時(shí)間：2023-06-08 15:46:48
序論：在您撰寫(xiě)財(cái)務(wù)月度分析時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：月度財(cái)務(wù)分析；中小型企業(yè)；財(cái)務(wù)狀況；成本分析
中圖分類(lèi)號(hào)：F8文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2011）06-0088-02
一、財(cái)務(wù)分析的概念和意義
財(cái)務(wù)分析是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，同時(shí)也是企業(yè)管理的重要工具。它是以財(cái)務(wù)報(bào)告及其他相關(guān)資料為依據(jù)，綜合運(yùn)用各種指標(biāo)和技術(shù)，對(duì)企業(yè)當(dāng)前和過(guò)去的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量等進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)的管理活動(dòng)。它為企業(yè)的投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者及其他利益相關(guān)者了解企業(yè)過(guò)去、評(píng)價(jià)企業(yè)現(xiàn)狀、預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)、做出正確決策提供了準(zhǔn)確的信息和依據(jù) [1]。
二、財(cái)務(wù)分析的分類(lèi)
筆者認(rèn)為，從時(shí)間上可將財(cái)務(wù)分析分為月度財(cái)務(wù)分析和年度財(cái)務(wù)分析，從分析的主體上可將財(cái)務(wù)分析分為大型企業(yè)財(cái)務(wù)分析和中小企業(yè)財(cái)務(wù)分析。
（一）月度財(cái)務(wù)分析與年度財(cái)務(wù)分析
月度財(cái)務(wù)分析主要是利用企業(yè)當(dāng)月及當(dāng)月累計(jì)數(shù)據(jù)，借助比率分析法、趨勢(shì)分析法及因素分析法等分析方法，對(duì)企業(yè)當(dāng)月及當(dāng)月累計(jì)的盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、現(xiàn)金流量狀況以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本等作出分析；年度財(cái)務(wù)分析則主要是利用本年累計(jì)數(shù)據(jù)，站在全年的高度，對(duì)企業(yè)上述各項(xiàng)能力做出綜合的分析和評(píng)價(jià)。二者分析的內(nèi)容及側(cè)重點(diǎn)各有不同。而且對(duì)于某些財(cái)務(wù)比率指標(biāo)，比如“資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率”，只適合用于年度財(cái)務(wù)分析，對(duì)月度財(cái)務(wù)分析則缺乏意義。因此，月度分析與年度分析所用的財(cái)務(wù)比率指標(biāo)應(yīng)各有選擇，各有側(cè)重。
（二）大型企業(yè)財(cái)務(wù)分析與中小型企業(yè)財(cái)務(wù)分析
大型企業(yè)單位一般會(huì)專(zhuān)設(shè)財(cái)務(wù)分析部門(mén)并配有專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)分析人員，有條件、有時(shí)間進(jìn)行系統(tǒng)、詳盡的財(cái)務(wù)分析。而國(guó)內(nèi)的中小型企業(yè)大部分資源有限，出于成本效益原則的考慮，一般不會(huì)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)分析部門(mén)，財(cái)務(wù)人員配備也往往身兼數(shù)職。又由于財(cái)務(wù)分析有極強(qiáng)的時(shí)效性，因此中小企業(yè)的財(cái)務(wù)分析可根據(jù)自身特點(diǎn)，結(jié)合決策者的需求，選取企業(yè)比較關(guān)注的方面進(jìn)行選擇性分析，將分析的有用性發(fā)揮到最大。
（三）本文闡述重點(diǎn)――中小企業(yè)的月度財(cái)務(wù)分析
據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前中國(guó)的中小企業(yè)數(shù)量已占到全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99％以上，國(guó)家大力支持中小企業(yè)的發(fā)展，而財(cái)務(wù)分析對(duì)其發(fā)展的推動(dòng)作用越來(lái)越明顯。如何做好中小企業(yè)的財(cái)務(wù)分析，尤其是月度財(cái)務(wù)分析，使其更好的為中小企業(yè)服務(wù)，逐步成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。
三、中小企業(yè)月度財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容
結(jié)合平時(shí)的工作實(shí)踐，我認(rèn)為，中小型企業(yè)的月度財(cái)務(wù)分析應(yīng)包括兩項(xiàng)內(nèi)容：財(cái)務(wù)狀況分析和成本分析。財(cái)務(wù)狀況分析具體包括損益、現(xiàn)金流量等內(nèi)容；成本分析則要針對(duì)每種產(chǎn)品，具體分析各產(chǎn)品單位成本變動(dòng)情況及具體原因，以及各產(chǎn)品的利潤(rùn)情況等。下面以A企業(yè)為例說(shuō)明如下。
A企業(yè)是一家中小型化工企業(yè)，受今年整體經(jīng)濟(jì)不景氣的影響，出現(xiàn)了應(yīng)收賬款回款不佳、存貨占用資金較多等不良情況。為提高應(yīng)收賬款和存貨周轉(zhuǎn)率，降低資金的無(wú)效占用，6月份，該單位制定了明確的應(yīng)收賬款及存貨的降低目標(biāo)：規(guī)定從6月份開(kāi)始，應(yīng)收賬款余額每月環(huán)比降低10%，存貨余額每?jī)蓚€(gè)月環(huán)比降低10%。相應(yīng)的，6月份以后的財(cái)務(wù)分析就應(yīng)在原有月度分析內(nèi)容的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)需求，將與應(yīng)收賬款及存貨相關(guān)的指標(biāo)完成情況作為一項(xiàng)重點(diǎn)分析內(nèi)容。
（一）財(cái)務(wù)狀況分析
通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的分析，能夠了解企業(yè)的盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力以及現(xiàn)金流量狀況。
1.損益分析――盈利能力分析。將當(dāng)月及本年累計(jì)的收入、成本、利潤(rùn)、利潤(rùn)率分別計(jì)算出來(lái)，并將其與上年同期和本年預(yù)算作對(duì)比。通過(guò)計(jì)算分析，既能夠掌握當(dāng)月及當(dāng)前累計(jì)的經(jīng)營(yíng)成果，又能了解本年與上年的差距以及截至目前預(yù)算的完成情況，從而有利于決策者據(jù)此對(duì)相關(guān)生產(chǎn)、銷(xiāo)售策略作出適時(shí)調(diào)整。
2.現(xiàn)金流量狀況分析?！艾F(xiàn)金為王”，現(xiàn)金流量的分析必不可少?，F(xiàn)金流量分析可將企業(yè)本年的現(xiàn)金流量?jī)粼黾宇~及余額與上年同期相比，并關(guān)注由經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等各項(xiàng)活動(dòng)分別產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)粼黾宇~的情況。如果現(xiàn)金流量狀況不佳，就要仔細(xì)分析查找原因，看是由于銷(xiāo)售收入下降或利潤(rùn)率下降引起，還是因應(yīng)收賬款、存貨占用資金較多引起，針對(duì)具體原因制定相應(yīng)措施。
3.應(yīng)收賬款、存貨情況分析――營(yíng)運(yùn)能力分析。計(jì)算本年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，并將之與上年同期和預(yù)算目標(biāo)相比，可以了解本年應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)情況如何。再將本月應(yīng)收賬款余額與上月相比，看環(huán)比降幅是否達(dá)到本單位的目標(biāo)規(guī)定值――10%。如未達(dá)到，可進(jìn)一步將各部門(mén)及各銷(xiāo)售人員的應(yīng)收賬款余額環(huán)比情況列表，看究竟是哪一個(gè)部門(mén)或哪一個(gè)業(yè)務(wù)員沒(méi)有完成預(yù)定任務(wù)目標(biāo)，由此加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的控制。
存貨分析可以列表形式反映各車(chē)間的存貨情況及環(huán)比增減情況。若未完成企業(yè)規(guī)定的環(huán)比降幅目標(biāo)，要認(rèn)真分析原因：看是由于產(chǎn)品滯銷(xiāo)引起的產(chǎn)成品庫(kù)存積壓，還是原材料采購(gòu)過(guò)多引起的原料庫(kù)存占用資金過(guò)大。然后采取相應(yīng)措施，如加大產(chǎn)品銷(xiāo)售力度或合理控制原料采購(gòu)數(shù)量和速度，提高存貨周轉(zhuǎn)率。
4.資產(chǎn)負(fù)債狀況分析――償債能力分析。資產(chǎn)負(fù)債率的分析是對(duì)企業(yè)償債能力的簡(jiǎn)要分析。通過(guò)計(jì)算本年資產(chǎn)負(fù)債率并與上年同期指標(biāo)和行業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率水平對(duì)比，可了解本企業(yè)目前的負(fù)債水平，便于作出正確的投資、籌資、經(jīng)營(yíng)決策。
（二）成本分析
成本分析是月度財(cái)務(wù)分析不可或缺的內(nèi)容，是成本控制的重要工具和途徑。通過(guò)科學(xué)分析企業(yè)的各項(xiàng)成本構(gòu)成以及影響利潤(rùn)的關(guān)鍵要素，能幫助企業(yè)找到成本控制的核心思路和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，不斷挖掘企業(yè)潛力，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
成本分析需要針對(duì)每一種產(chǎn)品分別進(jìn)行分析。將每種產(chǎn)品的本月單位成本與上月對(duì)比，并將本年累計(jì)平均單位成本和上年平均單位成本對(duì)比，了解單位成本變動(dòng)情況；對(duì)每種產(chǎn)品進(jìn)行成本構(gòu)成分析，進(jìn)而重點(diǎn)對(duì)成本構(gòu)成比重大的成本項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)分析。
1.產(chǎn)品成本的構(gòu)成分析。A單位執(zhí)行的是2007年的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，產(chǎn)品成本項(xiàng)目分為四大類(lèi)：職工薪酬、原材料費(fèi)、燃料及動(dòng)力費(fèi)和制造費(fèi)用，其中制造費(fèi)用又細(xì)分六大類(lèi)：差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置及折舊費(fèi)、測(cè)試費(fèi)、物料消耗和其他費(fèi)用。根據(jù)A單位歷史數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)得知，其化工產(chǎn)品的成本項(xiàng)目中原材料費(fèi)、燃動(dòng)力費(fèi)和折舊費(fèi)比重較大，三者合計(jì)占到產(chǎn)品總成本的80%左右，因此應(yīng)作為成本降低的重點(diǎn)項(xiàng)目。由于“折舊費(fèi)”屬固定成本，所以成本降低應(yīng)主要通過(guò)原材料費(fèi)和燃動(dòng)力費(fèi)這兩項(xiàng)變動(dòng)成本來(lái)解決，同時(shí)應(yīng)將其作為產(chǎn)品成本分析的重點(diǎn)。
2.原材料成本的分析。單位原材料成本主要包含采購(gòu)單價(jià)、單耗兩個(gè)關(guān)鍵因素。原材料成本的分析建議選取構(gòu)成該產(chǎn)品的若干種主要原料，以采購(gòu)單價(jià)和單耗為重點(diǎn)進(jìn)行分析。分析方法可以借助因素分析法，分別計(jì)算出采購(gòu)單價(jià)和單耗變動(dòng)對(duì)當(dāng)月原材料單位成本的影響額。原材料單耗的分析非常重要，可將每月單耗與上月及定額單耗相對(duì)比，并將結(jié)果告知相關(guān)生產(chǎn)部門(mén)，分析單耗增減變動(dòng)的原因，查找生產(chǎn)以及管理的漏洞，使原料單耗控制在合理水平。
3.燃動(dòng)力成本的分析。燃動(dòng)力成本的分析可從單價(jià)和單耗兩方面著手分析。每月將當(dāng)月水電蒸汽等各項(xiàng)單耗與上月單耗和定額單耗對(duì)比，同時(shí)將本年累計(jì)平均單耗和上年平均單耗作對(duì)比，分析查找單耗波動(dòng)的原因，有助于生產(chǎn)部門(mén)采取措施降低燃動(dòng)單耗。燃動(dòng)力費(fèi)的單價(jià)一般較穩(wěn)定，但對(duì)于電費(fèi)來(lái)說(shuō)，可以通過(guò)對(duì)用電時(shí)段的控制，比如多在電價(jià)低的平段、谷段安排生產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)電費(fèi)成本的降低。通過(guò)分析比較各月用電時(shí)段的比重變化，為生產(chǎn)部門(mén)更加合理有效的安排生產(chǎn)時(shí)間提供參考，降低燃動(dòng)力成本。
4.各產(chǎn)品單位售價(jià)及利潤(rùn)率分析。將每種產(chǎn)品的當(dāng)期售價(jià)及利潤(rùn)率與上月及上年同期對(duì)比，掌握各產(chǎn)品的盈利能力變動(dòng)情況。各產(chǎn)品的盈利能力分析本可以放于財(cái)務(wù)狀況分析之中，但由于此處的成本分析是分產(chǎn)品逐一分析的，因此將產(chǎn)品的盈利能力分析也一并在此作出。
通過(guò)上述對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和產(chǎn)品成本的分析，使財(cái)務(wù)分析的使用者對(duì)企業(yè)整體的盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、現(xiàn)金流量、產(chǎn)品成本、成本控制情況及近期重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容有了大致的了解，有助于作出正確的決策，提高管理水平。
