時間：2023-07-13 16:30:35
序論：在您撰寫國有企業(yè)審計建議時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
本文通過對國有企業(yè)內部控制審計的現(xiàn)狀、方法及內容的分析，提出了完善國有企業(yè)內部控制審計的建議。
《企業(yè)內部控制審計指引》中規(guī)定：內部控制審計是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計。本文所指的國有企業(yè)內部控制審計是指會計師事務所接受委托，對國有企業(yè)特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行的審計。國有企業(yè)作為整個國民經濟的支柱，不僅數(shù)量眾多，規(guī)模較大，關系國民經濟命脈，還在國民經濟中占據主導地位，要推動內部控制審計工作的發(fā)展，在國有企業(yè)內實施內部控制審計是一個重要步驟。
一、國有企業(yè)內部控制審計的方法與內容。
（一）國有企業(yè)內部控制審計的方法。目前，國際上對內部控制的審計方法主要有三種：內部控制模糊評價法、內部控制自我評價法以及自上而下審計法。
內部控制模糊評價法的原理是把模糊數(shù)學的綜合評價模型應用于內部控制活動的評價中。它通過建立科學的內部控制活動因素集，然后分配這些內部控制點的權重，對這些內部控制點分別進行評價，最后利用模糊矩陣對其進行內部控制活動的綜合評價，得出評價結果。內部控制自我評價法是指公司定期或不定期地對自己及所屬子公司的內部控制系統(tǒng)進行評價，評價內部控制的有效性及其實施的效率效果，以期能更好地實現(xiàn)內部控制的目標。
我國五部委聯(lián)合的《內部控制配套指引》中的審計指引要求注冊會計師應當按照自上而下的方法實施審計工作。自上而下的方法是注冊會計師識別風險、選擇擬測試控制的基本思路。就是要求審計師首先將注意力集中于公司層面的控制，然后是重大賬戶，最后關注過程中、交易或應用層次的具體控制。在實施國有企業(yè)內部控制審計工作時，常用的方法主要有詢問適當人員、觀察經營活動、檢查相關文件、穿行測試和重新執(zhí)行等方法。但是詢問本身并不足以獲取充分、適當?shù)淖C據，應結合其他內部控制審計方法一并進行。
（二）國有企業(yè)內部控制審計的內容。國有企業(yè)內部控制審計的基本內容就是要對國有企業(yè)內部控制的有效性和健全性進行評價。有效性是指企業(yè)的內部控制的設計和執(zhí)行是否有效；健全性是指企業(yè)的內部控制制度是否全面、完整。從現(xiàn)代內部控制的構成要素來看，國有企業(yè)內部控制審計應主要包括：審查與評價控制環(huán)境；審查與評價風險評估過程；審查與評價控制活動；審查與評價信息與溝通；審查與評價內部監(jiān)督等內容。
1.審查與評價國有企業(yè)的控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是內部控制體系的基礎，是有效實施內部控制的保障，控制環(huán)境設定了被審計單位內部控制基調，影響員工對內部控制的認識和態(tài)度，控制環(huán)境的優(yōu)劣直接決定著企業(yè)的各項控制措施能否執(zhí)行及執(zhí)行的效果。國有企業(yè)有其特殊的控制環(huán)境，具有規(guī)模大、產權結構復雜、主體多元化、布局分散化等特點，這些控制環(huán)境對國有企業(yè)內部控制影響是巨大的，主要包括治理結構、組織架構、人力資源管理、文化論文" target="_blank">企業(yè)文化等。因此，注冊會計師在審計過程中，應該把握國有企業(yè)控制環(huán)境的特點，以確定控制環(huán)境的審計重點。
2.審查與評價國有企業(yè)的風險評估過程。風險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經營活動中與實現(xiàn)內部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略的過程，是風險管理的基礎。我國推行國有企業(yè)改革已有30多年的歷史，在這一過程中，國有企業(yè)的監(jiān)管和經營環(huán)境會產生變化，國有企業(yè)也會進行重組，生產過程中也會運用新的技術，國資委、財政部、證監(jiān)會也會頒布針對國有企業(yè)的相關規(guī)定等等，這些情況均會帶來風險。注冊會計師在審查和評價國有企業(yè)的風險評估過程時，就必須針對國有企業(yè)的這些情況，檢查國有企業(yè)是否建立了相關的風險評估程序。
3.審查與評價國有企業(yè)的控制活動。控制活動是確保管理層關于風險應對方案得以貫徹執(zhí)行的政策和程序，控制活動存在于公司所有級別的分支機構和職能部門，包括授權、批準、報告、內部審計、經營業(yè)績評價和資產保全措施等活動。國有企業(yè)大部分是大中型企業(yè)，具有財務決策多層次化、關聯(lián)交易經?；?、經營多元化、主體多元化等特點，因此注冊會計師在審查與評價國有企業(yè)的控制活動時，應重點關注對控股子公司、關聯(lián)交易、重大投資、對外擔保以及募集資金使用等活動的內部控制。
4.審查與評價國有企業(yè)的信息與溝通。信息與溝通是指公司經營管理所需的信息被識別、獲取并以一定形式及時傳遞，以便員工履行職責。信息與溝通是企業(yè)應對情況改變、保證控制有效的“神經系統(tǒng)”，關鍵是保證信息真實與溝通及時。國有企業(yè)大部分是大中型企業(yè)，其不僅具有規(guī)模大、業(yè)務復雜的特點，還需接受國資委、證監(jiān)會、銀監(jiān)會等機構的監(jiān)督和檢查，因此，注冊會計師在審查和評價國有企業(yè)的信息與溝通時，需要關注其會計記錄是否實行電算化，是否存在管理層篡改會計信息的情況，企業(yè)內部各部門是否能夠有效溝通，是否按照證監(jiān)會等部門的要求及時進行信息披露等。
5.審查與評價國有企業(yè)的內部監(jiān)督活動。內部監(jiān)督是指企業(yè)評價內部控制在一段時間內運行有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設計和運行，以及根據情況的變化采取必要的糾正措施。內部審計部門是進行企業(yè)內部監(jiān)督活動的主要部門，而目前國有企業(yè)的內部審計普遍存在機構獨立性差、內審人員的綜合素質不高、企業(yè)領導對內審工作的重視程度不夠等問題，因此，注冊會計師在審查和評價國有企業(yè)的內部監(jiān)督活動時，應重點關注內部審計部門是否發(fā)揮了其應有的作用。
