時(shí)間:2023-08-04 16:49:33
序論:在您撰寫(xiě)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理分析時(shí),參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野,小編為您整理的7篇范文,希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情,引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn),一般意義上來(lái)講是指企業(yè)的涉稅行為由于沒(méi)有正確有效的遵循稅收法律法規(guī)而引起的企業(yè)未來(lái)利益的可能損失。企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)主要包含兩個(gè)方面內(nèi)容:一方面,是指企業(yè)的納稅行為未能遵守國(guó)家稅收法律法規(guī),并有可能存在因此而受到相應(yīng)的處罰的風(fēng)險(xiǎn);另一方面,企業(yè)由于未能充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策,而多繳納了稅款,
增加了不必要的負(fù)擔(dān)。總得來(lái)說(shuō)就是企業(yè)的涉稅行為,引起了納稅不準(zhǔn)確性,從而導(dǎo)致企業(yè)稅收面臨著不必要的風(fēng)險(xiǎn)。而對(duì)于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義,目前業(yè)界尚未有一個(gè)統(tǒng)一的定義,筆者只是根據(jù)以往研究,結(jié)合多年工作經(jīng)驗(yàn),認(rèn)為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要方面,它是企業(yè)為了避免其由于沒(méi)有遵循國(guó)家相關(guān)稅收法律法規(guī)而可能遭受的種種風(fēng)險(xiǎn),而采取的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、防范、控制等行為的管理過(guò)程。
二、石化企業(yè)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性
1.石化企業(yè)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理,可以有效提高企業(yè)稅收管理的效率
稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)對(duì)所面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)而采取針對(duì)性的管理措施,以防范企業(yè)所面臨稅收風(fēng)險(xiǎn)損失,這就增強(qiáng)了管理的針對(duì)性,提高了管理效率。實(shí)踐也證明,通過(guò)對(duì)石化企業(yè)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理,能夠促使企業(yè)對(duì)稅收過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)估并及時(shí)進(jìn)行完善管理,這就大大提高了本企業(yè)稅收的管理效率。
2.石化企業(yè)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理,有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化目標(biāo)
進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的根本目的,就是為了最大限度地防范稅收流失,并不斷提高納稅人的納稅遵從度。石化企業(yè)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理,對(duì)國(guó)家而言,可以保證國(guó)家稅收的安全、穩(wěn)定,對(duì)企業(yè)自身而言,可以降低本企業(yè)的納稅成本,減少企業(yè)不必要的損失,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化目標(biāo)。
三、石化企業(yè)加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)措施
1.石化企業(yè)要全面增強(qiáng)企業(yè)管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)
石化企業(yè)要做好稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的宣傳教育工作,采取有效措施,使得稅收風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)深入人心,在企業(yè)營(yíng)造稅收風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的氛圍。同時(shí),企業(yè)的管理層以及執(zhí)行層,要做到以依法納稅為基礎(chǔ),采用積極有效的稅收籌劃措施,科學(xué)合理地運(yùn)用國(guó)家在稅收方面的優(yōu)惠政策,全面提高企業(yè)的整體利益,逐步增強(qiáng)企業(yè)自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
2.石化企業(yè)要設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)
石化企業(yè)是一個(gè)特殊性行業(yè),其內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)也是相當(dāng)復(fù)雜。鑒于此,石化企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn),設(shè)立一個(gè)專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)。該部門(mén)的管理人員要具有較高的專(zhuān)業(yè)素質(zhì),能夠?qū)ζ髽I(yè)的重大涉稅事項(xiàng)的進(jìn)行稅務(wù)工作指導(dǎo)、及時(shí)防控企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、靈活進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化的籌劃和管理工作;此外,該部門(mén)還應(yīng)有完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng),能夠定期對(duì)企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)情況進(jìn)行分析、評(píng)估、總結(jié),對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)工作和稅務(wù)工作予以及時(shí)改進(jìn)和完善,控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),減少企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不必要的納稅損失和信譽(yù)損害。
3.石化企業(yè)要保持和稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和聯(lián)系,密切關(guān)注稅收政策動(dòng)態(tài)
石化企業(yè)的涉稅部門(mén)要做到及時(shí)的保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和聯(lián)系,以便能夠使石化企?I及時(shí)得了解稅收政策的相關(guān)動(dòng)態(tài),從而簡(jiǎn)化不必要的納稅程序,提高企業(yè)納稅效率,以規(guī)避企業(yè)存在的不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為此,石化企業(yè)可以一方面通過(guò)網(wǎng)絡(luò)手段等形式,及時(shí)關(guān)注和了解國(guó)家稅收法律法規(guī)的動(dòng)態(tài);另一方面,石化企業(yè)涉稅部門(mén)要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通深度,這樣既可以更深入的了解國(guó)家現(xiàn)行的稅收政策,又可以借助向稅務(wù)機(jī)關(guān)的咨詢,以便當(dāng)涉及比較繁雜的稅務(wù)情況時(shí),進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理。
4.石化企業(yè)要加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理隊(duì)伍的建設(shè)
石化企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開(kāi)展,離不開(kāi)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員的支持,所以必須加強(qiáng)企業(yè)涉稅人員的培訓(xùn),建立一支高素質(zhì)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)。為此,石化企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面準(zhǔn)備:
首先,石化企業(yè)要對(duì)現(xiàn)有的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員加強(qiáng)培訓(xùn),重點(diǎn)培養(yǎng)其專(zhuān)業(yè)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)技能;其次,石化企業(yè)還要要為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理隊(duì)伍注入新的血液,拓寬人才招聘渠道;再者,石化企業(yè)可以加強(qiáng)與同行業(yè)間的溝通與聯(lián)系,建立互聯(lián)平臺(tái),通過(guò)溝通交流,不斷拓寬企業(yè)涉稅人員的視野,提高其稅務(wù)實(shí)務(wù)水平,從而為石化企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作提供強(qiáng)有力的人力保障。
關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn)管理;稅收征管;信息采集;分類(lèi)管理
現(xiàn)階段稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論及其相關(guān)體系建設(shè),已經(jīng)成為了稅務(wù)部門(mén)的重點(diǎn)研究方向。將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理理念引入稅收征管工作,有助于規(guī)避稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn),降低征管成本,創(chuàng)造穩(wěn)定有序的征管環(huán)境,是提升稅收征收管理質(zhì)量和效率的有益探索。
一、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論的研究現(xiàn)狀
一般意義上的稅收風(fēng)險(xiǎn)是指:稅法規(guī)定的負(fù)有管理、申報(bào)、協(xié)助義務(wù)的主體
在履行法定義務(wù)時(shí)受主客觀、政策等因素的影響而產(chǎn)生的潛在損失,是稅法遵從的潛在危險(xiǎn)。(一)國(guó)外關(guān)于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理論研究現(xiàn)代意義上的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論最早源于于20世紀(jì)80年代的美國(guó)。1983年,美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局(簡(jiǎn)稱IRS)對(duì)全國(guó)“灰色經(jīng)濟(jì)”導(dǎo)致的稅收流失問(wèn)題開(kāi)展調(diào)研。據(jù)統(tǒng)計(jì),因納稅人對(duì)聯(lián)邦所得稅法的不遵從行為,導(dǎo)致1981年全美有900多億美元的稅款流失。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(簡(jiǎn)稱OECD)將現(xiàn)代管理科學(xué)中的風(fēng)險(xiǎn)管理理論引入到稅收管理領(lǐng)域,逐步形成了成型的理論體系。1997年7月,OECD下屬的財(cái)政事務(wù)委員會(huì)(簡(jiǎn)稱CFA)了名為“風(fēng)險(xiǎn)管理”的應(yīng)用指引,提出了在稅收管理領(lǐng)域中應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)管理模型的理念;2002年5月,CFA稅收管理遵從小組論壇在倫敦召開(kāi),深入探討了中小企業(yè)國(guó)內(nèi)稅收遵從問(wèn)題;2004年10月,CFA批準(zhǔn)通過(guò)了題為《遵從風(fēng)險(xiǎn)管理:管理和改進(jìn)稅收遵從》的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用指引,將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理劃分為風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及確定優(yōu)先次序、處理和評(píng)價(jià)等步驟;2008年3月,OECD稅收管理論壇第四次會(huì)議在南非開(kāi)普敦召開(kāi),將大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)問(wèn)題納入研討范圍。
(二)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理在國(guó)內(nèi)的發(fā)展現(xiàn)狀
