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關(guān)鍵詞 成本會計理論 外部環(huán)境 發(fā)展瓶頸 路徑分析
一、新企業(yè)外部環(huán)境基礎(chǔ)上成本會計理論概述
如果傳統(tǒng)的成本會計技術(shù)和方法在新企業(yè)外部環(huán)境中繼續(xù)應(yīng)用，將無法得出正確的產(chǎn)品成本。在傳統(tǒng)的成本會計理論發(fā)展遭遇瓶頸的時候，國外相關(guān)專業(yè)學(xué)者適時提出了新的計算方法。通過新的計算方法能夠有效準(zhǔn)確地計算出相關(guān)數(shù)據(jù)，而且其準(zhǔn)確度和簡潔性較傳統(tǒng)的成本會計算法要優(yōu)秀很多。新的方法帶來的是會計理論的變化， 同時，也使得所有價值鏈上的作業(yè)活動的得到優(yōu)化，進一步幫助企業(yè)節(jié)省了資源，降低了企業(yè)生產(chǎn)成本。市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，日益加劇的市場競爭也使得相關(guān)的新算法和新技術(shù)不斷產(chǎn)生。
二、在新企業(yè)外部環(huán)境基礎(chǔ)上成本會計理論的發(fā)展瓶頸
成本會計理論的發(fā)展經(jīng)歷了大約兩個世紀的時間。在新的時代背景下，計算機、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展推動了會計理論的極大發(fā)展。但是，新的背景下，成本會計面臨著新的瓶頸。
首先，根據(jù)相關(guān)的會計專業(yè)知識可以知道，歷史成本才是會計成本所反映的。不能將會計成本等同于重置成本，甚至將會計成本視為價值損耗的補償。這樣通常會造成企業(yè)資產(chǎn)在保值方面出現(xiàn)問題。根據(jù)原始價值來計算現(xiàn)行的固定資產(chǎn)計提折舊，但這種計算方法得出的補償智能保證價值符號在賬面價值上的補償，無法實現(xiàn)物品在實物規(guī)模上的再生產(chǎn)。
其次，新企業(yè)外部環(huán)境下的成本會計理論往往將成本會計與成本管理混淆，這樣既無法達到成本會計的目的，也無法顯現(xiàn)出成本會計的核心。因此會造成各個部門職責(zé)混淆。
最后，成本會計理論仍舊未能擺脫傳統(tǒng)觀念的束縛。很多企業(yè)的會計成本計算只注重生產(chǎn)領(lǐng)域的成本，很少去考慮到其他環(huán)節(jié)和領(lǐng)域的成本計算。最終所導(dǎo)致的結(jié)果就是成本信息失準(zhǔn)，經(jīng)濟決策和成本無法控制。
三、在新企業(yè)外部環(huán)境基礎(chǔ)上成本會計理論的發(fā)展路徑分析
為了解決我國新企業(yè)外部環(huán)境基礎(chǔ)上成本會計理論的發(fā)展瓶頸，我國的成本會計工作應(yīng)該在借鑒國外相關(guān)專業(yè)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國國情來研究，以找出能夠?qū)崿F(xiàn)成本會計理論突破發(fā)展瓶頸的方法和措施。
（一）完善相關(guān)成本會計制度，加強研究，促進成本會計專業(yè)人員組織的成立。進一步提高成本會計人員的專業(yè)素質(zhì)和成本意識。在制定和實施成本會計規(guī)章制度的同時，要加強全方位的全員管理成本。通過此來提高所有人和所有部門對于成本的重視。就成本會計人員個人來說，了解和懂得會計、財務(wù)管理只是基礎(chǔ)，還需要懂得經(jīng)營管理，熟悉生產(chǎn)技術(shù)，不斷提高自身的會計職業(yè)道德。為了更好地解決會計理論所遇到的瓶頸問題，就必須加強學(xué)習(xí)，通過掌握現(xiàn)代成本會計的理論知識，以及掌握會計電算化方式，是成本會計個人所必須做到的。
（二）相關(guān)會計成本專業(yè)組織要注意總結(jié)和推廣我國研究出的成本會計計算方法。實踐是最好的老師，隨著我國成本會計人員的辛勤工作，經(jīng)過長期的實踐，積累了不少行之有效的成本會計經(jīng)驗。經(jīng)過近幾年的不斷發(fā)展，為我國成本會計的管理和發(fā)展做出了卓越的貢獻。這些經(jīng)驗有待進一步學(xué)習(xí)和總結(jié)，以便實現(xiàn)經(jīng)驗向理論的轉(zhuǎn)化。
（三）隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展。要想突破新企業(yè)外部環(huán)境基礎(chǔ)上成本會計理論的發(fā)展瓶頸，就必須不斷推進成本會計電算化進程。計算機技術(shù)的成熟以及應(yīng)用領(lǐng)域不斷拓寬，會計行業(yè)也必須緊跟時代的步伐，加快電算化發(fā)展。成本會計電算化發(fā)展，大大提高了信息的反饋速度，有效提高了成本會計的業(yè)務(wù)受理能力。推動成本會計電算化發(fā)展，有利于從技術(shù)手段上不斷突破成本會計的發(fā)展瓶頸。但是，值得注意的是，目前會計電算化依舊停留在單純的代替手工核算工作。沒有很好地將事前預(yù)測和事中控制與會計電算化結(jié)合起來推動成本會計工作的開展。而且，很多電算化會計信息只是提供了一般的財務(wù)信息，無法有效地提供給成本會計所需要的信息。為此，必須轉(zhuǎn)變會計成本電算化模式從計算型轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇?。必須不斷提高電算化?yīng)用為成本會計和會計管理提供的技術(shù)支持。
（四）成本會計工作者應(yīng)該加強學(xué)習(xí)，以此來不斷更新自己的成本會計理論知識。從思想上真正認識到成本會計的職能并非是單純的成本核算和分析，應(yīng)該真正認識到成本會計的職能在于成本預(yù)測、決策、控制以及核算和考核等。其中，成本決策是成本會計中的核心職能。成本會計的其他職能都圍繞著決策而工作?？梢郧逦A(yù)計的是，企業(yè)通過會計成本職能的貫徹執(zhí)行，能夠創(chuàng)造出合適的激勵環(huán)境，調(diào)動起每一個員工的積極性和創(chuàng)造性，以此實現(xiàn)整體目標(biāo)。
四、結(jié)束語
綜上所述，在傳統(tǒng)的成本會計理論發(fā)展遭遇瓶頸的時候，我們要針對現(xiàn)代成本會計的發(fā)展趨勢，充分考慮我國國情與新型的管理理論與方法有效結(jié)合，加強對成本理論的研究，更新成本會計工作人員的傳統(tǒng)理念，提高會計人員的成本意識與素質(zhì)，充分發(fā)揮出成本會計的職能作用。
參考文獻：
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[關(guān)鍵詞]出版社成本核算
我國社會的市場經(jīng)濟不斷的深化和發(fā)展,出版業(yè)也逐步向市場化、產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。在此我們必須提高出版業(yè)的競爭力,嚴格控制出版成本,從外部到內(nèi)部嚴格監(jiān)控,大力運用成本核算來提高出版社的良好競爭環(huán)境。因此,強化出版社的財務(wù)成本管理已經(jīng)成為所有出版業(yè)正在激烈的競爭中尋求發(fā)展與生存的重要環(huán)節(jié)。
一、出版成本與出版成本核算的概念
(一)成本的概念
成本是一個較廣的概念。成本是商品經(jīng)濟的價值范疇,是商品價值的組成部分。人們要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動或達到一定的目的,就必須耗費一定的資源(人力、物力和財力),其所費資源的貨幣表現(xiàn)及其對象化稱之為成本。 并且隨著商品經(jīng)濟的不斷發(fā)展,成本概念的內(nèi)涵和外延都處于不斷地變化發(fā)展之中。泛指為獲得所付出的,是因創(chuàng)造未來收益而發(fā)生的。
(二)出版成本的概念
出版成本是指為取得可為出版單位帶來當(dāng)期或未來利益的某種產(chǎn)品而付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。對于出版社來說,收益產(chǎn)生收入,收入產(chǎn)生過程中,成本相應(yīng)耗盡。具體來說出版社的圖書成本是指為生產(chǎn)出版物、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。