二、完善國有企業(yè)內部控制審計的建議。
由于我國內部控制審計尚處于起步階段，發(fā)展時間較短，許多方面還不成熟，因此在實施內部控制審計時，應當參照以下建議進一步完善國有企業(yè)的內部控制審計。
（一）借鑒國外先進的內部控制審計經驗。美國2002年頒布的《薩班斯法案》要求建立上市公司會計監(jiān)管委員會（簡稱pcaob），并要求美國的上市公司必須實施財務報表與財務報告內部控制雙重審計。該法案經過近十年的發(fā)展已日趨完善。加拿大、日本等國家也已經仿效美國開始實施類似的制度，歐盟的大部分成員國也修改了相關的法律法規(guī)，加強內部控制的信息披露。我國內部控制審計尚處于起步階段，在實施國有企業(yè)內部控制審計時，可以借鑒國外的先進經驗，進一步完善相關規(guī)定。
（二）成立專門的內部控制審計機構。美國要求內部控制審計的主體是由專門機構認證的獨立審計師，而我國尚未成立專門的內部控制審計機構，也就無法由專門的機構進行認證，所以還是由注冊會計師在對企業(yè)的財務報表進行審計的同時對內部控制進行審計；并且注冊會計師長期進行審計業(yè)務，相對其他人員來說，具備更專業(yè)的知識及技能。但是當內部控制審計發(fā)展到一定階段，要完善國有企業(yè)內部控制審計，甚至是所有企業(yè)的內部控制審計，還是應該成立專門的內部控制審計機構。
（三）提高審計人員的專業(yè)判斷能力。審計人員的專業(yè)判斷能力直接影響到內部控制審計的效果。由于內部控制涉及到公司的財務、人事、生產、經營、技術、質量、信息系統(tǒng)等多個方面控制管理，審計人員在執(zhí)行內部控制審計時需要全方面了解公司的相關情況，根據被評價單位的具體情況設計評價方案、執(zhí)行控制測試、與管理層溝通、出具審計報告。這一過程要求審計人員要有較強的專業(yè)判斷能力，應擁有在充分了解內部控制基礎上，合理評價和全盤把握內部控制的能力，并能夠為公司內部控制提出具有建設性的意見。
本文通過對國有企業(yè)內部控制審計的現(xiàn)狀、方法及內容的分析，提出了完善國有企業(yè)內部控制審計的建議。
《企業(yè)內部控制審計指引》中規(guī)定：內部控制審計是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計。本文所指的國有企業(yè)內部控制審計是指會計師事務所接受委托，對國有企業(yè)特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行的審計。國有企業(yè)作為整個國民經濟的支柱，不僅數(shù)量眾多，規(guī)模較大，關系國民經濟命脈，還在國民經濟中占據主導地位，要推動內部控制審計工作的發(fā)展，在國有企業(yè)內實施內部控制審計是一個重要步驟。
一、國有企業(yè)內部控制審計的方法與內容。
（一）國有企業(yè)內部控制審計的方法。目前，國際上對內部控制的審計方法主要有三種：內部控制模糊評價法、內部控制自我評價法以及自上而下審計法。
內部控制模糊評價法的原理是把模糊數(shù)學的綜合評價模型應用于內部控制活動的評價中。它通過建立科學的內部控制活動因素集，然后分配這些內部控制點的權重，對這些內部控制點分別進行評價，最后利用模糊矩陣對其進行內部控制活動的綜合評價，得出評價結果。內部控制自我評價法是指公司定期或不定期地對自己及所屬子公司的內部控制系統(tǒng)進行評價，評價內部控制的有效性及其實施的效率效果，以期能更好地實現(xiàn)內部控制的目標。
我國五部委聯(lián)合的《內部控制配套指引》中的審計指引要求注冊會計師應當按照自上而下的方法實施審計工作。自上而下的方法是注冊會計師識別風險、選擇擬測試控制的基本思路。就是要求審計師首先將注意力集中于公司層面的控制，然后是重大賬戶，最后關注過程中、交易或應用層次的具體控制。在實施國有企業(yè)內部控制審計工作時，常用的方法主要有詢問適當人員、觀察經營活動、檢查相關文件、穿行測試和重新執(zhí)行等方法。但是詢問本身并不足以獲取充分、適當?shù)淖C據，應結合其他內部控制審計方法一并進行。
（二）國有企業(yè)內部控制審計的內容。國有企業(yè)內部控制審計的基本內容就是要對國有企業(yè)內部控制的有效性和健全性進行評價。有效性是指企業(yè)的內部控制的設計和執(zhí)行是否有效；健全性是指企業(yè)的內部控制制度是否全面、完整。從現(xiàn)代內部控制的構成要素來看，國有企業(yè)內部控制審計應主要包括：審查與評價控制環(huán)境；審查與評價風險評估過程；審查與評價控制活動；審查與評價信息與溝通；審查與評價內部監(jiān)督等內容。
1.審查與評價國有企業(yè)的控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是內部控制體系的基礎，是有效實施內部控制的保障，控制環(huán)境設定了被審計單位內部控制基調，影響員工對內部控制的認識和態(tài)度，控制環(huán)境的優(yōu)劣直接決定著企業(yè)的各項控制措施能否執(zhí)行及執(zhí)行的效果。國有企業(yè)有其特殊的控制環(huán)境，具有規(guī)模大、產權結構復雜、主體多元化、布局分散化等特點，這些控制環(huán)境對國有企業(yè)內部控制影響是巨大的，主要包括治理結構、組織架構、人力資源管理、文化論文" target="_blank">企業(yè)文化等。因此，注冊會計師在審計過程中，應該把握國有企業(yè)控制環(huán)境的特點，以確定控制環(huán)境的審計重點。
2.審查與評價國有企業(yè)的風險評估過程。風險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經營活動中與實現(xiàn)內部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略的過程，是風險管理的基礎。我國推行國有企業(yè)改革已有30多年的歷史，在這一過程中，國有企業(yè)的監(jiān)管和經營環(huán)境會產生變化，國有企業(yè)也會進行重組，生產過程中也會運用新的技術，國資委、財政部、證監(jiān)會也會頒布針對國有企業(yè)的相關規(guī)定等等，這些情況均會帶來風險。注冊會計師在審查和評價國有企業(yè)的風險評估過程時，就必須針對國有企業(yè)的這些情況，檢查國有企業(yè)是否建立了相關的風險評估程序。
