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關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責任審計；審計風險；防范措施
經(jīng)濟責任審計是國家為加強干部管理監(jiān)督，促進干部廉潔自律，從源頭上抓好黨風廉政建設(shè)的一項重要舉措。經(jīng)濟責任審計年限跨度大，情況錯綜復雜；政策性強，審計時間緊，范圍廣且內(nèi)容多，存在著一定的風險。而審計結(jié)論或評價是否真實公正，涉及到領(lǐng)導干部任期內(nèi)實績和經(jīng)濟責任是否準確客觀，審計結(jié)論是對審計對象作出考核或處理的依據(jù)，直接影響其任用或升遷等敏感問題，而且也涉及到審計工作是否落到實處。所以我們應高度重視經(jīng)濟責任審計中的風險，并盡可能的采取各種措施防止風險的發(fā)生。
一、做好審前調(diào)查工作，提高審計效率
加強審前調(diào)查，包括了解所有者及其構(gòu)成；組織結(jié)構(gòu)；生產(chǎn)、業(yè)務(wù)流程；經(jīng)營管理情況；財務(wù)狀況與經(jīng)營成果等內(nèi)容。審前調(diào)查可以避免審計方案與實際情況脫節(jié)，針對當前被審計單位違紀問題較多的現(xiàn)狀，在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上制定切實可行的審計方案，可以減少或回避審計風險，提高審計效率。
二、建立雙向承諾制，明確法律責任
一方面，被審單位提供的資料不真實、不全面，或有意制造虛假會計信息，導致了審計風險。審計評價在很多情況下是靠數(shù)據(jù)說話的，所以可信度差的會計資料，直接影響審計評價的客觀性。近年來虛假會計信息層出不窮，隨著打假治亂的深入，經(jīng)濟活動中違法違紀行為也更為隱蔽。另一方面，由于審計機關(guān)和審計人員工作不慎、行為不當，容易引發(fā)審計風險。
針對以上兩個方面引發(fā)的審計風險，審計機關(guān)應要求被審計單位負責人作出書面承諾，保證所提供的資料真實、完整、可靠。明確對出具虛假、違法承諾的單位和個人追究的責任，對被審計單位起到威懾作用，從而減少審計風險。審計機關(guān)應提供書面保證，堅持組長負責制，嚴格執(zhí)行審計操作規(guī)程，對現(xiàn)場作業(yè)的每一個審計環(huán)節(jié)責任到人。雙方誰違反承諾，誰承擔責任。
三、加大審計力度，對離任審計做到不審計不任命，保證經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量
雖然中央五部委“通知”要求“未經(jīng)審計，不得辦理離任手續(xù)”?？涩F(xiàn)實中，組織人事工作往往銜接不上，“先離后審”、“先任后審”現(xiàn)象仍然普遍存在，使審計失去了時效性。審計時間上的滯后導致審計結(jié)論的滯后，滯后的審計結(jié)果對于組織人事部門來講失去其應有的作用和價值，給審計工作帶來一定程度的影響。如果離而不審，形成的損失就會職責不清，無法追究；如果先離后審，就會對離任領(lǐng)導缺乏約束力，而且審計結(jié)果的價值制約了審計監(jiān)督職能效果發(fā)揮，更會影響審計的權(quán)威性，使審計流于形式。為了保證經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量，應做到不審計不任命。另外，加大任中審計力度，建立經(jīng)濟責任審計檔案，這樣可以有效減輕離任審計任務(wù)集中帶來的壓力，降低審計風險。
四、審計機關(guān)應通過與有關(guān)部門加強聯(lián)系，共同界定領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任
審計主要是通過會計資料及相關(guān)資料來發(fā)現(xiàn)和查證問題，而違法違紀問題一般不會在會計資料和相關(guān)資料中明顯反映。如收受回扣、受賄索賄、假發(fā)票、假合同等問題，若無一定線索，較難用審計手段深入查證。必須由有關(guān)執(zhí)法執(zhí)紀部門運用特殊手段進行審計，才能查清。所以審計機關(guān)在獨立行使審計職能的同時，要加強與組織、人事、紀檢部門的聯(lián)系，把了解的被審計單位財務(wù)管理的情況與以上部門掌握的相關(guān)情況有機結(jié)合，為深入審計提供線索。
五、提高審計人員業(yè)務(wù)水平、職業(yè)道德水平等綜合素質(zhì)，嚴把審計質(zhì)量關(guān)
審計人員培訓不足，綜合素質(zhì)不夠高形成了內(nèi)在的審計風險。審計戰(zhàn)線受歷史、經(jīng)濟、環(huán)境等條件的制約，審計干部隊伍中高素質(zhì)人才匱乏，智力投入不足。審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，嚴重制約和影響了審計質(zhì)量的提高。在承擔對領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計時，尤其是擔任審計組長或主審的，既要懂得行政財務(wù)，又要懂得企業(yè)財務(wù)、投資基建的財務(wù)；不僅要具備查賬技能，還應具有相當?shù)暮暧^經(jīng)濟管理知識、政策法規(guī)及審計、會計專業(yè)知識、口頭及書面表達能力，綜合分析能力等。另外，審計人員要遵守審計職業(yè)道德，遵守客觀公正、實事求是、廉潔奉公、恪盡職守的要求，否則，也會嚴重制約和影響審計工作的質(zhì)量，審計風險發(fā)生的可能性就會增大。
所以提高審計人員綜合素質(zhì)，是保證審計質(zhì)量的重要途徑。首先，認真學習黨的路線、方針、政策和社會主義市場經(jīng)濟理論，提高審計人員的政策法規(guī)水平和職業(yè)道德水平。其次，加強后續(xù)教育和培訓，不斷更新和充實審計人員的專業(yè)知識，提高審計人員的業(yè)務(wù)水平。在工作中遇上審計的難點疑點問題時，需要集體討論，分析研究，使審計人員的業(yè)務(wù)能力在審計實踐中不斷提高。
六、牢固樹立風險觀念，規(guī)避審計風險
審計風險隨時存在，實踐證明，只有強化審計風險意識，在思想上高度重視，恪守應有的職業(yè)謹慎，才能最大限度的降低審計風險，防止審計失敗。
經(jīng)濟責任審計工作是新時期加強對領(lǐng)導干部監(jiān)督和管理的一個重要舉措，面對新形勢，新要求，經(jīng)濟責任審計必須與時俱進不斷拓展其功能，才能有效地履行職責。隨著民主法治的進步，經(jīng)濟責任審計逐漸地規(guī)范化、制度化與法制化。只有不斷加強化解和防范經(jīng)濟責任審計的風險，促進廉政建設(shè)，才能從根本上維護經(jīng)濟秩序，才能更好地進行社會主義政治、經(jīng)濟、文化建設(shè)。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責任 審計風險 防范措施
一、經(jīng)濟責任審計風險及其特征
（一）經(jīng)濟責任審計風險的含義
郵政企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計風險，是指內(nèi)部審計人員在對本單位下屬單位的負責人進行經(jīng)濟責任審計過程中，由于各種原因?qū)ο嚓P(guān)責任人應當負有的主管責任和直接責任判斷失誤而發(fā)表了與事實不相符的審計評價或結(jié)論，引起審計主體承擔某種損失的可能性。因此，如何正確認識和有效防范郵政企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計風險，已經(jīng)成為內(nèi)部審計人員面臨的一個重要問題，研究其成因及防范對策，對于提高內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作質(zhì)量和權(quán)威性，保護內(nèi)部審計人員的自身利益，有著十分重要的意義。
