時間：2023-07-10 16:04:00
序論：在您撰寫管理會計的基本職能時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
(一)為決策提供客觀可靠的信息。
企業(yè)的決策按時間可以劃分為短期與長期兩種決策類型。對企業(yè)內部會計進行短期分析,管理會計對微觀經濟學的概念進行了借鑒,采用了本一量一利、差量、增量等分析原理,對影響企業(yè)利潤的相關成本與收入進行分析對比,對在企業(yè)經營過程中的短期決策與非正常方面的提供有效的保證。管理會計是依據時間價值,對現(xiàn)金流量進行分析與歸集,并對時間價值對現(xiàn)金流量的作用進行考察分析,得出相關因素對現(xiàn)金流量的影響,從而對長期投資決策進行合理的注解。
(二)制定計劃,編制預算。
只有縝密的計劃和控制才能夠讓所選擇的目標得以實現(xiàn),決策方案方能更加的完善。控制能夠得以實施,最主要還是通過預算來完成,預算可以使量化的數據最大可能實現(xiàn)企業(yè)將來要實現(xiàn)的經濟效益。這就需要管理會計對各項工作以及目標細化,具體到每一個關鍵的環(huán)節(jié),管理會計用數據進行比較,及時發(fā)現(xiàn)數據的偏差之處,找出原因,比如因素分析法,對影響最大的因素進行有效地控制,并且及時溝通使之落到實處,讓計劃與預算達到最終要實施的方案的每個步驟和目標。
(三)指導經營,實施控制。
決策目標的實現(xiàn),預算的實施,都依賴于實際的計劃與預算的執(zhí)行過程中的控制來完成。管理會計通過對企業(yè)預算執(zhí)行的跟蹤來完成經營活動中的多方面數據資料的歸集,并對預算數據與實際數據的差異進行比較與分析,及時的對問題做出合理的分析與調查,對預算實施過程中的差異進行合理的控制,已完成經營活動的原定目標的實現(xiàn)。并對反饋信息所,從而對長期投資決策進行合理的注解。
一、“反映”與“核算辨析”
“反映”是指按照反映論的原理，對經濟活動不斷深化認識的過程，即從現(xiàn)象到本質的認識。對于將“反映”作為會計職能也有不同的理解。有人認為“反映”包括觀察、計量、記錄、歸納、綜合、分析、判斷、預測和決策在內，是深刻地認識客觀經濟活動的過程。即“反映”是對過去、現(xiàn)在的反映和對未來的預測，是對表象和實質的反映，是對客觀經濟活動過程的深刻認識。還有人認為“反映的過程就 是把大量會計數據轉換為財務信息的過程。”
“核算”是指以貨幣為主要計量單位，對企業(yè)的資金運動真實、準確、完整地進行記錄、計算和報告。會計核算往往貫穿于生產經營和業(yè)務活動的全過程，包括對經濟業(yè)務事項的事前預測、事中控制和事后核算。《會計法》所規(guī)范的會計核算，主要限于事后核算方面的內容，即對基本的會計核算方法和程序作出規(guī)定，而沒有過多涉及事前預測、事中控制等管理會計的內容。
從上述“反映”和“核算”的概念中可看出，兩者反映的對象都是企業(yè)的經濟活動，通過采用專門的方法提供真實、完整的會計信息，同時依據會計信息進行預測和參與決策。兩者的區(qū)別在于：!“反映”比較抽象、概括，“核算”比較直接、具體；"“反映”的范圍大于“核算”，并且“核算”側重于過程，而“反映”側重于結果。
在討論會計職能的過程中，究竟用“反映”還是“核算”的爭議最初來自于對“觀念總結”的不同理解，有人將其理解為“反映”，有人將其理解為“核算”，還有人將其理解為“反映或核算”。筆者認為，“觀念總結”是指運用貨幣作為價值尺度來反映會計對象。具體包括三層含義：!利用觀念上的計量標準和尺度（貨幣），客觀、正確地計量和反映經濟活動；"運用會計的專門方法記賬、算賬、報賬，對會計信息進行綜合、整理、分析；#對經濟活動進行考核、評價，充分發(fā)揮會計信息的反饋作用。將“觀念總結”表述為“反映”源于馬克思關于會計性質、作用的論述，因此用“反映”作為會計的基本職能，既符合“觀念總結”的原意，又能體現(xiàn)會計的本質，還能彌補采用“核算”的不足。|
三、會計本科與會計職能
從會計角度看，“控制”是指會計依據一定的規(guī)則和標準，應用一定的方法對會計主體的生產經營活動所進行的駕馭或支配，即通過指揮、調節(jié)和監(jiān)督等手段完成預期的目標?！氨O(jiān)督”，一般理解為監(jiān)察督促。會計監(jiān)督是指會計人員通過對會計主體資金運動的反映來進行監(jiān)察督促，使資金運動符合財經法紀和規(guī)章制度。監(jiān)督一般應建立在主體與客體之間利益沖突的基礎上，沒有雙方利益的矛盾存在，也就不會產生監(jiān)督問題。由此看出，“會計控制”與“會計監(jiān)督”是兩個完全不同的概念，但它們也有聯(lián)系：“會計監(jiān)督是會計控制的具體表現(xiàn)形式之一，是與特殊的經濟環(huán)境相聯(lián)系的一種會計控制?！惫P者認為應將“控制”作為會計的基本職能，其理由主要有：!從詞義上講，“控制”所包含的內容比“監(jiān)督”要全面，控制包括預測、決策、計劃、監(jiān)督、分析、考核等內容，而監(jiān)督只是控制的手段和方法；"“控制”符合馬克思關于“過程的控制”的本意；#“控制”比“監(jiān)督”的要求更高。如果在《會計法》中將會計職能規(guī)定為“控制”（代替監(jiān)督），在貫徹實施中就很難操作。同時，應看到《會計法》中的“會計監(jiān)督”包括“會計的監(jiān)督”和“對會計的監(jiān)督”兩個方面，從而形成了單位內部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，而單位的內部監(jiān)督是靠建立內部會計控制制度來實現(xiàn)的。
三、會計本質與會計職能