(三)出版業(yè)的兩大成本
出版的主營業(yè)務(wù)成本主要分成直接成本和間接成本。直接成本是指我們可以一次就分清使用的費用,即誰使用,使用在什么地方,使用多少,它可以直接計入產(chǎn)品的成本。例如,工作人員的審稿費、校對費、稿酬、編輯費、紙張原材料及墨汁等輔助材料的費用、工人的排版費以及出版社的印刷費等,這些均可以一次性直接分清,計入攤銷的成本中。而間接費用是指不能夠一次性分清楚的費用,明確不了使用者或使用范圍,必須進行以分配率進行分配后,攤銷在各個使用部門的費用。例如一些辦公費用、電費、水費、資料費等等出版業(yè)中叫編錄經(jīng)費。編錄經(jīng)費應(yīng)該采用組合的分攤方法,可按總定價、總印張、銷售收入等,用組合的比例來分攤,使每一品種負擔(dān)的成本更趨準(zhǔn)確性、合理性。
(四)成本核算的概念
成本核算,對生產(chǎn)經(jīng)營管理費用的發(fā)生和產(chǎn)品成本的形成所進行的核算。進行成本核算,首先審核生產(chǎn)經(jīng)營管理費用,看其已否發(fā)生,是否應(yīng)當(dāng)發(fā)生,已發(fā)生的是否應(yīng)當(dāng)計入產(chǎn)品成本,實現(xiàn)對生產(chǎn)經(jīng)營管理費用和產(chǎn)品成本直接的管理和控制。其次對已發(fā)生的費用按照用途進行分配和歸集,計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本,為成本管理提供真實的成本資料。
二、出版社成本核算與圖書定價的問題
(一)出版發(fā)行工作中的核心問題
出版社成本的核算方法與定價問題是圖書出版發(fā)行工作中的核心問題,隨著經(jīng)濟的發(fā)展,我們國家所出臺的一系列經(jīng)濟改革措施均不斷提升著各行各業(yè)的改革效率。在過去,出版行業(yè)的成本核算與定價方法均采用完全成本法。圖書在發(fā)行時按照價格統(tǒng)一的定價或?qū)嵭忻实亩▋r方法來進行核算。隨著我國的會計制度的改革,出版業(yè)的成本核算開始采用制造成本法來進行核算,于是對于圖書的定價發(fā)行也開始采取有限的市場定價原則。
(二)出版發(fā)行工作中的特殊問題
并非所有的出版社都遵循有限的市場定價原則來制定圖書發(fā)行的價格,由于有些出版社所出版的書籍類具有特殊性,例如,學(xué)術(shù)價值、科技含量、歷史價值與現(xiàn)實價值都很高的書籍,就不能用市場定價來進行圖書的價格導(dǎo)向。因為這一類的圖書在發(fā)行與出版時均會有較高于普通書刊、書籍、雜志等的成本。那么在進行成本核算時這樣的圖書由于造價的成本高,所以定價就隨之提升了。
三、對出版社成本核算進行有效的控制
(一)通過對出版社成本核算,計算其實際成本
1.對圖書紙張材料的成本控制與核算
材料成本是出版企業(yè)出版物成本的重要組成部分。在一般情況下,材料成本需占出版物總成本的30%以上。因此,降低材料成本是降低出版物成本,提高經(jīng)濟效益的主要突破點。
這樣就要求我們嚴格計算其材料成本,大量的圖書紙張的進貨成本也為材料成本的關(guān)鍵部分。只有增強紙張的利用率,加大產(chǎn)出,對所有進貨進行統(tǒng)一的、有秩序的管理,做好出入材料的紀錄。這樣才能有效的控制材料額度使用率從而減小浪費,縮小材料成本的支出。
2.對圖書印制批量的控制以降低成本
在需要印刷是首先進行嚴格的選材,然后進行最終的確定,以確保在因書中不會出現(xiàn)大量的浪費事情的發(fā)生,應(yīng)主要考慮兩個成本因素,即印制準(zhǔn)備成本和出版物儲存成本。
所謂的印刷成本是指在印刷之前的成本費用,例如墨、人工、紙張的準(zhǔn)備等,這些均會記錄在我們圖書的成本中。而出版物成本則是由于大量的出版物以裝訂成冊和裝箱后,由于不能及時出貨發(fā)往各地,那么就需要出版社提供存放這些出版物的地方,那么就會產(chǎn)生場地的租賃費用,人員的看管費用,這些也都計入在產(chǎn)品成本中。
只有嚴格的規(guī)劃好印刷以及出貨情況就會較少、降低出版社的成本,那么在核算上就不會存在著核算不準(zhǔn)確的情況了。
(二)通過對出版社成本核算,編制財務(wù)報告提供依據(jù)
通過真實準(zhǔn)確的成本核算,將其全部成本如一、如實的記錄、進行核算,那么在編制財務(wù)報告時就不會存在不確定性及錯誤。
只有通過真是的核算其成本,才會讓出版社管理層一目了然的知道出版社的支出與收入、成本的確切數(shù)。為他們今后的正常管理中提供可以考的數(shù)據(jù),進行產(chǎn)銷的調(diào)整,從而也是為確立良好的出版社管理提供基礎(chǔ)。
(三)通過對出版社成本核算,控制經(jīng)營過程,加速資金周轉(zhuǎn)
在仔細的計算出版社成本后,會對加強企業(yè)的運營產(chǎn)生良好的導(dǎo)向作用,有利于資金的回籠,為不斷循環(huán)利用的資金成本提供環(huán)境。
四、對出版社成本核算的新要求
(一)為反映出版社良好的成本核算須將管理服務(wù)納入成本核算
出版社所出版的書籍作為一種產(chǎn)品必然存在其成本,所以我們在出版書籍時所產(chǎn)生的全部直接或間接的支出,都應(yīng)計入圖書的生產(chǎn)成本。大多數(shù)出版社的成本核算都是以此為主要內(nèi)容的。然而在營銷的過程中也會產(chǎn)生大部分的服務(wù)性費用,例如調(diào)研市場,回訪客戶等工作人員的費用也將記錄在書籍的成本中。因此,出于全面反映圖書成本為經(jīng)營管理服務(wù)的需要,必須把這部分成本納入出版社的成本核算的范疇中。
(二)出版社研發(fā)成本與生產(chǎn)成本并重
由于出版社的營銷成本比重不斷上升,那么在新書籍的研發(fā)成本中,應(yīng)適時的加大成本投入,加強成本核算。使出版社的運營在市場競爭中取得預(yù)期的經(jīng)濟效益。新型的研發(fā)與營銷的形勢是多種多樣的,而且營銷與研發(fā)也是密不可分的一體,自由不斷的加強營銷力度與研發(fā)成本,那么出版社的收益也會日益增大,而且此收益遠遠會大于生產(chǎn)的經(jīng)營成本、費用。
(三)借助現(xiàn)代化資訊進行成本核算
在出版社經(jīng)營模式不斷擴大的條件下,對成本核算管理也需要不斷的加強,對單品種書籍的成本核算要更加準(zhǔn)確、客觀、具體,以此不斷的提高經(jīng)濟效益。合理的降低成本要從整個出版社管理與經(jīng)營中找到有效的方法,進行監(jiān)控與管理,使每種類的書籍得到最有序的成本核算,以最大限度的減少公共費用的均攤,較少出版書籍的成本。利用網(wǎng)絡(luò)統(tǒng)一管理書籍的出版、裝訂等程序,嚴格控制成本輸出,以做到最小化額度成本運用,達到最大化生產(chǎn)、盈利的效果。
五、結(jié)論
綜上所述,可以看出在出版行業(yè)的供、產(chǎn)、運、銷、收過程中,由于圖書市場競爭日趨激烈,成本核算的內(nèi)容是不斷發(fā)展變化的,它服務(wù)于出版社經(jīng)營管理的需要與發(fā)展。這就需要我們極大的提高管理力度,完善成本核算制度與方法,加強成本核算人員的知識涵蓋量,不斷的調(diào)整出版社的出品種類,質(zhì)量,降低成本讓其在競爭市場中的位置穩(wěn)固。
參考文獻:
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日本成本會計準(zhǔn)則解析及啟示分析
一、日本成本會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生和發(fā)展
準(zhǔn)則以當(dāng)時普遍接受的成本會計實務(wù)中最好的實務(wù)為基礎(chǔ)并將其編撰進去，這一過程也使基本成本慣例更加清晰。委員會的成員不僅研究美國、英國、德國和其他地區(qū)的成本會計體系，而且還在日本制造業(yè)進行調(diào)研，并且通過來自于三番鋼廠、三菱電器、住友化學(xué)、富士紡織等企業(yè)的合作來研究實踐中的成本會計體系。準(zhǔn)則的觀念與1951年美國會計師協(xié)會(AAA)的成本概念和標(biāo)準(zhǔn)委員會報告相比，更接近于德國1939年的成本會計一般原則。日本制定成本會計準(zhǔn)則的目的不僅是為了規(guī)定普遍遵守的成本會計原則，也是為了使準(zhǔn)則作為會計核算體系一部分的成本會計的核算基礎(chǔ)。