（二）經(jīng)濟責任審計風險的特征
1.風險比較復雜。經(jīng)濟責任審計是一項不確定性因素多、社會環(huán)境影響大、牽涉面廣的工作，對人的監(jiān)督與對事的監(jiān)督有機結(jié)合，因此風險更高，難度更大；同時，經(jīng)濟責任審計風險形成的原因多種多樣，貫穿于整個經(jīng)濟責任審計全過程，每一項審計活動都會產(chǎn)生與之相適應的審計風險，其成因和表現(xiàn)形式方面均具有較高的復雜性。
2.風險成因的獨特性。首先經(jīng)濟責任審計對象層次高，責任人一般為掌握一定權(quán)力的領(lǐng)導者，同時審計的內(nèi)容錯綜復雜，加之經(jīng)濟責任審計覆蓋期限長，評價事項多而敏感，審計的評價依據(jù)仍處在不斷變化完善之中，所有這些不穩(wěn)定因素都會反向促生審計風險。
3. 風險控制艱巨。一是風險成因的特殊性使得風險控制的不確定性因素增加。特別是審計對象一般都是手中握有重權(quán)的“高智商”者，違規(guī)行為更具有復雜性和隱蔽性；二是審計事項的委托授權(quán)屬性常使得審計機構(gòu)面臨被動的局面。任期經(jīng)濟責任審計的對象是由組織人事部門決定，只有授權(quán)委托后方可實施審計，而人動一般具有批量性，在短期內(nèi)很容易形成審計力量相對不足，面對“風險成本——效率”的關(guān)系，審計人員常常無可奈何，必然加大審計風險。
二、經(jīng)濟責任審計風險的形成原因
（一）審計技術(shù)方法的局限性
隨著經(jīng)濟責任審計在郵政企業(yè)各系統(tǒng)及更高層次（由縣科級向地處級、省廳級推進）的全面推行，審計范圍和規(guī)模不斷擴大， 對審計技術(shù)方法提出了更高的要求。目前的審計方法主要側(cè)重于制度基礎(chǔ)審計，它過分依賴被審單位內(nèi)部的控制制度， 而內(nèi)控制度本身在執(zhí)行過程中就難以避免領(lǐng)導者個體主觀性、隨意性和偶發(fā)性干擾的風險，已不能適應當今復雜的審計環(huán)境。從實踐層面來看，經(jīng)濟責任審計一般任務(wù)急、時間緊、工作量大。要在短時間內(nèi)把領(lǐng)導干部幾年甚至十幾年的經(jīng)濟責任搞清楚，單靠人工方法是不可能的。現(xiàn)在，抽樣審計方法和計算機技術(shù)已得到廣泛應用， 問題也隨之而來。例如， 審計抽樣是否科學、適用，樣本信息能否準確反映真實情況， 以及計算機技術(shù)是否成熟可靠等等， 必將直接影響到審計工作的質(zhì)量，形成新的風險。
（二）內(nèi)部審計的獨立性不強
獨立性是審計的靈魂，由于內(nèi)部審計是郵政企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的機構(gòu)，在進行內(nèi)部經(jīng)濟責任審計過程中不可避免地受本單位的利益約束，當審計事項涉及大單位與小單位、全局與局部利益糾紛時，就不得不考慮本級行政的意見，審計工作難以避免行政領(lǐng)導的影響和干擾，審計人員很難依法獨立行使監(jiān)督和查處的職責，特別是當涉及領(lǐng)導層違紀或參與違紀時，內(nèi)部審計人員更是無能為力無法對其做出真實，客觀的評價，另外，由于內(nèi)部審計地位的限制，在審計實際工作中，往往得不到被審計單位的支持和配合，在取證的關(guān)鍵時刻，有時會遭到被審單位的拒絕，導致審計工作無法正常進行，從而容易產(chǎn)生審計風險。
（三）經(jīng)濟責任制不夠健全
大多數(shù)部門、單位內(nèi)部沒有建立規(guī)范科學的經(jīng)濟責任制，領(lǐng)導干部沒有明確的任期經(jīng)濟責任，任期內(nèi)應負的責任、任期目標、考核標準都沒有給出科學、明確的界定，同時被審計單位在某些環(huán)節(jié)上違反財經(jīng)法紀是由離任者和領(lǐng)導班子的混和行為所引起，但決策失誤、管理不當造成的重大經(jīng)濟損失應追究何種行政責任卻無明確金額標準，這使得審計評價喪失了具體的參照，目前國內(nèi)主要采用兩類標準進行經(jīng)濟責任審計評價，主要經(jīng)濟指標的完成情況以及國家的相關(guān)審計評價細則和標準仍很欠缺。
（四）審計手段及審計人員自身素質(zhì)問題
經(jīng)濟責任審計的對象往往時間跨度長、范圍廣、內(nèi)容多，審計任務(wù)的綜合性和問題的復雜性，客觀上也就要求審計人員應具有較為全面的綜合素質(zhì)，既要具備查賬技能，還應具備宏觀和微觀經(jīng)濟管理知識及口頭及書面表達能力、溝通協(xié)調(diào)能力、綜合分析能力等綜合性知識與能力。但在現(xiàn)實的審計過程中，審計人員作為個體總是不可避免地會受到知識、經(jīng)驗和能力不足，以及審計工作的復雜程度大、涉及面較廣等因素的制約，從而有可能引發(fā)諸如審計問題處理不當?shù)确矫娴膶徲嫻ぷ魇д`，以及審計程序錯誤，由此產(chǎn)生審計風險。
（五）審計評價失真
審計評價是經(jīng)濟責任審計中最重要的一項內(nèi)容。作為審計過程的最終結(jié)果，審計評價既是對領(lǐng)導者任期內(nèi)經(jīng)濟行為及其后果的科學、客觀、準確的理性認識，也是復雜審計活動所取得的成果。但是，就目前情況而言，由于缺乏一套操作性較強的評價標準指標體系，在審計實務(wù)過程中，審計評價就難免會導致失真。例如：對審計事項不應評價而評價；對審計過程中涉及的具體事項不應評價而評價；雖是審計范圍，但審計人員未獲取相關(guān)證據(jù)而隨意評價；對證據(jù)不足的審計事項不應評價而評價；雖然獲取了審計證據(jù)，但證據(jù)可靠性不強，證明力不足，而草率做評價；用詞欠妥的審計評價。凡此種種都會帶來審計評價風險。
三、經(jīng)濟責任審計風險的防范措施
（一）嚴格審計取證和分析工作
審計人員要從性質(zhì)和金額兩個方面確定審計事項的重要性程度，突出重點，加大審計調(diào)查的力度，不僅要求被審計單位提供真實完整的審計資料，并對這些資料進行認真細致的檢查，而且不能忽視對未在賬內(nèi)記錄但客觀存在的事實的審計查證，尤其是對重大經(jīng)濟決策的審計要跳出傳統(tǒng)審計的思路，拓寬審計視野，圍繞重大經(jīng)濟決策的程序、資金流向和投資效果采取有效的審計方法，對領(lǐng)導干部任職期間存在的主要問題不隱瞞，不夸大，不回避，做到事實清楚，準確無誤。分析判斷問題的性質(zhì)時不能一概而論，要綜合考慮國家法律法規(guī)，又要考慮地方政策的實際，既要維護國家利益，又要兼顧單位的實際情況，實事求是地報告審計結(jié)果。
（二）建立相關(guān)性強的審計評價指標體系