會計本質上包括經濟信息系統(tǒng)和經濟控制系統(tǒng)兩個子系統(tǒng)。會計本質決定會計職能，經濟信息系統(tǒng)的基本職能是提供信息，即“反映”；經濟控制系統(tǒng)的基本職能是加強經濟管理，即“控制”。會計職能體現(xiàn)會計本質，“反映”主要體現(xiàn)財務會計作為一個信息系統(tǒng)的職能；“控制”主要體現(xiàn)管理會計作為一種管理活動的職能。因此，會計的基本職能應是“反映和控制”，它高度概括了會計內在的功能，揭示了會計的本質特征。
【關鍵詞】 管理會計； 基本職能； 基本要素； 特點
【中圖分類號】 F234.3 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）23-0062-03
提及會計的要素問題，不管是財會人員還是非財會人員，總會大致說出會計的兩個恒等式“資產=負債+所有者權益”及“利潤=收入-費用”并從中歸納出會計的6個要素，資產、負債、所有者權益、利潤、收入、費用。應該說，這種會計觀念的普及是經濟越發(fā)展會計越重要的結果，也是會計學科體系在發(fā)展中不斷完善的表現(xiàn)。20世紀以來，隨著公司制的出現(xiàn)，企業(yè)的所有權與經營權逐漸分離，會計學科也分化為財務會計和管理會計兩個分支。相對于財務會計，管理會計的起步雖然相對較晚，但近年來管理會計發(fā)展的速度之快卻有目共睹。管理會計功能的不斷擴展使有些學者坦言，未來的會計將內化原始會計核算的部分并朝著大管理會計的方向發(fā)展。管理會計的美好前景可謂令人向往，但不可否認的一個事實是，目前有關管理會計理論研究方面文獻的缺乏，使得人們對管理會計的一些基本概念如本質、基本假設、職能、要素等含糊不清。緣由有二：一是管理會計作為一門外來學科，外國“重實踐、輕理論”的研究模式無法給予國內研究理論上的參考；二是管理會計作為一門發(fā)展中的學科，理論遠落后于實踐，理論上的模糊有待實踐加以明確。但管理會計理論研究作為管理會計學科的基石，不能因為以上現(xiàn)實因素而任之。此點也是筆者撰寫本文的原因所在。雖然如葛家澍、余緒纓、李天民、孟焰、唐國平、張兆國等一批國內權威學者涉足此類研究，但目前管理會計學科體系依然很不完善。就管理會計的要素而言，其產生的背景決定了管理會計與會計學科、管理學科存在一衣帶水的關系，也造成了當下管理會計要素與會計要素、管理要素相混淆的局面。本文旨在對會計要素進行論述的基礎上，從管理會計職能履行的角度結合管理會計自身特點梳理出對管理會計基本要素的拙見，僅供學者斟酌。
一、會計要素概述
要素是什么？《辭?！钒岩囟x為構成事物的基本因素。按照以上對要素的定義，會計要素即構成會計的基本因素――會計與要素的關系好比高樓之與鋼筋、水泥和沙石之間的關系。換言之，沒有明確的基本要素，會計學科大廈構建也就無從談起。會計要素在內容上是會計核算對象的具體化[ 1 ]，是會計基本理論研究的基石，是用于反映會計主體財務狀況和經營成果的基本單位，也是會計準則建設的核心[ 2 ]。
會計要素在學科分類上可分為財務會計要素和管理會計要素兩部分。針對財務會計要素問題，國內外學者對其認知基本大同小異，要素的劃分涵蓋資產、負債和所有者權益三部分，其中以美國的劃分方法最為詳細（如FASB在1985年12月發(fā)表的第六號財務會計概念公告中，將會計核算要素劃分為10個，即資產、負債、所有者權益、收入、費用、利得、損失、業(yè)主提款、業(yè)主投資、全面收益）。除此之外，國際會計準則委員會（IASC）在1989年的關于編制和提供財務報表的框架中，將會計要素確認為資產、負債、所有者權益、收益、費用5個。英國的會計準則委員會（ASB）則為財務報表設置了7項要素。1992年我國在借鑒國際會計準則和美國會計準則的基礎上，結合實際情況，在《企業(yè)會計準則》中提出了6大會計要素的定義，把會計要素確定為資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤6個?？偟恼f來，以上人們對財務會計基本要素的認識存在差異的原因在于地區(qū)經濟環(huán)境的差異性[ 3 ]。相對于財務會計的要素研究，提及管理會計基本要素的文獻資料則少了很多。葛家澍、余緒纓提出：“（管理會計）各種成本報表是由各種性態(tài)的成本所構成；而備選方案和業(yè)績評估報告則離不開按貨幣時間價值折算后的未來現(xiàn)金流量?！盵 4 ]因此，他們認為成本（各種性態(tài)）和現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出和現(xiàn)金凈流量）應是管理會計的兩項基本要素。孟焰和孫麗虹在《管理會計理論框架研究》一文中提到管理會計基本要素包括收入、成本、損益、現(xiàn)金流量等，從中強調了現(xiàn)金流量對管理會計的重要作用[ 5 ]；在《西方現(xiàn)代管理會計的發(fā)展及對我國的啟示》一書中又將管理會計的要素細化為：成本習性、本量利分析、變動成本法、規(guī)劃、決策、控制、責任會計制度、業(yè)績評價等[ 6 ]。陳良華和戚嘯艷在《會計學》一書中提到：1972年美國會計學會（AAA）下屬管理會計委員會提出了8個管理會計基本要素，它們分別是：計量、傳輸、信息、系統(tǒng)、計劃、反饋、控制、成本習性[ 7 ]。
二、管理會計的要素
管理會計的要素是管理會計對象的具體化，是由管理會計的對象本身及對象的目標、本質決定的。對于管理會計要素的理解，歸結起來有三種不同角度：其一是立足于邏輯思維的角度，從要素是對象的具體化、目標的載體出發(fā)來談要素。其二是從管理會計現(xiàn)有的報表體系出發(fā)，分析各報表的構成來逆推要素。如前文提到的葛家澍、余緒纓學者對管理會計基本要素的觀點即是基于該角度。其三是從管理會計各職能履行的過程出發(fā)，來探究管理會計的要素。本文對要素的探討即是基于第三個角度。
