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【關(guān)鍵詞】上市公司 因子分析 聚類分析 綜合評價(jià)
一、引言
財(cái)務(wù)指標(biāo)分析是指總結(jié)和評價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果的分析指標(biāo)，包括償債能力指標(biāo)、運(yùn)營能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)和發(fā)展能力指標(biāo)。償債能力分析指的是一個(gè)企業(yè)在債務(wù)到期的時(shí)候，償還到期債務(wù)的能力。償債能力分析的內(nèi)容包括長期償債能力分析跟短期償債能力分析。其中，短期償債能力分析指的是企業(yè)的流動資產(chǎn)對企業(yè)的流動負(fù)債按時(shí)全額的保證程度，它是評價(jià)企業(yè)目前財(cái)務(wù)能力，尤其是流動資產(chǎn)變現(xiàn)能力的非常重要的標(biāo)志。企業(yè)的短期償債能力評價(jià)運(yùn)用的主要的財(cái)務(wù)指標(biāo)有流動比率，速動比率和現(xiàn)金流動負(fù)債率。長期償債能力指的是企業(yè)在長期負(fù)債到期時(shí)，償還長期負(fù)債的能力。企業(yè)的長期償債能力的大小事體現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況是否穩(wěn)定及安全程度高低的標(biāo)志。長期償債能力主要指標(biāo)有資產(chǎn)負(fù)債率，產(chǎn)權(quán)比率，負(fù)債與有形資產(chǎn)比率，利息保障倍數(shù)等指標(biāo)。企業(yè)的營運(yùn)能力分析指的是通過計(jì)算那些跟企業(yè)資金周轉(zhuǎn)有關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析企業(yè)資產(chǎn)的利用效率，它是對企業(yè)管理層的資產(chǎn)運(yùn)用能力和管理水平的分析。營運(yùn)能力分析的指標(biāo)主要包括應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，存貨周轉(zhuǎn)率，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，每股凈資產(chǎn)，基本每股收益，攤薄每股收益，基本每股收益。企業(yè)的盈利能力分析指的是企業(yè)資本保值增值的能力，它通常表現(xiàn)為企業(yè)收入數(shù)額的大小與企業(yè)收入數(shù)額水平的高低。企業(yè)盈利能力分析的指標(biāo)一般包括，凈利潤，銷售毛利率，主營業(yè)務(wù)利潤率，凈資產(chǎn)利率，凈資產(chǎn)收益率，股東權(quán)益比率，資本保值增值率，社會貢獻(xiàn)率和社會積累率，每股未分配利潤，每股公積金。發(fā)展能力指的是企業(yè)在生存的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步擴(kuò)大規(guī)模增強(qiáng)企業(yè)競爭力的潛在能力，主要包括企業(yè)的營業(yè)總收入同比增長率，銷售增長率，資本積累率，總資產(chǎn)增長率，三年資本平均增長率等，凈利潤同比增長率。本文以最為常用的財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，利用上市公司的年報(bào)數(shù)據(jù)創(chuàng)建的樣本合集，同時(shí)采用因子分析達(dá)到降維的目的，把年報(bào)數(shù)據(jù)中的多個(gè)指標(biāo)進(jìn)行綜合，從而得到數(shù)個(gè)可以全面反映企業(yè)財(cái)務(wù)分析的特征主因子，然后把這類主因子當(dāng)作聚類分析的變量，對采用的數(shù)據(jù)樣品進(jìn)行聚類分析，最終通過分析微觀因子的經(jīng)濟(jì)意義確定企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析結(jié)果。
二、因子分析的過程
（一）指標(biāo)的選擇以及數(shù)據(jù)的收集
因?yàn)樵u價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的指標(biāo)眾多，為了分析方便，本文從中選取了基本每股收益，每股凈資產(chǎn)，每股公積金，每股未分配利潤，每股經(jīng)營現(xiàn)金流，營業(yè)總收入，凈利潤，凈資產(chǎn)收益率這幾個(gè)主要并且具有代表性的指標(biāo)進(jìn)行因子分析。
（二）相關(guān)性分析
本文利用統(tǒng)計(jì)分析軟件spss21對表1中的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理后得到表2。其中Barlett檢驗(yàn)的F值等于315.007，F(xiàn)值顯著，其中KMO值為0.474根據(jù)統(tǒng)計(jì)學(xué)家Kaiser給出的標(biāo)準(zhǔn)，KMO取值小于0.6不太適合因子分析。Bartlett球度檢驗(yàn)給出sig為0.00小于顯著性水平0.05。
因此拒絕Bartlett球度檢驗(yàn)的零假設(shè)，認(rèn)為以上數(shù)據(jù)適合于因子分析。
由因子分析可以看出以第一主因子反映的每股凈資產(chǎn)和每股公積金這兩個(gè)方面中沃森生物、千紅制藥、東誠生化排在前3位；第二因子反映凈資產(chǎn)收益率這個(gè)方面，長春高新、中源協(xié)和、湯臣倍健排在前3位；第三因子反映的營業(yè)總收入這個(gè)方面復(fù)星醫(yī)藥、海王生物、雙鷺?biāo)帢I(yè)排在前3位；在綜合得分方面復(fù)星醫(yī)藥、湯臣倍健、長春高新排在前3位，通過分析可以發(fā)現(xiàn)復(fù)星醫(yī)藥、湯臣倍健、長春高新這三家企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)評價(jià)較高。
三、聚類分析
聚類分析是研究事物分類的一種方法，是將一批樣本或者變量按照它們在性質(zhì)上的親屬程度加以分類。實(shí)質(zhì)是按照距離的遠(yuǎn)近將數(shù)據(jù)分為若干個(gè)類別內(nèi)數(shù)據(jù)的差異盡可能小，類別間的差異盡可能。在上述因子分析的基礎(chǔ)上，將新生成的變量（因子得分）進(jìn)行聚類利差平方和法進(jìn)行分析，結(jié)果見圖1
由圖1可以將這些企業(yè)分為四類。
第一類：01金河生物、02東化通寶、04江蘇吳中、05利德曼、06博雅生物、07四環(huán)藥業(yè)、09常山藥業(yè)、13海普瑞、14東寶生物、15交大昂立、17國藥科技、18千紅制藥、19安科生物、20東誠生化、23智飛生物、24金花股份、25達(dá)安基因、27四環(huán)生物、28沃森生物、30蘇泰神、31山東金泰、32國農(nóng)科技、34上海萊士。這23個(gè)企業(yè)在第一主因子，每股凈資產(chǎn)和每股公積金這兩個(gè)方面排名最高可分在一類。
第二類：03科華生物、08長春高新、10天壇生物、11雙鷺?biāo)帢I(yè)、12中源協(xié)和、21湯臣倍健、26錢江生化、29華蘭生物、33三九生化。這9個(gè)企業(yè)在第二主因子，凈資產(chǎn)收益率方面排名最高可分在一類。
第三類：16海王生物、22復(fù)星醫(yī)藥。這兩個(gè)企業(yè)在第三主因子，營業(yè)總收入這個(gè)方面排名最高可分在一類。
四、結(jié)論
通過對著34家在滬深股票交易所上市的生物制品企業(yè)進(jìn)行聚類分析跟因子分析，得到的結(jié)果與企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營能力、盈利能力、和償債能力基本吻合，說明基于因子分析跟聚類分析的方法可以作為財(cái)務(wù)指標(biāo)分析中的一種手段。由于目前中國上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，所以分析結(jié)果比較粗略，對企業(yè)的財(cái)務(wù)評價(jià)有待于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整和準(zhǔn)確。
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關(guān)鍵詞：模糊聚類 旅游業(yè)上市公司 財(cái)務(wù)分析
中圖分類號：F830.91 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2013）03-097-02
一、模糊聚類分析理論
所謂聚類是指將數(shù)據(jù)劃分到不同類的過程，同一類中的數(shù)據(jù)具有很高的相似性，不同類之間具有較大的差異性，聚類與分類不同，聚類所要求劃分的類事先是不確定的。
聚類分析是指將物理或抽象對象的集合分組成為由類似的對象組成的多個(gè)類的分析過程，其目標(biāo)是在相似的基礎(chǔ)上收集數(shù)據(jù)來分類。聚類分析被廣泛應(yīng)用到多個(gè)領(lǐng)域，主要有模式識別、圖像處理、數(shù)據(jù)挖掘以及市場研究等。傳統(tǒng)的聚類分析方法主要包括系統(tǒng)聚類法、動態(tài)聚類法、有序樣品聚類和模糊聚類等。
