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關鍵詞：固定資產 審計目標 審計程序
一、固定資產審計認知
1.固定資產的概述
固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產。固定資產只有同時滿足下列兩個條件才能予以確認：第一，與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)。第二，該固定資產的成本能夠可靠的計量。
2.固定資產審計
固定資產審計是指審計人員根據固定資產項目的核算特點，結合企業(yè)的實際情況，針對企業(yè)內部控制制度的制定和實際執(zhí)行情況，對固定資產及相關賬戶會計處理的真實性、合法性、一貫性進行審查和評價，從而得出審計結論的活動。
二、固定資產的審計目標
固定資產是一項長期資產，相對與現金、存貨等其他流動資產而言，固定資產的業(yè)務量不大，并且在審計程序中不存在類似存貨的變現價值評估問題，而累計折舊卻是審計的一個重要的方面，根據以上特點，固定資產審計目標一般包括：第一，了解并評價分析被審計單位有關固定資產的內部控制制度是否健全、有效。第二，驗證資產負債表上的固定資產項目是否真實存在，所有權是否歸屬于被審計單位，其使用是否受到限制。第三，確定固定資產的計價方法是否符合規(guī)定，資本性支出和收益性支出的劃分是否正確并前后保持一致。第四，審查企業(yè)當期所發(fā)生的固定資產業(yè)務是否及時正確入賬，并如實列于資產負債表。第五，確定固定資產的折舊方法是否符合規(guī)定并前后保持一致，折舊年限和殘值估計是否合理，折舊的計算是否正確無誤。第六，確定固定資產清理的有關會計記錄是否真實、完整，期末余額是否正確，是否在財務報表上如實披露。第七，驗證固定資產原值、累計折舊、凈值和固定資產減值準備項目在資產負債表上是否恰當列報。
三、固定資產實質性審計程序
固定資產審計為了達到以上的審計目標，必須實施以下七個方面的審計程序。
1.驗證固定資產的期末余額。首先索取或編制固定資產及累計折舊匯總表，然后審核固定資產賬簿記錄的正確性，最后盤點固定資產的實有數，驗證其所有權歸屬。
2.固定資產增加業(yè)務的審查。審查固定資產的取得，是固定資產實質性審查的重要步驟之一，固定資產的來源和取得方式包括投資者投入、購入、新建、改建、擴建、盤盈和接受捐贈等，審計人員應根據企業(yè)的具體情況對不同方式增加的固定資產采用不同的確認方法。一般來說，審查增加時可以從以下幾個方面入手：
（1）列式固定資產增加分析表。審計人員可以通過分析表來提高審計效率和把握審計重點。
（2）檢查固定資產增加的手續(xù)。主要看新增固定資產是否經過批準，手續(xù)是否齊備，購入后是否經過驗收等。
（3）確定新增固定資產的所有權。企業(yè)新增的固定資產，除了融資租入固定資產外，其余方式下必須擁有產權證明方可入賬。具體來說，對外購入的固定資產可以通過審核采購發(fā)票確定所有權是否屬于企業(yè)；對于房地產類的固定資產可查閱有關合同、產權證明、財產稅單、抵押貸款的還款憑證、保險單等書面文件；汽車等運輸工具，則應驗證有關執(zhí)照；接受投資或捐贈取得的固定資產可以通過審閱有關投資、捐贈協議來確認所有權。至于融資租入固定資產應驗證有關租賃合同，證明其租賃性質。
（4）審查新增固定資產的計價。固定資產在取得時，應當按照取得時的成本入賬。
（5）檢查固定資產增加的賬務處理。按照會計制度等有關規(guī)定要求對企業(yè)的會計處理進行審查。
3.固定資產減少業(yè)務的審查
對于固定資產減少通常會有以下幾種方式：固定資產的出售、固定資產的清理報廢、固定資產的投資轉出、固定資產的盤虧等。審計人員也應該根據不同的減少業(yè)務從以下幾個方面來進行審計。
（1）首先應編制固定資產減少分析表，借此對固定資產的減少情況進行了解，并進一步確定審計的方向和重點。
（2）審核固定資產減少的批準手續(xù)。無論是何種減少，都要有具體職能部門，有審批部門的批準，才能進行處置；如果是投資轉出的固定資產一般還要簽訂投資合同和資產轉讓協議，規(guī)定作為投資轉出的名稱、數量、時間和金額等。
（3）檢查減少固定資產的計價。固定資產應當按照原始成本入賬，所以在處置、固定資產減少時都應當按照當初計入固定資產價值的原始成本和累計折舊進行處理。下面為常見的任意縮小固定資產的計價范圍的審計案例解析如下：
江蘇某會計師事務所，于2008年3月20日依據《注冊會計師審計準則》對徐州東華有限公司2007年度會計報表審計的具體實施方案，對該公司實施了審計。在對固定資產審計的過程中，根據對該公司固定資產符合性測試的結果，結合該公司的實際情況，進行了實質性測試。從固定資產項目、固定資產折舊、固定資產的增減變化等方面進行了審計，在實施了一系列審計程序后，發(fā)現該公司在對固定資產的管理和核算中存在一些問題，舉例如下：
在審閱該單位8月份固定資產明細賬時，發(fā)現有一筆增加業(yè)務，為該單位購入專用生產設備一臺，買價600 000萬元，所作的會計處理如下：
借：固定資產 —— 專用設備600 000
貸：銀行存款 600 000
專用設備于該年8月份投入使用（假設預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，年折舊率為10%）
該設備從外地運來，卻沒有運雜費，另外，按常理該設備必須經過安裝并調試后，才能投入生產使用，但是沒有安裝、調試費。于是懷疑這兩項被記入了期間費用。
審閱了8月份營業(yè)費用、管理費用明細賬的有關支出記錄，沒有發(fā)現相關項目，向前期追查，審閱了7月份營業(yè)費用、管理費用明細賬及有關憑證，發(fā)現有一筆支出：
借：營業(yè)費用20 000
管理費用10 000
貸：銀行存款30 000
摘要為付某安裝公司運雜費、安裝費。
與有關的原始憑證核對，發(fā)現某安裝公司的發(fā)票，注明為某專用生產設備安裝調試費20 000元，運雜費10 000元，另有一張原始憑證為金額30 000元的轉賬支票存根。與以上記錄吻合。
