時間：2023-06-11 09:09:07
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能力本位教育是以能力為基礎(chǔ)、崗位實踐操作能力為目標(biāo)的職業(yè)教育.能力本位教育理念起源于美國，二十世紀(jì)末在我國發(fā)展起來.能力本位教學(xué)是根據(jù)各項職業(yè)工作或活動中需要的實際能力，按照崗位群的需要，根據(jù)職業(yè)分析進(jìn)行分解，確定從事該崗位應(yīng)該具有的實際技能，并以此為基礎(chǔ)確定課程目標(biāo)、開展教學(xué)活動、進(jìn)行能力評價的一種教學(xué)思想.它認(rèn)為教育的基礎(chǔ)不應(yīng)是學(xué)術(shù)知識體系或?qū)W歷，而應(yīng)該是學(xué)生的能力.它強調(diào)學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中的主體地位，以職業(yè)活動中各崗位工作者者的活動內(nèi)容和能力素質(zhì)要求為出發(fā)點，為學(xué)生提供完成工作任務(wù)所需要的能力為基本目標(biāo)，通過教學(xué)使學(xué)生具備從事某一職業(yè)所必需的實際工作能力.
2企業(yè)對財務(wù)會計能力需求
本文通過對本地區(qū)范圍內(nèi)部分中小企業(yè)進(jìn)行調(diào)查后得出中小企業(yè)要求實用性一線會計需具有的知識和能力.首先，在基本技能方面，需要有記賬及編制報表的能力、財務(wù)分析的能力；其次，應(yīng)具備會計電算化應(yīng)用能力，要求能夠熟練地掌握和運用財務(wù)軟件，掌握部分互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)；第三，要有一定的溝通、人際能力，認(rèn)識和分析能力等；第四，要求對會計專業(yè)認(rèn)同，包括專業(yè)思想、職業(yè)道德和價值觀；第五，要有獨立思考能力、判斷機會和風(fēng)險的能力、籌劃資源配置的能力等一系列決策能力；最后還要具備一般的經(jīng)濟、法律和工商知識.其中，各企業(yè)一致認(rèn)為基本技能是財務(wù)會計能力中最為重要的一項.
3能力本位下財務(wù)會計課程改革
目前高職財務(wù)會計的教學(xué)模式仍然是以學(xué)科系統(tǒng)化的課程模式為主，課程教學(xué)中仍以理論教學(xué)為主.雖然在近年來高職教育整體改革中做了一些改變，比如添加了部分實踐課程，但沒有改變理論教學(xué)為主的局面.財務(wù)會計課程改革需要改變原有的學(xué)習(xí)和教學(xué)方式，改變知識傳授中過于注重理論的傾向，強調(diào)培養(yǎng)學(xué)生積極主動的學(xué)習(xí)態(tài)度，學(xué)會學(xué)習(xí)，在知識與技能的學(xué)習(xí)過程中形成正確的職業(yè)觀.
3.1財務(wù)會計課程目標(biāo)
傳統(tǒng)的財務(wù)會計課程目標(biāo)通常使用“掌握”、“了解”來表述學(xué)生需要的基本知識和基本技能.這是從理論知識教學(xué)的角度出發(fā)，不能夠體現(xiàn)能力本位教育理念中對職業(yè)能力的清晰、直觀的要求.而能力本位下，要求以市場為需求制定財務(wù)會計教學(xué)目標(biāo).根據(jù)高職教育的目標(biāo)和財務(wù)會計崗位能力的要求從知識、能力和素質(zhì)三方面構(gòu)建財務(wù)會計教學(xué)目標(biāo).知識方面的目標(biāo)與傳統(tǒng)目標(biāo)基本相同，要求學(xué)生了解或掌握財務(wù)會計崗位所需要的專業(yè)理論知識.要熟悉我國的會計法、企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度和其他會計規(guī)章等，熟悉財務(wù)會計概念及其基本理論框架，掌握企業(yè)財務(wù)會計核算的基本理論、基本方法和基本技能，掌握主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計處理的專門方法，掌握資產(chǎn)負(fù)債表、損益表的編制方法.能力目標(biāo)應(yīng)在學(xué)生掌握專業(yè)理論知識的基礎(chǔ)上，通過財務(wù)會計實訓(xùn)課程按會計流程結(jié)合財務(wù)會計實際工作，以能力本位為導(dǎo)向把財務(wù)會計實踐課程分為若干個崗位，每一個崗位都有很強的實踐性和實用性，同時確定每個崗位的操作教學(xué)目標(biāo).學(xué)生在努力達(dá)到操作教學(xué)要求的同時提高了興趣，增強了勝任財務(wù)會計各崗位的能力.同時教師在該階段的教學(xué)中要注重培養(yǎng)學(xué)生良好的職業(yè)道德和嚴(yán)謹(jǐn)、誠信的職業(yè)品質(zhì)，培養(yǎng)學(xué)生的語言表達(dá)能力、職業(yè)協(xié)調(diào)溝通能力，培養(yǎng)學(xué)生的團(tuán)隊合作精神.素質(zhì)目標(biāo)是在實現(xiàn)知識目標(biāo)和能力目標(biāo)的基礎(chǔ)上，要求學(xué)生學(xué)會把知識能力進(jìn)行融會貫通.要求學(xué)生能獨立系統(tǒng)地完成一個會計主體在一定時期的全部會計業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，即能夠掌握針對各種業(yè)務(wù)來準(zhǔn)確地填寫原始憑證和記帳憑證、進(jìn)行帳簿登記以及掌握主要會計報表的編制方法，并能處理特殊和較復(fù)雜的制造業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù).能合理地組織會計核算程序，正確地對會計要素進(jìn)行確認(rèn)、計量和披露，保證會計核算的正確性、及時性.同時教師在該階段的教學(xué)中要注重培養(yǎng)學(xué)生踏實肯干的職業(yè)工作作風(fēng)和主動、熱情、耐心的服務(wù)意識.
3.2財務(wù)會計課程結(jié)構(gòu)
傳統(tǒng)財務(wù)會計課程的內(nèi)容大致包括三大部分：第一部分為總論，介紹財務(wù)會計的特征，會計要素的含義及其基本內(nèi)容、財務(wù)會計的目標(biāo)、會計核算的基本前提和會計信息質(zhì)量要求等；第二部分為會計要素的確認(rèn)和計量，主要介紹各會計要素的確認(rèn)和計量以及賬務(wù)處理；第三部分為會計報表的編制，主要是介紹財務(wù)報表的概念和組成，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容格式和編制方法，會計報表附注的概念和報表重要項目的說明.以能力為本位的財務(wù)會計課程結(jié)構(gòu)改革，應(yīng)把上述傳統(tǒng)課程體系內(nèi)容進(jìn)行重組，可以按實際工作中財務(wù)會計崗位把傳統(tǒng)財務(wù)會計課程結(jié)構(gòu)調(diào)整為四部分.一是業(yè)務(wù)處理的理論知識部分，主要包括財務(wù)會計基礎(chǔ)理論和業(yè)務(wù)核算理論；二是企業(yè)財務(wù)狀況核算崗位部分，主要包括籌資、投資、采購、銷售等模塊中各會計要素的確認(rèn)、計量和賬務(wù)處理；三是財務(wù)成果崗位部分，主要包括銷售和利潤分配模塊中各要素的確認(rèn)、計量和賬務(wù)處理；四是會計主管崗位部分，主要包括各項報表的內(nèi)容格式和編制方法，會計報表附注的概念和報表重要項目的說明等.