二、日本成本會計準(zhǔn)則的內(nèi)容和特點
(一)日本成本會計準(zhǔn)則的目標(biāo)和內(nèi)容
日本成本會計準(zhǔn)則的目標(biāo)是：價格制定、準(zhǔn)備財務(wù)報表、成本管理、預(yù)算和預(yù)算控制、制定基本計劃和做決策。但是，準(zhǔn)則沒有定義或描述成本管理、編制預(yù)算和預(yù)算控制，以及制定基礎(chǔ)計劃和決策的具體方法。準(zhǔn)則的內(nèi)容主要包括：第一章，成本會計目標(biāo)和基本準(zhǔn)則；第二章，實際成本會計；第三章，標(biāo)準(zhǔn)成本會計；第四章，會計和成本差異分析；第五章，成本差異的會計處理。
(二)成本會計準(zhǔn)則的特點
在日本，準(zhǔn)則是傳播和普及成本會計知識的規(guī)范。準(zhǔn)則是指導(dǎo)性的，不是強制性的，不是靠法律強制執(zhí)行，企業(yè)違反準(zhǔn)則不會受到法律的懲罰，但是準(zhǔn)則也對日本企業(yè)具有普遍的社會約束力，成為每一個公司成本會計的基礎(chǔ)。成本會計準(zhǔn)則為日本成本會計實務(wù)提供了清晰的基本框架，企業(yè)可以在準(zhǔn)則之下執(zhí)行他們自己的成本會計實務(wù)。準(zhǔn)則應(yīng)用于日本所有的企業(yè)，但是應(yīng)用的具體準(zhǔn)則依賴于工業(yè)類型、行業(yè)狀況和公司大小(1958年小企業(yè)成本會計委員會)。而且，一些工業(yè)團體有他們自己的成本會計指南或成本會計程序手冊。例如，軍工行業(yè)有采購手冊(軍事設(shè)備協(xié)會，1989)，預(yù)防性維修業(yè)有成本會計手冊(建筑部部長秘書政府建筑室1991)。但是，這些手冊和指南都以成本會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)。
日本成本會計準(zhǔn)則的內(nèi)容體現(xiàn)了日本獨特的產(chǎn)品成本核算體系。在日本，兩個傳統(tǒng)成本會計制度類型——分批法和分步法也被包括在準(zhǔn)則中，其構(gòu)成了日本企業(yè)成本核算方法的基礎(chǔ)。分類法在日本普遍流行的一個主要原因是由于制造商搶先占領(lǐng)了經(jīng)濟生產(chǎn)發(fā)展中的主要地位，制造商不希望為每一產(chǎn)品設(shè)立單獨的生產(chǎn)線而耗費資金，因而他們使用共同的生產(chǎn)線和生產(chǎn)過程。生產(chǎn)彈性成為制造商追求的主要目標(biāo)。準(zhǔn)則的另一個特點是確定了工時在企業(yè)成本會計體系中的基礎(chǔ)地位。日本的工時是指生產(chǎn)單位產(chǎn)品或進行一項工作的工作時間。其包括加工成本和服務(wù)成本的所有主要環(huán)節(jié)耗用的時間，并且一般以直接或間接的工作時間或以生產(chǎn)構(gòu)成產(chǎn)品實體的各要素的機器設(shè)備時間來計算。因此，一套完整的工時就代表了企業(yè)發(fā)生的所有加工和服務(wù)活動的詳細記錄。因而，工時可以作為生產(chǎn)過程、工作單元、機器和服務(wù)職能，例如維修和材料管理的基礎(chǔ)。在日本，工時被廣泛應(yīng)用于制造業(yè)，而且他們的設(shè)計和使用在教科書中被普遍論述。工時制不僅為管理提供及時的反饋信息而且為成本管理的主要領(lǐng)域奠定了基礎(chǔ)，其在控制成本、制定價格及制定預(yù)算等方面具有重要作用，它也為企業(yè)生產(chǎn)提供了關(guān)鍵的決策幫助。工時是產(chǎn)品成本會計制度的基礎(chǔ)。準(zhǔn)則中成本會計記錄的類型也分為兩個，一個是以財務(wù)報告為基礎(chǔ)的成本記錄類型，另一個是以管理目標(biāo)為基礎(chǔ)的成本記錄類型。以財務(wù)報告為基礎(chǔ)的成本記錄與西方的相似，但是以管理目標(biāo)為基礎(chǔ)的成本記錄與西方不同。
三、日本成本會計準(zhǔn)則的作用及評價
(一)普遍執(zhí)行的成本會計準(zhǔn)則符合日本文化特點
企業(yè)成本實務(wù)紛繁復(fù)雜，成本核算需要依企業(yè)類型、規(guī)模大小、生產(chǎn)方式等的不同而采用不同的成本核算方法，因此，企業(yè)具體成本核算方法需要因地制宜、依產(chǎn)品特點而定。由于成本會計實務(wù)本身所具有的這一特點，即使是政府頒布的成本會計準(zhǔn)則也不可能適用于所有的企業(yè)、所有的成本核算情況，因此，準(zhǔn)則只能是指導(dǎo)性的，而不能是強制性的。日本的文化崇尚集體主義，強調(diào)個人對集體的服從，因此，在這樣的文化氛圍下，即使是非強制性的成本會計準(zhǔn)則，日本企業(yè)也會服從成本會計準(zhǔn)則的規(guī)定，主動執(zhí)行準(zhǔn)則，從而使成本會計準(zhǔn)則成為日本企業(yè)成本會計的基礎(chǔ)，在全社會范圍內(nèi)普遍執(zhí)行，確立了準(zhǔn)則在日本企業(yè)成本核算和管理中的基礎(chǔ)地位。
(二)成本會計準(zhǔn)則的執(zhí)行促進了日本成本管理的發(fā)展
從日本成本會計準(zhǔn)則制定的背景來看，準(zhǔn)則的目的是引進并向日本企業(yè)介紹先進的成本會計核算思想。并使之成為日本企業(yè)成本核算的基礎(chǔ)，從而促進日本戰(zhàn)后經(jīng)濟的復(fù)蘇。日本是一個資源稀缺型的國家，政府把振興經(jīng)濟的方法放在有效使用有限的資源上，在會計上重視成本節(jié)約，希望通過成本管理提高企業(yè)的生產(chǎn)效益和競爭力。因而準(zhǔn)則的制定目標(biāo)從最初的控制產(chǎn)品價格轉(zhuǎn)變?yōu)樘岣呷毡酒髽I(yè)的成本管理水平。日本成本會計準(zhǔn)則在制定的過程中，一方面充分吸收國外先進的成本核算及管理方法，例如規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)成本法就來自于美國，但是在會計制度上，日本更接近于德國；另一方面，對日本大型企業(yè)的成本核算和管理經(jīng)驗進行廣泛調(diào)研，將國外的先進經(jīng)驗與日本企業(yè)成本實務(wù)相結(jié)合，創(chuàng)造了日本特色的成本核算及管理體系：，在內(nèi)容上，準(zhǔn)則將成本管理的思想寫入其中，促進了日本企業(yè)對成本管理的重視及成本管理水平的提高、20世紀80年代，日本在成本管理方面取得了顯著的成績，日本的制造商以較少的工人和較低的存貨水平，生產(chǎn)出了高質(zhì)量的、有成本競爭力的產(chǎn)品，企業(yè)競爭力遠遠超過美國，使日本企業(yè)的成本管理方法為世界所關(guān)注。
(三)成本會計準(zhǔn)則為日本企業(yè)確定了成本核算的基本框架
在對日本企業(yè)成本核算方法的研究中，可以發(fā)現(xiàn)，直到目前為止絕大多數(shù)日本企業(yè)在成本核算上仍然采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，工時制仍然是日本企業(yè)核算的基礎(chǔ)。日本企業(yè)在成本核算方法上的創(chuàng)新很少，創(chuàng)新主要集中在成本管理方法方面，例如，目標(biāo)成本法、適時制、彈性生產(chǎn)等，這與準(zhǔn)則的影響不無關(guān)系。準(zhǔn)則中對工時制、分批法和分步法作了詳細的規(guī)定，將標(biāo)準(zhǔn)成本計算制度化，置于與實際成本同等重要的地位，成為日本企業(yè)成本核算的基礎(chǔ)，因此，很少有企業(yè)會在成本核算方法上進行創(chuàng)新。而準(zhǔn)則對成本管理的具體方法沒有詳細規(guī)定，鼓勵企業(yè)在成本管理方面不斷創(chuàng)新，成本管理就成為日本企業(yè)探索的主要方面，促使日本企業(yè)在成本管理方法方面不斷推陳出新。
(四)以財務(wù)核算和成本管理為雙重目標(biāo)