四、專(zhuān)題分析
除了上述每月日常的財(cái)務(wù)分析，財(cái)務(wù)分析人員還應(yīng)根據(jù)企業(yè)需要作專(zhuān)題分析，比如重大投資籌資財(cái)務(wù)分析，產(chǎn)品上線(xiàn)或停產(chǎn)財(cái)務(wù)分析，產(chǎn)品盈虧平衡點(diǎn)的分析等，為企業(yè)決策提供有力佐證。
五、小結(jié)
在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈殘酷的今天，中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨多重考驗(yàn)，財(cái)務(wù)分析對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理來(lái)說(shuō)也越來(lái)越重要。中小型企業(yè)的月度財(cái)務(wù)分析應(yīng)充分利用有限資源，以企業(yè)的實(shí)際需求為出發(fā)點(diǎn)，既關(guān)注重點(diǎn)，又力求全面，不斷為企業(yè)提供有價(jià)值的決策信息，使企業(yè)長(zhǎng)久保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
關(guān)鍵詞:月度財(cái)務(wù)分析;中小型企業(yè);財(cái)務(wù)狀況;成本分析
一、財(cái)務(wù)分析的概念和意義
財(cái)務(wù)分析是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容,同時(shí)也是企業(yè)管理的重要工具。它是以財(cái)務(wù)報(bào)告及其他相關(guān)資料為依據(jù),綜合運(yùn)用各種指標(biāo)和技術(shù),對(duì)企業(yè)當(dāng)前和過(guò)去的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量等進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)的管理活動(dòng)。它為企業(yè)的投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者及其他利益相關(guān)者了解企業(yè)過(guò)去、評(píng)價(jià)企業(yè)現(xiàn)狀、預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)、做出正確決策提供了準(zhǔn)確的信息和依據(jù) [1]。
二、財(cái)務(wù)分析的分類(lèi)
筆者認(rèn)為,從時(shí)間上可將財(cái)務(wù)分析分為月度財(cái)務(wù)分析和年度財(cái)務(wù)分析,從分析的主體上可將財(cái)務(wù)分析分為大型企業(yè)財(cái)務(wù)分析和中小企業(yè)財(cái)務(wù)分析。
(一)月度財(cái)務(wù)分析與年度財(cái)務(wù)分析
月度財(cái)務(wù)分析主要是利用企業(yè)當(dāng)月及當(dāng)月累計(jì)數(shù)據(jù),借助比率分析法、趨勢(shì)分析法及因素分析法等分析方法,對(duì)企業(yè)當(dāng)月及當(dāng)月累計(jì)的盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、現(xiàn)金流量狀況以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本等作出分析;年度財(cái)務(wù)分析則主要是利用本年累計(jì)數(shù)據(jù),站在全年的高度,對(duì)企業(yè)上述各項(xiàng)能力做出綜合的分析和評(píng)價(jià)。二者分析的內(nèi)容及側(cè)重點(diǎn)各有不同。而且對(duì)于某些財(cái)務(wù)比率指標(biāo),比如“資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率”,只適合用于年度財(cái)務(wù)分析,對(duì)月度財(cái)務(wù)分析則缺乏意義。因此,月度分析與年度分析所用的財(cái)務(wù)比率指標(biāo)應(yīng)各有選擇,各有側(cè)重。
(二)大型企業(yè)財(cái)務(wù)分析與中小型企業(yè)財(cái)務(wù)分析
大型企業(yè)單位一般會(huì)專(zhuān)設(shè)財(cái)務(wù)分析部門(mén)并配有專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)分析人員,有條件、有時(shí)間進(jìn)行系統(tǒng)、詳盡的財(cái)務(wù)分析。而國(guó)內(nèi)的中小型企業(yè)大部分資源有限,出于成本效益原則的考慮,一般不會(huì)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)分析部門(mén),財(cái)務(wù)人員配備也往往身兼數(shù)職。又由于財(cái)務(wù)分析有極強(qiáng)的時(shí)效性,因此中小企業(yè)的財(cái)務(wù)分析可根據(jù)自身特點(diǎn),結(jié)合決策者的需求,選取企業(yè)比較關(guān)注的方面進(jìn)行選擇性分析,將分析的有用性發(fā)揮到最大。
(三)本文闡述重點(diǎn)——中小企業(yè)的月度財(cái)務(wù)分析
據(jù)統(tǒng)計(jì),目前中國(guó)的中小企業(yè)數(shù)量已占到全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99%以上,國(guó)家大力支持中小企業(yè)的發(fā)展,而財(cái)務(wù)分析對(duì)其發(fā)展的推動(dòng)作用越來(lái)越明顯。如何做好中小企業(yè)的財(cái)務(wù)分析,尤其是月度財(cái)務(wù)分析,使其更好的為中小企業(yè)服務(wù),逐步成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。
三、中小企業(yè)月度財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容
結(jié)合平時(shí)的工作實(shí)踐,我認(rèn)為,中小型企業(yè)的月度財(cái)務(wù)分析應(yīng)包括兩項(xiàng)內(nèi)容:財(cái)務(wù)狀況分析和成本分析。財(cái)務(wù)狀況分析具體包括損益、現(xiàn)金流量等內(nèi)容;成本分析則要針對(duì)每種產(chǎn)品,具體分析各產(chǎn)品單位成本變動(dòng)情況及具體原因,以及各產(chǎn)品的利潤(rùn)情況等。下面以A企業(yè)為例說(shuō)明如下。
A企業(yè)是一家中小型化工企業(yè),受今年整體經(jīng)濟(jì)不景氣的影響,出現(xiàn)了應(yīng)收賬款回款不佳、存貨占用資金較多等不良情況。為提高應(yīng)收賬款和存貨周轉(zhuǎn)率,降低資金的無(wú)效占用,6月份,該單位制定了明確的應(yīng)收賬款及存貨的降低目標(biāo):規(guī)定從6月份開(kāi)始,應(yīng)收賬款余額每月環(huán)比降低10%,存貨余額每?jī)蓚€(gè)月環(huán)比降低10%。相應(yīng)的,6月份以后的財(cái)務(wù)分析就應(yīng)在原有月度分析內(nèi)容的基礎(chǔ)上,結(jié)合企業(yè)需求,將與應(yīng)收賬款及存貨相關(guān)的指標(biāo)完成情況作為一項(xiàng)重點(diǎn)分析內(nèi)容。
(一)財(cái)務(wù)狀況分析
通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的分析,能夠了解企業(yè)的盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力以及現(xiàn)金流量狀況。
1.損益分析——盈利能力分析。將當(dāng)月及本年累計(jì)的收入、成本、利潤(rùn)、利潤(rùn)率分別計(jì)算出來(lái),并將其與上年同期和本年預(yù)算作對(duì)比。通過(guò)計(jì)算分析,既能夠掌握當(dāng)月及當(dāng)前累計(jì)的經(jīng)營(yíng)成果,又能了解本年與上年的差距以及截至目前預(yù)算的完成情況,從而有利于決策者據(jù)此對(duì)相關(guān)生產(chǎn)、銷(xiāo)售策略作出適時(shí)調(diào)整。
2.現(xiàn)金流量狀況分析?！艾F(xiàn)金為王”,現(xiàn)金流量的分析必不可少?，F(xiàn)金流量分析可將企業(yè)本年的現(xiàn)金流量?jī)粼黾宇~及余額與上年同期相比,并關(guān)注由經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等各項(xiàng)活動(dòng)分別產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)粼黾宇~的情況。如果現(xiàn)金流量狀況不佳,就要仔細(xì)分析查找原因,看是由于銷(xiāo)售收入下降或利潤(rùn)率下降引起,還是因應(yīng)收賬款、存貨占用資金較多引起,針對(duì)具體原因制定相應(yīng)措施。
3.應(yīng)收賬款、存貨情況分析——營(yíng)運(yùn)能力分析。計(jì)算本年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率,并將之與上年同期和預(yù)算目標(biāo)相比,可以了解本年應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)情況如何。再將本月應(yīng)收賬款余額與上月相比,看環(huán)比降幅是否達(dá)到本單位的目標(biāo)規(guī)定值——10%。如未達(dá)到,可進(jìn)一步將各部門(mén)及各銷(xiāo)售人員的應(yīng)收賬款余額環(huán)比情況列表,看究竟是哪一個(gè)部門(mén)或哪一個(gè)業(yè)務(wù)員沒(méi)有完成預(yù)定任務(wù)目標(biāo),由此加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的控制。
存貨分析可以列表形式反映各車(chē)間的存貨情況及環(huán)比增減情況。若未完成企業(yè)規(guī)定的環(huán)比降幅目標(biāo),要認(rèn)真分析原因:看是由于產(chǎn)品滯銷(xiāo)引起的產(chǎn)成品庫(kù)存積壓,還是原材料采購(gòu)過(guò)多引起的原料庫(kù)存占用資金過(guò)大。然后采取相應(yīng)措施,如加大產(chǎn)品銷(xiāo)售力度或合理控制原料采購(gòu)數(shù)量和速度,提高存貨周轉(zhuǎn)率。
4.資產(chǎn)負(fù)債狀況分析——償債能力分析。資產(chǎn)負(fù)債率的分析是對(duì)企業(yè)償債能力的簡(jiǎn)要分析。通過(guò)計(jì)算本年資產(chǎn)負(fù)債率并與上年同期指標(biāo)和行業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率水平對(duì)比,可了解本企業(yè)目前的負(fù)債水平,便于作出正確的投資、籌資、經(jīng)營(yíng)決策。
(二)成本分析
成本分析是月度財(cái)務(wù)分析不可或缺的內(nèi)容,是成本控制的重要工具和途徑。通過(guò)科學(xué)分析企業(yè)的各項(xiàng)成本構(gòu)成以及影響利潤(rùn)的關(guān)鍵要素,能幫助企業(yè)找到成本控制的核心思路和關(guān)鍵環(huán)節(jié),不斷挖掘企業(yè)潛力,增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
成本分析需要針對(duì)每一種產(chǎn)品分別進(jìn)行分析。將每種產(chǎn)品的本月單位成本與上月對(duì)比,并將本年累計(jì)平均單位成本和上年平均單位成本對(duì)比,了解單位成本變動(dòng)情況;對(duì)每種產(chǎn)品進(jìn)行成本構(gòu)成分析,進(jìn)而重點(diǎn)對(duì)成本構(gòu)成比重大的成本項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)分析。
1.產(chǎn)品成本的構(gòu)成分析。A單位執(zhí)行的是2007年的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,產(chǎn)品成本項(xiàng)目 分為四大類(lèi):職工薪酬、原材料費(fèi)、燃料及動(dòng)力費(fèi)和制造費(fèi)用,其中制造費(fèi)用又細(xì)分六大類(lèi):差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置及折舊費(fèi)、測(cè)試費(fèi)、物料消耗和其他費(fèi)用。根據(jù)A單位歷史數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)得知,其化工產(chǎn)品的成本項(xiàng)目中原材料費(fèi)、燃動(dòng)力費(fèi)和折舊費(fèi)比重較大,三者合計(jì)占到產(chǎn)品總成本的80%左右,因此應(yīng)作為成本降低的重點(diǎn)項(xiàng)目。由于“折舊費(fèi)”屬固定成本,所以成本降低應(yīng)主要通過(guò)原材料費(fèi)和燃動(dòng)力費(fèi)這兩項(xiàng)變動(dòng)成本來(lái)解決,同時(shí)應(yīng)將其作為產(chǎn)品成本分析的重點(diǎn)。
2.原材料成本的分析。單位原材料成本主要包含采購(gòu)單價(jià)、單耗兩個(gè)關(guān)鍵因素。原材料成本的分析建議選取構(gòu)成該產(chǎn)品的若干種主要原料,以采購(gòu)單價(jià)和單耗為重點(diǎn)進(jìn)行分析。分析方法可以借助因素分析法,分別計(jì)算出采購(gòu)單價(jià)和單耗變動(dòng)對(duì)當(dāng)月原材料單位成本的影響額。原材料單耗的分析非常重要,可將每月單耗與上月及定額單耗相對(duì)比,并將結(jié)果告知相關(guān)生產(chǎn)部門(mén),分析單耗增減變動(dòng)的原因,查找生產(chǎn)以及管理的漏洞,使原料單耗控制在合理水平。
3.燃動(dòng)力成本的分析。燃動(dòng)力成本的分析可從單價(jià)和單耗兩方面著手分析。每月將當(dāng)月水電蒸汽等各項(xiàng)單耗與上月單耗和定額單耗對(duì)比,同時(shí)將本年累計(jì)平均單耗和上年平均單耗作對(duì)比,分析查找單耗波動(dòng)的原因,有助于生產(chǎn)部門(mén)采取措施降低燃動(dòng)單耗。燃動(dòng)力費(fèi)的單價(jià)一般較穩(wěn)定,但對(duì)于電費(fèi)來(lái)說(shuō),可以通過(guò)對(duì)用電時(shí)段的控制,比如多在電價(jià)低的平段、谷段安排生產(chǎn),實(shí)現(xiàn)電費(fèi)成本的降低。通過(guò)分析比較各月用電時(shí)段的比重變化,為生產(chǎn)部門(mén)更加合理有效的安排生產(chǎn)時(shí)間提供參考,降低燃動(dòng)力成本。
