時(shí)間：2023-03-29 09:24:27
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一、企業(yè)物流成本的三種核算方法
（一）物流成本的會(huì)計(jì)核算方法。為提供詳細(xì)的物流成本信息，有學(xué)者認(rèn)為，物流成本核算應(yīng)首先依賴于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。但是僅靠傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法難以取得足夠的所需數(shù)據(jù)來核算物流成本，而折衷之舉就是對(duì)其作出若干修正。物流成本會(huì)計(jì)核算方法采用貨幣作為主要的計(jì)量尺度，利用設(shè)置賬戶、填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿和編制會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)專門方法來記錄和反映物流成本。完善物流成本會(huì)計(jì)核算方法的主要內(nèi)容包括：
第一，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上明確物流成本項(xiàng)目。企業(yè)在進(jìn)行物流成本核算時(shí)，首先要根據(jù)物流成本的會(huì)計(jì)核算對(duì)象確定本企業(yè)物流成本不同核算層級(jí)的具體項(xiàng)目。從目前看，企業(yè)物流成本的內(nèi)容可以按照物流范圍、支付形態(tài)、功能分類、對(duì)象等不同標(biāo)準(zhǔn)來確定，但要注意所確定的物流成本核算項(xiàng)目必須能全面反映本企業(yè)物流業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本費(fèi)用。
第二，企業(yè)應(yīng)根據(jù)物流成本項(xiàng)目和物流成本會(huì)計(jì)核算管理的需要，設(shè)置好相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目、憑證和賬薄，這是物流成本會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵。企業(yè)可以選擇采用單軌制（即在現(xiàn)有成本核算基礎(chǔ)上增設(shè)與物流成本相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目、憑證和賬?。┗螂p軌制（把物流成本核算與其他成本核算截然分開，單獨(dú)建立物流成本核算的科目、憑證和賬薄）兩種方式。企業(yè)應(yīng)綜合考慮自身的管理水平、員工素質(zhì)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的高低來選擇相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算模式。
第三，根據(jù)物流成本的核算特點(diǎn)設(shè)置物流成本會(huì)計(jì)報(bào)表。編制物流成本會(huì)計(jì)報(bào)表，提供本企業(yè)物流成本信息，是企業(yè)進(jìn)行物流成本核算的目的所在。企業(yè)應(yīng)根據(jù)物流成本管理需要來設(shè)置物流成本會(huì)計(jì)報(bào)表的種類；根據(jù)企業(yè)物流活動(dòng)的基本職能構(gòu)成或物流成本的性質(zhì)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容，其具體內(nèi)容應(yīng)與物流成本項(xiàng)目保持一致。此外，還可以編制“物流成本明細(xì)表”反映物流成本的增減變動(dòng)情況。
在實(shí)施物流成本的會(huì)計(jì)核算方法時(shí)，筆者認(rèn)為企業(yè)還應(yīng)關(guān)注以下兩點(diǎn)：第一，物流成本核算屬于管理會(huì)計(jì)體制范疇，不能納入一般的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體制中，以避免影響企業(yè)原有會(huì)計(jì)體制的正常運(yùn)行；第二，個(gè)別物流成本科目的數(shù)據(jù)在原有會(huì)計(jì)科目中是無法獲取的，也不能還原到會(huì)計(jì)科目中，如存貨的機(jī)會(huì)成本這類損失必須在管理會(huì)計(jì)體制中進(jìn)行核算。
（二）物流成本的統(tǒng)計(jì)核算方法。物流成本的統(tǒng)計(jì)核算方法是一種簡(jiǎn)單、易用的核算方法。這種方法利用統(tǒng)計(jì)原理，以公司會(huì)計(jì)核算資料為基礎(chǔ)，進(jìn)行資料搜集、加工和處理，最后匯總出公司的物流成本資料。該方法采用多種計(jì)量尺度，包括貨幣和實(shí)物尺度，并采用普查、重點(diǎn)調(diào)查等統(tǒng)計(jì)方法以獲取所需要的核算資料。其具體做法是：首先對(duì)公司成本核算資料進(jìn)行分析，從中分離出物流耗費(fèi)部分，然后再加上會(huì)計(jì)成本核算中沒有包括但需計(jì)入的部分，最后根據(jù)物流管理要求對(duì)上述材料進(jìn)行整理、加工、分類得出所需成本信息。我國許多企業(yè)在還未建立物流成本的會(huì)計(jì)核算之前，一般都實(shí)施物流成本的統(tǒng)計(jì)核算體制，且許多企業(yè)不愿意改變其物流成本的統(tǒng)計(jì)核算方法。
（三）物流成本的作業(yè)成本核算方法。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法主要是沿著組織預(yù)算的思路對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分類和歸集，而物流活動(dòng)?？缃M織發(fā)生，兩者之間存在矛盾。通常的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在物流成本核算上存在著缺陷，因而不能提供對(duì)物流成本的準(zhǔn)確量度。為此，理論界提出了作業(yè)成本計(jì)算法來解決物流成本的核算和管理問題。
作業(yè)成本計(jì)算是建立在“作業(yè)”這一基本概念基礎(chǔ)上的，其基本原理是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。用作業(yè)方法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，需要將著眼點(diǎn)從傳統(tǒng)的“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”上，以作業(yè)為中心。其計(jì)算程序主要為:首先確定主要作業(yè)，確認(rèn)作業(yè)中心；其次以作業(yè)中心為成本庫匯集資源，并將匯集的投入成本或資源分配到每一個(gè)作業(yè)中心的成本庫中；最后將各個(gè)作業(yè)中心的成本按各種成本動(dòng)因分配到最終產(chǎn)品。該方法是以作業(yè)為單位，把成本按作業(yè)進(jìn)行分?jǐn)偅⒁源藶橐罁?jù)計(jì)算出產(chǎn)品成本，部分地解決了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法核算的缺陷，對(duì)物流成本的計(jì)算是一種有利的嘗試。同時(shí)，由于作業(yè)成本計(jì)算把成本核算深入到作業(yè)層次，能提供更為準(zhǔn)確真實(shí)的產(chǎn)品成本信息，從而提高了決策的科學(xué)性與有效性。二、企業(yè)物流成本核算方法的選擇
