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序論：在您撰寫會計的基本知識時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、 我國會計人員職業(yè)道德現(xiàn)狀。
在我國社會主義事業(yè)發(fā)展過程中，廣大會計人員愛崗敬業(yè)、恪盡職守、廉潔奉公、堅持原則，為我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)，在會計職業(yè)道德建設(shè)方面取得了顯著成績，但無容置疑，我國會計職業(yè)道德建設(shè)也存在一些和缺陷，主要表現(xiàn)在：
1、會計造假。一些會計人員職業(yè)道德意識薄弱，不能夠遵守職業(yè)規(guī)范，不能堅持原則，直接或間接參與偽造、變造、篡改、隱匿、毀損會計資料，編造虛假會計帳簿、會計報表等，對外提供虛假的會計信息和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，嚴(yán)重了政府的決策，擾亂了社會正常經(jīng)濟(jì)秩序。
2、違法亂紀(jì)，謀取私利。某些會計人員抵擋不住金錢誘惑，采取收入不記帳、虛報冒領(lǐng)、偽造、變造支出單據(jù)等違法行為，侵吞國家和集體財產(chǎn)，或利用職務(wù)之便利，貪污、挪用公款，以權(quán)謀私，侵害國家和集體利益。
3、違背執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，弄虛作假。少數(shù)會計師事務(wù)所的會計人員，不嚴(yán)格遵守獨立、客觀、公正的職業(yè)道德準(zhǔn)則，對明知有重大錯誤和舞弊的會計報表出具不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妫垓_廣大投資者。
造成以上表現(xiàn)的原因是多方面的，既有主觀上的，又有客觀上的。主觀上，會計人員道德素質(zhì)偏低，一些會計人員缺乏必要的會計職業(yè)道德知識，道德意識非常薄弱，對遵守職業(yè)道德沒有清醒的認(rèn)識或者是沒有足夠的重視，缺乏自我控制能力，受利益驅(qū)動，面對金錢，經(jīng)不住誘惑，在河邊占久了，就失足了；客觀上，一是受社會風(fēng)氣的影響。在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的過程中，社會上出現(xiàn)了弄虛作假、哄騙欺詐、偷稅漏稅、以權(quán)謀私等一些違背誠信的不良現(xiàn)象，使部分會計人員心理失衡，也參與到弄虛作假的行列中。二是受執(zhí)業(yè)環(huán)境的影響。我國會計職業(yè)道德的規(guī)范不完善，對違反職業(yè)道德的行為缺乏具體的懲治措施，而對堅持原則，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德的會計人員也缺乏必要的法律保障和救濟(jì)制度，使一些會計人員迫于單位領(lǐng)導(dǎo)脅迫，參與會計造假。
從以上分析可以看出，我國會計職業(yè)道德建設(shè)雖然取得了一定成績，但存在問題仍然十分突出，因此加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德建設(shè)仍是一項長期而艱巨的任務(wù)。
二、加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)的必要性。
1、加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)是解決會計造假和會計信息失真的需要。會計造假有自身的因素，也有社會因素，有原因也有經(jīng)濟(jì)原因，雖然解決會計造假不能僅僅靠會計個人力量。但是會計造假主要發(fā)生在會計工作中，主要是會計行為，在解決會計造假中，會計人員必然是主要力量。只要會計人員遵紀(jì)守法，誠實守信，堅持原則，嚴(yán)守職業(yè)道德，就能遏止會計造假和信息失真現(xiàn)象，因此在目前會計造假和信息失真嚴(yán)重的情況下，加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)，具有重意義。
2、加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)是全面提高會計人員素質(zhì)的重要措施。
一個高素質(zhì)的會計人員應(yīng)具備“德、能、勤、績、公、廉、儉”等七個方面的素質(zhì)。會計人員有足夠的專業(yè)技術(shù)水平、扎實的功底和執(zhí)業(yè)的基本知識固然很重要，但由于會計工作的特殊性，會計還必須具備良好的職業(yè)道德，會計職業(yè)道德是會計管理工作好壞的關(guān)健。因此加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德建設(shè)才是最重要的，會計人員具備了良好的職業(yè)道德品質(zhì)，才能真正做到誠實守信、愛崗敬業(yè)、堅持準(zhǔn)則、廉潔奉公、實是求是、客觀公正、作風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)、艱苦樸素、大公無私，而加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)是全面提高會計人員素質(zhì)的重要措施。
3、加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)是樹立會計行業(yè)良好形象的需要。
由于受市場條件下物質(zhì)利益的驅(qū)動、以及社會上一些不良風(fēng)氣的，少數(shù)會計人員弄虛作假，貪污腐化、大吃大喝、鋪張浪費，嚴(yán)重?fù)p害了會計形象，降低了社會對會計的信任，會計行業(yè)的遇到很大困難。加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)迫在眉睫，會計人員只有具備良好的職業(yè)道德，會計行業(yè)才會有良好的工作環(huán)境，社會對會計行業(yè)的看法才能改變，會計的形象才會改善，會計的地位才能提高，因此加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)是會計行業(yè)良好發(fā)展的根本。
三、加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)的措施
1、加強(qiáng)會計職業(yè)道德
會計人員職業(yè)道德水平的高低，關(guān)健在教育。開展會計職業(yè)道德教育是培養(yǎng)會計人員具有良好職業(yè)道德、堅定的職業(yè)信念、規(guī)范的職業(yè)行為不可缺少的環(huán)節(jié)。會計教育不能僅限于傳授業(yè)務(wù)技能與知識，更重要的是要灌輸?shù)赖聵?biāo)準(zhǔn)和敬業(yè)精神，不僅要加強(qiáng)對在校學(xué)生的教育，更要重視對在職會計的職業(yè)道德教育。要堅持以人為本的理念，把職業(yè)道德教育融進(jìn)每一名會計人員內(nèi)心，增強(qiáng)每名會計人員履行職責(zé)和道德義務(wù)的自覺性，樹立高度的責(zé)任感和使命感，培養(yǎng)實事求是、堅持原則、恪盡職守、清正廉潔的道德品質(zhì)。
2、會計人員要不斷提高自身的職業(yè)道德素養(yǎng)。