4.各產(chǎn)品單位售價(jià)及利潤(rùn)率分析。將每種產(chǎn)品的當(dāng)期售價(jià)及利潤(rùn)率與上月及上年同期對(duì)比,掌握各產(chǎn)品的盈利能力變動(dòng)情況。各產(chǎn)品的盈利能力分析本可以放于財(cái)務(wù)狀況分析之中,但由于此處的成本分析是分產(chǎn)品逐一分析的,因此將產(chǎn)品的盈利能力分析也一并在此作出。
通過(guò)上述對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和產(chǎn)品成本的分析,使財(cái)務(wù)分析的使用者對(duì)企業(yè)整體的盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、現(xiàn)金流量、產(chǎn)品成本、成本控制情況及近期重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容有了大致的了解,有助于作出正確的決策,提高管理水平。
四、專(zhuān)題分析
除了上述每月日常的財(cái)務(wù)分析,財(cái)務(wù)分析人員還應(yīng)根據(jù)企業(yè)需要作專(zhuān)題分析,比如重大投資籌資財(cái)務(wù)分析,產(chǎn)品上線(xiàn)或停產(chǎn)財(cái)務(wù)分析,產(chǎn)品盈虧平衡點(diǎn)的分析等,為企業(yè)決策提供有力佐證。
五、小結(jié)
在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈殘酷的今天,中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨多重考驗(yàn),財(cái)務(wù)分析對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理來(lái)說(shuō)也越來(lái)越重要。中小型企業(yè)的月度財(cái)務(wù)分析應(yīng)充分利用有限資源,以企業(yè)的實(shí)際需求為出發(fā)點(diǎn),既關(guān)注重點(diǎn),又力求全面,不斷為企業(yè)提供有價(jià)值的決策信息,使企業(yè)長(zhǎng)久保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
財(cái)務(wù)分析報(bào)告需要有主題，一般有：財(cái)務(wù)報(bào)表分析、成本分析、盈利能力分析、安全性分析(債權(quán)、債務(wù)情況)、現(xiàn)金流量分析，等等。不可能一個(gè)分析報(bào)告包括所有內(nèi)容，也不用面面俱到。
分析報(bào)告(大致)提綱，以財(cái)務(wù)報(bào)表分析為例：
一、基本情況、分析期間、分析目的
二、三個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表及簡(jiǎn)要說(shuō)明
三、存在主要問(wèn)題及原因分析
四、改進(jìn)建議及實(shí)施方案或步驟
五、總結(jié)。一般最后用語(yǔ)為“特此報(bào)告”或“專(zhuān)此報(bào)告”，另起一行。
分析時(shí)可以用絕對(duì)數(shù)、相對(duì)數(shù)、與企業(yè)歷史情況比較、與同行業(yè)比較等方法，選取關(guān)鍵性指標(biāo)，如銷(xiāo)售利潤(rùn)率、資產(chǎn)負(fù)債率、權(quán)益報(bào)酬率、現(xiàn)金獲利指數(shù)等等。
公司一季度財(cái)務(wù)分析報(bào)告范文
一、利潤(rùn)分析：
(一)集團(tuán)利潤(rùn)額增減變動(dòng)分析
1、利潤(rùn)額增減變動(dòng)水平分析
⑴凈利潤(rùn)分析： 一季度公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)105.36萬(wàn)元，比上年同期減少了55.16萬(wàn)元，減幅34%。凈利潤(rùn)下降原因：一是由于實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額比上年同期減少50.5萬(wàn)元，二是由于所得稅稅率增長(zhǎng)，繳納所得稅同比增加4.65萬(wàn)元，其中利潤(rùn)總額減少是凈利潤(rùn)下降的主要原因。
⑵利潤(rùn)總額分析：利潤(rùn)總額140.48萬(wàn)元，同比上年同期190.98萬(wàn)元減少50.5萬(wàn)元，下降26%。影響利潤(rùn)總額的是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)同比減少67.24萬(wàn)元，補(bǔ)貼收入增加17萬(wàn)元。
⑶營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分析：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)123.18萬(wàn)元，較上年190.42萬(wàn)元大幅減少，減幅35%。主要是產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)同比都大幅減少所致，分別減少46.53萬(wàn)元和20.71萬(wàn)元。
⑷產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)分析：產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)82.95萬(wàn)元同比129.48萬(wàn)元，下降36%。影響產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)的有利因素是銷(xiāo)售毛利同比增加162.12萬(wàn)元，增長(zhǎng)率27%;不利因素是三項(xiàng)期間費(fèi)用686.41萬(wàn)元，同比增加208.65萬(wàn)元，增長(zhǎng)率43.67%。期間費(fèi)用增長(zhǎng)是導(dǎo)致產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)下降的主要原因。 由于今年一季度淡季不淡，銷(xiāo)售收入同比增長(zhǎng)53%，銷(xiāo)售運(yùn)費(fèi)、工資、廣告及相應(yīng)的貸款利息、匯兌損失也比上年大幅增長(zhǎng)。銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，同比增加額分別是108.31萬(wàn)元、8.32萬(wàn)元和92.19萬(wàn)元，其中銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用同比增長(zhǎng)最快，分別增長(zhǎng)98%和67%。
⑸產(chǎn)品銷(xiāo)售毛利分析：一季度銷(xiāo)售毛利769.36萬(wàn)元，銷(xiāo)售毛利較上年增加162.12萬(wàn)元，增長(zhǎng)率27%;銷(xiāo)售毛利同比增加的原因是收入、成本兩項(xiàng)相抵的結(jié)果。產(chǎn)品銷(xiāo)售收入同比增加2600.20萬(wàn)元，增長(zhǎng)53%;產(chǎn)品銷(xiāo)售成本同比增加2438.07萬(wàn)元，增長(zhǎng)57%。
2、利潤(rùn)增減變動(dòng)結(jié)構(gòu)分析及評(píng)價(jià)
從20xx年一季度各項(xiàng)財(cái)務(wù)成果的構(gòu)成來(lái)看，產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)占營(yíng)業(yè)收入的比重為1.11%;比上年同期2.66%下降了1.55%;本期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)占收入結(jié)構(gòu)比重1.65%，同比上年的3.91%下降了2.26%;利潤(rùn)總額構(gòu)成1.88%，同比3.92%下降了2.04%;凈利潤(rùn)構(gòu)成為1.41%，比上年的3.30%下降1.89%。
從利潤(rùn)構(gòu)成情況上看，盈利能力比上年同期都有下降，各項(xiàng)財(cái)務(wù)成果結(jié)構(gòu)下降原因： ①產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)結(jié)構(gòu)下降，主要是產(chǎn)品銷(xiāo)售成本和三項(xiàng)期間費(fèi)用結(jié)構(gòu)增長(zhǎng)所致。目前降低產(chǎn)品銷(xiāo)售成本，控制銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的增長(zhǎng)是提高產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)的根本所在。 ②營(yíng)業(yè)利潤(rùn)結(jié)構(gòu)下降的原因除受產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)影響以外，其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)同比占結(jié)構(gòu)比重下降也是不利因素之一。 ③本期因補(bǔ)貼收入為利潤(rùn)總額結(jié)構(gòu)增加0.25%，是利潤(rùn)總額增加的有利因素，而營(yíng)業(yè)外收入結(jié)構(gòu)比重下降，營(yíng)業(yè)外支出比重增加及所得稅率結(jié)構(gòu)上升都給利潤(rùn)總額結(jié)構(gòu)增長(zhǎng)帶來(lái)不利影響。
(二)各生產(chǎn)分部利潤(rùn)分析
1、一季度生產(chǎn)本部(含QY分廠)利潤(rùn)增減變動(dòng)分析：
⑴本部利潤(rùn)總額129.91萬(wàn)元，同比減少48.94萬(wàn)元，下降27.36%。利潤(rùn)總額下降的主要原因是產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)同比減少44.77萬(wàn)元、20.89萬(wàn)元，補(bǔ)貼收入增加17萬(wàn)元，及營(yíng)業(yè)外收入同比減少0.26萬(wàn)元增減相抵所致。
⑵本部產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)72.58萬(wàn)元，較上年同期117.35萬(wàn)元減少44.77萬(wàn)元，減幅38.15%。其減少的原因是一季度銷(xiāo)售收入的同比增加幅度抵消不了銷(xiāo)售成本和期間費(fèi)用的增加幅度，造成產(chǎn)品銷(xiāo)售毛利空間縮小。其銷(xiāo)售收入同比增加2312..68萬(wàn)元，增長(zhǎng)55.97%;而銷(xiāo)售成本、費(fèi)用增加2357.44萬(wàn)元，成本、費(fèi)用率增長(zhǎng)達(dá)58.72%。其中：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本增加1603.44萬(wàn)元，增長(zhǎng)70.52%;期間費(fèi)用增加214.46萬(wàn)元，47.61%。
2、一季度AY分公司利潤(rùn)增減變動(dòng)分析：
⑴AY分公司利潤(rùn)總額10.56萬(wàn)元，同比減少1.56萬(wàn)元，下降12.91%。利潤(rùn)總額下降的主要原因是產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)減少1.75萬(wàn)元、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)同比增加0.19萬(wàn)元兩項(xiàng)增減相抵所致。
⑵產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)10.38萬(wàn)元，較上年同期12.13萬(wàn)元減少1.75萬(wàn)元，減幅14.48%。其減少的原因是：由于主要原材料價(jià)格較上年同期上漲，因此產(chǎn)品銷(xiāo)售毛利并未因業(yè)務(wù)量增大而增加。銷(xiāo)售收入同比增加287.52萬(wàn)元，增長(zhǎng)38.95%;而銷(xiāo)售成本增加295.09萬(wàn)元，增長(zhǎng)42.23%;產(chǎn)品銷(xiāo)售毛利較上年減少7.57萬(wàn)元，減幅19%;期間費(fèi)用21.53萬(wàn)元，同比減少5.81萬(wàn)元，費(fèi)用率下降21.25%。
二、收入分析
(一)銷(xiāo)售收入結(jié)構(gòu)分析： 一季度集團(tuán)完成銷(xiāo)售收入7470.4萬(wàn)元。出口NSB、國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售NSB及PEX材等收入與上年同期相比都有不同程度的增長(zhǎng)，按銷(xiāo)售區(qū)域劃分： 1.出口貿(mào)易創(chuàng)匯收入602.8萬(wàn)美元，同比增加258.8萬(wàn)美元，增長(zhǎng)42.9%，折合人民幣銷(xiāo)售收入4340萬(wàn)元，完成年度計(jì)劃的31% 2.國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售收入(包括QY分廠)2104.7萬(wàn)元，完成年度計(jì)劃的19.9%，同比增加649.7萬(wàn)元，增長(zhǎng)44.6%。 3.AY分公司PEX材收入1025.7萬(wàn)元，與上期的738.20相比，增加287.5萬(wàn)元，增長(zhǎng)了38.95%。
(二)銷(xiāo)售收入的銷(xiāo)售數(shù)量與銷(xiāo)售價(jià)格分析 一季度集團(tuán)銷(xiāo)售收入中出口銷(xiāo)售、國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售、AY分公司在收入結(jié)構(gòu)所占比重分別是 58.1%;28.2%;13.7%。其中以本部出口業(yè)務(wù)量最大，其對(duì)銷(xiāo)售總額、成本總額的影響也最大。 1、本部一季度因銷(xiāo)售業(yè)務(wù)量增加影響，銷(xiāo)售收入(人民幣)較上年同期增加2312.67萬(wàn)元(含QY分廠)，增長(zhǎng)55.97%; 2、盡管3月始上調(diào)了部分出口產(chǎn)品售價(jià)，但匯率由7.8元/1美元降到7.2元/1美元，因匯率損失影響，一季度(人民幣)銷(xiāo)售價(jià)格比上年同期價(jià)格仍然減少，因價(jià)格降低影響同比銷(xiāo)售收入減少302.38萬(wàn)元; 3、本部由于一季度出口銷(xiāo)售業(yè)務(wù)擴(kuò)大，因銷(xiāo)售量的變動(dòng)影響同比增加銷(xiāo)售收入1831.83萬(wàn)元。
