時(shí)間：2023-07-13 16:30:34
序論：在您撰寫(xiě)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
(二)信息不對(duì)稱為經(jīng)營(yíng)管理者實(shí)施并掩飾會(huì)計(jì)舞弊提供了便利條件。管理者的會(huì)計(jì)舞弊在信息不對(duì)稱條件下表現(xiàn)為對(duì)股東的“欺騙”與直接撒謊。由于股東和經(jīng)營(yíng)管理者在行動(dòng)信息上處于非對(duì)稱狀態(tài)，即便股東有可能劉‘經(jīng)營(yíng)管理者提出盡可能確切的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，管理者也可以憑借自己對(duì)公司的管理權(quán)威，擁有對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理的專門(mén)知識(shí)，從而在有關(guān)信息的不對(duì)稱公布上處于有利地位。在這種情況下，如果管理者具有某種損人利己、損公肥私的意圖時(shí)，會(huì)計(jì)舞弊就會(huì)發(fā)生。
(三)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的外在監(jiān)督作用有限。經(jīng)營(yíng)管理者為了隱藏、轉(zhuǎn)移一部分利潤(rùn)，或者為了粉飾自己本來(lái)極差的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，甚至掩蓋經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的嚴(yán)重失誤或失職，完全可能通過(guò)自己的“權(quán)威”，強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員或與會(huì)計(jì)人員合謀，通過(guò)會(huì)計(jì)舞弊達(dá)到自己的目的。
(四)社會(huì)審計(jì)組織參與造假。在國(guó)外，全球五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所與全美國(guó)最大的能源公司安然公司互相勾結(jié)欺騙投資者，在我國(guó)，相繼爆出的銀廣夏、麥科特、ST黎明與中天勤、華鵬、華倫等幾家會(huì)計(jì)師事務(wù)所串通做假。為什么會(huì)出現(xiàn)這樣的情況呢?除了經(jīng)濟(jì)利益外，主要還是事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍問(wèn)題。當(dāng)前各國(guó)的法律規(guī)定事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍大體包括兩部分，—部分是審計(jì)業(yè)務(wù)，另一部分是業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)不僅包括會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，而且包括信息技術(shù)、法律援助、納稅計(jì)劃、人力資源招聘方案等。據(jù)統(tǒng)汁，美國(guó)1999年會(huì)計(jì)師事務(wù)所的咨詢服務(wù)收入占了全部收入的51％。安達(dá)信事務(wù)所2000年獲得安然公司付給的業(yè)務(wù)收入5200萬(wàn)美元，其中2700萬(wàn)美元是咨詢和其他服務(wù)費(fèi)用。顯然，咨詢服務(wù)已超過(guò)了審計(jì)業(yè)務(wù)，成為事務(wù)所主要的業(yè)務(wù)、使得事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)時(shí)不得不考慮另一方面的收益。
舞弊審計(jì)的方法
{一)有目的地進(jìn)行審計(jì)調(diào)查。由于事前及事后不對(duì)稱信息的存在，尤其是股東和經(jīng)營(yíng)管理者具有信息上的相對(duì)優(yōu)勢(shì)，舞弊在事前有可能難以防止或預(yù)防，在事后也有可能難以完全明了或察覺(jué)。此時(shí)，良好通暢的信息及溝通系統(tǒng)至關(guān)重要。因此，審計(jì)人員要全面調(diào)查并充分了解企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制、信息及溝通系統(tǒng)。一般而言，一個(gè)組織若同時(shí)具備規(guī)范完善的內(nèi)部控制制度、良好通暢的信息溝通系統(tǒng)及合理有效的激勵(lì)、約束機(jī)制，則其內(nèi)部控制整體框架是較健全的，產(chǎn)生舞弊的機(jī)率較小。即使發(fā)生舞弊，其程度也不會(huì)嚴(yán)重。通過(guò)舞弊審計(jì)凋查，若查明的情況與上述相反，則產(chǎn)生舞弊的可能性較大，且其程度會(huì)相當(dāng)嚴(yán)重。
(二)審查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)。從審計(jì)角度分析，舞弊的存在與發(fā)生，說(shuō)明被審計(jì)單位組織管理上有漏洞，內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)。因此，實(shí)施舞弊審計(jì)時(shí)，需注意對(duì)內(nèi)部控制的審查與評(píng)價(jià)。審計(jì)人員有責(zé)任通過(guò)有效及相應(yīng)的檢查，來(lái)評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的各個(gè)部門(mén)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)舞弊行為。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)包括：被審計(jì)單位是否建立了現(xiàn)實(shí)的組織目標(biāo)；是否有書(shū)面政策以說(shuō)明具體的管理?xiàng)l例及在發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為時(shí)應(yīng)采取的行動(dòng)；是否建立和保持了恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)政策；是否制定了用以控制一些活動(dòng)和保護(hù)資產(chǎn)的政策與程序及其機(jī)制；是否具有為管理層提供足夠、可靠信息的通訊渠道；是否具備能保證控制的控制環(huán)境；是否需要提出一些協(xié)助防止舞弊的建議等。
(三)制訂周密的審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)人員在實(shí)施舞弊審計(jì)時(shí)。應(yīng)當(dāng)明確并切實(shí)履行其審計(jì)職責(zé)，尤其要對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行有目的的審查與評(píng)價(jià)，以便經(jīng)濟(jì)有效地完成舞弊審計(jì)任務(wù)并降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員既要了解過(guò)去有關(guān)的事件及被審計(jì)單位情況，如管理層的工作態(tài)度、責(zé)任心及誠(chéng)實(shí)品質(zhì)等，又要警惕可能出現(xiàn)的不正當(dāng)行為的情況和活動(dòng)，尤其要重視那些容易產(chǎn)生錯(cuò)弊的資產(chǎn)情況，還要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析和控制評(píng)價(jià)。在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，考慮到導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失真的錯(cuò)誤與舞弊存在的可能性，除內(nèi)部控制的固有限制外，下列情況會(huì)增加舞弊的可能性：(1）被審計(jì)單位管理人員的品行或能力存在問(wèn)題；(2)被審計(jì)單位管理人員遭受異常壓力；(3)被審計(jì)單位存在異常交易，例如期末發(fā)生對(duì)盈虧有重大影響的交易，發(fā)生重大的關(guān)聯(lián)方交易等；(4)審計(jì)人員難以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
(四)實(shí)施舞弊審計(jì)。一般而言，舞弊審計(jì)不同于常規(guī)性審計(jì)。在舞弊審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)作為信息的收集者將注意力集中在業(yè)已發(fā)生的事件上，尋找與舞弊行為有關(guān)的證據(jù)，并確定其具體細(xì)節(jié)、損失的金額及問(wèn)題的影響范圍，
從異?，F(xiàn)象中捕捉疑點(diǎn)，搜尋線索。主要關(guān)注以下幾個(gè)方面：
1．審查各種貨幣資金的來(lái)龍去脈的真實(shí)性、合規(guī)合法性，是否存在多頭開(kāi)戶、截留收益和轉(zhuǎn)移收益現(xiàn)象。
2．審查實(shí)物資產(chǎn)是否存在虛列和虛增虛減的現(xiàn)象。
3.審查各種往來(lái)賬戶的真實(shí)性、合規(guī)合法性、賬戶使用的正確性，特別是債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性，是否存在利用往來(lái)賬戶轉(zhuǎn)移和凋節(jié)收益現(xiàn)象。
4．審查財(cái)務(wù)成本賬戶、權(quán)益賬戶的正確性，其核算依據(jù)、計(jì)價(jià)和變化的正確性和合理合法性。
5．會(huì)計(jì)賬表上反映的收入與業(yè)務(wù)部門(mén)反映的數(shù)據(jù)的相關(guān)性，審查虛增虛減和截留、轉(zhuǎn)移收益現(xiàn)象。
［關(guān)鍵詞］核電企業(yè);內(nèi)部審計(jì);企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理
1當(dāng)前核電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題
1.1內(nèi)部審計(jì)與業(yè)務(wù)工作脫節(jié)
在內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際操作過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)與業(yè)務(wù)工作脫節(jié)主要表現(xiàn)在:審計(jì)部門(mén)是由相關(guān)人員組成的單獨(dú)的、獨(dú)立的部門(mén)，主要負(fù)責(zé)監(jiān)督。由于內(nèi)部審計(jì)的工作性質(zhì)決定了審計(jì)工作必須保持客觀、公正、獨(dú)立，這就要求審計(jì)人員要從“局外人”的角度來(lái)審查業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和工作，這就造成與業(yè)務(wù)工作相脫節(jié)的問(wèn)題。此外，審計(jì)人員有一定的專業(yè)要求，一般是財(cái)會(huì)、工程等專業(yè)出身的人員，雖然審計(jì)人員在財(cái)會(huì)、工程等方面經(jīng)驗(yàn)比較豐富，但在核電企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、投資規(guī)劃、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)等方面經(jīng)驗(yàn)不足，缺乏必要的專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)，從而導(dǎo)致審計(jì)人員只能單純的從審計(jì)和程序的角度和因素出發(fā)來(lái)開(kāi)展工作，而對(duì)業(yè)務(wù)工作中存在的問(wèn)題難以發(fā)現(xiàn)。比如一些核電企業(yè)的審計(jì)部門(mén)設(shè)定的內(nèi)部審計(jì)方案雖然原則性足夠，但在實(shí)際操作的層面缺乏可操作性，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與核電企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)工作相脫離，內(nèi)部審計(jì)也就難以更好地發(fā)揮應(yīng)有的作用。