3.審查與評價國有企業(yè)的控制活動。控制活動是確保管理層關于風險應對方案得以貫徹執(zhí)行的政策和程序，控制活動存在于公司所有級別的分支機構和職能部門，包括授權、批準、報告、內部審計、經營業(yè)績評價和資產保全措施等活動。國有企業(yè)大部分是大中型企業(yè)，具有財務決策多層次化、關聯(lián)交易經?；?、經營多元化、主體多元化等特點，因此注冊會計師在審查與評價國有企業(yè)的控制活動時，應重點關注對控股子公司、關聯(lián)交易、重大投資、對外擔保以及募集資金使用等活動的內部控制。
4.審查與評價國有企業(yè)的信息與溝通。信息與溝通是指公司經營管理所需的信息被識別、獲取并以一定形式及時傳遞，以便員工履行職責。信息與溝通是企業(yè)應對情況改變、保證控制有效的“神經系統(tǒng)”，關鍵是保證信息真實與溝通及時。國有企業(yè)大部分是大中型企業(yè)，其不僅具有規(guī)模大、業(yè)務復雜的特點，還需接受國資委、證監(jiān)會、銀監(jiān)會等機構的監(jiān)督和檢查，因此，注冊會計師在審查和評價國有企業(yè)的信息與溝通時，需要關注其會計記錄是否實行電算化，是否存在管理層篡改會計信息的情況，企業(yè)內部各部門是否能夠有效溝通，是否按照證監(jiān)會等部門的要求及時進行信息披露等。
5.審查與評價國有企業(yè)的內部監(jiān)督活動。內部監(jiān)督是指企業(yè)評價內部控制在一段時間內運行有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設計和運行，以及根據情況的變化采取必要的糾正措施。內部審計部門是進行企業(yè)內部監(jiān)督活動的主要部門，而目前國有企業(yè)的內部審計普遍存在機構獨立性差、內審人員的綜合素質不高、企業(yè)領導對內審工作的重視程度不夠等問題，因此，注冊會計師在審查和評價國有企業(yè)的內部監(jiān)督活動時，應重點關注內部審計部門是否發(fā)揮了其應有的作用。
二、完善國有企業(yè)內部控制審計的建議。
由于我國內部控制審計尚處于起步階段，發(fā)展時間較短，許多方面還不成熟，因此在實施內部控制審計時，應當參照以下建議進一步完善國有企業(yè)的內部控制審計。
（一）借鑒國外先進的內部控制審計經驗。美國2002年頒布的《薩班斯法案》要求建立上市公司會計監(jiān)管委員會（簡稱PCAOB），并要求美國的上市公司必須實施財務報表與財務報告內部控制雙重審計。該法案經過近十年的發(fā)展已日趨完善。加拿大、日本等國家也已經仿效美國開始實施類似的制度，歐盟的大部分成員國也修改了相關的法律法規(guī)，加強內部控制的信息披露。我國內部控制審計尚處于起步階段，在實施國有企業(yè)內部控制審計時，可以借鑒國外的先進經驗，進一步完善相關規(guī)定。
（二）成立專門的內部控制審計機構。美國要求內部控制審計的主體是由專門機構認證的獨立審計師，而我國尚未成立專門的內部控制審計機構，也就無法由專門的機構進行認證，所以還是由注冊會計師在對企業(yè)的財務報表進行審計的同時對內部控制進行審計；并且注冊會計師長期進行審計業(yè)務，相對其他人員來說，具備更專業(yè)的知識及技能。但是當內部控制審計發(fā)展到一定階段，要完善國有企業(yè)內部控制審計，甚至是所有企業(yè)的內部控制審計，還是應該成立專門的內部控制審計機構。
（三）提高審計人員的專業(yè)判斷能力。審計人員的專業(yè)判斷能力直接影響到內部控制審計的效果。由于內部控制涉及到公司的財務、人事、生產、經營、技術、質量、信息系統(tǒng)等多個方面控制管理，審計人員在執(zhí)行內部控制審計時需要全方面了解公司的相關情況，根據被評價單位的具體情況設計評價方案、執(zhí)行控制測試、與管理層溝通、出具審計報告。這一過程要求審計人員要有較強的專業(yè)判斷能力，應擁有在充分了解內部控制基礎上，合理評價和全盤把握內部控制的能力，并能夠為公司內部控制提出具有建設性的意見。
[關鍵詞]國有企業(yè) 經濟責任審計 問題及建議
隨著市場經濟機制的建立和加快經濟發(fā)展方式的轉變，為進一步規(guī)范國有企業(yè)的管理，加強反腐倡廉建設，有效防范經濟犯罪，不僅需要建立一套嚴密的管理制度和廉政制度，更主要的是要保障這些制度得到有效執(zhí)行和監(jiān)督。當然，保障措施多渠道，比如紀檢監(jiān)督、職代會監(jiān)督等，但有效發(fā)揮審計監(jiān)督是保障措施的重要環(huán)節(jié)和有效途徑。審計監(jiān)督不僅限于財務收支的檢查，主要是從管理決策的各個環(huán)節(jié)進行有效的檢查、監(jiān)督和評價。為此，審計檢查的重點由過去的財務收支審計逐步向經濟責任審計轉變。
經濟責任審計是指審計機構對被審計人在任職期間履行經營管理職責情況的監(jiān)督、檢查和評價。目的是全面評價被審計人的職責的履行情況，作為干部任用、使用的參考依據。
一 國有企業(yè)經濟責任審計的特點
1 審計目的的特殊性
區(qū)別于其他審計，經濟責任審計主要是對主要負責人履行職責的評價，實施經濟責任審計與干部監(jiān)督管理相結合，審計的結果作為干部監(jiān)督管理部門選拔、任用以及獎懲的主要參考依據。
2 審計內容的特殊性
實施經濟責任審計是以財務收支審計為基礎，還包括一些專案審計和專項審計，主要針對內部控制制度的測試，對被審計人任職期間的管理行為和管理結果進行重點審計來全面評價。其內容包括企業(yè)經營狀況、內部管理狀況、重大經濟決策、重大經濟事項、遵紀守法和廉潔自律情況等方面進行全面審計。一般情況下，不屬于任期內的事項，原則上不作為經濟責任審計的內容。
3 審計方式的特殊性
經濟責任審計是在企業(yè)主要負責人離職前，對其任職期間的審計，重點是對企業(yè)管理和使用資源的有效性進行檢查和評價，有效性主要包括“經濟性”、“效率性”和“效果性”。但對任職時間相對較長，通常實行任期內審計，通過對企業(yè)負責人的審計，做到及時發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，及時完善相關制度，有效規(guī)范企業(yè)經營管理行為，目的是保護企業(yè)負責人和維護企業(yè)利益。
二 實施經濟責任審計的意義
開展經濟責任審計意義重大。具體表現(xiàn)在如下：
一是有利于確保企業(yè)的財經秩序的穩(wěn)步運行，促進加強內部管理，提高企業(yè)的經濟效益。按照一定程序和方法，對本單位財務收支的真實性、合法性和效益進行檢查和監(jiān)督。
二是有利于加強對企業(yè)負責人的監(jiān)督。通過對任期內的經濟指標完成情況、重大決策情況、執(zhí)行法律法規(guī)和行業(yè)的有關規(guī)定、個人遵紀守法和廉政紀律情況等方面實施監(jiān)督和檢查，對經營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，通過建立和完善相關制度加以規(guī)范，預防經濟犯罪行為。同時也起到教育和警戒作用。
