時(shí)間：2023-07-24 16:16:37
序論：在您撰寫經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展歷程時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞:軍隊(duì);領(lǐng)導(dǎo)干部;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度實(shí)行以來,全軍絕大多數(shù)審計(jì)部門嚴(yán)格按照要求,依據(jù)規(guī)定的程序和范圍,認(rèn)真負(fù)責(zé)地開展工作,取得了明顯的成績。但是有些單位在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中仍然存在許多問題,應(yīng)該引起各級(jí)高度重視,認(rèn)真加以研究、解決。
一、單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的主要問題
第一,重視不夠,組織實(shí)施難度大。部分軍隊(duì)組織部門沒有真正把軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)貫穿于監(jiān)督管理中,評(píng)價(jià)和任用干部時(shí)只是委托審計(jì)機(jī)關(guān)走走形式而已。致使領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作互相推諉,清查不深不細(xì),甚至敷衍了事走過場(chǎng)。
第二,審計(jì)監(jiān)督覆蓋面小。有的單位對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只滿足于“例行公事”,過關(guān)完事,而不能通過審計(jì)從經(jīng)費(fèi)的使用、管理、單位全面建設(shè)情況考核干部的決策能力、理財(cái)能力和事業(yè)心等,未達(dá)到審計(jì)的最終目的。
第三,法律法規(guī)不健全。軍隊(duì)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)對(duì)審計(jì)的原則、范圍、內(nèi)容等做了明確規(guī)定,但缺乏統(tǒng)一完善的配套制度。在責(zé)任區(qū)分上,黨委決策與個(gè)人責(zé)任、單位領(lǐng)導(dǎo)與部門領(lǐng)導(dǎo)、主要領(lǐng)導(dǎo)與分管領(lǐng)導(dǎo)、直接責(zé)任與間接責(zé)任等經(jīng)濟(jì)責(zé)任區(qū)分不夠明確。在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)上,有的重視事業(yè)成果,有的重財(cái)經(jīng)管理,有的重視廉潔自律等,沒有形成科學(xué)統(tǒng)一,便于操作,定量與定性有機(jī)結(jié)合的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
第四,審機(jī)機(jī)構(gòu)人事方面力量不足。軍隊(duì)部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和經(jīng)費(fèi)保障等問題至今還沒有從根本上解決,影響了審計(jì)工作的正常開展。隨著軍事活動(dòng)的不斷發(fā)展,各級(jí)軍隊(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的工作量急劇增加,審計(jì)力量不足的矛盾十分突出。
二、新形勢(shì)下搞好領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要對(duì)策
第一,深化人事,加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。一是要提高對(duì)實(shí)行這項(xiàng)制度重要意義的認(rèn)識(shí)。各級(jí)黨委領(lǐng)導(dǎo)要充分認(rèn)識(shí)到,堅(jiān)持對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),是新時(shí)期加強(qiáng)干部隊(duì)伍建設(shè)的重要制度,是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下搞好干部管理、使用的一項(xiàng)重要工作。特別是干部、紀(jì)檢部門與審計(jì)部門,要把它作為干部政績、廉政建設(shè)考核和審計(jì)工作職責(zé)范圍的重要內(nèi)容做細(xì)做好。二是要加強(qiáng)對(duì)此項(xiàng)工作的領(lǐng)導(dǎo)。黨委要重視,切實(shí)加強(qiáng)對(duì)這項(xiàng)工作的組織領(lǐng)導(dǎo),分工專人負(fù)責(zé)。干部離任,一律要安排經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審計(jì)部門與干部部門應(yīng)明確責(zé)任,相互配合,協(xié)同工作。
第二,完善軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律法規(guī)。軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)工作已經(jīng)初步實(shí)現(xiàn)了法治化、制度化、規(guī)范化,但是,為軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)揮綜合協(xié)調(diào)作用的相關(guān)法律法規(guī)目前還是一個(gè)空白?！吨袊嗣麑徲?jì)條例》知識(shí)在原則上要求對(duì)軍事經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行監(jiān)督,缺乏具體的行為規(guī)范。當(dāng)前軍隊(duì)審計(jì)部門應(yīng)以《審計(jì)法》的修訂為契機(jī),完善法律制度,同時(shí)依據(jù)修改后的《審計(jì)法》修改《中國人名審計(jì)條例》,對(duì)軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的原則、內(nèi)容、方法、程序、標(biāo)準(zhǔn)等方面做出具體規(guī)定。此外,隨著軍隊(duì)審計(jì)工作的不斷深入,《軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》中的有些內(nèi)容已經(jīng)不適應(yīng)審計(jì)工作的需要,應(yīng)進(jìn)行必要的補(bǔ)充、修改和完善。
第三,宣揚(yáng)先進(jìn),推廣典型經(jīng)驗(yàn)。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),既要重視查處問題,清除隱患,更要注重發(fā)現(xiàn)積極因素,總結(jié)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。通常情況下,通過審計(jì)有三個(gè)方面的經(jīng)驗(yàn)可總結(jié)推廣:一是堅(jiān)持勤儉節(jié)約、精打細(xì)算,自覺過好緊日子單位的經(jīng)驗(yàn);二是嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)制度、提高有限經(jīng)費(fèi)使用效益單位的經(jīng)驗(yàn);三是堅(jiān)持原則、秉公辦事、廉潔自律的領(lǐng)導(dǎo)干部典型的經(jīng)驗(yàn)。通過總結(jié)經(jīng)驗(yàn),宣揚(yáng)典型,增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的影響力,以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的有效落實(shí)。
第四,效益評(píng)價(jià)與審計(jì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)相協(xié)調(diào)。國外審計(jì)發(fā)展歷程表明,許多國家是先實(shí)行財(cái)務(wù)收支審計(jì),以后逐漸過渡到經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。我們應(yīng)該借鑒國外經(jīng)驗(yàn),開展軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不宜強(qiáng)調(diào)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的過早剝離。軍隊(duì)審計(jì)應(yīng)該在充分審查國家財(cái)政預(yù)算撥款和開支的真實(shí)性和合法性的基礎(chǔ)上,展開對(duì)資金使用效益的分析評(píng)價(jià),逐步探索效益審計(jì)規(guī)律,積累審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。當(dāng)軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)延伸到一定深度后,可視情況開展獨(dú)立的軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目。
關(guān)鍵詞：軍隊(duì)；領(lǐng)導(dǎo)干部；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度實(shí)行以來，全軍絕大多數(shù)審計(jì)部門嚴(yán)格按照要求，依據(jù)規(guī)定的程序和范圍，認(rèn)真負(fù)責(zé)地開展工作，取得了明顯的成績。但是有些單位在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中仍然存在許多問題，應(yīng)該引起各級(jí)高度重視，認(rèn)真加以研究、解決。
一、單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的主要問題
第一，重視不夠，組織實(shí)施難度大。部分軍隊(duì)組織部門沒有真正把軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)貫穿于監(jiān)督管理中，評(píng)價(jià)和任用干部時(shí)只是委托審計(jì)機(jī)關(guān)走走形式而已。致使領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作互相推諉，清查不深不細(xì)，甚至敷衍了事走過場(chǎng)。
第二，審計(jì)監(jiān)督覆蓋面小。有的單位對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只滿足于“例行公事”，過關(guān)完事，而不能通過審計(jì)從經(jīng)費(fèi)的使用、管理、單位全面建設(shè)情況考核干部的決策能力、理財(cái)能力和事業(yè)心等，未達(dá)到審計(jì)的最終目的。
第三，法律法規(guī)不健全。軍隊(duì)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)對(duì)審計(jì)的原則、范圍、內(nèi)容等做了明確規(guī)定，但缺乏統(tǒng)一完善的配套制度。在責(zé)任區(qū)分上，黨委決策與個(gè)人責(zé)任、單位領(lǐng)導(dǎo)與部門領(lǐng)導(dǎo)、主要領(lǐng)導(dǎo)與分管領(lǐng)導(dǎo)、直接責(zé)任與間接責(zé)任等經(jīng)濟(jì)責(zé)任區(qū)分不夠明確。在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)上，有的重視事業(yè)成果，有的重財(cái)經(jīng)管理，有的重視廉潔自律等，沒有形成科學(xué)統(tǒng)一，便于操作，定量與定性有機(jī)結(jié)合的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
第四，審機(jī)機(jī)構(gòu)人事方面力量不足。軍隊(duì)部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和經(jīng)費(fèi)保障等問題至今還沒有從根本上解決，影響了審計(jì)工作的正常開展。隨著軍事活動(dòng)的不斷發(fā)展，各級(jí)軍隊(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的工作量急劇增加，審計(jì)力量不足的矛盾十分突出。
二、新形勢(shì)下搞好領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要對(duì)策
