時(shí)間：2023-06-16 16:27:01
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關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制；企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力
企業(yè)改革“三年兩個(gè)目標(biāo)”基本實(shí)現(xiàn)后，如何進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制，促進(jìn)管理素質(zhì)和層次的全面提升，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，迎接加入世貿(mào)組織后國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的挑戰(zhàn)，已經(jīng)成為新形勢(shì)下企業(yè)改革與發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。
1.新形勢(shì)下加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制具有重大意義
一是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制，是企業(yè)深化改革的必然要求。改革開(kāi)放以來(lái)，尤其是十五屆四中全會(huì)以來(lái)，企業(yè)改革的力度不斷加大。從我省的目前情況看，各級(jí)政府普遍對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行了產(chǎn)權(quán)制度改革，大部分國(guó)有企業(yè)實(shí)行了公司制改革，部分優(yōu)勢(shì)企業(yè)相繼組建了跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨國(guó)界的大型企業(yè)集團(tuán)。隨著企業(yè)改革形勢(shì)的發(fā)展，原來(lái)與單一工廠制相適應(yīng)的、以成本控制為中心的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理制度和方法，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要；原有的單純依靠經(jīng)營(yíng)者個(gè)人素質(zhì)為主的管理控制體系，也已無(wú)法適應(yīng)龐大的集團(tuán)管理要求。還有部分企業(yè)，內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制工作始終擺不上重要位置，外部環(huán)境寬松時(shí)，就忽視內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制；外部環(huán)境嚴(yán)峻時(shí)，抓內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制又起不了多大作用。加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制，是企業(yè)發(fā)展到一定程度的必然產(chǎn)物。大量的事實(shí)反復(fù)證明，每一個(gè)成功的企業(yè)背后，都有一套比較成熟的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制機(jī)制；反之，經(jīng)營(yíng)失敗的企業(yè)，它的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制工作往往也是滯后的，甚至是混亂的。因此，各企業(yè)尤其是大型企業(yè)集團(tuán)，需要進(jìn)行管理制度創(chuàng)新，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制，以完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度體系取代傳統(tǒng)的個(gè)人決策模式，實(shí)行分級(jí)授權(quán)、科學(xué)決策，提高決策水平，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。二是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制，是迎接國(guó)際挑戰(zhàn)的迫切需要。重視和強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的通行做法，尤其是近幾年來(lái)，西方發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)管理逐漸出現(xiàn)了財(cái)務(wù)導(dǎo)向的趨勢(shì)。三是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制，是保護(hù)投資者利益的內(nèi)在要求。現(xiàn)代企業(yè)制度最顯著的特征，是企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離。但是，由于企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者追求的目標(biāo)不完全一致，部分經(jīng)營(yíng)者為了追求自身利益，利用種種手段損害所有者權(quán)益的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。比如，有的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和主要管理人員攜巨額公款外逃，到國(guó)外辦理“投資移民”；有的挪用公款賭博，將巨額資金調(diào)到境外進(jìn)行豪賭；有的用公款炒股，動(dòng)用巨額資金在資本市場(chǎng)上買賣股票，謀取個(gè)人私利；有的利用改組、改制、拍賣、租賃等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的機(jī)會(huì)中飽私囊；還有的在辦理采購(gòu)、銷售、投資、工程項(xiàng)目等業(yè)務(wù)中損公肥私，撈取巨額回扣，等等。這些現(xiàn)象幾乎無(wú)一不是內(nèi)部控制薄弱、財(cái)務(wù)管理松弛的結(jié)果。為了堵塞漏洞，消除隱患，在新的形勢(shì)下，企業(yè)必須高度重視內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制機(jī)制的建立健全，運(yùn)用內(nèi)部牽制、授權(quán)管理、不相容職務(wù)分離、崗位輪換、回避等有效措施，強(qiáng)化制約和監(jiān)督。四是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制，是落實(shí)企業(yè)負(fù)責(zé)人法律責(zé)任的必然選擇。當(dāng)前，由于種種原因，企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的問(wèn)題還比較嚴(yán)重。
2.采取有效措施，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制
內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制是企業(yè)管理的核心環(huán)節(jié)，各企業(yè)應(yīng)在充分認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，采取措施，建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制，形成以法人治理結(jié)構(gòu)為依托的全員、全過(guò)程、全方位管理與控制網(wǎng)絡(luò)，搞好資金流、物資流、信息流的控制和管理，防范和減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的根本性轉(zhuǎn)變，提高經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)的情況各不相同，具體的措施需要從實(shí)際出發(fā)，因企制宜，但基本要求和一般規(guī)律卻是共同的，我們認(rèn)為，概括起來(lái)，主要有以下幾點(diǎn)：一要理順財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制得好壞，關(guān)鍵取決于其組織是否有效。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)既是發(fā)展變化的，又是相對(duì)穩(wěn)定的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、內(nèi)部條件和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，決定其適宜的組織體制，從而提高財(cái)務(wù)管理效率，充分利用企業(yè)資源，減少內(nèi)部摩擦和降低組織成本，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)要結(jié)合自身的法人治理結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和區(qū)域分布狀況，確定統(tǒng)一集中控制還是適度分散管理？建立立體化的組織結(jié)構(gòu)還是扁平化的組織結(jié)構(gòu)？按管理控制成本與效率相適應(yīng)的原則確定合理的組織結(jié)構(gòu)，進(jìn)行科學(xué)的職務(wù)分工、嚴(yán)格的職位設(shè)置和嚴(yán)密的授權(quán)管理，建立明確的責(zé)任制度，做到“集權(quán)有道、分權(quán)有序、授權(quán)有章、用權(quán)有度”，確保內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制的有效運(yùn)行。二要強(qiáng)化全面預(yù)算的硬約束機(jī)制。好的企業(yè)預(yù)算制度，是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)；通過(guò)全面預(yù)算管理機(jī)制產(chǎn)生的管理效益，是檢驗(yàn)現(xiàn)代企業(yè)管理科學(xué)化、規(guī)范化的重要標(biāo)志之一。預(yù)算管理不只是財(cái)務(wù)部門的事情，而是企業(yè)綜合的、全面的管理。從國(guó)際慣例看，預(yù)算指標(biāo)在現(xiàn)代企業(yè)中被視為強(qiáng)有力的硬約束指標(biāo)。西方先進(jìn)企業(yè)衡量分析各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成程度時(shí)，不是與“去年同期”相比，而是與“預(yù)算指標(biāo)”相比增加或減少了多少幅度，因?yàn)轭A(yù)算指標(biāo)經(jīng)過(guò)了自上而下、自下而上相結(jié)合的測(cè)算、論證、匯集，是企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標(biāo)，是實(shí)施管理和控制、考評(píng)和獎(jiǎng)懲的科學(xué)的依據(jù)。鑒于全面預(yù)算編制的科學(xué)性、執(zhí)行的強(qiáng)制約束性和獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制，實(shí)施后可以大大提升企業(yè)的管理層次，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和效益的提高。三要增強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)。經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，大批企業(yè)的衰退都是緣于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制不當(dāng)。因此，要建立一套完整的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，通過(guò)對(duì)資金籌措、重大投資、營(yíng)運(yùn)資金、債務(wù)清償、資產(chǎn)損失和稅收支出等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制制度，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和識(shí)別，及時(shí)評(píng)估、預(yù)防、控制和分散財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的同時(shí)力求化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或?qū)崿F(xiàn)損失最小化。
3.建立健全評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲機(jī)制
企業(yè)應(yīng)在全面經(jīng)濟(jì)核算的基礎(chǔ)上建立完善的評(píng)價(jià)考核指標(biāo)體系，并在科學(xué)合理的效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，要建立全面的獎(jiǎng)懲機(jī)制。對(duì)企業(yè)董事長(zhǎng)、經(jīng)理層人員，可通過(guò)實(shí)行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)抵押金制度、年薪制或股票期權(quán)制度等建立獎(jiǎng)懲機(jī)制；對(duì)企業(yè)中級(jí)管理人員，可通過(guò)調(diào)整薪金和職務(wù)的方式建立獎(jiǎng)懲機(jī)制；對(duì)普通員工，可通過(guò)建立薪金獎(jiǎng)勵(lì)和全員持股制度完善獎(jiǎng)懲機(jī)制。為保證企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制制度的貫徹實(shí)施，要設(shè)立專門機(jī)構(gòu)或指定專門人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，建立動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制，將業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)情況及時(shí)反饋給獎(jiǎng)懲決策的執(zhí)行部門，作為企業(yè)內(nèi)部人力資源管理的重要依據(jù)。
一、盡心盡責(zé)，做好本職工作
1、負(fù)責(zé)直屬三、六公司日常財(cái)務(wù)核算工作，認(rèn)真審核項(xiàng)目資金支付、編報(bào)管理費(fèi)用的月度計(jì)劃以及對(duì)支出的控制，及時(shí)處理帳務(wù)，上報(bào)年度，季度財(cái)務(wù)報(bào)表。全年共涉及67個(gè)項(xiàng)目的核算，其中直屬三公司34個(gè)項(xiàng)目，工程結(jié)算收入6891.26萬(wàn)元，勞?；?80.41萬(wàn)元，收取項(xiàng)目管理費(fèi)133.4萬(wàn)元，全年可支配收入313.81萬(wàn)元，全年管理費(fèi)用支出115.61萬(wàn)元，占可支配收入36.8%，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)198.5萬(wàn)元全部承擔(dān)東瓦窯項(xiàng)目利息；直屬六公司33個(gè)項(xiàng)目，工程結(jié)算收入4698.5萬(wàn)元，勞?；?.06萬(wàn)元，收取項(xiàng)目管理費(fèi)209.87萬(wàn)元，全年可支配收入211.93萬(wàn)元，全年管理費(fèi)用支出106.12萬(wàn)元，占可支配收入50.1%，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)102.15萬(wàn)元。
二、立足本職，做好配合工作
1、年初，協(xié)助審計(jì)完成06年度的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作，根據(jù)總公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)06年效益審計(jì)的新要求，凡有借款及稅金未扣繳的項(xiàng)目不予確認(rèn)管理費(fèi)收入，重新復(fù)核了06年度華西工程總局、南方工程總局、華奉集團(tuán)、華建集團(tuán)四個(gè)單位稅金扣繳情況，調(diào)整內(nèi)部考核利潤(rùn)。
2、積極配合審計(jì)法制部對(duì)直屬三、六公司2007年度的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作，提供相關(guān)財(cái)務(wù)資料，填寫審計(jì)所需各類表格，及時(shí)準(zhǔn)確提交了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并與審計(jì)人員做好工作溝通，對(duì)審計(jì)中有關(guān)需進(jìn)一步核實(shí)的財(cái)務(wù)信息和數(shù)據(jù)做好及時(shí)反饋。結(jié)合07年度效益審計(jì)，對(duì)07年度涉及項(xiàng)目進(jìn)行了一次全面清理，對(duì)每個(gè)項(xiàng)目已收工程款，已交稅金，已付項(xiàng)目工程款，管理費(fèi)上繳情況一一落實(shí)，建立項(xiàng)目收付款臺(tái)帳；根據(jù)要求配合對(duì)直屬三公司有遺留問(wèn)題項(xiàng)目八方小區(qū)十一標(biāo)項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。
3、在集團(tuán)與通用公司合作事項(xiàng)的前期工作中，及時(shí)準(zhǔn)確的提供了相關(guān)財(cái)務(wù)資料和數(shù)據(jù)。