管理會計的職能是指管理會計在特定的環(huán)境中應當具有和發(fā)揮的作用。它是管理會計的內在功能，主要回答了“管理會計能干什么”的問題。那么，管理會計的職能具體包括哪些呢？李天民認為管理會計具有四方面的職能，即規(guī)劃、組織、控制和評價[ 8 ]。任素芳和高俊英則提出管理會計的職能可概括為：預測經濟前景、參與經濟決策、規(guī)劃經營目標、控制經濟過程、考核評價經營業(yè)績等[ 9 ]。孟焰（2004）更是將管理會計職能作了細化，指出管理會計的職能主要是預測經濟前景、參與經濟決策、規(guī)劃經濟活動、控制經濟過程、分析經濟效益、考核經濟責任、反饋經濟信息、參與協(xié)調組織等。對于職能的認識，個人比較同意隋志純和蔡永鴻歸納的管理會計的職能是會計和管理兩種職能的繼承和發(fā)展的論述。從管理方面而言，一般認為現(xiàn)代企業(yè)的管理活動具有決策、計劃、組織、指揮、控制、協(xié)調等基本職能。從會計方面而言，會計活動在長期實踐中逐漸具備了對生產過程的事后反映和監(jiān)督兩種職能。而管理會計承擔著事前、事中會計管理的職能，正是由于管理會計的兩重性，使得管理會計的基本職能成為會計職能和管理職能的綜合與發(fā)展。因此，管理會計的基本職能是對企業(yè)經營活動進行規(guī)劃（未來）、控制（現(xiàn)在）與評價（過去）[ 10 ]。當然，管理會計作為一門發(fā)展中的學科，其職能仍處在不斷發(fā)展中，所以會不斷催生出一些新的職能，如有些學者提出“資源整合”“創(chuàng)新”等管理會計的新職能概念即是為了適應當下經濟環(huán)境對管理會計職能的新要求。但總的說來，當下管理會計的職能從大的方面講主要有“計劃職能”和“監(jiān)督職能”。計劃職能包括預測、決策（預算）職能，監(jiān)督職能包括控制、考核和評價報告職能等。
而管理會計工作的過程即是其職能履行的過程――職能履行結束，管理會計的工作也就宣告結束。那么管理會計職能履行所體現(xiàn)的要素主要有以下四個方面：
（一）反映資源的要素
管理會計的工作伊始即需要對企業(yè)的資源進行有效整合。當下，資源的概念并不是某一單一資源的概念，所以應注意與會計意義上的資產要素相區(qū)別。會計上的資產是指企業(yè)過去經營交易或各項事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。從資產的定義可以看出，資產仍屬于資源的范疇，但其空間范圍僅局限在企業(yè)內部并為企業(yè)所擁有或控制。而隨著經濟的發(fā)展，管理會計意義上的資源早已突破了資產的范圍，不單單僅為企業(yè)所擁有或控制，往往涉及幾個乃至多個跨地域的企業(yè)。除此之外，管理會計所涉及的資源類別也更多，囊括了人力、物力、資金以及信息、技術、管理等各個層面。從這個意義上講，會計的資產要素就不適用于管理會計。那能否找出一個類似于資產的詞來替代上述各種資源呢？筆者認為，既然管理會計涉及資源種類眾多，而且這些資源是針對某一特定項目而發(fā)生的，何不以經濟學上的投入一詞來概括。投入指的是為了達到某一目標所投入的生產要素。如：要“生產”披薩餅――所需的雞蛋、面粉、熱能、烤爐以及廚師的熟練勞動即是投入。投入基本可以涵蓋項目所需的所有資源。至于以投入一詞來概括是否恰當，有待后來學者加以驗證，本文僅提供一種研究思路。
（二）反映資源耗費的要素
會計上某一目標的完成，一方面表現(xiàn)為產出增加或商品數量的增加，另一方面表現(xiàn)為原有資源的消耗。管理會計在其職能執(zhí)行過程毫不例外也要消耗資源，那么如何對資源消耗要素進行行之有效的定義呢？當下能較為全面體現(xiàn)資源耗費的概念有成本、損失、負現(xiàn)金流量等。
成本概念有廣義和狹義之分。狹義成本即我們熟知的費用概念，而廣義成本一般被定義為企業(yè)價值的支出、犧牲或放棄。如1956年美國會計學會對成本的定義為“企業(yè)為了取得或創(chuàng)造有形或無形資源而有意放棄或將予放棄一定量的價值”即是屬于廣義的成本概念。廣義的成本概念看似與管理會計意義上的資源耗費相近，但其不足之處在于只立足于過去和當下而未能有效考慮資源耗費在時間上的前后差異性。從歷史經驗看，管理會計的發(fā)展已經相對弱化了會計年度分期的標準，認為以特定項目的壽命期限作為分期更具合理性。即，一個項目有可能短于一個會計年度也有可能跨越幾個會計年度，與之相應，特定項目資源的消耗可能發(fā)生在壽命期的任一時段，因而資源耗費的要素應當考慮時間價值因素。故以成本來定義管理會計的資源耗費要素顯然存在缺陷。而損失雖然也表現(xiàn)為價值的喪失，但其含義從某種程度上更側重于經營失敗的結果，本身含義較為狹隘，顯然也不可行。負現(xiàn)金流量概念是從組織內部現(xiàn)金流出的角度來定義耗費。雖然組織內部某些資源的消耗并不一定在當期直接表現(xiàn)為現(xiàn)金的流出，但是其資源耗費追根溯源表現(xiàn)的即是組織內部現(xiàn)金的流出，且現(xiàn)金流量能較好地對資源消耗的時間性進行解釋，所以不妨將負現(xiàn)金流量作為管理會計投入耗費的要素。
（三）反映業(yè)績方面的要素
任何項目的完成，不可回避的一個流程就是要對項目的業(yè)績進行考核和評價。業(yè)績的考核與評價不僅體現(xiàn)項目執(zhí)行的最終結果，而且對于某些可持續(xù)性項目的后續(xù)工作具有舉足輕重的意義，因此，管理會計的要素應當體現(xiàn)反映業(yè)績方面的要素。一般意義上反映業(yè)績的要素有利潤、損益、利得、凈現(xiàn)金流量等。會計上的利潤也稱為凈利潤或凈收益，具體表現(xiàn)為收入與費用上的差額；損益則包含減少和增加兩部分。以上二者均反映的是企業(yè)在特定時期的經營成果，區(qū)別在于呈現(xiàn)經營成果的方式不同。而一般意義上的利得則是與損失相對應的概念，是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥摹⑴c所有者投入資本無關的經濟利益的流入。凈現(xiàn)金流量是企業(yè)特定時期現(xiàn)金流入量與流出量的差額。
