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【關(guān)鍵詞】 聯(lián)合概念框架； 財務(wù)報表列報； 變革
一、引言
2008年10月16日，IASB與FASB兩大全球最具有影響力的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)聯(lián)合了《財務(wù)報表列報的初步觀點(diǎn)（討論稿）》（以下簡稱“討論稿”），并于2010年9月了建議準(zhǔn)則的員工草案，對財務(wù)報表列報作了重大修改。FASB于2010年9月了第8號概念公告，同年IASB也緊隨其后了2010年財務(wù)報告概念框架并取代“1989年財務(wù)報表編報框架”。根據(jù)這兩個準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的聯(lián)合概念框架研究成果，再仔細(xì)推敲財務(wù)報表列報的討論稿，發(fā)現(xiàn)這兩者之間存在著嚴(yán)密的邏輯關(guān)系，財務(wù)報表列報的討論稿與聯(lián)合概念框架所確立的目標(biāo)完全一致，而聯(lián)合概念框架的進(jìn)展又為進(jìn)一步的財務(wù)報表列報變革奠定了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。因此為應(yīng)對即將到來的財務(wù)報表列報的變革，深入研究FASB/IASB聯(lián)合概念框架以及財務(wù)報表列報的討論稿之間的內(nèi)在聯(lián)系具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
二、IASB/FASB聯(lián)合概念框架及其最新成果概要
為了更好地借鑒美國制定會計(jì)準(zhǔn)則的豐富經(jīng)驗(yàn)，制定出一套高質(zhì)量的全球會計(jì)準(zhǔn)則，IASB于2004年開始與FASB進(jìn)行相關(guān)準(zhǔn)則趨同項(xiàng)目的合作，并且把財務(wù)報告的概念框架（CF）作為首要的聯(lián)合項(xiàng)目。雙方委員會都一直認(rèn)為，制定一個連貫的、協(xié)調(diào)的、內(nèi)在一致的概念框架體系能夠用于評估現(xiàn)有準(zhǔn)則和指導(dǎo)新準(zhǔn)則的制定。概念框架的根本目的就是為實(shí)現(xiàn)財務(wù)報告的宗旨并為財務(wù)報告的報告主體、信息質(zhì)量特征、報表要素、確認(rèn)、計(jì)量、列報及披露提供基本的概念與原則。按照原有的計(jì)劃，兩個委員會將該聯(lián)合概念框架項(xiàng)目分八個階段推進(jìn)，具體包括：1.目標(biāo)和質(zhì)量特征；2.要素、確認(rèn)和計(jì)量屬性；3.初始和后續(xù)計(jì)量；4.報告主體；5.列報和披露，包括財務(wù)報告邊界；6.框架目的和在GAAP中的層次；7.對非營利部門的適用性；
8.其他問題。經(jīng)過這些年雙方委員會的共同努力，IASB/FASB聯(lián)合項(xiàng)目取得了階段性的成果，繼2008年5月的征求意見稿（ED）“概念框架：財務(wù)報告目標(biāo)與財務(wù)報告信息決策有用性的質(zhì)量特征與約束條件”之后，F(xiàn)ASB于2010年9月了第8號概念公告，而IASB也于同年了財務(wù)報告概念框架（Conceptual Framework for Financial Reporting 2010），用于取代原先的“1989年財務(wù)報表編報框架”。從本質(zhì)上看，無論是FASB的第8號概念公告，還是IASB新的概念框架，兩者都是來自于聯(lián)合項(xiàng)目的成果，它們內(nèi)容都是趨于“一致的”。葛家澍（2010）教授在評述美國第8號概念公告時指出，這份概念公告是高質(zhì)量概念框架的一部分（因?yàn)槟壳皟H包括目標(biāo)和質(zhì)量特征兩個部分），是財務(wù)報告概念框架的新篇章。
FASB第8號概念公告第1章明確了通用財務(wù)報告的目標(biāo)，總的來說就是向現(xiàn)在和潛在的投資人、貸款人和其他債權(quán)人等主要的信息使用者提供有助于他們決策有用的信息，突出強(qiáng)調(diào)了決策有用性的目標(biāo)。通用財務(wù)報告能向主要的信息使用者提供主體的經(jīng)濟(jì)資源與其要求權(quán)（由財務(wù)狀況表及報表附注提供信息），以及由于交易和其他事項(xiàng)引起的經(jīng)濟(jì)資源與要求權(quán)變動的財務(wù)信息。其中，經(jīng)濟(jì)資源與其要求權(quán)的變動又可以區(qū)分為兩種變動：一是財務(wù)業(yè)績引起的變動；二是來自其他事項(xiàng)和交易引起的變動。而來自經(jīng)營業(yè)績的變動信息又分為反映權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)的信息（由綜合收益表等提供信息）和過去現(xiàn)金流量變動的信息。所有提供的這些變動信息都是圍繞一根主線：即如何預(yù)測主體預(yù)期現(xiàn)金流量的金額、時間安排與不確定性以及怎樣評估主體產(chǎn)生未來現(xiàn)金凈流量的能力（葛家澍，2011）。這與概念框架確立的決策有用性的目標(biāo)是相一致的，因?yàn)樵谶@一目標(biāo)下更加關(guān)注有關(guān)現(xiàn)金流量的金額、時間和不確定性等信息，能夠相關(guān)并且如實(shí)地反映主體產(chǎn)生未來現(xiàn)金凈流量的能力，從而更好地達(dá)到?jīng)Q策有用的目標(biāo)。
通過對聯(lián)合概念框架項(xiàng)目成果――FASB第8號概念公告的解讀，可以了解到，IASB/FASB已經(jīng)明確指出，通用財務(wù)報告并不試圖表示一個主體的“價值”（value），但是它能夠提供信息以幫助現(xiàn)在和潛在的投資人、貸款人和其他債權(quán)人估計(jì)報告主體的價值。也就是說，由于財務(wù)報告本身固有的局限性，財務(wù)報告做不到也不企圖做到反映主體的當(dāng)前“價值”，只是為相關(guān)的信息使用者提供對他們決策有用的信息。而一直以來，無論是FASB還是IASB對于決策有用性的目標(biāo)描述一直都是處于比較抽象、模糊的層面，對實(shí)務(wù)的操作缺乏明確、具體的指引，容易讓會計(jì)實(shí)務(wù)人員產(chǎn)生這樣的困惑：到底財務(wù)報告提供的信息怎樣才能體現(xiàn)決策有用性的目標(biāo)？FASB第8號概念公告將決策有用的目標(biāo)具體化了，表現(xiàn)為“具體落實(shí)在該公告詳細(xì)分析的財務(wù)報告所能提供的、直接或間接與評估主體未來現(xiàn)金流量前景密切關(guān)聯(lián)的各種信息之上”（葛家澍，2011）。也就是聯(lián)合概念框架下的財務(wù)報告的目標(biāo)――決策有用性，主要是通過提供使用者普遍關(guān)注的信息，以預(yù)測主體未來現(xiàn)金凈流量的金額、時間安排和不確定性，以及評估主體產(chǎn)生未來現(xiàn)金凈流量的能力，從而達(dá)到?jīng)Q策有用性這一目標(biāo)。IASB/FASB明確了這一具體目標(biāo)，對于接下來的聯(lián)合項(xiàng)目研究可以說是做好了鋪墊，具有深遠(yuǎn)的意義。因?yàn)樵贗ASB/FASB均以“會計(jì)是一個經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”為論點(diǎn)的支撐下，目標(biāo)是非常重要的，它能夠指引系統(tǒng)運(yùn)行的方向。
三、財務(wù)報表列報變革與決策有用性的體現(xiàn)
2008年10月16日，IASB與FASB聯(lián)合了《財務(wù)報表列報的初步意見（討論稿）》，該討論稿是關(guān)于財務(wù)報表列報聯(lián)合研究項(xiàng)目第二階段的研究成果，對財務(wù)報表列報提出了大刀闊斧的改革方案。這次的改革主要通過改變財務(wù)報表列報的形式和內(nèi)容來達(dá)到刻畫主體具有內(nèi)在一致的財務(wù)圖景，并通過分解信息有助于預(yù)測主體的未來現(xiàn)金流量，同時幫助報表使用者評估主體的流動性和財務(wù)彈性等目標(biāo)。該討論稿建議了一個財務(wù)報表的新分類模式（2010年9月的建議準(zhǔn)則的員工草案，將權(quán)益部分放入籌資活動）如表1所示。
再次深究這一討論稿會發(fā)現(xiàn)，財務(wù)報表列報的變革與聯(lián)合概念框架所強(qiáng)調(diào)的決策有用性的目標(biāo)完全一致，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。
（一）財務(wù)報表列報的目標(biāo)和原則全面貫徹了決策有用性的目標(biāo)
IASB/FASB在關(guān)于財務(wù)報表信息列報模式的初步意見中提出了列報模型的三個基本目標(biāo)，第一個目標(biāo)是使整套財務(wù)報表之間具有高度綜合性、系統(tǒng)性和內(nèi)在一致性。第一個目標(biāo)引出了第二個目標(biāo)與第三個目標(biāo)，即預(yù)測主體的未來現(xiàn)金流量和評估主體的流動性和財務(wù)彈性。其目的在于使主體的財務(wù)報表更加有用，要求主體提供更詳細(xì)的信息，這些信息的組織方式能夠清晰描繪出一個主體內(nèi)在一致的財務(wù)圖景，從而提高主體財務(wù)報表對于會計(jì)信息使用者的有用性，最終為提高報表使用者作為資本提供者的決策能力服務(wù)。首先，財務(wù)狀況表、綜合收益表和現(xiàn)金流量表三大主表的基本結(jié)構(gòu)趨于一致，要求將主體分為經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動等，便于信息使用者結(jié)合三大報表來合理計(jì)算關(guān)鍵指標(biāo)，如主體負(fù)債比率、經(jīng)營活動及投資活動產(chǎn)生的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等，從而全面、合理地分析主體的財務(wù)狀況，獲利能力、現(xiàn)金流量狀況。其次，主體一方面將價值創(chuàng)造方式（業(yè)務(wù)活動）與籌資活動分開列報；另一方面又將終止經(jīng)營信息與持續(xù)性業(yè)務(wù)活動信息分開列報，有利于報表使用者較準(zhǔn)確地判斷主體未來的現(xiàn)金流量。由此可見，新的財務(wù)報表列報的目標(biāo)和原則就是通過提供信息有助于使用者預(yù)測主體未來現(xiàn)金凈流量的金額、時間安排和不確定性，以及評估主體產(chǎn)生未來現(xiàn)金凈流量的能力，從而達(dá)到?jīng)Q策有用性這一目標(biāo)。這與聯(lián)合概念框架共同確立的目標(biāo)要求是相吻合的，并且能夠很好地貫徹決策有用性的目標(biāo)。
（二）討論稿將業(yè)務(wù)活動從籌資活動中分離將能提供對決策有用的信息
從財務(wù)管理角度來說，主體是通過業(yè)務(wù)活動（經(jīng)營活動與投資活動）來給股東創(chuàng)造價值的，而籌資活動是為業(yè)務(wù)活動籌集資金，其本身并不創(chuàng)造價值，因此，報表使用者判斷一個企業(yè)的前景如何，主要是通過經(jīng)營活動與投資活動來分析企業(yè)的價值創(chuàng)造能力。另外，由于商業(yè)信用導(dǎo)致的債務(wù)從債務(wù)融資活動中分離出來歸入經(jīng)營負(fù)債，籌資活動的負(fù)債多是從銀行等債權(quán)人處融資所得，因此將業(yè)務(wù)活動從籌資活動中分離出來，將有利于信息使用者正確、合理地分析企業(yè)的償債能力，從而進(jìn)行合理的決策。
（三）討論稿要求主體將終止經(jīng)營單獨(dú)作為一個部分能夠更好地提供決策有用的信息
因?yàn)樨攧?wù)報表的使用者通常使用主體經(jīng)營活動的業(yè)績信息來評估主體未來凈現(xiàn)金流量的金額、時間和不確定性。要求主體將終止經(jīng)營信息單獨(dú)作為一個部分列示，這雖然僅是一個小小的舉動，但是卻能為報表使用者預(yù)測未來現(xiàn)金凈流量提供更好的基礎(chǔ)，于細(xì)微之處體現(xiàn)概念框架決策有用觀的目標(biāo)要求。
（四）討論稿要求主體在財務(wù)狀況表的業(yè)務(wù)部分和籌資部分分別列報資產(chǎn)和負(fù)債，該列報變化伴隨著綜合收益表和現(xiàn)金流量表對業(yè)務(wù)活動和籌資活動的劃分，能更好地提供與主體現(xiàn)金流量有關(guān)的信息，以服務(wù)于使用者的決策
筆者認(rèn)為委員會這樣的劃分頗具創(chuàng)新，突出強(qiáng)調(diào)主體現(xiàn)金流量方面的信息及其預(yù)測未來現(xiàn)金凈流量的金額、時間和不確定性的能力。細(xì)究其文，討論稿建議財務(wù)報表采用該種分類方式是基于這樣的認(rèn)識：財務(wù)報表的使用者（包括管理層）一般獨(dú)立于資本結(jié)構(gòu)來分析主體的業(yè)績。將資產(chǎn)和負(fù)債按照業(yè)務(wù)活動和籌資活動進(jìn)行歸集將引起財務(wù)狀況表形式的大變動，財務(wù)狀況表不再按照要素分類（資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益），而是按照其功能分類。按照營業(yè)活動和籌資活動來分別列報資產(chǎn)和負(fù)債，可以清楚地了解管理層用于業(yè)務(wù)活動和籌資活動的凈資產(chǎn)。這種變動以及由此引起的綜合收益表和現(xiàn)金流量表對于營業(yè)活動和籌資活動的劃分，更方便使用者計(jì)算各項(xiàng)活動的重要財務(wù)比率。比如，通過將經(jīng)營資產(chǎn)凈額與經(jīng)營活動產(chǎn)生的收益進(jìn)行比較能夠更客觀地分析企業(yè)的獲利能力；通過將經(jīng)營活動流動資產(chǎn)與經(jīng)營活動流動負(fù)債比較分析經(jīng)營活動本身所面臨的短期財務(wù)風(fēng)險，同理還可以通過分析經(jīng)營活動、投資活動中所面臨的長期財務(wù)風(fēng)險，從而使報表使用者更全面地了解企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險；還可分別將經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動的會計(jì)利潤與之相對應(yīng)的現(xiàn)金流量相比較，從而有助于分析其產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力等等。所有這些信息都圍繞一根主線，即如何更好地提供與主體現(xiàn)金流量有關(guān)的信息，從而有助于報表使用者預(yù)測主體未來產(chǎn)生現(xiàn)金流量的金額、時間和不確定性以及評估其產(chǎn)生未來現(xiàn)金凈流量的能力，以服務(wù)于使用者的決策。