按照以上程序審查后認為：本案例屬于第三方面計價錯誤，將本應計入固定資產原值的項目，計入期間費用。由于計價錯誤，使固定資產原值虛減，進而影響折舊和本年度損益，以及資產負債表中的資產項目。
查出問題后要求徐州東華有限公司調整賬項：由于審計于下年初進行，所以調整通過“以前年度損益調整”科目進行。應先計算補提的折舊數，因設備原值少計30 000元，對這部分價值也應計提折舊，該設備于8月份投入使用，但當月不提折舊，從9月份開始計提，共計4個月。
則應補提折舊數=（30 000×10%/12）×4=1 000（元）
調整分錄： 調增固定資產
借：固定資產 30 000
貸：以前年度損益調整 29 000
補提折舊
借：以前年度損益調整1 000
貸：累計折舊 1 000
調整固定資產項目：固定資產原值增加30 000元，累計折舊增加1 000元。
（4）檢查固定資產減少的賬務處理是否正確。對于不同的固定資產減少方式，應當做不同的賬務處理，可能會涉及到的賬戶有“固定資產清理”、“長期投資”、“待處理財產損益”等。審計人員要結合整個處理的過程來審核企業(yè)的賬務處理，審查其是否存在截流收入或者隱匿費用等現象。
4.固定資產折舊的審計
注冊會計師對折舊審計應該從以下方面入手：審查企業(yè)折舊方法的選用是否恰當；審查累計折舊的計提總額是否正確；審查固定資產的折舊年限是否合理；審查計提折舊固定資產的時間和范圍；復核固定資產折舊的計算是否正確；審查累計折舊的賬務處理是否正確；審計人員應防止企業(yè)隨意調整入賬科目而影響當期及以后各期的損益。
例：注冊會計師對南京某企業(yè)的2010年報審計時，發(fā)現公司于本年度1月初新增已投入生產使用機器設備一臺，原價600 000元，估計凈殘值為15 000元，預計使用年限為10年，使用雙倍余額遞減法對該項固定資產計提折舊。又調查發(fā)現該公司其余固定資產均用直線法計提折舊。該公司對這一事項未在財務情況說明書中予以揭示。
根據以上情況，注冊會計師利用以上的審計程序審查后，認為該公司的固定資產折舊方法在本期出現了不一致，且未做充分揭示。這是違反會計原則和會計制度的。
該項固定資產折舊對資產負債表和損益表的影響計算如下：
該機器設備用雙倍余額遞減法計算的年折舊額=600 000×2/10=120 000（元）
該機器設備用直線法計算的年折舊額=（600 000-15 000）/10=58 500（元）
由于折舊方法的改變，使本年度多提折舊額61500 元（120 000-58 500），使資產負債表中的“累計折舊”項目增加61500元。損益表中“利潤總額”項目減少61500元。也就是說，企業(yè)使費用項目虛增，利潤虛減，從而少交所得稅。
注冊會計師要求被審計單位在財務情況說明書中充分揭示由于該機器設備使用雙倍余額遞減法計提折舊對累計折舊和利潤總額所造成的影響。
5.審查固定資產和累計折舊報表披露。固定資產和累計折舊在財務報表中的標準、分類、計價方法和折舊方法是否合理正確。
6.審查固定資產的清理
注冊會計師對固定資產的清理審計應該從以下方面入手：獲取或編制固定資產明細表，復核驗算結果是否正確，并與報表、總賬、明細賬合計數核對；檢查固定資產清理發(fā)生的理由是否合理，是否經過有關部門的鑒定和批準，相應的會計處理是否正確；檢查固定資產清理收入和清理費用的發(fā)生是否真實、準確，清理結果的計算是否正確；檢查固定資產清理在清理結束后是否及時轉銷，有沒有長期掛賬而調整損益；確定固定資產清理是否在資產負債表上恰當列報。
7.固定資產減值準備的審查
固定資產減值準備審計應該從以下方面入手：獲取或編制固定資產減值準備明細表，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符；檢查固定資產減值準備的計提和核銷的批準程序，取得并核對書面報告等證明文件；運用分析性復核的方法，分析本期末固定資產減值準備數據占期末固定資產原價的比率，并與期初數據比較；檢查實際發(fā)生固定資產損失時，相應固定資產減值準備的轉銷是否符合有關規(guī)定，會計處理是否正確；確定固定資產減值準備的披露是否恰當。
綜上所述，注冊會計師應嚴格按照固定資產審計程序對企業(yè)固定資產進行詳細、重點的審查，最大限度發(fā)現被審計單位的錯弊行為，達到固定資產審計目標，確保固定資產及其財務報表項目的真實性、正確性，促進被審計單位建立和健全固定資產項目的各項管理制度，保護資產的安全與完整，避免審計失敗。
參考文獻：
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[關鍵詞]固定資產舞弊 審計方法 啟示
中國證券市場成立以來,上市公司舞弊時有發(fā)生,舞弊的手段有虛增虛減收入、費用,虛構債權債務,關聯方虛假交易等等,固定資產虛增舞弊因為其隱蔽性,也備受舞弊者青睬。
一、探究固定資產虛增舞弊的手段,主要有以下幾種:
(一)市價購入內部產品及勞務以虛增固定資產
上市公司通過溢價的方式,采購控股子公司的產品及勞務,借助集團內部循環(huán)交易,虛增固定資產。這樣操作,一方面,該類交易屬于集團內部交易,無須在年報中逐項披露,可以瞞過報表使用者;另一方面集團采購后形成固定資產,則子公司的銷售可確認實現。
(二)違規(guī)費用資本化調高構建成本
企業(yè)外購固定資產的成本,包括購買價款、相關稅費、使用固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項固定資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。 這樣就給企業(yè)的舞弊行為提供了可乘之機。
(三)虛構虛增在建工程費用形成注水資產
在建工程是一個與固定資產密切相關的項目,企業(yè)增加的自建固定資產,一般都是由完工在建工程轉入。企業(yè)自行建造固定資產包括自營建造和出包建造兩種方式。無論采用何種方式,所建工程都應按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本并單獨核算。這就意味著,一旦虛構或虛增在建工程中的工程價值和訂制專用設備的采購價格,抬高工程造價和固定資產購置價格,并按高于實際造價或采購價的“虛高”價格入賬,就能夠將“虛高”價格與實際價格的差額虛增在建工程和固定資產價值,從而直接增加企業(yè)資產總額。
