時(shí)間：2023-07-17 16:22:51
序論：在您撰寫固定資產(chǎn)概念時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；醫(yī)院固定資產(chǎn)核算；思考；實(shí)踐
在我國市場經(jīng)濟(jì)和衛(wèi)生改革力度不斷深入的背景下，醫(yī)院現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》存在著明顯的局限性，特別是在固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算方面存在著很多明顯的問題。如固定資產(chǎn)確認(rèn)模糊、固定資產(chǎn)核算方法不完善、未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。正式因?yàn)閱栴}的存在嚴(yán)重的阻礙著醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的發(fā)展。新時(shí)期，醫(yī)院固定資產(chǎn)核算制度需要進(jìn)行積極的調(diào)整。
1 醫(yī)院固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中存在的問題
1.1醫(yī)院將固定資產(chǎn)確認(rèn)概念混淆
在現(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中，對于固定資產(chǎn)的概念是這樣界定的，固定資產(chǎn)是指設(shè)備單位價(jià)值超過500元，專項(xiàng)設(shè)備單價(jià)超過800元。同時(shí)這些設(shè)備需要滿足使用期限超過一年，且設(shè)備原貌保持完好的大批同類物質(zhì)。對于醫(yī)院固定資產(chǎn)的界定，很多醫(yī)院中對于“大批同類物質(zhì)”的理解上存在著明顯的偏頗，有的醫(yī)院將數(shù)量超過二十件以上的設(shè)備稱為大批同類物質(zhì)。有的醫(yī)院將十件以上的設(shè)備稱為大批同類物質(zhì)。在這樣的固定資產(chǎn)確認(rèn)概念混淆的基礎(chǔ)上，醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算工作將難以開展。
1.2未計(jì)提固定資產(chǎn)減值，賬面價(jià)值虛增
醫(yī)院中的醫(yī)療設(shè)備在實(shí)際的使用中，將會(huì)出現(xiàn)一些有形損耗和無形損耗。這些損耗的出現(xiàn)，在進(jìn)行固定資產(chǎn)評估與核算中，需要考慮到這些資產(chǎn)損耗，從總資產(chǎn)中減掉這些損耗所占據(jù)的資產(chǎn)。但是在很多醫(yī)院中，為考慮到設(shè)備的無形損耗所占資產(chǎn)值的問題，在明知醫(yī)療設(shè)備由于技術(shù)陳舊等問題將會(huì)出現(xiàn)貶值等情況，影響到固定資產(chǎn)的評估，但是醫(yī)院固定資產(chǎn)在實(shí)際核算環(huán)節(jié)中，依然沒有將醫(yī)院的凈資產(chǎn)減少，最終導(dǎo)致醫(yī)院會(huì)計(jì)賬面價(jià)值出現(xiàn)虛增的情況。
1.3固定資產(chǎn)核算方法不完善
醫(yī)院在進(jìn)行房屋、設(shè)備購置中，其投資支出列出應(yīng)該在修購基金或者事業(yè)基金中列出。這樣的列出方式對于醫(yī)院當(dāng)期效益不會(huì)產(chǎn)生直接影響。借記類資金需要在“專用基金-修購基金”科目下，貸款類資金需要在“銀行存款”科目下。同時(shí)還需要分別標(biāo)定出借記的固定資產(chǎn)和貸記的固定基金。但是在醫(yī)院資產(chǎn)核算中，由于其核算方法不完善，現(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)科目中并沒有明確規(guī)定出列支的具體方法。在很多醫(yī)院中，都存在著大量的資本性的支出。對于這些支出醫(yī)院并沒有對其進(jìn)行科學(xué)的分類記錄，導(dǎo)致固定資產(chǎn)核算中問題重重。
2 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下醫(yī)院固定資產(chǎn)核算
2.1將固定資產(chǎn)的概念明確
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的醫(yī)院固定資產(chǎn)核算，能夠?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)的概念明確。理清固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，一方面促進(jìn)醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理與考核，另一方面利于醫(yī)院資產(chǎn)保值與增值。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，對于一般企業(yè)來說，固定資產(chǎn)的概念有了徹底性的變化，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的固定資產(chǎn)中將固定資產(chǎn)定義為生產(chǎn)商品所需要提供的勞務(wù)、出租、經(jīng)營管理，并且使用壽命超過一年的時(shí)刻有形資產(chǎn)。從固定固定資產(chǎn)的概念上分析，將固定資產(chǎn)性質(zhì)拆分，其主要特點(diǎn)如下：1）所屬生產(chǎn)商品、勞務(wù)、出租或者是經(jīng)營管理；2）使用壽命超過一年；3）有形資產(chǎn)形式；4）資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益都流向企業(yè)；5）固定資產(chǎn)成本能夠?qū)崿F(xiàn)可靠計(jì)量；將企業(yè)中的固定資產(chǎn)概念轉(zhuǎn)移到醫(yī)院固定資產(chǎn)中來，與醫(yī)院固定資產(chǎn)實(shí)際形式相互結(jié)合。那么醫(yī)院的固定資產(chǎn)概念為：醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)、醫(yī)院行政管理持有，使用年限超過一年，物質(zhì)設(shè)備形態(tài)保存完好的有形資產(chǎn)。此外，新會(huì)計(jì)法下的固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)需要在醫(yī)院原有的固定資產(chǎn)類別基礎(chǔ)上進(jìn)行細(xì)分，對固定資產(chǎn)的使用情況進(jìn)行深度的考核。
2.2計(jì)提固定資產(chǎn)減值機(jī)制
對于醫(yī)院中固定資產(chǎn)的減值核算，能夠有效的環(huán)節(jié)固定資產(chǎn)虛增的情況，并且提升固定資產(chǎn)核算精確度。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，需要做好固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對醫(yī)院中固定的醫(yī)療設(shè)備減值跡象進(jìn)行判斷，估可收回金額。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)所反映的是原始價(jià)值，在技術(shù)不斷進(jìn)步的當(dāng)今社會(huì)中，由于設(shè)備長期使用將會(huì)出現(xiàn)損壞等情況，或者是設(shè)備長期閑置，設(shè)備也會(huì)貶值。為了體現(xiàn)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，醫(yī)院需要定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，對由于技術(shù)原因而使得設(shè)備閑置的情況進(jìn)行設(shè)備資金折算，計(jì)算設(shè)備的可回收資金。當(dāng)固定資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，在醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債表中，固定資產(chǎn)需要進(jìn)行減值準(zhǔn)備，反映出減值項(xiàng)目。
2.3完善固定資產(chǎn)核算方法
在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算下，醫(yī)院固定資產(chǎn)核算體制不完善，在實(shí)際資產(chǎn)管理中存在著很多問題。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)，需要對醫(yī)院固定資產(chǎn)核算方法進(jìn)行改進(jìn)與完善。在醫(yī)院中，當(dāng)固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，可以進(jìn)行借“固定基金”，貸“固定資產(chǎn)”，醫(yī)院購置固定資產(chǎn)時(shí)，實(shí)際上將醫(yī)院的流動(dòng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)楣潭ㄙY產(chǎn)，其實(shí)物資產(chǎn)不會(huì)發(fā)生任何的增減變化。為了完善固定資產(chǎn)核算，需要對固定基金進(jìn)行調(diào)整，該種調(diào)整實(shí)際上是對于資產(chǎn)內(nèi)部基金的一種調(diào)整。當(dāng)醫(yī)院中凈資產(chǎn)出現(xiàn)虛增時(shí)，需要借“累積折舊”貸“固定資產(chǎn)”。同時(shí)需要將固定基金初期余額與現(xiàn)行固定資產(chǎn)凈值相減。
3 結(jié)論
綜上所述，新時(shí)期，會(huì)計(jì)體系的不斷更新，對于傳統(tǒng)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算帶來了巨大挑戰(zhàn)。醫(yī)院固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下暴露出很多問題，首先醫(yī)院將固定資產(chǎn)確認(rèn)概念混淆，其次未計(jì)提固定資產(chǎn)減值，賬面價(jià)值虛增，固定資產(chǎn)核算方法不完善。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，對醫(yī)院固定資產(chǎn)核算進(jìn)行改革，將固定資產(chǎn)的概念明確，確立計(jì)提固定資產(chǎn)減值機(jī)制，并且完善固定資產(chǎn)核算方法。
