時(shí)間：2023-06-29 16:41:24
序論：在您撰寫(xiě)無(wú)形資產(chǎn)的重要性舉例時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
【關(guān)鍵詞】評(píng)估 資產(chǎn)
資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則是資產(chǎn)評(píng)估理論研究與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)積累的高度濃縮，是維護(hù)評(píng)估行業(yè)聲譽(yù)的行業(yè)規(guī)范。衡量一個(gè)國(guó)家評(píng)估業(yè)務(wù)水平高低的重要標(biāo)準(zhǔn)之一就是其評(píng)估準(zhǔn)則體系的成熟度。由于我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)起步較晚，評(píng)估準(zhǔn)則的制定相對(duì)滯后。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷深入，知識(shí)創(chuàng)新步伐的不斷加快，無(wú)形資產(chǎn)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的推進(jìn)作用日益突出，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的研究已成為近些年來(lái)評(píng)估中的熱點(diǎn)。為規(guī)范無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估行為，我國(guó)財(cái)政部于2001年頒布了我國(guó)第一個(gè)評(píng)估準(zhǔn)則，即《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則――無(wú)形資產(chǎn)》。本文通過(guò)我國(guó)與國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則中無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的對(duì)比，試圖發(fā)現(xiàn)我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的不足，并為之提出相應(yīng)的建議，以提高我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的質(zhì)量。
評(píng)估方法是實(shí)現(xiàn)評(píng)定估算資產(chǎn)價(jià)值的技術(shù)手段。在評(píng)估方法的選擇上，收益法是無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中使用頻率最高的一種方法。無(wú)形資產(chǎn)的存在主要是通過(guò)其獲取超額利潤(rùn)的能力體現(xiàn)出來(lái)的，運(yùn)用收益法衡量它的價(jià)值高低是適合于大多數(shù)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的。將利求本是收益法的基本技術(shù)思路。
理論上，市場(chǎng)法和成本法都可以用來(lái)評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，但兩者使用較少的原因如下：其一是無(wú)形資產(chǎn)的個(gè)別性、壟斷性、保密性等特點(diǎn)決定了無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)透明度較低，再加上無(wú)形資產(chǎn)市場(chǎng)不發(fā)達(dá)，交易不頻繁，使其很難在市場(chǎng)上找到可比實(shí)例，不滿足市場(chǎng)法的應(yīng)用前提條件，運(yùn)用市場(chǎng)法評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)有諸多的困難；其二是由于成本法的技術(shù)思路和評(píng)估視角的緣故以及大部分的無(wú)形資產(chǎn)不具備實(shí)物形態(tài)這一自身特性，評(píng)估師很難全面估計(jì)其成本和經(jīng)濟(jì)性貶值。而且無(wú)形資產(chǎn)成本與收益的弱對(duì)應(yīng)性，成本的增減并不意味著無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的增減，加之會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中又將自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益中的管理費(fèi)用，這些做法都使得成本法不一定真實(shí)反映無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。所以成本法不一定是最快捷、最有效和最安全的方法。
一、相同點(diǎn)
我國(guó)的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則與國(guó)際無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則都提到了評(píng)估的三大基本方法――收益法、市場(chǎng)法和成本法，而且都簡(jiǎn)單地闡述了三種方法的試用前提條件和注意的事項(xiàng)。比如對(duì)于市場(chǎng)法，二者都說(shuō)明了其使用條件是必須存在活躍的交易市場(chǎng)和可比的交易，而且都說(shuō)明了要根據(jù)被評(píng)估資產(chǎn)與參照物的不同對(duì)被評(píng)估資產(chǎn)進(jìn)行交易條件、交易時(shí)間等方面的調(diào)整。
二、不同點(diǎn)
筆者認(rèn)為兩者主要有以下四個(gè)方面的不同。一是兩者包含的方法數(shù)量不同；二是兩者在準(zhǔn)則中所處的位置不同；三是兩者對(duì)方法的詳盡程度描述不同；四是兩者否有舉例說(shuō)明。
（1）兩者方法數(shù)量的不同。我國(guó)的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則中對(duì)評(píng)估方法的規(guī)定較為傳統(tǒng)，只有收益法、市場(chǎng)法和成本法三個(gè)方法。而國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則中除了我國(guó)規(guī)定的三大方法外，還根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的特性對(duì)收益法進(jìn)行了細(xì)化，將收益法細(xì)分為了許可費(fèi)節(jié)約法、增量收益法、超額收益法和稅收攤銷收益法，再加上市場(chǎng)法和成本法，其評(píng)估方法總數(shù)為六個(gè)。
不同的資產(chǎn)有不同的性質(zhì)，因此會(huì)有適用于其自身的特殊的評(píng)估方法就比如說(shuō)在不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估中的第四種評(píng)估方法假設(shè)開(kāi)發(fā)法。假設(shè)開(kāi)發(fā)法源自資產(chǎn)評(píng)估假設(shè)中的非真實(shí)性條件假設(shè)，假定在建工程已經(jīng)完工，按其完工的狀態(tài)進(jìn)行評(píng)估可以防止對(duì)不動(dòng)產(chǎn)客觀價(jià)值的低估。不同的無(wú)形資產(chǎn)更是有著不同的獲利特性，筆者認(rèn)為國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則中規(guī)定的這幾種方法更能體現(xiàn)出無(wú)形資產(chǎn)能夠獲取超額收益的特點(diǎn)，也更加的靈活。就拿增量收益折現(xiàn)法和節(jié)約許可費(fèi)折現(xiàn)法來(lái)說(shuō)，這兩種方法的本質(zhì)都是收益法，但是卻從不同的角度來(lái)反映評(píng)估對(duì)象取得超額收益或現(xiàn)金流量的途徑和方式。對(duì)于增量收益折現(xiàn)法，其增量現(xiàn)金流主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一個(gè)是價(jià)格的溢價(jià)，一個(gè)是成本費(fèi)用的節(jié)省。通過(guò)將這些增額現(xiàn)金流用該無(wú)形資產(chǎn)的特定加權(quán)資本成本折現(xiàn)可以得到其稅后公允價(jià)值，由于無(wú)資產(chǎn)的攤銷可以節(jié)稅，再將這一部分加回到剛才得出的現(xiàn)值中就可得到該無(wú)形資產(chǎn)最終的價(jià)值。對(duì)于節(jié)省許可費(fèi)折現(xiàn)法，擁有某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的許可權(quán)，就意味著可以節(jié)約該無(wú)形資產(chǎn)的許可使用費(fèi)，所節(jié)約的該無(wú)形資產(chǎn)的許可權(quán)使用費(fèi)就成為了企業(yè)所有者的一種收益，折現(xiàn)后即可求得其價(jià)值。
因此，對(duì)于企業(yè)所擁有的無(wú)形資產(chǎn)，其帶來(lái)的超額收益經(jīng)過(guò)折現(xiàn)后可以確定無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，那么從相反的一面來(lái)說(shuō)，無(wú)形資產(chǎn)給企業(yè)節(jié)約的許可費(fèi)和企業(yè)所得稅的折現(xiàn)也可以作為無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值參考。所以說(shuō)國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則中規(guī)定的方法更全面，更有其獨(dú)到之處。相比而言我國(guó)的準(zhǔn)則中則比較籠統(tǒng)，沒(méi)有這方面的說(shuō)明。
（2）兩者在準(zhǔn)則中所處的位置不同。國(guó)際無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則中的評(píng)估方法位于注釋中，而我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則中的評(píng)估方法為準(zhǔn)則的一部分。