借助在建工程項目的舞弊,主要集中在應付工程款以及費用的列支上。企業(yè)往往通過虛構相關法律憑證,虛增在建工程成本和應付賬款。這些法律憑證單從表面上看難以識別出明顯破綻,往往具有很大的欺騙性。
二、固定資產虛增舞弊的審計方法
通過以上分析,可以大致歸納出上市公司進行固定資產虛增舞弊的常見方法以及表現,并以此總結出相應審計方法,從而提高審計效率,有效地規(guī)避審計風險。一般來說,對固定資產舞弊審計可遵循以下程序。
(一)了解被審計單位及其環(huán)境
為了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序稱為“風險評估程序”。注冊會計師應當依據實施這些程序所獲取的信息,評估重大錯報風險。一般情況下,財務指標連年惡化的公司容易有財務欺詐的動機,財務狀況不佳可能激發(fā)管理層采取行動以圖改善公司財務狀況的表象。分析企業(yè)歷年財務報表,并結合企業(yè)在特定時期的經營背景,有利于搜索舞弊的蛛絲馬跡。對比分析企業(yè)的某項指標是否存在異常變動,如此變動是否正好達到某個標準。因為有時做出虛假的會計陳述,可能更符合公司當前的利益訴求,更有利于達到某個目標。
(二)進行固定資產內部控制測試
對存在重大舞弊風險的項目,即固定資產,進行內部控制測試。具體內容包括:固定資產的預算制度;授權批準制度;賬簿記錄制度;職責分工制度;資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度;固定資產處置制度;定期盤點制度;維護保養(yǎng)制度。
審查固定資產內部控制制度時,針對增加的資產應注意的幾個問題:(1)增加的合理性。固定資產有無盲目購建,造成資產使用效率下降。重點審查固定資產投資項目的必要性、技術上的可行性及經濟上的合理性等。如核查產品市場預測,項目規(guī)模及技術問題,投資項目的經濟效益問題等。審查資本支出預算的編制,是否由工程技術、計劃、財務、采購、生產等部門的人員共同參加。(2)計價的正確性。企業(yè)購入的固定資產,按照買價加支付的運輸費、保險費、包裝費、安裝成本和繳納的稅金等計價。重點核對購貨合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證等文件,抽查測試其計價是否正確,授權批準手續(xù)是否齊備,會計處理是否正確。重點檢查竣工結算、驗收和移交報告是否正確,與在建工程相關的記錄是否核對相等。對于有在建工程轉入的固定資產,要仔細檢查相關原始憑證,核對其計價及會計處理是否正確,法律手續(xù)是否齊全。(3)費用歸屬劃分的準確性。重點查看有無將資本支出列為費用支出,或將費用支出列為資本支出。
(三)實施實質性程序
對存在重大異常的新增固定資產項目實施實質性程序。結合企業(yè)前后各期數據以及同行業(yè)平均水平,預期可能存在的合理關系,并與被審計單位記錄的金額、依據記錄金額計算的比率或趨勢相比較。如果發(fā)現異常關系或偏離預期關系,應當在識別舞弊導致重大錯報風險時考慮這些結果。審計程序包括:詢問管理層當年固定資產增加情況,并與獲取或編制的固定資產明細表進行核對。檢查本年度增加固定資產的計價是否正確,手續(xù)是否齊備,會計處理是否正確。根據固定資產的增加途徑不同,還應采取不同的細節(jié)測試程序。從技術操作層面上講主要有:審閱法、符合性測試法、反向逆證法等。
1.審閱法識別虛假資產
對購進的固定資產,一般采用審閱法。通過審查有關固定資產的驗收記錄手續(xù)及檢驗證明,審核有關固定資產購進的原始發(fā)票、運雜費支出證明及安裝費用支出的憑證等,結合實地抽查新增固定資產,確定其是否實際存在。抽查有關所有權證明文件,確定新增固定資產是否歸被審計單位所有。
對于自行投資建設的固定資產,則應該更多地關注與其存在密切關系的項目,如“工程物資”和“在建工程”。為了達到虛增固定資產的目的,企業(yè)一般會選擇在與固定資產密切相關的在建工程上大作文章,利用應付在建工程款業(yè)務,往來搭橋。業(yè)務中涉及的預付工程款、設備款很可能都是假的。因此對在建工程的構成及其增加變動情況等相關證明文件,進行交叉復核對于固定資產審計極為重要。
2.反向逆證法識別注水資產
采用反向逆證法,識破數據篡改形成的注水資產。首先應注意所關注的資料是否具有這些特征:是不是復印件,筆跡或著色有無存在明顯差別或拼貼痕跡。發(fā)現異常后,再采用逆證法從懷疑數據著手反向推算出與已知的關聯數據相矛盾的結論,就可以基本認定資料遭惡意篡改。
三、有益的啟示
上市公司舞弊的形成主要源于公司內部治理結構的不完善,相關法規(guī)與制度的不科學,社會監(jiān)管不足等諸多方面。防范財務會計舞弊是一項現實而復雜的系統(tǒng)工程。從上述對固定資產舞弊的分析我們總結出以下幾個方面的啟示,以期對加強上市公司財務會計舞弊的防范有所裨益。
(一)法人治理結構的完善有利于加強財務舞弊監(jiān)督
完善法人治理結構有利于加強對舞弊行為的監(jiān)督。上市公司內部治理結構的不完善,使得財務欺詐行為被發(fā)現的概率極低,在一定程度上助長了管理當局的僥幸心理。因此要優(yōu)化上市公司股權結構,合理分散股權。即通過持股主體的變化,或控股股東持股比例的下降來改善公司的法人治理結構。完善公司獨立董事制度,選擇經濟上無后顧之憂,人格上具有高度社會責任感、專業(yè)上具有勝任能力的人擔任董事,充分發(fā)揮獨立董事的監(jiān)督控制作用。
(二)會計準則和制度的完善有利于防范財務報告粉飾
會計準則和會計制度留有過多的靈活性會計準則和會計制度留有過多的靈活性和真空地帶,是上市公司財務報告粉飾的重要前提。給會計人員留下過多的專業(yè)判斷空間,會影響會計信息的質量。因此在盡可能的范圍內減少可供公司會計選擇的余地,尤其是對于費用的確認、計量原則應盡可能地明確規(guī)范,以在一定程度上減少舞弊的可能性。
(三)民事賠償機制的健全有利于制約財務舞弊