3.3財務(wù)會計課程教學(xué)內(nèi)容
高職教育財務(wù)會計課程內(nèi)容的建構(gòu)與優(yōu)化，是能力本位教育理念下提高高職會計專業(yè)教育教學(xué)質(zhì)量的一個根本問題.在課程結(jié)構(gòu)確定的情況下，課程教學(xué)內(nèi)容應(yīng)圍繞高職教育的目標(biāo)，在為了工作而學(xué)習(xí)的高職教育中，其選取由“知識”變?yōu)椤肮ぷ鳌?但這不意味著只重視實踐而忽略專業(yè)理論知識的教育.目前很多高職學(xué)校都把課程教學(xué)內(nèi)容的重心轉(zhuǎn)移到實訓(xùn)教學(xué)上來，似乎這樣才能體現(xiàn)高職教育培養(yǎng)應(yīng)用型人才的目標(biāo).但就財務(wù)會計這門與實際工作聯(lián)系密切的課程來說，實踐操作固然重要，如果過分強調(diào)操作而忽視為什么這樣操作，將會使高職財務(wù)會計課程教學(xué)內(nèi)容陷入誤區(qū).財務(wù)會計教學(xué)內(nèi)容可以分模塊按項目進(jìn)行任務(wù)確定，這樣就可以明確每個模塊的具體項目任務(wù)，通過向?qū)W生教授完成任務(wù)的技能來提高學(xué)生實際操作能力.例如貨幣資金模塊可以設(shè)置為出納崗位，其任務(wù)可以設(shè)置為庫存現(xiàn)金的核算、銀行存款的核算、其他貨幣資金的核算和交易性金融資產(chǎn)的核算等；應(yīng)收賬項模塊可以設(shè)置為往來結(jié)算崗位的核算，其任務(wù)可以設(shè)置為應(yīng)收票據(jù)的核算、應(yīng)收賬款的核算、預(yù)付賬款的核算、其他應(yīng)收賬款的核算和壞賬損失的核算等.其他模塊均可如此進(jìn)行設(shè)置.
3.4財務(wù)會計課程教學(xué)方法
在財務(wù)會計課堂教學(xué)中，為有效提高學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和主動性，可以靈活運用多種教學(xué)方法.除了傳統(tǒng)教學(xué)方法以外，以能力為本位的課程教學(xué)方法也有很多，比如項目教學(xué)法、情景教學(xué)法、崗位教學(xué)法、角色體驗教學(xué)法、案例教學(xué)法和任務(wù)驅(qū)動教學(xué)法等，各種教學(xué)方法可以融合使用.在由“工作”決定教學(xué)的高職財務(wù)會計教學(xué)中，項目教學(xué)和崗位教學(xué)相結(jié)合是非常不錯的教學(xué)方法.首先按實際工作設(shè)置財務(wù)會計教學(xué)崗位，再根據(jù)崗位不同確定每個崗位的教學(xué)目標(biāo)和內(nèi)容.針對每個就業(yè)崗位的知識、能力和素質(zhì)目標(biāo)，將其教學(xué)內(nèi)容按項目進(jìn)行設(shè)計，同時確定項目內(nèi)的工作任務(wù).使學(xué)生在完成項目任務(wù)的過程中明確各崗位的工作任務(wù)，掌握崗位中各種項目業(yè)務(wù)處理的技能，學(xué)會各崗位知識的融會貫通和溝通合作.為了學(xué)生相互之間取長補短，也可將案例分析法和角色體驗教學(xué)法結(jié)合起來.將學(xué)生分成不同的小組，通過精心準(zhǔn)備的教學(xué)案例，讓學(xué)生扮演不同的角色來體驗、討論、思考分析案例中涉及的問題，以獲得相應(yīng)的財務(wù)會計理論知識和處理問題的技巧，提高人際交流能力.
3.5財務(wù)會計課程考核評價方法
傳統(tǒng)的財務(wù)會計考核方式仍然是以期末試卷的方式來考查學(xué)生對專業(yè)知識的掌握程度，大體是平時成績占一部分，期末試卷成績占一部分.而現(xiàn)在高職財務(wù)會計課程教學(xué)目標(biāo)的改變要求必須對其考核評價的方式方法進(jìn)行改革.以能力為本位的高職財務(wù)會計要求建立多元的考核與評價系統(tǒng).考核重點是學(xué)生對他們所學(xué)知識的掌握運用情況，實訓(xùn)操作能力，學(xué)生分析問題、解決問題的能力.因此，可將平時成績分為出勤、小組討論表現(xiàn)、課后作業(yè)等，期末考試也不能僅限于試卷考核形式，可以利用題型較為靈活的綜合性實訓(xùn)作業(yè).財務(wù)會計實訓(xùn)的考核標(biāo)準(zhǔn)可以由校企共同制定，評價主體也應(yīng)由校企雙方共同評價.專業(yè)知識能力成績和職業(yè)技能考核成績所占百分比應(yīng)由學(xué)校與企業(yè)共同分析制定；專業(yè)知識考核成績中平時成績和期末測試成績的比重可由課程研究組或任課教師根據(jù)教學(xué)過程中的實際情況進(jìn)行確定，職業(yè)技能考核成績中的平時成績和期末考核成績的比重可由校企合作共同討論分析確定.
4結(jié)束語
一、基于能力本位的課程是高職人才培養(yǎng)模式的根本基礎(chǔ)
現(xiàn)如今，大部分高職院校的專業(yè)課內(nèi)容會讓學(xué)生以取得畢業(yè)證書和技能相關(guān)證書為最終目的，特別是會計專業(yè)尤為重視證書。而教程的學(xué)生成績大都以合格為標(biāo)準(zhǔn)，就算有手動實踐課，也是根據(jù)證書會考的內(nèi)容不斷讓學(xué)生練習(xí)，這樣只是為了考試而考試的教育模式和觀念造成了理論和實踐的單薄與分散。雖然很多學(xué)生成績優(yōu)秀并且得到了畢業(yè)證書和技能證書，但是卻沒有從事會計崗位當(dāng)一名合格的會計人員，因為沒有經(jīng)驗，所以應(yīng)屆實習(xí)生需要經(jīng)過用人單位培訓(xùn)一段時間才可以正式工作，但這樣浪費公司勞動力，精力和資金。因為真正在社會工作，會計這個職業(yè)繁復(fù)不穩(wěn)定，不是學(xué)生在課上學(xué)的固定樣板課程，因此為了合理規(guī)劃學(xué)生的職位生涯以及符合公司需求，高職院校必須把現(xiàn)有的人才教導(dǎo)方法取其精華去其糟粕，以能力為本位，著重教導(dǎo)學(xué)生自身的手動操作能力，以能力本位作為教學(xué)理念的課程模式，在教學(xué)課程中高效的讓專業(yè)理論知識和手動操作聯(lián)系連接起來，全面提高學(xué)生的專業(yè)技能，然后接軌現(xiàn)在社會的需求標(biāo)準(zhǔn)。
二、能力本位視角下的教學(xué)分析
一門技能課需要確定應(yīng)學(xué)習(xí)什么，因為對于職業(yè)技術(shù)教育來說，這決定了這門課程學(xué)生需要學(xué)什么能力學(xué)多少，這就是能力需求。其標(biāo)準(zhǔn)是由工作能力，技能，素質(zhì)要求等部分來規(guī)定。教師在講解課程時，最關(guān)鍵的地方是需要全部了解高職學(xué)生的特點，知識面，學(xué)習(xí)狀態(tài)。如果不明白學(xué)生類型，就算課程上的再好，也無法在過程中調(diào)動起學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣，這樣的教學(xué)課程是失敗的。
目前，因為高職教育學(xué)校的大規(guī)模的擴建，招生，所以放低對學(xué)生質(zhì)量的要求。大部分高職學(xué)生來源于中專，普通高中生，技校等地方，他們因為升學(xué)成績不高，文化基礎(chǔ)低下，多年學(xué)習(xí)成績不理想，讓學(xué)生對理論課程有了厭倦感，因為內(nèi)心自卑對自己不抱有希望，和本科學(xué)生對比，高職學(xué)生的自我期望值很低，只有少部分人還有期望升本的積極心態(tài)，這都是因為很多人對高職理解模糊，而且社會也對高職存在嚴(yán)重的偏見。雖然高職學(xué)生理論課程不感興趣，但是他們對有手動操作的實踐課卻意外的積極感興趣，操作能力較強，因為進(jìn)校之前就了解過從事的職業(yè)在社會上的發(fā)展，所以按照這個職業(yè)規(guī)劃學(xué)習(xí)課程內(nèi)容，這是具有很強的目標(biāo)性和主動性。
三、以工作過程為導(dǎo)向的模塊式教學(xué)內(nèi)容設(shè)計