1.2內(nèi)部審計(jì)流程不規(guī)范
從內(nèi)部審計(jì)的具體流程上來(lái)看，一些核電企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)流程存在著不規(guī)范的問(wèn)題，主要是審計(jì)流程不夠精細(xì)化。一般內(nèi)部審計(jì)的流程是從審計(jì)方案和計(jì)劃的制訂，到方案的實(shí)施和執(zhí)行，以至最后的報(bào)告編寫(xiě)和整改行動(dòng)這幾個(gè)階段和程序，在每個(gè)階段中，又存在著很多精細(xì)化的細(xì)節(jié)和工作，比如每個(gè)階段都需要制定詳細(xì)的執(zhí)行細(xì)則，確定活動(dòng)的步驟、參與人員、輸出與輸入等，這些細(xì)節(jié)問(wèn)題得不到確定，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作的不徹底和不到位。在審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中，可能會(huì)發(fā)生審計(jì)的文件支撐不夠，從而使最終形成的審計(jì)報(bào)告缺乏充分的證據(jù)保障和支撐，對(duì)提出的問(wèn)題或建議意見(jiàn)不夠充分和到位。
1.3內(nèi)部審計(jì)缺乏實(shí)效性
內(nèi)部審計(jì)要求的是事前、事中、事后的全方位審計(jì)，但在很多核電企業(yè)中，審計(jì)往往局限于“秋后算賬”，更多注重事后的審計(jì)，開(kāi)展審計(jì)的時(shí)間一般是在業(yè)務(wù)工作發(fā)生之后，這種事后審計(jì)使審計(jì)工作嚴(yán)重削弱了內(nèi)部審計(jì)的實(shí)效性。事后審計(jì)是必不可少的審計(jì)程序，但事后審計(jì)的滯后性使其存在著很大的局限，事后審計(jì)只能通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生的問(wèn)題，這些問(wèn)題已經(jīng)發(fā)生并給企業(yè)產(chǎn)生了實(shí)際性的損失，而事前和事中審計(jì)有利于發(fā)現(xiàn)潛在問(wèn)題，從源頭上進(jìn)行糾錯(cuò)，從而最大限度地減少企業(yè)的損失，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
1.4審計(jì)人員素質(zhì)有待提高
目前實(shí)行的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不再局限于單純的財(cái)務(wù)審計(jì)，審計(jì)的目的也不是僅僅保證合法合規(guī)，內(nèi)部審計(jì)更傾向于通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出整改方案，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，這就要求審計(jì)人員的素質(zhì)要不斷提高，審計(jì)人員不能再局限于掌握一門(mén)專業(yè)知識(shí)，要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、計(jì)算機(jī)應(yīng)用、物資采購(gòu)管理、法律、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)等方面有充分的了解和掌握。但目前核電企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員明顯存在著能力有待提升的問(wèn)題。比如，現(xiàn)在很多核電企業(yè)中已經(jīng)采用充分提高內(nèi)部工作效率的ERP系統(tǒng)，這種系統(tǒng)針對(duì)核電企業(yè)項(xiàng)目規(guī)模大、涉及的供應(yīng)商多、物資采購(gòu)復(fù)雜等特點(diǎn)，通過(guò)建立信息化數(shù)據(jù)管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)核電企業(yè)信息一體化運(yùn)行。ERP系統(tǒng)的應(yīng)用對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了新的更高的要求，只有充分掌握和熟練使用電子信息平臺(tái)和數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)，才能通過(guò)ERP系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。
2內(nèi)部審計(jì)影響和改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的對(duì)策
2.1完善治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化審計(jì)工作重要性
內(nèi)部審計(jì)的工作主要是通過(guò)為企業(yè)提供確認(rèn)和咨詢服務(wù)，來(lái)增加企業(yè)價(jià)值，調(diào)整和實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。大多數(shù)核電企業(yè)是由董事會(huì)管理下設(shè)置總經(jīng)理負(fù)責(zé)制的治理結(jié)構(gòu)。要強(qiáng)化審計(jì)工作的重要性，提高審計(jì)工作的地位，就要求企業(yè)成立專門(mén)的部門(mén)或機(jī)構(gòu)來(lái)總體上負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的運(yùn)行和日常事務(wù)工作。一是可以設(shè)置總審計(jì)師的崗位，由總審計(jì)師直接向公司董事會(huì)來(lái)匯報(bào)審計(jì)工作，在行政職能上受董事會(huì)和總經(jīng)理的雙重領(lǐng)導(dǎo)。這種治理結(jié)構(gòu)一方面使審計(jì)部門(mén)與公司總經(jīng)理管理層關(guān)系更加融洽，從而保證了審計(jì)得到充分的重視和支持，也有利于合理充分地利用總經(jīng)理所掌握的行政資源，并在一定程度上確保審計(jì)工作的獨(dú)立性，加強(qiáng)權(quán)威性。另一方面通過(guò)直接向董事會(huì)報(bào)告審計(jì)工作，可以使公司的董事會(huì)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)第一時(shí)間了解企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況，并對(duì)存在的問(wèn)題及時(shí)采取措施，有效地降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。二是可以設(shè)置審計(jì)管理委員會(huì)。核電企業(yè)可以根據(jù)內(nèi)部控制的基本規(guī)范的要求，在董事會(huì)下設(shè)置審計(jì)管理委員會(huì)機(jī)構(gòu)，通過(guò)該機(jī)構(gòu)來(lái)審查企業(yè)的內(nèi)部控制情況，審計(jì)管理委員會(huì)有權(quán)獨(dú)立地開(kāi)展調(diào)查工作，不受任何職務(wù)人員的干擾，從而保證有效地開(kāi)展審計(jì)工作。
2.2規(guī)范審計(jì)流程，提高審計(jì)工作質(zhì)量
審計(jì)流程是否規(guī)范決定了內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的高低。規(guī)范審計(jì)流程，就要制定相關(guān)的規(guī)章制度，用制度來(lái)約束人和事。核電企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家相關(guān)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及內(nèi)部審計(jì)工作配套辦法，結(jié)合本單位的實(shí)際特點(diǎn)，制定本企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的制度和工作規(guī)范，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)利與工作職責(zé)，基本設(shè)置，機(jī)構(gòu)人員配備，以及相關(guān)的工作程度等做出明確的、具體的規(guī)定，使內(nèi)部審計(jì)有規(guī)可循，通過(guò)對(duì)審計(jì)流程和質(zhì)量制定具體的規(guī)范，提出明確的要求，可以有效提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量。
2.3暢通信息溝通，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化
健全的信息溝通與交流機(jī)制，能確保內(nèi)部審計(jì)及時(shí)收集到有用的信息，并對(duì)信息進(jìn)行科學(xué)的、高效的篩選和核對(duì)利用，從而保障信息的準(zhǔn)確性和可用性。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化可以通過(guò)內(nèi)部刊物、內(nèi)部辦公網(wǎng)絡(luò)、互聯(lián)網(wǎng)等形式來(lái)進(jìn)行信息溝通。在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)作中，專業(yè)的辦公系統(tǒng)軟件可以有效地提高工作效率，可以使相關(guān)環(huán)節(jié)的工作人員及時(shí)查看工作進(jìn)度，獲取相關(guān)信息。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)重點(diǎn)審計(jì)信息交流和反饋機(jī)制是否有效，來(lái)及時(shí)地向管理層提供準(zhǔn)確無(wú)誤的信息。此外，核電企業(yè)還應(yīng)著力構(gòu)建“大監(jiān)督”工作體制，通過(guò)構(gòu)建由審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、法律、安全質(zhì)保、人力、財(cái)務(wù)等具有監(jiān)督職能部門(mén)共同組成的協(xié)調(diào)小組，促進(jìn)信息共享，確保監(jiān)督無(wú)死角。
2.4提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制