會計人員的思想覺悟和道德品質(zhì)是加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)的關(guān)健，加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)主要靠會計人員自身努力。一個會計人員道德水平的高低，在很大程度上取決于自身道德修養(yǎng)的程度，會計人員要通過自我教育、自我約束、自我改造、自我提高，把職業(yè)道德原則轉(zhuǎn)化為自已的職業(yè)道德品質(zhì)，形成一種內(nèi)在的精神力量，在會計職業(yè)活動中，客觀公正、精心理財，扎扎實實做好會計工作，不斷用職業(yè)道德來規(guī)范自已的會計行為，實現(xiàn)職業(yè)理想。
3、凈化會計行為環(huán)境
會計行為環(huán)境的好壞直接影響著會計職業(yè)道德的好壞，在制度不完善、道德意識淡薄、誠信喪失的社會環(huán)境下，是不可能營造出高尚的會計職業(yè)道德。因此凈化會計從業(yè)環(huán)境，營造良好的社會氛圍，對提高會計人員職業(yè)道德有著重要意義，而會計環(huán)境的凈化需要社會各方面相互協(xié)調(diào)，只有社會各行各業(yè)都提高了職業(yè)道德意識，才能營造出建設(shè)會計職業(yè)道德的和諧環(huán)境，只要形成了揚正抑邪、褒善貶惡的社會環(huán)境，加強(qiáng)會計職業(yè)道德教育定能取得良好效果。
一、反映與核算辨析
“反映”是指按照反映論的原理，對經(jīng)濟(jì)活動不斷深化認(rèn)識的過程，即從現(xiàn)象到本質(zhì)的認(rèn)識。對于將“反映”作為會計職能也有不同的理解。有人認(rèn)為“反映”包括觀察、計量、記錄、歸納、綜合、分析、判斷、預(yù)測和決策在內(nèi)，是深刻地認(rèn)識客觀經(jīng)濟(jì)活動的過程。即“反映”是對過去、現(xiàn)在的反映和對未來的預(yù)測，是對表象和實質(zhì)的反映，是對客觀經(jīng)濟(jì)活動過程的深刻認(rèn)識。還有人認(rèn)為“反映的過程就是把大量會計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為財務(wù)信息的過程?！?/p>
“核算”是指以貨幣為主要計量單位，對企業(yè)的資金運動真實、準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行記錄、計算和報告。會計核算往往貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動的全過程，包括對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的事前預(yù)測、事中控制和事后核算?！稌嫹ā匪?guī)范的會計核算，主要限于事后核算方面的內(nèi)容，即對基本的會計核算方法和程序作出規(guī)定，而沒有過多涉及事前預(yù)測、事中控制等管理會計的內(nèi)容。
從上述“反映”和“核算”的概念中可看出，兩者反映的對象都是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，通過采用專門的方法提供真實、完整的會計信息，同時依據(jù)會計信息進(jìn)行預(yù)測和參與決策。兩者的區(qū)別在于：1.“反映”比較抽象、概括，“核算”比較直接、具體；2.“反映”的范圍大于“核算”，并且“核算”側(cè)重于過程，而“反映”側(cè)重于結(jié)果。
在討論會計職能的過程中，究竟用“反映”還是“核算”的爭議最初來自于對“觀念總結(jié)”的不同理解，有人將其理解為“反映”，有人將其理解為“核算”，還有人將其理解為“反映或核算”。筆者認(rèn)為，“觀念總結(jié)”是指運用貨幣作為價值尺度來反映會計對象。具體包括三層含義：1.利用觀念上的計量標(biāo)準(zhǔn)和尺度（貨幣），客觀、正確地計量和反映經(jīng)濟(jì)活動；2.運用會計的專門方法記賬、算賬、報賬，對會計信息進(jìn)行綜合、整理、分析；3.對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行考核、評價，充分發(fā)揮會計信息的反饋作用。將“觀念總結(jié)”表述為“反映”源于馬克思關(guān)于會計性質(zhì)、作用的論述，因此用“反映”作為會計的基本職能，既符合“觀念總結(jié)”的原意，又能體現(xiàn)會計的本質(zhì)，還能彌補(bǔ)采用“核算”的不足。
二、控制與監(jiān)督辨析
從會計角度看，“控制”是指會計依據(jù)一定的規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)用一定的方法對會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動所進(jìn)行的駕馭或支配，即通過指揮、調(diào)節(jié)和監(jiān)督等手段完成預(yù)期的目標(biāo)?！氨O(jiān)督”，一般理解為監(jiān)察督促。會計監(jiān)督是指會計人員通過對會計主體資金運動的反映來進(jìn)行監(jiān)察督促，使資金運動符合財經(jīng)法紀(jì)和規(guī)章制度。監(jiān)督一般應(yīng)建立在主體與客體之間利益沖突的基礎(chǔ)上，沒有雙方利益的矛盾存在，也就不會產(chǎn)生監(jiān)督問題。由此看出，“會計控制”與“會計監(jiān)督”是兩個完全不同的概念，但它們也有聯(lián)系：“會計監(jiān)督是會計控制的具體表現(xiàn)形式之一，是與特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相聯(lián)系的一種會計控制?！?/p>
筆者認(rèn)為應(yīng)將“控制”作為會計的基本職能，其理由主要有：1.從詞義上講，“控制”所包含的內(nèi)容比“監(jiān)督”要全面，控制包括預(yù)測、決策、計劃、監(jiān)督、分析、考核等內(nèi)容，而監(jiān)督只是控制的手段和方法； 2.“控制”符合馬克思關(guān)于“過程的控制”的本意；3.“控制”比“監(jiān)督”的要求更高。如果在《會計法》中將會計職能規(guī)定為“控制”（代替監(jiān)督），在貫徹實施中就很難操作。同時，應(yīng)看到《會計法》中的“會計監(jiān)督”包括“會計的監(jiān)督”和“對會計的監(jiān)督”兩個方面，從而形成了單位內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，而單位的內(nèi)部監(jiān)督是靠建立內(nèi)部會計控制制度來實現(xiàn)的。
三、會計本質(zhì)與會計職能
會計本質(zhì)上包括經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)和經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)兩個子系統(tǒng)。會計本質(zhì)決定會計職能，經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的基本職能是提供信息，即“反映”；經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)的基本職能是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，即“控制”。會計職能體現(xiàn)會計本質(zhì)，“反映”主要體現(xiàn)財務(wù)會計作為一個信息系統(tǒng)的職能；“控制”主要體現(xiàn)管理會計作為一種管理活動的職能。因此，會計的基本職能應(yīng)是“反映和控制”，它高度概括了會計內(nèi)在的功能，揭示了會計的本質(zhì)特征。