關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則細(xì)化的問(wèn)題，國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則采取“準(zhǔn)則（standard）+注釋（commentary）”的結(jié)構(gòu)模式，準(zhǔn)則部分具有封閉性、固定性或格式化，內(nèi)容較少，而注釋部分具有開(kāi)放性和靈活性，依據(jù)需要解釋的問(wèn)題多少自由拓展，使得無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則部分十分簡(jiǎn)練，增強(qiáng)評(píng)估準(zhǔn)則的可讀性和靈活性。相比而言我國(guó)的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則有較為詳細(xì)的準(zhǔn)則但是沒(méi)有注釋，閱讀起來(lái)比較乏味，可讀性較差，操作性較差。我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估方法屬于準(zhǔn)則的一部分，為準(zhǔn)則的第五章，而在國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則中無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估方法屬于注釋的部分內(nèi)容，而不是準(zhǔn)則的內(nèi)容。評(píng)估方法在我國(guó)的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則中的篇幅適中，但是在國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則的注釋中卻占據(jù)了70%左右的篇幅。由此我們不僅可以看出評(píng)估方法在資產(chǎn)評(píng)估理論中的重要性，而且也能看出國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則在編寫(xiě)過(guò)程中做到了詳略得當(dāng)。相比之下我國(guó)的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則則顯得過(guò)于規(guī)整，每一章的內(nèi)容大體相當(dāng)，沒(méi)有做到詳略得當(dāng)，靈活性較差。此外，國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則中注釋的作用很類似于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中報(bào)表附注。財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者如果想更多地去了解上市公司的情況，僅僅靠閱讀資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表這四張報(bào)表是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，上市公司的大部分資料都隱藏在報(bào)表的附注中，比如說(shuō)上市公司的一般情況、上市公司重要的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)以及重要事項(xiàng)揭示等。因此報(bào)表使用者要關(guān)注附注。與此類似，在國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則中，準(zhǔn)則的內(nèi)容較少而注釋的內(nèi)容較多，因此準(zhǔn)則的使用者可以在注釋中獲得大量的靈活性較強(qiáng)的信息。
因此，國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則的制定很人性化，制定的人員知道評(píng)估過(guò)程中的重點(diǎn)和難點(diǎn)在何處，明確了什么樣的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)該如何正確地評(píng)估，做到了重點(diǎn)突出。相比而言我國(guó)的評(píng)估準(zhǔn)則在這一方面有所欠缺。
（3）兩者對(duì)方法的描述詳盡程度不同。國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則中對(duì)評(píng)估方法的論述和說(shuō)明比較詳細(xì)和實(shí)用，有較強(qiáng)的操作性和典型問(wèn)題的代表性，而且原則性限定較強(qiáng)。國(guó)際無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則更明確的提出了三種評(píng)估方法使用的程序、參數(shù)的設(shè)定及選擇、驗(yàn)證以及對(duì)評(píng)估過(guò)程中所遇到的特殊問(wèn)題進(jìn)行了詳細(xì)系統(tǒng)的規(guī)定。
有三個(gè)例子可以說(shuō)明國(guó)際無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的詳盡程度。第一個(gè)例子是市場(chǎng)法中有關(guān)調(diào)整系數(shù)的問(wèn)題。我國(guó)的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則中只是說(shuō)了“對(duì)可比交易案例和被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)以往交易信息進(jìn)行必要調(diào)整”，但并沒(méi)有展開(kāi)說(shuō)明。而在國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則中，把這種調(diào)整分成了定性調(diào)整和定量調(diào)整。因?yàn)樵谠u(píng)估實(shí)務(wù)中，的確有一些差異是難以量化的。國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則中也對(duì)不能定量調(diào)整的情況進(jìn)行了舉例說(shuō)明：一是商標(biāo)的價(jià)值主要體現(xiàn)在與其相關(guān)的商品的市場(chǎng)占有率上，二是藥物專利的價(jià)值在于其有更大的療效或較少的副作用。市場(chǎng)占有率和療效都是難以量化的，因此只能進(jìn)行定性分析。第二個(gè)例子是關(guān)于評(píng)估方法選擇的問(wèn)題。在成本法中，國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則中有這樣一句話“The cost approach is mainly used for internally generated intangible assets that have no identifiable income streams”。這就說(shuō)明在國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則中，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法的選擇是有先后順序的，收益法是優(yōu)先的選擇，當(dāng)然這也是由無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì)決定的。但是在我國(guó)的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則中，這三個(gè)評(píng)估方法幾乎是并列的，雖說(shuō)把成本法放在了評(píng)估方法的最后一個(gè)且與之相關(guān)的內(nèi)容不多，但并沒(méi)有說(shuō)明選擇評(píng)估方法是有先后順序的。第三個(gè)例子是關(guān)于協(xié)同價(jià)值的問(wèn)題。國(guó)際無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則在收益法中提到了協(xié)同收益，在進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估時(shí)要考慮這一部分并進(jìn)行相應(yīng)的扣除，我國(guó)的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則沒(méi)有涉及到這一部分。
關(guān)鍵詞:無(wú)形資產(chǎn) 會(huì)計(jì)處理 思考
在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境不斷加劇的時(shí)代背景下，無(wú)形資產(chǎn)的重要性已經(jīng)成為了企業(yè)管理者的共識(shí)，很多企業(yè)都已經(jīng)開(kāi)始或者準(zhǔn)備開(kāi)始加大無(wú)形資產(chǎn)的投入力度，由此帶來(lái)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理這一問(wèn)題。無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理在會(huì)計(jì)領(lǐng)域一直是一個(gè)討論的焦點(diǎn)，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了深入的研究，但是由于各國(guó)國(guó)家以及區(qū)域之間經(jīng)濟(jì)環(huán)境的差異，有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的問(wèn)題并沒(méi)有形成一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。與此同時(shí)，伴隨著無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理環(huán)境的改變，也客觀上對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理帶來(lái)了一定的沖擊，鑒于此，對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行思考，進(jìn)而提出適合我國(guó)企業(yè)實(shí)際的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理理論具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理存在的不足
我國(guó)在無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理領(lǐng)域暴露出諸多問(wèn)題，這些問(wèn)題的存在對(duì)于企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理是一個(gè)負(fù)面的影響，不僅僅不利于無(wú)形資產(chǎn)的有效核算，同時(shí)對(duì)于企業(yè)的發(fā)展也極為不利，總結(jié)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理中存在的問(wèn)題主要突出的表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：
(一)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍有待進(jìn)一步拓展
對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍世界各個(gè)國(guó)家以及地區(qū)都不盡相同，目前我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍與英美等發(fā)達(dá)國(guó)家相比，其范圍還比較狹窄，根據(jù)國(guó)家新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，目前我國(guó)納入無(wú)形資產(chǎn)確定范圍的主要有十幾項(xiàng)，這與國(guó)外二十多項(xiàng)相比，還有不小的差距，無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)范圍的狹窄意味著企業(yè)的有些支出不能夠被納入攤銷范圍，這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展而言是不利的。舉例而言，伴隨著人力資源作用的不斷凸顯，是否將人力資源納入無(wú)形資產(chǎn)的范圍是一個(gè)值得思考的問(wèn)題，畢竟人力資源的資本化在未來(lái)是一種發(fā)展趨勢(shì)。
(二)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量原則已經(jīng)與實(shí)際不符