模糊聚類分析的實(shí)質(zhì)是根據(jù)研究對象本身的屬性來構(gòu)造模糊矩陣，根據(jù)樣本的相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)來計(jì)算樣本的空間距離，從而對樣本進(jìn)行合理分類，是一種多元統(tǒng)計(jì)分析方法。模糊聚類建立起了樣本對于類別的不確定性描述，因而更能客觀反映現(xiàn)實(shí)。
二、實(shí)證分析
（一）研究對象及指標(biāo)的選取
本文從深、滬兩市A股中選取了18家旅游業(yè)上市公司2011年的部分財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，具體選取的指標(biāo)包括能反映企業(yè)盈利能力（銷售毛利率、資產(chǎn)凈利率、凈資產(chǎn)收益率、每股收益）、償債能力（流動比率、速動比率、產(chǎn)權(quán)比率、資產(chǎn)負(fù)債率）、發(fā)展能力（凈利潤增長率、凈資產(chǎn)增長率、總資產(chǎn)增長率）及營運(yùn)能力（存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率）的共15個(gè)財(cái)務(wù)比率指標(biāo)，運(yùn)用模糊聚類分析方法對18家旅游上市公司財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行綜合分析。
（二）數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化
將選取的18家旅游上市公司的15個(gè)指標(biāo)數(shù)值，首先進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化。其次，利用函數(shù)AVERAGE和STDEV可求得每項(xiàng)指標(biāo)的平均值及標(biāo)準(zhǔn)差。結(jié)果如表1：
設(shè)Xij為第i家公司的第j項(xiàng)指標(biāo)，利用公式X'ij-=（Xij-Xj均值）/Xj標(biāo)準(zhǔn)差（i=1，2，…，18；j=1，2，…，15）可將樣本數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化。
（三）求取模糊相似矩陣R
利用公式dij=[■（Xki-Xkj）2]1/2針對標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)矩陣先求得距離矩陣D。利用公式rij=1-c■針對距離矩陣D求得模糊相似矩陣R，其中c為可使0≤rij≤1的常數(shù)。
（四）建立模糊等價(jià)矩陣t（R）
同時(shí)滿足自反性、對稱性、傳遞性的模糊關(guān)系是等價(jià)模糊關(guān)系，只有等價(jià)模糊關(guān)系才能進(jìn)行模式聚類，而由上述步驟得到的模糊相似矩陣一般只具有反身性和對稱性，不具有傳遞性，因而需要求得同時(shí)滿足三種性質(zhì)的模糊等價(jià)矩陣，本文中利用“傳遞閉包”來求得模糊等價(jià)矩陣，即使相似矩陣R不斷自乘，直到滿足R2K=RK為止，RK就為所求的模糊等價(jià)矩陣。
（五）聚類
針對上述模糊等價(jià)矩陣，設(shè)定閾值，根據(jù)模糊等價(jià)矩陣中的數(shù)值大于閾值的記為1，小于閾值的記為0的原理，當(dāng)閾值設(shè)為0.65時(shí)18家上市公司分為5類，當(dāng)閾值設(shè)為0.76時(shí)分為8類，選取閾值為0.76時(shí)較為合理。所得聚類結(jié)果如下：
從上表可知，其中華僑城、華天酒店、峨眉山、桂林旅游、云南旅游、三特索道、黃山旅游、中青旅、國旅聯(lián)合、大連圣亞和旅游聚類結(jié)果一致，歸為一類（整體盈利能力較弱，償債能力較弱，發(fā)展能力中等）；張家界為一類（盈利能力中等，償債能力較弱，發(fā)展能力中等）。西安旅游為一類（各項(xiàng)指標(biāo)均偏低）；北京旅游為一類（盈利能力較弱，償債能力較強(qiáng)，發(fā)展能力最強(qiáng)）；麗江旅游為一類（盈利能力最強(qiáng)，償債能力較弱，發(fā)展能力較強(qiáng)）；世紀(jì)游輪為一類（盈利能力較強(qiáng)，償債能力最強(qiáng)，發(fā)展能力較強(qiáng)）。宋城股份為一類（盈利能力較強(qiáng)，償債能力較強(qiáng)，發(fā)展能力較弱）。首旅股份為一類（盈利能力中等，償債能力較弱，發(fā)展能力較弱）共8類。
三、結(jié)語
本文運(yùn)用模糊聚類分析方法，針對18家旅游上市公司進(jìn)行了綜合財(cái)務(wù)分析，通過Excel表格實(shí)現(xiàn)聚類分析過程，再通過分析比較選取了閾值0.76，將聚類結(jié)果分為8類，針對各類的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析比較，了解了各類公司在行業(yè)中的地位及自身的優(yōu)勢與劣勢，可以為其財(cái)務(wù)決策提供理論依據(jù)。
[山西省軟科學(xué)資助項(xiàng)目（2012041071-02）]
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[關(guān)鍵詞] 高校財(cái)務(wù)分析；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)；數(shù)據(jù)挖掘；聚類分析
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 08. 002
[中圖分類號] TP391；F275.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）08- 0005- 05
1 引 言
隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立，高校逐步融入市場，出現(xiàn)了高校銀行貸款規(guī)模過大、學(xué)生學(xué)費(fèi)欠費(fèi)數(shù)不斷增加等問題，可能會引發(fā)高校的財(cái)務(wù)危機(jī)。由于高等教育的準(zhǔn)公益性、準(zhǔn)公共性和高校的非營利性的特征決定了政府是其最終的責(zé)任承擔(dān)者。對高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，即對高校負(fù)債狀況和對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力以及其事業(yè)發(fā)展的能力進(jìn)行的綜合評價(jià)，不但是高校財(cái)務(wù)分析的重要內(nèi)容，也是避免高校財(cái)務(wù)危機(jī)和保證學(xué)校教育事業(yè)健康發(fā)展的重要手段。
目前研究主要采用定量分析方法對高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)，常用的評價(jià)方法有：綜合評分法[1]、層次分析法（AHP）[2]、因子分析法[3]、功效系數(shù)法[4]和數(shù)據(jù)挖掘方法[5]等。隨著高校財(cái)務(wù)月報(bào)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的逐步積累，利用數(shù)據(jù)挖掘方法可以幫助發(fā)現(xiàn)和有效利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中隱含的業(yè)務(wù)運(yùn)行規(guī)律知識，為教育部和財(cái)政部相關(guān)主管部門提供快速準(zhǔn)確的決策支持。聚類分析[6]作為一種常見的數(shù)據(jù)挖掘方法，由于不需要先驗(yàn)知識，因而可以用來發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)庫中未知的對象類，應(yīng)用十分廣泛。
本文針對高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)問題，提出了一個(gè)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)體系，計(jì)算了教育部直屬高校在各指標(biāo)上的具體取值，然后利用k-means聚類分析方法根據(jù)各高校的指標(biāo)取值情況確定高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等級。
2 高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)體系
無論采用何種分析方法，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析主要是基于一系列財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行的，因此設(shè)計(jì)一個(gè)科學(xué)的、客觀的評價(jià)指標(biāo)體系十分重要。本文將從指標(biāo)體制設(shè)計(jì)框架和指標(biāo)體系具體構(gòu)成兩方面進(jìn)行闡述。