（五）討論稿建議將基于不同計(jì)量基礎(chǔ)的相似資產(chǎn)和負(fù)債在財務(wù)狀況表的不同行次進(jìn)行列報
相比允許同一報表項(xiàng)目包含基于不同計(jì)量基礎(chǔ)資產(chǎn)和負(fù)債的列報方式，這種分解方式能提供對決策更有用的信息。筆者認(rèn)為計(jì)量基礎(chǔ)不同的相似資產(chǎn)和負(fù)債所面臨的風(fēng)險不同，帶給主體報表的影響也不一樣。按歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)是根據(jù)賬面價值與可變現(xiàn)凈值、可收回金額相比較，以較低者列報于報表中；按公允價值計(jì)量的資產(chǎn)、負(fù)債要按照公允價值來調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值，以期末公允價值進(jìn)行列報。顯然，前者在會計(jì)處理上更加謹(jǐn)慎，給報表造成的“沖擊”會更小一些，而后者面臨的風(fēng)險敞口更大，給主體報表造成的“沖擊”更大、更加不確定。傳統(tǒng)財務(wù)報表中同一報表項(xiàng)目包含基于不同計(jì)量基礎(chǔ)資產(chǎn)和負(fù)債的列報方式大大降低了報表的使用價值，一份資產(chǎn)負(fù)債表中，有些資產(chǎn)用歷史成本反映、有些資產(chǎn)則用公允價值反映，基本的數(shù)學(xué)規(guī)則告訴我們，把通過不同方法獲取的數(shù)字相加，其結(jié)果是毫無意義的。因此，將基于不同計(jì)量基礎(chǔ)的相似資產(chǎn)和負(fù)債在財務(wù)狀況表的不同行次進(jìn)行列報，能夠提高報表使用者預(yù)測主體的未來現(xiàn)金流量。
（六）討論稿建議主體將綜合收益表中各組和各類的收入、費(fèi)用、利得、損失按照這些項(xiàng)目的功能、性質(zhì)或者同時按照功能和性質(zhì)作進(jìn)一步分解，這種水平的分解能給作為資本提供方的報表使用者提供決策有用的信息
在傳統(tǒng)財務(wù)報告中，要求主體在附注中披露收入、費(fèi)用的明細(xì)，以提高財務(wù)信息的有用性，如今討論稿中將此部分內(nèi)容納入財務(wù)報表當(dāng)中，筆者認(rèn)為其用意如下：其一，傳統(tǒng)財務(wù)報告體系中，雖然財務(wù)報表是財務(wù)報告體系的主體部分，但是其格式固定、內(nèi)容也有限，大量信息是高度概括的，使用者要真正看懂其經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵，離不開附注，然而，主體財務(wù)報表附注中的內(nèi)容越來越多，其中固然有許多重要的信息，但是并不是每位投資者都會付出太大的成本去搜索這些信息，從而使自己的投資決策帶有不同程度的盲目性。將投資者普遍需要的信息納入主表，一方面引起了投資者重視；另一方面減少了投資者分析主體獲利能力、財務(wù)狀況及現(xiàn)金流量的成本。其二，按功能分類后，主體按收入和費(fèi)用的性質(zhì)對項(xiàng)目作進(jìn)一步分解，這樣一方面可以讓信息使用者方便地分析主體成本結(jié)構(gòu)，并能與往年可比數(shù)據(jù)比較分析評價成本管理的水平以及尚存在的問題；另一方面可以讓信息使用者極其方便地分析企業(yè)主營業(yè)務(wù)，并根據(jù)上年的可比數(shù)據(jù)分析主體主營業(yè)務(wù)發(fā)展的狀況，從而可以較好地預(yù)測未來可持續(xù)的現(xiàn)金流量。
（七）討論稿建議在現(xiàn)金流量表中用直接法列報現(xiàn)金流量能提供決策有用的信息
筆者認(rèn)為直接法列報現(xiàn)金流量與財務(wù)報表目標(biāo)更加一致，同時也能夠提高財務(wù)信息的決策有用性，表現(xiàn)在：第一，用直接法列報主體經(jīng)營現(xiàn)金收入與支出和全面收益的目標(biāo)是一致的，這有助于報表使用者將經(jīng)營資產(chǎn)、經(jīng)營負(fù)債信息和經(jīng)營現(xiàn)金收入、支出相聯(lián)系。第二，關(guān)于經(jīng)營現(xiàn)金收入、支出的信息有助于使用者達(dá)到分類的目標(biāo)，并且這些信息將為使用者評價主體未來現(xiàn)金流量的金額、時間和不確定性提供極大的幫助。第三，有關(guān)經(jīng)營現(xiàn)金收入與支出的信息有助于評估主體為進(jìn)行經(jīng)營、再投資、償還債務(wù)、對股東分配利潤等活動能從經(jīng)營活動中創(chuàng)造充足現(xiàn)金流量的能力。因此，用直接法列報經(jīng)營現(xiàn)金流量能夠提供與評估主體流動性與財務(wù)彈性有關(guān)的信息。
另外，討論稿建議列報模式的附注中包括一張將現(xiàn)金流量調(diào)節(jié)為綜合收益的明細(xì)表，該調(diào)節(jié)表將收入分解為現(xiàn)金，除重新計(jì)量外的應(yīng)計(jì)數(shù)以及重新計(jì)量項(xiàng)目（例如，公允價值變動）產(chǎn)生的收入。由此可見，討論稿中建議采用的調(diào)節(jié)方法不同于目前現(xiàn)金流量表中所使用的間接法，因?yàn)榍罢呤乾F(xiàn)金流量調(diào)節(jié)為綜合收益，而后者是凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量。討論稿建議將現(xiàn)金流量調(diào)節(jié)為綜合收益，有助于報表使用者單獨(dú)分析這些構(gòu)成項(xiàng)目，因?yàn)檫@些項(xiàng)目在幫助報表使用者預(yù)測未來現(xiàn)金流量和評估盈利質(zhì)量時體現(xiàn)的能力不同。
四、聯(lián)合概念框架及財務(wù)報表列報變革對我國的啟示
縱觀財務(wù)報表列報（討論稿）的創(chuàng)新變革，無不體現(xiàn)與聯(lián)合概念框架的決策有用性目標(biāo)的高度一致。雖然關(guān)于財務(wù)報表列報的改革仍處于討論稿階段，但2011年7月IASB在國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會議程咨詢中再次強(qiáng)調(diào)指出：“IASB一直在制定可以應(yīng)用于財務(wù)報表編制的原則，以確保適當(dāng)?shù)亓袌蠓植际叫畔?，以及報表中的信息?nèi)在一致地反映主體的活動”?？梢奍ASB對財務(wù)報表列報改革的決心及改革的方向仍然是“報表中的信息內(nèi)在一致地反映主體的活動”。在當(dāng)前會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的背景下，一方面我們應(yīng)該積極參與國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定和變革，爭取更多的話語權(quán)，以維護(hù)廣大發(fā)展中國家的利益及自身利益；另一方面，更需要加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)理論的研究工作。
首先，我國應(yīng)該借鑒FASB/IASB，以及英國、加拿大等組織和國家構(gòu)建財務(wù)報告概念框架的成功經(jīng)驗(yàn)，積極構(gòu)建適合我國的財務(wù)報告概念框架。我國目前尚無完整的財務(wù)報告概念框架，僅僅有類似概念框架的企業(yè)會計(jì)基本準(zhǔn)則。但財務(wù)報告概念框架與我國基本會計(jì)準(zhǔn)則的定位是不同的。財務(wù)報告概念框架從本質(zhì)上說，主要是為準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定或評價會計(jì)準(zhǔn)則提供指南和理論基礎(chǔ)。IASC在1989年“編報財務(wù)報表的框架”中就明確指出：“本框架不是一項(xiàng)國際會計(jì)準(zhǔn)則，因此不對任何特定的計(jì)量和披露問題確定標(biāo)準(zhǔn)。本框架的任何內(nèi)容都不能取代任何具體的國際會計(jì)準(zhǔn)則”。而我國基本會計(jì)準(zhǔn)則卻是準(zhǔn)則體系的一部分，內(nèi)容既不規(guī)范也不完整，沒有形成一個邏輯一致的理論體系，且未能很好地協(xié)調(diào)和統(tǒng)馭具體會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。當(dāng)前會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的前提是財務(wù)報告概念框架的趨同，財政部于2010年4月的《中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》已經(jīng)表明了中國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的態(tài)度。因此我國應(yīng)當(dāng)重視在國際趨同中我國財務(wù)報告概念框架的建設(shè)，只有這樣才能為我國今后制定或修訂包括財務(wù)報表列報在內(nèi)的具體會計(jì)準(zhǔn)則提供指南和理論依據(jù)。
其次，在FASB/IASB的聯(lián)合概念框架（初步意見）中都明顯地強(qiáng)調(diào)“決策有用性”這一目標(biāo)。由于各國資本市場發(fā)展程度不一，財務(wù)報告的目標(biāo)形成了“受托責(zé)任觀”與“決策有用性”并存的局面（葛家澍，2007）。雖然我國在基本準(zhǔn)則（2006）中將“受托責(zé)任觀”與“決策有用性”同時列為財務(wù)報告的目標(biāo)，但考慮到當(dāng)前我國資本市場的具體情況，我國將受托責(zé)任排在第一位的，決策有用性排在第二位的。IASB與FASB認(rèn)為，雖然不同類型的主體由于成本限制等其他原因可以對他們作出不同要求的財務(wù)報告，但其財務(wù)報告目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是一致的，即為使用者提供決策有用的財務(wù)信息。IASB與FASB堅(jiān)持認(rèn)為“決策有用性”是財務(wù)報告的唯一目標(biāo)，并且認(rèn)為這一目標(biāo)已經(jīng)涵蓋了“受托責(zé)任”的要求。如果在理論上我國及其他發(fā)展中國家不能提出需要不同財務(wù)報告目標(biāo)考慮的充分理由，在當(dāng)前國際趨同的背景下，我國可能要重新審視財務(wù)報告目標(biāo)的定位，因?yàn)橹挥忻鞔_了財務(wù)報告的目標(biāo)定位，才能理解財務(wù)報表列報變革所產(chǎn)生的影響及其所要達(dá)到的目標(biāo)，進(jìn)一步明確將來在財務(wù)報表列報變革中的方向。
最后，無論是FASB/IASB的聯(lián)合概念框架，還是關(guān)于財務(wù)報表列報的討論稿，兩者都強(qiáng)調(diào)了如何更好地為信息使用者提供現(xiàn)金流量方面的信息，即如何預(yù)測主體未來現(xiàn)金凈流量的金額、時間安排與不確定性以及怎樣評估主體產(chǎn)生未來現(xiàn)金凈流量的能力，以便更好地實(shí)現(xiàn)決策有用性的目標(biāo)。而當(dāng)前我國的報表使用者普遍關(guān)注的是有關(guān)盈利性指標(biāo)方面的信息（即更加注重利潤表的信息），對于現(xiàn)金流量表并沒有引起足夠的重視和充分的利用。這一方面與我國一直以來所強(qiáng)調(diào)的業(yè)績考評指標(biāo)和受托責(zé)任的財務(wù)報告目標(biāo)有關(guān)；另一方面這也與我國不太重視現(xiàn)金流量理論的相關(guān)研究有關(guān)。未來國際財務(wù)報告的目標(biāo)將會更多地轉(zhuǎn)向決策有用性，更加注重現(xiàn)金流量方面的相關(guān)信息。因此，我們一方面應(yīng)當(dāng)重視現(xiàn)金流量理論的研究；另一方面不斷完善相關(guān)業(yè)績考評的指標(biāo)，引導(dǎo)信息使用者在決策的時候關(guān)注現(xiàn)金流量的信息，從而提高信息使用者決策的質(zhì)量和效率。
結(jié)束語
財務(wù)報表列報的創(chuàng)新變革，體現(xiàn)和貫徹了聯(lián)合概念框架的思想精髓――決策有用性的目標(biāo)。而IASB在2011年國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會議程咨詢中再次強(qiáng)調(diào)指出的“IASB一直在制定可以應(yīng)用于財務(wù)報表編制的原則，以確保適當(dāng)?shù)亓袌蠓植际叫畔?，以及報表中的信息?nèi)在一致地反映主體的活動”這一內(nèi)容，進(jìn)一步說明了IASB對未來財務(wù)報表列報變革的決心及改革方向，而FASB/IASB聯(lián)合概念框架取得的最新進(jìn)展，為即將到來的財務(wù)報表列報的變革奠定了理論基礎(chǔ)。
【主要參考文獻(xiàn)】
［1］ 葛家澍，陳朝琳.財務(wù)概念框架的新篇章――評美國FASB第8號概念公告（2010年9月）［J］.會計(jì)研究，2011（3）.