由于舞弊受到查處和責令賠償概率很小,即使被查處出來也只是接受證監(jiān)會的罰款,無須對廣大投資者負賠償責任,成本仍遠遠低于收益。為此極需健全民事賠償機制,維護小股東利益。民事訴訟的最終目是取得民事賠償,這是投資者最關心的問題。但是從經濟學的角度考慮,投資者因信息欺詐而遭受的損失不僅是現有利益,還應包括未來可得利益。建議在目前有關法律如《民事訴訟法》中增加有關“因會計信息欺詐造成投資者損失”的民事賠償具體條款。
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［關鍵詞］固定資產 投資 審計
固定資產投資審計是指審計機關依據國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，對投資項目財務收支真實、合法、效益的監(jiān)督行為。它是國家對固定資產投資活動實行監(jiān)控的一種重要手段，也是我國審計監(jiān)督體系的一個重要組成部分。固定資產因其投資金額較大、使用周期較長、投資主體和受關注程度高，所以適時地加強對其審計，是審計工作的一項重要課題，也是提高企業(yè)資金使用效率的有效手段。
一、固定資產投資審計中存在的問題
1.固定資產投資審計覆蓋面不夠廣，審計力度不夠大
隨著我國經濟的高速發(fā)展，基礎設施等公共建設規(guī)模不斷擴大，但審計機關能夠進行審計的投資項目占項目總數的比重、經審計的投資金額占投資總金額的比重還相當低。造成這一問題的主要原因有：第一，審計機關在國家建設項目投資監(jiān)督體系中的地位不明確，監(jiān)管權力分散在財政、基建、審計及其他行業(yè)主管部門手中，審計的監(jiān)督力受到一定的限制；第二，審計機關受人員、經費等因素的限制，沒有足夠的力量對投資建設項目全部加以審計。
2.對投資項目的審計不能提前介入
審計的提前介入是指審計人員從項目立項開始參與項目投資全過程，這樣既有利于加強項目建設決策和程序的合法性、科學性，又有利于提高投資效益。目前我們的投資審計大多是事后審計，主要發(fā)揮監(jiān)督作用，缺乏必要的事前預防和事中監(jiān)控，尤其是對投資項目選擇的決策過程難以施加影響。
3.現有審計隊伍知識和能力結構不合理，缺乏復合型人才
固定資產投資審計涉及的審計事項復雜、涉及面廣、專業(yè)性強。審計機關目前具備財務知識的人員比較多，具備工程、計算機、法律知識的人員比較少，而既具備工程知識又具備財務、計算機知識的人員則少之又少。造成這一現象的原因是：第一，審計機關平時沒有重視相關人才的培養(yǎng)和儲備；第二，審計專業(yè)難以吸引工程造價師等專業(yè)人才加入審計人員隊伍。
二、固定資產投資審計的對策思考
1.高質量的審計來自高素質的審計隊伍，配備充足、合格的審計人員是審計機關有效開展固定資產投資審計的基本條件
隨著科技的發(fā)展和管理手段的日趨智能化，審計人員的單一財會型知識結構已不能適應經濟的發(fā)展，要求在精通財務知識的基礎上，還必須掌握法律、經濟、工程技術、計算機等相關知識。因此，審計人員知識結構將向多元化、現代化發(fā)展。應采取多種途徑，加強固定資產投資審計的人才培養(yǎng)和隊伍建設。
可以采取如下途徑來加強人才隊伍建設：第一，人才的外部引進，即適當增加編制，用于引進審計機關所亟須的工程技術人才，尤其是既懂工程技術又懂財務審計的復合型人才；第二，人才的內部培養(yǎng)，一方面要通過各種培訓，使審計人員能夠更新觀念、知識和技能，盡快適應開展固定資產投資審計工作的需要，另一方面則可以通過一定的獎勵措施，鼓勵審計人員自學專業(yè)知識，獲取專業(yè)資格證書；第三，系統(tǒng)內部的人才整合，即上級審計機關對于享有審計權限而又人手不夠的固定資產投資審計項目，可以委托或者授權下級審計機關來辦理；第四，建立外部人才網絡，即與會計師事務所以及其他中介、咨詢機構中的技術專家建立穩(wěn)定的合作關系，在必要時可以聘請他們參與重點建設項目的審計工作；第五，要提高審計人員的政治素質，加強職業(yè)道德建設。近幾年違法亂紀現象較嚴重，職業(yè)道德建設勢在必行，要使審計人員樹立堅守的政治信念，加強廉政教育，做到警鐘長鳴。
2.創(chuàng)新審計技術和方法
目前審計所采用的審計技術和方法已很難適應新的審計任務。加快審計方法的改進和完善迫在眉睫，必須將審計方法轉變?yōu)橐栽u價內部控制系統(tǒng)為基礎的抽樣審計，并借助對內部控制系統(tǒng)的評價結果確定審計重點、范圍和方法，同時將風險分析和防范措施納入審計程序各個環(huán)節(jié)。在審計中充分運用分析測試，以分析測試結果作為擬定審計計劃、實施審查、作出審計結論、表達審計意見的重要參考依據。
3.加強固定資產投資審計的規(guī)范化建設，為實務工作提供客觀標準和指南
科學合理的固定資產審計準則、實施細則和其他規(guī)范，能夠反映理論界的研究成果和實務界的實踐經驗，幫助審計人員在業(yè)務開展過程中保持應有的職業(yè)謹慎并恰當合理地開展審計工作，從而提高審計質量，降低審計風險。固定資產投資審計的規(guī)范化建設是目前亟待加強的工作。一是建議審計署制定《審計機關國家建設項目審計準則》的實施細則，及時總結各地審計機關開展固定資產投資審計的先進經驗和優(yōu)秀案例，為審計人員提供具有操作性的指南；二是建議審計署和財政部、建設部等部門合作，聯合制定有關固定資產投資的績效評價標準作為審計人員開展固定資產投資審計、特別是投資效益審計的依據。
4.從事后審計逐步向全面參與、全過程跟蹤審計轉變
審計人員作為項目管理的監(jiān)督部門，應將投資控制視為已任，主動全方位參與到項目的管理之中，除定期參加工程例會，收集情況外，在各相應階段，如可行性研究、立項、初步設計、施工圖設計、施工、監(jiān)理、竣工決算等各階段，也應廣泛參與獲得信息。唯有把審計關口前移，將事前預防、事中控制和事后監(jiān)督有機結合起來，才有可能做到及時堵塞漏洞、減少損失浪費、提高審計質量和效果。
總之，固定資產投資活動涉及國民經濟各部門，搞好固定資產投資項目審計，對深化投資體制改革，加強宏觀經濟管理，提高投資效益，促進綜合國力的增長，保證社會主義市場經濟健康發(fā)展都有重要意義。
參考文獻：
[1]程午生.固定資產投資審計[J].審計研究，1996.