4、20**年8、9月由會(huì)計(jì)核算中心負(fù)責(zé)對(duì)新成立建工物流有限公司、建工混凝土有限公司進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查。通過(guò)檢查，詳細(xì)了解兩單位成立以來(lái)的經(jīng)營(yíng)狀況，效益情況，資金使用及債權(quán)債務(wù)情況，當(dāng)前面臨的困難和存在的不足等等，寫出檢查報(bào)告，提出建議供領(lǐng)導(dǎo)決策參考。
5、完成部門領(lǐng)導(dǎo)臨時(shí)交辦的其他事項(xiàng)。
我深知財(cái)務(wù)工作始終貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每個(gè)角落，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是相當(dāng)重要的，從原始憑證的審核、記帳憑證的填列、會(huì)計(jì)帳簿的登記，到最終生成準(zhǔn)確無(wú)誤的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，為相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)部門了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成本和現(xiàn)金流量，并據(jù)以做出經(jīng)濟(jì)決策，進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，當(dāng)然，作為我來(lái)說(shuō)最重要的就是堅(jiān)持實(shí)事求是的工作原則，每個(gè)月末及時(shí)收取各項(xiàng)目部工程量報(bào)表、材料明細(xì)帳、登記資金回收臺(tái)帳、按時(shí)發(fā)放職工生活費(fèi)、堅(jiān)持填報(bào)各項(xiàng)目部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析報(bào)告、每個(gè)季度末統(tǒng)一裝訂記帳憑證、材料盤點(diǎn)表，做財(cái)務(wù)檔案資料的管理工作，盡職盡責(zé)，認(rèn)真完成自己份內(nèi)的事情，此外協(xié)助各個(gè)項(xiàng)目部盡我所能去做工作，不僅鍛煉了我的責(zé)任心，也鍛煉了我的耐性，我以熱情的工作態(tài)度來(lái)增強(qiáng)素質(zhì)，以優(yōu)質(zhì)高效的工作成效來(lái)樹(shù)立形象。
三、加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提升理論水平。
人是生產(chǎn)力中起決定作用的因素，只有具備扎實(shí)的理論基礎(chǔ)，才能指導(dǎo)實(shí)踐?！八嚩嗖粔荷怼?，因此，我都有計(jì)劃地學(xué)習(xí)相關(guān)稅收法律知識(shí)，提升把握政策的水平，增強(qiáng)學(xué)習(xí)創(chuàng)新能力，并運(yùn)用于工作實(shí)踐。還遵照《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》學(xué)習(xí)了初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)財(cái)務(wù)知識(shí)、管理制度等，又壓力才有動(dòng)力，緊張而又充實(shí)的工作氛圍給予我積極向上的工作動(dòng)力，每當(dāng)工作中遇到棘手的問(wèn)題，我都虛心向師傅和身邊的同事請(qǐng)教，取別人之長(zhǎng)、補(bǔ)自己之短。我參加了2007、20**年會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)學(xué)習(xí)，參加了由中財(cái)訊舉辦的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異比較分析的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，我還是一名入黨積極分子，雖然現(xiàn)在還不是一名黨員，但我從思想上、行動(dòng)上，時(shí)刻都與黨保持一致，以黨員的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)嚴(yán)格要求自己。今年我還參加了由國(guó)資委舉辦的入黨積極分子培訓(xùn)班的學(xué)習(xí)，
四、增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，有效配置資源
關(guān)鍵詞:醫(yī)院財(cái)務(wù)控制財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制
一、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀
在醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理過(guò)程當(dāng)中，主要就是對(duì)所涉及的醫(yī)療、就診、藥品的進(jìn)、出帳等方面的管理統(tǒng)計(jì)。近年來(lái)隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)務(wù)控制，從內(nèi)容到形式都發(fā)生了很大的變化，醫(yī)院的財(cái)務(wù)控制基本已經(jīng)杜絕了財(cái)務(wù)亂帳和不明賬目，財(cái)務(wù)管理所涉及的大多都是藥品的供應(yīng)和醫(yī)療中的各種費(fèi)用統(tǒng)計(jì)，以及醫(yī)療、服務(wù)人員的工資、福利等發(fā)放。
醫(yī)院財(cái)務(wù)控制主要就是對(duì)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)收支實(shí)行統(tǒng)收統(tǒng)支和業(yè)務(wù)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的核算管理，作為財(cái)務(wù)管理的一個(gè)方面，雖然我國(guó)在這些年當(dāng)中，逐漸的完善了財(cái)務(wù)管理的法律、法規(guī)以及行業(yè)制度的修訂，對(duì)于一些事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理也做也一系列的行為準(zhǔn)則規(guī)范，但對(duì)于醫(yī)院的財(cái)務(wù)控制方面還沒(méi)有一個(gè)有效的事實(shí)方案，因此缺乏相應(yīng)的指導(dǎo)性政策和制度，同時(shí)相對(duì)落后的財(cái)務(wù)信息管理，也給醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)控制帶了一定的困難。
二、醫(yī)院財(cái)務(wù)控制中的主要問(wèn)題
醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的項(xiàng)目大多都是由國(guó)家根據(jù)各地區(qū)的實(shí)際情況統(tǒng)一規(guī)定，以方便人民就診，同時(shí)也對(duì)掛號(hào)費(fèi)、治療費(fèi)等進(jìn)行了規(guī)定，以確保人們就醫(yī)。對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)控制而言，主要存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：
(一)管理意識(shí)的問(wèn)題
醫(yī)院的財(cái)務(wù)控制缺乏相應(yīng)的管理制度很容易形成醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理混亂，現(xiàn)階段的醫(yī)院財(cái)務(wù)控制很多還都是使用的傳統(tǒng)管理模式，即按經(jīng)驗(yàn)管理。依靠醫(yī)院管理者的指揮和要求來(lái)完成財(cái)務(wù)管理，而這種管理方法已經(jīng)落后于現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理。同時(shí)，還缺乏相應(yīng)的具體管理措施，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部控制流于形式化，內(nèi)部控制大多都只是完成一定的書(shū)面文件，且控制制度的執(zhí)行力度不強(qiáng)，容易在工作的過(guò)程中出現(xiàn)漏洞，給醫(yī)院帶來(lái)很大的經(jīng)濟(jì)損失。
(二)財(cái)務(wù)預(yù)算問(wèn)題
衛(wèi)生系統(tǒng)預(yù)算的編制是非常嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?，但現(xiàn)行我國(guó)的很多醫(yī)療機(jī)構(gòu)都存在著預(yù)算超支情況，這主要就是因?yàn)樵O(shè)備的引進(jìn)和職工的待遇造成的財(cái)務(wù)問(wèn)題，醫(yī)院的財(cái)務(wù)預(yù)算主要就是醫(yī)療設(shè)備的引進(jìn)和更換，在實(shí)際的操作過(guò)程中，設(shè)備的價(jià)格是隨市場(chǎng)而波動(dòng)的，這就給財(cái)務(wù)預(yù)算帶來(lái)了一定的困難。與此同時(shí)，醫(yī)院增加內(nèi)部控制系統(tǒng)的環(huán)節(jié)越多，則運(yùn)行的效果就越好，但在這個(gè)過(guò)程中由于環(huán)節(jié)的增加，不可避免的就會(huì)為醫(yī)院造成成本增加，而這些情況都會(huì)給醫(yī)院的財(cái)務(wù)控制帶來(lái)不穩(wěn)定的問(wèn)題，造成成本核算問(wèn)題。
(三)財(cái)務(wù)人員的工作意識(shí)不健全，內(nèi)部控制落后
在現(xiàn)行的醫(yī)院財(cái)務(wù)控制中，很多財(cái)務(wù)人員對(duì)國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)生產(chǎn)成本的列支范圍、核算的程序方法以及費(fèi)用攤銷方式還不明確，給醫(yī)療中帶來(lái)了很多由財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的各種醫(yī)療、控制不及時(shí)等問(wèn)題。內(nèi)部控制是通過(guò)工作人員來(lái)完成的，財(cái)務(wù)人員的能力不足或落后于現(xiàn)有的管理理念和管理水平，很容易給控制制度的實(shí)施造成阻礙，同時(shí)，在內(nèi)部控制的具體制度制定當(dāng)中，缺乏實(shí)時(shí)的補(bǔ)充和完善，缺少具體的控制方法，這也會(huì)給內(nèi)部控制的實(shí)施帶來(lái)影響。
(四)缺乏審計(jì)監(jiān)督機(jī)制
任何一個(gè)制度的執(zhí)行都需要相應(yīng)的審計(jì)監(jiān)督部門來(lái)督導(dǎo)實(shí)施，而在醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的管理過(guò)程總，缺乏相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督和審計(jì)機(jī)制，或是缺乏相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和體系，這就使管理工作、審計(jì)監(jiān)督等往往會(huì)流于形式。同時(shí)，審計(jì)機(jī)制的缺乏，也會(huì)使管理層缺乏相關(guān)的約束機(jī)制，部門之間、員工之間也沒(méi)有相應(yīng)的制衡，給財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理帶來(lái)很大的漏洞，容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題。
三、解決對(duì)策
針對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)控制中現(xiàn)存的這些問(wèn)題，必須要進(jìn)行及時(shí)的解決，將財(cái)務(wù)管理工作全面化，在不影響醫(yī)療機(jī)構(gòu)發(fā)展的前提下，給就診的患者帶來(lái)更多的實(shí)惠，本文總結(jié)了如下幾點(diǎn)醫(yī)院財(cái)務(wù)控制的解決對(duì)策：
(一)強(qiáng)化管理意識(shí)
管理者是醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施的保證，在這個(gè)過(guò)程中必須不斷的加強(qiáng)管理人員的職業(yè)素質(zhì)，通過(guò)職業(yè)繼續(xù)教育、不定期培訓(xùn)學(xué)習(xí)等方法完善管理人員的工作意識(shí)和對(duì)內(nèi)部控制制度的了解，確保內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的順利實(shí)施。
(二)健全財(cái)務(wù)控制制度
財(cái)務(wù)管理中的成本核算和管理是醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，而財(cái)務(wù)控制制度是保障醫(yī)院內(nèi)部控制順利實(shí)施的前提，在工作的過(guò)程中可以對(duì)財(cái)務(wù)控制制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)制度，（如1萬(wàn)元以下的財(cái)務(wù)費(fèi)用，可以由主管主任和會(huì)計(jì)審批簽字，而1萬(wàn)元以上的費(fèi)用，需要院長(zhǎng)親自簽字審批，）對(duì)于醫(yī)療設(shè)備的引進(jìn)也需要相應(yīng)的人員對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行詳細(xì)的了解、考察之后才能簽訂合同，優(yōu)先引進(jìn)使用率較高的設(shè)備，同時(shí)，在機(jī)構(gòu)內(nèi)部，必須要加強(qiáng)對(duì)設(shè)備的管理和保養(yǎng)，確保設(shè)備的使用周期，避免浪費(fèi)。通過(guò)財(cái)務(wù)制度的建立，逐一的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度完善，建立內(nèi)部控制實(shí)施的前提。
(三)建立完善的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制
在醫(yī)院內(nèi)部建立獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督部門，對(duì)醫(yī)院的賬務(wù)和制度的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，強(qiáng)化內(nèi)部控制的實(shí)施效果。同時(shí)，在醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中增加電子信息化系統(tǒng)，主要就是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)將衛(wèi)生系統(tǒng)財(cái)務(wù)管理各個(gè)方面展示給外界，通過(guò)現(xiàn)代電子信息化的財(cái)務(wù)控制方式，將衛(wèi)生系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理做到透明化，使衛(wèi)生系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理可以接受更多人的監(jiān)督，以便衛(wèi)生系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理可以有效、健康的發(fā)展。
衛(wèi)生系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理不同于其他行業(yè)的財(cái)務(wù)管理，它更多的是需要在保障衛(wèi)生系統(tǒng)的發(fā)展的同時(shí)，給患者帶來(lái)更多的優(yōu)惠，而在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中就需要我們對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的控制，通過(guò)國(guó)家制度來(lái)限制醫(yī)療設(shè)備的引進(jìn)、藥品價(jià)格的控制以及成本預(yù)算的降低，通過(guò)這些方面完善衛(wèi)生系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理，將衛(wèi)生系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益相吻合，平衡發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]王暉.完善制度 規(guī)范操作 管好用好工會(huì)資產(chǎn)[J].中國(guó)工會(huì)財(cái)會(huì),2010,01
關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 財(cái)務(wù) 內(nèi)部控制建設(shè)
Abstract: financial management is the basis of all the economic and management, in the business unit management, financial management is a very important component, occupy a very important position, and plays a very important role. Therefore to strengthen the financial management of administrative institutions internal control construction is of great significance.