從成本會計產(chǎn)生發(fā)展的歷史過程來看，成本會計在企業(yè)成本實務(wù)發(fā)展過程中演變出的主要職能有兩個：一個是為財務(wù)會計提供信息，另一個是為管理會計提供信息。日本成本會計準(zhǔn)則以財務(wù)核算和成本管理為雙重目標(biāo)，成本記錄類型分為兩種，財務(wù)報告成本記錄類型和管理成本記錄類型，記錄類型雖然分為兩種，但兩者結(jié)合在同一成本核算體系之下。準(zhǔn)則的這一特點充分體現(xiàn)了成本會計的兩大職能，也促進了成本會計準(zhǔn)則與財務(wù)會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。
四、日本成本會計準(zhǔn)則對我國成本會計實務(wù)的啟示
從對日本成本會計準(zhǔn)則的分析中，可以看出，日本成本會計準(zhǔn)則規(guī)定了日本企業(yè)成本核算的基本方法，為日本企業(yè)的成本核算提供了基本框架，并將成本管理寫入準(zhǔn)則中，準(zhǔn)則的制定和實施在客觀上促進了日本企業(yè)成本管理水平的提高。我國在1984年制定了分行業(yè)的成本管理條例，但隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展、會計改革的深入，尤其是財務(wù)會計的不斷變遷，原有的成本管理條例已經(jīng)不能滿足企業(yè)核算和管理的要求。現(xiàn)階段我國企業(yè)成本管理水平不一，成本核算方法比較落后，許多企業(yè)仍然沿用舊制度中的核算方法，而且成本開支混亂，許多企業(yè)存在亂擠費用的現(xiàn)象。企業(yè)對成本核算和管理的重視不夠，高投入低產(chǎn)出、資源浪費現(xiàn)象嚴重。
隨著我國財務(wù)會計改革的不斷深化，財務(wù)會計逐漸與世界接軌，會計國際化水平越來越高，應(yīng)該對成本會計進行改革。應(yīng)該充分借鑒國外成本核算和管理的先進經(jīng)驗，并結(jié)合我國成本會計實踐的具體特點，制定適合我國成本實務(wù)的成本會計制度。
日本的成本會計準(zhǔn)則為我國制定成本會計制度提供了充分的、可借鑒的經(jīng)驗。首先，成本會計準(zhǔn)則應(yīng)該是指導(dǎo)性的，由于成本實務(wù)本身的特點。有關(guān)成本會計的規(guī)定很難是強制性的，尤其是成本核算方法方面，因此成本會計制度應(yīng)該以介紹先進的成本核算和管理思想為主，并提供多種可選擇的方法，由企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的特點進行選擇，也可以確定一些基本的核算方法作為企業(yè)核算的基礎(chǔ)方法，例如，標(biāo)準(zhǔn)成本法。從其他國家的成本實務(wù)來看，標(biāo)準(zhǔn)成本法仍然是比較普遍和適用的方法，例如，美國在針對政府采購的成本會計準(zhǔn)則中也規(guī)定，政府采購承包商在進行合同標(biāo)的的成本會計處理時應(yīng)該采用標(biāo)準(zhǔn)成本法。其次，成本會計制度的制定和頒布應(yīng)該由政府來執(zhí)行。、制度雖然是指導(dǎo)性的，但要形成制度在全社會范圍內(nèi)普遍的約束力，必須由政府來頒布和推行。政府的制定和推行有利于成本會計制度在全社會范圍內(nèi)的普遍執(zhí)行，并使成本會計制度成為企業(yè)成本核算與管理的基礎(chǔ)，建立一個廣泛遵守的成本會計框架，促進產(chǎn)品成本在計量、分配和歸集上的統(tǒng)一性與一致性，及全社會整體成本核算和管理水平的提高，再次，注意成本會計制度與財務(wù)會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。財務(wù)會計致力于一個企業(yè)在特定時期的全部經(jīng)營，而成本核算強調(diào)企業(yè)全部費用中的一部分向特定產(chǎn)品或服務(wù)的分配，兩者之間雖然目標(biāo)不同，但處于同一會計核算體系之下，而且成本會計為財務(wù)會計提供有關(guān)企業(yè)存貨成本和計算期間損益的信息。因此成本會計制度應(yīng)該與財務(wù)會計準(zhǔn)則保持一致最后，可以借鑒和采納日本成本會計準(zhǔn)則在成本管理規(guī)定方面的經(jīng)驗，將成本管理思想寫入成本會計準(zhǔn)則中，促進成本核算和成本管理的緊密結(jié)合及企業(yè)成本管理水平的提高。
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代成本會計 形成原因 分析
0 引言
現(xiàn)代成本會計是在傳統(tǒng)成本會計的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的。它可以隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，及時反映資產(chǎn)價值的變化，具有高度的決策相關(guān)性，使資產(chǎn)負債表在財務(wù)會計報表體系中的地位得到鞏固和加強，也提高了會計信息在經(jīng)濟信息系統(tǒng)中的地位。
1 現(xiàn)代成本會計概念解析
1.1 現(xiàn)代成本會計的定義現(xiàn)代成本會計是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營的直接結(jié)合，它是運用專門的管理技術(shù)和方法，以貨幣為主要計量單位，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的勞動耗費進行預(yù)測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核的一系列價值管理活動。成本會計具有成本預(yù)測和成本決策的職能是現(xiàn)代成本會計的一個重要標(biāo)志。現(xiàn)代成本會計主要是一項管理活動，各項職能的發(fā)揮都是為了達到成本管理的目標(biāo)。
1.2 現(xiàn)代成本會計形成的原因企業(yè)制造環(huán)境、市場環(huán)境、管理環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，傳統(tǒng)的成本會計理論已經(jīng)不能夠適應(yīng)企業(yè)發(fā)展要求，現(xiàn)代成本會計在此時孕育而生。
1.2.1 企業(yè)市場環(huán)境發(fā)生了變化市場經(jīng)濟條件下，價值規(guī)律主導(dǎo)著市場的運作，此時企業(yè)的市場環(huán)境較之以前而言發(fā)生了巨大的變化，大多數(shù)產(chǎn)品供過了求，造成市場競爭日趨激烈；產(chǎn)品需求多樣化，顧客對產(chǎn)品質(zhì)量也日益苛求：國際間分工合作日趨密切，競爭也趨于殘酷激烈；新技術(shù)、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風(fēng)。
1.2.2 對于企業(yè)而言面對企業(yè)市場環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的成本會計技術(shù)與方法如果繼續(xù)采用可能產(chǎn)生反功能行為。傳統(tǒng)成本會計，將預(yù)算與實際業(yè)績編成差異報告，即將實際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。
1.2.3 對于企業(yè)而言面對企業(yè)管理環(huán)境的革新，傳統(tǒng)的成本會計正在向現(xiàn)代成本會計轉(zhuǎn)變，主要表現(xiàn)在成本會計管理理念的變化，這樣現(xiàn)代成本會計便順應(yīng)時代要求而產(chǎn)生了。
2 現(xiàn)代成本會計與傳統(tǒng)成本會計的對比及評價
具體而言現(xiàn)代成本會計是在物價變動的情況下，反映和消除通貨膨脹對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響，以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本作為計量屬性，對會計對象進行確認、計量和報告的程序和方法。它被公認為是一種比較完善的物價變動會計?，F(xiàn)代成本會計是傳統(tǒng)歷史成本會計在物價變動情況下的自然延伸和客觀發(fā)展。但相對于傳統(tǒng)成本會計而言，它們有著不同的理論基礎(chǔ)和計量模式。