根據(jù)《財務(wù)會計》課程的內(nèi)容主要為工學(xué)結(jié)合、任務(wù)驅(qū)動為中心思想，按照高職學(xué)生的特性和本教程的教學(xué)目的，其課程主要是“知識”轉(zhuǎn)變“工作”，本著“夠用”為特色，“實用”為目標(biāo)的課程內(nèi)容，其課程從工作單位需求為始，研究社會單位的主要工作需求，然后變成“融學(xué)習(xí)過程為于工作過程”的學(xué)習(xí)場景，按步驟解析每個學(xué)習(xí)場景所要學(xué)習(xí)的內(nèi)容如：知識，技能和職業(yè)素養(yǎng)要求。整個課程教學(xué)內(nèi)容全來自于工作過程，表現(xiàn)出了高職教育的操作性和職業(yè)性，重點教導(dǎo)學(xué)生的就業(yè)能力，滿足學(xué)生工作和發(fā)展的需求。
四、以職業(yè)能力為中心的教學(xué)方法
在課程教學(xué)中，靈活運用多樣教學(xué)手段，這樣可以有效調(diào)動起學(xué)生對學(xué)習(xí)的熱情和興趣，除了運用傳統(tǒng)的教學(xué)模式外，還需要選用任務(wù)驅(qū)動法、角色扮演法、情景教學(xué)法、案例教學(xué)法等。結(jié)合這些方法的綜合使用，以學(xué)生為主體，讓學(xué)生在模擬的工作環(huán)境中完成真實的工作任務(wù)。比如在《財務(wù)會計》教程“短期借款業(yè)務(wù)”這一項內(nèi)容中，選用任務(wù)驅(qū)動等多樣教學(xué)模式進(jìn)行教學(xué)。
［關(guān)鍵詞］財務(wù)會計；會計創(chuàng)新；方法
［中圖分類號］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1005-6432（2010）52-0123-01
1 財務(wù)會計的職能及程序
1.1 財務(wù)會計的基本職能
財務(wù)會計的基本職能是什么？財務(wù)會計的基本職能就是反映一個企業(yè)的經(jīng)濟運營的真實情況,是可靠地記錄并且報告企業(yè)的每一個經(jīng)濟活動(當(dāng)然主要是財務(wù)活動)的歷史。早在30多年以前,美國會計原則委員會(APB)的第4號報告第41段中就說：“企業(yè)財務(wù)會計是會計的一個分支。它在下述范圍內(nèi),以貨幣定量的方式提供企業(yè)經(jīng)濟資源及其義務(wù)的持續(xù)性歷史,也提供改變那些資源及其義務(wù)的經(jīng)濟活動的歷史?！?/p>
1.2 確認(rèn)、計量和報告三個基本程序
美國SEC在1999年12月就發(fā)表了《在財務(wù)編表中的收入確認(rèn)》。FASB在第5號概念報告中就對財務(wù)的收入確認(rèn)概念只提出“已實現(xiàn)和可實現(xiàn)”以及“已賺得”這樣兩項比較抽象的指南做出了補充。而SABl則補充了以下四項具體的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：
(1)有說服力的證據(jù)表明協(xié)議的存在；
(2)貨物已發(fā)送或勞務(wù)已提供；
(3)銷售方提供給購買方的價格是固定的或可確定的；
(4)收現(xiàn)的能力有合理的保證。
1.3 財務(wù)信息的真實
現(xiàn)代財務(wù)會計所要提供的信息主要就是指財務(wù)信息,財務(wù)信息是由財務(wù)報表來傳遞的,它的核心部分就是表內(nèi)信息。那么表內(nèi)信息要通過確認(rèn)、計量和記錄三個最基本的程序。而在財務(wù)會計的理論上,這部分表內(nèi)信息應(yīng)當(dāng)是最可靠也是最相關(guān)的。
2 財務(wù)會計創(chuàng)新的必要性
2.1 知識經(jīng)濟時代的到來給財務(wù)會計提出了殘酷的挑戰(zhàn)
在知識經(jīng)濟時代,任何經(jīng)濟活動都是以知識為基礎(chǔ),建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和應(yīng)用上的新型的經(jīng)濟生產(chǎn)活動。在這樣一個知識經(jīng)濟的時代,經(jīng)濟的增長則主要依賴知識和技術(shù)的不斷創(chuàng)新與變化,而企業(yè)管理的重心也由傳統(tǒng)的實物資本逐漸轉(zhuǎn)向現(xiàn)代化的無形資本。這個變化,不僅為財務(wù)會計在管理領(lǐng)域的發(fā)展開辟了廣闊的前景與無限發(fā)展的可能,同時,也對財務(wù)會計的工作提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。
2.2 會計職能國際化
隨著全球經(jīng)濟的不斷發(fā)展,國際資本不斷融合,經(jīng)濟全球一體化的趨勢越來越明顯,而會計職能的國際化也被重新提了出來,會計市場的進(jìn)一步開放,要求財務(wù)會計的法規(guī)、準(zhǔn)則、制度和管理體系等要更加符合國際慣例。所以,如何建立既符合中國的基本國情,又能與國際慣例接軌的財務(wù)會計管理體系,就成為當(dāng)前財務(wù)會計亟待解決的重要問題。
3 加強財務(wù)會計創(chuàng)新的措施
(1)目前的財務(wù)會計和財務(wù)報表都要隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化而不斷變化著的,也要跟隨著用戶需要的改變而不斷改變的,市場經(jīng)濟是一個動態(tài)的經(jīng)濟,財務(wù)會計和財務(wù)報表也應(yīng)當(dāng)是動態(tài)的、不斷變化的,這樣我們的財務(wù)會計才能緊緊把握時代的需求,做好財務(wù)會計的創(chuàng)新工作。
(2)對財務(wù)會計研究的改良,當(dāng)前的財務(wù)報告并不能夠完全滿足使用者的需要,比如，確認(rèn)計量就偏重于有形資產(chǎn),而忽視了無形資產(chǎn)；人力資源、知識產(chǎn)權(quán)價值的確認(rèn)與計量。
關(guān)鍵詞：會計；職能；信息條件
中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3198(2009)14-0163-01
1 會計的基本職能與分類
1.1 會計的基本職能
會計是由于生產(chǎn)經(jīng)營活動和經(jīng)濟活動對信息的客觀需要，在一定的條件下才產(chǎn)生的。滿足生產(chǎn)經(jīng)營活動和經(jīng)濟活動對信息的需要，是會計的目標(biāo)。按照傳統(tǒng)會計的觀點來看，會計的核算工作過程是從對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的初次確認(rèn)開始，經(jīng)過計量、記錄、形成憑證和帳簿，再經(jīng)過再確認(rèn)編制成財務(wù)報告。簡而言之，這是一個記錄和整理記錄的過程，它已經(jīng)說明了會計的記錄功能和反映作用。記錄經(jīng)濟活動是會計的內(nèi)在或者固有的功能，確認(rèn)、計量是進(jìn)行記錄的必要條件，或者說會計的基本功能是記錄。經(jīng)濟活動的記錄所發(fā)揮的作用是反映經(jīng)濟活動。因此有理由認(rèn)為，會計的基本職能是記錄經(jīng)濟活動，反映經(jīng)濟活動是會計記錄基本職能的派生職能。雖然反映經(jīng)濟活動是會計記錄經(jīng)濟活動基本職能的發(fā)揮的作用，是一個派生職能，但是它是十分重要的作用，是生產(chǎn)活動管理和經(jīng)濟活動管理更需要的職能。記錄的內(nèi)在的或者固有的功能是反映和保存信息，產(chǎn)生和形成記錄的過程包括收集、分類、整理和傳遞操作。如果簡化或者忽略從記錄到反映是由于會計記錄所發(fā)揮的作用的因素，可以直接地認(rèn)會計的基本職能就是反映經(jīng)濟活動，這也是會計產(chǎn)生的原因。傳統(tǒng)會計常常講會計的基本職能是反映經(jīng)濟活動，其原因可能就在于此。
1.2 會計的分類
會計現(xiàn)在形成了兩個主要分支：財務(wù)會計和管理會計，它們是會計信息系統(tǒng)的兩個子系統(tǒng)。
1.3 財務(wù)會計
財務(wù)會計記錄和反映的是經(jīng)營組織業(yè)已形成的經(jīng)濟活動的價值量的創(chuàng)造、轉(zhuǎn)移、變動和分布的信息，是對經(jīng)營組織的經(jīng)濟活動及其成果的歷史描述。它是反映經(jīng)營組織已經(jīng)實現(xiàn)的經(jīng)營狀況的重要資料，是了解和掌握經(jīng)營組織經(jīng)營狀況的信息。對這些信息的分析，可以研究如何加強、改進(jìn)和提高經(jīng)營組織的經(jīng)營能力和水平。雖然已經(jīng)完成的經(jīng)營的信息是不能再變動的過去信息，但是研究過去可以預(yù)見未來，可以利用這些信息預(yù)測經(jīng)營的發(fā)展和變動。