Key words: administrative institutions financial internal control construction
[中圖分類號(hào)] F23[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]
財(cái)務(wù)管理是一切經(jīng)濟(jì)管理的基礎(chǔ)，在行政事業(yè)單位的管理工作中，財(cái)務(wù)管理是非常重要的組成部分，占著非常重要的地位，也發(fā)揮著很重要的作用。因此，新形勢(shì)下加強(qiáng)和完善行政事業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制建設(shè)已成為當(dāng)前研究的一項(xiàng)重要課題。就此，筆者著重分析和研究當(dāng)前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的存在問(wèn)題，并提出相應(yīng)的解決措施，以促進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制建設(shè)，確保單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、財(cái)務(wù)及資產(chǎn)安全運(yùn)行，其實(shí)實(shí)現(xiàn)提高公共服務(wù)的效率和效果的目的。
一、行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管工作存在的問(wèn)題
1、行政事業(yè)單位未形成內(nèi)部控制意識(shí)
內(nèi)部控制意識(shí)是確保行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理實(shí)施的重要保障。一般情況下，行政事業(yè)單位管理思想方針的貫徹從以上到下的順序傳遞，因此當(dāng)事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人未形成內(nèi)部控制的意識(shí)時(shí)，整個(gè)單位將無(wú)法開(kāi)展內(nèi)部控制管理方法。內(nèi)控意識(shí)不僅是單位負(fù)責(zé)人應(yīng)予以重視，基層工作者更加應(yīng)該意識(shí)到內(nèi)部控制的必要性?；鶎庸ぷ髡咦鳛閷?shí)施具體決策的主題，基層工作者的內(nèi)控意識(shí)直接影響到內(nèi)部控制管理結(jié)果。因此即使有些行政事業(yè)單位建立了內(nèi)部控制管理制度，如果沒(méi)有形成從上到下的內(nèi)部控制意識(shí)，那么僅僅是重視制定規(guī)范，忽略具體實(shí)施情況，在執(zhí)行工作中，內(nèi)部控制制度只能作為管理中的裝飾品，束之高閣，不能發(fā)揮其中的作用。
2、行政事業(yè)單位未形成風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)
行政事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，總是以慣有的做法履行職責(zé)，因此，往往忽視了在經(jīng)驗(yàn)背后的陷阱——風(fēng)險(xiǎn)。一切以實(shí)際出發(fā)，實(shí)事求是，具體問(wèn)題具體分析，這是我國(guó)堅(jiān)持的行動(dòng)準(zhǔn)則，但是在行政事業(yè)單位中，守舊的思想居之不下，經(jīng)驗(yàn)主義使工作中缺乏創(chuàng)新意識(shí)，難以推陳出新，沒(méi)有形成風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，一旦出現(xiàn)新問(wèn)題，如何做，怎樣做的好將直接成為行政事業(yè)單位面臨的問(wèn)題。缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，行政事業(yè)單位在履行社會(huì)管理中，處理不好，將會(huì)產(chǎn)生較大的社會(huì)壓力，一旦引導(dǎo)不好，造成國(guó)家財(cái)產(chǎn)損失，經(jīng)濟(jì)受損。
3、行政事業(yè)單位預(yù)算管理執(zhí)行不嚴(yán)
預(yù)算管理作為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要組成部分，在實(shí)際管理中進(jìn)一步發(fā)揮了各單位的管理作用。預(yù)算應(yīng)從事前，事中，事后三方面進(jìn)行實(shí)行。首先，事前編制預(yù)算表，應(yīng)讓單位負(fù)責(zé)人充分認(rèn)識(shí)預(yù)算管理的重要性，并根據(jù)上年實(shí)際費(fèi)用支出情況，對(duì)次年經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，收入水平加以分析，編制預(yù)算表；其次事中應(yīng)按照相應(yīng)的審批程序，有計(jì)劃的支出費(fèi)用，最終在一個(gè)結(jié)算年度之后，對(duì)當(dāng)年預(yù)算和實(shí)際支出進(jìn)行差異分析，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門加以考核等。但是作為行政事業(yè)單位，往往不具有以上管理模式，一般采用模糊預(yù)算的方法，且費(fèi)用開(kāi)支沒(méi)有計(jì)劃性，對(duì)財(cái)務(wù)的收與支沒(méi)有明確的認(rèn)識(shí)，造成浪費(fèi)的結(jié)果。
4、工作人員對(duì)其重要性認(rèn)識(shí)不足
從事行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管工作的從業(yè)人員有幾十萬(wàn)，然而這些財(cái)務(wù)監(jiān)管工作者的素質(zhì)良莠不齊，先不說(shuō)其本科畢業(yè)率低，很多從業(yè)者甚至連專業(yè)資格證書(shū)都尚未考取。讓如此之多的非專業(yè)人員坐鎮(zhèn)如此重要的工作崗位，其工作質(zhì)量可想而知，而其后果的嚴(yán)重性也是顯而易見(jiàn)的，并且，就算不少?gòu)臉I(yè)者有著過(guò)硬的專業(yè)知識(shí)，但整個(gè)財(cái)務(wù)監(jiān)管行業(yè)的工作浮于形式，使得這些有知識(shí)、有能力的從業(yè)者或壯志難酬，或有心無(wú)力，或在其位而難謀其政。這不僅造成了專業(yè)人才資源的流失和浪費(fèi)，更是加劇了行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管工作質(zhì)量低下的嚴(yán)峻形勢(shì)。
真正專業(yè)知識(shí)過(guò)硬的財(cái)務(wù)監(jiān)管工作人員還存在著一些對(duì)工作重要性認(rèn)識(shí)不足的現(xiàn)象。這固然有某些機(jī)關(guān)單位行政不作為的“傳統(tǒng)習(xí)慣”的原因，也有老一輩工作人員精力有限，而年青一代尚未完全成長(zhǎng)成熟的緣故。不得不再次強(qiáng)調(diào)，在目前我國(guó)實(shí)行的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，從事財(cái)務(wù)監(jiān)管工作的工作人員的工作態(tài)度是否端正直接關(guān)系著行政機(jī)關(guān)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管工作是否能夠良好運(yùn)作，更是間接關(guān)系著整個(gè)權(quán)力機(jī)關(guān)是否能夠良性發(fā)展。
此外，由于此項(xiàng)工作地位的特殊性和重要性，工作人員還需要有強(qiáng)烈的社會(huì)責(zé)任感和良好的職業(yè)道德。因此，財(cái)務(wù)監(jiān)管工作的工作人員對(duì)工作重要性認(rèn)識(shí)不足的后果是異常嚴(yán)重的，必須加以重視。
二、落實(shí)并完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)
1、建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，規(guī)范運(yùn)作的程序
該內(nèi)容主要是根據(jù)事業(yè)單位的工作范圍、工作性質(zhì)及任務(wù)的特點(diǎn)，建立一個(gè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而達(dá)到從組織與制度上對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目的。同時(shí)，需要對(duì)事業(yè)單位中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的運(yùn)作程序進(jìn)行規(guī)范，并科學(xué)合理的設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程，，明確各崗位與控制點(diǎn)的主要監(jiān)督控制內(nèi)容等。
2、講求控制方法，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范
對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行內(nèi)部控制也是要講求控制方法的，為了確保控制方法的科學(xué)性，單位應(yīng)將組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、全面預(yù)算控制以及內(nèi)部報(bào)告和內(nèi)部審計(jì)的控制方法進(jìn)行綜合的應(yīng)用。而在對(duì)這些方法進(jìn)行運(yùn)用的過(guò)程中，應(yīng)該對(duì)各業(yè)務(wù)的性質(zhì)及工作特點(diǎn)進(jìn)行區(qū)分，從而合理地界定以及運(yùn)用不同的方法，或者將幾種不同的方法進(jìn)行組合、搭配運(yùn)用，但必須確保能夠獲得最佳的控制效果。另外，在財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制中還需要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的防范控制。風(fēng)險(xiǎn)防范主要是明確關(guān)鍵任務(wù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，并以活動(dòng)的方式加強(qiáng)對(duì)控制點(diǎn)的預(yù)測(cè)，同時(shí)還需要建立一整套預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估、報(bào)告、應(yīng)急以及防范的規(guī)章制度，這樣一來(lái)就能夠避免因?yàn)槠渲写嬖诘囊恍╋L(fēng)險(xiǎn)而造成很大的損失及失誤。
3、 加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理應(yīng)與內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制相互結(jié)合，共同發(fā)揮管理，內(nèi)部審計(jì)的作用。僅內(nèi)部控制管理在企業(yè)內(nèi)部控制難免產(chǎn)生各色各樣的管理漏洞，這樣，就需要另外一個(gè)部門對(duì)整個(gè)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)的作用就是如此。內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立性部門，監(jiān)督行政事業(yè)單位內(nèi)控管理的實(shí)施，為內(nèi)部控制管理提供內(nèi)控環(huán)境，并為事業(yè)單位內(nèi)部的管理提供可行性意見(jiàn)，查漏補(bǔ)缺，達(dá)到有效實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位發(fā)展的最終目標(biāo)。
4、提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)
行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)施與單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識(shí)息息相關(guān)，單位上層管理者重視內(nèi)部控制管理，下層員工才會(huì)對(duì)此引起重視。企業(yè)負(fù)責(zé)人強(qiáng)烈的內(nèi)控意識(shí)會(huì)產(chǎn)生一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境。即使單位內(nèi)部有財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，如果企業(yè)上下均不重視，內(nèi)部控制管理也難以施行。
5、大力培養(yǎng)本專業(yè)的高素質(zhì)從業(yè)人才
財(cái)務(wù)監(jiān)管必須以國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的方針、政策作為規(guī)范的準(zhǔn)則，而且其涉及和運(yùn)用其他技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)科的成果，是一項(xiàng)政策性、知識(shí)性、經(jīng)濟(jì)性和實(shí)踐性都很強(qiáng)的工作。由此可見(jiàn)，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作人員除了應(yīng)對(duì)本專業(yè)的知識(shí)有很好的掌握外，還應(yīng)懂經(jīng)濟(jì)學(xué)、項(xiàng)目管理、經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)，通曉計(jì)算機(jī)應(yīng)用等，成為具有豐富的監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)，融理論和實(shí)踐于一體，具有多層次知識(shí)的復(fù)合型人才。
因此，我國(guó)應(yīng)開(kāi)展各種形式的培訓(xùn)教育工作，如大學(xué)教育、國(guó)內(nèi)培訓(xùn)、國(guó)外培訓(xùn)等。更重要的是，由于此項(xiàng)工作地位的特殊性和重要性，工作人員還需要有強(qiáng)烈的社會(huì)責(zé)任感和良好的職業(yè)道德。
6、不斷完善內(nèi)部控制制度，明確控制標(biāo)準(zhǔn)
在行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制中還需要有一套完整的內(nèi)控制度，其中包括崗位責(zé)任制度、業(yè)務(wù)流程制度、支出審批制度、憑證檢查制度、現(xiàn)金管理制度、票據(jù)管理制度、會(huì)計(jì)核算制度、考核獎(jiǎng)勵(lì)制度以及內(nèi)部稽核制度等。另外，建立有效地控制標(biāo)準(zhǔn)也是非常重要的，例如成本費(fèi)用率、支出降低率等。如果條件允許，單位還可以建立適合自己?jiǎn)挝磺闆r的指標(biāo)控制目標(biāo)，將自上而下的指標(biāo)分解為自下而上的目標(biāo)，并保證將其有機(jī)地的結(jié)合在一起，從而合理保證行政事業(yè)單位合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財(cái)務(wù)信息真實(shí)準(zhǔn)確，提高公共服務(wù)的效率和效果。
參考文獻(xiàn)：
1.方桂英;對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)[J];黃岡職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào);2008年02期
關(guān)鍵詞:企業(yè)財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 內(nèi)部監(jiān)督