四、反映職能與控制職能的關(guān)系
一、會計的本質(zhì)
探析會計的本質(zhì)，首先要明確什么是事物的本質(zhì)。辯證唯物主義告訴我們，本質(zhì)就是事物的根本性質(zhì)，是組成事物基本要素的內(nèi)在聯(lián)系。本質(zhì)是由事物內(nèi)部特殊矛盾所決定的一事物區(qū)別于它事物的根本屬性。
在我國，對會計的本質(zhì)的爭議集中為兩大觀點：（1）信息系統(tǒng)論，認(rèn)為會計是一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)；（2）管理活動論，認(rèn)為會計是一種經(jīng)濟(jì)管理活動，其本身具有管理的職能。我認(rèn)為會計的本質(zhì)可以將上述兩個觀點合二為一。會計的本質(zhì)是信息指導(dǎo)管理，管理反映信息的系統(tǒng)工程。
下面對會計本質(zhì)問題的研究成果作一簡要的歷史回顧。
馬克思在《資本論》中對會計本質(zhì)問題的結(jié)論已為中國會計界非常熟悉，“觀念的總結(jié)和過程控制”作為會計定義的一般表述，闡述了會計本質(zhì)是“觀念總結(jié)”和“過程控制”的兩者合一。
馬克斯·韋伯，認(rèn)為“資本主義本質(zhì)是理性獲利”，而 “理性獲利過程和行為是靠會計來調(diào)節(jié)的”。根據(jù)這種論斷，會計的本質(zhì)應(yīng)該是“按理性原則來核算和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動”。
霍斯金與邁克夫兩位美國會計學(xué)家認(rèn)為，會計的本質(zhì)是試圖為現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)建立一個公正、公平的資源配置和運作的考試制度。
美國著名會計學(xué)家井夙雄治在其1975年出版的具有國際影響的《會計計量理論》一書中闡明的基本觀點：會計是便于協(xié)調(diào)各利益集團(tuán)之間財產(chǎn)經(jīng)管責(zé)任的系統(tǒng)。
美國耶魯大學(xué)夏思·桑德教授1997年出版的《會計與控制理論》一書。按桑德的觀點，會計本質(zhì)，從微觀角度看，會計保證組織契約的實施和推行。
從歷史回顧可見，關(guān)于會計本質(zhì)的理解無非是總結(jié)、控制、核算、調(diào)節(jié)、制度、系統(tǒng)、保證等。從企業(yè)管理的情況看，企業(yè)總是通過會計信息的反饋來指導(dǎo)自己的管理，最終管理的成果再反映在會計信息上，然后再優(yōu)化管理，循環(huán)往復(fù)?？梢姇嬙诮?jīng)濟(jì)活動中表現(xiàn)為是信息管理信息的循環(huán)系統(tǒng)。因此說會計的本質(zhì)是信息系統(tǒng)和管理活動的結(jié)合，是信息，管理的混合體。會計的本質(zhì)是一個經(jīng)濟(jì)信息管理系統(tǒng)。
二、會計的職能
會計的職能是指會計的本質(zhì)功能，是會計本質(zhì)的體現(xiàn)，是會計在經(jīng)濟(jì)管理活動中所具有的功能和所起的作用。換句話說，會計職能就是對會計在社會再生產(chǎn)過程中所起到的地位和作用的概括。
馬克思在《資本論》中對簿記有過這樣一段描述：過程越是按社會的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個人的性質(zhì)，作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要。這段話深刻揭示了會計作為一個過程所具備的功能。
首先，從過程的控制來看，對于過程，有人狹義地將其看作生產(chǎn)過程。而對于控制，也有人理解為監(jiān)督。我認(rèn)為，這些都是不夠完善的。其一，會計監(jiān)督是會計按照管理的目的和要求，審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性、有效性，并對經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行必要的干預(yù)，滯后性是它的顯著特點。而現(xiàn)代意義上的會計更需要將會計傳統(tǒng)的單一反饋功能轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)測、事中控制和事后考核分析功能，從而形成一種前導(dǎo)型會計。人為將會計監(jiān)督概念賤予廣泛的含義只會造成人們對會計監(jiān)督職能理解上的誤差。其二，會計監(jiān)督的依據(jù)很大程度上依賴于外界環(huán)境所制定的標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)具體表現(xiàn)為黨和國家的方針、政策和各種法律、法規(guī)制度。因此，會計監(jiān)督很大程度上是外部環(huán)境在施加于會計工作時所形成的功能，并非屬于會計自身之中，它實際上只是構(gòu)成會計管理過程的一個具體的分支職能而已。由上所述，我認(rèn)為，會計本質(zhì)上作為一種管理活動，其過程的控制應(yīng)被理解為對廣義的生產(chǎn)過程，即包含流通的再生產(chǎn)過程的事初、前中及事后的管理。簡而言之，即管理職能。會計也只有作用于這種具體的再生產(chǎn)過程，它的具體職能才能得到充分發(fā)揮。另外，由于管理活動包括了事前、事中及事后整個過程，所以，管理職能又可分為預(yù)測、計劃、決策、控制、分析、監(jiān)督等具體職能。
其次，在觀念總結(jié)的理解問題上，也有不同意見。有人將其解釋為反映，也有人將其理解為核算。我認(rèn)為，將觀念總結(jié)理解為核算似乎比較合理。反映過程是會計把大量的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成財務(wù)信息的過程，也就是說，反映不過是對客觀經(jīng)濟(jì)活動事后的真實寫照而已。因而，反映的內(nèi)涵是消極和被動的。而會計核算則是一種能動的管理活動，從過程看，它可以包括事后核算，也可以包括事前、事中的核算；從內(nèi)容來看，它既包括記錄、計算和反映，又包括預(yù)測、控制、分析和考核。會計人員在工作過程中，不僅對復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行搜索、分類、整理、計算及反饋，還要對會計資料進(jìn)行比較及分析，而這些又都屬于會計核算的職能范圍，所以，我們可以說，核算職能是會計的另一個基本職能。
會計既然是一種經(jīng)濟(jì)管理活動，它就必然要求會計具備相應(yīng)的職能去體現(xiàn)會計本質(zhì)的要求，以充分保證會計管理活動的順利進(jìn)行。會計的核算和管理兩大職能，正是在充分體現(xiàn)會計本質(zhì)的基礎(chǔ)上存在的。會計的本質(zhì)表明，會計作為一種社會現(xiàn)象，產(chǎn)生于管理的需要，并以經(jīng)濟(jì)管理的形式出現(xiàn)。在實際工作中它通過其特有的方法，對經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行核算處理，并依據(jù)自己處理的信息作出分析和判斷，并進(jìn)而作出決策，以實現(xiàn)管理的職能。決策是一個過程，包括有確定解決的問題、擬訂各選方案和選定方案三個主要步驟，而會計在這個過程中的作用顯然是最關(guān)鍵的，它實質(zhì)上充當(dāng)著管理者和決策者的角色。如果會計核算不正確、反映不真實、預(yù)測不準(zhǔn)確、分析不透徹，都會導(dǎo)致決策的錯誤。所以，我認(rèn)為會計的核算和管理職能是充分體現(xiàn)會計是一種管理活動的本質(zhì)的。