1.4 管理會計
管理會計是在研究經(jīng)營組織經(jīng)濟活動信息的基礎(chǔ)上和反映經(jīng)營組織未來經(jīng)濟活動可能的信息，例如對成本的分析、對投資的分析、對預(yù)算的分析與管理、對新產(chǎn)品開發(fā)的分析、對經(jīng)營效益的分析、對利潤的分析等等。在一定意義上，財務(wù)會計是管理會計的信息基本來源。因為管理會計據(jù)以的進(jìn)行分析的資料，主要來源于財務(wù)會計的記錄。但是在現(xiàn)實上，本應(yīng)發(fā)揮重要作用的管理會計，作用的發(fā)揮反而很不理想。在實際上，管理會計與財務(wù)管理、經(jīng)濟活動分析、價值工程等理論的許多方法、內(nèi)容與實務(wù)工作的界限不十分清晰。
2 信息時代下會計職能的擴展
現(xiàn)今經(jīng)濟發(fā)展對會計信息的需求不僅包括基于企業(yè)內(nèi)部的個體性需求，同時還包括社會性的需求，它要求經(jīng)濟個體向外部提供真實，公平，可靠的會計信息。這樣的會計信息實際上具有公共物品的性質(zhì)。根據(jù)財務(wù)會計概念框架。會計信息需求的改變首先要在會計目標(biāo)中體現(xiàn)，然后考慮現(xiàn)有財務(wù)報表基本要素以及會計信息質(zhì)量特征是否能夠適應(yīng)新的需求，最后體現(xiàn)在會計對交易和事項進(jìn)行確認(rèn)計量時所依據(jù)的原則和假設(shè)前提。在市場經(jīng)濟中，企業(yè)個體的經(jīng)濟行為是追求自身利益最大化的行為，一方面千方百計了解自身決策所需要的外部信息。一方面又盡可能地隱瞞自身的真實信息或者至少是隱瞞對自己不利的信息。在利益的驅(qū)動下，提供虛假、失真的會計信息在所難免。因此，導(dǎo)致信息虛假性存在的根本原因，是傳統(tǒng)會計職能不能滿足當(dāng)今會計信息社會性公共需求。
由此可見，傳統(tǒng)會計雖然能夠充分滿足企業(yè)內(nèi)部對會計信息的需求，卻不能對外提供真實、可靠的企業(yè)經(jīng)濟信息，這與會計信息的社會性需求形成了強烈的矛盾。顯然隨著經(jīng)濟的發(fā)展和管理的需要，特別是在網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)日趨成熟的情況下，會計職能傳統(tǒng)的觀點已明顯滯后于會計實踐。因此，會計信息的社會公共性需求導(dǎo)致會計職能需要擴展，即會計不但要具有記錄和反映經(jīng)濟個體內(nèi)部經(jīng)濟活動信息的職能，還應(yīng)該具有記錄和反映社會經(jīng)濟活動信息的職能，即建立在社會經(jīng)濟活動內(nèi)在聯(lián)系的基礎(chǔ)上，記錄并反映經(jīng)濟個體及社會整體的經(jīng)濟信息。
3 會計職能擴張的意義
會計職能的擴展以及新韻會計信息生產(chǎn)方式的提出將對會計的發(fā)展產(chǎn)生劃時代的意義。具體將從以下幾個方面表現(xiàn)出來。
3.1 會計理論的突破
傳統(tǒng)會計的基本職能被認(rèn)為是記錄和反映企業(yè)的經(jīng)濟活動，本文認(rèn)為會計信息的社會公共性需求導(dǎo)致會計職能需要擴展，即會計不但要具有記錄和反映經(jīng)濟個體的經(jīng)濟活動信息的職能，還應(yīng)該具有記錄和反映社會各個個體經(jīng)濟活動信息的職能，即建立在社會經(jīng)濟活動內(nèi)在聯(lián)系的基礎(chǔ)上，記錄并反映各個經(jīng)濟個體及其聯(lián)系的經(jīng)濟信息，從現(xiàn)時的研究來看至少需要反映供應(yīng)鏈――企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟的信息，向社會經(jīng)濟活動決策者提供社會經(jīng)濟活動參與者的共享的財務(wù)會計信息。
3.2 會計實踐的改革
在傳統(tǒng)會計基本職能的指導(dǎo)下，會計局限于反映個體企業(yè)的信息，而忽略了企業(yè)之間的相關(guān)信息，會計信息失真問題愈演愈烈，傳統(tǒng)會計一再遭受社會的譴責(zé)?；谏鐣枨蟮臅嬄毮軐⒂行У谋苊膺@一問題。能防止信息的失真，為社會需求提供可靠的會計數(shù)據(jù)。保證信息的及時性、克服會計信息的不對稱節(jié)約信息生產(chǎn)的成本。
3.3 宏觀調(diào)控的完善
一、價值鏈會計的含義
價值鏈概念最早由邁克爾?波特提出。他在《競爭優(yōu)勢》一書中把價值鏈看作是確定企業(yè)競爭優(yōu)勢、尋找競爭方法以增強企業(yè)實力的基本工具。他認(rèn)為，“每個企業(yè)都是用來進(jìn)行設(shè)計、生產(chǎn)、營銷、交貨以及對產(chǎn)品起輔助活動的各種活動的集合。所有這些活動都可以用價值鏈表示出來”。價值鏈管理就是對價值鏈的管理，是一種基于協(xié)作的策略，以價值鏈為基本工具，把跨企業(yè)的業(yè)務(wù)運作聯(lián)接在一起，以期判定企業(yè)競爭優(yōu)勢并發(fā)現(xiàn)一些方法以創(chuàng)造和維持競爭優(yōu)勢所進(jìn)行的、以實現(xiàn)企業(yè)價值增值最大化為目標(biāo)的企業(yè)管理活動。價值鏈管理的核心是使企業(yè)形成競爭優(yōu)勢，但競爭優(yōu)勢的來源是企業(yè)內(nèi)外部的協(xié)同效應(yīng)，亦即企業(yè)內(nèi)部協(xié)同、縱向整合，以及聯(lián)盟。
邁克爾?波特的價值鏈概念為人們打開了管理的新思路。至此，以客戶為出發(fā)點，以價值增值為目的，以“橫向一體化”為戰(zhàn)略的一整套管理方式，正在改變著資源配置模式，從而也在改變著會計的結(jié)構(gòu)。與此同時，經(jīng)濟和社會環(huán)境的變化對會計理論和運行系統(tǒng)的影響也越來越大。
價值鏈會計是著名會計學(xué)家閻達(dá)五教授2003年提出的，他認(rèn)為價值鏈會計就是：對企業(yè)價值信息及其背后深層次關(guān)系的研究。具體可表述為：是收集、加工、存儲、提供并利用價值信息，實施對企業(yè)價值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值和分配的一種管理活動。它包括價值信息的收集、價值信息的加工、價值信息的存貯、價值信息的提供和價值信息的利用等。
價值鏈會計的研究對象是價值鏈信息及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟關(guān)系。這里不再區(qū)分財務(wù)信息與非財務(wù)信息，凡是進(jìn)入企業(yè)價值鏈的價值信息都在研究范圍之內(nèi)。我們之所以強調(diào)價值信息的科學(xué)合理性，是因為“它是要求完整信息的唯一標(biāo)準(zhǔn)”。例如，消費者只需要知道價格信息就可以做出決策，環(huán)保部門只需要了解企業(yè)環(huán)境污染的價值損失就可以做出相應(yīng)的決策。
價值鏈會計的目的大體上可歸納為：疏通信息傳遞渠道、調(diào)整企業(yè)價值鏈從而協(xié)調(diào)各部門、環(huán)節(jié)間的協(xié)作關(guān)系，為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值。也就是通過對企業(yè)價值鏈的“經(jīng)營”和“管理”，包括對價值鏈各環(huán)節(jié)的疏導(dǎo)、控制和管理，保證企業(yè)的價值鏈合規(guī)、高效、有序地運轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值。
二、價值鏈會計與傳統(tǒng)會計的區(qū)別
價值鏈會計并非會計學(xué)的分支學(xué)科，它是傳統(tǒng)會計管理在價值鏈理論下的延伸。價值鏈會計與傳統(tǒng)會計在運行模式、會計目標(biāo)、基本職能、會計對象、會計特點等方面都存在明顯的差別。