[2]林長彬.蔣君麗.投資體制改革與投資效益審計方向研究[J].當代審計，2003.
[3]周鋒.固定資產投資審計存在的問題及對策[J].審計與理財，2005，(4)
一、創(chuàng)新固定資產投資理念
傳統(tǒng)的以查錯糾弊為主要目標的審計理念已不能適應新形勢發(fā)展的需要，應該增強宏觀意識，努力研究和把握固定資產投資審計工作的規(guī)律和特點，探索固定資產投資審計工作的新理念、新思路。
審計人員在固定資產投資審計中要落實為人民服務的根本宗旨，本著真心實意對人民負責的精神，真正做到權為民所用、情為民所系、利為民所謀。
投資體制的深層次改革必然引起投資決策方式、資金籌措方式和資金使用方式的調整。在投資管理和項目管理領域正在發(fā)生的變化，主要表現為投資主體多元化、投資決策分散化、資金來源多元化、融資方式市場化、項目預算管理和工程合同管理國際化。這些使固定資產投資審計的環(huán)境、對象、內容和方式等都發(fā)生了不同程度的變化。因此，我們要根據投資管理體制、建設管理體制、財政管理體制、金融監(jiān)管體制改革的要求，不斷創(chuàng)新固定資產投資審計理念，致力于提高固定資產投資審計的宏觀經濟效應。
二、創(chuàng)新固定資產投資審計方法
要嘗試新的固定資產投資審計模式，逐步實現由單一的賬項基礎審計向賬項基礎審計、管理基礎審計、風險基礎審計相互交叉和并存的審計模式發(fā)展。要積極推廣和運用抽樣審計、符合性測試和實質性測試、風險分析和評價、經濟活動分析與數學模型分析等現代審計方法。
目前，粗放經營、粗放增長、低水平擴張和重復建設在經濟生活中還比較普遍。在固定資產投資審計中要積極推行效益審計，對項目建設的經濟性、效益性以及效果性進行評價。按照科學發(fā)展觀的要求，投資效益審計既要考慮投資結構的合理性、投資規(guī)模的適當性、資金使用方向的正確性、使用效果的綜合性、使用過程的公平性，又要檢查項目建設的宏觀性、公眾性、關鍵性、基礎性、牽動性和對政治、經濟自然環(huán)境的影響，把宏觀效益與微觀效益、長遠效益與當前效益、經濟效益與社會效益及生態(tài)效益統(tǒng)一起來。
在具體的審計過程中，要重點關注政府性投資效益和重大投資項目的效益，關注資金的分配結構、使用效果。要大力推行審計信息化，充分利用計算機技術、網絡技術來開展工程審計和遠程審計，以及利用現有的投資審計軟件、模塊，加快建設項目基本資料庫、固定資產審計法規(guī)庫、工程審計經驗數據庫和固定資產投資審計案例庫建設的步伐，以提高工作效率，提升審計質量，盡快實現固定資產投資審計手段現代化。
三、創(chuàng)新固定資產投資審計理論
隨著社會主義市場經濟體制的不斷完善，我國的經濟增長方式正在由粗放型向集約型轉變，轉變的核心問題就是提高效益。審計的發(fā)展要與經濟發(fā)展階段相適應，固定資產投資審計的目標要從真實、合法逐步轉到效益上來，開展效益審計是在新形勢下將固定資產投資審計向深層次、高水平推進的必由之路。審計署審計工作5年發(fā)展規(guī)劃提出：在固定資產投資審計中，要積極開展投資效益審計，要逐年加大效益審計的比重，以期盡早實現固定資產投資審計以效益審計為主的目標。審計工作要圍繞政府經濟工作的中心，不斷提高依法審計能力，為宏觀調控服務，為領導決策服務。
關鍵詞：固定資產投資審計；內容；步驟；存在問題
1 固定資產投資審計的特征
固定資產投資是和固定資產再生產聯系在一起的，其本質就是固定資產再生產。它的范圍包括基本建設、技術改造、車船飛機購置和其它固定資產投資，也就是通過新建、擴建、改建、恢復和更新改造等形式來實現的一切固定資產簡單再生產和擴大再生產。固定資產投資審計對象不能單純地說成是建設單位，它是指固定資產投資建設的技術經濟過程，在這個建設過程中，會涉及到眾多的參與部門和單位，如建設單位，施工單位、設計單位、金融部門、建設單位的主管部門等，上述所有單位在建設與建設管理過程中所做的每一項工作，都是審計的對象或客體。
2 固定資產投資審計步驟
2.1 擬定審計計劃。
2.2 組織審計人員，成立審計小組。
2.3 制訂審計計劃，進駐審計現場。
2.4 選擇合適的審計方法，實施項目審計。
2.5 交換審計意見，達成共識，擬定審計報告。
2.6 編制并完成審計報告，整理審計檔案，項目審計終結。
3 固定資產投資審計內容
3.1 前期文件審計
（1）審計前期決策程序的合規(guī)性；（2）審計可行性研究報告編制的完整性和編制深度的到位程度；（3）審計投資決策文件本身的科學性和合理性，財務評價是否可行（財務贏利能力，清償能力，財務外匯平衡能力）
3.2 當期固定資產審計
（1）計算固定資產原值與本期產品產量的比率，并與以前期間數進行比較，以便發(fā)現閑置固定資產或已減少固定資產未在賬戶上注銷的問題。（2）計算本期計提折舊額與固定資產總成本的比率，并將此比率同上期數進行比較，旨在發(fā)現本期折舊額計算上的錯誤。（3）計算累計折舊與固定資產總成本的比率，并將此比率同上期數進行比較，旨在發(fā)現累計折舊核算上的錯誤。（4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用，旨在發(fā)現資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯誤。（5）比較本期與以前各期的固定資產增加和減少額。應當深入分析其差異，并根據被審計單位以往和今后的生產經營趨勢，判斷差異產生的原因是否合理。（6）分析固定資產的構成及其增減變動情況，并與在建工程、現金流量表、生產能力等相關信息交叉復核，檢查固定資產相關金額的合理性和準確性。
