時(shí)間：2023-05-21 08:32:01
序論：在您撰寫企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)審計(jì)；企業(yè)；稅收；風(fēng)險(xiǎn)管理
0引言
稅務(wù)審計(jì)是稅務(wù)機(jī)關(guān)使用一種新的審計(jì)方式，在稅收企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，結(jié)合其他信息，對(duì)可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行系統(tǒng)性的評(píng)價(jià)和考核，進(jìn)行系統(tǒng)性的分析。從國(guó)際稅收的實(shí)踐過程看，稅務(wù)審計(jì)其實(shí)是從發(fā)達(dá)國(guó)家傳播過來的一種方式，為了能夠讓一些大型企業(yè)遵紀(jì)守法，督其正常納稅，在全球化發(fā)展的今天，這已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)合作以及組織發(fā)展的核心管理手段之一，因此很多大型企業(yè)在這方面也有審計(jì)職責(zé)。
1對(duì)大型企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)實(shí)踐的分析
最近幾年以來，我國(guó)很多企業(yè)在稅收管理方面都做了突破性的改革工作，也不斷地對(duì)一些國(guó)際大型企業(yè)進(jìn)行借鑒，因此結(jié)合我國(guó)的國(guó)情需要對(duì)稅收審計(jì)進(jìn)行多方面的分析和探索，本文主要以國(guó)內(nèi)某知名大企業(yè)為案例，對(duì)稅收管理工作的流程以及可能存在的風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行研究和分析。
1.1對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的分析
此集團(tuán)是國(guó)內(nèi)的大型企業(yè)，因此繳納的稅款比較多，納稅規(guī)模比較大，針對(duì)于此集團(tuán)的發(fā)展情況，首先需要分析的就是銷售過程中的收入比例、稅收的比例以及業(yè)務(wù)上的比例等。每個(gè)業(yè)務(wù)板塊納稅占比較大的有兩百多加子公司，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的判斷方面使用了人機(jī)結(jié)合的方式，使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行自動(dòng)性的評(píng)估，然后選擇80家比較突出的，有代表性的企業(yè)進(jìn)行人工方式的評(píng)估。對(duì)于企業(yè)所填報(bào)的稅收風(fēng)險(xiǎn)研究采用了問卷調(diào)查的方式，以此分戶、分版塊地做出整體性的評(píng)估報(bào)告。
1.2風(fēng)險(xiǎn)自查階段
風(fēng)險(xiǎn)的自查主要是向69戶企業(yè)以及當(dāng)?shù)氐亩愂諜C(jī)關(guān)進(jìn)行自查數(shù)據(jù)包的派發(fā)，然后按照數(shù)據(jù)包中的具體要求和問題進(jìn)行培訓(xùn)項(xiàng)目的開展。也可以召開自我檢查和監(jiān)督會(huì)議，讓企業(yè)對(duì)于自己重點(diǎn)的區(qū)域進(jìn)行多項(xiàng)性實(shí)地調(diào)研，然后收集各方面的意見和建議，針對(duì)稅收過程中出現(xiàn)的重點(diǎn)化問題進(jìn)行分析和討論。在案頭審計(jì)階段，風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和自我檢查需要選擇的業(yè)務(wù)板塊是對(duì)2010年到2014年之間的企業(yè)電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，其中包含集團(tuán)內(nèi)部具有代表性的30家企業(yè)骨干集合而成的審計(jì)工作團(tuán)隊(duì)。針對(duì)所收集到的企業(yè)稅收材料，然后使用電子數(shù)據(jù)導(dǎo)出以及篩選和構(gòu)建表格的方式進(jìn)行企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，以此發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)自查過程中的多種疑點(diǎn)。
1.3現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段
在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段主要是針對(duì)案頭審計(jì)過程中的多種疑點(diǎn)進(jìn)行全面的組織檢查工作，逐步逐戶的進(jìn)行企業(yè)的調(diào)查和核實(shí)，工作過程中使用的方式有詢問的方式，程序分析的方式以及業(yè)務(wù)循環(huán)的方式，從每一個(gè)疑點(diǎn)出發(fā)進(jìn)行審計(jì)工作的管理，也可以通過查閱企業(yè)相關(guān)文件和記錄的方式對(duì)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)進(jìn)行全面的分析和判斷，以此印證以及核實(shí)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。給規(guī)范化的企業(yè)審計(jì)提供思路，對(duì)于審計(jì)以后的資料要和其他企業(yè)進(jìn)行意見的交流，以此形成一個(gè)確定性的結(jié)論。在審計(jì)以后還要進(jìn)行反饋工作，反饋工作主要有兩個(gè)重點(diǎn)，一方面是對(duì)工作的梳理以及總結(jié)，然后詢問可能發(fā)生和存在的問題，進(jìn)而提出改善措施，提出進(jìn)一步的稅收發(fā)展建議。引導(dǎo)企業(yè)建立起完善的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系，利用風(fēng)險(xiǎn)管理建立建議書的方式向集團(tuán)總部進(jìn)行報(bào)告，從個(gè)體經(jīng)驗(yàn)上給集團(tuán)一定的建議，避免稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。還要建立起相對(duì)完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息管理系統(tǒng)，強(qiáng)化對(duì)稅收的監(jiān)督，并且對(duì)稅收業(yè)務(wù)的流程進(jìn)行細(xì)化性的控制，增強(qiáng)內(nèi)外部的溝通，這是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的重要形式，也是創(chuàng)新的要求所在。
2建立健全企業(yè)稅收和審計(jì)的建議
2.1確定稅收得到法律地位
我國(guó)在稅收方面需要法律的維護(hù)和保障，現(xiàn)行的法律對(duì)于稅務(wù)審計(jì)已經(jīng)有了明確的定義，并且相關(guān)的執(zhí)法行為也正在不斷的探索和完善。從稅收的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展過程來看，需要加快稅收的審計(jì)立法工作，確定稅收審計(jì)在法律上的位置，增強(qiáng)稅務(wù)審計(jì)的相關(guān)性表述，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)的審計(jì)能力也不斷地強(qiáng)化，以此規(guī)范稅務(wù)審計(jì)流程和具體的操作辦法。
2.2審計(jì)流程的完善
制定出標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)流程是規(guī)范稅收工作的一項(xiàng)突出性成果，在這方面可以指定比較標(biāo)準(zhǔn)的底稿稅收制度，并且編纂出稅務(wù)審計(jì)工作方面的流程手冊(cè)，對(duì)稅務(wù)工作進(jìn)行審計(jì)流程方面的規(guī)范，完善工作的方式方法?？梢砸M(jìn)一些先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，不斷地提升抵御風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)選案的能力，也可以增加一些測(cè)試，可能是實(shí)際性也可能是稅收統(tǒng)一抽樣方面的測(cè)試。審計(jì)的程序也需要嚴(yán)格地加以規(guī)范，不斷地進(jìn)行項(xiàng)目的優(yōu)化管理，以此實(shí)現(xiàn)選案、審計(jì)以及處理相關(guān)細(xì)節(jié)性的分析和研究。對(duì)于細(xì)節(jié)性的處理要有分離性思維，不能因?yàn)槎悇?wù)審計(jì)太過于隨意因此出現(xiàn)應(yīng)付形式，腐敗以及偷稅漏稅的行為，這樣也是對(duì)于資源的浪費(fèi)。稅收管理方面可以建立起績(jī)效體系和制度，使用較為合理化的辦法，從科學(xué)的稅收指標(biāo)出發(fā)，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)人員的約束能力。技術(shù)方面的支持也需要不斷地強(qiáng)化，技術(shù)強(qiáng)化是深化稅務(wù)審計(jì)信息建設(shè)的一個(gè)途徑，在軟件平臺(tái)開發(fā)的過程中能夠?qū)Υ嬖诘娘L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，然后自動(dòng)排序，從工作底稿出發(fā)進(jìn)行技術(shù)上的突破，對(duì)工作加以創(chuàng)新，可以針對(duì)大型企業(yè)的情況研究出ERP稅收系統(tǒng)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作的進(jìn)行，也可以使用這系統(tǒng)中的信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行稅務(wù)電算化的研究，讓審計(jì)實(shí)現(xiàn)智能化的發(fā)展，減少稅收過程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，也可以使用穿行測(cè)試以及分析性測(cè)試的方式不斷地提升審計(jì)工作的效率，讓企業(yè)對(duì)稅收系統(tǒng)進(jìn)行不斷的優(yōu)化，對(duì)于一些常見的稅收風(fēng)險(xiǎn)在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域中研究，創(chuàng)建出滿足財(cái)務(wù)核算的相應(yīng)模塊，讓稅收風(fēng)險(xiǎn)能夠自動(dòng)化能夠被系統(tǒng)自動(dòng)化地識(shí)別出，進(jìn)而提出解決對(duì)策。
2.3專業(yè)化團(tuán)隊(duì)的構(gòu)建
審計(jì)稅收的方式需要專業(yè)化的團(tuán)隊(duì)，也需要合理地對(duì)一些信息技術(shù)和數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)進(jìn)行分析，這樣就要不斷地提升人才的素質(zhì)，強(qiáng)化對(duì)人才的培養(yǎng)力度，提升人才對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，提升稅收統(tǒng)計(jì)以及風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，做好相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，創(chuàng)新人才機(jī)制，引進(jìn)優(yōu)秀的人才在軟件的開發(fā)以及軟件的使用和數(shù)據(jù)分析方面的運(yùn)用，以此突出審計(jì)行業(yè)的骨干性作用，用科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)乃季S創(chuàng)建新的工作方式。對(duì)于人才技能的提升可以從兩個(gè)方面進(jìn)行分析和研究，一種是內(nèi)部職業(yè)技能培訓(xùn)的方式，學(xué)習(xí)先進(jìn)的技術(shù)和思想，另一種就是到先進(jìn)的企業(yè)中進(jìn)行溝通交流，通過對(duì)經(jīng)驗(yàn)的借鑒以及對(duì)先進(jìn)稅收方式的學(xué)習(xí)，不斷地提升最新審計(jì)的應(yīng)用能力。
3結(jié)束語
綜上所述，本文對(duì)稅務(wù)審計(jì)的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理分析，一共文章分為兩個(gè)部分的論述。第一部分是對(duì)大型企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)實(shí)踐的分析，其中包含對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的分析、風(fēng)險(xiǎn)自查階段、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段。第二部分是建立健全企業(yè)稅收和審計(jì)的建議，其中闡述了確定稅收得到法律地位、審計(jì)流程的完善、專業(yè)化團(tuán)隊(duì)的構(gòu)建。希望本文的研究能夠極大地提升企業(yè)在稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的防范能力，減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，保障稅收的順利性，讓企業(yè)在完善的稅收制度下不斷發(fā)展，最大限度地減少負(fù)面因素的產(chǎn)生。
