時(shí)間：2023-06-12 16:09:17
序論：在您撰寫(xiě)關(guān)于會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
會(huì)計(jì)憑證是登記會(huì)計(jì)賬簿的依據(jù),根據(jù)核對(duì)的會(huì)計(jì)賬簿定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表,為保證會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性,需要定期或不定期地對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查,核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的真實(shí)性。
二、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一般流程與基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程章節(jié)之間聯(lián)系
案例:甲公司從外地購(gòu)入A材料40000元,B材料20000元(不考慮稅金）,材料已驗(yàn)收入庫(kù),款項(xiàng)尚未支付。要求:1、編制原始憑證和記賬憑證。2、分別登記明細(xì)分類(lèi)帳和總賬。3、根據(jù)賬簿資料填制會(huì)計(jì)報(bào)表中相關(guān)數(shù)據(jù)。
(一）取得或填制原始憑證并根據(jù)原始憑證編制記賬憑證
首先,作為甲公司來(lái)說(shuō),A材料和B材料各增加40000元和20000元,即一項(xiàng)資產(chǎn)的增加,同時(shí)款項(xiàng)尚未支付,又是一項(xiàng)應(yīng)付而未付款的義務(wù)的增加,即一項(xiàng)負(fù)債增加;這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)于甲公司來(lái)說(shuō),既有權(quán)利的變動(dòng)又有義務(wù)變動(dòng)。這一流程涉及到第二章中會(huì)計(jì)的對(duì)象、會(huì)計(jì)對(duì)象要素(如資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)）等相關(guān)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論。其次,甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄借:原材料一A材料40000一B材料20000貸:應(yīng)付賬款60000本案例中會(huì)計(jì)科目(或會(huì)計(jì)賬戶）即指會(huì)計(jì)分錄中的“原材料”和“應(yīng)付賬款”?？梢郧宄姆从臣坠敬斯P經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)分錄中的“借”和“貸”是借貸記賬法下的記賬符號(hào),借方反映原材料,后面還要加A材料和B材料的核算,貸方反映應(yīng)付賬款,以及應(yīng)付賬款的金額.這就是第三章復(fù)式記賬中借貸記賬法以及總分類(lèi)賬戶與明細(xì)分類(lèi)賬戶的相關(guān)內(nèi)容。在具體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,往往是將會(huì)計(jì)分錄上所反映的內(nèi)容體現(xiàn)在記賬憑證上,記賬憑證上除反映會(huì)計(jì)分錄的三個(gè)要素,即借貸方向、會(huì)計(jì)科目、金額外,還需填列日期、摘要、編號(hào)等相關(guān)內(nèi)容。這是第五章會(huì)計(jì)憑證中涉及的。
(二）登記會(huì)計(jì)賬簿。
理論第六章講述的登記會(huì)計(jì)賬簿內(nèi)容聯(lián)系具體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),要求一是準(zhǔn)確,完整,將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、內(nèi)容摘要、金額等資料逐項(xiàng)計(jì)入賬內(nèi);二是對(duì)于每一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng),既要計(jì)入總賬,還要計(jì)入該總賬所屬的明細(xì)賬;三是登記完畢后,要在記賬憑證上簽名或者蓋章,并注明已經(jīng)登賬的符號(hào)。各種賬簿應(yīng)按頁(yè)次順序連續(xù)登記,不得跳行、隔頁(yè),凡需要結(jié)出余額的賬戶,結(jié)出余額后,應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫(xiě)明“借”或者“貸”等字樣。沒(méi)有余額的賬戶,應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫(xiě)“平”字,并在余額欄內(nèi)用“0”表示。
(三）財(cái)產(chǎn)清查。
上述案例中,為保證會(huì)計(jì)賬簿記錄的真實(shí)、正確,甲公司必須定期或不定期地進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查,即賬簿記錄中原材料一A材料的賬面數(shù)額與實(shí)際結(jié)存數(shù)額的差異等情況,避免和及時(shí)糾正會(huì)計(jì)記錄中出現(xiàn)漏記、重記或計(jì)算錯(cuò)誤,為經(jīng)濟(jì)管理提供可靠的信息,做到賬實(shí)相符,這是第七章的財(cái)產(chǎn)清查。
(四）編制會(huì)計(jì)報(bào)表。
小企業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在繁榮市場(chǎng)、充分就業(yè)、發(fā)展高新技術(shù)、推動(dòng)專(zhuān)業(yè)化分工方面發(fā)揮著不可替代的顯著作用。但由于小企業(yè)的自身特點(diǎn)和實(shí)際情況，主要以大中型企業(yè)為對(duì)象的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度顯然不適合在小企業(yè)施行。為了簡(jiǎn)化和規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，切實(shí)滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要，促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展，我國(guó)財(cái)政部了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（草案），2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。此前，較多的小企業(yè)直接使用并不適用的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，有的企業(yè)雖然在此基礎(chǔ)上進(jìn)行了制訂、修改、補(bǔ)充等，但未經(jīng)董事會(huì)等討論通過(guò)。小企業(yè)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)水平普遍偏低，企業(yè)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行隨意性大，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，會(huì)計(jì)報(bào)表不能真實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際情況，而且事先分析預(yù)測(cè)控制手段少，財(cái)務(wù)管理方式不適應(yīng)企業(yè)整體管理要求和企業(yè)發(fā)展的需要，應(yīng)積極采取改進(jìn)措施。
一、企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身規(guī)模和管理要求完善以下財(cái)務(wù)制度
（一）貨幣資金管理
明確庫(kù)存現(xiàn)金最高限額，支票印鑒由會(huì)計(jì)、出納分別保管，每季度由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人組織對(duì)出納的銀行存款、銀行對(duì)賬單、庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行核對(duì)，每月編制收支平衡計(jì)劃，必要的資金分級(jí)歸口管理和分級(jí)審批制度。
（二）實(shí)物資產(chǎn)管理
應(yīng)明確實(shí)物資產(chǎn)采購(gòu)各環(huán)節(jié)的責(zé)任人，以及確定采購(gòu)方式、供應(yīng)商選擇方法、采購(gòu)價(jià)格、貨物驗(yàn)收、入倉(cāng)手續(xù)、付款方法等制度要求，明確實(shí)物資產(chǎn)保管使用責(zé)任人責(zé)任制，明確實(shí)物資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)檢查制度。
（三）銷(xiāo)售收入管理
應(yīng)建立銷(xiāo)售合同和銷(xiāo)售價(jià)格確定審批制度，銷(xiāo)售開(kāi)票與結(jié)算制度，倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨制度，銷(xiāo)售退回、折扣、折讓制度，以及貨款回籠責(zé)任制。
（四）工程項(xiàng)目和對(duì)外投資管理
應(yīng)明確項(xiàng)目投資的前期調(diào)查和可行性分析、決策程序，付款審批以及投資過(guò)程中的監(jiān)督和完成后的管理，財(cái)務(wù)反映方法等制度。
（五）成本費(fèi)用管理
企業(yè)應(yīng)事先確定年度成本費(fèi)用開(kāi)支計(jì)劃和成本消耗定額，并進(jìn)行季、月細(xì)化。確定成本費(fèi)用分級(jí)歸口管理和相應(yīng)的考核責(zé)任制，每月進(jìn)行成本費(fèi)用考核和評(píng)價(jià)，每季進(jìn)行成本費(fèi)用對(duì)比分析和成本費(fèi)用預(yù)測(cè)工作。
（六）會(huì)計(jì)核算政策
應(yīng)分析確定壞賬準(zhǔn)備提取方法，存貨計(jì)價(jià)方法，固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限以及殘值比率，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限及方法，外幣折算方法，所得稅核算方法等會(huì)計(jì)政策。
（七）財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)和崗位交流制度
企業(yè)應(yīng)確定具體的財(cái)會(huì)人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)制度和工作崗位交流制度，促進(jìn)財(cái)會(huì)人員提高業(yè)務(wù)水平和工作能力。
二、企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》應(yīng)注重區(qū)別原財(cái)會(huì)核算方法
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的許多會(huì)計(jì)核算、賬務(wù)處理和以前的“兩則兩制”有較大區(qū)別，企業(yè)應(yīng)特別注意以下方面：
（一）收入確認(rèn)
根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，企業(yè)銷(xiāo)售商品應(yīng)同時(shí)滿足四個(gè)條件才能確認(rèn)收入，即“已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。”企業(yè)應(yīng)注意改變?cè)瓉?lái)按收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款憑據(jù)（取得收款權(quán)力）時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的做法。
（二）固定資產(chǎn)折舊
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值，并按固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇固定資產(chǎn)折舊方法。企業(yè)應(yīng)注意改變?cè)磭?guó)家規(guī)定確定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限、凈殘值和折舊方法。
（三）資產(chǎn)期末價(jià)值確定