2.1 指標(biāo)體系設(shè)計(jì)框架
本文按照高校財(cái)務(wù)實(shí)際運(yùn)行過程，從4個(gè)方面對高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，具體如圖1：①高校運(yùn)營能力，反映高校在運(yùn)營過程中高校合理有效利用教育資源完成預(yù)期目標(biāo)的能力，這類指標(biāo)不理想，表明高校管理存在問題，有發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)警情的可能性；②高校收益能力和③高校償債能力，由于高校在運(yùn)營一段時(shí)間后，可能在運(yùn)作資金的過程中進(jìn)行銀行貸款等操作導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，高校收益能力分析和高校償債能力分析就是分別反映高校在運(yùn)行一段時(shí)間后所體現(xiàn)的取得經(jīng)濟(jì)效益的能力和高校償付各種到期債務(wù)的能力；④高校發(fā)展?jié)摿?，根?jù)高校運(yùn)行一段時(shí)間的表現(xiàn)，分析高校的發(fā)展?jié)摿?，反映了高?？沙掷m(xù)發(fā)展的能力，一個(gè)學(xué)校發(fā)展?jié)摿Σ蛔悖f明其未來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將會加大。高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)則是根據(jù)高校在上述4個(gè)方面的表現(xiàn)，將高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行等級劃分。
2.2 指標(biāo)體系具體構(gòu)成
針對高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的每一個(gè)分析子主題從指標(biāo)名稱、指標(biāo)含義、計(jì)算公式和指標(biāo)評價(jià)4方面進(jìn)行描述。其中，指標(biāo)評價(jià)為“正向指標(biāo)”表示該指標(biāo)值越大表明高校在該分析主題方面表現(xiàn)的能力越強(qiáng)，反之則越弱；“反向指標(biāo)”表示指標(biāo)值越大表明高校在該分析主題方面表現(xiàn)的能力越弱，反之則越強(qiáng)。
2.2.1 高校運(yùn)營能力分析
高校運(yùn)營能力分析是指對高校利用教育資源完成預(yù)期目標(biāo)能力的分析（表1）。
2.2.2 高校收益能力分析
在高校規(guī)模快速擴(kuò)張，事業(yè)發(fā)展與資金供給矛盾突出的今天，經(jīng)營學(xué)校已成為高校管理者的共識。因此，一個(gè)學(xué)校收益能力大小，將直接影響到其發(fā)展速度和競爭能力（見表2）。
2.2.3 高校償債能力分析
高校如果不具備較高的償債能力，其應(yīng)付突發(fā)事件的能力就很脆弱，發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性也就較高（見表3）。
2.2.4 高校發(fā)展?jié)摿Ψ治?/p>
高校管理者不能只局限于當(dāng)前學(xué)校的發(fā)展?fàn)顩r，還應(yīng)為長期的辦學(xué)規(guī)模擴(kuò)大和經(jīng)濟(jì)效益增長儲備良好的支撐條件，提供持久的發(fā)展?jié)摿Γㄒ姳?）。
3 實(shí)例數(shù)值分析
3.1 聚類原理
聚類（Clustering）是數(shù)據(jù)挖掘的一項(xiàng)重要任務(wù)，用于發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中未知的對象類。[6]這種對象類劃分的依據(jù)是“物以類聚”，即考察個(gè)體或數(shù)據(jù)對象間的相似性，將滿足相似性條件的個(gè)體或數(shù)據(jù)對象劃分在一組內(nèi)，不滿足相似性條件的個(gè)性或數(shù)據(jù)對象劃分在不同的組。通過聚類過程形成的每一個(gè)組稱為一個(gè)類（Cluster）。
現(xiàn)有聚類方法主要可以分為分割聚類方法、層次聚類方法、基于密度的聚類方法和基于網(wǎng)格的聚類方法4類。[6]其中，分割聚類方法是聚類最常用的一種方法，首先隨機(jī)選取幾個(gè)對象作為聚類的原型，然后迭代將對象加入與其最相似的原型所在的類，直到滿足某種條件為止，應(yīng)用最為廣泛的聚類方法是k-means方法。
3.2 實(shí)驗(yàn)準(zhǔn)備
實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)來自教育部直屬高校財(cái)務(wù)月報(bào)系統(tǒng)，該系統(tǒng)是教育部進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、推進(jìn)教育財(cái)務(wù)管理信息化步伐、加快實(shí)現(xiàn)教育財(cái)務(wù)管理現(xiàn)代化的重要舉措，通過該系統(tǒng)可以更方便及時(shí)地了解直屬高校的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)費(fèi)收支情況，更便利地進(jìn)行各種數(shù)據(jù)匯總和財(cái)務(wù)分析工作，為教育部財(cái)務(wù)日常管理和科學(xué)決策提供了有力支持。
本實(shí)驗(yàn)使用SQL Server按照高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)計(jì)算公式，計(jì)算得到76所教育部直屬高校2011年6月份在各個(gè)指標(biāo)方面的取值情況，然后利用SPSS Clementine軟件提供的k-means方法，根據(jù)高校在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)4個(gè)方面的指標(biāo)取值情況，對高校進(jìn)行聚類。Clementine不但可以對對象進(jìn)行聚類，也可以顯示各聚類變量的均值是否存在顯著差異[7]，有助于增強(qiáng)聚類結(jié)果的可解釋性。“三分法”是經(jīng)驗(yàn)分析中常用的方法，因此本實(shí)驗(yàn)將聚類個(gè)數(shù)設(shè)定為3類，旨在獲得高、中、低3類。
3.3 實(shí)驗(yàn)結(jié)果分析
首先，根據(jù)直屬高校該月在高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)4個(gè)方面指標(biāo)取值情況，分別對4個(gè)子分析主題進(jìn)行聚類（見表5）。
以高校運(yùn)營能力分析為例，根據(jù)高校在其6個(gè)指標(biāo)的取值情況，聚類得到第一個(gè)類包含71所學(xué)校，第二個(gè)類包含1所學(xué)校，第三個(gè)類包含4所學(xué)校。進(jìn)一步查看各指標(biāo)在各類的取值情況，顯示對于高校運(yùn)營能力聚類，各個(gè)高校在“經(jīng)費(fèi)收入支出比率”“公用經(jīng)費(fèi)支出占事業(yè)支出的比重”“固定資產(chǎn)增長率”指標(biāo)上的取值差異對聚類結(jié)果作用不大，而在“經(jīng)費(fèi)自給率”“自籌經(jīng)費(fèi)收入占總經(jīng)費(fèi)收入的比重”“投資基金占事業(yè)基金的比率”指標(biāo)上的取值差異對聚類結(jié)果影響較大，因此進(jìn)一步查看各高校在這些對聚類結(jié)果影響較大的指標(biāo)上的平均取值，可以看到，聚類-1包含的高校普遍經(jīng)費(fèi)自給率較低（0.14）、自籌收入占比一般（0.07）、對外投資風(fēng)險(xiǎn)較?。?0.02），聚類-2包含的高校普遍經(jīng)費(fèi)自給率一般（0.22）、自籌收入占比一般（0.07）、對外投資風(fēng)險(xiǎn)過高（42.44），聚類-3包含的高校普遍經(jīng)費(fèi)自給率比較高（0.49）、自籌收入占比較高（0.17）、對外投資風(fēng)險(xiǎn)較小（-0.25）。因此，綜上分析，聚類-1代表高校財(cái)務(wù)運(yùn)營能力“中”，聚類-2代表高校財(cái)務(wù)運(yùn)營能力“低”，聚類-3代表高校財(cái)務(wù)運(yùn)營能力“高”、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最小。
同樣，采用類似的方法對其他3方面分別進(jìn)行聚類分析。其中，根據(jù)各高校在收益能力3指標(biāo)的取值情況，聚類得到第一個(gè)類包含73所學(xué)校，第二個(gè)類包含1所學(xué)校，第三個(gè)類包含2所學(xué)校，其中“資產(chǎn)收入比率”和“凈資產(chǎn)收入比率”的取值差異對聚類結(jié)果影響較大；根據(jù)各高校在償債能力7個(gè)指標(biāo)的取值情況，聚類得到第一個(gè)類包含23所學(xué)校，第二個(gè)類包含27所學(xué)校，第三個(gè)類包含26所學(xué)校，并且除“流動比率”指標(biāo)外，其余各指標(biāo)的取值差異均對聚類結(jié)果影響較大；根據(jù)各高校在發(fā)展?jié)摿?個(gè)指標(biāo)的取值情況，聚類得到第一個(gè)類包含29所學(xué)校，第二個(gè)類包含43所學(xué)校，第三個(gè)類包含4所學(xué)校，除“其他資金動用程度”外，其余各指標(biāo)的取值差異對聚類結(jié)果均影響較大。