首先，從會計運行模式來看，傳統(tǒng)財務(wù)會計與管理會計都遭致越來越多的批評。對財務(wù)會計批評的焦點在于財務(wù)會計無法反映企業(yè)價值的信息，現(xiàn)行財務(wù)報告對前瞻性信息、無形資產(chǎn)信息以及非財務(wù)信息等披露不足。至于管理會計更是眾矢之的，管理會計的相關(guān)性已經(jīng)消失，傳統(tǒng)的管理會計忽視了創(chuàng)新環(huán)境和創(chuàng)新理念?？梢?，變革現(xiàn)行的會計模式已是大勢所趨，我們認(rèn)為，價值鏈會計是適應(yīng)這一變革趨勢的一種選擇。
其次，從會計目標(biāo)來看，傳統(tǒng)財務(wù)會計的目標(biāo)是真實地反映企業(yè)的資金運動過程。而價值鏈會計的目標(biāo)可以表述為：提供價值創(chuàng)造的動態(tài)信息，借以制定協(xié)調(diào)和優(yōu)化價值鏈、實現(xiàn)價值增值的決策，并進(jìn)行相應(yīng)的管理控制。價值鏈管理實際上是一個圍繞價值增值，不斷協(xié)調(diào)和優(yōu)化價值鏈的過程。價值鏈會計既是價值鏈管理的重要工具，也是價值鏈管理的重要組成部分。因此，價值鏈會計必須服務(wù)和服從于價值鏈管理的目標(biāo)和要求。
第三，從會計基本職能來看，反映作為會計的一項基本職能無論是財務(wù)會計還是管理會計都是首要的和基本的。但作為價值鏈會計的反映職能，其主要特點是實時性。它不受會計制度所規(guī)定的會計期間的限制，而是要以最快的速度反映企業(yè)價值鏈的價值流入、營造、流出等價值活動的信息。另外，“實時評價職能”也是價值鏈會計的一項基本職能，也就是說，要以最快的速度揭示價值鏈價值創(chuàng)造的過程，并對細(xì)分的價值鏈條各項價值活動做出評價。
第四，從會計對象來看，傳統(tǒng)會計管理的對象是單個企業(yè)的價值運動，而價值鏈會計管理的對象是價值鏈的價值運動?！皟r值鏈”這一概念是由邁克爾。波特于1985年在《競爭優(yōu)勢》一書中提出的。他將一個企業(yè)的價值活動過程分為五種基本活動和四種輔助活動。五種基本活動分別是內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場銷售和服務(wù)。四種輔助活動分別為采購、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理以及企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施。基于這些價值活動，波特組建了企業(yè)內(nèi)部價值鏈。因此，價值鏈會計管理的目的就是將核心企業(yè)與供應(yīng)商、分銷商、服務(wù)商、客戶連成一個完整的“網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)”，形成一個極具戰(zhàn)斗力的戰(zhàn)略聯(lián)盟，通過價值鏈的創(chuàng)建，實現(xiàn)整個價值鏈的低成本或差異化競爭優(yōu)勢。
三、價值鏈會計與傳統(tǒng)會計的結(jié)合
（一）從性質(zhì)來看。它們既是一種管理活動，又是一個信息系統(tǒng)。財務(wù)會計相對來講側(cè)重于信息系統(tǒng)，但從根本上講仍是管理活動，是經(jīng)濟管理的重要組成部分。它在對財務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、計量、報告的過程中，實施控制管理。管理會計本身就是會計與管理相結(jié)合的產(chǎn)物，是隨著管理理論的發(fā)展，逐漸從傳統(tǒng)會計分離出來的一個會計學(xué)分支。相對財務(wù)會計來講，它更側(cè)重于管理，主要向企業(yè)內(nèi)部管理者提供有助于經(jīng)營管理的財務(wù)信息。而價值鏈會計，一方面它是一個提供價值創(chuàng)造動態(tài)信息，以利于協(xié)調(diào)和優(yōu)化價值鏈、實現(xiàn)價值增值的信息系統(tǒng)；另一方面它又是以控制為特征的價值管理活動。2003年12月在海南省?？谑信e行的“價值鏈管理與價值鏈會計”專題研討會上，代表們認(rèn)為價值鏈會計應(yīng)偏向管理會計的范疇，應(yīng)被視為一種管理活動，而不應(yīng)單純被視為一種信息系統(tǒng)，單純提供信息，它更貼近財務(wù)管理與成本管理方面。
（二）從核算對象來看。他們研究和反映的歸根到底都是旨在提高企業(yè)經(jīng)濟效益、實現(xiàn)價值創(chuàng)造最大化的活動，只是傳統(tǒng)的財務(wù)會計、管理會計的對象范圍較價值鏈會計要窄。價值鏈會計的對象是價值管理對象的數(shù)據(jù)化和具體化，即價值鏈信息及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟關(guān)系，其表現(xiàn)形式是價值鏈。具體來說，價值鏈會計的對象實際上就是構(gòu)成價值鏈的各種價值活動，而這些價值活動說到底都是旨在提高企業(yè)經(jīng)濟效益、實現(xiàn)價值創(chuàng)造最大化的。財務(wù)會計和管理會計的核算對象早已被會計界確定――資金運動，即能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動。毫無疑問，這些經(jīng)濟活動都是為企業(yè)創(chuàng)造利潤、提高企業(yè)經(jīng)濟效益、實現(xiàn)價值創(chuàng)造最大化而開展的。
（三）從內(nèi)容來看。財務(wù)會計、管理會計、價值鏈會計的內(nèi)容雖然各有側(cè)重點，但實際上是有機相連的。管理會計需要的原始信息要依靠財務(wù)會計報表提供；而作為傳統(tǒng)管理會計控制的主要方法――標(biāo)準(zhǔn)成本制度，長期以來就是財務(wù)會計的重要組成部分。至于價值鏈會計，在內(nèi)容上更是將財務(wù)會計、管理會計有機地融合在一起。首先，價值鏈會計作為一個信息系統(tǒng)，它所提供的價值信息是圍繞價值鏈條進(jìn)行收集、加工和報告的，所涉及的內(nèi)容仍然是以財務(wù)會計的內(nèi)容為基礎(chǔ)，只不過它的空間范圍常常超過財務(wù)會計所假設(shè)的特定會計實體，需要涵蓋整個價值鏈聯(lián)盟，包括供應(yīng)商、核心企業(yè)以及客戶的價值信息，甚至包括競爭者――同行企業(yè)的價值信息。此外，當(dāng)前財務(wù)會計對自創(chuàng)商譽、衍生金融工具、人力資本等的確認(rèn)和計量以及多層次彩色財務(wù)報告模式等問題的討論，為價值鏈會計提供了研究示范。其次，價值鏈會計作為一種管理活動，它更多的內(nèi)容體系是與管理會計密切結(jié)合的，如業(yè)績管理體系、成本控制體系、資本預(yù)算體系，等等。且現(xiàn)代管理會計的作業(yè)成本計算、作業(yè)成本管理等方法很大程度上被價值鏈會計吸收。以上足以說明它們之間內(nèi)容體系的可融合性。今后，價值鏈會計與管理會計的結(jié)合研究將更多的表現(xiàn)在：長期投資和短期投資決策中對價值鏈會計的考慮，企業(yè)并購與價值鏈會計的研究，人力資源管理與價值鏈會計結(jié)合的研究，等等。
關(guān)鍵詞：公允價值 基本職能 股權(quán)結(jié)構(gòu) 使用模式 公允價值審計
一、公允價值的本質(zhì)與財務(wù)會計基本職能的沖突與調(diào)和
(一)公允價值與現(xiàn)值公允價值概念是對現(xiàn)值概念的體現(xiàn)，是價值概念的會計表現(xiàn)；公允價值會計計量就是基于價值和現(xiàn)值的會計計量；現(xiàn)值最能反映會計要素的本質(zhì)特征，是會計計量的最高目標(biāo)；其只是為運用現(xiàn)值計量屬性而需動用的眾多替代性計量屬性的總稱而已(謝詩芬，2004)。由此可見，現(xiàn)值計量是公允價的本質(zhì)，或者說公允價值計量不斷追求現(xiàn)值計量。公允價值計量方法上的不斷完善可以看作是向現(xiàn)值計量的不斷逼近。然而現(xiàn)值計量與財務(wù)會計基本職能是有沖突的，認(rèn)識和解決這一沖突是公允價值計量需要解決的問題。FASB第七輯概念公告指出，現(xiàn)值計量應(yīng)該能捕捉到形成市場價格即公允價值的各種要素，這些要素包括五個方面：對未來現(xiàn)金流量的估計，或者在更復(fù)雜的情況下，是對一系列在不同時點發(fā)生的未來現(xiàn)金流量的估計；對這些現(xiàn)金流量的金額和時點的各種可能變動的預(yù)期；用無風(fēng)險利率表示的貨幣時間價值；內(nèi)含于資產(chǎn)或負(fù)債價格中的不確定性；其他難以識別的因素，例如變現(xiàn)困難。在計算現(xiàn)值時上述五個要素通過兩個數(shù)據(jù)來反映：即估計的未來現(xiàn)金流量和合理的折現(xiàn)率。公允價值計量如果以現(xiàn)值作為追求的目標(biāo)，那肯定要面對估計的不確定性和折現(xiàn)率的選擇，而這兩點與財務(wù)會計基本職能是沖突的。