參考文獻(xiàn)
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在當(dāng)今市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈的情況下，企業(yè)面臨著諸多的生存風(fēng)險(xiǎn)。而稅收風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)的生產(chǎn)以及管理過程中都會(huì)存在，可以將企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容分為以下幾點(diǎn)，分別是稅源監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)、涉外稅收風(fēng)險(xiǎn)、稅制改革風(fēng)險(xiǎn)、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)等。
1.1 稅制改革風(fēng)險(xiǎn)
一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展同國(guó)家的稅率以及稅收總量都是有著密切的關(guān)系。對(duì)于中國(guó)而言，經(jīng)歷了改革開放的幾十年，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)得到了迅速的發(fā)展，從當(dāng)初的并不完備的稅務(wù)體制到現(xiàn)在的相對(duì)完善的稅務(wù)體制，中國(guó)人經(jīng)歷了幾代人的奮斗，才有了今天的景象。當(dāng)前必須要建立同市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)模和稅率相符合的稅制體系才能符合中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律，而且必須要建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系。建立這一指標(biāo)體系的主要作用在于合理的對(duì)稅制改革給中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)所造成的影響進(jìn)行合理評(píng)估。因而稅制改革風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)中非常重要的組成部分。
1.2 涉外稅收風(fēng)險(xiǎn)
我國(guó)自從改革開放以來，積極地引進(jìn)外資發(fā)展經(jīng)濟(jì)，并且取得了非常重大的經(jīng)濟(jì)成果。但是在引進(jìn)外資以后出現(xiàn)了很多問題。國(guó)家在引進(jìn)外資時(shí)給予了很多的優(yōu)惠政策，但是有的外資企業(yè)享受的待遇已經(jīng)比國(guó)家的企業(yè)還要好，而且有的外資企業(yè)還在尋求避稅或者是逃稅，這樣就導(dǎo)致國(guó)內(nèi)的企業(yè)處在一個(gè)不公正的環(huán)境中，國(guó)家的稅收得不到保證，總體稅收量減少，從而影響國(guó)家的宏觀調(diào)控能力。因而涉外稅收風(fēng)險(xiǎn) 也是企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分。
1.3 稅源監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)
經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的社會(huì)，稅源往往比較豐富，但是并不是稅源豐富就一定等于稅收多。國(guó)家征收企業(yè)稅必須要通過合理的監(jiān)控才能將稅源變?yōu)槎愂?，但是稅源監(jiān)管往往存在風(fēng)險(xiǎn)，因而將納稅企業(yè)納入監(jiān)管范圍，并進(jìn)行合理的評(píng)估，將不同企業(yè)納入不同的監(jiān)管體系，有利于降低稅源監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)，并保證國(guó)家的企業(yè)稅收流失。
1.4 稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)
稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)主要是指在稅收的登記、結(jié)算、查驗(yàn)等環(huán)節(jié)中出現(xiàn)錯(cuò)漏或者舞弊等行為，導(dǎo)致稅收的征收出現(xiàn)問題。建立合理地稅收評(píng)估體制能夠減少執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，提高稅收征收效率，并且可以有效預(yù)防稅收的流失。
二、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的形成原因分析
2.1 法規(guī)不規(guī)范，稅收政策變化大
我國(guó)的企業(yè)稅收種類繁多，而且稅收的執(zhí)法主體同樣多種多樣，稅收的執(zhí)法機(jī)關(guān)包括了國(guó)家國(guó)稅局、地稅局以及各級(jí)海關(guān)，各個(gè)部門之間的執(zhí)法范圍經(jīng)常出現(xiàn)重疊。而且在稅收法規(guī)上還不盡完善，這主要體現(xiàn)在其法規(guī)制度的不完善，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)法規(guī)具有最終解釋權(quán)，因而企業(yè)納稅人在很多情況下都是有苦說不出，從而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。當(dāng)前中國(guó)的經(jīng)濟(jì)處在一個(gè)高速發(fā)展期，同時(shí)一個(gè)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型期，稅收政策也是處在一個(gè)不斷地變化中，因而，企業(yè)稅務(wù)人對(duì)于稅務(wù)政策的變化而出現(xiàn)的一些損失是難以預(yù)料的。信息的不及時(shí)性更加加大了這種風(fēng)險(xiǎn)，有的時(shí)候今天某個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)是不需要納稅的，但是有可能明天政策變了，如果你不及時(shí)納稅，那么你就違法了。
2.2專業(yè)素質(zhì)不足導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)的管理人員負(fù)責(zé)企業(yè)的整體運(yùn)作以及發(fā)展戰(zhàn)略的制定，但是在稅收上一般都是由專業(yè)的辦稅人員去完成的。但是由于辦稅人員在執(zhí)行的過程中可能存在錯(cuò)漏或者由于自身素質(zhì)的問題而導(dǎo)致的問題，給企業(yè)在納稅過程中帶來風(fēng)險(xiǎn)。如辦稅人員沒有理解稅收法規(guī)的規(guī)定或者是沒有按照相應(yīng)的規(guī)范去操作，雖然在主觀上一個(gè)企業(yè)不想去偷稅漏水，但是由于人員的素質(zhì)問題而導(dǎo)致的既成事實(shí)有可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2.3稅收管理體制不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求
當(dāng)前中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展要求稅收管理體制必須要跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，但是由于歷史原因，當(dāng)前的稅收管理體制仍然存在一些問題，并且并不符合當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。這主要體現(xiàn)在稅收管理體制不靈活，無法及時(shí)根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中出現(xiàn)的問題進(jìn)行及時(shí)調(diào)整。而在政府機(jī)構(gòu)中，把稅收計(jì)劃作為考核官員政績(jī)的主要指標(biāo)之一，這就在很大程度上影響了稅收征收過程中的規(guī)范性，并且加大了企業(yè)稅收的風(fēng)險(xiǎn)。
三、實(shí)行企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的意義
3.1稅收風(fēng)險(xiǎn)管理有利于提高稅收管理的公平性
通過實(shí)行企業(yè)稅收的風(fēng)險(xiǎn)管理，有利于提高公平性。只有公平才能讓納稅人在繳納稅收的過程中更加積極主動(dòng)，配合政府完成企業(yè)稅的征收。稅收管理必須要透明、公平，并且具有高效性。公平并不是絕對(duì)公平，對(duì)于不同的納稅人，會(huì)有不同的應(yīng)對(duì)措施，如上文中提到的引進(jìn)外資時(shí)在前一年或者前三年給予的稅收優(yōu)惠措施。稅務(wù)機(jī)會(huì)有義務(wù)并且有責(zé)任在企業(yè)繳納稅收出現(xiàn)問題時(shí)給予必要的幫助和解答，以幫助企業(yè)納稅人及時(shí)完成納稅過程。
3.2 精簡(jiǎn)政府機(jī)構(gòu)，優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，實(shí)行公共財(cái)政
在市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)中，政府對(duì)于經(jīng)濟(jì)只能起一個(gè)引導(dǎo)作用，而不能進(jìn)行過多的干預(yù)，要不然只能適得其反。政府的職能必須要根據(jù)市場(chǎng)化的原則來確定，在當(dāng)前的新形勢(shì)下，要合理的確定各級(jí)政府及機(jī)關(guān)的職能，并且實(shí)行精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)，改變?cè)卸愂諜C(jī)構(gòu)過多，解決職權(quán)范圍重合的問題，并對(duì)于稅收管理中出現(xiàn)的盲區(qū)要重新劃歸機(jī)構(gòu)管理，把企業(yè)稅收這一頭等大事解決好。
3.3規(guī)范政府收入機(jī)制，使之與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)
自從改革開放以來，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)政策和稅收政策一直在調(diào)整，正如前文所介紹的那樣，政府稅收政策以及收入機(jī)制一直缺乏規(guī)范，這是當(dāng)前GDP中稅收收入所占比例低的原因，同時(shí)也是實(shí)際宏觀稅負(fù)水平偏高的主要原因之一。對(duì)于企業(yè)稅收而言，目前有很多是不合理的稅收，因而當(dāng)務(wù)之急是取締一些不合理的稅收，對(duì)于剩余的收費(fèi)項(xiàng)目也要進(jìn)行相應(yīng)的審核，尤其是對(duì)該項(xiàng)目的稅率進(jìn)行審核。根據(jù)市場(chǎng)化的規(guī)則，在國(guó)家預(yù)算中將國(guó)家所有的財(cái)政收入以及政府收入納入其中，并規(guī)定各級(jí)政府的職能范圍，由財(cái)政部門根據(jù)當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)情況來制定合理的稅負(fù)水平，再根據(jù)全國(guó)的地區(qū)差異進(jìn)行局部調(diào)整，這樣才能在總體上把握好企業(yè)稅收的整體風(fēng)險(xiǎn)。
3.4進(jìn)一步完善我國(guó)稅制
當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)以及稅收制度中仍然存在很多問題，很多問題在初始設(shè)計(jì)時(shí)已經(jīng)存在不合理的問題，因而必須要針對(duì)這些具體的問題去研究解決辦法，并將這些措施付諸實(shí)施，在企業(yè)稅收的征收工作中加以不斷改進(jìn)和完善。國(guó)家的宏觀政策導(dǎo)向應(yīng)當(dāng)注意國(guó)家的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)改革和調(diào)整，防止泡沫經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)，特別是關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的問題，完善國(guó)家的經(jīng)濟(jì)體制以及地方經(jīng)濟(jì)體制，解決好地區(qū)保護(hù)注意等問題，完善地方的稅種。在地區(qū)發(fā)展經(jīng)濟(jì)過程中，中央政府賦予一定權(quán)利，使其能夠使用稅收杠桿來發(fā)展和調(diào)整地區(qū)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，引進(jìn)投資等。
關(guān)鍵詞：大企業(yè)；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制；風(fēng)險(xiǎn)管理
中圖分類號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2016年10月28日