進(jìn)行物流成本核算應(yīng)首先明確影響物流成本核算方法選擇的因素。企業(yè)物流成本核算方法的選擇主要受三種因素的影響：（1）成本與收益的配比。物流成本核算的目的是提供準(zhǔn)確的物流成本資料，找出并消除物流成本的不合理部分以降低成本、提高效益。但同時(shí)物流成本的核算本身也有成本，需要消耗一定的經(jīng)濟(jì)資源。企業(yè)在進(jìn)行成本核算前應(yīng)對(duì)取得物流成本資料的耗費(fèi)(成本)與取得的成本資料所能帶來的經(jīng)濟(jì)所得(收益)進(jìn)行權(quán)衡，進(jìn)而決定應(yīng)該選擇的物流成本核算方法以及核算的詳細(xì)程度。（2）企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平和電算化程度。企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平和電算化程度會(huì)對(duì)企業(yè)物流成本核算方法的選擇產(chǎn)生一定的影響。成本核算系統(tǒng)是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，需要會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的支持，而會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的效率又與電算化程度關(guān)系密切。（3）管理水平和員工素質(zhì)。物流成本的核算是一項(xiàng)以人為主體的會(huì)計(jì)活動(dòng)，企業(yè)管理水平和員工素質(zhì)的高低會(huì)對(duì)物流成本核算模式的選擇產(chǎn)生影響。不同的物流成本核算模式這兩者的要求不同，所以在選擇核算方法時(shí)要考慮到企業(yè)這兩個(gè)因素的現(xiàn)狀。
其次再來談三種物流成本核算方法的特點(diǎn)及選擇。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同核算方法的特點(diǎn)，綜合考慮影響物流成本核算方法選擇的各種因素，選擇適合企業(yè)自身特點(diǎn)的核算方法。
物流成本的統(tǒng)計(jì)核算方法是一種較簡(jiǎn)單，實(shí)施成本較低的核算方法。該方法的缺陷主要是不能連續(xù)、全面、系統(tǒng)地反映物流費(fèi)用，采用該方法得出的物流成本信息精確度相對(duì)較差。但由于目前我國企業(yè)還不能很全面、系統(tǒng)地把握物流這一概念，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平和電算化程度較低的企業(yè)而言，這種方法是可行、有效的。筆者認(rèn)為，物流成本的統(tǒng)計(jì)核算方法具有簡(jiǎn)單、成本低、對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平要求不高等特點(diǎn)，中小企業(yè)可考慮使用該種核算方法，其適用于處于物流成本管理和核算初期階段的企業(yè)。
物流成本的會(huì)計(jì)核算方法利用會(huì)計(jì)原理連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)整個(gè)物流過程進(jìn)行核算，期末匯總出物資總成本。這種方法具有以下明顯優(yōu)點(diǎn)：（1）核算的物流成本較為精確；（2）有助于企業(yè)物流成本核算工作的規(guī)范化、系統(tǒng)化和持續(xù)進(jìn)行，通過這種方法，管理人員可以方便地了解日常的物流成本；（3）與物流成本的統(tǒng)計(jì)核算方法相比，會(huì)計(jì)核算方法可以減少物流成本與會(huì)計(jì)成本核算之間的重復(fù)性工作，有助于物流工作獲得財(cái)務(wù)部門的支持，便于進(jìn)行成本分析，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)整體管理效益的提高。但其弊端在于核算過程較為復(fù)雜，且現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算是按照勞動(dòng)力和產(chǎn)品來分?jǐn)偲髽I(yè)成本的，這種方法掩蓋了企業(yè)的基本活動(dòng)，忽視了各項(xiàng)活動(dòng)之間的聯(lián)系，不能適應(yīng)物流跨邊界性這一特征，不能跟蹤物流成本的真實(shí)發(fā)生環(huán)節(jié)；另外該種方法所實(shí)施需要一定的條件，如因?yàn)槲锪鲿?huì)計(jì)核算、計(jì)算與產(chǎn)品成本計(jì)算是一項(xiàng)交叉工作，需要有高水平的會(huì)計(jì)人員等等。這種方法適用于規(guī)模較大、具有良好會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、人員素質(zhì)較高的企業(yè)。
現(xiàn)代物流模式傳入我國的時(shí)間并不長(zhǎng)，在近幾年我國物流理論界與實(shí)務(wù)界對(duì)于現(xiàn)代物流管理工作愈發(fā)重視，從當(dāng)前我國現(xiàn)代企業(yè)的物流成本核算現(xiàn)狀中能夠看出存在的諸多問題與不完善的地方。
1.企業(yè)物流成本核算標(biāo)準(zhǔn)的可操作性較差
自從二十世紀(jì)八十年代中后期后，我國從日本引進(jìn)了現(xiàn)代物流模式，一直到2006年9月才真正出臺(tái)了我國標(biāo)準(zhǔn)《企業(yè)物流成本構(gòu)成與計(jì)算》，文本上規(guī)定了企業(yè)物流成本的范圍、內(nèi)涵與成本核算的過程。但是這種標(biāo)準(zhǔn)一般為原則性的規(guī)定，而實(shí)際規(guī)定少，并且現(xiàn)代企業(yè)的物流成本實(shí)際核算的范圍較廣，所需要從原來的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)中分離出來物流的成本信息數(shù)據(jù)，并且歸屬到不同的物流資源成本核算對(duì)象中，核算過程相對(duì)復(fù)雜，可操作性較差。
2.企業(yè)物流成本核算內(nèi)容不完善
曾經(jīng)西澤修教授提出了著名的物流成本理論----冰山理論，這個(gè)理論認(rèn)為，我們平時(shí)所使用的原來的會(huì)計(jì)成本核算模式過程中，通常只會(huì)去計(jì)算與列出對(duì)外支付的費(fèi)用，例如運(yùn)輸費(fèi)用與儲(chǔ)存費(fèi)用，人們會(huì)認(rèn)為這些就是企業(yè)物流成本費(fèi)用使用的全部，然而實(shí)際上這只是占到企業(yè)物流費(fèi)用中較少的一部分，所謂的冰山一角也不過如此。物流企業(yè)的成本費(fèi)用多數(shù)通常與其他費(fèi)用混合在一起，例如日常的管理費(fèi)用與銷售費(fèi)用。我們?nèi)绻荒軐?duì)這部分的成本費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)計(jì)算，就不能計(jì)算所有的物流成本費(fèi)用。并且我們需要注意到，所謂的冰山一角呈現(xiàn)的現(xiàn)象是有自身的必然性的，從企業(yè)的原材料采購，直到內(nèi)部的存儲(chǔ)、運(yùn)輸?shù)冗^程，再到商品的銷售，企業(yè)所涉及到的物流環(huán)節(jié)范圍較廣，成本費(fèi)用核算要求十分細(xì)致，在每個(gè)方面的細(xì)節(jié)都能夠?qū)е缕髽I(yè)物流成本費(fèi)用核算結(jié)果的巨大差距。
3.企業(yè)物流成本核算方法較為混亂
我國現(xiàn)代物流企業(yè)受到傳統(tǒng)思想觀念影響，因此部分企業(yè)難以意識(shí)到物流管理與成本核算工作的重要性，在企業(yè)中并沒有設(shè)置自身的物流成本科目，而是將其與“生產(chǎn)成本”、“材料采購”等費(fèi)用混合起來。這樣使得企業(yè)物流過程中產(chǎn)生的費(fèi)用被分裂到各個(gè)不相關(guān)的部分，而從會(huì)計(jì)核算工作中需要從不同賬目中整理出來，具有工作量大、費(fèi)時(shí)費(fèi)力等缺點(diǎn)，降低了工作效率。
二、作業(yè)成本法在現(xiàn)代物流企業(yè)中應(yīng)用的重要性與可行性分析