所謂的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制就是通過(guò)明確企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)管理下可能存在的內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)，采取定性和定量結(jié)合的分析方法，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生的等級(jí)進(jìn)行評(píng)估，并制定應(yīng)對(duì)方案和措施。核電企業(yè)應(yīng)在進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上進(jìn)行全方位的管理審計(jì)。在制度建設(shè)審計(jì)方面，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)圍繞管理的精細(xì)化和規(guī)范化進(jìn)行，對(duì)公司的管理制度進(jìn)行審計(jì)，確保各個(gè)部門(mén)的日常工作都能緊緊圍繞規(guī)章制度有序開(kāi)展，查找是否存在遺漏或違規(guī)環(huán)境，同時(shí)企業(yè)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)和環(huán)境的變化及時(shí)對(duì)規(guī)章制度進(jìn)行調(diào)整和修訂。在組織結(jié)構(gòu)審計(jì)方面，董事會(huì)下設(shè)總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，每個(gè)部門(mén)都應(yīng)向總經(jīng)理進(jìn)行負(fù)責(zé)，每個(gè)員工通過(guò)各司其職和工作表現(xiàn)來(lái)進(jìn)行考核過(guò)關(guān)。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)審計(jì)確定分工是否合理，獎(jiǎng)懲激勵(lì)制度是否有效等。在公司的財(cái)務(wù)管理審計(jì)方面，內(nèi)部控制通過(guò)審計(jì)財(cái)會(huì)人員的工作確定是否合乎公司規(guī)范和相關(guān)法律的規(guī)定，相關(guān)的會(huì)計(jì)記賬、報(bào)告等記錄是否完整真實(shí)，是否存在遺漏等。審計(jì)部門(mén)通過(guò)綜合利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析方法，從各個(gè)方面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)價(jià)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)的高低制定解決方案，有效地控制了非正常事件發(fā)生的危險(xiǎn)系數(shù)，提高了管理水平。綜上所述，核電企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)通過(guò)事前、事中、事后的有效控制，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理發(fā)揮著重要作用。核電企業(yè)應(yīng)高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的增值功能。
參考文獻(xiàn):
［1］李小明.淺議核電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)如何實(shí)現(xiàn)增值功能［J］．科技與企業(yè)，2015(18):50．
【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；企業(yè)管理；重要作用
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)成分、組織形式、就業(yè)方式和分配方式日益多樣化，人們的利益格局勢(shì)必多樣化和復(fù)雜化，原來(lái)那種單一的利益關(guān)系向大跨度、多層次的利益關(guān)系格局變化。利益關(guān)系的變化反映在思想意識(shí)上，必然引起道德沖突，致使社會(huì)上一些丑惡現(xiàn)象頻現(xiàn)，社會(huì)風(fēng)氣受到污染都是不爭(zhēng)的事實(shí)，進(jìn)而使某些踐踏信用的欺詐和假冒偽劣行為也在“發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”的名義下變得心安理得。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域也同樣遇到經(jīng)濟(jì)發(fā)展與道德觀念的困惑。
一、企業(yè)會(huì)計(jì)資料不健全、核算不規(guī)范、信息不真實(shí)的原因
一是有些單位負(fù)責(zé)人為了完成上級(jí)下達(dá)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)或是為了達(dá)到其他目的，在各會(huì)計(jì)核算年度間隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)，使個(gè)人能夠得到名聲上和經(jīng)濟(jì)上的利益，授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員隱瞞虧損虛做收入，或隱瞞收入虛做虧損，某些會(huì)計(jì)人員則不能堅(jiān)持客觀公正和依法辦事的原則，一味討好和順從領(lǐng)導(dǎo)，編造虛假會(huì)計(jì)信息，出具虛假會(huì)計(jì)報(bào)告，致使企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真。
二是由于某些企業(yè)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平低和工作懶散，主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)人員只記賬，不理賬，不對(duì)賬，不清賬，將實(shí)質(zhì)性收支掛往來(lái)賬等，使企業(yè)往來(lái)掛賬長(zhǎng)期不清理，掛賬混亂，形成壞賬、死賬、呆賬較多，造成企業(yè)不良資產(chǎn)較多或資產(chǎn)不實(shí)等問(wèn)題，有時(shí)還會(huì)給企業(yè)造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。
三是由于企業(yè)管理制度不健全、不完善，業(yè)務(wù)部門(mén)協(xié)調(diào)不夠，各項(xiàng)業(yè)務(wù)不能有序進(jìn)行，造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息不真實(shí)。如有的企業(yè)由于材料采購(gòu)人員、物資保管人員或物資供應(yīng)部門(mén)不配合，不能按規(guī)定將材料已到、發(fā)票賬單未到的材料辦理暫估入庫(kù)，導(dǎo)致材料成本差異分?jǐn)偮什缓侠?，造成企業(yè)材料成本核算不真實(shí)。
二、內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)管理中具有積極的作用，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分
由于會(huì)計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)制度不健全、核算不規(guī)范、信息不真實(shí)的現(xiàn)象，需要由審計(jì)部門(mén)來(lái)監(jiān)督檢查，進(jìn)行糾正處理，因此，許多人把審計(jì)比作經(jīng)濟(jì)醫(yī)生。那么，就應(yīng)該把內(nèi)部審計(jì)比作企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的保健醫(yī)生，能夠隨時(shí)發(fā)現(xiàn)和事前發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的各種問(wèn)題，并能夠督促企業(yè)及時(shí)糾正，使企業(yè)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)管理保持機(jī)制健全，健康運(yùn)行。
（一）內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能
內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)同樣具有監(jiān)督職能，但內(nèi)部審計(jì)更具及時(shí)性和全面性。政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)在大的企業(yè)集團(tuán)開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目，一般采用對(duì)所屬的子、分公司進(jìn)行抽審的辦法。而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，一般是直接針對(duì)某個(gè)子公司或分公司開(kāi)展的，內(nèi)部審計(jì)可在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部針對(duì)各子、分公司的實(shí)際情況開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)等項(xiàng)目，因此對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)管理更能起到隨時(shí)監(jiān)督和隨處監(jiān)督的作用。內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展的許多項(xiàng)目還可以起到事前監(jiān)督的積極作用，如企業(yè)的在建工程審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員不但要對(duì)工程預(yù)算、計(jì)劃和工程結(jié)算書(shū)等資料進(jìn)行審計(jì)，還要經(jīng)常隨同基建管理部門(mén)的工程管理人員針對(duì)工程施工中所需材料進(jìn)行市場(chǎng)價(jià)格調(diào)查，在工程施工過(guò)程中隨同工程管理人員進(jìn)行跟蹤檢查，因此，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)在建工程管理的監(jiān)督更具及時(shí)性、全面性和細(xì)致性，更能起到事前監(jiān)督的積極作用。合同管理審計(jì)也是如此，內(nèi)部審計(jì)人員可以在合同訂立前進(jìn)行審計(jì)，如有條款訂立不合理的現(xiàn)象，則可在事前進(jìn)行糾正，避免給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。
（二）內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能