參考文獻(xiàn)：
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[3]徐丹鳳.部隊(duì)E醫(yī)院固定資產(chǎn)管理研究[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013
一、學(xué)習(xí)目的和要求
通過本章學(xué)習(xí)，了解會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展以及會(huì)計(jì)的一些基本概念。理解會(huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。掌握會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求、會(huì)計(jì)對象和會(huì)計(jì)要素。
二、學(xué)習(xí)內(nèi)容
第一節(jié) 會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展
一、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生
二、會(huì)計(jì)的發(fā)展
三、會(huì)計(jì)的概念和職能
四、財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)
五、會(huì)計(jì)法規(guī)
第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)
一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)
1．會(huì)計(jì)主體
2．持續(xù)經(jīng)營
3．會(huì)計(jì)分期
4．貨幣計(jì)量
二、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)――權(quán)責(zé)發(fā)生制
第三節(jié) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求
一、可靠性
二、相關(guān)性
三、可理解性
四、可比性
五、實(shí)質(zhì)重于形式
六、重要性
七、謹(jǐn)慎性
八、及時(shí)性
第四節(jié) 會(huì)計(jì)對象和會(huì)計(jì)要素
一、會(huì)計(jì)對象
二、會(huì)計(jì)要素
第二章 會(huì)計(jì)核算方法
一、學(xué)習(xí)目的和要求
通過本章學(xué)習(xí)，掌握復(fù)式記賬的基本概念、借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)；掌握會(huì)計(jì)憑證、賬簿的概念、種類及運(yùn)用；掌握錯(cuò)賬的更正方法。了解賬務(wù)處理程序。
二、學(xué)習(xí)內(nèi)容
第一節(jié) 記賬方法
一、會(huì)計(jì)核算方法
二、會(huì)計(jì)科目與賬戶
三、復(fù)式記賬
第二節(jié) 會(huì)計(jì)憑證
一、會(huì)計(jì)憑證的含義和種類
二、會(huì)計(jì)憑證的填制和審核
第三節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿
一、賬簿的意義和種類
二、日記賬的設(shè)置和登記方法
三、分類賬的設(shè)置和登記方法
四、登記賬簿的規(guī)則
五、對賬和結(jié)賬
第四節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告
一、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的意義
二、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類
二、財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)要求
第五節(jié) 賬務(wù)處理程序
一、賬務(wù)處理程序的意義和種類
二、記賬憑證賬務(wù)處理程序
三、科目匯總表賬務(wù)處理程序
四、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序
第三章 貨幣資金
一、學(xué)習(xí)目的和要求
通過本章學(xué)習(xí)，了解現(xiàn)金管理制度和銀行結(jié)算方式。掌握現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的核算方法。
二、學(xué)習(xí)內(nèi)容
第一節(jié) 庫存現(xiàn)金
一、庫存現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定
二、庫存現(xiàn)金的核算
第二節(jié) 銀行存款
一、銀行結(jié)算方式的種類
二、銀行存款的核算
第三節(jié) 其他貨幣資金
一、外埠存款的核算
二、銀行匯票存款的核算
三、銀行本票存款的核算
四、信用卡存款的核算
五、信用證保證金存款的核算
六、存出投資款的核算
第四章 應(yīng)收款項(xiàng)
一、學(xué)習(xí)目的和要求
通過本章學(xué)習(xí)，了解應(yīng)收款項(xiàng)的有關(guān)內(nèi)容。理解應(yīng)收票據(jù)的概念、種類及應(yīng)收賬款的確認(rèn)。掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款項(xiàng)的核算方法及應(yīng)收款項(xiàng)的期末計(jì)量。
二、學(xué)習(xí)內(nèi)容
第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)
一、應(yīng)收票據(jù)的種類與計(jì)價(jià)
二、應(yīng)收票據(jù)的核算
第二節(jié) 應(yīng)收賬款
一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)和計(jì)價(jià)
二、應(yīng)收賬款的核算
第三節(jié) 其他應(yīng)收款項(xiàng)
一、預(yù)付賬款的核算
二、其他應(yīng)收款的核算
第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)的期末計(jì)量
一、壞賬損失的確認(rèn)
二、壞賬損失的核算
第五章 存貨
一、學(xué)習(xí)目的和要求
通過本章學(xué)習(xí)，理解存貨的概念和確認(rèn)條件。理解存貨的計(jì)價(jià)方法。掌握材料按實(shí)際成本核算和按計(jì)劃成本核算的方法；掌握周轉(zhuǎn)材料、庫存商品的核算方法；掌握存貨清查的核算及期末計(jì)量。
二、學(xué)習(xí)內(nèi)容
第一節(jié) 存貨的分類和計(jì)量
一、存貨的概念及確認(rèn)條件
二、存貨的分類
三、存貨的計(jì)量
第二節(jié) 原材料
一、原材料的核算內(nèi)容
(一) 材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算
(二) 材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算
第三節(jié) 周轉(zhuǎn)材料
一、周轉(zhuǎn)材料的內(nèi)容
二、周轉(zhuǎn)材料的核算
第四節(jié) 庫存商品
一、工業(yè)企業(yè)庫存商品的核算
二、商品流通企業(yè)庫存商品的核算
第五節(jié) 存貨清查
一、存貨的清查
二、存貨的期末計(jì)量
第六章 投資
一、學(xué)習(xí)目的和要求
通過本章學(xué)習(xí)，了解對外投資包含的內(nèi)容及理解它們的含義。掌握交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資的核算方法。
二、學(xué)習(xí)內(nèi)容
第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn)
一、交易性金融資產(chǎn)的概念
二、交易性金融資產(chǎn)成本的確定
三、交易性金融資產(chǎn)的核算
第二節(jié) 持有至到期投資
一、持有至到期投資的概念
二、持有至到期投資成本的確定
三、持有至到期投資的核算
四、持有至到期投資的期末計(jì)價(jià)
第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)
一、可供出售金融資產(chǎn)的概念
二、可供出售金融資產(chǎn)成本的確定
三、可供出售金融資產(chǎn)的核算
第四節(jié) 長期股權(quán)投資
一、長期股權(quán)投資成本的確定
二、長期股權(quán)投資的核算
第七章 固定資產(chǎn)
一、學(xué)習(xí)目的和要求
通過本章學(xué)習(xí)，理解固定資產(chǎn)的概念、分類和計(jì)量。掌握固定資產(chǎn)取得、折舊和處置的核算方法。理解固定資產(chǎn)的后續(xù)支出和租賃的核算方法。
二、學(xué)習(xí)內(nèi)容
第一節(jié) 固定資產(chǎn)的分類和計(jì)量
一、固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件
二、固定資產(chǎn)的分類
三、固定資產(chǎn)的計(jì)量
第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得
一、購入固定資產(chǎn)的核算
二、自建固定資產(chǎn)的核算
三、投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的核算
四、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的核算
五、融資租入的固定資產(chǎn)的核算
六、盤盈固定資產(chǎn)的核算
第三節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊
一、影響固定資產(chǎn)折舊的基本因素
二、固定資產(chǎn)折舊范圍
三、固定資產(chǎn)折舊方法
四、固定資產(chǎn)折舊的核算
第四節(jié) 固定資產(chǎn)的租賃
一、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的核算
二、融資租賃固定資產(chǎn)的核算
第五節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