最后，仍采用同樣的方法，根據(jù)各高校在個(gè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)上的取值情況進(jìn)行聚類（此時(shí)評價(jià)中“正向指標(biāo)”表示值越大發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性越大，“反向指標(biāo)”表示值越大發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性越?。ㄒ姳?）。結(jié)果第一個(gè)類包含35所學(xué)校，第二個(gè)類包含4所學(xué)校，第三個(gè)類包含37所學(xué)校，分析可知，聚類-1代表高校財(cái)務(wù)狀況較好、發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)等級“低”，聚類-2代表高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)“高”，聚類-3代表高校財(cái)務(wù)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)等級“中”。最后將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析4個(gè)方面和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)存在風(fēng)險(xiǎn)的高校。
4 結(jié) 論
本文針對高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)問題，提出了一個(gè)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)體系，從高校運(yùn)營能力、高校收益能力、高校償債能力、高校發(fā)展?jié)摿?方面對高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評價(jià)，在此基礎(chǔ)上，利用聚類分析方法根據(jù)各高校在各指標(biāo)上的取值情況對高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類，從而獲得高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等級情況。由于本文僅是針對高校某年某月的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行分析，考慮到高校財(cái)務(wù)狀況也會根據(jù)時(shí)間變化，因此下一步研究將根據(jù)高校在一時(shí)間段內(nèi)的財(cái)務(wù)情況序列對高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行分析。
主要參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：模具；沖裁；誤差
沖裁件的誤差分為尺寸誤差和形狀誤差，這里僅分析尺寸誤差。在冷沖壓生產(chǎn)中，模具精度直接影響著沖壓件的精度。對沖裁模來說，從新模具投入生產(chǎn)到模具報(bào)廢的整個(gè)壽命周期中，分析沖裁精度的規(guī)律發(fā)現(xiàn)沖裁件誤差可大致分為四類。第一類是基本不變的，稱其為固定誤差；第二類是隨著模具的使用次數(shù)增加而逐漸增大的，稱為漸增誤差；第三類是模具定位方式引起的誤差，稱為系統(tǒng)誤差；第四類是不可預(yù)測的，屬于偶發(fā)事故造成的，稱為偶發(fā)誤差。以上誤差各有特點(diǎn)和原因。
一、固定誤差
一套沖裁模，從試模鑒定的樣件就存在尺寸偏差。這種偏差是由模具制造精度、沖壓設(shè)備精度以及沖壓材料的機(jī)械特性所決定的，也就是沖裁件的初始偏差，這就是模具的初始精度。隨著模具的使用，不可避免地要進(jìn)行刃磨，甚至多次刃磨，同時(shí)凸模和凹模（或凸凹模）的刃口尺寸也會隨著自然磨損而發(fā)生橫向尺寸變化，因此，沖裁間隙也隨之增大。沖模精度也會發(fā)生變化。這類誤差受多方面因素的影響。
1.沖壓材料和零件結(jié)構(gòu)。不同的材料有不同的機(jī)械性能。不同的化學(xué)成分和工藝造成其內(nèi)部組織、板材內(nèi)應(yīng)力、厚度偏差、工序件纖維方向等都有所差異，這些因素是造成尺寸誤差的根本原因。其中，厚度誤差的影響是較嚴(yán)重的，因?yàn)殚g隙的取值依據(jù)就是板材厚度。沖裁件的結(jié)構(gòu)形狀不同，尺寸大小不同，復(fù)雜程度不同，會造成零件的剛度有較大差異，零件變形直接影響尺寸精度。復(fù)雜形狀的沖件，給沖裁模工作零件的設(shè)計(jì)和加工帶來較大影響，間隙的均勻性很難保證，而間隙的不均勻直接影響尺寸精度。
2.模具結(jié)構(gòu)及工藝。不同的工藝方案決定了模具結(jié)構(gòu)形式不同，結(jié)構(gòu)不同精度差異也較大。例如，普通沖裁工藝與精密沖裁工藝，相差一個(gè)精度等級；排樣方式不同精度也會不同，有搭邊排樣精度高于無搭邊排樣；多工序沖裁中，單工序沖裁、級進(jìn)沖裁和復(fù)合沖裁其精度差異也較大，單工序模和級進(jìn)沖裁模都存在二次定位問題，內(nèi)孔與外輪廓的相對位置精度會大于復(fù)合沖裁模。
3.模具制造工藝。沖裁模工作零件的加工一般有普通機(jī)械加工，數(shù)控加工和數(shù)控電火花線切割加工。一般情況下，數(shù)控加工精度會高于普通機(jī)械加工。數(shù)控電火花線切割加工雖然精度很高，并且能夠加工復(fù)雜輪廓的零件，但切割表面是由放電腐蝕形成的，因此會殘留0.03～0.05mm凹凸不平的奧氏體組織，硬度可達(dá)（67～70）HRC，且有顯微裂紋，在沖裁生產(chǎn)時(shí)會慢慢脫落，從而影響刃口精度。
用精密磨床加工沖裁模的主要零件，具有表面粗糙度數(shù)值小，尺寸精度高的特點(diǎn)，模具壽命長，精度高。先用電火花線切割粗加工，精加工由成型磨、光學(xué)曲線磨、手動座標(biāo)磨逐步改為NC與CNC連續(xù)軌跡座標(biāo)磨。用該工藝制造的沖裁模，尺寸精度、表面粗糙度，都能滿足沖裁模工作零件的精度要求。
4.模具間隙。沖裁件尺寸精度與沖裁模間隙的大小有著密切關(guān)系。較小而均勻的模具間隙能夠使零件尺寸精度得到提高，不均勻的沖裁間隙會加大沖裁件局部的毛刺，并使模具刃口磨損不均勻，降低模具壽命。
二、漸增誤差
長期的沖壓生產(chǎn)實(shí)踐證明了磨損會使凸模刃口尺寸減小，凹模刃口尺寸增大，從而使沖裁間隙加大。如此，使沖裁件尺寸誤差增大，這部分誤差稱之為“漸增誤差”。
1.刃磨產(chǎn)生的漸增誤差。刃壁有一定斜度的凹模，雖然具有便于漏料和刃口鋒利的優(yōu)點(diǎn)，但在刃磨凹模時(shí)，必然會造成凹模刃口尺寸的加大，加大多少取決于刃壁的傾斜角度大小，這種模具刃磨次數(shù)和每次刃磨厚度都要嚴(yán)格控制。
2.正常磨損產(chǎn)生的漸增誤差。對于直壁刃口的凹模，其誤差主要來源于正常磨損。沖裁生產(chǎn)時(shí)，凸模會與凹模重疊大約一個(gè)料厚，沖壓材料會與凸模外側(cè)和凹模的內(nèi)壁產(chǎn)生強(qiáng)烈摩擦，長期的摩擦造成凸、凹模間隙變大，進(jìn)而影響沖裁精度。磨損程度大小與沖壓材料和模具工作零件材料的硬度和耐磨性有關(guān)。
三、系統(tǒng)誤差
系統(tǒng)誤差是指，在沖壓過程中，由于沖裁模定位零件、退料卸料等零件與沖壓件（或工序件）和毛坯料之間接觸時(shí)靠緊的程度受操作和設(shè)計(jì)間隙的影響，使沖裁件形成的誤差。它與送料方式、定位方式和退料方式有關(guān)，這種誤差在一定范圍內(nèi)波動，使沖裁件精度不穩(wěn)定。
1.導(dǎo)料銷和擋料銷產(chǎn)生的系統(tǒng)誤差。送入沖裁模的材料一般要靠導(dǎo)料銷和擋料銷限位。在條料送進(jìn)過程中，碰到擋料銷時(shí)由于彈性，條料會后退與擋料銷產(chǎn)生一定距離，同時(shí)，與導(dǎo)料銷之間也會產(chǎn)生一定的距離，如果使用活動擋料銷和始用擋料銷，這個(gè)距離還會增大，這類誤差一般存在于無搭邊排樣的沖裁中。
2.導(dǎo)正銷和側(cè)刃產(chǎn)生的系統(tǒng)誤差。多工位級進(jìn)模常用始用擋料銷與側(cè)刃或?qū)дN配合使用來達(dá)到限位目的。對于多工位級進(jìn)模沖裁，在落料凸模端面上安裝導(dǎo)正銷，利用沖件上現(xiàn)有的孔或在沖件上設(shè)工藝孔作為導(dǎo)正孔，可以適當(dāng)提高沖件的位置精度。級進(jìn)模沖裁時(shí)先沖孔后落料，落料時(shí)導(dǎo)正銷先插入已沖出的孔中導(dǎo)正，但導(dǎo)正銷和導(dǎo)正孔之間存在一定的間隙，因此，不可避免造成內(nèi)孔和外形的位置誤差。導(dǎo)正銷和導(dǎo)正孔間隙值越大，誤差也越大。同樣道理，側(cè)刃定距時(shí)，由于間隙的存在也會產(chǎn)生相應(yīng)的位置誤差。