三是推進依法經營的必要手段。對企業(yè)負責人實施經濟責任審計，有利于將其行使的權力置于有效的監(jiān)督之下，預防其失職、瀆職、越權和，促使其自覺增強法制觀念和法律意識。
四是有利于加強民主管理工作的開展。民主管理是強化企業(yè)管理的重要方式，尤其是“三重一大”事項，必須充分發(fā)揮職工的參與權和監(jiān)督權，決策必須經過領導班子集體研究決定?！叭匾淮蟆笔马椬鳛榻洕熑螌徲嫷闹饕矫?，是對企業(yè)負責人行使權力的有效監(jiān)督，凡是涉及“三重一大”內容的，檢查其是否按照正常程序進行決策，是否存在“一言堂”現(xiàn)象，是否存在營私舞弊情況，有利于克服權力過于集中的弊端。
三 當前國有企業(yè)經濟責任審計存在的問題及建議
1 存在對經濟責任審計工作重要性認識不夠現(xiàn)象
企業(yè)開展經濟責任審計工作已經數(shù)年，但仍有少數(shù)領導對經濟責任審計工作重視不夠。在實際工作中，干部管理方面沒有真正把領導干部經濟責任審計貫穿于監(jiān)督管理之中，評價和任用干部時不參考經濟責任審計情況。
2 存在經濟責任審計時效性不強現(xiàn)象
在經濟責任審計的具體操作上，“先審計、后離任”的原則并沒有得到有效貫徹落實，大部分是先離任后審計。雖然推行了任中審計制度，但任中審計所占比重偏低；先離任后審計的做法使審計結果應用嚴重滯后，影響了審計監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。
3 存在經濟責任審計結果不透明現(xiàn)象
國有企業(yè)雖然建立健全經濟責任審計情況通報制度。但現(xiàn)實情況是經濟責任審計結果局部公開，不利于將群眾監(jiān)督與審計監(jiān)督結合起來。
隨著《中華人民共和國審計法實施條例》、《中華人民共和國國家審計準則》的正式實施，經濟責任審計工作迎來了新的契機，為充分發(fā)揮經濟責任審計工作的作用，建議采取以下方法：
1 積極爭取領導的重視和支持
經濟責任審計的結果是干部監(jiān)督管理部門選拔、任用、獎懲干部的重要參考依據，是有效評價企業(yè)負責人的重要依據之一。審計的結果直接關系到企業(yè)負責人的任用與提拔，涉及干部人事工作，沒有領導的重視和支持，經濟責任審計工作將很難有效開展和深入。因此，以審計報告、審計要情等多種形式向領導報送，為領導的決策和管理提供切實有效的服務，取得領導對經濟責任審計工作的關注、重視和支持。
2 加強任中審計力度是加強審計結果運用時效性的關鍵
審計工作在當前難以做到“先審計、后離任”的情況下，加大任中經濟責任審計力度，不失為一項重要的補救措施。為此，將任中審計作為經濟責任審計工作的重點，作為干部評價的主要方面，促使領導干部在工作中強化責任意識。
3 注重審計結果的有效發(fā)揮
一、我國國有企業(yè)增值型內部審計應用中存在的問題
（一）對內部審計的增值功能理解認識不到位。從我國國企內部審計的實踐來看，對于內部審計的增值作用并沒有充分的理解認知，這是約束增值型內部審計理論與實務發(fā)展的重要因素。具體內容包括：
第一，企業(yè)內審人員對審計的增值功能理解不到位。受制于歷史因素，很多國企內審人員專業(yè)素質不高，對內部審計理論發(fā)展疏于學習，對內部審計的職能認識過于傳統(tǒng)，依然把合規(guī)性的財務審計作為主要工作，沒有意識到內部審計可以在風險管理和公司治理等領域為企業(yè)增加價值，幾乎很少開展內部控制審計和公司治理審計。
第二，企業(yè)管理者對審計的增值功能理解不到位。很多國企的管理者受傳統(tǒng)觀念影響，把內審部門看做純粹的成本中心，只能查錯糾弊。內部審計一旦拓寬業(yè)務范圍，開展咨詢性工作，往往被錯誤認為增加了不必要的成本，很難獲得管理層的支持。另外，由于種種原因，目前實務中內部審計為企業(yè)增值效果并不顯著。基于成本效益原則和績效考核的壓力，企業(yè)管理者也不愿意在內部審計的完善與發(fā)展上投入更多的預算，這也制約了增值型內部審計職能的發(fā)揮。
（二）內部審計的機構設置缺乏獨立性和權威性。很多國企內部審計機構在組織中獨立性和權威性比較薄弱，主要表現(xiàn)為兩方面：
第一，內部審計部門缺乏解決問題的處理權。在企業(yè)中，內部審計部門時常被認為是對被審計對象吹毛求疵，得不到他們的支持，甚至遭到了抵觸；內部審計部門對于管理層的監(jiān)管顯得更加無力，無法對出現(xiàn)的問題進行有效處理，最終導致內部審計部門的職能作用被弱化。
第二，內部審計部門缺乏發(fā)表意見的渠道。在企業(yè)中，內部審計部門大多數(shù)都是由管理層直接領導的，內部審計部門直接對所屬的領導負責，在職務任免、薪酬等方面受制于管理?櫻?這種管理體制嚴重影響了審計人員的工作態(tài)度，降低了內部審計工作的質量和效果；內部審計的效果越差，越不能得到管理層的重視，長此以往形成惡性循環(huán)，最終導致內部審計機構形同虛設。
（三）內部審計在完善內部控制、促進風險管理方面的作用不明顯。內部審計是企業(yè)內部控制體系中很重要的組成部分，它不僅僅是滿足單位對內部控制水平和經濟效益方面的需求，更要兼顧國家的財政目標及財經法規(guī)的要求。目前我國國企的內部控制體系正處在建設完善階段，內部審計還是以傳統(tǒng)的合規(guī)性審計為主，在完善內部控制方面的作用未能得到充分發(fā)揮。實務工作中，對于內部控制審計和公司治理審計，無論是業(yè)務實踐還是理論研究都不夠。忽略此類審計業(yè)務，不僅對我國國企經營發(fā)展的效率、效果帶來嚴重影響，也直接制約了企業(yè)內部審計增值功能的發(fā)揮，對于內部審計的轉型發(fā)展極為不利。
（四）內部審計質量控制不夠到位。內部審計工作質量的高低直接關系到內部審計能否實現(xiàn)為組織增加價值的目的，低質量的內部審計不僅會占用企業(yè)資源，甚至會阻礙或誤導企業(yè)的經營發(fā)展，降低企業(yè)的價值。我國國企近些年為提高內部審計的工作質量，也采取了一定的控制措施，但控制效果不佳。主要表現(xiàn)在：審計前的準備工作不足，未對行業(yè)環(huán)境做充分的了解，未制定周密的、有針對性的審計計劃；在審計業(yè)務執(zhí)行過程中，在獲取審計證據時，對審計重要性和謹慎性原則運用不到位，不重視審計工作底稿的規(guī)范、健全；審計報告對審計成果的敘述缺乏準確性，對問題缺乏針對性，對問題的解決方案缺乏可行性。內部審計的質量問題既影響了其工作的順利開展，也不利于內部審計增值作用的充分發(fā)揮。
