時間：2023-09-05 16:32:12
序論：在您撰寫民間借貸記賬法時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：借貨記賬法 經(jīng)濟核算 農(nóng)業(yè)
1.什么是借貸記賬法
1.1東方國家的復式記賬法
中國是東方國家的代表，擁有5000年的燦爛文明和文化，我國官廳會計在漢代就有文獻記載，“月計歲會”是我國會計核算的寫照。我國官廳會計也是復式記賬，具體表現(xiàn)為中央政府財政收人總賬與地方政府省、府、縣財政收人的明細賬，要在總額上相等，只是記賬方法是“收付記賬法”。而民間商號會計核算方法，在明、清時期，會計核算中“龍門賬”，在鹽商、票號等等商人會計核算中應用，記賬方法，也是復式記賬的“收付記賬法”。
(1)西方海洋新航路出現(xiàn)以后，西歐對外貿(mào)易空前發(fā)展，對外貿(mào)易的發(fā)展，造就一大批制造業(yè)大公司和對外貿(mào)易的大公司，比如:英國的東印度公司就是當時最著名的對外貿(mào)易公司，會計核算上采用復式記賬法中的借貸記賬法。
(2)地中海沿岸國家的意大利，成為復式記賬法、借貸記賬法的發(fā)源地。
自從迪亞士·達卡馬·哥倫布·麥哲倫在巧世紀一16世紀相繼開辟西歐通往世界的新航路以后，世界貿(mào)易空前擴大川，歐洲的對外貿(mào)易空前高漲，會計核算也應運而生，復式記賬、借貸記賬法產(chǎn)生，也在情理之中。
1494年在威尼斯出版的路卡·巴其阿勒的《算術(shù)·幾何與比例的概要》〔幻，不僅是關(guān)于代數(shù)的最初印刷文獻，而且其中設《計算與記錄要論》這一章，論述復式記賬。巴其阿勒的著作，是關(guān)于復式記賬的最初印刷文獻，為以后的復式記賬法的普及做出了極大貢獻。但巴其阿勒不是復式記賬法的創(chuàng)始人。與此相比，作為記賬、算賬的方法，中世紀意大利威尼斯、熱那亞、米蘭的商人已經(jīng)能夠解決實際業(yè)務了，而借貸記賬法是應用了復式記賬原理，最早在意大利借貸商人及早期銀行家們所使用。復式記賬原理在西方一也是源遠流長，人們給以高度評價，19世紀的數(shù)學家阿瑟·克里(Arthurcayley)說復式記賬原則“像歐幾里德比例理論一樣，是絕對完整的”。歌德在《威廉·麥斯特的學習年代和漫游年代》一書中說，復式記賬“是人類心靈中產(chǎn)生的最偉大的發(fā)明之一”。東方的中國也是世界上最早應用復式記賬的國家之一，只是記賬方法是收付記賬法。比如:我國明清時期商業(yè)活動中的“龍門賬”和“四腳賬；是我國固有的復式記賬方法。
(3)什么是借貸記賬法?
所謂借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復式記賬方法。
2借貸記賬法的基本內(nèi)容及主要特點
2.1在賬戶中，用“借”和“貸”作為記賬符號
借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號，把每個科目所屬賬戶的賬?都區(qū)分“借方”、“貸方”和“余額”三欄。借方在左，貸方在右，以反映資金的增減變化情況。
借貸記賬法使用的“借”、“貸”二字，已同本來的字意(即“借主”、“貸主”)相脫節(jié)，演變成了一對單純的記賬符號，有其專門的含義?！矮C”、“貸”的含義因賬戶性質(zhì)不同而恰好相反。在資產(chǎn)類(成本類、費用類賬戶)中，“借”表示增加，“貸”表示減少;而在負債及所有者權(quán)益類(收益類賬戶)中，“借”表示減少，“貸”表示增力口。
2.2以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則
根據(jù)復式記賬原理，對每項經(jīng)濟業(yè)務都要以相等金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記。記賬時，對每項經(jīng)濟業(yè)務必須用相等金額，一方面已人1個或幾個有關(guān)賬戶的借方，另一方面記人1個或幾個有關(guān)賬戶的貸方，記人借方貸戶與貸方賬戶的數(shù)額必然相等，這就形成了借貸記賬法的記賬規(guī)則:“有借必有貸，借貸必相等”。
2.3以“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則進行試算平衡
由于借貸記賬法在處理每一筆經(jīng)濟業(yè)務時，都必須遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，記賬方向相反，金額相等。因此，在一定時期內(nèi)(如1個月)，所有賬戶的借貸發(fā)生額雙方合計必然相等;所有賬戶的借方期末余額合計數(shù)與貸方期末余額計數(shù)也必然是相等的。其試算平衡公式是:
期初借方余額合計二期初貸方余額合計
本借方發(fā)生額合計=本期貸方發(fā)生額合計
期末借方余額合計=期末貸方余額合計
利用這種平衡關(guān)系，就可以檢查各賬戶記錄是否正確，以提高會計核算的質(zhì)量。
2.4可以設置和運用雙重性質(zhì)的賬戶
在借貸記賬法下，賬戶按經(jīng)濟性質(zhì)一般分為資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三類。但為了靈活地處理賬務，也可以設置和運用，既可以是資產(chǎn)又可以是負債的雙重性質(zhì)的賬戶(共同性賬戶)，如設置“待處理財產(chǎn)授意”等賬戶。雙重賬戶(共同性賬戶)，應根據(jù)他們期末余額方向來確定其性質(zhì)，如果是借方余額，則資產(chǎn)類賬戶;如是貸方余額，則負債賬戶。
3借貸記賬法在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算中應用
現(xiàn)舉例說明農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計分錄的編制:
例1某種植玉米農(nóng)業(yè)企業(yè)20XX年6月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務:
(1)由上級主管部門投人資本金2萬元，存人銀行。
這項經(jīng)濟業(yè)務，使企業(yè)所有者權(quán)益賬戶“實收資本”增加2萬元。同時，使資產(chǎn)賬戶“銀行存款”也增加了2萬元。兩類賬戶同時增加。根據(jù):“有借必有貸，借貸必相等”記賬規(guī)則，編輯會計分錄如下:
借:銀行存款20, 000.00
貸:實收資本20, 000.00
(2)企業(yè)以銀行存款1000元償還銀行短期借款。著筆經(jīng)濟業(yè)務，使企業(yè)負債賬戶“短期借款”減少1000()元，同時，使資產(chǎn)賬戶“銀行存款”也減少1000元，兩類賬戶同時減少。根據(jù)記賬規(guī)則，編輯會計分錄如下:
摘要：會計的記賬方法很多，基本思想是復式記賬。復式記賬是對單式記賬法而言。對每一項經(jīng)濟業(yè)務所引起的資金增減變化，必須按相等金額在兩個或兩個以上的賬戶中進行登記的一種記賬方法。借貨記賬法是復式記賬法的一種，在工業(yè)、建筑業(yè)、交通業(yè)、農(nóng)業(yè)中，進行經(jīng)濟核算廣泛應用，本文就借貨記賬法，在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算中應用，談一談看法，以求利于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的健康有序的發(fā)展。
關(guān)鍵詞：借貨記賬法經(jīng)濟核算農(nóng)業(yè)
1.什么是借貸記賬法
1.1東方國家的復式記賬法
中國是東方國家的代表，擁有5000年的燦爛文明和文化，我國官廳會計在漢代就有文獻記載，“月計歲會”是我國會計核算的寫照。我國官廳會計也是復式記賬，具體表現(xiàn)為中央政府財政收人總賬與地方政府省、府、縣財政收人的明細賬，要在總額上相等，只是記賬方法是“收付記賬法”。而民間商號會計核算方法，在明、清時期，會計核算中“龍門賬”，在鹽商、票號等等商人會計核算中應用，記賬方法，也是復式記賬的“收付記賬法”。
1.2西方復式記賬法與借貸記貸記賬法
(1)西方海洋新航路出現(xiàn)以后，西歐對外貿(mào)易空前發(fā)展，對外貿(mào)易的發(fā)展，造就一大批制造業(yè)大公司和對外貿(mào)易的大公司，比如:英國的東印度公司就是當時最著名的對外貿(mào)易公司，會計核算上采用復式記賬法中的借貸記賬法。
(2)地中海沿岸國家的意大利，成為復式記賬法、借貸記賬法的發(fā)源地。
自從迪亞士·達卡馬·哥倫布·麥哲倫在巧世紀一16世紀相繼開辟西歐通往世界的新航路以后，世界貿(mào)易空前擴大川，歐洲的對外貿(mào)易空前高漲，會計核算也應運而生，復式記賬、借貸記賬法產(chǎn)生，也在情理之中。
1494年在威尼斯出版的路卡·巴其阿勒的《算術(shù)·幾何與比例的概要》〔幻，不僅是關(guān)于代數(shù)的最初印刷文獻，而且其中設《計算與記錄要論》這一章，論述復式記賬。巴其阿勒的著作，是關(guān)于復式記賬的最初印刷文獻，為以后的復式記賬法的普及做出了極大貢獻。但巴其阿勒不是復式記賬法的創(chuàng)始人。與此相比，作為記賬、算賬的方法，中世紀意大利威尼斯、熱那亞、米蘭的商人已經(jīng)能夠解決實際業(yè)務了，而借貸記賬法是應用了復式記賬原理，最早在意大利借貸商人及早期銀行家們所使用。復式記賬原理在西方一也是源遠流長，人們給以高度評價，19世紀的數(shù)學家阿瑟·克里(Arthurcayley)說復式記賬原則“像歐幾里德比例理論一樣，是絕對完整的”。歌德在《威廉·麥斯特的學習年代和漫游年代》一書中說，復式記賬“是人類心靈中產(chǎn)生的最偉大的發(fā)明之一”。東方的中國也是世界上最早應用復式記賬的國家之一，只是記賬方法是收付記賬法。比如:我國明清時期商業(yè)活動中的“龍門賬”和“四腳賬；是我國固有的復式記賬方法。
(3)什么是借貸記賬法?