(三)銷(xiāo)售收入的賒銷(xiāo)情況分析 20xx年一季度應(yīng)收帳款期末余額3768.7萬(wàn)元;與上期的3337萬(wàn)元相比，增加了431.7萬(wàn)元，應(yīng)收賬款增長(zhǎng)了12.9%。其中：應(yīng)收賬款賬齡在三年以上的有253.7萬(wàn)元，占7.66%，1-2年的應(yīng)收賬款3058.3萬(wàn)元，占賒銷(xiāo)總額的92.34%。說(shuō)明銷(xiāo)售收入中應(yīng)收賬款賒銷(xiāo)比重在加大，其中值得注意的是： ⑴各代表處賒銷(xiāo)收入286.12萬(wàn)元，占發(fā)貨累計(jì)的70.55%;超出可用資金限額644.44萬(wàn)元; ⑵商及辦事處等賒銷(xiāo)收入20xx.35萬(wàn)元，其不良及風(fēng)險(xiǎn)賒銷(xiāo)款872.53萬(wàn)元，占其賒銷(xiāo)收入的43%。(不良應(yīng)收款占28%，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)收款占16%)
三、成本費(fèi)用分析
(一)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本分析
1.全部銷(xiāo)售成本完成情況分析 集團(tuán)全部產(chǎn)品銷(xiāo)售成本6701.09萬(wàn)元，較上年同期2438.07萬(wàn)元增長(zhǎng)57%。其中： ⑴出口產(chǎn)品銷(xiāo)售成本3877.22萬(wàn)元，占成本總額的57.9%，同比增加1603.44萬(wàn)元，增長(zhǎng)71%，其成本增長(zhǎng)率大大高于全部產(chǎn)品銷(xiāo)售成本總體增長(zhǎng)水平(14%=71%-57%); ⑵本部國(guó)內(nèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本1830.05萬(wàn)元，占成本總額的27.3%，同比上年增加539.54萬(wàn)元，增長(zhǎng)42%;說(shuō)明國(guó)內(nèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本增長(zhǎng)率低于全部產(chǎn)品銷(xiāo)售成本增長(zhǎng)率(15%=42%-57%); ⑶AY分公司產(chǎn)品銷(xiāo)售成本993.81萬(wàn)元，同比698.72萬(wàn)元，增加295.08萬(wàn)元，增長(zhǎng)42.23%，占成本總額的14.8%;其銷(xiāo)售成本占收入結(jié)構(gòu)的96.89%，同比上年增長(zhǎng)0.22%
2、各銷(xiāo)售區(qū)域產(chǎn)品銷(xiāo)售成本對(duì)總成本的影響： ① 出口產(chǎn)品銷(xiāo)售成本對(duì)總成本的影響66%。 ②國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售產(chǎn)品成本對(duì)總成本的影響22%。② AY分公司銷(xiāo)售產(chǎn)品成本對(duì)總成本的影響12%。 一季度由于成本增長(zhǎng)影響，出口產(chǎn)品銷(xiāo)售毛利率同比下降2%，這是銷(xiāo)售毛利率下降的主因。國(guó)內(nèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入同比增長(zhǎng)1%，成本并沒(méi)有同比例增加。
3、單位產(chǎn)品材料利用率同比下降對(duì)成本的影響 ⑴0.5FC利用率只有78.62%成本，同比成本增加了16.4萬(wàn)元。其原因是PEX不合格70米，阿拉伯蘭色KQ不良產(chǎn)生145.5870標(biāo)準(zhǔn)張降級(jí)。 ⑵0.40FC板利用率有83.78%，同比成本增加了12萬(wàn)元。主要是XX不良、拉閘停電損失。 ⑶0.30FC利用率有92.28%比上年的94.21%低約2個(gè)百分點(diǎn)，成本增加6.2萬(wàn)元。主要是XXXXXXXXXX試驗(yàn)調(diào)整。 ⑷0.50FC比計(jì)劃成本高4.5萬(wàn)元，因?yàn)?月有PEX材不合格220米，3月有X材不合格致使47.1468張BZB降級(jí)。
(二)各項(xiàng)費(fèi)用完成情況分析
三項(xiàng)期間費(fèi)用共計(jì)686.4萬(wàn)元，總費(fèi)用水平9.19%，比上年同期的9.81%下降了0.62%; 其中銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用增加是費(fèi)用總額增加的主要原因
1、售費(fèi)用分析 銷(xiāo)售費(fèi)用218.5萬(wàn)元，占費(fèi)用總額的32%;與上年同比增加108.3萬(wàn)元。銷(xiāo)售費(fèi)用變動(dòng)的原因：一是運(yùn)費(fèi)、工資和其他項(xiàng)有較大增長(zhǎng)，分別比上年同期增長(zhǎng)69.1萬(wàn)元、21.5萬(wàn)元、20.3萬(wàn)元，增長(zhǎng)幅度分別為270.56%、110.75%、66.56%。由于公司銷(xiāo)售業(yè)務(wù)量加大，其收入提成、運(yùn)輸費(fèi)和包裝材材料等費(fèi)用相應(yīng)的增加，同時(shí)廣告會(huì)務(wù)費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)、差旅費(fèi)等方面的開(kāi)支也有一定的增加，但辦公費(fèi)比上年有所下降。
2、管理費(fèi)用分析管理費(fèi)用239.3萬(wàn)元，占費(fèi)用總額的35%;與上年同比增加8.3萬(wàn)元，增長(zhǎng)4%。管理費(fèi)用變動(dòng)的原因是工資同比增加19.1萬(wàn)元，增長(zhǎng)34.09%。水電費(fèi)增加7.9萬(wàn)元，增長(zhǎng)62.98%，其他項(xiàng)增加8.7萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)48.98%。辦公費(fèi)等同比減少的項(xiàng)目有：無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用比上年同期下降41%;差旅費(fèi)、修理費(fèi)兩項(xiàng)均下降72%;辦公費(fèi)下降36%;稅金下降27%;交際應(yīng)酬費(fèi)下降16%。其中無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)減少12.6萬(wàn)元是與上年攤銷(xiāo)期限不一致形成的。
3、財(cái)務(wù)費(fèi)用分析 一季度財(cái)務(wù)費(fèi)用支出228.6萬(wàn)元，同比增加92萬(wàn)元，增長(zhǎng)67.35%。其中：手續(xù)費(fèi)支出同比增加3.1萬(wàn)元，增長(zhǎng)40.79%;利息支出152.7萬(wàn)元，同比上年增加55.1萬(wàn)元，增長(zhǎng)55%;匯兌損失65.2萬(wàn)元，同比31.4萬(wàn)元增加33.82萬(wàn)元，增長(zhǎng)108%;其中利息支出和匯兌損失支出增加是財(cái)務(wù)費(fèi)用總額同比增加的主要原因。
四、現(xiàn)金流量表分析
(一)現(xiàn)金流量表增減變動(dòng)分析：
1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~11.41萬(wàn)元，同比增加597.08萬(wàn)元，增長(zhǎng)102%;
2、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~-304.1萬(wàn)元,同比上年-175.92萬(wàn)元，凈支出增加128.1萬(wàn)元;
3、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~-157.38萬(wàn)元，同比上年621.6萬(wàn)元現(xiàn)金凈支出增加 778.98;
4、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額-450.08萬(wàn)元，同比上年-853.24萬(wàn)元 凈支出減少403.16萬(wàn)元，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額上升47%。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~只有11.41萬(wàn)元，說(shuō)明尚不足支付經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的存貨支出，而投資活動(dòng)未有回報(bào)，籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量是負(fù)數(shù)說(shuō)明目前正處在償付貸款時(shí)期。整個(gè)現(xiàn)金流量是負(fù)數(shù)說(shuō)明公司的現(xiàn)金流量很不樂(lè)觀。
(二)現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)分析
1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量表明經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)金收入不能抵補(bǔ)有關(guān)支出。
2、現(xiàn)金購(gòu)銷(xiāo)比率92%，接近于商品銷(xiāo)售成本率90%。這一比率表明生產(chǎn)銷(xiāo)售運(yùn)轉(zhuǎn)正常，無(wú)積壓庫(kù)存。
3、銷(xiāo)售收入回籠率91%，表明銷(xiāo)售產(chǎn)品的資金賒銷(xiāo)比例太高，此比率一般不能低于95%，低于90%則預(yù)示應(yīng)收賬款賒銷(xiāo)現(xiàn)金收回風(fēng) 險(xiǎn)偏大。
五、有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析
(一) 獲利能力分析 長(zhǎng)期資產(chǎn)報(bào)酬率2.1%，與上年同期比下降20.3%;總資產(chǎn)報(bào)酬率0.6%，降55.5%;毛利率10.3%;降17.4%;銷(xiāo)售凈利潤(rùn)率1.4%;降57.2%;成本費(fèi)用利潤(rùn)率1.1%，降72%;說(shuō)明銷(xiāo)售收入成倍增長(zhǎng)，但獲利能力呈下降趨勢(shì)。
(二) 短期償債能力分析 流動(dòng)比率143.9%，與上年同期比增長(zhǎng)29.3%;速動(dòng)比率105.2%，增長(zhǎng)79.1%;表明本期因貸款額的增加，用于流動(dòng)的資金同比增長(zhǎng)很快，企業(yè)短期償債能力很強(qiáng);現(xiàn)金比率42.1%，超出安全比率的20%。表明償還短期債務(wù)的安全性較好，但同時(shí)說(shuō)明資金結(jié)構(gòu)不太合理，流動(dòng)資金未能充分用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。
(三)長(zhǎng)期償債能力分析：與上年同期比總資產(chǎn)負(fù)債率53%，增長(zhǎng)7.4%，尚在安全范圍內(nèi);產(chǎn)權(quán)比率31.1%，一般應(yīng)在50%為好，該比率過(guò)低，說(shuō)明財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)不盡合理，未能有效地利用貸款資金;利息保障倍數(shù)192%，下降35.1%;表明因利潤(rùn)減少利息支出增加，長(zhǎng)期償債能力較上年同期在下降。
六、存在問(wèn)題及分析
(一)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本的增長(zhǎng)率與上年同比大于產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的增長(zhǎng)率。具體表現(xiàn)在：成本增長(zhǎng)率大于收入增長(zhǎng)率;毛利及毛利率下降;集團(tuán)公司一季度出口產(chǎn)品銷(xiāo)售收入同比上年增長(zhǎng)34.15%，而其成本增長(zhǎng)37.61%;AY分公司收入增長(zhǎng)5.9%，而成本增長(zhǎng)12.1%;只有國(guó)內(nèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售呈良好發(fā)展態(tài)勢(shì)收入增長(zhǎng)大于成本增長(zhǎng)。
(二)負(fù)債增加，獲利能力降低，償債風(fēng)險(xiǎn)加大。
1、對(duì)外負(fù)債總額一年內(nèi)增長(zhǎng)26.6%，其中以其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款形式占用的外部資金有明顯上升。其應(yīng)收賬款嚴(yán)重高于應(yīng)付賬款1.9倍，全部應(yīng)收款也高于全部應(yīng)付款的1.4倍，表明 其對(duì)外融資(短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款)獲得的資金完全被外部資金(應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款)占用。
2、賒銷(xiāo)收入占全部收入的比重大，造成營(yíng)運(yùn)資金緊張，嚴(yán)重影響了現(xiàn)金凈流量。3月末應(yīng)收賬款余額2297.4萬(wàn)元，其中：各代表處、發(fā)展部不良或風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)收賬款為872.53萬(wàn)元，占其賒銷(xiāo)收入總額的43%;商及辦事處賒銷(xiāo)收入占發(fā)貨總數(shù)的70%。銷(xiāo)售收回的現(xiàn)金流量少，不足以支付經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金支出，加重了財(cái)務(wù)利息支出的負(fù)擔(dān)。
3、由于外匯比率等宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、市場(chǎng)供求關(guān)系的不確定性使得公司產(chǎn)品盈利空間在縮小，同時(shí)由于負(fù)債增大，償債風(fēng)險(xiǎn)也在增加，目前償債能力日趨下降，極易產(chǎn)生財(cái)務(wù)危機(jī)。
七、意見(jiàn)和改進(jìn)措施
(一)成本費(fèi)用利潤(rùn)率低是目前制約公司盈利能力的瓶頸。建議在擴(kuò)大銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的同時(shí)狠抓產(chǎn)品成本節(jié)能降耗，分析產(chǎn)品原材料利用率增減變化原因，向管理、生產(chǎn)要利潤(rùn)。
關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)報(bào)表 構(gòu)成 財(cái)務(wù)指標(biāo)
中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
要讀懂財(cái)務(wù)報(bào)表，并能做簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)分析，必須了解財(cái)務(wù)報(bào)表的基本知識(shí)。
一、財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成