【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng);財務(wù)知識管理;本體
財務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)風(fēng)險管理的一個重要組成部分,是企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的集中體現(xiàn)。財務(wù)風(fēng)險預(yù)警是財務(wù)風(fēng)險管理發(fā)展的一個新階段。財務(wù)風(fēng)險預(yù)警的重點(diǎn)是抓住小范圍、低程度的財務(wù)風(fēng)險事件與財務(wù)狀況變化,采取控制措施,防止小事件引發(fā)大風(fēng)險而使企業(yè)陷入財務(wù)危機(jī)。21世紀(jì)的經(jīng)濟(jì)是世界經(jīng)濟(jì)一體化條件下的經(jīng)濟(jì),是以知識決策為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)。企業(yè)管理進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時代,企業(yè)的工作環(huán)境和工作內(nèi)容都徹底發(fā)生了變化,知識管理的理念和方法不斷滲透到財務(wù)管理中,為財務(wù)管理創(chuàng)新提供了機(jī)遇。而財務(wù)風(fēng)險預(yù)警是一項(xiàng)重要的知識依賴的技術(shù)工作,在企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理中如何引入知識管理的理念和方法,構(gòu)建財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng),幫助管理者準(zhǔn)確地了解企業(yè)財務(wù)狀況,指導(dǎo)風(fēng)險應(yīng)對工作的開展,從而降低經(jīng)營風(fēng)險,減少財務(wù)損失,是企業(yè)管理者關(guān)注的問題。本文運(yùn)用知識本體(ontology)方法研究財務(wù)風(fēng)險預(yù)警管理,探索科學(xué)化、智能化和系統(tǒng)化的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。
一、基于知識本體的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)需求分析
財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)是現(xiàn)代企業(yè)預(yù)測和防范風(fēng)險的一個重要工具,它在收集大量相關(guān)信息的基礎(chǔ)上,借助計(jì)算機(jī)技術(shù)、信息技術(shù)、概率論和模糊數(shù)學(xué)等方法,設(shè)定風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系及其預(yù)警警戒線,捕捉和監(jiān)視各種細(xì)微的跡象變動,對不同性質(zhì)和程度的財務(wù)風(fēng)險及時發(fā)出警報,提醒決策者及時采取防范和化解風(fēng)險的措施。可見,財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)建立的關(guān)鍵是如何有效地捕獲企業(yè)內(nèi)外部信息并形成有用的知識,有效的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警知識系統(tǒng)應(yīng)滿足如下四點(diǎn)需求。
一是信息收集與轉(zhuǎn)換功能。財務(wù)風(fēng)險預(yù)警知識系統(tǒng)應(yīng)通過收集與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的產(chǎn)業(yè)政策、國內(nèi)外市場競爭狀況、企業(yè)本身的各類財務(wù)信息和生產(chǎn)經(jīng)營狀況信息,并進(jìn)行分析轉(zhuǎn)換,按一定形式和規(guī)則存入知識庫。
二是預(yù)警指標(biāo)管理與更新功能。系統(tǒng)應(yīng)建立起財務(wù)風(fēng)險評價指標(biāo)體系,并根據(jù)其中的評價指標(biāo)計(jì)算公式,利用財務(wù)風(fēng)險信息子系統(tǒng)提供的資料,計(jì)算出具體的指標(biāo)值,供綜合評價和預(yù)警使用。
三是財務(wù)風(fēng)險綜合評價功能。系統(tǒng)應(yīng)根據(jù)已計(jì)算出的各種風(fēng)險指標(biāo)的值,利用各種科學(xué)的綜合評價模型和預(yù)測模型,對企業(yè)目前的財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行綜合評價和對企業(yè)未來的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測。該功能是根據(jù)對企業(yè)運(yùn)營過程跟蹤、監(jiān)測的結(jié)果,運(yùn)用現(xiàn)代企業(yè)管理技術(shù)和企業(yè)診斷技術(shù)對企業(yè)財務(wù)狀況的優(yōu)劣作出判斷,找出企業(yè)財務(wù)運(yùn)行中潛在的危險。
四是財務(wù)風(fēng)險報警功能。系統(tǒng)應(yīng)根據(jù)已計(jì)算出的反映企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的風(fēng)險指標(biāo)值、綜合評價值以及預(yù)測值,按照一定的報警模式發(fā)出不同程度的警報。
筆者在財務(wù)風(fēng)險預(yù)警知識管理研究中引入本體的概念,本體原本是一個哲學(xué)上的概念,用于研究客觀世界本質(zhì)。在本體中概念的關(guān)系可以被描述得更加廣泛、詳細(xì)、深入和全面,通過對概念添加屬性值,以及在屬性與屬性之間添加映射關(guān)系,一些不便描述的語義關(guān)系就可以清晰地描述出來。同時,在本體中可以使用形式語言,這就為實(shí)現(xiàn)知識檢索創(chuàng)造了條件。在對財務(wù)風(fēng)險預(yù)警知識形式化定義后,本體概念模型能夠?qū)崿F(xiàn)對財務(wù)風(fēng)險預(yù)警知識理解的唯一性和精確性;另外,利用本體技術(shù)對知識的聯(lián)系進(jìn)行形式化映射,可以產(chǎn)生和約束新的知識規(guī)則,增加財務(wù)風(fēng)險預(yù)警知識本體表示方法的實(shí)用性。
二、財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)知識本體建模
通過分析財務(wù)風(fēng)險預(yù)警領(lǐng)域知識的概念、關(guān)系和知識結(jié)構(gòu),采用分層次的思路建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警領(lǐng)域本體,并分別對財務(wù)風(fēng)險預(yù)警評價模型、指標(biāo)體系和財務(wù)狀況監(jiān)控知識與案例進(jìn)行形式化描述。本系統(tǒng)模型建立概念本體,評價模型本體、指標(biāo)本體、資源本體和通訊本體等。下面以財務(wù)風(fēng)險預(yù)警定量模型概念本體為例說明財務(wù)風(fēng)險預(yù)警知識本體建模。
概念本體是用來描述某個領(lǐng)域內(nèi)的一些基本概念和概念之間關(guān)系的本體,這些概念是被該領(lǐng)域內(nèi)人們所共同認(rèn)可的,概念是對事物認(rèn)知的抽象,包含的內(nèi)容很廣,與模型相關(guān)的內(nèi)容有:關(guān)系、函數(shù)、公理與實(shí)例等;關(guān)系表達(dá)了財務(wù)風(fēng)險預(yù)警領(lǐng)域內(nèi)概念間的互相作用,n個概念之間的關(guān)系可以表示為 R:Cl×C2×…×Cn;函數(shù)是一種特殊的概念關(guān)系,表示在n元關(guān)系中確定了n-1個概念,則第n個概念是唯一的,即F:Cl×C2×…×Cn-1Cn;公理表示永遠(yuǎn)為真的概念,即真命題;實(shí)例是具體的模型元素。財務(wù)風(fēng)險預(yù)警定量模型概念本體形式化定義如下。
CO::=(Fn,Cc,R,Ac,Ic)。
其中,Fn是領(lǐng)域名,Cc是領(lǐng)域內(nèi)的術(shù)語集,R是關(guān)系集,Ac是公理集,Ic是實(shí)例集。
R形式化為:R::=(Ra,Rc),Ra是Cc上的屬性集,形式化為:Ra::=(dc:Identifier,dc:Title,dc:Creator,dc:Description,dc:Date),前綴dc表示重用DC元數(shù)據(jù)集中的標(biāo)識符、題名、創(chuàng)建者、描述及日期元素;Rc是術(shù)語間的關(guān)系集,Rc域是Cc1×Cc1,形式化為:Rc::=(SubConceptOf,SuperConceptOf,IsPartOf,HasPart,Equal,Pre,Next),SubConceptOf和SuperConceptOf
是包含和被包含的關(guān)系,IsPartof和HasPart是聚集關(guān)系,Equal是等價關(guān)系,Pre描述了概念和概念之間的直接前驅(qū)關(guān)系,Next描述了概念和概念之間的直接后繼關(guān)系。Ac是公理集,Ac形式化為:Ac::=(SubConceptOfSuperConceptOf-,IsPartOfHasPart-,PreNext-,IsPartOfIsPartof*,HasPartHasPart*,EqualEqual*,……),表達(dá)了SubConceptOf和SuperConc-
eptOf,IsPartOf和HasPart,Pre和Next都是逆反關(guān)系,IsPartOf和HasPart和Equal都是可傳遞的。Ic形式化為:Ic::=(IRa,IRc),IRa是屬性集實(shí)例,IRc是概念的關(guān)系實(shí)例。
概念是對人類知識的抽象,概念本體是按照分類法來組織領(lǐng)域概念及其客觀關(guān)系的,概念本體作為一類獨(dú)立的本體存在,由領(lǐng)域?qū)＜一蛑R工程師管理。財務(wù)風(fēng)險預(yù)警定量模型概念本體的描述說明如下:
Fn=財務(wù)風(fēng)險預(yù)警定量模型;
Cc=(Z計(jì)分模型,人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型,多元邏輯(logit)模型,F計(jì)分模型……);
IRa={(“Prop1”,“Z計(jì)分模型”,“Z-score”,“通過將反映企業(yè)償債能力的指標(biāo)(X1,X4)、獲利能力指標(biāo)(X2,X3)和營運(yùn)能力指標(biāo)(X5)五種財務(wù)比率有機(jī)聯(lián)系起來,綜合分析預(yù)警企業(yè)財務(wù)風(fēng)險?！?,(“Prop2”,“人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型”,“Artificial-Neural-Network”,“通過大量神經(jīng)元的復(fù)雜連接,采用由底到頂?shù)膶W(xué)習(xí)方法,以自組織和非線性動力學(xué)所形成的并列分布方式處理非語言化的財務(wù)模式信息,達(dá)到預(yù)警企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的目標(biāo)”),……};
IRc={SubConceptOf(財務(wù)風(fēng)險預(yù)警定量模型,Z計(jì)分模型),SubConceptOf(財務(wù)風(fēng)險預(yù)警定量模型,人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型),IsPartOf(Z計(jì)分模型,函數(shù)形式),IsPartOf(Z計(jì)分模型,參數(shù)指標(biāo)),IsPartOf(人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型,模型算法),IsPartOf(人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型,輸入矩陣),……}。
三、財務(wù)風(fēng)險預(yù)警知識管理系統(tǒng)框架