2002年,國(guó)家稅務(wù)總局在聯(lián)合國(guó)開(kāi)發(fā)計(jì)劃署(UNDP)專(zhuān)家指導(dǎo)下,制定《2002—2006中國(guó)稅收征管戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》,在稅收征管中引入“風(fēng)險(xiǎn)管理”理念,首次正式提出“防范稅收風(fēng)險(xiǎn)”的戰(zhàn)略目標(biāo)[1]。2004年,江蘇省淮安市國(guó)稅局首次將風(fēng)險(xiǎn)管理理念引入到稅源管理中,逐漸建立健全了成型的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理框架。這一創(chuàng)新舉措先后得到了江蘇省局、總局的認(rèn)可。2006年,國(guó)家稅務(wù)總局在青島組織召開(kāi)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理國(guó)際研討會(huì),研究探討在稅源管理工作中如何引進(jìn)和應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí),與會(huì)單位就如何有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了廣泛而深入的交流。2011年《“十二五”時(shí)期稅收發(fā)展規(guī)劃綱要》中,明確提出,要將風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于稅收征管全過(guò)程。2014年國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理提出了具體指導(dǎo)意見(jiàn)。
(三)開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的意義
當(dāng)前,我國(guó)正處于全面深化改革開(kāi)放、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期,國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻變化,基層稅收征管力量弱化與商事制度改革后市場(chǎng)主體激增的矛盾日漸凸顯,稅收風(fēng)險(xiǎn)壓力空前加大。隨著現(xiàn)代稅務(wù)管理的不斷深入,對(duì)執(zhí)法精細(xì)化的要求也會(huì)越來(lái)越高,風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)加大。實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理,是主動(dòng)適應(yīng)稅收發(fā)展新常態(tài),實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的重要內(nèi)容。
二、菏澤市稅收風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀分析
(一)菏澤市稅收風(fēng)險(xiǎn)管理開(kāi)展情況
菏澤市國(guó)家稅務(wù)局自2016年設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)構(gòu)以來(lái),始終堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向,以信息挖掘應(yīng)用為重點(diǎn),努力構(gòu)建稅收管理大風(fēng)控格局。市局機(jī)關(guān)在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上,制訂出臺(tái)了全市國(guó)稅系統(tǒng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施管理辦法,明確下一步的戰(zhàn)略目標(biāo)為:大力構(gòu)建涵蓋風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及風(fēng)險(xiǎn)處理四個(gè)階段的閉環(huán)式管理機(jī)制。1.組織專(zhuān)業(yè)評(píng)估團(tuán)隊(duì)。一定程度上打破地域管轄的格局,面向菏澤市石油加工業(yè)、采礦業(yè)、貨幣銀行服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、紡織業(yè)等重點(diǎn)稅源和高稅收風(fēng)險(xiǎn)行業(yè),針對(duì)征管工作中所發(fā)現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),從全系統(tǒng)內(nèi)抽調(diào)精干人員構(gòu)建專(zhuān)業(yè)化風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì),推廣運(yùn)用行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理模板,實(shí)現(xiàn)專(zhuān)業(yè)化風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。2.落實(shí)信息化治稅。重點(diǎn)加強(qiáng)第三方涉稅信息的采集和利用。針對(duì)涉稅信息大量游離于稅收管轄外的突出問(wèn)題,菏澤市國(guó)稅系統(tǒng)與全市50個(gè)行政、事業(yè)單位建立信息共享機(jī)制,2016年采集整理并向基層稅源管理部門(mén)推送涉稅信息逾11萬(wàn)條,極大地緩解了基層稅源監(jiān)管力度不足的困境。3.實(shí)現(xiàn)差異化管理。改變傳統(tǒng)的以人海戰(zhàn)術(shù)、均衡管理為主要特征的粗放型管理方式,按風(fēng)險(xiǎn)大小對(duì)納稅人實(shí)行區(qū)別管理,將風(fēng)險(xiǎn)較大的納稅人作為稅源管理的重點(diǎn),有效提升工作效率,實(shí)現(xiàn)有限稅收管理資源的最優(yōu)配置。2016年,全市共完成納稅評(píng)估1405戶次,通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)提醒、納稅評(píng)估共組織入庫(kù)稅收2.42億元,占全市國(guó)稅收入的1.42%。
(二)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作中面臨的問(wèn)題
盡管近年來(lái),菏澤市國(guó)稅系統(tǒng)在風(fēng)險(xiǎn)防控方面有了長(zhǎng)足的進(jìn)步,但也要清醒地認(rèn)識(shí)到,今后工作中還將面對(duì)更大的困難與挑戰(zhàn),主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。1.新辦納稅人稅收風(fēng)險(xiǎn)大。商事制度改革以來(lái),在刺激地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)市場(chǎng)主體增長(zhǎng)的同時(shí),由于配套管理措施不到位,新辦納稅人大量存在登記信息失真的問(wèn)題,給征管工作帶了諸多困難。在稅務(wù)登記管理中發(fā)現(xiàn),大量按照改革之前的標(biāo)準(zhǔn)不符合準(zhǔn)入條件的、資質(zhì)較差的民事主體也獲得了市場(chǎng)主體的資格,這部分納稅人稅務(wù)登記信息普遍存在較多問(wèn)題。例如,經(jīng)營(yíng)范圍信息模糊,稅務(wù)人員僅通過(guò)登記的經(jīng)營(yíng)范圍難以準(zhǔn)確判斷其經(jīng)營(yíng)主業(yè),給納稅人稅收管轄權(quán)的界定帶來(lái)難題,直接增加了后續(xù)稅務(wù)管理工作難度。2.開(kāi)展納稅評(píng)估缺乏法律依據(jù)。作為實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的重要方法,納稅評(píng)估是在“征、管、查”三分離的稅收征管模式下提出的,其初衷是為了解決“疏于管理、淡化責(zé)任”的問(wèn)題,但在實(shí)施過(guò)程中卻往往面臨著缺乏法律依據(jù)的問(wèn)題。盡管?chē)?guó)家稅務(wù)總局以及各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅評(píng)估工作給予充分重視,將其作為加強(qiáng)稅源管理有效方法予以強(qiáng)調(diào),并制定了《納稅評(píng)估管理辦法》《納稅評(píng)估操作流程》等一系列制度和辦法。但稅收征管的基本法律———《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則中均未涉及有關(guān)納稅評(píng)估的內(nèi)容,總局制定的《納稅評(píng)估管理辦法》缺乏相關(guān)法律、法規(guī)的授權(quán),從其法律地位來(lái)看僅僅是一個(gè)規(guī)范性文件,對(duì)稅務(wù)執(zhí)法人員和納稅人的法律約束力較低,致使納稅評(píng)估工作始終處于法律邊緣,實(shí)踐中缺少法律依據(jù),評(píng)估工作無(wú)章可循。3.信息應(yīng)用水平不高。利用信息化手段加強(qiáng)稅收征管,逐步破解征納雙方信息不對(duì)稱的難題,是全面提高風(fēng)險(xiǎn)管理工作水平的必由之路。然而,雖然目前稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)中的預(yù)警分析指標(biāo)已相對(duì)完善,但稅務(wù)部門(mén)在風(fēng)險(xiǎn)管理的信息化應(yīng)對(duì)能力上還存在不足,信息資源閑置浪費(fèi)的現(xiàn)象比較突出,涉稅信息的利用效率亟待提高。一是對(duì)現(xiàn)有系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息利用不到位,不能主動(dòng)整合金稅三期管理系統(tǒng)、增值稅防偽稅控系統(tǒng)以及出口退稅系統(tǒng)等平臺(tái)的有關(guān)信息;二是對(duì)第三方涉稅信息利用不充分,僅僅將其作為校對(duì)納稅人自主申報(bào)信息真實(shí)性的工具,而不能有計(jì)劃性地進(jìn)行整合分析;三是數(shù)據(jù)信息分析深度不夠,對(duì)“指標(biāo)元-指標(biāo)-風(fēng)險(xiǎn)管理模板-防控方案”的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)運(yùn)行機(jī)制掌握不到位,工作中僅局限于單項(xiàng)數(shù)據(jù)的校對(duì)與鑒別,缺少關(guān)聯(lián)分析和綜合運(yùn)用。
(三)問(wèn)題產(chǎn)生的原因分析
1.公民納稅遵從意識(shí)有待提高。納稅遵從意識(shí)是實(shí)現(xiàn)納稅遵從的必要前提,是指在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和民主法治條件下,納稅人基于對(duì)自身主體地位、自身存在價(jià)值和自身權(quán)利義務(wù)的正確認(rèn)識(shí)而產(chǎn)生的一種對(duì)稅法的理性認(rèn)知、認(rèn)同和自覺(jué)奉行精神。根據(jù)陳金保2016年的調(diào)查結(jié)果,我國(guó)公民大多數(shù)理性上認(rèn)同依法納稅的理念,但自覺(jué)自愿遵從的態(tài)度并不積極,往往是迫于嚴(yán)厲的稅收征管措施和偷漏稅的懲戒才照章納稅[2]。在許多人看來(lái),偷逃稅款似乎算不上違背道德的事,甚至有人認(rèn)為這是一種能力體現(xiàn)。由于缺乏有效的社會(huì)輿論監(jiān)督與道德約束,部分納稅人為了眼前的經(jīng)濟(jì)利益,容易出于僥幸心理偷逃稅款。即便被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)并嚴(yán)厲查處,納稅人依然有可能會(huì)認(rèn)為是自己運(yùn)氣不好,被“抓了典型”。如果不能在全社會(huì)范圍內(nèi)強(qiáng)化公民的納稅遵從意識(shí),不能實(shí)現(xiàn)對(duì)偷逃稅款行為的零容忍,單靠稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查,難以完全防范納稅人惡意逃避繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)。2.稅收法制建設(shè)相對(duì)滯后。完善規(guī)范的稅法體系是稅收現(xiàn)代化的重要一環(huán),更是實(shí)現(xiàn)納稅遵從的根本性保障。然而隨著市場(chǎng)化進(jìn)程的加快,新型的經(jīng)濟(jì)及法律關(guān)系不斷涌現(xiàn),現(xiàn)行稅法體系暴露出一系列問(wèn)題。一方面,稅收立法進(jìn)程不能滿足社會(huì)發(fā)展需要,稅收領(lǐng)域長(zhǎng)期存在部門(mén)規(guī)章代替法律的現(xiàn)象,造成稅收?qǐng)?zhí)法行為在司法實(shí)踐中往往缺乏有效法律依據(jù)支持。例如,2011年新疆瑞成房地產(chǎn)公司訴新疆維吾爾族自治區(qū)地稅局一案中,地稅局依照《征管法》第35條規(guī)定,認(rèn)定納稅人銷(xiāo)售價(jià)格偏低,應(yīng)補(bǔ)繳增值稅。然而烏魯木齊市中級(jí)法院經(jīng)審理認(rèn)為地稅局作出的處理決定缺乏上位法依據(jù),最終判決稅務(wù)機(jī)關(guān)敗訴。另一方面,正因?yàn)槎愂辗审w系結(jié)構(gòu)不完善,稅法執(zhí)法也存在剛性不足的問(wèn)題。稅務(wù)行政審批制度改革后,后續(xù)管理措施較少,因責(zé)任界定不清,一線執(zhí)法人員倍感稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)高,時(shí)常有如履薄冰之感,致使在執(zhí)法過(guò)程中縮手縮腳、畏首畏尾。3.稅務(wù)機(jī)關(guān)自身存在的不足。去除種種外部因素,菏澤市風(fēng)險(xiǎn)管理工作開(kāi)展時(shí)間短、自身管理經(jīng)驗(yàn)不足、風(fēng)控理念和工作機(jī)制都還不夠完善,也是今后工作中亟待改進(jìn)的方面。一方面,風(fēng)控思維尚未建立,部分稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人,對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏科學(xué)理性的認(rèn)識(shí),片面地將評(píng)估入庫(kù)稅款作為衡量風(fēng)險(xiǎn)防控工作水平的唯一重要性指標(biāo),未充分發(fā)揮提高納稅人稅收遵從度的職能效應(yīng);有的單位未能將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與其他征管工作有序銜接,實(shí)際工作中只是“頭痛醫(yī)頭腳痛醫(yī)腳”,沒(méi)有切實(shí)開(kāi)展整體效應(yīng)分析,不利于工作的深入開(kāi)展;還有人認(rèn)為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理只是針對(duì)納稅人,未將納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)與崗位廉政風(fēng)險(xiǎn)作為一個(gè)整體看待。另一方面,工作機(jī)制有待完善。有的單位機(jī)構(gòu)設(shè)置不到位,受行政編制制約,風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)構(gòu)只是掛靠在其他部門(mén),嚴(yán)重制約了風(fēng)險(xiǎn)管理工作質(zhì)效;各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、科室之間還沒(méi)有形成整體效應(yīng),自主查找、集合風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)時(shí)仍然是各自為戰(zhàn),不能做到信息共享、協(xié)同分析。