根據(jù)上述認(rèn)識，我認(rèn)為會計的兩大職能是核算和管理。核算職能是指通過一系列專門的技術(shù)方法，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行完整地、連續(xù)地和系統(tǒng)地記錄和計算，為經(jīng)營管理提供必要的信息，它是會計工作的基本環(huán)節(jié)。而管理職能是指會計為滿足國家宏觀調(diào)控、企業(yè)所有權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營管理當(dāng)局等的需要，參與企業(yè)經(jīng)營管理的功能。管理職能可具體分為預(yù)測、計劃、決策、控制、分析、監(jiān)督等具體職能。會計的核算職能和管理職能是相互滲透、緊密依存的。核算職能是管理職能的基礎(chǔ)和前提，離開了核算職能，管理職能就失去了基石;同時，管理則是核算職能的目的和下一核算過程的出發(fā)點。離開了管理職能，核算職能將會失去目標(biāo)和方向。雖然，核算職能、管理職能都是會計的基本職能，但是，會計作為管理活動的本質(zhì)又決定了核算職能只是為管理職能提供鋪墊和服務(wù)，管理職能才是會計工作最基本的職能。
縱觀企業(yè)組織形式的變遷歷史，盡管企業(yè)歷經(jīng)獨資、合資和公司等不同組織形式，以及未來將大量出現(xiàn)的虛擬企業(yè)，但我們始終可以把企業(yè)看成是投資人（包括債權(quán)人）進(jìn)行投資的一個項目，是投資人投入資產(chǎn)（包括無形資產(chǎn)）以獲取未來報酬的一個工具。不論企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)是否分離，財務(wù)會計的目的就是要向企業(yè)投資者反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況及其變動情況，以便投資者了解企業(yè)的狀況，判斷投資的回報前景以及進(jìn)行相關(guān)決策。如果財務(wù)會計沒有解決向誰報告的問題，財務(wù)會計也就喪失了存在的意義。因此，會計主體假設(shè)在劃定企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容的邊界的同時，必定假定企業(yè)一定要有一個投資者或者資產(chǎn)的委托者，沒有投資者或者資產(chǎn)的委托者的企業(yè)，是不配擁有會計主體資格的企業(yè)。
二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)
會計主體假設(shè)劃定了財務(wù)會計的空間維度，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)則明確了財務(wù)會計的時間維度。
在虛擬企業(yè)中，如果結(jié)盟各方?jīng)]有共同出資的協(xié)議，各個成員企業(yè)仍然保持各自獨立的會計主體地位，沒有必要將虛擬企業(yè)作為一個會計主體來核算。既然虛擬企業(yè)不是一個會計主體，那么也就不存在什么持續(xù)經(jīng)營的問題，當(dāng)然也就不存在對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的沖擊問題了。
三、會計分期假設(shè)
會計分期假設(shè)通常與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)緊密聯(lián)系，相輔相成，是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的進(jìn)一步補(bǔ)充。
在互聯(lián)網(wǎng)時代，電子聯(lián)機(jī)實時報告的出現(xiàn)，一方面可以使得企業(yè)在任何時點都可以將已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易和事項反映在財務(wù)報告上，另一方面可以使得信息使用者不必等到一個傳統(tǒng)意義上的會計期間結(jié)束的時候才獲取最近的財務(wù)報告，而是可以隨時隨地從互聯(lián)網(wǎng)上獲取最新的財務(wù)報告。這樣一來，不少人認(rèn)為會計期間沒有存在的價值，傳統(tǒng)的會計分期假設(shè)受到了挑戰(zhàn)。
企業(yè)是投資人進(jìn)行投資的一個項目，是投資人獲取投資報酬的一個工具。因此，需要人為地將企業(yè)持續(xù)的經(jīng)營活動劃分為若干個相等的期間，以便向投資人反映企業(yè)的特定期間內(nèi)的經(jīng)營成果和特定時日的財務(wù)狀況及其變動情況。由此可見，對會計信息的及時反映只是會計分期的目的之一，會計分期的最主要目的是利潤的分配和計算。除非利潤的分配是實時的，否則會計期間的存在就不應(yīng)該受到任何質(zhì)疑。
值得一提的是，即便在企業(yè)會計信息處理電算化和自動化的情況下，諸多經(jīng)濟(jì)事項的確認(rèn)和計量仍然需要會計人員的職業(yè)判斷和人工干預(yù)，電子聯(lián)機(jī)實時報告對信息的處理并不是真正“實時”的。同時，在注冊會計師尚不具備對企業(yè)財務(wù)報告“實時”審計的情況下，電子聯(lián)機(jī)實時報告提供的信息的可靠性尚未得到保證的情況下，電子聯(lián)機(jī)實時報告的出現(xiàn)尚不具備沖擊會計基本理論的條件。
四、貨幣計量假設(shè)
[關(guān)鍵詞]知識經(jīng)濟(jì)；會計假設(shè)；會計本質(zhì)
知識經(jīng)濟(jì)是相對于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)的一個新時代概念。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)在1996年題為《以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)》的報告中所提出的定義是：“知識經(jīng)濟(jì)是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟(jì)”，其主要特征是以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化為基礎(chǔ)。以信息和通訊技術(shù)為條件。以人力資源和知識資本為首要生產(chǎn)要素等。知識將在社會生產(chǎn)和社會資源配置中發(fā)揮主體作用。并為社會創(chuàng)造出巨大的財富。人類經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展歷史中的任何一次變革都會引發(fā)會計的變革?！皶嬛饕沁m應(yīng)一定時期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)?！?M?