與政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)還具有服務(wù)職能。因內(nèi)部審計(jì)屬企業(yè)內(nèi)部的職能管理部門(mén)，因此內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督的過(guò)程中，還要注重為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理獻(xiàn)計(jì)、獻(xiàn)策，提供好的審計(jì)建議或意見(jiàn)。由于內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)常深入本企業(yè)基層進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，對(duì)本企業(yè)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等各個(gè)環(huán)節(jié)都比較熟悉，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)本企業(yè)制定的經(jīng)營(yíng)管理方面的政策也較熟悉，因此，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題敏感性較強(qiáng)，具有容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的不足和提出的審計(jì)意見(jiàn)或建議更具實(shí)用性等特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)常往來(lái)于本企業(yè)各子、分公司之間，他們還可將經(jīng)營(yíng)管理好的子、分公司的成功經(jīng)驗(yàn)傳授給經(jīng)營(yíng)管理較差的子、分公司，將各個(gè)子、分公司經(jīng)營(yíng)管理中的優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)進(jìn)行互補(bǔ)。
三、企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展的對(duì)所屬子、分公司責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性
開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是加強(qiáng)干部管理和監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，是促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉潔，全面履行職責(zé)，預(yù)防和治理腐敗的重要舉措。
企業(yè)內(nèi)部對(duì)所屬子、分公司責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以對(duì)責(zé)任人進(jìn)行全面考核，考核責(zé)任人任期內(nèi)對(duì)上級(jí)下達(dá)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)的完成情況，任期內(nèi)重大經(jīng)濟(jì)決策情況及實(shí)施后的效益情況，任期內(nèi)財(cái)務(wù)管理情況，財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性，任期內(nèi)國(guó)有資產(chǎn)保值、增值情況，任期內(nèi)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中各項(xiàng)制度的制定和執(zhí)行情況，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的安全情況，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境情況以及職工收入的增長(zhǎng)情況和職工生活改善情況等，并作出客觀、公正的評(píng)價(jià)，肯定其任期內(nèi)所取得的成果和指出存在的不足，促使責(zé)任人不斷改正缺點(diǎn)和不足，不斷增強(qiáng)工作的積極性和責(zé)任心。而在企業(yè)內(nèi)部各子、分公司開(kāi)展這項(xiàng)工作，只有內(nèi)部審計(jì)才能承擔(dān)，因此，更加證明了在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的必要性和重要性。
四、企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查等項(xiàng)目的重要性
在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，除了設(shè)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)外，還要設(shè)立輔機(jī)構(gòu)，如為解決職工生活方面的問(wèn)題而設(shè)立的服務(wù)性機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)生產(chǎn)過(guò)程中的機(jī)器設(shè)備的修理和維護(hù)的修理機(jī)構(gòu)，以及為使企業(yè)淘汰和報(bào)廢的設(shè)備及廢舊物資能夠得以充分利用而設(shè)立的廢舊物資回收利用機(jī)構(gòu)等，這些機(jī)構(gòu)往往規(guī)模小、業(yè)務(wù)單一且特殊。由于它們?cè)谄髽I(yè)內(nèi)部不是主業(yè)，常常不被領(lǐng)導(dǎo)所重視，很容易形成管理上的漏洞，而這些機(jī)構(gòu)也常常容易被外部審計(jì)所忽略。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的保健醫(yī)生，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行全身體檢時(shí)，常常會(huì)看到這些機(jī)構(gòu)和部門(mén)，因此內(nèi)部審計(jì)在開(kāi)展日常的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)的同時(shí)，還要經(jīng)常對(duì)這些特殊的機(jī)構(gòu)和部門(mén)開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查等項(xiàng)目，以便經(jīng)常了解和掌握這些機(jī)構(gòu)和部門(mén)的經(jīng)營(yíng)管理情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決這些問(wèn)題，促使它們建立、健全各項(xiàng)規(guī)章制度，并認(rèn)真執(zhí)行，使它們能夠保持正規(guī)化、規(guī)范化經(jīng)營(yíng)，使整個(gè)企業(yè)集團(tuán)能夠保持全面的、健康的、穩(wěn)步的發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
2000年以來(lái)，電網(wǎng)企業(yè)所屬的三產(chǎn)、多經(jīng)等輔業(yè)單位逐漸改制成為集體企業(yè)。作為國(guó)內(nèi)最大的電網(wǎng)企業(yè)，國(guó)家電網(wǎng)公司多次明確要求對(duì)所屬的集體企業(yè)管理體系和運(yùn)營(yíng)機(jī)制予以完善，推動(dòng)其持續(xù)健康有序地發(fā)展。在當(dāng)前依法治國(guó)和國(guó)家監(jiān)管力度不斷強(qiáng)化的背景下，如何規(guī)范集體企業(yè)管理，成為各級(jí)供電公司需要解決的重要問(wèn)題。經(jīng)營(yíng)專項(xiàng)審計(jì)是指審計(jì)人員為了評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果和效率，而對(duì)其經(jīng)營(yíng)程序和方法進(jìn)行的專項(xiàng)評(píng)價(jià)。對(duì)集體企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)專項(xiàng)審計(jì)，是推動(dòng)集體企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)的必要舉措。開(kāi)展此類(lèi)審計(jì)，涉及到集體企業(yè)的公司治理、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、資金管理、流程管理、人事管理等諸多方面的內(nèi)容，而且還牽涉到歷史遺留問(wèn)題及多年積淀的利益矛盾，如果缺乏創(chuàng)新思路、周密策劃和穩(wěn)妥實(shí)施，很難取得滿意效果。國(guó)網(wǎng)山西省陽(yáng)泉供電公司（以下簡(jiǎn)稱陽(yáng)泉公司）在此方面的實(shí)踐取得了較好效果，對(duì)其他企業(yè)開(kāi)展此類(lèi)審計(jì)有一定的借鑒意義。
二、經(jīng)營(yíng)專項(xiàng)審計(jì)的思路及目標(biāo)
陽(yáng)泉公司對(duì)其所屬的集體企業(yè)經(jīng)營(yíng)審計(jì)的總體思路，是以審計(jì)集體企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)關(guān)鍵領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)為基礎(chǔ)，做到審計(jì)全覆蓋，以評(píng)促改，以強(qiáng)化其管理、素質(zhì)和服務(wù)、創(chuàng)造效益為重點(diǎn)，深化管控體系，完善制度體系，強(qiáng)化人才隊(duì)伍建設(shè)，突出核心業(yè)務(wù)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，持續(xù)提升規(guī)范管理水平，確保集體資產(chǎn)保值增值。另外，審計(jì)時(shí)要正確處理好集體企業(yè)的管理和發(fā)展關(guān)系，積極順應(yīng)國(guó)家電網(wǎng)公司“三集五大”管理變革，持續(xù)提升依法治企水平。在審計(jì)目標(biāo)方面，以完善集體企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制為目標(biāo)，審計(jì)要做到五個(gè)“有利于”：有利于健全公司治理機(jī)制，確保流暢運(yùn)轉(zhuǎn)；有利于健全管控體系，加強(qiáng)監(jiān)督管理；有利于強(qiáng)化核心業(yè)務(wù)，提高發(fā)展能力；有利于強(qiáng)化規(guī)范管理，深化依法從嚴(yán)治企；有利于深化重組整合。
三、經(jīng)營(yíng)專項(xiàng)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容
如今雖然集體企業(yè)與電網(wǎng)企業(yè)已經(jīng)脫離了資本紐帶關(guān)系，但由于歷史等原因，其與主業(yè)仍然存在著錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系。為此，陽(yáng)泉公司將審計(jì)重點(diǎn)確定為：（1）監(jiān)管體系是否完備。在管控體系方面、制度體系方面、信息管理體系方面進(jìn)行審計(jì)，查看集體企業(yè)三個(gè)體系是否完備。通過(guò)審計(jì)，揭示其機(jī)構(gòu)是否健全、人員是否到位、職責(zé)是否明晰；各項(xiàng)管理制度是否橫向到邊，縱向到底，管理全覆蓋。（2）行為是否遵循依法治企要求。審計(jì)集體企業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、人力資源和財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理等方面是否規(guī)范。查找集體企業(yè)在“人、財(cái)、物、工程”等關(guān)鍵管理事項(xiàng)中的薄弱點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從制度上、管理上、流程上促使其建立健全內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制。（3）關(guān)聯(lián)交易是否公允。審計(jì)集體企業(yè)與電網(wǎng)主業(yè)之間的交易是否按照市場(chǎng)化的公允價(jià)格進(jìn)行，是否存在利用關(guān)聯(lián)交易輸送利益，或一方損害另一方利益的行為。（4）重組整合方面。審計(jì)集體企業(yè)是否穩(wěn)妥推進(jìn)按照國(guó)家電網(wǎng)公司部署，以減員增效，瘦身強(qiáng)體為前提，穩(wěn)步推進(jìn)同質(zhì)同類(lèi)集體企業(yè)的重組整合，是否做到了規(guī)范管理與健康發(fā)展的有機(jī)統(tǒng)一。（5）優(yōu)化服務(wù)方面。許多集體企業(yè)的主要業(yè)務(wù)是為電網(wǎng)建設(shè)做好服務(wù)。審計(jì)時(shí)要關(guān)注集體企業(yè)在規(guī)范業(yè)務(wù)流程、優(yōu)化服務(wù)意識(shí)、提升核心競(jìng)爭(zhēng)力方面是否到位，是否為電網(wǎng)企業(yè)提供了優(yōu)質(zhì)服務(wù)。