至于哪個更能全面概括管理會計的業(yè)績評價，筆者認為，既然管理會計最突出的特點是將時間價值因素引入決策，從而使決策更具現(xiàn)實指導意義，那么對業(yè)績的反映自然也不能脫離時間價值的范疇。利潤、損益、利得不管是基于何種角度對業(yè)績進行考核評價，不可避免的弱點在于無法有效考慮時間價值，這是管理會計工作所不能接受的。故以凈現(xiàn)金流量作為反映業(yè)績方面的要素相對更為合理，其中道理不言而喻。
（四）反映經營組織責任的要素
組織安排生產的過程是組織在組織內部多個部門之間將總目標細化為子目標并加以執(zhí)行的過程。目標執(zhí)行的結果不可避免地會與預期結果存在差異性。管理會計的差異表現(xiàn)形式多種多樣，可能是生產前后的產品產量差異、質量差異；也可能是當期產品市場銷售數量差異、市場份額差異等。而對差異的分析則體現(xiàn)為管理會計事前、事中、事后控制職能的發(fā)揮。通過對目標執(zhí)行結果的差異分析，可以發(fā)現(xiàn)差異產生的具體原因和節(jié)點，從中落實組織內部各方的經營責任最終達到矯正差異的目的。因此，管理會計要素中反映經營組織責任的要素也是十分必要的。具體來說，對于經營組織責任的理解，可從以下幾個方面得到反映：各級部門對上級所分派資源的充足程度、執(zhí)行過程的盡責程度、子目標的實現(xiàn)難易程度、意外發(fā)生的控制程度等。故經營組織責任本身更多體現(xiàn)在主觀層面。那么如何定義經營組織責任的要素也就必須作進一步考量，這里，不妨將滿意程度作為經營組織責任的要素。此滿意程度是一個涉及多方的概念，不單包括上級對下級的滿意程度，也包括下級對組織內部各單位的滿意程度。當然滿意程度的具體劃分標準應以各個項目組織的客觀事實為依據。
三、管理會計要素的特點
（一）貨幣計量要素與非貨幣計量要素相結合
管理會計作為會計學科的一個主要分支，雖然隨著經濟發(fā)展其職能逐漸偏向于管理，但不可否認的事實是管理會計仍然與會計核算息息相關。其管理的過程，不管是資源的投入、消耗，還是經營組織的業(yè)績評價依然離不開貨幣的計量。不同的是，原有會計具體核算過程的一部分已逐漸被內化為管理的基礎，成為實施管理的最初階段，如管理會計預、決策階段的預算編制即以以前年度財務數據的確認、計量、記錄和報告作為基礎；另一部分依然在管理會計的管理過程中發(fā)揮作用，如控制階段的經營組織責任落實以當期財務數據的確認、計量、記錄和報告作為基礎。除此之外，管理會計實施管理的過程還突出了非貨幣計量的方式。如人力資源要素、環(huán)境資源要素的計量，組織內部責任要素的計量等，均采用的是非貨幣計量方式。因此，管理會計的要素從計量方式上看，是貨幣計量要素與非貨幣計量要素的統(tǒng)一。
（二）要素是一個體系，具備層次性
《現(xiàn)代漢語詞典》認為對要素的理解應體現(xiàn)在兩方面：一方面要素是構成事物必不可少的因素，如詞匯是語言的基本要素；人物、環(huán)境、情節(jié)是小說的三個要素。另一方面要素是組成系統(tǒng)的基本單元，要素具有層次性。具體來說，要素相對它所在的系統(tǒng)是要素，相對于組成它的要素則是系統(tǒng)。同樣，管理會計的要素也是一個體系，具備層次性。首先，就上文闡述的管理會計職能履行方面所體現(xiàn)的要素而言，從資源的投入、資源的耗費、業(yè)績考核到組織經營責任的歸屬，前后要素在時間上即體現(xiàn)為層層遞進的關系。具體來說，沒有資源的投入后續(xù)資源的耗費就無從談起；沒有對組織的業(yè)績加以考核也就無法有效落實組織內部各部分的經營責任。所以管理會計前一階段職能履行所體現(xiàn)的要素應是后一階段職能履行所體現(xiàn)要素的基礎。其次，就單個管理會計要素的內部而言，各階段的要素可根據情況進一步細分為若干更為具體的子要素，如資源投入要素可進一步劃分為人力資源要素、技術資源要素、資金資源要素等；資源耗費的要素可進一步劃分為購買原材料現(xiàn)金流出、設備使用現(xiàn)金流出、職工工資現(xiàn)金流出等；經營組織責任的要素也可進一步劃分為對上級所分派資源的滿意程度、執(zhí)行過程的盡責程度、子目標的實現(xiàn)難易程度、意外發(fā)生的控制程度等等。
【參考文獻】
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關鍵詞：航空公司 飛機維修 成本核算 成本管理 會計職能
一、分析飛機維修成本管理現(xiàn)狀，探尋會計核算信息的需求
（一）傳統(tǒng)飛機維修成本管理職能滯后
在分析飛機全壽命維修的經濟性時，傳統(tǒng)的運輸企業(yè)往往在核算成本時以會計年度作為核算周期，將當期維修損益體現(xiàn)在維修發(fā)生上，暴露了會計信息表的狹隘性和局限性，停滯在單純記錄和反映情況階段，顯而易見，這是非常表面化的管理方式。這種核算方式，僅僅將當期機型的成本進行了核算，無法涉及到飛機發(fā)動機周期性大修的特質，嚴重時將會使飛機航線經營的成本失真。不可避免的發(fā)現(xiàn)，從會計職能的角度來看，傳統(tǒng)的飛機維修成本管理對會計職能的應用剛剛起步，片面化，局部化的飛機維修成本基礎和系統(tǒng)模型遠遠不能滿足當前需求，粗略的會計信息與國際通行的飛機維修成本系統(tǒng)還有差距。產生了國內航空公司的飛機維修成本數據與國際航空公司的成本數據代溝，阻礙了航空行業(yè)的進一步發(fā)展，現(xiàn)狀亟待解決。
（二）國際飛機維修成本管理結構參考