2.1 理論基礎(chǔ)不同
2.1.1 會計目標(biāo)傳統(tǒng)成本會計在會計目標(biāo)上采用的是“經(jīng)營責(zé)任觀”和“決策有用觀”。具體而言，它所側(cè)重的是資本市場對企業(yè)會計目標(biāo)的影響，著眼于兩權(quán)分離的形成條件和實現(xiàn)空間——資本市場。在會計目標(biāo)上，現(xiàn)代成本會計既非傳統(tǒng)會計的“經(jīng)營責(zé)任觀”，也非純粹絕對的“決策有用觀”，而代之以充分反映經(jīng)營責(zé)任的“決策有用觀”。
2.1.2 會計原則會計原則是具體確認和計里會計事項所依據(jù)的規(guī)范概念和規(guī)則。傳統(tǒng)成本會計主要采用的是歷史成本原則，歷史成本原則是傳統(tǒng)會計最基礎(chǔ)的計量原則，也是歷史成本會計模式的基礎(chǔ)。歷史成本原則要求各項資產(chǎn)存貨按取得時的實際成本計價，一經(jīng)確定就不能隨意改動。在強調(diào)收益計量且相對穩(wěn)定的傳統(tǒng)會計環(huán)境中，歷史成本因其客觀性、可驗證性和有利于反映資產(chǎn)經(jīng)管責(zé)任履行情況的特點而被廣為推崇。其先決條件便是物價穩(wěn)定，在物價穩(wěn)定或基本穩(wěn)定的情況下，以歷史成本計價，不僅在理論上是無可厚議的，在實踐上也是可行的。
在通貨膨脹時期，該會計原則首當(dāng)其沖就受到最直接的影響。此時，由于物價的上漲，單位貨幣的內(nèi)含購買力發(fā)生了嚴重的“縮水”，繼續(xù)以歷史成本計價就會導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價值與其當(dāng)前真實價值的嚴重背離。但無論是投資者進行投資決策，還是企業(yè)管理者自己進行經(jīng)營決策，都需要依據(jù)企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時真實價值，因此基于過去的歷史成本顯然無法滿足這一要求。事實上，以歷史成本計算的資產(chǎn)的賬面價值不能真實反映資產(chǎn)價值的實際變化和現(xiàn)行價值，產(chǎn)品的價值補償和實物補償也不能同步進行，故企業(yè)進行簡單再生產(chǎn)和擴大再生產(chǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)被破壞，造成企業(yè)用得越多，虧得越多的惡性循環(huán)；此外，將當(dāng)前發(fā)生的收入和過去的歷史成本相配比，也會使企業(yè)虛增當(dāng)期利潤，不利于反映真實的經(jīng)營業(yè)績。
3 現(xiàn)代成本會計的會計程序
現(xiàn)代成本會計是建立在物價不穩(wěn)定基礎(chǔ)上的，它區(qū)別與傳統(tǒng)的成本會計，采用了現(xiàn)行成本進行會計核算。隨著我國加入WTO，在激烈的市場競爭中采用現(xiàn)代成本會計進行成本管理對于我國企業(yè)而言意義重大。
3.1 確定各項資產(chǎn)的現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本的確定是現(xiàn)代成本會計核算的基礎(chǔ)和前提，它是在當(dāng)前的市場條件下，取得與現(xiàn)有資產(chǎn)具有相同或者相當(dāng)生產(chǎn)能力的資產(chǎn)所要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本數(shù)據(jù)，主要來源于其當(dāng)前的市場價格、基于公平交易的供貨方銷售報價以及再生產(chǎn)成本等。
3.2 通過計算各項資產(chǎn)的成本變動情況，確定有關(guān)持產(chǎn)損益資產(chǎn)的持產(chǎn)損益是因為市場價格的變動而形成的資產(chǎn)現(xiàn)行成本和其歷史成本之間的差異?，F(xiàn)行成本大于歷史成本則為持有收益；反之為持有損失，在物價持續(xù)上漲時，通常表現(xiàn)為持有收益。在現(xiàn)代成本會計中，由于資產(chǎn)是按其現(xiàn)行成本計價，因而無論是未實現(xiàn)持產(chǎn)損益還是已實現(xiàn)持產(chǎn)收益，均需得到及時的確認，并依據(jù)不同的資本保全觀，或作為所有者權(quán)益的調(diào)整項目列于資產(chǎn)負債表中，或作為收益的調(diào)整項目列于收益表中。
3.3 編制現(xiàn)行成本會計報表在會計期末，根據(jù)有關(guān)的現(xiàn)行成本資料，按照現(xiàn)行成本會計模式的基本原理，調(diào)整歷史成本會計下財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)，重新編制以現(xiàn)行成本為計量基礎(chǔ)的會計報表。
4 現(xiàn)代成本會計的會計方法
現(xiàn)代成本會計是以現(xiàn)行成本為計量屬性，名義貨幣為計量單位的會計模式，由于它在計價基準(zhǔn)和基本結(jié)構(gòu)上與一般購買力會計有根本性的不同，因而被認為是真正意義上的物價變動會計。在日常的會計處理中，也就有其自身獨特的會計方法。
4.1 設(shè)置現(xiàn)代成本會計制度下的賬戶體系現(xiàn)行成本的計量屬性要求反映各項資產(chǎn)的現(xiàn)行成本和損益的現(xiàn)行成本調(diào)整額，因此現(xiàn)代成本會計要求比歷史成本會計多設(shè)相應(yīng)的專門調(diào)整賬戶加以反映。加設(shè)“已實現(xiàn)持產(chǎn)損益”和“未實現(xiàn)持產(chǎn)收益”賬戶，反映物價變動時企業(yè)持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本變動額及其實現(xiàn)情況；在權(quán)益類項目下加設(shè)“資本保持準(zhǔn)備”賬戶，作為資本的調(diào)整項目。
4.2 各項資產(chǎn)現(xiàn)行成本的賬務(wù)處理方法在資產(chǎn)被銷售時。需按其現(xiàn)行成本來計列銷售成本：在被耗用時，則以己消耗部分的現(xiàn)行成本抵減相應(yīng)的資產(chǎn)賬戶，并將各項資產(chǎn)賬戶的余額按期末的現(xiàn)行成本進行調(diào)整，以反映其真實的價值水平。
相對于經(jīng)濟活動管理來說，會計是針對相關(guān)主體的經(jīng)濟活動進行合理計量、全面核算、全程監(jiān)督并進行財務(wù)信息綜合反饋的活動過程。價值規(guī)律下，成本會計是基于財務(wù)管理基礎(chǔ)上處理相關(guān)經(jīng)濟主體生產(chǎn)經(jīng)營活動成本信息的會計活動，其目標(biāo)是通過成本預(yù)算與計劃、分析和評價，加強成本過程控制，如實反映成本信息，形成財務(wù)報表呈報?，F(xiàn)代成本會計是在傳統(tǒng)成本會計基礎(chǔ)上繼承和發(fā)展起來的一種新型經(jīng)濟活動管理形式，科學(xué)的分析現(xiàn)代成本會計與傳統(tǒng)成本會計的職能差異，對于強化現(xiàn)代經(jīng)濟活動管理效益具有深遠的意義。
一、現(xiàn)代成本會計與傳統(tǒng)成本會計的內(nèi)涵簡述
作為重要的會計職能形式，成本會計是溝通財務(wù)會計與管理會計的橋梁，它是隨著商品經(jīng)濟的形成而產(chǎn)生的。相對于計劃經(jīng)濟時代的經(jīng)濟活動來說，傳統(tǒng)成本會計是基于計劃經(jīng)濟發(fā)展起來的，以歷史成本原則作為資產(chǎn)計價依本文由收集整理據(jù)的會計實務(wù)。傳統(tǒng)成本會計注重實物成本的核算與體現(xiàn)，可將實際發(fā)生成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較，計量模式采用構(gòu)建于受托經(jīng)營責(zé)任論基礎(chǔ)上的歷史成本計量方法，能夠有效反映經(jīng)濟主體的資產(chǎn)經(jīng)營結(jié)果，在物價不變或基本穩(wěn)定的社會經(jīng)濟環(huán)境下，可驗證性較高的傳統(tǒng)成本會計能夠較為客觀的反映相關(guān)經(jīng)濟活動的財務(wù)運行狀況。
