時(shí)間：2023-07-11 16:21:10
序論：在您撰寫(xiě)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理基本內(nèi)容時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)審計(jì)；企業(yè)稅收；風(fēng)險(xiǎn)管理
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國(guó)家財(cái)政收入也在不斷增加，在稅收管理方面也出現(xiàn)了較大壓力，其中稅收風(fēng)險(xiǎn)性增加。我國(guó)部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)也認(rèn)識(shí)到改善稅務(wù)征管質(zhì)量、提升納稅人稅法遵從度的方式之一就是管理稅收風(fēng)險(xiǎn)。本文首先闡述了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本內(nèi)容與要素，其次明確基于審計(jì)角度上的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的問(wèn)題，最后提出基于審計(jì)角度上的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理措施。
一、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與稅務(wù)審計(jì)
（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理基本內(nèi)容與相關(guān)要素
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可以理解為，企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征與自身經(jīng)營(yíng)的狀況進(jìn)行考慮，防止稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)不必要的損失而構(gòu)建的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，其中囊括了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的組織機(jī)構(gòu)、管理目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)機(jī)制以及風(fēng)險(xiǎn)信息溝通與改進(jìn)機(jī)制等。
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要遵循一定原則，包括納稅遵從原則、系統(tǒng)化原則與制度化原則。納稅遵從原則，企業(yè)根據(jù)相關(guān)稅收法律計(jì)算和繳納稅收，并遵從稅務(wù)機(jī)關(guān)的合理管理。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要結(jié)合稅務(wù)學(xué)習(xí)制度，收集稅務(wù)信息，熟悉和掌握稅收程序法與實(shí)體法，將企業(yè)所有的稅務(wù)事務(wù)規(guī)范在國(guó)家稅收法律中。系統(tǒng)化原則包括了兩個(gè)層面，系統(tǒng)規(guī)劃層面與系統(tǒng)控制層面。前者是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的前提條件，需要從企業(yè)整體角度出發(fā)，降低稅務(wù)，規(guī)劃與企業(yè)戰(zhàn)略相符的方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)。后者是在系統(tǒng)規(guī)劃基礎(chǔ)上，執(zhí)行各種現(xiàn)實(shí)沖突問(wèn)題與偏差，做到有效的系統(tǒng)控制，及時(shí)校正偏差。制度化原則中包括了企業(yè)涉稅事項(xiàng)管理制度化和處理流程制度化，健全制度體系和程序體系來(lái)管理企業(yè)的涉稅事務(wù)。
（二）稅務(wù)審計(jì)
稅務(wù)審計(jì)指的是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法稽查和處理扣稅義務(wù)、納稅人、扣繳義務(wù)、納稅義務(wù)等情況的總稱(chēng)。在稅務(wù)審計(jì)角度下，可以對(duì)企業(yè)的稅務(wù)賬目進(jìn)行全方位的合法性審計(jì)，差錯(cuò)防漏，提出稅務(wù)補(bǔ)救措施，防止用戶(hù)或者企業(yè)被承擔(dān)刑事責(zé)任或處以稅務(wù)處罰的風(fēng)險(xiǎn)。
二、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)了稅收風(fēng)險(xiǎn)，其原因包括企業(yè)內(nèi)部控制不到位、相關(guān)管理制度不完善、企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不夠。其中稅務(wù)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠具體體現(xiàn)在籌資、生產(chǎn)、訂立合同與營(yíng)銷(xiāo)等環(huán)節(jié)中。企業(yè)內(nèi)控制度及內(nèi)部控制工作的不到位也會(huì)造成各種經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)，如稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。
（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠
在企業(yè)中普遍存在一個(gè)誤區(qū)，即企業(yè)稅款產(chǎn)生于時(shí)間是財(cái)務(wù)部門(mén)核算過(guò)程，這忽視了其他業(yè)務(wù)部門(mén)的管理。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中，其他業(yè)務(wù)部門(mén)若也欠缺稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，造成稅務(wù)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理控制混亂，影響著公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。實(shí)際上，企業(yè)納稅義務(wù)在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中就已經(jīng)產(chǎn)生，因此企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)決策管理都會(huì)影響企業(yè)稅負(fù)的產(chǎn)生，見(jiàn)圖1.
企業(yè)資金的來(lái)源有兩種，債權(quán)人借入與股東資本投入。企業(yè)利用債權(quán)人借入的渠道相對(duì)較少，有較大的融資難度，尤其是中小型企業(yè)。因此，多數(shù)企業(yè)更加傾向股東資本投入。股東資本投入又有兩種不同形式，資本公積與資本金投入資本投入形式不同，其稅收待遇也不同，對(duì)企業(yè)稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生不同的影響。部分小型企業(yè)主要是自有資金經(jīng)營(yíng)為主，所以根本沒(méi)有認(rèn)識(shí)到資金流入形式會(huì)影響稅收，因此增加了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
（二）企業(yè)內(nèi)部管理制度不完善
我國(guó)部分企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度有待完善，尤其是財(cái)務(wù)核算制度。真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息才能確保財(cái)務(wù)信息的價(jià)值。部分企業(yè)中，尤其是中小型企業(yè)在財(cái)務(wù)核算上存在較大的隨意性，沒(méi)有完善的財(cái)務(wù)核算機(jī)制，也沒(méi)有進(jìn)行賬證核對(duì)與賬實(shí)核對(duì)等基本程序。部分企業(yè)中的財(cái)經(jīng)紀(jì)律強(qiáng)制性與嚴(yán)肅性不夠，導(dǎo)致財(cái)經(jīng)信息不準(zhǔn)確。信息不能反映出企業(yè)當(dāng)前存在的稅務(wù)問(wèn)題與財(cái)務(wù)問(wèn)題，既影響企業(yè)的發(fā)展，也會(huì)影響員工的工作激情。
（三）稅務(wù)管理被財(cái)務(wù)管理代替
財(cái)務(wù)管理是對(duì)理財(cái)事務(wù)的管理，而企業(yè)理財(cái)事務(wù)又不能缺少稅務(wù)管理。作為財(cái)政收入的重要來(lái)源，稅務(wù)管理也是財(cái)政管理的組成部分。企業(yè)在籌資、投資與經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中都離不開(kāi)財(cái)務(wù)核算，也會(huì)涉及到稅收問(wèn)題，但稅收問(wèn)題往往被忽略或者被財(cái)務(wù)管理代替。稅務(wù)管理被財(cái)務(wù)管理代替會(huì)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息的反饋造成阻礙。如財(cái)務(wù)管理不當(dāng)增加了企業(yè)稅負(fù)，財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)想方設(shè)法掩蓋問(wèn)題，那么企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更大。
三、基于稅務(wù)審計(jì)視角的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理措施
（一）提高內(nèi)部職員的綜合素質(zhì)
在運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中，企業(yè)必須意識(shí)到加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，要以稅務(wù)審計(jì)為切入點(diǎn)，從不同角度入手，定期對(duì)內(nèi)部職員進(jìn)行全面、系統(tǒng)化培訓(xùn)，對(duì)其進(jìn)行再教育學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)相關(guān)的審計(jì)知識(shí)，特別是稅審知識(shí)，學(xué)習(xí)法律知識(shí)、計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)等，使其具備扎實(shí)的理論知識(shí)，逐漸他們的審計(jì)能力、稅審能力等，提高他們的綜合素質(zhì)，有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效益。
（二）構(gòu)建信息溝通機(jī)制，避免信息不對(duì)稱(chēng)
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，建立信息溝通機(jī)制，內(nèi)容包括企業(yè)管理層如監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)的溝通形式、涉稅信息的反饋與收集、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息系統(tǒng)的建立等，通過(guò)利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)等實(shí)現(xiàn)稅務(wù)申報(bào)、數(shù)據(jù)管理、信息收集的自動(dòng)控制工作。按照COSO-ERM框架識(shí)別信息控制目標(biāo)，反饋控制效果。通過(guò)該框架建構(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息控制體系，主要包括以下幾種措施。第一，內(nèi)部信息反饋制。企業(yè)各部門(mén)根據(jù)自己日常工作與銷(xiāo)售、損失等的情況進(jìn)行定期反饋，管理層收集與統(tǒng)計(jì)好信息，報(bào)送給企業(yè)財(cái)務(wù)部。稅務(wù)管理組織進(jìn)行信息匯總分析，按照批準(zhǔn)意見(jiàn)實(shí)施稅務(wù)處理。第二，外部信息征詢(xún)制。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部分按照業(yè)務(wù)情況和供應(yīng)商客戶(hù)溝通，做好信息匯總后上交給企業(yè)管理人員。第三，信息匯總制。企業(yè)各個(gè)部門(mén)的意見(jiàn)征詢(xún)與反饋需要稅務(wù)組織的審核，再傳遞給企業(yè)管理部門(mén)，管理部門(mén)的決策與意見(jiàn)也需要稅務(wù)管理審核后才能轉(zhuǎn)發(fā)實(shí)施。企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)均要經(jīng)過(guò)稅務(wù)組織的管控，才能掌握企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)性的采取措施降低風(fēng)險(xiǎn)。第四，信息處理制。根據(jù)稅務(wù)管理部門(mén)反映的內(nèi)外部稅務(wù)信息處理的建議，管理層及時(shí)擬定處理意見(jiàn)，并下達(dá)組織實(shí)施執(zhí)行。
（三）建立健全監(jiān)督機(jī)制與改進(jìn)機(jī)制
多數(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理制度、內(nèi)控制度等均浮于表面，實(shí)際上并沒(méi)有按照制度實(shí)施執(zhí)行，這也是缺乏審計(jì)監(jiān)督的結(jié)果。企業(yè)為保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度能夠健康運(yùn)行，需要制定一套行之有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督改進(jìn)機(jī)制。堅(jiān)持以成本效益、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛驹瓌t，設(shè)置監(jiān)督崗位進(jìn)行促專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)及改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中的缺陷，保證企業(yè)稅務(wù)管理體系的正常運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)審計(jì)角度下的風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)。
（四）建構(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制
站在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)角度評(píng)估企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建一套稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制是非常必要的。在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)要結(jié)合自身運(yùn)營(yíng)情況，采用先進(jìn)的技術(shù)，借助信息化手段，優(yōu)化利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)，構(gòu)建全新的稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，要明確稅收風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的預(yù)警指標(biāo)，比如，資產(chǎn)管理、稅務(wù)情況、償債能力，合理設(shè)置權(quán)重分析，動(dòng)態(tài)監(jiān)督各個(gè)方面，準(zhǔn)確判斷企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度，促使企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合理分析與評(píng)估存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有效解決存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