在現(xiàn)代專業(yè)的物流企業(yè)運(yùn)營(yíng)是一個(gè)包含多環(huán)節(jié)的系統(tǒng)過程，從接下訂單的時(shí)候就開始進(jìn)行一系列的操作環(huán)節(jié)，我們從每個(gè)環(huán)節(jié)都需要在成本費(fèi)用上講求一定量的支撐，才能夠降低運(yùn)營(yíng)成本，而這就需要企業(yè)多客戶的運(yùn)轉(zhuǎn)。所以會(huì)涉及到的間接產(chǎn)生的費(fèi)用分配顯得十分復(fù)雜，因此選擇什么樣的分配標(biāo)準(zhǔn)會(huì)對(duì)企業(yè)物流成本費(fèi)用的精準(zhǔn)性有著很大的影響。如果出現(xiàn)分配不當(dāng)?shù)臓顩r，就會(huì)讓企業(yè)所得到的物流成本數(shù)據(jù)失真，而直接影響到企業(yè)物流成本的管理模式。所以，我們需要運(yùn)用新時(shí)期的有效物流成本核算模式——作業(yè)成本法。我們通過實(shí)際計(jì)算模型，舉例說明作業(yè)成本法的應(yīng)用。我們用C來表示出某個(gè)物流成本核算對(duì)象的總成本，讓C1表示為總共的直接成本，而C2表示為總共的間接成本，那么企業(yè)的物流服務(wù)成本可以表示成為：C=C1+C2。如果假設(shè)某個(gè)企業(yè)提供了P種物流服務(wù)，而這一系列的過程一共有q種作業(yè)環(huán)節(jié)，那么企業(yè)的物流服務(wù)總成本可以表示成為：而其中，i=1,2，p；j=1,2，q在公式中，C表示的是某項(xiàng)服務(wù)需要成本核算對(duì)象的總成本；Ai表示的是單位物流服務(wù)消耗的直接成本；Xi表示的是物流服務(wù)的實(shí)際數(shù)量；Bij表示的是企業(yè)物流服務(wù)過程中i所消耗的作業(yè)j所占j作業(yè)總數(shù)量的比重；Yj表示的企業(yè)作業(yè)環(huán)節(jié)j所消耗的現(xiàn)行資源費(fèi)用。從上面的原理核算模型中，我們可以看到作業(yè)成本法對(duì)企業(yè)物流中資源等多方面進(jìn)行整體考慮與分析，特征是將原理公式突出，并且計(jì)算簡(jiǎn)單。但是在成本核算之前需要有著大量的信息數(shù)據(jù)支持，例如作業(yè)環(huán)節(jié)與資源分配率是如何？作業(yè)成本的實(shí)際結(jié)構(gòu)是什么樣的？成本形態(tài)最終是什么樣的？這些都會(huì)給為我們實(shí)際使用帶來了不便。因此，這種作業(yè)成本模型是從成本形態(tài)分析過程與實(shí)際生產(chǎn)函數(shù)角度考慮出發(fā)的，將實(shí)際生產(chǎn)函數(shù)的結(jié)構(gòu)方式與生產(chǎn)結(jié)構(gòu)環(huán)節(jié)作用到物流成本模式的建構(gòu)方面提出的。
三、結(jié)語
1.1運(yùn)用傳統(tǒng)成本核算法計(jì)算物流成本的缺陷
傳統(tǒng)成本制度存在以下弊端，如：無法提供相關(guān)物流成本的準(zhǔn)確信息，傳統(tǒng)成本核算主要以計(jì)算產(chǎn)品成本為目的把物流成分進(jìn)行分解，導(dǎo)致不容易看到其真實(shí)面目，因此不能為現(xiàn)代企業(yè)物流管理提供真實(shí)可靠的依據(jù)。具體情況如下：
①物流核算范圍不夠全面?，F(xiàn)階段，企業(yè)日常物流核算主要涉及采購、銷售環(huán)節(jié)，忽略其他物流環(huán)節(jié)的核算。從現(xiàn)代物流的角度來說，物流主要涉及供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、退貨等環(huán)節(jié)，其相應(yīng)的物流費(fèi)用也是種類繁雜。從核算的內(nèi)容來說，部分企業(yè)把支付給外部的、比較明顯的外部運(yùn)輸、倉儲(chǔ)企業(yè)的費(fèi)用歸納到專項(xiàng)成本中。而企業(yè)內(nèi)部的物流費(fèi)用經(jīng)常與企業(yè)所用的生產(chǎn)費(fèi)用等各項(xiàng)混在一起，極易遭到忽視，多數(shù)企業(yè)并未把其列入成本核算內(nèi)。從而導(dǎo)致物流成本出現(xiàn)低估或模糊的情況，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，不利于有關(guān)利益者或企業(yè)內(nèi)部管理者進(jìn)行決策。
②物流信息與其它成本相互混雜。根據(jù)物流信息的披露情況來說，因物流活動(dòng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終，把有關(guān)物流費(fèi)用核算整理歸納至產(chǎn)品成本核算中，和其他成本費(fèi)用相互混雜。這種把物流信息與其他信息混雜起來，導(dǎo)致物流信息需要從有關(guān)會(huì)計(jì)信息中進(jìn)行歸納，計(jì)算過程比較復(fù)雜其信息時(shí)效性太差，嚴(yán)重影響物流管理和效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)效果。
1.2借助作業(yè)成本法進(jìn)行物流核算的優(yōu)勢(shì)
作業(yè)成本法不只是企業(yè)成本分配和計(jì)算的方法，也是根據(jù)因果關(guān)系對(duì)資源流動(dòng)情況進(jìn)行分配，便于合理控制成本。使用作業(yè)成本法先以市場(chǎng)的信息決定選擇那些產(chǎn)品，判斷生產(chǎn)所需產(chǎn)品必須輔助哪些作業(yè)及數(shù)量，隨之對(duì)進(jìn)行這些作業(yè)所需的哪些資源展開分析。物流活動(dòng)及其它很多費(fèi)用并不單單出現(xiàn)在一個(gè)部門，過去企業(yè)進(jìn)行成本計(jì)算的方法是把各種物流活動(dòng)與其它費(fèi)用混合在一起，歸集成租金或工資等形式出現(xiàn)，這種成本核算方法無法明確劃分運(yùn)作責(zé)任，嚴(yán)重影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)評(píng)價(jià)效果。作業(yè)成本法可以有效彌補(bǔ)上述不足之處，作業(yè)成本法的分配標(biāo)準(zhǔn)更符合客觀情況，能有效提升物流成本信息的準(zhǔn)確性。同時(shí)，能有效對(duì)不同物流作業(yè)成本展開匯總，不用在大量的會(huì)計(jì)賬目?jī)?nèi)找尋物流活動(dòng)形成的費(fèi)用，可以快速計(jì)算出物流成本。作業(yè)成本預(yù)測(cè)法是把作業(yè)成本庫為依據(jù)，以成本動(dòng)因?yàn)轭A(yù)測(cè)變量，在一定程度上縮小成本預(yù)測(cè)的范圍，加大預(yù)測(cè)變量的相關(guān)性，確保預(yù)測(cè)更加明晰、客觀，提升預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。
2時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本核算的步驟
作業(yè)成本法（ABC）就是以作業(yè)成本核算的方法為基礎(chǔ)，根據(jù)作業(yè)動(dòng)因理論，隨之對(duì)作業(yè)展開動(dòng)態(tài)追蹤、認(rèn)證和計(jì)量來評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績(jī)和資源利用情況。因時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法是具有一致性，但是TBABC具有程序簡(jiǎn)單，節(jié)省ABC中分配資源費(fèi)用到作業(yè)的某些步驟，依照測(cè)定單位作業(yè)所需的時(shí)間把資源動(dòng)因與作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行合理融合，從而把資源成本合理分配給成本對(duì)象。把ABC內(nèi)資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因合理融合起來，以時(shí)間為統(tǒng)一的度量工具，合理分?jǐn)偝杀?，從而保障物流成本?jì)算更加簡(jiǎn)單，更容易進(jìn)行推廣，具體步驟如下：
①大膽估計(jì)總作業(yè)時(shí)間。某些部門的具體產(chǎn)能是員工或設(shè)備實(shí)際工作的時(shí)間，管理人員根據(jù)長(zhǎng)時(shí)間的工作經(jīng)驗(yàn)展開估算，通常認(rèn)為資源能力的提供量占據(jù)理論提供量的80%～85%左右，以實(shí)際提供量為理論提供量的80%進(jìn)行計(jì)算，如此能快速估算出有效作業(yè)所需的時(shí)間。隨之對(duì)單位時(shí)間成本進(jìn)行計(jì)算，必須注意，單位時(shí)間成本是為總成本除去有效總作業(yè)時(shí)間。
②明確資源動(dòng)因。資源動(dòng)因是指資源被各作業(yè)消耗的方式和原因。資源消耗是完成某項(xiàng)作業(yè)需要消耗資源的總量，作業(yè)影響著資源消耗量，資源動(dòng)因與資源和作業(yè)相互聯(lián)系，明確資源動(dòng)因的專屬和共同消耗，若某項(xiàng)資源消耗只屬于某項(xiàng)作業(yè)，可以直接計(jì)入某項(xiàng)作業(yè)成本庫內(nèi)。若某項(xiàng)資源消耗是因多項(xiàng)作業(yè)引發(fā)的，這是要選擇最佳的量化依據(jù)把資源分解至各類作業(yè)中，這里的量化依據(jù)就是需求的資源動(dòng)因。