傳統(tǒng)現(xiàn)狀的缺點需要借鑒國際方面的管理結構特點進行分析，從而取長補短。那么國際飛機維修成本管理結構有何特點呢？首先，制定維修方案，對特定的維修工作的成本進行獨立核算水平。舉個例子來說，將A檢、C檢、D檢的成本數據進行各自單獨的歸集和整理，與飛機制造商和同行業(yè)的維修費用水平進行“對標”，傳統(tǒng)成本管理在這一點上則體系欠缺。其次，維修費用的分項劃分，詳細歸類也是體現(xiàn)的一個優(yōu)勢，其分類細化到發(fā)動機大修費用、更換費用、起落架維修費用、機體大修費用等等。另外，傳統(tǒng)的維修成本將公司自我維修費用歸屬性模糊化，也與國際通行的外包方式成本核算結構有所出入。
（三）奠定會計核算信息成本管理基礎
綜合分析國內外航空公司飛機維修成本管理核算的特點，不難看出，從會計職能的角度奠定核算信息基礎尤為重要。分門別類的歸納為幾類：特定項目與等級類，體現(xiàn)在改裝項目、按定檢級別等，對成本對標分析提供需要；重大事項與成本驅動要素類，體現(xiàn)大項目的核算費用；自主維修類，體現(xiàn)在不同的業(yè)務類型航空公司自身可以進行維修的成本轉結算；特殊細化類，如對發(fā)動機、機體的大修記錄，有助于對不同范圍維修費的分析比較。
二、確立飛機維修成本核心內容，改進會計核算體系的職能
（一）核算體系對飛機維修成本的預測性、計劃性和決策性
會計核算體系是最終可以左右飛機成本管理核算的導標，它可以利用記錄到的大量數據，分析飛機維修各環(huán)節(jié)的成本，可以給予成本預測的參考；可以對計劃內各項成本指標的確立，給予計劃期內降低成本的方法和措施。會計核算體系也利用各種成本數據，可以對飛機維修的有關經濟活動確立最優(yōu)化的方案提供行動指南和參考。
（二）核算體系對飛機維修成本的控制性、核算性和分析性
會計核算體系是最終可以左右飛機成本管理核算的尺度，它可以按照既定目標，詳細的計算、調節(jié)和監(jiān)管整個成本形成過程，糾正誤差，比較差距，將成本控制在合理的范圍內；可以在后期進行校對核算，如實反映計劃的完成情況，將維修的成本進行及時且真實的信息反饋；會計核算體系還可以結合統(tǒng)計資料，充分分析控制方法和因素。一步步完善制定更為適宜的舉措。
（三）核算體系對飛機維修成本的經濟性、差異性和影響性
會計核算職能從多角度體現(xiàn)了成本管理的基礎是飛機維修成本。具體來說，不同型號的飛機設計與制造的不同決定了其維修成本的不同；隨著機齡增長，維修成本也水漲船高；而維修市場的競爭也在外部環(huán)境里使維修經濟成本有所差異。即使是相同型號的飛機，在不同的航線飛行，所面臨的飛行環(huán)境，也將維修成本給予了區(qū)別和影響等等，這些都在核算體系中詳細規(guī)劃才能有效管理和控制。
三、涵蓋飛機維修成本相關因素，建立會計核算管理的模型
（一）飛機直接維修成本及相關因素
飛機維修成本最直觀的是直接維修成本，即純維修費用。譬如，發(fā)動機翻修費用、部件修理費用、材料費用、人工費用等等。其特點是可控制性強，因而備受關注。有兩種方式可以進行直接成本計量，公里成本和飛行循環(huán)成本。而飛機的機齡、航段長度、設計制造水平、尺寸等則是直接維修成本的關鍵性影響因素。
（二）飛機間接維修成本及相關因素
既有直接維修成本，也有間接維修成本，也成為維修工程機隊資金成本。包括的內容也有很多，諸如飛機執(zhí)行改裝、維修機構設施、器材和非生產人員的支出、勤務等?？梢詫﹂g接維修成本產生影響的是員工水平、庫存設備和維修能力等多方面因素，因此也有其復雜性。
（三）飛機維修成本管理模型的建立
建立維修成本的管理模型即是有助于會計職能的充分發(fā)揮為依據，以定量化的飛機維修費用為數據基礎，將實際投入生產的維修事項及作業(yè)量與實際飛機維修成本數據相對比和匹配。制定中長期成本預算，將以以往計劃外維修的原始數據錯位修正和補充系統(tǒng)模型的預估尺標。形成預期維修成本的動態(tài)數據，將依據管理信息的不斷修正和維護技術標準。評估和調整年度維修計劃，對維修成本的調控形成年度維修成本預算，最終輸出的是定量化系統(tǒng)化的飛機維修費用數據基礎和參考。
四、控制飛機維修成本運營方法，開展會計核算專項的分析
（一）謹慎決斷維修成本決策，制定機隊維修規(guī)劃
機隊是航空公司的脊梁，是航空公司的經濟效益、維修成本、營運安全的奠基石，包括機隊規(guī)模的優(yōu)化、維修要求的評估和飛機選型幾個方面。機隊的規(guī)劃按照結構和數量的動態(tài)變化進行科學的維修成本決策，也是對航空市場的反饋結果。謹慎做好維修成本的決策，是避免維修成本無故浪費的基本保障。其相關業(yè)務如外委維修決策，修理方案決策、維修等級決策等都關乎著維修成本的長期持續(xù)和發(fā)展，應當給予相對的重視。
（二）優(yōu)化實施維修管理方案，專項分析評估項目
為了正確及時的評估維修成本項目，航空公司有必要在會計職能完善的評估能力中建立完備的評估程序。一般來說，不涉及改裝后的安全隱患的項目，需要經過嚴格的工廠評估，其決定性要經過技術經濟等因素分析后才能做出，而應急設施、動力系統(tǒng)和飛機結構等相關項目，會給飛行安全產生巨大影響，那么評估通告要堅決迅速執(zhí)行。在此，專項的評估就有深遠的意義，其成本的有效分布將會使錢花在刀刃上，充分解決成本的流向，也大大提高了應急維修的效率和保障。利用針對性的分析，將評估、核算、管理等會計職能發(fā)揮出來，對飛機維修成本的控制有了長足的發(fā)展。
五、結束語
本文通過對傳統(tǒng)和國際飛機維修成本的管理和核算水平對比，介紹了飛機維修成本的概況，從會計職能的核算、評估等角度，充分利用合理的方式，探尋解決飛機維修成本降低方案，取其精華促使科學優(yōu)化管理的系統(tǒng)體系建立健全，進而圍繞體系中如何開展會計評估只能進行運轉操作進行分析。為航空公司從會計職能的角度進行成本控制和節(jié)約提供了借鑒的思路，為維護成本的管理和核算提供了時效性和可靠性，將管理水平和能力給予進一步的提高。
參考文獻：