三、國(guó)外稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐對(duì)我國(guó)的借鑒意義
我國(guó)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理起步較晚,西方發(fā)達(dá)國(guó)家相對(duì)成熟的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)對(duì)于解決我國(guó)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題,具有很好的借鑒作用。因此本章將以英國(guó)、美國(guó)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理為例,通過(guò)研究發(fā)達(dá)國(guó)家大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀,總結(jié)出適合我國(guó)國(guó)情的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)。
(一)英國(guó):完善的大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)信息系統(tǒng)
英國(guó)皇家稅務(wù)與海關(guān)總署(HMRevenue&Cus-toms,HMRC)自2005年重組后,一直把大企業(yè)管理作為工作重點(diǎn),成立了大企業(yè)服務(wù)司(LBS),并成立13個(gè)特別調(diào)查組防范稅務(wù)欺詐行為。英國(guó)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)在有效數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上,真正實(shí)現(xiàn)了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的一體化規(guī)范管理。1.配備專(zhuān)門(mén)人員,實(shí)行對(duì)口管理。HMRC針對(duì)每一戶大型企業(yè),委任一名高級(jí)稅務(wù)官員擔(dān)任客戶經(jīng)理(CustomerRelationshipManager,CRM),實(shí)行對(duì)口管理。CRM負(fù)責(zé)掌握大企業(yè)的營(yíng)運(yùn)信息,化解雙方的認(rèn)知差異和誤解,以便更有針對(duì)性地開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。同時(shí)為強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí),英國(guó)稅法同時(shí)也規(guī)定,大企業(yè)必須指定一名高級(jí)人員,全權(quán)負(fù)責(zé)企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)安排。如有失職,將對(duì)該人員處以5000英鎊的罰款。2.整合納稅人信息,建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)。HRMC在逐步采集納稅人相關(guān)信息的基礎(chǔ)上,于20世紀(jì)末建立起由風(fēng)險(xiǎn)情報(bào)識(shí)別系統(tǒng)(IRIS)、數(shù)據(jù)分析處理系統(tǒng)(DAPA)和身份認(rèn)證系統(tǒng)(IDA)等三個(gè)子系統(tǒng)組成的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)。通過(guò)身份認(rèn)證系統(tǒng)可以收集到居民企業(yè)甚至部分個(gè)人的收支信息,然后再通過(guò)數(shù)據(jù)分析處理系統(tǒng)進(jìn)行加工、整理,發(fā)現(xiàn)其中數(shù)據(jù)不匹配的項(xiàng)目則交由風(fēng)險(xiǎn)情報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行識(shí)別。得益于完善的評(píng)估系統(tǒng),HMRC一旦發(fā)現(xiàn)存在稅收風(fēng)險(xiǎn),就可以啟動(dòng)針對(duì)性的調(diào)查。3.評(píng)定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí),開(kāi)展分類(lèi)管理。HMRC通過(guò)開(kāi)發(fā)數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型,對(duì)對(duì)納稅人收入、資產(chǎn)、負(fù)債等信息歸類(lèi)整理,推算出納稅人的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。根據(jù)不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí),分別交由地方辦事機(jī)構(gòu)、一般調(diào)查組和特別調(diào)查組核查處理。地方辦事機(jī)構(gòu)對(duì)于納稅遵從度高、風(fēng)險(xiǎn)低的企業(yè),一般不采取干預(yù)措施,對(duì)于涉及個(gè)人的疑點(diǎn)信息,盡量采取電話溝通、郵件提醒等“溫和”方式處理;對(duì)于中高風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè),則由調(diào)查組深入開(kāi)展實(shí)地核查,采取納稅評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)干預(yù)等措施,規(guī)避稅款流失的風(fēng)險(xiǎn)。
(二)美國(guó):具有強(qiáng)大威懾力的稅務(wù)審計(jì)
美國(guó)有句名言,“這個(gè)世界上只有死亡與交稅是永恒的”。偷逃稅款一旦被審計(jì)人員發(fā)現(xiàn),嚴(yán)重的要身敗名裂、傾家蕩產(chǎn),“唯有納稅和死亡無(wú)法避免”的理念已經(jīng)深入人心。在美國(guó),聯(lián)邦稅務(wù)局的審計(jì)工作具有極強(qiáng)的震懾力:全美50%以上的稅務(wù)人員從事審計(jì)(稽查)工作,配備了經(jīng)濟(jì)師、金融產(chǎn)品專(zhuān)家、電腦稽核人員、數(shù)據(jù)分析師、信息技術(shù)員等專(zhuān)業(yè)人才;每年自然人約0.65%被審計(jì)(其中收入在10萬(wàn)美元以上的自然人約0.98%被審計(jì)),C類(lèi)型公司(股份有限公司)約0.87%、S類(lèi)型企業(yè)(類(lèi)似于國(guó)內(nèi)的個(gè)體工商戶)約0.3%被確定為審計(jì)對(duì)象;查補(bǔ)的偷逃稅數(shù)額每年約有570億美元,每年提請(qǐng)稅收犯罪調(diào)查約1300件,平均90.2%證明有罪,人均判刑22.7個(gè)月。美國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)能夠進(jìn)行卓有成效的稅務(wù)審計(jì),得益于高質(zhì)量的涉稅信息管理和信用管理[3]。1.審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)化。美國(guó)對(duì)稅務(wù)審計(jì)人員實(shí)行等級(jí)制,查帳人員分為普通查帳人員和國(guó)際查帳人員。對(duì)大企業(yè)和跨國(guó)集團(tuán)開(kāi)展審計(jì)時(shí),由法務(wù)、國(guó)際稅收、審計(jì)等部門(mén)組成聯(lián)合審計(jì)工作小組,如有必要,還將引入計(jì)算機(jī)、石化、經(jīng)管等領(lǐng)域的第三方專(zhuān)家。審計(jì)過(guò)程中嚴(yán)格遵循報(bào)告和回避制度,審計(jì)人員如有違反將嚴(yán)懲或被開(kāi)除公職。審計(jì)案卷由法務(wù)部進(jìn)行復(fù)審,法務(wù)部有權(quán)調(diào)整審計(jì)人員作出的結(jié)論或者退回重查。2.審計(jì)選案針對(duì)性強(qiáng)。美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有龐大的稅收信息資料庫(kù)和完善的計(jì)算機(jī)評(píng)估系統(tǒng),每年都運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)和“應(yīng)收稅款預(yù)測(cè)”等模型,對(duì)要對(duì)納稅人的整體納稅情況進(jìn)行分析,以確定開(kāi)展重點(diǎn)審計(jì)的范圍。然后,通過(guò)對(duì)大企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表、大額現(xiàn)金交易、自雇業(yè)主、扣除額超過(guò)合理范圍和修正申報(bào)等方面開(kāi)展綜合排查,鑒別納稅人有稅收欺詐或逃稅的嫌疑。由于美國(guó)的稅收來(lái)源以直接稅為主,所以發(fā)現(xiàn)申報(bào)所得數(shù)額與其收入來(lái)源不相符、收入數(shù)額龐大且無(wú)預(yù)扣所得稅等情況,相關(guān)納稅人就將被列為稅務(wù)部門(mén)審計(jì)的對(duì)象。3.審計(jì)工作效率高。計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用大大提高了美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作效率。借助與支付終端聯(lián)網(wǎng)的檢查系統(tǒng),每當(dāng)有1萬(wàn)美元以上的現(xiàn)金交易時(shí),稅務(wù)人員就可以獲得消費(fèi)者、經(jīng)營(yíng)者的流動(dòng)信息,并核實(shí)該筆支付是否實(shí)現(xiàn)了稅款扣除。同時(shí),銀行和營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行巨額現(xiàn)金交易時(shí),必須核對(duì)客戶的社會(huì)保險(xiǎn)號(hào)和信用卡,納稅人想要利用假名逃避稅款將十分困難。州稅務(wù)署每年至少會(huì)對(duì)1300-2000萬(wàn)人次的交易信息開(kāi)展核查。稅務(wù)人員在審計(jì)中,高度重視對(duì)現(xiàn)代統(tǒng)計(jì)方法和第三方信息的運(yùn)用,定期對(duì)銷(xiāo)售發(fā)票的相關(guān)信息開(kāi)展抽樣檢查,從而對(duì)交易、收入和支出實(shí)現(xiàn)全方位無(wú)死角的監(jiān)控。
四、完善我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的策略
面對(duì)日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì),要深刻認(rèn)識(shí)征管體制改革以來(lái)的稅收工作形勢(shì),做好規(guī)劃統(tǒng)籌,重點(diǎn)從以下幾個(gè)方面完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。
(一)創(chuàng)新綜合管理模式,提高工作效率
在當(dāng)前機(jī)構(gòu)人員編制和總體征管力量受限的形勢(shì)下,必須轉(zhuǎn)變征管方式,最大限度盤(pán)活用好現(xiàn)有征管資源。今后應(yīng)改變當(dāng)前稅收風(fēng)險(xiǎn)管理?xiàng)l塊分割、各自為戰(zhàn)的狀態(tài),建立各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理流程。一是實(shí)行稅源專(zhuān)業(yè)化管理。改革以地域管轄為特征的稅收管理員制度,轉(zhuǎn)而根據(jù)規(guī)模、行業(yè)、存續(xù)時(shí)間、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、信用等級(jí)等對(duì)轄區(qū)內(nèi)的納稅人進(jìn)行分類(lèi),設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅源管理機(jī)構(gòu),借助稅收風(fēng)險(xiǎn)分析工具,建立完善稅收風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)和風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)對(duì)模板,形成分行業(yè)、分類(lèi)型的縱向、橫向分析指標(biāo)體系和預(yù)警體系;二是實(shí)行差異化監(jiān)管。改變傳統(tǒng)的以人海戰(zhàn)術(shù)、均衡管理為主要特征的粗放型管理方式,按風(fēng)險(xiǎn)大小對(duì)納稅人實(shí)行區(qū)別管理,將風(fēng)險(xiǎn)較大的納稅人作為稅源管理的重點(diǎn),實(shí)現(xiàn)有限稅收管理資源的最優(yōu)配置。三是推進(jìn)征管機(jī)構(gòu)扁平化。推進(jìn)機(jī)關(guān)實(shí)體化,精簡(jiǎn)機(jī)關(guān)行政管理職能,從行政、稅政職能為主的職能體制,向直接履行稅源監(jiān)控等實(shí)體職能體制為主轉(zhuǎn)變。
(二)加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析利用,實(shí)現(xiàn)信息管稅
稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的起點(diǎn)在風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別,而風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別基礎(chǔ)就在于及時(shí)獲取準(zhǔn)確的涉稅信息,如果情報(bào)信息缺乏利用價(jià)值,稅收風(fēng)險(xiǎn)管理將成為空談。今后應(yīng)充分利用信息化手段加強(qiáng)稅收征管,切實(shí)加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析應(yīng)用,提高信息利用水平[4]。一是加強(qiáng)系統(tǒng)信息比對(duì)。充分利用金稅三期系統(tǒng)、數(shù)據(jù)綜合分析平臺(tái)等稅務(wù)軟件,整合系統(tǒng)信息,加強(qiáng)數(shù)據(jù)比對(duì),及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn);二是加強(qiáng)第三方信息的利用。加大與關(guān)聯(lián)單位的信息合作力度,理順信息傳輸渠道,做好信息采集工作,實(shí)現(xiàn)各類(lèi)涉稅信息即時(shí)集中、共享,解決地方財(cái)稅建設(shè)要求和稅務(wù)機(jī)關(guān)信息不對(duì)稱的矛盾;三是完善內(nèi)部信息傳遞機(jī)制,建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)平臺(tái)、數(shù)據(jù)管理體系和信息管理平臺(tái)。實(shí)現(xiàn)辦稅服務(wù)廳、基層分局和業(yè)務(wù)科室之間的信息實(shí)時(shí)共享,使各部門(mén)及時(shí)掌握納稅人的信息,共同防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。
(三)構(gòu)建專(zhuān)業(yè)組織機(jī)構(gòu),打造專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)
為提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理精準(zhǔn)制導(dǎo)能力,應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平、稅源規(guī)模、行業(yè)分布特點(diǎn)等因素,著力打造風(fēng)險(xiǎn)防控、納稅評(píng)估和監(jiān)督評(píng)價(jià)三個(gè)跨部門(mén)的專(zhuān)業(yè)化管理團(tuán)隊(duì),共同實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。一是成立風(fēng)險(xiǎn)防控團(tuán)隊(duì),配備專(zhuān)職人員,采取集中與分散相結(jié)合的方式,統(tǒng)籌開(kāi)展稅收分析、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、結(jié)果評(píng)價(jià),落實(shí)完善閉環(huán)式稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制等。二是成立納稅評(píng)估團(tuán)隊(duì),按照“集中管理+團(tuán)隊(duì)作業(yè)”的形式,根據(jù)評(píng)估對(duì)象所屬行業(yè)規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)和預(yù)警指標(biāo),統(tǒng)一調(diào)配團(tuán)隊(duì)成員,組成個(gè)案評(píng)估組,實(shí)施統(tǒng)一管理,便于有針對(duì)性地開(kāi)展涉稅服務(wù)和更直接有效監(jiān)控納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)。三是成立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督評(píng)價(jià)團(tuán)隊(duì),主要負(fù)責(zé)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理全過(guò)程和成效實(shí)施復(fù)審復(fù)核、執(zhí)法督察、內(nèi)控監(jiān)督和績(jī)效評(píng)價(jià),切實(shí)做到把有限優(yōu)質(zhì)的征管資源優(yōu)先配置在對(duì)重點(diǎn)稅源的稅收管理中,切實(shí)提高稅收征管質(zhì)效。
作者:吳亞輝 單位:山東科技大學(xué)文法學(xué)院
參考文獻(xiàn):
[1]方振華.山東省國(guó)稅系統(tǒng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理研究[D].濟(jì)南:山東財(cái)經(jīng)大學(xué),2016.
[2]陳金保.公民納稅遵從意識(shí)的內(nèi)涵、測(cè)量及特征[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究,2016(2):16-21.
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指由于事先無(wú)法預(yù)計(jì)的各種因素的存在,納稅人所選擇的稅收籌劃方案,存在使納稅人的實(shí)際收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離,從而發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失的可能性。根據(jù)稅收籌劃的成因,稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)可有以下幾種。
(一)政策法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)
在稅收籌劃方案的制定實(shí)施過(guò)程中,必須要在國(guó)家政策法規(guī)允許的范圍內(nèi),籌劃人員與執(zhí)法人員對(duì)政策法規(guī)理解的不同及由于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化導(dǎo)致的政策法規(guī)變動(dòng)是稅收籌劃方案必須面對(duì)的。政策法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)可分為兩種,一種是政策法規(guī)變動(dòng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面是由于籌劃人員對(duì)政策的認(rèn)識(shí)與稅務(wù)執(zhí)法人員的理解可能存在偏差,或在籌劃中對(duì)政策把握不準(zhǔn)所致。
(二)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃方案是否有效必須得到稅務(wù)執(zhí)法部門(mén)的確認(rèn),稅務(wù)執(zhí)法部門(mén)執(zhí)法過(guò)程中存在的偏差可能導(dǎo)致稅收籌劃失敗。因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)在一定的范圍之內(nèi)擁有自由裁量權(quán),各地方稅務(wù)執(zhí)法人員的素質(zhì)及執(zhí)法理念有較大差別,所以稅收政策執(zhí)行過(guò)程可能存在偏差。
(三)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
制定稅收籌劃方案的有效實(shí)施都必須具備相應(yīng)的前提和條件。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須符合籌劃方案中規(guī)劃的這些條件。這些特殊的條件,一方面可以使企業(yè)的稅收籌劃能合理合法節(jié)稅,另一方面也在一定程度上約束著企業(yè)的特定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),從而可能帶來(lái)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
(四)操作風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃的操作風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)踐上來(lái)自于兩個(gè)方面:一是運(yùn)用某些稅收優(yōu)惠政策時(shí)操不到位;另一方面是在指定稅收籌劃方案過(guò)程中,對(duì)稅收政策的整體性把握不夠,不能綜合考慮企業(yè)涉稅的整體環(huán)節(jié)。
二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理是指納稅企業(yè)對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)予以識(shí)別和評(píng)估,通過(guò)運(yùn)用適當(dāng)?shù)奶幚磙k法,并以最小經(jīng)濟(jì)代價(jià)用確定的管理成本替代不確定的風(fēng)險(xiǎn)成本,從而獲得稅收籌劃利益的活動(dòng)。在稅收籌劃中,應(yīng)遵循成本一效益原則,從企業(yè)整體利益出發(fā),企業(yè)各部門(mén)間配合協(xié)作。在遵循這些原則的基礎(chǔ)上,制定適合本企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理方案。
(一)從整體效益出發(fā)的原則
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)系統(tǒng)策略,首先要從企業(yè)整體利益出發(fā),考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo);其次,還要考慮稅收法規(guī)之間的相互制約,如果不能全面考慮,那么降低某種稅收額度反而可能導(dǎo)致增加其它的稅收額度。在納稅籌劃中,每個(gè)稅種的性質(zhì)與類(lèi)別不同,采取相應(yīng)措施規(guī)避籌劃風(fēng)險(xiǎn)的方法及其收益也各不相同。因此,針對(duì)不同稅種做出有重點(diǎn)的選擇是稅收籌劃的關(guān)鍵。
(二)遵循“成本一效益”原則
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理中必須要考慮的一個(gè)重要原則是成本一效益原則。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理成本是指在管理稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程企業(yè)必須支付的成本,包括顯性成本和隱性成本。顯性成本是控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)中所耗費(fèi)的人、財(cái)、物,比如支付給稅務(wù)專(zhuān)家的咨詢費(fèi);隱性成本是指企業(yè)使用的未作為貨幣支出,自身?yè)碛械纳a(chǎn)要素的成本。
在該原則中,稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的收益也包括兩個(gè)方面:真接收益和間接收益。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的直接受益是指因?qū)Χ愂栈I劃風(fēng)險(xiǎn)的有效管理使企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),減少稅負(fù)帶給企業(yè)的收益;后者是指由于控制了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn),保證遵者預(yù)防損失主要是指企業(yè)要完善稅收信息,強(qiáng)化企業(yè)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),選擇適合自留的較小的風(fēng)險(xiǎn)等,靈活地處理稅收籌劃方案面對(duì)的內(nèi)外部環(huán)境的變化。
三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理方案
由于稅收籌劃方案是事前制定的,控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)一的措施主要側(cè)重于事前和事中控制。對(duì)此,納稅人應(yīng)努力完善稅收籌劃信息管理,’提高稅收籌劃人員素質(zhì),并靈活應(yīng)對(duì)稅收籌劃中企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的變化。
(一)完善稅收籌劃信息管理
納稅人需要從以下幾個(gè)方面完善稅收籌劃信息管理:第一,全面征集稅收籌劃信息?;I劃人員必須對(duì)當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐亩愂照咦鋈娉浞值牧私?,還應(yīng)征集政府涉稅行為的信息。第二,提高稅收籌劃信息質(zhì)量。提高稅收籌劃信息質(zhì)量,在搜集信息時(shí)要注意以下幾點(diǎn),要注意信息的準(zhǔn)確性,信息源的準(zhǔn)確性和信息的傳輸及加工環(huán)節(jié)的真實(shí)性,都將影響著信息質(zhì)量,同時(shí)還要注意信息的及時(shí)性、完整性和相關(guān)性。
(二)提高稅收籌劃人員素質(zhì)
稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的理財(cái)活動(dòng),牽涉到法律、稅收、財(cái)會(huì)、金融等各方面專(zhuān)業(yè)知識(shí)。因此稅收籌劃人員必須具備以下基本素質(zhì):首先要有全面的知識(shí)儲(chǔ)備,不僅要掌握財(cái)會(huì)等知識(shí),還要通曉理財(cái)、金融保險(xiǎn)知識(shí)。其次要有良好的職業(yè)道德。第三是要具有良好的溝通與協(xié)作能力。
(三)靈活應(yīng)對(duì)稅收籌劃環(huán)境變化
國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)千變?nèi)f化,政府部門(mén)也會(huì)對(duì)稅收法規(guī)予以修訂和完善,執(zhí)法部門(mén)的稽點(diǎn)和執(zhí)法理念也會(huì)因國(guó)家政策及人員素質(zhì)的不同有所出入,這些都會(huì)給事前制定的稅收籌劃帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此,企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對(duì),靈活及時(shí)地調(diào)整籌劃方案,減少損失。
(四)事后采取積極補(bǔ)救措施
對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)損失管理,雖然主要是事前采用各種措施,盡量避免或降低損失發(fā)生的概率或影響。可是在實(shí)踐中,稅收籌劃方案可能由于各種因素失敗,使企業(yè)利益受損,特別當(dāng)遭到執(zhí)法部門(mén)處罰時(shí),納稅人不能消極對(duì)待,必須采取積極地事后補(bǔ)救措施,盡量挽回?fù)p失。
參考文獻(xiàn):
[1] 呂建鎖. 稅收籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)避新探[J],山西大學(xué)學(xué)報(bào),2005.5.