3.3 固定資產增加的審計
（1）審查固定資產購建計劃是否合理、合法。主要應查明所確定的購建項目是否符合生產經營需要，資金來源是否合法。（2）審查固定資產購建合同是否嚴格執(zhí)行。主要應查明購建合同是否符合合同法，其中所列的項目數量和質量是否符合計劃要求，價格是否合理，合同的條款是否嚴格執(zhí)行，有無違反的情況。（3）審查固定資產購建支出是否符合規(guī)定。主要應查明固定資產購建的各項支出是否真實、合法，有無非法行為。（4）審查固定資產利用程度是否符合預定的要求。主要應審查有無閑置、未使用、不需要或不按用途使用的新增固定資產，對于存在的問題，應查明原因和追究責任。
3.4 調查未使用和不需用的固定資產
審計人員應調查被審計單位有無已完工或已購建但尚未交付使用的新增固定資產、因改擴建等原因暫停使用的固定資產，以及多余或不適用的需要進行處理的固定資產，如有，應作徹底調查，以確定其是否真實。同時，還應調查未使用、不需用的固定資產的購建啟用及停用時點，并作出記錄。
4 固定資產投資審計存在問題
對于固定資產投資項目的真實性、合法性審計比較多，著重于查錯糾弊，對于效益審計重視不夠。審計人員少有將固定資產投資審計向效益審計擴展的觀念，固定資產投資建設市場秩序較為混亂，違法亂紀現象比較多，這客觀上使審計人員不得不側重于真實性、合法性審計，從而無法抽出足夠的審計力量開展效益審計。
對于固定資產投資項目事后審計比較多，事前介入和事中控制不夠，特別是對投資項目選擇的決策過程難以施加影響。在中國固定資產投資領域，投資決策論證體系不健全，權責分明、制約有效、科學規(guī)范的建設項目管理體制和運行機制尚未完全建立，項目管理的科學化、專業(yè)化水平還不高，全過程的審計監(jiān)督更顯重要。
固定資產投資審計人才短缺，現有審計人員隊伍知識和能力結構不合理。固定資產投資審計涉及的審計事項復雜、專業(yè)性強。例如，為了對工程造價進行審計，需要審計人員具備工程造價方面的專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)資格；為了對工程合同管理的情況進行評價，審計人員需要具備合同法等法律方面的知識和經驗等。然而，審計機關目前懂財務的人員比較多，懂工程、法律的人員比較少，既懂工程又懂財務的人員少之又少。
在固定資產投資審計實踐中，審計人員的工作缺乏客觀標準，主觀判斷多，審計風險難以得到有效控制。關于固定資產投資審計尚未形成具有操作性的準則和指南，對于固定資產投資效益審計的理論研究和經驗總結做得尤其不夠?！秾徲嫏C關國家建設項目審計準則》的規(guī)定比較原則、抽象，對于固定資產投資效益審計也強調不多，審計人員在具體工作中感到缺乏依據和標準。
固定資產投資審計就事論事多，為各級政府宏觀決策和管理服務的職能發(fā)揮不夠等。審計著眼于查處單個問題的多，不善于通過對微觀審計所獲得的資料進行分析研究，從宏觀上提出搞好建設項目的建議和改進審計方法的措施。
5 結語
固定資產投資審計要“圍繞中心，服務大局”，要把投資項目審計與行業(yè)性結合起來，全面推進對固定資產投資審計的績效審計，把檢查項目建設情況、建成后的營運狀況和實際效果相結合，把評價經濟效益、社會效益和環(huán)境效益相結合，對財政資金使用經濟性、效率性和效果性做出評價，促進被審計單位改進經營管理、提高效益為審計重點，推行常規(guī)審計與績效審計、問責審計相結合的審計方法，促進投資項目管理水平和資金使用效益的提高。
參考文獻
關鍵詞：固定資產；投資審計；創(chuàng)新
中圖分類號：F239.44
文獻標志碼：A
文章編號：1673-291X(2007)04-0086-02
一、固定資產投資審計存在的問題
1.對于固定資產投資項目的真實性、合法性審計比較多，著重于查錯糾弊，對于效益審計重視不夠。審計人員少有將固定資產投資審計向效益審計擴展的觀念，固定資產投資建設市場秩序較為混亂，違法亂紀現象比較多，這客觀上使審計人員不得不側重于真實性、合法性審計，從而無法抽出足夠的審計力量開展效益審計。
2.對于固定資產投資項目事后審計比較多，事前介入和事中控制不夠，特別是對投資項目選擇的決策過程難以施加影響。在我國固定資產投資領域，投資決策論證體系不健全，權責分明、制約有效、科學規(guī)范的建設項目管理體制和運行機制尚未完全建立，項目管理的科學化、專業(yè)化水平還不高，全過程的審計監(jiān)督更顯重要。
3.固定資產投資審計人才短缺，現有審計人員隊伍知識和能力結構不合理。固定資產投資審計涉及的審計事項復雜、專業(yè)性強。例如，為了對工程造價進行審計，需要審計人員具備工程造價方面的專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)資格；為了對工程合同管理的情況進行評價，審計人員需要具備合同法等法律方面的知識和經驗等。然而，審計機關目前懂財務的人員比較多，懂工程、法律的人員比較少，既懂工程又懂財務的人員少之又少。
4.在固定資產投資審計實踐中，審計人員的工作缺乏客觀標準，主觀判斷多，審計風險難以得到有效控制。關于固定資產投資審計尚未形成具有操作性的準則和指南，對于固定資產投資效益審計的理論研究和經驗總結做得尤其不夠?！秾徲嫏C關國家建設項目審計準則》的規(guī)定比較原則、抽象，對于固定資產投資效益審計也強調不多，審計人員在具體工作中感到缺乏依據和標準。
5.固定資產投資審計就事論事多，為各級政府宏觀決策和管理服務的職能發(fā)揮不夠等。審計著眼于查處單個問題的多，不善于通過對微觀審計所獲得的資料進行分析研究，從宏觀上提出搞好建設項目的建議和改進審計方法的措施。