近年來，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)在一系列事件的刺激下逐漸深入人心。正是在這個(gè)背景下，大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)問題顯得越發(fā)重要。大企業(yè)的稅收問題，對(duì)大企業(yè)與國(guó)家之間，大企業(yè)的管理層與投資者之間的相互關(guān)系，大企業(yè)整體發(fā)展目標(biāo)與企業(yè)發(fā)展的具體、細(xì)化目標(biāo)之間的關(guān)系以及大企業(yè)的內(nèi)部控制管理措施與外部系統(tǒng)的監(jiān)督者之間等各方面相互關(guān)系的和諧問題都具有重要的影響。因此，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入新常態(tài)的今天，需要切實(shí)做好大企業(yè)稅收的風(fēng)險(xiǎn)管理工作。
一、什么是稅收風(fēng)險(xiǎn)
稅收風(fēng)險(xiǎn)是指在征稅過程中，由于制度方面的缺陷，政策、管理方面的失誤，以及種種不可預(yù)知和控制的因素所引起的稅源狀況惡化、稅收調(diào)節(jié)功能減弱、稅收增長(zhǎng)乏力、最終導(dǎo)致稅收收入不能滿足政府實(shí)現(xiàn)職能需要的一種可能性。
二、大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)來源
（一）稅收政策的多變性。由于我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)變革時(shí)期，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，稅務(wù)法規(guī)變化過快，朝令夕改，稅收政策的變化比較頻繁、不夠穩(wěn)定，加之信息傳輸渠道不暢通，難以讓納稅人及時(shí)準(zhǔn)確掌握。納稅人如果沒有及時(shí)了解和掌握難免會(huì)存在稅收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)過程中，由于不可避免地受到外部和內(nèi)部因素的干擾，造成某些業(yè)務(wù)處理規(guī)定與稅法規(guī)定發(fā)生偏差，形成風(fēng)險(xiǎn)源。這些風(fēng)險(xiǎn)源是企業(yè)的一種靜態(tài)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)企業(yè)在處理某件具體的事件時(shí)，該靜態(tài)風(fēng)險(xiǎn)極有可能轉(zhuǎn)化為動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)的實(shí)際處理與稅法規(guī)定不一致并且造成少繳稅或者多繳稅時(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生量變到質(zhì)變的演變，成為企業(yè)實(shí)際的損失，即受到法律的制裁、財(cái)產(chǎn)損失或者聲譽(yù)損害。例如應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金甚至是刑罰處罰。
（二）企業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力的局限性。在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于辦稅人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制，對(duì)于稅法的全面認(rèn)識(shí)與運(yùn)用及對(duì)有關(guān)稅收法規(guī)的精神把握不準(zhǔn)，雖然主觀上沒有偷稅的愿望，但在納稅行為上沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定去操作，或者在表面上、局部上符合規(guī)定，而在實(shí)質(zhì)上、整體上沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定去操作造成事實(shí)上的偷稅、逃稅，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）稅務(wù)優(yōu)惠政策的時(shí)效性。由于每項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策都是國(guó)家根據(jù)一定時(shí)期政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的總目標(biāo)，通過稅收制度和政策，對(duì)某些特定的課稅對(duì)象、納稅人或地區(qū)給予的稅收照顧，只有具備一定的條件和資格，在一定的時(shí)效內(nèi)，按照一定的程序申報(bào)和批準(zhǔn)，才能享受。如果有一項(xiàng)不符合規(guī)定而享受了有關(guān)稅收優(yōu)惠。
（四）企業(yè)內(nèi)部管理的規(guī)范性。大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則主要是來源于企業(yè)的高層管理者缺乏正確的納稅理念和納稅態(tài)度，企業(yè)缺乏健全完善的內(nèi)部控制機(jī)制以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)壓力、經(jīng)營(yíng)環(huán)境異常等導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的誘因比較復(fù)雜，是深層次和多方面的。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是大企業(yè)面臨的一個(gè)重要風(fēng)險(xiǎn)，必須采取有效的手段和措施控制風(fēng)險(xiǎn)，否則將會(huì)使企業(yè)成本增加，侵蝕企業(yè)利潤(rùn)，嚴(yán)重影響大企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
三、對(duì)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)
實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理及評(píng)估可以使企業(yè)稅收管理更有效率。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理即是通過對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別、分析稅收風(fēng)險(xiǎn)的成因、確立風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)、估測(cè)可能造成的稅收流失、形成稅收管理責(zé)任等后果，從而有針對(duì)性地采取措施，實(shí)施監(jiān)督控制，防范并減少風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。實(shí)踐表明，通過稅收風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)稅收過程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)估進(jìn)而完善管理，可以大大提高稅收的效率。
稅收風(fēng)險(xiǎn)管理有利于保證稅收的安全、穩(wěn)定，降低納稅成本，減少不必要的損失。本文所討論的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理主要是指大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方面，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)大企業(yè)征稅過程中稅款流失的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和預(yù)判，對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效的事前控制，也包括處理風(fēng)險(xiǎn)后果等一系列的活動(dòng)。實(shí)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的根本目的，就是最大限度地防范稅收流失，并不斷提高納稅人的納稅遵從度。從實(shí)際操作來看稅收風(fēng)險(xiǎn)管理有利于保證稅收的安全、穩(wěn)定。
四、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的有效方法
（一）樹立全面且正確的大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念。目前，我國(guó)對(duì)大企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，應(yīng)當(dāng)以正確、全面的風(fēng)險(xiǎn)管理理念作指導(dǎo)，從國(guó)家宏觀戰(zhàn)略的角度實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，把稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理念始終貫穿于大企業(yè)稅收征管的全過程。通過對(duì)大企業(yè)實(shí)施有效的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理過程和管理方法，提高大企業(yè)征收管理效率。樹立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)從傳統(tǒng)的管理理念中解放出來，將現(xiàn)代的管理理念融入其中。對(duì)大企業(yè)的管理理念需要轉(zhuǎn)變管理方式，從原來的重視管理轉(zhuǎn)變到重視服務(wù)，將為大企業(yè)服務(wù)的理念放在第一位，對(duì)大企業(yè)實(shí)行有針對(duì)性的、差別化的管理和服務(wù)，進(jìn)而有效地保護(hù)納稅人的權(quán)益，大企業(yè)得到了稅務(wù)機(jī)關(guān)高質(zhì)量的納稅服務(wù)，納稅遵從度自然會(huì)提升，風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之減少。
（二）幫助大企業(yè)建立合理的涉稅內(nèi)控機(jī)制。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展，各國(guó)家執(zhí)法機(jī)關(guān)以及社會(huì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中介都對(duì)大企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建了一套相對(duì)完善和成熟的技術(shù)框架，總結(jié)出了豐富的經(jīng)驗(yàn)，可以為我國(guó)的涉稅內(nèi)部控制測(cè)評(píng)體系提供經(jīng)驗(yàn)借鑒。我國(guó)應(yīng)該結(jié)合大企業(yè)的實(shí)際情況，形成符合國(guó)情的稅收管理內(nèi)部控制機(jī)制，構(gòu)建科學(xué)的、行之有效的企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。
（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合行業(yè)管理，建立稅收風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)定制度，確定稅收等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)將大企業(yè)劃分等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)，并且應(yīng)對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的大企業(yè)實(shí)行區(qū)別對(duì)待，實(shí)行等級(jí)評(píng)定制度對(duì)于大企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)具有十分重要的意義與價(jià)值。例如，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別較低的納稅人主要進(jìn)行政策輔導(dǎo)、提醒服務(wù)等。而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較高的納稅人應(yīng)該實(shí)施約談舉證、實(shí)地核查、重點(diǎn)關(guān)注等立定期稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度。對(duì)于不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的大企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要定期評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，做到定時(shí)監(jiān)控、提前預(yù)防，將風(fēng)險(xiǎn)控制在發(fā)生之初。此外，還要引導(dǎo)企業(yè)建立自查制度，定期檢查經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中是否存在風(fēng)險(xiǎn)。
五、小結(jié)
事實(shí)上，大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建和制度的實(shí)施是長(zhǎng)期性的、系統(tǒng)性的工程，離不開社會(huì)各個(gè)方面的協(xié)同努力。我國(guó)也只是剛剛開始這方面的研究和嘗試，還需要在不斷地探索中發(fā)現(xiàn)其規(guī)律，建立起符合我國(guó)大企業(yè)的稅收管理體系。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]徐磊.大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控機(jī)制建設(shè)研究[D].燕山大學(xué)，2015.12.