四、偶發(fā)誤差
我們把在沖壓生產(chǎn)中，由于意外或突發(fā)故障而產(chǎn)生的誤差稱為偶發(fā)誤差。這種誤差雖然不常出現(xiàn)，但誤操作、材料缺陷、模具故障、設(shè)備故障等意外情況也時(shí)有發(fā)生。這類誤差往往會造成殘次品甚至廢品，更有甚者可導(dǎo)致事故發(fā)生。
對于操作失誤只要操作細(xì)心即可。沖裁模在連續(xù)工作而缺乏檢修的情況下，緊固螺栓往往會因震動而松動，甚至脫落，模具裝配時(shí)，擰緊螺栓的力矩過大，也會使螺栓產(chǎn)生潛在裂紋，在劇烈震動時(shí)斷裂。由于沖裁模上螺絲松脫或斷裂而造成模具損壞甚至事故并非罕見。因此，在模具裝配或維修時(shí)，應(yīng)使用扭矩扳手按要求緊固螺栓，確保螺栓擰緊力矩在合理范圍，防止事故發(fā)生。
總之，沖裁件尺寸誤差可分為固定誤差、漸增誤差、系統(tǒng)誤差和偶發(fā)誤差，在模具設(shè)計(jì)、維修或沖壓生產(chǎn)中采取針對性措施，減小沖裁件尺寸誤差，提高沖裁件質(zhì)量。
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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)；可持續(xù)增長；紡織業(yè)；上市公司；聚類分析
中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673－291X（2011）11－0125－03
引言
希金斯教授在1981年的《財(cái)務(wù)管理學(xué)刊》上發(fā)表了“通貨膨脹下的財(cái)務(wù)可持續(xù)增長率”一文，提出了財(cái)務(wù)可持續(xù)增長率等式，而后在其《財(cái)務(wù)管理分析》一書中，從財(cái)務(wù)學(xué)的角度系統(tǒng)地表述了他對財(cái)務(wù)可持續(xù)增長率的觀點(diǎn)。他認(rèn)為：“企業(yè)的財(cái)務(wù)可持續(xù)增長率（Sustainable GrowthRate，簡稱SGR）是指在不需要耗盡其財(cái)務(wù)資源的條件下，企業(yè)銷售所能夠增長的最大比率。”它是一個(gè)綜合性的財(cái)務(wù)指標(biāo)，體現(xiàn)企業(yè)在現(xiàn)有的經(jīng)營管理水平和財(cái)務(wù)政策之下所具有的增長能力，應(yīng)把它作為企業(yè)財(cái)務(wù)分析與管理的工具。
美國另一位著名財(cái)務(wù)學(xué)家詹姆斯?范霍恩（James Van Horne）在其財(cái)務(wù)學(xué)專著中對企業(yè)財(cái)務(wù)可持續(xù)增長率的定義是：財(cái)務(wù)可持續(xù)增長率是指根據(jù)企業(yè)目標(biāo)經(jīng)營活動比率、負(fù)債比率以及股利支付比率而確定的企業(yè)年銷售收入最高增長比率。他的定義與希金斯的定義最大區(qū)別就在于強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)可持續(xù)增長率是目標(biāo)值，而不是實(shí)際值，也就是說，財(cái)務(wù)可持續(xù)增長率是計(jì)劃問題，是在事先根據(jù)目標(biāo)財(cái)務(wù)比率計(jì)算的，而不是事后的分析問題。
紡織行業(yè)是我國重要的傳統(tǒng)支柱產(chǎn)業(yè)，多年來為增加就業(yè)、推進(jìn)城鎮(zhèn)化建設(shè)、改善人民生活和促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面做出了積極貢獻(xiàn)。在行業(yè)快速發(fā)展的同時(shí)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有所改善，運(yùn)行質(zhì)量和效益逐年提升，技術(shù)進(jìn)步成效顯著，全員勞動生產(chǎn)率明顯提高。紡織行業(yè)在發(fā)展取得巨大成就的同時(shí)也面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)：資源、環(huán)境約束和日趨激烈的國際市場競爭等嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。在新的形勢下，行業(yè)的深層次矛盾日漸顯現(xiàn)。如何在“內(nèi)憂外患”的形勢下，使我國的紡織業(yè)在抵抗風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)可持續(xù)增長具有深遠(yuǎn)的意義。
一、聚類分析過程
結(jié)合各上市公司的公開財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，采取如下步聚進(jìn)行具體的聚類分析：首先采用主成分分析法進(jìn)行影響財(cái)務(wù)可持續(xù)增長的因素分析，進(jìn)行相關(guān)的聚類分析，以期待在同一行業(yè)中針對不同類別的企業(yè)進(jìn)行區(qū)分，并且有針對性地解決各自在財(cái)務(wù)可持續(xù)增長上的問題。
（一）主成分分析法分析影響財(cái)務(wù)可持續(xù)增長的主要因素
（二）在主成分分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)行聚類分析
結(jié)合以上表格，利用聚類分析可把24家上市公司分為以下4類，具體見表3。
二、聚類分析結(jié)果應(yīng)用
結(jié)合以上的分析結(jié)果，根據(jù)上市公司的財(cái)務(wù)特征情況進(jìn)行具體的分類，情況如下（見表4、表5）：
第一類包括：華茂股份、金鷹股份、魯泰股份、常山股份、申達(dá)股份、錦龍股份、浙江富潤、維科精華、絲綢股份、春暉股份、江蘇陽光、華潤錦華。該類上市公司的每股收益、凈資產(chǎn)收益率處于同行業(yè)較高的水平，說明該類公司資本創(chuàng)造利潤的能力較強(qiáng)，發(fā)展能力也還不錯(cuò)，公司日常經(jīng)營穩(wěn)定有序，實(shí)力比較雄厚，同時(shí)償債能力也不錯(cuò)，穩(wěn)定性較高，屬于盈利穩(wěn)健型的公司。
第二類包括：凱諾科技、華升股份、航天通信、金宇車城、湖北邁亞、帝賢股份。該類上市公司雖然償債能力因子處于同行業(yè)較高的水平，說明公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比較小。但其他財(cái)務(wù)指標(biāo)不是很理想，成長能力和資本營運(yùn)能力都比較差，公司的管理人員應(yīng)該針對這些問題采取有效的措施。
第三類包括：天山股份、上海輔仁、華紡股份。雖然這類上市公司在成長能力、運(yùn)營能力上都較好，但是支持公司成長因素的關(guān)鍵因子――盈利能力的情況有待進(jìn)一步加強(qiáng)，而且償債能力較差，說明這類上市公司在發(fā)展公司盈利能力的同時(shí)，應(yīng)適時(shí)地調(diào)整公司的資本結(jié)構(gòu)，使其更穩(wěn)健高效地發(fā)展。
第四類包括：華聯(lián)股份、深紡織、龍頭股份。該類上市公司目前的日常運(yùn)營能力較強(qiáng)，但是支持可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素盈利因子卻不盡人意，而且償債能力差，進(jìn)一步導(dǎo)致了公司的自有資產(chǎn)盈利能力不容樂觀，說明這類上市公司應(yīng)該加強(qiáng)公司的主營業(yè)務(wù)產(chǎn)品的獲利能力，研究目前所面臨的財(cái)務(wù)困境，提出有效的方法，使企業(yè)的現(xiàn)狀有所改觀。
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Research on the finance sustainable growth of the enterprise based on the clustering analysis method
――Taking the listed company in textile industry as an example
PENG Bo
(Economy management department,Tianmu college,Lin'an 311300,China)
Abstract: Learning from the senior financial chiropractors robert van horn Higgins and James the model for sustainable growth in 1997 in shanghai and Shenzhen stock exchanges on 24 of the textile enterprises for ten years for the study, the componential analysis on the clustering, and for different categories of a corresponding improvement measures.