河南羚銳制藥股份有限公司的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作相當(dāng)好，近年來(lái)在上市公司綜合評(píng)比中的成績(jī)也是有目共睹的。隨著國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)及投資者的逐步成熟，對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及與此相關(guān)的內(nèi)部控制制度有效性也提出了更高的要求，為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，我公司著重在財(cái)務(wù)管理方面做了以下幾個(gè)方面的工作：
一、建立ERP信息管理系統(tǒng)為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)代化提供有力技術(shù)支持
隨著我公司業(yè)務(wù)迅速增長(zhǎng)，會(huì)計(jì)信息量大增，給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了巨大的壓力，為提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和及時(shí)性，我們聘請(qǐng)了專業(yè)機(jī)構(gòu)為公司量身定做了一套ERP信息管理系統(tǒng)。這系統(tǒng)功能強(qiáng)大，具多項(xiàng)功能和優(yōu)勢(shì)。具體如下:
(一)實(shí)現(xiàn)物流、資金流、信息流高度共享和集成
使企業(yè)物流、資金流、信息流高度統(tǒng)一和共享，充分利用企業(yè)內(nèi)、外部資源，有效地管理和控制各關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)效益最大化。
(二)提供完整的業(yè)務(wù)流管理
從需求計(jì)劃、采購(gòu)計(jì)劃，到下達(dá)采購(gòu)訂單；從貨物到達(dá)、待檢，到質(zhì)檢合格入庫(kù)；從生產(chǎn)計(jì)劃、材料領(lǐng)用、車間管理、質(zhì)量控制，到完工入庫(kù)；從銷售計(jì)劃、銷售訂單、提貨、結(jié)算，到客戶跟蹤等等，提供了一套完整的業(yè)務(wù)管理方案。
(三)提供多視角物料管理
可以從倉(cāng)庫(kù)、貨位、批次、單件、狀態(tài)、輔助項(xiàng)、包裝等多個(gè)角度對(duì)物料進(jìn)行綜合分析，充分利用物料價(jià)值；從采購(gòu)入庫(kù)、車間生產(chǎn)、產(chǎn)成品入庫(kù)到產(chǎn)品銷售，進(jìn)行記錄和反映，使得物料流轉(zhuǎn)過(guò)程的任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，都可以迅速查明，并確定責(zé)任人。
(四)提供安全庫(kù)存管理和倉(cāng)儲(chǔ)貨物質(zhì)量管理
提供失效期管理、ABC管理、貨物預(yù)警管理及安全庫(kù)存管理機(jī)制，從而對(duì)貨物進(jìn)行有效管理和控制，提高倉(cāng)庫(kù)貨物的保管質(zhì)量，降低倉(cāng)儲(chǔ)成本。
(五)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)纳a(chǎn)過(guò)程控制
可對(duì)生產(chǎn)指令的下達(dá)、車間任務(wù)執(zhí)行、工藝參數(shù)控制以及各種經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的完成情況進(jìn)行跟蹤和控制，使管理者能夠?qū)崟r(shí)掌握車間進(jìn)度的詳細(xì)情況，及時(shí)做出決策。
該系統(tǒng)的運(yùn)行極大地減少了會(huì)計(jì)工作人員的勞動(dòng)量,提高了工作效率、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和及時(shí)性，使得財(cái)務(wù)工作由會(huì)計(jì)核算層面上升至財(cái)務(wù)管理層面。
二、實(shí)行全面預(yù)算管理保障公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)
公司樹(shù)立現(xiàn)代企業(yè)的先進(jìn)管理理念，推行全面預(yù)算管理。構(gòu)建預(yù)算管理的基本框架，逐步建立了全面預(yù)算管理工作流程、預(yù)算考核和報(bào)告制度；把責(zé)任考核與全面預(yù)算結(jié)合起來(lái)；組織參與對(duì)生產(chǎn)定額的修訂，完善定額制度；按工作流程操作，落實(shí)考核指標(biāo)，及時(shí)提供可靠的財(cái)務(wù)信息，有力地保證了公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。主要體現(xiàn)在以下4個(gè)方面：
(一)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部協(xié)調(diào)一致
全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核都涉及大量的市場(chǎng)信息和企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的信息，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，在此過(guò)程中，企業(yè)管理層都高度地重視和參與，上下統(tǒng)一思想和認(rèn)識(shí)，公司其他各部門密切配合。
(二)健全預(yù)算管理控制系統(tǒng)
從預(yù)算編制、跟蹤執(zhí)行過(guò)程、差異分析到預(yù)算調(diào)整都應(yīng)建立規(guī)范的流程在編制時(shí)綜合考慮企業(yè)全面的資源與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在執(zhí)行過(guò)程中每一個(gè)部門、每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生都受到預(yù)算的嚴(yán)格約束，執(zhí)行中不符合預(yù)算規(guī)定的部分應(yīng)經(jīng)過(guò)制度規(guī)定的程序、由具有相應(yīng)權(quán)力的個(gè)人或機(jī)構(gòu)審批才能準(zhǔn)許發(fā)生，并進(jìn)行相應(yīng)的預(yù)算調(diào)整，由此形成的預(yù)算執(zhí)行信息才能真正成為考評(píng)、獎(jiǎng)懲和激勵(lì)的依據(jù)。
(三)加強(qiáng)基礎(chǔ)管理工作，建立健全相關(guān)制度
把企業(yè)管理的策略方法全部融會(huì)貫通于預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中。預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作包括崗位責(zé)任制的建立、統(tǒng)計(jì)信息及時(shí)和準(zhǔn)確、內(nèi)部核算體系的完善、構(gòu)造適宜的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系等。
(四)建立有效的以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的信息系統(tǒng)
總之，全面預(yù)算管理是一項(xiàng)“系統(tǒng)工程”，企業(yè)要想成功實(shí)施，必須不拘一格，充分調(diào)動(dòng)和分配有效資源，建立起一整套行之有效的預(yù)算管理流程。
三、實(shí)行資金計(jì)劃管理，提高資金運(yùn)行效率，控制資金成本，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
我們公司資金流巨大，如何合理調(diào)度、提高資金使用效率，也是一項(xiàng)至關(guān)重要的工作。通過(guò)不斷的實(shí)踐和完善，我們成功地建立了一套行之有效的資金計(jì)劃管理體系。與全面預(yù)算管理相結(jié)合，我們對(duì)資金收支實(shí)行計(jì)劃管理，掌握資金市場(chǎng)形勢(shì)，合理籌措、調(diào)配資金。每月初根據(jù)各部門資金使用計(jì)劃及預(yù)測(cè)的收入編制月資金使用計(jì)劃表，作為調(diào)劑資金使用的依據(jù)；月中跟蹤調(diào)查資金使用情況，進(jìn)行過(guò)程控制；月未再根據(jù)各種反饋信息進(jìn)行月度分析，調(diào)整資金使用計(jì)劃。通過(guò)資金計(jì)劃管理，我們節(jié)約了公司的財(cái)務(wù)費(fèi)用，降低了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也提升了公司在金融機(jī)構(gòu)的聲譽(yù)。
四、建立公司財(cái)務(wù)稽核網(wǎng)絡(luò)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督的作用
建立完善財(cái)務(wù)控制制度對(duì)企業(yè)既能防錯(cuò)糾弊，又有促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理效果的作用；能做到事前預(yù)防、事中、事后及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作漏洞。公司的財(cái)務(wù)稽核網(wǎng)絡(luò)是通過(guò)一系列的特定分工要求，使財(cái)會(huì)人員既分工負(fù)責(zé)，又相互牽制、制約。在企業(yè)內(nèi)部，凡是一切貨幣、財(cái)物的收付，在手續(xù)上和會(huì)計(jì)處理中，必須使其經(jīng)過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門和個(gè)人，使一方的工作或記錄，受另一方工作或記錄的監(jiān)督和牽制。
通過(guò)牽制、稽核可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正工作中的失誤，也能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止財(cái)會(huì)人員中的違法企圖，督促財(cái)會(huì)人員端正自己的思想行為，樹(shù)立良好的職業(yè)道德觀念。建立財(cái)務(wù)稽核網(wǎng)絡(luò)，是為了防止不測(cè)事件的發(fā)生，提高工作效率，確保核算資料的真實(shí)性，使工作得以順利進(jìn)行。建立財(cái)務(wù)稽核網(wǎng)絡(luò)必須堅(jiān)持以下原則：
【摘要】國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）決定不再單獨(dú)制定財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則，而是將列報(bào)和披露問(wèn)題轉(zhuǎn)入概念框架項(xiàng)目，以期制定一項(xiàng)綜合披露框架，最終替代《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1 號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》、《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7 號(hào)——現(xiàn)金流量表》和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8 號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)》等準(zhǔn)則。本文討論稿對(duì)主要財(cái)務(wù)報(bào)表、附注的列報(bào)和披露進(jìn)行了討論，并對(duì)披露形式、披露指引應(yīng)遵循的原則得出初步結(jié)論。
【關(guān)鍵詞】列報(bào) 披露 披露框架 主要財(cái)務(wù)報(bào)表 財(cái)務(wù)報(bào)表附注
一、引言
國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定了列報(bào)和披露的某些要求，但現(xiàn)行概念框架則并未統(tǒng)一規(guī)范列報(bào)和披露。有人認(rèn)為，上述狀況導(dǎo)致具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不總是關(guān)注正確的披露，而且披露冗長(zhǎng)松散，還使得對(duì)損益和其他綜合收益列報(bào)缺乏清晰的理念。相關(guān)各方建議國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“理事會(huì)”）建立披露框架，確保披露與投資者更為相關(guān)的信息，并減輕編報(bào)者的負(fù)擔(dān)。相關(guān)各方認(rèn)為，披露框架應(yīng)：（1）提供一套系統(tǒng)的披露框架，以復(fù)核披露的必要性，簡(jiǎn)化披露程序，減少編報(bào)成本；（2）考慮披露的成本效益；（3）增加對(duì)重要性的討論，以確保只披露重要的和相關(guān)的金額；（4）確定清晰的信息溝通目標(biāo)，使披露易于理解及具有相關(guān)性。
“ 列報(bào)”（presentation）是指在主體主要財(cái)務(wù)報(bào)表中披露財(cái)務(wù)信息?！芭丁保╠isclosure）的含義比列報(bào)更為寬泛，是指向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供報(bào)告主體有用財(cái)務(wù)信息的過(guò)程。財(cái)務(wù)報(bào)表（包括主要財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額及描述）和財(cái)務(wù)報(bào)表附注提供的信息，作為一個(gè)整體構(gòu)成披露的形式。財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露主要財(cái)務(wù)報(bào)表中未列報(bào)的有用信息：（1）主要財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)項(xiàng)目的明細(xì)分解；（2）未確認(rèn)資產(chǎn)和未確認(rèn)負(fù)債；（3）源于主體已確認(rèn)以及未確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。哪些信息在主要財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)，哪些信息在附注中披露，通常根據(jù)特定主體自身的事實(shí)和情況而定。
二、主要財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)
（一）什么是主要財(cái)務(wù)報(bào)表？
現(xiàn)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則并未使用“主要財(cái)務(wù)報(bào)表”這一術(shù)語(yǔ)。在本討論稿中，主要財(cái)務(wù)報(bào)表是指：（1）財(cái)務(wù)狀況表；（2）損益和其他綜合收益表（或損益表和綜合收益表）；（3）權(quán)益變動(dòng)表；（4）現(xiàn)金流量表。主要財(cái)務(wù)報(bào)表傳遞的是關(guān)于主體的總括式信息，每一主要財(cái)務(wù)報(bào)表反映這些信息的不同側(cè)面?，F(xiàn)行概念框架并未包括主要財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的相關(guān)指引。理事會(huì)認(rèn)為，此類指引有助于其決定某個(gè)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)于何時(shí)在主要財(cái)務(wù)報(bào)表上列報(bào)，以及何時(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。