四、經(jīng)營(yíng)專項(xiàng)審計(jì)的過(guò)程
陽(yáng)泉公司充分考慮了審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，抽調(diào)了各個(gè)專業(yè)的人員組成審計(jì)組，并邀請(qǐng)了部分內(nèi)部專家參加。在審計(jì)方案設(shè)計(jì)上，充分考慮了審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)重要性水平和審計(jì)進(jìn)度安排等，確保有條不紊。另外做到每?jī)赡觊_(kāi)展一次專項(xiàng)審計(jì)以及后續(xù)審計(jì)，確保審計(jì)頻率和審計(jì)成果得到切實(shí)應(yīng)用。從審計(jì)情況看，發(fā)現(xiàn)的集體企業(yè)的主要問(wèn)題如下：（1）重大決策方面，包括：未按照公司“三重一大”決策管理程序要求執(zhí)行，如有的企業(yè)年度未召開(kāi)經(jīng)理辦公會(huì)和黨政聯(lián)系會(huì)，未登記會(huì)議記錄、紀(jì)要；投資決策缺乏深入調(diào)研，對(duì)外投資企業(yè)效益較差，甚至虧損倒閉。（2）資產(chǎn)管理方面，包括：部分房產(chǎn)長(zhǎng)期缺乏產(chǎn)權(quán)證明，房產(chǎn)沒(méi)有辦理土地證；資產(chǎn)處置長(zhǎng)期未清理，比如出售已報(bào)廢車(chē)輛沒(méi)有做賬務(wù)處理；資產(chǎn)賬賬核對(duì)不符，如車(chē)輛管理明細(xì)臺(tái)賬與固定資產(chǎn)明細(xì)不相符。（3）關(guān)聯(lián)交易方面，表現(xiàn)為：集體企業(yè)占用主業(yè)的房產(chǎn)未支付租金；主業(yè)租賃集體企業(yè)的資產(chǎn)所付的租金超過(guò)市場(chǎng)價(jià)格，尤其是車(chē)輛租賃費(fèi)用。（4）貨幣資金管理方面，包括：大額使用現(xiàn)金；存在企業(yè)資金私自出借、挪用現(xiàn)象；銀行賬戶開(kāi)立過(guò)多，導(dǎo)致資金閑置；備用金借款長(zhǎng)期未清理，3年以上的備用金較多，且備用金管理不嚴(yán)格，支付較隨意，沒(méi)有把好備用金“出口關(guān)”。（5）往來(lái)款項(xiàng)管理方面，包括：未按規(guī)定提取壞賬準(zhǔn)備；存在數(shù)額較大、掛賬時(shí)間較長(zhǎng)的往來(lái)款項(xiàng)，且長(zhǎng)期未清理；往來(lái)掛賬對(duì)方單位已注銷(xiāo)（或吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照），存在損失風(fēng)險(xiǎn)。（6）物資管理方面，包括：部分物資材料的出入庫(kù)手續(xù)不健全，出庫(kù)單無(wú)領(lǐng)料人簽字，入庫(kù)單無(wú)采購(gòu)人簽字；自購(gòu)材料供貨商資質(zhì)和產(chǎn)品質(zhì)量證明未收集；未及時(shí)辦理廢舊物資回收手續(xù)，廢舊物資賬實(shí)不符，利舊、利庫(kù)物資手續(xù)欠缺。（7）財(cái)務(wù)管理方面，包括：未按規(guī)定打印年度會(huì)計(jì)賬簿，會(huì)計(jì)憑證編號(hào)不對(duì)應(yīng)，科目核算不規(guī)范；職工薪酬外發(fā)生工資性支出，未代扣代繳個(gè)人所得稅；提前計(jì)提工資，跨年度支付；不提、少提、不繳、少繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)；不提、少提職工教育經(jīng)費(fèi)，教育、培訓(xùn)費(fèi)用支付依據(jù)不充分；食堂補(bǔ)貼缺少明細(xì)；上年收入本年入賬，沖減收入，計(jì)入下年，沖轉(zhuǎn)成本計(jì)入下年度等。（8）業(yè)務(wù)管理方面，包括：違規(guī)分包、轉(zhuǎn)包工程；工程項(xiàng)目勞務(wù)分包未履行招標(biāo)程序，工程項(xiàng)目材料未履行招投標(biāo)；工程項(xiàng)目結(jié)算費(fèi)用不實(shí)，工程結(jié)算依據(jù)不充分，工程量結(jié)算不實(shí)，竣工項(xiàng)目部分內(nèi)容未實(shí)施；工程項(xiàng)目未按照計(jì)劃實(shí)施，調(diào)整項(xiàng)目地點(diǎn)未報(bào)批，施工安全質(zhì)量存在管理漏洞，部分公司無(wú)資質(zhì)出具工程調(diào)試報(bào)告，工程實(shí)施嚴(yán)重滯后，工程項(xiàng)目建設(shè)資料管理不規(guī)范等。（9）合同管理方面，包括：合同管理制度及流程未有效執(zhí)行；部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前未簽訂合同；合同簽訂一方不具法人資格；合同條款未有效執(zhí)行；違反施工合同支付條款；分包合同簽訂內(nèi)容與實(shí)際不一致；事前簽訂包含不確定性內(nèi)容合同；簽訂合同主體違規(guī)。
五、結(jié)論及啟示
摘要：我國(guó)的民營(yíng)經(jīng)濟(jì)，進(jìn)入本世紀(jì)以來(lái)，在良好的社會(huì)環(huán)境下得到長(zhǎng)足的發(fā)展。但由于中小民營(yíng)企業(yè)特殊的組織結(jié)構(gòu)形式和運(yùn)行機(jī)制，使得一些企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度缺失或殘缺不全，造成企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作與資金使用的無(wú)序性和違規(guī)性。因此，如何解決這一難題，則加強(qiáng)中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)與監(jiān)督是關(guān)鍵。
關(guān)鍵詞：中小民營(yíng)企業(yè)；資金結(jié)構(gòu)；財(cái)務(wù)運(yùn)行；審計(jì)監(jiān)督
我國(guó)的中小民營(yíng)企業(yè)，從改革開(kāi)放初期到上世紀(jì)末，二十余年中受傳統(tǒng)體制的制約和傳統(tǒng)思想、傳統(tǒng)觀念的束縛，一直發(fā)展緩慢，直到本世紀(jì)初，國(guó)家將非公有制經(jīng)濟(jì)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要內(nèi)容，與國(guó)有經(jīng)濟(jì)、合作經(jīng)濟(jì)(中外合資)共同發(fā)展、并存發(fā)展，中小民營(yíng)經(jīng)濟(jì)才有了長(zhǎng)足的發(fā)展。
我國(guó)的中小民營(yíng)企業(yè)多數(shù)起源于家庭(家族)，部分為近年來(lái)全民或集體企業(yè)改制而成，少數(shù)為合作或股份制形式。其特點(diǎn)是：企業(yè)規(guī)模小、起點(diǎn)低、層次低，企業(yè)人員整體文化素質(zhì)不高、知識(shí)結(jié)構(gòu)差、技術(shù)素質(zhì)低、科技能力低、創(chuàng)新能力低，企業(yè)市場(chǎng)能力低、競(jìng)爭(zhēng)能力低、抗風(fēng)險(xiǎn)能力低。企業(yè)的決策者、經(jīng)營(yíng)者基本就是企業(yè)投資者，企業(yè)運(yùn)行機(jī)制基本沿襲中國(guó)傳統(tǒng)文化中的家長(zhǎng)式?jīng)Q策和家族式管理，企業(yè)的重要管理崗位基本被家庭(家族)成員占據(jù)，企業(yè)主要的結(jié)構(gòu)形式是以裙帶關(guān)系、血緣紐帶作為基礎(chǔ)的。企業(yè)財(cái)務(wù)的運(yùn)行、操作、管理等處處顯現(xiàn)著家庭行為方式的特點(diǎn)和滲透著家族血緣關(guān)系的氣息，資金的來(lái)源、使用、流動(dòng)，往往缺乏規(guī)范性和有效的控制與監(jiān)督，有時(shí)甚至出現(xiàn)無(wú)序、混亂的狀況，使得本來(lái)就非常緊張的資金不能發(fā)揮最佳的效率，從而影響了企業(yè)的健康發(fā)展。
一、中小民營(yíng)企業(yè)資金結(jié)構(gòu)狀況及特點(diǎn)
中小民營(yíng)企業(yè)的組成特點(diǎn)決定了企業(yè)的投資者、決策者、經(jīng)營(yíng)者的同一性，探究這類(lèi)企業(yè)資金的來(lái)源和組成狀況，就可清楚地了解企業(yè)資金結(jié)構(gòu)特征、
企業(yè)財(cái)務(wù)組織特征、財(cái)務(wù)運(yùn)行狀態(tài)等。從目前看，中小民營(yíng)企業(yè)資金主要由以下幾個(gè)方面組成。
1.自有資金：這是中小民營(yíng)企業(yè)資金的首要來(lái)源，也是家族式企業(yè)最普遍、最快捷、最簡(jiǎn)單的投資方式，更是創(chuàng)辦企業(yè)的源泉和動(dòng)力所在。自有資金一般包括以下幾個(gè)方面：(1)家庭存量資金。主要是家庭多年的收入積蓄、存款和祖產(chǎn)。(2)原始積累。通常為創(chuàng)辦企業(yè)前，以家庭為基礎(chǔ)已從事了一段時(shí)間經(jīng)營(yíng)性或服務(wù)性活動(dòng)，經(jīng)過(guò)幾年甚至十幾年的滾、爬、摸、打，獲得一些積累，在逐漸了解一些經(jīng)營(yíng)之道后，希望得到更大的發(fā)展而投資創(chuàng)辦企業(yè)。(3)家產(chǎn)抵壓。由于資金不足，將家中財(cái)產(chǎn)(包括房屋)抵押，獲得資金(貸款)創(chuàng)辦企業(yè)。
自有資金是中小民營(yíng)企業(yè)創(chuàng)業(yè)的首要資金來(lái)源，也是企業(yè)的根基所在，尤其家族(家庭)式企業(yè)，更是將企業(yè)與家庭的共同命運(yùn)緊緊地聯(lián)系在一起。但由于自有資金一般數(shù)量都很小，所以，在企業(yè)籌備、注冊(cè)、創(chuàng)辦階段，只能暫時(shí)維持企業(yè)初期的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的運(yùn)轉(zhuǎn)。