建立經(jīng)濟責任審計評價指標體系目的在于把較為抽象的責任目標和考核標準進一步具體化，通過數(shù)量特征和質(zhì)量關(guān)系的分析，對領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任的履行情況進行實是求事地評價：首先，審計評價指標體系的設(shè)置應當體現(xiàn)相關(guān)性原則，應當與審計評價對象不同類型相適應；其次，指標體系的設(shè)置應當體現(xiàn)經(jīng)濟責任為主的原則，因為審計機關(guān)對黨政主要領(lǐng)導干部和國有企業(yè)領(lǐng)導者實施監(jiān)督而進行的經(jīng)濟責任審計，檢查和評價的是經(jīng)濟行為和經(jīng)濟責任，那種盲目擴大審計評價范圍，濫用審計職權(quán)的行為勢必人為加大經(jīng)濟責任的審計風險；最后，指標體系的設(shè)置應當系統(tǒng)化規(guī)范化，指標選取應盡量與財政部頒布的相關(guān)經(jīng)濟指標相吻合，并且能夠全面準確反映領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任。
（三）在經(jīng)濟責任審計中引入經(jīng)濟效益審計
各級領(lǐng)導干部在經(jīng)濟和社會生活中負有特殊的責任和權(quán)利，其能否有效履行職責，正確使用經(jīng)濟決策權(quán)力，對社會政治經(jīng)濟生活影響較大，因而，在經(jīng)濟責任審計中引入經(jīng)濟效益審計不僅有助于提高經(jīng)濟管理方面的透明度，提高其投資決策水平，還可以有效地推進經(jīng)濟管理的現(xiàn)代化在經(jīng)濟責任審計中推行經(jīng)濟效益審計。要搞好三個方面的結(jié)合：一是把經(jīng)濟效益審計的基本理念與經(jīng)濟責任審計目標的確定相結(jié)合。經(jīng)濟性、效率性和效果性是經(jīng)濟效益審計的三個基本要素，也是對被審計對象本質(zhì)特征的抽象反映和高度概括，提出了國家（企業(yè)）資金如何用得少，用得好，用得值的問題，我們抓住這幾個關(guān)鍵，可以明確地去查找，把握經(jīng)濟責任審計對象在這幾方面表現(xiàn)的明顯特征，使審計結(jié)果更加真實、可靠，審計評價更加客觀公正；二是把經(jīng)濟效益審計的基本思維模式與經(jīng)濟責任審計程序的確定相結(jié)合。經(jīng)濟效益審計要明確回答被審計對象是否以正確的方式行事，是否做了正確的事情，我們借助這種思維模式，可以在經(jīng)濟責任審計中確定審計對象有哪些經(jīng)濟責任，怎樣履行的經(jīng)濟責任，結(jié)果如何這樣的思路，并圍繞這三個方面，確定審計程序，收集資料、證據(jù)，進行評價分析，從而提高審計行為的科學性和效率性；三是把經(jīng)濟效益審計的方法與經(jīng)濟責任審計的實施操作相結(jié)合，如審計標準的確定、調(diào)查、訪問、座談、統(tǒng)計分析等非財務(wù)性資料查證方法的應用、審計報告質(zhì)量的控制等，這些經(jīng)濟效益審計的方法都有助于豐富經(jīng)濟責任審計的內(nèi)涵，提高審計的質(zhì)量，降低經(jīng)濟責任審計的風險。
（四）創(chuàng)建寬松的經(jīng)濟責任審計工作環(huán)境
環(huán)境對風險控制有一定的影響，工作環(huán)境越差，風險系數(shù)就越大，有良好的工作環(huán)境，風險相對要小些。經(jīng)濟責任審計，既是依法對被審計領(lǐng)導干部所在單位實施審計監(jiān)督，又是接受干部管理部門的委托，對被審計領(lǐng)導干部依法行政、科學決策、廉潔自律等情況實施審計檢查。審計的權(quán)限和手段是有限的，僅靠審計部門做好經(jīng)濟責任審計工作難度較大，風險也大。因此經(jīng)濟責任審計工作既要主動爭取組織、紀檢等相關(guān)部門的支持和協(xié)作，又要特別注重工作方法，爭取被審計單位和被審計領(lǐng)導干部的理解和配合，創(chuàng)建一個寬松和諧的工作環(huán)境，減少審計風險發(fā)生的可能性。
（五）提高審計人員風險防范意識及素質(zhì)
審計人員素質(zhì)高低是防范審計風險的關(guān)鍵，而經(jīng)濟責任審計的高風險屬性，則要求審計人員具備更高的政治素質(zhì)職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，有了過硬的思想作風和業(yè)務(wù)能力，掌握審計方法，審計質(zhì)量才會有保障。
1、加強素質(zhì)教育。培養(yǎng)審計人員的職業(yè)道德通過素質(zhì)教育使審計人員認識到經(jīng)濟責任審計的重要性，與此同時還需要審計人員樹立依法審計，客觀公正，各盡職守的職業(yè)道德。
2、加強風險的教育。提高審計人員風險防范意識經(jīng)濟責任審計風險存在于每一個審計過程中，如果不能有效防范和控制，審計人員就要承擔責任風險，加強審計人員的風險意識教育，使審計人員充分認識到經(jīng)濟責任審計風險的存在，在以后的審計工作中做到依法審計，提高審計質(zhì)量，就能夠規(guī)避審計風險。
3、加強專業(yè)教育，提高審計人員的工作能力。審計人員應當具備計算機知識、法律知識等，并且要熟悉經(jīng)濟責任有關(guān)的法規(guī)制度，只有通過不斷的培訓和學習，才能使每個審計人員在審計過程中都能以扎實的業(yè)務(wù)知識做后盾，以法律制度、規(guī)定為依據(jù)，圓滿地完成審計任務(wù)。
4、加強責任追究教育，增強審計人員的責任感。建立審計質(zhì)量分級負責制度，要求審計人員對所審計的范圍和內(nèi)容負責；審計組長對審計報告、審計工作底稿及審計證據(jù)的復核責任等，同時還要建立責任追究制度，對審計人員的錯誤，依據(jù)責任追究并進行處罰，通過實施責任追究制度，可以增加審計人員的責任感，降低審計風險。
四、結(jié)語
總之，在郵政企業(yè)中，經(jīng)濟責任的審計是否符合客觀實際，不僅影響對領(lǐng)導干部的管理和監(jiān)督，還會對其任期經(jīng)濟責任的評價、國有資產(chǎn)的保值、增值產(chǎn)生影響。因此，審計機關(guān)和審計人員對經(jīng)濟責任審計風險的控制與防范應予以高度重視，在執(zhí)業(yè)中保持應有的職業(yè)謹慎，采取各種行之有效的措施降低審計風險，實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計工作目標。
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【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟責任審計；風險；對策
中圖分類號：F239.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-8500（2013）11-0045-01
企業(yè)經(jīng)濟責任審計就是審計部門按照有關(guān)法規(guī)和內(nèi)部管理的相關(guān)規(guī)定和規(guī)范的審計程序，通過對企業(yè)所屬單位負責人任職期間所在單位的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、損益的真實性、合法性、效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟活動，以及執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)情況的進行監(jiān)督、評價，以確定被告審計人員經(jīng)濟責任、領(lǐng)導責任的專項審計活動。開展經(jīng)濟責任審計，是使審計監(jiān)督與組織監(jiān)督、紀律監(jiān)督有機結(jié)合起來，形成全方位的監(jiān)督機制，進而維護企業(yè)資產(chǎn)保值增值，維護財經(jīng)法紀得到有效執(zhí)行。經(jīng)濟責任審計分為內(nèi)部審計部門開展的經(jīng)濟責任審計和外部審計部門開展的經(jīng)濟責任審計，筆者就內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的風險談一點看法。