（二）主要財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)
基于財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，主要財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是：提供關(guān)于已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益、費(fèi)用、權(quán)益變動(dòng)和現(xiàn)金流量的總括信息。已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益、費(fèi)用、權(quán)益變動(dòng)和現(xiàn)金流量在主要財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)分類和匯總，而且分類和匯總的方式應(yīng)有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出是否向主體提供資源的決策。已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益、費(fèi)用、權(quán)益變動(dòng)和現(xiàn)金流量的總括信息包括：（1）主體已確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)資源及對(duì)主體的要求權(quán)（即與主體財(cái)務(wù)狀況相關(guān)的信息）；（2）這些經(jīng)濟(jì)資源和要求權(quán)的變動(dòng)，包括主體財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的相關(guān)信息；（3）主體管理層解脫其使用主體資源職責(zé)的效率和效果情況。由于主要財(cái)務(wù)報(bào)表僅提供已確認(rèn)要素的總括信息，并未包含未確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債。因此，主要財(cái)務(wù)報(bào)表所傳遞的信息并不完整。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者在作出向主體提供資源的決策時(shí)，還需要考慮財(cái)務(wù)報(bào)表附注及其他渠道所提供的信息。
（三）財(cái)務(wù)報(bào)表分類和匯總
財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的一個(gè)關(guān)鍵是要有效地傳遞信息，同時(shí)使信息可以理解。通過(guò)把財(cái)務(wù)信息清晰、簡(jiǎn)潔的分類、描述和列報(bào)，可以使信息容易理解。分類是指將具有相同特征的項(xiàng)目進(jìn)行整理歸類。匯總，是指在分類的基礎(chǔ)上，將一個(gè)類別的各單個(gè)項(xiàng)目予以加總。為使主要財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的信息具有可理解性，主體應(yīng)將已確認(rèn)要素相關(guān)的信息分類和匯總，并以總括形式進(jìn)行列報(bào)。匯總的主要優(yōu)點(diǎn)在于能使主體以可理解的方式披露其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。匯總可以使主體突出強(qiáng)調(diào)相關(guān)項(xiàng)目及其相互關(guān)系，這對(duì)于評(píng)價(jià)其財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)是很重要的。如果應(yīng)用恰當(dāng)，匯總可以綜括大量的信息，使主要財(cái)務(wù)報(bào)表更具可理解性。但是，信息匯總后，也會(huì)喪失細(xì)節(jié)。因此，如果進(jìn)行了不恰當(dāng)?shù)膮R總（例如，把不同類項(xiàng)目予以加總），則會(huì)使有用的信息含混不清，有時(shí)甚至變成誤導(dǎo)性信息。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)信息的匯總，既不應(yīng)包含大量非重大的細(xì)節(jié)性信息，也不應(yīng)加總不同特征的項(xiàng)目。也就是說(shuō)，匯總不能使有用的信息變得模糊不清。
為了向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供有助于其作出向主體提供資源決策相關(guān)的信息，對(duì)單行項(xiàng)目及其小計(jì)進(jìn)行分類和匯總時(shí)，應(yīng)當(dāng)基于相同的屬性。這些屬性包括：（1）項(xiàng)目的功能，即主體進(jìn)行的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（以及此類活動(dòng)中的資產(chǎn)和負(fù)債），比如銷售商品、提供勞務(wù)、制造、廣告、市場(chǎng)營(yíng)銷、商業(yè)開(kāi)發(fā)或管理；（2）項(xiàng)目的性質(zhì)，即區(qū)分不同項(xiàng)目對(duì)類似經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有不同反應(yīng)的經(jīng)濟(jì)特征或?qū)傩裕缗l(fā)收入和零售收入；材料、勞務(wù)、運(yùn)輸及動(dòng)力成本；或固定收益投資和權(quán)益性投資。（3）項(xiàng)目的計(jì)量方法。在大多數(shù)情況下，主體需要基于個(gè)別事實(shí)和環(huán)境以及對(duì)總括水平相關(guān)性的評(píng)估，來(lái)決定主要財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)哪些單行項(xiàng)目、小計(jì)和總計(jì)。而在某些情況下，理事會(huì)可能要求主要財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)某一特定項(xiàng)目（假設(shè)其對(duì)主體具有重要性）。如果一個(gè)項(xiàng)目所提供的信息，對(duì)總括性地反映主體財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)至為必要，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者具有有用性，理事會(huì)就會(huì)要求主體在主要財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)。
（四）財(cái)務(wù)報(bào)表合并項(xiàng)目抵銷
由于財(cái)務(wù)報(bào)表合并項(xiàng)目抵銷是合并不同的項(xiàng)目（如資產(chǎn)與負(fù)債的抵銷、收益與費(fèi)用的抵銷，現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的抵銷，資本投入與資本分配的抵銷），因此理事會(huì)認(rèn)為，在一般情況下，抵銷均無(wú)法提供評(píng)價(jià)主體財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)最有用的信息。但如果抵銷后列報(bào)，對(duì)特定財(cái)務(wù)狀況、交易或其他事項(xiàng)的反映更加忠實(shí)可靠，則理事會(huì)可能要求予以抵銷。另外，如果出于成本- 效益的考慮，必要時(shí)理事會(huì)也可能允許抵銷后列報(bào)。
（五）主要財(cái)務(wù)報(bào)表之間關(guān)系
任一主要財(cái)務(wù)報(bào)表都不凌駕于其他主要財(cái)務(wù)報(bào)表之上，其地位相同同等重要，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者應(yīng)將其視為一個(gè)整體一并閱讀分析。通過(guò)主要財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目的方式方法，有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)主體財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)形成全面的認(rèn)識(shí)。如果各報(bào)表之間的相互關(guān)系以及報(bào)表內(nèi)列報(bào)的各項(xiàng)目之間關(guān)系均清晰明了，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者就更容易對(duì)主體財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)形成全面的認(rèn)識(shí)。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露
（一）財(cái)務(wù)報(bào)表附注目標(biāo)
財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對(duì)主要財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充。因此，基于財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)和主要財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，理事會(huì)認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表附注的目標(biāo)，是通過(guò)提供以下項(xiàng)目的有用附加信息來(lái)補(bǔ)充和支撐主要財(cái)務(wù)報(bào)表：（1）主體資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益、費(fèi)用、權(quán)益變動(dòng)以及現(xiàn)金流量；（2）主體管理層和董事會(huì)解脫其使用主體資源職責(zé)的效率和效果。為達(dá)到有用性，財(cái)務(wù)報(bào)表附注提供的信息，應(yīng)當(dāng)有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解主體未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和不確定性。要做到這一點(diǎn)，附注提供的信息應(yīng)有助于使用者理解管理層為解脫其使用主體資產(chǎn)而采取的行動(dòng)對(duì)主體資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益、費(fèi)用、權(quán)益變動(dòng)及現(xiàn)金流量的影響。此類活動(dòng)應(yīng)包括：（1）主體資產(chǎn)免遭不利經(jīng)濟(jì)因素（如價(jià)格和技術(shù)更新）的影響；（2）確保主體遵循適用的法律、法規(guī)和合同。
（二）財(cái)務(wù)報(bào)表附注范圍
1. 綜合信息. 理事會(huì)認(rèn)為，為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的目標(biāo)，理事會(huì)應(yīng)在通用披露準(zhǔn)則（如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1 號(hào)）或具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求主體披露下列信息：（1）關(guān)于報(bào)告主體的總體信息（主體資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益、費(fèi)用、權(quán)益變動(dòng)及現(xiàn)金流量；管理層和董事會(huì)為解脫職責(zé)而使用主體資產(chǎn)的效果）；（2）主要財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的金額，包括這些金額的變動(dòng)（例如，單行項(xiàng)目的細(xì)化分解、向前追溯和調(diào)節(jié)等）；（3）未確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的性質(zhì)和范圍；（4）源自已確認(rèn)、未確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和范圍；（5）影響列報(bào)金額或披露金額的方法、假設(shè)和判斷及其變動(dòng)。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的披露指引，目標(biāo)并非要求主體提供能讓財(cái)務(wù)報(bào)表使用者重新計(jì)算主要財(cái)務(wù)報(bào)表已確認(rèn)金額的信息。相反，披露指引應(yīng)要求主體提供充分的信息，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠識(shí)別主體財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素，理解源自資產(chǎn)和負(fù)債的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)，掌握導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)量存在不確定性的關(guān)鍵事實(shí)。
管理層對(duì)主體財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的評(píng)價(jià)，對(duì)外宣告計(jì)劃的進(jìn)展情況和實(shí)現(xiàn)計(jì)劃所采取戰(zhàn)略的分析，屬于管理層評(píng)論，超出了財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍。
2. 前瞻性信息。財(cái)務(wù)報(bào)表及附注提供了現(xiàn)有資產(chǎn)和負(fù)債及其變動(dòng)方面的信息，附注還進(jìn)一步提供了已確認(rèn)金額（明細(xì)分解、描述、風(fēng)險(xiǎn)）和已存在但未確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的細(xì)節(jié)性信息。財(cái)務(wù)報(bào)表附注通常不包括計(jì)劃的、未來(lái)的資產(chǎn)和負(fù)債信息。前瞻性信息是指與未來(lái)相關(guān)的信息，如愿景和計(jì)劃方面的信息。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)務(wù)公告——《管理層評(píng)述：列報(bào)框架》指出，前瞻性信息頗為主觀，須通過(guò)職業(yè)判斷方可編報(bào)。理事會(huì)的初步意見(jiàn)是，只有能夠提供報(bào)告期末或報(bào)告期間已存在資產(chǎn)和負(fù)債的相關(guān)信息時(shí)，才要求在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中提供前瞻性信息。例如，如果資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量系基于未來(lái)現(xiàn)金流量，要理解所報(bào)告的計(jì)量結(jié)果，則估計(jì)此類現(xiàn)金流量所用的方法、假設(shè)和判斷方面的信息就是必要的信息。
另外，要理解此類計(jì)量的敏感程度，關(guān)于未來(lái)結(jié)果（風(fēng)險(xiǎn)）可變性方面的信息、關(guān)于假設(shè)和判斷程度方面的信息也是需要的。其他類型的前瞻性信息也可能提供相關(guān)的信息，如果主體編報(bào)的話，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表之外（如管理層評(píng)論）予以列報(bào)。