無(wú)形資產(chǎn)在在計(jì)量過(guò)程中按照企業(yè)所費(fèi)成本來(lái)進(jìn)行計(jì)量的，這就違反了企業(yè)的客觀實(shí)際，很多企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)的比重在不斷的增加，一些企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)有形資產(chǎn)的比重，這種情況下，企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的處理如果還局限于按照所費(fèi)成本來(lái)計(jì)量，則會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真。與此同時(shí)，企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理也不符合一致性的原則要求，對(duì)于自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)而言，會(huì)計(jì)處理要求不能超過(guò)無(wú)心資產(chǎn)的耗費(fèi)成本，而對(duì)于購(gòu)買的無(wú)形資產(chǎn)而言，則是采用的市場(chǎng)價(jià)或者評(píng)估價(jià)進(jìn)行入賬，這違反了會(huì)計(jì)的一致性原則。
(三)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷存在明顯不足
無(wú)形資產(chǎn)的或缺，無(wú)論是通過(guò)自創(chuàng)方式也好，還是外購(gòu)方式也好，都是需要耗費(fèi)一定成本的，對(duì)所耗費(fèi)的成本進(jìn)行攤銷是無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理中的一個(gè)主要問(wèn)題。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷涉及到兩個(gè)方面：一方面是無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法的選擇，另外一方面就是無(wú)形資產(chǎn)攤銷的期限的選擇。目前我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷在方法上局限于直線折舊法，而對(duì)于加速折舊法等，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖有規(guī)定，但是也設(shè)置了一些條件，這給企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的加速折舊帶來(lái)了障礙。而在無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限方面，目前無(wú)形資產(chǎn)的攤銷一般要求不少于受益年限或者有效年限二者之中的較短者。
二、對(duì)我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的若干思考
鑒于無(wú)形資產(chǎn)重要性的不斷彰顯以及無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占比重不斷提升，有必要對(duì)未來(lái)我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的發(fā)展方向進(jìn)行一個(gè)展望，根據(jù)我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況，在借鑒國(guó)外無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理發(fā)展趨勢(shì)的基礎(chǔ)之上，本文認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)朝著以下幾個(gè)方向發(fā)展：
(一)會(huì)計(jì)確認(rèn)方面
在無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)方面，目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)范圍較窄的現(xiàn)狀急需改變，無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)范圍擴(kuò)展具體包括兩個(gè)方面：一方面是無(wú)形資產(chǎn)的時(shí)間限制方面，即無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件應(yīng)排除時(shí)間長(zhǎng)短這一條件，時(shí)間長(zhǎng)短不應(yīng)成為無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)依據(jù)，這就為某些資產(chǎn)被歸類為無(wú)形資產(chǎn)掃除了障礙；另一方面有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)涵應(yīng)進(jìn)一步拓展，既有的無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)采用的是“合同性權(quán)利以及其它權(quán)利”，但是這種規(guī)定依然存在不足，因此有必要對(duì)于權(quán)利的內(nèi)涵進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)范與界定。
(二)會(huì)計(jì)計(jì)量方面
在無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量方面，目前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的入賬是以取得此項(xiàng)權(quán)利所耗費(fèi)的成本為記賬依據(jù)，這種計(jì)量模式有一定的缺陷。鑒于此，企業(yè)在無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量層面應(yīng)更多的考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值，在無(wú)形資產(chǎn)的成本處理中應(yīng)納入機(jī)會(huì)成本的理念，采用現(xiàn)值的模式來(lái)進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)處理，這樣才能更加符合實(shí)際情況。
(三)會(huì)計(jì)攤銷方面
在會(huì)計(jì)攤銷方面，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了多種攤銷方法，企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況靈活選擇攤銷方法，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)在符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的前提基礎(chǔ)上，從企業(yè)利益最大化角度出發(fā)來(lái)進(jìn)行方法的選擇。未來(lái)應(yīng)進(jìn)一步放寬加速折舊法的適用范圍，從而給企業(yè)進(jìn)行研發(fā)支出或者品牌建設(shè)提供更大的支持力度。
在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)已經(jīng)發(fā)生了很大的變化，無(wú)形資產(chǎn)的比重正在不斷的上升，這給企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。在此背景下，企業(yè)應(yīng)投入更多的時(shí)間與精力來(lái)進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理工作，企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)在遵守新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，在借鑒相關(guān)企業(yè)在無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行靈活調(diào)整，從而提升企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的水平。
參考文獻(xiàn):
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一、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的核算
（一）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定
根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)規(guī)定這個(gè)期限應(yīng)該由企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟(jì)和法律因素確定。但在無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際應(yīng)用中它的有限期限比按照相應(yīng)經(jīng)濟(jì)法律因素制定的有效期限短得多，這主要是因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)的技術(shù)含量比較高、更新快、所以使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的使用期限時(shí)不超過(guò)20年，除非有足夠令人信服的證據(jù)證明該無(wú)形資產(chǎn)有超過(guò)20年上限的具體年限。
（二）我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定
我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的成本通常應(yīng)在其預(yù)計(jì)可使用年限內(nèi)等額攤銷。因?yàn)槭瞧骄制跀備N，所以無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)采用直線法。對(duì)于攤銷年限，準(zhǔn)則規(guī)定：如果預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)了合同規(guī)定的受益年限或法律過(guò)頂?shù)挠行晗薜那闆r下，無(wú)形資產(chǎn)攤銷期應(yīng)盡可能縮短。雖然不能說(shuō)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限越短越好，但至少這樣對(duì)于企業(yè)每年凈收益的計(jì)算會(huì)更加謹(jǐn)慎。
（三）無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法的選擇
企業(yè)在無(wú)形資產(chǎn)上能反應(yīng)出經(jīng)濟(jì)效益的方式就是通過(guò)攤銷方法來(lái)實(shí)現(xiàn)的。無(wú)形資產(chǎn)有其使用壽命的，應(yīng)該在該使用壽命中合理恰當(dāng)?shù)臄備N金額。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷，從該資產(chǎn)開(kāi)始使用時(shí)，直到不再作為無(wú)形資產(chǎn)為止。攤銷方法有較多種：雙倍余額遞減法、直線法和年數(shù)綜合法等都是比較常見(jiàn)的，一個(gè)企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)采用怎樣的攤銷方法，是由預(yù)期消耗該資產(chǎn)會(huì)帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式?jīng)Q定的。當(dāng)對(duì)預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式未知不可確定的時(shí)候就應(yīng)該采用直線攤銷方法。業(yè)內(nèi)比較統(tǒng)一的觀點(diǎn)是：攤銷手法的不同規(guī)定是在因?yàn)槊鎸?duì)不同性質(zhì)的無(wú)形資產(chǎn)：