一、經(jīng)濟責任審計風險的主要特征
（一）被審計人員及所屬企業(yè)的經(jīng)營管理人員違法違紀行為的隱蔽性是經(jīng)濟責任審計風險的主要特征。在一定的條件下，在有限的時間內(nèi)，審計人員不可能將被審計人員所有的違法違紀行為全部查清，這就給經(jīng)濟責任審計帶來客觀上的風險較大。
（二）審計證據(jù)資料認證難也是經(jīng)濟責任審計風險的主要特征。由于審計工作的滯后性，相關(guān)事項已經(jīng)發(fā)生，審計人員在進行審計過程中可能發(fā)現(xiàn)了被審計人員的違法違紀線索，但由于相關(guān)證據(jù)無法取得和認證，無法反映真實全面的有效信息。造成可能的違法違紀事實無法落實，形成審計風險。
（三）內(nèi)部審計的局限性造成經(jīng)濟責任審計風險加大。由于內(nèi)部審計在組織結(jié)構(gòu)中的特殊地位，造成企業(yè)內(nèi)部審計人員在對所屬企業(yè)單位負責人進行審計時，往往受到各方面的壓力，往往避重就輕，問題不能真實全面地得到落實。
（四）經(jīng)濟責任審計較其他類型的審計風險造成的危害后果更大。主要表現(xiàn)在：第一影響領(lǐng)導和組織部門用人決策，事關(guān)黨和企業(yè)形象，如果審計部門出具的審計結(jié)論不準確，評價不符合實際，組織部門在對干部任免進行決策時，將會形成無法彌補的危害；第二是縱容違法犯罪，如果審計人員在進行審計時未保持必要的持業(yè)謹慎，遺漏了審計證據(jù)，使應該違法犯罪分子得到重用，后果無疑是對犯罪分子的縱容，必將給企業(yè)經(jīng)營管理留下隱患，也不可避免地會造成國有資產(chǎn)流失；第三是影響審計部門的信譽和形象，如果審計人員做出的審計結(jié)論不客觀、不準確，審計的信譽和形象將會受到很大的影響。
二、防范經(jīng)濟責任審計風險的對策
（一）盡快制定內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準。2013年審計署了新的《內(nèi)部審計具體準則》，并將于2014年元月1日施行，準則中對內(nèi)部審計的內(nèi)部控制專門制定了具體控制準則，企業(yè)自身應當就經(jīng)濟責任的制定內(nèi)部審計質(zhì)量控制的標準或管理辦法，加強業(yè)務(wù)復核，確保審計證據(jù)真實完整，防范經(jīng)濟責任審計風險。
（二）正確定位，不越權(quán)越位。企業(yè)內(nèi)部審計部門在企業(yè)管理架構(gòu)中的地位決定了審計的只是干部監(jiān)督管理機制中一環(huán)節(jié)，只是對被審計人員進行評價和向組織部門提出建議，不是決策者和領(lǐng)導者，因此，審計人員在進行審計的過程中，一定要認真聽取被審計人員的意見，充分尊重被審計單位和被審計人員反映的情況，結(jié)合實際情況做出評價，主觀武斷，用絕對化的專業(yè)術(shù)語去下結(jié)論。
（三）分清責任，區(qū)別對待。一是正確劃分集體責任與個人責任；二是正確劃分直接責任和間接責任；三是前任責任和現(xiàn)任責任；四是主觀責任和客觀責任；五是故意責任和過失責任。這就需要審計人員具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，優(yōu)秀的職業(yè)道德和較強的判斷能力。
（四）必須保證審計證據(jù)的客觀全面性。審計工作的特殊性要求審計結(jié)論必須以獲取的真實、相關(guān)、全面的審計證據(jù)為依據(jù)做出，審計結(jié)論與審計證據(jù)之彰必須有很強的佐證關(guān)系，審計人員在審計過程中且不可以未未經(jīng)查證的事項，做出概括性、預測性評價，在進行處理處罰時，一定要嚴格履行合法的審計程序，做到事實準確，處理得當。
（五）將日常審計檢查、外部審計與經(jīng)濟責任審計有機結(jié)合起來。經(jīng)濟責任審計包括任期經(jīng)濟責任審計和離任經(jīng)濟責任審計，由于審計所涉及的時間一般較長，而經(jīng)濟責任審計又必須以檢查被審計單位的財務(wù)收支真實性、合法性、效益性為基礎(chǔ)，因此審計人員在開展日常財務(wù)收支、管理專項審計時應當及時發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的問題，并及時反映，以便防微杜漸，切實降低企業(yè)資產(chǎn)遭受損失的可能性，且不可聽之任之；同時審計人員也可加強與外部審計機構(gòu)的溝通與結(jié)果共享，這樣不僅可以提高審計工作效率和質(zhì)量，更有利于降低審計風險。
三、同時應當抓好的幾個方面的工作
（一）加強培訓，提高業(yè)務(wù)技能。由于審計人員多是從財務(wù)人員中來，大多數(shù)審計人員習慣于對被審計單位的財務(wù)報表的研判，缺少從整體角度發(fā)現(xiàn)、分析問題的能力。因此，當前應當進一步加強業(yè)務(wù)培訓，提高廣大審計人員對宏觀經(jīng)濟企業(yè)內(nèi)部管理的技能，相關(guān)的業(yè)務(wù)水平。
（二）加強審前調(diào)查，科學制定審計實施方案。審計人員在實施經(jīng)濟責任前應深入被審計單位，認真開展審前調(diào)查，了解被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、行業(yè)背景、管理模式、內(nèi)部控制等方面，按照了解到的情況配備合適的審計人員，并對相關(guān)政策、法規(guī)進行有針對性的培訓，確定審計重點和審計方法，制定有針對性的審計工作方案和審計實施方案，確保探索審計工作有條不紊地順利進行。
（三）盡力轉(zhuǎn)移審計風險。由于經(jīng)濟責任審計報告具有很強的從屬性和目的性，再加之審計人員的特殊地位，所以在開展經(jīng)濟責任審計過程中，應加強與統(tǒng)計、財務(wù)、紀委、安生、生產(chǎn)等有關(guān)部門聯(lián)系和溝通，審計證據(jù)及有關(guān)資料一定要獲得有關(guān)部門的簽字和蓋章，一方面可以使審計證據(jù)更有說服力，另一方面可以轉(zhuǎn)移審計風險。
（四）要建立“審計人才庫”。目前現(xiàn)有的審計人員的專業(yè)特點多是財務(wù)人員，而開展經(jīng)濟責任審計需要對企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面進行檢查與評價，目前在增加審計編制比較困難的情況下，審計部門可以通過建立“審計人才庫”的方式來解決審計人才不足的問題，通過將有關(guān)經(jīng)濟專家、工程專家、管理專家、法律專家收納到“人才庫”中，建立與“人才庫”內(nèi)有關(guān)專家比較密切的聘用合作關(guān)系，進而有效提升經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量和效率，降低經(jīng)濟責任審計風險。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責任；審計風險；成因與控制
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-0-01