第一，深化人事，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。一是要提高對(duì)實(shí)行這項(xiàng)制度重要意義的認(rèn)識(shí)。各級(jí)黨委領(lǐng)導(dǎo)要充分認(rèn)識(shí)到，堅(jiān)持對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是新時(shí)期加強(qiáng)干部隊(duì)伍建設(shè)的重要制度，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下搞好干部管理、使用的一項(xiàng)重要工作。特別是干部、紀(jì)檢部門與審計(jì)部門，要把它作為干部政績、廉政建設(shè)考核和審計(jì)工作職責(zé)范圍的重要內(nèi)容做細(xì)做好。二是要加強(qiáng)對(duì)此項(xiàng)工作的領(lǐng)導(dǎo)。黨委要重視，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)這項(xiàng)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，分工專人負(fù)責(zé)。干部離任，一律要安排經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審計(jì)部門與干部部門應(yīng)明確責(zé)任，相互配合，協(xié)同工作。
第二，完善軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律法規(guī)。軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)工作已經(jīng)初步實(shí)現(xiàn)了法治化、制度化、規(guī)范化，但是，為軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)揮綜合協(xié)調(diào)作用的相關(guān)法律法規(guī)目前還是一個(gè)空白。《中國人名審計(jì)條例》知識(shí)在原則上要求對(duì)軍事經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行監(jiān)督，缺乏具體的行為規(guī)范。當(dāng)前軍隊(duì)審計(jì)部門應(yīng)以《審計(jì)法》的修訂為契機(jī)，完善法律制度，同時(shí)依據(jù)修改后的《審計(jì)法》修改《中國人名審計(jì)條例》，對(duì)軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的原則、內(nèi)容、方法、程序、標(biāo)準(zhǔn)等方面做出具體規(guī)定。此外，隨著軍隊(duì)審計(jì)工作的不斷深入，《軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》中的有些內(nèi)容已經(jīng)不適應(yīng)審計(jì)工作的需要，應(yīng)進(jìn)行必要的補(bǔ)充、修改和完善。新晨
第三，宣揚(yáng)先進(jìn)，推廣典型經(jīng)驗(yàn)。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，既要重視查處問題，清除隱患，更要注重發(fā)現(xiàn)積極因素，總結(jié)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。通常情況下，通過審計(jì)有三個(gè)方面的經(jīng)驗(yàn)可總結(jié)推廣。一是堅(jiān)持勤儉節(jié)約、精打細(xì)算，自覺過好緊日子單位的經(jīng)驗(yàn)；二是嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)制度、提高有限經(jīng)費(fèi)使用效益單位的經(jīng)驗(yàn)；三是堅(jiān)持原則、秉公辦事、廉潔自律的領(lǐng)導(dǎo)干部典型的經(jīng)驗(yàn)。通過總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，宣揚(yáng)典型，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的影響力，以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的有效落實(shí)。
近年來，黨和國家對(duì)教育的投入不斷增加，2012年全國財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)支出初步測(cè)算為2.2萬億元，首次實(shí)現(xiàn)占國內(nèi)生產(chǎn)總值4%的目標(biāo)。教育部將2013年定為“經(jīng)費(fèi)管理年”，教育經(jīng)費(fèi)監(jiān)管的任務(wù)十分突出。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作以規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為、促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)真履行職責(zé)為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，有利于推進(jìn)高等教育經(jīng)費(fèi)科學(xué)化、精細(xì)化管理，有利于建立健全高等教育經(jīng)費(fèi)績效評(píng)估體系和高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，是推動(dòng)我國高等教育事業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障。
二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的發(fā)展歷程
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度是黨和國家執(zhí)政興國的一項(xiàng)創(chuàng)舉，是中國特色社會(huì)主義審計(jì)監(jiān)督制度的重要組成部分，在國際上尚無先例。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的發(fā)展史，就是一部創(chuàng)新史，經(jīng)歷了從無到有、從弱到強(qiáng)、從不成熟到逐步完善的過程。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與國家審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展同步，大體經(jīng)歷了嘗試探索、逐步推廣和深化發(fā)展三個(gè)階段。第一階段是嘗試探索時(shí)期（20世紀(jì)80年代后期到1999年）。這一時(shí)期高校審計(jì)經(jīng)歷了創(chuàng)業(yè)打基礎(chǔ)、發(fā)展上水平、曲折再發(fā)展的過程，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要以校辦企業(yè)廠長（經(jīng)理）離任審計(jì)為核心，進(jìn)行了多種形式的嘗試和初步探索，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。第二階段是逐步推廣時(shí)期（1999年至2006年）。2000年，教育部按照兩個(gè)《暫行規(guī)定》的有關(guān)精神，印發(fā)了《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》。2004年，為貫徹審計(jì)署頒布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，教育部第17號(hào)令頒布了修訂后的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》。此外，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)先后制定了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和20個(gè)具體準(zhǔn)則以及兩個(gè)實(shí)務(wù)指南。一系列制度的完善，有力地推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。這一時(shí)期高校處級(jí)干部、下屬企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)廣泛開展，有的省市教育行政部門還把審計(jì)對(duì)象擴(kuò)大到局級(jí)干部，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為高校審計(jì)新的重點(diǎn)和亮點(diǎn)。第三階段是深化發(fā)展時(shí)期（2006年至今）。2006年2月，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)正式寫入審計(jì)法。2007年，教育部印發(fā)《關(guān)于做好領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告交接工作的通知》、《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)省屬高校干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意見》。2009年，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)印發(fā)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)———高校內(nèi)部審計(jì)》。2011年，教育部為貫徹落實(shí)《規(guī)定》，印發(fā)《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)逐步走向法制化軌道。這一時(shí)期，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在制度機(jī)制、技術(shù)方法、效果效能等方面都取得了長足的進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作得到進(jìn)一步強(qiáng)化。
三、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作取得的經(jīng)驗(yàn)和存在的問題
（一）高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作取得的主要經(jīng)驗(yàn)經(jīng)過十幾年的努力和探索，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作已成為高校內(nèi)部控制制度的重要組成部分，總結(jié)工作開展較好的高校的經(jīng)驗(yàn)，主要包括以下幾點(diǎn)：1.高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作高度重視目前，大部分高校領(lǐng)導(dǎo)已充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在提高高校管理水平等方面發(fā)揮的重要作用，將這項(xiàng)工作列入重要議事日程，定期聽取工作匯報(bào)，及時(shí)審閱審計(jì)報(bào)告，并作出重要批示。在高校有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心和支持下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)環(huán)境不斷改善，審計(jì)機(jī)構(gòu)和隊(duì)伍建設(shè)逐步完善，審計(jì)經(jīng)費(fèi)得到保障，這為審計(jì)人員獨(dú)立、客觀地開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作奠定了基礎(chǔ)。2.組織協(xié)調(diào)到位，形成工作合力建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)和溝通協(xié)調(diào)。聯(lián)席會(huì)議研究制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中長期規(guī)劃和年度計(jì)劃，監(jiān)督檢查、交流通報(bào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展情況，協(xié)調(diào)解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中遇到的問題等。聯(lián)席會(huì)議成員單位由紀(jì)檢、組織、審計(jì)、監(jiān)察、人事和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理等部門組成，各部門在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中密切配合、齊抓共管、整體推進(jìn)。3.制度健全，程序規(guī)范高校按照中央和教育部的有關(guān)文件要求，結(jié)合自身實(shí)際，完善學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作辦法等相關(guān)制度。實(shí)施審計(jì)時(shí)嚴(yán)格按照審前調(diào)查、編制審計(jì)方案、送達(dá)審計(jì)通知書、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施審計(jì)、起草審計(jì)報(bào)告并征求審計(jì)意見、出具審計(jì)結(jié)果報(bào)告等文書、推進(jìn)審計(jì)整改以及審計(jì)回訪等程序，并組織召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)、審計(jì)意見反饋會(huì)等，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)范性和影響力。