現(xiàn)代成本會計是在物價變動情況下，為反映和消除通貨膨脹對相關(guān)經(jīng)濟活動財務(wù)狀況與經(jīng)營業(yè)績的影響，以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本作為計量屬性，對會計對象進行確認、計量和報告的程序和方法，它是以貨幣為主要計量單位，針對相關(guān)經(jīng)濟主體在產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營過程中的成本耗費進行預(yù)測、決策、控制、核算、分析和考核的價值管理活動。作為一項被公認的比較完善的物價變動會計管理職能，現(xiàn)代成本會計職能歸根到底是一種行為職能，是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營的結(jié)合，現(xiàn)代成本會計可隨經(jīng)濟環(huán)境的改變而及時反映資產(chǎn)價值變化，具有高度的決策相關(guān)性。
二、現(xiàn)代成本會計與傳統(tǒng)成本會計的比對
現(xiàn)代成本會計是傳統(tǒng)歷史成本會計在物價變動情況下的自然延伸和客觀發(fā)展，相比較而言，現(xiàn)代成本會計具有不同于傳統(tǒng)成本的會計程序和會計方法，與傳統(tǒng)成本會計有著不同的理論基礎(chǔ)和計量模式：
1.會計目標(biāo)不同：傳統(tǒng)成本會計著眼于“經(jīng)營責(zé)任觀”和“決策有用觀”作為會計目標(biāo)，注重會計在委托關(guān)系中的作用體現(xiàn)，關(guān)注信息提供的決策參考性，基于以投資人為主體的信息使用立場，側(cè)重于資本市場對企業(yè)會計目標(biāo)的影晌，強調(diào)以恰當(dāng)?shù)臅嫽顒臃绞剑詺v史成本計量結(jié)果客觀公正地有效反映受托經(jīng)營管理者的經(jīng)營責(zé)任履行情況?，F(xiàn)代成本會計是為克服通貨膨脹所引起物價變動導(dǎo)致會計信息失真弊端而形成的新興會計理論，其會計目標(biāo)主要是在物價不穩(wěn)定變動時，以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本為計量基礎(chǔ)為財務(wù)報表使用者傳遞更為相關(guān)實用的會計信息，以充分反映受托經(jīng)營管理責(zé)任和滿足經(jīng)濟決策制定需求?，F(xiàn)代成本會計會計目標(biāo)采用的是以充分反映經(jīng)營責(zé)任的“決策有用觀”為理論基礎(chǔ)。
2.會計假設(shè)不同：會計假設(shè)是利用客觀規(guī)律或正常趨勢，針對由于不確定性因素導(dǎo)致的不能有效確認或無法正面論證的經(jīng)濟現(xiàn)象所作出的合乎邏輯的推理判斷，它是保障財務(wù)會計管理正常運行的前提條件。傳統(tǒng)成本會計通常采用以貨幣為主要計量單位，遵循計劃經(jīng)濟模式下幣值不變的會計假設(shè)理論。由于市場環(huán)境中的通貨膨脹現(xiàn)象，導(dǎo)致現(xiàn)行價格和歷史成本嚴重背離，貨幣購買力的變化，造成傳統(tǒng)會計計量結(jié)果的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)屬性喪失，致使會計信息缺乏可比性和相關(guān)性，以其配比來確認企業(yè)收益必然造成成本低估和利潤虛增?，F(xiàn)代成本會計根據(jù)市場經(jīng)濟環(huán)境變化形勢，在貨幣計量會計假設(shè)基礎(chǔ)上接受了會計主體、持續(xù)經(jīng)營及會計分期等會計假設(shè)理論，將會計職能特定在經(jīng)濟主體的經(jīng)營活動空間領(lǐng)域，依舊遵循實質(zhì)重于形式的原則來確定會計個體，以會計主體的經(jīng)營活動假定為無限期地進行來作為資產(chǎn)計價標(biāo)準(zhǔn)，對其持續(xù)經(jīng)營過程采用公歷年度人為地劃分為相應(yīng)的會計期間，為界定會計核算和財務(wù)報表范圍提供了基礎(chǔ)。
3.會計原則不同：會計原則是確認和計量會計事項所依據(jù)的規(guī)則與標(biāo)準(zhǔn)。歷史成本原則是傳統(tǒng)會計的計量基礎(chǔ)，傳統(tǒng)成本會計主要以歷史成本原則為計價前提，物價穩(wěn)定是歷史成本原則的先決條件，歷史成本具有客觀性及可驗證性，傳統(tǒng)成本會計強調(diào)收益計量、注重各項資產(chǎn)按取得即時實際成本計價，一旦確定不得隨意改動，經(jīng)濟穩(wěn)定時期對于反映資產(chǎn)經(jīng)管責(zé)任履行情況具有一定效能。當(dāng)市場價格出現(xiàn)通貨膨脹時，以歷史成本計量的資產(chǎn)帳面價值不能真實反映資產(chǎn)實際價值變化和現(xiàn)行價值，不利于真實客觀的反映財務(wù)運營狀況，因此，現(xiàn)行成本會計模式完全否定了歷史成本計價原則，以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本作為計價基礎(chǔ)。
4.會計計量不同：計量是會計職能中針對相關(guān)經(jīng)濟活動進行核算處理的重要手段，不同的計量方法和模式對于會計結(jié)果有著不同的影響。傳統(tǒng)成本會計計量通常采用建立在公平交易基礎(chǔ)上的歷史成本計量模式，它以受托經(jīng)營責(zé)任論為前提，只能反映己經(jīng)過去的經(jīng)營狀況；市場經(jīng)濟環(huán)境中，歷史成本計量模式受諸多主觀因素制約，難以真正體現(xiàn)會計信息的客觀性和可靠性?，F(xiàn)代成本會計拓寬和外延了傳統(tǒng)成本會計的內(nèi)涵，涉及到成本管理的各個環(huán)節(jié)，具有不同的計量模式以及獨特的會計程序，現(xiàn)代成本會計中，相關(guān)持產(chǎn)損益的核算是其核心與關(guān)鍵，在會計處理中必須強調(diào)以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)進行計量及核算，現(xiàn)代成本會計以當(dāng)前與未來的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值為代表進行會計計量，具有明顯的優(yōu)越性。
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代成本會計 形成原因 分析
0 引言
現(xiàn)代成本會計是在傳統(tǒng)成本會計的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的。它可以隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，及時反映資產(chǎn)價值的變化，具有高度的決策相關(guān)性，使資產(chǎn)負債表在財務(wù)會計報表體系中的地位得到鞏固和加強，也提高了會計信息在經(jīng)濟信息系統(tǒng)中的地位。
1 現(xiàn)代成本會計概念解析
1.1 現(xiàn)代成本會計的定義現(xiàn)代成本會計是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營的直接結(jié)合，它是運用專門的管理技術(shù)和方法，以貨幣為主要計量單位，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的勞動耗費進行預(yù)測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核的一系列價值管理活動。成本會計具有成本預(yù)測和成本決策的職能是現(xiàn)代成本會計的一個重要標(biāo)志?，F(xiàn)代成本會計主要是一項管理活動，各項職能的發(fā)揮都是為了達到成本管理的目標(biāo)。
1.2 現(xiàn)代成本會計形成的原因企業(yè)制造環(huán)境、市場環(huán)境、管理環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，傳統(tǒng)的成本會計理論已經(jīng)不能夠適應(yīng)企業(yè)發(fā)展要求，現(xiàn)代成本會計在此時孕育而生。