查特菲爾德《會計思想史》)由于知識經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致世界產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)從物質(zhì)型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向知識和信息型經(jīng)濟(jì)，信息與通訊技術(shù)的空前發(fā)展和全球網(wǎng)絡(luò)的形成，將創(chuàng)造出許多過去完全想象不到的新產(chǎn)業(yè)、新產(chǎn)品、新技術(shù)、新服務(wù)。知識經(jīng)濟(jì)對會計理論的沖擊是全方位的，包括會計思想、會計目標(biāo)、會計管理體制、會計技術(shù)方法和會計政策規(guī)范。國內(nèi)學(xué)者在研究知識經(jīng)濟(jì)對會計影響時，往往多集中于闡述知識經(jīng)濟(jì)對傳統(tǒng)會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量四大假設(shè)的沖擊影響。研究的邏輯起點無非是從會計的內(nèi)、外部環(huán)境變化出發(fā)，闡述它的不適用性。有的學(xué)者如殷志剛、邱景忠提及到其對會計目標(biāo)、歷史成本、資產(chǎn)概念的沖擊。但都淺嘗輒止。對作為會計研究重要方面的會計本質(zhì)，卻很少有文章系統(tǒng)論述知識經(jīng)濟(jì)帶來的影響。
一、我國會計理論界對會計本質(zhì)的三種認(rèn)識
本質(zhì)是決定一事物區(qū)別于另一事物的根本屬性。會計本質(zhì)是由會計的內(nèi)在矛盾所決定的，是會計這一事物比較深刻的一貫的和穩(wěn)定的方面，它從整體上規(guī)定會計的性能和發(fā)展方向。會計本質(zhì)也是確定和解釋其他會計概念的依據(jù)，會計研究首先應(yīng)解決會計本質(zhì)問題。這一觀點從20世紀(jì)50年代就開始風(fēng)靡我國，并在會計研究實踐中得到廣泛應(yīng)用。目前存在于我國會計理論界的對會計本質(zhì)的三種認(rèn)識即“會計信息系統(tǒng)論”、“會計管理活動論”和“會計控制論”，這是對其進(jìn)行長期研究的邏輯起點。人們對會計本質(zhì)和內(nèi)涵的探討一直沒有停止過，迄今為止仍是三派鼎立，沒有能夠達(dá)成一致。隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的日新月異，會計信息使用者對信息需求的多樣化以及人們價值意識的轉(zhuǎn)變，都迫切要求我們對會計本質(zhì)重新加以思考。
(一)會計信息系統(tǒng)論
余緒纓教授自20世紀(jì)80年代從國外引進(jìn)并主張會計是一個信息系統(tǒng)，他認(rèn)為：“根據(jù)當(dāng)前的現(xiàn)實及其今后的發(fā)展，應(yīng)把會計看作是一個信息系統(tǒng)，它主要通過客觀而真實的信息，為管理提供咨詢服務(wù)”(金緒纓，1980，1982)。此后，這種觀點得到了葛家澍教授等人的支持。他們給會計所下的定義是：“旨在提高企業(yè)和各單位活動的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”(葛家澍等，1983)。
(二)會計管理活動論
“管理活動論”這一觀點是我國學(xué)者首創(chuàng)的提法，由楊紀(jì)琬教授利閻達(dá)五教授率先提出。1980年，在中國會計學(xué)會成立大會上。兩位教授合作發(fā)表了題為“開展我國會計理論研究的幾點意見――兼論會計學(xué)的科學(xué)屬性”的論文，首先提出了“會計的本質(zhì)是一種管理活動”的觀點，并認(rèn)為：會計管理在微觀經(jīng)濟(jì)中是企業(yè)管理的重要組成部分，是一種重要的價值管理；在宏觀經(jīng)濟(jì)中是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。在社會主義條件下。企業(yè)的價值運動就是個別資金的運用，會計管理是對這種運動進(jìn)行管理的一種重要形式。
(三)控制活動論
“控制活動論”是20世紀(jì)90年代初為調(diào)和上述兩派的論戰(zhàn)而出現(xiàn)的一個新興學(xué)派，其代表人物是楊時展和郭道揚兩位教授。楊時展教授的會計控制論側(cè)重于會計微觀領(lǐng)域，其建立的基礎(chǔ)是受托責(zé)任觀，并在此基礎(chǔ)上提出了會計控制論。他認(rèn)為：自古以來，會計最根本的目的就在于反映、控制經(jīng)濟(jì)活動，離開現(xiàn)代會計這一控制系統(tǒng)的運行，要提高經(jīng)濟(jì)效益是根本不可能的。郭道揚教授的會計控制論側(cè)重于宏觀會計領(lǐng)域，他從會計史學(xué)視角出發(fā)，縱觀世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史與現(xiàn)狀，提出了現(xiàn)代會計的全面控制觀點。他認(rèn)為：會計是人類為實現(xiàn)對社會經(jīng)濟(jì)的控制所進(jìn)行的一項基本活動，因而現(xiàn)代會計的本質(zhì)是一個全面控制系統(tǒng)，必須把過去、現(xiàn)在與未來結(jié)合在一起；必須把事前、事中、事后的控制結(jié)合在一起。尤其到了現(xiàn)代社會，會計更是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)控制工程中的重要組成部分，是信息社會中通過對包括財務(wù)信息在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)信息的優(yōu)化與利用，以期對即定目標(biāo)的控制和最終目標(biāo)的實現(xiàn)。將會計界定為一種控制活動，優(yōu)勢在于：從外延和內(nèi)涵兩方面揭示了會計的本質(zhì)，闡明了現(xiàn)代會計是一個控制系統(tǒng)。并且將受托責(zé)任與會計控制系統(tǒng)相結(jié)合，同時明確了受托責(zé)任與決策的關(guān)系。
二、知識經(jīng)濟(jì)下對會計本質(zhì)三種觀點的辨析
(一)按照會計信息系統(tǒng)論的觀點，會計活動確實是生產(chǎn)制造信息的行為，但知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下這種信息的內(nèi)涵卻在不斷地擴(kuò)大
具體表現(xiàn)為：1、知識經(jīng)濟(jì)下，信息的使用者不僅要了解財務(wù)信息，還要了解企業(yè)的背景信息和前瞻性信息。另外，非財務(wù)信息的地位越來越重要，如企業(yè)的核心技術(shù)、管理團(tuán)隊的背景、產(chǎn)品的市場占有率、產(chǎn)業(yè)的競爭形式等，這些信息單純依靠財務(wù)信息是不能充分反映出來的，而這些信息往往只是信息使用者進(jìn)行決策時考慮的重要因素。2、在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下誕生的新的信息記錄、采集、聚合、分析、整理、傳輸、公示技術(shù)等均產(chǎn)生了質(zhì)的飛躍，現(xiàn)在的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通訊技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)使海量的信息能夠得到處理，并且能夠即時為使用者所取得。大大提高了信息的質(zhì)量和時效性。3、知識經(jīng)濟(jì)下單純認(rèn)為會計是確認(rèn)、計量和傳遞經(jīng)濟(jì)信息的過程的看法只體現(xiàn)了會計的反映職能，忽略了監(jiān)督、預(yù)測和分析等控制職能。因為財務(wù)人員每天要依靠自己的職業(yè)判斷去分析確認(rèn)各種資產(chǎn)，選擇不同資產(chǎn)的計量屬性等等，這種判斷性決策本身就是一種管理活動。