（二）高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中存在的主要問題雖然高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作取得了一定的成績，但是面對(duì)新的形勢(shì)、新的任務(wù)，以及社會(huì)各界對(duì)審計(jì)工作關(guān)注度越來越高，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作還存在不少問題，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1.高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展還很不平衡從全國層面講，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展很不平衡。與開展較好的高校相比，有些高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作基礎(chǔ)薄弱，有的因?yàn)楦鞣N原因還未開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作；有的因?qū)徲?jì)力量有限等原因，審計(jì)覆蓋面不夠；有的相關(guān)職能部門未介入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作或介入力度不夠；有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容仍然停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)層面，審計(jì)質(zhì)量不高。這些都嚴(yán)重制約了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的整體發(fā)展。2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改還不到位落實(shí)審計(jì)整改的各項(xiàng)措施是有效發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)功能、體現(xiàn)審計(jì)效果的重要環(huán)節(jié)。目前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改工作存在就事論事多、賬面調(diào)整多、承諾整改多、相互警示少的“三多一少”現(xiàn)象。有的對(duì)審計(jì)整改工作重視不夠，審計(jì)整改責(zé)任、時(shí)限、措施不明確，未建立審計(jì)整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制、跟蹤回訪機(jī)制等，造成審計(jì)建議未能得到有效落實(shí)；有的對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題分析不夠深入，僅對(duì)表面現(xiàn)象進(jìn)行整改，未能舉一反三從體制、機(jī)制層面建立長效機(jī)制，屢審屢犯情況嚴(yán)重；有的存在避重就輕、敷衍了事、故意拖延的現(xiàn)象，或者主觀上有意識(shí)地進(jìn)行“選擇性整改”，對(duì)自身有利的，就積極整改，而對(duì)影響自身利益的，則消極對(duì)待。審計(jì)整改不到位，嚴(yán)重影響了審計(jì)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用還不理想經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以客觀事實(shí)為準(zhǔn)繩，通過審計(jì)查證對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部是否履行或是否正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出評(píng)價(jià)和判斷，為干部考核、任免、獎(jiǎng)懲、后續(xù)管理等提供了依據(jù)，理應(yīng)成為干部管理和監(jiān)督的有效手段。但是，目前高校普遍存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不充分、審計(jì)成果轉(zhuǎn)化滯后的現(xiàn)象，很多高校都是“先離后審”“、先任后審”，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果與學(xué)校選人、用人機(jī)制相脫節(jié)，前任領(lǐng)導(dǎo)和現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任界定不清，問責(zé)制度和責(zé)任追究制度難以落實(shí)，造成審計(jì)流于形式。另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開還處于探索階段，審計(jì)監(jiān)督和輿論監(jiān)督還未能有效結(jié)合，廣大黨員、干部的知情權(quán)還未能得到充分尊重，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用還局限在較小范圍。4.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)隊(duì)伍建設(shè)還不完善隨著財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)投入的不斷增加，教育教學(xué)規(guī)模日益擴(kuò)大，教育經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)與審計(jì)資源之間的矛盾更加突出。目前，有些高校還未獨(dú)立設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，有的雖然有內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但人員專業(yè)結(jié)構(gòu)較單一，未能建立一支擁有財(cái)務(wù)、審計(jì)、工程、計(jì)算機(jī)等多學(xué)科專業(yè)背景以及年齡結(jié)構(gòu)梯次合理的審計(jì)隊(duì)伍，造成審計(jì)力量無法滿足大批領(lǐng)導(dǎo)干部因調(diào)任、轉(zhuǎn)任、轉(zhuǎn)崗、免職、退休、辭職等需要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求，審計(jì)覆蓋面、審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率都受到制約。
四、深化高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的幾點(diǎn)建議
隨著《規(guī)定》的頒布實(shí)施，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作面臨著新的發(fā)展機(jī)遇，高校應(yīng)以此為契機(jī)，深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，努力做好以下工作：
（一）拓展范圍，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋按照《規(guī)定》的要求，當(dāng)前黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象涵蓋了從鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)到省部級(jí)的所有黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部，這要求高校進(jìn)一步擴(kuò)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍，力爭做到不留死角、不留隱患。《規(guī)定》第五條是關(guān)于審計(jì)依據(jù)以及任中審計(jì)和離任審計(jì)兩種審計(jì)方式的規(guī)定，高校應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大任中審計(jì)的覆蓋面，前移監(jiān)督關(guān)口，增強(qiáng)審計(jì)的實(shí)效性。
（二）明確管理權(quán)限，加強(qiáng)協(xié)調(diào)溝通經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作具有一定的特殊性，確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的原則是依照干部管理權(quán)限，而不是按照財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或者固有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系。因此，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作應(yīng)遵循“誰任命，誰審計(jì)”的原則，組織部門等相關(guān)部門要更多地支持并參與到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，特別是尚未建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議的高校，要盡快建立并使之運(yùn)轉(zhuǎn)起來；已經(jīng)建立的，要改進(jìn)和完善領(lǐng)導(dǎo)方式，進(jìn)一步加強(qiáng)各部門之間的配合和溝通協(xié)調(diào)。
（三）落實(shí)審計(jì)整改，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作成效“審計(jì)不整改，就等于沒有審計(jì)”，高校應(yīng)高度重視審計(jì)整改工作，切實(shí)增強(qiáng)審計(jì)整改的自覺性和主動(dòng)性，明確被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位、部門現(xiàn)任主要負(fù)責(zé)人為審計(jì)整改工作第一責(zé)任人，制定審計(jì)整改時(shí)間表、積極落實(shí)整改具體措施，做到問題不查清不放過、整改不到位不放過、責(zé)任不落實(shí)不放過。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改落實(shí)情況列入干部年度考核測(cè)評(píng)范圍，加大問責(zé)力度，切實(shí)提高整改的質(zhì)量和效果。