財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤(rùn)表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表；（5）附注。
一般來(lái)說(shuō)，投資者最關(guān)注的是企業(yè)的利潤(rùn)表，也就是他的錢(qián)能生出多少錢(qián)來(lái)，只要利潤(rùn)高就好。而對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者（管理者）來(lái)說(shuō)，他們重視的是企業(yè)的績(jī)效，對(duì)利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表都很關(guān)注。只有利潤(rùn)豐厚，才能讓投資者、債權(quán)人、企業(yè)員工和管理者均受益。對(duì)于債權(quán)人，他們重視的是企業(yè)的現(xiàn)金流量表，因?yàn)橹挥凶銐蚨嗟默F(xiàn)金，才能歸還他們的欠款。除此之外，比如企業(yè)員工，可能重視的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，期望在企業(yè)經(jīng)營(yíng)好的情況下，得到更多的薪水，所以他們也關(guān)注利潤(rùn)表。而對(duì)供應(yīng)商，更多關(guān)注的是資產(chǎn)負(fù)債表，只有資金運(yùn)轉(zhuǎn)良好，才能長(zhǎng)期合作。
（一）資產(chǎn)負(fù)債表。
資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，它的作用主要有如下幾個(gè)方面：
1、能夠體現(xiàn)企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)（比如2012年12月31日當(dāng)天就是一個(gè)時(shí)點(diǎn)），擁有的資產(chǎn)及其分布狀況。也就是說(shuō)，它表明的是企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)所擁有的資產(chǎn)總量有多少，資產(chǎn)是什么。同時(shí)通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表能了解到流動(dòng)資產(chǎn)有多少，固定資產(chǎn)有多少，長(zhǎng)期投資有多少，無(wú)形資產(chǎn)有多少等等。
2、能夠表明企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)所承擔(dān)的債務(wù)、償還時(shí)間及償還對(duì)象。如果是流動(dòng)資產(chǎn)，就必須在1年內(nèi)償還；如果是長(zhǎng)期負(fù)債，償還期限就超過(guò)1年。因此，從負(fù)債表可以清楚地知道，在特定時(shí)點(diǎn)上企業(yè)欠了誰(shuí)多少錢(qián)，該什么時(shí)候償還。
3、資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映在特定時(shí)點(diǎn)投資人所擁有的凈資產(chǎn)及其形成的原因。依據(jù)復(fù)式記賬法的平衡公式，資產(chǎn)等于負(fù)債加股東權(quán)益，也就是說(shuō)，企業(yè)的所有資產(chǎn)，除了用來(lái)償還債務(wù)外，剩下的不管多少，都?xì)w投資人所有。
（二）利潤(rùn)表。
利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表，它的作用主要有如下幾個(gè)方面：
1、可以反映企業(yè)一定期間內(nèi)收入的實(shí)現(xiàn)情況，如實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入有多少、實(shí)現(xiàn)的投資收益有多少、實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)外收入有多少等。
2、可以反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的各種耗費(fèi)情況，如耗費(fèi)的營(yíng)業(yè)成本有多少、營(yíng)業(yè)稅金及附加有多少，營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用有多少以及營(yíng)業(yè)外支出有多少等。
3、可以反映企業(yè)在一定期間內(nèi)獲得利潤(rùn)或發(fā)生虧損的數(shù)額，從而衡量企業(yè)收入與產(chǎn)出之間的關(guān)系。
（三）現(xiàn)金流量表。
現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的，反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)等對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物產(chǎn)生的影響的會(huì)計(jì)報(bào)表。通俗地說(shuō)，就是關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流出和流入的信息表。它的作用主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：
1、它可以體現(xiàn)出企業(yè)的現(xiàn)金凈流量信息，從而能夠?qū)ζ髽I(yè)整體財(cái)務(wù)狀況作出客觀評(píng)價(jià)。
2、它能夠說(shuō)明企業(yè)在一定期間內(nèi)的現(xiàn)金流入和流出的原因，或者說(shuō)體現(xiàn)出現(xiàn)金來(lái)源和去向，從而全面地生活名公司的償債能力和支付能力。
3、由于它區(qū)分了不同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量，能分析和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否有效，對(duì)其效率作出評(píng)價(jià)。
（四）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表。
所有者權(quán)益權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)，所有者權(quán)益構(gòu)成及增減變化情況的報(bào)表。在新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則30號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列表》中，所有者權(quán)益變動(dòng)表本身就是聯(lián)系資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的紐帶，作為企業(yè)投資者，理應(yīng)非常關(guān)注自己股東身份以及份額的變化，該表的作用主要有：
1、通過(guò)該表，可以清楚地了解企業(yè)當(dāng)期損益、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。
2、通過(guò)該表，可以一目了然地看到所有者權(quán)益各組成部分增減變動(dòng)結(jié)構(gòu)性變化情況。
3、通過(guò)該表，還能揭示出企業(yè)使用留存收益和公積金的情況。
（五）財(cái)務(wù)報(bào)表附注。
財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。按照新頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)表列表》應(yīng)用指南的規(guī)定。一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注主要包括下列內(nèi)容：
（1）企業(yè)的基本情況；
（2）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)；
（3）遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明；
（4）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)；
（5）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明；
（6）報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明；
（7）或有事項(xiàng)；
（8）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)；
（9）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。
從應(yīng)用指南規(guī)定的內(nèi)容看出，財(cái)務(wù)報(bào)表附注包含的內(nèi)容非常豐富，其作用主要有：
1、它提供的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)等的披露，提高了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可比性。
2、它提供的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明等內(nèi)容，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可理解性
3、它提供的報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明等，突出了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的重要方面，有利于報(bào)表使用人關(guān)注報(bào)表的重要事項(xiàng)。
總之，會(huì)計(jì)報(bào)表附注改變了過(guò)去單一數(shù)字式會(huì)計(jì)報(bào)表的概念，使會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)和財(cái)務(wù)狀態(tài)的披露更加充分、詳細(xì)。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表的意義
企業(yè)作為以盈利為目的從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)組織，其根本目的是盈利，賺取利潤(rùn)，其經(jīng)營(yíng)狀況的好壞直接體現(xiàn)在對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告里。財(cái)務(wù)報(bào)表提供的資料與其他核算資料相比，具有更集中、更概括、更系統(tǒng)和更有條理性的特點(diǎn)。事實(shí)上，只有深刻地理解了財(cái)務(wù)報(bào)告，才能深刻地理解報(bào)告所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，才能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)作出評(píng)價(jià)。
三、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析
財(cái)務(wù)報(bào)表分析是一門(mén)“藝術(shù)”，背后隱藏著企業(yè)的玄機(jī)。認(rèn)真解讀與分析財(cái)務(wù)報(bào)表，能幫助我們剔除財(cái)務(wù)報(bào)表的“粉飾”，公允地評(píng)估企業(yè)的決策績(jī)效。
要讀懂財(cái)務(wù)報(bào)表，除了要有基本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)外，還應(yīng)掌握以下方面以看清隱藏在財(cái)務(wù)報(bào)表背后的企業(yè)玄機(jī)：
（一）瀏覽報(bào)表，探測(cè)企業(yè)是否有重大的財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題。
拿到企業(yè)的報(bào)表，首先不是做一些復(fù)雜的比率計(jì)算或統(tǒng)計(jì)分析，而是通讀三張報(bào)表，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，看看是否有異?？颇炕虍惓＝痤~的科目，或從表中不同科目金額的分布來(lái)看是否異常。比如，在國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，“應(yīng)收、應(yīng)付是個(gè)筐，什么東西都可以往里裝”。其他應(yīng)收款過(guò)大往往意味著本企業(yè)的資金被其他企業(yè)或人占有、甚至長(zhǎng)期占有，這種占有要么可能不計(jì)利息，要么可能變?yōu)閴馁~。在分析和評(píng)估中應(yīng)剔除應(yīng)收款可能變?yōu)閴馁~的部分并將其反映為當(dāng)期的壞賬費(fèi)用以調(diào)低利潤(rùn)。
（二）研究企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的歷史長(zhǎng)期趨勢(shì)，以辨別有無(wú)問(wèn)題。
一家連續(xù)盈利的公司業(yè)績(jī)一般來(lái)講要比一家前3年虧損，本期卻盈利豐厚的企業(yè)業(yè)績(jī)來(lái)得可靠。我們對(duì)國(guó)內(nèi)上市公司的研究表明：一家上市公司的業(yè)績(jī)必須看滿(mǎn)5年以上才基本上能看清楚，如果以股東權(quán)益報(bào)酬率作為績(jī)效指標(biāo)來(lái)考核上市公司，那么會(huì)出現(xiàn)一個(gè)規(guī)律，即上市公司上市當(dāng)年的該項(xiàng)指標(biāo)相對(duì)于其上市前3年的平均水平下跌50%以上，以后的年份再也不可能恢復(fù)到上市前的水平。解釋只有一個(gè)：企業(yè)上市前的報(bào)表“包裝”得太厲害。
（三）比較企業(yè)的利潤(rùn)水平是否與其現(xiàn)金流量水平一致。
有些企業(yè)在利潤(rùn)表上反映了很高的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)水平，而在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量方面卻表現(xiàn)貧乏，那么我們就應(yīng)提出這樣的問(wèn)題：“利潤(rùn)為什么沒(méi)有轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，利潤(rùn)的質(zhì)量是否有問(wèn)題？”銀廣夏在其被曝光前一年的盈利能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)同業(yè)的平均水平，但是其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~卻相對(duì)于經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)水平貧乏，事后證明該公司系以其在天津的全資進(jìn)出口子公司虛做海關(guān)報(bào)關(guān)單，然后在會(huì)計(jì)上虛增應(yīng)收賬款和銷(xiāo)售收入的方式吹起利潤(rùn)的“氣球”。而這些子虛烏有的所謂應(yīng)收賬款是永遠(yuǎn)不可能轉(zhuǎn)化為經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)金的，這也就難怪其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量如此貧乏。