③估算單位作業(yè)耗費(fèi)時(shí)間。單位時(shí)間需要的時(shí)間是通過經(jīng)驗(yàn)豐富的作業(yè)經(jīng)理進(jìn)行認(rèn)真的觀察和推測(cè)獲取。得到單位作業(yè)耗費(fèi)的時(shí)間，計(jì)算出單位作業(yè)的成本。單位作業(yè)成本就是單位時(shí)間成本和單位作業(yè)花費(fèi)時(shí)間這兩項(xiàng)指標(biāo)的乘積，作業(yè)成本動(dòng)因率的經(jīng)濟(jì)含義則是某項(xiàng)作業(yè)的單位作業(yè)成本。求得作業(yè)成本動(dòng)因率之后，就能把作業(yè)成本計(jì)算至產(chǎn)品或服務(wù)之上，最后匯總出產(chǎn)品或服務(wù)成本。
3結(jié)束語
關(guān)鍵詞：企業(yè)物流成本；會(huì)計(jì)核算；重要性；問題；措施
一、引言
在當(dāng)前企業(yè)發(fā)展中，越來越多的企業(yè)對(duì)于物流的重視程度越來越高，這主要是因?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展和物流的關(guān)系越來越密切，物流活動(dòng)甚至成為企業(yè)成敗的關(guān)鍵因素。因此，如何確保物流成本核算的準(zhǔn)確性，從會(huì)計(jì)核算入手進(jìn)行分析和控制是比較有效的一個(gè)手段。確保企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，需要首先了解當(dāng)前存在的一些問題和缺陷，進(jìn)而才能夠采取有效措施進(jìn)行完善，提升會(huì)計(jì)核算效果的同時(shí)，把企業(yè)物流成本控制在一個(gè)較為合理的水平上。
二、企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算的重要性分析
在當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展中，企業(yè)物流方面的費(fèi)用可以說是直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而也就對(duì)于企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了較大的影響，加強(qiáng)這種企業(yè)物流成本方面的管理也就能夠較好提升其競(jìng)爭(zhēng)力，相應(yīng)的企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算工作在此過程中也就能夠表現(xiàn)出較強(qiáng)的重要性，詳細(xì)分析來看，這種重要性主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：1.針對(duì)企業(yè)物流成本進(jìn)行有效地會(huì)計(jì)核算能夠較好規(guī)避一些無效環(huán)節(jié)。在企業(yè)物流成本的會(huì)計(jì)核算過程中，通過對(duì)于物流成本進(jìn)行分析也就能夠較好了解企業(yè)物流涉及到的各個(gè)基本流程，并且針對(duì)這些流程的具體作用和價(jià)值進(jìn)行詳細(xì)探索，了解其在企業(yè)物流中發(fā)揮的效果，對(duì)于一些無效環(huán)節(jié)也就可以在今后的企業(yè)物流管理中進(jìn)行規(guī)避和剔除，如此也就能夠較好提升其流程高效性，達(dá)到較好地企業(yè)物流成本逐步優(yōu)化控制的效果。2.針對(duì)企業(yè)物流成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算還能夠較好提升資金的利用效率。對(duì)于企業(yè)物流相關(guān)工作來說，其最為主要的目的和功能就是針對(duì)貨物進(jìn)行高效運(yùn)輸和倉儲(chǔ)，輔之以高效的配送、包裝、裝卸搬運(yùn)、信息處理的物流活動(dòng)。在此過程中，如果能夠做好相應(yīng)的物流成本會(huì)計(jì)核算工作，進(jìn)而也就能夠較好提升其物流活動(dòng)的效果，并且在此基礎(chǔ)上較好提升其運(yùn)行效率，減少這些環(huán)節(jié)中的物資損耗，提升相應(yīng)物資的應(yīng)用效率，這也是提升其最終企業(yè)物流成本管控水平的重要途徑。
三、企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算問題分析
結(jié)合當(dāng)前我國企業(yè)物流成本管理中相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算工作來說，雖然企業(yè)管理人員已經(jīng)意識(shí)到了這種成本管控的必要性，也要求相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算人員針對(duì)該項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行全面詳細(xì)的分析和掌控，但是從具體的落實(shí)效果上來看，因?yàn)闀?huì)計(jì)核算人員的素質(zhì)能力不強(qiáng)，或者是相關(guān)流程的控制不當(dāng)，都會(huì)造成其最終的企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算效果不佳，出現(xiàn)較多的問題和缺陷，這些問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1.企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算不全面問題嚴(yán)重?；谄髽I(yè)物流成本來說，因?yàn)槠渖婕暗降膬?nèi)容是比較繁雜的，尤其是從各個(gè)企業(yè)物流相關(guān)流程上分析，更是存在著較多的管理和關(guān)注要點(diǎn)，這些內(nèi)容也都需要作為企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容，但是在當(dāng)前具體執(zhí)行過程中，卻很容易出現(xiàn)一些遺漏缺陷，尤其是對(duì)于一些采用自行運(yùn)輸以及自行儲(chǔ)存的企業(yè)來說，其相對(duì)應(yīng)的企業(yè)物流成本則更為復(fù)雜，容易忽視的內(nèi)容也比較多，任何一個(gè)環(huán)節(jié)失去控制都會(huì)影響到最終的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性，并且給最終的企業(yè)發(fā)展造成影響。2.物流成本核算科目設(shè)置不合理。對(duì)于企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算工作來說，為了提升其會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性效果，還需要重點(diǎn)針對(duì)相應(yīng)的科目設(shè)置進(jìn)行重點(diǎn)研究，保障相應(yīng)的企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算工作能夠具備理想的制度體系，才能夠提升其后續(xù)操作執(zhí)行的有序性。但是在當(dāng)前具體的物流成本會(huì)計(jì)核算工作中，相應(yīng)的核算工作往往不存在一個(gè)獨(dú)立的科目，進(jìn)而也就容易和其它內(nèi)容產(chǎn)生混淆，最終影響到相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算精確性。這一方面的問題和相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)不完善存在密切的聯(lián)系，也是造成相應(yīng)物流成本信息缺失的一個(gè)重要問題。3.物流費(fèi)用歸類不合理。在現(xiàn)階段很多企業(yè)物流成本的會(huì)計(jì)核算過程中，存在的重要問題和缺陷還表現(xiàn)在相應(yīng)的各類費(fèi)用的歸類處理的偏差上，因?yàn)槲覈?dāng)前企業(yè)物流費(fèi)用涉及到的內(nèi)容比較多，相應(yīng)的交叉項(xiàng)也較為繁雜，歸類不恰當(dāng)必然會(huì)影響到會(huì)計(jì)核算的有效性。當(dāng)前企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算中，往往會(huì)將運(yùn)輸以及儲(chǔ)存等產(chǎn)生的費(fèi)用直接當(dāng)作物流成本，但是卻對(duì)于一些管理費(fèi)用、物流信息費(fèi)以及庫存占用資金成本、缺貨成本等沒有計(jì)算在內(nèi)，因此也就必然會(huì)限制了企業(yè)物流成本的會(huì)計(jì)核算效果，造成其相應(yīng)的核算值偏低，不利于相應(yīng)價(jià)值的體現(xiàn)。