根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，各項(xiàng)資產(chǎn)期末價(jià)值的確定要求按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，即成本（賬面價(jià)值）低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，按成本（賬面價(jià)值）計(jì)價(jià)；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本（賬面價(jià)值）時(shí)，按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。小企業(yè)制度要求對(duì)短期投資、存貨及應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。因此，企業(yè)應(yīng)至少于每年年末將資產(chǎn)成本（賬面價(jià)值）和市場(chǎng)價(jià)值（可變現(xiàn)凈值）進(jìn)行對(duì)比分析，確定是否應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值（跌價(jià)）準(zhǔn)備，確保資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性。
（四）會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和方法有較大變化
執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后，會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和方法有較大變化的內(nèi)容有：壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，融資、投資的作價(jià)及核算方法，債務(wù)重組，非貨幣交易，關(guān)聯(lián)方交易，資本化利息，或有事項(xiàng)，資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。處理這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)注意改變?cè)瓉?lái)按“兩則兩制”進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)處理方法。
三、在加強(qiáng)財(cái)會(huì)管理過(guò)程中應(yīng)注意做好的幾項(xiàng)工作
（一）小企業(yè)應(yīng)定期檢查、總結(jié)、考核財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行情況，適時(shí)修改、完善財(cái)務(wù)管理制度，并經(jīng)公司董事會(huì)等高級(jí)管理層討論通過(guò)，確保財(cái)務(wù)制度的有效實(shí)施。
（二）財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)積極參與企業(yè)管理，注重企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先預(yù)測(cè)和控制，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析和通報(bào)財(cái)會(huì)信息前與相關(guān)部門(mén)進(jìn)行必要的數(shù)據(jù)核對(duì)，使會(huì)計(jì)核算結(jié)果真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的狀況。
（三）財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能，參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核，審核企業(yè)的重大投資、利益分配等工作。
（四）小企業(yè)應(yīng)健全會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作，定期進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)和債權(quán)債務(wù)函證，對(duì)賬務(wù)處理經(jīng)常進(jìn)行自責(zé)和核對(duì)。
（五）注重人才的引進(jìn)和培養(yǎng)，建立一支符合企業(yè)發(fā)展需要的財(cái)（下轉(zhuǎn)第84頁(yè)）（上接第82頁(yè)）會(huì)隊(duì)伍。
四、對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求
從使用者的角度來(lái)看，最重要、最基本的是會(huì)計(jì)信息的“決策有用性”，它取決于相關(guān)性和可靠性。
（一）相關(guān)性
相關(guān)性通常是指與決策相關(guān)的特性。根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明（SFAC）第2號(hào)的規(guī)定，會(huì)計(jì)信息只有具備“導(dǎo)致差別”的能力，才能確定它與某一決策相關(guān)。“導(dǎo)致差別”是指這樣一種狀態(tài)：在原來(lái)提供信息的基礎(chǔ)上，既可增加也可減少信息，以減少經(jīng)濟(jì)事件的不確定性。一般來(lái)說(shuō)，只有當(dāng)會(huì)計(jì)信息同時(shí)具備了及時(shí)性、預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值時(shí)，才能說(shuō)會(huì)計(jì)信息具有了相關(guān)性。這就要求財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)盡可能地滿足使用者的信息需要，而信息需要由使用者決策目標(biāo)、決策手段和條件所決定。
（二）可靠性
這是制約會(huì)計(jì)信息提供的另一基本條件。如果所提供的會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，那么它對(duì)使用者來(lái)說(shuō)，不僅沒(méi)有用，甚至可能起負(fù)作用。可靠性，從使用者角度來(lái)講，指使用者對(duì)信息的可信賴(lài)程度做出的估計(jì)；從信息提供的角度來(lái)看，是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)能如實(shí)表述所要反映的對(duì)象，尤其要做到不偏不倚地描述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果，為使用者提供通用目的的信息。另外，可靠性還包含可驗(yàn)證性，這是由會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性決定的，盡管在會(huì)計(jì)信息的加工過(guò)程中，不排除主觀判斷，但是應(yīng)保證不同的提供者采用相同的計(jì)量方法都能得出同樣的結(jié)果，這樣可以減少對(duì)信息的人為干擾、操縱，從而保證信息的可靠性。
【關(guān)鍵詞】相關(guān)稅費(fèi)；實(shí)質(zhì)重于形式；非貨幣性資產(chǎn)交換
在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，相關(guān)稅費(fèi)具有以下特點(diǎn)：出現(xiàn)頻率高但總是一筆帶過(guò)；看似簡(jiǎn)單但理解和運(yùn)用中爭(zhēng)議很大。如基本準(zhǔn)則、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組等準(zhǔn)則中多次出現(xiàn)相關(guān)稅費(fèi)，但并未進(jìn)行系統(tǒng)的理論分析。在舉例講解時(shí)，例題大多不考慮相關(guān)稅費(fèi)。而相關(guān)稅費(fèi)做為實(shí)務(wù)中不可避免與忽略的問(wèn)題，由于理論和實(shí)例指引的缺失，其會(huì)計(jì)處理存在較大的爭(zhēng)議，至今未有定論。
一、相關(guān)稅費(fèi)會(huì)計(jì)處理概況
對(duì)具體準(zhǔn)則中涉及的相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行歸納總結(jié)，其會(huì)計(jì)處理主要包括以下四種情形：
（一）計(jì)入資產(chǎn)成本
如存貨準(zhǔn)則規(guī)定：存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。
（二）計(jì)入資產(chǎn)處置損益
如固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。
（三）直接計(jì)入當(dāng)期損益（除資產(chǎn)處置損益之外）
如金融工具確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定：對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用（交易費(fèi)用中包含相關(guān)稅費(fèi)）應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。
（四）計(jì)入債務(wù)初始計(jì)量金額或沖減資本公積
如企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定：為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入（資本公積），溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。
二、相關(guān)稅費(fèi)會(huì)計(jì)處理中存在的問(wèn)題
以上四種方式基本涵蓋了相關(guān)稅費(fèi)所有的會(huì)計(jì)處理。但在理解和執(zhí)行中仍然存在困惑，致使同一筆交易有不同的處理結(jié)果，降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性和可比性。
如在非貨幣性資產(chǎn)交換中，有些會(huì)計(jì)處理將相關(guān)稅費(fèi)視為企業(yè)為換入資產(chǎn)付出的代價(jià)，全額計(jì)入換入資產(chǎn)的成本；有的將相關(guān)稅費(fèi)一律計(jì)入換出資產(chǎn)的處置損益；還有些對(duì)相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行區(qū)分，為換入資產(chǎn)發(fā)生的計(jì)入換入資產(chǎn)的成本，為換出資產(chǎn)發(fā)生的計(jì)入換出資產(chǎn)的處置損益。以上多種做法使會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生了混亂。
三、相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理：實(shí)質(zhì)重于形式
鑒于相關(guān)稅費(fèi)形式和功能上的多樣性，難以總結(jié)出其固定的會(huì)計(jì)處理模式。筆者認(rèn)為，在對(duì)相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，不能流于形式，簡(jiǎn)單的按受益對(duì)象、價(jià)外稅和價(jià)內(nèi)稅等對(duì)相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行分類(lèi)和會(huì)計(jì)處理，應(yīng)把握相關(guān)稅費(fèi)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，將實(shí)質(zhì)重于形式原則貫穿于其會(huì)計(jì)處理的全過(guò)程
本部分以相關(guān)稅費(fèi)會(huì)計(jì)處理爭(zhēng)議最大的非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則為例，分析如何運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則對(duì)相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行處理。
（一）具有補(bǔ)價(jià)性質(zhì)的相關(guān)稅費(fèi)
在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果相關(guān)稅費(fèi)具有補(bǔ)價(jià)性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)為換入資產(chǎn)付出的代價(jià)（或得到的補(bǔ)償），無(wú)論涉及的是價(jià)內(nèi)稅還是價(jià)外稅，均應(yīng)計(jì)入（或調(diào)整）換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
如甲企業(yè)以公允價(jià)值為100萬(wàn)元的存貨換入乙企業(yè)公允價(jià)值為117萬(wàn)元的商標(biāo)權(quán)。由于企業(yè)換出存貨應(yīng)視同銷(xiāo)售，開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但對(duì)方未另行支付增值稅，也不涉及補(bǔ)價(jià)。該交易中企業(yè)換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不相同，但考慮隱含的稅金，該交易為等價(jià)交換。因此，甲企業(yè)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票具有補(bǔ)價(jià)性質(zhì)，相當(dāng)于支付的補(bǔ)價(jià)，雖然增值稅屬于價(jià)外稅，但應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。甲企業(yè)換入的商標(biāo)權(quán)的入賬價(jià)值為117萬(wàn)元（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值100萬(wàn)元加上增值銷(xiāo)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元），乙企業(yè)換入存貨的入賬價(jià)值為100萬(wàn)元（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值117萬(wàn)元減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元）。