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[2]程志賢.機務維修成本管理對會計職能轉型的要求.中國民用航空.2007.1
一、價值鏈會計的含義
價值鏈概念最早由邁克爾?波特提出。他在《競爭優(yōu)勢》一書中把價值鏈看作是確定企業(yè)競爭優(yōu)勢、尋找競爭方法以增強企業(yè)實力的基本工具。他認為，“每個企業(yè)都是用來進行設計、生產、營銷、交貨以及對產品起輔助活動的各種活動的集合。所有這些活動都可以用價值鏈表示出來”。價值鏈管理就是對價值鏈的管理，是一種基于協(xié)作的策略，以價值鏈為基本工具，把跨企業(yè)的業(yè)務運作聯(lián)接在一起，以期判定企業(yè)競爭優(yōu)勢并發(fā)現(xiàn)一些方法以創(chuàng)造和維持競爭優(yōu)勢所進行的、以實現(xiàn)企業(yè)價值增值最大化為目標的企業(yè)管理活動。價值鏈管理的核心是使企業(yè)形成競爭優(yōu)勢，但競爭優(yōu)勢的來源是企業(yè)內外部的協(xié)同效應，亦即企業(yè)內部協(xié)同、縱向整合，以及聯(lián)盟。
邁克爾?波特的價值鏈概念為人們打開了管理的新思路。至此，以客戶為出發(fā)點，以價值增值為目的，以“橫向一體化”為戰(zhàn)略的一整套管理方式，正在改變著資源配置模式，從而也在改變著會計的結構。與此同時，經濟和社會環(huán)境的變化對會計理論和運行系統(tǒng)的影響也越來越大。
價值鏈會計是著名會計學家閻達五教授2003年提出的，他認為價值鏈會計就是：對企業(yè)價值信息及其背后深層次關系的研究。具體可表述為：是收集、加工、存儲、提供并利用價值信息，實施對企業(yè)價值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運轉，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值和分配的一種管理活動。它包括價值信息的收集、價值信息的加工、價值信息的存貯、價值信息的提供和價值信息的利用等。
價值鏈會計的研究對象是價值鏈信息及其所體現(xiàn)的經濟關系。這里不再區(qū)分財務信息與非財務信息，凡是進入企業(yè)價值鏈的價值信息都在研究范圍之內。我們之所以強調價值信息的科學合理性，是因為“它是要求完整信息的唯一標準”。例如，消費者只需要知道價格信息就可以做出決策，環(huán)保部門只需要了解企業(yè)環(huán)境污染的價值損失就可以做出相應的決策。
價值鏈會計的目的大體上可歸納為：疏通信息傳遞渠道、調整企業(yè)價值鏈從而協(xié)調各部門、環(huán)節(jié)間的協(xié)作關系，為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值。也就是通過對企業(yè)價值鏈的“經營”和“管理”，包括對價值鏈各環(huán)節(jié)的疏導、控制和管理，保證企業(yè)的價值鏈合規(guī)、高效、有序地運轉，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值。
二、價值鏈會計與傳統(tǒng)會計的區(qū)別
價值鏈會計并非會計學的分支學科，它是傳統(tǒng)會計管理在價值鏈理論下的延伸。價值鏈會計與傳統(tǒng)會計在運行模式、會計目標、基本職能、會計對象、會計特點等方面都存在明顯的差別。
首先，從會計運行模式來看，傳統(tǒng)財務會計與管理會計都遭致越來越多的批評。對財務會計批評的焦點在于財務會計無法反映企業(yè)價值的信息，現(xiàn)行財務報告對前瞻性信息、無形資產信息以及非財務信息等披露不足。至于管理會計更是眾矢之的，管理會計的相關性已經消失，傳統(tǒng)的管理會計忽視了創(chuàng)新環(huán)境和創(chuàng)新理念。可見，變革現(xiàn)行的會計模式已是大勢所趨，我們認為，價值鏈會計是適應這一變革趨勢的一種選擇。
其次，從會計目標來看，傳統(tǒng)財務會計的目標是真實地反映企業(yè)的資金運動過程。而價值鏈會計的目標可以表述為：提供價值創(chuàng)造的動態(tài)信息，借以制定協(xié)調和優(yōu)化價值鏈、實現(xiàn)價值增值的決策，并進行相應的管理控制。價值鏈管理實際上是一個圍繞價值增值，不斷協(xié)調和優(yōu)化價值鏈的過程。價值鏈會計既是價值鏈管理的重要工具，也是價值鏈管理的重要組成部分。因此，價值鏈會計必須服務和服從于價值鏈管理的目標和要求。
第三，從會計基本職能來看，反映作為會計的一項基本職能無論是財務會計還是管理會計都是首要的和基本的。但作為價值鏈會計的反映職能，其主要特點是實時性。它不受會計制度所規(guī)定的會計期間的限制，而是要以最快的速度反映企業(yè)價值鏈的價值流入、營造、流出等價值活動的信息。另外，“實時評價職能”也是價值鏈會計的一項基本職能，也就是說，要以最快的速度揭示價值鏈價值創(chuàng)造的過程，并對細分的價值鏈條各項價值活動做出評價。
第四，從會計對象來看，傳統(tǒng)會計管理的對象是單個企業(yè)的價值運動，而價值鏈會計管理的對象是價值鏈的價值運動?！皟r值鏈”這一概念是由邁克爾。波特于1985年在《競爭優(yōu)勢》一書中提出的。他將一個企業(yè)的價值活動過程分為五種基本活動和四種輔助活動。五種基本活動分別是內部后勤、生產作業(yè)、外部后勤、市場銷售和服務。四種輔助活動分別為采購、技術開發(fā)、人力資源管理以及企業(yè)基礎設施?；谶@些價值活動，波特組建了企業(yè)內部價值鏈。因此，價值鏈會計管理的目的就是將核心企業(yè)與供應商、分銷商、服務商、客戶連成一個完整的“網鏈結構”，形成一個極具戰(zhàn)斗力的戰(zhàn)略聯(lián)盟，通過價值鏈的創(chuàng)建，實現(xiàn)整個價值鏈的低成本或差異化競爭優(yōu)勢。