通過分析基于本體的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警知識模型及需求,本文提出財務(wù)風(fēng)險預(yù)警知識管理系統(tǒng)框架如圖1所示。
基本的知識管理活動包括知識的創(chuàng)造、發(fā)現(xiàn)、存儲和應(yīng)用,財務(wù)風(fēng)險預(yù)警知識管理將這些活動整合為財務(wù)風(fēng)險預(yù)警知識的獲取、財務(wù)風(fēng)險預(yù)警知識的存儲與推理、財務(wù)風(fēng)險預(yù)警知識的應(yīng)用與預(yù)警三個主要過程。財務(wù)風(fēng)險預(yù)警以企業(yè)經(jīng)營績效為基礎(chǔ),充分認(rèn)識財務(wù)風(fēng)險的本質(zhì)并在更廣泛的領(lǐng)域內(nèi)選擇相關(guān)的預(yù)警指標(biāo),通過綜合評價企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行預(yù)警。本財務(wù)風(fēng)險預(yù)警模型由獲利能力、償債能力、經(jīng)濟(jì)效率和發(fā)展?jié)摿λ膫€方面的評價構(gòu)成,獲利能力和償債能力是公司財務(wù)評價的兩大基本部分,而經(jīng)濟(jì)效率高低又直接體現(xiàn)了公司的經(jīng)營管理水平,公司的發(fā)展?jié)摿τ绕渲档弥匾?公司理財?shù)哪繕?biāo)是財富最大化,良好的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)不應(yīng)僅僅關(guān)注目前的運(yùn)營狀況。在具體預(yù)警指標(biāo)的選取方面,考慮到各指標(biāo)間既能相互補(bǔ)充,又不重復(fù),盡可能全面綜合地反映公司運(yùn)營狀況,故每個預(yù)警模塊各取兩個最具代表性的指標(biāo)。系統(tǒng)從定量和定性兩個角度利用財務(wù)本體知識對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行評價,本體風(fēng)險評價模型利用本體推理與財務(wù)知識庫得出的各指標(biāo)值,代入建立的財務(wù)風(fēng)險綜合評價模型,進(jìn)行風(fēng)險評估,具體的評價模型可根據(jù)風(fēng)險案例庫的匹配情況,選取合適的模型,如層次分析模型或模糊評價模型等。
在企業(yè)內(nèi)外部信息集成與知識獲取部分,利用本體技術(shù)、知識集成技術(shù)、多種檢索技術(shù),對財務(wù)風(fēng)險預(yù)警知識進(jìn)行數(shù)字化語義處理;系統(tǒng)按照本體論思想對知識進(jìn)行分類標(biāo)注,組織到知識庫中,形成財務(wù)風(fēng)險預(yù)警領(lǐng)域概念集;這種框架便于實(shí)現(xiàn)本體知識獲取、存儲、檢索等功能,并方便財務(wù)風(fēng)險預(yù)警知識集成、共享、發(fā)現(xiàn)和重用。本框架一方面從技術(shù)角度針對財務(wù)風(fēng)險預(yù)警知識管理提出了全面的解決方案;另一方面,通過引入本體技術(shù),本框架在一定程度上能夠使知識提供者和知識需求者之間盡可能無歧議地相互理解,并且能夠表達(dá)組織內(nèi)知識提供者和知識需求者的原始思想。這將使得財務(wù)風(fēng)險預(yù)警知識管理能夠更廣泛地應(yīng)用于各種類型的組織中,為組織的財務(wù)風(fēng)險管理在技術(shù)上提供支持。
企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來,信息革命和經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程日趨加快,財務(wù)風(fēng)險預(yù)警知識系統(tǒng)研究有著廣闊的發(fā)展前景,日益被人們所關(guān)注。本文采用本體方法為財務(wù)風(fēng)險預(yù)警領(lǐng)域知識建模,并提出基于本體的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警知識管理框架,但在財務(wù)風(fēng)險預(yù)警知識表達(dá)與推理等方面需進(jìn)一步研究。
【參考文獻(xiàn)】
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[5] Segev A,Gal A.Enhancing portability with multilingual ontology-based knowledge management[J].Decision Support Systems.2008,45(3):567-584.
【論文關(guān)鍵詞】風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)財務(wù)知識管理本體
財務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)風(fēng)險管理的一個重要組成部分,是企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的集中體現(xiàn)。財務(wù)風(fēng)險預(yù)警是財務(wù)風(fēng)險管理發(fā)展的一個新階段。財務(wù)風(fēng)險預(yù)警的重點(diǎn)是抓住小范圍、低程度的財務(wù)風(fēng)險事件與財務(wù)狀況變化,采取控制措施,防止小事件引發(fā)大風(fēng)險而使企業(yè)陷入財務(wù)危機(jī)。21世紀(jì)的經(jīng)濟(jì)是世界經(jīng)濟(jì)一體化條件下的經(jīng)濟(jì),是以知識決策為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)。企業(yè)管理進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時代,企業(yè)的工作環(huán)境和工作內(nèi)容都徹底發(fā)生了變化,知識管理的理念和方法不斷滲透到財務(wù)管理中,為財務(wù)管理創(chuàng)新提供了機(jī)遇。而財務(wù)風(fēng)險預(yù)警是一項(xiàng)重要的知識依賴的技術(shù)工作,在企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理中如何引入知識管理的理念和方法,構(gòu)建財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng),幫助管理者準(zhǔn)確地了解企業(yè)財務(wù)狀況,指導(dǎo)風(fēng)險應(yīng)對工作的開展,從而降低經(jīng)營風(fēng)險,減少財務(wù)損失,是企業(yè)管理者關(guān)注的問題。本文運(yùn)用知識本體(ontology)方法研究財務(wù)風(fēng)險預(yù)警管理,探索科學(xué)化、智能化和系統(tǒng)化的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。
一、基于知識本體的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)需求分析
財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)是現(xiàn)代企業(yè)預(yù)測和防范風(fēng)險的一個重要工具,它在收集大量相關(guān)信息的基礎(chǔ)上,借助計(jì)算機(jī)技術(shù)、信息技術(shù)、概率論和模糊數(shù)學(xué)等方法,設(shè)定風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系及其預(yù)警警戒線,捕捉和監(jiān)視各種細(xì)微的跡象變動,對不同性質(zhì)和程度的財務(wù)風(fēng)險及時發(fā)出警報,提醒決策者及時采取防范和化解風(fēng)險的措施?？梢?財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)建立的關(guān)鍵是如何有效地捕獲企業(yè)內(nèi)外部信息并形成有用的知識,有效的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警知識系統(tǒng)應(yīng)滿足如下四點(diǎn)需求。
一是信息收集與轉(zhuǎn)換功能。財務(wù)風(fēng)險預(yù)警知識系統(tǒng)應(yīng)通過收集與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的產(chǎn)業(yè)政策、國內(nèi)外市場競爭狀況、企業(yè)本身的各類財務(wù)信息和生產(chǎn)經(jīng)營狀況信息,并進(jìn)行分析轉(zhuǎn)換,按一定形式和規(guī)則存入知識庫。
二是預(yù)警指標(biāo)管理與更新功能。系統(tǒng)應(yīng)建立起財務(wù)風(fēng)險評價指標(biāo)體系,并根據(jù)其中的評價指標(biāo)計(jì)算公式,利用財務(wù)風(fēng)險信息子系統(tǒng)提供的資料,計(jì)算出具體的指標(biāo)值,供綜合評價和預(yù)警使用。
三是財務(wù)風(fēng)險綜合評價功能。系統(tǒng)應(yīng)根據(jù)已計(jì)算出的各種風(fēng)險指標(biāo)的值,利用各種科學(xué)的綜合評價模型和預(yù)測模型,對企業(yè)目前的財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行綜合評價和對企業(yè)未來的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測。該功能是根據(jù)對企業(yè)運(yùn)營過程跟蹤、監(jiān)測的結(jié)果,運(yùn)用現(xiàn)代企業(yè)管理技術(shù)和企業(yè)診斷技術(shù)對企業(yè)財務(wù)狀況的優(yōu)劣作出判斷,找出企業(yè)財務(wù)運(yùn)行中潛在的危險。
四是財務(wù)風(fēng)險報警功能。系統(tǒng)應(yīng)根據(jù)已計(jì)算出的反映企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的風(fēng)險指標(biāo)值、綜合評價值以及預(yù)測值,按照一定的報警模式發(fā)出不同程度的警報。
筆者在財務(wù)風(fēng)險預(yù)警知識管理研究中引入本體的概念,本體原本是一個哲學(xué)上的概念,用于研究客觀世界本質(zhì)。在本體中概念的關(guān)系可以被描述得更加廣泛、詳細(xì)、深入和全面,通過對概念添加屬性值,以及在屬性與屬性之間添加映射關(guān)系,一些不便描述的語義關(guān)系就可以清晰地描述出來。同時,在本體中可以使用形式語言,這就為實(shí)現(xiàn)知識檢索創(chuàng)造了條件。在對財務(wù)風(fēng)險預(yù)警知識形式化定義后,本體概念模型能夠?qū)崿F(xiàn)對財務(wù)風(fēng)險預(yù)警知識理解的唯一性和精確性;另外,利用本體技術(shù)對知識的聯(lián)系進(jìn)行形式化映射,可以產(chǎn)生和約束新的知識規(guī)則,增加財務(wù)風(fēng)險預(yù)警知識本體表示方法的實(shí)用性。
二、財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)知識本體建模
通過分析財務(wù)風(fēng)險預(yù)警領(lǐng)域知識的概念、關(guān)系和知識結(jié)構(gòu),采用分層次的思路建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警領(lǐng)域本體,并分別對財務(wù)風(fēng)險預(yù)警評價模型、指標(biāo)體系和財務(wù)狀況監(jiān)控知識與案例進(jìn)行形式化描述。本系統(tǒng)模型建立概念本體,評價模型本體、指標(biāo)本體、資源本體和通訊本體等。下面以財務(wù)風(fēng)險預(yù)警定量模型概念本體為例說明財務(wù)風(fēng)險預(yù)警知識本體建模。
概念本體是用來描述某個領(lǐng)域內(nèi)的一些基本概念和概念之間關(guān)系的本體,這些概念是被該領(lǐng)域內(nèi)人們所共同認(rèn)可的,概念是對事物認(rèn)知的抽象,包含的內(nèi)容很廣,與模型相關(guān)的內(nèi)容有:關(guān)系、函數(shù)、公理與實(shí)例等;關(guān)系表達(dá)了財務(wù)風(fēng)險預(yù)警領(lǐng)域內(nèi)概念間的互相作用,n個概念之間的關(guān)系可以表示為R:Cl×C2×…×Cn;函數(shù)是一種特殊的概念關(guān)系,表示在n元關(guān)系中確定了n-1個概念,則第n個概念是唯一的,即F:Cl×C2×…×Cn-1Cn;公理表示永遠(yuǎn)為真的概念,即真命題;實(shí)例是具體的模型元素。財務(wù)風(fēng)險預(yù)警定量模型概念本體形式化定義如下。