（五）內部審計人員素質參差不齊，內審工作環(huán)境有待優(yōu)化。第一，內部審計隊伍建設不能滿足需要。內部審計工作實質上是一項復雜的綜合性工作。根據《國際內部審計師協(xié)會內部審計標準說明》規(guī)定，內部審計師應具備財務、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機、審計、工程、法律等各方面的知識，以保證執(zhí)業(yè)質量。但是很多國企內部審計機構的人員通常源自財務部門分離人員或其他部門精簡人員，這樣就容易造成綜合素質不一、知識結構不合理、系統(tǒng)培訓不夠、專業(yè)單一，難以適應新形勢下審計工作的需要等系列問題。
第二，內部審計的整體環(huán)境有待優(yōu)化。眾所周知，由于內部審計部門負有監(jiān)管和監(jiān)督的特殊職能，在工作中難免會觸動某些部門或人員的利益。隨著國企改革的深入，企業(yè)獎罰分明的管理機制開始建立起來，在這種情況下就容易造成內審人員越堅持原則，得罪人越多，評優(yōu)晉級越受影響的不良現(xiàn)象，從而挫傷了內審人員工作的積極性和創(chuàng)造性。
二、推進我國國有企業(yè)發(fā)展增值型內部審計發(fā)展的建議
（一）積極宣傳貫徹內部審計的增值理念。我國國企需要采取以下有效措施優(yōu)化內部審計環(huán)境，轉變企業(yè)全員對內部審計的態(tài)度和認識，使其認可和支持內部審計工作。
第一，建立管理層內部審計價值觀。領導的支持與重視是內部審計發(fā)展的關鍵。增值型內部審計能否真正地發(fā)揮其應有的作用，關鍵就在于加強對企業(yè)主要領導和中層干部的審計知識培訓，提高管理層對內審工作重要性的認識，使其意識到內部審計既是管理工具，又是改善組織治理的有效途徑。
第二，建立部門和員工內部審計價值觀。如果沒有企業(yè)內部其他部門和員工的積極配合，內部審計將寸步難行。企業(yè)需要加強內部審計增值作用的宣傳貫徹工作，使企業(yè)上上下下都能充分認識內部審計在完善內控、防范風險、強化公司治理、價值提升方面的重要作用，從而使其自愿配合和支持內部審計工作順利進行。
（二）提升內審機構隸屬層級，有效助推審計增值服務?；谖覈鴩蟮目陀^實際，內部審計部門應該由董事長（兼總經理）直接領導，公司的第一副總經理協(xié)助日常管理。這種機構設置就使得?壬蟮畝懶⑿院腿ㄍ?性大大提高。審計部門開展具體工作時，一般可由董事長（兼任總經理）直接交辦審計任務，并親自督導審計發(fā)現(xiàn)問題的整改和審計成果的運用。另外，需要定期舉辦全體高管參加的審計績效會，由審計部門負責人審計報告，公司高管現(xiàn)場點評，限時整改，審計部門督促檢查和驗收評價，從而形成“有問題，必整改”的閉環(huán)管理模式。此外，還可以考慮將審計管理納入公司績效管理體系，通過績效考核，有效推進審計成果轉化為管理成果，最終實現(xiàn)企業(yè)增值。
（三）大力拓展內部審計的業(yè)務領域。基于國有企業(yè)面臨著日益復雜的環(huán)境和各種風險，內部審計部門應以企業(yè)價值增值為核心目標，緊緊圍繞“績效、管理”推進內部審計轉型，把財務收支審計作為基礎，把公司治理審計作為先導，把內部控制審計作為主線，把風險管理審計作為核心，把經濟效益審計作為歸宿。具體來說，通過開展風險管理審計和內部控制審計，不斷降低企業(yè)風險，健全企業(yè)內部控制體系，改善企業(yè)經營管理水平，完善企業(yè)的公司治理機制，從而構筑企業(yè)安全經營、持續(xù)發(fā)展的防火墻。同時，要充分借助信息化審計技術等手段，積極推進非現(xiàn)場審計，力爭做到審計監(jiān)督的全覆蓋。
（四）積極完善內部審計質量控制體系。第一，建立健全內部審計質量控制制度。首先，明確管理層、治理層以及內部審計人員的責任，以制度規(guī)范明確個人行為。其次，通過內部審計質量控制制度的制定、傳達、修改、完善，進行全面的內部審計質量控制建設。最后，從內部審計工作流程入手，實施全過程的內部審計質量控制建設，分別建立審計立項制度、人員委派規(guī)則、計劃編制規(guī)定、取證規(guī)定、工作底稿編制規(guī)定、審計報告保存與修改制度、內部審計人員工作考評制度等。
第二，建立健全內部審計核查機制，首先，從審計方案優(yōu)劣程度、審計程序的執(zhí)行效率、審計評價準確度、審計報告合規(guī)性等方面入手，結合適當?shù)闹笜梭w系，來完成全過程的內部審計質量評價。其次，建立內部審計互查機制，個人自查與審計組內成員互查相結合。最后，落實逐級審查機制。由內部審計項目負責人、部門負責人和企業(yè)內部審計機構負責人對審計項目的履行狀況進行全方面、全過程逐級審查。
（五）加強高素質的復合型專業(yè)人才培養(yǎng)。內部審計價值增值功能的發(fā)揮，離不開具備廣博的知識和多元化技能的內部審計人員。我國國企在審計專業(yè)人才培養(yǎng)方面可以采取以下有效措施。
第一，頂層設計，科學制定審計人才培養(yǎng)規(guī)劃。包括制定審計人才準入制度、崗位培訓及后續(xù)教育培訓制度、考核評價制度等等。企業(yè)需要盡快完善審計人才的培養(yǎng)機制和評價機制，建立健全審計人員招聘任用、職稱晉升、獎勵懲處、崗位調任等管理機制；全面規(guī)劃和拓展內部審計人員的職業(yè)發(fā)展道路，從而能夠吸引、留住優(yōu)秀的審計人才，充分發(fā)揮審計的熱情，激發(fā)審計工作的創(chuàng)造性。
關鍵詞：國有企業(yè)；黨委巡視；效能監(jiān)察；內部審計
一、整合監(jiān)督模式內涵
（1）基本架構。所謂“三位一體”整合監(jiān)督模式就是構建一種立體式、全方位的內部監(jiān)督體系，由上級黨委負責、紀委組織協(xié)調、各有關業(yè)務部門分工配合、干部職工積極參與的工作機制和工作方法。具體指上級單位在同一時段對同一下屬單位進行黨委巡視、效能監(jiān)察及內部審計時，將巡視組、紀檢監(jiān)察工作組、審計組的各自職能實現(xiàn)有效對接，在保留三個獨立工作小組的同時，對機構進行有效整合，形成一個大的綜合工作組，在同一時段聯(lián)合開展工作，使“獨唱”變?yōu)椤叭爻保埂皢为毶蠄觥弊兂伞奥?lián)袂登臺”，從而有效克服和避免“上級監(jiān)督太遠，同級監(jiān)督太軟，下級監(jiān)督不敢，單項監(jiān)督不全”的問題。