三、價值鏈會計與傳統(tǒng)會計的結合
（一）從性質來看。它們既是一種管理活動，又是一個信息系統(tǒng)。財務會計相對來講側重于信息系統(tǒng)，但從根本上講仍是管理活動，是經濟管理的重要組成部分。它在對財務信息進行確認、計量、報告的過程中，實施控制管理。管理會計本身就是會計與管理相結合的產物，是隨著管理理論的發(fā)展，逐漸從傳統(tǒng)會計分離出來的一個會計學分支。相對財務會計來講，它更側重于管理，主要向企業(yè)內部管理者提供有助于經營管理的財務信息。而價值鏈會計，一方面它是一個提供價值創(chuàng)造動態(tài)信息，以利于協(xié)調和優(yōu)化價值鏈、實現(xiàn)價值增值的信息系統(tǒng)；另一方面它又是以控制為特征的價值管理活動。2003年12月在海南省?？谑信e行的“價值鏈管理與價值鏈會計”專題研討會上，代表們認為價值鏈會計應偏向管理會計的范疇，應被視為一種管理活動，而不應單純被視為一種信息系統(tǒng)，單純提供信息，它更貼近財務管理與成本管理方面。
（二）從核算對象來看。他們研究和反映的歸根到底都是旨在提高企業(yè)經濟效益、實現(xiàn)價值創(chuàng)造最大化的活動，只是傳統(tǒng)的財務會計、管理會計的對象范圍較價值鏈會計要窄。價值鏈會計的對象是價值管理對象的數據化和具體化，即價值鏈信息及其所體現(xiàn)的經濟關系，其表現(xiàn)形式是價值鏈。具體來說，價值鏈會計的對象實際上就是構成價值鏈的各種價值活動，而這些價值活動說到底都是旨在提高企業(yè)經濟效益、實現(xiàn)價值創(chuàng)造最大化的。財務會計和管理會計的核算對象早已被會計界確定――資金運動，即能夠用貨幣表現(xiàn)的經濟活動。毫無疑問，這些經濟活動都是為企業(yè)創(chuàng)造利潤、提高企業(yè)經濟效益、實現(xiàn)價值創(chuàng)造最大化而開展的。
（三）從內容來看。財務會計、管理會計、價值鏈會計的內容雖然各有側重點，但實際上是有機相連的。管理會計需要的原始信息要依靠財務會計報表提供；而作為傳統(tǒng)管理會計控制的主要方法――標準成本制度，長期以來就是財務會計的重要組成部分。至于價值鏈會計，在內容上更是將財務會計、管理會計有機地融合在一起。首先，價值鏈會計作為一個信息系統(tǒng)，它所提供的價值信息是圍繞價值鏈條進行收集、加工和報告的，所涉及的內容仍然是以財務會計的內容為基礎，只不過它的空間范圍常常超過財務會計所假設的特定會計實體，需要涵蓋整個價值鏈聯(lián)盟，包括供應商、核心企業(yè)以及客戶的價值信息，甚至包括競爭者――同行企業(yè)的價值信息。此外，當前財務會計對自創(chuàng)商譽、衍生金融工具、人力資本等的確認和計量以及多層次彩色財務報告模式等問題的討論，為價值鏈會計提供了研究示范。其次，價值鏈會計作為一種管理活動，它更多的內容體系是與管理會計密切結合的，如業(yè)績管理體系、成本控制體系、資本預算體系，等等。且現(xiàn)代管理會計的作業(yè)成本計算、作業(yè)成本管理等方法很大程度上被價值鏈會計吸收。以上足以說明它們之間內容體系的可融合性。今后，價值鏈會計與管理會計的結合研究將更多的表現(xiàn)在：長期投資和短期投資決策中對價值鏈會計的考慮，企業(yè)并購與價值鏈會計的研究，人力資源管理與價值鏈會計結合的研究，等等。
對管理會計而言，價值是其最終的追求，而價值的形成來源于人的行為，人應該是企業(yè)管理會計決策信息的聚集點，因而“以人為本”理應成為管理會計內容體系和方法體系的焦點和核心。在企業(yè)中，當管理會計應用實踐的客觀條件得到滿足時，廣大員工的積極性和滿意度等就成為影響管理會計實施質量的重要因素。因此，在實施管理會計的過程中，如何對人進行有效地管理和領導，如何調動員工的主觀能動性，提高員工滿意度是值得關注的問題，行為科學為解決這些問題提供了理論指導。
行為科學是研究人在生產經營活動過程中各種行為的規(guī)律性，并分析這些行為產生的客觀原因和主觀動機的一門綜合性學科。行為科學的基本理論中，無不充斥著“以人為本”的思想。行為科學首次提出人是“社會人”的概念，它認為人是有需求、有思想、有感情、有創(chuàng)造力的“社會人”，而不是只追求經濟利益的“經濟人”。在“激勵”方面，要意識到人不僅有經濟方面的需求，更有社會方面的需求，實施管理會計的過程中必須重視人的因素，滿足人的各種需求，踐行“人人是管理者、人人又是被管理者”的原則；在“領導”方面，必須重視對企業(yè)行為、領導行為與領導方式的研究，進而提高企業(yè)領導和各級管理人員預測、引導和控制人的行為能力，以實現(xiàn)企業(yè)目標。
管理會計發(fā)展到目前，最顯著的特點是以人為中心?，F(xiàn)代管理會計的基本職能是為企業(yè)進行決策、實施決策和達成決策目標提供有用的信息，用這些管理會計信息來激勵和影響人的行為。管理會計基本職能的實現(xiàn)需要行為科學基本理論的指導，在此基礎上將行為科學和管理會計有機結合，以行為科學為指導重構管理會計的理論框架，才能更有效地控制和引導人的行為，提高管理效率。另一方面，在應用中十分重視“人的行為”，戰(zhàn)略目標的傳遞、業(yè)績指標的理解、獎勵機制以及支持系統(tǒng)無不體現(xiàn)出行為科學中的有關理論，這符合現(xiàn)代管理理論、管理方式的發(fā)展趨勢，也符合現(xiàn)代管理會計的發(fā)展趨勢。
現(xiàn)代管理會計的職能在本質上是一種行為職能，不通過人的行為、人的作用，管理會計信息就不可能對企業(yè)的生產經營過程產生實際的效果。因此，為了發(fā)揮現(xiàn)代管理會計應有的作用，在實際工作中必須重視人的行為的研究，這是現(xiàn)代管理會計發(fā)展的一個基本方向。