二、創(chuàng)新固定資產投資審計的對策思考
1.創(chuàng)新固定資產投資審計理念
傳統(tǒng)的以查錯糾弊為主要目標的審計理念已遠遠不能適應形勢發(fā)展的需要，應增強宏觀意識，努力研究和把握固定資產投資審計工作的規(guī)律和特點，探索固定資產投資審計工作的新理念、新思路。投資體制的深層次改革必然引起投資決策方式、資金籌措方式和資金使用方式的調整。在投資管理和項目管理領域正在發(fā)生的變化，主要表現為投資主體多元化、投資決策分散化、資金來源多樣化、融資方式市場化以及項目預算管理和工程合同管理國際化。這一重大變化，使固定資產投資審計的環(huán)境、對象、內容和方式等，都已經發(fā)生并可能繼續(xù)發(fā)生不同程度的變化。因此，我們要根據投資管理體制、建設管理體制、財政管理體制、金融監(jiān)管體制改革的要求，不斷創(chuàng)新固定資產投資審計理念，致力于提高固定資產投資審計的宏觀經濟效應。
我國的經濟增長方式正在由粗放型向集約型轉變，轉變的核心問題就是提高效益。審計的發(fā)展要與經濟發(fā)展階段相適應，固定資產投資審計的目標要從真實、合法逐步轉到效益上來，開展效益審計是在新形勢下將固定資產投資審計向深層次、高水平推進的必由之路。
在固定資產投資審計中要積極推行效益審計，對項目建設的經濟性、效益性以及效果性進行評價。按照科學發(fā)展觀的要求，投資效益審計既要考慮投資結構的合理性，投資規(guī)模的適當性，資金使用方向的正確性、使用效果的綜合性、使用過程的公平性，又要檢查項目建設的宏觀性、公眾性、關鍵性、基礎性、牽動性和對政治、經濟、自然環(huán)境的影響，把宏觀效益與微觀效益、長遠效益與當前效益、經濟效益與社會效益及生態(tài)效益統(tǒng)一起來。
2.創(chuàng)新固定資產投資審計內容
固定資產投資是國家公共財政的重要方面，固定資產投資審計作為國家財政審計的組成部分，其工作任務就是要緊緊圍繞國家財政審計開展工作，財政資金走到哪里，審計監(jiān)督就要跟到哪里。隨著投資體制改革的逐步完善，投資審計也要把公共工程項目作為主要對象，側重于對使用國家財政資金的項目的審計，這是投資審計內容創(chuàng)新的基礎。一是要加大對財政投入較多的基礎性、公益性公共工程和重點建設項目的審計；二是當前經濟運行中反映出的急需解決的熱點、難點問題；三是社會各界、人民群眾普遍關注的問題。對于這些資金和項目，審計部門要提前介入，要將違紀違規(guī)現象消除在萌芽階段。在具體審計內容上，將逐步由真實性、合法性審計向效益性審計過渡。作為固定資產投資審計，今后的發(fā)展趨勢就是要從效益審計入手，側重于對使用國家財政資金的項目的審計。在效益方面，要特別注重環(huán)境效益。充分考慮預防環(huán)境污染、改善環(huán)境質量、保持生態(tài)平衡等方面的環(huán)境效益審計將成為今后固定資產投資審計的一個重點。在審計的深度和廣度上，要做到財務收支審計和預算執(zhí)行、決算審計并重，以建設單位為主，延伸審計施工、監(jiān)理等與投資活動有關的部門和單位。重點查處亂上建設項目、違反建設程序、虛假招投標、違規(guī)轉包分包以及項目建設中偷工減料等違紀違規(guī)行為。
3.創(chuàng)新固定資產投資審計的技術和方法
審計技術和審計方法對于提高審計質量、降低審計風險具有重要的作用。隨著經濟的進一步發(fā)展和我國社會主義市場經濟體制的不斷完善，投資主體日益多元化，投資活動日趨紛繁，審計內容越來越復雜，審計工作量越來越大，人們對審計質量的要求也越來越高，而目前審計所采用的審計技術和方法已很難適應新的審計任務。在固定資產投資審計中，往往以資金活動為主線，對會計資料進行詳細檢查，即使是抽樣審計，真正建立落實在內部控制測評基礎上的也很少。采用這樣的審計方法，一是會造成審計成本增加、審計資源和審計任務之間的矛盾更加突出，二是審計質量也很難保證。因此，必須將審計方法轉變?yōu)橐栽u價內部控制系統(tǒng)為基礎的抽樣審計，并借助對內部控制系統(tǒng)的評價結果確定審計重點、范圍和方法，同時，將風險分析和防范措施納入審計程序的各個環(huán)節(jié)。在審計中充分運用分析測試，以分析測試結果作為擬訂審計計劃、實施審查、做出審計結論、表達審計意見的重要參考依據。
會計信息化和網絡技術的發(fā)展對審計技術提出了更高的要求，網上交易、網上支付審計、虛擬企業(yè)的審計都將成為投資審計的具體內容，這就要求審計技術必須跟上信息時展的步伐，電子計算機將成為審計人員的主要操作工具。固定資產投資審計在運用計算機輔助審計方面起步較早，并且取得了較好的審計效果，大大提高了審計質量和效率。但從實際情況看明顯落后于被審計單位利用計算機的現狀。固定資產投資審計軟件的開發(fā)與應用已日顯緊迫，一方面應結合實際應用情況，對原有軟件進行優(yōu)化更新；另一方面，應針對新的投資審計領域開發(fā)出新的審計軟件，使電子計算機在審計查證、分析性復核、審計信息的收集、傳遞等方面發(fā)揮應有的作用。
4.加強固定資產投資審計的規(guī)范化建設，為實務工作提供客觀標準和指南