（四）創(chuàng)新工作機(jī)制，充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果審計(jì)結(jié)果運(yùn)用是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，高校應(yīng)結(jié)合學(xué)校干部管理和監(jiān)督需要，創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果和干部選拔任用有效銜接的體制機(jī)制，將審計(jì)結(jié)果作為考核、任免、獎(jiǎng)懲被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告作為領(lǐng)導(dǎo)干部工作交接的重要內(nèi)容，避免家底不清、責(zé)任不明以及“新官不理舊賬”的問題。同時(shí)，要進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)公開力度，豐富公開內(nèi)容，逐步探索和推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告制度。
（五）鑄牢基礎(chǔ)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣，對(duì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)有較高要求。高校不僅要配備傳統(tǒng)審計(jì)需要的會(huì)計(jì)、財(cái)經(jīng)、法律等方面的人才，還要引進(jìn)具備公共管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、工程技術(shù)、信息技術(shù)等其他學(xué)科的專業(yè)人員，促進(jìn)審計(jì)人才隊(duì)伍專業(yè)構(gòu)成多元化。要通過培訓(xùn)等方式，擴(kuò)展審計(jì)人員知識(shí)范圍，提高審計(jì)人員專業(yè)勝任能力、計(jì)算機(jī)審計(jì)能力、協(xié)調(diào)溝通能力及宏觀思維能力，改善審計(jì)人員整體素質(zhì)。要優(yōu)化審計(jì)人員配置，有效利用第三方審計(jì)以及外聘專家的力量，提高績效審計(jì)的效率和質(zhì)量。
【關(guān)鍵詞】省屬國有企業(yè)；企業(yè)績效；審計(jì)問題；對(duì)策
《審計(jì)署“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》明確提出了要“全面推進(jìn)績效審計(jì)，加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政資金和公共資源管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性構(gòu)建和完善績效審計(jì)評(píng)價(jià)方法體系”。[1]目前我國國有企業(yè)績效審計(jì)僅僅停留在通過對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行簡單分析的階段，尚未形成系統(tǒng)的、切實(shí)可行的審計(jì)體系。完善和發(fā)展績效審計(jì)理論和實(shí)務(wù)指南，能夠督促國有企業(yè)更好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。
一、國有企業(yè)績效審計(jì)狀況
我國理論界關(guān)于績效審計(jì)的研究始于1982年。1985年中國審計(jì)學(xué)會(huì)在長春舉行，標(biāo)志著績效審計(jì)進(jìn)入我國審計(jì)的范疇。20世紀(jì)90年代國有企業(yè)審計(jì)向內(nèi)部控制和績效兩個(gè)領(lǐng)域擴(kuò)展。從政府審計(jì)來看，我國績效審計(jì)先后經(jīng)歷了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、離任審計(jì)、承包經(jīng)營審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、客觀性審計(jì)、任期審計(jì)等過程，各發(fā)展歷程均與當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政府要求密切相關(guān)。[2]
二、國有企業(yè)績效審計(jì)中存在的問題
1、績效審計(jì)意識(shí)薄弱
績效審計(jì)在一個(gè)國家和地區(qū)受重視的程度，意味著這個(gè)國家或地區(qū)審計(jì)發(fā)展水平的高低。受傳統(tǒng)思想的影響，很多人對(duì)績效審計(jì)漠不關(guān)心，對(duì)什么是績效審計(jì)、績效審計(jì)審什么、如何審？一無所知，有的人認(rèn)為績效審計(jì)就是資本主義的東西，不適合咱們國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。甚至還有的人認(rèn)為，目前我國根本不具備進(jìn)行績效審計(jì)的條件，沒有能力開展績效審計(jì)。因?yàn)閲鴥?nèi)大部分人對(duì)績效審計(jì)知之甚少，壓根就不知道開展績效審計(jì)對(duì)國家、企業(yè)的意義何在？因此，在一定程度上阻礙了績效審計(jì)的發(fā)展。
2、審計(jì)法律法規(guī)制度不完善
1994年頒布的《審計(jì)法》明確規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國家憲法、法律法規(guī)范圍的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)。”2006年修訂后的審計(jì)法、財(cái)政部、國資委等部門印發(fā)的《國有資本金績效評(píng)價(jià)規(guī)則》、《中央企業(yè)綜合績效評(píng)價(jià)管理暫行辦法》，以及2010年修訂的《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》，明確確定了國有企業(yè)績效審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容，包括：企業(yè)盈利狀況、債務(wù)狀況、資產(chǎn)狀況和可持續(xù)發(fā)展?fàn)顩r等。這些文件的出臺(tái)，為績效審計(jì)工作的深入開展、規(guī)范企業(yè)績效評(píng)價(jià)行為提供了有利條件。但是未專門提到國企績效審計(jì)方面的具體問題，截至目前，各級(jí)國家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于國企績效審計(jì)到底審什么、怎樣審、如何衡量、審出什么問題等都尚不明確，急需一個(gè)全面、完整和系統(tǒng)的國企績效審計(jì)的法律法規(guī)體系。
3、績效審計(jì)仍偏重于對(duì)財(cái)務(wù)相關(guān)指標(biāo)的審計(jì)和分析
從目前國有企業(yè)績效審計(jì)的實(shí)踐來看，績效審計(jì)評(píng)價(jià)主要采用凈利潤率、資產(chǎn)負(fù)債率、資本保值增值率等常見的財(cái)務(wù)指標(biāo)來評(píng)價(jià)國有企業(yè)的經(jīng)營績效。很多國有企業(yè)對(duì)管理績效的評(píng)價(jià)尚未開始，即使已經(jīng)開始，也主要從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的確立與執(zhí)行、經(jīng)營決策、基礎(chǔ)管理、人力資源、行業(yè)影響、社會(huì)貢獻(xiàn)等方面進(jìn)行定性分析和評(píng)判。[3]顯然，這種做法已經(jīng)無法滿足各方對(duì)受托經(jīng)營的公共財(cái)產(chǎn)經(jīng)營績效的了解需求。
4、績效審計(jì)的審計(jì)力量缺乏
一方面，相比較而言隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，國有企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生轉(zhuǎn)變，面臨的經(jīng)營更加復(fù)雜，績效審計(jì)范圍拓寬、內(nèi)容增多，審計(jì)層次提高，目前的審計(jì)機(jī)關(guān)隊(duì)伍難以勝任。另一方面，績效審計(jì)的特性決定了其所涉及的事項(xiàng)，復(fù)雜、多學(xué)科知識(shí)交叉，需要審計(jì)人員進(jìn)行大量的基礎(chǔ)性工作。這些工作技術(shù)含量高、專業(yè)化程度高，需要一支對(duì)審計(jì)制度了解、熟悉審計(jì)政策并能夠運(yùn)用信息化手段處理審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)化隊(duì)伍。
三、完善陜西省屬國有企業(yè)績效審計(jì)的對(duì)策
1、建立和完善績效審計(jì)法律法規(guī)體系
借鑒西方發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)，首先要規(guī)范績效審計(jì)的概念、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施范圍等內(nèi)容，以指導(dǎo)和推進(jìn)績效審計(jì)工作。待發(fā)展到一定程度，形成完整、翔實(shí)的法律法規(guī)體系。其次，從本省實(shí)際需要出發(fā)，進(jìn)一步明確和規(guī)范績效審計(jì)內(nèi)容、組織形式、審計(jì)程序標(biāo)準(zhǔn)、方式方法和報(bào)告格式等，制定出可操作的績效審計(jì)實(shí)施規(guī)則和報(bào)告規(guī)則，為本省各級(jí)審計(jì)部門推行國有企業(yè)“3E審計(jì)”提供實(shí)務(wù)指導(dǎo)。
2、擴(kuò)大績效審計(jì)的視角
一是，要從建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度、調(diào)整優(yōu)化結(jié)構(gòu)布局、建立國有資本預(yù)算制度等方面入手，著力于推動(dòng)國有企業(yè)改革和發(fā)展。二是，通過查找企業(yè)經(jīng)營管理中存在的突出隱患，要改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)、更新機(jī)器設(shè)備、變更經(jīng)營模式，提出適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意見和建議，增強(qiáng)國有企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭力，確保國民經(jīng)濟(jì)又快又好地發(fā)展。
3、創(chuàng)新績效審計(jì)工作方式
首先，創(chuàng)新績效審計(jì)組織方式。結(jié)合國家審計(jì)中的多種審計(jì)方式，協(xié)調(diào)各種審計(jì)資源和要素，大力加強(qiáng)績效審計(jì)力度，提高績效審計(jì)的效果和影響力。對(duì)國有企業(yè)股份制改革中的普遍性、苗頭性、傾向性問題，要不斷增加專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的數(shù)量，著重分析問題產(chǎn)生的制度、體制、法律、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)原因，為國有企業(yè)提高績效營造良好的環(huán)境。[4]其次，不斷改進(jìn)績效審計(jì)方法。對(duì)于不同領(lǐng)域的國有企業(yè)績效審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)不同，具體如表1所示。另外，審計(jì)人員在審計(jì)國有企業(yè)的經(jīng)營狀況時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程，采用自上而下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，分析企業(yè)整體層次和業(yè)務(wù)層次的兩方面的風(fēng)險(xiǎn)，從而確定企業(yè)存在重大風(fēng)險(xiǎn)的主要方面。同時(shí)，要積極探索計(jì)算機(jī)環(huán)境下從賬目轉(zhuǎn)向數(shù)據(jù)的審計(jì)方法，研發(fā)適用于不同審計(jì)對(duì)象的審計(jì)軟件，提高企業(yè)績效審計(jì)工作效率。
4、加大績效審計(jì)人力資源儲(chǔ)備