四、結(jié)束語(yǔ)
國(guó)家財(cái)政收入在不斷增加的同時(shí)，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加，影響著企業(yè)尤其是中小型企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。在稅收審計(jì)角度下，企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理需要建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督與改進(jìn)機(jī)制、部門(mén)溝通機(jī)制等，以應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的發(fā)展障礙。
參考文獻(xiàn)：
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一、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論基本內(nèi)容
風(fēng)險(xiǎn)是指未來(lái)的不確定性。按照《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》給出的定義，風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，包括風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)措施、風(fēng)險(xiǎn)管理的組織職能體系、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過(guò)程和方法。風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程包括以下主要工作：收集風(fēng)險(xiǎn)管理初始信息；進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略；提出和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案；風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與改進(jìn)。風(fēng)險(xiǎn)管理理論是研究風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生規(guī)律和風(fēng)險(xiǎn)控制的理論，它針對(duì)各行業(yè)特點(diǎn)，綜合運(yùn)用各種風(fēng)險(xiǎn)分析手段、工具，對(duì)各種可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析預(yù)測(cè)，并在此基礎(chǔ)上優(yōu)化各種風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，制定風(fēng)險(xiǎn)防范措施，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制，使風(fēng)險(xiǎn)和危害降低到最小程度，達(dá)到最大限度的管理效能。
筆者認(rèn)為，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)圍繞總體稅收管理目標(biāo)，通過(guò)在稅務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實(shí)現(xiàn)稅收管理的目標(biāo)提供合理保證的過(guò)程和方法。其基本流程：收集風(fēng)險(xiǎn)管理信息——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估——提出和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案——風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與改進(jìn)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容是包含風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)在內(nèi)的稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。
二、目前風(fēng)險(xiǎn)管理理論在稅源管理中運(yùn)用現(xiàn)狀及不足
在日常稅源管理實(shí)踐中，有許多管理方式已無(wú)形中引入了風(fēng)險(xiǎn)管理理論。如我國(guó)在納稅評(píng)估、涉外稅收審計(jì)中所做的工作已具有風(fēng)險(xiǎn)管理的特性。再如建立稅收分析、納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查的良性互動(dòng)機(jī)制，也是防范稅收風(fēng)險(xiǎn)所采取的一項(xiàng)組織協(xié)調(diào)措施。還有基層稅源管理部門(mén)在稅源管理中建立稅負(fù)、物能耗指標(biāo)、成本構(gòu)成指標(biāo)等預(yù)警體系，加強(qiáng)稅源監(jiān)控。這些做法的目的是為了防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，具有稅收風(fēng)險(xiǎn)管理雛形。但與風(fēng)險(xiǎn)管理理論要求，不管在形式上，還是在內(nèi)容上還存在著很大差距。
（一）風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不足。就納稅人而言，在實(shí)現(xiàn)自己利益最大化的“道路”上，往往采取不計(jì)較任何風(fēng)險(xiǎn)希望以最快的方式獲得回報(bào)，以?xún)e幸的心態(tài)對(duì)待稅收風(fēng)險(xiǎn)。而稅務(wù)機(jī)關(guān)在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)上，則過(guò)多地從規(guī)避執(zhí)法責(zé)任方面考慮稅收風(fēng)險(xiǎn)，錯(cuò)誤地把規(guī)避執(zhí)法責(zé)任作為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，沒(méi)有將實(shí)現(xiàn)稅收管理目標(biāo)，即最大限度地實(shí)現(xiàn)稅收征收率的最大化，減少稅收流失作為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)。在這種認(rèn)識(shí)的指導(dǎo)下，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理重點(diǎn)放在對(duì)內(nèi)監(jiān)控上，而對(duì)納稅人沒(méi)有建立一個(gè)長(zhǎng)期防范稅收風(fēng)險(xiǎn)策略，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)缺乏系統(tǒng)地、定時(shí)地評(píng)估，缺少積極主動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，不能從根本上防范風(fēng)險(xiǎn)以及其所帶來(lái)的損失。以致重大偷稅騙稅、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、行業(yè)性或地區(qū)性稅收流失，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員重大工作失職等案件不能得到有效遏制。
（二）沒(méi)有建立與稅收風(fēng)險(xiǎn)管理相適應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)信息收集標(biāo)準(zhǔn)及傳遞渠道。當(dāng)前稅收機(jī)關(guān)掌握的納稅人信息是基于納稅人在自行申報(bào)的基礎(chǔ)上形成的稅收管理信息，這是稅收管理信息的主要來(lái)源，這些信息只反映納稅人基本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，由于部分小企業(yè)財(cái)務(wù)核算水平低，財(cái)務(wù)信息“失真”、不完整。同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)基于減輕納稅人負(fù)擔(dān)的考慮，沒(méi)有建立旨在實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的信息收集標(biāo)準(zhǔn)和制度，實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)尚未建立。基層稅源管理部門(mén)要想實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，就必須花大量的人力和時(shí)間去采集和核實(shí)信息，由于稅源管理中管戶(hù)多人手少的矛盾較為突出，即使實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理也是局部的、短期的、缺乏全面性和長(zhǎng)效性。
（三）沒(méi)有建立完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警系統(tǒng)。要進(jìn)行稅源管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估必須要有“參照物”和分析模型，也就是預(yù)警系統(tǒng)。要對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行因素分析，系統(tǒng)的梳理稅收的風(fēng)險(xiǎn)要素、風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域、風(fēng)險(xiǎn)時(shí)期和風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，就必須要建立預(yù)警機(jī)制和預(yù)警指標(biāo)體系，提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和認(rèn)定的準(zhǔn)確性，才能使稅源管理部門(mén)和稅收管理員對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效的控制，卓有成效地開(kāi)展稅收分析、納稅評(píng)估工作，以提高稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與控制能力。而目前尚未建立一套有效、完整的風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警系統(tǒng)。
（四）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理職能過(guò)于分散不利于風(fēng)險(xiǎn)管理?，F(xiàn)行的稅收征管理模式是一種建立在專(zhuān)業(yè)化管理基礎(chǔ)上的分權(quán)管理體制，雖然經(jīng)過(guò)幾次征管理改革，建立以縣（區(qū)）局實(shí)體化為基礎(chǔ)的稅源管理體制，實(shí)現(xiàn)了縣局集中征收，稅源管理權(quán)分散在各個(gè)職能分局（部門(mén)），由于配合、聯(lián)動(dòng)不夠，未形成稅源管理一體化與集中的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理職能體系，難以集中優(yōu)勢(shì)重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的管理，很難達(dá)到的分類(lèi)管理目的。
三、如何在稅源管理中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理理論
要將風(fēng)險(xiǎn)管理理論運(yùn)用到稅源管理中，按照稅源管理的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)流程，應(yīng)建立健全稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程和內(nèi)部控制體系，建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警和雙向控制機(jī)制。
（一）建立健全稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程主要包括：收集風(fēng)險(xiǎn)管理信息、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、提出和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案、風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與改進(jìn)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容是包含風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)在內(nèi)的稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。
1、風(fēng)險(xiǎn)管理信息收集或采集。信息是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的前提和基礎(chǔ)，沒(méi)有信息也就無(wú)法作出稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，不完整或失真的稅收信息直接影響稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的效率。稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的第一步工作是根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)務(wù)需求對(duì)納稅人有關(guān)信息進(jìn)行采集，信息來(lái)源于外部和內(nèi)部，對(duì)收集的信息要充分利用現(xiàn)有的數(shù)據(jù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)信息共享。（1）收集內(nèi)部信息。主要是企業(yè)申報(bào)信息和稅收管理員管理過(guò)程中收集和采集的信息。（2）收集外部信息。主要是與納稅有關(guān)部門(mén)的信息，如海關(guān)、銀行、地稅、工商以及其他經(jīng)濟(jì)管理職能部門(mén)。（3）收集風(fēng)險(xiǎn)管理典型案例。主要是由于風(fēng)險(xiǎn)失控導(dǎo)致稅收流失的案例以及通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理減少稅收流失的案例，通過(guò)典型案例，收集稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)。
2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括風(fēng)險(xiǎn)辯識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估三個(gè)步驟，這是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的核心環(huán)節(jié)，應(yīng)設(shè)立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源管理部門(mén)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員對(duì)收集的信息進(jìn)行篩選、提煉、對(duì)比、分類(lèi)、組合，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)是指查找納稅人各業(yè)務(wù)單元、各項(xiàng)重要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其重要業(yè)務(wù)流程中有無(wú)風(fēng)險(xiǎn)，有哪些風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)分析是對(duì)辨識(shí)出的風(fēng)險(xiǎn)及其特征進(jìn)行明確的定義描述，分析和描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的高低、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的條件。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是對(duì)稅收管理實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的影響程度、風(fēng)險(xiǎn)的價(jià)值等。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、分析、評(píng)價(jià)，應(yīng)將定性與定量方法相結(jié)合。定性方法可采用集體討論、專(zhuān)家咨詢(xún)、政策分析、行業(yè)標(biāo)桿比較和調(diào)查研究等。定量方法可采用統(tǒng)計(jì)推論、計(jì)算機(jī)模擬等。在進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，應(yīng)統(tǒng)一制定各風(fēng)險(xiǎn)的度量單位和風(fēng)險(xiǎn)度量模型，并通過(guò)測(cè)試等方法，確保評(píng)估系統(tǒng)的假設(shè)前提、參數(shù)、數(shù)據(jù)來(lái)源和定量評(píng)估程序的合理性和準(zhǔn)確性。同時(shí)還要根據(jù)環(huán)境的變化，定期對(duì)假設(shè)前提和參數(shù)進(jìn)行復(fù)核和修改，并將定量評(píng)估系統(tǒng)的估算結(jié)果與實(shí)際效果對(duì)比，據(jù)此對(duì)有關(guān)參數(shù)進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)。