四、企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算問題的解決措施
結(jié)合現(xiàn)階段我國企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算中體現(xiàn)出來的各個(gè)問題和缺陷來說，為了充分提升其相應(yīng)的作用價(jià)值，必須要有效解決這些問題和缺陷，相應(yīng)的處理對(duì)策主要有以下幾點(diǎn)：1.單獨(dú)設(shè)置物流成本科目。做好企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算工作的一個(gè)基本前提條件就是確保其相應(yīng)的物流成本科目能夠體現(xiàn)出較為理想的實(shí)用性，需要在具體的處理中進(jìn)行單獨(dú)設(shè)置，在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架內(nèi)單獨(dú)增設(shè)物流成本這一科目，促使其能夠和生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用以及銷售費(fèi)用等成本并列的科目類型，如此也就能夠較好提升這種物流成本會(huì)計(jì)核算的有效性。此外，還需要針對(duì)這種單獨(dú)設(shè)置的物流成本下設(shè)的一些具體指標(biāo)內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)分析，并且進(jìn)行有效設(shè)立采購物流成本、銷售物流成本、管理物流成本以及各功能物流成本，如運(yùn)輸物流成本、倉儲(chǔ)物流成本、包裝物流成本等各個(gè)具體科目，為后續(xù)的相關(guān)會(huì)計(jì)核算打好基礎(chǔ)。2.細(xì)化賬務(wù)處理。企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算工作的有效優(yōu)化還需要重點(diǎn)針對(duì)相應(yīng)的賬務(wù)內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，尤其是對(duì)于明確歸類后的物流成本科目來說，必須要促使其能夠?qū)⒏鱾€(gè)具體的費(fèi)用類型進(jìn)行詳細(xì)劃分，如此也就能夠較好保障企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，避免在具體會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)任何的偏差問題，保障后續(xù)物流信息處理的可靠性效果，這種完整的企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算才能夠?yàn)楹罄m(xù)物流流程的優(yōu)化提供較強(qiáng)的參考效果。3.合理應(yīng)用先進(jìn)的會(huì)計(jì)核算方式。從具體的企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算方式上進(jìn)行創(chuàng)新優(yōu)化也是比較重要的一個(gè)方面，當(dāng)前比較有效的企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算方式有作業(yè)成本法等，這種作業(yè)成本法能夠基于具體的企業(yè)物流成本內(nèi)容進(jìn)行相位系統(tǒng)、連續(xù)的分析和核算，并且保障其具體會(huì)計(jì)核算的全面性效果，尤其是在費(fèi)用方面，其應(yīng)用的實(shí)效性還是比較理想的，值得引起較好的推廣和運(yùn)用。
五、結(jié)語
綜上所述，對(duì)于企業(yè)物流成本進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)核算是比較重要的一個(gè)方面，具備著較強(qiáng)的價(jià)值和意義，能夠有效優(yōu)化提升企業(yè)物流運(yùn)行效果，而企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算水平的提升，除了要重點(diǎn)關(guān)注上述相關(guān)問題之外，還需要切實(shí)提升會(huì)計(jì)核算工作人員的素質(zhì)和技能水平，保障各項(xiàng)工作的落實(shí)效果。
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物流企業(yè)成本核算現(xiàn)狀
由于目前物流企業(yè)的成本核算在理論上尚沒有基本的方法，在實(shí)務(wù)中也沒有可參考的模式，各企業(yè)的成本核算大多根據(jù)企業(yè)性質(zhì)的不同以及對(duì)物流成本概念的理解，采用不同的傳統(tǒng)成本核算方法，從而導(dǎo)致各物流企業(yè)的成本核算呈現(xiàn)出多樣化現(xiàn)狀，不利于同行之間的相互比較。
（一）大型第三方物流企業(yè)多采用生產(chǎn)企業(yè)成本核算方法
資產(chǎn)型、多功能、大規(guī)模的第三方物流企業(yè)，把對(duì)外提供物流服務(wù)看成是一種無形產(chǎn)品，把相關(guān)物流功能整合成的合同服務(wù)看作是企業(yè)的一個(gè)生產(chǎn)品種，以此作為成本計(jì)算對(duì)象，采用生產(chǎn)企業(yè)常用的品種法將各成本項(xiàng)目細(xì)分為：直接材料、直接人工、間接費(fèi)用，而營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用作為期間費(fèi)用。但由于直接材料、直接人工占企業(yè)總成本的比重很小，而間接費(fèi)用比重卻很大，同時(shí)這些企業(yè)又缺乏合理有效的間接費(fèi)用分配方法，而是采用按月分?jǐn)偟姆椒?，無形中削弱了間接費(fèi)用與各個(gè)合同服務(wù)之間的關(guān)聯(lián)度，從而影響各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象成本信息的準(zhǔn)確性。
（二）以運(yùn)輸為主的物流企業(yè)的成本核算方法
傳統(tǒng)運(yùn)輸轉(zhuǎn)型的物流企業(yè)，均沿用了交通運(yùn)輸企業(yè)成本核算方法。這些企業(yè)的成本計(jì)算對(duì)象有的是以業(yè)務(wù)劃分，如貨運(yùn)業(yè)務(wù)、裝卸業(yè)務(wù)，有的是以營(yíng)運(yùn)工具劃分，如貨柜車、散貨車、空調(diào)車，有的是以運(yùn)輸路線來劃分，并把成本費(fèi)用構(gòu)成細(xì)分為：運(yùn)輸營(yíng)運(yùn)成本、倉儲(chǔ)成本、管理費(fèi)用，運(yùn)輸營(yíng)運(yùn)成本與倉儲(chǔ)成本的簡(jiǎn)單累加就構(gòu)成該類企業(yè)的物流成本。這種核算方法的不足之處在于沒有從企業(yè)整體業(yè)務(wù)考慮來確定成本計(jì)算對(duì)象，無法提供不同業(yè)務(wù)或者不同客戶的成本，更無法計(jì)算企業(yè)提供增值服務(wù)的成本。
（三）配送中心通常采用統(tǒng)一費(fèi)率法
當(dāng)前一些為生產(chǎn)企業(yè)從事物料配送、為大型連鎖超市從事商品配送的配送中心，通常按照營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用三項(xiàng)總費(fèi)用計(jì)算企業(yè)的成本費(fèi)用。為了便于客戶談判，通常采用的辦法是以上年的實(shí)際營(yíng)運(yùn)情況，制定一個(gè)參照基準(zhǔn)費(fèi)率（上年成本費(fèi)用總額/上年配送總金額），再根據(jù)配送物品具體特征、客戶重要性程度、客戶的需要等具體情況在基準(zhǔn)費(fèi)率基礎(chǔ)上制定浮動(dòng)費(fèi)率。業(yè)務(wù)部門與客戶定價(jià)基礎(chǔ)就是浮動(dòng)費(fèi)率加目標(biāo)利潤(rùn)率。這種成本計(jì)算方法只是按月歸集實(shí)際費(fèi)用，談不上成本核算，因?yàn)闆]有固定的成本計(jì)算對(duì)象。
（四）郵政物流企業(yè)采用“倒扣法”計(jì)算成本