[2] 李珍萍. 稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防范[J],湖南稅務(wù)高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào),2005.3.
[3] 喬為剛. 企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)探討[J],合作經(jīng)濟(jì)與科技,2009,1.
關(guān)鍵詞:企業(yè);稅收風(fēng)險(xiǎn);管理機(jī)制
對(duì)于企業(yè)建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制而言,不但與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展有著緊密的關(guān)聯(lián),同樣也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)健發(fā)展的中心,可以說(shuō),對(duì)企業(yè)非常有益。但是,如果在核算、納稅方面缺乏有效的管理,將容易造成企業(yè)蒙受不小的經(jīng)濟(jì)損失或名譽(yù)受損。因此,如何建立起高效的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,是當(dāng)前相關(guān)從業(yè)人員所必須要重視的問(wèn)題。
一、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的特征與帶來(lái)的不利影響
(一)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的主要特征對(duì)于企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)而言,極容易遭受到多種原因的影響,例如:經(jīng)營(yíng)所處的環(huán)境、內(nèi)部的管控力度、經(jīng)營(yíng)的活動(dòng)范圍以及納稅的自主性等,都會(huì)在絕大程度上對(duì)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作產(chǎn)生極大的影響。特別是對(duì)于較為大型的企業(yè)而言,影響到稅收風(fēng)險(xiǎn)的原因更是多種多樣,同樣層次也要更深。面對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)原因,如果企業(yè)沒(méi)有及時(shí)的采取解決策略,將極容易導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益降低,并且加大成本費(fèi)用的增長(zhǎng)。
(二)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的不利影響通常而言,企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都會(huì)蒙受到內(nèi)部、外部的影響,對(duì)于一些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)講,很有可能與稅法的相關(guān)內(nèi)容、財(cái)務(wù)的相關(guān)處理標(biāo)準(zhǔn)有所涉及,從而變成企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的根本原因,此種風(fēng)險(xiǎn)源頭極有可能是以靜態(tài)的方式呈現(xiàn),但是,如果在處理方面存在不恰當(dāng)?shù)男袨?,將極有可能由靜態(tài)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換為動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)在稅收繳納之時(shí),會(huì)出現(xiàn)多繳納或是少繳納的現(xiàn)象[1]。但是,無(wú)論是多繳納還是少繳納,都會(huì)對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展產(chǎn)生不利的影響,甚至有可能造成企業(yè)面臨法律問(wèn)責(zé)或是經(jīng)濟(jì)損失,對(duì)企業(yè)在社會(huì)中的名譽(yù)、自身的財(cái)產(chǎn)造成直接影響。
二、企業(yè)發(fā)生稅收風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素
(一)對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)防范缺乏相應(yīng)的意識(shí)對(duì)于我國(guó)絕大部分的企業(yè)來(lái)講,均能夠?qū){稅申報(bào)有明確的認(rèn)知,知道這是企業(yè)自身所必須要履行的義務(wù)。但是,依然存在一些企業(yè)缺乏自主納稅的素養(yǎng),并且認(rèn)為這是所不得已完成的一項(xiàng)任務(wù)。這樣的想法、被動(dòng)的姿態(tài),會(huì)造成企業(yè)無(wú)法對(duì)稅收政策有一定的掌控,從而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)出現(xiàn)將政策依據(jù)應(yīng)用失誤、納稅金額存在差錯(cuò)的現(xiàn)象發(fā)生,進(jìn)階導(dǎo)致無(wú)法正常將納稅的義務(wù)執(zhí)行,又或是在缺乏意識(shí)的狀態(tài)下,出現(xiàn)繳稅過(guò)多的情況[2]。無(wú)論是哪一種現(xiàn)象,均會(huì)為企業(yè)帶來(lái)極其嚴(yán)重的負(fù)面影響。另外,如果企業(yè)自身缺乏相應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),還極有可能導(dǎo)致企業(yè)對(duì)自身所應(yīng)該擁有的權(quán)益無(wú)法進(jìn)行更為細(xì)致的了解。同時(shí),當(dāng)企業(yè)的利益受到損失的時(shí)候,無(wú)法樹(shù)立起維權(quán)意識(shí),這同樣也會(huì)導(dǎo)致稅收面臨風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
(二)企業(yè)核算與稅收政策不相符如果稅收政策與企業(yè)的核算工作不相符,主要的原因在于企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員在核算時(shí)與稅收政策存在一定的差異。在企業(yè)開(kāi)展交易工作期間,財(cái)務(wù)工作人員的核算工作,十分容易受到交易行為以及交易模式的影響,從而將財(cái)務(wù)核算與稅收政策之間的差異拉大,對(duì)納稅工作的精準(zhǔn)開(kāi)展造成極大的干擾,并且將今后一段時(shí)間中交易損失與盈利的未知性加大[3]。特別是企業(yè)的關(guān)鍵交易、重大交易沒(méi)有稅務(wù)部門(mén)參與時(shí),如果稅務(wù)部門(mén)只是在完成交易后展開(kāi)核算工作,同時(shí)由于缺乏相關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系,沒(méi)有對(duì)納稅后可能導(dǎo)致的影響展開(kāi)預(yù)測(cè)與監(jiān)管,那么將會(huì)導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)的引發(fā)。當(dāng)前,相關(guān)部門(mén)已經(jīng)向企業(yè)頒發(fā)了全新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,促使絕大部分的交易核算方式與稅收法規(guī)不再存在過(guò)大的差異,但是仍然有絕大多數(shù)的企業(yè)無(wú)法將核算與稅收政策之間的差異進(jìn)行全部消除。對(duì)于我國(guó)來(lái)講,當(dāng)前所應(yīng)用的稅收法規(guī)體系有待進(jìn)一步完善,多數(shù)的部門(mén)性文件、地方性文件摻雜其中,導(dǎo)致企業(yè)在面對(duì)稅收政策的同時(shí),還需要面對(duì)地稅的納稅要求,從而導(dǎo)致其界限存在模糊的現(xiàn)象,時(shí)常出現(xiàn)相互矛盾的情況,這同樣也造成企業(yè)納稅無(wú)法對(duì)業(yè)務(wù)種類(lèi)作出詳細(xì)的分別,進(jìn)而將稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率加大[4]。
三、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的高效確立
(一)樹(shù)立起稅收風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)首先,對(duì)于企業(yè)而言,必須要將誠(chéng)信理念進(jìn)行樹(shù)立與培養(yǎng),能夠遵循法律,合理納稅,通過(guò)將完善的核算機(jī)制進(jìn)行確立,從而對(duì)企業(yè)中任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易與活動(dòng)展開(kāi)實(shí)時(shí)性、精準(zhǔn)性、全面性的核算工作,能夠及時(shí)向有關(guān)部門(mén)申報(bào),從而足額納稅得以保障,能夠以正確的態(tài)度加入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中。在展開(kāi)合同簽署以及交易審查期間,必須要嚴(yán)格的關(guān)注對(duì)方納稅的相關(guān)信息,并且對(duì)其信用評(píng)級(jí)展開(kāi)了解,從而防止其稅收風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移至企業(yè)自身[5]。另外,對(duì)于簽署的合同中列舉的各個(gè)條款,都需要反復(fù)展開(kāi)推敲,從而防止其中存在額外的稅額負(fù)擔(dān),或是有稅收漏洞,從而將稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防治。同時(shí),對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部來(lái)講,還需要將與稅務(wù)工作相關(guān)的人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)強(qiáng)化,只有保障工作人員具備過(guò)硬的業(yè)務(wù)能力,才能夠?qū)Χ愂照哂辛己?、充分的把握,并且能夠在企業(yè)的權(quán)益受到損害時(shí),可以將稅收法規(guī)充分加以運(yùn)用,從而將企業(yè)的權(quán)益進(jìn)行維護(hù),從根本上將企業(yè)防治稅收風(fēng)險(xiǎn)的能力提高。
(二)將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系的完整程度提高對(duì)于企業(yè)自身的內(nèi)部來(lái)講,應(yīng)該在內(nèi)部單獨(dú)設(shè)立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén),同時(shí),保障部門(mén)中擁有專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)高、工作能力強(qiáng)的稅務(wù)人員,與企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門(mén)共同展開(kāi)工作。另外,還需要將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的模式隨時(shí)進(jìn)行強(qiáng)化與改進(jìn),從而促使稅收風(fēng)險(xiǎn)能夠及時(shí)、有效的得到消解。通過(guò)職能的層面而言,專(zhuān)業(yè)性的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系的制定,應(yīng)該通過(guò)部門(mén)設(shè)立、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、解決措施三個(gè)角度來(lái)開(kāi)展,將風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制加以規(guī)范,從而將稅收風(fēng)險(xiǎn)良好的管控與防止[6]。同時(shí),企業(yè)還應(yīng)該與自身的實(shí)際狀況相融合,選取適宜的第三方機(jī)構(gòu)來(lái)展開(kāi)合作,將該項(xiàng)工作承包出去。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制同樣也十分關(guān)鍵,能夠?qū)ΜF(xiàn)存制度所存在的缺陷進(jìn)行彌補(bǔ),起到查漏補(bǔ)缺的關(guān)鍵用途。