2.合股經(jīng)營(yíng)：這是中小民營(yíng)企業(yè)創(chuàng)辦初期較為普遍的資金籌集和經(jīng)營(yíng)方式，其優(yōu)勢(shì)可以減輕獨(dú)立經(jīng)營(yíng)自有資金的困難度，使企業(yè)資金能相對(duì)寬松一些。同時(shí)，可以在籌劃、申請(qǐng)注冊(cè)和創(chuàng)辦初期集中合股者的人力、物力和智力，為企業(yè)順利投入生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)奠定良好的基礎(chǔ)。合股經(jīng)營(yíng)一般由二人以上共同投資，持大股者理所當(dāng)然的成為企業(yè)的最高權(quán)力者，合股者一般有兄弟姐妹、親朋好友或其他形式。但從目前看，隨著時(shí)間的推移和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不斷推進(jìn)，合股者的經(jīng)營(yíng)理念、服務(wù)方式、價(jià)值趨向等方面的分歧逐步產(chǎn)生，加之在權(quán)力分配、利益分配等方面的矛盾不斷顯現(xiàn)，使得生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、服務(wù)不能形成統(tǒng)一的意見(jiàn)，影響決策的施行，而成為企業(yè)發(fā)展最大的障礙，成為喪失市場(chǎng)、失去競(jìng)爭(zhēng)力的最大因素，也是導(dǎo)致眾多合股經(jīng)營(yíng)企業(yè)在創(chuàng)辦二、三年后走向分裂的根本原因。
3.貸款：向銀行借貸，是所有中小民營(yíng)企業(yè)都必須進(jìn)行的資金籌集方式，也是最難的工作之一。其一，是貸款難。因?yàn)?，企業(yè)本身規(guī)模小、資金少、生產(chǎn)加工等都不可能在短期內(nèi)獲得較多的利潤(rùn)和較好的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)銀行而言，中小民營(yíng)企業(yè)本身的投資和資產(chǎn)數(shù)量就很小，如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一旦出現(xiàn)意外，就將血本無(wú)歸，銀行的貸款就會(huì)成為呆賬。所以，銀行在貸款時(shí)往往謹(jǐn)小慎微，要求很高，手續(xù)很繁雜，并且要有相應(yīng)的企業(yè)擔(dān)保，而尋求擔(dān)保又是企業(yè)實(shí)現(xiàn)貸款的一道高高的門(mén)檻，獲得經(jīng)濟(jì)擔(dān)保的機(jī)率很低。因此，多數(shù)銀行不愿貸款給這類(lèi)企業(yè)，即使企業(yè)在耗費(fèi)很大的精力后所獲得的也只能是小額的、短期的貸款。其二，還貸難。由于企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)性和非經(jīng)營(yíng)性開(kāi)支往往超出企業(yè)的預(yù)算，企業(yè)開(kāi)業(yè)初獲得的收益又很快投入新的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)流程中，流動(dòng)資金很難在賬面上有結(jié)余。所以，按期還貸往往是企業(yè)的大事，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者往往為還貸絞盡腦汁，有時(shí)為了應(yīng)急，甚至不惜向民間借取高息資金，用于還貸或生產(chǎn)中急需。
4.民間借貸：是中小民營(yíng)企業(yè)普遍采用的一種籌集資金手段。企業(yè)創(chuàng)辦時(shí)資金的困難、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中周轉(zhuǎn)金的缺少、銀行貸款的限制和繁鎖的手續(xù)以及還款期臨近等都制約著企業(yè)，很多中小民營(yíng)企業(yè)都采用民間借貸方式緩解資金的困難。民間借貸形式一般有向個(gè)人和企業(yè)借貸二種，其利息一般比銀行貸款利息高得多(尤其是目前市場(chǎng)上出現(xiàn)的小額資金借貸公司，利息高出銀行幾倍、十幾倍)，但借貸方便、手續(xù)簡(jiǎn)便、資金籌集時(shí)間短、速度快、能很快解決企業(yè)的資金的困難，尤其是外貿(mào)加工企業(yè)，在接到較大訂單后的資金籌集，基本都采用民間借貸方式解燃眉之急。民間借貸一般時(shí)間不長(zhǎng)，以一批產(chǎn)品或一個(gè)加工周期為一階段，企業(yè)往往在資金回籠后立即歸還。民間借貸有一定的可行之處，但過(guò)高的利息往往違反國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，同時(shí)存有很大的風(fēng)險(xiǎn)性，一旦產(chǎn)生或出現(xiàn)問(wèn)題，后果都較為嚴(yán)重。民間借貸的背后，留給人們一些啟示，即民間資金存量很大，如何將這些資金集中起來(lái)，統(tǒng)一管理，在盤(pán)活這類(lèi)資金的同時(shí)，規(guī)范民間借貸，發(fā)揮民間資金的積極作用，獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，是值得人們?nèi)ニ伎己脱芯康摹?/p>
二、中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)、制度及現(xiàn)狀
中小民營(yíng)企業(yè)的規(guī)模、運(yùn)行機(jī)制，決定了企業(yè)的財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)管理制度和財(cái)務(wù)運(yùn)行的狀態(tài)。第一，從目前著，中小民營(yíng)企業(yè)一般只設(shè)總賬、出納和倉(cāng)庫(kù)保管三名財(cái)務(wù)崗位，有些甚至是總賬和出納合二為一，現(xiàn)金出納、總賬基本由家庭主要成員擔(dān)任，倉(cāng)庫(kù)保管也基本為家族成員或至親好友，屬于企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督中的財(cái)務(wù)審核、財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)務(wù)管理等基本不予設(shè)置。因此，從企業(yè)法人到財(cái)務(wù)結(jié)算的整個(gè)運(yùn)作過(guò)程都具有企業(yè)運(yùn)行和家庭操作的雙重特點(diǎn)，即使少數(shù)企業(yè)采用聘請(qǐng)總賬會(huì)計(jì)的方法進(jìn)行結(jié)算和納稅，受聘人也只在月末、月初的幾天中來(lái)企業(yè)履行一下結(jié)賬手續(xù)，并不真正履行會(huì)計(jì)職責(zé)和監(jiān)督職能。所以，財(cái)務(wù)審計(jì)與監(jiān)督在企業(yè)是不復(fù)存在、或者是有名而無(wú)實(shí)的。第二，由于企業(yè)組成和財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，造成企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的缺失或殘缺不全，資金使用、流動(dòng)、流向的隨意性很強(qiáng)，主觀意志基本主宰企業(yè)資金的運(yùn)行；現(xiàn)金的存量控制、使用范圍、支付等缺少規(guī)范和約束；會(huì)計(jì)要素中的各項(xiàng)指標(biāo)不能?chē)?yán)格按要求去執(zhí)行和操作，造成企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作與資金使用的無(wú)序性和違規(guī)性。第三，財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)監(jiān)督的缺失必然帶來(lái)企業(yè)財(cái)務(wù)信息不能正確反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)和資金運(yùn)行的實(shí)際狀況；不能正確、完整的反映企業(yè)財(cái)產(chǎn)、資金、盈利和負(fù)債的真實(shí)情況。第四，有些企業(yè)投資者、經(jīng)營(yíng)者的個(gè)人消費(fèi)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)性開(kāi)支混為一體，企業(yè)流動(dòng)資金成為個(gè)人消費(fèi)和揮霍的來(lái)源；企業(yè)經(jīng)營(yíng)中大量采用現(xiàn)金交易，為拖欠工資、欠債不還、甚至行賄、逃稅等違法活動(dòng)提供便利。因此，從總體上看，多數(shù)中小民營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是奉公守法，服從國(guó)家法律、法規(guī)的，但仍有少數(shù)中小民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況不容樂(lè)觀，盡管是少數(shù)現(xiàn)象，但所產(chǎn)生的負(fù)面影響和造成的危害卻是很大的。所以，加強(qiáng)中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)和監(jiān)督已成為規(guī)范和凈化市場(chǎng)、規(guī)范企業(yè)行為的重要工作內(nèi)容。
三、財(cái)務(wù)審計(jì)與監(jiān)督的地位、作用、途徑及方法
1.能夠逐步地、有效地規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通過(guò)有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制來(lái)促進(jìn)企業(yè)管理步入良性軌道。首先，健全和強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)制度、規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的資金流動(dòng)和使用等，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作和資金使用的正常有序；其次，促進(jìn)財(cái)務(wù)信息完整、全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際，正確反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、盈利的真實(shí)情況，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)、決策提供詳實(shí)、正確和具有參考價(jià)值的財(cái)務(wù)資料。
2.能夠逐步地、有效地規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)行為，規(guī)范企業(yè)資金的投入、投向，全面掌握企業(yè)資金流動(dòng)、流向，確保企業(yè)資金使用的安全和有效，促進(jìn)資金投放和使用的最佳效果，促進(jìn)財(cái)務(wù)真正為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。
3.財(cái)務(wù)審計(jì)與控制在規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)中有著無(wú)可替代的作用。第一，能有效地規(guī)范企業(yè)投資者、經(jīng)營(yíng)者、以及家庭(家族)成員在企業(yè)的財(cái)務(wù)行為。第二，能有效地跟蹤企業(yè)資金在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的動(dòng)向和作用，提高生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的效率和效益。第三，能有效地減少或防止違反財(cái)務(wù)、財(cái)經(jīng)制度行為的發(fā)生，有效扼制違法行為的產(chǎn)生。