（2）工作側重。黨委巡視側重于發(fā)現(xiàn)企業(yè)在深入推進黨風廉政建設和反腐敗斗爭、貫徹落實中央八項規(guī)定精神、執(zhí)行民主集中制和干部選拔任用等方面的突出問題，抓的主要是企業(yè)領導班子及其成員，抓的是“整個面”。效能監(jiān)察側重對經營管理過程中出現(xiàn)或可能出現(xiàn)的影響企業(yè)效能的主要問題，對監(jiān)察對象履行職責的情況進行監(jiān)督檢查，通常選取的是“一個點”。內部審計側重通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性，促進組織目標的實現(xiàn)，圍繞的是企業(yè)經營管理這條主線，即“一條線”。
（3）工作程序。實際工作中，“三位一體”整合監(jiān)督模式按照質量管理PDCA程序開展工作。第一階段是制訂工作計劃（Plan），確定黨委巡視、效能監(jiān)察及內部審計的工作目標和工作安排。第二階段是實施（Do），工作組到下屬單位開展工作，通過會議、訪談、資料查閱等方式，三個工作小組從各自不同的業(yè)務角度收集資料，形成工作底稿，按計劃推進。第三階段是檢查（Check），針對巡視、監(jiān)察及審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題進行溝通協(xié)調，出具工作報告，提出整改意見或建議。第四階段是處理（Action），推進整改落實，總結經驗、失誤，促進管理提升，并為下一次專項監(jiān)督檢查工作做好準備。
二、開展“三位一體”整合監(jiān)督模式的優(yōu)勢
（1）有效整合監(jiān)督資源，“1+1+1>3”效果明顯。監(jiān)督的效果在很大程度上取決于監(jiān)督主體的地位、權限及各監(jiān)督主體的通力合作。黨委巡視、效能監(jiān)察與內部審計“三位一體”能有效解決三個監(jiān)督子系統(tǒng)單獨運作、難以形成監(jiān)督合力的問題，整合了三大監(jiān)督資源，變分散監(jiān)督為合力監(jiān)督，打出連貫有力的“組合拳”，強調“聯(lián)”，即整合資源，聯(lián)動實施，互為補充；突出“查”，即查找問題，綜合分析，提出建議，督促整改；凸顯“用”，使結果得到充分運用。監(jiān)督一體化合力的充分發(fā)揮，創(chuàng)造了“1+1+1>3”的監(jiān)督管控效果。
（2）整合監(jiān)督模式有利于降低監(jiān)督成本，提升監(jiān)督實效。“三位一體”整合監(jiān)督模式下，點、線、面有機結合，工作計劃性、協(xié)調性、同步性大大增強，工作組既整體出擊，又分散作戰(zhàn)，促使工作組成員在短時間內即可實現(xiàn)多維度信息共享，對問題進行多角度審視，這是任何單項監(jiān)督模式下短期內不能達到的效果。既提升工作效率，也便于立體梳理、系統(tǒng)理解相關問題的來龍去脈，全面了解企業(yè)經營發(fā)展狀況，使得工作組提出的管理建議更為準確、更加客觀，降低溝通與監(jiān)督成本，不斷提升監(jiān)督實效。此外，“三位一體”整合監(jiān)督模式使得巡視組、紀檢監(jiān)察部門和審計部門的工作聯(lián)系更為緊密，橫向聯(lián)動溝通機制更加完善，有利于推進企業(yè)黨內監(jiān)督、民主監(jiān)督的有機結合，形成事前、事中、事后監(jiān)督與動態(tài)、過程、結果監(jiān)督及責任追究相融合的科學監(jiān)督體系。
（3）PDCA循環(huán)工作程序，有利于促進公司管理及自身工作水平的提升。每個PDCA管理循環(huán)都是大環(huán)套小環(huán)，一環(huán)扣一環(huán)，自轉的同時又公轉，互相制約又互為補充，上一級的循環(huán)是下一級循環(huán)的依據，下一級的循環(huán)是上一級循環(huán)的整改落實和具體化?！叭灰惑w”整合監(jiān)督模式采取這種循環(huán)工作模式，巡視、效能監(jiān)察與審計各自為一個小環(huán)，整合監(jiān)督形成一個工作大環(huán)，既可按照自己工作程序自行推進，又可以整體聯(lián)動，通過不斷的循環(huán)滾動，促進公司管理水平不斷提升。同時，這種工作模式有利于檢視自身工作效果，促進自身工作水平的提升，即改變了之前巡視、效能監(jiān)察及審計工作僅停留在對對方實施監(jiān)督、檢查，忽略了自身工作水平的總結與提升問題，將監(jiān)督的范圍擴展到包含自我評估和監(jiān)控改進的整個內控體系，即不僅監(jiān)督別人，同時審視自己，衡量自身工作有效性，實現(xiàn)工作雙贏。
二、構建“三位一體”長效監(jiān)督機制的途徑
（1）完善領導機構， 固化工作模式，建立強有力的領導機制。首先，應設立“三位一體”整合監(jiān)督模式下的領導機構及辦事機構，明確主要領導責任以及部門具體職責，一級抓一級，層層抓落實。同時，應將“三位一體”整合監(jiān)督模式納入企業(yè)日常經營管理體系，使之作為企業(yè)管理的再管理，在企業(yè)管理中發(fā)揮作用。
（2）抓好協(xié)調配合、規(guī)范程序，建立深入有效的整合監(jiān)督機制。一要形成職能部門聯(lián)動機制，巡視、效能監(jiān)察及審計三個工作組紀要統(tǒng)一聯(lián)動，又要分工負責，要明確各職能部門在“三位一體”模式下的角色和職責，各組人員相對獨立又可能交叉，需要提前做統(tǒng)一安排。二要提前做好年度工作計劃，選擇監(jiān)督對象是“三位一體”工作模式的第一道程序，直接關系到聯(lián)動工作成效，要兼顧三個組的工作重點及時間安排。三要規(guī)范工作程序，黨委巡視、效能監(jiān)察及內部審計均有各自特殊的運作規(guī)律和方法、特定的內容和范圍，因此，必須有一套科學合理的工作程序來協(xié)調展開。從統(tǒng)一進場時間選定到訪談時間安排，從注意事項到訪談順序，均要考慮清楚。四要抓好監(jiān)督檢查，通過直接參與法、資料分析法、訪談檢查法等使工作取得實效。五要將監(jiān)督檢查結果納入企業(yè)經營目標責任制及黨風廉政建設責任制考核內容進行考核，得到黨政領導的關注和重視。
（3）注重問題整改，建立“三位一體”整合監(jiān)督模式的整改機制。對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題進行督促整改，是“三位一體”模式發(fā)揮有效作用的具體體現(xiàn)。三個工作組在工作完成后會出三份報告，由于工作側重點不同，各個報告內容也不同，在做溝通反饋時，要明確各方具體聯(lián)系人及工作跟進目標，盡量統(tǒng)一時間，便于對方研究回復、達成一致。建立問題整改機制，要做到三個結合：一要與完善企業(yè)管理制度相結合，針對發(fā)現(xiàn)的問題，督促建章立制，完善制度體系，促進管理優(yōu)化；二要與企業(yè)經營效益相結合，堅持以生產經營為中心，以取得較好經濟效益和社會效益為目標；三要與查辦案件相結合，工作中若發(fā)現(xiàn)違法違紀案件，必須及時查處，堵塞漏洞。