(二)財務(wù)會計的基本職能財務(wù)會計的基本職能是反映企業(yè)的經(jīng)濟真實，是可靠地記錄并報告企業(yè)經(jīng)濟活動的歷史(葛家澍，2003)在經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離的基礎(chǔ)上，財務(wù)報告可能是投資人和債權(quán)人等外部主體獲取財務(wù)信息的唯一渠道。因此，首先必須保證會計信息的真實可靠，才能保證外部主體利用財務(wù)做出正確的決策。即可靠性是所有會計信息特征的保證，相關(guān)性也必須是可靠基礎(chǔ)上的相關(guān)。財務(wù)會計的這一基本職能已經(jīng)被財務(wù)會計的目標(biāo)所決定，也被美國會計學(xué)會、會計原則委員會等許多專業(yè)機構(gòu)所支持。美國會計學(xué)會(AAA)《基本會計理論說明書》(ASOBAT)特別強調(diào)：會計報告本身不具有預(yù)測的能力，而是靠使用者自己在決策模型中利用會計報告提供的信息來進(jìn)行預(yù)測。美國會計原則委員會(APB)的第4號報告中論述：企業(yè)財務(wù)會計是會計的一個分支，在下述范圍內(nèi)以貨幣定量的方式提供企業(yè)經(jīng)濟資源及其義務(wù)的持續(xù)性歷史，也提供改變那些資源及其義務(wù)的經(jīng)濟活動的歷史。特布萊德委員會在《財務(wù)報表的目標(biāo)》中為財務(wù)會計定義了12個目標(biāo)，其中數(shù)個目標(biāo)都在強調(diào)為預(yù)測過程提供有用的信息，而不是“預(yù)測信息”。并且該報告在第六個目標(biāo)特別強調(diào)“事實性”和“解釋性”兩個關(guān)鍵詞，從而肯定了財務(wù)會計的基本職能的性質(zhì)。除此之外，主導(dǎo)美國會計準(zhǔn)則決定權(quán)的美國證券交易委員會(SEC)鼓勵――但不是要求公眾會計公司做出預(yù)測(SEC1979年頒布175規(guī)則)。由此可見，財務(wù)會計在其產(chǎn)生時就具有下列特性：以過去的交易和事項所引起的企業(yè)資源及其義務(wù)的變化為具體的記錄和報告的對象，即過去的交易和事項是財務(wù)報表要素的基礎(chǔ)；基于歷史成本計量基礎(chǔ)所形成的信息，應(yīng)當(dāng)是最可靠、最真實，而且可以稽核；只有以過去的交易和事項為基礎(chǔ)，才能辨明確認(rèn)的時間，從而有根據(jù)地正式記錄并計人財務(wù)報表。這三個固有特性在當(dāng)前及其可預(yù)見的未來仍然占據(jù)主導(dǎo)地位，這也就足以證明可靠性是財務(wù)會計信息質(zhì)量的首要特征。當(dāng)然這里強調(diào)財務(wù)會計應(yīng)反映企業(yè)經(jīng)濟活動和真實歷史只是在強調(diào)真實性應(yīng)當(dāng)是財務(wù)會計及其報表質(zhì)量的主流。在保持相對可靠的基礎(chǔ)上，對一些特殊項目采取可行的方法作某些估計和判斷是必要的，使其達(dá)到相關(guān)性和可靠性的相對統(tǒng)一。美國會計原則委員會第四號公告也認(rèn)識到相關(guān)性和可靠性的沖突問題，但也認(rèn)識到“有限統(tǒng)一性需求”的存在。
(三)公允價值計量本質(zhì)(現(xiàn)值計量)和財務(wù)會計基本職能的沖突首先，未來現(xiàn)金流量的不確定性和財務(wù)會計基本職能是沖突的。未來現(xiàn)金流量是不確定的，因為未來現(xiàn)金流和企業(yè)未來經(jīng)營能力、市場、政治、法律等密切相關(guān)，即沒有足夠的證據(jù)來支持其現(xiàn)金流量可實現(xiàn)。有人認(rèn)為不確定性在傳統(tǒng)法下可以通過折現(xiàn)率來調(diào)整，在期望現(xiàn)金流量法下可以通過確定系數(shù)來調(diào)整，并且認(rèn)為調(diào)整后的現(xiàn)金流量是可信的。可關(guān)鍵問題是，折現(xiàn)率和確定系數(shù)本身就是估計值，這種調(diào)整根本沒有把不確定性降低。其次，不恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率歪曲財務(wù)會計的基本職能。不論在何種現(xiàn)值計算方法下，如果貨幣的時間因素用企業(yè)資本成本率來代替，該現(xiàn)值將是企業(yè)的現(xiàn)時價值，即對企業(yè)價值的評估和預(yù)測。這樣的后果是擁有相同資產(chǎn)的企業(yè)，資產(chǎn)的賬面價值可能不同。這從根本上違背了上述財務(wù)會計的基本職能，把預(yù)測和評估的職能強加給了財務(wù)會計?！皩ζ髽I(yè)的經(jīng)濟活動進(jìn)行預(yù)測并提供相關(guān)的信息是非常有用，非常必要的，但它不是會計特別是財務(wù)會計的任務(wù)”，為何一定要把對企業(yè)未來的財務(wù)預(yù)測強加給財務(wù)會計(葛家澍，2003)。
(四)公允價值和財務(wù)會計基本職能沖突的協(xié)調(diào)要協(xié)調(diào)上述沖突，必須要解決的問題是：財務(wù)會計反映經(jīng)濟現(xiàn)實的“客觀性”的基礎(chǔ)是什么；這個基礎(chǔ)和現(xiàn)值又有什么關(guān)系；現(xiàn)值如何靠近這個基礎(chǔ)。下面來嘗試回答這三個問題。首先，“客觀性”和“可驗證性”、“可靠性”涵義基本一致。Ijiri和JaediCke(1966)把客觀性定義為某一組給定的計量者使用相似的工具在相似的約束下，對某一給定事物的同一屬性進(jìn)行計量時的一致程度。顯然，市場價格(確切的講應(yīng)該是活躍市場價格)將獲得最高的一致性。在活躍市場下，價格是所有市場參與者的博弈的結(jié)果，考慮了所有可能因素，是最公平、公正的。更為重要的是，相同的資產(chǎn)在市場上表現(xiàn)出基本一致的價格，不會因為會計主體的不同而不同，增強了其可驗證性，因為市場是公開的、透明的。在會計計量中，市場價格是最基本的計量屬性(計量概念)，其他貨幣的計量屬性戒衍生于市場價格。在估計公允價值時，市場輸出變量是基本的參照物。這是市場經(jīng)濟作用于財務(wù)會計的結(jié)果(葛家澍等，2006)。歷史成本計量屬性之所以取得計量的主體地位是因為其嚴(yán)格遵守了市場價格，而且是會計主體“真實發(fā)生”的市場價格。其次，市場價格和現(xiàn)值的關(guān)系。某項資產(chǎn)的市場價格應(yīng)該是市場上所有參與者利用該資產(chǎn)獲取的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的平均值，這里的現(xiàn)金流量包含利用該資產(chǎn)創(chuàng)造的增值額。假設(shè)甲、乙二人同時出賣相同機器設(shè)備，甲報價12萬，乙報價13萬。有A、B、C三家企業(yè)想購買(假設(shè)這三家企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)都相同，只有創(chuàng)造價值的能力不同)。這三家企業(yè)肯定會各自估計自己利用該資產(chǎn)獲得未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，然后才能決策。假設(shè)A企業(yè)利用該資產(chǎn)獲得的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為9萬，B企業(yè)為12萬，C企業(yè)為15萬。A肯定不會買該資產(chǎn)，因為得不償失。B、C肯定選擇甲購買，因為其報價低，乙因為銷售不出去肯定要把