一、費(fèi)用化的后續(xù)支出
二、資本化的后續(xù)支出
第六節(jié) 固定資產(chǎn)的處置
一、出售、報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)的核算
二、投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的核算
三、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的核算
第七節(jié)固定資產(chǎn)的清查與期末計(jì)量
一、固定資產(chǎn)清查的核算
二、固定資產(chǎn)期末計(jì)量
第八章 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)
一、學(xué)習(xí)目的和要求
通過本章學(xué)習(xí)，理解無形資產(chǎn)的定義及確認(rèn)條件。掌握無形資產(chǎn)的取得、攤銷及轉(zhuǎn)讓的核算。
二、學(xué)習(xí)內(nèi)容
第一節(jié) 無形資產(chǎn)的分類和計(jì)量
一、無形資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件
二、無形資產(chǎn)的分類
三、無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)支出
四、無形資產(chǎn)的計(jì)量
第二節(jié) 無形資產(chǎn)的取得和處置
一、無形資產(chǎn)取得的核算
二、無形資產(chǎn)攤銷的核算
三、無形資產(chǎn)處置的核算
第三節(jié) 無形資產(chǎn)的期末計(jì)量
第九章 非貨幣性資產(chǎn)交換
一、學(xué)習(xí)目的和要求
通過本章學(xué)習(xí)，理解非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)及非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價(jià)值計(jì)量的前提條件。掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的核算。
二、學(xué)習(xí)內(nèi)容
第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量
一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念與確認(rèn)
二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量
第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理
一、非貨幣性資產(chǎn)交換按公允價(jià)值計(jì)量的核算
二、非貨幣性資產(chǎn)交換按賬面價(jià)值計(jì)量的核算
第十章 負(fù)債
一、學(xué)習(xí)目的和要求
通過本章學(xué)習(xí)，理解負(fù)債的概念及包括的內(nèi)容。掌握主要流動(dòng)負(fù)債如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬等核算；掌握長期負(fù)債如長期借款、應(yīng)付債券的核算；掌握借款費(fèi)用的核算；掌握債務(wù)重組的核算
二、學(xué)習(xí)內(nèi)容
第一節(jié) 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)及預(yù)收賬款
一、應(yīng)付賬款的核算
二、應(yīng)付票據(jù)的核算
三、預(yù)收賬款的核算
第二節(jié) 應(yīng)付職工薪酬
一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容
二、應(yīng)付職工薪酬的核算
第三節(jié) 應(yīng)付債券
一、應(yīng)付債券的概念及種類
二、應(yīng)付債券的核算
第四節(jié) 其他負(fù)債
一、短期借款的核算
二、長期借款的核算
三、應(yīng)交稅費(fèi)的核算
四、應(yīng)付股利的核算
五、其他應(yīng)付款的核算
六、預(yù)計(jì)負(fù)債的核算
七、長期應(yīng)付款的核算
第五節(jié) 借款費(fèi)用
一、借款費(fèi)用的概念
二、借款費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量
三、借款費(fèi)用資本化條件
四、資本化金額的計(jì)算
五、資本化暫停和停止
第六節(jié) 債務(wù)重組
一、債務(wù)重組的概念及方式
二、債務(wù)重組確認(rèn)與計(jì)量原則
三、債務(wù)重組的核算
第十一章 費(fèi)用與成本
一、學(xué)習(xí)目的和要求
通過本章學(xué)習(xí)，理解費(fèi)用和成本的含義。了解費(fèi)用的分類及劃分費(fèi)用的界限。理解成本計(jì)算的程序。掌握期間費(fèi)用的核算。
二、學(xué)習(xí)內(nèi)容
第一節(jié) 費(fèi)用與成本概述
一、費(fèi)用與成本核算的內(nèi)容
二、費(fèi)用的分類
三、劃分費(fèi)用的界限
第二節(jié) 成本計(jì)算程序及賬戶設(shè)置
一、成本計(jì)算的程序
二、成本計(jì)算應(yīng)設(shè)置的賬戶
第三節(jié) 期間費(fèi)用
一、期間費(fèi)用的概述
二、期間費(fèi)用的核算
第十二章 所有者權(quán)益
一、學(xué)習(xí)目的和要求
通過本章學(xué)習(xí)，理解所有者權(quán)益的含義及包括的內(nèi)容。掌握實(shí)收資本（股本）、資本公積、留存收益的核算。
二、學(xué)習(xí)內(nèi)容
第一節(jié) 實(shí)收資本（股本）
一、實(shí)收資本（股本）的概念
二、實(shí)收資本（股本）的核算
三、企業(yè)資本（股本）增減的核算
四、庫存股的核算
第二節(jié) 資本公積
一、資本公積的概念
二、資本公積的核算
第三節(jié) 留存收益
一、留存收益的概念
二、留存收益的核算
第十三章 收入與利潤
一、學(xué)習(xí)目的和要求
通過本章學(xué)習(xí)，理解收入的含義及收入確認(rèn)和計(jì)量。掌握所得稅費(fèi)用和利潤的計(jì)算；掌握收入、利潤及利潤分配的核算方法。
二、學(xué)習(xí)內(nèi)容
第一節(jié) 收入
一、收入的概念
二、收入的確認(rèn)與計(jì)量
三、收入的核算
第二節(jié) 利得和損失、公允價(jià)值變動(dòng)損益
一、利得和損失的核算
二、公允價(jià)值變動(dòng)損益的核算
第三節(jié) 所得稅費(fèi)用
一、所得稅會(huì)計(jì)概述
二、計(jì)稅基礎(chǔ)
三、暫時(shí)性差異
四、遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量
五、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量
第四節(jié) 利潤
一、利潤的核算
二、利潤分配的核算
第十四章 財(cái)務(wù)報(bào)告
一、學(xué)習(xí)目的和要求
通過本章學(xué)習(xí)，理解財(cái)務(wù)報(bào)告及包含的內(nèi)容。掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的結(jié)構(gòu)及其編制方法。了解現(xiàn)金流量表的有關(guān)內(nèi)容；了解所有者權(quán)益變動(dòng)表的有關(guān)內(nèi)容。
二、學(xué)習(xí)內(nèi)容
第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表
一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和作用
二、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和格式
三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制
第二節(jié) 利潤表
一、利潤表的概念和作用
二、利潤表的內(nèi)容和格式
三、利潤表的編制
第三節(jié) 現(xiàn)金流量表
一、現(xiàn)金流量表的概念和作用
二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)
三、現(xiàn)金流量表的基本格式
四、現(xiàn)金流量表的編制
第四節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表
一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的概念和作用
二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容和格式
三、所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制
考試題型：
一、單項(xiàng)選擇題
二、多項(xiàng)選擇題
三、計(jì)算題
四、綜合業(yè)務(wù)題
五、簡述題
參考教材：
1．劉菁主編，《會(huì)計(jì)學(xué)》，浙江人民出版社，2007年9月
2．趙敏主編，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》，浙江人民出版社，2007年9月
一、教育裝備與固定資產(chǎn)的概念
教育裝備是實(shí)施和保障教育活動(dòng)的所有硬件、軟件的統(tǒng)稱，是學(xué)校建設(shè)的物質(zhì)基礎(chǔ)，是實(shí)施教學(xué)活動(dòng)的基本手段，也是新辦學(xué)條件下衡量學(xué)?，F(xiàn)代化水平及辦學(xué)條件達(dá)標(biāo)情況的重要指標(biāo)。
固定資產(chǎn)是指使用期限較長、單位價(jià)值較高并且在使用過程中保持原有形態(tài)的資產(chǎn)，其標(biāo)準(zhǔn)是一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上、專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原物質(zhì)形態(tài)，單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資(根據(jù)新固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)第31條規(guī)定)。