（二）不具有補(bǔ)價(jià)性質(zhì)的相關(guān)稅費(fèi)
在非貨幣性資產(chǎn)交換中，對(duì)于不具有補(bǔ)價(jià)性質(zhì)的相關(guān)稅費(fèi)，也應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。其中，增值稅作為價(jià)外稅，不同于其他稅費(fèi)，應(yīng)單獨(dú)分析。
1.不含增值稅的相關(guān)稅費(fèi)
不具有補(bǔ)價(jià)性質(zhì)的相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)分析其實(shí)質(zhì)，按照“誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)”的原理進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本；為換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)計(jì)入換出資產(chǎn)的處置損益。在以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，由于不確認(rèn)換出資產(chǎn)的處置損益，為換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，否則將違背謹(jǐn)慎性要求。如在非貨幣性資產(chǎn)交換中，雙方約定：甲企業(yè)負(fù)責(zé)將換出的商品運(yùn)抵乙企業(yè)，并自行將換入的資產(chǎn)運(yùn)至本企業(yè)。當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，甲企業(yè)支付的第一筆運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)計(jì)入換出資產(chǎn)的處置損益，第二筆運(yùn)輸費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。當(dāng)采用賬面價(jià)值計(jì)量時(shí)，甲企業(yè)支付的第一筆運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，支付的第二筆運(yùn)輸費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
2.不具有補(bǔ)價(jià)性質(zhì)的增值稅
對(duì)于在非貨幣性資產(chǎn)交換中發(fā)生的不具有補(bǔ)價(jià)性質(zhì)的增值稅額，應(yīng)根據(jù)其是否單獨(dú)收付，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
如果增值稅單獨(dú)收付，其實(shí)質(zhì)是交易雙方以增值稅專(zhuān)用發(fā)票和貨幣資產(chǎn)進(jìn)行的等價(jià)交換，與換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值和換出資產(chǎn)的處置損益沒(méi)有關(guān)系，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票一方，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額外）”。收取發(fā)票一方，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“銀行存款”。
如果增值稅不具有補(bǔ)價(jià)性質(zhì)，又未單獨(dú)收付，其實(shí)質(zhì)是開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票一方在非貨幣性資產(chǎn)交換中作出的讓步，是企業(yè)在非日常活動(dòng)中發(fā)生的損失，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記“營(yíng)業(yè)外支出”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額外）”。收取發(fā)票一方由于對(duì)方的讓步，形成的利得，直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。
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［關(guān)鍵詞］商譽(yù);減值測(cè)試;資產(chǎn)組;資產(chǎn)組組合
［中圖分類(lèi)號(hào)］F274 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1005-6432（2011）5-0070-01
1 商譽(yù)及來(lái)源
商譽(yù)是指能在未來(lái)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)超額利潤(rùn)的潛在經(jīng)濟(jì)價(jià)值,或一家企業(yè)預(yù)期的獲利能力超過(guò)可辨認(rèn)資產(chǎn)正常獲利能力(如社會(huì)平均投資回報(bào)率)的資本化價(jià)值。商譽(yù)是企業(yè)整體價(jià)值的組成部分。商譽(yù)從其來(lái)源看,可以分為自創(chuàng)商譽(yù)和外購(gòu)商譽(yù)兩大部分。本文只介紹外購(gòu)商譽(yù),即合并商譽(yù)。提到合并,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在考慮中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際情況的基礎(chǔ)上,借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,將企業(yè)合并劃分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。
2 商譽(yù)減值測(cè)試的基本要求
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)合并所形成的商譽(yù),至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。
資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合,其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組合。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由與創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)構(gòu)成。資產(chǎn)組一經(jīng)確定后,在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致,不能隨意變更。
為了進(jìn)行資產(chǎn)減值的測(cè)試,因企業(yè)合并形成的商譽(yù)賬面價(jià)值,應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買(mǎi)之日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中。每年年度終了進(jìn)行的減值測(cè)試,可以較好地反映商譽(yù)的實(shí)際情況,為報(bào)表使用者提供了現(xiàn)存商譽(yù)價(jià)值和企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)信息。
3 商譽(yù)減值測(cè)試的方法與會(huì)計(jì)處理
上面提到,為了進(jìn)行資產(chǎn)減值的測(cè)試,因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值,應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買(mǎi)之日起,按照合理的方法攤銷(xiāo)到相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中。例如，甲企業(yè)在收購(gòu)乙企業(yè)的過(guò)程中,確認(rèn)的商譽(yù)價(jià)值是50萬(wàn)元,企業(yè)的資產(chǎn)組分三組：其中應(yīng)收賬款組賬面價(jià)值100萬(wàn)元、存貨組200萬(wàn)元、固定資產(chǎn)組400萬(wàn)元。按照資產(chǎn)組中各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)?分?jǐn)偙壤秊?%。
按照分?jǐn)偟谋壤?jì)算包含商譽(yù)的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值：應(yīng)收賬款170萬(wàn)元(100+70)、存貨214萬(wàn)元(200+14)、固定資產(chǎn)428萬(wàn)元(400+28)。
企業(yè)在會(huì)計(jì)年末對(duì)包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試,如果發(fā)現(xiàn)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合發(fā)生減值跡象,應(yīng)當(dāng)按照以下步驟處理：
首先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試,計(jì)算可收回金額,并與相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合賬面價(jià)值相比較,確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失；然后再對(duì)包含所分?jǐn)偵套u(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試,比較這些資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合(包含所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分)與其可收回金額,如果相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值,應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)減值,但需要注意的是,確認(rèn)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的商譽(yù)減值損失不應(yīng)當(dāng)超過(guò)其分?jǐn)偟慕痤~。對(duì)于超出的部分應(yīng)歸屬于該資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的減值損失。
根據(jù)減值測(cè)試的結(jié)果,做會(huì)計(jì)處理借記資產(chǎn)減值損失,貸記商譽(yù)減值準(zhǔn)備或者相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等科目。
我們?nèi)砸陨厦胬}來(lái)說(shuō)明一下,假設(shè)企業(yè)在年終,各項(xiàng)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試,計(jì)算可收回金額情況如下：
(1)應(yīng)收賬款組可收回金額150萬(wàn)元,查其資產(chǎn)組賬面價(jià)值是100萬(wàn)元,沒(méi)有發(fā)生資產(chǎn)減值損失(150-100)；包含分?jǐn)偵套u(yù)的賬面價(jià)值是170萬(wàn)元,發(fā)生商譽(yù)減值損失20萬(wàn)元(150-170)。
(2)存貨組可收回金額220萬(wàn)元,查其資產(chǎn)組賬面價(jià)值200萬(wàn)元(220-200)沒(méi)有發(fā)生資產(chǎn)減值損失；包含分?jǐn)偵套u(yù)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值214萬(wàn)元沒(méi)有發(fā)生商譽(yù)減值損失(220-214)。
(3)固定資產(chǎn)組可收回金額380萬(wàn)元,查其資產(chǎn)組賬面價(jià)值400萬(wàn)元,發(fā)生資產(chǎn)減值損失20萬(wàn)元,包含分?jǐn)偵套u(yù)的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值428萬(wàn)元,這個(gè)資產(chǎn)組不僅發(fā)生了商譽(yù)減值,而且發(fā)生了資產(chǎn)的減值。對(duì)于商譽(yù)減值的確認(rèn)應(yīng)該是28萬(wàn)元。根據(jù)分析的情況,該企業(yè)要作如下的會(huì)計(jì)處理：