3、制定解決方案。根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，制定出相應(yīng)的稅收管理措施及應(yīng)對(duì)解決方法。方案一般應(yīng)包括風(fēng)險(xiǎn)解決的具體目標(biāo)，所需的組織領(lǐng)導(dǎo)，所涉及的管理及業(yè)務(wù)流程，所需的條件、手段等資源，風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生前、中、后所采取的具體應(yīng)對(duì)措施以及風(fēng)險(xiǎn)管理工具。
4、風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與改進(jìn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門(mén)應(yīng)定期對(duì)各部門(mén)和業(yè)務(wù)單位風(fēng)險(xiǎn)管理工作實(shí)施情況和有效性進(jìn)行檢查和檢驗(yàn)，對(duì)部門(mén)和業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出調(diào)整或改進(jìn)建議，出具評(píng)價(jià)和建議報(bào)告。稅源管理部門(mén)應(yīng)依托現(xiàn)有的信息化條件建立貫穿于整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程，連接上下級(jí)、各部門(mén)和業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理信息溝通渠道，確保信息溝通的及時(shí)、準(zhǔn)確、完整，為風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督與改進(jìn)奠定基礎(chǔ)。
（二）建立完善稅收管理內(nèi)部控制制度?？偩衷?001年依法治稅工作會(huì)議上提出：“內(nèi)外并舉，重在治內(nèi)，以?xún)?nèi)促外”的依法治稅指導(dǎo)思想，推進(jìn)依法治稅是稅務(wù)部門(mén)長(zhǎng)期抓好的重點(diǎn)工作。重在治內(nèi)就必須要建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制措施，這與風(fēng)險(xiǎn)管理要求是一致的。一是建立內(nèi)控崗位授權(quán)制度。對(duì)內(nèi)控所涉及的各崗位明確規(guī)定授權(quán)的對(duì)象、條件、范圍和額度等，任何組織和個(gè)人不得超越授權(quán)做出風(fēng)險(xiǎn)性決定；二是建立內(nèi)控報(bào)告制度。明確規(guī)定報(bào)告人與接受報(bào)告人，報(bào)告的時(shí)間、內(nèi)容、頻率、傳遞路線、負(fù)責(zé)處理報(bào)告的部門(mén)和人員等；三是建立內(nèi)控批準(zhǔn)制度。對(duì)內(nèi)控所涉及的重要事項(xiàng)，明確規(guī)定批準(zhǔn)的程序、條件、范圍和額度、必備文件以及有權(quán)批準(zhǔn)的部門(mén)和人員及其相應(yīng)責(zé)任；四是建立內(nèi)控責(zé)任制度。按照權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任相統(tǒng)一的原則，明確規(guī)定各有關(guān)部門(mén)和業(yè)務(wù)單位、崗位、人員應(yīng)負(fù)的責(zé)任和獎(jiǎng)懲制度；五是建立內(nèi)控審計(jì)檢查制度。結(jié)合內(nèi)控的有關(guān)要求、方法、標(biāo)準(zhǔn)與流程，明確規(guī)定審計(jì)檢查的對(duì)象、內(nèi)容、方式和負(fù)責(zé)審計(jì)檢查的部門(mén)等；六是建立內(nèi)控考核評(píng)價(jià)制度。把各業(yè)務(wù)單位風(fēng)險(xiǎn)管理執(zhí)行情況與績(jī)效薪酬掛鉤；七是建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度。對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行持續(xù)不斷的監(jiān)測(cè)，及時(shí)預(yù)警信息，制定應(yīng)急預(yù)案，并根據(jù)情況變化調(diào)整控制措施；八是建立重要崗位權(quán)力制衡制度，明確規(guī)定不相容職責(zé)的分離，對(duì)內(nèi)控所涉及的重要崗位可設(shè)置一崗雙人、雙職、雙責(zé)，相互制約，明確該崗位的上級(jí)部門(mén)或人員對(duì)其應(yīng)采取的監(jiān)督措施和應(yīng)負(fù)的監(jiān)督責(zé)任，將該崗位作為內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)等。①
（三）建立差別化分類(lèi)管理規(guī)則。稅收管理部門(mén)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員在對(duì)各類(lèi)信息進(jìn)行詳細(xì)分析的基礎(chǔ)上，按行業(yè)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)程度的高低進(jìn)行分類(lèi)、分級(jí)，形成下寬上窄的金字塔式稅源構(gòu)架，對(duì)處于金字塔不同層次的納稅人應(yīng)采取不同的管理方法。對(duì)金字塔底層廣泛的、守法的納稅人，推行自我管理，建立自我評(píng)估機(jī)制，稅源管理部門(mén)和稅收管理員對(duì)其進(jìn)行簡(jiǎn)單的監(jiān)督和觀察；對(duì)金字塔中間納稅人采取加強(qiáng)納稅管理性輔導(dǎo)和評(píng)估相結(jié)合的管理方法，督促其提高稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和糾正潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)金字塔上層抵觸稅法、不守法的納稅人，則要采用重點(diǎn)管理控制、納稅評(píng)估、稽查和移送法辦等措施。依據(jù)金字塔管理思想，從資源配置考慮，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)是金字塔頂端的高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)。②
2015年要重點(diǎn)做好以下工作：
一、宣傳理念，凝聚思想共識(shí)
（一）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理理念宣傳
通過(guò)召開(kāi)全省風(fēng)險(xiǎn)管理工作會(huì)議、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)務(wù)培訓(xùn)、印制風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)等，廣泛深入地開(kāi)展多形式、多渠道的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念宣傳，讓全省各級(jí)地稅干部深刻理解稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵和稅收風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)構(gòu)建現(xiàn)代化稅收征管體系重大意義，統(tǒng)一思想，凝聚共識(shí)，為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的順利推進(jìn)營(yíng)造良好環(huán)境。
二、健全體系，強(qiáng)化制度保障
（二）建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系
做好市、縣兩級(jí)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控部門(mén)的機(jī)構(gòu)調(diào)整和人力資源配置的跟蹤管理，為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理提供組織保障。
（三）建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行體系
全面貫徹風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，規(guī)范計(jì)劃管理、數(shù)據(jù)整備、風(fēng)險(xiǎn)分析、等級(jí)排序、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、監(jiān)控評(píng)價(jià)的基本內(nèi)容和工作流程，構(gòu)建統(tǒng)一規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，形成各職能部門(mén)橫向互動(dòng)、省市縣三級(jí)縱向聯(lián)動(dòng)、與政府相關(guān)部門(mén)內(nèi)外協(xié)作的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理格局。
（四）建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理制度體系
在2014年制度建設(shè)的基礎(chǔ)上，制定風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃管理辦法、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)管理辦法、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)日常審核及抽樣復(fù)審管理辦法等相關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理配套制度和辦法，為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理提供制度保障。
三、完善機(jī)制，推進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理
（五）完善落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)體化運(yùn)作機(jī)制
開(kāi)展跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)、省級(jí)列明企業(yè)和全省范圍內(nèi)特定事項(xiàng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，市縣兩級(jí)風(fēng)控部門(mén)要做好本級(jí)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)體化運(yùn)作的探索和嘗試。各相關(guān)職能部門(mén)按照風(fēng)險(xiǎn)管理的職能要求，各司其職，逐漸從以指揮和指導(dǎo)為主向直接承擔(dān)稅源監(jiān)控管理職能的轉(zhuǎn)變，積極推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)體化運(yùn)作機(jī)制建設(shè)。
（六）完善落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)扎口管理機(jī)制
加強(qiáng)與各風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門(mén)的協(xié)調(diào)和配合，主動(dòng)作為，推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)扎口管理，做好過(guò)渡期內(nèi)稅收風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)經(jīng)同級(jí)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控部門(mén)會(huì)簽備案或統(tǒng)一下派的扎口管理機(jī)制建設(shè)和工作磨合，避免多頭重復(fù)下達(dá)稅收風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)，減輕基層和納稅人負(fù)擔(dān)。
（七）完善落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制
1.組織實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)反饋結(jié)果的日常審核。
2.在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室的領(lǐng)導(dǎo)下組織實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)質(zhì)量抽樣復(fù)審，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的質(zhì)量、流程、方法做出評(píng)價(jià)并反饋給相關(guān)職能部門(mén)，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)質(zhì)量的提升。
四、務(wù)求實(shí)效，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)信息化和人才體系建設(shè)
（八）統(tǒng)籌協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理平臺(tái)建設(shè)
1.對(duì)接總局金稅三期，開(kāi)發(fā)省級(jí)數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)集中的稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理平臺(tái)并試點(diǎn)運(yùn)行。評(píng)估現(xiàn)有征管業(yè)務(wù)軟件功能模塊的應(yīng)用現(xiàn)狀和業(yè)務(wù)改造要求，將征管業(yè)務(wù)系統(tǒng)、第三方涉稅信息采集平臺(tái)、稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理平臺(tái)進(jìn)行軟件功能和用戶(hù)權(quán)限整合，統(tǒng)一數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)架構(gòu)，為風(fēng)險(xiǎn)管理提供技術(shù)支撐。
2.完成稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理平臺(tái)的試點(diǎn)及全省推廣工作
（九）統(tǒng)籌協(xié)調(diào)典型案例庫(kù)、風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)和模型建設(shè)
1.科學(xué)統(tǒng)籌全省風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)、風(fēng)險(xiǎn)分析模型、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)建設(shè)工作，確定年度建設(shè)重點(diǎn)，全面梳理和整合各地的風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)、風(fēng)險(xiǎn)分析模型和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)。