Tang Yujie
（中國(guó)礦業(yè)大學(xué)，徐州 221000）
（China University of Mining，Xuzhou 221000，China）
摘要：風(fēng)險(xiǎn)是指未來的不確定性。風(fēng)險(xiǎn)管理理論是研究風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生規(guī)律和風(fēng)險(xiǎn)控制的理論，它綜合運(yùn)用各種風(fēng)險(xiǎn)分析手段、工具，對(duì)各種可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析預(yù)測(cè)，并在此基礎(chǔ)上優(yōu)化各種風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，制定風(fēng)險(xiǎn)防范措施，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制，使風(fēng)險(xiǎn)和危害降低到最小程度，達(dá)到最大限度的管理效能。
Abstract: Risk is the uncertainty about the future. Risk management theory is to study the law of the occurrence of risk and risk control. It combines various risk analysis methods and tools to analyze and forecast a variety of possible risk, and on this basis to optimize various risk management techniques, develop risk preventive measures, and effectively control risk, so as to minimize risk and harm and achieve maximum management efficiency.
關(guān)鍵詞： 風(fēng)險(xiǎn) 稅收風(fēng)險(xiǎn) 企業(yè)集團(tuán)
Key words: risk；tax risk；enterprise group
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4311（2011）32-0128-02
0引言
稅務(wù)機(jī)關(guān)在代表國(guó)家組織稅收收入過程中，由于各種因素的不確定性也會(huì)有造成稅收損失的可能性，即稅收風(fēng)險(xiǎn)。那么如何識(shí)別并防范這種風(fēng)險(xiǎn)呢？筆者分析如下：
1什么是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理
1.1 稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的概念稅收風(fēng)險(xiǎn)是指國(guó)家在組織稅收收入過程中，由于稅收制度和征稅手段本身的缺陷以及各種經(jīng)濟(jì)因素的不確定性造成稅收損失的可能性。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和方法，合理配置管理資源，通過風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理，以及過程監(jiān)控、績(jī)效評(píng)估等措施，不斷提高納稅遵從度的過程和方法。稅收風(fēng)險(xiǎn)主要由三個(gè)方面形成：一是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性和法規(guī)、政策的規(guī)范性和普遍性之間的矛盾，造成法規(guī)或政策、特別是稅收法規(guī)和政策不能對(duì)每種情況進(jìn)行明確規(guī)定，致使其存在一些缺陷或漏洞，形成法規(guī)層面的風(fēng)險(xiǎn)，可稱之為政策風(fēng)險(xiǎn)；二是由于稅務(wù)人員的執(zhí)法能力、政策理解偏差、信息缺失，或者執(zhí)法人員不作為以及內(nèi)外勾結(jié)違法等等情況，造成執(zhí)法層面的風(fēng)險(xiǎn)，稱之為執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；三是由于納稅人對(duì)政策認(rèn)識(shí)不足、工作疏漏等情況造成無意不遵從，或納稅人利用自身信息優(yōu)勢(shì)等不正當(dāng)方式惡意不遵從，形成納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程：收集風(fēng)險(xiǎn)管理信息――風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估――提出和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案――風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與改進(jìn)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容是包含風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)在內(nèi)的稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。
1.2 稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，指未來的不確定性對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面，一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負(fù)擔(dān)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)為避免其因未遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失、聲譽(yù)損害和承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)等風(fēng)險(xiǎn)而采取的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、防范、控制等行為的管理過程。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程：確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制――風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估――風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)――評(píng)估、反饋和改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。不難看出，二者最大的區(qū)別在于主體不同：稅收風(fēng)險(xiǎn)的主體是國(guó)家，風(fēng)險(xiǎn)造成的結(jié)果是國(guó)家稅款的流失。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主體是企業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)造成的結(jié)果一是由于少繳稅款而受到罰款處罰聲譽(yù)損害等，二是由于多繳了稅款而造成企業(yè)資金的流失。二者目標(biāo)相同，都是綜合運(yùn)用各種風(fēng)險(xiǎn)分析手段、工具，對(duì)各種可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析預(yù)測(cè)，并在此基礎(chǔ)上優(yōu)化各種風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，制定風(fēng)險(xiǎn)防范措施，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制，使風(fēng)險(xiǎn)和危害降低到最小程度，達(dá)到最大限度的管理效能。
2稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀
稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)以納稅遵從最大化為目標(biāo)，利用征管資源，以有效方式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃、識(shí)別排序、應(yīng)對(duì)處理和績(jī)效考評(píng)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)高低合理配置征管資源，以不斷降低納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)、減少稅收流失的過程。在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作循環(huán)中，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)管理的起始點(diǎn)，也是提高風(fēng)險(xiǎn)管理針對(duì)性和效率的關(guān)鍵，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性不言而喻。稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是在數(shù)據(jù)集中等稅收信息化建設(shè)成果基礎(chǔ)上，圍繞稅收風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，應(yīng)用相關(guān)學(xué)科的原理和科學(xué)合理的方法、模型以及指標(biāo)體系，利用稅收系統(tǒng)內(nèi)部以及其他第三方的各種涉稅數(shù)據(jù)，從稅收經(jīng)濟(jì)運(yùn)行結(jié)果入手，深入研究，探索規(guī)律，尋找、發(fā)現(xiàn)可能存在稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，幫助科學(xué)決策，指導(dǎo)稅收征管工作的分析活動(dòng)。以江蘇省國(guó)稅局為例，目前省級(jí)風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)中包含104個(gè)風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo),其中基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)15個(gè)，動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)89個(gè)，以省局風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)為基礎(chǔ)，根據(jù)各地區(qū)納稅人產(chǎn)業(yè)分布結(jié)構(gòu)狀況，及遵從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的主要特點(diǎn)，各省轄市也建立了本地區(qū)的市級(jí)風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)；這些風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)具有一定的通用性，能夠識(shí)別出一般企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、納稅申報(bào)過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)信息，并根據(jù)不同的稅收風(fēng)險(xiǎn)度劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，從而開展相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，取得了很大的成效。
3針對(duì)企業(yè)集團(tuán)，現(xiàn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法的局限性
企業(yè)集團(tuán)是指一些企業(yè)為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部組織的變化，組建以母子公司為主體，以資產(chǎn)、產(chǎn)品技術(shù)等為紐帶，母公司通過投資及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)協(xié)作等多種方式，與眾多具有相對(duì)獨(dú)立性的企事業(yè)法人共同組成的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體。企業(yè)集團(tuán)，以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶，以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范，企業(yè)集團(tuán)的組建，不受所有制性質(zhì)、地域和行業(yè)的限制。企業(yè)集團(tuán)一般具有以下特點(diǎn)：①必須有一個(gè)實(shí)力強(qiáng)大，具有投資中心功能的集團(tuán)核心。②必須有多層次的組織結(jié)構(gòu)。除核心企業(yè)外，還有緊密層企業(yè)、半緊密層企業(yè)和松散層企業(yè)。③企業(yè)集團(tuán)的核心企業(yè)與其他成員企業(yè)之間，要通過資產(chǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的紐帶組成一個(gè)有機(jī)的整體。④企業(yè)集團(tuán)的核心企業(yè)和其他成員企業(yè)，各自都具有法人資格。