關(guān)鍵詞:高職 經(jīng)管類學(xué)生 崗位需求 財(cái)務(wù)分析能力
中圖分類號:G710 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
文章編號:1004-4914(2010)08-155-02
引言
對于每一位教師,不論是教哪一學(xué)科,都意識到學(xué)生能力的培養(yǎng)關(guān)鍵是分析能力和解決問題能力的培養(yǎng)。任何課程的任何環(huán)節(jié)都在潛移默化地培養(yǎng)和訓(xùn)練著學(xué)生的分析能力,學(xué)生分析能力的培養(yǎng)貫穿于整個(gè)教學(xué)過程,它直接并很大程度地影響教學(xué)質(zhì)量。由于財(cái)務(wù)崗位在企業(yè)的重要性是不言而喻的,財(cái)務(wù)知識對經(jīng)管專業(yè)的大學(xué)生來講也是重要的,而且經(jīng)管類專業(yè)學(xué)生就業(yè)的崗位都或多或少與財(cái)務(wù)崗位有關(guān)系,有些甚至就是財(cái)務(wù)分析崗位。因此學(xué)生的財(cái)務(wù)分析能力自然成了學(xué)生分析能力的重要組成部分,培養(yǎng)經(jīng)管類專業(yè)學(xué)生的財(cái)務(wù)分析能力也成了各高職院校人才培養(yǎng)工作的重要組成部分。
一、高職經(jīng)管類專業(yè)學(xué)生財(cái)務(wù)分析能力培養(yǎng)現(xiàn)狀
目前各高職院校對學(xué)生財(cái)務(wù)分析能力的培養(yǎng)主要有兩種途徑:一是開設(shè)專門的《財(cái)務(wù)分析》或《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程;二是融入《財(cái)務(wù)管理》這門課程中的一個(gè)單元。
對于第一種途徑而言,學(xué)生學(xué)習(xí)的財(cái)務(wù)分析內(nèi)容會比較全面、系統(tǒng)。目前浙江的高職院校只有6所學(xué)校開設(shè)了財(cái)務(wù)報(bào)表分析和財(cái)務(wù)報(bào)告閱讀等課程來培養(yǎng)學(xué)生的財(cái)務(wù)分析能力。但從實(shí)施的效果來看,并不理想,存在著一種不適用的現(xiàn)象,學(xué)生一進(jìn)入企業(yè),讓其做財(cái)務(wù)分析工作,仍然不知如何下手。這主要是因?yàn)?上課時(shí)學(xué)生的訓(xùn)練內(nèi)容與企業(yè)實(shí)際情況和實(shí)際要求脫節(jié)。對于第二種途徑而言,由于多數(shù)學(xué)校財(cái)務(wù)管理課程每周只開設(shè)4節(jié)課,財(cái)務(wù)分析章節(jié)安排的時(shí)間較短,而財(cái)務(wù)分析內(nèi)容又比較多,因此相關(guān)知識只能講個(gè)皮毛,等學(xué)生進(jìn)入企業(yè)后,從事會計(jì)也好,從事財(cái)務(wù)咨詢也好,對于基本的財(cái)務(wù)分析報(bào)告根本不知道如何下手去分析,無法對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出基本評價(jià),而企業(yè)恰恰又需要學(xué)生掌握財(cái)務(wù)分析的技能。
因此,必須將與現(xiàn)有的財(cái)務(wù)分析能力培養(yǎng)相關(guān)的課程按照工學(xué)結(jié)合的要求進(jìn)行改革,同時(shí)也應(yīng)該認(rèn)識到只通過一、兩門課的教學(xué)是達(dá)不到理想效果的,為了更好地滿足企業(yè)的實(shí)際需求,必須對學(xué)生財(cái)務(wù)分析能力的培養(yǎng)進(jìn)行系統(tǒng)研究。
目前國內(nèi)針對財(cái)務(wù)分析工作中出現(xiàn)的問題及解決措施的研究較多,關(guān)于財(cái)務(wù)分析能力的培養(yǎng)研究不多,即便是關(guān)于財(cái)務(wù)分析能力的培養(yǎng)研究也缺乏針對崗位需求進(jìn)行研究。
二、基于崗位需求的財(cái)務(wù)分析能力培養(yǎng)研究的意義
教育部《關(guān)于全面提高高等職業(yè)教育教學(xué)質(zhì)量的若干意見》(教高2006(16))提出了高等職業(yè)教育工學(xué)結(jié)合的人才培養(yǎng)模式,為高等職業(yè)教育的教學(xué)改革提出了新的課題,指明了方向。工學(xué)結(jié)合強(qiáng)調(diào)學(xué)校與企業(yè)的“零距離”、強(qiáng)化學(xué)生的生產(chǎn)實(shí)習(xí)和社會實(shí)踐,這是職業(yè)教育培養(yǎng)技能型人才的最佳模式。目前,在教高16號文件的指導(dǎo)下,各個(gè)高職院校都在進(jìn)行教學(xué)體系和課程的改革。為了使課程改革更有針對性,必須了解企業(yè)相關(guān)工作崗位的實(shí)際需求,這樣才能更好地培養(yǎng)和提高學(xué)生針對企業(yè)崗位需求的技能。
財(cái)務(wù)崗位在企業(yè)的重要性及財(cái)務(wù)知識對當(dāng)代大學(xué)生的重要性,都決定了學(xué)生的財(cái)務(wù)分析能力培養(yǎng)的重要性。財(cái)務(wù)分析能力是指搜集各種財(cái)務(wù)信息,借以評價(jià)單位的財(cái)務(wù)狀況及其經(jīng)營成果,并預(yù)測未來,提供決策依據(jù)的能力。經(jīng)管類專業(yè)培養(yǎng)學(xué)生的財(cái)務(wù)分析能力是教學(xué)過程的必要目的,也是培養(yǎng)學(xué)生實(shí)踐能力的重要組成部分,更重要的是工作崗位的需求。如我院財(cái)務(wù)會計(jì)系各個(gè)專業(yè)每年都開一次專家指導(dǎo)委員會會議,每次專家都會提到相關(guān)崗位對財(cái)務(wù)分析能力的需求,如會計(jì)專業(yè)、投資理財(cái)專業(yè)、信用管理專業(yè)及稅務(wù)專業(yè)等。同時(shí)也指出學(xué)生上崗時(shí)財(cái)務(wù)分析能力的不足,如不懂得基本的財(cái)務(wù)分析步驟及要點(diǎn)、不能撰寫簡單的財(cái)務(wù)分析報(bào)告等,因此財(cái)務(wù)分析能力的培養(yǎng)就顯得迫切而必要。為了更好地滿足企業(yè)的實(shí)際需求,必須針對學(xué)生財(cái)務(wù)分析能力的培養(yǎng)進(jìn)行系統(tǒng)的分析、研究。研究內(nèi)容主要包括財(cái)務(wù)分析能力崗位需求、財(cái)務(wù)分析能力培養(yǎng)的基本內(nèi)容和財(cái)務(wù)分析能力培養(yǎng)的主要途徑。
在當(dāng)前大力推行“校企合作、工學(xué)結(jié)合”的形勢下,很多院校都在探索以能力為本位的課程標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)工作,這對于培養(yǎng)技能型人才起著至關(guān)重要的作用,而針對財(cái)務(wù)分析能力培養(yǎng)的課程標(biāo)準(zhǔn)并不存在,鑒于財(cái)務(wù)分析能力對經(jīng)管類專業(yè)學(xué)生的重要性,因此基于崗位需求的財(cái)務(wù)分析能力的培養(yǎng)研究是必然的,更是現(xiàn)實(shí)的要求。
三、基于崗位需求設(shè)計(jì)的財(cái)務(wù)分析能力培養(yǎng)的主要內(nèi)容
我國著名職業(yè)教育家黃炎培先生早在上世紀(jì)30年代就在他的許多論著里提出了“教、學(xué)、做合一”,一面教、一面學(xué),一面做,在教中學(xué)、在做中學(xué)、在學(xué)中做,學(xué)做合一,重心在“學(xué)與做”的密切結(jié)合上。這實(shí)質(zhì)上反映了職業(yè)教育的教學(xué)規(guī)律。職業(yè)人才的實(shí)踐能力、操作技能的培養(yǎng),取決于這種教育教學(xué)模式的實(shí)施。黃炎培先生說:“只從職業(yè)學(xué)校做功夫,不能發(fā)達(dá)職業(yè)教育;只從教育界做功夫,不能發(fā)達(dá)職業(yè)教育;只從農(nóng)、工、商業(yè)界做功夫,不能發(fā)達(dá)職業(yè)教育。實(shí)施這一模式的前提在于學(xué)校與企業(yè)的合一?！?/p>
1.財(cái)務(wù)分析崗位能力需求。財(cái)務(wù)分析崗位能力有多種層次,從目前企業(yè)的實(shí)際情況來看,大致分三個(gè)層次:一是一般的財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)分析能力需求層次;二是財(cái)務(wù)分析專員能力需求層次;三是財(cái)務(wù)分析經(jīng)理能力需求層次。