據(jù)調(diào)查，以快遞、速遞等業(yè)務(wù)為主的郵政物流企業(yè)因其業(yè)務(wù)繁雜，求得單項(xiàng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算一直是通過“倒扣法”得到的，即從收入中扣除一定百分比的利潤(rùn)，剩余部分被作為成本，在每個(gè)會(huì)計(jì)期間與收入配比。但是各項(xiàng)業(yè)務(wù)“倒扣”得到的成本總額與實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用總額差異很大，不得不采取人為方式進(jìn)行調(diào)節(jié)，為此，在報(bào)表中的成本費(fèi)用無法得到真實(shí)的反映，無法真正體現(xiàn)出收入與費(fèi)用的配比。
物流企業(yè)成本核算的作業(yè)成本法分析
20世紀(jì)70年代以來，世界科學(xué)技術(shù)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化。這些變化對(duì)企業(yè)成本核算方法產(chǎn)生了一定的影響，使傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化，特別是以服務(wù)為主的物流產(chǎn)業(yè)，在成本核算方法上越來越感到傳統(tǒng)成本核算方法的局限性，進(jìn)而催生了一種新的成本核算方法——作業(yè)成本法。
（一）作業(yè)成本法的基本原理
作業(yè)成本法的基本原理是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致費(fèi)用或成本的發(fā)生。即企業(yè)的成本和價(jià)值不是孤立存在的，它們以作業(yè)為中介聯(lián)系在一起。成本的發(fā)生是消耗各種資源的作業(yè)引起的，而產(chǎn)品的成本取決于各自對(duì)作業(yè)的需求量。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本核算最大的不同在于，它不是以成本論成本，而是把著眼點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因后果上，從而進(jìn)行全方位的索本求源，實(shí)現(xiàn)成本計(jì)算與控制的結(jié)合。
（二）作業(yè)成本法的核算步驟
界定企業(yè)物流系統(tǒng)所涉及的各項(xiàng)作業(yè)?？筛鶕?jù)對(duì)客戶訂單、渠道、物流業(yè)務(wù)和增值服務(wù)活動(dòng)等進(jìn)行典型分析來進(jìn)行。
確認(rèn)物流系統(tǒng)中各項(xiàng)作業(yè)所涉及的資源。資源的界定是在作業(yè)界定的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，每項(xiàng)作業(yè)必定涉及相關(guān)的資源，與作業(yè)無關(guān)的資源應(yīng)從物流成本核算中剔除。
分析和建立作業(yè)中心。物流活動(dòng)是由一系列基本作業(yè)構(gòu)成的，在界定了作業(yè)及其成本動(dòng)因之后，我們應(yīng)對(duì)物流企業(yè)紛繁復(fù)雜的各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行篩選和整合，將同項(xiàng)物流作業(yè)合并，形成物流作業(yè)中心。
選擇適當(dāng)?shù)馁Y源動(dòng)因。這樣可將資源耗費(fèi)追蹤到作業(yè)中心，形成作業(yè)成本庫。物流資源動(dòng)因反映了物流作業(yè)量與資源耗費(fèi)之間的因果關(guān)系，說明資源被各作業(yè)消耗的原因、方式和數(shù)量。正確地確定資源動(dòng)因，并根據(jù)資源動(dòng)因?qū)①Y源耗費(fèi)分配計(jì)入各作業(yè)成本庫是本步驟的關(guān)鍵工作。
依據(jù)作業(yè)中心成本動(dòng)因，計(jì)算作業(yè)成本分配率，據(jù)此將間接成本分配到物流業(yè)務(wù)或服務(wù)中。在將資源耗費(fèi)分配給作業(yè)成本庫后，就應(yīng)依據(jù)物流業(yè)務(wù)或服務(wù)與作業(yè)的關(guān)系，確定作業(yè)動(dòng)因，并依據(jù)作業(yè)動(dòng)因計(jì)算出作業(yè)成本分配率后，按照不同業(yè)務(wù)與服務(wù)所消耗的作業(yè)量的多少來分配作業(yè)成本，最終計(jì)算出各項(xiàng)業(yè)務(wù)或服務(wù)應(yīng)承擔(dān)的作業(yè)成本。
作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的差異
成本計(jì)算對(duì)象不同。傳統(tǒng)成本計(jì)算方法是以企業(yè)最終產(chǎn)出的各種產(chǎn)品或服務(wù)作為成本計(jì)算對(duì)象。作業(yè)成本法不僅關(guān)注產(chǎn)品或服務(wù)成本，更多關(guān)注產(chǎn)品或服務(wù)成本產(chǎn)生的原因及其形成的全過程。因此，它的成本計(jì)算對(duì)象是多層次的，不但把最終產(chǎn)出的各種產(chǎn)品或服務(wù)作為成本計(jì)算對(duì)象，而且把資源、作業(yè)也作為成本計(jì)算對(duì)象。
物流成本是指企業(yè)在提供相關(guān)物流服務(wù)時(shí)，商品在流動(dòng)過程中所消耗的各種資源，包括活勞動(dòng)、物化勞動(dòng)和時(shí)間資源的貨幣表現(xiàn)，具體指運(yùn)輸、包裝、搬運(yùn)裝卸、流通加工、儲(chǔ)存等活動(dòng)中支出的人力、物力的價(jià)值總和。物流成本核算是指企業(yè)根據(jù)確定的成本計(jì)算對(duì)象，如生產(chǎn)批次、加工步驟、產(chǎn)品品種等，采用相應(yīng)的成本計(jì)算方法，如分批法、分步法與品種法，按照規(guī)定的成本項(xiàng)目，在正確且清晰劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品、不同產(chǎn)品、不同期間等不同費(fèi)用界限的前提下，通過一系列物流費(fèi)用的歸集與分配計(jì)算出物流環(huán)節(jié)各成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際總成本與實(shí)際單位成本。
2我國物流成本核算存在的問題及原因分析
2.1核算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一
目前，我國企業(yè)對(duì)于物流成本的的含義、其應(yīng)包含的內(nèi)容以及如何核算十分模糊，企業(yè)在進(jìn)行物流成本的核算時(shí)大多依據(jù)自己的認(rèn)識(shí)水平，根據(jù)自己對(duì)物流成本的理解來確定物流成本的核算內(nèi)容及核算方式，導(dǎo)致從行業(yè)、宏觀環(huán)境來看，核算內(nèi)容不一致、反映出來的核算結(jié)果缺少可比性，一定程度上浪費(fèi)了人力物力；另一方面也不利于國家對(duì)物流市場(chǎng)與企業(yè)物流成本的宏觀調(diào)節(jié)與控制，這從我國宏觀統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)可見一斑，我國關(guān)于企業(yè)物流管理以及物流市場(chǎng)方面一直都沒有詳細(xì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)與分析，只有粗略的總和，而這與核算標(biāo)準(zhǔn)模糊不規(guī)范有必然聯(lián)系。筆者認(rèn)為導(dǎo)致企業(yè)核算物流成本的標(biāo)準(zhǔn)模糊的原因有：截至目前，我國頒布的關(guān)于規(guī)范企業(yè)物流成本核算方法的條文只有《企業(yè)物流成本構(gòu)成與計(jì)算》，且該條文大多是原則性規(guī)定，如物流成本應(yīng)包含哪些內(nèi)容，核算物流成本應(yīng)使用哪些方法，僅在選擇范圍上作出限制，并未對(duì)具體操作、如何落實(shí)等細(xì)節(jié)方面作出規(guī)定；同時(shí)，物流成本核算內(nèi)容隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，變得多且雜，而物流成本并沒有專設(shè)的會(huì)計(jì)科目，而是并入其他成本費(fèi)用科目，如管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、生產(chǎn)成本等，有些企業(yè)將促銷費(fèi)用并入物流成本，而有些企業(yè)仍計(jì)入銷售費(fèi)用；有些企業(yè)將過量生產(chǎn)、過量進(jìn)貨所產(chǎn)生的超額倉儲(chǔ)費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用等計(jì)入物流成本，而有些則計(jì)入生產(chǎn)成本，這無疑降低了核算結(jié)果的有效性與可比性，也不利于物流成本進(jìn)行針對(duì)性強(qiáng)且全面系統(tǒng)的分析，增加了對(duì)物流成本管理的難度。