1.2.1 企業(yè)市場環(huán)境發(fā)生了變化市場經(jīng)濟條件下，價值規(guī)律主導(dǎo)著市場的運作，此時企業(yè)的市場環(huán)境較之以前而言發(fā)生了巨大的變化，大多數(shù)產(chǎn)品供過了求，造成市場競爭日趨激烈；產(chǎn)品需求多樣化，顧客對產(chǎn)品質(zhì)量也日益苛求：國際間分工合作日趨密切，競爭也趨于殘酷激烈；新技術(shù)、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風(fēng)。
1.2.2 對于企業(yè)而言面對企業(yè)市場環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的成本會計技術(shù)與方法如果繼續(xù)采用可能產(chǎn)生反功能行為。傳統(tǒng)成本會計，將預(yù)算與實際業(yè)績編成差異報告，即將實際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。
1.2.3 對于企業(yè)而言面對企業(yè)管理環(huán)境的革新，傳統(tǒng)的成本會計正在向現(xiàn)代成本會計轉(zhuǎn)變，主要表現(xiàn)在成本會計管理理念的變化，這樣現(xiàn)代成本會計便順應(yīng)時代要求而產(chǎn)生了。
2 現(xiàn)代成本會計與傳統(tǒng)成本會計的對比及評價
具體而言現(xiàn)代成本會計是在物價變動的情況下，反映和消除通貨膨脹對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響，以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本作為計量屬性，對會計對象進行確認、計量和報告的程序和方法。它被公認為是一種比較完善的物價變動會計?，F(xiàn)代成本會計是傳統(tǒng)歷史成本會計在物價變動情況下的自然延伸和客觀發(fā)展。但相對于傳統(tǒng)成本會計而言，它們有著不同的理論基礎(chǔ)和計量模式。
2.1 理論基礎(chǔ)不同
2.1.1 會計目標(biāo)傳統(tǒng)成本會計在會計目標(biāo)上采用的是“經(jīng)營責(zé)任觀”和“決策有用觀”。具體而言，它所側(cè)重的是資本市場對企業(yè)會計目標(biāo)的影響，著眼于兩權(quán)分離的形成條件和實現(xiàn)空間——資本市場。在會計目標(biāo)上，現(xiàn)代成本會計既非傳統(tǒng)會計的“經(jīng)營責(zé)任觀”，也非純粹絕對的“決策有用觀”，而代之以充分反映經(jīng)營責(zé)任的“決策有用觀”。
2.1.2 會計原則會計原則是具體確認和計里會計事項所依據(jù)的規(guī)范概念和規(guī)則。傳統(tǒng)成本會計主要采用的是歷史成本原則，歷史成本原則是傳統(tǒng)會計最基礎(chǔ)的計量原則，也是歷史成本會計模式的基礎(chǔ)。歷史成本原則要求各項資產(chǎn)存貨按取得時的實際成本計價，一經(jīng)確定就不能隨意改動。在強調(diào)收益計量且相對穩(wěn)定的傳統(tǒng)會計環(huán)境中，歷史成本因其客觀性、可驗證性和有利于反映資產(chǎn)經(jīng)管責(zé)任履行情況的特點而被廣為推崇。其先決條件便是物價穩(wěn)定，在物價穩(wěn)定或基本穩(wěn)定的情況下，以歷史成本計價，不僅在理論上是無可厚議的，在實踐上也是可行的。
在通貨膨脹時期，該會計原則首當(dāng)其沖就受到最直接的影響。此時，由于物價的上漲，單位貨幣的內(nèi)含購買力發(fā)生了嚴重的“縮水”，繼續(xù)以歷史成本計價就會導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價值與其當(dāng)前真實價值的嚴重背離。但無論是投資者進行投資決策，還是企業(yè)管理者自己進行經(jīng)營決策，都需要依據(jù)企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時真實價值，因此基于過去的歷史成本顯然無法滿足這一要求。事實上，以歷史成本計算的資產(chǎn)的賬面價值不能真實反映資產(chǎn)價值的實際變化和現(xiàn)行價值，產(chǎn)品的價值補償和實物補償也不能同步進行，故企業(yè)進行簡單再生產(chǎn)和擴大再生產(chǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)被破壞，造成企業(yè)用得越多，虧得越多的惡性循環(huán)；此外，將當(dāng)前發(fā)生的收入和過去的歷史成本相配比，也會使企業(yè)虛增當(dāng)期利潤，不利于反映真實的經(jīng)營業(yè)績。
3 現(xiàn)代成本會計的會計程序
現(xiàn)代成本會計是建立在物價不穩(wěn)定基礎(chǔ)上的，它區(qū)別與傳統(tǒng)的成本會計，采用了現(xiàn)行成本進行會計核算。隨著我國加入wto，在激烈的市場競爭中采用現(xiàn)代成本會計進行成本管理對于我國企業(yè)而言意義重大。
3.1 確定各項資產(chǎn)的現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本的確定是現(xiàn)代成本會計核算的基礎(chǔ)和前提，它是在當(dāng)前的市場條件下，取得與現(xiàn)有資產(chǎn)具有相同或者相當(dāng)生產(chǎn)能力的資產(chǎn)所要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本數(shù)據(jù)，主要來源于其當(dāng)前的市場價格、基于公平交易的供貨方銷售報價以及再生產(chǎn)成本等。
3.2 通過計算各項資產(chǎn)的成本變動情況，確定有關(guān)持產(chǎn)損益資產(chǎn)的持產(chǎn)損益是因為市場價格的變動而形成的資產(chǎn)現(xiàn)行成本和其歷史成本之間的差異?，F(xiàn)行成本大于歷史成本則為持有收益；反之為持有損失，在物價持續(xù)上漲時，通常表現(xiàn)為持有收益。在現(xiàn)代成本會計中，由于資產(chǎn)是按其現(xiàn)行成本計價，因而無論是未實現(xiàn)持產(chǎn)損益還是已實現(xiàn)持產(chǎn)收益，均需得到及時的確認，并依據(jù)不同的資本保全觀，或作為所有者權(quán)益的調(diào)整項目列于資產(chǎn)負債表中，或作為收益的調(diào)整項目列于收益表中。
3.3 編制現(xiàn)行成本會計報表在會計期末，根據(jù)有關(guān)的現(xiàn)行成本資料，按照現(xiàn)行成本會計模式的基本原理，調(diào)整歷史成本會計下財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)，重新編制以現(xiàn)行成本為計量基礎(chǔ)的會計報表。
4 現(xiàn)代成本會計的會計方法
現(xiàn)代成本會計是以現(xiàn)行成本為計量屬性，名義貨幣為計量單位的會計模式，由于它在計價基準(zhǔn)和基本結(jié)構(gòu)上與一般購買力會計有根本性的不同，因而被認為是真正意義上的物價變動會計。在日常的會計處理中，也就有其自身獨特的會計方法。
4.1 設(shè)置現(xiàn)代成本會計制度下的賬戶體系現(xiàn)行成本的計量屬性要求反映各項資產(chǎn)的現(xiàn)行成本和損益的現(xiàn)行成本調(diào)整額，因此現(xiàn)代成本會計要求比歷史成本會計多設(shè)相應(yīng)的專門調(diào)整賬戶加以反映。加設(shè)“已實現(xiàn)持產(chǎn)損益”和“未實現(xiàn)持產(chǎn)收益”賬戶，反映物價變動時企業(yè)持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本變動額及其實現(xiàn)情況；在權(quán)益類項目下加設(shè)“資本保持準(zhǔn)備”賬戶，作為資本的調(diào)整項目。