因此，將行為科學引入管理會計的實踐應用對提升管理會計的價值極為重要。首先，在思想上，需要實現(xiàn)原來的以“事”為中心到以“人”為中心的轉變，圍繞激發(fā)和調動全體員工的能動性、創(chuàng)造性展開，以實現(xiàn)人與企業(yè)共同發(fā)展為目標的一系列管理會計實踐活動。其次，要在行為科學的基礎上重構現(xiàn)代管理會計的基本框架，形成一套科學的具有特色的行為管理會計理論體系。具體為：
在基本框架上，以行為科學為理論基礎，包括“決策管理會計”和“執(zhí)行管理會計”的相關內容。具體體現(xiàn)為：企業(yè)內部使用者提供有助于正確進行經營決策和改善管理的有關信息的管理會計本質，以協(xié)助企業(yè)的管理者做出合理決策，保證各項資源得到優(yōu)化配置以獲得企業(yè)最佳的經濟效益及社會效益為目標，以規(guī)劃與決策、控制與業(yè)績評價為對象，以決策相關性、成本效益均衡性、公允性與激勵性原則為基本原則，以此為基本框架對管理會計實踐進行科學的指導。
【關鍵詞】管理會計；財務會計
一、管理會計與財務會計的關系
（一）管理會計與財務會計的區(qū)別
管理會計是20世紀50年代隨著西方經濟高速發(fā)展以及管理科學的廣泛運用而從傳統(tǒng)的會計中分離出來的，并伴隨著社會經濟的發(fā)展而發(fā)展。因而它在某些方面與財務會計有一些相通之處，但與財務會計相比，主要有以下幾個方面的特點：
1.管理會計是為內部管理者服務的
財務會計是根據會計法以及企業(yè)會計準則和相關會計制度，對企業(yè)的日常經營活動進行確認、計量、記錄，并定期編制財務報告，及時、準確地向企業(yè)外部關系人反映企業(yè)的財務狀況和經營成果。而管理會計則是運用數量統(tǒng)計的方法，應內部管理者的要求，對取得的財務會計資料、內部統(tǒng)計資料等進行一系列的加工，幫助他們對未來的經濟活動做出正確的決策。由此可見，兩者的服務對象是不相同的，財務會計是為企業(yè)外部關系人服務的，而管理會計是為企業(yè)內部管理者服務的。
2.管理會計的靈活性很強
財務會計必須按照復式記賬的方法，以貨幣作為計量單位，對企業(yè)的每筆經濟業(yè)務進行原始憑證審核、編制記賬憑證、登記賬薄的會計程序，定期地編制財務報告。也就是說財務會計的核算方法、核算依據以及提供會計資料的樣式和時間等都是固定的，不能因為內部管理者的要求而發(fā)生改變。但管理會計在對未來的經濟活動進行預測、規(guī)劃時，可以使用多種計量單位，如實物、金額、比率、圖示等；可以使用多種分析的方法，如盈虧平衡分析、概率分析、邊際分析等；并且它所提供的會計資料的樣式可以多種多樣，這完全取決于管理者的需要。
3.管理會計的實用性和指導性很強
一般來說，財務會計是對過去的經濟業(yè)務事項進行的記錄和總結，反映的是企業(yè)過去的生產經營狀況，不能解決未來可能出現(xiàn)的狀況。而管理會計它所要研究和解決的都是企業(yè)未來可能出現(xiàn)的問題，如預算的編制、決策的制定，為企業(yè)管理者防范未來可能出現(xiàn)的風險或提供解決未來可能出現(xiàn)問題的方案。可見，由于財務會計與管理會計的著眼點不同，管理會計提供的信息更具指導性和實用性，對于企業(yè)內部管理者來說，他們會更加青睞管理會計提供的會計資料。
（二）管理會計與財務會計的聯(lián)系
管理會計與財務會計又有著不可分割的聯(lián)系，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1.二者都具有控制與考核的職能
財務會計的基本職能是核算與監(jiān)督，財務會計的監(jiān)督其實質就是對企業(yè)實踐經營活動過程中的成本進行考核、檢查，主要是考核企業(yè)的實際經營狀況與所制定的目標、成本預算是否相符，如果兩者之間存在著一定的差異，就要找出原因，并想出有效的辦法進行解決。而管理會計主要是實現(xiàn)對企業(yè)經濟活動預算的控制、企業(yè)成本費用控制以及對企業(yè)人員進行考核評價。在這一點上，其與財務會計的監(jiān)督職能本質上是一致的。
2.二者的基本信息來源一致
管理會計之所以能為企業(yè)內部管理者謀劃企業(yè)未來提供有效幫助，一個很重要原因是它可以從不同的方面取得很多相關資料，但其中最重要的資料還是會計核算資料，也就是財務會計通過固定的方法和程序記錄的賬簿和編制的報表。管理會計和財務會計雖是會計信息系統(tǒng)的兩個分支，但它們最基本的信息來源不可能也脫離不了那些直接反映生產經營活動的原始資料，也就是說它們的基本信息來源是一致的。
二、管理會計與財務會計相互融合的可行性
盡管財務會計與管理會計存在一定的差異，但不管從理論角度還是從實踐角度看，兩者的相互整合將是會計工作發(fā)展的新趨勢。
會計在本質上是一種管理活動，其基本職能是核算與監(jiān)督。在企業(yè)經濟管理活動中，財務會計比較注重對企業(yè)實際運行情況的整體記錄與總結；而管理會計的主要目標是預測、決策、控制、分析等，他們在管理的過程中雖充當不同的角色，但相互依存、相互滲透，“你中有我，我中有你”。
會計是由財務會計與管理會計耦合而成的開放系統(tǒng)。財務會計在確認、記錄、計量、報告以及分類過程中，管理會計的調節(jié)控制職能自始至終都在發(fā)揮著自身的作用，因此，這兩者之間有著十分密切的聯(lián)系。傳統(tǒng)財務會計的主要職能是向外界真實地反映企業(yè)財務狀況，而新型管理會計是對傳統(tǒng)財務會計的進一步擴展，其更加注重企業(yè)財務管理職能的發(fā)揮。這兩者之間的服務始終是圍繞著維護各利益相關者的權力與利益，提高企業(yè)經濟效益。從實際角度而言，這兩者之間是相互滲透、相輔相成的，正是由于二者的有機結合，才促進了企業(yè)財務管理系統(tǒng)的不斷完善。
三、管理會計與財務會計在工作中的融合性運用