從稅收管理的角度分析，企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)管理方式與手段日益科學(xué)化、現(xiàn)代化和專業(yè)化，其集團(tuán)規(guī)模日益擴(kuò)大化，一般是跨地區(qū)多元化經(jīng)營(yíng)，員工多，業(yè)務(wù)量大，經(jīng)營(yíng)管理復(fù)雜，涉及大量繁雜的稅法問題和會(huì)計(jì)處理問題，一般稅務(wù)干部在管理這類企業(yè)時(shí)，會(huì)面臨“管不了”或 “管的粗”的問題。借用現(xiàn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，通過一般的風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)、數(shù)據(jù)模型等工具，能識(shí)別單一企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)特征，但在管理企業(yè)集團(tuán)時(shí)，僅僅依靠風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別就具有一定的局限性，無法識(shí)別出企業(yè)集團(tuán)整體的風(fēng)險(xiǎn)信息，表現(xiàn)在：①企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易頻繁，按照交易類型分為有形資產(chǎn)的購(gòu)銷或轉(zhuǎn)讓，有形資產(chǎn)的使用，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，融通資金，提供勞務(wù)等，這些關(guān)聯(lián)交易，價(jià)格是否按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行制定，企業(yè)之間是否通過人為轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，偷逃轉(zhuǎn)移稅款等風(fēng)險(xiǎn)，通過風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)無法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。②企業(yè)集團(tuán)組織架構(gòu)復(fù)雜，內(nèi)部成員企業(yè)經(jīng)常新成立或注銷，企業(yè)成立或者注銷原因或目的是什么？是否存在納稅籌劃稅款流失等風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)無法識(shí)別。③企業(yè)集團(tuán)一般都會(huì)有專門的稅收籌劃方案，充分利用稅收優(yōu)惠政策合理避稅。企業(yè)是否存在變相利用國(guó)家政策偷逃稅款，或者重復(fù)享受稅收優(yōu)惠政策等風(fēng)險(xiǎn)，如利用集團(tuán)內(nèi)企業(yè)間稅率差別轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、偷逃稅款，此類風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)用現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)無法識(shí)別。④企業(yè)集團(tuán)的重大事項(xiàng)較多，合并、分立、改組改制、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、資產(chǎn)評(píng)估以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)等事項(xiàng)頻發(fā)，企業(yè)一般不會(huì)主動(dòng)告知稅務(wù)機(jī)關(guān)其涉稅信息的變動(dòng)情況，傳遞到稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息也往往存在嚴(yán)重失真現(xiàn)象，單純運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)亦無法識(shí)別。
4加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理探討
針對(duì)現(xiàn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法對(duì)于企業(yè)集團(tuán)管理的局限性，以及企業(yè)集團(tuán)稅源管理的特點(diǎn)，可以總結(jié)出對(duì)企業(yè)集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別途徑應(yīng)是多元的，除了依據(jù)計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)比對(duì)，還要靠“專家型”人才職業(yè)經(jīng)驗(yàn)的判斷，既有上級(jí)機(jī)關(guān)識(shí)別的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，又要有一線管理人員管理經(jīng)驗(yàn)反饋的。特別是大型企業(yè)集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不能局限于對(duì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的分析，著重要加強(qiáng)人工經(jīng)驗(yàn)的識(shí)別。人工經(jīng)驗(yàn)識(shí)別和機(jī)器識(shí)別相結(jié)合，二者互相補(bǔ)充、互相驗(yàn)證、互相提高。依靠機(jī)器識(shí)別要構(gòu)建專門的適用于企業(yè)集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)管理模型，采集交易價(jià)格、相互間合作關(guān)系變更等信息；嚴(yán)格集團(tuán)企業(yè)管理，加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控，具體如下：
4.1 加強(qiáng)宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。充分應(yīng)用稅收風(fēng)險(xiǎn)能力估算這一宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法，采取自上而下估算法，利用GDP等宏觀統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、根據(jù)稅收政策、應(yīng)用稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算等學(xué)科相關(guān)原理、模型和方法估算企業(yè)集團(tuán)稅收能力，與實(shí)現(xiàn)的稅收收入數(shù)據(jù)比較，查找可能存在的風(fēng)險(xiǎn)及其變動(dòng)趨勢(shì)。
4.2 配備高素質(zhì)、責(zé)任心強(qiáng)的“專家型”稅務(wù)管理干部。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)水平都較高，財(cái)務(wù)制度健全，如果稅務(wù)干部沒有高度的責(zé)任心，高水平的專業(yè)技能，日常管理中是很難發(fā)現(xiàn)問題的。應(yīng)配備注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等“專家型”人才，工作方式上以團(tuán)隊(duì)式為主、知識(shí)結(jié)構(gòu)上以跨學(xué)科、跨行業(yè)的復(fù)合型為主。
4.3 對(duì)大企業(yè)的管理在理念上要以事前預(yù)防和事中及時(shí)發(fā)現(xiàn)為主、在內(nèi)容上以所得稅和國(guó)際稅收為主、在手段上以優(yōu)化服務(wù)和強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控為主。
①加強(qiáng)組織結(jié)構(gòu)監(jiān)控。通過編制企業(yè)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)圖，全面了解企業(yè)集團(tuán)相關(guān)組織結(jié)構(gòu)及股權(quán)結(jié)構(gòu)，各關(guān)聯(lián)方適用的稅種、稅率及相應(yīng)可享受的稅收優(yōu)惠，如有組織結(jié)構(gòu)變更的情況，了解變更的原因與目的，是否存在納稅籌劃等，從而有針對(duì)性的開展反避稅調(diào)查。②加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)控。在關(guān)聯(lián)交易確認(rèn)的基礎(chǔ)上，檢查的重點(diǎn)是關(guān)聯(lián)交易對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。主要檢查關(guān)聯(lián)企業(yè)間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)、融資活動(dòng)、勞務(wù)供應(yīng)情況以及擔(dān)保、抵押業(yè)務(wù)，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)、免稅企業(yè)、彌補(bǔ)虧損期企業(yè)，如果發(fā)現(xiàn)其某一時(shí)期利潤(rùn)水平明顯提高時(shí)，應(yīng)注意檢查有無從關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)的可能。嚴(yán)格按照《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》，監(jiān)控關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)流程，包括各個(gè)環(huán)節(jié)的信息流、物流和資金流，與非關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)流程的異同等。③建議加強(qiáng)對(duì)其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系的測(cè)試?？偩?009了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，建議大企業(yè)建立健全和有效實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照本指引的要求，在實(shí)施測(cè)試工作的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)建立與實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度的有效性發(fā)表意見。對(duì)其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度有效性發(fā)表意見，在對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能力深入了解及客觀評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，確定有針對(duì)性的稅收管理措施。④建議加強(qiáng)延伸管理。新《企業(yè)所得稅法》實(shí)行國(guó)際上通行的法人所得稅制，允許企業(yè)集團(tuán)匯總納稅或者合并納稅，那么對(duì)企業(yè)集團(tuán)匯總納稅或者合并納稅的真實(shí)性和合理性審核就提出了更高的要求。對(duì)實(shí)行匯總納稅或者合并納稅的企業(yè)集團(tuán)的分支機(jī)構(gòu)或子公司進(jìn)行“延伸管理”，重點(diǎn)監(jiān)控其關(guān)聯(lián)交易情況，防范關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收轉(zhuǎn)移。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：大企業(yè)；稅收風(fēng)險(xiǎn)；管理；研究
1相關(guān)理論分析
1.1國(guó)內(nèi)大企業(yè)概念和特征
通常來說，大企業(yè)指的是具有一定的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，自身的注冊(cè)資本和雇傭員工人數(shù)達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)，或者具有較為復(fù)雜的內(nèi)部管理機(jī)制和較規(guī)范的會(huì)計(jì)核算制度的大中型企業(yè)。從特點(diǎn)上進(jìn)行分析，大企業(yè)一般具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：第一，大企業(yè)具有一定的生產(chǎn)規(guī)模和內(nèi)部結(jié)構(gòu)。大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和人員規(guī)模普遍較大，且具有較廣的市場(chǎng)覆蓋范圍，經(jīng)常有跨地區(qū)、跨省份經(jīng)營(yíng)的情況，一些大企業(yè)集團(tuán)在各省會(huì)城市或者國(guó)內(nèi)主要城市都會(huì)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，因此企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理手段較復(fù)雜多樣。第二，大企業(yè)具有跨地域性和復(fù)雜性。為了更方便拓展業(yè)務(wù)，擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍，大企業(yè)除了在注冊(cè)地設(shè)有企業(yè)總部外，在國(guó)內(nèi)其他大中城市也會(huì)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，因此一般來說大企業(yè)的涉稅事項(xiàng)較復(fù)雜繁瑣，稅務(wù)管理難度和風(fēng)險(xiǎn)都相對(duì)較大。第三，大企業(yè)內(nèi)部具有嚴(yán)格的控制管理制度。由于大企業(yè)的規(guī)模和體量都較大，因此為了更好的進(jìn)行企業(yè)控制管理，其內(nèi)部都會(huì)有一套較為成熟、完善的企業(yè)管理制度，例如財(cái)務(wù)核算管理制度和稅務(wù)申報(bào)管理制度等。另外，相對(duì)于小型企業(yè)來說，大企業(yè)更重視國(guó)家頒布的各項(xiàng)法律法規(guī)、規(guī)章制度，絕大多數(shù)大企業(yè)都會(huì)聘請(qǐng)專業(yè)的法律、稅收方面人才作為內(nèi)部高級(jí)管理人員，它們稅收遵從度意識(shí)普遍較高。
1.2國(guó)內(nèi)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵及特點(diǎn)