CO::=(Fn,Cc,R,Ac,Ic)。
其中,Fn是領(lǐng)域名,Cc是領(lǐng)域內(nèi)的術(shù)語集,R是關(guān)系集,Ac是公理集,Ic是實(shí)例集。
R形式化為:R::=(Ra,Rc),Ra是Cc上的屬性集,形式化為:Ra::=(dc:Identifier,dc:Title,dc:Creator,dc:Description,dc:Date),前綴dc表示重用DC元數(shù)據(jù)集中的標(biāo)識符、題名、創(chuàng)建者、描述及日期元素;Rc是術(shù)語間的關(guān)系集,Rc域是Cc1×Cc1,形式化為:Rc::=(SubConceptOf,SuperConceptOf,IsPartOf,HasPart,Equal,Pre,Next),SubConceptOf和SuperConceptOf
是包含和被包含的關(guān)系,IsPartof和HasPart是聚集關(guān)系,Equal是等價關(guān)系,Pre描述了概念和概念之間的直接前驅(qū)關(guān)系,Next描述了概念和概念之間的直接后繼關(guān)系。Ac是公理集,Ac形式化為:Ac::=(SubConceptOfSuperConceptOf-,IsPartOfHasPart-,PreNext-,IsPartOfIsPartof*,HasPartHasPart*,EqualEqual*,……),表達(dá)了SubConceptOf和SuperConc-
eptOf,IsPartOf和HasPart,Pre和Next都是逆反關(guān)系,IsPartOf和HasPart和Equal都是可傳遞的。Ic形式化為:Ic::=(IRa,IRc),IRa是屬性集實(shí)例,IRc是概念的關(guān)系實(shí)例。
概念是對人類知識的抽象,概念本體是按照分類法來組織領(lǐng)域概念及其客觀關(guān)系的,概念本體作為一類獨(dú)立的本體存在,由領(lǐng)域?qū)＜一蛑R工程師管理。財務(wù)風(fēng)險預(yù)警定量模型概念本體的描述說明如下:
Fn=財務(wù)風(fēng)險預(yù)警定量模型;
Cc=(Z計(jì)分模型,人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型,多元邏輯(logit)模型,F計(jì)分模型……);
IRa={(“Prop1”,“Z計(jì)分模型”,“Z-score”,“通過將反映企業(yè)償債能力的指標(biāo)(X1,X4)、獲利能力指標(biāo)(X2,X3)和營運(yùn)能力指標(biāo)(X5)五種財務(wù)比率有機(jī)聯(lián)系起來,綜合分析預(yù)警企業(yè)財務(wù)風(fēng)險?！?,(“Prop2”,“人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型”,“Artificial-Neural-Network”,“通過大量神經(jīng)元的復(fù)雜連接,采用由底到頂?shù)膶W(xué)習(xí)方法,以自組織和非線性動力學(xué)所形成的并列分布方式處理非語言化的財務(wù)模式信息,達(dá)到預(yù)警企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的目標(biāo)”),……};
IRc={SubConceptOf(財務(wù)風(fēng)險預(yù)警定量模型,Z計(jì)分模型),SubConceptOf(財務(wù)風(fēng)險預(yù)警定量模型,人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型),IsPartOf(Z計(jì)分模型,函數(shù)形式),IsPartOf(Z計(jì)分模型,參數(shù)指標(biāo)),IsPartOf(人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型,模型算法),IsPartOf(人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型,輸入矩陣),……}。
三、財務(wù)風(fēng)險預(yù)警知識管理系統(tǒng)框架
通過分析基于本體的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警知識模型及需求,本文提出財務(wù)風(fēng)險預(yù)警知識管理系統(tǒng)框架如圖1所示。
基本的知識管理活動包括知識的創(chuàng)造、發(fā)現(xiàn)、存儲和應(yīng)用,財務(wù)風(fēng)險預(yù)警知識管理將這些活動整合為財務(wù)風(fēng)險預(yù)警知識的獲取、財務(wù)風(fēng)險預(yù)警知識的存儲與推理、財務(wù)風(fēng)險預(yù)警知識的應(yīng)用與預(yù)警三個主要過程。財務(wù)風(fēng)險預(yù)警以企業(yè)經(jīng)營績效為基礎(chǔ),充分認(rèn)識財務(wù)風(fēng)險的本質(zhì)并在更廣泛的領(lǐng)域內(nèi)選擇相關(guān)的預(yù)警指標(biāo),通過綜合評價企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行預(yù)警。本財務(wù)風(fēng)險預(yù)警模型由獲利能力、償債能力、經(jīng)濟(jì)效率和發(fā)展?jié)摿λ膫€方面的評價構(gòu)成,獲利能力和償債能力是公司財務(wù)評價的兩大基本部分,而經(jīng)濟(jì)效率高低又直接體現(xiàn)了公司的經(jīng)營管理水平,公司的發(fā)展?jié)摿τ绕渲档弥匾?公司理財?shù)哪繕?biāo)是財富最大化,良好的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)不應(yīng)僅僅關(guān)注目前的運(yùn)營狀況。在具體預(yù)警指標(biāo)的選取方面,考慮到各指標(biāo)間既能相互補(bǔ)充,又不重復(fù),盡可能全面綜合地反映公司運(yùn)營狀況,故每個預(yù)警模塊各取兩個最具代表性的指標(biāo)。系統(tǒng)從定量和定性兩個角度利用財務(wù)本體知識對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行評價,本體風(fēng)險評價模型利用本體推理與財務(wù)知識庫得出的各指標(biāo)值,代入建立的財務(wù)風(fēng)險綜合評價模型,進(jìn)行風(fēng)險評估,具體的評價模型可根據(jù)風(fēng)險案例庫的匹配情況,選取合適的模型,如層次分析模型或模糊評價模型等。
一．行政事業(yè)財務(wù)管理概論：行政事業(yè)財務(wù)管理的特點(diǎn)、主要任務(wù)和基本原則；實(shí)施行政事業(yè)財務(wù)管理的基本方法；確立行政事業(yè)財務(wù)管理體制的原則。
二．行政事業(yè)單位預(yù)算管理：定員定額的概念、制定及管理；單位預(yù)算的編制、審批及執(zhí)行程序；財政撥款和事業(yè)收入的管理；行政事業(yè)單位支出及具體項(xiàng)目的管理。
三．國有資產(chǎn)和負(fù)債管理：國有資產(chǎn)的概念和分類；事業(yè)基金、固定基金和專用基金的管理。行政事業(yè)單位負(fù)債的概念及管理要求；應(yīng)繳財政預(yù)算資金和應(yīng)繳財政專戶資金的管理。
四．財務(wù)清算和財務(wù)報告：財務(wù)清算的原因和分類；清算財產(chǎn)的估價和變現(xiàn)；財務(wù)清償和剩余財產(chǎn)分配。行政單位財務(wù)報表的主要內(nèi)容及編制方法；事業(yè)單位財務(wù)報表的主要內(nèi)容及編制方法；年度財務(wù)決算的編制和審批。
五．財務(wù)分析：財務(wù)分析的作用、要求和形式；償債能力、資產(chǎn)管理能力及盈利能力分析；財務(wù)報表分析的應(yīng)用；杜邦分析體系；我國國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評價指標(biāo)體系。
第二部分公司財務(wù)管理
一．財務(wù)估價：貨幣的時間價值及計(jì)算；債券的概念、價值及必要報酬率；股票的概念及價值計(jì)算；風(fēng)險和報酬；資本成本和資本結(jié)構(gòu)。
二．投資管理：投資項(xiàng)目評價的基本方法；投資項(xiàng)目現(xiàn)金流量的估計(jì)；固定資產(chǎn)投資決策；投資項(xiàng)目的風(fēng)險處置
三．流動資產(chǎn)管理：現(xiàn)金管理的目標(biāo)及最佳現(xiàn)金持有量；應(yīng)收帳款及信用政策的制定；存貨經(jīng)濟(jì)訂貨量的基本模型及擴(kuò)展。
四．籌資管理：資金需求量的預(yù)測；籌資的渠道和方式；股票籌資與債券籌資的比較；短期負(fù)債籌資的主要形式；營運(yùn)資金政策的選擇。
五．股利政策：利潤的構(gòu)成與分配；股利分配政策的類型；股票股利和股票分割的比較；目標(biāo)利潤規(guī)劃。
第三部分審計(jì)
一．基本概念：審計(jì)的概念和種類；審計(jì)的職能和目標(biāo)；審計(jì)的方法和程序；審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍；審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿；審計(jì)職業(yè)規(guī)范和審計(jì)責(zé)任。
二．內(nèi)部控制及其測試與評價：內(nèi)部控制的目標(biāo)與要素；內(nèi)部控制測試；內(nèi)部控制評價；管理建議書。
三．企業(yè)會計(jì)報表審計(jì)：企業(yè)會計(jì)報表審計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)主要會計(jì)報表的審計(jì)；流動資產(chǎn)審計(jì)；長期投資審計(jì)；固定資產(chǎn)審計(jì)；無形和遞延資產(chǎn)審計(jì)；流動負(fù)債與長期負(fù)債審計(jì)；所有者權(quán)益審計(jì)；收入、費(fèi)用及利潤審計(jì)。
四．審計(jì)報告：審計(jì)報告的基本類型；審計(jì)報告準(zhǔn)則；審計(jì)報告的編制；期后事項(xiàng)；特殊目的審計(jì)。
五．內(nèi)部審計(jì)：適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序；舞弊的發(fā)現(xiàn)；舞弊調(diào)查。
第四部分統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)
一．集中趨勢和離散趨勢：集中趨勢的測度；算術(shù)平均值、調(diào)和平均數(shù)、幾何平均數(shù)、中位數(shù)和眾數(shù)；級差、平均差、方差和標(biāo)準(zhǔn)差。
二．概率和概率分布：概率的基本概念及計(jì)算；離散型和連續(xù)型隨機(jī)變量及其概率分布；三種常用的離散型隨機(jī)變量的概率分布；正態(tài)分布。
關(guān)鍵詞：學(xué)生自主發(fā)展 雙核-評價 財務(wù)報表分析
“學(xué)生自主發(fā)展”是指建立在學(xué)生自我決定、自我調(diào)控、自我反思與自我評價基礎(chǔ)上的以自主性、主動性和創(chuàng)造性為特征的學(xué)習(xí)行為和學(xué)習(xí)品質(zhì)?！半p核”是指核心概念與核心技能。其中，“核心知識”是財務(wù)報表分析課程基礎(chǔ)知識中的核心部分，是財務(wù)報表分析知識框架中最重要、最關(guān)鍵的知識內(nèi)容，是知識體系框架，主要支架的節(jié)點(diǎn)?！凹寄堋笔侵高\(yùn)用財務(wù)報表分析基本知識進(jìn)行相關(guān)的財務(wù)評價指標(biāo)的計(jì)算、對公司財務(wù)報告進(jìn)行分析等方面的能力，而“核心技能”就是指財務(wù)報表分析技能中的核心部分?！霸u價”是對教育活動現(xiàn)實(shí)的或潛在的價值做出判斷的活動。這里專指財務(wù)報表分析學(xué)科通過落實(shí)“雙核”后，對學(xué)生學(xué)業(yè)質(zhì)量的分析與評價。其中主要包括學(xué)生學(xué)習(xí)動力指數(shù)、學(xué)習(xí)能力指數(shù)和學(xué)生學(xué)業(yè)水平指數(shù)等要素。