借：資產(chǎn)減值損失680000
貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 480000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200000
4 商譽(yù)減值測(cè)試法在運(yùn)用中存在的問(wèn)題
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：一經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回,這種做法,可以防止企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計(jì)提進(jìn)行利潤(rùn)操控。但是這種處理方法也不可避免的存在著一些潛在問(wèn)題：由于商譽(yù)難以單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流,必須要與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合結(jié)合進(jìn)行減值測(cè)試。而相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的本身就是一個(gè)很難圈定的范圍。對(duì)于生產(chǎn)不同類(lèi)別產(chǎn)品的不同企業(yè),其相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在著很大的差異,即使是生產(chǎn)統(tǒng)一產(chǎn)品的同類(lèi)企業(yè),由于其內(nèi)部管理體制、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售渠道等的不同,相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合也各有不同。
進(jìn)一步講,即使在一個(gè)企業(yè)內(nèi)部,由于季節(jié)性、周期性的變化,生產(chǎn)技術(shù)的變革,管理方式的改進(jìn),再如企業(yè)外部宏觀環(huán)境的變換也會(huì)使資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合發(fā)生變化,因此,對(duì)于相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的確認(rèn)具有一定的任意性,范圍的大小圈定都會(huì)直接影響商譽(yù)減值損失的計(jì)算結(jié)果；另外,減值測(cè)試有一定的復(fù)雜性,執(zhí)行難度較大,要耗費(fèi)較多的人力、物力和時(shí)間。
我國(guó)新準(zhǔn)則第8號(hào)《資產(chǎn)減值》規(guī)定對(duì)商譽(yù)的處理由原來(lái)的10年系統(tǒng)攤銷(xiāo)法改為減值測(cè)試法,并且在指南上規(guī)定商譽(yù)的減值測(cè)試法采用“一步式”測(cè)試法,對(duì)于習(xí)慣將商譽(yù)視為無(wú)形資產(chǎn)而進(jìn)行系統(tǒng)攤銷(xiāo)的我國(guó)會(huì)計(jì)人員而言,面對(duì)全新的商譽(yù)會(huì)計(jì)處理,將在理論和實(shí)務(wù)上遇到不少問(wèn)題。
(1)在計(jì)量問(wèn)題上,新準(zhǔn)則規(guī)定需要對(duì)合并商譽(yù)進(jìn)行至少每年一次的減值測(cè)試,測(cè)試時(shí)需要計(jì)量商譽(yù)所屬的最小現(xiàn)金流入單元的公允價(jià)值。而目前我國(guó)的資本市場(chǎng)遠(yuǎn)不如西方發(fā)達(dá)。在流動(dòng)性方面,不流通的國(guó)有股仍然占了多數(shù),導(dǎo)致市場(chǎng)報(bào)價(jià)也并非公允,因此對(duì)公允價(jià)值的取值是使用商譽(yù)減值測(cè)試法的最大難題。另外,如何準(zhǔn)確判斷商譽(yù)所屬的最小現(xiàn)金流入單元,也會(huì)影響商譽(yù)減值測(cè)試的準(zhǔn)確性。由于最小現(xiàn)金流入單元中包含其他可辨認(rèn)資產(chǎn),將商譽(yù)劃分到不同的最小現(xiàn)金流入單元,其公允價(jià)值的不同又將影響商譽(yù)減值額的準(zhǔn)確性。
(2)我國(guó)新準(zhǔn)則對(duì)商譽(yù)的處理采用與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致的“一步式”減值測(cè)試方法,該方法遵循謹(jǐn)慎性原則,對(duì)最小現(xiàn)金流入單元的減值額,首先沖銷(xiāo)未來(lái)收益不確定的商譽(yù)而不計(jì)量商譽(yù)的公允價(jià)值,并且在今后產(chǎn)生資產(chǎn)增值時(shí)也不予轉(zhuǎn)回。但商譽(yù)作為資產(chǎn)的一部分,同其他可辨認(rèn)資產(chǎn)一樣也擁有給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)收益的能力,在減值測(cè)試時(shí)不計(jì)算商譽(yù)的公允價(jià)值而測(cè)試其是否減值,等于否認(rèn)商譽(yù)同其他資產(chǎn)具有相同的特性,并且也不能得出商譽(yù)真正的減值額。
關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈；價(jià)值管理模式會(huì)計(jì)；基礎(chǔ)問(wèn)題
中圖分類(lèi)號(hào)：F208
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1672-3198(2009)09-0169-02
1 價(jià)值管理模式會(huì)計(jì)產(chǎn)生的背景
1.1 社會(huì)生產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化
近年來(lái)，隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展和全球化的加速，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，生產(chǎn)的進(jìn)步帶來(lái)了勞動(dòng)分工的日益細(xì)化，同時(shí)經(jīng)濟(jì)一體化又使得產(chǎn)業(yè)部門(mén)之間的聯(lián)系日益緊密。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生于環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，已不適應(yīng)當(dāng)今新的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。同時(shí)，市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、人力資源管理、財(cái)務(wù)管理、物流、研發(fā)等輔助職能在一個(gè)企業(yè)里或作為獨(dú)立的企業(yè)所扮演的角色也日趨重要。在這種情況下，許多企業(yè)都開(kāi)始重新審視自己的經(jīng)營(yíng)機(jī)制、管理模式、業(yè)務(wù)流程和組織結(jié)構(gòu)等企業(yè)戰(zhàn)略?xún)?yōu)勢(shì)的核心要素。與之相適應(yīng)，一種基于建立企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的“價(jià)值創(chuàng)造型企業(yè)”應(yīng)運(yùn)而生。所謂價(jià)值創(chuàng)造型企業(yè)，就是以顧客滿意度為價(jià)值取向，以?xún)r(jià)值鏈理論為依據(jù)，通過(guò)價(jià)值創(chuàng)造機(jī)制、價(jià)值評(píng)價(jià)機(jī)制和價(jià)值分配機(jī)制的共同作用，謀求企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期價(jià)值最大化。
1.2 管理思想的變革
在會(huì)計(jì)理論研究中，對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)可以概括為“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”和“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”兩種基本觀點(diǎn)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)建立在會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論的基礎(chǔ)之上，將價(jià)值運(yùn)動(dòng)作為會(huì)計(jì)管理的對(duì)象，將價(jià)值增值作為會(huì)計(jì)管理的目標(biāo)。既然會(huì)計(jì)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩大領(lǐng)域，那么，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)自然可以分為價(jià)值鏈財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與價(jià)值管理模式會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)重視信息的再加工，也就是利用模型或方法對(duì)信息進(jìn)行加工整合，挖掘出更深層次的內(nèi)容。在未來(lái)IT環(huán)境下，海量數(shù)據(jù)的存在將是我們面臨的下一個(gè)嚴(yán)峻問(wèn)題，企業(yè)里愈來(lái)愈龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)就像數(shù)據(jù)海洋一樣，導(dǎo)致豐富的數(shù)據(jù)和貧乏的知識(shí)尷尬地共存。因此，會(huì)計(jì)的職能就需要從簡(jiǎn)單的獲取、整理這些數(shù)據(jù)發(fā)展到從這些數(shù)據(jù)里獲得對(duì)企業(yè)發(fā)展有用的信息，從而為管理層的決策提供參考依據(jù)。鑒于管理會(huì)計(jì)與生俱有的量化特征和特有功能與方法，價(jià)值管理模式會(huì)計(jì)能夠借助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的部分信息，起到將價(jià)值鏈財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等提供的信息進(jìn)一步分析，為管理決策提供相關(guān)信息的支持。因此，價(jià)值管理模式會(huì)計(jì)就顯得尤為重要。而目前價(jià)值鏈會(huì)計(jì)方面的研究主要集中在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，對(duì)于價(jià)值管理模式會(huì)計(jì)的研究則相對(duì)較少，這與其重要性是不相配的。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的發(fā)展和完善需要價(jià)值管理模式會(huì)計(jì)的深化研究，即從價(jià)值鏈的視角對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行研究。
2 以?xún)r(jià)值管理模式會(huì)計(jì)目標(biāo)為研究的起點(diǎn)
價(jià)值管理模式會(huì)計(jì)的目標(biāo)是開(kāi)展價(jià)值管理模式會(huì)計(jì)所期望達(dá)到或應(yīng)當(dāng)達(dá)到的目標(biāo)，它包括當(dāng)前和今后一段時(shí)期內(nèi)能夠?qū)崿F(xiàn)的一般目標(biāo)和具體目標(biāo)。價(jià)值管理模式會(huì)計(jì)的一般目標(biāo)即最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，創(chuàng)造企業(yè)各利益相關(guān)者的共贏。該一般目標(biāo)不僅僅局限于生產(chǎn)產(chǎn)品或賺取利潤(rùn)，而是在于創(chuàng)造價(jià)值；通過(guò)產(chǎn)品與服務(wù)，為顧客創(chuàng)造價(jià)值；通過(guò)營(yíng)造良好的環(huán)境，發(fā)揮員工的潛力，從而為員工創(chuàng)造價(jià)值；通過(guò)企業(yè)合作、優(yōu)化價(jià)值鏈，創(chuàng)造協(xié)同的價(jià)值。價(jià)值管理模式會(huì)計(jì)對(duì)應(yīng)于價(jià)值管理模式的三個(gè)層次的具體目標(biāo)分別是：通過(guò)管理會(huì)計(jì)的手段提供將核心企業(yè)與供應(yīng)商、分銷(xiāo)商、服務(wù)商、客戶等價(jià)值相關(guān)單元有機(jī)整合，連成完整的價(jià)值鏈結(jié)構(gòu)，形成一個(gè)極具競(jìng)爭(zhēng)力的價(jià)值鏈聯(lián)盟，實(shí)現(xiàn)整個(gè)價(jià)值鏈的低成本或差異化的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的所有活動(dòng)都進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，從中確定為企業(yè)創(chuàng)造大部分價(jià)值的活動(dòng)、創(chuàng)造價(jià)值較少的活動(dòng)、不創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)。然后根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的要求對(duì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值的活動(dòng)重新安排，以最大限度增加高價(jià)值的活動(dòng)，避免無(wú)效勞動(dòng)，使企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值最大化；將作業(yè)管理根植于價(jià)值管理模式中，在價(jià)值鏈的大框架下安排作業(yè)，使作業(yè)管理的方向與企業(yè)的價(jià)值鏈一致。