目前，隨著經(jīng)濟責任審計工作的不斷深入推行和全面擴大，審計風險也顯得尤為突出，為此各級審計相關(guān)部門已經(jīng)把對經(jīng)濟責任審計風險的防范工作提到議事日程上來。因此，為了更好更有效的提高審計工作的質(zhì)量性和權(quán)威性，更好更快的促進我國經(jīng)濟責任審計工作的全面深入展開，我們必須對經(jīng)濟責任審計風險的形成原因做一些相關(guān)的分析和研究，已能夠做到科學有效的防范和控制，這對于我們來說有著非常重要的意義。
一、經(jīng)濟責任審計風險的成因
經(jīng)濟責任審計風險是指對領(lǐng)導干部進行經(jīng)濟責任審計時，審計人員通過對其所在企業(yè)或單位的財政、財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和有效性方面審計后，發(fā)表了不正確或不恰當?shù)膶徲嬕庖?，對領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任做出了錯誤評價。如果產(chǎn)生的問題很嚴重的話就可能會發(fā)生訴訟案件和行政復議案件。造成經(jīng)濟責任審計風險的原因分為主觀和客觀兩個因素：
1.主管因素。一方面，經(jīng)濟責任審計一定要分清相關(guān)領(lǐng)導干部應當負有的直接責任和主管責任，并且圍繞企業(yè)的資產(chǎn)、損益、負債以及一些相關(guān)的經(jīng)濟活動事項進行合法、真是和有效的審計。另一方面，經(jīng)濟責任和一般的審計項目有所不同，單位和單位的領(lǐng)導干部個人都是審計的對象。一些審計人員可能產(chǎn)生畏難情緒，沒有分清一般的財政財務(wù)收支審計和經(jīng)濟責任審計工作，由于工作缺乏細致和嚴謹性，可能對外審計單位的對外擔保、存在正在訴訟中未決經(jīng)濟案件造成損失，一些應該承擔的責任沒有被披露，這些主觀的因素都會引發(fā)審計風險。
2.客觀因素。第一，從各種管理因素分析審計風險，它一般會受到審計單位的財務(wù)狀況、管理機構(gòu)的可信度、管理水平和管理人員素質(zhì)等因素的影響。影響審計風險的直接因素是被審計單位的管理水平，尤其是內(nèi)部控制制度。第二，把對人和對事的監(jiān)督有機結(jié)合起來的就是經(jīng)濟責任審計工作，因此，對其監(jiān)督的力度大、程度深、范圍廣，所針對的問題也比較尖銳，包括了財經(jīng)法紀審計、財政財務(wù)收支審計、經(jīng)濟效益審計和專項審計等各種形式，這些形式不但提高了審計風險，也提高了審計人員責任。第三，經(jīng)濟責任面臨著很多條件，只有在特定條件下才能完成審計任務(wù)，這樣就會影響審計的質(zhì)量和深度。第四，目前，對于經(jīng)濟審計的監(jiān)督往往都是事后進行的，尤其是離任經(jīng)濟責任審計更有可能“先離任后審計”，這就失去了時效性。審計結(jié)果的滯后性導致其失去了應有的價值和作用，最后形成的損失職責無法分清，也不能追究，制約了審計監(jiān)督工作有效的發(fā)揮，影響其權(quán)威性。第五，經(jīng)濟的責任很難界定，不容易量化，沒有統(tǒng)一的評價標準。由于在經(jīng)濟責任審計中必須分清前任責任與現(xiàn)任責任、個人責任與集體責任、直接責任和主管責任、舞弊責任和錯誤責任、客觀責任和主觀責任等，因此界定也是非常重要的。
二、經(jīng)濟責任審計風險的防范
由于經(jīng)濟責任審計的風險都是客觀存在的，不以人的意志為轉(zhuǎn)移。因此，我們通過主觀的努力，采取有效的措施，可以將其控制在允許范圍內(nèi)。
1.改革現(xiàn)行任期經(jīng)濟責任審計管理體制
國家審計機關(guān)以及工作人員是任期經(jīng)濟責任審計的主體。但是，黨地方政府或組織部門下達指令或授權(quán)才能對其進行審計，因此，任期經(jīng)濟責任審計和現(xiàn)行的審計管理體制要求很不適應。各級黨委組織部門或紀檢察部門應當設(shè)置專門的干部任期經(jīng)濟責任審計機構(gòu)，作為國家的排出機構(gòu)，黨委組織部門或紀檢察部門直接領(lǐng)導行政工作，實行專職的任期經(jīng)濟責任審計，向各級黨委組織部門或紀檢察部門報告和負責審計結(jié)果，還要抄報國家各級審計機關(guān)備案。
2.制定統(tǒng)一的經(jīng)濟責任審計評價標準
各級單位應當制定一套可行的經(jīng)濟責任審計評價標準和辦法，查明被審計者應負的經(jīng)濟責任是其主要的目的，經(jīng)濟責任審計的關(guān)鍵是評價。能夠出臺全國統(tǒng)一的經(jīng)濟責任審計規(guī)范性文件也是很有必要的，這樣就能對經(jīng)濟責任審計進行統(tǒng)一的規(guī)范評價。
3.建立雙向承諾的法律責任制度
審計組組長和審計對象分別要做出書面承諾，包括提供資料的完整度、真實性、審計質(zhì)量等內(nèi)容，還要明確相應承擔的法律責任。這樣有利于規(guī)避審計風險，還能促進審計提供資料的完整真實性，如果有人隱瞞真實情況，則責任就由自己承擔，做到責任分明，有利于審計工作的順利有效進行。
4.各部門通力合作，建立部門聯(lián)系制度
應當建立各個部門之間的相互聯(lián)系制度，經(jīng)常溝通，互遞信息，不僅要界定領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計部門的獨立行使職能能力，還要加強和其他部門組織和人事之間的相互聯(lián)系，有效結(jié)合組織部門掌握的領(lǐng)導干部考核情況和被審計單位的財務(wù)管理強狂，以便更深更透的促進審計工作的高效運行。
5.提高職業(yè)道德水平，加強審計隊伍建設(shè)
建設(shè)好審計干部隊伍，為了確保經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量，必須加強審計隊伍的綜合素質(zhì)培養(yǎng)和提高審計人員的職業(yè)水平。經(jīng)濟責任審計的特殊性就要求審計人員必須具備較強的政策水平，良好的職業(yè)道德和組織分析能力，還有扎實的專業(yè)知識。另外，后期的教育也是很重要的，知識需要不斷的更新，讓自己能夠成為一名一專多能的復合型人才，這樣才能更好的適應不斷發(fā)展變化的經(jīng)濟責任審計需要。
6.建立審計失誤追究制度
建立審計失誤追究制度為加強審計人員對經(jīng)濟責任審計的責任意識，建立審計失誤追究制度，對在審計工作中出現(xiàn)失誤，造成審計結(jié)果不真實，視故意和無意、情節(jié)、涉及內(nèi)容、造成后果等情況，追究責任人的責任。
三、總結(jié)
隨著經(jīng)濟責任審計范圍的不斷擴展，對審計的要求也相應的提高。因此，怎樣才能有效的控制和防范審計風險也是我們研究的重要內(nèi)容。
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關(guān)鍵詞：審計風險；成因；防范
經(jīng)濟責任審計風險是指由于審計人員本身的失誤或其他客觀原因，導致經(jīng)濟責任審計結(jié)論不公允、不真實，而對被審單位相關(guān)責任人任期內(nèi)的經(jīng)濟責任做出不恰當評價的風險。
一、經(jīng)濟責任審計風險的成因
隨著社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和審計環(huán)境日趨復雜化，審計風險已成為一個無法回避的問題，尤其經(jīng)濟責任審計的特殊性決定其審計的風險尤為突出。了解、認識經(jīng)濟責任審計風險的成因，才能在經(jīng)濟責任審計工作中進行有效的防范，提高經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量。