例：假定某股份有限公司因業(yè)務(wù)需要購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，支付專利轉(zhuǎn)讓費(fèi)及所有相關(guān)費(fèi)用2 000 000元，用銀行存款一次性付清。該公司購(gòu)入的專利權(quán)使用壽命為10年，按直線法進(jìn)行攤銷。該項(xiàng)專利的購(gòu)買成本為2 000 000元。
購(gòu)買專利時(shí)：
借：無(wú)形資產(chǎn) 2 000 000
貸：銀行存款 2 000 000
專利權(quán)每年攤銷額=2 000 000/10=200 000（元）
借：管理費(fèi)用 200 000
貸：累計(jì)攤銷 200 000
使用年限不能準(zhǔn)確判斷的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。在每個(gè)會(huì)計(jì)期限內(nèi)企業(yè)應(yīng)對(duì)使用年限無(wú)法確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命盡心一次復(fù)核。如若有資料顯示該無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命可確認(rèn)，必須立刻估算該年限，同時(shí)按照規(guī)則處理。
二、無(wú)形資產(chǎn)攤銷核算的缺陷
攤銷方法單一。準(zhǔn)則中規(guī)定：在會(huì)計(jì)學(xué)中我們知道無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)以在擁有該資產(chǎn)起在可使用的年限里每月計(jì)提攤銷。這種方法很簡(jiǎn)單易于操作，但是我們可以知道這種攤銷并不能真實(shí)反映實(shí)際使用情況。隨著科學(xué)進(jìn)步的腳步的加快，無(wú)形資產(chǎn)的消耗也會(huì)很快，這是因?yàn)樵摀p耗是技術(shù)性的消耗。所以，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷不應(yīng)該只采用一種方法，應(yīng)該有多種攤銷方式。通常我們會(huì)對(duì)直線攤銷有這樣一種看法：因?yàn)榭萍歼M(jìn)步等原因造成價(jià)值損失，可以通過(guò)減值準(zhǔn)備來(lái)減少損失彌補(bǔ)。
攤銷價(jià)值不能轉(zhuǎn)回。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)已攤銷的價(jià)值不能回轉(zhuǎn)是準(zhǔn)則中明確表明著，但是這對(duì)于雖然超過(guò)期限但其價(jià)值并沒(méi)有為此減少或者還存有部分價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)并不起到適用原則，由此看來(lái)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值回轉(zhuǎn)應(yīng)被準(zhǔn)則所允許，但是必須要做到的是對(duì)回轉(zhuǎn)條件方法有應(yīng)有的規(guī)范，如若這樣企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值信息的真實(shí)可靠性就大大提高了。
三、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷核算的改進(jìn)
（一）無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)引入加速攤銷概念
加速攤銷法是指將無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額按先多后少的原則分?jǐn)傆诟鲾備N期，隔年負(fù)擔(dān)的攤銷額呈逐年遞減趨勢(shì)的一種會(huì)計(jì)核算方法，例如專利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的收益一般前期比后期高，所以引用加速攤銷的方式是非常有必要的。使用直接攤銷法的時(shí)候，需要補(bǔ)充在更換新賬時(shí)，從無(wú)形資產(chǎn)收購(gòu)的日期，原價(jià)以及每期的攤銷都抄記并入賬本里，相對(duì)應(yīng)的去查找，在資產(chǎn)負(fù)債表附注里注明以上資料，同時(shí)不要漏記對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)的核算原則與計(jì)算方法 。為增強(qiáng)加快會(huì)計(jì)國(guó)家公司之間的會(huì)計(jì)信息的可比性，建議引入加速攤銷的方法，一些企業(yè)取得的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值較大，達(dá)到幾十萬(wàn)，上百萬(wàn)，甚至以百萬(wàn)計(jì)的重要的無(wú)形資產(chǎn)，將顯著提高，為企業(yè)帶來(lái)超額利潤(rùn)的盈利能力和競(jìng)爭(zhēng)力，但這種影響往往是與市場(chǎng)環(huán)境，政策環(huán)境的改變逐漸減弱，在這種情況下，加速攤銷法更符合匹配的原則，從技術(shù)進(jìn)步的角度來(lái)看，相信很難估計(jì)的無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)失敗的時(shí)間點(diǎn)，迫使人們不得不使用加速攤銷法。另一方面，與直線法相比，加速攤銷法更符合成本補(bǔ)償?shù)睦碚摚欣谄髽I(yè)早日補(bǔ)償成本，更有利于降低無(wú)形資產(chǎn)的投資風(fēng)險(xiǎn)，擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，因此具有更高的現(xiàn)實(shí)意義。在采用直接攤銷法時(shí)，應(yīng)當(dāng)加以補(bǔ)充，要求在更換新賬時(shí)，把收購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)之日起、每期攤銷與原價(jià)加以抄錄過(guò)賬，一并查找，并將這些資料以及無(wú)形資產(chǎn)的政策、方針、核算原則、計(jì)算方法在資產(chǎn)負(fù)債表的附注中加以補(bǔ)充說(shuō)明。
（二）可采用縮短攤銷年限的方法
我們知道無(wú)形資產(chǎn)收益是無(wú)法準(zhǔn)確估量的，所以縮短投資回收期是降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的最直接方法，面對(duì)具有延期功能的無(wú)形資產(chǎn)如商標(biāo)權(quán)，其使用的年限規(guī)定可采取國(guó)際慣例的假定年限，也就是不能超過(guò)20年，但是還有一些無(wú)形資產(chǎn)是和固定資產(chǎn)一樣要使用加速攤銷法來(lái)計(jì)提的，典型的是專利權(quán)或非專利技術(shù)等。這些技術(shù)變革的影響，除了考慮使用壽命，應(yīng)該指出的是，無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)是特定條件下的項(xiàng)目，可適當(dāng)采取加速攤銷。
（三）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值
舊準(zhǔn)則規(guī)定，購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)該以實(shí)際支付的價(jià)款作為其入賬價(jià)值。新準(zhǔn)則中規(guī)定具有融資性質(zhì)的無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定；無(wú)形資產(chǎn)攤銷的另一個(gè)重大變化是，新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在每年年度終審查使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同時(shí)，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法?？梢?jiàn)，新準(zhǔn)則在這一方面的規(guī)定更切實(shí)、更具體，也與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同；增加研發(fā)費(fèi)用披露的內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下列信息：本期研發(fā)支出總額，費(fèi)用化與資本化的研發(fā)支出數(shù)額，無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)成功率，預(yù)期研發(fā)支出帶來(lái)的未來(lái)資產(chǎn)，對(duì)商業(yè)機(jī)密企業(yè)可以不予披露，但應(yīng)披露研發(fā)費(fèi)的總額；研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的明晰。由于確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和范圍的模糊使費(fèi)用如何準(zhǔn)確科學(xué)的分類成了一個(gè)難點(diǎn)，并且它也是個(gè)重點(diǎn)。為了能使報(bào)表更好的反應(yīng)費(fèi)用，筆者建議，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行細(xì)化，課氛圍主題費(fèi)用和附注費(fèi)用，主題費(fèi)用反應(yīng)與研發(fā)本身有關(guān)的，為研發(fā)發(fā)生的費(fèi)用，將其資本化；二輔助費(fèi)用主要反應(yīng)研發(fā)過(guò)程定形成的費(fèi)用，最終將其費(fèi)用化。
摘要：隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，知識(shí)已被作為驅(qū)動(dòng)經(jīng)濟(jì)價(jià)值增長(zhǎng)的根本要素越來(lái)越被人們所重視，技術(shù)、信息和經(jīng)濟(jì)管理模式等對(duì)于企業(yè)的獲利性、可持續(xù)發(fā)展性舉足輕重。本文是以國(guó)內(nèi)外有關(guān)知識(shí)資本評(píng)估理論文獻(xiàn)為基礎(chǔ)的綜述，概括了國(guó)內(nèi)外各位學(xué)者對(duì)知識(shí)資本評(píng)估理論的方向研究方向和研究成果，并對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)做簡(jiǎn)要分析。本文旨在對(duì)知識(shí)資本評(píng)估的研究提供一個(gè)參考。
關(guān)鍵詞：知識(shí)資產(chǎn)；無(wú)形資產(chǎn)；價(jià)值評(píng)估一、知識(shí)資本的概念
平衡記分卡的創(chuàng)始人Robert Kaplan與諾朗頓研究院的David Norton(1996)的觀點(diǎn)是將資本注入到顧客、供應(yīng)商、員工、技術(shù)和創(chuàng)新這幾個(gè)方面來(lái)增加企業(yè)未來(lái)價(jià)值，而這種價(jià)值的累積就是無(wú)形資產(chǎn)。從財(cái)務(wù)、客戶、運(yùn)營(yíng)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度，將組織戰(zhàn)略有效性的落腳點(diǎn)設(shè)為可操作的衡量指標(biāo)和目標(biāo)值。Leif Edvinsson(1997)在《智力資本――發(fā)現(xiàn)隱含在智力資本下公司的真實(shí)價(jià)值》一書(shū)里系統(tǒng)闡述了無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)含和計(jì)量。他說(shuō)：“無(wú)形資產(chǎn)是任何有利于公司價(jià)值的提升的隱藏資產(chǎn)”。并概括了無(wú)形資產(chǎn)的三個(gè)基本特性，即擴(kuò)充了財(cái)務(wù)報(bào)告基本內(nèi)容；代表公允價(jià)值與賬面價(jià)值的偏離；無(wú)形資產(chǎn)是負(fù)債或者股東權(quán)益。