價格降至12萬。如果B企業(yè)折現(xiàn)值為15萬，C企業(yè)為18萬，那么甲肯定要把報價抬高，B和C也仍然會購買。市場價格就是這樣形成的，隨著行業(yè)內(nèi)所有生產(chǎn)者創(chuàng)造價值的變化而變化。人們應(yīng)該明白：企業(yè)利用資產(chǎn)生產(chǎn)是創(chuàng)造增值額的活動；市場價格中包含了利用該資產(chǎn)能獲得的增值額現(xiàn)值的平均額。最后，如何協(xié)調(diào)現(xiàn)值計量和財務(wù)會計基本職能矛盾的方法問題。思路很清晰，就是讓公允價值盡量以市場價格為基礎(chǔ)?？尚械淖龇ㄊ钦业骄C合計量屬性，因時因地采用最接近現(xiàn)值的計量屬性替代?，F(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價和短期的可變現(xiàn)凈值都是現(xiàn)值的良好替代，僅當(dāng)不存在同樣或類似資產(chǎn)或負(fù)債的活躍市場上的市價時才用現(xiàn)值。需要注意的是，這些替代計量屬性都是以現(xiàn)時市場價格為基礎(chǔ)，而不是未來市場價格。這樣就可以在很大程度上排除“未來現(xiàn)金流量”不確定性的影響。這些可替代現(xiàn)值的計量屬性及現(xiàn)值本身就統(tǒng)稱為“公允價值”(謝詩芬，2004)。這就能在最大程度上避免使用未來現(xiàn)金流量，使沖突減小到最小。在必須使用現(xiàn)值的情況下，不得不估計未來現(xiàn)金流量，但折現(xiàn)率應(yīng)該盡量保證現(xiàn)值反映價格的本質(zhì)――市場上所有參與者利用該資產(chǎn)獲取的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的平均值。這里筆者以預(yù)期現(xiàn)金流量法為例來說明如何以選擇貼現(xiàn)率計算現(xiàn)值。第一步，以企業(yè)(假設(shè)為從事單一行業(yè)企業(yè))利潤率作為折現(xiàn)率，把未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)，這樣能夠把現(xiàn)金流量還原成不含增值額的價值。第二步，把得到的現(xiàn)值乘以(1+該行業(yè)平均利潤率)的N(未來現(xiàn)金流量的年數(shù))次方得到一個終值，這樣做的目的是把行業(yè)平均的增值代入。進(jìn)而得到包含行業(yè)平均增值額的值，而且不同的企業(yè)利用相似或相同資產(chǎn)折現(xiàn)得到的值應(yīng)該是相似的，這個值符合市場價格的內(nèi)涵，是市場價格的理想替代。
二、公允價值屬性在我國運用需要注意的問題
(一)股權(quán)結(jié)構(gòu)的特征和西方國家不吻合公允價值計量屬性的運用是為了提高會計信息的相關(guān)性，即會計信息要與決策相關(guān)。人們不斷提高會計信息的相關(guān)性的理論基礎(chǔ)是受托責(zé)任觀向決策有用觀的轉(zhuǎn)變，而推動這種理論轉(zhuǎn)變的并不是理論本身，是客觀環(huán)境的需要，即股權(quán)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變。20世紀(jì)30年代，西方發(fā)達(dá)國家的許多股份公司股票集中掌握在一些顯赫的家族手中，股權(quán)集中度高。如美國洛克菲勒家族和梅隆家族分別在?？松凸竞秃呈凸局袚碛?0％和90％的股權(quán)。在這種情況下，一兩家大股東就能絕對控制公司，并且決定公司的實際經(jīng)營者，這時可以把企業(yè)看成是某幾個大股東。因此，經(jīng)營者編制的會計報告主要是向少數(shù)幾個大股東報告業(yè)績，為了防止經(jīng)營者隨意操縱業(yè)績，會計信息必須是可靠的，因此也就決定了在“受托責(zé)任觀”下應(yīng)以歷史成本為的計量屬性。隨著西方發(fā)達(dá)國家的股份公司股票逐步分散，公司股東的控制權(quán)高度分散(表1)。在這種情況下要想控制股份公司不是少數(shù)股東所能輕易做到的，加之小股東不可能有判斷公司資產(chǎn)的運營情況的能力和查閱賬簿的特權(quán)，只有靠財務(wù)報告信息來決定出賣或持有公司股票。這時公司的經(jīng)營者編制的會計報告應(yīng)滿足多數(shù)股東的要求，主要反映現(xiàn)時信息，即通過增加對計量的關(guān)注(不僅是增加披露)，或把更多的計量導(dǎo)向方法引入財務(wù)報告，以此來提高其決策有用性，強調(diào)信息的相關(guān)性，這就是“決策有用觀”。順應(yīng)美國股權(quán)結(jié)構(gòu)的變化，會計學(xué)者們?yōu)榱颂岣邲Q策相關(guān)性，引入了公允價值計量屬性，這相對降低會計信息的可靠性，提升了會計信息的相關(guān)性，而且這種相關(guān)是為絕大部分股東提供的價值相關(guān)。在股權(quán)高度分散的情況下運用公允價值，因為其經(jīng)營者不被大股東控制，經(jīng)營者提供的會計信息是中立的，不偏向任何股東。但如果股權(quán)相對集中，大股東能控制經(jīng)營者對財務(wù)報告產(chǎn)生影響，那么在這種情況下降低會計信息的可靠性無疑給大股東侵害中小股東的利益提供了便捷。而我國的股權(quán)結(jié)構(gòu)高度集中于少數(shù)大股東，且多為企業(yè)法人。目前我國股權(quán)分置改革基本完成，但是股權(quán)的集中度與西方國家相比仍然很高，非流通股占有率仍然已過半，見(表2)。這樣的結(jié)果是大股東容易操作經(jīng)營者為自己的利益編制報表，如果廣泛采用公允價值計量，會計信息的可靠性大幅度降低，相關(guān)性也很難得到保證。
(二)會計信息的使用模式尚不清晰公司編制的會計報表是外部報表，主要面對的是那些不直接參與公司經(jīng)營活動的利益相關(guān)者，包括股東、債權(quán)人、稅務(wù)機關(guān)、供應(yīng)商等。其中最重要的是股東和債權(quán)人。運用公允價值計量屬性計量資產(chǎn)價值，要求后續(xù)對資產(chǎn)的原始交易數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整并報告，可是這些會計報表的使用者如何使用會計信息尚不清晰。值得關(guān)注的是，債權(quán)人偏向使用原始會計信息(歷史成本下的會計信息)還是加工過的公允價值會計信息，股東有大股東和小股東，在股權(quán)份額相差很大的情況下使用會計報表數(shù)據(jù)方式是否一致，大股東在公司往往有很大的發(fā)言權(quán)，即使在股權(quán)高度分散的美國也是如此。這樣在選擇董事時就有直接的影響力，董事對企業(yè)的經(jīng)營、資產(chǎn)狀況和財務(wù)狀況是十分清晰的，所以大股東很有可能直接獲得企業(yè)資產(chǎn)的狀況。同時，中小投資者不可能擁有像大股東那樣多的信息，只能依靠財務(wù)報告。但中小投資者如果不是專業(yè)人員也很難利用會計報表，只能借助專業(yè)機構(gòu)和人員。在我國上述問題顯得尤為嚴(yán)重：一方面大股東占據(jù)絕大部份股份，一般都能獲得詳細(xì)可靠的財務(wù)信息，并且有能力對其進(jìn)行處理，只占據(jù)小部份的中小股東卻得不到財務(wù)信息；另一方面國外專業(yè)理財服務(wù)機構(gòu)和專業(yè)人員眾多，基金等機構(gòu)投資者多，小投資者能充分利用這些機構(gòu)解讀財務(wù)報告，獲得咨詢。而我國理財機構(gòu)和人員匱乏，機構(gòu)投資者也還不成規(guī)模，小投資者幾乎無法使用會計信息。從股東的角度講，運用公允價值計量到底為股東提供了什么樣的價值，大股東不需要，小股東不會運用，而且運用公允價值還增加一系列成本。從債權(quán)人角度看，在給企業(yè)發(fā)放貸款的同時，有足夠的談判力量迫使企業(yè)允許自己查閱公司賬簿、原始信息，允許債權(quán)人監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營狀況，這樣財務(wù)報表對債權(quán)人的作用就值得懷疑。即使債權(quán)人的權(quán)限沒有足夠大，也有能力處理原始的會計數(shù)據(jù)，按照市場情況對會計數(shù)據(jù)進(jìn)行加工，得到現(xiàn)時公允價格，比公司呈報的數(shù)據(jù)更為可靠。這樣，債權(quán)人希望獲得的將是原始會計數(shù)據(jù)，而不是經(jīng)過公司加工過的公允價值。