對于第一種層次,要求具備基本的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析能力和熟練的電腦操作能力。對于第二種層次,是真正的財(cái)務(wù)分析工作,難度和工作量都是很大的,是財(cái)務(wù)管理層次的會計(jì)。要求對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行評估,觀察其變化趨勢并了解變動原因,主要有月度分析、季度分析、半年度分析、年度分析;分析的主要內(nèi)容有公司的償債能力、資金周轉(zhuǎn)情況、盈利情況、成本情況、銷售情況、現(xiàn)金流、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益情況等;通過期間比較,發(fā)現(xiàn)問題和異常,提出合理化建議;對公司收入、利潤實(shí)現(xiàn)情況,提出增收合理化建議;負(fù)責(zé)撰寫公司財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)總結(jié)、會議資料等;負(fù)責(zé)建立健全相關(guān)業(yè)務(wù)單位的財(cái)務(wù)管理制度、規(guī)定和辦法;負(fù)責(zé)相關(guān)業(yè)務(wù)單位費(fèi)用支出、合同協(xié)議的財(cái)務(wù)審核;參與并指導(dǎo)業(yè)務(wù)單位的年度和月度預(yù)算編制和申報(bào);對公司整體財(cái)務(wù)運(yùn)行情況進(jìn)行分析,做出書面報(bào)告。
對于第三種層次,財(cái)務(wù)分析經(jīng)理需要根據(jù)公司要求,建立和完善財(cái)務(wù)及經(jīng)營分析體系;協(xié)助收集、修訂和制定公司的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度并監(jiān)督執(zhí)行;根據(jù)匯總的各業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)及公司會計(jì)部門填報(bào)的內(nèi)部報(bào)表與管理報(bào)表,分析各項(xiàng)報(bào)表與比率,定期編制財(cái)務(wù)分析報(bào)表。
2.財(cái)務(wù)分析能力培養(yǎng)的基本內(nèi)容。根據(jù)財(cái)務(wù)分析崗位的能力層次,在設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)分析能力培養(yǎng)內(nèi)容時(shí),既需要考慮到學(xué)生畢業(yè)后的當(dāng)前需要,又需要考慮到學(xué)生的可持續(xù)發(fā)展能力的培養(yǎng)。首先,設(shè)計(jì)讓學(xué)生大量閱讀財(cái)務(wù)報(bào)告的項(xiàng)目,讓學(xué)生計(jì)算報(bào)表中的一些合計(jì)數(shù)等,在計(jì)算過程中應(yīng)用Excel的公式功能進(jìn)行分析計(jì)算,在閱讀財(cái)務(wù)報(bào)告和計(jì)算數(shù)據(jù)的過程中,培養(yǎng)學(xué)生對數(shù)字的敏感性,同時(shí)分析財(cái)務(wù)報(bào)告中各個(gè)數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系。其次,設(shè)計(jì)一個(gè)讓學(xué)生大量閱讀完整財(cái)務(wù)分析報(bào)告的項(xiàng)目,這些完整的財(cái)務(wù)分析報(bào)告的閱讀,有助于學(xué)生了解財(cái)務(wù)分析報(bào)告的內(nèi)容、財(cái)務(wù)分析的方法等。再次,設(shè)計(jì)一些與滿足企業(yè)財(cái)務(wù)分析崗位實(shí)際需要的專項(xiàng)項(xiàng)目,如財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目分析、償債能力分析(向銀行貸款時(shí)需要提供)、盈利能力分析、營運(yùn)能力分析、現(xiàn)金能力分析和發(fā)展能力分析,這些專項(xiàng)項(xiàng)目在設(shè)計(jì)時(shí)必須結(jié)合企業(yè)的實(shí)際環(huán)境,這樣有助于學(xué)生在實(shí)習(xí)和工作中更快地適應(yīng)工作的要求。最后,設(shè)計(jì)一個(gè)財(cái)務(wù)分析報(bào)告撰寫的項(xiàng)目和一些拓展項(xiàng)目,如經(jīng)營分析報(bào)告的撰寫項(xiàng)目等,財(cái)務(wù)分析報(bào)告撰寫必須熟練,對于一些拓展項(xiàng)目可以讓學(xué)生做簡單的了解。
這些項(xiàng)目在教學(xué)過程中,可以根據(jù)所培養(yǎng)學(xué)生的財(cái)務(wù)分析能力要求的層次、學(xué)生的專業(yè)和畢業(yè)以后的去向做出一定的選擇。
四、基于崗位需求設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)分析能力培養(yǎng)的途徑
根據(jù)現(xiàn)在校企合作、工學(xué)結(jié)合的要求,探討財(cái)務(wù)分析能力培養(yǎng)的主要途徑,將原來僅靠課堂和校內(nèi)實(shí)訓(xùn)的培養(yǎng)模式,轉(zhuǎn)為課堂、校內(nèi)實(shí)訓(xùn)、校內(nèi)競賽與校外企業(yè)實(shí)踐相結(jié)合的方式,完成所設(shè)計(jì)的培養(yǎng)項(xiàng)目和具體任務(wù)。
1.建設(shè)仿真的實(shí)訓(xùn)環(huán)境,采取理論課程邊講邊實(shí)訓(xùn)的方式。校內(nèi)仿真實(shí)訓(xùn)環(huán)境的創(chuàng)造主要是通過布置項(xiàng)目和工作任務(wù)時(shí)的實(shí)際工作環(huán)境描述來完成。同時(shí),為更好地完成財(cái)務(wù)分析的實(shí)訓(xùn),必須改變以前只在教室的黑板上或投影上講解財(cái)務(wù)分析的現(xiàn)象,必須通過引導(dǎo)讓學(xué)生更多的依靠自己進(jìn)行思考、閱讀、計(jì)算和總結(jié)。
2.建設(shè)生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)基地,安排學(xué)生頂崗實(shí)習(xí)。建設(shè)生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)基地,一方面與校外基地簽訂協(xié)議,確定雙方的合作關(guān)系,派學(xué)生到實(shí)訓(xùn)基地頂崗實(shí)習(xí);另一方面與校外實(shí)訓(xùn)基地合作,成立校內(nèi)生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)基地,企業(yè)的指導(dǎo)老師來校上課,學(xué)生在校內(nèi)實(shí)訓(xùn)基地完成實(shí)習(xí)任務(wù)。
財(cái)務(wù)分析是信用評級公司的重要業(yè)務(wù)之一,都有大量的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)的計(jì)算和財(cái)務(wù)分析報(bào)告的撰寫?？梢酝ㄟ^與信用評級公司建立校企合作關(guān)系,為學(xué)生提供真實(shí)的財(cái)務(wù)分析業(yè)務(wù)也可以將這些業(yè)務(wù)進(jìn)行一些適當(dāng)?shù)男薷?讓學(xué)生完成接近真實(shí)業(yè)務(wù)的任務(wù)。在校企合作過程中,企業(yè)也逐漸體會到職業(yè)教育在企業(yè)中的作用,一是有助于塑造企業(yè)文化,二是可以為培養(yǎng)手腦并用、知識和技能兼?zhèn)涞钠髽I(yè)需要的后備人才。我國受應(yīng)試教育的影響,大學(xué)普通教育的一個(gè)弱點(diǎn)就是重知識輕技能,我們應(yīng)提倡“應(yīng)知,應(yīng)會”,只“知”不“會”,是不行的。三是職業(yè)教育能開創(chuàng)一種創(chuàng)新的環(huán)境,增強(qiáng)企業(yè)的核心能力。核心能力實(shí)際上是企業(yè)的“樹根”,只有“根深”才能“葉茂”。國外也很強(qiáng)調(diào)培養(yǎng)企業(yè)的核心能力,但是核心能力的載體是人,是員工。因此,職業(yè)教育對企業(yè)的發(fā)展是很有幫助的。
3.大膽改革考核方式。針對《財(cái)務(wù)分析》或《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》等課程,對于參加企業(yè)頂崗實(shí)習(xí)、從事財(cái)務(wù)分析工作的學(xué)生,可以依據(jù)企業(yè)對員工的考核標(biāo)準(zhǔn),對學(xué)生進(jìn)行考核管理,根據(jù)企業(yè)的評價(jià)給學(xué)生進(jìn)行成績評定。
積極組織與財(cái)務(wù)分析相關(guān)的競賽,實(shí)現(xiàn)以賽促訓(xùn)的目的。目前浙江省的財(cái)會信息化大賽中涉及到財(cái)務(wù)分析能力的考核,浙江省“挑戰(zhàn)杯”大賽和全國“挑戰(zhàn)杯”大賽中的創(chuàng)業(yè)計(jì)劃競賽中也涉及到財(cái)務(wù)分析能力的考核,學(xué)生如果參加這樣的比賽獲獎,可以采取根據(jù)獎項(xiàng)的等級給予財(cái)務(wù)分析課程加分等方式,學(xué)校自身也可以組織相配套的院級競賽,并給予課程相應(yīng)的加分,從而激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)分析的興趣。
通過基于崗位需求的財(cái)務(wù)分析能力培養(yǎng)教學(xué)內(nèi)容的學(xué)習(xí)和途徑的實(shí)施,相信高職經(jīng)管類學(xué)生財(cái)務(wù)分析能力會有很大的提高,同時(shí)學(xué)生分析其他的問題的能力也會有一定的進(jìn)步。
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一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略的意義