所謂借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復式記賬方法。
2借貸記賬法的基本內(nèi)容及主要特點
2.1在賬戶中，用“借”和“貸”作為記賬符號
借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號，把每個科目所屬賬戶的賬?都區(qū)分“借方”、“貸方”和“余額”三欄。借方在左，貸方在右，以反映資金的增減變化情況。
借貸記賬法使用的“借”、“貸”二字，已同本來的字意(即“借主”、“貸主”)相脫節(jié)，演變成了一對單純的記賬符號，有其專門的含義?！矮C”、“貸”的含義因賬戶性質(zhì)不同而恰好相反。在資產(chǎn)類(成本類、費用類賬戶)中，“借”表示增加，“貸”表示減少;而在負債及所有者權(quán)益類(收益類賬戶)中，“借”表示減少，“貸”表示增力口。
2.2以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則
根據(jù)復式記賬原理，對每項經(jīng)濟業(yè)務都要以相等金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記。記賬時，對每項經(jīng)濟業(yè)務必須用相等金額，一方面已人1個或幾個有關(guān)賬戶的借方，另一方面記人1個或幾個有關(guān)賬戶的貸方，記人借方貸戶與貸方賬戶的數(shù)額必然相等，這就形成了借貸記賬法的記賬規(guī)則:“有借必有貸，借貸必相等”。
2.3以“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則進行試算平衡
由于借貸記賬法在處理每一筆經(jīng)濟業(yè)務時，都必須遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，記賬方向相反，金額相等。因此，在一定時期內(nèi)(如1個月)，所有賬戶的借貸發(fā)生額雙方合計必然相等;所有賬戶的借方期末余額合計數(shù)與貸方期末余額計數(shù)也必然是相等的。其試算平衡公式是:
期初借方余額合計二期初貸方余額合計
本借方發(fā)生額合計=本期貸方發(fā)生額合計
期末借方余額合計=期末貸方余額合計
利用這種平衡關(guān)系，就可以檢查各賬戶記錄是否正確，以提高會計核算的質(zhì)量。
2.4可以設置和運用雙重性質(zhì)的賬戶
在借貸記賬法下，賬戶按經(jīng)濟性質(zhì)一般分為資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三類。但為了靈活地處理賬務，也可以設置和運用，既可以是資產(chǎn)又可以是負債的雙重性質(zhì)的賬戶(共同性賬戶)，如設置“待處理財產(chǎn)授意”等賬戶。雙重賬戶(共同性賬戶)，應根據(jù)他們期末余額方向來確定其性質(zhì)，如果是借方余額，則資產(chǎn)類賬戶;如是貸方余額，則負債賬戶。
3借貸記賬法在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算中應用
現(xiàn)舉例說明農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計分錄的編制:
例1某種植玉米農(nóng)業(yè)企業(yè)20XX年6月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務:
(1)由上級主管部門投人資本金2萬元，存人銀行。
這項經(jīng)濟業(yè)務，使企業(yè)所有者權(quán)益賬戶“實收資本”增加2萬元。同時，使資產(chǎn)賬戶“銀行存款”也增加了2萬元。兩類賬戶同時增加。根據(jù):“有借必有貸，借貸必相等”記賬規(guī)則，編輯會計分錄如下:
借:銀行存款20,000.00
貸:實收資本20,000.00
(2)企業(yè)以銀行存款1000元償還銀行短期借款。著筆經(jīng)濟業(yè)務，使企業(yè)負債賬戶“短期借款”減少1000()元，同時，使資產(chǎn)賬戶“銀行存款”也減少1000元，兩類賬戶同時減少。根據(jù)記賬規(guī)則，編輯會計分錄如下:
借:短期借款10,000.00
&n貸:銀行存款10,000.00
(3)企業(yè)以應付票據(jù)100()元，償還應付賬款。
這項經(jīng)濟業(yè)務，只涉及到負債賬戶?！笆箲镀睋?jù)”增加，同時，使“應付賬款”賬戶減少。根據(jù)記賬規(guī)則，負債類賬戶有增有減，增減金額相等。編輯會計分錄如下:
借:應付賬款1000.00
貸:應付票據(jù)1000.00
(4)企業(yè)開轉(zhuǎn)賬支票一張，以銀行存款5000元買玉米種子。
借:玉米種子5000.00
貸:銀行存款5000.00
然后，將各項經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄以后，即應記人有關(guān)賬戶，這個記賬步驟通常為過賬，內(nèi)容略。
4借貸記賬法在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算應用中應注意的事項
4.1必須清楚農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計科目(或稱賬戶)的設置，與工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的會計科目設置，是有很大的區(qū)別。工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的會計科目設置，國家財政部有規(guī)范性規(guī)定，一般有規(guī)范工業(yè)企業(yè)會計科目表、商業(yè)企業(yè)會計科目表。而農(nóng)業(yè)企業(yè)會計科目表，國家一般不作硬性規(guī)范性規(guī)定，只是參照工業(yè)會計科目表，根據(jù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)實際，比較靈活的仿照執(zhí)行。
論文摘要：會計的記賬方法很多，基本思想是復式記賬。復式記賬是對單式記賬法而言。對每一項經(jīng)濟業(yè)務所引起的資金增減變化，必須按相等金額在兩個或兩個以上的賬戶中進行登記的一種記賬方法。借貨記賬法是復式記賬法的一種，在工業(yè)、建筑業(yè)、交通業(yè)、農(nóng)業(yè)中，進行經(jīng)濟核算廣泛應用，本文就借貨記賬法，在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算中應用，談一談看法，以求利于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的健康有序的發(fā)展。
1.什么是借貸記賬法
1.1東方國家的復式記賬法
中國是東方國家的代表，擁有5000年的燦爛文明和文化，我國官廳會計在漢代就有文獻記載，“月計歲會”是我國會計核算的寫照。我國官廳會計也是復式記賬，具體表現(xiàn)為中央政府財政收人總賬與地方政府省、府、縣財政收人的明細賬，要在總額上相等，只是記賬方法是“收付記賬法”。而民間商號會計核算方法，在明、清時期，會計核算中“龍門賬”，在鹽商、票號等等商人會計核算中應用，記賬方法，也是復式記賬的“收付記賬法”。
1.2西方復式記賬法與借貸記貸記賬法
(1)西方海洋新航路出現(xiàn)以后，西歐對外貿(mào)易空前發(fā)展，對外貿(mào)易的發(fā)展，造就一大批制造業(yè)大公司和對外貿(mào)易的大公司，比如:英國的東印度公司就是當時最著名的對外貿(mào)易公司，會計核算上采用復式記賬法中的借貸記賬法。
(2)地中海沿岸國家的意大利，成為復式記賬法、借貸記賬法的發(fā)源地。
自從迪亞士·達卡馬·哥倫布·麥哲倫在巧世紀一16世紀相繼開辟西歐通往世界的新航路以后，世界貿(mào)易空前擴大川，歐洲的對外貿(mào)易空前高漲，會計核算也應運而生，復式記賬、借貸記賬法產(chǎn)生，也在情理之中。
1494年在威尼斯出版的路卡·巴其阿勒的《算術(shù)·幾何與比例的概要》〔幻，不僅是關(guān)于代數(shù)的最初印刷文獻，而且其中設《計算與記錄要論》這一章，論述復式記賬。巴其阿勒的著作，是關(guān)于復式記賬的最初印刷文獻，為以后的復式記賬法的普及做出了極大貢獻。但巴其阿勒不是復式記賬法的創(chuàng)始人。與此相比，作為記賬、算賬的方法，中世紀意大利威尼斯、熱那亞、米蘭的商人已經(jīng)能夠解決實際業(yè)務了，而借貸記賬法是應用了復式記賬原理，最早在意大利借貸商人及早期銀行家們所使用。復式記賬原理在西方一也是源遠流長，人們給以高度評價，19世紀的數(shù)學家阿瑟·克里(Arthurcayley)說復式記賬原則“像歐幾里德比例理論一樣，是絕對完整的”。歌德在《威廉·麥斯特的學習年代和漫游年代》一書中說，復式記賬“是人類心靈中產(chǎn)生的最偉大的發(fā)明之一”。東方的中國也是世界上最早應用復式記賬的國家之一，只是記賬方法是收付記賬法。比如:我國明清時期商業(yè)活動中的“龍門賬”和“四腳賬；是我國固有的復式記賬方法。
(3)什么是借貸記賬法?