我國(guó)國(guó)內(nèi)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵之一就是稅務(wù)人員的主觀性，不同的稅務(wù)工作人員和企業(yè)對(duì)稅務(wù)政策和涉稅業(yè)務(wù)的理解方式有所不同，另外不同的稅務(wù)征收機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)制度等文件規(guī)定的也不盡相同，導(dǎo)致納稅人與稅務(wù)征收機(jī)關(guān)之間不可避免的存在著一定的理念偏差，雙方很難在觀念上和管理方式上完全達(dá)到一致，這種主觀性因素?zé)o疑會(huì)增加企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。其次，大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)還存在著一定的必然性，所有企業(yè)都是以增加自身的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化為最終目標(biāo)，這一目標(biāo)與稅收之間存在著較大的矛盾，因此企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，都會(huì)在不違反法律的前提下，盡可能的追求稅務(wù)成本最小化，在這一過程中企業(yè)必然會(huì)難以規(guī)避所有的稅收風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的未來發(fā)展形成一定的隱患。第三，大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)還具備一定的前置性，通常情況下，企業(yè)在進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)時(shí)，企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)與企業(yè)前期的實(shí)際納稅行為融為一體，因此企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)通常都先與履行稅收責(zé)任行為，稅收風(fēng)險(xiǎn)具有一定的前置性。根據(jù)現(xiàn)有的稅收理論分析，稅收風(fēng)險(xiǎn)是一種財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，一旦稅收風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生就會(huì)導(dǎo)致國(guó)家稅收款項(xiàng)發(fā)生流失，從稅收風(fēng)險(xiǎn)類型上分析，稅收風(fēng)險(xiǎn)可以分為稅收收入風(fēng)險(xiǎn)，稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和依法納稅風(fēng)險(xiǎn)。從稅收征收機(jī)關(guān)來說，稅收風(fēng)險(xiǎn)主要指因?yàn)槎悇?wù)制度，政策文件和一些其他不可預(yù)知情況導(dǎo)致的納稅源情況劣化，降低國(guó)家稅收效率，導(dǎo)致國(guó)家政府需要稅收款項(xiàng)時(shí)，納稅金額無法滿足實(shí)際需求。而從納銳人角度分析，稅收風(fēng)險(xiǎn)則主要指的是由于稅務(wù)繳納情況不符合標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致的補(bǔ)繳稅款或者補(bǔ)繳滯納金，甚至觸犯國(guó)家法律被追究相應(yīng)的刑事責(zé)任，這些都會(huì)給企業(yè)帶來直接或間接的損害。
1.3國(guó)內(nèi)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性
現(xiàn)階段，我國(guó)仍處于社會(huì)主義初級(jí)階段，經(jīng)濟(jì)仍存在著發(fā)展不平衡，分配不均勻等情況，且根據(jù)國(guó)內(nèi)資源狀況的不同，不同地區(qū)的大企業(yè)存在著不同的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，例如在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)但自然資源豐富的地區(qū)，大企業(yè)多為資源密集型企業(yè)，而在人口密集區(qū)，大企業(yè)多為勞動(dòng)密集型企業(yè)，因此稅務(wù)征收機(jī)關(guān)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況制定科學(xué)合理的征管模式，從而適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要。（1）隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，大企業(yè)不斷壯大，稅收風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)發(fā)展過程中不可避免的出現(xiàn)了，因此如何加強(qiáng)企業(yè)涉稅問題管理，使稅收款項(xiàng)流失達(dá)到最小化程度是稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的一個(gè)重要問題。眾所周知，大企業(yè)的日常業(yè)務(wù)量較大，涉稅事務(wù)繁雜，在人力物力有限的情況下，無法對(duì)每一涉稅事項(xiàng)進(jìn)行核查，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行等級(jí)判斷，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)形成原因進(jìn)行區(qū)分，并對(duì)可能造成的損失進(jìn)行預(yù)估，進(jìn)而有針對(duì)性的進(jìn)行事前預(yù)防，最大程度降低風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的經(jīng)濟(jì)損失。（2）對(duì)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理一方面能夠提高企業(yè)的納稅遵從度，使企業(yè)能夠更好的在稅收制度下健康穩(wěn)定發(fā)展，另一方面還能夠有效降低企業(yè)稅務(wù)征管成本，進(jìn)而增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。（3）對(duì)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理能夠促進(jìn)大企業(yè)的良性、可持續(xù)發(fā)展。近年來隨著世界性經(jīng)濟(jì)金融危機(jī)的不斷爆發(fā)，越來越多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到良好的風(fēng)險(xiǎn)管控能力是保證企業(yè)良性發(fā)展的基礎(chǔ)和前提，換句話說，政府職能部門在企業(yè)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)事件時(shí)提供正確的指導(dǎo)是企業(yè)得以持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，因此大企業(yè)要想在激烈的環(huán)境中處于不敗之地就必須重視與國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作，這樣一方面能夠保證稅收收入不會(huì)大量流失，又能保證企業(yè)在遇到經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)其財(cái)務(wù)狀況和聲譽(yù)不會(huì)受到過大的影響。
2我國(guó)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀及問題
2.1我國(guó)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀
上世紀(jì)九十年代，為了更好的保證國(guó)家稅收，一些國(guó)際發(fā)達(dá)國(guó)家都建立了各自的大企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，對(duì)大企業(yè)進(jìn)行有計(jì)劃的分類管理。我國(guó)稅務(wù)管理機(jī)關(guān)為了更好的與大企業(yè)進(jìn)行溝通，在各省市分別建立了大企業(yè)稅收管理司，專門負(fù)責(zé)管理大企業(yè)的稅收管理工作。經(jīng)過多年來不懈的努力，我國(guó)稅收管理司已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)了對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)的整體走勢(shì)把握。另外，國(guó)家稅務(wù)局也對(duì)大企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中需要遵循的稅務(wù)工作的各種流程進(jìn)行了整理和制定，在一定程度上幫助國(guó)內(nèi)大企業(yè)提升了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力，將控制大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的中心從事后補(bǔ)救轉(zhuǎn)移到了事前預(yù)防，增強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)防控的主動(dòng)化程度，從源頭上降低了大企業(yè)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件的概率。
2.2我國(guó)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題
（1）大企業(yè)缺乏明確的界定標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前我國(guó)大企業(yè)尚缺乏明確的界定標(biāo)準(zhǔn)，2009年我國(guó)首次對(duì)大企業(yè)進(jìn)行了概念上的界定，選出了國(guó)內(nèi)45家大型企業(yè)歸類為大企業(yè)，2013年，國(guó)家稅務(wù)局對(duì)定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)范圍進(jìn)行了進(jìn)一步的擴(kuò)大，截止至2016年納稅額在3億以上的一千余家企業(yè)集團(tuán)歸為大企業(yè)范圍，即千戶集團(tuán)。成為“千戶集團(tuán)”的大企業(yè)客戶能夠享受我國(guó)大企業(yè)稅務(wù)管理部門制定的個(gè)性化稅務(wù)服務(wù)，直接得到國(guó)家稅務(wù)部門的支持和指導(dǎo)，從而更好的實(shí)現(xiàn)雙贏。但需要認(rèn)清的是，納稅額達(dá)到三億并不是認(rèn)定大企業(yè)的唯一標(biāo)準(zhǔn)，這無疑阻礙了更多企業(yè)被歸為大企業(yè)的范疇，阻礙了“千戶集團(tuán)”的發(fā)展和擴(kuò)大，這種大企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)的缺失阻礙了大企業(yè)稅收管理政策的實(shí)行，一方面影響了企業(yè)自身的發(fā)展，另一方面對(duì)我國(guó)稅收征收的規(guī)范性具有較大程度的影響。（2）國(guó)內(nèi)稅收管理機(jī)制不完善?，F(xiàn)階段，我國(guó)國(guó)內(nèi)稅收管理機(jī)制還不夠完善，我國(guó)雖然設(shè)置有大企業(yè)稅收管理司，但是各個(gè)省市并沒有強(qiáng)制性規(guī)定設(shè)置大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)，由于大企業(yè)稅收管理制度具有很強(qiáng)的總部控制力，而實(shí)際上大企業(yè)在稅收管理上都有歸屬地進(jìn)行控制管理，這就導(dǎo)致了實(shí)際上的管理分散性與統(tǒng)一控制性存在矛盾，使基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際工作開展中困難重重。進(jìn)而使大企業(yè)的涉稅信息不能準(zhǔn)確、全面的反映給當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致一些具有針對(duì)性、具有特色的稅收措施在執(zhí)行上存在一定的困難。另外，當(dāng)前大企業(yè)管理方式也存在一些問題，例如當(dāng)前很多大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制都采用事前補(bǔ)救控制方法，一切企業(yè)為了降低稅收金額，在納稅申報(bào)前通常會(huì)采取各種措施，進(jìn)而導(dǎo)致納稅額發(fā)生大量變化。再比如一些大企業(yè)的總公司和分公司之間的關(guān)聯(lián)并不完整，導(dǎo)致企業(yè)反映出的整體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和管理情況不夠準(zhǔn)確真實(shí)，導(dǎo)致最終納稅信息有所偏差，因此為了有效避免這類問題，必須對(duì)稅收管理機(jī)制進(jìn)行更新和完善。（3）信息化水平和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力不高。上文已經(jīng)分析過，國(guó)內(nèi)大企業(yè)具有生產(chǎn)規(guī)模大、覆蓋范圍廣的特點(diǎn)，企業(yè)整體真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況都難以被準(zhǔn)確掌控，因此在獲取稅務(wù)信息時(shí)存在一定的難度，一方面企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)會(huì)計(jì)在對(duì)納稅信息進(jìn)行收集時(shí)存在難度，另一方面稅務(wù)征管部門在審核上也存在一定的難度，使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和風(fēng)險(xiǎn)控制效果被嚴(yán)重的影響。另外，從稅收機(jī)關(guān)上分析，當(dāng)前我國(guó)不同層面的稅務(wù)機(jī)關(guān)之間系統(tǒng)兼容性較差，如果企業(yè)存在跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)，一旦出現(xiàn)稅務(wù)登記變更、征收管理或者納稅評(píng)估方面的變更時(shí)，信息無法快速的進(jìn)行共享和更新，這也無形的增加了企業(yè)的稅收管理難度。（4）缺少專業(yè)人才。我國(guó)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的人才處于嚴(yán)重匱乏狀態(tài)，企業(yè)內(nèi)部缺少綜合素質(zhì)和專業(yè)能力過硬的專業(yè)人才隊(duì)伍。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)階段我國(guó)絕大多數(shù)大企業(yè)內(nèi)部都有先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理制度、同時(shí)其生產(chǎn)領(lǐng)域的信息化程度也普遍較高，近年來，國(guó)內(nèi)大企業(yè)發(fā)生企業(yè)重組、并購(gòu)等設(shè)計(jì)稅務(wù)事項(xiàng)的業(yè)務(wù)越來越頻繁，因此為了高效快速的處理此類事項(xiàng)，很多大企業(yè)都成立了專門的稅務(wù)處理團(tuán)隊(duì)，重點(diǎn)防控經(jīng)營(yíng)中的各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但相對(duì)于國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，企業(yè)內(nèi)部想培養(yǎng)一個(gè)高素質(zhì)的稅務(wù)復(fù)合型人才難度較大，當(dāng)前我國(guó)大企業(yè)稅務(wù)系統(tǒng)中工作人員綜合素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)良莠不齊，其業(yè)務(wù)處理和管理水平，距離大企業(yè)的發(fā)展需求還有較大的差距。我國(guó)大企業(yè)內(nèi)部稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人才建設(shè)培養(yǎng)仍顯得任重而道遠(yuǎn)。