1 國內(nèi)外同一研究領(lǐng)域現(xiàn)狀與研究的價值
1.1 國內(nèi)研究現(xiàn)狀 “教是為了達(dá)到不需要教”是葉圣陶教育思想的精髓，抓住了學(xué)校教育中“教育和受教育”這個主要矛盾，為學(xué)生觀、質(zhì)量觀和教學(xué)觀的根本轉(zhuǎn)變提供了指導(dǎo)原則。一是把相信學(xué)生能夠“達(dá)到不需要教”作為前提，樹立正確的學(xué)生觀；二是把怎樣“達(dá)到不需要教”作為教師的著眼點(diǎn)和著力點(diǎn)，樹立正確的教學(xué)觀；三是把是否“達(dá)到不需要教”作為評價指標(biāo)，樹立正確的質(zhì)量觀。教高[2006]16號文《教育部關(guān)于全面提高高等職業(yè)教育教學(xué)質(zhì)量的若干意見》明確提出加大課程建設(shè)與改革的力度，增強(qiáng)學(xué)生的職業(yè)能力。天津市教科院基教研究所所長王敏勤教授倡導(dǎo)的“知識樹”對教學(xué)中如何落實(shí)“雙核”具有很強(qiáng)的借鑒意義?！短K州旅游與財經(jīng)高等職業(yè)技術(shù)學(xué)校學(xué)生綜合素質(zhì)評價實(shí)施方案（試行）》為本課題在評價方面的研究具有很強(qiáng)的指導(dǎo)作用。
1.2 國外研究現(xiàn)狀 美國課程專家埃里克森認(rèn)為，核心概念是指居于學(xué)科中心，具有超越課堂之外的持久價值和遷移價值的關(guān)鍵性概念、原理或方法。這些核心概念具有廣闊的解釋空間，源于學(xué)科中的各種概念、理論、原理和解釋體系，為領(lǐng)域的發(fā)展提供了深入的視覺，還為學(xué)科之間提供了聯(lián)系。學(xué)生只有解決了核心概念問題，才有可能建立起自身的知識結(jié)構(gòu)框架，這是學(xué)生潛能發(fā)展的基礎(chǔ)，是學(xué)生自主學(xué)習(xí)的動力所在；兩種有效的知識可視化工具――“概念圖”和“思維導(dǎo)圖”；布魯納的“結(jié)構(gòu)教學(xué)法”，布魯納的結(jié)構(gòu)主義教學(xué)理論是借鑒其認(rèn)知心理學(xué)的研究成果而提出的學(xué)科基本結(jié)構(gòu)理論；布魯納把認(rèn)知發(fā)展作為教學(xué)論問題討論的基礎(chǔ)；不論教什么學(xué)科，都必須使學(xué)生理解該學(xué)科的基本結(jié)構(gòu)，而學(xué)科的基本結(jié)構(gòu)即各門學(xué)科的基本概念、基本原理和規(guī)律；德國、英國職業(yè)教育考核評價制度研究對本課題開展的評價研究具有一定的啟示作用。
2 研究的目標(biāo)
2.1 教師層面 轉(zhuǎn)變教師的教育觀念，樹立正確的教學(xué)觀和學(xué)生觀，逐步把葉圣陶教育思想內(nèi)化為自覺的教育行為。夯實(shí)教師的學(xué)科專業(yè)知識，切實(shí)提高自身把握學(xué)科的能力。不斷提高財務(wù)報表分析課堂效率，有效指導(dǎo)學(xué)生自主學(xué)習(xí)，促進(jìn)財務(wù)報表分析能力有明顯進(jìn)步。促進(jìn)教師提高研究能力，學(xué)會在教育實(shí)踐中進(jìn)行反思，促進(jìn)自身的專業(yè)發(fā)展，努力使一部分教師脫穎而出。
2.2 學(xué)生層面 使學(xué)生能夠正確理解和掌握財務(wù)報表分析學(xué)科的核心概念，并在解決問題的過程中形成技能，感悟財務(wù)報表分析課程“雙核”對自身分析能力發(fā)展的重要性，從而形成科學(xué)的學(xué)習(xí)方法。使學(xué)生能夠通過核心概念圖，掌握財務(wù)報表分析學(xué)科核心概念及其內(nèi)在聯(lián)系，學(xué)會自主建構(gòu)知識；并在自主建構(gòu)知識體系的過程中，不斷發(fā)展歸納能力與概括能力，掌握科學(xué)的學(xué)習(xí)方法，提高自主學(xué)習(xí)的能力。通過建立新的學(xué)業(yè)質(zhì)量評價體系，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)潛能，使他們能夠在財務(wù)報表分析的學(xué)習(xí)中擁有自信，真正實(shí)現(xiàn)“快樂學(xué)習(xí)的同時擁有自信，提高成績的同時發(fā)展?jié)撃堋钡膶W(xué)校課改目標(biāo)。
3 研究的內(nèi)容
本課題研究包括了葉圣陶“教是為了不教”教育思想的研究與實(shí)踐、財務(wù)報表分析核心概念與核心技能的梳理、學(xué)生學(xué)業(yè)質(zhì)量評價體系的建立以及課堂評價等方面，主要包括以下內(nèi)容：建立“雙核”結(jié)構(gòu)體系（包括跨學(xué)科的內(nèi)容）；指導(dǎo)學(xué)生自主建構(gòu)“雙核”結(jié)構(gòu)的實(shí)踐；建立學(xué)生學(xué)業(yè)質(zhì)量評價體系；建立落實(shí)“雙核”的課堂教學(xué)評價標(biāo)準(zhǔn)；學(xué)生學(xué)業(yè)成績跟蹤分析與評價。
4 研究的思路與過程
4.1 研究思路 在課題研究中，一是要深入研究葉圣陶教育思想，特別是“教是為了不教”這一理論成果，并以此來指導(dǎo)教師的教學(xué)實(shí)踐，指導(dǎo)學(xué)生的自主學(xué)習(xí)，把教育理論落實(shí)到行動中；二是切實(shí)從財務(wù)報表分析課程標(biāo)準(zhǔn)和教材入手，結(jié)合對教學(xué)有導(dǎo)向作用的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)分析，對財務(wù)報表分析核心概念和核心技能進(jìn)行認(rèn)真研究，按三個層級、一個分支進(jìn)行梳理，建構(gòu)“雙核”結(jié)構(gòu)體系，“三個層級”即整體結(jié)構(gòu)體系、專題結(jié)構(gòu)體系和章節(jié)結(jié)構(gòu)體系，“一個分支”即跨學(xué)科“雙核”內(nèi)容的結(jié)構(gòu)；三是把研究成果直接轉(zhuǎn)化為教學(xué)資源，指導(dǎo)學(xué)生自主建構(gòu)核心概念圖，促進(jìn)學(xué)生的自主學(xué)習(xí)，提升學(xué)習(xí)能力；四是積極探索本校財務(wù)報表分析學(xué)科學(xué)生學(xué)業(yè)質(zhì)量評價體系，突出過程性評價，關(guān)注學(xué)生的個體差異，充分發(fā)揮評定的教育功能；五是本著“邊研究、邊實(shí)踐、邊總結(jié)”的思路，在研究過程中，通過研討課、學(xué)術(shù)沙龍、課例展示、學(xué)生作品展等形式，廣泛開展交流活動，不斷擴(kuò)大研究成果，并在經(jīng)驗(yàn)總結(jié)的基礎(chǔ)上結(jié)合理論研究，形成一定數(shù)量的論文和教學(xué)案例。
4.2 研究過程
4.2.1 研究準(zhǔn)備期：①搜集整理葉圣陶教育思想文獻(xiàn)資料，對于與本課題相關(guān)的理論要組織課題組成員進(jìn)行認(rèn)真研讀、討論。②學(xué)習(xí)借鑒國內(nèi)外關(guān)于“雙核”與學(xué)生學(xué)業(yè)質(zhì)量評價的最新研究成果。③組織課題組成員研討交流，分析本課題研究對象及其特點(diǎn)，為開展研究準(zhǔn)備一手資料。④撰寫課題申報評審書，邀請相關(guān)專家論證指導(dǎo)，完成課題申報工作。
4.2.2 第一階段：①認(rèn)真研讀學(xué)校《財務(wù)報表分析》課程標(biāo)準(zhǔn)，研究各行業(yè)績效標(biāo)準(zhǔn)，在此基礎(chǔ)上梳理“雙核”內(nèi)容，并按總體結(jié)構(gòu)、專題結(jié)構(gòu)和章節(jié)結(jié)構(gòu)三個層級建立“雙核”體系，另梳理出跨學(xué)科“雙核”內(nèi)容的結(jié)構(gòu)體系。②指導(dǎo)學(xué)生自主建構(gòu)核心概念圖，促進(jìn)學(xué)生的自主學(xué)習(xí)，提升學(xué)習(xí)能力。③建立落實(shí)“雙核”的集體研討制度，把“雙核”落實(shí)到集體備課之中，最終落實(shí)到每一堂課當(dāng)中。④建立學(xué)生考核數(shù)據(jù)庫，對學(xué)生學(xué)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行跟蹤分析，及時掌握研究的動態(tài)。
4.2.3 第二階段：①圍繞“雙核”開展形式多樣的課題組內(nèi)教師交流與研討活動，認(rèn)真反思工作的得與失，增強(qiáng)研究的實(shí)效性。②依據(jù)“能力本位”課堂模式的基本要求和財務(wù)報表分析課程“雙核”的具體要求，探索新的課堂教學(xué)評價標(biāo)準(zhǔn)。③在研究、借鑒國內(nèi)外學(xué)生學(xué)業(yè)質(zhì)量評價的理論成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合學(xué)校的具體實(shí)際，建立《學(xué)校財務(wù)報表分析學(xué)生學(xué)業(yè)質(zhì)量評價體系》。
4.2.4 第三階段：整理全部的課題資料，包括課題組編寫的以“雙核”為內(nèi)容的專輯以及制定的“財務(wù)報表分析課程學(xué)生學(xué)業(yè)質(zhì)量評價體系”、優(yōu)秀課、公開課及研討課的教案、學(xué)案、影像資料，教師發(fā)表的論文、學(xué)生作品、學(xué)術(shù)沙龍或其他形式的交流材料等，生成具有推廣價值的經(jīng)驗(yàn)。
5 主要觀點(diǎn)與可能的創(chuàng)新之處
①本課題是植根于學(xué)?！澳芰Ρ疚弧闭n堂教學(xué)模式之中的新的課題，旨在通過此課題的研究解決“能力本位”課堂教學(xué)模式推進(jìn)過程中的瓶頸問題――如何落實(shí)好“任務(wù)訓(xùn)練”這一核心要求，本課題的研究成果可以直接轉(zhuǎn)化為學(xué)校的課改成果，促進(jìn)學(xué)?！澳芰Ρ疚弧闭n堂教學(xué)模式更加具有生命力，因而具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)性。②本課題的研究對教師把握課程標(biāo)準(zhǔn)、學(xué)段目標(biāo)，掌握財務(wù)報表分析課程知識體系、學(xué)生能力發(fā)展的目標(biāo)，以及對提高教師的教學(xué)水平，打造“自主、靈動”的課堂教學(xué)有著積極的作用。③本課題的研究對學(xué)生建立良好的學(xué)習(xí)模式十分有利。④本課題另一項(xiàng)重要成果――建立“學(xué)生學(xué)業(yè)質(zhì)量評價體系”，能夠在考試與評價方法上有所突破。
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日新月異的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展對各級各類人才均提出了明確的終身學(xué)習(xí)的要求。因此，高校教師在教學(xué)過程中要特別重視學(xué)生自主學(xué)習(xí)能力的培養(yǎng)，幫助學(xué)生實(shí)現(xiàn)從被動接受知識到有意義學(xué)習(xí)的飛躍，為學(xué)生未來的職業(yè)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。中級財務(wù)會計(jì)課程是會計(jì)學(xué)專業(yè)的一門主干課程，在整個課程體系中處于承上啟下的關(guān)鍵位置，既是會計(jì)學(xué)原理課程的深化和延展，又是高級財務(wù)會計(jì)、財務(wù)報表分析等后續(xù)課程的基礎(chǔ)和前提。該課程教學(xué)內(nèi)容涵蓋廣泛，專業(yè)性和系統(tǒng)性較強(qiáng)，具有概念數(shù)量多、結(jié)構(gòu)層次復(fù)雜等特點(diǎn)。以中級財務(wù)會計(jì)課程的第一章“總論”為例，其教學(xué)內(nèi)容包括財務(wù)會計(jì)定義及目標(biāo)、會計(jì)假設(shè)、會計(jì)要素、會計(jì)信息質(zhì)量要求等諸多重要概念，是后續(xù)章節(jié)內(nèi)容的理論基礎(chǔ)。學(xué)生通過會計(jì)學(xué)原理課程的學(xué)習(xí)，對上述概念已經(jīng)具備了一定的了解，但還不夠清晰準(zhǔn)確，尚未建立合理的知識結(jié)構(gòu)。在課堂教學(xué)時間有限的情況下，如果教師只是簡單重復(fù)這些重要概念，不但不能夠激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，而且使學(xué)生只注重對概念的機(jī)械背誦，并有可能造成學(xué)生因?yàn)槔碚摶A(chǔ)不扎實(shí)引發(fā)的后續(xù)學(xué)習(xí)困難，甚至喪失學(xué)習(xí)動力。NovakandGowin等人的研究表明，如果不加以強(qiáng)化，大腦對機(jī)械記憶結(jié)果在保存8周左右后即消失，不能有效支持后續(xù)學(xué)習(xí)?；诖?，在中級財務(wù)會計(jì)課程第一章“總論”的課堂教學(xué)中，筆者借助概念地圖這一可視化工具引導(dǎo)學(xué)生理解掌握從厘清概念內(nèi)涵、梳理概念層次、建構(gòu)概念間關(guān)系逐步到形成穩(wěn)定知識結(jié)構(gòu)的概念學(xué)習(xí)全部過程，從而切實(shí)提高學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力。