4.加強(qiáng)中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)與監(jiān)督應(yīng)注重以下幾方面的內(nèi)容。第一，完善企業(yè)財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)，健全并嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度；第二，財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)規(guī)定，遵守財(cái)務(wù)制度，對(duì)企業(yè)資金的流向、流動(dòng)、回籠、周轉(zhuǎn)要時(shí)刻予以密切關(guān)注，監(jiān)督并加快資金回籠，以防資金的流失而造成損失；第三，要嚴(yán)格遵守國(guó)家法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，要堅(jiān)持誠(chéng)實(shí)守信的原則，要時(shí)刻牢記財(cái)務(wù)信譽(yù)是企業(yè)信譽(yù)的首要要素，是企業(yè)的創(chuàng)業(yè)之本、立身之本，是企業(yè)塑造良好形象，提高社會(huì)地位，創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的根基所在，因此要時(shí)刻注意維護(hù)企業(yè)信譽(yù)和塑造良好企業(yè)形象。
5.加強(qiáng)中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)與監(jiān)督應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手。(1)政府及有關(guān)職能部門(mén)要強(qiáng)化管理職能。委托會(huì)計(jì)事務(wù)所和審計(jì)事務(wù)所，加強(qiáng)對(duì)中小民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)指導(dǎo)和審計(jì)監(jiān)督，并發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正，將企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行中可能產(chǎn)生的問(wèn)題扼制在萌芽狀態(tài)。這樣既維護(hù)了國(guó)家利益，又保護(hù)了企業(yè)的利益。(2)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中較大的投入、投資項(xiàng)目等要進(jìn)行事前、事中和事后的跟蹤指導(dǎo)和審計(jì)，確保企業(yè)資金運(yùn)行中的正確、正當(dāng)、正常和安全。(3)地方政府要關(guān)心中小民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展，為本地民營(yíng)企業(yè)提供指導(dǎo)和幫助，有關(guān)職能部門(mén)要牽頭成立中小民營(yíng)企業(yè)協(xié)會(huì)，并且吸收西方國(guó)家中小企業(yè)協(xié)會(huì)(聯(lián)合會(huì))的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)中小民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行規(guī)范管理，協(xié)調(diào)企業(yè)間的矛盾和整合企業(yè)資源進(jìn)行最佳的配置。(4)加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督和檢查，同時(shí)幫助企業(yè)解決生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的問(wèn)題和資金困難，改變稅費(fèi)有人收、管理費(fèi)有人要、困難無(wú)人問(wèn)、資金無(wú)處借的被動(dòng)狀態(tài)，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。
四、解決中小民營(yíng)企業(yè)資金困難的路徑探析
資金困難是中小民營(yíng)企業(yè)存在的普遍問(wèn)題，是制約企業(yè)正常生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的“瓶頸”。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，再好的項(xiàng)目、再好的訂單、再豐厚的利潤(rùn)，沒(méi)有資金去運(yùn)作，也是空話一句；再好的經(jīng)營(yíng)者、決策者，再優(yōu)秀的創(chuàng)業(yè)者、管理者，沒(méi)有資金，企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)也是紙上談兵。因此，資金已成為影響中小民營(yíng)企業(yè)健康發(fā)展的首要因素，成為企業(yè)發(fā)展的第一障礙。而如何有效地解決企業(yè)資金困難，筆者認(rèn)為，政府的扶持和協(xié)調(diào)是關(guān)鍵。
1.政府協(xié)調(diào)：各地政府和有關(guān)職能部門(mén)在發(fā)展民營(yíng)經(jīng)濟(jì)中要充分發(fā)揮政府的管理和服務(wù)職能，要根據(jù)當(dāng)?shù)孛駹I(yíng)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，借鑒和學(xué)習(xí)英、美西方國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，組織成立中小民營(yíng)企業(yè)協(xié)會(huì)(聯(lián)合會(huì))，組織協(xié)調(diào)資金，為協(xié)會(huì)成員企業(yè)提供擔(dān)保，通過(guò)協(xié)會(huì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行信用評(píng)定，為銀行貸款的平安度提供參考。
2.政府扶持：國(guó)家和地方財(cái)政可拿出一定的資金，通過(guò)財(cái)政扶持和政策傾斜的方式解決中小民營(yíng)企業(yè)借貸的困難。這類(lèi)資金可以采用長(zhǎng)期借貸、貼息借貸、扶持借貸等多種形式，同時(shí)由執(zhí)行部門(mén)或機(jī)構(gòu)加強(qiáng)資金使用的監(jiān)督、審計(jì)、檢查、跟蹤服務(wù)等，這樣既解決中小民營(yíng)企業(yè)的資金困難，又促進(jìn)了地方民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家和地方政府同時(shí)可收益，企業(yè)、國(guó)家、政府獲得“三贏”。
1.1國(guó)有企業(yè)具有多重價(jià)值目標(biāo),績(jī)效結(jié)構(gòu)復(fù)雜,難以綜合判斷績(jī)效
在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化的今天,我國(guó)國(guó)有企業(yè)最突出的一個(gè)特點(diǎn)就是具有多重價(jià)值目標(biāo)。在多重價(jià)值目標(biāo)的影響下,國(guó)有企業(yè)產(chǎn)品使用價(jià)值、勞動(dòng)使用價(jià)值、剩余價(jià)值的實(shí)現(xiàn)程度會(huì)存在一定的差異。在此種情況下,國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將會(huì)收到影響,具體表現(xiàn)為生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品制造成本、產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)間等方面將會(huì)受到影響,波動(dòng)程度較高,相應(yīng)的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果將會(huì)受到影響,國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的績(jī)效結(jié)構(gòu)將會(huì)復(fù)雜化。如此一來(lái),國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)工作的落實(shí)及績(jī)效判斷難度將會(huì)增加。
1.2國(guó)有企業(yè)承擔(dān)企業(yè)特定經(jīng)濟(jì)和社會(huì)管理職責(zé),對(duì)其績(jī)效審計(jì)有一定難度
處于物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域的國(guó)有企業(yè),所開(kāi)展的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及各項(xiàng)工作主要是服務(wù)于政府和社會(huì)的,促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)繁榮,社會(huì)良好發(fā)展。可以說(shuō),承擔(dān)政府特定經(jīng)濟(jì)和社會(huì)管理職責(zé)的國(guó)有企業(yè),其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與政府或社會(huì)牽連很大,對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)工作,其牽扯的范圍較廣,這大大增加了國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)工作的難度。
1.3審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)水平達(dá)不到要求
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的今天,我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì),先以財(cái)務(wù)真實(shí)、合法性審計(jì)為主,后以財(cái)務(wù)責(zé)任為基礎(chǔ)的國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主。在此種情況下,財(cái)務(wù)審計(jì)人員一定要具有較強(qiáng)的、較專業(yè)的知識(shí)結(jié)構(gòu),這樣才能夠在國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)工作中充分發(fā)揮作用,高質(zhì)高效的完成國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)工作。但事實(shí)上卻不盡相同。目前我國(guó)大多數(shù)審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)難以適應(yīng)深化國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)要求,促使審計(jì)人員不能夠有效的審計(jì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù),致使國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)工作受到很大影響。
2深化國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)的有效對(duì)策
對(duì)于深化國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)存在諸多難點(diǎn)的情況下,加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)工作是非常必要的。那么,如何深化國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)工作?