（一）能夠提高事業(yè)單位社會服務(wù)質(zhì)量
事業(yè)單位以社會公共服務(wù)為主要業(yè)務(wù)，對于提高人民物質(zhì)生活水平、促進(jìn)國家事業(yè)發(fā)展起到了極大的建設(shè)作用，隨著社會的發(fā)展，事業(yè)單位的職能也有了進(jìn)一步的強(qiáng)化。但是，我國事業(yè)單位的主要資金來自國家財(cái)政，對財(cái)政資金的依賴性過強(qiáng)，在使用資金的過程中，事業(yè)單位更多地偏向于完成上級部門的任務(wù)，對資金使用的績效不具備足夠的重視性。在市場經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的國家經(jīng)濟(jì)體系中，事業(yè)單位長期脫離市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)工作無法真正實(shí)現(xiàn)社會需求的滿足，從資金使用績效以及社會公共服務(wù)的角度出發(fā)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略是事業(yè)單位發(fā)展的必然。
（二）有利于資產(chǎn)保值增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)
事業(yè)單位在改革開放之后，市場特征有了進(jìn)一步強(qiáng)化，事業(yè)單位在發(fā)展過程中不斷擴(kuò)大了經(jīng)濟(jì)活動范圍，從房屋租賃，到成果轉(zhuǎn)化平臺以及產(chǎn)業(yè)集團(tuán)，事業(yè)單位較為充分地發(fā)揮了自身的資源優(yōu)勢，較好地實(shí)現(xiàn)了社會效益與經(jīng)濟(jì)效益的雙收。從客觀層面來看，我國事業(yè)單位這樣的發(fā)展模式在事業(yè)單位發(fā)展的初級階段有著相當(dāng)必要性，既能夠提高自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，也能提高自身服務(wù)能力。因此，這部分資產(chǎn)尚未剝離之前，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理必須承擔(dān)國有資產(chǎn)增值保值、無形資產(chǎn)管理、提高運(yùn)營效益等責(zé)任。同時(shí)，在事業(yè)單位不斷發(fā)展的過程中，必須實(shí)現(xiàn)非經(jīng)營性資源的合理配置，才能夠有效強(qiáng)化內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)以及職工的協(xié)調(diào)性。由于種種現(xiàn)實(shí)原因，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理必須著眼于與市場兩個(gè)方面。
（三）能夠有效提高人才價(jià)值
隨著時(shí)展，越來越多的優(yōu)秀人才愿意進(jìn)入事業(yè)單位之中，在傳統(tǒng)的認(rèn)識管理模式下，職工收入與其工作績效不掛鉤，單位整體工作效率不高，同時(shí)，由于現(xiàn)在事業(yè)單位只進(jìn)不出的人事制度，事業(yè)單位的運(yùn)營成本將越來越高，人力資源投入產(chǎn)出高度不平衡，因此，強(qiáng)化人力資源投入產(chǎn)出比是失業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要任務(wù)。
二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略的重點(diǎn)內(nèi)容
（一）改進(jìn)財(cái)務(wù)管理思路
首先，分類改革事業(yè)財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略需要實(shí)現(xiàn)單位財(cái)務(wù)向服務(wù)行業(yè)的轉(zhuǎn)變。事業(yè)單位的工作很大程度上影響著一個(gè)行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，失業(yè)單位必須關(guān)注全行業(yè)的發(fā)展。從這一角度來說，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理視角相較企業(yè)來說要高得多。第二，事業(yè)單位要爭取從小項(xiàng)目為主向謀劃行業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)變，要在經(jīng)濟(jì)活動中建立長效扶持機(jī)制，在國家及地方政策的支持下，為企事業(yè)大發(fā)展提出謀劃方案。第三，事業(yè)的那位要實(shí)現(xiàn)全過程的大管理轉(zhuǎn)變，要拋離過去偏重爭取及分配資金的管理模式，提高財(cái)務(wù)管理的全面性，掌控業(yè)務(wù)流程，預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理機(jī)制
首先，要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的結(jié)合，主要包括建立投入長效機(jī)制，解決資金缺口、完善項(xiàng)目管理組織架構(gòu)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的有機(jī)結(jié)合、調(diào)整專項(xiàng)資金安排思路，優(yōu)化資金支出結(jié)構(gòu)等，第二，要實(shí)現(xiàn)人機(jī)融合。主要包括人才培養(yǎng)與激勵(lì)機(jī)制的融合，實(shí)現(xiàn)績效考核以及后補(bǔ)助獎勵(lì)制度、業(yè)務(wù)流程與軟件控制的融合，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代技術(shù)管理等。
（三）優(yōu)化財(cái)務(wù)管理模式
構(gòu)建財(cái)務(wù)管理模式主要可以從事業(yè)層面與單位層面兩方面進(jìn)行。首先，在事業(yè)層面上，對于組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、規(guī)模較大的法人單位，可以將不需法人行使的其他管理權(quán)力下放，以效率優(yōu)先為原則，積極制定財(cái)務(wù)資源配置機(jī)制與財(cái)務(wù)管理框架，從而充分調(diào)動各方面積極性，建立規(guī)范的、高效的財(cái)務(wù)管理秩序。第二，從單位層面上，應(yīng)該在事業(yè)與企業(yè)之間樹立平等獨(dú)立的思想，在堅(jiān)持法律引導(dǎo)的原則下，構(gòu)建一家兩制的集團(tuán)式財(cái)務(wù)管理模式，將各自的職責(zé)劃分清楚，保證二者相對獨(dú)立性，防范法律風(fēng)險(xiǎn)以及政策風(fēng)險(xiǎn)。第三，行業(yè)層面上，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略應(yīng)該著眼于社會發(fā)展，積極推動中央及地方重大項(xiàng)目的展開，在政府的引導(dǎo)下，以市場為導(dǎo)向，積極建立外聯(lián)內(nèi)合、多方參與的工作模式，在面對行業(yè)發(fā)展關(guān)鍵性問題時(shí)，要積極運(yùn)用國家成果，創(chuàng)新服務(wù)模式，強(qiáng)化激勵(lì)，從而滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。
三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略的保障措施
（一）更新財(cái)務(wù)管理理念
事業(yè)單位的發(fā)展?fàn)顩r與單位的財(cái)務(wù)管理水平有著直接關(guān)系。在制定實(shí)施事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略的過程中，必須強(qiáng)化單位對于管理思想的重要性認(rèn)識，提高決策層管理層的管理思想深度。在分類改革進(jìn)程中，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理在多方面都急需改進(jìn)，如果依舊恪守傳統(tǒng)管理思想，全單位的利益必將遭到損害。因此，決策管理層必須統(tǒng)一思想，將管理理念提升上來，抓住分類改革的基于，不斷推動事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平的提升。
（二）建立財(cái)務(wù)管理咨詢機(jī)構(gòu)
事業(yè)單位長期屬于國家經(jīng)營單位，在很長時(shí)間內(nèi)脫離市場經(jīng)濟(jì)獨(dú)立發(fā)展，專業(yè)性過強(qiáng)，影響了單位對管理部門的重視。實(shí)施財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略，事業(yè)單位可以積極組建咨詢機(jī)構(gòu)，可以在高校、企業(yè)、及其他咨詢機(jī)構(gòu)中聘請專家，為構(gòu)建事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略出謀劃策，整合內(nèi)部人才，有針對性的制定符合實(shí)際戰(zhàn)略管理規(guī)劃，提高執(zhí)行力、決策水平。