2概念地圖及其理論基礎(chǔ)
2．1概念地圖的定義及構(gòu)成現(xiàn)代心理學(xué)認(rèn)為，概念是具有共同屬性的一類事物的總稱。面對一個復(fù)雜事物，人類的思維過程表現(xiàn)為對該事物進(jìn)行抽象概括分類，形成概念，并運(yùn)用概念進(jìn)行判斷和推理，以達(dá)到了解認(rèn)知該事物的目標(biāo)。因此，概念被認(rèn)為是理性思維的基本單位。在任何學(xué)科中，概念都不是孤立存在的，而是通過若干主線構(gòu)成一個有機(jī)整體。為了清晰地表達(dá)同一主題不同概念間的層級關(guān)系，約瑟夫•D•諾瓦克(Jo-sephD．Novak)于20世紀(jì)70年代首先提出概念地圖這一可視化工具用來組織和表現(xiàn)概念及其關(guān)系。具體而言，概念地圖是學(xué)習(xí)者將某一領(lǐng)域內(nèi)不同層級的若干概念按其內(nèi)在關(guān)聯(lián)關(guān)系以層級結(jié)構(gòu)的方式呈現(xiàn)出來的一種可視化概念網(wǎng)絡(luò)，是對特定主題建構(gòu)知識結(jié)構(gòu)的一種圖形化表征。具體而言，概念地圖主要包括節(jié)點(diǎn)、連線、連接詞三個組成部分。其中，節(jié)點(diǎn)表示不同的概念;連線用于連接不同節(jié)點(diǎn)上的概念，表示概念之間存在某種關(guān)系，連線通過箭頭可以表現(xiàn)單向或雙向關(guān)系;連接詞則是連線上的文字，用于描述概念之間的關(guān)系，如“是”“包括”“表示為”等。在概念地圖中，學(xué)習(xí)者將核心概念置于地圖的上端，然后按照等級依次排列具體概念，之后用連線將相關(guān)概念連接，并在連線上標(biāo)明兩個概念之間的意義關(guān)系，便完成了一系列概念之間關(guān)系的建構(gòu)，以可視化方式反映學(xué)習(xí)者的知識結(jié)構(gòu)和思維過程。有研究表明，人類通過視覺可以獲得外在世界信息的80%左右，大腦處理視覺信息的能力比文字信息快6000倍，“百聞不如一見”這一俗語就形象地表達(dá)出視覺在人類感知能力中的重要性。通過在中級財務(wù)會計(jì)課程教學(xué)過程中引進(jìn)概念地圖這一可視化工具，學(xué)生不再被動地記錄老師的講稿和閱讀教材的一串串長句，而是積極地對概念進(jìn)行加工、分析和整理，對知識進(jìn)行系統(tǒng)化，并和老師進(jìn)行積極對話，從而有效地激發(fā)學(xué)生對學(xué)習(xí)的興趣，有助于學(xué)生自主學(xué)習(xí)能力的培養(yǎng)。
2．2概念地圖的理論基礎(chǔ)
2．2．1建構(gòu)主義學(xué)習(xí)理論建構(gòu)主義學(xué)習(xí)理論是由瑞士的皮亞杰(J．Pi-aget)提出，其由認(rèn)知主義發(fā)展而來，是認(rèn)知學(xué)習(xí)理論的重要分支之一。該理論認(rèn)為，學(xué)習(xí)并非是對教師所傳授知識的被動接受，而是學(xué)習(xí)者基于資源、基于探索，以自身已有知識和經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)的主動建構(gòu)過程，即學(xué)習(xí)是學(xué)習(xí)者在一定的社會文化背景下，借助其他人(包括教師和學(xué)習(xí)伙伴)的幫助，利用必要的技術(shù)工具，通過意義建構(gòu)的方式完成。建構(gòu)主義學(xué)習(xí)理論強(qiáng)調(diào)學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中的主體地位，而教師的作用在于引導(dǎo)學(xué)生積極主動地參與到課堂教學(xué)活動中去，形成以學(xué)為主的教學(xué)結(jié)構(gòu)，以幫助學(xué)生提高自主學(xué)習(xí)能力。
2．2．2有意義學(xué)習(xí)理論DavidAusubel提出的有意義學(xué)習(xí)理論認(rèn)為，有意義學(xué)習(xí)過程的實(shí)質(zhì)是在符號所代表的新知識與學(xué)習(xí)者認(rèn)知結(jié)構(gòu)中已有的適當(dāng)觀念之間建立非人為的和實(shí)質(zhì)性的聯(lián)系，認(rèn)為先前知識(priorknowledge)是學(xué)習(xí)新知識的基礎(chǔ)框架(framework)，具有不可替代的重要性。正如Novak在其著作《Learninghowtolearn》中做出的如下論斷，“有意義的學(xué)習(xí)是將新概念與命題同化于既有的認(rèn)知架構(gòu)之中?！睆?qiáng)調(diào)學(xué)習(xí)是學(xué)習(xí)者主動參與學(xué)習(xí)活動，調(diào)用已有知識建立其與新知識之間的連接關(guān)系并清晰表達(dá)這一關(guān)系，以完成自身的知識建構(gòu)過程。概念地圖正是幫助學(xué)習(xí)者在對概念具有初步認(rèn)知的基礎(chǔ)上，通過描述若干概念及其間的結(jié)構(gòu)關(guān)系以完成知識建構(gòu)過程的有效工具。
3概念地圖在中級財務(wù)會計(jì)課程第一章“總論”教學(xué)中的應(yīng)用
中級財務(wù)會計(jì)課程教材第一章“總論”的教學(xué)內(nèi)容主要包括財務(wù)會計(jì)定義及目標(biāo)、會計(jì)假設(shè)、會計(jì)要素、會計(jì)信息質(zhì)量要求等基礎(chǔ)概念。其中，財務(wù)會計(jì)定義涉及3個層次14個概念，財務(wù)會計(jì)目標(biāo)涉及2個層次3個概念，會計(jì)假設(shè)涉及2個層次5個概念，會計(jì)要素涉及3個層次9個概念，會計(jì)信息質(zhì)量要求涉及2個層次9個概念，具有概念數(shù)量多、結(jié)構(gòu)層次復(fù)雜等特點(diǎn)。并且，這些概念的理解掌握程度直接影響到學(xué)生對本課程及后續(xù)課程的學(xué)習(xí)效果，乃至專業(yè)能力的全面培養(yǎng)?；谥屑壺攧?wù)會計(jì)課程第一章“總論”中涉及概念的重要性、復(fù)雜性以及學(xué)生已對這些概念具備初步認(rèn)識的學(xué)情，教師可以引進(jìn)概念地圖這一可視化技術(shù)工具幫助學(xué)生在厘清概念內(nèi)涵的基礎(chǔ)上建構(gòu)概念結(jié)構(gòu)，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，切實(shí)提高學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力。在中級財務(wù)會計(jì)課程第一章“總論”中引進(jìn)概念地圖工具的具體教學(xué)流程設(shè)計(jì)如下:
3．1搜集概念概念地圖是幫助學(xué)生建立穩(wěn)定概念結(jié)構(gòu)的可視化技術(shù)工具，學(xué)生的積極參與是其成敗與否的關(guān)鍵。因此，從構(gòu)建概念地圖的第一步———搜集概念環(huán)節(jié)起，教師就需把激發(fā)學(xué)生的興趣，引導(dǎo)學(xué)生積極參與放在教學(xué)設(shè)計(jì)的首要位置。教師可以通過提出“財務(wù)會計(jì)是什么?”“為什么需要財務(wù)會計(jì)?”“財務(wù)會計(jì)工作的前提條件是什么?”“財務(wù)會計(jì)要素的組成是什么?”“財務(wù)會計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)有哪些?”等問題引發(fā)學(xué)生思考，然后把全部學(xué)生分成5個小組，各自選擇一個問題，模仿“成語接龍”游戲，由小組成員依次說出一個相關(guān)概念并由代表在黑板上記錄，用時短的小組為勝。這一游戲形式能夠有效調(diào)動學(xué)生的主動性，激發(fā)學(xué)生進(jìn)行思考，營造平等活潑、積極踴躍、互助互學(xué)的課堂氛圍，為概念地圖的導(dǎo)入奠定良好基礎(chǔ)?！八鸭拍睢杯h(huán)節(jié)完成后，學(xué)生就可以看到黑板上列出的一系列財務(wù)會計(jì)相關(guān)概念。這些概念繁多而雜亂，一方面說明學(xué)生通過會計(jì)學(xué)原理課程的學(xué)習(xí)已對其具有初步了解，另一方面也反映出學(xué)生對其認(rèn)識仍然處于模糊狀態(tài)。
3．2厘清概念此時，教師進(jìn)一步提出“我確實(shí)認(rèn)識這些概念嗎?”這一問題，引導(dǎo)各小組學(xué)生通過查閱教材、小組討論等方式分析上述概念的內(nèi)涵，同時鍛煉學(xué)生主動學(xué)習(xí)、口頭表達(dá)、團(tuán)隊(duì)合作的能力。在此過程中，教師輪流參與各小組討論，確保討論效果。在學(xué)生自主學(xué)習(xí)上述概念內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，教師引導(dǎo)學(xué)生修正黑板上列出的不準(zhǔn)確概念，逐一厘清各個概念的內(nèi)涵，并啟發(fā)學(xué)生認(rèn)識概念在黑板上混亂分布的真實(shí)原因。經(jīng)過“厘清概念”環(huán)節(jié)，師生最終確定中級財務(wù)會計(jì)課程第一章“總論”涉及的重要概念如下:財務(wù)會計(jì)定義、財務(wù)會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)假設(shè)、會計(jì)要素、會計(jì)信息質(zhì)量要求、會計(jì)對象、會計(jì)職能、會計(jì)程序、工作成果、交易、事項(xiàng)、反映、監(jiān)督、確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報告、財務(wù)報告、決策有用觀、受托責(zé)任觀、會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期、貨幣計(jì)量、資產(chǎn)負(fù)債表要素、利潤表要素、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤、客觀性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性等。
3．3概念分層教師引導(dǎo)學(xué)生對上述概念按照財務(wù)會計(jì)定義、財務(wù)會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)假設(shè)、會計(jì)要素、會計(jì)信息質(zhì)量要求等主線先進(jìn)行分類，然后按照概念的不同隸屬關(guān)系進(jìn)行分層。中級財務(wù)會計(jì)課程第一章“總論”概念分層結(jié)果如下:主線一:財務(wù)會計(jì)定義—對象———交易、事項(xiàng)———職能———反映、監(jiān)督———程序———確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報告———成果———財務(wù)報告;主線二:財務(wù)會計(jì)目標(biāo)———決策有用觀、受托責(zé)任觀;主線三:會計(jì)假設(shè)———會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期、貨幣計(jì)量;主線四:會計(jì)要素———資產(chǎn)負(fù)債表要素———資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益———利潤表要素———收入、費(fèi)用、利潤;主線五:會計(jì)信息質(zhì)量特征———客觀性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性。