2.有計(jì)劃地開(kāi)展全省稅收風(fēng)險(xiǎn)管理競(jìng)賽，及時(shí)將實(shí)用性強(qiáng)、運(yùn)行效果好的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型和指標(biāo)部署到風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理平臺(tái)中推廣使用，為風(fēng)險(xiǎn)分析提供有力工具。
3.組織風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)案例的收集、整理和應(yīng)用，建立稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)典型案例庫(kù)供各地學(xué)習(xí)借鑒。組織編寫(xiě)指標(biāo)、模型應(yīng)用手冊(cè)及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作指引，指導(dǎo)應(yīng)對(duì)部門(mén)有效開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作。
（十）統(tǒng)籌協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理專(zhuān)家人才庫(kù)和團(tuán)隊(duì)建設(shè)
關(guān)鍵詞：建立 稅收風(fēng)險(xiǎn) 分析識(shí)別 體系
稅收風(fēng)險(xiǎn)管理包括科學(xué)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)規(guī)劃、稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理和績(jī)效評(píng)價(jià)，力求最具效率地運(yùn)用有限征管資源不斷提高稅收遵從度，防范和降低稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中處于重要的核心地位，稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的科學(xué)、準(zhǔn)確，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)控制才有針對(duì)性和具有效率。
所謂稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別，是在涉稅信息數(shù)據(jù)采集的基礎(chǔ)上，構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，有效運(yùn)用稅收風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)技術(shù)，通過(guò)定性與定量分析識(shí)別算法及量化管理模型對(duì)潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、判斷，尋找稅收風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生的區(qū)域、行業(yè)、納稅人、具體的稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生環(huán)節(jié)和稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的管理過(guò)程，為有效實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制提供決策依據(jù)和具體指向。
一、建立稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的層級(jí)體系
（一）建立宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別系統(tǒng)
1、建立宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別系統(tǒng)，主要分析研究國(guó)家或地區(qū)稅收增長(zhǎng)變動(dòng)與宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的規(guī)律。包括構(gòu)建宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)，分析經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與相應(yīng)的稅收增長(zhǎng)之間的協(xié)調(diào)一致關(guān)系，通過(guò)宏觀實(shí)際的稅收增長(zhǎng)識(shí)別相應(yīng)的稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間的稅收缺口，從宏觀層面關(guān)注稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的主要區(qū)域、行業(yè)、納稅人群體及具體的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)等，為宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)管理決策提供依據(jù)，同時(shí)也為微觀風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別提供導(dǎo)向和指引。
2、宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別系統(tǒng)包括的主要內(nèi)容有：第一，通過(guò)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)分析判斷稅收遵從發(fā)展趨勢(shì)，進(jìn)一步分析稅收收入的增長(zhǎng)變動(dòng)趨勢(shì)，分析發(fā)現(xiàn)稅收遵從變化的早期跡象、原因及變化趨勢(shì)。如：增值稅稅收收入和GDP的比較分析，如果GDP增長(zhǎng)速度比增值稅稅收收入增長(zhǎng)速度更快，可能意味著稅收遵從缺口在擴(kuò)大，稅收流失風(fēng)險(xiǎn)在增加；如果兩者是同方向、同幅度變化趨勢(shì)，則反映稅收遵從發(fā)展趨勢(shì)是良性互動(dòng)的。第二，從宏觀上對(duì)稅收納稅能力和實(shí)際征收進(jìn)行比較，測(cè)算征收率，分析識(shí)別征收率不足的地區(qū)及行業(yè)，采取有效措施進(jìn)一步挖掘稅收征管潛力，提高征收率，防范稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。如：在成品油生產(chǎn)批發(fā)和零售產(chǎn)業(yè)鏈中，通過(guò)對(duì)所有成品油生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)量和庫(kù)存進(jìn)行匯總，測(cè)算銷(xiāo)售量，結(jié)合市場(chǎng)價(jià)格，與各成品油零售企業(yè)的銷(xiāo)售額進(jìn)行對(duì)比，可以識(shí)別成品油零售企業(yè)是否足額申報(bào)納稅，那些地區(qū)、那些納稅人沒(méi)有足額申報(bào)納稅，采取有效措施堵塞稅收流失漏洞，防范稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。第三，建立稅收制度和政策的風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別系統(tǒng)，可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有的稅收制度和稅收政策會(huì)帶來(lái)哪些稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)漏洞，需要進(jìn)一步改進(jìn)完善；新的稅收立法或規(guī)章制度的執(zhí)行將會(huì)產(chǎn)生哪些政策性稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)等，那些需要進(jìn)一步配套出臺(tái)相應(yīng)的稅收政策法律，哪些需要加強(qiáng)稅收政策宣傳和輔導(dǎo)等。
（二）建立行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別系統(tǒng)
1、行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別是處于宏觀和微觀兩者之間的中觀層面，是在國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)基礎(chǔ)上開(kāi)展和實(shí)施。
2、行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別系統(tǒng)的主要內(nèi)容是根據(jù)宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別發(fā)現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)較大的行業(yè)，通過(guò)行業(yè)稅負(fù)、稅收貢獻(xiàn)率、行業(yè)稅收彈性系數(shù)等稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，進(jìn)一步分析研究行業(yè)稅收增長(zhǎng)變動(dòng)與行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的規(guī)律，尋找稅收與經(jīng)濟(jì)之間缺口較大的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，查找企業(yè)的具體稅收風(fēng)險(xiǎn)源、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的分析識(shí)別過(guò)程，在稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系中負(fù)有承上啟下的作用，是稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的重要的組成部分，其基本內(nèi)容是宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別和微觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的有機(jī)結(jié)合與過(guò)渡。
（三）建立微觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)系統(tǒng)
1、微觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別是以納稅人為對(duì)象，以主要稅種為研究?jī)?nèi)容，以反映稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系規(guī)律為核心。
2、微觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別是在行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別基礎(chǔ)上開(kāi)展和實(shí)施。根據(jù)行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別找到的稅收與經(jīng)濟(jì)之間缺口較大的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，進(jìn)一步通過(guò)對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)查了解，構(gòu)建微觀稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，利用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法及數(shù)據(jù)挖掘等智能工具，推算納稅人的實(shí)際納稅能力，與納稅人申報(bào)的稅收收入進(jìn)行對(duì)比，測(cè)算具體的稅收申報(bào)差異，對(duì)納稅人稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步深入分析識(shí)別，查找納稅人的稅收風(fēng)險(xiǎn)源、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的環(huán)節(jié)及具體的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)而總結(jié)和提煉微觀稅收風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)和規(guī)律，不斷改進(jìn)提高稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，規(guī)范和提高納稅人的申報(bào)質(zhì)量，提高稅收遵從，降低稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。
二、建立稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的組織保障體系
（一）組建專(zhuān)門(mén)的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控機(jī)構(gòu)
應(yīng)該在總局、省局和市局分層級(jí)建立統(tǒng)一的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控部門(mén)，集中開(kāi)展專(zhuān)業(yè)化的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別工作，發(fā)揮稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指揮中心的戰(zhàn)略作用。根據(jù)“國(guó)家稅務(wù)總局-國(guó)際貨幣基金組織稅收收入能力研討會(huì)”參會(huì)外方專(zhuān)家介紹，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐成功的國(guó)家一般都設(shè)置專(zhuān)門(mén)的遵從風(fēng)險(xiǎn)分析機(jī)構(gòu)，實(shí)行集中統(tǒng)一分析，開(kāi)展專(zhuān)業(yè)化稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別工作，其中比較著名的是美國(guó)的納稅遵從估算項(xiàng)目（TCMP ，The Taxpayer Compliance Measurement Program ）和國(guó)民調(diào)查項(xiàng)目（NRP，National Research Program）等。
（二）明確管理職責(zé)體系，選聘專(zhuān)門(mén)的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析人才
稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別是一個(gè)系統(tǒng)工程，綜合應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、稅收學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算、稅收經(jīng)濟(jì)模型、稅收政策、信息技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等多方面知識(shí)和技術(shù)，所以不同層級(jí)的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控部門(mén)應(yīng)逐步建立由行業(yè)稅收管理專(zhuān)家、信息技術(shù)專(zhuān)家、統(tǒng)計(jì)專(zhuān)家、國(guó)際稅收管理專(zhuān)家以及會(huì)計(jì)師、律師等各種專(zhuān)門(mén)人才組成的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析專(zhuān)業(yè)化團(tuán)隊(duì)，明確從信息數(shù)據(jù)的采集、整理計(jì)算、樣本選取、指標(biāo)構(gòu)建、參數(shù)設(shè)置、算法選擇、模型構(gòu)建、風(fēng)險(xiǎn)處理信息反饋、參數(shù)及模型修正等方面管理職責(zé)，采用專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別技術(shù)和方法，把典型案例、數(shù)據(jù)模型、專(zhuān)業(yè)分析識(shí)別算法和技術(shù)等應(yīng)用到不同層級(jí)的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別中，開(kāi)展專(zhuān)業(yè)化的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別工作，提高稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的科學(xué)性和有效性。