科學合理的固定資產審計準則、實施細則和其他規(guī)范，能夠反映理論界的研究成果和實務界的實踐經驗，幫助審計人員在業(yè)務開展過程中保持應有的職業(yè)謹慎并恰當合理地開展審計工作，從而提高審計質量，降低審計風險。固定資產投資審計的規(guī)范化建設是目前亟待加強的工作。一是建議審計署制定《審計機關國家建設項目審計準則》的實施細則，及時總結各地審計機關開展固定資產投資審計的先進經驗和優(yōu)秀案例，為審計人員提供具有操作性的指南；二是建議審計署和財政部、建設部等部門合作，聯合制定有關固定資產投資的績效評價標準作為審計人員開展固定資產投資審計、特別是投資效益審計的依據；三是建議各級審計機關在審計署制定的審計準則及實施細則、財政部的有關規(guī)范的基礎上，根據本單位開展固定資產投資審計的實際情況和需要，制定本單位的固定資產投資審計工作規(guī)范。
5.加強固定資產投資審計質量控制的其他對策
一是要強化對建設項目前期相關工作事項的審計，包括項目決策、可行性研究、項目資金來源和執(zhí)行基本建設程序的情況等，它是工程建設必不可少的重要內容和組成部分，與工程質量和效益有著直接的因果關系，是保證建設項目達到預期效果的前提和基礎。二是對重點大中型建設項目，建議審計機關以派駐的方式從項目籌建開始進駐建設項目法人單位，實施事前、事中、事后的全程審計監(jiān)督。三要整合審計資源，充分發(fā)揮審計的整體效能。在審計人員少，專業(yè)技術力量不足，專業(yè)人員培訓周期較長的情況下，要充分利用社會審計和內部審計力量，整合審計資源，充分發(fā)揮整體效能。
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一、實習的目的和意義
特別對于我會計專業(yè)學生而言更是如此，課程實習是大學本科中的一個極其重要的環(huán)節(jié)。對我學生的專業(yè)知識進行綜合培養(yǎng)和檢閱的教學形式。學生通過《審計學》課程實習，不僅能夠熟悉審計實務的整個流程，包括（這部分自己補上，根據我實習的那張流程圖做適當描述）等。因此，通過此次課程實習，不但了解一些具體經濟業(yè)務的處理方法，還進一步鞏固了審計的相關理論知識。除此之外，還能夠將書本所學專業(yè)知識與實際經濟業(yè)務處理相結合，學會理論聯系實際，提高分析問題和解決問題的能力。其實這也正應了實踐是檢驗真理的唯一標準”這句話，只有把從書本上學到理論知識應用于實際的實務操作中去，才能真正掌握好這門課的知識。
二、實習的內容和過程
主要完成實質性測試中的貨幣資金審計，這次實習應用福斯特公司提供的審計實務》軟件。首先了解審計的整個基本流程。應收賬款審計，固定資產審計，應付票據審計，實收資本審計，主營業(yè)務收入審計這幾個內容。
過程自己寫
三、實結
一）實習讓我收獲甚多
磨刀不誤砍材功。1解審計案例的各種情況。
首先得先了解該案例的被審計單位，這點讓我體會特別深?；玖私馄涞幕緲I(yè)務。不會在審計工作過程中胡子眉毛一起抓，沒有重點的比如在其他資料的實質性測試審計人員時間安排表”可以知道審計程序的執(zhí)行人員，審計時間復核人，復核時間等。
2細節(jié)之處別忘了填寫
經常以為把所有表和表頭都填完了用答案檢驗時總是會看到自己不能得滿分，審計工作的自我學習中。那邊缺了一些，這邊又缺了一些。處補缺補漏的后面總結一個經驗就是一開始做的時候就填表頭，不能在細節(jié)之處被扣分。
3填寫審定表的注意點
而不是會計科目。那么就會了解對貨幣資金的審計不是審計發(fā)生的每筆業(yè)務。首先明確審計是對報表項目審計。
報表期末數根據未審會計報表過入，其次審定表不是第一個審計程序—核對報表與總賬、明細賬金額時就一次性填完。左邊的報表期初數根據上年已審會計報表過入。個明細賬未審數根據明細分類賬過入，右邊的審定數一列是根據審計證據的得出的舉個例子說，現金和銀行存款等審定數分別根據庫存現金盤點表和銀行存款余額明細表過入。
最后莫忘了審計結論和復核結論的選擇。
4各個項目的審計工作是有聯系的
審計工作是有勾稽關系的對機電公司的應收賬款做調整分錄不正是因為其主營業(yè)務收入經過審計不能被確認。
不過新準則是要求沖減資產減值損失科目。固定資產凈額應該進行調整不正是因為非正常用的機器多計提的累計折舊應沖減管理費用。
5解虛假痕跡
總會出現紕漏，若是造假。應收賬款是某些上市公司最方便快捷的造假途徑，不過“應收賬款”畢竟是貨款，需要實物，實物銷售單據被發(fā)現造假的可能性比較大。查賬時應側重在原始憑證上面下功夫。比如本例中審計人員發(fā)現的該公司對機電公司的應收賬款屬于虛構業(yè)務就是沒有相關的原始憑證。
二)實習讓我知道自身的不足與需要提高的地方
對案例了解不夠深。1準備不充分。
導致細節(jié)部分不知如何填寫。沒仔細研究該審計軟件的工作流程直接就填寫。
沒有根據其他資料的一些詢證函等去填寫審定數。直接就把一個報表項目審定表填完。
本位幣余額為0.00卻還在賬齡分析的時間下打鉤。犯了低級的錯誤。
不懂N/A什么意思，因為沒去看其他資料的審計標識。也不知道是用在哪個地方，只是稀里糊涂的跟著答案選擇。
就是沒去看該公司本身的會計制度已規(guī)定了未到期的應收賬款只要提0.5%期1年以內的提1%等比例。特別是本例中壞賬準備情況檢查表的填寫順序已經規(guī)定是由大到小順序排列，糾葛在壞賬準備的提取比例很久。當時還在那里想可以有兩種答案的啊。真是太忽視細節(jié)的后果了
2課本知識掌握不牢固
要特別注意是否有貸方余額，記得課本有一知識點就是對應收賬款進行實質性測試時。有要及時進行重分類調整。
不過我只是單純的認為在應收賬款貸方應該分類到其他應收款，雖然在實習中我也明白這一點。完全忽視了預收賬款這科目了看來知識點的鞏固還是得到實踐中去磨練才扎實。
現在算是弄明白把預收賬款放入應收賬款科目中去，還有就是以前上課對那筆調整分錄了解不夠深刻。會直接減少應收賬款金額，調整分錄在增加應收賬款的金額同時還增加預收賬款的金額，當然壞賬準備也要相應比例的增加。