3完善國(guó)內(nèi)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的建議
3.1明確大企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)
要想完善我國(guó)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系，首先要對(duì)大企業(yè)有一個(gè)明確的界定，從企業(yè)方面而言，一旦企業(yè)被定義為大企業(yè)，其自身的榮譽(yù)感和責(zé)任感會(huì)明顯增強(qiáng)，企業(yè)內(nèi)部也會(huì)嚴(yán)格按照國(guó)家稅務(wù)政策執(zhí)行實(shí)施，在事前好源頭上對(duì)自身進(jìn)行了自我保護(hù)。從國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，必須對(duì)服務(wù)對(duì)象進(jìn)行嚴(yán)格控制篩選，只有符合大企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)才能享受特定的政策，基于此，企業(yè)和管理機(jī)關(guān)的合作和溝通會(huì)更加順利通暢，減少了大量不必要的麻煩。在具體操作上，政府應(yīng)該召集調(diào)研人員在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)大中型企業(yè)進(jìn)行調(diào)研，對(duì)企業(yè)內(nèi)各項(xiàng)指標(biāo)和數(shù)值進(jìn)行收集和計(jì)算，并綜合我國(guó)國(guó)情制定大企業(yè)的各項(xiàng)綜合指標(biāo)。同時(shí)應(yīng)該明確的是，大企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)并不是一成不變的，隨著時(shí)代的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，企業(yè)的發(fā)展情況也必然出現(xiàn)變化，因此大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)該隨時(shí)根據(jù)社會(huì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的需求情況對(duì)大企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)做出相應(yīng)的調(diào)整，并盡可能保證國(guó)內(nèi)大企業(yè)的數(shù)量穩(wěn)步平緩的增加。
3.2加強(qiáng)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制
（1）改善大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程：在企業(yè)內(nèi)部，建立制度化、規(guī)范化的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程對(duì)于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控有著積極的作用，首先企業(yè)內(nèi)部可以建立稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)管理的前提和基礎(chǔ)，企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)可以采取以下措施：第一在日常經(jīng)營(yíng)中收集提取關(guān)鍵涉稅信息，找到可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立企業(yè)內(nèi)部涉稅風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)。第二，對(duì)企業(yè)管理模式進(jìn)行整體分析，及時(shí)對(duì)企業(yè)的庫(kù)存和生產(chǎn)情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)制度，內(nèi)控制度和各項(xiàng)其他管理體系，綜合實(shí)際情況分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來源和風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。（2）改善企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施：對(duì)企業(yè)可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)加以識(shí)別后，應(yīng)該根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性進(jìn)行等級(jí)分類，并采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。例如，如果企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等級(jí)為低級(jí)風(fēng)險(xiǎn)，則可在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)和監(jiān)督，提升企業(yè)的自我遵從度即可。如果企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)為中級(jí)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的稅務(wù)部門應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行企業(yè)自查，每年對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行評(píng)估和監(jiān)督。如果企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)為較高風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)則應(yīng)該配合稅務(wù)機(jī)關(guān)隨時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)和監(jiān)督，稅收機(jī)關(guān)對(duì)這類大企業(yè)應(yīng)該定期實(shí)施大范圍稅收審計(jì)。最后如果企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)為高風(fēng)險(xiǎn)，則國(guó)家稅收機(jī)關(guān)應(yīng)該進(jìn)行實(shí)施監(jiān)控，同時(shí)還應(yīng)該委派稅務(wù)工作人員進(jìn)入企業(yè)內(nèi)部實(shí)施實(shí)地監(jiān)管。
3.3完善大企業(yè)信息共享機(jī)制的建設(shè)
現(xiàn)階段，隨著電子信息技術(shù)的不斷發(fā)展，信息化應(yīng)用早已深入到了企業(yè)稅務(wù)工作中，因此企業(yè)如何對(duì)大量信息進(jìn)行整合和利用是未來工作的重中之重，例如創(chuàng)建大企業(yè)稅務(wù)服務(wù)平臺(tái)，完善企業(yè)信息共享機(jī)制，降低信息的不對(duì)稱行為，另外可以充分利用微信公眾號(hào)、網(wǎng)絡(luò)公開課等形式對(duì)企業(yè)稅收政策進(jìn)行宣傳和普及，進(jìn)而降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)性。
3.4加快稅收管理人才隊(duì)伍建設(shè)
最后應(yīng)該加快企業(yè)稅收管理人才隊(duì)伍的建設(shè)，提升企業(yè)稅務(wù)管理人員的比例，同時(shí)還應(yīng)該定期對(duì)涉稅人員進(jìn)行崗位培訓(xùn)，提升企業(yè)涉稅人員的專業(yè)能力，在大企業(yè)內(nèi)部建立出一只優(yōu)秀的收稅管理團(tuán)隊(duì)。只有這樣才能從根本上完善國(guó)內(nèi)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。
企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，一般意義上來講是指企業(yè)的涉稅行為由于沒有正確有效的遵循稅收法律法規(guī)而引起的企業(yè)未來利益的可能損失。企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)主要包含兩個(gè)方面內(nèi)容：一方面，是指企業(yè)的納稅行為未能遵守國(guó)家稅收法律法規(guī)，并有可能存在因此而受到相應(yīng)的處罰的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，企業(yè)由于未能充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，而多繳納了稅款，
增加了不必要的負(fù)擔(dān)?？偟脕碚f就是企業(yè)的涉稅行為，引起了納稅不準(zhǔn)確性，從而導(dǎo)致企業(yè)稅收面臨著不必要的風(fēng)險(xiǎn)。而對(duì)于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義，目前業(yè)界尚未有一個(gè)統(tǒng)一的定義，筆者只是根據(jù)以往研究，結(jié)合多年工作經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要方面，它是企業(yè)為了避免其由于沒有遵循國(guó)家相關(guān)稅收法律法規(guī)而可能遭受的種種風(fēng)險(xiǎn)，而采取的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、防范、控制等行為的管理過程。
二、石化企業(yè)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性
1.石化企業(yè)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，可以有效提高企業(yè)稅收管理的效率
稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)對(duì)所面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)而采取針對(duì)性的管理措施，以防范企業(yè)所面臨稅收風(fēng)險(xiǎn)損失，這就增強(qiáng)了管理的針對(duì)性，提高了管理效率。實(shí)踐也證明，通過對(duì)石化企業(yè)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，能夠促使企業(yè)對(duì)稅收過程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)估并及時(shí)進(jìn)行完善管理，這就大大提高了本企業(yè)稅收的管理效率。
2.石化企業(yè)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化目標(biāo)
進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的根本目的，就是為了最大限度地防范稅收流失，并不斷提高納稅人的納稅遵從度。石化企業(yè)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)國(guó)家而言，可以保證國(guó)家稅收的安全、穩(wěn)定，對(duì)企業(yè)自身而言，可以降低本企業(yè)的納稅成本，減少企業(yè)不必要的損失，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化目標(biāo)。
三、石化企業(yè)加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)措施
1.石化企業(yè)要全面增強(qiáng)企業(yè)管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)
石化企業(yè)要做好稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的宣傳教育工作，采取有效措施，使得稅收風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)深入人心，在企業(yè)營(yíng)造稅收風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的氛圍。同時(shí)，企業(yè)的管理層以及執(zhí)行層，要做到以依法納稅為基礎(chǔ)，采用積極有效的稅收籌劃措施，科學(xué)合理地運(yùn)用國(guó)家在稅收方面的優(yōu)惠政策，全面提高企業(yè)的整體利益，逐步增強(qiáng)企業(yè)自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
2.石化企業(yè)要設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)
石化企業(yè)是一個(gè)特殊性行業(yè)，其內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)也是相當(dāng)復(fù)雜。鑒于此，石化企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，設(shè)立一個(gè)專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門。該部門的管理人員要具有較高的專業(yè)素質(zhì)，能夠?qū)ζ髽I(yè)的重大涉稅事項(xiàng)的進(jìn)行稅務(wù)工作指導(dǎo)、及時(shí)防控企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、靈活進(jìn)行專業(yè)化的籌劃和管理工作；此外，該部門還應(yīng)有完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，能夠定期對(duì)企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)情況進(jìn)行分析、評(píng)估、總結(jié)，對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)工作和稅務(wù)工作予以及時(shí)改進(jìn)和完善，控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中不必要的納稅損失和信譽(yù)損害。