所謂借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復式記賬方法。
2借貸記賬法的基本內(nèi)容及主要特點
2.1在賬戶中，用“借”和“貸”作為記賬符號
借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號，把每個科目所屬賬戶的賬?都區(qū)分“借方”、“貸方”和“余額”三欄。借方在左，貸方在右，以反映資金的增減變化情況。
借貸記賬法使用的“借”、“貸”二字，已同本來的字意(即“借主”、“貸主”)相脫節(jié)，演變成了一對單純的記賬符號，有其專門的含義?！矮C”、“貸”的含義因賬戶性質(zhì)不同而恰好相反。在資產(chǎn)類(成本類、費用類賬戶)中，“借”表示增加，“貸”表示減少;而在負債及所有者權(quán)益類(收益類賬戶)中，“借”表示減少，“貸”表示增力口。
2.2以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則
根據(jù)復式記賬原理，對每項經(jīng)濟業(yè)務都要以相等金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記。記賬時，對每項經(jīng)濟業(yè)務必須用相等金額，一方面已人1個或幾個有關(guān)賬戶的借方，另一方面記人1個或幾個有關(guān)賬戶的貸方，記人借方貸戶與貸方賬戶的數(shù)額必然相等，這就形成了借貸記賬法的記賬規(guī)則:“有借必有貸，借貸必相等”。
2.3以“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則進行試算平衡
由于借貸記賬法在處理每一筆經(jīng)濟業(yè)務時，都必須遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，記賬方向相反，金額相等。因此，在一定時期內(nèi)(如1個月)，所有賬戶的借貸發(fā)生額雙方合計必然相等;所有賬戶的借方期末余額合計數(shù)與貸方期末余額計數(shù)也必然是相等的。其試算平衡公式是:
期初借方余額合計二期初貸方余額合計
本借方發(fā)生額合計=本期貸方發(fā)生額合計
期末借方余額合計=期末貸方余額合計
利用這種平衡關(guān)系，就可以檢查各賬戶記錄是否正確，以提高會計核算的質(zhì)量。
2.4可以設置和運用雙重性質(zhì)的賬戶
在借貸記賬法下，賬戶按經(jīng)濟性質(zhì)一般分為資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三類。但為了靈活地處理賬務，也可以設置和運用，既可以是資產(chǎn)又可以是負債的雙重性質(zhì)的賬戶(共同性賬戶)，如設置“待處理財產(chǎn)授意”等賬戶。雙重賬戶(共同性賬戶)，應根據(jù)他們期末余額方向來確定其性質(zhì)，如果是借方余額，則資產(chǎn)類賬戶;如是貸方余額，則負債賬戶。 3借貸記賬法在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算中應用
現(xiàn)舉例說明農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計分錄的編制:
例1某種植玉米農(nóng)業(yè)企業(yè)20XX年6月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務:
(1)由上級主管部門投人資本金2萬元，存人銀行。
這項經(jīng)濟業(yè)務，使企業(yè)所有者權(quán)益賬戶“實收資本”增加2萬元。同時，使資產(chǎn)賬戶“銀行存款”也增加了2萬元。兩類賬戶同時增加。根據(jù):“有借必有貸，借貸必相等”記賬規(guī)則，編輯會計分錄如下:
借:銀行存款20， 000.00
貸:實收資本20， 000.00
(2)企業(yè)以銀行存款1000元償還銀行短期借款。著筆經(jīng)濟業(yè)務，使企業(yè)負債賬戶“短期借款”減少1000()元，同時，使資產(chǎn)賬戶“銀行存款”也減少1000元，兩類賬戶同時減少。根據(jù)記賬規(guī)則，編輯會計分錄如下:
借:短期借款10， 000.00
貸:銀行存款10， 000.00
(3)企業(yè)以應付票據(jù)100()元，償還應付賬款。
這項經(jīng)濟業(yè)務，只涉及到負債賬戶。“使應付票據(jù)”增加，同時，使“應付賬款”賬戶減少。根據(jù)記賬規(guī)則，負債類賬戶有增有減，增減金額相等。編輯會計分錄如下:
借:應付賬款1000.00
貸:應付票據(jù)1000.00
(4)企業(yè)開轉(zhuǎn)賬支票一張，以銀行存款5000元買玉米種子。
借:玉米種子5000.00
貸:銀行存款5000.00
然后，將各項經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄以后，即應記人有關(guān)賬戶，這個記賬步驟通常為過賬，內(nèi)容略。
4借貸記賬法在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算應用中應注意的事項
4.1必須清楚農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計科目(或稱賬戶) 的設置，與工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的會計科目設置，是有很大的區(qū)別。工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的會計科目設置，國家財政部有規(guī)范性規(guī)定，一般有規(guī)范工業(yè)企業(yè)會計科目表、商業(yè)企業(yè)會計科目表。而農(nóng)業(yè)企業(yè)會計科目表，國家一般不作硬性規(guī)范性規(guī)定，只是參照工業(yè)會計科目表，根據(jù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)實際，比較靈活的仿照執(zhí)行。
一、中式簿記本事
賬法是一部會計學的根本。本節(jié)分別論述《企業(yè)會計準則》第4條規(guī)定與經(jīng)濟活動先出后入規(guī)律，中式收付賬法符合經(jīng)濟活動先出后入規(guī)律，以及賬戶分類、賬簿組織和賬簿格式。
(一)《企業(yè)會計準則》第4條規(guī)定與經(jīng)濟活動先出后入規(guī)律《企業(yè)會計準則》第4條規(guī)定：“會計核算應當以企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。”這是會計核算必須遵循的科學核算方法的規(guī)定。其中，“企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務”是指經(jīng)濟活動或財務活動，不是會計核算；“記錄和反映”是指確認會計分錄等，二者應當區(qū)分開來。
經(jīng)濟活動先出后入規(guī)律。如企業(yè)接受投資，先發(fā)生投資者出資，后發(fā)生貨幣或其他資產(chǎn)驗收入庫；購買材料，先發(fā)生支出貸幣或簽訂延期支出貨款合同，后發(fā)生材料驗收入庫；材料投入生產(chǎn)，先發(fā)生領(lǐng)出材料，后發(fā)生投入車間生產(chǎn)；交庫產(chǎn)品，先發(fā)生車間交出產(chǎn)成品，后發(fā)生商品驗收入庫；銷售商品，先發(fā)生商品出庫，后發(fā)生貨幣入庫。
(二)中式收付賬法符合經(jīng)濟活動 先出后入規(guī)律中式簿記以收付為記賬符號，其收項等于貸方，付項等于借方，是西式貸借賬法在中國的表現(xiàn)形式。用分錄演譯上述五例經(jīng)濟事項，分別采用兩類核算方法。
其一，中式簿記分錄：(1)接受投資，收(貸)記“股本”賬戶，付(借)記“現(xiàn)款”賬戶；(2)購買材料，收(貸)記“現(xiàn)款”帳戶。付(借)記“貨源”賬戶；(3)銷售商品，收(貸)記“貨源”賬戶，付(借)記“現(xiàn)款”賬戶。