二、知識(shí)資本的構(gòu)成
Stewart(1994)認(rèn)為知識(shí)資本由三個(gè)部分組成：Human Capital、Structual Capital和Customer Capital，即著名的H-S-C結(jié)構(gòu)。Annie Brooking(1996)認(rèn)為，知識(shí)資本是所有能使企業(yè)正常運(yùn)作的無(wú)形資產(chǎn)總和。她將是這個(gè)總和分割為市場(chǎng)資產(chǎn)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)，人力資產(chǎn)和基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)四個(gè)部分，同時(shí)提出“Technology Broker”的知識(shí)資本估值模型。斯維比(1997)認(rèn)為知識(shí)資本由Employee Capital、Inter Structure和Extra Structure組成，即E-I-E結(jié)構(gòu)。John C.Dumay(2009)將知識(shí)資本衡量的重要性列為首要問(wèn)題，為了使這種特殊的無(wú)形資產(chǎn)被更好的理解，他提供如何構(gòu)建知識(shí)資本的方法二不是僅僅的識(shí)別。
刑祥煥、張新宇(2011)以斯圖爾特對(duì)知識(shí)資本構(gòu)成的觀點(diǎn)為基礎(chǔ),結(jié)合煤礦企業(yè)運(yùn)營(yíng)流程和知識(shí)管理的特點(diǎn),有針對(duì)性的探索了煤礦企業(yè)知識(shí)資本的構(gòu)成：技術(shù)資本、結(jié)構(gòu)資本和人力資本。王韜、劉念波、黃干(2010)則基于H-S-C結(jié)構(gòu)將知識(shí)資本理論與我國(guó)民營(yíng)企業(yè)現(xiàn)狀融合在了一起，分析現(xiàn)有知識(shí)資本評(píng)價(jià)方法的優(yōu)劣之后完善了民營(yíng)企業(yè)知識(shí)資本評(píng)價(jià)模型，在以企業(yè)問(wèn)卷調(diào)查的方式獲取數(shù)據(jù)后，運(yùn)用二階因子分析驗(yàn)證了其結(jié)構(gòu)方程。
三、知識(shí)資本的評(píng)估方法
斯堪地亞導(dǎo)航器模型(Skandia Navigator)：Skandia是全世界首個(gè)試圖評(píng)估企業(yè)知識(shí)資本的大企業(yè)，其推手是L.Edvinsson和MIT的M.Malone。該框架包含位于頂層的財(cái)務(wù)面向，位于核心的人力面向，位于的客戶面向和流程面向以及位于根基的更新與發(fā)展面向，并從財(cái)務(wù)性和非財(cái)務(wù)性的不同角度，總共產(chǎn)出112個(gè)測(cè)量指標(biāo)。該方法提供一個(gè)分類架構(gòu)以及測(cè)量的指標(biāo)備選體系，并且指出顧客資本的重要性。而缺點(diǎn)是其過(guò)程太過(guò)繁雜且耗時(shí)。
無(wú)形資產(chǎn)監(jiān)測(cè)器模型(Intangible Assets Monitor)：斯維比教授(1997)提出的該模型是一種實(shí)用的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量的方法。無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量指標(biāo)的選擇取決于公司的策略，尤其是適用于本公司占有大量無(wú)形資產(chǎn)的情況。該模型的重點(diǎn)是企業(yè)改革和知識(shí)流動(dòng)指數(shù)，關(guān)注資產(chǎn)增長(zhǎng)，更新速度，效率和風(fēng)險(xiǎn)回避，在發(fā)展過(guò)程中可以清晰地了解和把握資產(chǎn)。
市賬差額法：斯維比和埃德文森認(rèn)為公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的偏差即為公司知識(shí)資本為企業(yè)帶來(lái)的利益，也就是知識(shí)資本的價(jià)值。該方法以企業(yè)作為整體的角度出發(fā)，企業(yè)價(jià)值可以用股票市值或通過(guò)同業(yè)同規(guī)模相似企業(yè)比較的方法得出。但可以看出這是一種粗略的計(jì)算方法，不能分析出影響知識(shí)資本的各個(gè)構(gòu)成的變動(dòng)和敏感性。
托賓q法(Tobins q)：James Tobin的q比率=公司市場(chǎng)價(jià)值/資產(chǎn)重置成本。在西方國(guó)家，q比率的波動(dòng)一般在0.5和0.6之間。
賦予投資者的市場(chǎng)價(jià)值(Investor Assigned Market Valve):Standfield(1998)認(rèn)為該組織或項(xiàng)目作為股票市場(chǎng)價(jià)值的真實(shí)價(jià)值等于有形資本+(現(xiàn)實(shí)的知識(shí)資本+知識(shí)資本磨損+持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì))。
價(jià)值增值知識(shí)系數(shù)法(VAIC)：Pulic(2000)提出了一個(gè)等式：VAICi=CEEi(使用的資本)+HCEi(人力資本)+SCEi(結(jié)構(gòu)資本)，該等式基于三個(gè)主要要素間的關(guān)系來(lái)測(cè)量知識(shí)資本創(chuàng)造的價(jià)值及其有效性。
包含估值法(Inclusive Valuation Methodology)：以McPherson(1998)為主要代表人物，使用組合的權(quán)重指標(biāo)層級(jí)，以相對(duì)的而不是絕對(duì)的價(jià)值為重點(diǎn)，即無(wú)形價(jià)值附加值=組合價(jià)值的增加-貨幣價(jià)值。
劉煒(2006)運(yùn)用灰色綜合評(píng)價(jià)法對(duì)多組織知識(shí)資本管理評(píng)價(jià)。并建立了一套模糊多指標(biāo)方法來(lái)評(píng)價(jià)知識(shí)管理能力。最后用數(shù)值舉例說(shuō)明了該方法的具體應(yīng)用。孫立新(2013)基于H-S-C結(jié)構(gòu)，在結(jié)構(gòu)資本、顧客資本中深層次的挖掘其中歸屬于員工層次的部分，從員工個(gè)體角度對(duì)知識(shí)資本的概念界定進(jìn)一步深化。從IH-IS-IC三個(gè)維度的知識(shí)資本，共九項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)，提出了三維交互模式和未來(lái)的研究方向。
四、小結(jié)
國(guó)內(nèi)外相關(guān)學(xué)者已在借鑒前人研究成果的基礎(chǔ)上對(duì)知識(shí)資本的內(nèi)涵、構(gòu)成以及評(píng)估方法等方面做了貢獻(xiàn)，豐富和完善了理論體系。評(píng)估方法雖然已經(jīng)納入了一些無(wú)形資產(chǎn)的概念，但仍然沒(méi)有形成、推廣專門(mén)針對(duì)于軟資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估的系統(tǒng)性方法。由于知識(shí)資本本身就是一個(gè)比較復(fù)雜抽象的問(wèn)題，主要變現(xiàn)為知識(shí)資本的難以量化，概念模糊，并且與其他資本混雜在一起。到目前為止，對(duì)知識(shí)資本界定和評(píng)估還沒(méi)形成完整的評(píng)估理論體系和具有實(shí)踐意義的應(yīng)用指南。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：評(píng)估地價(jià) 無(wú)形資產(chǎn) 公積金
土地是農(nóng)民賴以生存的基本自然資源，是農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織最重要的經(jīng)濟(jì)資源，它具有不可再生、不可替代、可永續(xù)使用等基本屬性。目前，農(nóng)村土地資源未納入會(huì)計(jì)賬內(nèi)核算，土地管理存在著諸多弊端漏洞，影響了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。因此，將土地納入會(huì)計(jì)賬內(nèi)核算，對(duì)土地資源進(jìn)行規(guī)范地、科學(xué)地管理，是農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。
一、核清土地面積，科學(xué)評(píng)估地價(jià)
組織村民代表會(huì)同有關(guān)專業(yè)技術(shù)人員，組成土地清理小組，按自然地塊逐一對(duì)土地進(jìn)行測(cè)量，并與歷史資料相核對(duì)，確保測(cè)量結(jié)果的科學(xué)性、準(zhǔn)確性。根據(jù)士地的土質(zhì)、水利及交通等條件，綜合評(píng)定出土地的等級(jí)，作為評(píng)估土地價(jià)格的基礎(chǔ)依據(jù)，并參考當(dāng)?shù)氐耐恋厥袃r(jià)，科學(xué)地評(píng)估土地價(jià)格，作為土地的入賬價(jià)值。
二、會(huì)計(jì)核算科目的設(shè)置
我國(guó)土地的交易，是土地使用權(quán)的交易，我們核算的土地價(jià)值，就是“土地使用權(quán)”的價(jià)值。土地使用權(quán)是“無(wú)形資產(chǎn)”核算的內(nèi)容之一，實(shí)務(wù)中增設(shè)“無(wú)形資產(chǎn)”一級(jí)會(huì)計(jì)科目，并通過(guò)對(duì)應(yīng)科目”公積金”核算土地使用權(quán)的價(jià)值。
(一) “無(wú)形資產(chǎn)”屬資產(chǎn)類科目，該賬戶借方登記土地使用權(quán)及其他無(wú)形資產(chǎn)的增加值，貸方登記土地使用權(quán)及其他無(wú)形資產(chǎn)的減少值，借方余額表示土地使用權(quán)的賬面價(jià)值及其他無(wú)形資產(chǎn)未攤銷的賬面價(jià)值。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不分期攤銷“無(wú)形資產(chǎn)”中的土地價(jià)值，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或重新評(píng)估土地價(jià)格低于賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)對(duì)應(yīng)沖減無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值。
(二)“無(wú)形資產(chǎn)”明細(xì)科目的設(shè)置，根據(jù)土地用途及土地使用者的不同，農(nóng)村土地分為以下幾類：農(nóng)戶平均分種的耕地、宅基地、集體留用的機(jī)動(dòng)地、工礦企業(yè)用地、林地等。會(huì)計(jì)核算中，根據(jù)可操作性、實(shí)用性以及對(duì)信息數(shù)據(jù)的要求，對(duì)以上各類土地分別對(duì)應(yīng)設(shè)置明細(xì)科目“耕地使用權(quán)”、“宅基地使用權(quán)”、“機(jī)動(dòng)地使用權(quán)”、“建設(shè)用地使用權(quán)”和“林地使用權(quán)”，通過(guò)以上明細(xì)科目，對(duì)各類土地進(jìn)行數(shù)量、金額明細(xì)核算。