教育裝備屬于資產(chǎn)的一部分，它包含固定資產(chǎn)和低值易耗品。
教育裝備與固定資產(chǎn)不但在概念上有所不同，而且在軟件數(shù)據(jù)資料錄入方面也有所區(qū)別?！氨本┦兄行W(xué)校辦學(xué)條件管理系統(tǒng)”是教育裝備管理軟件，該軟件匯集了教育裝備和學(xué)校固定資產(chǎn)總的數(shù)量和金額，它是學(xué)校財(cái)產(chǎn)的匯總，也是衡量一所學(xué)校辦學(xué)條件是否達(dá)標(biāo)以及教育現(xiàn)代化水平的重要依據(jù)。上級主管部門可以通過網(wǎng)絡(luò)軟件對各學(xué)校的教育裝備及其配置情況進(jìn)行查詢，以軟件的數(shù)據(jù)為依據(jù)查看該校辦學(xué)條件是否達(dá)標(biāo)，監(jiān)督學(xué)校對教育裝備的管理和使用情況。而“北京市行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理系統(tǒng)”則是行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理軟件，此軟件不但用于教育系統(tǒng)，而且是整個(gè)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)的應(yīng)用軟件。此軟件定位于固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理軟件，國有資產(chǎn)管理部門通過遠(yuǎn)程服務(wù)功能查詢并監(jiān)督各行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的擁有及使用情況；它又等同于固定資產(chǎn)電子賬目，在每年財(cái)政預(yù)決算、統(tǒng)計(jì)等系列報(bào)表中，凡涉及固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)上報(bào)的，均可以此軟件數(shù)據(jù)作為依據(jù)。因此，該軟件對學(xué)校固定資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)起到了至關(guān)重要的作用。
二、教育裝備和固定資產(chǎn)在學(xué)校管理中的不足及原因
1.管理中的不足
在教育飛速發(fā)展的今天，教育裝備和學(xué)校固定資產(chǎn)在學(xué)校辦學(xué)過程中，特別是在現(xiàn)代技術(shù)的支撐方面起著重要的作用。國內(nèi)外學(xué)校在教育裝備和學(xué)校固定資產(chǎn)的管理方面都有不同程度的研究。國內(nèi)各企事業(yè)單位、各高等院校以及部分區(qū)縣教育裝備部門相應(yīng)出臺(tái)本部門、本單位資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)章制度，個(gè)別中小學(xué)也采取了切實(shí)可行的管理措施，并制訂了本校的管理模式及相應(yīng)的實(shí)施辦法。盡管如此，日常工作中仍然會(huì)出現(xiàn)賬目不清、資產(chǎn)管理不善的問題，下面就學(xué)校管理方面的不足與大家一同探討。
(1)據(jù)了解，目前大多數(shù)學(xué)校對教育裝備和固定資產(chǎn)的概念混淆不清，誤將達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)列入固定資產(chǎn)，導(dǎo)致“北京市中小學(xué)校辦學(xué)條件管理系統(tǒng)”和“北京市行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理系統(tǒng)”兩大系統(tǒng)的數(shù)量、金額完全相等。
(2)個(gè)別學(xué)校對固定資產(chǎn)的范疇仍不清楚，在日常的工作中常常出現(xiàn)這樣那樣的遺漏。如捐贈(zèng)的大型物品未計(jì)入固定資產(chǎn)賬、裝備部下?lián)艿奈锲窙]有進(jìn)行財(cái)產(chǎn)登記入賬等。
(3)規(guī)章制度不嚴(yán)，造成設(shè)備在使用管理上出現(xiàn)漏洞。比如個(gè)別保管員對未經(jīng)手的大量資產(chǎn)草草簽收，對資產(chǎn)存放的地點(diǎn)、使用人、形狀大小等全然不知，這造成資產(chǎn)的個(gè)別流失以及損壞無人問津現(xiàn)象的發(fā)生。
(4)對報(bào)損報(bào)廢資產(chǎn)的審查審核以及處置不夠嚴(yán)謹(jǐn)。在報(bào)損報(bào)廢過程中，沒有嚴(yán)格按照資產(chǎn)報(bào)損報(bào)廢的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行操作，而是由個(gè)別保管員向上級主管部門上報(bào)數(shù)據(jù)，在還沒有收到上級國有資產(chǎn)管理部門的批復(fù)時(shí)便草草注銷，導(dǎo)致賬賬、賬物、賬表不相符。
(5)目前，學(xué)校財(cái)務(wù)賬目將固定資產(chǎn)科目依照“北京市中小學(xué)校辦學(xué)條件管理系統(tǒng)''軟件分為六大類，而年終決算則是按照國有資產(chǎn)十大類上報(bào)，這樣或多或少誤導(dǎo)了財(cái)會(huì)人員對教育裝備和固定資產(chǎn)的理解，因而導(dǎo)致近70%的學(xué)校忽略了固定資產(chǎn)的概念，盲目將教育裝備視為固定資產(chǎn)上報(bào)財(cái)政國有資產(chǎn)管理部門，從而影響了國有資產(chǎn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的真實(shí)性。
2.形成的原因
(1)客觀原因
首先，會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)有待加強(qiáng)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，教育系統(tǒng)有90%以上的會(huì)計(jì)、保管員是半路改行，由一線教師轉(zhuǎn)為二線，即使后來拿到了會(huì)計(jì)證或有會(huì)計(jì)初級職稱，但他們在實(shí)際工作中仍表現(xiàn)出專業(yè)性不夠強(qiáng)，業(yè)務(wù)也不夠精；其次，對教育裝備的概念不了解，以為教育裝備等同于固定資產(chǎn)，甚至不了解固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，對國有資產(chǎn)的概念更是模糊不清；再次，95%以上的學(xué)校沒有設(shè)立專職財(cái)產(chǎn)會(huì)計(jì)，而是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兼管，這樣會(huì)計(jì)會(huì)依賴財(cái)務(wù)賬目，按照固定資產(chǎn)六大類的分類標(biāo)準(zhǔn)將教育裝備視為固定資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)；最后，對于規(guī)模較大的學(xué)校來說，攤子大，財(cái)產(chǎn)多，個(gè)別專室管理員對財(cái)產(chǎn)賬目管理不專業(yè)，因此出現(xiàn)了管理不善的問題。
(2)主觀因素
第一，沒有真正重視管理工作。有些學(xué)校注重經(jīng)費(fèi)的支配，忽視有形資產(chǎn)的管理；重視資產(chǎn)的申購，輕視資產(chǎn)的管理和使用。以至于個(gè)別保管員在財(cái)產(chǎn)管理方面責(zé)任心不強(qiáng)，管理概念模糊，實(shí)物管理混亂，使部分財(cái)產(chǎn)流失。第二，個(gè)別學(xué)校制度執(zhí)行力度不夠，在管理過程中面面相覷，物品損壞后不追究責(zé)任，結(jié)果不了了之。第三，年度清產(chǎn)工作領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)不健全，致使保管員自行將財(cái)產(chǎn)報(bào)損，然后自行處理，忽略了資產(chǎn)處置的有關(guān)規(guī)定。
三、對學(xué)校教育裝備和固定資產(chǎn)管理的幾點(diǎn)建議
摘要：將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法中涉及固定資產(chǎn)的規(guī)定進(jìn)行全面歸納，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行對比分析后發(fā)現(xiàn)，由于稅收必需依賴會(huì)計(jì)資料，稅法在固定資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量屬性等方面表現(xiàn)出與會(huì)計(jì)協(xié)同的一面；另一方面，由于稅法與會(huì)計(jì)服務(wù)的目的不同，稅法在初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量等具體操作方面叉與會(huì)計(jì)有很多差異、稅法突出強(qiáng)調(diào)確定性和權(quán)威性、稅法規(guī)定比會(huì)計(jì)更加明確、具體。而會(huì)計(jì)為了體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，更加強(qiáng)調(diào)企業(yè)的個(gè)性和自主性。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；所得稅會(huì)計(jì)；固定資產(chǎn)處理
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)對固定資產(chǎn)處理的協(xié)同
（一）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)基本相同
會(huì)計(jì)與稅法對固定資產(chǎn)持有目的規(guī)定完全一致，但稅法采用“使用時(shí)間”概念，而且明確使用時(shí)間超過12個(gè)月；會(huì)計(jì)則采用“使用壽命”概念。另外，兩者均取消了過去對固定資產(chǎn)單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。
（二）均以歷史成本為基礎(chǔ)
實(shí)施條例第五十六條規(guī)定，固定資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，歷史成本是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出；固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第七條規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量?？梢妰烧呔詺v史成本為基礎(chǔ)。