其二，現(xiàn)代會計分錄：(1)接受投資，收(貸)記“實收資本”賬戶，付(借)記“銀行存款”賬戶；(2)購買材料，收(貸)記“銀行存款”賬戶，付(借)記“材料”賬戶；(3)領(lǐng)料投入生產(chǎn)，收(貸)記“材料”賬戶。付(借)記“生產(chǎn)成本”賬戶；(4)交庫產(chǎn)品，收(貸)記“生產(chǎn)成本”賬戶，付(借)記“商品”賬戶；(5)銷售商品，收(貸)記“銷售”賬戶，付(借)記“現(xiàn)金或銀行存款”賬戶。
中式簿記與《簿記論》相似，其“商品名稱”賬戶，核算商品銷售收入、期末商品盤點價值和進貨總成本，差額直接在“商品名稱”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)彩項結(jié)冊(損益表)，該賬戶實質(zhì)上核算的是毛利潤。該賬戶合并了材料投入生產(chǎn)，和商品驗收入庫的核算，所以原生態(tài)中式簿記不存在現(xiàn)代會計分錄的第(3)、(4)兩則分錄。
若按照不同意見處理第(5)則分錄，應是付(借)記“現(xiàn)金或銀行存款”賬戶，收(貸)記“銷售”賬戶。該做法并不與先收后付賬法矛盾。決定收付或貸借賬法的不是會計分錄，而是由分類賬頁上(左)邊設計收方，下(右)邊設計付方的格式?jīng)Q定的。中式簿記或現(xiàn)代收付分類賬簿，即使根據(jù)不同看法的先付后收分錄，都將把銷售收入登記在上(右)邊收(貸)方，貨幣入庫登記下(右)邊付(借)方。
(三)中式賬簿分為五簿兩冊 五簿中的“草流簿”為經(jīng)濟事項發(fā)生和結(jié)果的說明書，即《簿記論》介紹的財產(chǎn)目錄和備忘簿，是確認會計分錄的依據(jù)；“清簿”分為“銀清簿”、“進貨清簿”和“銷貨清簿”三本，即收付轉(zhuǎn)三式記賬憑證；“總簿”即明細分類賬，“計簿”為總賬，“盤點留底簿”相當于盤點表。兩冊中“彩盤結(jié)冊”相當于損益表，“存除結(jié)冊”即資金平衡表或權(quán)益資產(chǎn)表?？偛井a(chǎn)生很早，有三千多年歷史，而充作總賬的計簿只有一百多年歷史，此為明細分類賬稱作總簿，而總賬卻稱謂“計簿”的原因。
計簿下設股本、生財、本埠交關(guān)、外埠交關(guān)，貨源、雜支和現(xiàn)款計七個賬戶，可以順序解釋為實收資本、固定資產(chǎn)和低值易耗品、本埠往來、外埠往來、毛利潤、費用和現(xiàn)金賬戶，對結(jié)賬前的總簿起控制和逐筆核對作用，但不登記結(jié)賬分錄，所以稱謂“不完整的總賬”?？偛痉謩e設置股東、生財、本埠交關(guān)、外埠交關(guān)、貨源和雜支六本。股本總簿下設“投資人姓名”，生財總簿下設“固定資產(chǎn)或低值易耗品名稱”，交關(guān)總簿下設“企業(yè)名稱或自然人姓名”，貨源總簿下設“商品名稱”，雜支總簿下設“費用名稱”明細賬戶。此外，銀清簿替代“現(xiàn)款”明細賬。盤點留底簿可以解釋為“存貨名稱”明細賬，彩項結(jié)冊替代“損益”明細賬，是另一種形式的明細賬。
草流簿和盤點留底簿用白紙裝訂成冊，清簿用十行紙裝訂成冊，計簿和總簿用斗方賬頁裝訂成冊。封面用蘭色布和白色布裱成，用紅色紙書寫賬簿名稱，貼于蘭色封面左上角。
二、中式簿記改良
(一)阻礙中式簿記發(fā)展的改良 1933年徐永祚著《改良中式簿記概說》一書。該書曾指中式簿記賬戶無分類，賬簿無組織，無格式，賬法無規(guī)律。改良中式簿記，首先應當改直書為橫書，改漢字數(shù)碼為阿拉伯數(shù)碼，該書卻保守地采用直書和漢字數(shù)碼?！陡牧肌芬粫鴽]有設定一則經(jīng)濟事項和分錄，沒有具體介紹如何登記會計賬簿和如何編制會計報表。只是借鑒“西式簿記”的研究成果，擴大了賬戶名稱，改兩欄為三欄式賬戶，改四種為五十余種賬簿格式，改三本清簿為十本日記賬。
西式借貸記賬法經(jīng)過近800年的發(fā)展，會計理論已經(jīng)相當完善，經(jīng)濟憑證(即原始憑證)逐步法制化，記賬憑證、會計賬簿和會計報表相當規(guī)范。但是，借貸記賬法仍然存在缺乏理論支持，損益表和資產(chǎn)負債表項目排列方向不統(tǒng)一等問題。例如：世界上第一本
會計學著作論述借貸賬法：借貸“這兩個符號是根據(jù)威尼斯城的習慣使用而來的。一般總是應先說明借方或per，然后才緊接著說明A方或是貸方。必須遵循習慣。”這就是借貸賬法的“習慣”理論，不符合經(jīng)濟活動先出后入規(guī)律，所以才會有誨澀難懂的評價；資產(chǎn)負債表左邊列示資產(chǎn)類項目，右邊列示負債類項目；而損益表上(左)邊列示負債類項目，下(右)邊列示資產(chǎn)類項目，兩表項目排列方向相反。損益表項目亦與賬簿左借方、右貸方的排列方向相反。
中式簿記歷經(jīng)兩千多年的改革和改良，期間經(jīng)歷過盛唐輝煌，北宋繁榮，康乾盛世的發(fā)展，造就了收付賬法的科學性。但封建統(tǒng)治使商人在士農(nóng)工商中的地位甚低，人們視會計技術(shù)為“末學”，20世紀之前沒有總結(jié)成文。《改良》一書對此評論引發(fā)的改良與改革中式簿記之爭，影響了中國商業(yè)文化遺產(chǎn)中的中式簿記的發(fā)展。
(二)促進中式簿記發(fā)展的改良 會計實踐者創(chuàng)造了會計學理論，又不為理論所拘束。中國商人在12世紀之前，改革入出為出入和收支兩種賬法，明末清初又統(tǒng)一改良出入和收支為收付賬法，并且符合經(jīng)濟治動先出后入規(guī)律。20世紀初，西式借貸賬法開始在學校中傳播。六十年代會計人士創(chuàng)造了增減賬法，再次改良了中式簿記，特點是改直書為橫書，改漢字數(shù)碼為阿拉伯數(shù)碼，改分類賬簿兩欄為三欄：結(jié)賬后的分錄也制作記賬憑證，改彩項結(jié)冊為損益表，改存除結(jié)冊為賬戶余額表，并出版了《銀行會計概論》一書，具備了現(xiàn)代會計學的要素，是一次比較成功的改良。但也存在一定不足，其沒有認識到收付賬法應符合經(jīng)濟活動先出后入規(guī)律，也未明確收付賬法是貸借賬法在中國的表現(xiàn)形式。
三、借鑒西式貸借理論改良收付賬法
(一)國際會計學理論界對貸借賬法研究較早 16世紀30年代會計學家塔里恩特強調(diào)貸方的主要作用，而卡薩諾瓦認為借方總是發(fā)生于貸方賬戶之前。卡爾達諾用左設貸方右設借方的賬簿設計支持了塔氏，意在改革借貸賬法，理論比較先進。歷史學家“正在不懈地尋找這樣做的原因”，即尋找左設貸方、右設借方的理論依據(jù)。1856年英國企業(yè)的資產(chǎn)負債表左邊列示資本和負債項目，右邊列示財產(chǎn)和資產(chǎn)項目，在借貸賬法的會計學理論上，開了先例，做到與損益表項目排列方向統(tǒng)一。特點是把股東和企業(yè)債權(quán)人排列在資產(chǎn)負債表左邊、上首，肯定了資金來源是首位的原則。1926年，德國會計學者巴比著《復式記賬原理》一書，首創(chuàng)資本循環(huán)說。書中將全部賬戶劃分為資本來源與資本形態(tài)兩類，又把每一賬戶分為“入口”與“出口”兩方，進而論述：“資本的每一運動必然是‘出于此而入于彼’或‘出于彼而人于此’，其運動方向是由貸方到借方的?！苯Y(jié)論是“有貸必有借，貸借必相等”。巴比之論雖然沒有提及經(jīng)濟活動先出后入規(guī)律，但卻非常相近，是對塔氏理論和卡氏賬頁設計的重大發(fā)展?！缎聲媽W原理》一書提出：貸借賬法是改良收付賬法而來，特點是符合經(jīng)濟活動先出后入規(guī)律，是對巴比之論的進一步發(fā)展，即把分錄改為先貸后借，賬簿設計為左貸方、右借方，權(quán)益資產(chǎn)表左邊列示資本和債權(quán)人項目，右邊列示資產(chǎn)項目，形成了一整套貸借賬法理論，比較科學而又相對完善。
關(guān)鍵詞：中英會計 差異比較 啟示
一、研究背景及意義