3 價(jià)值管理模式會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)問(wèn)題
3.1 價(jià)值管理模式會(huì)計(jì)應(yīng)具備的職能
為實(shí)現(xiàn)價(jià)值管理模式會(huì)計(jì)的目標(biāo)，使其具備預(yù)測(cè)、決策、分析、評(píng)價(jià)、跟蹤調(diào)控等職能，應(yīng)從企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全局，根據(jù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)策略確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、制定資源規(guī)劃方案，研究有關(guān)經(jīng)營(yíng)、信息制定、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和確定實(shí)現(xiàn)計(jì)劃的措施。通過(guò)分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在趨勢(shì)、數(shù)量及其關(guān)系等方面的主要變化及原因，確定影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素，增強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律的認(rèn)識(shí)，科學(xué)預(yù)見(jiàn)未來(lái)的發(fā)展?jié)摿?。由于環(huán)境變化的不確定性，企業(yè)原有的優(yōu)勢(shì)和面臨的威脅隨時(shí)可能發(fā)生轉(zhuǎn)變。因此，價(jià)值評(píng)價(jià)和跟蹤調(diào)控是必要的環(huán)節(jié)，是保證管理目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的重要職能。價(jià)值評(píng)價(jià)為評(píng)價(jià)企業(yè)的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)提供重要的依據(jù)，為制定和實(shí)施企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供信息支持，還為企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整提供有用的信息。同時(shí)，價(jià)值評(píng)價(jià)的指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作為一種特殊語(yǔ)言，可將企業(yè)戰(zhàn)略信息傳達(dá)給企業(yè)的所有員工，使他們自覺(jué)地為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)努力。跟蹤調(diào)控職能，跟蹤分布于價(jià)值鏈中的有關(guān)信息，不斷開(kāi)發(fā)能為企業(yè)提供幫助和提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的各種財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)信息。借助現(xiàn)代科技手段和數(shù)據(jù)處理技術(shù)，動(dòng)態(tài)的價(jià)值管理模式會(huì)計(jì)系統(tǒng)是可以實(shí)現(xiàn)的。
3.2 價(jià)值管理模式會(huì)計(jì)的對(duì)象
從以上對(duì)價(jià)值管理模式會(huì)計(jì)職能的分析，我們可以看出，價(jià)值管理模式會(huì)計(jì)的對(duì)象是價(jià)值管理模式對(duì)象的數(shù)據(jù)化和具體化，即價(jià)值管理模式會(huì)計(jì)以?xún)r(jià)值鏈價(jià)值的增減變動(dòng)及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系為對(duì)象。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)通常表現(xiàn)為資金流、信息流和實(shí)物流等形式，價(jià)值管理模式會(huì)計(jì)將各種表現(xiàn)形式的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所包含的價(jià)值信息歸納為價(jià)值鏈，對(duì)該價(jià)值鏈價(jià)值的增減變動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、分析、評(píng)價(jià)、調(diào)控。
3.3 價(jià)值管理模式會(huì)計(jì)的本質(zhì)
理清了價(jià)值管理模式會(huì)計(jì)的目標(biāo)、職能和對(duì)象，我們可以基本勾勒出價(jià)值管理模式會(huì)計(jì)的概貌，即價(jià)值管理模式會(huì)計(jì)是以?xún)r(jià)值鏈思想為主線，以?xún)r(jià)值管理為核心，協(xié)助企業(yè)做出有關(guān)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的決策，對(duì)價(jià)值增減進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、分析、評(píng)價(jià)、調(diào)控的管理活動(dòng)。
3.4 價(jià)值管理模式會(huì)計(jì)的方法
在行業(yè)價(jià)值鏈層次上，價(jià)值管理模式會(huì)計(jì)重點(diǎn)解決的問(wèn)題是行業(yè)價(jià)值鏈的構(gòu)建和分析。由于行業(yè)價(jià)值鏈會(huì)涉及其他企業(yè)的相關(guān)信息，因此，價(jià)值鏈上其他企業(yè)信息的取得成為該層次的難點(diǎn)問(wèn)題。針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，一般可以采用一些情報(bào)收集的方法。數(shù)據(jù)處理技術(shù)中的各種數(shù)據(jù)補(bǔ)齊的方法也可以予以借鑒，在數(shù)據(jù)齊備的情況下，可以采用的價(jià)值鏈分析法包括主成分分析法、數(shù)量分析方法、灰色關(guān)聯(lián)度分析法、利潤(rùn)庫(kù)法等。
在企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈層次上，數(shù)據(jù)的取得相對(duì)行業(yè)價(jià)值鏈容易許多，但是由于每個(gè)企業(yè)的管理方式和水平不同，部分企業(yè)會(huì)遇到單元價(jià)值量確定的困難。價(jià)值量的確定主要可以采用企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的策略，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格定價(jià)基礎(chǔ)包括全部成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、市場(chǎng)價(jià)格、協(xié)議價(jià)格、機(jī)會(huì)成本、變動(dòng)成本加固定費(fèi)等。企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈層次的另一個(gè)問(wèn)題是價(jià)值鏈水平方向的管理，即對(duì)價(jià)值鏈同一水平上的各個(gè)企業(yè)間相互作用的管理。價(jià)值管理模式會(huì)計(jì)可以采用簡(jiǎn)單比較或包絡(luò)分析等方法確定企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，幫助企業(yè)優(yōu)化核心業(yè)務(wù)流程，降低組織和經(jīng)營(yíng)成本，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
【關(guān)鍵詞】高職高專(zhuān)；基礎(chǔ)會(huì)計(jì)；實(shí)踐教學(xué)
《國(guó)務(wù)院關(guān)于大力發(fā)展職業(yè)教育的決定》指出“加強(qiáng)職業(yè)院校學(xué)生實(shí)踐能力和職業(yè)技能的培養(yǎng)。高度重視實(shí)踐和實(shí)訓(xùn)環(huán)節(jié)教學(xué)?！备呗毥逃且环N職業(yè)教育，故而十分強(qiáng)調(diào)實(shí)踐能力的培養(yǎng)，加上會(huì)計(jì)課程具有實(shí)踐性和技術(shù)性及可操作性都很強(qiáng)的特點(diǎn)，筆者從一名從事高職教育的實(shí)踐者的角度，對(duì)會(huì)計(jì)的入門(mén)課程——基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的實(shí)踐教學(xué)如何實(shí)施，最終如何提高教學(xué)效果和人才培養(yǎng)質(zhì)量進(jìn)行了思考和研究，并結(jié)合自身的教學(xué)實(shí)踐對(duì)高職基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)存在的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題作一探討，并針對(duì)問(wèn)題提出對(duì)策，以期對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)踐教學(xué)有所裨益。
一、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)目標(biāo)的確定：基于對(duì)調(diào)查問(wèn)卷的分析
基礎(chǔ)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)及相關(guān)專(zhuān)業(yè)（包括會(huì)計(jì)電算化專(zhuān)業(yè)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)、財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)等）的專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)課程，即專(zhuān)業(yè)入門(mén)課程，從重要性來(lái)看也是專(zhuān)業(yè)核心課程，為以后的專(zhuān)業(yè)后續(xù)課程打下基礎(chǔ)?；A(chǔ)會(huì)計(jì)除了會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)①的學(xué)生要學(xué)習(xí)，其他經(jīng)濟(jì)管理類(lèi)專(zhuān)業(yè)學(xué)生也要學(xué)，本文僅限于對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生的研究。作為基礎(chǔ)課的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)具有較強(qiáng)的理論性和實(shí)踐性。通過(guò)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)，使學(xué)生掌握會(huì)計(jì)人員從事工作的基本技能。這對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生來(lái)說(shuō)無(wú)疑是至關(guān)重要的教學(xué)環(huán)節(jié)。那么對(duì)于高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生來(lái)說(shuō)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的目的究竟何在？在對(duì)2008屆畢業(yè)生調(diào)查問(wèn)卷中分析得出，共156份問(wèn)卷，在回答“畢業(yè)生認(rèn)為在學(xué)校學(xué)習(xí)過(guò)程中哪些能力最有利于就業(yè)后發(fā)展”的問(wèn)題中調(diào)查結(jié)果顯示有47人認(rèn)為“實(shí)操、動(dòng)手能力”，占30%，有41人認(rèn)為“人際交往能力”，占26%，有29人認(rèn)為“學(xué)習(xí)、分析能力”，占19%。另外，本課題②針對(duì)2009屆會(huì)計(jì)電算化專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生所在單位實(shí)施了問(wèn)卷調(diào)查，發(fā)出70份，有效回收42份，其分析結(jié)果如下：在42份有效問(wèn)卷中有42個(gè)回答實(shí)踐能力比會(huì)計(jì)理論知識(shí)重要，在八項(xiàng)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員的素質(zhì)能力中排前三名的分別是財(cái)務(wù)核算能力，良好的溝通、表達(dá)和協(xié)調(diào)能力，操作計(jì)算機(jī)及財(cái)務(wù)軟件能力。可見(jiàn)，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的目標(biāo)是通過(guò)手工和電算化實(shí)訓(xùn)培養(yǎng)學(xué)生會(huì)計(jì)工作基本操作能力，并貫穿“以人為本”的教育理念培養(yǎng)學(xué)生綜合素質(zhì)。