2.1對(duì)國(guó)有企業(yè)布局予以調(diào)整
合理的國(guó)有企業(yè)布局,不僅是國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門(mén)決定國(guó)有企業(yè)價(jià)值目標(biāo)取向的基礎(chǔ),而且是審計(jì)機(jī)關(guān)客觀評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)績(jī)效的前提。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天,國(guó)有企業(yè)依舊保持以往的經(jīng)營(yíng)狀態(tài),國(guó)有企業(yè)將難以在競(jìng)爭(zhēng)激烈的社會(huì)中更好的發(fā)展,更好的承擔(dān)政府的經(jīng)濟(jì)和履行社會(huì)管理職責(zé)。綜合當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)際情況,對(duì)國(guó)有企業(yè)布局予以合理的調(diào)整和規(guī)劃,促使其具有現(xiàn)代時(shí)代的特點(diǎn),國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)將可以對(duì)國(guó)有企業(yè)績(jī)效進(jìn)行科學(xué)合理的審計(jì),得到真實(shí)、有效的績(jī)效審計(jì)結(jié)果,真實(shí)的反應(yīng)國(guó)有企業(yè)實(shí)際情況,為國(guó)有企業(yè)做出正確的決定創(chuàng)造條件。
2.2完善國(guó)有企業(yè)績(jī)效指標(biāo)體系
構(gòu)建科學(xué)的、完善的、國(guó)有企業(yè)績(jī)效指標(biāo)也是解決國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)深化難的有效措施。對(duì)于完善國(guó)有企業(yè)績(jī)效指標(biāo)體系的具體措施是,根據(jù)當(dāng)前國(guó)有企業(yè)績(jī)效整體情況,確定與國(guó)有企業(yè)績(jī)效相關(guān)的各個(gè)方面,從而確定評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)績(jī)效的指標(biāo)。而對(duì)于績(jī)效指標(biāo)的確定,主要是根據(jù)當(dāng)前我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)的要求,從而確定規(guī)范的國(guó)有企業(yè)績(jī)效指標(biāo),對(duì)國(guó)有企業(yè)績(jī)效予以科學(xué)、合理的審計(jì)。
3結(jié)語(yǔ)
【關(guān)鍵詞】企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)的作用；風(fēng)險(xiǎn)；經(jīng)營(yíng)管理
在如今社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展中，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展重要工作之一。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)轉(zhuǎn)化經(jīng)營(yíng)機(jī)制、適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。同時(shí)，隨著中國(guó)加入WTO后，企業(yè)單位面對(duì)著經(jīng)濟(jì)全球化激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，已成為企業(yè)考慮的一個(gè)重要話題。
1.內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)生存和發(fā)展中的作用
內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用，是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)行使審計(jì)職能、完成審計(jì)任務(wù)，在實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)過(guò)程中（或之后）產(chǎn)生的客觀效果。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)監(jiān)督體系的主體，它賦有對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理及各項(xiàng)規(guī)章制度的落實(shí)、檢查、督促責(zé)任。在近年來(lái)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中，內(nèi)部審計(jì)的作用日趨明顯。內(nèi)部審計(jì)已成為企業(yè)促進(jìn)管理，提高效益的重要措施和可靠保證。
1.1審計(jì)工作在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的作用
內(nèi)部審計(jì)的基本職能和作用首先是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是對(duì)企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督有著至關(guān)重要的作用，通過(guò)審計(jì)監(jiān)督來(lái)規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，使企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行協(xié)調(diào)一致，從而實(shí)現(xiàn)自我約束。主要是保護(hù)企業(yè)的利益，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。內(nèi)部審計(jì)要對(duì)企業(yè)的重要部門(mén)、資金、經(jīng)濟(jì)動(dòng)向和財(cái)務(wù)管理收支進(jìn)行監(jiān)督。對(duì)于企業(yè)運(yùn)行全過(guò)程的合法性、有效性進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)要監(jiān)督企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制進(jìn)行和企業(yè)內(nèi)部管理制度的執(zhí)行情況。通過(guò)監(jiān)督工作對(duì)問(wèn)題的揭示與查處，促使企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門(mén)規(guī)范經(jīng)營(yíng)，科學(xué)管理，堵塞漏洞，提高效益，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的良性循環(huán)。
1.2風(fēng)險(xiǎn)管理
風(fēng)險(xiǎn)管理是分析風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)計(jì)控制的方法，將未來(lái)事項(xiàng)的不利影響控制到最低程度。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理首先要求在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)暴露的領(lǐng)域，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)暴露點(diǎn)進(jìn)行分析，最后實(shí)施必要的變革，使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)暴露水平與其所設(shè)定的目標(biāo)相一致。以達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)管理的目的。
1.3內(nèi)部控制
內(nèi)部控制是企業(yè)重要制度之一，是確保企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，企業(yè)經(jīng)營(yíng)是否盈利，在很大程度上可以歸結(jié)為內(nèi)部控制的缺失或失效。內(nèi)部審計(jì)在公司內(nèi)部控制有效性方面應(yīng)發(fā)揮積極作用，在公司經(jīng)營(yíng)的安全與發(fā)展上提供真正意義的保證，起到其他部門(mén)不可替代的作用。
2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)中如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用
完善的審計(jì)工作，可使企業(yè)有更好的經(jīng)營(yíng)管理，分清責(zé)任和降低風(fēng)險(xiǎn)。創(chuàng)建良好的審計(jì)工作環(huán)境，預(yù)防舞弊行為的發(fā)生，維護(hù)企業(yè)合法利益，防止資產(chǎn)流失，利于資產(chǎn)保值增值；有利于企業(yè)健康發(fā)展。因此，為有效提高和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，應(yīng)做好以下幾個(gè)點(diǎn)工作。
2.1企業(yè)整體審計(jì)計(jì)劃
審計(jì)計(jì)劃是指為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。合理的科學(xué)審計(jì)體系，使審計(jì)工作更能有效的開(kāi)展，可保持合理的審計(jì)成本來(lái)提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員確實(shí)遵守了審計(jì)準(zhǔn)則，但卻提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)，這種情況稱為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將導(dǎo)致審計(jì)失敗的原因有兩種：一是審計(jì)人員使用的方法或工作存在缺陷，導(dǎo)致無(wú)法察覺(jué)存在的問(wèn)題；二是審計(jì)人員察覺(jué)問(wèn)題，但不及時(shí)向管理層報(bào)告。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位有關(guān)，而檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)人員有關(guān)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員在規(guī)劃時(shí)要充分考慮存在的風(fēng)險(xiǎn)，分析風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)象，使企業(yè)獲得更好的發(fā)展。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，企業(yè)資源為基礎(chǔ)，加大審計(jì)工作范圍，根據(jù)動(dòng)態(tài)發(fā)展原理，制定由靜態(tài)為動(dòng)態(tài)的審計(jì)計(jì)劃。以保證整個(gè)企業(yè)的審計(jì)范圍。
2.2提高審計(jì)質(zhì)量
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制一般包括：內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評(píng)價(jià)。
加強(qiáng)審計(jì)工作是提高審計(jì)質(zhì)量的肯定，是審計(jì)管理的核心，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制作用是內(nèi)部審計(jì)功能的得到良好的發(fā)揮。較高的審計(jì)質(zhì)量可有效減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)可以解決會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題，有助于防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后，完整的內(nèi)部審計(jì)體系對(duì)企業(yè)改革發(fā)展有重要作用，加強(qiáng)質(zhì)量控制可以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用，既能維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，又能防止資產(chǎn)流失，利于資產(chǎn)保值增值。
2.3提高企業(yè)內(nèi)部控制管理水平
外部評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：一是對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是否遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)表意見(jiàn)；二是對(duì)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的建議；三是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的反饋意見(jiàn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)外部評(píng)價(jià)報(bào)告所提出的重大問(wèn)題及時(shí)擬定工作方案或措施，改善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。
通報(bào)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果是一件十分嚴(yán)謹(jǐn)而重要的工作。內(nèi)部審計(jì)人員必須向管理層報(bào)告審計(jì)結(jié)果和負(fù)面的評(píng)價(jià)意見(jiàn)，對(duì)復(fù)雜的負(fù)面評(píng)價(jià)意見(jiàn)，應(yīng)考慮如何促進(jìn)單位積極反映并采取改進(jìn)措施。為此，審計(jì)人員要避免使用推斷的方式，加劇溝通困難而產(chǎn)生沖突，應(yīng)傾聽(tīng)并尊重單位的意見(jiàn)，促進(jìn)他們執(zhí)行可操作的解決存在問(wèn)題的行動(dòng)方案。
3.結(jié)語(yǔ)
企業(yè)的科學(xué)管理，需要內(nèi)部審計(jì)的支撐；加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，促進(jìn)科學(xué)管理，兩者相輔相成，相互促進(jìn)。提高內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略地位，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，是組織加強(qiáng)管理的客觀需要，也是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的自身要求。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，內(nèi)部審部門(mén)要積極努力，充分體現(xiàn)自身價(jià)值，只有這樣才促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，促進(jìn)企業(yè)管理水平的不斷向前發(fā)展。 [科]
【參考文獻(xiàn)】
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