因為和制度要求并不沖突，往往也很難追責。
4.強調(diào)持續(xù)性的自我審計行為，而不僅僅是階段性的即時審計活動。
從知識管理的角度看，審計行為可以理解為將被審計者的隱性知識轉移給審計者的過程；而審計整改則是將審計者的顯性知識傳導給被審計者的過程，二者構成了“審計知識———業(yè)務知識———增值后的業(yè)務知識———增值后的審計知識”這樣一個雙閉環(huán)。被審計者在掌握審計知識后，可以此為標尺，對比自己及他人各項行為活動的合理性和合規(guī)性，當出現(xiàn)矛盾沖突時，首先檢查是自身行為存在不當，還是審計知識與實際情況不符。如果是前者，立即分析對整個業(yè)務流程的影響程度，以及采取整改措施所可能產(chǎn)生的代價；如果是后者，則將差異反饋給審計者，由其判斷是否需要修改審計規(guī)則。
5.強調(diào)審計者是銀行經(jīng)營最重要的參謀，而不僅僅處于監(jiān)督旁觀的位置。
從組織價值創(chuàng)造的角度來看，一些生產(chǎn)環(huán)節(jié)一旦不能實現(xiàn)價值的有效增殖,這一階段就必須給予放棄。內(nèi)部審計者的優(yōu)勢在于他們熟悉不同管理者的經(jīng)營方法并可以進行對比，從而提煉出具有共同性的行為規(guī)則和思維觀念，并借助于內(nèi)部審計活動，將這些好的做法和經(jīng)營技巧予以擴散，這對提高銀行轉型成功幾率有著十分積極的作用。
二、商業(yè)銀行柔性內(nèi)部審計案例
某商業(yè)銀行董事會決定對轄屬某分行財務事項進行一次全面審計，審計時限為2011年1月至2013年6月，審計范圍包括分行本部、兩個二級分行，審計內(nèi)容包括但不限于財務制度建設、財務費用分配和管理、網(wǎng)點建設工作流程等情況。該行內(nèi)審部門接受任務后，提出了擴散審計知識、增強被審計行持續(xù)自我審計能力、提升組織價值的審計目標。
1.審前準備階段。
主要任務是審計項目立項、組織審計前的調(diào)查、編制審計方案和通知被審計對象。此時審計者較常見的心態(tài)是沖動或畏難，被審計者則是規(guī)避防范或有限度的配合。因此，審計組負責人在完成了審計師隊伍組建后，即刻率隊到被審計行進行調(diào)研，基本掌握該行日常經(jīng)營、組織架構和人員狀況；還就審計方案的編制向被審計者提出咨詢，邀請了該行相關骨干人員參與了部分審計模塊有效性測試的工作。為方便工作安排，審計組提前三周向被審計分行發(fā)出了審計通知書及資料需求，征求對日程安排的意見。這樣不但減少雙方的心理對抗，而且使審計目標和審計路線更加符合實際業(yè)務狀況，同時將審計理念以方案編寫的方式轉移給了被審計者，有助于該分行在今后的工作中持續(xù)進行自我控制。人際對偶關系采取了合作中的對立關系。
2.審計實施工作階段。
主要任務是訪談和溝通，測試內(nèi)控評估的健全性和有效性、計量和帳戶測試、審計取證并形成工作底稿、編制中期審計報告。此時若沒有被審計者的配合，即使審計人員能力再強，也很難進一步開展工作。因此審計者容易產(chǎn)生速戰(zhàn)速決或與被審計者拖延到底心態(tài)，而被審計者則容易產(chǎn)生應付厭煩或抵觸對抗心態(tài)。人際對偶關系應采取對立中的合作關系，審計者不能放棄審計主導地位，更不能為迎合被審計者修改審計規(guī)則和審計方案，轉移審計重點。因此，審計組在正式進場后，按照內(nèi)部審計規(guī)程要求，建立了實質性測試模型，對財務費用管理制度等五個方面發(fā)出七十余份審計確認書和咨詢函。在工作過程中，審計人員堅持“溝通是最好的審計武器”原則，及時聽取被審計行負責人的解釋。例如針對一個網(wǎng)點的選址決策問題，審計人員除了調(diào)閱全部審批流程記錄和制度規(guī)定，還邀請該行部分人員參與到實際審計工作，通過模擬該項決策全過程，運用“心證”的方法，找到了問題產(chǎn)生的原因，同時發(fā)現(xiàn)，原有審計方案缺乏對網(wǎng)點開業(yè)后的分析評價模型，不能全面正確估計網(wǎng)點選址的科學性，需要在今后的工作中加以補充。
3.審計報告階段。