1、外購固定資產(chǎn)的成本。企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使用固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生歸屬于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。企業(yè)收到的稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的與所購買固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅款，應(yīng)當(dāng)沖減固定資產(chǎn)的成本。
2、自行建造的固定資產(chǎn)。自行建造的固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。包括自營建造和出包建造兩種方式。無論采用何種方式，所建工程都應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本并單獨(dú)核算。
3、其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本。(1)投資者投入的固定資產(chǎn)的成本。投資者投入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。
(2)通過非貨幣性固定資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)的成本。其成本應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》等的規(guī)定確定。但是，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量和披露應(yīng)當(dāng)執(zhí)行國定資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定。
(3)盤盈固定資產(chǎn)的成本。盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)當(dāng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)對固定資產(chǎn)處理的差異
（一）固定資產(chǎn)原始計(jì)量上的差異
（二）固定資產(chǎn)使用年限（使用壽命）的差異
稅法采用“使用年限”概念，并采用列舉方式將固定資產(chǎn)分類規(guī)定了最低年限。關(guān)于固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的使用年限，稅法在兩個(gè)地方明確：1、實(shí)施條例第二章應(yīng)納稅所得額第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第六十條規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物為20年；飛機(jī)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其它生產(chǎn)設(shè)備為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年；電子設(shè)備為3年。2、實(shí)施條例第四章稅收優(yōu)惠第九十八條規(guī)定，可以采取縮短折舊年限的固定資產(chǎn)包括：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%。而會(huì)計(jì)采用使用壽命概念，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。固定資產(chǎn)的使用壽命一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)確定固定資產(chǎn)的使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1、預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量。2、預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗。3、法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。另外還有對固定資產(chǎn)的使用壽命每年進(jìn)行復(fù)核的規(guī)定。
（三）固定資產(chǎn)折舊方法選擇的差異
對固定資產(chǎn)的折舊方法，稅法在兩個(gè)地方明確：1、實(shí)施條例第二章應(yīng)納稅所得額第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。2、實(shí)施條例第四章稅收優(yōu)惠第九十八條規(guī)定，可以采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)包括：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。稅法將加速折舊方法作為一種稅收優(yōu)惠，一般情況下只能按直線法計(jì)算扣除。會(huì)計(jì)上對折舊方法的選擇則更加注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十七條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。稅法還明確了計(jì)提折舊的時(shí)點(diǎn)，實(shí)施條例第五十九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中也是這樣處理，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未對此明確，只是原則性規(guī)定，折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>
（四）固定資產(chǎn)處置的差異
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；后續(xù)支出；會(huì)計(jì)核算；稅務(wù)籌劃
中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）03-0-01
固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。
一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的具體業(yè)務(wù)內(nèi)容及含義
在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，固定資產(chǎn)占用極其重要的地位，而企業(yè)為維持其正常生產(chǎn)經(jīng)營，必須對固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造、修理等活動(dòng)，保證其正常生產(chǎn)經(jīng)營。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出主要包括更新改造支出、修理費(fèi)支出。
（一）更新改造
固定資產(chǎn)更新改造可劃分為固定資產(chǎn)更新和固定資產(chǎn)技術(shù)改造。固定資產(chǎn)更新指以新的固定資產(chǎn)替換到期報(bào)廢的舊的固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)技術(shù)改造是指以新的技術(shù)裝備對原有的技術(shù)裝備進(jìn)行改造，包括為了改進(jìn)產(chǎn)品性能，提高產(chǎn)品質(zhì)量，增加產(chǎn)品品種，降低能源和原材料消耗對固定資產(chǎn)進(jìn)行的技術(shù)改造。
固定資產(chǎn)更新一般同技術(shù)改造緊密結(jié)合在一起。固定資產(chǎn)更新可以是原樣更新，也可以是以革新的形式來進(jìn)行。在科學(xué)技術(shù)進(jìn)步的條件下，必然采用后一種方式。
（二）固定資產(chǎn)修理
固定資產(chǎn)修理分為大修理和中小修理兩類，大修理是對固定資產(chǎn)進(jìn)行的規(guī)模較大的維護(hù)，其主要特點(diǎn)是：修理范圍大、間隔時(shí)間長、修理次數(shù)少，支出費(fèi)用大。固定資產(chǎn)日常維修，主要提中小維護(hù)，是為保證固定資產(chǎn)處于正常運(yùn)行狀態(tài)的維修，如添加油、清洗機(jī)器、更換小部件、噴漆等。
二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確指出，固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
下面根據(jù)固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，分別對固定資產(chǎn)更新改造支出、大修理支出、日常修理支出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)討論固定資產(chǎn)的正確會(huì)計(jì)處理方式：
（一）更新改造支出
固定資產(chǎn)更新改造，改進(jìn)產(chǎn)品性能，提高產(chǎn)品質(zhì)量，增加產(chǎn)品品種，降低能源和原材料消耗，與該固定資產(chǎn)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，在會(huì)計(jì)處理時(shí)，就予以資本化處理，即確認(rèn)固定資產(chǎn)價(jià)值。
固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。發(fā)生的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。
企業(yè)發(fā)生的一些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。這樣可以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本重復(fù)計(jì)算。
（二）大修理支出
企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。