(三)“公積金”是所有者權(quán)益類科目，是核算土地價(jià)值“無(wú)形資產(chǎn)”的對(duì)應(yīng)科目。根據(jù)會(huì)計(jì)的重要性原則，在“公積金”科目下增設(shè)“土地公積”明細(xì)科目，明細(xì)核算土地的公共積累。
三、土地的入賬價(jià)值
土地的入賬價(jià)值按評(píng)估價(jià)入賬。工作中，隨時(shí)評(píng)估地價(jià)是不可行的，在土地全面評(píng)價(jià)后，按類型計(jì)算該類土地的平均評(píng)估價(jià)，作為該類土地會(huì)計(jì)核算的固定入賬價(jià)值。當(dāng)土地市價(jià)發(fā)生明顯變化時(shí)，可重新確定平均估價(jià)。土地的用途發(fā)生改變時(shí)，應(yīng)按新用途的評(píng)估價(jià)入賬，原賬面價(jià)值與新入賬價(jià)值之差作“公積金”處理。村集體征用建設(shè)用地，涉及用貨幣支付相關(guān)費(fèi)用，征用后的土地按“建設(shè)用地”的評(píng)估價(jià)入賬，入賬價(jià)值中包括用貨幣支付的相關(guān)費(fèi)用形成的價(jià)值，原賬面價(jià)值和支付的費(fèi)用之和與入賬價(jià)值之差，作“公積金”處理。
四、土地的轉(zhuǎn)讓核算
土地必須依法轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)值與賬面價(jià)值之差作“公積金”處理，同時(shí)對(duì)應(yīng)沖減“無(wú)形資產(chǎn)”價(jià)值。建設(shè)用地轉(zhuǎn)讓時(shí)，由于其賬面價(jià)值中包括用貨幣支付相關(guān)費(fèi)用形成的價(jià)值和土地本身價(jià)值兩部分，該兩部分的價(jià)值形成有明顯的差別，賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)分別核算。無(wú)論轉(zhuǎn)讓價(jià)值高低，由支付相關(guān)費(fèi)用形成的“無(wú)形資產(chǎn)”的價(jià)值部分，作“其他收入”處理，同時(shí)沖減 “無(wú)形資產(chǎn)”賬面價(jià)值，賬面價(jià)值和“其他收入”之和與轉(zhuǎn)讓價(jià)值之差，作“公積金”處理。業(yè)務(wù)工作中，“建設(shè)用地使用權(quán)”，價(jià)值也有增減變化，為方便計(jì)算，假定這種變化與支付費(fèi)用辦理征用無(wú)關(guān)，而是土地本身價(jià)值的變化。土地轉(zhuǎn)讓時(shí)，賬面價(jià)值和“其他收入”之和與轉(zhuǎn)讓價(jià)值之差也作“公積金”處理。
五、土地臺(tái)賬的建立及登記
土地賬內(nèi)核算后，“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶總分類核算土地使用權(quán)的價(jià)值，按設(shè)立的明細(xì)賬戶，明細(xì)分類核算各類土地的數(shù)量?jī)r(jià)值，以上核算不能反映各農(nóng)戶對(duì)各類土地的使用分布情況，工作中，可設(shè)立以農(nóng)戶為單位，以各類土地為明細(xì)科目的多欄式土地臺(tái)賬，登記各農(nóng)戶各類土地的變動(dòng)情況及余額情況。根據(jù)需要，可對(duì)耕地再細(xì)分為：早田、水田、菜園等進(jìn)行核算。土地臺(tái)賬格式見(jiàn)附表。
六、業(yè)務(wù)舉例
(一)會(huì)計(jì)分錄
例：村集體與農(nóng)戶協(xié)議流轉(zhuǎn)入耕地lO畝，辦理建設(shè)征用，協(xié)議商定，流轉(zhuǎn)后的土地歸集體統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)使用，集體每季按當(dāng)?shù)仄骄a(chǎn)量補(bǔ)助農(nóng)戶糧食，按市價(jià)兌現(xiàn)。辦理征用支付費(fèi)用40000元；村民張某承包4畝建企業(yè)，土地評(píng)估價(jià)，承包費(fèi)同上；經(jīng)研究轉(zhuǎn)讓給村民王某6畝建企業(yè)，轉(zhuǎn)讓價(jià)18000元/畝，款己收，轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的稅費(fèi)王某承擔(dān)。會(huì)計(jì)分錄為：
①流轉(zhuǎn)后辦理征用：
“公積金”價(jià)值= 10000×10- 5000×10-40000 = 10000
借：無(wú)形資產(chǎn)一建設(shè)用地使用權(quán)100000
貸：無(wú)形資產(chǎn)一耕地使用權(quán)50000
銀行存款40000
公積金一土地公積10000
②承包給張某，不作會(huì)計(jì)分錄，只登記土地臺(tái)賬。
③轉(zhuǎn)讓王某6畝
轉(zhuǎn)讓土地的賬面價(jià)值： 100000/10×6=60000
轉(zhuǎn)讓土地的收益=40000/10×6=24000
記入“公積金”價(jià)值=18000×6一(60000+24000) =24000借：銀行存款108000
貸：無(wú)形資產(chǎn)一建設(shè)用地使用權(quán)60000
其他收入24000
公積金一土地公積24000
④若轉(zhuǎn)讓價(jià)格82000元時(shí)，其分錄：
借：銀行存款82000
公積金一土地公積2000
貸：無(wú)形資產(chǎn)一建設(shè)用地使用權(quán)60000
其他收入24000
⑤10月25日秋季補(bǔ)水稻產(chǎn)量按450公斤/畝，單價(jià)0.8元/公斤。
借：其他支出3600
貸：現(xiàn)金(內(nèi)部往來(lái))3600
(二)土地臺(tái)賬登記：
張某，戶號(hào)001號(hào)，2002年1月1日有關(guān)資料如下：
人口5人，分配耕地5畝，其中：水田2畝，早田2畝，菜園l畝，宅基2倍，面積0.4畝，承包機(jī)動(dòng)地2畝，合同號(hào)001，承包林地10畝，合同號(hào)0200 2002年6月10日，經(jīng)協(xié)商流轉(zhuǎn)給村集體耕地(旱田) 2畝，集體用于企業(yè)占地，流轉(zhuǎn)合同號(hào)0210 6月25日承包土地4畝建企業(yè)，合同號(hào)025，年內(nèi)該戶出生2人，死亡1人， 2002年12月31日，按規(guī)定進(jìn)行土地找補(bǔ)，在收回的2份機(jī)動(dòng)地內(nèi)找補(bǔ)1人土地。
該戶張某的土地臺(tái)賬見(jiàn)附表。
伴隨著我國(guó)進(jìn)入到改革開(kāi)放的現(xiàn)代化進(jìn)程中來(lái)之后，科教興國(guó)逐漸被作為國(guó)策來(lái)執(zhí)行，科學(xué)技術(shù)作為第一生產(chǎn)力的概念也已經(jīng)深入人心，今后我們將會(huì)迎來(lái)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代。在新的時(shí)代里，經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展也都給企業(yè)帶來(lái)了更多的未知數(shù)，無(wú)形資產(chǎn)的重要性也都在被很多單位和個(gè)人所重視起來(lái)。很多的科研單位也都是被無(wú)形資產(chǎn)占據(jù)著重大的資產(chǎn)份額，而且在現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上越來(lái)越多的科研單位的資產(chǎn)也都已經(jīng)具有很大的體量了。隨著社會(huì)上的很多的單純性的事業(yè)型的科研單位也都逐漸地轉(zhuǎn)變企業(yè)的科研型的單位，科研單位的無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量以及具體的成本核算也都在很大的程度上成為了很多的會(huì)計(jì)工作者的工作重點(diǎn)所在。
一、無(wú)形資產(chǎn)的概念
（一）無(wú)形資產(chǎn)的概念
根據(jù)我國(guó)最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定來(lái)看，無(wú)形資產(chǎn)主要是指的企業(yè)具有實(shí)際擁有權(quán)但是沒(méi)有實(shí)物的形態(tài)來(lái)進(jìn)行辨認(rèn)的那些非貨幣性的長(zhǎng)期資產(chǎn)，在一般看來(lái)這些資產(chǎn)主要包括商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利權(quán)等形式，無(wú)形資產(chǎn)的分類也都有著很多的標(biāo)準(zhǔn)，所以可以分成很多的種類，比如說(shuō)按照時(shí)間來(lái)看可以分為有限期和無(wú)限期。
（二）無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)
根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的定義來(lái)看，無(wú)形資產(chǎn)本身也都具有一定的特性，主要的特征就是包括無(wú)形性、專屬性、多元性、動(dòng)態(tài)性、載體的依存性還有對(duì)于環(huán)境的依賴性等等特征。我們一般對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)可以這樣的進(jìn)行理解：即主要指的是不具備實(shí)物形態(tài)的，主要是以無(wú)形的知識(shí)還有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的形式而存在的，可以在實(shí)際中被認(rèn)知存在，也可以被培養(yǎng)以及創(chuàng)造，它與其他形式的資產(chǎn)重要的特征區(qū)別則主要是無(wú)形性。
無(wú)形資產(chǎn)本身的專有性即是他的壟斷還有排他性，無(wú)形資產(chǎn)是作為企業(yè)的法定權(quán)利之一，與其他的資產(chǎn)區(qū)別則主要是無(wú)形資產(chǎn)在特長(zhǎng)、使用等方面所表現(xiàn)出來(lái)的壟斷性還有排他性的特征。而無(wú)形資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)性這主要是因?yàn)樗梢詾槠髽I(yè)創(chuàng)造實(shí)實(shí)在在的收益，但是這個(gè)收益本身是具有不確定性的，這方面的影響因素則主要是因?yàn)楣芾矸绞?、組織結(jié)構(gòu)還有具體的工作條件等等方面的因素的影響。無(wú)形資產(chǎn)的無(wú)形，使得它的存在也就必須要依賴一定的載體來(lái)呈現(xiàn)，而載體可以是集體，也可以是個(gè)人。無(wú)形資產(chǎn)本身在不同的環(huán)境下、不同的企業(yè)中還有不同的時(shí)間段內(nèi)所表現(xiàn)出來(lái)的各方面價(jià)值也都是不一樣的，這就是無(wú)形資產(chǎn)所表現(xiàn)出來(lái)的依賴性。
二、目前的科研單位中無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理所存在的問(wèn)題及原因
我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)的開(kāi)發(fā)費(fèi)用必須要在符合一定的資產(chǎn)確認(rèn)條件下才可以進(jìn)行資本化。企業(yè)在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行自行開(kāi)發(fā)的過(guò)程中，為了可以使得對(duì)自己的研發(fā)成果進(jìn)行是不是無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)，一般會(huì)把自行研發(fā)的整個(gè)過(guò)程分為研究階段還有開(kāi)發(fā)的階段。對(duì)于研究階段的支出就可以在當(dāng)期的時(shí)間內(nèi)來(lái)作為損失處理，這是因?yàn)樵谘芯康碾A段一般都不會(huì)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)一般都是存在于開(kāi)發(fā)的階段，這樣一來(lái)也就需要對(duì)于那些符合無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件的開(kāi)發(fā)費(fèi)用來(lái)進(jìn)行必要的資本化的處理。