關(guān)鍵詞:稅收風(fēng)險(xiǎn);管理模式;集團(tuán)企業(yè);稅務(wù)人員;投資
1引言
從宏觀層面看,集團(tuán)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)主要包含內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)、外部風(fēng)險(xiǎn)以及稅企關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)三大領(lǐng)域。其中,內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)和人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)等;外部風(fēng)險(xiǎn)稅收政策和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn);稅企關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)主要包含集團(tuán)企業(yè)同稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通不暢或信息不對(duì)稱等。在當(dāng)前全面深化財(cái)稅體制改革的攻堅(jiān)階段,集團(tuán)企業(yè)要仔細(xì)識(shí)別和精確分辨各種可能出現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn),并構(gòu)建系統(tǒng)、完備的稅收風(fēng)險(xiǎn)管控模式,進(jìn)而為營(yíng)造集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部良好的稅收環(huán)境奠定扎實(shí)的制度基礎(chǔ)和可靠的智力保障。
2加快構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化流程體系
集團(tuán)企業(yè)針對(duì)可能發(fā)生的各類(lèi)稅收風(fēng)險(xiǎn)要有防患于未然的思想念頭,時(shí)刻嚴(yán)守不發(fā)生全局性稅收風(fēng)險(xiǎn)的底線,從各方面建構(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化流程體系。具體地說(shuō),在戰(zhàn)略調(diào)整和重大運(yùn)營(yíng)決策層面,可把涉稅因素分析作為一個(gè)重要的認(rèn)證節(jié)點(diǎn),要開(kāi)啟稅收風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)分析與系統(tǒng)防范的標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)流程,對(duì)于并購(gòu)環(huán)節(jié)稅務(wù)的每項(xiàng)參與領(lǐng)域要嚴(yán)格把關(guān),并在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分辨上全面發(fā)力,特別是并購(gòu)之后利益格局的重塑,更要把注意力集中到最新稅收優(yōu)惠政策的取得上。在集團(tuán)對(duì)外投資、并購(gòu)或者兼并重組等事關(guān)全局的事件發(fā)生時(shí),要增強(qiáng)涉稅管控定力,對(duì)這些事件發(fā)生過(guò)程中的各項(xiàng)協(xié)議簽署或運(yùn)作模式的變更應(yīng)有及時(shí)有效的調(diào)整舉措。在日常運(yùn)營(yíng)方面,集團(tuán)要加大對(duì)納稅政策的管控力度,在納稅政策的調(diào)整、稅務(wù)登記、發(fā)票監(jiān)督和管理、涉稅會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處置、納稅申報(bào)、稅金繳納等業(yè)務(wù)事項(xiàng)上均達(dá)至完全流程標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)。
3推動(dòng)稅務(wù)人員整體素質(zhì)
“更上一層樓”從集團(tuán)企業(yè)的整個(gè)宏觀維度看,要增強(qiáng)全員稅收風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí),在集團(tuán)總部要延攬各方綜合素質(zhì)較高的稅務(wù)專(zhuān)業(yè)型人才,統(tǒng)籌健全集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制,明確好、劃分好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)構(gòu)的崗位、職責(zé),集團(tuán)要大力培育子公司決策層的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念,學(xué)懂弄通稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本防范之道,不斷搜集企業(yè)內(nèi)部、外部典型涉稅案例,并將其層層傳導(dǎo)至子公司的管理層,以引發(fā)集團(tuán)和子公司上下的共同關(guān)注,形成共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、共迎挑戰(zhàn)的強(qiáng)大合力。子公司的各項(xiàng)稅務(wù)崗位調(diào)配,要優(yōu)先選拔和任用稅務(wù)專(zhuān)業(yè)技能過(guò)強(qiáng)、業(yè)務(wù)精通的專(zhuān)業(yè)人才,并加大對(duì)子公司稅務(wù)從業(yè)人員在最新稅務(wù)法律、規(guī)范的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)力度,使之始終以稅法領(lǐng)域的最新法律、規(guī)范作為一切工作的根本遵循,進(jìn)而升華職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德,使諸多業(yè)務(wù)人員在業(yè)務(wù)前端有意識(shí)地辨識(shí)和預(yù)防潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),提升稅收法律的遵從度,捍衛(wèi)稅法的權(quán)威。
4加快建立健全稅法跟蹤機(jī)制,完善稅務(wù)考評(píng)機(jī)制
在集團(tuán)企業(yè)范圍內(nèi),要牢固遵循共享的稅務(wù)信息系統(tǒng)加快構(gòu)筑稅法運(yùn)行、稅收優(yōu)惠等跟蹤性機(jī)制,科學(xué)掌握和系統(tǒng)分析稅法法律、規(guī)范的宣貫、執(zhí)行狀況以及稅收的具體進(jìn)展情形,以此宣傳推廣良好的經(jīng)驗(yàn)做法及問(wèn)題建議,不斷健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系。稅收案例庫(kù)重點(diǎn)用作建構(gòu)稅務(wù)稽查以及涉及稅收、財(cái)務(wù)方面的法律案例庫(kù)等,在這個(gè)案例庫(kù)中,要明確稅務(wù)預(yù)警指標(biāo),集團(tuán)可對(duì)照預(yù)警指標(biāo)同案例分析集團(tuán)內(nèi)部的具體涉稅風(fēng)險(xiǎn),并力求形成信息監(jiān)督和溝通機(jī)制,以避免類(lèi)似業(yè)務(wù)重復(fù)所出現(xiàn)的各類(lèi)問(wèn)題,在稅收管理全過(guò)程中大力實(shí)施“糾偏”。要結(jié)合稅收業(yè)務(wù)的日常監(jiān)控、運(yùn)作情況,不失時(shí)機(jī)地創(chuàng)建一套行之有效的考評(píng)機(jī)制,并運(yùn)用政策監(jiān)控表、納稅業(yè)務(wù)核查表等對(duì)比查看,強(qiáng)化業(yè)務(wù)監(jiān)管、考評(píng)預(yù)警,重點(diǎn)突出涉稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的重要性和嚴(yán)肅性。要千方百計(jì)調(diào)動(dòng)集團(tuán)內(nèi)部稅務(wù)人員的工作積極性,培育鍛造主人翁精神,形成一整套獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn),提升稅務(wù)人員參與預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的緊迫感和責(zé)任感。
5完善上下級(jí)溝通運(yùn)作機(jī)制
稅收風(fēng)險(xiǎn)管控的溝通機(jī)制是調(diào)控風(fēng)險(xiǎn)、穩(wěn)定稅收環(huán)境的必由之路,通常細(xì)分為內(nèi)部上下層級(jí)的溝通機(jī)制以及外部稅企互動(dòng)機(jī)制。在內(nèi)部溝通機(jī)制層面看,內(nèi)部要暢通上下級(jí)信息溝通,依托共享的稅務(wù)信息庫(kù)聯(lián)動(dòng)下屬子公司的稅收進(jìn)展?fàn)顩r,同時(shí)命令下屬子公司結(jié)合可能出現(xiàn)的涉稅問(wèn)題或者需協(xié)調(diào)解決的稅企互動(dòng)事項(xiàng)及時(shí)有效地傳導(dǎo)上級(jí)公司和集團(tuán)總部。要著力暢通稅企對(duì)話交流管道,企業(yè)同稅務(wù)機(jī)關(guān)要實(shí)現(xiàn)互動(dòng)、雙向的涉稅信息溝通,必要時(shí)可構(gòu)建常態(tài)化的互動(dòng)機(jī)制,引領(lǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)宣講最新稅收政策,密切了解企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作情況,并將納稅人對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的防控策略及時(shí)加以傳導(dǎo),進(jìn)而在實(shí)踐中不斷形成相對(duì)平穩(wěn)的長(zhǎng)效化對(duì)話、溝通機(jī)制。
6結(jié)語(yǔ)
集團(tuán)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管控和調(diào)節(jié)離不開(kāi)集團(tuán)上下各級(jí)的共同努力,要從制度、形式、舉措上加強(qiáng)內(nèi)部、外部風(fēng)險(xiǎn)管控力度,不斷地增強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí),補(bǔ)齊稅收風(fēng)險(xiǎn)管理短板,實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管控全面發(fā)力、向縱深推進(jìn)。
參考文獻(xiàn)
[1]高慧.集團(tuán)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理模式探討[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2015(9).