但有時(shí)大修理支出會(huì)與技術(shù)改造一起進(jìn)行，這樣的大修理支出會(huì)導(dǎo)致，降低成本、增加產(chǎn)量，提高效率，符合固定資產(chǎn)資本化的確認(rèn)條件。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一般大修理支出應(yīng)費(fèi)用化，除非有確切證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)資本化條件才予以資本化處理。
通常費(fèi)用化更符合會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則。
（三）日常修理支出
固定資產(chǎn)日常修理不會(huì)增加資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益，也不會(huì)提高資產(chǎn)的效率，其費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
一般情況下，固定資產(chǎn)投入使用之后，由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)將對固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)。固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入“管理費(fèi)用”；企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入“銷售費(fèi)用”。固定資產(chǎn)更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。
三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出會(huì)計(jì)與稅法差異分析處理
1.差異
根據(jù)2008年開始實(shí)施的《中華人民共得國企業(yè)所得稅法》第十三條指出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十九條指出： 企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。
企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。
稅法上所說的大修理與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所涉及的大修理不是一個(gè)概念，而是固定資產(chǎn)更新改造概念。所以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的更新改造與稅法大修理支出概念一致，無差異。但大修理費(fèi)用，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無明確費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的概述，稅法上為了便與征稅，給出了一個(gè)明確的標(biāo)準(zhǔn)。所以我們在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)根據(jù)稅收的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷，如符合稅法的大修理概念，則需進(jìn)行企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)增處理。
2.稅務(wù)處理與稅收籌劃
企業(yè)在發(fā)生相關(guān)后續(xù)支出時(shí)，可以利用50%這個(gè)臨界點(diǎn)，進(jìn)行納稅籌劃。注意后續(xù)支出不要超過固定資產(chǎn)原值的50%，盡量使后續(xù)支出計(jì)入當(dāng)期損益在稅前扣除，后續(xù)支出確實(shí)超過固定資產(chǎn)原值的50%，則可考慮分年或分期實(shí)施的方案，這樣應(yīng)能取得比較明顯的稅收籌劃效果。
【關(guān)鍵詞】制造類企業(yè)；固定資產(chǎn)折舊；加速折舊
文章編號：ISSN1006―656X（2014）09-0036-01
一、制造類企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的提出和發(fā)展
（一）固定資產(chǎn)折舊的提出
固定資產(chǎn)折舊指一定時(shí)期內(nèi)為彌補(bǔ)固定資產(chǎn)損耗按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率提取的固定資產(chǎn)折舊，或按國民經(jīng)濟(jì)核算統(tǒng)一規(guī)定的折舊率虛擬計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊。它反映了固定資產(chǎn)在當(dāng)期生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價(jià)值。
（二）概念發(fā)展
固定資產(chǎn)折舊的概念基礎(chǔ)在第一次工業(yè)革命（產(chǎn)業(yè)革命）以前，會(huì)計(jì)上幾乎沒有折舊概念，此后，由于大機(jī)器、大工業(yè)的發(fā)展，特別是鐵路的發(fā)展和股份制造類企業(yè)的出現(xiàn)，使人們產(chǎn)生了長期資產(chǎn)的概念，并要求區(qū)分“資本”和“收益”，因此而確立了折舊費(fèi)用是制造類企業(yè)生產(chǎn)過程中不可避免的費(fèi)用。折舊概念的產(chǎn)生即是制造類企業(yè)由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變的重要標(biāo)志，其概念基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制以及體現(xiàn)這一制度要求的配比原則。按照配比原則，固定資產(chǎn)的成本不僅僅是為取得當(dāng)期收入而發(fā)生的成本，也是為取得以后各項(xiàng)收入而發(fā)生的成本，即固定資產(chǎn)成本是為在固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)取得收入而發(fā)生的成本，自然與收入相配比。
二、制造類企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法選擇的影響因素分析
（一） 所處行業(yè)特點(diǎn)
制造類企業(yè)選擇折舊方法時(shí)應(yīng)結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)：新興行業(yè)的市場快速成長，技術(shù)更新迅速，固定資產(chǎn)貶值較快；成熟行業(yè)的市場增長緩慢，需求穩(wěn)定，固定資產(chǎn)利用較為均衡；夕陽行業(yè)，隨著市場不斷萎縮，固定資產(chǎn)的價(jià)值快速下降。不同行業(yè)的經(jīng)營周期狀況、資金需求量和技術(shù)狀況不同，制造類企業(yè)應(yīng)結(jié)合所處行業(yè)的特點(diǎn)來選固定資產(chǎn)擇折舊方法。
（二）盈虧狀況
折舊方法不同最終會(huì)影響制造類企業(yè)的利潤，盈利制造類企業(yè)和虧損制造類企業(yè)對于折舊方法的需求不同。盈利制造類企業(yè)既可能為了最大化利潤而減少當(dāng)期折舊，也可能為了平滑利潤而增加當(dāng)期折舊；虧損制造類企業(yè)既可能為了減少虧損而減少當(dāng)期折舊，也可能為了增加以后期間利潤而增加當(dāng)期折舊。制造類企業(yè)可以利用不同的折舊方法來達(dá)到盈余管理的目的。
（三）制造類企業(yè)面臨的稅收政策
制造類企業(yè)面臨的稅收政策會(huì)對制造類企業(yè)折舊方法的選擇產(chǎn)生影響，對于一些享受減免稅優(yōu)惠政策的制造類企業(yè)來說，通過折舊費(fèi)用后移可以最大化優(yōu)惠期間的利潤，從而使制造類企業(yè)獲得更多的節(jié)稅好處；對于不能享受稅收優(yōu)惠的制造類企業(yè)則不適合采取這種措施。
三、加速折舊法對制造類企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的意義分析
（一）加速折舊的意義和特點(diǎn)
加速折舊有兩種含義：一是固定資產(chǎn)折舊在較短的預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)攤銷；二是固定資產(chǎn)在使用初期攤銷較多的折舊，而在后期攤銷較少的折舊。通常所說的加速折舊更多地是指后者而不是前者，所以有人又把加速折舊稱為遞減折舊。
這種折舊有兩種顯著特點(diǎn)：其一，在開始幾年中提取的折舊率高于后幾年，其后每年遞減。這并不影響固定資產(chǎn)使用期限內(nèi)提取的折舊總額，只是在不同年度提取的折舊額有明顯差別；其二，開始幾年的利潤和稅金可能減少，但以后逐漸增多，并不影響折舊年限中利潤和稅金的累計(jì)總額，只是利潤和稅金在不同時(shí)間上的配置有所差別而已。
（二）加速折舊法對制造類企業(yè)的意義
1、從繳稅額度分析
不同的折舊方法對納稅制造類企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到制造類企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異。制造類企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。
2、從延期納稅角度分析
從制造類企業(yè)稅負(fù)來看，在累進(jìn)稅率的情況下，采用年限平均法使制造類企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕，自然損耗法（即產(chǎn)量法和工作小時(shí)法）次之，快速折舊法最差。這是因?yàn)槟晗奁骄ㄊ拐叟f平均攤?cè)氤杀荆行У囟笾颇骋荒陜?nèi)利潤過于集中，適用較高稅率；而別的年份利潤又驟減。因此，納稅金額和稅負(fù)都比較小、比較輕。
相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年，必然導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高稅率的稅負(fù)。但在比例稅率的情況下，采用加速折舊法對制造類企業(yè)更為有利。因?yàn)榧铀僬叟f法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，制造類企業(yè)前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。