（三）完善績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系
健全和完善對(duì)專(zhuān)門(mén)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析崗位人員的開(kāi)發(fā)培訓(xùn)、績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系，包括能級(jí)管理制度和人才激勵(lì)制度，充分發(fā)揮和激勵(lì)高層次復(fù)合型專(zhuān)業(yè)化稅收風(fēng)險(xiǎn)分析人才在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要作用。
三、建立稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別運(yùn)行體系
稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別涉及不同管理層級(jí)的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控部門(mén)，應(yīng)該按照從宏觀到行業(yè)再到微觀納稅人的思路建立至上而下逐級(jí)開(kāi)展、層層深入的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別，發(fā)現(xiàn)和識(shí)別真正的稅收風(fēng)險(xiǎn)源，風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)地區(qū)、行業(yè)、納稅人及具體環(huán)節(jié)，找到關(guān)鍵的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)度評(píng)價(jià)、工作任務(wù)推送至相應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)部門(mén)；至下而上逐級(jí)開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制和排查、反饋及績(jī)效考核的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別監(jiān)控運(yùn)行管理體系。
（一）自上而下的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的運(yùn)行系統(tǒng)
1、總局、省局、市局風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控機(jī)構(gòu)開(kāi)展不同層面的宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別，重點(diǎn)是查找稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的區(qū)域和行業(yè)。
2、通過(guò)行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別查找所屬行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)納稅人的具體數(shù)量、結(jié)構(gòu)及分布狀況。
3、通過(guò)微觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別查找風(fēng)險(xiǎn)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中稅收風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)環(huán)節(jié)及具體的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的實(shí)際偏差等綜合打分、積分，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分值的高低排序確定納稅人的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，進(jìn)而提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)控制策略的建議方案逐級(jí)推送到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、稽查等部門(mén)，指導(dǎo)實(shí)施差別化的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理、控制和排查。
（二）自下而上的逐級(jí)分析識(shí)別、應(yīng)對(duì)處理、改進(jìn)完善的運(yùn)行系統(tǒng)
自下而上法逐級(jí)分析識(shí)別、應(yīng)對(duì)處理、績(jī)效考評(píng) 改進(jìn)完善的運(yùn)行體系
1、自下而上逐級(jí)分析識(shí)別運(yùn)行系統(tǒng)，是基層風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)部門(mén)的管理人員根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控部門(mén)分析識(shí)別后推送的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)任務(wù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較高的納稅人逐級(jí)開(kāi)展案頭審核分析識(shí)別、應(yīng)對(duì)處理、績(jī)效反饋、改進(jìn)完善等一系列管理過(guò)程。
2、基層風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)管理人員自下而上逐級(jí)開(kāi)展案頭審核分析識(shí)別，根據(jù)稅務(wù)部門(mén)掌握的納稅人稅收申報(bào)數(shù)據(jù)和稅收專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查、檢查等數(shù)據(jù)以及其他政府、專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)采集的納稅人的涉稅信息數(shù)據(jù)，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)等有關(guān)方法及有關(guān)參數(shù)，測(cè)算納稅人申報(bào)期一定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下潛在納稅能力，進(jìn)而推算納稅人的稅收收入能力，再根據(jù)納稅人申報(bào)的稅收收入與推算的稅收收入對(duì)比，估算稅收差異，采取稅務(wù)約談、實(shí)地核查、稅務(wù)稽查等方式審核調(diào)查或檢查，并進(jìn)行相應(yīng)稅收差異調(diào)整及處罰的稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程，促進(jìn)納稅人依法如實(shí)申報(bào)納稅。
3、至下而上逐級(jí)開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制和排查并逐級(jí)反饋績(jī)效，開(kāi)展績(jī)效考核；一方面監(jiān)督考核稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別及應(yīng)對(duì)的績(jī)效成果，另一方面，重新修正、調(diào)整完善有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別模型及有關(guān)參數(shù)，促進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的質(zhì)效進(jìn)入螺旋式改進(jìn)的良性循環(huán)運(yùn)行系統(tǒng)。
參考文獻(xiàn)：
[1]胡云松.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的探索與實(shí)踐[J].稅務(wù)研究2006，（12）：69-71
一、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵及成因
（一）企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵
目前，稅收風(fēng)險(xiǎn)主要分為以下兩種：一是企業(yè)涉及到稅收的相關(guān)行為并沒(méi)有遵守稅法規(guī)定而導(dǎo)致的企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的損失；二是企業(yè)會(huì)不可避免的受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，而造成企業(yè)未來(lái)利益的損失。由此可見(jiàn)，企業(yè)稅收的風(fēng)險(xiǎn)主要是企業(yè)在稅收上的不可預(yù)見(jiàn)性而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)后果，但是企業(yè)的抗稅、偷稅、漏稅等主觀行為導(dǎo)致的稅收問(wèn)題，不作為稅收風(fēng)險(xiǎn)的研究范疇，而主要是客觀環(huán)境的變動(dòng)帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
（二）企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要包括稅收制度變動(dòng)、企業(yè)業(yè)務(wù)變動(dòng)兩個(gè)主要因素，具體來(lái)說(shuō)，首先企業(yè)稅收制度的變動(dòng)是產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)的根本性原因，是稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的前提性條件。一般來(lái)說(shuō)，稅收制度穩(wěn)定，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)稅收負(fù)擔(dān)是確定的，因而不會(huì)產(chǎn)生任何的風(fēng)險(xiǎn)，而一旦制度變化，企業(yè)必然遭受到稅收風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)要高度重視稅收制度的變化。其次，企業(yè)業(yè)務(wù)的變動(dòng)是稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的基本原因和現(xiàn)實(shí)條件。由于投資、經(jīng)營(yíng)和銷(xiāo)售等生產(chǎn)活動(dòng)的改變，使得企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生變化，導(dǎo)致原來(lái)適應(yīng)稅收制度的業(yè)務(wù)不再適應(yīng)，而開(kāi)始適應(yīng)另外的制度環(huán)境和文本，以至于企業(yè)稅收產(chǎn)生了不確定性，導(dǎo)致企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。這兩種因素也是相互影響的，稅收制度的變動(dòng)會(huì)使得企業(yè)改變業(yè)務(wù)以適應(yīng)制度，而企業(yè)業(yè)務(wù)的變動(dòng)也會(huì)使得制度變動(dòng)，以調(diào)整資源分配，保證國(guó)家的稅收收入。這兩種因素的“和諧互動(dòng)”也能夠帶來(lái)較大的社會(huì)效益，提高人們的社會(huì)保障，增加社會(huì)福利。因此，保證與稅收制度的良性互動(dòng)，控制企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有更大意義。
（三）企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的主要類(lèi)型
按照企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的能力，可以劃分為可控性稅收風(fēng)險(xiǎn)與非可控性稅收風(fēng)險(xiǎn)；按照企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程來(lái)劃分，又可以將企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分為籌資活動(dòng)的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)、投資活動(dòng)的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)；按照企業(yè)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理過(guò)程，可以將企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分為稅收籌劃（安排）風(fēng)險(xiǎn)和稅收管理風(fēng)險(xiǎn)。這三種類(lèi)型，也是當(dāng)前企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)劃分的主要形式。隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展以及制度的完善，稅收制度對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響增加，稅收對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響日益增強(qiáng)，成為產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)的重要原因，這種因素是企業(yè)無(wú)法有效控制的，屬于非可控制的稅收風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)的管理與控制過(guò)程中，同樣會(huì)產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)，按照稅收風(fēng)險(xiǎn)的控制過(guò)程，可以將企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分為稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)和稅收管理風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)稅收未產(chǎn)生之前的風(fēng)險(xiǎn)，是一種潛在稅收風(fēng)險(xiǎn)；稅收管理風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的，是企業(yè)管理、經(jīng)營(yíng)和銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)不到位出現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)并不是束手無(wú)策的，而是具有防范和控制的能力的，是需要系統(tǒng)的政策設(shè)計(jì)來(lái)管控的，但現(xiàn)實(shí)中企業(yè)的這種管控能力還有待提升。
二、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管控的現(xiàn)狀與不足
（一）企業(yè)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管控能力增強(qiáng)
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅收對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響加強(qiáng)，企業(yè)也日益重視稅收制度的變化。一是企業(yè)更加注重稅收籌劃。企業(yè)開(kāi)始建立專(zhuān)職的稅收籌劃人才隊(duì)伍，招聘了財(cái)務(wù)經(jīng)理，這些人熟悉稅收法規(guī)、稅收制度，專(zhuān)職從事稅收籌劃業(yè)務(wù)，并逐漸專(zhuān)業(yè)化和職業(yè)化，日益成為高收入的職業(yè)。二是部分企業(yè)建立了專(zhuān)業(yè)化的稅收管理部門(mén)。一些大型企業(yè)集團(tuán)、上市公司和央企，基本都設(shè)立了專(zhuān)門(mén)的稅收管理部門(mén)，從事企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理、控制等方面工作。三是對(duì)于稅收的研究加強(qiáng)。很多企業(yè)、行業(yè)協(xié)會(huì)、研究機(jī)構(gòu)開(kāi)始組織專(zhuān)業(yè)化的隊(duì)伍研究稅收問(wèn)題，尤其是在新稅制出臺(tái)后，會(huì)通過(guò)組織財(cái)務(wù)、銷(xiāo)售、法律、經(jīng)濟(jì)等精英人員，對(duì)稅收優(yōu)惠政策、制度理念、基本內(nèi)容等進(jìn)行深入研究，以降低稅收制度變化給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的粗放式管理問(wèn)題突出