（4）擴大“三位一體”整合監(jiān)督模式的成果運用，建立工作經驗的借鑒與警示機制。建立工作經驗的借鑒與警示機制，是形成“三位一體”長效監(jiān)督機制的有效措施。聯(lián)合監(jiān)督檢查工作告一段落，黨委巡視、效能監(jiān)察及內部審計工作組應及時進行溝通、總結，從不同角度回顧總結工作的亮點及存在的問題，分門別類制作案例匯編，啟發(fā)、帶動、激勵、警示其他企業(yè)，擴大整合監(jiān)督成果的正向、深度影響力，以點帶面，促進企業(yè)管理提升。
自2007年《企業(yè)破產法》實施以來,我院共審理破產案件13件,其中08年和2010年分別審理8件和5件?？v觀我院所受理的破產案件,呈現(xiàn)以下特點:(一)破產企業(yè)均為國有企業(yè);(二)破產企業(yè)營業(yè)范圍基本落后于時代需求。
二、審理過程中出現(xiàn)的問題
這些案件在審理過程中容易出現(xiàn)以下問題:(一)破產管理人權責不明,容易導致出現(xiàn)法院超越職權行使管理人職責的情形;(二)清算程序并不規(guī)范,債權人權益難以得到充分實現(xiàn);
三、分析及建議
針對以上問題,筆者認為可以著力于完善我國破產管理人制度予以應對:
(一)關于破產管理人的選任。破產法規(guī)定破產管理人由法院指定。這種選任方式固然有其優(yōu)越性,如選任的及時性、權威性,可以保證破產管理人中立地執(zhí)行職務等。但破產法顯然忽視了債權人的權利。破產程序的發(fā)動和推進,特別是破產管理人執(zhí)行職務的行為,與債權人的利益息息相關,應該給予其表達意志的機會。而且,在破產管理人選任方面如果債權人無所作為,債權人對破產管理人的監(jiān)督權也就形同虛設了。因此,在現(xiàn)有的體系下,應當規(guī)定破產管理人由法院指定的同時,賦予債權人會議以異議權,并提供程序上的保障。
另外,在選任的時間上,我國采用的是破產受理主義,即在法院裁定受理破產案件的同時指定管理人。這樣可以避免案件受理后債務人的財產實際上處于無人管理的狀態(tài)。但該種設計,也在實際上剝奪了債權人異議權的行使。
(二)設立臨時管理人,并分程序規(guī)定執(zhí)行不同職務的管理人制度,明確其各自的職責和任職條件。我國采取的指定破產管理人的方式體現(xiàn)了強烈的職權主義,漠視了債權人應享有的權利,不符合我國破產法的價值目標追求。結合破產管理人選任制度的完善,設立臨時管理人制度是非常必要的。這樣即由破產受理主義轉向了破產宣告主義,既解決了債權人行使權利的程序問題,同時也符合指定管理人及時性的要求。從另一個方面來看,在破產宣告之前和之后的管理人的職責是不同的,也就是說設立臨時管理人制度,可以更能明確管理人在破產程序不同階段的職能和作用。
另外,破產法規(guī)定了破產清算、整頓、和解等不同的三個程序,管理人在不同的程序中履行不同的職責,相應的對其履行職務所要求具備的資格、專業(yè)能力也不盡相同。如在重整程序中,管理人繼續(xù)債務人的營業(yè)的,除去應具備有關的破產法律、財會知識外,更重要的是其要具備經營管理的能力,否則就不可能管理好債務人的事業(yè),達不到重整的目的。因此,在不同的程序中,管理人的職能是不同的,需要具備的資格、經驗等也不相同,就有必要根據程序的需要,設置履行不同職能的管理人制度,并明確其相應的職責和任職條件等。
(三)確立統(tǒng)一的破產管理人的任職資格,規(guī)范破產清算事務所,徹底取消行政色彩較濃的清算組制度。破產法和《指定管理人的規(guī)定》對破產管理人的任職資格從積極和消極兩方面作了具體規(guī)定,在實踐中也較具有操作性。然而,對破產清算事務所的規(guī)定較為寬泛,也沒有對其從業(yè)人員的資格從專業(yè)性方面進行要求,這與世界各國的規(guī)定差異相當大。因此,在破產管理人的任職資格方面應著重規(guī)范該類破產管理人的資格要求,即破產清算事務所的從業(yè)人員應有相應的取得破產財會、法律方面專業(yè)資格等方面的限制,否則難以保證其公正、高效地執(zhí)行職務。另外,基于破產工作的復雜性和專業(yè)性要求,從長遠來看,應適當提高破產管理人職業(yè)準入的“門檻”,逐步實行專業(yè)特殊考試制度,并借鑒外國經驗,組織行業(yè)協(xié)會,目前可由司法行政部門進行行業(yè)管理。這一方面可以使破產管理人的管理規(guī)范化,另一方面,可以理順法院在破產管理人的管理、選任和監(jiān)督各項事務中的關系。
關鍵詞：國有資產審計；問題；建議
在行政事業(yè)單位預算執(zhí)行、經濟責任審計中，國有資產管理情況一直以來都是一項審計重點。近年來，審計機關在日常審計工作，結合清產核資工作，更加重視對國有資產管理情況的審計，進一步發(fā)揮了審計在促進行政事業(yè)單位規(guī)范國有資產管理、鞏固清產核資成果方面的積極作用。雖然近年來行政事業(yè)單位國有資產管理工作已有一定改善，被審計單位也逐漸對此重視起來，但是對于一些占有大量國有資產的單位、一些群團單位，審計依然發(fā)現(xiàn)在出租、管理和核算等方面存在一些問題。
一、行政事業(yè)單位加強國有資產管理的重要性
行政事業(yè)單位國有資產，是行政事業(yè)單位履行職能、保障政權運轉以及提供公共服務的物質基礎，是黨和政府執(zhí)政能力的重要保障。加強行政事業(yè)單位國有資產管理，有利于完善資產管理體制，促進服務型、節(jié)約型政府建設。2015年12月，財政部印發(fā)了《關于進一步規(guī)范和加強行政事業(yè)單位國有資產管理的指導意見》，要求著力構建更加符合行政事業(yè)單位運行特點和國有資產管理規(guī)律、從“入口”到“出口”全生命周期的行政事業(yè)單位國有資產管理體系；2016年1月，財政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位資產清查核實管理辦法》，進一步加強了對行政事業(yè)單位國有資產的監(jiān)督管理力度，進一步規(guī)范了行政事業(yè)單位資產清查核實工作。
二、行政事業(yè)單位國有資產審計中的常見問題
（一）出租環(huán)節(jié)