(二)會計被界定為一種管理活動
會計是管理經(jīng)濟(jì)的一種工具，這是對會計本質(zhì)認(rèn)識上的一次質(zhì)的飛躍，它強(qiáng)調(diào)了會計具有反映和監(jiān)督的雙重職能，是我國進(jìn)行會計改革以來。體現(xiàn)在會計基本理論問題研究中的一個歷史性的進(jìn)步。在知識經(jīng)濟(jì)下。擴(kuò)大了企業(yè)管理的范圍。也深化了管理的內(nèi)涵。企業(yè)信息化程度的提高更加豐富了管理的手段。所以。原有的會計本質(zhì)的認(rèn)識有點模糊，范圍過大，無法區(qū)分會計管理和其他管理的界限。因為會計管理畢竟不同于企業(yè)的人力資源管理、戰(zhàn)略管理、生產(chǎn)管理、知識管理等等，會計管理也非財務(wù)管理，所以該概念應(yīng)該予以深化、細(xì)化。
(三)會計被界定為一項控制活動
控制只是會計所表現(xiàn)出的重要特征，它在逐漸成為會計的重要職能之一，但是并不能用控制去概括會計的本質(zhì)。知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展豐富了控制手段，擴(kuò)大了控制邊界。由于互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展，管理越來越扁平化，控制的界限早已超越地域的限制，使遠(yuǎn)程控制成為可能。所以，這種直接的控制技術(shù)的產(chǎn)生其實弱化了企業(yè)財務(wù)控制在企業(yè)經(jīng)營控制中的作用，片面地強(qiáng)調(diào)會計控制職能只會以偏概全。應(yīng)該對其加以深化。
會計假設(shè)于1922年由美國著名會計學(xué)家佩頓最先提出，它作為科學(xué)研究中的一種邏輯思維方法，在會計理論研究中占重要地位，受到國內(nèi)會計理論界和職業(yè)界的高度重視。關(guān)于會計假設(shè)的概念、內(nèi)容和結(jié)構(gòu)等基本問題，在美國會計研究中極為混亂、表述不一，差異很大。但是，財務(wù)會計的四項基本假設(shè)――會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量，被普遍認(rèn)同。隨著21世紀(jì)知識經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對會計假設(shè)提出了新的挑戰(zhàn)，需要對財務(wù)會計基本假設(shè)進(jìn)行重新思考和分析。
一、知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展
知識經(jīng)濟(jì)，最早是于1990年由聯(lián)合國研究機(jī)構(gòu)提出的。1996年國際經(jīng)濟(jì)合作組織（OECD）在《以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)》報告所述，知識經(jīng)濟(jì)是對智力資源和知識的占有、配置、生產(chǎn)和消費為基本要素的經(jīng)濟(jì)。知識經(jīng)濟(jì)是一種全新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，與其他的經(jīng)濟(jì)形態(tài)相比，知識經(jīng)濟(jì)具有許多新的特征：
（一）知識資本化
知識經(jīng)濟(jì)時代起主導(dǎo)作用的資本不再是農(nóng)業(yè)社會的土地和工業(yè)社會的銀行借貸資本，而主要是知識資本，知識作為生產(chǎn)投入越來越重要。
（二）知識價值日益凸現(xiàn)
知識經(jīng)濟(jì)時代的產(chǎn)品中最有代表性和競爭力的是智力產(chǎn)品，知識價值在企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的總價值中所占比重不斷上升，高附加值已經(jīng)成為衡量商品和服務(wù)有效性的重要原則。
（三）可持續(xù)發(fā)展成為主流
知識經(jīng)濟(jì)通過高科技合理、綜合、高效地利用現(xiàn)有資源，同時開發(fā)利用其他的自然資源，使知識密集型產(chǎn)業(yè)成為取得社會物質(zhì)財富的主要形式，實現(xiàn)和推動社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
（四）資產(chǎn)無形化
知識經(jīng)濟(jì)時代，知識產(chǎn)權(quán)的地位提高到空前的高度，無形資產(chǎn)所占的比重也越來越大。
（五）生產(chǎn)方式松散化
知識經(jīng)濟(jì)時代，由于信息傳輸流暢，大工廠式的批量生產(chǎn)將解體，取而代之的是分散于各作業(yè)點的小組式的生產(chǎn)，甚至出現(xiàn)“無實體公司”，即通過網(wǎng)絡(luò)聯(lián)系起來一起工作，業(yè)務(wù)完成后解散。
二、知識經(jīng)濟(jì)對會計基本假設(shè)的影響
（一）會計主體假設(shè)面臨的影響
會計主體假設(shè)指會計所反映和控制的是一個特定企業(yè)的經(jīng)營活動，而不包括企業(yè)的投資人或其他企業(yè)的經(jīng)營活動。強(qiáng)調(diào)會計為之服務(wù)的特定單位或組織，從空間上界定了會計活動的范圍。然而，隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和競爭的日趨激烈，會計主體假設(shè)的外延越來越難以界定。跨國公司的出現(xiàn)，使得企業(yè)的空間不斷地擴(kuò)展和延伸。由此產(chǎn)生的合并會計報表業(yè)務(wù)，將各子公司的財務(wù)報表與母公司的財務(wù)報表相合并，實質(zhì)上是對不同會計主體的會計信息進(jìn)行調(diào)整、歸集與合并，體現(xiàn)母公司這一會計主體的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，從某種程度上拓展了原有的會計主體理論。此外，虛擬企業(yè)也對會計主體假設(shè)提出了質(zhì)疑。作為傳統(tǒng)會計主體的一般企業(yè)是一個有形實體，而網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的主體――網(wǎng)絡(luò)公司則是一個“虛擬企業(yè)”，即某些企業(yè)為了實現(xiàn)稀缺資源的有效配置，根據(jù)業(yè)務(wù)需要在網(wǎng)絡(luò)之中結(jié)成企業(yè)串，借助互聯(lián)網(wǎng)，隨時根據(jù)實際情況的需要不斷變化組合。虛擬企業(yè)分合靈活，變幻不定，傳統(tǒng)的會計主體在這種條件下已失去了意義，這就給如何正確、客觀地反映其資產(chǎn)負(fù)債及財務(wù)狀況帶來了新的問題。
（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)面臨的影響