企業(yè)雖然開(kāi)始重視了稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制，仍然存在粗放管理、被動(dòng)管理的問(wèn)題，在企業(yè)內(nèi)部稅收控制中，往往重視事后控制，而忽略事中控制，這使得企業(yè)內(nèi)部稅收風(fēng)險(xiǎn)得不到有效的控制。對(duì)于以前出現(xiàn)的問(wèn)題也僅是“保守預(yù)防”，不去分析產(chǎn)生的深層次問(wèn)題，就容易導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)全部稅收風(fēng)險(xiǎn)，也增加了企業(yè)處理這些風(fēng)險(xiǎn)的成本，降低了企業(yè)的收益。例如，一些企業(yè)在發(fā)票的管理問(wèn)題上，不重視發(fā)票真?zhèn)蔚臋z查，支付流程也不符合規(guī)定，稅收風(fēng)險(xiǎn)極大。同時(shí)，企業(yè)對(duì)待稅收風(fēng)險(xiǎn)，過(guò)于注重事前的稅收籌劃和安排的設(shè)計(jì)，但是實(shí)際工作中卻沒(méi)有按照方案嚴(yán)格執(zhí)行，存在企業(yè)稅收的漏洞，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格審查，就會(huì)帶來(lái)極大的損失。由此看來(lái)，這些稅收風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要是由于企業(yè)粗放、被動(dòng)管理所致，粗放管理和被動(dòng)管理思維所導(dǎo)致，忽略了事前預(yù)防，發(fā)展中的動(dòng)態(tài)化調(diào)整，必然帶來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。
（三）存在稅收風(fēng)險(xiǎn)的單一化控制問(wèn)題
企業(yè)發(fā)展中普遍重視對(duì)某個(gè)比較重要的稅種，或者極力減輕整體稅收的負(fù)擔(dān)。單一控制一個(gè)稅種的風(fēng)險(xiǎn)，忽視其他稅種有可能增加企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)。而一味控制整體企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，又容易影響企業(yè)效益。從某種意義上而言，企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的控制和管理只是增加效益的一種途徑，并不能完全從這個(gè)角度來(lái)發(fā)展企業(yè)。因此，要充分理解有時(shí)候單一依賴(lài)看起來(lái)合理的稅收籌劃，可能會(huì)降低企業(yè)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力、市場(chǎng)占有率以及銷(xiāo)售能力，損害企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的利益，有時(shí)候甚至危及企業(yè)的信譽(yù)，這些管理思維背離了企業(yè)應(yīng)有的發(fā)展目標(biāo)，不符合企業(yè)效益最大化的原則，必須把稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)發(fā)展結(jié)合起來(lái)進(jìn)行分析。
（四）稅收風(fēng)險(xiǎn)外部管理的水平有待提升
稅收風(fēng)險(xiǎn)外部管理主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)及工作人員對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的解釋、提醒和管理服務(wù)，但是目前來(lái)看對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)的外部管理仍然不足，部門(mén)地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員能夠及時(shí)解釋、宣傳稅收制度的變化，并向企業(yè)提供一些建議，使得企業(yè)能夠有效的避免稅收風(fēng)險(xiǎn)。但是有些稅務(wù)人員認(rèn)為稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范是企業(yè)的事情，企業(yè)太多很難全面的幫助，企業(yè)應(yīng)該自己擔(dān)負(fù)起應(yīng)有的責(zé)任。這也導(dǎo)致一些企業(yè)得不到相關(guān)部門(mén)的幫助，尤其是中小企業(yè)在稅收制度變動(dòng)時(shí)，沒(méi)有及時(shí)做出調(diào)整和反應(yīng)，以至于增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，影響了企業(yè)的效益。
三、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范對(duì)策
（一）建立動(dòng)態(tài)精細(xì)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制
由于規(guī)模、效益、經(jīng)營(yíng)模式等變化，企業(yè)總是處于不斷發(fā)展和自我調(diào)整的過(guò)程中，企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)還受到稅收制度變化的影響，因此企業(yè)對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)的控制與管理要因時(shí)而變，要根據(jù)環(huán)境、條件和自身情況相應(yīng)的及時(shí)調(diào)整管理和控制標(biāo)準(zhǔn)，主動(dòng)、積極應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，也要更加注重精細(xì)化的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制建設(shè)，要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、規(guī)模和管理機(jī)制以及稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，找出影響稅收風(fēng)險(xiǎn)控制的重要的節(jié)點(diǎn)?？梢詮钠髽I(yè)設(shè)備購(gòu)置、材料加工、產(chǎn)品產(chǎn)出、經(jīng)營(yíng)管理、票據(jù)審查、賬務(wù)來(lái)往等各環(huán)節(jié)入手，這些環(huán)節(jié)都是對(duì)印花稅、所得稅影響較大的環(huán)節(jié)，也是稅收風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵。確定企業(yè)關(guān)鍵點(diǎn)后，企業(yè)就可以通過(guò)研判、籌劃、控制等措施，嚴(yán)格加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的日?；O(jiān)督管理，建立起對(duì)應(yīng)的管理機(jī)制，確保稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制的精細(xì)和有效。
（二）構(gòu)建防范和控制稅收風(fēng)險(xiǎn)的整體意識(shí)
稅收風(fēng)險(xiǎn)自始至終辦稅企業(yè)發(fā)展全過(guò)程，而且管理稅收風(fēng)險(xiǎn)不是某個(gè)部門(mén)的事情，涉及幾乎企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)，是企業(yè)的整體性責(zé)任。因此，對(duì)于企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制必須要形成整體管理的意識(shí)。企業(yè)管理層要建立起系統(tǒng)性的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，經(jīng)常性研究和探討稅收風(fēng)險(xiǎn)的控制成效，判斷未來(lái)稅收制度變動(dòng)的可能，提前謀劃各種不可預(yù)測(cè)的事件發(fā)生，并能夠建立起統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各部門(mén)的制度。同時(shí)，企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)與各部門(mén)也是密切相關(guān)的，僅僅依靠稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)很難完成，這就要求各部門(mén)、每個(gè)員工都要密切參與其中，建立起整體參與管理的理念，通過(guò)制定稅收風(fēng)險(xiǎn)防范管理的層層落實(shí)責(zé)任制，形成完善的體制機(jī)制，明確各部門(mén)和責(zé)任人的職責(zé)，確保稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制能夠有效落實(shí)到位。
（三）依靠專(zhuān)業(yè)人才對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理
企業(yè)必須盡快引進(jìn)專(zhuān)業(yè)化的人才，制定符合企業(yè)實(shí)際的專(zhuān)業(yè)化稅收風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)和機(jī)制，提高稅收風(fēng)險(xiǎn)控制的水平，確保企業(yè)能夠及時(shí)的進(jìn)行防范。同時(shí)，對(duì)于沒(méi)有能力引進(jìn)專(zhuān)業(yè)人才的企業(yè)來(lái)說(shuō)，也可以依托專(zhuān)業(yè)化的機(jī)構(gòu)、高校專(zhuān)家等，分析、研判企業(yè)稅收防范和控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制進(jìn)行評(píng)價(jià)，制定科學(xué)的控制標(biāo)準(zhǔn)。尤其是對(duì)于企業(yè)創(chuàng)新帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，需要依靠專(zhuān)家隊(duì)伍進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出因?yàn)閯?chuàng)新帶來(lái)的稅收政策空白，及時(shí)研判因?yàn)閯?chuàng)新帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)能夠及時(shí)防范和化解稅收風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)要加強(qiáng)企業(yè)涉稅人員的培訓(xùn)，企業(yè)中涉稅人員既有企業(yè)內(nèi)部主觀稅務(wù)的財(cái)務(wù)人員，也包括營(yíng)銷(xiāo)人員、采購(gòu)人員以及審計(jì)人員等，必須對(duì)這些人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化的培訓(xùn)，讓他們盡可能了解稅收信息以及稅務(wù)知識(shí)，以提高企業(yè)運(yùn)用稅法武器維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益的能力，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。
一、發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體推進(jìn)稅收征管現(xiàn)代化的具體做法
1、稅收戰(zhàn)略以促進(jìn)納稅遵從為優(yōu)先目標(biāo)
發(fā)達(dá)國(guó)家普遍將促進(jìn)納稅遵從作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的核心理念和任務(wù)目標(biāo)。包括美國(guó)在內(nèi)的OECD國(guó)家通常要求納稅人通過(guò)自我稅收評(píng)定進(jìn)行自我遵從管理，并通過(guò)采取一系列促進(jìn)納稅遵從的措施，以避免事后的評(píng)估和稽查。美國(guó)最先確立了為納稅人服務(wù)的理念，并提出了“納稅服務(wù)+稅收?qǐng)?zhí)法=納稅遵從”的理論。此外，發(fā)達(dá)國(guó)家還普遍推行將納稅遵從和風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合的納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理模式，根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生特點(diǎn)和規(guī)律對(duì)納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行分析識(shí)別、等級(jí)排序、預(yù)警監(jiān)測(cè)、應(yīng)對(duì)處理，對(duì)不同稅收風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的納稅人采取差別化、遞進(jìn)式的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)控制策略，力求最大限度減少稅收流失，提高納稅遵從度。
2、稅收征管法律體系相對(duì)完善
西方發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收法律體系通常采用“憲法+稅收基本法+實(shí)體法”的模式，其中《稅收基本法》層級(jí)較高，并且相關(guān)法律制度銜接嚴(yán)密。如美國(guó)的《國(guó)內(nèi)收入法典》集實(shí)體法和程序法于一體，共98章9千多條款，明確規(guī)定了征納雙方的權(quán)力和義務(wù)。再如《德國(guó)稅收通則》規(guī)定：“行政機(jī)關(guān)或者包括德意志銀行、國(guó)家銀行和債務(wù)管理局在內(nèi)的其他官方機(jī)構(gòu)以及這些官方機(jī)構(gòu)的機(jī)關(guān)和公務(wù)員的保密義務(wù)，不適用于他們向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供情況和出示材料的義務(wù)”，這一規(guī)定使稅務(wù)部門(mén)比較容易與其他相關(guān)部門(mén)共享信息數(shù)據(jù)，對(duì)于從源頭上消除納稅不遵從動(dòng)機(jī)具有重要促進(jìn)作用。
3、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置注重經(jīng)濟(jì)效能
一是稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置趨于扁平化。無(wú)論是聯(lián)邦制國(guó)家還是單一制國(guó)家，各國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的管理層級(jí)一般不超過(guò)三級(jí)，力求以最低的行政成本取得應(yīng)征稅款。作為世界稅務(wù)機(jī)構(gòu)改革的領(lǐng)頭羊，荷蘭明確提出稅務(wù)機(jī)構(gòu)改革要向“以征管程序?yàn)榛A(chǔ)、減少管理層次、更為扁平化的方向發(fā)展”。美國(guó)夏威夷州稅務(wù)局只設(shè)局長(zhǎng)、副局長(zhǎng)各1人，全局人員約300人，年收稅額40億美元。二是按照經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅源分布情況、人口密集程度以及其他社會(huì)情況來(lái)劃分經(jīng)濟(jì)區(qū)域，并相應(yīng)設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)，不受行政區(qū)劃的限制。很多國(guó)家設(shè)立了跨行政區(qū)域的大區(qū)總部，撤銷(xiāo)了一些原來(lái)按照行政區(qū)劃設(shè)立的行政區(qū)局，對(duì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)也進(jìn)行了大幅度合并和裁減，使得各類(lèi)征管資源能夠突破行政區(qū)劃實(shí)現(xiàn)共享。