企業(yè)績效審計(jì)工作綜合性強(qiáng)，對(duì)審計(jì)人員的要求較高，要在保證職級(jí)、學(xué)歷、專業(yè)的總體平衡的基礎(chǔ)上，培養(yǎng)一批審計(jì)業(yè)務(wù)熟練的骨干人才：一是強(qiáng)化學(xué)習(xí)培訓(xùn)，持續(xù)提高學(xué)習(xí)能力。二是在重要績效審計(jì)項(xiàng)目中推行“主審招標(biāo)”制度，增加主審述職、民主測(cè)評(píng)等內(nèi)容。同時(shí)，通過輪崗鍛煉使年輕干部在較短的時(shí)間接觸到各方面的審計(jì)業(yè)務(wù)，提高綜合能力。[5]三是通過業(yè)績考核、民主評(píng)議、擇優(yōu)聘用等方式選拔各領(lǐng)域的專業(yè)人士，充實(shí)到目前的審計(jì)隊(duì)伍，以增強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。通過對(duì)國有企業(yè)績效審計(jì)的研究，有利于督促國有企業(yè)更好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任，從而樹立良好的公眾形象。
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；管理審計(jì)；財(cái)務(wù)審計(jì)
一、引言
1932年，英國管理專家、工業(yè)顧問羅斯在他的著作《管理審計(jì)》一書中最早提出：要實(shí)施以職能部門評(píng)價(jià)和成績?cè)u(píng)價(jià)為核心的管理審計(jì)。管理審計(jì)，即管理型內(nèi)部審計(jì)，是傳統(tǒng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的延伸，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。
管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員或CPA為了維護(hù)股東、投資者、債權(quán)人及其他委托人的利益，對(duì)組織內(nèi)部的各種管理活動(dòng)或資金狀況、盈利能力及組織結(jié)構(gòu)等獨(dú)立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來的檢查、評(píng)價(jià)或分項(xiàng)研究，以幫助管理當(dāng)局這一資金委托人對(duì)改進(jìn)決策、提高獲利能力和經(jīng)營能力，或者就委托人對(duì)委托管理責(zé)任的履行情況發(fā)表評(píng)判性意見，并對(duì)外報(bào)告。
管理審計(jì)的產(chǎn)生源于受托責(zé)任的發(fā)展。伴隨著社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也伴隨著民智的開發(fā)和民主制度的完善，受托責(zé)任逐漸由受托財(cái)務(wù)責(zé)任發(fā)展到受托管理貴任，而管理審計(jì)就是這種受托責(zé)任合乎邏輯發(fā)展的必然產(chǎn)物(王光遠(yuǎn))。
二、我國開展管理審計(jì)必要性
(一)內(nèi)部審計(jì)自身建設(shè)的需要
現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)按審計(jì)的內(nèi)容可以劃分為財(cái)務(wù)審計(jì)、基建審計(jì)和管理審計(jì)。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要是指財(cái)務(wù)審計(jì)，基建審計(jì)和管理審計(jì)是在新的經(jīng)濟(jì)時(shí)期對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的拓延。而管理審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)又因?yàn)閷徲?jì)領(lǐng)域的重疊，容易混淆。
財(cái)務(wù)審計(jì)，以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)責(zé)任為主要的業(yè)務(wù)內(nèi)容，專業(yè)的審計(jì)人員遵照有關(guān)法律法規(guī)測(cè)試檢查會(huì)計(jì)資料、會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)控制，以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)，企業(yè)資產(chǎn)是否完整，組織權(quán)益是否得到維護(hù)和保障，進(jìn)而確定受托人是否完成了應(yīng)履行的財(cái)務(wù)責(zé)任。財(cái)務(wù)審計(jì)一直以來都是內(nèi)部審計(jì)的中心。但是隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是二戰(zhàn)后世界經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展與融合，企業(yè)規(guī)模成倍擴(kuò)大，跨國公司迅猛發(fā)展，公司對(duì)于企業(yè)人經(jīng)營管理能力的要求日益提高。管理當(dāng)局為了提高整個(gè)企業(yè)的管理效率、有效利用資源，將受托責(zé)任層層分解，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置了各種責(zé)任中心、分廠、分公司。組織復(fù)雜化的結(jié)果導(dǎo)致信息內(nèi)容、信息制作過程以及信息傳遞過程的復(fù)雜化。為了控制各職能部門和管理層受托責(zé)任的有效履行，就必須將獨(dú)立于職能部門之外的財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)延伸到非財(cái)務(wù)領(lǐng)域，以提高管理效率和有效利用資源。這樣，多層負(fù)責(zé)的組織管理體制促使管理審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展。
(二)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要
隨著市場(chǎng)機(jī)制的引入，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，國有企業(yè)的管理體制逐漸由傳統(tǒng)的行政性走向經(jīng)濟(jì)性。企業(yè)集團(tuán)化、股份制、證券化以及資產(chǎn)并購過程中引入外國資本等多種經(jīng)濟(jì)形式，要求企業(yè)建立一套客觀、公正、行之有效的內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)。這就對(duì)我國傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)提出了新的要求。管理審計(jì)作為對(duì)于管理當(dāng)局的管理能力評(píng)價(jià)方式便應(yīng)運(yùn)而生。
(三)加入WTO的需要
加入世界貿(mào)易組織，使我國的經(jīng)濟(jì)逐步走向世界，給我國企業(yè)提供了一個(gè)學(xué)習(xí)、借鑒世界各國先進(jìn)內(nèi)審工作經(jīng)驗(yàn)的極好機(jī)遇，為建立符合我國經(jīng)濟(jì)改革利益、與國際接軌的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理論與方法體系創(chuàng)造了條件。
三、企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)的現(xiàn)狀及問題
管理審計(jì)代表了內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的較高層次。國內(nèi)的管理審計(jì)雖然起步較晚，但到目前為止，還是取得了可喜的成效。
(一)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
在建立現(xiàn)代企業(yè)制度過程中，按照管理科學(xué)的要求，許多企業(yè)將管理審計(jì)的思想和方法運(yùn)用于廠長(經(jīng)理)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。使其在內(nèi)容和方式上得到了有效的拓展和深化。不僅進(jìn)行合規(guī)性、真實(shí)性審計(jì)評(píng)價(jià)。而且兼顧經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性評(píng)價(jià)，更加有效地發(fā)揮了審計(jì)的作用。
(二)內(nèi)部控制審計(jì)
主要以控制測(cè)試來評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)，找出薄弱環(huán)節(jié)及至失控部位，并提出改進(jìn)措施消除隱患，達(dá)到健全系統(tǒng)、改善控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益的目的。該項(xiàng)審計(jì)的對(duì)象雖然涉及了管理和控制活動(dòng)，但目前主要限于合規(guī)性、遵循性目標(biāo)評(píng)價(jià)，較少進(jìn)行內(nèi)部控制經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的深層次綜合研究。
(三)績效審計(jì)
有些企業(yè)以增收節(jié)支、開源節(jié)流、扭虧為盈等為主要目的審查生產(chǎn)力各要素的運(yùn)用情況，以改進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營工作，謀求最大限度地利用現(xiàn)有資源，充分發(fā)掘人力、物力、財(cái)力資源的潛力，實(shí)現(xiàn)最佳的經(jīng)濟(jì)效益。它主要著眼干對(duì)企業(yè)現(xiàn)實(shí)物質(zhì)條件和技術(shù)條件的審查，對(duì)提高經(jīng)濟(jì)效益能起到切實(shí)作用。但它較少對(duì)管理組織機(jī)構(gòu)的合理性、管理機(jī)制的有效性、管理措施的效果等進(jìn)行綜合研究與評(píng)價(jià)，只是初步的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。
四、企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)目前存在的主要問題
(一)對(duì)管理審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部治理中的作用認(rèn)識(shí)不足
社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚處于初級(jí)階段，企業(yè)管理粗放、責(zé)任不明、法制不健全、違法亂紀(jì)現(xiàn)象較為普遍，會(huì)計(jì)信息失真比較嚴(yán)重，審計(jì)的主要功能還是履行監(jiān)督職責(zé)，主要任務(wù)還是審查財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性，審計(jì)重點(diǎn)仍在財(cái)務(wù)收支。管理審計(jì)作為一種獨(dú)立、客觀、公正的約束和評(píng)價(jià)機(jī)制，其在公司治理結(jié)構(gòu)中的管理職能尚未得到充分認(rèn)識(shí)和重視，使得審計(jì)領(lǐng)域、范圍受到限制，管理審計(jì)發(fā)展受到影響。
(二)管理審計(jì)沒有形成自己的審計(jì)體系
由于我國內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作起步較晚，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的法律、法規(guī)與準(zhǔn)則的建設(shè)都不盡完善，不像外部審計(jì)那樣有較為健全、完善的法律、法規(guī)可以遵循；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門自我評(píng)價(jià)機(jī)制較弱，開展工作的隨意性較大，更談不上針對(duì)管理全過程的管理審計(jì)的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)。新頒布的審計(jì)署第4號(hào)令《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和15項(xiàng)具體準(zhǔn)則出臺(tái)不久。尚未得到很好的貫徹和實(shí)施，造成管理審計(jì)工作仍難以有效地開展。我國目前缺乏公認(rèn)的管理審計(jì)準(zhǔn)則，管理審計(jì)人員各行其是，管理審計(jì)只能在不規(guī)范、低水平的狀態(tài)下進(jìn)行。因此，管理審計(jì)走上法制化、制度化、規(guī)范化的道路還很漫長。
(三)管理審計(jì)方法陳舊