2.2對(duì)物流成本的核算仍陷于傳統(tǒng)觀念
對(duì)物流成本進(jìn)行核算是為了對(duì)核算結(jié)果進(jìn)行分析，提高物流管理水平，降低物流成本。但是目前，企業(yè)花費(fèi)大量精力，耗費(fèi)人力物力計(jì)算物流成本，卻限制了其用途，往往只停留在知道物流成本大概多大，限于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)核算和反映成本的層次，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有意識(shí)到核算的目的是充分利用計(jì)算出的數(shù)據(jù)對(duì)物流成本進(jìn)行管理與控制，因根據(jù)核算結(jié)果將管理會(huì)計(jì)中的有關(guān)方法應(yīng)用到歸集和分配物流成本，并將核算結(jié)果與成本控制、預(yù)算管理、績(jī)效考核、經(jīng)營(yíng)決策等領(lǐng)域結(jié)合起來，對(duì)企業(yè)未來進(jìn)行預(yù)測(cè)，并進(jìn)一步調(diào)整企業(yè)策略與目標(biāo)。而由于其適用范圍不大，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)核算物流成本的積極性不高。事實(shí)上，物流成本的核算如果沒有以明確的核算目的為前提，做到有的放矢，是不能起到真正作用的。
2.3缺乏物流成本核算的專業(yè)人才
目前，企業(yè)在職會(huì)計(jì)人員大多缺乏核算與控制物流成本的理念，物流成本大多與企業(yè)制造成本、管理成本等混為一談，不利于物流成本核算的發(fā)展。這是由于，雖然物流成本核算的地位得到很大提高，但教育與經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在一定斷層，目前在職的會(huì)計(jì)專業(yè)人員大多沒有接受專門正規(guī)的物流成本核算的教育與培養(yǎng)，而這是當(dāng)前我國物流成本的核算與運(yùn)用中面臨的較大阻礙，只有盡快加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員對(duì)基本物流知識(shí)的掌握、提高其專業(yè)素養(yǎng)，才能保證我國物流成本核算體系與理念框架的發(fā)展。
3物流管理中成本核算問題的解決對(duì)策
3.1完善、統(tǒng)一物流成本核算標(biāo)準(zhǔn)
一方面，從物流成本核算標(biāo)準(zhǔn)的細(xì)化和強(qiáng)化開始，明確物流成本包含的物流子系統(tǒng)中及各個(gè)物流子系統(tǒng)中物流成本的可能構(gòu)成，建立科學(xué)系統(tǒng)的物流成本構(gòu)成與核算體系，加強(qiáng)核算標(biāo)準(zhǔn)的可操作性；另一方面，加大力度解決物流成本核算管理的現(xiàn)實(shí)要求和現(xiàn)行物流成本核算標(biāo)準(zhǔn)間的技術(shù)性沖突，使物流成本核算與管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在系統(tǒng)上聯(lián)合起來消除企業(yè)物流成本核算的困惑。
3.2單獨(dú)核算物流成本
單獨(dú)核算物流成本既是指將物流成本從傳統(tǒng)銷售成本、制造成本等成本項(xiàng)目中分離出來；也是指賦予核算出的物流成本以決策、管理的作用。企業(yè)將物流成本從傳統(tǒng)成本中分離出來有兩種方法：一是設(shè)置專門的“物流成本”賬戶，并在“物流成本”科目下設(shè)置相關(guān)的二級(jí)科目與明細(xì)科目，如“物流成本-運(yùn)輸費(fèi)用”等；另一種是在按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度核算成本的同時(shí)，設(shè)置物流成本的賬簿，對(duì)物流成本進(jìn)行單獨(dú)另外的核算，兩者平行登記。兩種方法各有各的可取之處，前者有助于降低工作量，并且在只使用一套核算記錄體系的情況下不易發(fā)生混亂，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量更高；后者與前者相比不會(huì)與現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度發(fā)生沖突，只需另開一賬戶，但是物流成本信息易與其他成本信息混在一起，影響企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)的管理與決策以及外部信息使用者對(duì)企業(yè)盈利能力、負(fù)債能力等的判斷。
3.3加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員和管理會(huì)計(jì)人員物流成本知識(shí)的培訓(xùn)
物流成本的核算能否正確實(shí)行不僅在于核算標(biāo)準(zhǔn)、核算內(nèi)容是否得到完善與統(tǒng)一，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員與管理人員也擔(dān)負(fù)著重要責(zé)任，缺乏專業(yè)素養(yǎng)的會(huì)計(jì)人員是無法正確全面地核算物流成本的。因此，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員與管理人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，提高其專業(yè)素質(zhì)，使他們真正掌握如何正確核算物流成本、理解物流成本核算的目的與意義，才能真正提高企業(yè)物流成本核算水平，使物流成本核算的有效性、可比性發(fā)揮出來。
4結(jié)論
[關(guān)鍵詞]材料流動(dòng)成本會(huì)計(jì)；環(huán)境成本；物質(zhì)；能源；廢棄物
一、材料流動(dòng)成本核算產(chǎn)生的背景
材料①流動(dòng)成本會(huì)計(jì)(materialflowcostaccounting，MFCA)是對(duì)作為生產(chǎn)的原材料及其它物質(zhì)、能源等進(jìn)行數(shù)量控制和跟蹤，了解這些生產(chǎn)資料在企業(yè)制造過程中是如何流動(dòng)的一種核算和管理方法。它不僅對(duì)產(chǎn)生最終產(chǎn)品(良品)的物質(zhì)、能源消耗給予重視，同時(shí)也對(duì)物質(zhì)、能源損失予以關(guān)注，并對(duì)物質(zhì)、能源損失發(fā)生的地點(diǎn)、投放的數(shù)量、名稱進(jìn)行記錄。通過這種計(jì)量和評(píng)價(jià)，使產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的物質(zhì)、能源流動(dòng)和價(jià)值流動(dòng)實(shí)現(xiàn)可視化。
自20世紀(jì)90年代開始，環(huán)境成本會(huì)計(jì)研究方興未艾，并以不同的形式在企業(yè)實(shí)踐中得到應(yīng)用。另外，除了傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)外，其他的成本核算方法也大量涌現(xiàn)，如作業(yè)成本法、預(yù)算成本法、物流成本法等。但這些方法多是對(duì)原有成本核算方法的補(bǔ)充和改進(jìn)，并不能從整體上完全替代傳統(tǒng)的成本核算體系，所以在企業(yè)的環(huán)境管理實(shí)踐中，傳統(tǒng)的成本核算方法成為批評(píng)者們大肆抨擊的對(duì)象。