4、重點(diǎn)稅源管理專(zhuān)業(yè)化程度高
發(fā)達(dá)國(guó)家十分重視重點(diǎn)稅源的專(zhuān)業(yè)化管理，通常為不同規(guī)模或不同性質(zhì)的納稅人設(shè)置專(zhuān)門(mén)的征管機(jī)構(gòu)，采用專(zhuān)門(mén)的管理和服務(wù)方法。具體做法：一是專(zhuān)門(mén)設(shè)置大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)，分為以日本為代表的有限職能模式和以美國(guó)為代表的全職能模式。二是注重大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。各國(guó)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作流程均遵循了風(fēng)險(xiǎn)管理五大步驟：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別─風(fēng)險(xiǎn)分析排序─風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估─風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)─反饋和改進(jìn)。此外，還有許多OECD成員國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)已將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度化，致力于在稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間建立良好的合作關(guān)系。
5、稅收征管信息化程度高
發(fā)達(dá)國(guó)家通常由中央政府主導(dǎo)，建立全國(guó)統(tǒng)一規(guī)范的征管信息平臺(tái)，通過(guò)跨區(qū)域、跨部門(mén)的系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)涉稅信息的實(shí)時(shí)傳輸、共享和利用。通過(guò)利用其金融制度和信息技術(shù)，發(fā)達(dá)國(guó)家在銀行、證券、海關(guān)、法院、邊防、稅務(wù)、財(cái)政等部門(mén)建立信息共享機(jī)制，各個(gè)部門(mén)可以在必要的時(shí)候查詢(xún)納稅人的稅收信息。同時(shí)，因?yàn)槠毡橥菩卸悇?wù)制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)很少與納稅人直接接觸，近90%的納稅人都委托中介機(jī)構(gòu)辦理涉稅事宜，促進(jìn)了納稅申報(bào)的及時(shí)性、規(guī)范性和可靠性。據(jù)統(tǒng)計(jì)，有第三方信息報(bào)告的收入，申報(bào)準(zhǔn)確率達(dá)到了96%，而無(wú)第三方信息報(bào)告的收入，申報(bào)準(zhǔn)確率約為50%。
二、我國(guó)稅收征管現(xiàn)代化進(jìn)程中面臨的問(wèn)題
1、納稅人稅法遵從度整體不高
研究表明我國(guó)納稅人的納稅遵從度普遍不高，且存在大企業(yè)普遍高于小企業(yè)，東部沿海地區(qū)明顯高于中西部不發(fā)達(dá)地區(qū)的問(wèn)題。除了歷史、文化的原因之外，還與涉稅法規(guī)對(duì)征納雙方權(quán)力義務(wù)的規(guī)范不到位有關(guān)?！抖愂照鞴芊ā肺疵魑骷{雙方權(quán)責(zé)，這一方面導(dǎo)致征納雙方對(duì)權(quán)力義務(wù)的執(zhí)行不力，另一方面導(dǎo)致管理弱化現(xiàn)象無(wú)法徹底扭轉(zhuǎn)，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)不能得到制度層面的有效防范。
2、“以票控稅”的控稅手段面臨挑戰(zhàn)
在我國(guó)的貿(mào)易往來(lái)中，常見(jiàn)大量的現(xiàn)金交易以及個(gè)人賬戶(hù)替代對(duì)公賬戶(hù)支付的行為，這導(dǎo)致交易雙方的發(fā)票開(kāi)具與款項(xiàng)支付對(duì)應(yīng)關(guān)系游離于金融監(jiān)管體制之外。再者，我國(guó)的貿(mào)易市場(chǎng)存在不需要發(fā)票的貿(mào)易方，其在購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)就愿意以不要票為條件壓低購(gòu)貨價(jià)格，導(dǎo)致銷(xiāo)售企業(yè)存有多余的發(fā)票。某些企業(yè)受利益驅(qū)使，就會(huì)將這些剩余發(fā)票的額度對(duì)外虛開(kāi)。另外，電子貨幣、電子支票和網(wǎng)上銀行的出現(xiàn)，以及使用者匿名等問(wèn)題的存在，加大了通過(guò)發(fā)票來(lái)管理稅收和打擊逃稅的難度。
3、涉稅數(shù)據(jù)采集和應(yīng)用不足
一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨缺乏健全的數(shù)據(jù)采集制度的風(fēng)險(xiǎn)。信息管稅所需數(shù)據(jù)包括稅務(wù)機(jī)關(guān)面向納稅人采集的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)和面向第三方采集的涉稅數(shù)據(jù)。但是，涉稅法規(guī)并未明確第三方提供涉稅數(shù)據(jù)的義務(wù)以及不履行義務(wù)的相應(yīng)處罰，第三方出于部門(mén)利益的考量有不提供相關(guān)信息的主觀傾向。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)又受到對(duì)既有數(shù)據(jù)分析應(yīng)用不足的困擾。日管中，稅務(wù)部門(mén)的納稅人數(shù)據(jù)信息化管理還停留在稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理等初級(jí)階段，對(duì)稅務(wù)數(shù)據(jù)資料的整理、分析和深入加工能力較差，這限制了決策支持和信息管稅的發(fā)展。
4、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠合理
一是我國(guó)現(xiàn)行的稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置是全功能混合型管理模式，這種機(jī)構(gòu)設(shè)置是國(guó)際上最復(fù)雜的一種，對(duì)組織協(xié)調(diào)能力要求很高，具有層級(jí)過(guò)多、信息傳遞受滯、中間層級(jí)去實(shí)體化嚴(yán)重、基層稅務(wù)人員理論水平不高、容易造成機(jī)構(gòu)臃腫等弊病。二是尚未真正建立針對(duì)大企業(yè)的稅收專(zhuān)業(yè)化管理團(tuán)隊(duì)。實(shí)行大企業(yè)稅收專(zhuān)業(yè)化管理，要求在人員配備上以專(zhuān)家型為主，在工作方式上以團(tuán)隊(duì)式為主，在團(tuán)隊(duì)知識(shí)結(jié)構(gòu)上以跨學(xué)科、跨行業(yè)的復(fù)合型為主。而現(xiàn)有的征管組織架構(gòu)中，對(duì)大企業(yè)的稅收管理仍以非團(tuán)隊(duì)式的稅管員個(gè)體作戰(zhàn)為主，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)專(zhuān)業(yè)分工，也沒(méi)有形成專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)和成長(zhǎng)機(jī)制。
三、我國(guó)稅收征管現(xiàn)代化的路徑探索
1、確立納稅遵從優(yōu)先戰(zhàn)略
（1）明晰征納雙方權(quán)利義務(wù)。首先，從法律層面上明確征納雙方權(quán)利義務(wù)。在《稅收征管法》的修訂中，將納稅人的權(quán)利義務(wù)進(jìn)一步明晰，充分尊重納稅人主體地位，還責(zé)于納稅人。其次，提高稅法的權(quán)威性和透明度，逐步建立起稅制改革及稅收政策調(diào)整專(zhuān)家論證和公開(kāi)聽(tīng)證制度，讓更多民眾和社會(huì)專(zhuān)家參與到政策制定和調(diào)研中。再次，提高納稅人信用等級(jí)的社會(huì)認(rèn)知度。完善納稅人納稅信用評(píng)級(jí)制度，將納稅人信用等級(jí)轉(zhuǎn)化為社會(huì)資源。如通過(guò)與信貸部門(mén)協(xié)商，對(duì)于擁有良好納稅信用等級(jí)的納稅人，信貸部門(mén)認(rèn)可其信用等級(jí)資源，允許其得到信貸方面的優(yōu)惠。
（2）完善以自我評(píng)定為基礎(chǔ)的納稅申報(bào)體系。首先，要落實(shí)納稅人自我申報(bào)制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)向納稅人提供規(guī)范化的政策確定和多元化的辦稅選擇，促進(jìn)其了解并自愿遵從稅法。其次，要形成以納稅人為中心的稅收征管核心流程，基于納稅人自我評(píng)定制度，打造“納稅申報(bào) ―稅款核算―稅款征收―欠稅催繳―爭(zhēng)議處理”為基本內(nèi)容的現(xiàn)代征管基本程序。再次，構(gòu)建稅收評(píng)定新模式，在受理納稅申報(bào)之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)范的稅收評(píng)定程序?qū)ι陥?bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性進(jìn)行評(píng)價(jià)和確定。
2、重塑稅務(wù)系統(tǒng)管理架構(gòu)
（1）逐步實(shí)現(xiàn)扁平化管理?？v觀世界各國(guó)的稅務(wù)系統(tǒng)，其管理層級(jí)一般不超過(guò)三級(jí)，我國(guó)也應(yīng)實(shí)現(xiàn)向扁平固基型架構(gòu)的轉(zhuǎn)變。建議：一是減少不必要的執(zhí)行層級(jí)，建立總局、省局、市區(qū)（縣）一體局的三層架構(gòu)，實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)扁平化和管控集中化。二是在組織架構(gòu)設(shè)計(jì)中不再以職能劃分為唯一的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)搭建征管組織體系的矩陣式、網(wǎng)絡(luò)化格局，對(duì)于需要各部門(mén)密切配合的特定工作項(xiàng)目，可抽調(diào)項(xiàng)目需要的專(zhuān)業(yè)人才成立臨時(shí)項(xiàng)目組。
（2）按經(jīng)濟(jì)區(qū)域和職能需求設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)。要改變現(xiàn)行按照行政區(qū)劃均衡設(shè)置管理層級(jí)和全職能局的做法，突出鞏固基層管理和服務(wù)工作。建議：一是豐富集中征收的物理涵義。對(duì)于經(jīng)濟(jì)條件成熟的地區(qū)或重點(diǎn)稅源企業(yè)，實(shí)行以省為單位的分片集中申報(bào)征收，對(duì)于條件暫時(shí)不具備的地方，仍通過(guò)設(shè)立多個(gè)征收點(diǎn)或委托相應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的方式實(shí)現(xiàn)申報(bào)征收工作。二是發(fā)揮省局?jǐn)?shù)據(jù)大集中的優(yōu)勢(shì)，以省為單位設(shè)立稅收信息處理中心，全面提升稅收管理信息系統(tǒng)的安全保障水平和層級(jí)。三是逐步減少市、縣級(jí)全職能局。市級(jí)管理局定位為省級(jí)全職能局的派出機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)人、財(cái)、物以及政風(fēng)行風(fēng)建設(shè)，區(qū)縣級(jí)管理局作為稅收管理和服務(wù)的基礎(chǔ)部門(mén)，要加強(qiáng)建設(shè)。
3、推行以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的專(zhuān)業(yè)化管理模式
（1）以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，按照“搭建風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)―初步形成模型―跟蹤修正模型―分類(lèi)采用模型”的動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系建立過(guò)程來(lái)完善相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。建議：一是搭建重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)稅源的稅收風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)。對(duì)存在管理空白的新興重點(diǎn)行業(yè)，由省局組織力量進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查，深度挖掘，找出行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)特征及風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型。二是以數(shù)據(jù)庫(kù)為支撐，以風(fēng)險(xiǎn)特征為起點(diǎn)，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系。在分行業(yè)、分規(guī)模類(lèi)型的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系初步形成之后，要以信度較高的企業(yè)數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)加以檢驗(yàn)，力求指標(biāo)體系設(shè)置的科學(xué)性、合理性以及模型的實(shí)用性。三是將風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型推送給納稅評(píng)估和稅源管理部門(mén)，并及時(shí)搜集模型使用的反饋信息，對(duì)反饋信息加以分類(lèi)整理，提煉出模型修正需求。四是將檢驗(yàn)、修正之后的模型使用條件、范圍加以明確，使基層征管中對(duì)海量數(shù)據(jù)依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，按照設(shè)定的模型進(jìn)行自動(dòng)掃描、評(píng)估，觸發(fā)異常點(diǎn)，便于一線稅收征管更加有的放矢。
（2）完善重點(diǎn)稅源全流程稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。建議：一是建立和完善重點(diǎn)稅源定點(diǎn)聯(lián)系制度，促使大企業(yè)建立健全涉稅風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系，提高大企業(yè)的稅法遵從度。二是完善大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)設(shè)置，推進(jìn)省市級(jí)大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)實(shí)體化進(jìn)程。借鑒日本模式，賦予大企業(yè)稅收管理部門(mén)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、稅務(wù)審計(jì)、個(gè)性化納稅服務(wù)等復(fù)雜事項(xiàng)的有限職能，暫不強(qiáng)調(diào)其全職能定位。三是建立健全重點(diǎn)稅源、重點(diǎn)行業(yè)管理中稅收管理和稽查部門(mén)通力協(xié)作機(jī)制。通過(guò)組織大企業(yè)稅收管理部門(mén)和稽查部門(mén)共同開(kāi)展工作，定期召開(kāi)協(xié)調(diào)會(huì)議，落實(shí)各項(xiàng)工作內(nèi)容，強(qiáng)化重點(diǎn)稽查及行業(yè)經(jīng)驗(yàn)共享。
4、實(shí)現(xiàn)“以票控稅”向“信息管稅”的跨越