二、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)現(xiàn)狀及問(wèn)題分析
（一）對(duì)實(shí)踐教學(xué)認(rèn)識(shí)不足、教學(xué)理念陳舊
我國(guó)高職教育是進(jìn)入21世紀(jì)開(kāi)始興起，高職院校的會(huì)計(jì)教師基本都是接受以前的會(huì)計(jì)學(xué)科式的本科教育，理論性較強(qiáng)，實(shí)踐教育意識(shí)比較欠缺。因此由他們?nèi)谓痰母呗殨?huì)計(jì)課程很容易“重理論，輕實(shí)踐”。并且很多教師仍然將傳統(tǒng)高等教育教學(xué)方式運(yùn)用于高職教育，中職、高職、應(yīng)用性本科會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教學(xué)區(qū)別不甚明顯，其教學(xué)未能體現(xiàn)職業(yè)教育的特點(diǎn)，尤其是仍以教師為中心組織教學(xué)活動(dòng)，學(xué)生主體地位尚未體現(xiàn)，教學(xué)理念陳舊。
（二）實(shí)踐教學(xué)資源不足
隨著高職理論和實(shí)踐教學(xué)的研究，其研究成果頗豐，包括各種教學(xué)資源的開(kāi)發(fā)和構(gòu)建。但是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)資源仍顯不足，尚未形成完整的資源體系。其中最重要的是實(shí)訓(xùn)教材存在較多缺陷：一是教材中實(shí)訓(xùn)資料仿真性不強(qiáng)，不能有效提升學(xué)生實(shí)際操作能力。二是教材的編寫(xiě)大同小異基本按照本科教材的編寫(xiě)思路編寫(xiě)，沒(méi)有凸顯高職教育的特點(diǎn)。三是實(shí)訓(xùn)資料沒(méi)有結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際案例，高職教育主要服務(wù)于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的思想沒(méi)有在教材開(kāi)發(fā)中得到貫徹。另外，除了實(shí)訓(xùn)教材，其他教學(xué)資源包括實(shí)訓(xùn)大綱、實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)書(shū)、實(shí)訓(xùn)管理制度、網(wǎng)上實(shí)訓(xùn)平臺(tái)等等資源不足，尚未發(fā)揮作用。
（三）實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容存在缺陷
基礎(chǔ)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)課程為專(zhuān)業(yè)后續(xù)課程奠定基礎(chǔ)，包括理論和實(shí)踐基礎(chǔ)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人才的實(shí)踐水平越來(lái)越高的要求會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)踐教學(xué)體系日益受到會(huì)計(jì)教育界的重視。當(dāng)前已基本形成會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)踐教學(xué)體系，包括主干課程實(shí)訓(xùn)及綜合實(shí)訓(xùn)，其中主干課程實(shí)訓(xùn)包括基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)。雖然基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程的重要地位已得到大家的共識(shí)，但是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)并未得到應(yīng)有的重視，其教學(xué)內(nèi)容上存在諸多缺陷：第一，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的實(shí)操基本是手工操作，很少涉及電算化實(shí)訓(xùn)，盡管基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容比較簡(jiǎn)單但是除了熟悉手工賬務(wù)處理程序外，運(yùn)用計(jì)算機(jī)環(huán)境下賬務(wù)處理程序也應(yīng)了解并掌握。第二，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)中所用到的憑證和賬簿實(shí)屬有限，實(shí)訓(xùn)內(nèi)容不全面。第三，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)基本按照填制憑證、登記賬簿、編制報(bào)表這樣的會(huì)計(jì)循環(huán)進(jìn)行，并未按照崗位設(shè)計(jì)教學(xué)過(guò)程，使學(xué)生很難實(shí)現(xiàn)就業(yè)崗位的對(duì)接。第四，教學(xué)內(nèi)容基本以核算為主，其他會(huì)計(jì)職能幾乎不見(jiàn)蹤影。比如很重要的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能在實(shí)訓(xùn)中很少安排，這樣一來(lái)，學(xué)生只知道根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證填制記賬憑證，卻不知道如何審核原始憑證。第五，實(shí)踐教學(xué)中未能體現(xiàn)職業(yè)道德的滲透以及會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)。第六，在很多尚未設(shè)置會(huì)計(jì)技能課的學(xué)校在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)中忽視會(huì)計(jì)技能的培養(yǎng)，沒(méi)有點(diǎn)鈔之類(lèi)的技能訓(xùn)練。
（四）實(shí)踐過(guò)程尚未凸顯“工學(xué)結(jié)合”
工學(xué)結(jié)合是職業(yè)教育的重要特征?；A(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)應(yīng)該實(shí)現(xiàn)“理論學(xué)習(xí)和實(shí)踐學(xué)習(xí)相結(jié)合，學(xué)生認(rèn)知能力發(fā)展和建立職業(yè)認(rèn)同感相結(jié)合，符合職業(yè)能力發(fā)展規(guī)律與遵循技術(shù)、社會(huì)規(guī)范相結(jié)合，學(xué)校教育與企業(yè)實(shí)踐相結(jié)合”。③當(dāng)前在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)中“工學(xué)結(jié)合”體現(xiàn)不足：理論與實(shí)踐教學(xué)脫離，并未有機(jī)結(jié)合，形成理實(shí)一體化課程；缺乏學(xué)生認(rèn)知能力實(shí)踐的培養(yǎng)，學(xué)生職業(yè)認(rèn)同感匱乏；在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)中沒(méi)能按照職業(yè)能力發(fā)展規(guī)律實(shí)施教學(xué)，并且與會(huì)計(jì)職業(yè)法規(guī)的教育結(jié)合不夠；最值得一提的是學(xué)校教育與企業(yè)實(shí)踐尚未結(jié)合或結(jié)合不夠，比如絕大多數(shù)學(xué)校的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)都是在實(shí)訓(xùn)室進(jìn)行模擬訓(xùn)練，學(xué)生根據(jù)教師給的資料做實(shí)訓(xùn)題目，主要是通過(guò)練習(xí)題目，而不是在真實(shí)或仿（上接第306頁(yè)）真的情景中去完成某項(xiàng)工作，這樣的實(shí)訓(xùn)脫離工作實(shí)際，不利于對(duì)學(xué)生工作能力的培養(yǎng)。
（五）實(shí)踐教學(xué)方法與手段落后
高職教育是區(qū)別于學(xué)科教育的職業(yè)教育，教學(xué)方法應(yīng)遵循高職教育的特點(diǎn)。但當(dāng)前高職院校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)中運(yùn)用的教學(xué)方法多數(shù)仍是傳統(tǒng)方法，單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)是在理論學(xué)習(xí)后作為練習(xí)給學(xué)生做，綜合實(shí)訓(xùn)是在單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)結(jié)束后在實(shí)訓(xùn)室集中實(shí)訓(xùn)，學(xué)生完成后由教師作評(píng)講，有些教師甚至忽略評(píng)講環(huán)節(jié)，教學(xué)方法單一，教學(xué)效果可想而知。另外，在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)中運(yùn)用的教學(xué)手段落后，如前所述基本采用手工，缺乏會(huì)計(jì)電算化訓(xùn)練。另外，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的普及，多媒體教學(xué)手段盡管在理論教學(xué)中得到普遍運(yùn)用，但是在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)中則運(yùn)用較少，僅靠“粉筆+黑板”式教學(xué)其教學(xué)質(zhì)量很難提高。
（六）實(shí)踐教學(xué)教師專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高
高職教育很強(qiáng)調(diào)“雙師型”教師的培養(yǎng)，但筆者認(rèn)為很多學(xué)校和教師并未充分理解“雙師型”教師的含義。就筆者的理解應(yīng)從形式和實(shí)質(zhì)兩個(gè)方面去實(shí)現(xiàn)雙師素質(zhì)要求。一方面從形式上應(yīng)取得除講師以外的會(huì)計(jì)中級(jí)職稱(chēng)（包括會(huì)計(jì)類(lèi)資格證如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師等）。另一方面從實(shí)質(zhì)上應(yīng)具備會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。但目前隨著會(huì)計(jì)師職稱(chēng)考試難度的增加，青年教師考取會(huì)計(jì)師不再容易，所以能取得雙師證的教師并不多。另外，取得證書(shū)的教師中大部分是從學(xué)校畢業(yè)到學(xué)校就業(yè)，沒(méi)有在企業(yè)工作的經(jīng)歷，缺乏會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。此外，會(huì)計(jì)是一門(mén)知識(shí)更新很快的學(xué)科，只有少數(shù)教師能不斷學(xué)習(xí)，不斷更新專(zhuān)業(yè)知識(shí)?？傮w來(lái)說(shuō)，從事實(shí)踐教學(xué)的教師的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高。
（七）實(shí)踐教學(xué)考核與評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)不科學(xué)