隨著信息技術(shù)的發(fā)展。特別是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)日益成為審計(jì)的主要方式，傳統(tǒng)的事后審計(jì)逐漸延展到事前、事中的審計(jì)，全程審計(jì)成為可能。面對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，需要產(chǎn)生一種不同于傳統(tǒng)手工審計(jì)的方式及新的管理審計(jì)方法。目前，在國內(nèi)由于管理審計(jì)剛起步，所運(yùn)用的一些審計(jì)方法還是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法，許多審計(jì)還停留在傳
統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，在新技術(shù)面前還有些無所適從。審計(jì)手段落后，不但增加了審計(jì)難度。而且效率低、準(zhǔn)確率差，嚴(yán)重影響了審計(jì)作用的發(fā)揮，無法滿足企業(yè)管理對(duì)審計(jì)工作的需求。這也造成了內(nèi)部審計(jì)人員工作強(qiáng)度高、壓力大，無法適應(yīng)這種針對(duì)事前、事中、事后全過程的管理審計(jì)的要求。
(四)審計(jì)人員的素質(zhì)不能滿足管理審計(jì)需要
現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和組織規(guī)模的擴(kuò)大、市場(chǎng)和貿(mào)易的國際化以及競(jìng)爭的加劇等因素使得企業(yè)經(jīng)營管理難度加大，受托管理責(zé)任關(guān)系也不斷深化，對(duì)管理審計(jì)提出了更高的要求。審計(jì)人員必須具有對(duì)商業(yè)活動(dòng)的洞察力及審計(jì)程序的相關(guān)知識(shí)，深刻認(rèn)識(shí)和正確把握管理控制鏈。除需要掌握會(huì)計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域知識(shí)外，審計(jì)人員還需要掌握市場(chǎng)營銷、現(xiàn)代管理、工程技術(shù)、法律法規(guī)等綜合知識(shí)。企業(yè)現(xiàn)有審計(jì)人員多是從財(cái)會(huì)崗位轉(zhuǎn)過來的，對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等專業(yè)知識(shí)比較熟悉，而對(duì)現(xiàn)代管理等知識(shí)相對(duì)欠缺，不能滿足現(xiàn)代管理審計(jì)發(fā)展的需要。
五、改進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)的對(duì)策
(一)加強(qiáng)管理審計(jì)的宣傳力度
管理審計(jì)在我國還是起步階段，人們對(duì)于他的認(rèn)識(shí)還很朦朧，而且就我國的國情而言。開展管理審計(jì)往往受到管理層人為的阻礙，特別是管理層的業(yè)績審計(jì)、資格審計(jì)等涉及直接高層的審計(jì)工作開展非常困難，往往流于形式，不能真正地發(fā)現(xiàn)問題。造成這種狀況的一個(gè)重要原因在于我國的管理人員對(duì)于管理審計(jì)的認(rèn)識(shí)不清，往往把管理審計(jì)看成個(gè)人問題調(diào)查，“審查誰，誰就有問題”。觀念上的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)是阻礙目前我國管理審計(jì)發(fā)展的首要原因。
(二)盡快建立健全管理審計(jì)方法體系，明確管理審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)
審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)的依據(jù)，離開了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員就無法對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)和監(jiān)督。由于企業(yè)的情況千差萬別，內(nèi)部管理審計(jì)機(jī)構(gòu)可以自行開發(fā)適合本企業(yè)的管理審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)人員只有在建立一整套適合本企業(yè)的管理評(píng)價(jià)體系之后，才可對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，使內(nèi)部管理審計(jì)工作有法可依、有章可循。應(yīng)抓緊制訂管理審計(jì)的法規(guī)和條例，將管理審計(jì)制度用法律的形式固定下來，以進(jìn)一步明確管理審計(jì)的重要性和必要性。
(三)不斷拓寬管理審計(jì)的領(lǐng)域
企業(yè)要從以檢查、評(píng)價(jià)為主要內(nèi)容的內(nèi)部控制審計(jì)向以改善機(jī)構(gòu)運(yùn)行狀況和推動(dòng)改革為主要內(nèi)容的管理審計(jì)轉(zhuǎn)變。審計(jì)部門不僅是問題的發(fā)現(xiàn)者，而且應(yīng)成為改革的推動(dòng)者，要從管理的角度不斷拓寬審計(jì)的領(lǐng)域，在企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、機(jī)構(gòu)改革、業(yè)務(wù)創(chuàng)新等活動(dòng)中發(fā)揮積極促進(jìn)和推動(dòng)作用。當(dāng)前可以重點(diǎn)圍繞企業(yè)經(jīng)營管理中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題。選擇一些規(guī)模相對(duì)較小、涉及面相對(duì)較窄的項(xiàng)目開展管理審計(jì)試點(diǎn)，逐步探索路子、摸索方法、積累經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)用管理審計(jì)的理念，逐步拓展廠長任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容和范圍。嘗試開展比較全面的任期管理責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)等。
(四)創(chuàng)新管理審計(jì)方法
在審計(jì)過程中，我們要注重審計(jì)方法的運(yùn)用，為使審計(jì)事項(xiàng)的成本最低、效果最好，就要把握全局，突出重點(diǎn)，抓住主要矛盾。采取措施，有效地解決問題。這就要求審計(jì)人員要了解整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，圍繞企業(yè)的中心工作，在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，盡可能減少不必要的工作。要選準(zhǔn)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和事項(xiàng)，找到切入點(diǎn)，從中發(fā)現(xiàn)控制的薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地運(yùn)用審計(jì)方法，多角度地分析問題產(chǎn)生的原因及后果，捕捉改進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營管理的信息，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。目前我國的審計(jì)技術(shù)相對(duì)比較落后，部分手工操作還存在著審計(jì)內(nèi)容不全面、深度不夠、計(jì)算結(jié)果不夠精準(zhǔn)、信息提供不夠及時(shí)等缺陷。因此，在運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方面還需積極進(jìn)行探索，改變傳統(tǒng)的審計(jì)方法和思路。拓展和延伸審計(jì)的廣度和深度。為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的迅猛發(fā)展，面對(duì)信息革命的挑戰(zhàn)，必須將信息技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)相結(jié)合，將數(shù)據(jù)審計(jì)與系統(tǒng)審計(jì)相結(jié)合，將傳統(tǒng)方法和技術(shù)創(chuàng)新相結(jié)合，提高審計(jì)的效率和效果。
關(guān)鍵詞:政府審計(jì);國家專項(xiàng)資金審計(jì);政府監(jiān)督
中圖分類號(hào):F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)07-0062-02
一、政府審計(jì)完成國家專項(xiàng)資金審計(jì)的必要性
《中華人民共和國憲法》第91條規(guī)定,“國務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān),對(duì)國務(wù)院各部門、地方各級(jí)政府的財(cái)政收支,對(duì)國家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)政收支,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。”《中華人民共和國審計(jì)法》在1995年和2006年的修訂中將立法的目的規(guī)定為:“為加強(qiáng)國家的審計(jì)監(jiān)督,維護(hù)國家的財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序,提高財(cái)政資金使用效益,促進(jìn)廉政建設(shè),保障國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展?！边@一規(guī)定將政府審計(jì)的服務(wù)對(duì)象直接界定為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展?！吨腥A人民共和國審計(jì)法》第21條和《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》第19條賦予了政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)金融機(jī)構(gòu)審計(jì)的權(quán)利,審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國有資本占資本總額的比例超過50%,以及國有資本占資本總額的50%(含)以下,但是國有資本投資者實(shí)質(zhì)上擁有控制權(quán)的金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益,依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。一方面,通過政府審計(jì)監(jiān)督和規(guī)范金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)行為,保證國家金融體系的健康發(fā)展,防止金融系統(tǒng)的極端情況的發(fā)生;另一方面,政府審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立監(jiān)督,可以披露真實(shí)、客觀的國家金融運(yùn)行的信息,為國家金融管理部門的決策提供有利的信息服務(wù)。通過對(duì)政府審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題的分析,評(píng)價(jià)國家金融安全程度,發(fā)揮審計(jì)免疫功能,建議相關(guān)管理部門及時(shí)調(diào)整國家金融政策,降低金融風(fēng)險(xiǎn),避免金融危機(jī)的發(fā)生[1]。
現(xiàn)任國家審計(jì)署總審計(jì)長劉家義指出,現(xiàn)代政府審計(jì)作為國家的免疫系統(tǒng),有責(zé)任更早地感受風(fēng)險(xiǎn),有責(zé)任更準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)問題,有責(zé)任提出調(diào)動(dòng)國家資源和能力去解決問題、抵御“病害”的建議,有責(zé)任在永不停留地抵御一時(shí)、一事、單個(gè)“病害”的同時(shí),促進(jìn)其健全機(jī)能、改進(jìn)機(jī)制、筑牢防線。正是由于現(xiàn)代政府審計(jì)的這一本質(zhì)的要求,決定了政府審計(jì)工作的基本職能是維護(hù)國家安全特別是國家的金融安全,保障國家的利益,保護(hù)人民的利益,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)和諧的發(fā)展。因此,維護(hù)中國的經(jīng)濟(jì)安全特別是中國的金融安全是中國政府審計(jì)的主要任務(wù)。