3.石化企業(yè)要保持和稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和聯(lián)系，密切關(guān)注稅收政策動(dòng)態(tài)
石化企業(yè)的涉稅部門要做到及時(shí)的保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和聯(lián)系，以便能夠使石化企?I及時(shí)得了解稅收政策的相關(guān)動(dòng)態(tài)，從而簡(jiǎn)化不必要的納稅程序，提高企業(yè)納稅效率，以規(guī)避企業(yè)存在的不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為此，石化企業(yè)可以一方面通過網(wǎng)絡(luò)手段等形式，及時(shí)關(guān)注和了解國(guó)家稅收法律法規(guī)的動(dòng)態(tài)；另一方面，石化企業(yè)涉稅部門要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通深度，這樣既可以更深入的了解國(guó)家現(xiàn)行的稅收政策，又可以借助向稅務(wù)機(jī)關(guān)的咨詢，以便當(dāng)涉及比較繁雜的稅務(wù)情況時(shí)，進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理。
4.石化企業(yè)要加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理隊(duì)伍的建設(shè)
石化企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開展，離不開稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員的支持，所以必須加強(qiáng)企業(yè)涉稅人員的培訓(xùn)，建立一支高素質(zhì)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)。為此，石化企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面準(zhǔn)備：
首先，石化企業(yè)要對(duì)現(xiàn)有的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員加強(qiáng)培訓(xùn)，重點(diǎn)培養(yǎng)其專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能；其次，石化企業(yè)還要要為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理隊(duì)伍注入新的血液，拓寬人才招聘渠道；再者，石化企業(yè)可以加強(qiáng)與同行業(yè)間的溝通與聯(lián)系，建立互聯(lián)平臺(tái)，通過溝通交流，不斷拓寬企業(yè)涉稅人員的視野，提高其稅務(wù)實(shí)務(wù)水平，從而為石化企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作提供強(qiáng)有力的人力保障。
【關(guān)鍵詞】稅收 風(fēng)險(xiǎn)管理 機(jī)制
1 引言
稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是指國(guó)家及其執(zhí)法主體通過運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的技術(shù)方法，防范與化解稅收風(fēng)險(xiǎn)，以期獲得最大安全保障的一系列管理活動(dòng)的總稱。我國(guó)許多企業(yè)的納稅觀念滯后。近些年來，由于漠視稅收風(fēng)險(xiǎn)而致使企業(yè)關(guān)門倒閉的案例不勝枚舉。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的影響越來越大。越來越多的企業(yè)開始意識(shí)到稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性并致力于建立符合企業(yè)實(shí)際的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。因此，在這種時(shí)代背景下探討企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文首先分析了產(chǎn)生企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的原因，然后指出了建立企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的必要性，最后就如何建立企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制提出對(duì)策建議，以期為有關(guān)同行提供參考。
2 產(chǎn)生企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的原因
2.1 源于稅收的強(qiáng)制性。稅收的強(qiáng)制性是指國(guó)家憑借政治、財(cái)產(chǎn)權(quán)力，以法律的形式對(duì)社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行強(qiáng)制性分配。政治權(quán)力是與社會(huì)意識(shí)形態(tài)和國(guó)家性質(zhì)緊密相聯(lián)的。稅收所得收入是國(guó)家進(jìn)行社會(huì)管理的物質(zhì)基礎(chǔ)，國(guó)家作為征稅人在征納關(guān)系中處于絕對(duì)的主導(dǎo)地位，納稅人往往是被管理者，在征納關(guān)系中處于從屬、被動(dòng)地位。在民主尚不得到充分發(fā)揚(yáng)的社會(huì)，征稅人很有可能為了私利橫征暴斂，此時(shí)，納稅人就會(huì)對(duì)強(qiáng)制性的征稅表示反抗和抵觸。
2.2 源于稅收的固定性。所謂稅收的固定性，是指國(guó)家在征稅前就已經(jīng)通過法律形式預(yù)先規(guī)定了征稅對(duì)象和征收數(shù)額之間的數(shù)量比例，不經(jīng)批準(zhǔn)不得隨意改變。稅收的固定性不等同于稅收永遠(yuǎn)一成不變，實(shí)際上，稅收的內(nèi)容、稅收的比例是會(huì)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生產(chǎn)關(guān)系的變化而變化的。如果一個(gè)國(guó)家的政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了變化而稅制要素、稅收政策的具體內(nèi)容保持不變，則也會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
2.3 源于稅收的無償性。稅收的無償性是指國(guó)家通過征稅所取得的稅收收入，無需返還給納稅人，也無需對(duì)納稅人支付任何報(bào)酬。從公共產(chǎn)品的角度來說，稅收是有償?shù)?。納稅人在今天無償繳納的稅款，是會(huì)在明天或后天生活福利的改善上得到相應(yīng)的回報(bào)。但如果從另一個(gè)角度看，如果納稅人所繳納的稅款與其得到的福利不對(duì)等，公民交稅的欲望和預(yù)期都會(huì)受到影響。這即是源于稅收無償性的風(fēng)險(xiǎn)。
3 建立企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的對(duì)策
3.1 建立企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度。建立稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告制度是企業(yè)做好稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的前提和基礎(chǔ)。企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)包括定期風(fēng)險(xiǎn)和特殊風(fēng)險(xiǎn)兩種，因此，企業(yè)既要有定期稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度，又要有特殊稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。所謂定期稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警是指企業(yè)對(duì)過去的一個(gè)時(shí)期和接下來的下一個(gè)時(shí)期存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析并做出相應(yīng)的預(yù)警報(bào)告。這樣的一個(gè)時(shí)期可能是一個(gè)季度，也可能是半年，還有可能是一年。通常而言，時(shí)期的長(zhǎng)短和報(bào)告的頻率取決于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好的類型和企業(yè)所面臨的稅收環(huán)境。特殊稅收風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告針對(duì)緊急的、特別的情況所做出的，例如政府突然頒布某項(xiàng)稅收政策，使得企業(yè)的成本和費(fèi)用大幅上升，這種情況的發(fā)生會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展造成較大影響，此時(shí)，企業(yè)的稅務(wù)人員就應(yīng)該把這項(xiàng)政策出臺(tái)的背景、內(nèi)容以及潛在的影響以書面的形式反饋給企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層。
3.2 完善企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度。做好稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，必須有規(guī)范、系統(tǒng)、科學(xué)的方法。筆者認(rèn)為，企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該具有全局性、一體化和前瞻性的管理視角。事實(shí)上，由于以下兩個(gè)方面的原因，稅收風(fēng)險(xiǎn)不僅是可控的，而且隨著計(jì)量軟件的不斷更新與發(fā)展，控制稅收風(fēng)險(xiǎn)操作起來也越來越容易。第一個(gè)方面的原因是企業(yè)完全可以全方位對(duì)自身的涉稅業(yè)務(wù)流程進(jìn)行監(jiān)控，即企業(yè)對(duì)自身涉稅流程潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是比較清楚的。相對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，企業(yè)對(duì)自身的稅務(wù)狀況更加了解。第二個(gè)方面的原因是內(nèi)控制度為企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供了便利。事實(shí)上，控制稅收風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)開始成為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。在企業(yè)的內(nèi)部控制制度中，最主要的是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和內(nèi)部管理控制制度。其中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度又是內(nèi)部管理控制制度的基礎(chǔ)。如果企業(yè)有健全和完善的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，其就能提供反映企業(yè)控制和管理狀況的基本信息，根據(jù)這些信息，企業(yè)就可以對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的分析、評(píng)估并做出相應(yīng)的決策。值得一提的是，企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理所關(guān)注的不僅僅是企業(yè)財(cái)稅領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)，而是企業(yè)面臨的所有的重要的風(fēng)險(xiǎn)。
3.3 加強(qiáng)辦稅人員隊(duì)伍建設(shè)。我國(guó)的稅收法律法規(guī)較多，變更的頻率也較快，這給企業(yè)的辦稅人員帶來了難度，很多企業(yè)的辦稅人員不能適應(yīng)稅收法律法規(guī)的變動(dòng)，以致不能很好地掌握和運(yùn)用相應(yīng)法律法規(guī)來處理企業(yè)的稅收業(yè)務(wù)。從這個(gè)角度講，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)辦稅人員的培訓(xùn)，提高辦稅人員的綜合素質(zhì)，使得企業(yè)的辦稅人員既了解企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)狀況，又精通所在行業(yè)的相關(guān)稅收法律法規(guī)，要努力讓企業(yè)的辦稅人員成為企業(yè)控制和管理稅收風(fēng)險(xiǎn)的核心力量。需要說明的是，這種培訓(xùn)不應(yīng)只是對(duì)辦稅人員的培訓(xùn)，也應(yīng)該包括對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的培訓(xùn)。不同的是，對(duì)前者主要側(cè)重具體的辦稅業(yè)務(wù)和相關(guān)技巧的培訓(xùn)，對(duì)后者的培訓(xùn)則要打破他們把稅收業(yè)務(wù)看作只是財(cái)務(wù)部門的工作這一舊觀念，幫助他們樹立正確的納稅觀念，讓他們意識(shí)到稅收工作是一項(xiàng)需要參員參與同時(shí)需要全員控制的工作，作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，他們有義務(wù)也有責(zé)任動(dòng)員全體企業(yè)員工理解并支持企業(yè)的稅收管理工作。在人力資源管理方面，企業(yè)應(yīng)該努力讓辦稅人員享有與其職務(wù)相匹配的權(quán)力和待遇，以此提高企業(yè)辦稅人員的工作積極性。
4 結(jié)論
企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的目的是為了降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)減少因不懂稅法而多繳納稅款的可能性，讓企業(yè)不再因?yàn)槎愂諉栴}而關(guān)門倒閉。做好稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)需要從稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告、稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制和加強(qiáng)辦稅人員隊(duì)伍建設(shè)這三方面下功夫。