對(duì)于基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的考核和評(píng)價(jià)多數(shù)仍停留在比較傳統(tǒng)的考核方式，比較重視實(shí)踐結(jié)果的評(píng)價(jià)，忽略實(shí)踐過(guò)程的評(píng)價(jià)。比如一般教師對(duì)學(xué)生完成的實(shí)訓(xùn)作業(yè)的結(jié)果，如憑證、賬簿、報(bào)表等進(jìn)行審閱，從而對(duì)其基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)踐課程做出評(píng)價(jià)，成績(jī)通常以五級(jí)制評(píng)定。考核沒(méi)有針對(duì)學(xué)生整個(gè)實(shí)訓(xùn)過(guò)程進(jìn)行。有少數(shù)教師為了防止學(xué)生抄襲答案會(huì)采取口試的方式，但多數(shù)在評(píng)價(jià)實(shí)訓(xùn)環(huán)節(jié)只看結(jié)果不看過(guò)程。由于實(shí)訓(xùn)操作不可能按閉卷考試那樣獨(dú)立完成，很多時(shí)候需要互相討論，也可以在實(shí)訓(xùn)過(guò)程中提問(wèn)教師解決，學(xué)生在實(shí)訓(xùn)過(guò)程中的各種表現(xiàn)對(duì)其實(shí)踐能力的形成和提高尤其重要。加上實(shí)訓(xùn)結(jié)果很容易抄襲如果只看結(jié)果評(píng)價(jià)難免存在有誤之嫌。
三、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)問(wèn)題的對(duì)策
（一）增強(qiáng)對(duì)實(shí)踐教學(xué)的認(rèn)識(shí)，改變教學(xué)理念
改變過(guò)去“重理論，輕實(shí)踐”的觀念，高職教育尤其應(yīng)重視實(shí)踐教學(xué)，凸顯職業(yè)教育的特點(diǎn)?；A(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)應(yīng)引起廣泛重視，除了開(kāi)設(shè)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程（理實(shí)一體化課程除外）以外單獨(dú)設(shè)置實(shí)訓(xùn)課程，并且保證足夠的課時(shí)?？梢钥紤]在學(xué)期中或?qū)W期末集中時(shí)間（停課）實(shí)訓(xùn)，這樣一來(lái)容易按照“工學(xué)結(jié)合”設(shè)計(jì)實(shí)踐環(huán)節(jié)，切實(shí)提高實(shí)踐教學(xué)效果。目前在全球高職教育中掀起“以學(xué)生為中心”的教學(xué)理念和方法的熱潮，作為高職教育工作者應(yīng)該一改傳統(tǒng)教學(xué)模式，不再以教師為中心，而是“以學(xué)生為中心”組織實(shí)施教學(xué)。
（二）補(bǔ)充完善各種教學(xué)資源
補(bǔ)充完善各種實(shí)踐教學(xué)資源，尤其是實(shí)訓(xùn)教材的開(kāi)發(fā)至關(guān)重要。建議與企業(yè)會(huì)計(jì)資深人士合作開(kāi)發(fā)實(shí)訓(xùn)教材，結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)，最好使用當(dāng)?shù)氐脑紤{證，從內(nèi)容上選取適合基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)的內(nèi)容，不宜過(guò)深，但能反映企業(yè)基本業(yè)務(wù)，可以分別選取典型的工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)為例，這樣一來(lái)實(shí)訓(xùn)教材的仿真性可以大大提高。在編寫(xiě)教材時(shí)應(yīng)緊密結(jié)合高職教育的特點(diǎn)，可以基于工作過(guò)程，按照崗位設(shè)置編寫(xiě)。另外，應(yīng)積極開(kāi)發(fā)其他教學(xué)資源包括實(shí)訓(xùn)大綱、實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)書(shū)、實(shí)訓(xùn)管理制度、網(wǎng)上實(shí)訓(xùn)平臺(tái)資源等等。
（三）充實(shí)并完善實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容
對(duì)于基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容應(yīng)從以下幾個(gè)方面去完善：一是增加實(shí)訓(xùn)中的電算化環(huán)節(jié)，掌握手工與電算化操作的帳務(wù)處里程序。二是在實(shí)訓(xùn)內(nèi)容深淺適中的情況下盡量多用各種憑證、賬簿，使學(xué)生接觸面更廣。三是按照會(huì)計(jì)崗位設(shè)計(jì)教學(xué)過(guò)程，使學(xué)生較好實(shí)現(xiàn)就業(yè)崗位的對(duì)接。四是增加會(huì)計(jì)監(jiān)督等實(shí)訓(xùn)內(nèi)容，比如要求學(xué)生審核原始憑證，可以將學(xué)生填寫(xiě)的憑證互相審核，從而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題糾正錯(cuò)誤，這樣既能陪養(yǎng)學(xué)生填制憑證的能力，又能鍛煉學(xué)生審核的技能。五是在實(shí)踐教學(xué)中教師應(yīng)不斷適時(shí)穿插案例滲透職業(yè)道德教育。并且在教學(xué)設(shè)計(jì)中注重培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)判斷能力。六是如果沒(méi)有設(shè)置會(huì)計(jì)技能課，則在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)中應(yīng)完成會(huì)計(jì)技能部分的教學(xué)，比如點(diǎn)鈔、識(shí)別假鈔、翻打傳票，裝訂憑證、賬簿等。此外，筆者建議將基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)一方面與從業(yè)資格證考試的內(nèi)容緊密銜接，另一方面與會(huì)計(jì)技能競(jìng)賽相結(jié)合，既提高“雙證率”，又實(shí)現(xiàn)“課證賽”一體化。
（四）實(shí)踐教學(xué)凸顯“工學(xué)結(jié)合”
高職教育應(yīng)當(dāng)凸顯“工學(xué)結(jié)合”特點(diǎn)，實(shí)踐教學(xué)應(yīng)按照“工學(xué)結(jié)合”的思路進(jìn)行設(shè)計(jì)。主要從以下幾方面實(shí)現(xiàn)：一是在《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程中實(shí)現(xiàn)理實(shí)一體化課程，使理論與實(shí)踐學(xué)習(xí)相結(jié)合。二是從進(jìn)校的入學(xué)專(zhuān)業(yè)教育以及認(rèn)知實(shí)習(xí)到基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)中培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)認(rèn)同感。三是在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)中將會(huì)計(jì)規(guī)范貫穿其中，以達(dá)到會(huì)計(jì)從業(yè)的要求。四是進(jìn)一步加強(qiáng)和完善實(shí)訓(xùn)環(huán)境和實(shí)訓(xùn)條件：首先，學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)、后勤部門(mén)等可以為學(xué)生提供一定的實(shí)訓(xùn)機(jī)會(huì)。其次，不斷擴(kuò)展校外實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)，建議以當(dāng)?shù)刈?cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為合作平臺(tái)，與多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作，力求為學(xué)生提供更多的校外實(shí)習(xí)機(jī)會(huì)。
（五）運(yùn)用先進(jìn)的實(shí)踐教學(xué)方法與手段
實(shí)踐教學(xué)要想取得好的效果，其教學(xué)方法和手段很重要。在高職基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)中教師應(yīng)掌握高職教育的最新理念和教學(xué)方法，比如基于工作過(guò)程理念和“教學(xué)做”一體化的教學(xué)方法。值得一提的是在教學(xué)中注意貫徹以“以學(xué)生為中心”的教學(xué)方法，體現(xiàn)“以人為本”的教育理念。注重對(duì)學(xué)生學(xué)習(xí)能力的培養(yǎng)，所謂“授之魚(yú)不如授之于漁”。此外，應(yīng)廣泛應(yīng)用現(xiàn)代化的教學(xué)手段，比如采用多媒體教學(xué)等。
（六）提高實(shí)踐教學(xué)教師專(zhuān)業(yè)素質(zhì)
要提高實(shí)踐教學(xué)師資隊(duì)伍素質(zhì)應(yīng)抓住“雙師型”教師的培養(yǎng)。一方面鼓勵(lì)教師特別是青年教師考取會(huì)計(jì)中級(jí)職稱(chēng)（包括會(huì)計(jì)類(lèi)資格證如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師等）。另一方面為教師提供一定的下企業(yè)鍛煉的條件，從物質(zhì)和時(shí)間上提供保證?？梢圆扇《喾N靈活的形式，比如教師可以參與到事務(wù)所某項(xiàng)目工作，跟蹤整個(gè)項(xiàng)目的進(jìn)展，不用整天呆在事務(wù)所比較機(jī)動(dòng)靈活。當(dāng)然，會(huì)計(jì)是一門(mén)更新很快的學(xué)科，所以要求教師應(yīng)隨時(shí)更新知識(shí)，加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，不斷提高專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。
（七）完善實(shí)踐教學(xué)考核與評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)
基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)應(yīng)不斷完善考核與評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)。建議從以下幾方面實(shí)施：一是對(duì)于實(shí)踐教學(xué)的評(píng)價(jià)不僅包括對(duì)實(shí)訓(xùn)結(jié)果的評(píng)價(jià)，還應(yīng)包括對(duì)實(shí)踐過(guò)程的評(píng)價(jià)?？梢钥紤]用小組評(píng)價(jià)、個(gè)人評(píng)價(jià)、同學(xué)互評(píng)等形式對(duì)實(shí)踐過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)。二是實(shí)踐過(guò)程中注意對(duì)學(xué)生提問(wèn)也可了解其實(shí)踐情況。三是為了防止學(xué)生抄襲實(shí)訓(xùn)結(jié)果，實(shí)訓(xùn)結(jié)果無(wú)法反映學(xué)生成績(jī)的情況教師可以采取口試的方法，事先準(zhǔn)備好與實(shí)訓(xùn)有關(guān)的題目采取抽題的方式讓學(xué)生回答問(wèn)題，這樣可以基本反映出學(xué)生掌握實(shí)踐技能的真實(shí)水平。四是實(shí)踐教學(xué)的評(píng)價(jià)還應(yīng)包括撰寫(xiě)實(shí)訓(xùn)報(bào)告，以總結(jié)學(xué)生在本次實(shí)訓(xùn)中的所學(xué)所悟，有利于實(shí)際操作能力的提高。五是對(duì)學(xué)生校外實(shí)習(xí)過(guò)程的控制也應(yīng)納入考核體系，應(yīng)從制度上加強(qiáng)管理，校內(nèi)指導(dǎo)教師和校外實(shí)習(xí)教師“雙管齊下”，切實(shí)做好指導(dǎo)工作，并做好記錄。六是不僅對(duì)學(xué)生做出評(píng)價(jià)，對(duì)教師的實(shí)踐教學(xué)也應(yīng)進(jìn)行控制和評(píng)價(jià)，建立以過(guò)程控制為特征的實(shí)踐教學(xué)質(zhì)量控制與評(píng)價(jià)體系。
注釋?zhuān)?/p>
①包括其他相關(guān)專(zhuān)業(yè)，包括會(huì)計(jì)電算化專(zhuān)業(yè)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)、財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)等.
②本文是珠海城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院課題《高職基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)改革研究》的研究成果.
③趙志群.職業(yè)教育工學(xué)結(jié)合一體化課程開(kāi)發(fā)指南[M].北京：清華大學(xué)出版社，2009：1.