關(guān)鍵詞:稅收風(fēng)險(xiǎn)管理 納稅遵從度 征管質(zhì)效 應(yīng)對(duì)措施
一、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理概述
(一)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的概念
所謂稅收風(fēng)險(xiǎn)是指國(guó)家在組織稅收收入的過(guò)程中,限于征稅手段及稅收制度本身的不足,再加上各種不確定因素的影響造成的稅收損失。這種狀況下,稅收風(fēng)險(xiǎn)管理就顯得十分必要,稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)際上是指稅務(wù)機(jī)關(guān)合理運(yùn)用各種管理理念和方法,通過(guò)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、等級(jí)排序、應(yīng)對(duì)處理過(guò)程監(jiān)督以及績(jī)效評(píng)估等,不斷提高納稅遵從度的必要方法。構(gòu)成稅收風(fēng)險(xiǎn)的主要方面包括三個(gè):一是政策風(fēng)險(xiǎn),即由于復(fù)雜經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和規(guī)范的稅收政策之間存在矛盾,從而導(dǎo)致稅收政策存在某些漏洞;二是執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn),即由于稅收?qǐng)?zhí)法人員執(zhí)法能力不足、對(duì)稅收政策的理解存在偏差或執(zhí)法人員內(nèi)外勾結(jié)等,造成執(zhí)法混亂,帶來(lái)執(zhí)法層面的風(fēng)險(xiǎn);三是納稅遵從風(fēng)險(xiǎn),即納稅人由于工作失誤或?qū)Χ愂照J(rèn)識(shí)不足,或通過(guò)不正當(dāng)手段惡意不遵從稅收政策帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
(二)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀
稅收風(fēng)險(xiǎn)管理秉承實(shí)現(xiàn)稅收遵從最大化的原則,以有效方式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理、過(guò)程監(jiān)督及績(jī)效評(píng)估等過(guò)程,根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)合理配置征管資源,從而達(dá)到減少風(fēng)險(xiǎn)損失的目的。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別作為整個(gè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的起點(diǎn),它也是有效提高風(fēng)險(xiǎn)管理效率和質(zhì)量的關(guān)鍵因素,風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是以稅收信息化建設(shè)為前提,以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)為導(dǎo)向,運(yùn)用科學(xué)方法、模型,在合理分析各項(xiàng)涉稅數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上,發(fā)現(xiàn)規(guī)律并尋找存在稅收風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn),從而進(jìn)行科學(xué)決策,高效完成指導(dǎo)稅收征管的分析工作。目前,我國(guó)很多省市都建立了本地區(qū)的風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù),這些風(fēng)險(xiǎn)特征具有一定的通用性,可以識(shí)別一般企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及納稅申報(bào)等過(guò)程中存在的稅收風(fēng)險(xiǎn),對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行等級(jí)劃分,并在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方面卓有成效。
二、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題
(一)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念有待于進(jìn)一步強(qiáng)化
現(xiàn)階段我國(guó)稅收工作遵循的依舊是傳統(tǒng)治稅理念,無(wú)論稅收風(fēng)險(xiǎn)是否實(shí)際發(fā)生一律視為有風(fēng)險(xiǎn),并忽視風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)差別而采取統(tǒng)一管理,這種征管方式偏重于對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的無(wú)差異防范,管理理念相對(duì)落后,有待于進(jìn)一步提高。傳統(tǒng)的優(yōu)化對(duì)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)納稅人的納稅服務(wù)及加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)納稅人管理的理念并不合理,這不僅不能有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn),相反卻造成了征稅成本一直居高不下,導(dǎo)致征管資源浪費(fèi)嚴(yán)重,納稅人滿意度普遍偏低,征管效率低下等問(wèn)題。
(二)征管資源配置不合理
由于受征管模式、征管機(jī)構(gòu)及人力資源結(jié)構(gòu)的限制,稅收征管人員未能科學(xué)合理地設(shè)置征管結(jié)構(gòu),各部門(mén)職責(zé)不明確,部門(mén)設(shè)置不合理,不能實(shí)現(xiàn)物盡其用,人盡其才,許多優(yōu)秀的管理人員沒(méi)有被分配到合適的崗位,風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等技術(shù)性要求比較強(qiáng)的崗位人力資源配置不合理,由于缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制,稅收征管人員的工作積極性不高,稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的質(zhì)量和效率偏低。另外,稅收征管機(jī)構(gòu)將資源配置的重點(diǎn)放在業(yè)務(wù)審批部門(mén)和行政部門(mén),從而造成行政管理人員過(guò)多而一線征稅人員過(guò)少的不合理局面,特別是一些復(fù)合型的高層次人才不能擔(dān)任一些實(shí)質(zhì)性的有利于推進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的關(guān)鍵職責(zé),這樣就造成了資源浪費(fèi),難以滿足工作需要,大大降低稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的工作質(zhì)量。
(三)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的信息化建設(shè)不完善
近年來(lái),雖然我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理在信息化建設(shè)方面取得一定的成效,但尚存在各種不完善因素難以實(shí)現(xiàn)稅收管理方式的根本性轉(zhuǎn)變。一方面,地方各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)信息采集渠道有限,難以收集到廣泛全面的涉稅信息,比如難以獲取資金流、物流方面的數(shù)據(jù),未將交易第三方報(bào)送真實(shí)數(shù)據(jù)明確為法定義務(wù),而且稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的整體運(yùn)行水平不高,各系統(tǒng)間之間信息共享度和信息集中度不高,難以實(shí)現(xiàn)信息在各部門(mén)之間的有效流動(dòng),這一系列問(wèn)題最終導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的質(zhì)量偏低。另一方面,信息管理應(yīng)對(duì)效果不佳,主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面:一是應(yīng)對(duì)緩解與信息的采集和分析環(huán)節(jié)契合度不高;二是應(yīng)對(duì)手段單一,受多方面因素影響,應(yīng)對(duì)措施的針對(duì)性和有效性有待于進(jìn)一步改善。
三、加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策
(一)進(jìn)一步強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念
要全面轉(zhuǎn)變落后的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念,把稅收風(fēng)險(xiǎn)管理提升到戰(zhàn)略高度,將全新的管理理念融入到整個(gè)征管過(guò)程,通過(guò)科學(xué)有效的管理方法來(lái)提高征稅質(zhì)效。改善傳統(tǒng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念中對(duì)不同等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)的納稅人實(shí)行的納稅服務(wù)方式。應(yīng)該對(duì)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)納稅人實(shí)行優(yōu)化稅務(wù)服務(wù);對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)和風(fēng)險(xiǎn)提示等服務(wù)方法,并促進(jìn)低風(fēng)險(xiǎn)納稅人自覺(jué)遵從;對(duì)較高風(fēng)險(xiǎn)納稅人實(shí)行集中評(píng)估;對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)納稅人實(shí)施稅務(wù)稽查,并對(duì)這類(lèi)群體實(shí)行差別化管理和服務(wù),努力提高納稅遵從度,進(jìn)一步防范和控制稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。
(二)建立健全稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,實(shí)現(xiàn)資源配置的合理化
傳統(tǒng)的職能結(jié)構(gòu)和崗位設(shè)置不能適應(yīng)現(xiàn)代稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系,不能滿足現(xiàn)階段我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的需要,因此,必須對(duì)管理機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)布局做出調(diào)整。第一要依據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的合理流程對(duì)各管理層進(jìn)行明確分工,并設(shè)立專(zhuān)門(mén)的管理部門(mén),將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)一步專(zhuān)業(yè)化、實(shí)體化;第二要對(duì)不同層級(jí)設(shè)立稅收風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控機(jī)構(gòu),極大地發(fā)揮稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指揮中心的戰(zhàn)略作用;第三,整合相應(yīng)部門(mén)職責(zé),集中成立納稅服務(wù)部門(mén)及稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)控制機(jī)構(gòu),組建不同層級(jí)的納稅服務(wù)、稅源風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查部門(mén)等,其主要職責(zé)是承接有風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控部門(mén)推送的風(fēng)險(xiǎn)信息,并及時(shí)對(duì)稅務(wù)服務(wù)進(jìn)行合理優(yōu)化,采取一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施對(duì)較高風(fēng)險(xiǎn)納稅人實(shí)行有效控制。
(三)明確把握稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施細(xì)則
第一,標(biāo)準(zhǔn)化、流程化的管理原則。我們可以借鑒別國(guó)成功的經(jīng)驗(yàn),將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的具體過(guò)程分為四個(gè)環(huán)節(jié):(1)制定科學(xué)合理的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的規(guī)劃方案和管理制度;(2)拓寬信息獲取途徑以獲得與風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有關(guān)的有效數(shù)據(jù);(3)實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的差別化應(yīng)對(duì);(4)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督及后續(xù)完善工作,形成系統(tǒng)運(yùn)行的良性循環(huán)。實(shí)際工作中應(yīng)按照科學(xué)的流程進(jìn)行,是整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作合理有序的展開(kāi),并在此基礎(chǔ)上建立標(biāo)準(zhǔn)化、流程化、制度化的管理細(xì)則。
第二,差別化、遞進(jìn)式的管理原則。在正確劃分不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)納稅人的基礎(chǔ)上,對(duì)其進(jìn)行差別化應(yīng)對(duì)和控制,也就是說(shuō)隨著稅收流失風(fēng)險(xiǎn)的加大,稅收遵從度的逐漸降低,風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)控制應(yīng)從優(yōu)化服務(wù)階段轉(zhuǎn)變到輔導(dǎo)階段,從柔性管理過(guò)渡到監(jiān)控管理最后到剛性執(zhí)法,貫徹落實(shí)差別化、遞進(jìn)式管理原則,將管理和服務(wù)進(jìn)行真正的有機(jī)結(jié)合。
第三,堅(jiān)持防范原則。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理必須堅(jiān)持防范勝于控制,及加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)的前置管理,做好事前和事中管理,建立一套科學(xué)的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范控制體系,加強(qiáng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范,在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施,避免風(fēng)險(xiǎn)給稅收征管帶來(lái)?yè)p失。