筆者長期從事基礎(chǔ)會計、財務會計和Bookkeeping（英國簿記）的教學工作，通過比較發(fā)現(xiàn)，中英會計存在很多差異：首先，英國會計教學選擇的是業(yè)務比較簡單的商品流通企業(yè)，而我國會計教學則選擇業(yè)務相對復雜和充實的工業(yè)企業(yè)；其次，關(guān)于所有者權(quán)益這一內(nèi)容，英國會計分別從獨資、合伙和公司制三種企業(yè)組織形式進行教學，而我國會計一般是按公司制企業(yè)來進行教學……。本文對比分析了中英會計在會計循環(huán)、賬簿設置、會計要素、會計科目、現(xiàn)金折扣核算、壞賬核算等六個方面的差異，并對雙語會計課程Bookkeeping如何教學提出了個人建議，與各位同仁商榷，以期推動我國高職雙語會計教學的發(fā)展。
二、中英會計差異比較
（一）會計循環(huán)比較。英國會計的會計循環(huán)（Accounting Cycle）如下：（1）Analyzing（分析交易事項）；（2）Journalizing（在日記賬中編制會計分錄）；（3）Posting（過賬）；（4）Unadjusted Trial Balance（調(diào)整前試算平衡表）；（5）Adjustments（調(diào)整分錄）；（6）Adjusted Trial Balance（{整后試算平衡表）；（7）Preparing Statements（會計報表）；（8）Closing Entries（結(jié)賬分錄）；（9）Post-Closing Trial Balance（結(jié)賬后試算平衡）。詳見圖1。
我國的會計循環(huán)也稱為會計賬務處理程序，主要步驟如下：（1）原始憑證的分析及審核；（2）記賬憑證的編制及審核；（3）日記賬、總賬及明細賬的登記；（4）試算平衡表的編制；（5）對賬、調(diào)整賬項及結(jié)賬；（6）編制財務報表。詳見圖2。
從會計循環(huán)上看，中英會計在總體上是相似的，都是從分析經(jīng)濟業(yè)務開始，接著登記賬簿，最后編財務報表。但也存在以下三方面差異：
1.在英國會計中，試算平衡表非常重要，有三次試算平衡，分別是調(diào)整前、調(diào)整后和結(jié)賬后；而我國會計只有兩次試算平衡：調(diào)整前和調(diào)整后。
2.英國會計不存在記賬憑證，會計分錄是在日記賬中完成的，日記賬是登記分類賬的依據(jù)；而我國會計中，會計分錄是在記賬憑證中完成的，記賬憑證是登記分類賬的依據(jù)。
3.英國會計循環(huán)的最后一步是編制結(jié)賬后的試算平衡表，而我國會計循環(huán)的最后一步是編制財務報表；雖然中英會計都編制結(jié)賬分錄，但編制的時間點是不一樣的：英國會計是在編制財務報表之后將所有的收入和費用類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“收益匯總（Income Summary）”，而我國會計是先把收入和費用類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”，再編制財務報表。
（二）賬簿設置比較。英國會計按賬簿用途的不同，分別設置日記賬、分類賬及備查賬。其中，日記賬包括普通日記賬（General Journal）和特種日記賬。普通日記賬又稱為分錄簿，是用來序時并全面登記經(jīng)濟業(yè)務（即編制會計分錄）的賬簿，接著將普通日記賬中的會計分錄過賬到總分類賬和明細分類賬；特種日記賬是專門記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務的日記賬，分為四種：現(xiàn)金收入日記賬（Cash Receipt Journal）（這里的現(xiàn)金相當于我國會計中的庫存現(xiàn)金和銀行存款之和）、現(xiàn)金支出日記賬（Cash Payment Journal）、購貨日記賬（Purchases Journal）和銷貨日記賬（Sales Journal）。
我國會計也設置了日記賬、分類賬和備查賬。日記賬包括庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，分類賬包括了總賬和明細賬，備查賬是對未能在日記賬和分類賬中登記的事項進行補充說明。我國會計的分錄是在記賬憑證中完成的，然后從記賬憑證過賬至分類賬，由此可以看出我國會計的記賬憑證與英國會計的普通日記賬的作用基本相同。
中英會計在賬簿設置方面，均設置了日記賬、分類賬和備查賬。但也存在一些差異：
1.我國會計僅設置了庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，而英國會計除此之外，還設置了特種日記賬進行專門核算。英國會計的日記賬包含了所有業(yè)務，設置更為齊全。
2.英國會計的分錄是在普通日記賬中完成的，而我國會計是在記賬憑證中完成會計分錄的。
（三）會計要素比較。英國會計將要素分為兩類十項：第一類包括資產(chǎn)、負債、權(quán)益（或凈資產(chǎn)）三個要素，用于描述某一時點（Time Point）的財務狀況；第二類包括了業(yè)主投資、派給業(yè)主款、綜合收益、營業(yè)收入、費用、利得、損失共七個要素，用于描述一定期間內(nèi)（Certain Period）的交易和事項的情況。
我國《企業(yè)會計準則》將會計要素分為六類：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。
中英會計要素都包括了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用，但還存在一些差異：
1.我國會計包含了6個會計要素，英國會計的要素數(shù)量較多，包括了10個會計要素，英國會計對要素的歸類更加的具體、明細。
2.所有者權(quán)益方面。我國會計只設置了一個所有者權(quán)益，而英國會計對此設置了三個要素：所有者權(quán)益、業(yè)主投資和派給業(yè)主款。因為英國的經(jīng)濟更為發(fā)達，企業(yè)的權(quán)益數(shù)量更多，變化更為復雜，企業(yè)的投資者也更多，他們都需要詳細了解權(quán)益的變化。因此，除了常規(guī)報表，英國會計還特別強調(diào)權(quán)益變動表的編制。
3.對利得和損失的處理不同。英國會計區(qū)分了收入和利得、費用和損失，并將它們設置成單獨的會計要素；我國會計對此也進行了區(qū)分，但未將利得和損失單獨設置成會計要素，而是將其包括在利潤要素中。英國會計未設置利潤要素，而是設置了綜合收益要素。
（四）會計科目比較。英國會計的科目，除了一些固定的科目，如：采購（Purchases）、銷售（Sales）等，其他大部分的科目，往往比較具體、簡潔，企業(yè)可根據(jù)實際情況靈活設定會計科目，比如可將辦公用品、機器設備、房屋、辦公費、租賃費、工資費用等直接作為會計科目記錄在分錄里。但有的時候也很比較籠統(tǒng)，比如存貨不像我國設置原材料、庫存商品等科目核算，而是直接通過“Inventory”核算。此外，英國會計對于往來賬，一般是直接以對方企業(yè)的名稱作為賬戶的名稱。
我國會計科目的設置非常的統(tǒng)一、規(guī)范，既設置總賬科目，又設置明細科目。我國的會計科目在使用時必須按照國家統(tǒng)一的規(guī)定，尤其是總賬科目不能有半點差異，以便會計信息的統(tǒng)一、可比，這是因為我國的會計準則和會計制度的制定權(quán)在政府，強制性色彩較為明顯。
而英國會計的科目設置則相對靈活，因為英國的會計準則和會計制度的制定權(quán)在民間，更為自由，這與英國自由的文化氛圍也是一脈相承的。英國會計科目具體、簡潔，大大減少了總賬與明細賬平行登記的工作，減輕了會計人員的工作量。
（五）現(xiàn)金折扣核算的比較。我國會計對現(xiàn)金折扣未設置專門賬戶，而是在“財務費用”下設置了“現(xiàn)金折扣”。當企業(yè)銷貨給予對方現(xiàn)金折扣時，借記“財務費用――現(xiàn)金折扣”科目，而當企業(yè)購貨享受現(xiàn)金折扣時，貸記“財務費用――現(xiàn)金折扣”科目，從而抵減財務費用。
對于現(xiàn)金折扣，英國會計設置了專門的賬戶。當企業(yè)銷貨給予對方現(xiàn)金折扣時，借記 “折扣費用（Discount Allowed）”；企業(yè)購貨享受現(xiàn)金折扣時，貸記“折扣收入（Discount Received）”。期末，折扣收入列示在收入類項目，而折扣費用列示在費用類項目。