4.2 各項資產(chǎn)現(xiàn)行成本的賬務(wù)處理方法在資產(chǎn)被銷售時。需按其現(xiàn)行成本來計列銷售成本：在被耗用時，則以己消耗部分的現(xiàn)行成本抵減相應(yīng)的資產(chǎn)賬戶，并將各項資產(chǎn)賬戶的余額按期末的現(xiàn)行成本進行調(diào)整，以反映其真實的價值水平。
關(guān)鍵詞：成本會計；目標(biāo)；核算；
一、成本會計理論的認識
成本會計是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營的直接結(jié)合，它是運用專門的管理技術(shù)和方法，以貨幣為主要計量單位，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的勞動耗費進行預(yù)測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核的一系列價值管理活動。成本會計具有成本預(yù)測和成本決策的職能是成本會計的一個重要標(biāo)志。成本會計主要是一項管理活動，各項職能的發(fā)揮都是為了達到成本管理的目標(biāo)。當(dāng)今較有代表性的觀點認為成本會計包括以下內(nèi)容：1成本預(yù)測；2、成本決策；3、成本計劃；4、成本控制；5成本核算；6成本分析；7、成本考核。
二、成本會計的特點
成本會計是在物價變動的情況下，反映和消除通貨膨脹對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響，以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本作為計量屬性，對會計對象進行確認、計量和報告的程序和方法。它被公認為是一種比較完善的物價變動會計?，F(xiàn)代成本會計是傳統(tǒng)歷史成本會計在物價變動情況下的自然延伸和客觀發(fā)展。但相對于傳統(tǒng)成本會計而言，它們有著不同的理論基礎(chǔ)和計量模式。
成本會計的會計目標(biāo)是，在物價水平發(fā)生變動時，向報表使用者傳遞比傳統(tǒng)的歷史成本會計更為相關(guān)有用的，以現(xiàn)行成本為計量基礎(chǔ)的會計信息，在充分反映受托經(jīng)營管理責(zé)任的同時，以滿足其制定經(jīng)濟決策的需要。相較而言它是建立在“經(jīng)營責(zé)任觀”基礎(chǔ)上的“決策有用觀”。在會計目標(biāo)上，現(xiàn)代成本會計既非傳統(tǒng)會計的“經(jīng)營責(zé)任觀”，也非純粹絕對的“決策有用觀”，而代之以充分反映經(jīng)營責(zé)任的“決策有用觀”。
在會計假設(shè)上，成本會計接受了會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期的假設(shè)，而放棄了傳統(tǒng)成本會計采用的貨幣計量下幣值不變的附帶假設(shè)。
三、成本會計的發(fā)展趨勢和面臨的挑戰(zhàn)
成本會計正經(jīng)歷著前所未有的變化。這種變化主要體現(xiàn)在兩個方面：一是成本會計技術(shù)手段與方法不斷更新，會計電算化已經(jīng)或正在取代手工記帳，而且在企業(yè)建立內(nèi)部網(wǎng)情況下，實時報告系統(tǒng)（real-time reporting system）成為可能。二是成本會計的應(yīng)用范圍不斷拓展，傳統(tǒng)上對成本控制并不關(guān)注的行業(yè)如醫(yī)院、計算機生產(chǎn)廠商、汽車行業(yè)、航空公司等都對成本控制投入了越來越多的精力。實際上，不論是銀行、快餐連鎖店、專業(yè)組織還是政府機關(guān)，成本控制已變得不可或缺。
成本會計的新變化起源于企業(yè)制造環(huán)境的變遷以及現(xiàn)代管理理論與方法的創(chuàng)新。而后兩者又起因于外部環(huán)境的變化。企業(yè)外部環(huán)境的變化主要體現(xiàn)在以下四個方面：1、大多數(shù)產(chǎn)品供過于求，從而造成市場競爭日趨激烈；2產(chǎn)品需求多樣化，而且顧客對產(chǎn)品質(zhì)量也日益苛求；3、國際化潮流勢不可擋，國際間分工合作日趨密切，國際間競爭也趨于殘酷激烈；4、新技術(shù)、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風(fēng)。以上外部環(huán)境的變化既要求企業(yè)的制造環(huán)境有利于往昔，也要求企業(yè)管理要對管理理論與方法進行創(chuàng)新。
四、關(guān)于成本會計的獨立性
成本作為企業(yè)一定時期內(nèi)生產(chǎn)特定種類和數(shù)量產(chǎn)品的資金耗費，是任何時代的任何企業(yè)都十分重視的一個問題，在走向市場經(jīng)濟的今天更是如此。那么是否所有與成本有關(guān)的價值問題都可以納入成本會計呢？顯然不是。現(xiàn)在有一種不良的趨向：各個學(xué)科（分支）都在盡力擴大自己的“努力”范圍，拉長自己的“羽翼”，造成不必要的交叉和重復(fù)。一般認為，現(xiàn)代管理會計是從原來的成本會計中發(fā)展而來的，由此成本會計的職能即擴展為成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析及成本考核等，形成了龐大的成本會計體系和內(nèi)容，從而造成了與管理會計、財務(wù)管理等課程的重復(fù)。為此有的學(xué)校將管理會計與成本會計合并為“成本管理會計”，因此，西方之財務(wù)會計與管理會計的兩大分支，在我國應(yīng)分為財務(wù)會計、成本會計與管理會計三大分支。成本會計應(yīng)致力于“費用”要素的反映與監(jiān)督，以完全成本核算、變動成本核算及標(biāo)準(zhǔn)成本核算作為其主要內(nèi)容。
五、關(guān)于成本會計的目標(biāo)
成本會計目標(biāo)是指成本會計工作應(yīng)達到的目的和要求。成本會計目標(biāo)是一定政治、經(jīng)濟和社會環(huán)境的產(chǎn)物，具有歷史性、時代性，反映特定環(huán)境對成本會計的要求。不同歷史時期、不同經(jīng)濟發(fā)展水平以及不同社會制度下，成本會計的目標(biāo)亦有所不同。這是由特定環(huán)境下成本會計的對象、內(nèi)容、性質(zhì)及其職能作用所決定的，尤其是成本會計職能的制約。因此，成本會計目標(biāo)應(yīng)與其職能相適應(yīng)，在職能范圍內(nèi)制定科學(xué)、可行、先進的目標(biāo)，在目標(biāo)的實施過程中體現(xiàn)其功能作用。
1、成本會計的基本目標(biāo)是指成本會計的長期性、根本性、終極性目標(biāo)，公認的觀點是經(jīng)濟效益。成本會計正是從費用成本的計量、記錄、計算及監(jiān)督等方面著手，為提高經(jīng)濟效益服務(wù)，并以經(jīng)濟效益為最高目標(biāo)。成本會計的產(chǎn)生、發(fā)展，正是基于對費用成本的反映與監(jiān)督，基于對經(jīng)濟效益的關(guān)注和追求，與經(jīng)濟效益具有密不可分的關(guān)系。
2、成本會計的具體目標(biāo)是指成本會計實踐中向誰提供會計信息、提供哪些會計信息、怎樣提供會計信息。
3、成本會計信息的服務(wù)對象。眾所周知，財務(wù)會計是一種對外報告會計，其服務(wù)對象主要是企業(yè)所有者、債權(quán)人及國家政府有關(guān)部門。成本會計是一種對內(nèi)報告會計，這是由社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境所決定的。
4、成本會計信息的服務(wù)內(nèi)容。成本會計信息的服分對象不同，所需求的會計信息也不同。服務(wù)對象的層次越高，所需求的成本會計信息越具綜合性、全面性，反之亦然。其次，在企業(yè)內(nèi)部管理過程中，有關(guān)管理部門可能隨時要求成本會計提供特定的成本會計信息，其內(nèi)容具有一定的不確定性。客觀地講，成本會計所提供的日常成本信息，從不同角度進行組合、分類后，可以形成全然不同的成本信息，以滿足不同目的需要。對此可從成本費用分類和成本會計報表中得到答案。
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