第四,實(shí)行人工管理與計(jì)算機(jī)信息技術(shù)相結(jié)合的原則。計(jì)算機(jī)信息技術(shù)是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作展開(kāi)的必要技術(shù)支持,但對(duì)于基礎(chǔ)性的要素管理,包括稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方案的確定、風(fēng)險(xiǎn)特征的調(diào)查分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立等,都是以科學(xué)的人工管理為基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)的。因此,考慮到稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)工作,既要發(fā)揮計(jì)算機(jī)信息技術(shù)在數(shù)據(jù)處理和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控方面的優(yōu)勢(shì),又要發(fā)揮稅務(wù)人員自身的主觀能動(dòng)性和創(chuàng)造性對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行更有效監(jiān)管,從而實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)和技術(shù)的高效結(jié)合,提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的整體效能。
四、總結(jié)
要切實(shí)建立以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的新型稅收征管體系,貫徹落實(shí)稅收征管工作,必須要對(duì)目前我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系進(jìn)行深入研究,各地征稅部門(mén)要積極探索出適應(yīng)當(dāng)前稅務(wù)征管發(fā)展趨勢(shì)的全新模式,在創(chuàng)新征收手段的同時(shí),針對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題,尋找應(yīng)對(duì)措施,進(jìn)行不斷完善和改善。本文就稅收風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題進(jìn)行的探討,在尋找問(wèn)題的同時(shí)筆者提出了加強(qiáng)我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)對(duì)策,希望對(duì)我國(guó)稅收部門(mén)解決稅收風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題提供有益借鑒。
參考文獻(xiàn):
[1] 葉建芳,侯曉春,楊育.淺議稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題與對(duì)策[J]. 涉外稅務(wù). 2012(01)
[2] 夏日紅,于子勝.樹(shù)立和運(yùn)用稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念 提高稅收征管質(zhì)量和效率[J]. 中國(guó)稅務(wù). 2009(11)
[3] 王迎春.實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理 推進(jìn)征管體制機(jī)制完善――訪江蘇省國(guó)家稅務(wù)局局長(zhǎng)周蘇明[J]. 中國(guó)稅務(wù). 2009(11)
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)報(bào)表分析;稅收風(fēng)險(xiǎn)管理;策略研究
一、引言
稅收在穩(wěn)定國(guó)民經(jīng)濟(jì)方面起著關(guān)鍵作用。但由于中國(guó)在稅收法治方面起步較晚,如稅收偷稅漏稅等現(xiàn)象仍然屢禁不止,尤其是這幾年來(lái),一些重大偷稅漏稅案件通過(guò)媒體曝光,引起全社會(huì)對(duì)逃稅現(xiàn)象更強(qiáng)烈關(guān)注。構(gòu)建服務(wù)型政府的背景下,我國(guó)指出要利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò),構(gòu)建信息化背景,集中收集這一新的稅收征管模式。因此,對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),如何提升素質(zhì)以避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為一個(gè)焦點(diǎn)問(wèn)題,必須得以解決。隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化的不斷推進(jìn)和深入,新事物的快速發(fā)展,從財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理,已成為企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。
二、現(xiàn)狀分析
目前,中國(guó)的企業(yè)控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是相對(duì)常見(jiàn)的,但是我國(guó)企業(yè)基于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的財(cái)務(wù)報(bào)表分析相對(duì)較少,大多數(shù)企業(yè)還沒(méi)有建立起基于特殊的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度,沒(méi)有意識(shí)到使用財(cái)務(wù)報(bào)表分析已經(jīng)滲透到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中。目前,我國(guó)大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有建立基于財(cái)務(wù)報(bào)表分析的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng),還沒(méi)有真正意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性,或者雖然有基于財(cái)務(wù)報(bào)表分析稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的建立,但管理不嚴(yán)格,操作不規(guī)范,這使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度形同虛設(shè)。因此,企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)控制和管理在企業(yè)管理的生產(chǎn)和管理中變得越來(lái)越重要。這就要求我們研究稅收風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制,以及如何控制和管理稅收風(fēng)險(xiǎn)。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析與稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系
(一)財(cái)務(wù)報(bào)表分析是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中必不可少的一項(xiàng)工作
一個(gè)完整的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系包括確定對(duì)象、資料分析、訪談驗(yàn)證、評(píng)估處理和管理的建議等其他的基本過(guò)程,包括資料分析、訪談驗(yàn)證工作需要財(cái)務(wù)報(bào)表分析的某些方法的使用。同時(shí),企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)的主要數(shù)據(jù)源,如國(guó)家稅務(wù)總局管理措施表明,在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變化率等可以直接從財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)中計(jì)算此財(cái)務(wù)比率;凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)稅等財(cái)務(wù)比率指標(biāo),作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)來(lái)說(shuō)也很常見(jiàn)。因此,財(cái)務(wù)報(bào)表分析是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的出發(fā)點(diǎn)。
(二)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法可以有效服務(wù)于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理
在全面把握企業(yè)財(cái)務(wù)信息的基礎(chǔ)上,企業(yè)通過(guò)一系列精確的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法,可以準(zhǔn)確的分析出自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力,結(jié)合稅收數(shù)據(jù),可以初步判斷納稅申報(bào)是否合理。由此,財(cái)務(wù)報(bào)表分析也是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)果。但除此之外,稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)綜合性、系統(tǒng)性的工作,一套完整的程序規(guī)定,以及完善的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析可以幫助企業(yè)及時(shí)地發(fā)覺(jué)企業(yè)存在的漏洞,但同時(shí)企業(yè)還需要進(jìn)行舉證、訪談和實(shí)地核查以準(zhǔn)確驗(yàn)證問(wèn)題,使最終的評(píng)價(jià)結(jié)論有說(shuō)服力。
四、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)分析的運(yùn)用
(一)收入類(lèi)指標(biāo)的涉稅分析
收入類(lèi)涉稅評(píng)估分析指標(biāo)主要是指主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率,采用的是縱向比較分析,用公式表示為:
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=(本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)/基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入*100%。
計(jì)算企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率并和相應(yīng)的參考值(如預(yù)警值)相比,可以對(duì)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的正常程度做出預(yù)判,以便明確需要進(jìn)一步修改的難處。一般狀態(tài)下,企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)該是增長(zhǎng)的,所以預(yù)警值的指標(biāo)一般是正的。若主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率呈正向變動(dòng),并且與浮動(dòng)范圍預(yù)設(shè)的警告值差別不大,就可以預(yù)估企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)是符合情況的,如果主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率是呈負(fù)向變動(dòng)的,則可以估計(jì)企業(yè)的收入相關(guān)存在問(wèn)題,或影響企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。
(二)成本類(lèi)指標(biāo)的涉稅分析
成本類(lèi)涉稅分析指標(biāo)分為單位產(chǎn)成品原材料利用率和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率兩個(gè)指標(biāo),單位產(chǎn)成品原材料利用率進(jìn)行橫向比較,而主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率則側(cè)重縱向比較,用公式表示分別為:
單位產(chǎn)成品原材料利用率=本期投入原材料/本期產(chǎn)成品成本*100%。
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率=(本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)/基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本*100%,其中:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入*100%。
企業(yè)通過(guò)原材料利用率和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率的計(jì)算,并與相應(yīng)的預(yù)警值比較分析,可以對(duì)企業(yè)成本是否正常做出初步判斷。一般來(lái)說(shuō),單位產(chǎn)成品原材料利用率是相對(duì)固定不變的,如果單位成品原材料利用率超過(guò)預(yù)警值,可以初步判斷企業(yè)原材料成本不科學(xué),原材料使用數(shù)量或進(jìn)行了人為的調(diào)整等等。如果主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率超過(guò)預(yù)警值,可以估計(jì)銷(xiāo)售收入或銷(xiāo)售成本的列示存在問(wèn)題,或影響企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
(三)利潤(rùn)類(lèi)指標(biāo)的涉稅分析
利潤(rùn)涉稅評(píng)估中常用的利潤(rùn)率評(píng)估分析指標(biāo)為主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率兩個(gè)指標(biāo),用公式表示分別為:
主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率=(本期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn))/基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)*100%。
其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率=(本期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-基期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn))/基期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)*100%。
若呈現(xiàn)出來(lái)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)率的變化超過(guò)預(yù)警值而改變時(shí),企業(yè)可以初步估計(jì)可能是收入或結(jié)轉(zhuǎn)成本存在問(wèn)題,影響稅收風(fēng)險(xiǎn)。
五、結(jié)語(yǔ)
納稅評(píng)估作為一個(gè)國(guó)際稅收征管模式,經(jīng)過(guò)多年的理論結(jié)合實(shí)踐的發(fā)展歷程,在中國(guó)也是逐漸地取得了一些結(jié)果。它把服務(wù)納入在管理當(dāng)中,使得納稅企業(yè)減少涉稅的風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)增強(qiáng)了納稅企業(yè)的納稅自覺(jué)意識(shí)。但需要強(qiáng)調(diào)的是,稅收評(píng)估系統(tǒng)在中國(guó)的起步較歐美國(guó)家來(lái)說(shuō)略晚,不足之處依然十分明顯,尤其是現(xiàn)有的稅收評(píng)估指標(biāo)體系并不完美,實(shí)操性需要改進(jìn)。由此,稅收評(píng)估實(shí)踐應(yīng)充分利用財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法,兩者結(jié)合,完善稅收評(píng)價(jià)指標(biāo)及其分析方法,通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息和稅務(wù)相關(guān)信息之間的相關(guān)性指數(shù)異常變化的分析討論,以便企業(yè)發(fā)現(xiàn)他們的存在與稅收相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),以促進(jìn)稅收評(píng)估的實(shí)際效果。
參考文獻(xiàn):