通過(guò)對(duì)比國(guó)外的處理方式會(huì)發(fā)現(xiàn)其中的不同之處，就拿美國(guó)來(lái)進(jìn)行舉例子，他們的規(guī)定中在研究還有開(kāi)發(fā)的兩個(gè)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用都會(huì)被認(rèn)為是這方面的費(fèi)用支出。這樣處理的主要理論依據(jù)就是說(shuō)在研究開(kāi)發(fā)的整個(gè)過(guò)程中所有的可以支出的費(fèi)用在將來(lái)會(huì)轉(zhuǎn)變成為收益，但是不能保證一定會(huì)變成實(shí)際的收益，這就是過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)性所在，所以為了最大的規(guī)避掉這些風(fēng)險(xiǎn)的話，就需要把他們計(jì)算到當(dāng)期損益當(dāng)中去了。通過(guò)對(duì)于實(shí)際的情況進(jìn)行調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)的科研單位之所以不能夠準(zhǔn)確的把收入還有成本進(jìn)行較好的匹配的主要原因是我國(guó)目前的規(guī)定對(duì)于自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)定方法有著單獨(dú)的規(guī)定。我們可以舉出一個(gè)實(shí)際的案列來(lái)對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行分析：在某地區(qū)有一個(gè)研究所，主要是研究各種船舶使用的各種新的設(shè)備與技術(shù)，當(dāng)然主要也都是為了軍事科研與生產(chǎn)之間相互結(jié)合的研究所。該研究所在該領(lǐng)域已經(jīng)成為這個(gè)領(lǐng)域的重要力量，也由此配備了大量的研究部門(mén)，各個(gè)不同的部門(mén)下面也都配套建設(shè)有齊全的研究室，目前該所的研究領(lǐng)域也都在很大的程度上涵蓋了船舶設(shè)計(jì)的各個(gè)領(lǐng)域。由于我國(guó)的海洋戰(zhàn)略的改變，目前這個(gè)所承接了大量的國(guó)家和軍隊(duì)的科研項(xiàng)目課題，下?lián)艿呢?cái)政性質(zhì)課題研究經(jīng)費(fèi)列入到專項(xiàng)的應(yīng)付款科目當(dāng)中去核算，除了國(guó)家和地方政府給予的縱向課題之外，該研究所每年還有很多的橫向科研項(xiàng)目，這些項(xiàng)目在研發(fā)之后，可以通過(guò)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)咨詢等來(lái)取得收益。
該研究所一直以來(lái)都堅(jiān)決落實(shí)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所以對(duì)于本單位所自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)都采用費(fèi)用化進(jìn)行處理。該研究所對(duì)于歷史上所研發(fā)的所有專利技術(shù)和科研成果除了申報(bào)國(guó)家專利技術(shù)及新產(chǎn)品發(fā)明證書(shū)之外，并沒(méi)有對(duì)它們進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，也就是說(shuō)這些專利技術(shù)和科研成果并沒(méi)有作為無(wú)形資產(chǎn)存在于企業(yè)的賬目上，相反只是對(duì)它們進(jìn)行簡(jiǎn)單的費(fèi)用化，因此所結(jié)算出來(lái)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不夠真實(shí)，不能夠全方位的反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和資產(chǎn)質(zhì)量等。
產(chǎn)生上述問(wèn)題的主要原因是成本費(fèi)用的復(fù)雜性所導(dǎo)致的成本核算方面的困難，具體體現(xiàn)在以下五個(gè)方面：1.無(wú)形資產(chǎn)是一項(xiàng)無(wú)形的智力產(chǎn)品，其發(fā)明創(chuàng)造不僅需要一定的時(shí)間，同時(shí)也需要使用多種科研儀器并消耗多種材料，再結(jié)合科研人員所具備的先進(jìn)技術(shù)知識(shí)才能創(chuàng)造出來(lái)，所以說(shuō)這些成果具有一定的偶然性和隨機(jī)性；2.并不是每一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)都具有長(zhǎng)期穩(wěn)定的收益特性，很多無(wú)形資產(chǎn)研究出來(lái)之后市場(chǎng)并不需要它，導(dǎo)致沒(méi)有收入與之前的成本相匹配，這些都表明了無(wú)形資產(chǎn)的偶然性和隨機(jī)性；3.成本和收益之間具有不確定性的特點(diǎn)；4.費(fèi)用的準(zhǔn)確計(jì)量難度比較大。
三、對(duì)于完善科研單位無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的建議
通過(guò)對(duì)于以上研究所的無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析可以知道，這個(gè)研究所的無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理主要是遵守的以下的幾個(gè)原則：即對(duì)于成本的可靠地計(jì)量的原則還有未來(lái)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)收益的原則。圍繞著這兩個(gè)原則我們來(lái)對(duì)于完善科研單位的無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理提出以下的幾個(gè)改進(jìn)的意見(jiàn)：
（一）在對(duì)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)投入成本上衡量進(jìn)行計(jì)量
資產(chǎn)的計(jì)量主要指的就是企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)入賬的時(shí)候，資產(chǎn)被記錄還有報(bào)告的時(shí)候，主要采取的是怎樣的形式，目前來(lái)看我國(guó)的計(jì)量方式主要是以歷史成本來(lái)作為主要的方法。比如說(shuō)企業(yè)在自主研發(fā)以及合法的申請(qǐng)的的過(guò)程中，在這個(gè)過(guò)程中所產(chǎn)生的注冊(cè)費(fèi)還有律師方面的費(fèi)用，都可以被計(jì)入到企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)的成本中去；與此同時(shí)把那些原材料的費(fèi)用，人工成本還有因此產(chǎn)生的一些其他費(fèi)用，都需要計(jì)入到當(dāng)期的損益中去。
（二）把專利還有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行資本化處理
通過(guò)研究我國(guó)目前的對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)的辦法可以知道這才是在最大的程度上來(lái)影響到科研單位的收入以及成本的配比問(wèn)題，需要將支出的資金進(jìn)行資本化處理，在如今的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，科研單位所發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)與轉(zhuǎn)讓方面的收入越來(lái)越高。隨著社會(huì)越來(lái)越重視知識(shí)產(chǎn)權(quán)，而且以后的經(jīng)濟(jì)體量也會(huì)越來(lái)越大，我們有必要對(duì)于專利還有技術(shù)的資本化進(jìn)行探索，一旦可以進(jìn)行這種處理之后，受益于多年的技術(shù)成果積累，可以在很大的程度上幫助科研成員在受益期內(nèi)來(lái)合理的對(duì)于前期的成本進(jìn)行分?jǐn)?，使得收入還有成本之間相互匹配。
（三）及時(shí)的對(duì)科研成本進(jìn)行核算
科研人員使用本身的知識(shí)還有智力來(lái)對(duì)于新的技術(shù)和技藝進(jìn)行開(kāi)發(fā)，這些勞動(dòng)之后所取得的科研成果也都是無(wú)形的智力的產(chǎn)品，這個(gè)時(shí)候就需要我們來(lái)對(duì)課題資料進(jìn)行收集，使用科學(xué)的辦法來(lái)衡量核算科研的成本，根據(jù)不同的課題項(xiàng)目來(lái)對(duì)所有的科研費(fèi)用進(jìn)行收集與整理，在課題的研究還有技術(shù)的開(kāi)發(fā)完成了之后，把這些都轉(zhuǎn)入到無(wú)形資產(chǎn)的科目下進(jìn)行核算，對(duì)于那些研究并沒(méi)有取得預(yù)期的成果的科研項(xiàng)目也要積極地把他們歸結(jié)到管理費(fèi)用中去。對(duì)于這些問(wèn)題較為成熟的處理方式就是在企業(yè)的內(nèi)部來(lái)組成一個(gè)課題專家的評(píng)估項(xiàng)目小組，具體的來(lái)根據(jù)項(xiàng)目的盈利情況，對(duì)于其中的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題，采取合適的辦法來(lái)進(jìn)行準(zhǔn)確的價(jià)值評(píng)估，合理的進(jìn)行掌握。
四、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，隨著我國(guó)進(jìn)入到知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，科研的規(guī)模也都在不斷地發(fā)展壯大，更多的科研單位會(huì)具備更多的無(wú)形資產(chǎn)，而且隨著科研與商業(yè)的結(jié)合，更多的單純的事業(yè)型單位會(huì)變成企業(yè)型的科研單位，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理也會(huì)越來(lái)越重要，所以對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方向有必要進(jìn)行明確。
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何謂無(wú)形資產(chǎn)的加速攤銷法？是指將無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額按先多后少的原則分?jǐn)傆诟鲾備N期，各年負(fù)擔(dān)的攤銷額呈逐年遞減趨勢(shì)的一種會(huì)計(jì)核算方法。
筆者認(rèn)為，與直線攤銷法相比，加速攤銷法更符合成本補(bǔ)償?shù)睦碚?，更有利于企業(yè)早日補(bǔ)償成本，更有利于降低無(wú)形資產(chǎn)的投資風(fēng)險(xiǎn)，擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，因此具有更高的現(xiàn)實(shí)意義。以下針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷核算中采用加速攤銷法的必要性和可行性發(fā)表筆者的幾點(diǎn)淺見(jiàn)，僅供探討。