3. 財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露類型。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定披露要求時(shí)，理事會(huì)將基于項(xiàng)目的不同性質(zhì)，考慮采用不同的披露形式（例如，二級(jí)明細(xì)、描述、向前追溯、敏感性分析）。基于財(cái)務(wù)報(bào)表附注的目標(biāo)以及滿足該目標(biāo)的有用信息類型，下表列示了可能提供有用信息的部分披露類型示例。單項(xiàng)附注可能合并兩項(xiàng)或更多披露類型，一種披露類型也可能提供兩種有用信息。例如，對(duì)一項(xiàng)負(fù)債的到期分析，既提供了該義務(wù)的進(jìn)一步信息，也提供了流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)信息。類似地，單項(xiàng)附注可能提供一組資產(chǎn)的信息，包括與該組資產(chǎn)的相關(guān)交易、源自資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)及其會(huì)計(jì)處理方法。
4. 比較信息。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)包括以前期間的信息，即比較信息。允許（有時(shí)甚至是必須）額外列報(bào)比較信息。比較信息能夠提供評(píng)價(jià)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的趨勢(shì)信息，從而具有相關(guān)性。因此，比較信息是主體當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的有機(jī)組成部分。
四、財(cái)務(wù)信息重要性的披露
（一）重要性界定
概念框架第三章規(guī)定：“如果信息被遺漏或誤報(bào)影響使用者基于特定主體財(cái)務(wù)信息所作出的決策，信息即為重要。換言之，重要性是相關(guān)性中與特定主體有關(guān)的一個(gè)方面，它基于某一主體財(cái)務(wù)報(bào)告中與信息相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)或金額（或二者兼而有之）。因此，本委員會(huì)無(wú)法為重要性規(guī)定一個(gè)統(tǒng)一的數(shù)量界限，也無(wú)法預(yù)先裁定特定情況下的重要性?！薄秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1 號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》規(guī)定：（1）如果信息不具重要性，則主體不必提供某項(xiàng)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求的特定披露；（2）當(dāng)遵循國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的具體要求不足以讓使用者理解特定交易、其他事項(xiàng)或情況對(duì)主體財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的影響時(shí)，主體應(yīng)當(dāng)提供額外披露。
（二）重要性披露
理事會(huì)認(rèn)為，現(xiàn)行概念框架已經(jīng)清晰地闡述了重要性概念，理事會(huì)無(wú)意修改上述規(guī)定，也無(wú)意增加其他描述。但許多人認(rèn)為，實(shí)務(wù)中對(duì)重要性這一概念的運(yùn)用方式方法，是導(dǎo)致當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)告披露存在問(wèn)題的主要原因。通常的看法是，在考慮重要性時(shí)未正確運(yùn)用職業(yè)判斷，結(jié)果是披露了過(guò)多不相關(guān)信息，而相關(guān)信息卻又披露不足。因此，理事會(huì)正在考慮通過(guò)修訂具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，或者培訓(xùn)教育資料，對(duì)重要性運(yùn)用提供更多指導(dǎo)材料。這些指導(dǎo)材料將特別強(qiáng)調(diào)以下事項(xiàng)：（1）如果滿足某項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則披露要求的信息不具重要性，主體應(yīng)予省略；（2）為實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)或財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能對(duì)重要項(xiàng)目的額外披露提出特別要求；（3）對(duì)不重要信息進(jìn)行披露，可能損害已披露重要信息的可理解性；（4）主要財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的某單行項(xiàng)目具有重要性，如果僅此而已，那并不必然說(shuō)明其他國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則有關(guān)該項(xiàng)目的披露要求對(duì)主體財(cái)務(wù)報(bào)表均具重要性。主體應(yīng)分別評(píng)價(jià)每一項(xiàng)披露要求的重要性。
五、披露和列報(bào)的形式
（一）披露目標(biāo)
包括披露和列報(bào)的每一項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都應(yīng)含有清晰的目標(biāo)，來(lái)指導(dǎo)主體確定最佳披露和列報(bào)。理事會(huì)應(yīng)當(dāng)提供指引，幫助主體決定在其財(cái)務(wù)報(bào)表范圍內(nèi)，特定信息是否具有重要性。如果是這樣的話，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求但不重要的某些信息將不予披露。相反，某些重要的信息則需要進(jìn)行額外披露。
（二）溝通原則
財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供有用的信息。為達(dá)到該目標(biāo)，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的披露指引，應(yīng)致力使財(cái)務(wù)報(bào)表披露（包括列報(bào)）成為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引導(dǎo)下的信息溝通形式，而不僅僅是單純地遵循具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特定要求的一種機(jī)械形式。因此，在規(guī)定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的披露指引時(shí)，理事會(huì)不僅需要考慮在通常情況下哪些信息是有用的（即如實(shí)反映相關(guān)的信息），還應(yīng)研究開(kāi)發(fā)能夠有效改善此類信息溝通的指南?！坝行贤ā?，是對(duì)“如實(shí)反映”這一基本質(zhì)量特征和“可理解性”、“可比性”這兩個(gè)強(qiáng)化質(zhì)量特征的反映。為此，理事會(huì)在制定披露要求時(shí)應(yīng)考慮以下溝通原則：（1）披露指引應(yīng)當(dāng)致力改善特定主體有用信息的披露。也就是說(shuō)，披露指引應(yīng)突出強(qiáng)調(diào)交易、事項(xiàng)或情況及其會(huì)計(jì)處理方法，以改善報(bào)表使用者對(duì)主體的理解。披露指引不應(yīng)采用不針對(duì)特定主體的程式化格式或通用信息，因?yàn)樗鼈儠?huì)損害有用信息的可理解性。（2）披露指引應(yīng)當(dāng)使披露更加清晰、平衡和可理解。披露指引應(yīng)當(dāng)給予主體一定的彈性，在不遺漏有用信息、財(cái)務(wù)報(bào)表不必增加不必要篇幅的情況下，披露應(yīng)盡可能地簡(jiǎn)潔和直接了當(dāng)。（3）披露指引應(yīng)明確，披露的組織方式應(yīng)向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者突出展示重要的信息。因此，如有可能，披露指引應(yīng)當(dāng)允許主體自行決定披露的順序，或單項(xiàng)披露中應(yīng)強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)。（4）各項(xiàng)披露應(yīng)相互聯(lián)系。披露指引應(yīng)當(dāng)使披露有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與附注信息的關(guān)系。如果可行，披露指引還應(yīng)要求或允許主體揭示不同附注信息之間的關(guān)系。而且如果有可能，還應(yīng)揭示附注信息與其他公開(kāi)信息（如管理層評(píng)論中的披露）之間的關(guān)系。在可能和適當(dāng)?shù)那闆r下，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)允許使用交叉索引。（5）披露指引不應(yīng)使相同的信息重復(fù)出現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表的不同部分。理事會(huì)在制定新的披露指引時(shí)，應(yīng)對(duì)現(xiàn)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行復(fù)審，以使信息的重復(fù)降到最低限度。在某些情況下，連接不同的披露（比如交叉索引）是適當(dāng)?shù)?。?）披露指引應(yīng)在不削弱所披露信息的有用性的前提下，致力尋求最大程度的可比性。在制定披露指引時(shí)，理事會(huì)應(yīng)就信息的主體可比性、期間可比性與給予主體一定彈性（即由主體決定以最可理解的方式披露哪些信息以及如何披露）的必要性之間作出權(quán)衡。該權(quán)衡將決定理事會(huì)是否允許或要求進(jìn)行某項(xiàng)披露以及某項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否應(yīng)規(guī)定披露的形式（例如，用列表形式披露而不用描述式披露）。
（三）電子形式財(cái)務(wù)報(bào)表
財(cái)務(wù)報(bào)表可以紙質(zhì)形式也可以電子形式傳遞。傳遞形式并不影響財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容，但影響財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可讀性。對(duì)于大部分財(cái)務(wù)報(bào)表使用者而言，閱讀電子形式的財(cái)務(wù)信息（如通過(guò)主體的網(wǎng)頁(yè)或使用可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）），更容易消化和理解。在制定列報(bào)和披露要求時(shí)，理事會(huì)需要考慮技術(shù)的影響，并鼓勵(lì)提升應(yīng)用水平、擴(kuò)大應(yīng)用范圍。理事會(huì)需要考慮的因素包括：（1）信息匯總的順序和匯總方面的彈性；（2）統(tǒng)一使用術(shù)語(yǔ)、總計(jì)和小計(jì)，以準(zhǔn)確識(shí)別披露項(xiàng)目和列報(bào)項(xiàng)目之間的關(guān)系，從而使電子形式財(cái)務(wù)報(bào)表能如實(shí)地加以反映。
參考文獻(xiàn)：
（上海市財(cái)政局 200030）
【摘要】國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)認(rèn)為，除非因?yàn)樘峁┑男畔⒉幌嚓P(guān)、成本大于效益或者無(wú)法計(jì)量，主體應(yīng)確認(rèn)所有的資產(chǎn)和負(fù)債。與此相適應(yīng)，當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)或者負(fù)債不再符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)予終止確認(rèn)。但是，當(dāng)主體仍然留置一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的一部分時(shí)，理事會(huì)則應(yīng)在具體準(zhǔn)則中明確描述因這些交易而引起的權(quán)利和義務(wù)變動(dòng)的最好處理方法。
【關(guān)鍵詞】確認(rèn) 終止確認(rèn) 概念框架
“確認(rèn)”標(biāo)準(zhǔn)攸關(guān)一個(gè)項(xiàng)目能否進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表，“終止確認(rèn)”標(biāo)準(zhǔn)則攸關(guān)一個(gè)已確認(rèn)的項(xiàng)目是否應(yīng)該移出財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，確認(rèn)和終止確認(rèn)的含義及標(biāo)準(zhǔn)，直接關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息是否相關(guān)與可靠，是會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的重要研究?jī)?nèi)容之一。
一、確認(rèn)
（一）確認(rèn)的含義
關(guān)于確認(rèn)的含義，現(xiàn)行概念框架第4.37 段明確：“確認(rèn)是指將符合要素定義和現(xiàn)行概念框架規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目納入資產(chǎn)負(fù)債表或收益表的過(guò)程。它涉及以文字和金額表述一個(gè)項(xiàng)目并將該金額包括在資產(chǎn)負(fù)債表或收益表的總額中?！?實(shí)務(wù)中，確認(rèn)和終止確認(rèn)主要與資產(chǎn)和負(fù)債有關(guān)。因此，與確認(rèn)相關(guān)的問(wèn)題主要影響財(cái)務(wù)狀況表（即資產(chǎn)負(fù)債表，下同），但也可能影響損益和其他綜合收益表中收益和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間。
關(guān)于確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)行概念框架第4.38 段規(guī)定：“如果符合下列標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一個(gè)符合要素定義的項(xiàng)目：（1）與該項(xiàng)目有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益將很可能流入或流出主體；（2）對(duì)該項(xiàng)目的成本或價(jià)值能夠可靠地加以計(jì)量?！绷硗?，確認(rèn)也受到成本約束的限制。因此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“理事會(huì)”）將在具體準(zhǔn)則中明確，如果確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的效益不能大于成本，則不要求確認(rèn)。
（二）主體是否應(yīng)確認(rèn)全部資產(chǎn)和負(fù)債
對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者有用的信息，應(yīng)該是有助于他們作出是否向主體提供資源的信息，包括主體擁有的資源、承擔(dān)的義務(wù)以及主體管理層解除其運(yùn)用主體資源責(zé)任的效率和效果。理事會(huì)認(rèn)為，要提供主體資源和義務(wù)全面、綜合的信息，最可理解、最為簡(jiǎn)潔的方式，就是把它們?nèi)看_認(rèn)在財(cái)務(wù)狀況表中，除非理事會(huì)認(rèn)為有合理的理由不予確認(rèn)。有資格予以確認(rèn)但未被確認(rèn)的項(xiàng)目，既不可能通過(guò)會(huì)計(jì)政策的披露來(lái)校正，也不可能通過(guò)附注和解釋材料來(lái)彌補(bǔ)。