（六）壞賬核算比較。我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定壞賬損失通過備抵法核算，應收賬款和其他應收款在期末應提取“壞賬準備”。壞賬的核算主要涉及以下幾步處理：（1）計提壞賬準備時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。（2）確認壞賬時，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目。（3）轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時，借記“應收賬款”科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。
英國對壞賬的核算與我國有很大不同，表現(xiàn)在：（1）計提壞賬準備時，貸記“可疑債務準備（Provision for doubtful debts）”科目。（2）確認壞賬時，借記“壞賬（Bad Debts）”科目，貸記“應收賬款”科目，并將壞賬計入當期損益。（3）轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時，分為兩種情況：當轉(zhuǎn)銷和收回壞賬在同一會計年度，借記“應收賬款”科目，貸記“壞賬”科目，并借記“銀行存款”科目， 貸記“應收賬款”科目；如果收回壞賬是在轉(zhuǎn)銷以后年度，設“壞賬收回（Bad Debts Recovered）”賬戶，借記“應收賬款”科目，貸記“壞賬收回”科目，并借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。
三、啟示及結(jié)論
中英會計存在很大差異，這是兩國政治、經(jīng)濟及文化的差異造成的。筆者認為，中英會計各有優(yōu)點，表現(xiàn)如下：
（一）我國會計的嚴謹性和規(guī)范性是值得推崇的。我國會計的嚴謹性和規(guī)范性在會計科目的設置上表現(xiàn)得尤為明顯。我國會計科目的設置是按照會計準則和會計制度的要求，科目非常的統(tǒng)一、規(guī)范，既設置總賬科目，也設置明細科目；會計科目，尤其是總賬科目在使用時必須嚴格按照國家統(tǒng)一的規(guī)定，不允許有半點差異，便于會計信息的統(tǒng)一、可比。這是因為我國會計準則和會計制度的制定權(quán)在政府，強制性色彩較為明顯；會計人員如果對經(jīng)濟內(nèi)容的歸屬把握不準確，就會記錯賬戶。
（二）英國會計所提供的會計信息更具相關(guān)性和可理解性。主要表現(xiàn)在以下幾方面：
1.我國會計包含了6個會計要素，英國會計的要素數(shù)量較多，包括了兩類十項，共10個會計要素，英國會計對要素的歸類更加的具體、明細。
2.我國會計僅設置了庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，而英國會計除此之外，還設置了特種日記賬進行專門核算，英國會計的日記賬包含了所有業(yè)務，設置更為齊全。英國會計的日記賬設置，對深化我國會計改革有重要的啟示：可借鑒英國的做法，強化日記賬在我國賬簿體系中的地位，設置普通日記賬和特種日記賬，甚至可以考慮用日記賬代替記賬憑證。這樣企業(yè)根據(jù)原始憑證填制普通日記賬和特種日記賬，簡化了會計核算程序，克服了會計核算中賬證分離的現(xiàn)象，便于會計核算與監(jiān)督。
3. 我國會計對現(xiàn)金折扣沒有設置專門賬戶，而是在“財務費用”下設置了“現(xiàn)金折扣”明細賬。英國會計對現(xiàn)金折扣專門設置了賬戶。我國會計對現(xiàn)金折扣的做法雖不影響利潤，但期末“財務費用――現(xiàn)金折扣”反映的是借貸相抵后的余額，不能清晰地反映企業(yè)給予的折扣費用或享受的折扣收入的金額，削弱了會計信息的相關(guān)性。而英國會計對現(xiàn)金折扣的處理更能反映經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)，更能體現(xiàn)會計信息的相關(guān)性和可理解性。
4.我國會計把提取壞賬準備、確認壞賬、轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回都計入“壞賬準備”，導致“壞賬準備”賬戶信息反映模糊。英國會計把提取壞賬準備計入“可疑債務準備”；確認壞賬計入“壞賬”； 轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回，根據(jù)收回壞賬年度的不同，計入“壞賬”或“壞賬收回”。期末損益表中，這三個賬戶單獨列示，有助于報表使用者做出更正確的決策，也有利于企業(yè)加強對應收賬款的管理。可見，相比我國對壞賬的核算方法，英國會計所提供的會計信息更具相關(guān)性和可理解性。
（三）對高職雙語會計課程Bookkeeping教學的思考。中英會計的差異加大了學生學習Bookkeeping課程的難度，學生往往會把中英會計的處理方法搞混。此外，Bookkeeping教材全英文，教師在課堂上也大量使用英文，這對于本身英語基礎(chǔ)不好的學生，難度很高，有的學生反映教學內(nèi)容枯燥、難理解。對此，筆者提出以下幾點思考：
1.形成英國會計的思維模式，通過對比教學加深對英國會計處理方法的理解。筆者認為：在Bookkeeping課程教學中，要打破我國會計的框框，幫助學生形成英國會計的思維模式。這要求教師在教學中，不光講授Bookkeeping的處理方法，還要帶領(lǐng)學生了解英國的政治、濟和文化，了解英國會計不同于我國會計的原因，幫助學生在Bookkeeping的課堂上，以英國會計的思維模式處理業(yè)務。同時，對于中英會計的差異，充分使用對比分析的方法，鼓勵學生歸納，教師在此基礎(chǔ)上總結(jié)提升。
2.明確Bookkeeping課程在本質(zhì)上是一門會計專業(yè)課，幫助學生抓關(guān)鍵詞（Key Words）。筆者在Bookkeeping的第一堂課，就告知學生該課是一門會計專業(yè)課，不是“英譯漢”，也不是用英文來講我國會計，該課教學的核心是英國的會計理論與實務知識，英語只是教學交流的語言，英語基礎(chǔ)不好的學生，只要方法得當，仍然可以學好該課。教學中，筆者不糾結(jié)于每一個單詞的中文解釋，不要求學生能大段地翻譯，更不會對學生的英語單詞拼寫及語法耿耿于懷，而是把大量的時間放在會計理論與會計實務的教學上，以提高學生會計基本功為核心，至于學生在學習中碰到的語言難關(guān)，教會學生抓關(guān)鍵詞（Key Words），這樣即使英文一般的學生也可以把該課學得很好。
3.多種教學方法有機結(jié)合，提高課堂教學的效果。為提高課堂教學的效果，筆者堅持因材施教，采用講授教學、滲透教學、案例討論、對比分析、小組合作等教學方法：對于會計業(yè)務操作問題采用講授、練習以及案例相結(jié)合的方法；對于中英會計差異采用對比分析的方法；對于專業(yè)詞匯、術(shù)語等采用講授、案例、自主探究、one by one等方法；對于會計賬務處理程序、模擬實習等采用小組合作、情境模擬和案例分析等方法；對于中英會計處理相同的內(nèi)容采用滲透教學法，如在基礎(chǔ)會計和財務會計教學中，滲透部分Bookkeeping的專業(yè)術(shù)語和會計知識，也可將較為復雜的知識滲透到后續(xù)的專業(yè)課教學中。專業(yè)課的滲透教學，能大幅度降低雙語教學的難度，從而提高了課堂教學的效果。
總之，中英會計在會計理論與會計實務方面存在很大差異，英國會計有很多方面值得我國會計借鑒，從而推動我國會計進一步的發(fā)展和完善；Bookkeeping課程教學效果的提高，還需要教師不斷更新教學理念，研究教學模式、探討教學方法。
參考文獻：
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[關(guān)鍵詞]財務會計準則委員會；政府會計準則委員會；基金