二、政府審計(jì)程序與國家專項(xiàng)資金審計(jì)監(jiān)督問題
政府審計(jì)引入國有企業(yè)改制的審計(jì)監(jiān)督,必然帶來如何界定財(cái)務(wù)審計(jì)、效益審計(jì)、經(jīng)營者離任責(zé)任審計(jì)的關(guān)系,政府審計(jì)如何操作,政府審計(jì)與獨(dú)立審計(jì)的關(guān)系如何協(xié)調(diào)等問題。對(duì)此,我們認(rèn)為財(cái)務(wù)審計(jì)是效益審計(jì)與經(jīng)營者離任責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ),效益審計(jì)與經(jīng)營者離任責(zé)任審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)的延伸和發(fā)展。雖說三者的客體相同,但具體的著眼點(diǎn)卻有所不同。財(cái)務(wù)審計(jì)強(qiáng)調(diào)改制國有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、合規(guī),效益審計(jì)側(cè)重改制國有企業(yè)的經(jīng)營效益、國有資產(chǎn)的保值增值狀況,經(jīng)營者離任責(zé)任審計(jì)關(guān)注改制國有企業(yè)經(jīng)營者遵守國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)與任期經(jīng)營責(zé)任的完成情況[2]。
在具體操作中,政府審計(jì)應(yīng)當(dāng)首先對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的財(cái)務(wù)審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行的資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督檢查,確保改制國有企業(yè)的財(cái)務(wù)信息資料真實(shí)、可靠;然后,以此為基礎(chǔ)進(jìn)行改制國有企業(yè)的效益審計(jì)與經(jīng)營者離任責(zé)任審計(jì),對(duì)改制國有企業(yè)的效益和經(jīng)營者的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出準(zhǔn)確、合理的評(píng)價(jià);效益審計(jì)與經(jīng)營者離任責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)最終形成效益審計(jì)報(bào)告和經(jīng)營者離任責(zé)任審計(jì)報(bào)告,它們應(yīng)當(dāng)作為考評(píng)改制國有企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績,對(duì)其任用或處理的經(jīng)濟(jì)依據(jù)[3]。
三、政府審計(jì)應(yīng)該履行好國家專項(xiàng)資金的受托責(zé)任
任何國家的政府審計(jì)都必備三大要義:履行受托責(zé)任(accountability)、公正(integrity)及可信(creditability)。所謂政府審計(jì)機(jī)構(gòu)的受托責(zé)任,是指政府審計(jì)機(jī)構(gòu)受人大常委會(huì)(人民)委托,嚴(yán)格按照法律要求對(duì)各級(jí)政府及其部門履行人民的受托責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì),并如實(shí)向人民報(bào)告審計(jì)結(jié)果的責(zé)任。政府履行該受托責(zé)任的好壞,直接關(guān)系到人民的知情權(quán)(是基本人權(quán)的必要組成部分)和政府審計(jì)機(jī)構(gòu)“立審為民”宗旨的實(shí)現(xiàn)。政府審計(jì)機(jī)構(gòu)這一依法審計(jì)、如實(shí)報(bào)告的受托責(zé)任,在實(shí)際履行中遇到了許多不利因素的影響。筆者認(rèn)為,現(xiàn)在是該修訂《審計(jì)法》相關(guān)規(guī)定的時(shí)候了?，F(xiàn)行《審計(jì)法》第四章“審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)限”第36條規(guī)定,審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報(bào)或向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果,但應(yīng)依法保守國家秘密和被審單位商業(yè)秘密,遵守國務(wù)院有關(guān)規(guī)定。筆者認(rèn)為,通報(bào)或向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果不僅是“可以” (權(quán)限)的問題,更是“應(yīng)當(dāng)”(職責(zé))的問題。政府審計(jì)機(jī)構(gòu)在向人民履行審計(jì)及報(bào)告責(zé)任時(shí),如何才能減少或消除政府機(jī)構(gòu)首長對(duì)政府審計(jì)工作的不當(dāng)影響和干預(yù),是值得研究的重大課題。筆者建議在修訂中國審計(jì)法時(shí),增加規(guī)定政府機(jī)構(gòu)不當(dāng)影響和干預(yù)政府審計(jì)工作應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任 [4]。
四、要?jiǎng)?chuàng)建與中國政府職能轉(zhuǎn)變相適應(yīng)的政府審計(jì)模式
要確立以“有限審計(jì)”為定位的中國審計(jì)制度,必須在新環(huán)境下進(jìn)行針對(duì)性變革,轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思維方式和工作模式,樹立服務(wù)意識(shí),實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn) 變。加入WTO之后,中國政府的執(zhí)政理念發(fā)生了徹底的轉(zhuǎn)變,法治政府、高效政府、責(zé)任政府、透明政府等理念已被普遍認(rèn)知和確立,從而為政府審計(jì)的變革提供了理論指南。從這些基本行政價(jià)值理念和“有限審計(jì)”定位出發(fā),我認(rèn)為,戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型期的政府審計(jì)應(yīng)該是建立以法治政府為核心理念,強(qiáng)化對(duì)政府公共財(cái)政的審計(jì)監(jiān)督;以高效政府為核心理念,加快向績效審計(jì)為中心的轉(zhuǎn)變;以責(zé)任政府為核心理念,加強(qiáng)以領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為重點(diǎn)的對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督;以透明政府為核心理念,實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度的“3+1”審計(jì)模式。
公共財(cái)政既是政府施政藍(lán)圖,亦是政府治理的重要工具。其范圍不是任意的,公共財(cái)政首先是反映政府的活動(dòng)范圍和公共收支狀況。一位美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家曾這樣寫道: “要了解聯(lián)邦政府將要做些什么或已經(jīng)做了什么,看一看聯(lián)邦政府預(yù)算就足夠了。”近幾年來,東西方各國的政府改革,莫不把預(yù)算與財(cái)務(wù)管理改革作為重點(diǎn)之一, 制定了嚴(yán)格的法律制度對(duì)財(cái)政預(yù)決算的編制和執(zhí)行進(jìn)行規(guī)范、監(jiān)督和制約,要求政府在財(cái)政管理中實(shí)行法治。而在政府預(yù)算以及財(cái)務(wù)管理當(dāng)中,政府審計(jì)作為政府財(cái)政收支的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,在監(jiān)督政府依法履行所承擔(dān)的公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面發(fā)揮著重要作用。從世界審計(jì)發(fā)展歷程看,財(cái)政審計(jì)一般都是政府審計(jì)的最初形式,并且一直處于極其重要的地位,是“永恒的主題”,也是各國政府審計(jì)機(jī)關(guān)的首要任務(wù)。在中國同樣如此,“財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是第一位的?！甭男姓畬徲?jì)職責(zé)應(yīng)遵循政府職責(zé)的特點(diǎn),隨著中國建立法治政府和公共財(cái)政體制目標(biāo)的確立,財(cái)政審計(jì)的作用將更加重要。這里需要指出,對(duì)政府公共財(cái)政的審計(jì),重點(diǎn)應(yīng)該放在公共支出上,實(shí)現(xiàn)由收支審計(jì)并重向以支出審計(jì)為主轉(zhuǎn)變[5]。首先這是政府履行職能之所在。政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響作用主要表現(xiàn)在公共支出上,政府干預(yù)、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能也主要是通過公共支出來實(shí)現(xiàn)的。政府審計(jì)作為維護(hù)行政責(zé)任的重要環(huán)節(jié),強(qiáng)化公共支出審計(jì)監(jiān)督,能夠促進(jìn)政府正確履行法定職責(zé),提高行政行為的科學(xué)性、有效性,維護(hù)法律的嚴(yán)肅性。其次,是政府執(zhí)政為民之所需。美國學(xué)者亞伯拉罕?馬斯洛把人的需要體系分為五個(gè)層次:生理的需要,安全的需要,愛的需要,尊重的需要,自我實(shí)現(xiàn)的需要。這對(duì)公共投入優(yōu)先次序的確定有啟發(fā)意義:它可以提醒人們,民生問題應(yīng)當(dāng)放在優(yōu)先的位置,然后再考慮發(fā)展的需要。加強(qiáng)公共支出審計(jì)監(jiān)督,不僅有利于正確理順公共投入的優(yōu)先次序,而且有利于讓民生問題成為公共投入的重點(diǎn),對(duì)于實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的安全運(yùn)行,促進(jìn)社會(huì)持續(xù)健康的發(fā)展,實(shí)現(xiàn)全面建設(shè)小康社會(huì)的目標(biāo),均有著重要的作用。再次,是政府控制支出之所能[6]。全面地考察政府職能的演進(jìn)變化過程,其著力點(diǎn)是由政治職能轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)職能,再由經(jīng)濟(jì)職能轉(zhuǎn)向社會(huì)管理職能。而且在著力點(diǎn)變化的同時(shí),政府的活動(dòng)范圍也在擴(kuò)大,政府公共支出無論從絕對(duì)量還是從相對(duì)量上考察都呈現(xiàn)出不斷增長的趨勢(shì),這已經(jīng)是不爭的事實(shí)。自從德國經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿道夫?瓦格納在19世紀(jì)80年代提出“公共支出不斷上升的規(guī)律”以來,各個(gè)國家財(cái)政發(fā)展的實(shí)踐已經(jīng)證明了這一預(yù)測(cè)的正確性。這就意味著,如不對(duì)公共支出加以有效的控制,很可能會(huì)出現(xiàn)
公共物品或服務(wù)的供給過剩。而通過審計(jì)這一監(jiān)督和制約機(jī)制,實(shí)際形成了對(duì)公共支出規(guī)模的有效控制。
五、實(shí)行國家專項(xiàng)資金審計(jì)結(jié)果公告制度