(三)公允價值計量屬性的應(yīng)用需要審計的配合公司編制財務(wù)報表，由注冊會計師按照審計準(zhǔn)則對會計報表的編制是否符合會計準(zhǔn)則進(jìn)行審計。因此，公允價值的運用必須要保證審計準(zhǔn)則的完善，必須提高注冊會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)。財政部于2006年了新的審計準(zhǔn)則，對其中1322號審計準(zhǔn)則是公允價值計量和披露審計準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則體現(xiàn)了對國際審計準(zhǔn)則的趨同，有利于公允價值在實務(wù)中得到正確應(yīng)用。但同時也存在一些問題：會計準(zhǔn)則缺乏單獨的公允價值計量準(zhǔn)則，公允價值審計準(zhǔn)則缺乏明確的會計準(zhǔn)則的支撐；新審計準(zhǔn)則和新會計準(zhǔn)則幾乎同時制定，并且比較嚴(yán)格的遵循會計準(zhǔn)則，許多國際上有益的公允價值審計理論和實踐得不到應(yīng)用；公允價值計量涉及多種計量屬性的多重應(yīng)用，尤其是涉及到現(xiàn)值計量時的未來不確定性和折現(xiàn)率等復(fù)雜問題，這會增加審計的風(fēng)險和成本，我國現(xiàn)有注冊會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)需要不斷提高才能應(yīng)對公允價值審計這項艱巨的任務(wù)。
【關(guān)鍵詞】管理會計；財務(wù)會計
一、管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系
（一）管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別
管理會計是20世紀(jì)50年代隨著西方經(jīng)濟高速發(fā)展以及管理科學(xué)的廣泛運用而從傳統(tǒng)的會計中分離出來的，并伴隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。因而它在某些方面與財務(wù)會計有一些相通之處，但與財務(wù)會計相比，主要有以下幾個方面的特點：
1.管理會計是為內(nèi)部管理者服務(wù)的
財務(wù)會計是根據(jù)會計法以及企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，對企業(yè)的日常經(jīng)營活動進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄，并定期編制財務(wù)報告，及時、準(zhǔn)確地向企業(yè)外部關(guān)系人反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。而管理會計則是運用數(shù)量統(tǒng)計的方法，應(yīng)內(nèi)部管理者的要求，對取得的財務(wù)會計資料、內(nèi)部統(tǒng)計資料等進(jìn)行一系列的加工，幫助他們對未來的經(jīng)濟活動做出正確的決策。由此可見，兩者的服務(wù)對象是不相同的，財務(wù)會計是為企業(yè)外部關(guān)系人服務(wù)的，而管理會計是為企業(yè)內(nèi)部管理者服務(wù)的。
2.管理會計的靈活性很強
財務(wù)會計必須按照復(fù)式記賬的方法，以貨幣作為計量單位，對企業(yè)的每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行原始憑證審核、編制記賬憑證、登記賬薄的會計程序，定期地編制財務(wù)報告。也就是說財務(wù)會計的核算方法、核算依據(jù)以及提供會計資料的樣式和時間等都是固定的，不能因為內(nèi)部管理者的要求而發(fā)生改變。但管理會計在對未來的經(jīng)濟活動進(jìn)行預(yù)測、規(guī)劃時，可以使用多種計量單位，如實物、金額、比率、圖示等；可以使用多種分析的方法，如盈虧平衡分析、概率分析、邊際分析等；并且它所提供的會計資料的樣式可以多種多樣，這完全取決于管理者的需要。
3.管理會計的實用性和指導(dǎo)性很強
一般來說，財務(wù)會計是對過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進(jìn)行的記錄和總結(jié)，反映的是企業(yè)過去的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，不能解決未來可能出現(xiàn)的狀況。而管理會計它所要研究和解決的都是企業(yè)未來可能出現(xiàn)的問題，如預(yù)算的編制、決策的制定，為企業(yè)管理者防范未來可能出現(xiàn)的風(fēng)險或提供解決未來可能出現(xiàn)問題的方案?？梢?，由于財務(wù)會計與管理會計的著眼點不同，管理會計提供的信息更具指導(dǎo)性和實用性，對于企業(yè)內(nèi)部管理者來說，他們會更加青睞管理會計提供的會計資料。
（二）管理會計與財務(wù)會計的聯(lián)系
管理會計與財務(wù)會計又有著不可分割的聯(lián)系，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1.二者都具有控制與考核的職能
財務(wù)會計的基本職能是核算與監(jiān)督，財務(wù)會計的監(jiān)督其實質(zhì)就是對企業(yè)實踐經(jīng)營活動過程中的成本進(jìn)行考核、檢查，主要是考核企業(yè)的實際經(jīng)營狀況與所制定的目標(biāo)、成本預(yù)算是否相符，如果兩者之間存在著一定的差異，就要找出原因，并想出有效的辦法進(jìn)行解決。而管理會計主要是實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟活動預(yù)算的控制、企業(yè)成本費用控制以及對企業(yè)人員進(jìn)行考核評價。在這一點上，其與財務(wù)會計的監(jiān)督職能本質(zhì)上是一致的。
2.二者的基本信息來源一致
管理會計之所以能為企業(yè)內(nèi)部管理者謀劃企業(yè)未來提供有效幫助，一個很重要原因是它可以從不同的方面取得很多相關(guān)資料，但其中最重要的資料還是會計核算資料，也就是財務(wù)會計通過固定的方法和程序記錄的賬簿和編制的報表。管理會計和財務(wù)會計雖是會計信息系統(tǒng)的兩個分支，但它們最基本的信息來源不可能也脫離不了那些直接反映生產(chǎn)經(jīng)營活動的原始資料，也就是說它們的基本信息來源是一致的。
二、管理會計與財務(wù)會計相互融合的可行性
盡管財務(wù)會計與管理會計存在一定的差異，但不管從理論角度還是從實踐角度看，兩者的相互整合將是會計工作發(fā)展的新趨勢。
會計在本質(zhì)上是一種管理活動，其基本職能是核算與監(jiān)督。在企業(yè)經(jīng)濟管理活動中，財務(wù)會計比較注重對企業(yè)實際運行情況的整體記錄與總結(jié)；而管理會計的主要目標(biāo)是預(yù)測、決策、控制、分析等，他們在管理的過程中雖充當(dāng)不同的角色，但相互依存、相互滲透，“你中有我，我中有你”。
會計是由財務(wù)會計與管理會計耦合而成的開放系統(tǒng)。財務(wù)會計在確認(rèn)、記錄、計量、報告以及分類過程中，管理會計的調(diào)節(jié)控制職能自始至終都在發(fā)揮著自身的作用，因此，這兩者之間有著十分密切的聯(lián)系。傳統(tǒng)財務(wù)會計的主要職能是向外界真實地反映企業(yè)財務(wù)狀況，而新型管理會計是對傳統(tǒng)財務(wù)會計的進(jìn)一步擴展，其更加注重企業(yè)財務(wù)管理職能的發(fā)揮。這兩者之間的服務(wù)始終是圍繞著維護(hù)各利益相關(guān)者的權(quán)力與利益，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。從實際角度而言，這兩者之間是相互滲透、相輔相成的，正是由于二者的有機結(jié)合，才促進(jìn)了企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)的不斷完善。
三、管理會計與財務(wù)會計在工作中的融合性運用