廈門大學李建發(fā)教授在他的著作《政府及非營利組織會計》中詳細地介紹了美國非營利組織的會計改革情況，暗示性地指出預算會計的國際化改革趨勢在所難免?；仡櫸覈?0多年的企業(yè)會計改革，無論從過程還是結(jié)果看，與國際慣例充分接軌已是不爭的事實。當然，我們無法從企業(yè)會計改革的軌跡推斷出預算會計改革的路徑，但必須看到，隨著市場的，環(huán)境也隨著發(fā)生了翻天覆地的變化，國家對于經(jīng)費既不可能也不愿意完全通過國家財政預算來解決，同時由于教育市場的對外開放與國際交流的加深，高校會計制度的國際間協(xié)調(diào)已經(jīng)有了客觀需求。本文正是基于上述考慮，力求通過對美國高校會計體系的演變及其現(xiàn)狀的，探索一些客觀性的東西，為我國高校會計的改革提供一些借鑒。
一、會計規(guī)范體系：“雙軌制”的演進
美國將大學分為政府型大學和非營利性大學（我們習慣上稱之為公立大學和私立大學），分別適用于不同的會計規(guī)則。政府型大學主要由州與地方政府資助，其會計規(guī)范遵循政府會計準則委員會（GASB）的公告；非營利性大學則由政府以外的經(jīng)濟主體資助，其會計體系則服從于財務會計準則委員會（FASB）的規(guī)定。美國高校會計管理體制經(jīng)歷了幾次大的轉(zhuǎn)變，直至1989年才最終確立了現(xiàn)在的“雙軌”模式。
1.早期由NACUBO規(guī)范會計核算的?！叭珖髮Ｔ盒Ｊ聞展賲f(xié)會”（NACUBO）是一個民間的協(xié)會組織，就像美國其他的協(xié)會組織一樣，NACUBO規(guī)定高校的會計核算標準，并形成《高等教育財務會計與報告手冊》作為對高校會計核算的指導和約束。NACUBO的權(quán)威性得到了“美國注冊會計師協(xié)會”（AICPA）的認可，如1973年AICPA的“行業(yè)審計指南”中，有關(guān)“高校審計”部分就采用了NACUBO《手冊》中的內(nèi)容，1974年AICPA的“財務狀況報告（SOP）74-8”中“高校財務會計與報告”部分也是按照《手冊》的內(nèi)容制定的。NACUBO現(xiàn)在仍然是美國高校的非官方管理機構(gòu)，只不過在FASB和GASB成立以后，NACU BO就不再制定新的會計規(guī)范，而僅是在高校范圍內(nèi)對FASB與GASB的準則進行解釋與。
2.FASB與GASB“斗爭”的時代。FASB成立以后，財務會計基金委員會（FAF）于1979年賦予其制定所有非營利組織（不包括政府）的會計準則，這其中包括那些非營利的高校。1984年GASB成立后，F(xiàn)AF又授權(quán)它制定以州和地方政府為會計主體的會計準則，公立大學就被劃為GASB的管轄范圍中，這樣，就出現(xiàn)了高校按照公立與私立分別適用不同準則的情況，如下圖：
財務會計基金委員會（FAF）財務會計準則委員會（FASB）非營利高校（私立）政府會計準則委員會（GASB）政府主體高校（公立）
GASB在成立之初就發(fā)現(xiàn)了這個，提出應指定一個單獨機構(gòu)來制定大學（公立和私立）的會計準則。FAF于是聯(lián)合“聯(lián)邦會計準則咨詢委員會”（GASAC）組成了復議委員會，預計用5年時間，在1989年4月前，完成對高校和其他非營利組織存在的這一問題的調(diào)查。在這期間，由于FASB一直沒有關(guān)于非營利組織的會計準則，所以兩個機構(gòu)沒有形成準則沖突。這種矛盾終于在1987年暴露出來，當年8月FASB了第93號準則，要求所有的非營利組織（包括高等學校）都必須從1988年開始提取折舊。然而此前政府高校一直按照AICPA公布的“高校審計”不提取折舊。針對這個問題，GASB立即了8號公告，不允許政府高校執(zhí)行93號準則。此時，F(xiàn)AF的五年調(diào)查還沒有最終結(jié)果。對于GASB的反應，F(xiàn)ASB做了讓步，了第99號準則《非營利組織折舊確認的生效日期的推遲》，決定將93號準則的生效日推遲到1990年1月1日，以等待FAF的審議結(jié)果。1989年11月30日FAF終于做出決議，確定將GASB的行政管轄權(quán)限定于州與地方政府的會計主體，包括政府承擔的高校、衛(wèi)生機構(gòu)以及公共事業(yè)單位；FASB為其他會計主體制定會計準則，包括非營利性大學和衛(wèi)生保健機構(gòu)，并建議兩個委員會相互協(xié)調(diào)，盡量減少相似會計主體同一事項的差異。
3.兩組織協(xié)調(diào)發(fā)展的時代。重新確定了職能權(quán)限后，F(xiàn)AF要求兩組織在制定準則時盡量相互協(xié)調(diào)。1991年，GASB了第15號公告，允許公立高校會計報告采用“政府模式”或者“高校審計模式”，部分地承認FASB的一些規(guī)定。1993年6月FASB了第117號準則《非營利組織的財務報表》，要求高校在披露信息時以高校為主體，這不同于傳統(tǒng)上以基金為主體的披露方式。1999年11月，GASB第35號準則《大專院校的基本財務報表———管理層討論與分析》，要求公立大學分別按照“主體層面”和“基金層面”編制會計報表，前者是將學校作為一個整體，而不必區(qū)分各基金的詳細情況，后者仍然按照傳統(tǒng)的基金報表格式。GASB第35號準則實質(zhì)上接納了FASB的117號準則，公立與私立大學會計報告逐漸走向統(tǒng)一。
二、“基金”會計為主的核算方法
美國高校會計核算在傳統(tǒng)上就使用“基金會計”模式，盡管FASB117號準則已經(jīng)不再要求私立學校按照基金會計核算，但現(xiàn)在美國大學仍然主要以這種模式核算。
“基金會計”是以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，將收到的各類資源按照提供者限定的用途分為幾類基金，每類基金賬戶各自獨立，分別登記收入、支出、劃轉(zhuǎn)、資產(chǎn)和負債，并在會計期末結(jié)出余額。最常見的基金類型包括：（1）流動營運基金。是為了完成學校主要任務（如教學、科研和公共服務）的經(jīng)濟資源，該基金一般分為限制性的（如學生的補助、科研活動）和非限制性兩類。（2）房屋與設備基金。用來更新學校長期資產(chǎn)（如房屋或土地），或者為償還長期債務而儲備的資源。（3）貸款基金。用來向?qū)W生、教師和雇員提供借款的資源。（4）留本及類似基金。是指從捐贈人處獲得的，只能花費本金獲得的收益，卻不能動用本金的捐贈款。（5）年金和終生收益基金。指附有延期贈予協(xié)議的基金，收到捐贈的人必須要等到特定時間以后，或是協(xié)議規(guī)定終止后才能使用該基金。（6）基金。學校充當保管員，為存款人（比如學生組織）保管錢的一種基金，存款人可以隨時支取。
高?！盎稹睂嶋H上將一個對外報告的會計主體分成若干個小的“記賬”主體，對于發(fā)生的每一筆業(yè)務都要區(qū)分不同的記賬主體登記，而不像會計那樣只有一個記賬主體，這就會產(chǎn)生同一個會計科目（比如“現(xiàn)金”）分布在不同的基金科目中，在會計信息披露中也分類披露。產(chǎn)生這種特征的原因是高校會計核算的目標是為了反映各類資金（撥款、捐贈、贊助等）的使用情況，所以它要采用分門別類的“基金”來體現(xiàn)不同資源提供者的要求。學校不同于企業(yè)，企業(yè)投資人將資源投入后，關(guān)注的是盈利性，對于資源被經(jīng)營者如何使用并不關(guān)心；學校是非營利組織，它的義務是按照資助人的要求將資源用于指定的用途，相對于投資人來說，資助人關(guān)注的是過程而不是結(jié)果。
上述六類基金中，“流動營運基金”是用來核算學校主要經(jīng)營活動的賬戶，記錄的都是日常業(yè)務活動，一般包括教學、科研、公共服務、教學支持活動、學生服務、學校支持活動、房屋使用與維護活動、獎學金、強制性劃轉(zhuǎn)、非強制劃轉(zhuǎn)、輔助企業(yè)、和獨立經(jīng)營部門。有些學校的輔助企業(yè)、醫(yī)院、獨立經(jīng)營部門采用自主經(jīng)營核算的，那么就不必在基金會計中核算，而是單獨地采用企業(yè)會計模式。在流動營運基金中，發(fā)生的所有業(yè)務都采用權(quán)責發(fā)生制，按照復式記賬法的原理進行核算，其基本程序與企業(yè)會計核算原理十分近似。