審計(jì)結(jié)果公告也就是通常所說的報(bào)告權(quán)和公布權(quán),是指政府審計(jì)組織有權(quán)將審查結(jié)果報(bào)告給授權(quán)機(jī)構(gòu),有權(quán)將審查結(jié)果公布于眾。公告審計(jì)結(jié)果是國際通行的慣例,各國審計(jì)立法對(duì)報(bào)告權(quán)和公布權(quán)都有相應(yīng)的規(guī)定。在發(fā)達(dá)國家,審計(jì)工作的效果很大程度上取決于審計(jì)報(bào)告的公開性,它同時(shí)也是衡量政府審計(jì)組織獨(dú)立性和客觀性的重要標(biāo)志。20世紀(jì)90年代以后,善治成為世界各國普遍追求的政治理想。善治(Good Governance),即好的治理,成功有效的治理,就是使公共利益最大化的社會(huì)管理過程。善治的本質(zhì)特征就在于它是政府與公民對(duì)公共生活的合作管理,是政治國家與公民社會(huì)的一種新穎關(guān)系,是兩者的最佳狀態(tài)。它實(shí)際上是國家的權(quán)力向社會(huì)的回歸,是一個(gè)還政于民的過程。俞司平認(rèn)為,善治的基本要素之一是透明性,它指的是政治信息的公開性。每一個(gè)公民都有權(quán)獲得與自己的利益相關(guān)的政府政策的信息,包括立法活動(dòng)、政策制定、法律條款、政策實(shí)施、行政預(yù)算、公共開支以及其他有關(guān)的政治信息,以便公民能夠有效地參與公共決策過程,并且對(duì)公共管理過程實(shí)施有效的監(jiān)督。透明程度愈高,善治的程度也愈高。
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；問題；發(fā)展
內(nèi)部審計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)由來已久，隨著社會(huì)化大生產(chǎn)的開展和管理要求的不斷提高，內(nèi)部審計(jì)也經(jīng)歷一個(gè)由淺入深，由簡單到復(fù)雜，由初級(jí)到高級(jí)的發(fā)展歷程。內(nèi)部審計(jì)也為保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)完整，提高企業(yè)運(yùn)營的效率，健全企業(yè)自我控制與自我約束機(jī)制，貫徹企業(yè)經(jīng)營決策和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，發(fā)揮著日益重要的作用。
一、內(nèi)部審計(jì)的定義
國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)自1941年成立以來，共發(fā)表了7個(gè)內(nèi)部審計(jì)定義。而最新一次的內(nèi)部審計(jì)定義為“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、受過訓(xùn)練的方法，來評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！?/p>
2003年中國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性，合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！?/p>
通過對(duì)比我們可以發(fā)現(xiàn)，與IIA的內(nèi)部審計(jì)定義最大的區(qū)別在于，我國的內(nèi)部審計(jì)“監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)”，而非“確認(rèn)與咨詢活動(dòng)”，并且沒有提及“咨詢活動(dòng)?！边@也就表明，目前，我國的內(nèi)部審計(jì)角色定位，主要是監(jiān)督者，公司治理和企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)領(lǐng)域涉及較少。
二、我國內(nèi)部審計(jì)存在的問題
中國的內(nèi)部審計(jì)是在20世紀(jì)80年代以后發(fā)展起來的，目前已形成一支由30萬從業(yè)人員的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，取得了令人矚目的業(yè)績。但由于我國內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，各方面經(jīng)驗(yàn)不足，以至于我國的內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)范圍、內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)、內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面都存在一些問題。
1 內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄
目前，我國的內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域還主要集中在傳統(tǒng)領(lǐng)域，主要包括財(cái)務(wù)審計(jì)、遵循性審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)估、舞弊的預(yù)防與調(diào)查、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證及相關(guān)財(cái)務(wù)資料，對(duì)容易發(fā)生錯(cuò)誤與舞弊的企業(yè)戰(zhàn)略、重要合同、投資決策和信息系統(tǒng)反而較少關(guān)注。這種事后事項(xiàng)的內(nèi)部審計(jì)并不能為組織提供有意義的建議，也較少的關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略決策，并不能為企業(yè)提供增值。內(nèi)部審計(jì)針對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)的過分關(guān)注，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮，久而久之，內(nèi)部審計(jì)也將成為可有可無的東西。
2 內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一
2006年，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)在北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院參加培訓(xùn)的國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理人員采用調(diào)查問卷的形式進(jìn)行了調(diào)查。調(diào)查結(jié)構(gòu)表明：在教育背景方面，有接受高等教育的企業(yè)高級(jí)管理人員，也有接受普通?？平逃钠髽I(yè)會(huì)計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊。在知識(shí)結(jié)構(gòu)方面，內(nèi)部審計(jì)人員多熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、會(huì)計(jì)法、稅法等知識(shí)領(lǐng)域。但相對(duì)不熟悉公司治理、戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)管理及信息系統(tǒng)等知識(shí)領(lǐng)域。這是與當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域相匹配的。但隨著政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，內(nèi)部審計(jì)的需求出現(xiàn)了多樣化的趨勢(shì)，非財(cái)務(wù)審計(jì)的需求量將越來越大，單一的知識(shí)結(jié)構(gòu)必然會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的效率。
3 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理
《中國內(nèi)部審計(jì)職業(yè)現(xiàn)狀調(diào)查》顯示，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會(huì)(或下設(shè)的審計(jì)委員會(huì))的占46.42％，由財(cái)務(wù)總監(jiān)(或總會(huì)計(jì)師)領(lǐng)導(dǎo)的占24.61％，由財(cái)務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的占8.03％，隸屬于紀(jì)檢監(jiān)察部門的占20.94％。
2002年對(duì)中國制造業(yè)上市公司的調(diào)查表明，在設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的公司中董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式占36％，監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式占7‰總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式占34％，財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)模式占12％，財(cái)務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)模式占11％。層次不明，授權(quán)不足的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，例如，由財(cái)務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)，其內(nèi)部審計(jì)的范圍和效率就會(huì)由于權(quán)力不足而受到嚴(yán)重影響。如果內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性受到影響，那么也就很難保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的客觀性與可用性。
三、我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向
1 內(nèi)部審計(jì)側(cè)重點(diǎn)應(yīng)由經(jīng)營審計(jì)轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略審計(jì)
內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展到經(jīng)營審計(jì)已經(jīng)經(jīng)歷了很長時(shí)間，隨著內(nèi)部審計(jì)新的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)開始對(duì)組織戰(zhàn)略――那些關(guān)系到組織未來的關(guān)鍵的長遠(yuǎn)計(jì)劃，優(yōu)先全安排，投資和決策等進(jìn)行審計(jì)。戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略管理是管理職能中的最高層次，對(duì)于企業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要，因此，對(duì)組織戰(zhàn)略的審計(jì)應(yīng)是內(nèi)部審計(jì)最關(guān)注的根本環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)不斷提升自己價(jià)值，參與到企業(yè)管理活動(dòng)中來。
2 內(nèi)部審計(jì)人員自身應(yīng)端正態(tài)度，豐富知識(shí)結(jié)構(gòu)，不斷進(jìn)行自我學(xué)習(xí)、自我提高
內(nèi)部審計(jì)人員首先應(yīng)有較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、服務(wù)意識(shí)，以及技能意識(shí)。要看到未來內(nèi)部審計(jì)需求多樣化的發(fā)展趨勢(shì)，不斷進(jìn)行自我學(xué)習(xí)，自我提高。要積極學(xué)習(xí)公司治理、戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)管理及信息系統(tǒng)等知識(shí)領(lǐng)域，掌握管理學(xué)、法學(xué)、金融學(xué)等多方面專業(yè)知識(shí)，成為復(fù)合型人才。同時(shí)，還應(yīng)通過大量的社會(huì)實(shí)踐，增強(qiáng)自己的溝通能力、表達(dá)能力、合作能力等必要的個(gè)人素質(zhì)。只有這樣，才能不斷滿足發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)的各種需求，更好的完成內(nèi)部審計(jì)工作。