持續(xù)經(jīng)營是假設(shè)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動能永遠(yuǎn)地進(jìn)行下去，即在可預(yù)見的將來，企業(yè)不會倒閉。這雖然是一假設(shè)，但基本符合人們的思維習(xí)慣，也有利于企業(yè)組織會計核算工作。隨著宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，出現(xiàn)了大量“虛擬企業(yè)”，或企業(yè)出于戰(zhàn)略考慮而終止、兼并、改組其某些分部的新現(xiàn)象，持續(xù)經(jīng)營這一概念也因此而受到了挑戰(zhàn)，給會計確認(rèn)、計量和報告帶來了新的問題。
（三）會計分期假設(shè)面臨的挑戰(zhàn)
會計分期假設(shè)是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的補(bǔ)充。為了及時總結(jié)企業(yè)的經(jīng)營情況，人為地將企業(yè)連續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為相等的較短時間段落，據(jù)以結(jié)算賬目，編制財務(wù)報告。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，使會計信息的實時提供成為可能。一項交易能在極短的時間內(nèi)完成，每一時點的報告使會計分期的時間間隔趨向于無窮小，變“歷史信息”為“即時信息”，許多人就對會計分期假設(shè)的必要性產(chǎn)生了懷疑，認(rèn)為現(xiàn)行的會計分期假設(shè)已不能滿足信息使用者隨時利用會計信息及時做出決策的需要。
（四）貨幣計量假設(shè)面臨的挑戰(zhàn)
貨幣計量是指企業(yè)在會計核算中要以貨幣為統(tǒng)一的、主要的計量單位，記錄和反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程和經(jīng)營成果。此會計核算前提規(guī)定了會計核算的內(nèi)容，即會計主要核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中能用貨幣計量的那一部分，而非企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全部。然而,隨著會計信息使用者需求的不斷提高，人們要求企業(yè)提高披露會計信息的質(zhì)量，要求企業(yè)不僅披露能夠以貨幣計量的信息，還要披露其他不能用貨幣計量的信息，特別是人力資源、企業(yè)發(fā)展動力、創(chuàng)新能力及綜合競爭力等對投資人決策非常重要的信息。若單純用貨幣計量，這些都只能排除在財務(wù)報表、甚至財務(wù)報告之外。因此，必須改進(jìn)計量手段，擴(kuò)大財務(wù)報告的信息容量，增加非貨幣化的信息，為使用者提供完整、全面的會計信息。
三、財務(wù)會計基本假設(shè)的重新思考
（一）對會計主體假設(shè)的重新思考
經(jīng)濟(jì)環(huán)境的巨大變遷導(dǎo)致虛擬主體和現(xiàn)實主體并存，由于不易觀察和區(qū)分虛擬主體的主體邊界，這就給確認(rèn)、計量和報告帶來新的問題。但是，這種主體外延的改變似乎談不上對會計主體假設(shè)的沖擊。首先，會計主體的外延本身就具有可變性。會計只是計量和報告特定主體經(jīng)營與財務(wù)活動的結(jié)果，而非企業(yè)業(yè)主的活動。確定會計主體的基本形式是根據(jù)經(jīng)濟(jì)單位在實質(zhì)上對它的經(jīng)濟(jì)活動和行政控制管理所負(fù)的責(zé)任來界定的而不是單純看經(jīng)濟(jì)單位的法律形式。隨著企業(yè)并購、分立的行為，這一經(jīng)濟(jì)主體的外延就具有可變性。其次，主體假設(shè)的主要作用是把企業(yè)同它的所有者在經(jīng)濟(jì)上和財務(wù)上嚴(yán)格地分開。有了主體假設(shè)，企業(yè)向市場傳遞的財務(wù)信息才能嚴(yán)格以該主體為邊界，既不涉及其他主體的財產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)，也不涉及所有者個人的財產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)。因此虛擬企業(yè)僅僅改變了會計主體的形式，并未改變會計主體的實質(zhì)。再次，虛擬企業(yè)的出現(xiàn)，并未給會計主體假設(shè)帶來實質(zhì)上的沖擊。虛擬企業(yè)的業(yè)務(wù)可以看成是企業(yè)眾多業(yè)務(wù)中的一筆，它所引出的問題應(yīng)該是如何對這些業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確地確認(rèn)、計量，而非對會計主體假設(shè)造成沖擊。
（二）對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的重新思考
持續(xù)經(jīng)營假設(shè)顯然不適用于“虛擬企業(yè)”這一臨時性的組織，然而持續(xù)經(jīng)營假設(shè)并不會因此而退出歷史舞臺，但也不會再獨霸天下。未來可能的模式是，對于傳統(tǒng)型的企業(yè)組織，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)將繼續(xù)發(fā)揮作用，畢竟這一假設(shè)反映了同企業(yè)主體有關(guān)的所有利益相關(guān)者的共同愿望，但對于一些臨時性的組織，由于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的明顯不適用，可選擇企業(yè)面臨解散假設(shè)。企業(yè)面臨解散假設(shè)即假設(shè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來面臨終止，在此假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)實時提供會計報告，定期向外界提供會計信息。
（三）對會計分期假設(shè)的重新思考
由于虛擬企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營，會計分期也就因此失去了存在的基礎(chǔ)，而且在一個本來就比較短的經(jīng)營期內(nèi)再人為地劃分成許多個相等的時間間隔意義不大。面對新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，應(yīng)把會計分期假設(shè)納入持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。在信息技術(shù)日益強(qiáng)大的今天和未來，計算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)能隨時從相關(guān)的數(shù)據(jù)庫中自動搜集并抽取有關(guān)的數(shù)據(jù)，生成與決策相關(guān)的財務(wù)報告，為管理決策提供強(qiáng)有力的支持，這就使得會計分期的時間間隔可以不斷縮短，變“歷史信息”為“即時信息”，使管理人員及投資者可以隨時了解企業(yè)“現(xiàn)在”的情況，而不是幾個月前過時的情況。只要企業(yè)在進(jìn)行持續(xù)不斷的經(jīng)營，每一時點或時段生成的財務(wù)報告就可連續(xù)不斷地反映出企業(yè)經(jīng)營過程的全貌。但這并不等于報表使用者已不再需要現(xiàn)行財務(wù)報告體系，因為無論是誰，作任何決策都需要總結(jié)性的信息資料。會計期間仍將繼續(xù)存在，未來的報告將允許實時報告和定期報告兩種方式。會計期間的分期基礎(chǔ)也將依企業(yè)形勢和決策需要而有所發(fā)展，不再拘泥于年度、月份等。