（四）將企業(yè)與同業(yè)比較。
將企業(yè)的業(yè)績(jī)與同行業(yè)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較也許會(huì)給我們帶來(lái)更深闊的企業(yè)畫(huà)面：一家企業(yè)與自己比較也許進(jìn)步已經(jīng)相當(dāng)快了，比如銷(xiāo)售增長(zhǎng)了20%，但是放在整個(gè)行業(yè)的水平上來(lái)看，可能就會(huì)得出不同的結(jié)論：如果行業(yè)平均的銷(xiāo)售增長(zhǎng)水平是50%，那么低于此速度的、跑得慢的企業(yè)最終將敗給自己的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。
四、財(cái)務(wù)報(bào)表中的“粉飾”
財(cái)務(wù)報(bào)表中粉飾報(bào)表、制造泡沫的一些手法，對(duì)企業(yè)決策績(jī)效的評(píng)估容易產(chǎn)生偏差甚至完全出錯(cuò)。
（一）以非經(jīng)常性業(yè)務(wù)利潤(rùn)來(lái)掩飾主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的不足或虧損狀況。
非經(jīng)常性業(yè)務(wù)利潤(rùn)是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生或偶然發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的利潤(rùn)，通常出現(xiàn)于投資收益、補(bǔ)貼收入和營(yíng)業(yè)外收入等科目中。如果我們分析中發(fā)現(xiàn)企業(yè)扣除非經(jīng)常性業(yè)務(wù)損益后的凈利潤(rùn)遠(yuǎn)低于企業(yè)凈利潤(rùn)的總額，比如不到50%，那么我們可以肯定企業(yè)的利潤(rùn)主要不是來(lái)源于其主營(yíng)的產(chǎn)品或服務(wù)，而是來(lái)源于不經(jīng)常發(fā)生或偶然發(fā)生的業(yè)務(wù)，這樣的利潤(rùn)水平是無(wú)法持續(xù)的，也并不反映企業(yè)經(jīng)理人在經(jīng)營(yíng)和管理方面提高的結(jié)果。
（二）將收益性支出或期間費(fèi)用資本化以高估利潤(rùn)。
這事中外企業(yè)“粉飾”利潤(rùn)的慣用手法，比如將本應(yīng)列支為本期費(fèi)用的利潤(rùn)表項(xiàng)目反映為待攤費(fèi)用或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目。在國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)行業(yè)中，我們可以經(jīng)常看到企業(yè)將房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)期間發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和利息支出任意地和長(zhǎng)時(shí)間地“掛賬”于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目，這樣這些企業(yè)的利潤(rùn)便被嚴(yán)重地高估。
（三）以關(guān)聯(lián)交易方式“改善”經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
采用這一手法的經(jīng)典例子是目前已經(jīng)不存在的“瓊民源”公司。為了掩蓋虧損的局面不惜采用向其子公司出售土地以實(shí)現(xiàn)當(dāng)期利潤(rùn)，而下一年再?gòu)脑撟庸举I(mǎi)回土地的伎倆，后來(lái)“東窗事發(fā)”，遭到財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)的嚴(yán)厲懲處。所以，我們?cè)诜治鲋袘?yīng)關(guān)注企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易的情況，研究其占企業(yè)總的銷(xiāo)售、采購(gòu)、借款以及利潤(rùn)的比例，并應(yīng)審查這些交易的價(jià)格是否有失公允。
（四）通過(guò)企業(yè)兼并“增加”利潤(rùn)。
某些企業(yè)在產(chǎn)品或服務(wù)已經(jīng)喪失盈利能力的情況下，采用兼并其他盈利企業(yè)的手段來(lái)“增加”其合并報(bào)表的利潤(rùn)。這些企業(yè)的會(huì)計(jì)高手利用國(guó)內(nèi)尚未有合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和目前合并報(bào)表暫行規(guī)定中的“漏洞”，將被兼并企業(yè)全年的利潤(rùn)不合適地并入合并報(bào)表中。在分析中應(yīng)特別注意企業(yè)的收購(gòu)日期，收購(gòu)前被兼并企業(yè)的利潤(rùn)水平，在合并利潤(rùn)表的利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)之間有無(wú)除所得稅和少數(shù)股東收益以外的異?？颇砍霈F(xiàn)。
（五）通過(guò)內(nèi)部往來(lái)資金粉飾現(xiàn)金流量。
有的企業(yè)在供、產(chǎn)、銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不足，便采用向關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部融通資金，并把這些資金的流入列為“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”的手法使現(xiàn)金流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量看起來(lái)更好。
五、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性
對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，有助于我們?nèi)娴匕盐展镜呢?cái)務(wù)情況和評(píng)估決策績(jī)效，但是也應(yīng)清醒的認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性：
（一）企業(yè)的資產(chǎn)以及利潤(rùn)表中的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本是按資產(chǎn)或存貨獲得時(shí)所支付的金額記錄的，因此資產(chǎn)和銷(xiāo)售成本不是按資產(chǎn)或存貨現(xiàn)行價(jià)值反映的。
在通貨膨脹的情況下，有可能引起資產(chǎn)報(bào)酬率或權(quán)益報(bào)酬率的高估。另外，歷史成本的原則還導(dǎo)致新老企業(yè)比較的困難。比如，假設(shè)甲、乙兩家企業(yè)生產(chǎn)完全同樣的產(chǎn)品，生產(chǎn)能力一樣，本年銷(xiāo)售收入也完全一樣，都是一億元，甲企業(yè)是10年前成立的企業(yè)，由于固定資產(chǎn)構(gòu)建比較早，因此當(dāng)初的成本比較便宜，再由于使用中折舊的緣故，故其固定資產(chǎn)的賬面值較低，僅為2000萬(wàn)元；而乙企業(yè)是剛成立3年的企業(yè)，固定資產(chǎn)的構(gòu)建成本較高，累計(jì)提取的折舊較少，所以其賬面值較高，為7000萬(wàn)元。我們計(jì)算甲、乙兩家企業(yè)的固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率可得：甲企業(yè)為10000／2000=5（次），而乙企業(yè)為10000／7000=1.43（次）。若我們將兩家企業(yè)的周轉(zhuǎn)率相比，則會(huì)得到乙企業(yè)的周轉(zhuǎn)率僅僅為甲企業(yè)的1/3不到，乙企業(yè)的資產(chǎn)管理效率似乎遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如甲企業(yè)的結(jié)論。但是，這樣的結(jié)論顯然是有失公允的。解決這一局限性的方法是在企業(yè)內(nèi)部考核中采用資產(chǎn)的現(xiàn)行價(jià)值來(lái)計(jì)量資產(chǎn)的價(jià)值，比如甲乙企業(yè)的對(duì)比中，我們可以按固定資產(chǎn)重新購(gòu)置的成本——重置成本來(lái)替換其賬面值。
（二）會(huì)計(jì)方法選擇和會(huì)計(jì)估計(jì)的普遍存在。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中常常允許對(duì)相同的業(yè)務(wù)采取多個(gè)可選擇的方法之一，即使對(duì)同類(lèi)固定資產(chǎn)都采用直線(xiàn)法折舊，不同企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的使用年限、使用年限未能夠在市場(chǎng)上可變賣(mài)的價(jià)值（殘值）的估計(jì)也可能是不一樣的?？朔@些問(wèn)題的方法有：其一，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的績(jī)效考核之前，應(yīng)該按行業(yè)統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，盡可能地減少甚至禁止對(duì)同一類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同會(huì)計(jì)處理方法。其二，作為分析人員，應(yīng)采用一些剔除由于會(huì)計(jì)政策不一致對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。
另外，財(cái)務(wù)指標(biāo)也具有局限性。企業(yè)的內(nèi)部控制程序是否有效以及企業(yè)作為組織的創(chuàng)新和學(xué)習(xí)能力怎樣等是財(cái)務(wù)指標(biāo)所不能反映或不能完全反映的，必須借助于其他的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，甚至是難以量化的指標(biāo)來(lái)考核。
（作者單位：湖北鐵通通信工程有限公司）
參考文獻(xiàn)：
Key words： financial statement；China Mobile；income statement
中圖分類(lèi)號(hào)：F234.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2016）08-0054-02
0 引言
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益繁榮，企業(yè)與各種利益逐漸多元化。他們?cè)诓煌潭壬详P(guān)心企業(yè)的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)狀況。但是企業(yè)外部利益相關(guān)者很難掌握其它企業(yè)的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)狀況，此時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的作用就體現(xiàn)出來(lái)了。
本文從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度出發(fā)，通過(guò)橫向縱向比較分析，并且運(yùn)用相關(guān)比率法、比較分析法對(duì)中國(guó)移動(dòng)集團(tuán)公司近期的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，對(duì)公司做盈利能力分析、償債能力分析，探究企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針的正誤性，揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)等各方面的問(wèn)題。
1 財(cái)務(wù)報(bào)表的概念與作用
1.1 財(cái)務(wù)報(bào)表的概念
財(cái)務(wù)報(bào)表是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為規(guī)范編制的，向所有者、債權(quán)人、政府及其他有關(guān)各方及社會(huì)公眾等外部反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)報(bào)表。
1.2 財(cái)務(wù)報(bào)表的作用
財(cái)務(wù)報(bào)表的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：①財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的信息，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者了解經(jīng)營(yíng)狀況、實(shí)施經(jīng)營(yíng)管理和進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策必不可少的經(jīng)濟(jì)信息之一。②財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息，是企業(yè)債權(quán)人和股東迫切了解的信息，從而做出正確的投資決策和信貸決策。③財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的信息，是國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查和監(jiān)督的資料來(lái)源，便于更好地發(fā)揮國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)的指導(dǎo)、監(jiān)督、調(diào)控作用。
2 中國(guó)移動(dòng)集團(tuán)公司概況
中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司，簡(jiǎn)稱(chēng)中國(guó)移動(dòng)CMCC，于2000年4月20日成立，是一家基于GSM，TD-SCDMA和TD-LTE制式網(wǎng)絡(luò)的移動(dòng)通信運(yùn)營(yíng)商。于2000年5月16日正式掛牌。中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司全資擁有中國(guó)移動(dòng)（香港）集團(tuán)有限公司，由其控股的中國(guó)移動(dòng)有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)“上市公司”）在國(guó)內(nèi)31個(gè)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）和香港特別行政區(qū)設(shè)立全資子公司，并在香港和紐約上市。