問(wèn)題是，現(xiàn)行概念框架包括了確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，而國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則又是基于概念框架，因此，現(xiàn)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則并不要求確認(rèn)全部的資產(chǎn)和負(fù)債。
（三）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)需要考量的四個(gè)問(wèn)題
1. 確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是否應(yīng)考慮經(jīng)濟(jì)資源流入或者流出的“可能性”。在現(xiàn)行概念框架下，如果與一個(gè)項(xiàng)目相關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益不太可能流入或流出主體，則該項(xiàng)目不予確認(rèn)。而根據(jù)本討論稿關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債定義的分析與建議，理事會(huì)認(rèn)為，應(yīng)將“預(yù)期”一詞從資產(chǎn)、負(fù)債的定義中刪除，相應(yīng)地將“可能性”一詞從確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中刪除。
2. 確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是否應(yīng)考慮信息的“相關(guān)性”和“成本約束”。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者相關(guān)的信息，是那些能夠幫助使用者作出差別化決策的信息。在絕大多數(shù)情況下，資源和義務(wù)的確認(rèn)，能夠向使用者提供相關(guān)的信息。但是，在某些情況下，提供的信息可能不相關(guān)或者考慮提供信息的成本后相關(guān)性并不夠充分。理事會(huì)的初步觀點(diǎn)是：如果理事會(huì)認(rèn)為確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)或者負(fù)債提供的信息不相關(guān)，或者考慮提供信息的成本后并不足夠相關(guān)，則該資產(chǎn)或負(fù)債不要求確認(rèn)。但要注意的是，概念框架不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也不能取代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，如果一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)或者一項(xiàng)負(fù)債，則企業(yè)不能運(yùn)用概念框架中的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)取代具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的要求。
3. 確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是否應(yīng)考慮“忠實(shí)陳報(bào)”?，F(xiàn)行概念框架明確，一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債僅在其成本或價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)方可確認(rèn)。但是，在2010 年理事會(huì)的《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架第三章：有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征》一文中，盡管許多地方涉及“可靠性”的內(nèi)涵或者要求，但“可靠性”這一概念已被刪除。因此，概念框架修訂后，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中將不再保留“可靠性”這一術(shù)語(yǔ)。但是，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中是否應(yīng)該包括與“可靠性”或者“忠實(shí)陳報(bào)”有關(guān)的類似要求呢？
理事會(huì)的初步結(jié)論是，如果確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債提供的信息并不相關(guān)，則不應(yīng)確認(rèn)。有人認(rèn)為，如果確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債能夠提供相關(guān)的信息，則不太會(huì)出現(xiàn)不能忠實(shí)陳報(bào)上述資產(chǎn)、負(fù)債及其變動(dòng)的情形。所以，理事會(huì)認(rèn)為，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不必單獨(dú)慮及“忠實(shí)陳報(bào)”。因此，如果沒(méi)有任何計(jì)量方法能忠實(shí)地陳報(bào)一項(xiàng)資源或義務(wù)及其變動(dòng)情況，即使披露了所有必需的描述和解釋，主體也不得確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債。
4. 確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是否應(yīng)考慮“強(qiáng)化的質(zhì)量特征”？ 2010年修訂后的概念框架明確，可比性、可核性、及時(shí)性和可理解性可以增進(jìn)財(cái)務(wù)信息的有用性，它們屬于有用財(cái)務(wù)信息的強(qiáng)化質(zhì)量特征。理事會(huì)認(rèn)為：
第一，除非有合理的理由，確認(rèn)主體的一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債，一般會(huì)使主體的財(cái)務(wù)報(bào)表更加可比、更可理解，并向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供更加及時(shí)的信息。
第二，如果估計(jì)的不確定性過(guò)大，相互獨(dú)立的人士無(wú)法達(dá)成一致的意見(jiàn)，則上述估計(jì)缺乏可核性，不太可能提供相關(guān)的信息。因此，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中不宜單獨(dú)體現(xiàn)可核性。
第三，有人認(rèn)為，在極個(gè)別情況下，如果與一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債密切相關(guān)的另一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債未予確認(rèn)，則確認(rèn)該資產(chǎn)或負(fù)債的可理解性較差。在這種情況下，就必須加以披露。
基于上述理由，理事會(huì)認(rèn)為，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中沒(méi)有必要涉及可比性、可核性、及時(shí)性和可理解性這四個(gè)強(qiáng)化質(zhì)量特征。
（四）關(guān)于確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的初步結(jié)論
理事會(huì)認(rèn)為，主體應(yīng)確認(rèn)所有的資產(chǎn)和負(fù)債，否則對(duì)主體資源和義務(wù)的反映就不完整，陳報(bào)主體財(cái)務(wù)狀況的忠實(shí)度不夠。但是，如果出現(xiàn)下列情況，應(yīng)在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則而非概念框架中要求主體不必或不應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債：
1. 確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)（或負(fù)債）提供的信息不相關(guān)，或者考慮提供信息的成本后相關(guān)性不夠充分。
2. 沒(méi)有任何計(jì)量方法能夠忠實(shí)地陳報(bào)一項(xiàng)資產(chǎn)（或負(fù)債）。
理事會(huì)認(rèn)為，概念框架應(yīng)提供進(jìn)一步指南，幫助理事會(huì)來(lái)判斷在何種情況下確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債無(wú)法提供相關(guān)的信息。此類指南應(yīng)明確一些判斷標(biāo)志。
二、終止確認(rèn)
現(xiàn)行概念框架既未明確終止確認(rèn)的含義，也未描述應(yīng)在何時(shí)終止確認(rèn)。由于缺乏終止確認(rèn)的概念支撐，不同準(zhǔn)則采用了不同的終止確認(rèn)方法和標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理存在一致性風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用了規(guī)則導(dǎo)向觀而非原則導(dǎo)向觀。其中，《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9 號(hào)——金融工具》將終止確認(rèn)定義為“把原已確認(rèn)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從主體財(cái)務(wù)狀況表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷”。
（一）終止確認(rèn)的影響
終止確認(rèn)的結(jié)果體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是主體不再確認(rèn)原已確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債；二是一項(xiàng)導(dǎo)致終止確認(rèn)的交易，可能導(dǎo)致主體重新確認(rèn)其他資產(chǎn)和負(fù)債；三是終止確認(rèn)原已確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債、確認(rèn)新的資產(chǎn)或負(fù)債可能產(chǎn)生損益。
當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債在納入合并報(bào)表范圍的集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移時(shí)，該資產(chǎn)或負(fù)債仍然屬于集團(tuán)整體的一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債。因此，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，集團(tuán)應(yīng)繼續(xù)確認(rèn)該資產(chǎn)或負(fù)債。
（二）終止確認(rèn)的目標(biāo)
從會(huì)計(jì)處理的目標(biāo)來(lái)看，對(duì)于一項(xiàng)導(dǎo)致終止確認(rèn)的交易，應(yīng)同時(shí)忠實(shí)地列報(bào)兩項(xiàng)內(nèi)容：一是交易后剩余的資源和義務(wù)；二是因交易所導(dǎo)致的資源和義務(wù)所發(fā)生的變動(dòng)。
如果主體一次性把一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債全部處置，則實(shí)現(xiàn)上述雙目標(biāo)就簡(jiǎn)單直觀。在這種情況下，終止確認(rèn)忠實(shí)地列報(bào)了兩個(gè)事實(shí)：一是主體不再擁有與該項(xiàng)目相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；二是一項(xiàng)交易或其他事項(xiàng)的發(fā)生，消除了先前存在的所有權(quán)利或者義務(wù)。類似地，如果主體按比例處置了一項(xiàng)資產(chǎn)的一部分（例如30%），那么終止確認(rèn)30% 的資產(chǎn)，則忠實(shí)列報(bào)了主體仍然保留70% 的資產(chǎn)，而處置的部分僅為30%。
但是，如果主體所保留的資產(chǎn)或負(fù)債與所保留的風(fēng)險(xiǎn)或報(bào)酬不成比例，要實(shí)現(xiàn)上述雙目標(biāo)就格外復(fù)雜。在這種情況下，終止確認(rèn)有兩種方法可供選擇：
1. 控制觀。按照控制觀，終止確認(rèn)就是確認(rèn)的簡(jiǎn)單鏡像，當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債不再滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)（或者不復(fù)存在時(shí)，或者不再是主體的資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)）即應(yīng)終止確認(rèn)。這種觀點(diǎn)意味著，資產(chǎn)的終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要關(guān)注主體是否對(duì)資產(chǎn)存在著控制（而非法定所有權(quán)，也非風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬），負(fù)債的終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要關(guān)注主體是否仍然承擔(dān)義務(wù)。
控制觀的支持者認(rèn)為，這種做法可以按相同的方式來(lái)處理相同的權(quán)利或義務(wù)，而不管它們?cè)瓉?lái)是否曾被確認(rèn)過(guò)，從而可以使主體的財(cái)務(wù)報(bào)表更加中立、更為忠實(shí)地反映主體的經(jīng)濟(jì)資源和義務(wù)。同時(shí)，為了終止確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬觀需要確定主體是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移了足夠的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，而控制觀卻避免了此類判斷。
2.風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬觀。按照風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬觀，在主體處置資產(chǎn)（ 或負(fù)債）其他組成部分時(shí)，即使保留的資產(chǎn)（或負(fù)債）不再滿易發(fā)生日單獨(dú)購(gòu)買一項(xiàng)資產(chǎn)（或發(fā)生一項(xiàng)負(fù)債）的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，只要主體承擔(dān)了一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，主體就不應(yīng)終止確認(rèn)該資產(chǎn)或負(fù)債。按照這種觀點(diǎn)，在某些情況下，主體是否確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，主要取決于主體先前是否確認(rèn)了一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債。正是因?yàn)槿绱?，也有人把風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬觀貼上“歷史事件法”或“粘性法”的標(biāo)簽。