部分單位利用閑置或多余的固定資產出租，存在規(guī)范、不完善的地方。一是未經批準出租物業(yè)及土地；二是在物業(yè)及土地出租過程中，不按規(guī)定程序進行資產評估，并通過拍賣、招投標等公開進場交易方式招租；三是低價甚至免租金出租物業(yè)，如有些單位無償將物業(yè)提供給一些經濟實體使用，或以低于市場價租金出租；四是合同管理工作不規(guī)范，如出租物業(yè)不簽訂合同，或合同的期限超過了5年，由于以租金偏低為由主張合同無效的法律依據不充分，糾正租金流失問題難度大。
（二）管理環(huán)節(jié)
近年來，隨著計算機審計技術的發(fā)展，特別是大數(shù)據的支持，在資產的管理環(huán)節(jié)，審計工作效率大大提高。在管理環(huán)節(jié)，審計也發(fā)現(xiàn)了不規(guī)范、不完善的地方。一是賬外資產。審計人員通過從房管部門房屋管理系統(tǒng)中取得的房產數(shù)據，與被審計單位財務賬、資產管理臺賬的數(shù)據進行比對，發(fā)現(xiàn)部分單位的房產沒有在其財務賬、資產管理臺賬中登記，部分房產被他人無償占用，個別單位的房產由屬下單位對外出租并收取租金等問題。二是資產賬賬不符。通過比對被審計單位的財務賬、資產管理臺賬中固定資產期末余額，發(fā)現(xiàn)個別單位存在賬賬不符的問題。三是資產賬實不符。通過監(jiān)盤，發(fā)現(xiàn)被審計單位資產盤盈、盤虧的情況比較普遍。四是超標準配置資產。通過將被審計單位資產管理臺賬的資產數(shù)量除以實有編制人數(shù)、內設機構數(shù)，發(fā)現(xiàn)部分公用設施配置超標準的問題。
（三）核算環(huán)節(jié)
部分單位房屋未登記固定資產賬，新建的辦公用房、業(yè)務用房等房屋完工后未及時辦理竣工財務決算，使用多年后仍掛在基建賬上；部分單位的資產報廢、毀損以及變賣等處置，沒有及時按有關規(guī)定進行核銷處理，仍長期掛在賬上；部分單位未及時辦理資產的產權轉移和賬務處理手續(xù)。由于資產長期不清理、不對賬，造成資產賬實不符。
三、原因分析
（一）尋租行為的主觀性
部分行政事業(yè)單位在國有資產處置過程中，沒有按規(guī)定報批，也沒有進行資產評估，低價甚至免租金出租物業(yè)，這些行為不排除是單位、個人對相關法律法規(guī)不熟悉，但事實上很大一部分是屬于單位、個人的主觀的尋租行為。這些單位、個人利用國有資產尋租，收受賄賂，造成了國有資產大量、長期流失。由于這些行為具有一定的主觀性和隱蔽性，除非是接受專項檢查或審計，否則很難被發(fā)現(xiàn)及糾正。
（二）管理體制不完善
長期以來，許多行政事業(yè)單位對國有資產一直沒有很好地解決誰負責管理、怎么管理、按照什么原則管理等問題，形成了多頭管理卻沒有具體人員負責的局面。《中華人民共和國會計法》規(guī)定，各單位應當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符、會計賬簿與會計憑證的有關內容相符、會計賬簿之間相對應的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關內容相符。但實際上，部分單位既沒有建立固定資產內部控制制度，也沒有對固定資產進行定期盤點、對賬，或者盤點、對賬工作流于形式，走過場，就算發(fā)現(xiàn)賬賬不符、賬實不符，也不進行處理。
（三）管理人員不專業(yè)
許多單位沒有專門的資產管理部門或專職資產管理人員，財務管理與資產管理權限不清。部分財務人員不熟悉會計制度，為了省事擅自簡化會計核算程序，導致會計信息不能真實、完整地反映資產的實際情況；不熟悉基本建設會計制度，新建的辦公用房、業(yè)務用房等房屋完工后未及時辦理竣工財務決算，使用多年仍掛在基建賬上，未在固定資產賬上登記。部分資產管理人員素質參差不齊，未系統(tǒng)學習資產管理有關制度，責任心不強，甚至出現(xiàn)侵吞國有資產的問題。
四、對策建議
（一）明確資產管理的責任
要充分認識國有資產管理的重要性和必要性，制定國有資產管理的具體辦法并組織實施，確保國有資產的安全、完整。單位內部要形成完整的資產管理體系，以切實解決國有資產管理弱化的問題。主要負責人作為資產管理的全面責任人，要真正承擔起資產管理的責任；資產管理人員作為資產管理的主要責任人，要履行好管理的職責；資產使用人員作為直接責任人，要切實履行好保管義務。
（二）規(guī)范出租環(huán)節(jié)的手續(xù)
一是嚴格執(zhí)行資產出租報批和公開招租的規(guī)定。有關單位要自行清理出租物業(yè)，按規(guī)定經主管部門審核同意后向財政部門申請辦理物業(yè)出租審核、審批手續(xù)，嚴格執(zhí)行公開招租等規(guī)定。二是切實維護國有資產收益，防止國有資產流失。堅決糾正免收租金、低價出租物業(yè)的行為，避免國有資產收益繼續(xù)流失；對于已流失的國有資產收益，應采取措施進行追索。加大對國有資產管理違法違規(guī)行為的查處力度，依法保障國有資產的合法權益，防止國有資產的流失。三是嚴格規(guī)范合同管理工作。資產出租要及時簽訂合同，并嚴格按照資產租賃合同期限的有關規(guī)定執(zhí)行。
（三）完善管理環(huán)節(jié)的制度
黨委、政府要將國有資產管理作為一項重要檢查內容納入工作目標，督促各行政事業(yè)單位嚴格執(zhí)行各項制度和規(guī)定，克服一直以來存在的“重錢輕物”、“重購輕管”的思想，確保國有資產的安全、完整。
各行政事業(yè)單位要進一步完善資產清查核實制度，建立定期清查、重點抽查和離任核查制度，加強資產管理，鞏固清產核資成果。要定期進行盤點，對盤盈、盤虧的資產，分析原因，厘清責任，按規(guī)定及時處理；對資產數(shù)量和結構進行分析，盤活存量資產，及時處理報廢資產，防止資產閑置；資產管理部門、財務部門要依據資產管理資料、會計核算資料，定期對資產進行抽查、核對，確保做到賬賬相符、賬實相符。
（四）做好核算環(huán)節(jié)的工作
各行政事業(yè)單位要嚴格按照規(guī)定，取得資產后必須及時登記入賬；資產報廢、毀損以及變賣等處置后，及時進行核銷處理；資產的產權在轉移后，要及時辦理賬務處理手續(xù)。
（五）強化監(jiān)督檢查的職責
加強對行政事業(yè)單位國有資產管理的監(jiān)督檢查，有利于強化使用管理、規(guī)范處置管理、完善收入管理。有關部門要形成監(jiān)督合力：財政部門要加強對各行政事業(yè)單位資產占有、使用、運營情況的監(jiān)管；審計部門要結合日常審計，努力推進對國有資產的審計全覆蓋；紀檢監(jiān)察部門要加大對違法違紀處理國有資產行為的查處力度，對造成國有資產重大損失的要給予紀律處分，形成有力、有效的外部監(jiān)督體系。
參考文獻：
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