（一）經(jīng)濟責任審計風險的內(nèi)在因素
1.審計程序?qū)嵤┎缓侠?。審計機關(guān)出于各種主觀或客觀的原因，導致審計機關(guān)要在各個階段、各個單位合理分配審計技術(shù)力量。如果簡化了審計程序，減少了必要的審計力量，就會導致審計風險的產(chǎn)生。
2.審計材料不規(guī)范。審計材料不規(guī)范，條理混亂，語言不清，詞不達意，不能如實反映客觀存在的問題，或語言絕對化、含義模糊等，都會使經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生風險。
3.審計證據(jù)不充分、復核不嚴謹。審計復核，也就是后續(xù)審計，是審計結(jié)果進行的復核和再次檢查，是一種亡羊補牢的補漏措施。而審計復核只是走走過場，相關(guān)人員工作態(tài)度不端正，工作作風不嚴謹，導致加大審計風險產(chǎn)生的可能。
4.審計人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟責任審計涉及面廣，要求審計人員不僅要具備查賬能力，還要熟悉宏觀經(jīng)濟管理知識以及相關(guān)的政策法規(guī)，具備綜合判斷分析能力等，但是目前大部分審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，嚴重制約和影響審計工作的質(zhì)量。
（二）經(jīng)濟責任審計風險的外在因素
1.審計對象的復雜性。隨著經(jīng)濟管理體制改革的深化，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，經(jīng)濟活動日益復雜，而經(jīng)濟責任審計的難度加大，風險也就隨之增大。被審計單位或領(lǐng)導復雜的社會關(guān)系可能會阻礙正常審計工作的順利開展。社會關(guān)系復雜，審計風險就越復雜。
2.被審計單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴格、清晰、有條理，影響到該單位所提供的會計等資料的準確性和可靠性，對經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生一定的影響。
3.審計技術(shù)方法的局限性。審計工作本身在不斷發(fā)展，審計技術(shù)為了適應審計工作也隨之不斷發(fā)展，然而目前的審計技術(shù)方法弊端突出，已遠遠不能適應現(xiàn)代審計的要求。
4.審計法律法規(guī)制度的不完善。改革開放以來，我國的審計法律法規(guī)不斷建立健全，但仍然不能形成一套完全適應當前經(jīng)濟形勢和經(jīng)濟活動的完善的法律法規(guī)體制，這就給審計人員的審計工作帶來困難，產(chǎn)生了一定審計風險。
二、經(jīng)濟責任審計風險的防范措施
防范和控制經(jīng)濟責任審計風險關(guān)鍵是提高審計工作質(zhì)量，避免和預防引發(fā)事件，堅持“積極穩(wěn)妥，量力而行，提高質(zhì)量，防范風險”的經(jīng)濟責任審計工作指導原則，采取各種措施對審計質(zhì)量進行有效的控制，才能提高審計檢查質(zhì)量和評價質(zhì)量。因此，為了防范經(jīng)濟責任審計風險，就必須采取有力的措施和對策。處理經(jīng)濟責任審計風險，應從預防階段開始。
第一，建立健全各項法律法規(guī)、制度，避免審計風險。經(jīng)濟責任審計是一種監(jiān)督領(lǐng)導干部經(jīng)濟管理行為的有效手段。隨著經(jīng)濟責任審計制度的確立，經(jīng)濟責任審計將從由政策推動轉(zhuǎn)化為法制推動。但是，仍需制定和健全各項法律法規(guī)和指標體系，使得經(jīng)濟責任審計有法可依，執(zhí)法必嚴，尤其重要的是完善審計評價指標體系，這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟責任審計的規(guī)范性，從而使經(jīng)濟責任審計成為一項對于領(lǐng)導干部的強有力經(jīng)濟監(jiān)督形式。
第二，履行相關(guān)審計程序，減少審計風險。嚴格的審計程序是確保審計行為合法和審計質(zhì)量可靠的前提。在審計準備階段，審計立項必須有受托依據(jù)，審計方案的編制必須詳細、認真，做好事前調(diào)查，深入了解被審計單位的基本情況，下達審計通知書必須嚴格遵守國家經(jīng)濟責任審計法規(guī)的日期要求；在審計實施階段，應貫徹“雙向承諾制度”；在審計終結(jié)階段，形成審計意見和出具審計報告前，要征求被審計單位及其領(lǐng)導干部的意見，允許提出異議，并把好審計工作底稿和審計結(jié)論的復核關(guān)。
第三，有效利用社會審計的工作成果。國家審計機關(guān)應當與相關(guān)的會計師事務(wù)所進行聯(lián)系與溝通，在了解會計師事務(wù)所及注冊會計師獨立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上，進一步實施針對性的審計程序，以證實并獲得客觀可靠的審計證據(jù)。
第四，加強教育和培訓，增強審計人員風險意識。經(jīng)濟責任審計要求審計人員具備良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級審計機關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓，開展后續(xù)教育，組織審計人員進行審計理論研討，審計部門還應培養(yǎng)審計人員良好的審計風險意識，提高其在復雜的審計中靈活、有效的控制各種審計風險，正確地對待自各方面的干擾和壓力，為社會主義現(xiàn)代化經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)。
第五，加強審計風險的理論研究，完善審計手段。各級審計機關(guān)應該充分認識到經(jīng)濟責任審計的重要性和緊迫性，加強審計人員對經(jīng)濟責任審計風險的認識和理解，從理論上為預防和控制審計風險提供指導；同時，鑒于當前審計手段的落后狀況，要因地制宜、因時制宜進行審計方法的不斷創(chuàng)新，使經(jīng)濟責任審計工作真正做到國家審計與內(nèi)部審計、社會審計相結(jié)合。
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關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責任審計；審計風險；應對措施
一、企業(yè)經(jīng)濟責任審計常見風險
自世紀八十年代起，我國開始推行對領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任審計工作。近年來，隨著該項工作的深入進行，經(jīng)濟審計逐漸進入各大企業(yè)，起到了明確企事業(yè)單位領(lǐng)導者的經(jīng)營管理經(jīng)濟責任并對其實施監(jiān)管的重要作用。企業(yè)經(jīng)濟責任審計的工作內(nèi)容主要包括對單位領(lǐng)導干部任職期間企業(yè)的資產(chǎn)、負債以及損益的真實性、合法性和效益型，以及對其有關(guān)經(jīng)濟活動應當負有的責任進行相關(guān)審計[1]。