與此同時(shí)，人們開始意識(shí)到必須將降低環(huán)境壓力的戰(zhàn)略與企業(yè)利益結(jié)合起來，才能使環(huán)境戰(zhàn)略得到普遍的認(rèn)可并產(chǎn)生持續(xù)影響。人們發(fā)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)成本計(jì)算本身并不能為發(fā)現(xiàn)生態(tài)效率潛力提供有效的信息支持，而要構(gòu)建科學(xué)的環(huán)境成本核算體系還需與成本產(chǎn)生的動(dòng)因聯(lián)系起來。經(jīng)過深入探討，研究者們發(fā)現(xiàn)材料和能源流轉(zhuǎn)形成了企業(yè)成本的最大部分，約占總成本的56％。同時(shí)，根據(jù)對(duì)企業(yè)內(nèi)部流程的實(shí)際形態(tài)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)廢棄物的數(shù)量多得驚人。因此，材料和能源消耗、浪費(fèi)是企業(yè)環(huán)境污染產(chǎn)生的直接動(dòng)因，并導(dǎo)致了環(huán)境成本數(shù)額的大量增加。于是，得出了以下結(jié)論：如果能夠削減廢棄物的數(shù)量，就可以同時(shí)達(dá)到削減環(huán)境負(fù)荷和降低生產(chǎn)成本的目的。故而在企業(yè)材料和能源流轉(zhuǎn)中尋找減輕環(huán)境壓力和提高經(jīng)濟(jì)效率之間聯(lián)系，構(gòu)建以材料、能源流動(dòng)為導(dǎo)向的環(huán)境成本核算方法，便形成了一種新的環(huán)境成本核算思路一材料流動(dòng)成本會(huì)計(jì)。
二、材料流動(dòng)成本核算的理論依據(jù)
材料流動(dòng)成本核算的理論依據(jù)主要包括環(huán)境資源流轉(zhuǎn)平衡原理、產(chǎn)品生命周期理論原理、擴(kuò)大制造者責(zé)任原理等。以下對(duì)這三種理論作簡(jiǎn)單分析。
(一)環(huán)境資源流轉(zhuǎn)平衡原理
環(huán)境資源流轉(zhuǎn)平衡原理是按企業(yè)對(duì)環(huán)境影響的行為，分析企業(yè)在使用環(huán)境資源的流程中所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，從而構(gòu)成環(huán)境成本形成的動(dòng)因及核算的基礎(chǔ)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是通過對(duì)自然資源的獲取和向環(huán)境系統(tǒng)排放兩個(gè)界面層次上對(duì)環(huán)境構(gòu)成影響，且這種影響形成了環(huán)境負(fù)荷，從而導(dǎo)致了環(huán)境成本的發(fā)生。根據(jù)物理學(xué)的能量守恒原理，生產(chǎn)過程的任一環(huán)節(jié)能量的輸入和輸出是相等的，即物質(zhì)的流轉(zhuǎn)過程中，物質(zhì)是不滅的。企業(yè)從環(huán)境系統(tǒng)獲取大量的資源、能源，通過企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行加工利用，生產(chǎn)出產(chǎn)品進(jìn)入消費(fèi)領(lǐng)域，直至廢棄，最終向環(huán)境排放。整個(gè)過程保持著物質(zhì)流轉(zhuǎn)的平衡規(guī)律，即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中耗用的資源、能源越多，則生產(chǎn)的產(chǎn)品和產(chǎn)生的廢棄物也越多。由此看待資源流轉(zhuǎn)，可以說明下面一些道理：
第一，環(huán)境資源流轉(zhuǎn)中的資源消耗、廢棄物排放與回收利用等的經(jīng)濟(jì)價(jià)值耗損，正是環(huán)境成本核算的主要內(nèi)容，并揭示企業(yè)對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的一種價(jià)值投入。第二，環(huán)境資源流轉(zhuǎn)中的資源與廢物是一相對(duì)概念，除了資源消耗多會(huì)帶來廢物的增加以外，它們之間還存在著一種可相互轉(zhuǎn)化的關(guān)系；即通過企業(yè)的積極努力，在保證完成產(chǎn)品生產(chǎn)而消耗資源一定量的前提下，可以充分利用廢物的多功能特性，將其進(jìn)行再生化利用，進(jìn)而節(jié)約資源消耗量和減少廢物產(chǎn)生量以及大大降低環(huán)境負(fù)荷。這種有利的變化將改變環(huán)境成本核算的規(guī)模和結(jié)構(gòu)，正是從事環(huán)境成本管理所應(yīng)努力的方向。
第三，企業(yè)對(duì)自然資源的消耗和向環(huán)境排放廢物形成的環(huán)境負(fù)荷進(jìn)行治理，是環(huán)境成本產(chǎn)生的直接動(dòng)因。企業(yè)在未達(dá)到國家環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)排放的前提下，必然要求對(duì)現(xiàn)狀進(jìn)行分析，擬定自己的環(huán)境目標(biāo)和方案對(duì)策，并在執(zhí)行中投入經(jīng)濟(jì)資源，調(diào)整自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為和流程，從而發(fā)生環(huán)境成本。
(二)產(chǎn)品生命周期理論原理
產(chǎn)品的生命周期原理指一種產(chǎn)品在市場(chǎng)上從開始出現(xiàn)到最終消失的過程，包括投入期、成長(zhǎng)期、成熟期和衰落期四個(gè)時(shí)期。環(huán)境管理引入這一術(shù)語則指由原料采集和處理、加工、運(yùn)輸、分配、使用(復(fù)用)、維修、再循環(huán)、混合及最終處理等環(huán)節(jié)組成的生命鏈，具有一種產(chǎn)品從形成到消亡過程中的不同階段與環(huán)境所發(fā)生的關(guān)聯(lián)關(guān)系?？梢哉f，它既是傳統(tǒng)市場(chǎng)營(yíng)銷理論中的產(chǎn)品生命周期理論在環(huán)境管理中的一種創(chuàng)新性運(yùn)用，又是產(chǎn)品生命周期理論的一種新發(fā)展。
這里的產(chǎn)品生命周期分析(LCA)，又稱產(chǎn)品生命周期環(huán)境影響評(píng)價(jià)，主要考慮在產(chǎn)品生命周期的各個(gè)階段對(duì)環(huán)境所造成的干預(yù)和影響，借助它可以闡明在產(chǎn)品的整個(gè)壽命周期中各個(gè)階段對(duì)環(huán)境干預(yù)的性質(zhì)和影響的大小，從中發(fā)現(xiàn)和確定影響環(huán)境的環(huán)境負(fù)荷規(guī)模和結(jié)構(gòu)。之所以運(yùn)用產(chǎn)品生命周期評(píng)價(jià)，是由于它可使我們深入至企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的內(nèi)部階段和環(huán)節(jié)中分析其對(duì)環(huán)境的影響。
(三)擴(kuò)大制造者責(zé)任原理
傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)成本核算建立在成本主體的假設(shè)基礎(chǔ)之上，其核算范圍主要限制在企業(yè)生產(chǎn)制造過程中的產(chǎn)品成本。對(duì)于流通、消費(fèi)及廢棄物回收和污染治理方面的環(huán)境費(fèi)用開支，被經(jīng)濟(jì)學(xué)稱為“外部不經(jīng)濟(jì)費(fèi)用”，則轉(zhuǎn)嫁至社會(huì)承擔(dān)。在環(huán)境狀況日益惡化、社會(huì)公眾環(huán)境意識(shí)日益增強(qiáng)的今天，“環(huán)境外部費(fèi)用內(nèi)部化”已被國家有關(guān)法律所采用，強(qiáng)制性地要求企業(yè)承擔(dān)因自身原因造成的外部費(fèi)用。與過去相比，現(xiàn)在更強(qiáng)調(diào)了擴(kuò)大制造者的責(zé)任。擴(kuò)大制造者責(zé)任的思想，不僅是現(xiàn)代社會(huì)對(duì)企業(yè)環(huán)境保護(hù)的要求，而且它對(duì)環(huán)境成本的核算范圍有了不同于傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本核算的新的擴(kuò)展，即延伸到產(chǎn)品使用后的回收、清理及再資源化階段，是對(duì)企業(yè)履行環(huán)境保護(hù)社會(huì)責(zé)任的一種成本計(jì)量與評(píng)價(jià)。從這個(gè)意義上講，企業(yè)環(huán)境成本的核算具有新特點(diǎn)。
三、材料流動(dòng)成本核算的基本思想