風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬觀的支持者重點(diǎn)關(guān)注下列情形，認(rèn)為終止確認(rèn)無(wú)法忠實(shí)陳報(bào)變化了的情況。
第一種情形：確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債大幅減少，主體所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)并未大幅度下降。例如，主體轉(zhuǎn)移了一項(xiàng)應(yīng)收賬款，但就該資產(chǎn)導(dǎo)致的所有或絕大部分未來(lái)貸款損失而向購(gòu)買方提供了擔(dān)保。
【案例1】 A 主體在把所控制的一項(xiàng)賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為1 000CU 的應(yīng)收賬款，以1 050CU 出售給B 銀行。對(duì)于B 銀行遭受的超過(guò)140CU 的任何損失，A 主體提供擔(dān)保。該擔(dān)保的公允價(jià)值為50CU。
（1）按控制觀進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。根據(jù)控制觀，A 主體應(yīng)首先評(píng)估B 銀行是否是代表A 主體持有應(yīng)收賬款的人。如果B 銀行是該應(yīng)收賬款的持有人，A 主體應(yīng)繼續(xù)確認(rèn)該應(yīng)收賬款，并按1 000CU 進(jìn)行計(jì)量。同時(shí)，A 主體還應(yīng)確認(rèn)1 050CU 現(xiàn)金和1 050CU 存款性負(fù)債。
如果A 主體認(rèn)為B 銀行是作為當(dāng)事人持有該應(yīng)收賬款，A 主體則應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，同時(shí)確認(rèn)1 050CU現(xiàn)金和50CU 擔(dān)保負(fù)債。
（2）按風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬觀進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬觀，假定A 主體保留了足夠的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則不應(yīng)終止確認(rèn)。A 主體應(yīng)繼續(xù)確認(rèn)該應(yīng)收賬款并按1 000CU 進(jìn)行計(jì)量。同時(shí)，A 主體還應(yīng)確認(rèn)1 050CU 現(xiàn)金和1 050CU 存款性負(fù)債。
繼續(xù)以1 000CU 計(jì)量該應(yīng)收賬款，反映了A 主體依然承受因該應(yīng)收賬款產(chǎn)生的信用風(fēng)險(xiǎn)這一事實(shí)。但是，該交易發(fā)生后，A 主體不再承擔(dān)小于140CU 的損失，因而消除了此類風(fēng)險(xiǎn)。所以，繼續(xù)以1 000CU 計(jì)量該應(yīng)收賬款，并沒(méi)有反映風(fēng)險(xiǎn)降低這一事實(shí)。
（3）辨析。在某些情況下，盡管主體承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)度沒(méi)有太大的變化，但終止確認(rèn)后財(cái)務(wù)狀況表所保留的金額卻很小。本例中，終止確認(rèn)意味著，盡管A 主體仍然承擔(dān)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的大部分信用風(fēng)險(xiǎn)，但A 主體已不再確認(rèn)原賬面價(jià)值為1 000CU 的應(yīng)收賬款。在這種情況下，A 主體必須通過(guò)恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)和披露傳遞這樣的信息：盡管擔(dān)保以50CU 計(jì)量，但A 主體仍然承擔(dān)著該應(yīng)收賬款產(chǎn)生的大部分信用風(fēng)險(xiǎn)。
擔(dān)保屬于衍生工具，相較于貸款這種現(xiàn)金工具，杠桿要高得多，主體承受的集中風(fēng)險(xiǎn)更大。一個(gè)解決方法是改革所有衍生工具的會(huì)計(jì)處理方法，更加直接地揭示所存在的額外杠桿。例如，本例中，對(duì)于此類擔(dān)保的發(fā)行方，可以列報(bào)1 000CU 的應(yīng)收賬款和1 050CU 的存款性負(fù)債，而不僅僅列報(bào)50CU 的擔(dān)保負(fù)債。如果把上述處理方法應(yīng)用至所有擔(dān)保人而非僅僅應(yīng)用至轉(zhuǎn)移方，就會(huì)消除本例繼續(xù)確認(rèn)存在的壓力。但是，不清楚按上述方法報(bào)告的應(yīng)收賬款是否符合資產(chǎn)的定義。
第二種情形：因交付一項(xiàng)資產(chǎn)而產(chǎn)生的收入或利得，可能或必須通過(guò)遠(yuǎn)期合同、賣出看跌期權(quán)、買入看漲期權(quán)或租賃而返還對(duì)方。
【案例2】C 主體控制的一項(xiàng)零息債券，賬面價(jià)值為800CU（系攤余成本，實(shí)際利率為5%），公允價(jià)值為1 000CU（反映4% 的市場(chǎng)利率）。C 主體將該債券售予D銀行，取得現(xiàn)金1 000CU，合同同時(shí)規(guī)定，12 個(gè)月后再以1 045CU 購(gòu)回該債券（45CU 的差額，反映當(dāng)日以該類債券作擔(dān)保的貸款市場(chǎng)利率）。假定C 主體回購(gòu)債券承諾的公允價(jià)值為零。
（1）按控制觀進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。根據(jù)控制觀，C 主體應(yīng)首先評(píng)估D 銀行是否為債券的持有人。如果C 主體經(jīng)評(píng)估后認(rèn)為D 銀行系人，則C 主體保留了對(duì)債券的控制，不應(yīng)終止確認(rèn)。會(huì)計(jì)處理是：繼續(xù)確認(rèn)該債券并在購(gòu)回之前和之后均以800CU 進(jìn)行計(jì)量（并按5% 計(jì)提債券的應(yīng)計(jì)利息）；確認(rèn)1 000CU 現(xiàn)金；確認(rèn)1 000CU 存款性負(fù)債（12 個(gè)月后支付，利率為4.5%）。
如果C 主體評(píng)估后認(rèn)為，D 銀行不屬于人，則C 主體應(yīng)終止確認(rèn)債券，同時(shí)確認(rèn)1 000CU 現(xiàn)金、0CU回購(gòu)負(fù)債和200CU 利得。回購(gòu)債券時(shí)，C 主體應(yīng)確認(rèn)回購(gòu)的債券并以1 045CU 計(jì)量，同時(shí)終止確認(rèn)回購(gòu)負(fù)債。
在D 銀行不屬于人的情況下，按控制觀進(jìn)行會(huì)計(jì)處理所報(bào)告的資產(chǎn)和負(fù)債，與假定C 主體存在的一項(xiàng)12 個(gè)月獨(dú)立遠(yuǎn)期合同所報(bào)告的資產(chǎn)和負(fù)債類似。
（2）按風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬觀進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬觀，假定C 主體保留了足夠的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則不應(yīng)終止確認(rèn)該債券。C 主體的會(huì)計(jì)處理方法，與D 銀行作為債券持有人的會(huì)計(jì)處理方法相同。
頗具說(shuō)服力的是，當(dāng)C 主體認(rèn)為D 銀行不屬于債券的持有人時(shí)，與控制觀相比，按風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬觀進(jìn)行會(huì)計(jì)處理更為清晰地反映了這樣的事實(shí)：除了收到1 000CU現(xiàn)金且一年后連本加利予以償付外，該交易對(duì)C 主體現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和不確定性，實(shí)質(zhì)上都沒(méi)有任何影響了。
（3）辨析。在某些情況下，如果把收到的現(xiàn)金作為融資交易處理，則終止確認(rèn)時(shí)而產(chǎn)生的利得或損失就不會(huì)出現(xiàn)。在本例中，C 主體在終止確認(rèn)債券時(shí)確認(rèn)了利得，且以高于初始成本的金額對(duì)重新購(gòu)回的這一債券進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
針對(duì)本例，人們的疑慮在于：如果主體持續(xù)持有一項(xiàng)資產(chǎn)（或負(fù)債）不會(huì)產(chǎn)生損益，但發(fā)生了售后回購(gòu)時(shí)卻要確認(rèn)利得（或損失）。當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同于向其他主體轉(zhuǎn)移的價(jià)格時(shí)，就會(huì)發(fā)生上述情況。
一種解決方法是：所有的資產(chǎn)和負(fù)債均按公允價(jià)值（或公允價(jià)值減銷售成本）計(jì)量。但是，理事會(huì)的初步觀點(diǎn)是，無(wú)論何種情況均按公允價(jià)值計(jì)量所有資產(chǎn)和負(fù)債，并不能向財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供最為相關(guān)的信息。
（三）全部終止確認(rèn)還是部分終止確認(rèn)
上面的討論主要考慮的是：如果一項(xiàng)交易發(fā)生后，僅消除了一項(xiàng)資產(chǎn)（或一項(xiàng)負(fù)債）的部分而非全部的權(quán)利和義務(wù)時(shí)，是否要終止確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)（或一項(xiàng)負(fù)債）的問(wèn)題。如果的確需要終止確認(rèn)，一個(gè)相關(guān)的問(wèn)題又隨即產(chǎn)生，對(duì)保留的那部分權(quán)利和義務(wù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？可供考慮的方法有以下兩種。
1. 全部終止確認(rèn)法：將一項(xiàng)資產(chǎn)（或負(fù)債）的整體終止確認(rèn)，同時(shí)把保留的組成部分重新確認(rèn)為一項(xiàng)新資產(chǎn)（或新負(fù)債）。如果所保留部分的賬面價(jià)值不等于其原賬面價(jià)值，則該部分就會(huì)產(chǎn)生利得或損失。
2. 部分終止確認(rèn)法：繼續(xù)確認(rèn)所保留的組成部分，同時(shí)終止確認(rèn)不予保留的組成部分。所保留的部分不會(huì)產(chǎn)生利得，也不會(huì)產(chǎn)生損失（除非發(fā)生減值）。
【案例3】E 主體控制的一項(xiàng)設(shè)備尚有10 年的壽命，賬面價(jià)值為800CU。E 主體將該設(shè)備以1 000CU 的公允價(jià)值銷售給F 出租人，F(xiàn) 出租人同時(shí)又將該設(shè)備回租給E主體，租期6 年，租賃費(fèi)按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)算，租賃費(fèi)現(xiàn)值為600CU。
（1）按全部終止確認(rèn)法進(jìn)行處理。如果E 主體將該設(shè)備整體終止確認(rèn)，則相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：重新確認(rèn)一項(xiàng)新資產(chǎn)，即使用該設(shè)備第1 至第6 年的權(quán)利，金額為600CU；確認(rèn)租賃負(fù)債，金額為600CU；確認(rèn)1 000CU 現(xiàn)金；確認(rèn)處置設(shè)備利得200CU。根據(jù)上述分析，終止確認(rèn)整體設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：現(xiàn)金 1 000
貸：設(shè)備 800
利得 200
重新確認(rèn)租賃資產(chǎn)的權(quán)利和義務(wù)，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：租賃資產(chǎn) 600
貸：租賃負(fù)債 600
（2）按部分終止確認(rèn)法進(jìn)行處理。如果E 主體僅部分終止確認(rèn)該設(shè)備，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：繼續(xù)確認(rèn)所保留的那部分資產(chǎn)，即該設(shè)備第1 至第6 年的使用權(quán)，金額為480CU ＝ 800×（6÷10）；終止確認(rèn)該設(shè)備第7 ～ 10 年的使用權(quán)，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)利得，金額為80CU＝（1000–800） ×（ 4÷10）；確認(rèn)存款性負(fù)債600CU ；確認(rèn)1 000CU 現(xiàn)金。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：現(xiàn)金 1 000
貸：設(shè)備 320
利得 80
存款性負(fù)債 600
（3）辨析。在本例中，采用不同的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，所保留的部分產(chǎn)生了不同的計(jì)量結(jié)果。在全部終止確認(rèn)法下，重新確認(rèn)所保留的部分還可能產(chǎn)生利得或損失。相反，在部分終止確認(rèn)法下，所保留的部分不會(huì)產(chǎn)生任何利得或損失（當(dāng)然，主體通常需要對(duì)所保留部分進(jìn)行減值測(cè)試）。理事會(huì)認(rèn)為，在制定或修訂具體準(zhǔn)則時(shí)，很可能需要明確到底是采用全部終止確認(rèn)法還是部分終止確認(rèn)法，因?yàn)檫@取決于計(jì)量單元。
（四）終止確認(rèn)的基本結(jié)論
終止確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)必須使主體的權(quán)利和義務(wù)及其變動(dòng)得到最好的反映和描述。在絕大多數(shù)情況下，當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債不再滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)（或者不再存在，或者不再是主體的一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債），終止確認(rèn)即可實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)。但是，當(dāng)主體保留了一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債的一部分時(shí)，在制定或者修訂具體準(zhǔn)則時(shí)，理事會(huì)就必須確定怎樣才能最好地描述因交易而導(dǎo)致的變化。可供選擇的方法包括：一是強(qiáng)化披露；二是把保留的權(quán)利或義務(wù)與原始的權(quán)利或義務(wù)列報(bào)為不同的單行項(xiàng)目，以突出累積的重大風(fēng)險(xiǎn)；三是繼續(xù)確認(rèn)原資產(chǎn)或負(fù)債，而把收到的對(duì)價(jià)作為收到的貸款，把支付的對(duì)價(jià)作為授予的貸款。
如果主體保留了一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債的一部分時(shí)，在制定或修訂的具體準(zhǔn)則時(shí)還可能要根據(jù)計(jì)量單元的不同，明確規(guī)定在終止確認(rèn)時(shí)到底是使用全部終止確認(rèn)法還是部分終止確認(rèn)法。