3 中國(guó)移動(dòng)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的閱讀與分析
3.1 資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀與分析
運(yùn)用比較分析法分析，該方法可以了解企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的增加變動(dòng)情況和變動(dòng)原因。根據(jù)移動(dòng)集團(tuán)公司資產(chǎn)負(fù)債表編制表1。
從表1上看出，中國(guó)移動(dòng)集團(tuán)公司2014年總資產(chǎn)比2013年增加67916百萬(wàn)元，增加幅度為7.91%，總資產(chǎn)增加的主要原因是流動(dòng)資產(chǎn)的增加和非流動(dòng)資產(chǎn)的增加。流動(dòng)資產(chǎn)增加10394百萬(wàn)元，增幅2.18%，非流動(dòng)資產(chǎn)增加118663百萬(wàn)元，增幅14.49%。
從資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)變動(dòng)可以看出，流動(dòng)資產(chǎn)的比重由2013年的59.08%下降到2014年的55.62%，非流動(dòng)資產(chǎn)的比重由2013年的88.55%上升到2014年的95.37%。這種變動(dòng)的后果使企業(yè)的資產(chǎn)流動(dòng)性下降，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加，但資產(chǎn)的收益增加。
從表1可以看出，中國(guó)移動(dòng)集團(tuán)公司2014年總負(fù)債比上年增加61138百萬(wàn)元，增長(zhǎng)幅度為17.07%?？傌?fù)債增加的原因主要是流動(dòng)負(fù)債比上年增加60963百萬(wàn)元，同時(shí)非流動(dòng)負(fù)債比上年增加175百萬(wàn)元。
3.2 損益表的閱讀與分析
表2所示，2014年利潤(rùn)總額相比2103年減少72398百萬(wàn)元，降幅達(dá)到66.17%，說(shuō)明了公司的盈利能力大幅下降，同時(shí)其他綜合虧損相比2103年，下降1994百萬(wàn)元，即相當(dāng)于公司收益增加1994百萬(wàn)元，漲幅達(dá)到189.01%，一定程度上增加了中國(guó)移動(dòng)集團(tuán)公司的年度總綜合收益。
中國(guó)移動(dòng)集團(tuán)公司2014年年度總綜合收益相比2013年下降了10404百萬(wàn)元，降幅9.42%，但占本年度總綜合收益的比重卻由2013年的99.48%上升到2014年的100.96%，數(shù)額的減少是因?yàn)楸灸昀麧?rùn)減少了72398百萬(wàn)元，比重的增加是因?yàn)槠渌C合虧損的大幅度下降。
3.3 現(xiàn)金流量表的閱讀與分析表
從表3中，我們可以看出2014年現(xiàn)金流入比上年減少18145百萬(wàn)元，現(xiàn)金支出也比上年減少61743百萬(wàn)元。2014年同2013年相比，中國(guó)移動(dòng)集團(tuán)公司現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出增減額都是負(fù)數(shù)。
在現(xiàn)金流入中，我們看到經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是是公司現(xiàn)金流入的最主要方式，在現(xiàn)金流出項(xiàng)目中，投資業(yè)務(wù)是現(xiàn)金流出的最主要形式。相比于2013年，中國(guó)移動(dòng)集團(tuán)2014年的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)現(xiàn)金流入比重比上年下降1.32%，說(shuō)明公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)獲利能力略微有所下降。而在投資業(yè)務(wù)現(xiàn)金流出中，中國(guó)移動(dòng)集團(tuán)公司2014年的比重相比于2013年增加了8.96%，說(shuō)明公司在2104年的融資業(yè)務(wù)比重進(jìn)一步下降。
4 結(jié)論及建議
4.1 結(jié)論
表4所示，因?yàn)橹袊?guó)移動(dòng)集團(tuán)公司是在香港上市，這里的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等于香港的營(yíng)運(yùn)收入，既已經(jīng)扣除了營(yíng)業(yè)稅金及附加的數(shù)值，所以從財(cái)務(wù)報(bào)表里是沒(méi)有辦法看出營(yíng)業(yè)稅金及附加的。從上表中我們可以看出，2013年、2014年這兩年的主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利是沒(méi)有太大變化的 ，而相比于2013年，2014年的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)還有所下降，這跟市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和市場(chǎng)份額有關(guān)。主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率，從2013年的21.51%下降到2014年的18.29%，2014年的整體利潤(rùn)率相比2013年都有所下降，值得企業(yè)在今后的運(yùn)營(yíng)中注意。
【關(guān)鍵詞】軍事財(cái)務(wù)；監(jiān)督；制約
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，以及軍事財(cái)務(wù)改革，使軍事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范圍日益廣泛，要建立現(xiàn)代科學(xué)的管理模式，需要進(jìn)一步強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制，優(yōu)化制約手段，這就使財(cái)務(wù)監(jiān)督顯得越來(lái)越重要。實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督是一項(xiàng)政策性、科學(xué)性、操作性很強(qiáng)的工作，事實(shí)證明，有效地開(kāi)展財(cái)務(wù)監(jiān)督，對(duì)于維護(hù)財(cái)經(jīng)法規(guī)、保證信息質(zhì)量、保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全、規(guī)范財(cái)務(wù)行為具有重要的作用。
一、軍事財(cái)務(wù)監(jiān)督的基本理論界定
在現(xiàn)行體制下，三軍聯(lián)勤、后勤保障社會(huì)化，必須通過(guò)加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)集中統(tǒng)管，對(duì)部門(mén)直接開(kāi)支經(jīng)費(fèi)的預(yù)算情況和經(jīng)費(fèi)收支活動(dòng)實(shí)施全方位的監(jiān)督，而且隨著預(yù)算編制改革、政府采購(gòu)、集中支付等制度改革，擴(kuò)展財(cái)務(wù)監(jiān)督范圍，使財(cái)務(wù)監(jiān)督從“靜態(tài)”轉(zhuǎn)化為“動(dòng)態(tài)”，已是勢(shì)在必行。軍事財(cái)務(wù)監(jiān)督的主要內(nèi)容主要包括經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行、資金運(yùn)行和資金安全三個(gè)方面。一是監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。實(shí)行預(yù)算改革，目的是細(xì)化預(yù)算內(nèi)容，強(qiáng)化預(yù)算和監(jiān)督職能，優(yōu)化軍費(fèi)投向投量，提高軍事經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)費(fèi)預(yù)算反映部門(mén)經(jīng)費(fèi)總量，經(jīng)費(fèi)分配形式和任務(wù)的項(xiàng)目及總規(guī)模，監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行是切實(shí)增強(qiáng)預(yù)算宏觀調(diào)控能力，規(guī)范預(yù)算管理的重要程序。二是監(jiān)督資金的運(yùn)行。資金運(yùn)行反映著部門(mén)經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行的運(yùn)動(dòng)軌跡。監(jiān)督資金運(yùn)行是提高經(jīng)費(fèi)使用效益的保證。集中管理資金，監(jiān)督部門(mén)資金活動(dòng)，防止資金分散、管理弱化、使用無(wú)序的現(xiàn)象發(fā)生。三是監(jiān)督資金的安全。這是監(jiān)督管理的重點(diǎn)。加強(qiáng)資金帳戶(hù)管理，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律“十不準(zhǔn)”，監(jiān)督資金存儲(chǔ)動(dòng)作程序，確保資金安全，防范金融風(fēng)險(xiǎn)。
現(xiàn)階段，從經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域監(jiān)督這一概念范疇來(lái)看，存在財(cái)務(wù)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、群眾監(jiān)督、法律監(jiān)督等諸多形式的監(jiān)督行為，如何正確、充分、有效地發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督的職能作用，為之找到合理的定位顯得尤為重要，因此必須界定和分清財(cái)務(wù)監(jiān)督與其他監(jiān)督的異同。一是財(cái)務(wù)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督軍事審計(jì)監(jiān)督是由軍事專(zhuān)職審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，依法對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、有效性進(jìn)行的審查和監(jiān)督，是對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督的再監(jiān)督。二者雖然都是對(duì)軍事財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審查和監(jiān)督，都是為了使國(guó)家和軍事的財(cái)經(jīng)方針政策得到正確貫徹執(zhí)行，以獲取最大的軍事經(jīng)濟(jì)效益，目的相同，目標(biāo)一致，但也有明顯的不同和區(qū)別。但審計(jì)部門(mén)作為“職業(yè)選手”，相對(duì)處于超脫的地位，具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性、公正性、權(quán)威性等特點(diǎn)，在監(jiān)督主體、監(jiān)督機(jī)制、監(jiān)督范圍上還是有比較明顯的區(qū)別的。在實(shí)際工作中，既要防止和互相“代勞”，把兩種監(jiān)督合二為一的傾向，又要防止和克服互相推諉，各唱各的“戲”，把兩種監(jiān)督對(duì)立起來(lái)的傾向。要加強(qiáng)聯(lián)系，互相支持，密切配合，注重協(xié)調(diào)，各有側(cè)重。二是財(cái)務(wù)監(jiān)督與法律監(jiān)督法律監(jiān)督在軍事內(nèi)部主要是以財(cái)經(jīng)紀(jì)律檢查的形式存在的，它是通過(guò)各級(jí)紀(jì)委對(duì)黨內(nèi)監(jiān)督和黨風(fēng)黨紀(jì)教育時(shí)，對(duì)軍事財(cái)務(wù)工作進(jìn)行的一項(xiàng)監(jiān)督行為。法律監(jiān)督偏重于一種事后監(jiān)督，往往一至二年組織實(shí)施一次，在權(quán)威性上，它高于財(cái)務(wù)監(jiān)督和財(cái)務(wù)監(jiān)督，并對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督與財(cái)務(wù)監(jiān)督實(shí)施再監(jiān)督，督促黨員和黨員干部遵紀(jì)守法，秉公辦事，防止違法亂紀(jì)，行賄受賄等不正之風(fēng)發(fā)生；在針對(duì)性上，法律監(jiān)督往往針對(duì)廣大群眾反映的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)的清理查處，必要時(shí)還要立案交司法部門(mén)。
二、當(dāng)前軍事財(cái)務(wù)監(jiān)督存在的主要問(wèn)題
1．監(jiān)督流于形式，監(jiān)控職能弱化。主要突出表現(xiàn)在“三個(gè)不夠”，一是單位領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，長(zhǎng)官意志干擾財(cái)務(wù)監(jiān)督，受本位主義和利己主義等不良思維影響，有些單位領(lǐng)導(dǎo)不僅不支持日常財(cái)務(wù)監(jiān)督工作，相反，“只手遮天”置財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)制度于不顧，帶頭做出一些違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的事來(lái)，由于編制體制和制約機(jī)制的先天不足，礙于方方面面的原因，財(cái)務(wù)人員往往睜一只眼閉一只眼，內(nèi)部監(jiān)督形如虛設(shè)。二是財(cái)務(wù)人員能力不夠，尤其是一些小、散、遠(yuǎn)單位，財(cái)務(wù)人員大多半途出家，業(yè)務(wù)技能低下，理論功底單薄，正常財(cái)務(wù)工作已經(jīng)相當(dāng)吃力，不會(huì)監(jiān)督、不善監(jiān)督的現(xiàn)象不同程度存在。三是法規(guī)制度涵蓋面不夠，立法往往滯后于監(jiān)督需要，財(cái)務(wù)管理上出了問(wèn)題才想到立法去規(guī)范和制約，致使面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)或者軍事改革的一些新情況新問(wèn)題，財(cái)務(wù)監(jiān)督往往無(wú)充分法律和標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)，容易出現(xiàn)“真空”和無(wú)以下手的現(xiàn)象。