3、從固定資產(chǎn)補(bǔ)償角度分析
采用加速折舊法，制造類企業(yè)能夠提前收回固定資產(chǎn)的大部分投資，加快設(shè)備更新改造步伐，提高效益，也可減少和較快地彌補(bǔ)制造類企業(yè)在通貨膨脹條件下發(fā)生的價(jià)值損失，可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補(bǔ)償。
但這并不是指固定資產(chǎn)提前報(bào)廢或多提折舊，因?yàn)椴徽摬捎煤畏N方法提折舊，從固定資產(chǎn)全部使用期間來看，折舊總額不變，因此，對制造類企業(yè)的凈收益總額并無影響。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：公允價(jià)值計(jì)量 固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
為實(shí)現(xiàn)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)慣例的進(jìn)一步趨同，我國財(cái)政部于2014年1月29日了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號――公允價(jià)值計(jì)量》，這是我國首次對會(huì)計(jì)計(jì)量單獨(dú)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。由此可見公允價(jià)值計(jì)量對當(dāng)前會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)產(chǎn)生的重大影響，其廣度和深度是前所未有的。公允價(jià)值從概念的最早提出到在會(huì)計(jì)中正式提及最后到單獨(dú)為此制定準(zhǔn)則，一直是會(huì)計(jì)理論研究的重要課題。公允價(jià)值計(jì)量問題對會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等會(huì)計(jì)核算程序，亦對會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求等基本概念都產(chǎn)生了影響或創(chuàng)新。公允價(jià)值計(jì)量對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生的重大影響首先表現(xiàn)為在基本準(zhǔn)則中將公允價(jià)值單獨(dú)列為計(jì)量屬性，并在各具體準(zhǔn)則中大量應(yīng)用，最重要的影響當(dāng)屬公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的。本文以固定資產(chǎn)的核算為例，討論公允價(jià)值計(jì)量對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響。
一、公允價(jià)值計(jì)量的內(nèi)涵
公允價(jià)值問題從一開始就引起了會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注，學(xué)者們采用規(guī)范或?qū)嵶C方法從不同角度對其展開研究，對其概念、性質(zhì)、理論基礎(chǔ)及其可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果等方面形成了一些重要結(jié)論。公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則和基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對公允價(jià)值的定義與國際會(huì)計(jì)慣例是一致的。準(zhǔn)則規(guī)定：在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量。通過與以前各種版本的定義進(jìn)行比較分析可以發(fā)現(xiàn)，修訂后的公允價(jià)值定義更完善、更科學(xué)，交易主體、交易時(shí)點(diǎn)、交易方式的界定更加清晰，進(jìn)而擴(kuò)大了公允價(jià)值的應(yīng)用范圍，這表明公允價(jià)值在我國正被越來越重視并逐漸加強(qiáng)其運(yùn)用（徐雅楠，2015）。
與其他具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則更具有“工具性”，可以涉及到所有資產(chǎn)和負(fù)債，但從目前實(shí)際情況來看，主要涉及金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)以及公司合并等綜合業(yè)務(wù)。其他資產(chǎn)，特別是長期資產(chǎn)，主要還是采用歷史成本計(jì)量。與歷史成本計(jì)量相比，公允價(jià)值計(jì)量是現(xiàn)時(shí)價(jià)值計(jì)量，具有動(dòng)態(tài)反映的特點(diǎn)，它能夠全面反映交易、事項(xiàng)或情況對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。企業(yè)會(huì)計(jì)的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，從某種意義上講，權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)要求采用公允價(jià)值計(jì)量，或者說權(quán)責(zé)發(fā)生制是公允價(jià)值計(jì)量的直接理論基礎(chǔ)，只有采用公允價(jià)值計(jì)量才能更徹底地貫徹執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制（張白玲、杜孝森，2009）。因此，現(xiàn)在主要采用歷史成本計(jì)量的長期資產(chǎn)也可以采用公允價(jià)值計(jì)量。陳國輝、杜孝森（2012）從歷史發(fā)展的角度，考察了長期資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量問題，并以固定資產(chǎn)為例展開討論，認(rèn)為固定資產(chǎn)折舊概念已經(jīng)孕育了公允價(jià)值計(jì)量思想，計(jì)提折舊是對固定資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的初步嘗試。
二、固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算
眾所周知，固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，正確核算固定資產(chǎn)對真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果至關(guān)重要。為了合理進(jìn)行資產(chǎn)定價(jià)和收益確定，需要對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，這是固定資產(chǎn)核算區(qū)別于其他資產(chǎn)的重要特征。會(huì)計(jì)發(fā)展史告訴我們，固定資產(chǎn)核算最初并不存在計(jì)提折舊，這與早期簡單的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是分不開的。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)的發(fā)展需要對此作出反應(yīng)。當(dāng)大規(guī)模工業(yè)興起時(shí)，為了實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的資本保全，會(huì)計(jì)按照一定方法把固定資產(chǎn)的價(jià)值分配計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用中。有鑒于此，折舊通常被認(rèn)為是一種成本分配活動(dòng)。事實(shí)上，這也是對固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量，當(dāng)然此時(shí)公允價(jià)值這一概念還尚未出現(xiàn)，只是人們注意到固定資產(chǎn)出現(xiàn)價(jià)值減損，為了使賬面價(jià)值與現(xiàn)時(shí)價(jià)值更相符，采用計(jì)提折舊的方法，原值減去折舊就是實(shí)際價(jià)值。折舊是一種成本分配活動(dòng)，也是一種計(jì)價(jià)手段，會(huì)計(jì)的核心職能是計(jì)量，可以說任何會(huì)計(jì)理論和準(zhǔn)則的發(fā)展都是圍繞著如何正確計(jì)量企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行的，通過計(jì)提折舊計(jì)入產(chǎn)品成本本身就是為了合理確定產(chǎn)品與固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)?？梢哉f，計(jì)提折舊是對固定資產(chǎn)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量的雛形。
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)系統(tǒng)功能的逐步完善，會(huì)計(jì)的反映職能得到進(jìn)一步加強(qiáng)。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)出現(xiàn)減值時(shí)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須予以客觀反映，這就是會(huì)計(jì)穩(wěn)健性慣例。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從計(jì)提壞賬準(zhǔn)備開始，逐漸增加資產(chǎn)減值項(xiàng)目。事實(shí)上，資產(chǎn)的價(jià)值發(fā)生波動(dòng)是正常的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，所有資產(chǎn)都可能發(fā)生價(jià)值減值或增值。對于固定資產(chǎn)而言，僅計(jì)提折舊已經(jīng)不能滿足會(huì)計(jì)計(jì)量的要求，計(jì)提減值準(zhǔn)備勢在必行。所以，固定資產(chǎn)的核算存在計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備雙重核算，二者相互補(bǔ)充。二者都是對引起固定資產(chǎn)價(jià)值增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)或情況的積極反映，相比而言，計(jì)提折舊是一種“封閉式”核算，在資產(chǎn)初始入賬時(shí)就已經(jīng)確定了折舊方法和年限，通常不再考慮以后會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，這種會(huì)計(jì)估計(jì)是一種靜態(tài)反映；而計(jì)提減值準(zhǔn)備是一種“開放式”核算，在資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中，不斷捕捉和反映會(huì)計(jì)環(huán)境對資產(chǎn)價(jià)值變化的影響，是一種動(dòng)態(tài)反映，這使得會(huì)計(jì)反映更科學(xué)、更準(zhǔn)確。