一、采用加速攤銷法是時(shí)展的需要
無(wú)形資產(chǎn)作為以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)資源，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，無(wú)形資產(chǎn)的重要性日趨明顯，以知識(shí)為基礎(chǔ)的無(wú)形資產(chǎn)的比例將大大增加，在高新技術(shù)領(lǐng)域甚至處于支配地位。據(jù)統(tǒng)計(jì)，經(jīng)合組織內(nèi)一些先進(jìn)企業(yè)的有形資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)的比例為1：2－3，1998年我國(guó)的海爾集團(tuán)無(wú)形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)的比例為1．78：l，我國(guó)加入WTO以后，無(wú)形資產(chǎn)的投資規(guī)模及投資比例將進(jìn)一步擴(kuò)大。由此，為了減少無(wú)形資產(chǎn)的投資風(fēng)險(xiǎn)，使投資者獲得較好的經(jīng)濟(jì)效益，觀上要求投資者在組織無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中必須遵循穩(wěn)健性原則，以努力降低投資風(fēng)險(xiǎn)。時(shí)展要求無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)予多樣性，攤銷方法應(yīng)更具穩(wěn)健性，為使用加速攤銷法提供了契機(jī)。
二、適應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)本身特點(diǎn)的要求
無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值在很大程度上要受到外部因素的影響，如技術(shù)進(jìn)步、市場(chǎng)需求變化、同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)等，因此一方面其預(yù)期的獲利能力具有高度的不確定性，另一方面無(wú)形資產(chǎn)究竟能為企業(yè)帶來(lái)多大的經(jīng)濟(jì)利益也具有難以辨認(rèn)性。由此可見(jiàn)，無(wú)形資產(chǎn)投資是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的投資項(xiàng)目，投資的成功率不高，而且已經(jīng)取得的無(wú)形資產(chǎn)可能因?yàn)榧夹g(shù)進(jìn)步或偶然的經(jīng)營(yíng)失誤而失去應(yīng)有的作用，因此保護(hù)好投資者在這方面的投資利益是無(wú)形資產(chǎn)投資的關(guān)鍵。在無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用加速攤銷法有利于保護(hù)投資者的利益、防止投資風(fēng)險(xiǎn)，因而更能適應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)本身特點(diǎn)要求，從而使加速攤銷法的應(yīng)用成為可能。
三、理論上有利于進(jìn)一步完善我國(guó)的現(xiàn)代財(cái)會(huì)制度
為適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)一體化的要求，特別是加入WTO后對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)制度的要求，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度正經(jīng)歷著一場(chǎng)具有時(shí)代意義的變革，逐漸與國(guó)際會(huì)計(jì)制度接軌?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》的頒布與實(shí)施，正是這一變革的具體體現(xiàn)，不過(guò)從發(fā)展的角度來(lái)看，任何上層建筑都要適應(yīng)一定時(shí)期經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的要求，因此任何時(shí)期的會(huì)計(jì)制度均應(yīng)進(jìn)一步完善與發(fā)展，所以筆者認(rèn)為，此準(zhǔn)則中仍然存在著如下幾個(gè)問(wèn)題有待于進(jìn)一步探討。
（一）攤銷方法和攤銷年限
此準(zhǔn)則15條規(guī)定：“無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均攤銷”。準(zhǔn)則中該條規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)攤銷采用直線法，方法單一，不符合穩(wěn)健性原則，不利于降低無(wú)形資產(chǎn)的投資風(fēng)險(xiǎn)。
此外，該準(zhǔn)則15條中還對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限作了明確規(guī)定，與過(guò)去相比，攤銷期限有所縮短，雖有利于降低無(wú)形資產(chǎn)的投資風(fēng)險(xiǎn)，但同時(shí)在有些方面也不無(wú)遺憾，一是有些無(wú)形資產(chǎn)類型存在法律規(guī)定的有效期或企業(yè)規(guī)定的受益期較長(zhǎng)的問(wèn)題，二是在“法律沒(méi)有規(guī)定有效期，合同中沒(méi)有規(guī)定受益期的，攤銷期不超過(guò)10年”的規(guī)定中對(duì)攤銷期的確定方法沒(méi)有作出具體解釋，因此可以理解為由企業(yè)自行確定，從而給了人為因素以可乘之機(jī)，攤銷其不超過(guò)10年，可能出現(xiàn)與實(shí)際受益期不符的現(xiàn)象，容易人為操縱利潤(rùn)，從而使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果真實(shí)性受到一定的影響。
（二）減值
此準(zhǔn)則中關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)減值方面的規(guī)定，其主要目的是為了準(zhǔn)確反映資產(chǎn)的變現(xiàn)值，充分體現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的客觀、真實(shí)、公允性，同時(shí)也有另一方面的目的，即為了降低無(wú)形資產(chǎn)的投資風(fēng)險(xiǎn)。但筆者認(rèn)為準(zhǔn)則中有關(guān)該方面的規(guī)定在以下方面仍舊存在著一些缺憾。
1．此準(zhǔn)則16條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)定期對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，至少每年檢查一次”，此外還作出了在三種情況下對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)、將該資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)可收回金額的差額確認(rèn)為減值準(zhǔn)備的規(guī)定。按照此規(guī)定每年須對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值檢查一次，無(wú)疑將使會(huì)計(jì)核算難度加大，大大增加了會(huì)計(jì)人員的工作量，同時(shí)由企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的可回收金額進(jìn)行估計(jì)的規(guī)定，為人為因素的干擾提供了可能，為企業(yè)操縱利潤(rùn)提供了空間。
2．此準(zhǔn)則17條“無(wú)形資產(chǎn)減值的跡象全部消失，企業(yè)才能將以前年度已確認(rèn)的減值損失全部或部分轉(zhuǎn)回”。在此規(guī)定中減值的跡象如何判斷，采用何種判斷方法，完全由企業(yè)確定，也為人為操縱利潤(rùn)的情況提供了便利條件。
四、會(huì)計(jì)處理方法上的可行性
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》中規(guī)定：“無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)，出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?，沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣長(zhǎng)期資產(chǎn)”。從該準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義可以看出，無(wú)形資產(chǎn)屬長(zhǎng)期資產(chǎn)，支出的效益將涉及到多個(gè)會(huì)計(jì)期間，其支出屬資本性支出，這一點(diǎn)與固定資產(chǎn)相同。利用該特點(diǎn)，在具體采用加速攤銷法時(shí)，可以仿效固定資產(chǎn)加速折舊的具體方法，如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、余額遞減法等，以下對(duì)如使用這些方法舉例說(shuō)明。
（一）雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法，就是根據(jù)每期期初無(wú)形資產(chǎn)的攤余價(jià)值和雙倍的直線攤銷率計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷額的一種方法，其計(jì)算公式如下：
年攤銷額=期初無(wú)形資產(chǎn)的攤余價(jià)值×年攤銷率
采用雙倍余額遞減法的目的是為了加速攤銷，采用該方法時(shí)如果某期出現(xiàn)按雙倍余額遞減法計(jì)提的攤銷額小于該期用直線法計(jì)提的攤銷額，即出現(xiàn)：
情況進(jìn)應(yīng)改用直線法
例如：企業(yè)購(gòu)入商標(biāo)權(quán)一項(xiàng)，購(gòu)入過(guò)程中發(fā)生的全部支出為150000元，假定按準(zhǔn)則規(guī)定確定的攤銷期為5年（準(zhǔn)則規(guī)定攤銷期不超過(guò)10年）。
每年的攤銷額計(jì)算見(jiàn)下表
（二）年數(shù)總和法
該方法是用一個(gè)以無(wú)形資產(chǎn)各年攤銷年限各年相加之和為分母、把無(wú)形資產(chǎn)尚需攤銷的年限為分子的分?jǐn)?shù)去乘以無(wú)形資產(chǎn)的全部應(yīng)攤銷額，計(jì)算出各年應(yīng)計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷的方法。其計(jì)算公式如下：
年攤銷額=無(wú)形資產(chǎn)全部應(yīng)攤銷額×年攤銷額
現(xiàn)以雙倍余額遞減法的資料來(lái)說(shuō)明年數(shù)總和法下無(wú)形資產(chǎn)攤銷額的計(jì)算。
年攤銷額計(jì)算方法
以上兩種方法計(jì)算的是年攤銷額，如按月計(jì)提可以換算為月攤銷率計(jì)算出月攤銷額。關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)加速攤銷法的其他具體方法不再舉列。
五、加速攤銷法在使用范圍上具有可行性
關(guān)于加速攤銷法的使用范圍的提法有兩個(gè)含義，一是哪些類型的無(wú)形資產(chǎn)攤銷采用加速攤銷法，二是哪些企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷使用加速攤銷法。