3．4建立連接概念分層完成后，教師演示概念地圖工具節(jié)點(diǎn)和連線的繪制方法。首先，把中級財務(wù)會計(jì)課程第一章“總論”的核心概念———“財務(wù)會計(jì)”寫在黑板最上端;其次，把分層后的所有概念依次列示在黑板上，并用表示不同節(jié)點(diǎn)的長方形或者橢圓形框好;然后，以涉及概念最少的“財務(wù)會計(jì)目標(biāo)”為例，用連線連接所有節(jié)點(diǎn)，并用箭頭表示連線方向，幫助學(xué)生初步樹立概念地圖的框架;最后，引導(dǎo)學(xué)生使用連線連接不同層次的其他概念。
3．5標(biāo)示連接詞在上述概念地圖框架的基礎(chǔ)上，教師繼續(xù)以“財務(wù)會計(jì)目標(biāo)”為例，指導(dǎo)學(xué)生在連線之上斟酌使用“是”“包括”等簡練準(zhǔn)確的詞語表明概念之間的關(guān)系，形成若干個完整命題。演示完成后，鼓勵學(xué)生進(jìn)行小組討論并繪制其他四條主線的概念地圖。鑒于學(xué)生第一次接觸概念地圖，教師在學(xué)生繪圖的過程中應(yīng)積極鼓勵支持學(xué)生嘗試并注意觀察記錄學(xué)生出現(xiàn)的典型問題及疑惑，為后續(xù)講解收集素材，以幫助學(xué)生掌握概念地圖這一可視化工具。
3．6完成概念地圖教師展示各小組制作的分主線概念地圖，發(fā)動學(xué)生思考討論，找出其中錯誤，提出修改意見。在各小組的分主線概念地圖基礎(chǔ)上，教師在黑板上繪制第一章“總論”的完整概念地圖如圖1所示。因篇幅所限，圖1中的財務(wù)會計(jì)定義與財務(wù)會計(jì)目標(biāo)兩個分主線概念地圖調(diào)換了位置。
4在中級財務(wù)會計(jì)課程教學(xué)中應(yīng)用概念地圖應(yīng)注意的問題
4．1課堂和諧氛圍的創(chuàng)建概念地圖強(qiáng)調(diào)學(xué)生的認(rèn)知主體作用，教師的主要任務(wù)是設(shè)計(jì)教學(xué)流程、營造課堂氛圍、引導(dǎo)學(xué)生思考、激發(fā)小組討論、幫助學(xué)生掌握概念地圖制作方法等。其中，營造一個促進(jìn)全體學(xué)生積極參與的課堂氛圍是教師的首要工作。在課堂上，教師要尊重、鼓勵每一位學(xué)生，與學(xué)生建立起一種親切、和諧的師生關(guān)系，形成一個以學(xué)為主的教學(xué)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)學(xué)生積極主動地參與到學(xué)習(xí)過程中，幫助學(xué)生心情舒暢地投入課堂，積極思考，踴躍發(fā)言，以培養(yǎng)和提高學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力。
4．2適當(dāng)應(yīng)用領(lǐng)域的選擇作為輔助學(xué)習(xí)的可視化工具，概念地圖的應(yīng)用效果主要取決于以下兩個因素:(1)被選擇的知識領(lǐng)域是否具有適量的概念且具有多個層次;(2)學(xué)生是否具有相關(guān)概念的初步認(rèn)知。因此，教師在應(yīng)用概念地圖時，要對教學(xué)內(nèi)容及學(xué)生的知識結(jié)構(gòu)有準(zhǔn)確的把握，選擇恰當(dāng)?shù)臅r機(jī)引入這一工具，以幫助學(xué)生建立穩(wěn)定的概念結(jié)構(gòu)。一般而言，較為淺顯、結(jié)構(gòu)簡單的內(nèi)容一般不必用概念地圖來表達(dá)，以免把簡單的問題復(fù)雜化。反之，難度較大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜的內(nèi)容應(yīng)首先幫助學(xué)生利用現(xiàn)有知識理解掌握新概念的內(nèi)涵，再引入概念地圖輔助學(xué)生整合和連貫新舊知識，完成知識體系的新一輪建構(gòu)。此外，在應(yīng)用概念地圖時，還要注意控制概念的數(shù)量，以一張A4紙的容量為宜。如果在同一張圖上出現(xiàn)的概念數(shù)量過多或出現(xiàn)過多細(xì)小瑣碎的概念，會顯得比較凌亂，反而降低學(xué)習(xí)效率。
一、財務(wù)管理基礎(chǔ)知識實(shí)踐教學(xué)
1.1財務(wù)管理概述。學(xué)生通過會計(jì)學(xué)原理的學(xué)習(xí)，對財務(wù)知識有了一定的了解。財務(wù)管理是站在企業(yè)管理一個更高的角度來審視資金的運(yùn)作。在能力目標(biāo)方面學(xué)生能對財務(wù)活動與財務(wù)關(guān)系有比較清晰的理解，并對財務(wù)管理所面臨的各種環(huán)境和財務(wù)管理的目標(biāo)有清楚的認(rèn)識。知識目標(biāo)培養(yǎng)方面，財務(wù)管理的五個工作環(huán)節(jié)：財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策、財務(wù)預(yù)算、財務(wù)控制、財務(wù)分析，學(xué)生應(yīng)該熟練掌握。
1.2理解資金時間價值的含義。資金時間價值的概念，對于一般人來講，是一個比較新鮮的名詞。在教學(xué)能力目標(biāo)培養(yǎng)方面，學(xué)生能夠?qū)Y金時間價值進(jìn)行各種運(yùn)算。知識目標(biāo)培養(yǎng)方面，能夠進(jìn)行單利的計(jì)算、復(fù)利的計(jì)算、年金的計(jì)算和貼現(xiàn)率的計(jì)算。教學(xué)訓(xùn)練步驟是：①演示：單利的現(xiàn)值和終值計(jì)算；②演示：復(fù)利的現(xiàn)值和終值計(jì)算；③演示：各種年金的計(jì)算：普通年金、預(yù)付年金、遞延年金、永續(xù)年金，重點(diǎn)是普通年金的計(jì)算；④演示：貼現(xiàn)率的計(jì)算。可展示的結(jié)果是居民買房的計(jì)算。
二、籌資管理實(shí)踐教學(xué)
2.1財務(wù)預(yù)算。在能力目標(biāo)培養(yǎng)方面，學(xué)生能夠認(rèn)識財務(wù)預(yù)算是企業(yè)財務(wù)管理中最重要的環(huán)節(jié)，同時學(xué)生要能夠掌握財務(wù)預(yù)算的基本理論知識。在知識目標(biāo)培養(yǎng)方面，學(xué)生能夠掌握固定預(yù)算和彈性預(yù)算、增量預(yù)算和零基預(yù)算、定期預(yù)算和滾動預(yù)算的編制方法，熟練掌握現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)算財務(wù)報表的基本編制程序。教學(xué)訓(xùn)練步驟是：①分析：各種財務(wù)預(yù)算的方法；②分析：現(xiàn)金預(yù)算和財務(wù)報表的編制。
2.2企業(yè)籌資方式分析。在學(xué)生能力目標(biāo)方面，能對企業(yè)籌資的相關(guān)理論和各種籌資的方式有詳細(xì)理解，并且對企業(yè)的籌資渠道有深刻認(rèn)識。在知識目標(biāo)培養(yǎng)方面，學(xué)生能夠詳細(xì)了解各種權(quán)益資金的籌集和負(fù)債資金的籌集。教學(xué)訓(xùn)練步驟是：①分析：各種權(quán)益資金的籌集；②分析：各種負(fù)債資金的籌集；③比較：各種權(quán)益資金和負(fù)債資金籌集的優(yōu)缺點(diǎn)。可展示的結(jié)果是大企業(yè)籌資與學(xué)生自己創(chuàng)業(yè)籌資的不同。
2.3資本成本及資本結(jié)構(gòu)。在能力目標(biāo)方面，學(xué)生能夠闡述資本成本的概念，熟悉資本結(jié)構(gòu)的含義以及如何確定最佳資本結(jié)構(gòu)。在知識目標(biāo)方面，學(xué)生能夠計(jì)算個別資本成本、加權(quán)資本成本，了解經(jīng)營杠杠、財務(wù)杠杠和總杠杠的含義和計(jì)算與分析。教學(xué)訓(xùn)練步驟是：①分析：個別資本成本、加權(quán)資本成本的計(jì)算；②討論：經(jīng)營杠杠、財務(wù)杠杠和總杠杠對企業(yè)經(jīng)營的影響；③討論：資本結(jié)構(gòu)對企業(yè)籌資成本的影響?？烧故镜慕Y(jié)果是大企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)與學(xué)生自己創(chuàng)業(yè)的資本結(jié)構(gòu)的不同。
三、投資管理實(shí)踐教學(xué)
3.1項(xiàng)目投資管理。在能力目標(biāo)方面，學(xué)生能了解投資的概念和種類，熟悉投資項(xiàng)目現(xiàn)金流量的基本內(nèi)容，掌握投資回收期、平均報酬率的計(jì)算和運(yùn)用。在知識目標(biāo)方面，學(xué)生能夠重點(diǎn)掌握凈現(xiàn)值、現(xiàn)值指數(shù)、內(nèi)含報酬率的計(jì)算和運(yùn)用，了解投資決策指標(biāo)的基本運(yùn)用。教學(xué)訓(xùn)練步驟是：①認(rèn)識：投資的含義和種類；②分析：現(xiàn)金流量分析；③計(jì)算：項(xiàng)目投資決策評價指標(biāo)的計(jì)算。可展示的結(jié)果是學(xué)生創(chuàng)業(yè)的投資可行性分析。
3.2營運(yùn)資金管理。在能力目標(biāo)方面，學(xué)生能了解營運(yùn)資金的含義，認(rèn)識流動資產(chǎn)的類型以及在企業(yè)經(jīng)營活動中的重要地位，懂得各種營營運(yùn)資金的基本內(nèi)容。在知識目標(biāo)方面，掌握各種營運(yùn)資金的作用、成本與風(fēng)險，重點(diǎn)掌握企業(yè)信用政策的制定。教學(xué)訓(xùn)練步驟是：①現(xiàn)金管理；②應(yīng)收賬款管理；③存貨管理。選取一家上市公司進(jìn)行分析，可展示的結(jié)果是能對某一上市公司進(jìn)行經(jīng)營決策的基本分析。
3.3證券投資管理。在能力目標(biāo)方面，學(xué)生能認(rèn)識股票、債券、基金的概念和種類，了解證劵投資的基本理論和方法。在知識目標(biāo)方面，學(xué)生能夠掌握股票投資、債券投資及基金投資的價格確定和收益計(jì)算，教學(xué)訓(xùn)練步驟是：①認(rèn)識：股票、債券、基金；②計(jì)算：股票、債券、基金投資的收益計(jì)算；③分析：股票、債券、基金投資收益評價?？烧故镜慕Y(jié)果是不同的證券產(chǎn)品適合不同企業(yè)的投資。
四、收入與利潤分配管理實(shí)踐教學(xué)
4.1收入管理。在能力目標(biāo)方面，學(xué)生能夠認(rèn)識主營業(yè)務(wù)收入對于企業(yè)經(jīng)營的重要性。在知識目標(biāo)方面，學(xué)生能夠掌握銷售預(yù)測分析和銷售定價管理的基本內(nèi)容。教學(xué)訓(xùn)練步驟是：①全班同學(xué)分組進(jìn)行討論：主營業(yè)務(wù)收入的重要性；②各小組討論各種銷售預(yù)測方法；③各小組討論銷售定價管理的影響因素及定價方法和策略?？烧故镜慕Y(jié)果是學(xué)生今后自己創(chuàng)業(yè)應(yīng)注意的問題。
4.2利潤分配管理。在能力目標(biāo)方面，學(xué)生能夠掌握幾種比較常見的利潤分配政策以及利潤分配原則，現(xiàn)金股利和股票股利的基本內(nèi)容。在知識目標(biāo)方面，學(xué)生應(yīng)了解我國企業(yè)利潤分配的一般步驟以及影響利潤分配的一些因素，了解股利分配支付的程序。教學(xué)訓(xùn)練步驟是：①利潤分配的基本原則和內(nèi)容②利潤分配的股利理論和股利政策；③股利形式和股利分配程序?？烧故镜慕Y(jié)果是各種股利分配的優(yōu)缺點(diǎn)。
五、財務(wù)分析與評價實(shí)踐教學(xué)
5.1企業(yè)財務(wù)分析。在能力目標(biāo)方面，學(xué)生能夠掌握財務(wù)分析的基本概念和內(nèi)容以及分析意義；熟悉財務(wù)分析的基本方法；對比較分析法、比率分析法、因素分析法的計(jì)算應(yīng)該熟練掌握，而且對財務(wù)分析的局限性有比較清晰的認(rèn)識；對上市公司的特殊財務(wù)指標(biāo)的分析的計(jì)算應(yīng)熟練掌握；理解杜邦分析法和沃爾評分法的含義和計(jì)算。教學(xué)訓(xùn)練步驟是：①財務(wù)分析的含義和內(nèi)容；②財務(wù)分析的基本方法；③討論對比比較分析法、比率分析法、因素分析法的優(yōu)缺點(diǎn)；④每股收益、每股股利、市盈率、每股凈資產(chǎn)的計(jì)算；⑤杜邦分析法和沃爾評分法的計(jì)算。選取一家上市公司進(jìn)行分析，可展示的結(jié)果是能對某一上市公司進(jìn)行財務(wù)的基本分析。