2．方法流于形式，監(jiān)督手段單一。財(cái)務(wù)監(jiān)督方法包括思想方法與技術(shù)方法，在思想方法上，有的財(cái)務(wù)人員僅從個(gè)人喜好出發(fā)，憑主觀意志決斷，沒(méi)有堅(jiān)持以實(shí)事求是、一分為二和走群眾路線(xiàn)等科學(xué)的思想方法為指導(dǎo)；在技術(shù)方法上，對(duì)審核法、分析法、驗(yàn)證法、考核法等方法，財(cái)會(huì)人員僅憑個(gè)人意愿各取所需，缺乏一套規(guī)范的、程序化的監(jiān)督流程來(lái)實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督，現(xiàn)在大多數(shù)單位和個(gè)人所采取的監(jiān)督方法可以說(shuō)只是一種經(jīng)驗(yàn)式監(jiān)督，“一支筆、一把算盤(pán)、一本賬”的監(jiān)督方法仍然在唱主角，科學(xué)化、規(guī)范化程度不是很高。
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期(月末、季末、年末)的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件,基本分為財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(股東權(quán)益)變動(dòng)表及報(bào)表附注。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中主要概念的解釋
1、資產(chǎn)。企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源(企業(yè)所占有的資源)。資產(chǎn)按照是否具有實(shí)物形態(tài),分為有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn);按照來(lái)源不同,資產(chǎn)分為自有資產(chǎn)和租入資產(chǎn);按其流動(dòng)性不同,分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)按照流動(dòng)性由強(qiáng)到弱,由上至下在報(bào)表左側(cè)列示。
2、負(fù)債。企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)(企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的義務(wù))。負(fù)債按其流動(dòng)性不同,分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債也是按照流動(dòng)性由強(qiáng)到弱,由上至下在報(bào)表右側(cè)上半?yún)^(qū)域列示。
3、所有者權(quán)益。企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益分為股本、資本公積、未分配利潤(rùn),資產(chǎn)負(fù)債表中在報(bào)表右側(cè)下半?yún)^(qū)域列示。企業(yè)資產(chǎn)的來(lái)源一是債權(quán)人、二是所有者,債權(quán)人使企業(yè)形成負(fù)債,所有者使企業(yè)形成所有者權(quán)益。
4、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、現(xiàn)金流量。這些指標(biāo)區(qū)別于資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益(靜態(tài)指標(biāo)、時(shí)點(diǎn)指標(biāo)),為動(dòng)態(tài)指標(biāo)、時(shí)期指標(biāo),概念較為通俗,在此要說(shuō)明的是現(xiàn)金流量。一是現(xiàn)金流量中的現(xiàn)金是廣義的現(xiàn)金,包括貨幣資金(庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款)、現(xiàn)金等價(jià)物(持有期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金、變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資)。二是現(xiàn)金流量是指一定會(huì)計(jì)期間企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。 三是現(xiàn)金流量表與利潤(rùn)表(損益表)比較,剔除了非現(xiàn)金因素(企業(yè)固定資產(chǎn)折舊等等),對(duì)于管理者現(xiàn)金流量信息尤為重要。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析
1、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果分析。企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果一方面從損益表進(jìn)行閱讀分析,另一方面可從現(xiàn)金流量表進(jìn)行,利潤(rùn)表判斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果往往有失偏頗,有的企業(yè)雖然賬面利潤(rùn)大,但應(yīng)收賬款多,資金周轉(zhuǎn)困難,而有的企業(yè)雖然利潤(rùn)表顯示虧損,但現(xiàn)金充足,周轉(zhuǎn)自如;再?gòu)钠髽I(yè)資金來(lái)源分析,有的企業(yè)賬面利潤(rùn)大,但負(fù)債多,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大,而有的企業(yè)雖然賬面虧損,但負(fù)債小,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)小。而現(xiàn)金流量表的分析,則能客觀、全面、直觀、公正評(píng)價(jià)企業(yè)及企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與凈利潤(rùn)比較,能在一定程度上反映企業(yè)利潤(rùn)的質(zhì)量。
(1)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)金流量表分類(lèi)反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、最后匯總企業(yè)某一時(shí)期現(xiàn)金及等價(jià)物的凈增加額(凈增加額為正表示期末現(xiàn)金大于期初現(xiàn)金,反之表示期末現(xiàn)金小于期初現(xiàn)金)。
(2)現(xiàn)金流量表三大活動(dòng)含義。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng),是企業(yè)營(yíng)運(yùn)收入、支出的主要部分。其收入來(lái)源主要為企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入(銷(xiāo)售或提供勞務(wù)),支出為企業(yè)的各種人耗、物耗、稅金等等;投資活動(dòng)主要指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)(如固定資產(chǎn))的購(gòu)建和投資及處置活動(dòng);籌資活動(dòng)主要指企業(yè)吸收投資、募集資金等現(xiàn)金流入及相應(yīng)的流出。
(3)現(xiàn)金流量表的總體分析。首先,可分析企業(yè)本期期末現(xiàn)金較期初是凈增還是凈減,絕對(duì)值是多少,總體把握當(dāng)期現(xiàn)金收支差額。其次,看三大活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)纛~分別是多少,從而判斷導(dǎo)致當(dāng)期期末現(xiàn)金較期初現(xiàn)金凈增(或凈減)的影響因素是經(jīng)營(yíng)、投資、或籌資(一般而言企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為正值)。最后,就影響因素進(jìn)行具體分析,比如導(dǎo)致當(dāng)期期末現(xiàn)金較期初現(xiàn)金凈減的影響因素是投資活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~,則對(duì)當(dāng)期投資活動(dòng)進(jìn)行具體分析,當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大規(guī)?；蜷_(kāi)發(fā)新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)時(shí),需要大量的現(xiàn)金投入,投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入補(bǔ)償不了流出,投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為負(fù)數(shù),從而會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期期末現(xiàn)金較期初現(xiàn)金凈減。
(4)三大活動(dòng)之一的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)因素分析。由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入與流出占企業(yè)現(xiàn)金總流入、流出的絕大比重,因素分析應(yīng)側(cè)重對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分析,因?yàn)榻?jīng)營(yíng)活動(dòng)是企業(yè)基本生存、發(fā)展的基礎(chǔ)。分析時(shí)應(yīng)就流入與流出與上年進(jìn)行對(duì)比分析,并對(duì)關(guān)鍵指標(biāo)如“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”、“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”、“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”、 “支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”逐一進(jìn)行對(duì)比分析,尤其是對(duì) “支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”著重分析,該指標(biāo)涉及內(nèi)容龐雜、靈活。如辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、水電費(fèi)、郵電費(fèi)、招待費(fèi)等等,屬企業(yè)的可控制指標(biāo),是企業(yè)節(jié)流的主要途徑。由于報(bào)表項(xiàng)目所限,財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)報(bào)告體系中,對(duì)其一般都有詳細(xì)的對(duì)比分析說(shuō)明,作為決策者對(duì)此會(huì)計(jì)信息應(yīng)尤為關(guān)注。
2、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況分析。資產(chǎn)負(fù)債表是表示企業(yè)在一定日期(為時(shí)點(diǎn)指標(biāo)、靜態(tài)指標(biāo))的財(cái)務(wù)狀況(即資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的狀況)的會(huì)計(jì)報(bào)表。對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況分析,可立足資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行以下分析。
(1)企業(yè)資產(chǎn)分析。 一是企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成分析。如前所述,資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)是按流動(dòng)性由強(qiáng)到弱,由上至下在報(bào)表左側(cè)列示。首先,分析企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)各自所占的比重,了解企業(yè)資產(chǎn)總產(chǎn)總的構(gòu)成情況。其次,分別分析流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)中比重大的重要項(xiàng)目,通過(guò)分析判斷企業(yè)營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)的配置、風(fēng)險(xiǎn),通常情況保守型的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)其流動(dòng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重偏大、資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)較小。二是企業(yè)總資產(chǎn)的變化分析。首先,比較企業(yè)當(dāng)期期初與期末總資產(chǎn)的變化。其次,要分析影響總資產(chǎn)變化的主要因素(流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn))。最后,具體分析流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)中的主要影響因素(貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、固定資產(chǎn))及其影響度,貨幣資金的影響即現(xiàn)金流量?jī)纛~;對(duì)于期末應(yīng)收款項(xiàng)的增加,企業(yè)則應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理,采取措施加大催收力度,加快資金回籠;固定資產(chǎn)的增加往往伴隨著企業(yè)的擴(kuò)大生產(chǎn)能力,如果企業(yè)營(yíng)業(yè)資金較為短缺,可考慮其他的方式擴(kuò)大生產(chǎn)能力。三是重要資產(chǎn)分析。對(duì)賬齡較長(zhǎng)(三年或五年以上)的“應(yīng)收賬款“、“其他應(yīng)收款”中的金額較大項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)分析,找出其產(chǎn)生原因,尋求解決辦法,提高企業(yè)資產(chǎn)的含金量。