主要任務是完成審計報告、正式書面征求被審計者的反饋意見、領導審定審計報告、提出審計建議及整改要求。此時審計組已離場，審計事實也基本明確，審計者很容易出現(xiàn)放松或批判的心態(tài)，被審計者則是抵觸和干擾心態(tài)兼而有之。但審計建議必須在被審計者反饋意見的基礎上提出，因為這不僅關系到建議本身是否符合實際，更關系到審計雙方雙向知識轉移能否得以順利完成。人際對偶關系應采取合作中的對立關系。因此，審計組主要負責人在退場前針對發(fā)現(xiàn)的十類三十二個問題，向被審計行分別口頭說明了審計依據(jù)和審計組的判斷，被審計行則對其中二十四個問題提出了不同看法。退場后，審計項目組逐條研究反饋意見，還邀請被審計行經(jīng)辦人員進一步講解具體業(yè)務知識，最終確定了二十三個問題，在向董事會報送審計報告的同時，向被審計行發(fā)出了整改意見書，就判斷審計發(fā)現(xiàn)的依據(jù)、風險暴露程度、整改途徑、今后管理中應注意的問題等進行了詳細說明。
4.后續(xù)審計工作階段。
主要任務是聽取被審計單位的整改匯報、制定后續(xù)審計方案和形成后續(xù)審計工作底稿、編寫后續(xù)審計報告、擴散審計與規(guī)范管理。一般情況下，審計雙方心態(tài)都是息事寧人，盡快結束，以便進入下一階段工作。尤其是被審計者，除非存在重大意見分歧，否則不會再糾纏于某些字眼或細節(jié)。正因為如此，如果雙方都敷衍了事，審計知識擴散就有可能流于形式。因此，項目組再次來到被審計分行，向分行本部及其所轄屬的全部二級分行相關人員詳細講解了財務審計的方法、技巧和管理中容易發(fā)生的問題，當場回答了二十個問題，對未能解答的三個問題進行了記錄和深入了解（后發(fā)現(xiàn)是審計人員對具體業(yè)務情況了解還不深入所致，盡管這不影響最終的審計結論，但仍對審計模塊庫的參數(shù)進行了微調(diào)，確保今后工作的精確度）。同時，審計組還輔導各二級分行建立了自己的財務風險暴露指標體系、自我審計模塊庫和日常審計程序，確定了預警閾值，幫助設立了審計監(jiān)測崗位。人際對偶關系采取了合作中的對立關系。
5.成果運用階段。
主要任務是高管層對審計意見和建議的批示、職能部門對審計建議的采納、相關責任人的移送處理。審計者的主要任務就是將結果及時通知被審計者，使之進一步加深對審計發(fā)現(xiàn)和審計規(guī)則的理解，提高持續(xù)性自我審計的積極性。人際對偶關系應采取合作中的對立關系。因此，審計組及時將董事會的審閱意見向被審計行做了傳達，并在一年后對該分行進行了回訪，發(fā)現(xiàn)該行財務管理和經(jīng)營狀況目標明確，脈絡清晰，制度體系完整，各級領導對決策合規(guī)性和合理性的理解更加到位，有章不行、有據(jù)不依的情況大大改觀，真正實現(xiàn)了從“治病”到“治未病”的轉變。
三、提高商業(yè)銀行內(nèi)部審計效率的幾點思考
我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計機構和審計機制建立時間并不長，不少人對內(nèi)部審計的認識和理解還有偏差，管理層有必要加強以下幾個方面的工作。
1.建立內(nèi)審人員與業(yè)務人員的定期交流和輪換制度。
由于處在銀行經(jīng)營不同環(huán)節(jié)，內(nèi)審人員和業(yè)務人員所掌握和了解的企業(yè)組織知識各有側重，有必要建立定期聯(lián)系制度，彼此溝通工作心得，既使使審計人員能夠“接地氣”，又使業(yè)務人員及時掌握最新審計信息；同時還要建立定期輪換制度，通過審計雙方相互轉換角色，在工作中理解和掌握不同知識，融會貫通。只有這樣，才能消除人們對內(nèi)部審計人員素質的疑慮。
2.要建立全員審計的理念。
從國內(nèi)外眾多企業(yè)發(fā)展歷程看，風險控制體系建立已從強調(diào)評估風險控制是否滿足組織目標的事后被動反饋，轉向強調(diào)根據(jù)組織內(nèi)部目標來主動控制風險。這就意味著審計不是一時一地的事，更不是內(nèi)部審計機構一家的事，而應納入企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營行為范疇內(nèi)，由組織全體成員共同完成。審計項目的結束不應表明風險控制的結束，相反，組織各級成員應不斷調(diào)整審計戰(zhàn)略，緊密關注那些高風險的領域，以提供更加相關符合管理需求的準確信息。只有這樣，才能將內(nèi)部審計“形式上的獨立”與“精神上的獨立”有機地結合起來。
3.擴展內(nèi)部審計的咨詢職能。