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目前，高等院校的經(jīng)濟(jì)、管理類(lèi)專(zhuān)業(yè)都開(kāi)設(shè)了基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程，此方面的會(huì)計(jì)教學(xué)已成為高等院校教學(xué)的重要內(nèi)容。但從現(xiàn)有的相關(guān)資料來(lái)看，非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)教學(xué)研究成果較少，針對(duì)高職高專(zhuān)院校非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的研究成果更少。因此，開(kāi)展高職高專(zhuān)院校管理類(lèi)非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的研究，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。
一、明確教學(xué)的目標(biāo)
高職高專(zhuān)院校管理類(lèi)非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)是培養(yǎng)生產(chǎn)、服務(wù)一線的應(yīng)用型管理人員；基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程是管理類(lèi)專(zhuān)業(yè)的專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)課，會(huì)計(jì)知識(shí)在管理類(lèi)學(xué)生的知識(shí)體系中起支撐作用，非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)教學(xué)的重心應(yīng)是管理，要從管理的角度來(lái)認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)、學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)。因此，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的目標(biāo)應(yīng)是：縮短會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的距離，了解會(huì)計(jì)的職能、會(huì)計(jì)工作的組織形式、會(huì)計(jì)領(lǐng)域特有的理論和方法，理解財(cái)務(wù)資料的含義及其形成過(guò)程、懂得如何獲取和使用會(huì)計(jì)信息，提高運(yùn)用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行科學(xué)管理和決策的能力。
二、校內(nèi)實(shí)驗(yàn)室及校外實(shí)習(xí)基地的建設(shè)
會(huì)計(jì)是一門(mén)實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，會(huì)計(jì)理論知識(shí)與會(huì)計(jì)實(shí)際工作存在著差異，無(wú)論是對(duì)于會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)還是對(duì)于非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)，會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)通過(guò)模擬真實(shí)的、不同會(huì)計(jì)主體的環(huán)境，讓學(xué)生親自動(dòng)手操作，能夠縮短會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的距離，使學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)理論的理解和掌握更加深刻、全面。只有通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)，才能真正懂得何謂會(huì)計(jì)，才能認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管理是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，才能體會(huì)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生過(guò)程，為未來(lái)的管理工作打下良好的基礎(chǔ)，因此會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)必不可少。要搞好實(shí)驗(yàn)教學(xué)，必須要加強(qiáng)校內(nèi)會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室和校外實(shí)習(xí)基地的建設(shè)。在校內(nèi)建有必要的會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室，實(shí)驗(yàn)室內(nèi)要求使用的原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、掛圖等資料要齊全。校外實(shí)習(xí)基地可提供參觀學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，使學(xué)生能夠了解到企業(yè)內(nèi)真實(shí)的會(huì)計(jì)工作組織形式、會(huì)計(jì)工作流程、會(huì)計(jì)的崗位牽制制度等。校外實(shí)習(xí)基地的建設(shè)可以充分利用各個(gè)專(zhuān)業(yè)的對(duì)口實(shí)習(xí)基地，比如：旅游管理專(zhuān)業(yè)可以到旅游實(shí)習(xí)基地的企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)參觀學(xué)習(xí)，物流專(zhuān)業(yè)到物流實(shí)習(xí)基地的企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)參觀學(xué)習(xí)，這樣做既能節(jié)約經(jīng)費(fèi)開(kāi)支，又能使會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)落到實(shí)處。
三、實(shí)驗(yàn)教材的建設(shè)
教材規(guī)定了教學(xué)的內(nèi)容，是教師授課的依據(jù)和參考，也是學(xué)生求知復(fù)習(xí)之本，教材的好壞在一定程度上影響了課程的教學(xué)效果，而目前尚無(wú)專(zhuān)門(mén)針對(duì)高職高專(zhuān)院校非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教材，所以迫切需要大力加強(qiáng)教材建設(shè)。在實(shí)驗(yàn)教材內(nèi)容的設(shè)置上，筆者根據(jù)多年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作及非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為應(yīng)分為三個(gè)部分：一是會(huì)計(jì)基本技能；二是專(zhuān)題實(shí)驗(yàn)；三是綜合模擬實(shí)驗(yàn)。
（一）會(huì)計(jì)基本技能。包括點(diǎn)鈔與驗(yàn)鈔、會(huì)計(jì)數(shù)字的書(shū)寫(xiě)規(guī)范。會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生有專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)技能訓(xùn)練，而高職高專(zhuān)非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生只開(kāi)設(shè)一門(mén)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程，增加會(huì)計(jì)數(shù)字的書(shū)寫(xiě)規(guī)范是為后面的填制憑證與登記賬簿準(zhǔn)備的，是會(huì)計(jì)手工記賬的前提條件，同時(shí)也能夠解決學(xué)生今后實(shí)際工作中遇到的開(kāi)票等需要書(shū)寫(xiě)的問(wèn)題，會(huì)計(jì)數(shù)字的書(shū)寫(xiě)規(guī)范安排在填制憑證之前。點(diǎn)鈔與驗(yàn)鈔是針對(duì)管理類(lèi)專(zhuān)業(yè)學(xué)生畢業(yè)后常常與錢(qián)幣打交道而設(shè)置的，點(diǎn)鈔與驗(yàn)鈔可以安排在學(xué)期初進(jìn)行，雖然此項(xiàng)實(shí)驗(yàn)對(duì)會(huì)計(jì)理論的學(xué)習(xí)沒(méi)有什么影響，但能夠提高學(xué)生學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的興趣。
（二）專(zhuān)題實(shí)驗(yàn)。圍繞基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教材的內(nèi)容而設(shè)置，主要有原始憑證的填制與審核、記賬憑證的填制與審核、簡(jiǎn)單的成本計(jì)算、賬簿的登記、存貨的計(jì)價(jià)方法、銀行存款調(diào)節(jié)表的編制、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)報(bào)表分析，增加會(huì)計(jì)報(bào)表分析的重點(diǎn)在于培養(yǎng)非會(huì)計(jì)學(xué)生利用會(huì)計(jì)信息的能力，體現(xiàn)會(huì)計(jì)教學(xué)的目的。專(zhuān)題實(shí)驗(yàn)內(nèi)容用于在相應(yīng)的理論課講解之后作為隨堂訓(xùn)練使用，加深對(duì)課程的理解與消化吸收。
（三）綜合模擬實(shí)驗(yàn)。模擬企業(yè)一個(gè)月的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的選取既要典型又要全面，業(yè)務(wù)量以50筆左右為宜。綜合模擬實(shí)驗(yàn)安排在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)理論課程結(jié)束后，使學(xué)生完成從記賬憑證――會(huì)計(jì)賬簿――會(huì)計(jì)報(bào)表――會(huì)計(jì)報(bào)表分析這樣一個(gè)過(guò)程，能夠提高學(xué)生的整體綜合能力。在模擬材料的選擇上要結(jié)合管理類(lèi)不同的專(zhuān)業(yè)，使用不同會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行實(shí)驗(yàn)，體現(xiàn)專(zhuān)業(yè)特色。如旅游管理專(zhuān)業(yè)選擇旅游企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、房地產(chǎn)營(yíng)銷(xiāo)與管理專(zhuān)業(yè)選擇房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行實(shí)驗(yàn)，這不僅可以提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，促進(jìn)學(xué)生專(zhuān)業(yè)管理水平的提高，還可以縮短學(xué)生的學(xué)校學(xué)習(xí)與就業(yè)后實(shí)際業(yè)務(wù)的認(rèn)識(shí)距離，快速適應(yīng)從學(xué)校到管理工作崗位的角色轉(zhuǎn)變，對(duì)其未來(lái)將要從事的專(zhuān)業(yè)管理工作起到促進(jìn)和提高作用，從而達(dá)到會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的根本目的。
四、實(shí)驗(yàn)教學(xué)應(yīng)注意的事項(xiàng)
在實(shí)驗(yàn)內(nèi)容的側(cè)重、實(shí)驗(yàn)教學(xué)的組織形式、實(shí)驗(yàn)考核等方面應(yīng)緊緊圍繞非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)來(lái)設(shè)計(jì)，要與會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)相區(qū)別。
（一）實(shí)驗(yàn)內(nèi)容的側(cè)重。會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)側(cè)重于“生產(chǎn)”會(huì)計(jì)信息，側(cè)重于使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算得到正確的核算結(jié)果，非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)側(cè)重于“消費(fèi)”會(huì)計(jì)信息，懂得會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生過(guò)程，體會(huì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算特點(diǎn)與財(cái)務(wù)結(jié)果。在專(zhuān)題實(shí)驗(yàn)中，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)側(cè)重于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作的訓(xùn)練，非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)側(cè)重于驗(yàn)證會(huì)計(jì)方法的選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響，如制造費(fèi)用分配方法的選擇對(duì)產(chǎn)品成本的影響，進(jìn)而對(duì)產(chǎn)品的定價(jià)、銷(xiāo)售決策的影響等；存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)利潤(rùn)的影響等等。在綜合模擬實(shí)驗(yàn)中，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)要求既要分工協(xié)作、又要崗位輪換完成對(duì)綜合模擬資料的操作，非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)只需要通過(guò)小組分工協(xié)作來(lái)完成模擬資料的操作即可，不需要進(jìn)行崗位輪換。教師在指導(dǎo)實(shí)驗(yàn)過(guò)程中還應(yīng)著力培養(yǎng)學(xué)生的團(tuán)隊(duì)意識(shí)、合作精神、組織管理方法等等。