受到企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、管理控制水平以及審計制度、審計成本和審計能力的制約，企業(yè)經(jīng)濟責任審計往往存在著一些風險，總的來說，是指審計方面在進行經(jīng)濟責任審計的過程中受到各種因素的影響而對被審計對象造成的判斷失誤，產(chǎn)生的結(jié)果與企業(yè)真實情況不符，從而造成某種損失的現(xiàn)象，而出現(xiàn)審計風險的環(huán)節(jié)范圍較廣，如企業(yè)財務(wù)報表、相關(guān)會計資料、人員活動記錄等等。企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險的存在會導致較為嚴重的后果，直接造成審計工作的失敗，發(fā)表了錯誤的審計意見，對企業(yè)的經(jīng)營情況產(chǎn)生十分不良的影響。因此，做好企業(yè)經(jīng)濟審計風險防范工作具有非常重要的意義，能夠幫助企業(yè)正確決策，并推動我國審計工作的順利開展，提高審計水平。
二、企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險成因
（一）審計體制存在缺陷
由于企業(yè)經(jīng)濟責任審計在我國發(fā)展時間尚短，基礎(chǔ)較為薄弱，因而我國的審計體制上還存在著一定的缺陷。在企業(yè)經(jīng)濟責任審計過程中，審計機構(gòu)與被審計企業(yè)應相對獨立，沒有經(jīng)濟利益方面的聯(lián)系或沖突，方能保證審計結(jié)構(gòu)的客觀公正，而我國進行企業(yè)經(jīng)濟責任審計體制主要是強制性委托，審計機關(guān)缺乏相對獨立性，造成了審計結(jié)果不準確的風險。審計體制缺陷還體現(xiàn)在監(jiān)督體系的匱乏和相關(guān)法律法規(guī)的不健全方面：不少企業(yè)缺乏對于領(lǐng)導層的監(jiān)管制度，企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導獨斷專行現(xiàn)象較為嚴重；國內(nèi)缺乏明確的審計法規(guī)作為制約，也導致了腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，對審計結(jié)果產(chǎn)生負面影響。
（二）審計手段較為落后
在企業(yè)經(jīng)濟責任審計手段方面，我國仍然采取傳統(tǒng)的審計方法，不能突出審計的重點，僅僅單純的采取抽樣審計復合審計等基礎(chǔ)方法，通過統(tǒng)計企業(yè)賬目、證書、會計表格等內(nèi)容匯總成為審計報告，并在過程中允許一定的風險出現(xiàn)，以均衡審計風險與審計成本，必然會造成一定的結(jié)果誤差。傳統(tǒng)的審計方法在企業(yè)內(nèi)部控制測評方面存在著較為嚴重的缺陷，手段上的落后也造成了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的潛在風險。
（三）審計人員水平不達標
作為造成企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險的重要主觀因素，我國審計機構(gòu)工作人員的綜合水平尚達不到經(jīng)濟責任審計的客觀要求，知識水平和綜合素質(zhì)均有待提高。企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作不僅需要審計人員具有審計、經(jīng)濟評估和會計等方面的專業(yè)知識，同時也需要審計人員具有法律、工程、機械等方面的知識，對工作人員的知識水平綜合結(jié)構(gòu)方面具有較高的要求，而我國相關(guān)從業(yè)人員往往知識結(jié)構(gòu)單一，造成了一定程度的審計結(jié)構(gòu)不準確，導致審計上的風險。
三、經(jīng)濟責任審計風險的應對措施
（一）加強內(nèi)部控制制度評審
內(nèi)部控制制度評審是經(jīng)濟責任審計的重要組成部分，是有效防范經(jīng)濟責任審計風險的關(guān)鍵之一。因此在實際工作中要加強對內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行力匱乏的審計對象的的審計力度。企業(yè)的內(nèi)部控制一般分為會計控制和管理控制兩部分，這兩個組成部分系統(tǒng)的對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任進行控制。對會計控制實行符合性測試，能夠使實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間以及范圍更加明確，有效的提高審計的效率，降低相應的審計檢查風險。對管理控制的評審能夠有效識別企業(yè)經(jīng)營發(fā)展所面臨的潛在風險領(lǐng)域，從而為量化經(jīng)營風險以及控制審計風險打下堅實的環(huán)境基礎(chǔ)。而將分線基礎(chǔ)審計模式于任期經(jīng)濟責任審計相結(jié)合，聯(lián)系賬目基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計，將極大的降低經(jīng)濟責任審計風險出現(xiàn)的幾率，達到控制審計風險的目的。
（二）改進審計手段
經(jīng)濟責任審計工作的時間長，具體工作事項多，同時相關(guān)部門對于審計結(jié)果的要求急，因此改進審計手段提高審計工作的效率迫在眉睫。首先應將賬面審計與實際調(diào)查結(jié)果相結(jié)合，通過相關(guān)領(lǐng)導責任人員的實際考察，增加審計線索的來源渠道。制定審計公開制度，加強審計工作與群眾的聯(lián)系，從基層了解情況杜絕相關(guān)人員違紀瞞報的情況。其次是有效利用審計結(jié)果，進步的過程就是不斷發(fā)現(xiàn)以前的錯誤并加以改進，因此應充分利用以前年度審計的結(jié)果，了解審計過程中出現(xiàn)的問題，參考其對現(xiàn)行審計程度的價值，找尋審計的切入點和重點。最后是加強審計的結(jié)合性，做到查一級聯(lián)系兩級，查內(nèi)部聯(lián)系外調(diào)，查賬目聯(lián)系實際，通過豐富的審計資料對審計對象進行徹底的審查，給予其公證全面的評審結(jié)果。
（三）強化審計隊伍建設(shè)
經(jīng)濟責任審計工作屬于具有較高風險性的工作，需要相應的審計人員具備極高的政治素養(yǎng)，良好的職業(yè)道德以及專業(yè)的業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計人員的職業(yè)道德水平直接關(guān)系到審計風險工作的結(jié)果，因此應提高相關(guān)審計人員的職業(yè)道德水準，提高審計人員的責任心，加大對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓力度，從政治思想，道德理念，業(yè)務(wù)能力以及現(xiàn)代化科技使用能力等方面進行嚴格培養(yǎng)，努力構(gòu)建一支廉潔，嚴謹，高效的經(jīng)濟責任審計隊伍，來適應現(xiàn)代經(jīng)濟審計工作的需要。
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【論文摘要】經(jīng)濟責任審計工作是伴隨著中國經(jīng)濟體制和政治體制改革的進程產(chǎn)生并發(fā)展起來的,是政府為加強管理和監(jiān)督,防止和治理而采取的重要措施。與常規(guī)審計相比較,經(jīng)濟責任審計風險具有受托性、專一性、事后性等特征,加上審計環(huán)境污染等因素,其風險較高,如何正確認識經(jīng)濟責任審計風險并采取有效的措拖加以防范,已成為審計必須關(guān)注的問題。為此,筆者將從內(nèi)、外兩方面分析審計風險的成因及表現(xiàn),并有針對性地提出相應的防范措施。