三、公允價(jià)值計(jì)量與固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的關(guān)系分析
公允價(jià)值計(jì)量是會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)對會(huì)計(jì)環(huán)境變化的必然選擇，與歷史成本計(jì)量相比具有無可比擬的優(yōu)勢。嚴(yán)格意義上講，對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊還是歷史成本計(jì)量的產(chǎn)物，但蘊(yùn)含著公允價(jià)值計(jì)量理念。歷史成本計(jì)量對會(huì)計(jì)環(huán)境變化的反映是消極和滯后的。公允價(jià)值計(jì)量積極反映會(huì)計(jì)環(huán)境對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響，具有前瞻性。公允價(jià)值計(jì)量是新事物，脫胎于歷史成本計(jì)量這一舊事物。雖然折舊方法蘊(yùn)含著公允價(jià)值計(jì)量的理念，但是隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善、公允價(jià)值計(jì)量技術(shù)的日趨成熟和相關(guān)準(zhǔn)則的出臺(tái)，這對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的必要性提出了挑戰(zhàn)。
如果對固定資產(chǎn)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量，那么固定資產(chǎn)折舊存在的必要性便不復(fù)存在，而是在期末將固定資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)額計(jì)入當(dāng)期成本或損益，這勢必也會(huì)對產(chǎn)品成本計(jì)量產(chǎn)生重大影響。為了討論的清晰性，現(xiàn)在暫時(shí)不考慮公允價(jià)值計(jì)量的技術(shù)可行性。按照會(huì)計(jì)穩(wěn)健性慣例的要求，當(dāng)資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象時(shí)，要計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。所以，當(dāng)期末固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象時(shí)，需要計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并根據(jù)固定資產(chǎn)的用途分別計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，以便正確計(jì)量資產(chǎn)和損益。以生產(chǎn)性固定資產(chǎn)為例，如果計(jì)提折舊，一般計(jì)入產(chǎn)品成本，但金額一般是預(yù)先估計(jì)的，通常不再考慮固定資產(chǎn)價(jià)值的后續(xù)波動(dòng)，比較保守和模糊。但如果采用公允價(jià)值計(jì)量，其價(jià)值波動(dòng)來自當(dāng)期的市場狀況，保持開放性，將公允價(jià)值變動(dòng)額計(jì)入產(chǎn)品成本就比較準(zhǔn)確，這也有助于改善產(chǎn)品成本會(huì)計(jì)核算。
無論是計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，還是計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都有個(gè)共同的前提，即資產(chǎn)價(jià)值出現(xiàn)減值，需要進(jìn)行會(huì)計(jì)反映?？陀^事實(shí)是，固定資產(chǎn)也存在增值的可能，對于企業(yè)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備這種可能性比較小，但企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用的房地產(chǎn)產(chǎn)生增值的情況比較普遍。在會(huì)計(jì)穩(wěn)健性慣例的約束下，這些資產(chǎn)項(xiàng)目的增值普遍受到忽略。從客觀性和公允計(jì)量的觀點(diǎn)來看，這是不可取的。許多學(xué)者指出，隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷成熟，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性慣例的根基已經(jīng)動(dòng)搖，對交易性金融工具和投資性房地產(chǎn)等采用公允價(jià)值計(jì)量就是重大會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)突破。無論初始計(jì)量是采用歷史成本，亦或是公允價(jià)值，期末根據(jù)當(dāng)時(shí)市場變化情況采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量并報(bào)告已經(jīng)是大勢所趨。如果將一定期間的資產(chǎn)分為兩類：增值資產(chǎn)和減值資產(chǎn)，按照會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的要求，需要對減值資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，其實(shí)這也是公允價(jià)值計(jì)量的要求，只是會(huì)計(jì)科目設(shè)置不同而已。公允價(jià)值計(jì)量要求對增值資產(chǎn)也按照現(xiàn)時(shí)價(jià)值計(jì)量，反映增值情況。我們發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性只是對公允價(jià)值計(jì)量的部分服從，在減值資產(chǎn)的核算上是一致的。公允價(jià)值計(jì)量全面兼顧增值和減值兩種情況，反映更客觀真實(shí)。
基于以上分析，從賬戶設(shè)置來看，設(shè)置“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，應(yīng)穩(wěn)健性的要求，考慮了資產(chǎn)減值的情況。要想全面采用公允價(jià)值計(jì)量，可以參考對交易性金融資產(chǎn)的核算，設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益――固定資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)”賬戶，此時(shí)，“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶的功能就被取代了。
公允價(jià)值是否能夠可靠取得是公允價(jià)值計(jì)量的關(guān)鍵，公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則對此設(shè)定了科學(xué)的計(jì)量技術(shù)，隨著資本市場的進(jìn)一步發(fā)展和完善，固定資產(chǎn)的價(jià)格信息和流動(dòng)會(huì)更透明和準(zhǔn)確。在公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則以前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中已經(jīng)體現(xiàn)，例如，對非同一控制下的企業(yè)合并要求采用公允價(jià)值計(jì)量，這已經(jīng)預(yù)示相關(guān)資產(chǎn)的整體或個(gè)別公允價(jià)值是可以獲取的。因此，在對市場價(jià)格合理預(yù)期和評估的前提下，公允價(jià)值是可以有效取得的。這為實(shí)行公允價(jià)值計(jì)量清除了障礙。
四、總結(jié)與討論
從理論上看，公允價(jià)值計(jì)量對會(huì)計(jì)理論的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容都將產(chǎn)生重大影響，甚至可以從公允價(jià)值計(jì)量的視角重新構(gòu)建會(huì)計(jì)理論。隨著公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的正式和施行，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告也將經(jīng)歷變革，從固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算的變化可見一斑。本文從基本概念出發(fā)，討論公允價(jià)值計(jì)量對固定資產(chǎn)核算的影響，研究發(fā)現(xiàn)，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備都是公允價(jià)值計(jì)量的前奏，大膽提出對固定資產(chǎn)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量的理論觀點(diǎn)。當(dāng)然，理論上成立只是實(shí)踐的開始，后續(xù)的審計(jì)等事項(xiàng)還需要更多的研究。
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