（四）對貨幣計量假設(shè)的重新思考
盡管知識的發(fā)展對貨幣計量假設(shè)提出了挑戰(zhàn)，但并未對其產(chǎn)生本質(zhì)上的影響。未來社會即便實現(xiàn)了全部網(wǎng)上交易，也仍需要一個“等價物”，把不同質(zhì)的東西轉(zhuǎn)化為同質(zhì)的東西，便于人們計量、衡量與比較。電子貨幣被用于網(wǎng)絡(luò)交易中，成為交易的媒介。電子貨幣具有交易快、成本低等諸多優(yōu)點，它將有可能成為未來各企業(yè)記賬的統(tǒng)一計量手段，使網(wǎng)上所有的交易活動都可以采用這種貨幣單位。因此貨幣計量假設(shè)受到了一定的挑戰(zhàn)，但仍應(yīng)堅持以貨幣計量為主，同時補(bǔ)充非貨幣計量假設(shè)。
四、仍待發(fā)展的假設(shè)
[關(guān)鍵詞] 知識經(jīng)濟(jì) 會計原則 修正
知識經(jīng)濟(jì)是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟(jì)。在知識經(jīng)濟(jì)時代,經(jīng)濟(jì)的全球化、數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、無形化特征使傳統(tǒng)會計賴以生存的社會環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻而巨大的變化。
會計原則是指確認(rèn)和計量會計事項所依據(jù)的規(guī)范和規(guī)則,它對于會計人員選擇會計程序和方法具有重要指導(dǎo)作用。會計原則大多是從經(jīng)驗中歸納而來的,與會計環(huán)境關(guān)系密切。為了與環(huán)境相適應(yīng),會計基本原則必須及時作出相應(yīng)的修正。
一、歷史成本計價原則
歷史成本因其客觀、可驗證、易取得的特性,在傳統(tǒng)會計中長期處于“一統(tǒng)天下”的局面。但在知識經(jīng)濟(jì)時代,以知識為主要資源,依靠發(fā)達(dá)的科學(xué)技術(shù)作為企業(yè)生存發(fā)展的決定條件,如按歷史成本計價,往往會低估無形資產(chǎn)的實際經(jīng)濟(jì)價值。在市場瞬息萬變,風(fēng)險和收益都呈極大化趨勢下,將歷史性會計信息用于決策時,往往有“事過境遷”之感。歷史成本雖存在較大的缺陷,但并不是說在知識經(jīng)濟(jì)時代應(yīng)放棄歷史成本計價,而是根據(jù)未來會計中的決策需要,采取多重計量手段才是科學(xué)的選擇。
二、收入確認(rèn)原則
傳統(tǒng)的收入確認(rèn)原則是營業(yè)收入或收入實現(xiàn)的確認(rèn)原則。其弊端在于:收益揭示不完整,影響信息使用者對企業(yè)真實盈利能力的判斷。企業(yè)收益,一般可分為兩類:第一類是資產(chǎn)置存收益,是指由于置存資產(chǎn)尚未實現(xiàn)的收益;第二類為營業(yè)收益,是指銷售資產(chǎn)所獲得的收益。傳統(tǒng)會計不承認(rèn)未實現(xiàn)的置存收益。在知識經(jīng)濟(jì)時代,企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是知識密集性產(chǎn)品,知識產(chǎn)品相對于勞動密集性、資本密集性產(chǎn)品具有更高的增值性,忽略其置存收益會影響投資者對企業(yè)整體評價。因而,在知識經(jīng)濟(jì)條件下,收入確認(rèn)不僅應(yīng)包括營業(yè)收入的確認(rèn),還應(yīng)包括資產(chǎn)置存收益的確認(rèn)。
三、費用配比原則
配比概念是傳統(tǒng)會計理論結(jié)構(gòu)中的一個重要組成部分。配比要求在收入和費用之間能有一種合理的關(guān)系,但是很多費用和收入之間卻很難找到這樣的關(guān)系,通常只能是依據(jù)一種假定的關(guān)系而進(jìn)行的,結(jié)果會喪失會計信息的客觀性和可靠性。在配比原則下,費用是在其支出的效用真正發(fā)揮作用時而非相關(guān)現(xiàn)金的支出時予以確認(rèn)的,這會使計算出來的凈收益與企業(yè)實際資金運動過程不盡相同,不利于信息使用者預(yù)計、比較和評估未來現(xiàn)金流量金額、時間分布和不確定性。在知識經(jīng)濟(jì)條件下,信息技術(shù)用于會計后,由于計算機(jī)的快速、高效、計算成本低等特點,通過提供多元化會計信息,原有缺陷則可彌補(bǔ)。會計系統(tǒng)可以同時提供并分別采用各種費用分配方法的會計信息,以便信息使用者全面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因此,在知識經(jīng)濟(jì)時代,費用與收入配比已不是確認(rèn)費用的唯一標(biāo)準(zhǔn),費用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)將趨向多元化。
四、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則
在知識經(jīng)濟(jì)條件下,權(quán)責(zé)發(fā)生制原則也受到挑戰(zhàn)。主要表現(xiàn)在:首先,權(quán)責(zé)發(fā)生制不利于反映企業(yè)本期現(xiàn)金流量信息,而現(xiàn)金流量是現(xiàn)代企業(yè)非常重要的一項財務(wù)數(shù)據(jù)。其次,權(quán)責(zé)發(fā)生制下所確定的會計收益中包括許多非現(xiàn)金的應(yīng)計和遞延因素,帶有一定的主觀性,依賴于人們未經(jīng)證明的假定,不能真實、可靠地反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。與歷史成本計價原則一樣,在知識經(jīng)濟(jì)時代,權(quán)責(zé)發(fā)生制也不會消失,而與現(xiàn)金收付制同時存在于知識經(jīng)濟(jì)會計模式中。
五、充分披露原則
充分披露原則是指企業(yè)在公布主要會計報表、補(bǔ)充報表、附注,以及企業(yè)管理人員對未來營業(yè)狀況的預(yù)測時,必須全面、正確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,不得有意忽略或隱瞞重要的財務(wù)數(shù)據(jù)。在傳統(tǒng)會計下,由于受多種因素制約,充分披露原則并沒有得到很好執(zhí)行。在知識經(jīng)濟(jì)時代,由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜化和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險的加劇,充分披露將成為未來會計最重要的原則之一?，F(xiàn)代信息技術(shù)的強(qiáng)大功能和低廉成本,使會計可以既有貨幣性計量,又有非貨幣性計量;既有定期報告,又有實時報告。通過多元化信息的提供,可滿足不同用戶的個性需要。
目前知識經(jīng)濟(jì)只是初露端倪,其運行全貌我們尚不能完全了解。但毫無疑問,為適應(yīng)這種變化,傳統(tǒng)的會計原則必須作相應(yīng)的更新與修正,雖然這種更新與修正會動搖傳統(tǒng)會計的理論基石,但從會計的發(fā)展來看,它是必要的和不可避免的。
參考文獻(xiàn):
[1]吳季松:21世紀(jì)社會的新趨勢――知識經(jīng)濟(jì)[M].北京科技出版社,1998.