1經(jīng)濟責任審計風險的成因
隨著改革開放、社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和審計環(huán)境日趨復雜化,審計風險已成為一個無法回避的問題,尤其經(jīng)濟責任審計的特殊性決定其審計的風險尤為突出。了解、認識經(jīng)濟責任審計風險的成因,才能在經(jīng)濟責任審計工作中進行有效的防范,提高經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量。
1.1產(chǎn)生經(jīng)濟責任審計風險的內(nèi)在因素
(1)審計程序的實施不合理。審計機關(guān)出于各種主觀或客觀的原因,導致審計機關(guān)要在各個階段、各個單位合理分配技術(shù)力量,審計人員嚴格實施審計程序進行審計產(chǎn)生一定的困難。一旦簡化了審計環(huán)節(jié),減少了必要的審計力量,就會導致審計風險的產(chǎn)生。
(2)審計材料不規(guī)范。審計材料不規(guī)范,條理混亂,語言不清,詞不達意,不能如實反映客觀存在的問題,或語言絕對化、含義模糊等,都會造成經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生風險。
(3)審計證據(jù)不充分、復核不嚴謹。審計復核,也就是后續(xù)審計,是審計結(jié)果進行的復核和再次檢查,是一種亡羊補牢的補漏措施。而審計復核只是走走過場,相關(guān)人員工作態(tài)度不端正,工作作風不嚴謹,導致加大審計風險產(chǎn)生的可能。
(4)審計人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟責任審計涉及面廣,要求審計人員不僅要具備查賬能力,還要熟悉宏觀經(jīng)濟管理知識以及相關(guān)的政策法規(guī),具備綜合判斷分析能力等,但是目前大部分審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面,嚴重制約和影響審計工作的質(zhì)量。
1.2產(chǎn)生經(jīng)濟責任審計風險的外在因素
(1)審計對象的復雜性。隨著經(jīng)濟管理體制改革的深化,經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整,經(jīng)濟活動日益復雜,而經(jīng)濟責任審計的難度加大,風險也就隨之增大。在我國人們受到幾千年封建思想的影響,法制觀念淡泊,被審計單位或領(lǐng)導復雜的社會關(guān)系可能會阻礙正常審計工作的順利開展。社會關(guān)系復雜,審計風險就越復雜。
(2)被審計單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴格、清晰、有條理影響到該單位所提供的資料的準確性和可靠性,對經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生一定的影響。
(3)審計技術(shù)方法的局限性。審計工作本身在不斷發(fā)展,審計技術(shù)為了適應審計工作也隨之不斷發(fā)展,然而目前的審計技術(shù)方法弊端突出,已遠遠不能適應現(xiàn)代審計的要求。
(4)審計法律法規(guī)制度的不完善險。改革開放以業(yè),我國的審計法律法規(guī)不斷建立健全,但仍然不能形成一套完全適應當前經(jīng)濟形勢和經(jīng)濟活動的完善的法律法規(guī)體制,這就給審計人員的審計工作帶來困難,產(chǎn)生了一定審計風險。
2經(jīng)濟責任審計風險的防范對策
防范和控制經(jīng)濟責任審計風險關(guān)鍵是提高審計工作質(zhì)量,避免和預防引發(fā)事件,堅持“積極穩(wěn)妥,量力而行,提高質(zhì)量,防范風險”的經(jīng)濟責任審計工作指導原則,采取各種措施對審計質(zhì)量進行有效的控制,才能提高審計檢查質(zhì)量和評價質(zhì)量。通過責任審計風險成因的明確,我們要想防范經(jīng)濟責任審計風險,就必須采取有力的措施和對策。處理經(jīng)濟責任審計風險,應從預防階段開始。
2.1建立健全各項法律法規(guī)、制度、避免審計風險
經(jīng)濟責任審計是一種監(jiān)督領(lǐng)導干部經(jīng)濟管理行為的有效手段。隨著《審計法》的假改,經(jīng)濟責任審計制度的確立,經(jīng)濟責任審計將從由政策推動轉(zhuǎn)化為法制推動。但是,仍需制定和健全各項法律法規(guī)和指標體系,使得經(jīng)濟責任審計有法可依,執(zhí)法必嚴,由其重要的是完善審計評價指標體系,這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟責任審計實踐的規(guī)范性,從而使經(jīng)濟責任審計成為一項對于領(lǐng)導干部的強有力經(jīng)濟監(jiān)督形式。
2.2履行相關(guān)審計程序,減少審計風險
嚴格的審計程序是確保審計行為合法和審計質(zhì)量可靠的前提。在審計準備階段,審計立項必須有受托依據(jù),審計方案的編制必須詳細、認真,做好事前調(diào)查,深入了解被審計單位的基本情況,下達審計通知書必須嚴格遵守國家經(jīng)濟責任審計法規(guī)的日期要求;在審計實施階段,應貫徹”雙向承諾制度”;在審計終結(jié)階段,形成審計意見和出具審計報告前,要征求被審計單位及其領(lǐng)導千部的意見,允許提出異議,并把好審計工作底稿和審計結(jié)論的復合關(guān)。
2.3有效利用社會審計、內(nèi)部審計的工作成果
部分工作委托給社會審計執(zhí)行,以彌補國家審計資源不足的缺陷。利用社會審計的結(jié)果資料。國家審計機關(guān)應當與相關(guān)的會計師事務(wù)所進行聯(lián)系與溝通,在了解會計師事務(wù)所及注冊會計師獨立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上,進一步實施針對性的審計程序,以證實并獲得客觀可靠的審計證據(jù)。超級秘書網(wǎng)
2.4加強教育和培訓,增強審計人員風險意識
經(jīng)濟責任審計要求審計人員具良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級審計機關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓,開展后續(xù)教育,組織審計人員進行審計理論研討,審計部門還應培養(yǎng)審計人員良好的審計風險意識,提高其在復雜的審計中靈活、有效的控制各種誘發(fā)的能力,正確地對待自各方面的干擾和壓力,為社會主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)。
2.5加強審計風險的理論研究,完善審計手段
各級審計機關(guān)應該充分認識到經(jīng)濟責任審計的重要性和緊迫性,加強審計人員對經(jīng)濟責任審計風險的認識和理解,從理論上為預防和控制審計風險提供指導;同時,鑒于當前審計手段的落后狀況,要因地制宜、因時制宜進行審計方法的不斷創(chuàng)新,使經(jīng)濟責任審計工作真正做到國家審計與內(nèi)部審計、社會審計相結(jié)合。
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