（1）構(gòu)建以現(xiàn)代信息技術(shù)為支撐的稅收征管應(yīng)用體系。建議：一是優(yōu)化數(shù)據(jù)采集平臺(tái)建設(shè)，拓展涉稅信息集成范圍。依托“金稅三期”工程，建成覆蓋范圍更加廣泛的稅收征管基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)。明確稅務(wù)機(jī)關(guān)從其他政府部門(mén)以及第三方金融機(jī)構(gòu)、證券管理等部門(mén)獲取數(shù)據(jù)信息的權(quán)利，并可嘗試每年安排一定預(yù)算資金，有償使用某些商業(yè)信息資源，如訂購(gòu)某些行業(yè)協(xié)會(huì)數(shù)據(jù)、證券公司研究報(bào)告等。二是加強(qiáng)稅收分析與監(jiān)控，為稅收管理決策提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)支持。借助一定的數(shù)學(xué)模型和分析方法，對(duì)稅收收入的來(lái)源和稅收收入的構(gòu)成進(jìn)行全面的監(jiān)控分析，研究影響稅收收入進(jìn)度和稅收收入完成情況的各種因素。
（2）應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)變革稅收征管環(huán)境。建議：一是在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部，上級(jí)管理部門(mén)可以利用痕跡管理對(duì)稅收征管執(zhí)法各個(gè)環(huán)節(jié)的情況進(jìn)行隨機(jī)抽查，對(duì)重點(diǎn)崗位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行柔性控制，減少稅收?qǐng)?zhí)法中人為干擾因素。二是推廣電子發(fā)票。三是最大程度控制現(xiàn)金交易，促進(jìn)非現(xiàn)金交易習(xí)慣形成。四是加強(qiáng)納稅人號(hào)碼與銀行賬戶(hù)的關(guān)聯(lián)性?？蓪⒐竦纳矸葑C號(hào)作為唯一的納稅人識(shí)別號(hào)或其字段，并將這一號(hào)碼作為公民在所有銀行開(kāi)戶(hù)的必要賬戶(hù)號(hào)段。
5、加強(qiáng)稅收管理人才隊(duì)伍建設(shè)
關(guān)鍵詞:企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);策略;稅收籌劃
當(dāng)前經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)本身就存在著很強(qiáng)的趨利性，因此，在企業(yè)的稅務(wù)工作中極易由于稅務(wù)問(wèn)題而引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，從而阻礙到企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。由此得出，企業(yè)應(yīng)該提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度，采取積極有效的措施規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。
1企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本內(nèi)容
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指與稅務(wù)行為相關(guān)的各種風(fēng)險(xiǎn)，如個(gè)別企業(yè)為了蠅頭小利，涉稅過(guò)程不符合稅收規(guī)定，致使企業(yè)形象受損，受到懲戒;企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，沒(méi)有掌握稅收優(yōu)惠政策，造成企業(yè)多繳稅款，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這都屬于企業(yè)稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容。其中企業(yè)稅收政策遵從方面包括稅收政策改變形成的風(fēng)險(xiǎn)，如果企業(yè)的稅收人員沒(méi)有及時(shí)了解和掌握新稅收法規(guī)，就會(huì)造成濫用、錯(cuò)用稅務(wù)法規(guī)的現(xiàn)象，從而使企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，另外還有不規(guī)范的稅務(wù)行政執(zhí)法形成的風(fēng)險(xiǎn)，我國(guó)稅務(wù)部門(mén)的自由裁量權(quán)比較大，同時(shí)受到個(gè)別稅務(wù)行政執(zhí)法人員個(gè)人素質(zhì)的影響，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)不規(guī)范的稅務(wù)執(zhí)法行為，最后使企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)要想避免稅務(wù)方面將會(huì)遇到的風(fēng)險(xiǎn)，這就需要企業(yè)在進(jìn)行納稅行為的同時(shí)，有效為企業(yè)避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)的切身經(jīng)濟(jì)利益，維護(hù)企業(yè)的良好形象，最重要的還是能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部資金的優(yōu)化管理。
2企業(yè)防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的具體做法
2．1增加企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的防控環(huán)節(jié)
對(duì)于企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)方面的工作，很多都是在相關(guān)稅務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生之前就展開(kāi)工作，根據(jù)現(xiàn)如今社會(huì)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)狀還有很多的客觀因素?？梢缘弥?，這些因素會(huì)為企業(yè)的稅務(wù)方面的籌劃工作帶來(lái)很多風(fēng)險(xiǎn)，這就導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作并不能夠確保萬(wàn)無(wú)一失，稅務(wù)籌劃工作在過(guò)程中更多的是預(yù)測(cè)，很多預(yù)測(cè)結(jié)果很難被確認(rèn)。在進(jìn)行工作開(kāi)展時(shí)，一定要根據(jù)具體情況再進(jìn)行各項(xiàng)指標(biāo)的預(yù)測(cè)，爭(zhēng)取能夠趨于完善。
2．2明確稅務(wù)責(zé)任，規(guī)范稅務(wù)程序
對(duì)于企業(yè)稅務(wù)工作中需要涉及的相關(guān)法律法規(guī)，需要工作人員能夠熟練掌握，并且能夠合理運(yùn)用，同時(shí)能夠?qū)⒅饕姆伤磉_(dá)的中心思想和意圖都要熟記于心，將稅法所規(guī)定的法律法規(guī)作為所有工作的主要核心，使企業(yè)稅務(wù)工作能夠得到法律上的支持，相關(guān)工作也能夠有法律作為依據(jù)。這才是企業(yè)稅務(wù)最主要的運(yùn)用理念，這樣也能夠達(dá)到最佳效果。企業(yè)稅務(wù)工作需要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況進(jìn)行分析和研究，制定不同的工作方案，同時(shí)要求工作人員具備最基本的法律基礎(chǔ)知識(shí)，企業(yè)應(yīng)明確稅務(wù)責(zé)任部門(mén)，由其統(tǒng)一協(xié)調(diào)稅務(wù)籌劃事宜。同時(shí)，規(guī)范企業(yè)稅務(wù)的流程，按“提出問(wèn)題－分析問(wèn)題－解決問(wèn)題－比較結(jié)果－修正方案”的程序規(guī)范操作，責(zé)任到人、落實(shí)到人。企業(yè)必須樹(shù)立依法納稅的理念，建立健全完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿，為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供基本依據(jù)。存在這種依據(jù)，就能夠?qū)⑺械亩悇?wù)籌劃方案進(jìn)行分析，根據(jù)企業(yè)的不同情況進(jìn)行討論，最終制定出最合理的籌劃方案。如果沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的法律知識(shí)作為自我儲(chǔ)備，這些相關(guān)稅務(wù)的工作就無(wú)法有效進(jìn)行開(kāi)展。
2．3提升企業(yè)涉稅人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的關(guān)鍵在于企業(yè)稅務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，涉稅人員的專(zhuān)業(yè)能力和素質(zhì)低下就會(huì)影響企業(yè)的發(fā)展，加大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)應(yīng)該采取多種方式提高涉稅人員的素質(zhì)和能力。企業(yè)在招聘的過(guò)程中要嚴(yán)格把關(guān)，聘用高素質(zhì)的人才，提高門(mén)檻，要求學(xué)歷、專(zhuān)業(yè)對(duì)口，或具有一定的相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn);定期對(duì)在職涉稅人員進(jìn)行培訓(xùn)和教育，結(jié)合案例教學(xué)和集體學(xué)習(xí)等多種方式對(duì)涉稅人員進(jìn)行能力再提升;工作考核中不斷完善考核指標(biāo)，對(duì)涉稅工作人員進(jìn)行公正、系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，并將評(píng)價(jià)與職稱(chēng)、薪酬相聯(lián)系，激發(fā)涉稅人員的學(xué)習(xí)熱情和積極態(tài)度。要求涉稅人員了解企業(yè)的產(chǎn)品類(lèi)型以及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，熟悉企業(yè)的各項(xiàng)投資項(xiàng)目，理解企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程和行為，洞察企業(yè)的未來(lái)發(fā)展動(dòng)向，進(jìn)行有針對(duì)性的企業(yè)稅務(wù)籌劃。與此同時(shí)，要時(shí)刻關(guān)注國(guó)家的經(jīng)濟(jì)調(diào)控方向、稅收政策變動(dòng)等，聯(lián)系本企業(yè)的稅務(wù)信息綜合學(xué)習(xí)，建立必要的稅務(wù)檔案，以便進(jìn)行科學(xué)有效的稅務(wù)籌劃等。
2．4建立納稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)與控制系統(tǒng)
(1)企業(yè)管理層在建立書(shū)面稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制策略和目標(biāo)時(shí)，必須嚴(yán)格按照國(guó)家稅收政策的法律規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃，另外，還要在經(jīng)營(yíng)中積極和政府相關(guān)部門(mén)進(jìn)行溝通，有關(guān)優(yōu)惠政策要盡快落實(shí)，企業(yè)要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)方面工作的部門(mén)，安排專(zhuān)人專(zhuān)職進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)工作。(2)規(guī)避或慎用較大風(fēng)險(xiǎn)的方案。在風(fēng)險(xiǎn)管理理論中，要轉(zhuǎn)移或避免大的風(fēng)險(xiǎn)，同樣，在稅務(wù)籌劃中也應(yīng)該避免或慎用風(fēng)險(xiǎn)大的方案，一種風(fēng)險(xiǎn)較大的方案就是在新法中轉(zhuǎn)移定價(jià)。關(guān)于納稅風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)評(píng)就是需要企業(yè)在內(nèi)部增設(shè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門(mén)，并且設(shè)立相關(guān)的工作人員，明確風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)職責(zé)。在進(jìn)行工作的過(guò)程中需要對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)能力進(jìn)行測(cè)評(píng)和監(jiān)督，相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理的指標(biāo)要做到精確，根據(jù)經(jīng)濟(jì)行為探究風(fēng)險(xiǎn)高低。同時(shí)還要對(duì)企業(yè)今后的發(fā)展情況、主要發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)，另外，還要根據(jù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)相關(guān)政策的主要浮動(dòng)、稅收相關(guān)規(guī)定以及其他客觀因素等情況的分析進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的制定，完全依靠法律法規(guī)進(jìn)行稅務(wù)工作的開(kāi)展，一切工作為了企業(yè)發(fā)展。工作人員將稅法制度作為工作依據(jù)的同時(shí)，還要對(duì)企業(yè)所要面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和防范，一定要在法律允許的范圍內(nèi)采取稅收籌劃。
2．5加強(qiáng)信息交流與溝通，監(jiān)控實(shí)施效果
信息交流溝通和監(jiān)控能夠很好地促進(jìn)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理。很多企業(yè)納稅工作人員制定了稅務(wù)籌劃的相關(guān)方案，但是由于得不到相應(yīng)的配合，方案很難執(zhí)行。這時(shí)，就需要監(jiān)控部門(mén)發(fā)揮作用，提升納稅管理的工作效率，達(dá)到工作的最佳效果。進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)方案規(guī)劃時(shí)，要完全依靠法律法規(guī)進(jìn)行稅務(wù)工作的開(kāi)展。如今，我國(guó)相關(guān)的稅法制度還存在很多缺陷和漏洞，有的條款還不能夠很好地適應(yīng)企業(yè)發(fā)展情況。因此，稅收制度隨著時(shí)代的發(fā)展也正在日漸完善，需要營(yíng)造良好的稅企關(guān)系，使征納稅之間的關(guān)系更加和諧。
3結(jié)束語(yǔ)
企業(yè)稅收工作有很多不確定性的風(fēng)險(xiǎn)，在進(jìn)行稅務(wù)工作的過(guò)程中，遇到風(fēng)險(xiǎn)是必然的，想要對(duì)企業(yè)稅收工作出現(xiàn)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和掌握，就要認(rèn)真分析市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)狀況，了解企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日趨增多，稅務(wù)工作也將越來(lái)越繁雜，風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)越來(lái)越大。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化目標(biāo)，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該有效規(guī)避各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作，樹(shù)立正確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念，形成有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，提高企業(yè)涉稅人員的業(yè)務(wù)能力，構(gòu)建和完善涉稅工作流程，盡量規(guī)避企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，提升經(jīng)濟(jì)效益。
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