三、啟示
我國高校會計核算體系始終伴隨著預算會計的改革而變動。新成立初期，高校執(zhí)行的是和政府一樣的預算、決算辦法；1965年高校會計核算由借貸記賬法改為收付記賬法；進入20世紀80年代，為減輕財政壓力，國家允許部分事業(yè)單位實行“以收抵支”制度，部聯(lián)合財政部了部屬高校校辦工廠財務會計制度；1988年依據(jù)新修訂的《會計法》國家對原預算會計制度進行了全面修訂，了新的《事業(yè)行政單位預算會計制度》，但基本框架依然以計劃為基礎(chǔ)；為適應市場經(jīng)濟的，財政部從1993年著手醞釀新的預算制度改革，我國現(xiàn)行高校會計制度執(zhí)行的就是1998年修訂后的《事業(yè)單位會計制度》。這次改革重新啟用了借貸記賬法，記賬基礎(chǔ)采用收付實現(xiàn)制為主，部分業(yè)務實行權(quán)責發(fā)生制?；仡?0多年高校會計制度的發(fā)展，不難發(fā)現(xiàn)盡管預算會計的改革步履蹣跚，但始終沒有停止前進的步伐。并且，隨著國家財政體制的轉(zhuǎn)型，預算會計體制正在逐步突破計劃經(jīng)濟的堅冰，向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變。無論是借貸記賬法的回歸，還是權(quán)責發(fā)生制的部分，都在預示著高校會計改革的國際化方向。未來我國高校會計改革必然是在整體預算會計改革的框架內(nèi)進行。但是，高校作為一個非常特殊的行業(yè)，其會計改革仍要體現(xiàn)出一些特點。
1.改革的目標：滿足多方信息使用者的需要。由于上我國高校都是以公立為主，所以整體會計制度的設計也是為了滿足國家的需要，比如，現(xiàn)行《高等學校財務制度》規(guī)定高校要進行預算管理、防止國有資產(chǎn)流失等。與美國高校會計制度相比，我國的這種制度顯然沒有考慮到其他主體的信息需求。隨著高校多渠道籌集資金的發(fā)展，會有越來越多國家以外的主體與高校發(fā)生財務關(guān)系，他們也需要了解高校的經(jīng)營情況，所以，在設計會計制度時必須考慮這些利益相關(guān)者的需求。我國高校會計信息還沒有實現(xiàn)公開披露，而僅僅是向上級管理部門匯報，這使得其他主體無法獲得他們需要的信息。美國高校則不然，任何人都可以在高校的公開網(wǎng)站上得到財務報告。公開信息有利于提高國家、捐贈人、贊助者，甚至學生對學校的財務監(jiān)督，提高學校資金使用效率。
2.改革的方法：單軌還是雙軌？美國高校會計核算采用的是雙軌制，GASB規(guī)范公立大學，F(xiàn)ASB規(guī)范私立大學。應當看到，這種體制的形成有其歷史上的原因，雙軌制很難解決會計信息的可比性問題，這種沖突已經(jīng)在美國暴露出來。尤其需要關(guān)注的是，近幾年來美國公立與私立大學的會計制度開始趨向一致，實踐證明兩套管理機構(gòu)沒有更多的優(yōu)越性。我國完全不必要設立兩套會計管理機構(gòu)，中國的國情決定了會計管理機構(gòu)客觀上只能是財政部門。那么要不要由財政部門針對公立與私立大學設立兩套會計核算與披露辦法？我們認為也不必要，畢竟客觀上還沒有這樣的需求，私立大學在中國的發(fā)展還處于起步階段，在一套核算辦法中應該可以協(xié)調(diào)這種會計差別。
3.改革的路徑：信息披露方面縮小與企業(yè)會計的差異。會計信息說到底是為了滿足人們了解學校運行狀況的需要，企業(yè)會計準則講求信息的相關(guān)性和明晰性，高校會計信息同樣應該提倡這樣的質(zhì)量特征。美國高校信息披露由基金主體轉(zhuǎn)向?qū)W校主體，就是為了讓更多的人看懂財務報告。目前國際上政府與非營利組織會計在許多方面借用了企業(yè)會計的方法，比如用權(quán)責發(fā)生制替代收付實現(xiàn)制，用費用概念替代支出概念，編制資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表等，都證明了兩類會計方法的融合性趨勢。我國會計管理部門事實上也在消除這種差異，比如會計職稱已經(jīng)由最初企業(yè)會計與預算會計分開，變成目前的合二為一，并且只保留非常少的（一章）具有預算特征的。
這種說法，模棱兩可，甚至沒有論及草流簿的用途和發(fā)展軌跡，值得深入研究。
一、從經(jīng)濟憑證說起
現(xiàn)代經(jīng)濟憑證又稱交易憑證或財務憑證，俗稱原始憑證，包括合同、資產(chǎn)評估報告、出資證明書、驗資報告，繳款書、收入退還書、更正通知書，增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票、入庫單或驗收單、出庫單或領(lǐng)料單、工資表、進賬單、現(xiàn)金支票存根、借據(jù)、收據(jù)、差旅費報銷單和各種票據(jù)記賬聯(lián)等等，是在投資、交易和交納稅款等經(jīng)濟活動中取得的。當發(fā)生經(jīng)濟責任時，經(jīng)濟憑證是證明交易是否合法的證據(jù)，用于追究經(jīng)濟責任，又起經(jīng)濟事項發(fā)生和執(zhí)行結(jié)果的說明書作用。在會計核算領(lǐng)域中，僅采用“經(jīng)濟憑證起經(jīng)濟事項發(fā)生和執(zhí)行結(jié)果的說明書作用”，是確認會計分錄的事實依據(jù)。
中國的政府會計核算，一貫使用經(jīng)濟憑證作為經(jīng)濟事項說明書，例如周代使用法、木榜，春秋時代使用法、式法、書契，戰(zhàn)國時代使用券、致，漢代使用券、符、約，唐代使用契、木契，作為財政收入或支出財產(chǎn)的經(jīng)濟憑證，與現(xiàn)代經(jīng)濟憑證如繳款書、收入退還書、更正通知書等等相比較，只是形式不同罷了。
1 古代民間會計核算又分兩類：一類是個體經(jīng)營的小企業(yè)，主要核算損益。例如銷貨和結(jié)賬時盤點商品價值，直接記出賬，發(fā)生進貨和費用記入賬，商品名稱賬戶余額就是利潤，不需要記錄經(jīng)濟事項說明書，甚至不需要設置“現(xiàn)金”賬戶。待到產(chǎn)生合伙制企業(yè)，投資者要求會計核算規(guī)范化，要求經(jīng)營管理人員與會計人員分開，經(jīng)營管理人員記錄草流簿或備忘簿，會計人員負責登記會計賬簿，經(jīng)濟事項發(fā)生和執(zhí)行結(jié)果的說明書誕生，簡稱“經(jīng)濟事項說明書”或者“草流簿”。個體經(jīng)營者的會計核算，隨之向合伙制企業(yè)會計核算制度看齊，逐漸形成一致的會計制度。
2 經(jīng)濟不發(fā)達時代，買方當面驗收商品，賣方收到現(xiàn)金，交易成立，雙方不存在經(jīng)濟責任，不需要填制或索取經(jīng)濟憑證。若是賒購商品，隨之產(chǎn)生經(jīng)濟責任，應由賒購方填寫一本金折給賒銷方。金折上應加蓋賒購單位公章，書寫賒購方企業(yè)名稱、年月日，付記商品名稱、數(shù)量、單價和金額，注明償還日期并由經(jīng)手人簽字。債務人應當在償還期內(nèi)付款。債權(quán)人應在約定時間，憑金折向債務人收取貨款。賒銷方點清貨款后，在金折上書寫年月日，收貨款若干并簽名，同時書寫“清”字，退還金折，表示經(jīng)濟責任已經(jīng)消除。此外，商行或作坊收到股東投資，應當開給股東一本金折。若是向錢莊存款，錢莊也應當開給商行或作坊一本金折，猶如欠條。金折由柜頭統(tǒng)一保管，是追究經(jīng)濟責任的證據(jù)。
在經(jīng)濟不發(fā)達時代，經(jīng)濟憑證不夠完整，需要另外記錄經(jīng)濟事項說明書，作為確認會計分錄的根據(jù)（見圖1）。
“‘草流簿’（見圖1）用白紙裝訂成冊。無論是否取得經(jīng)濟憑證，均由經(jīng)濟事項行為人如店員，在第一頁上書寫‘年月日吉立’，逐筆記錄經(jīng)濟事項發(fā)生日期、交易商品名稱、數(shù)量、單價、金額。涉及賒銷或賒購的經(jīng)濟事項，應索取或交付金折。每日營業(yè)終止，柜頭審查草流簿，根據(jù)記錄制作銀清簿分錄并清點現(xiàn)款。賬款相符后，將草流簿和銀清簿交賬房。交易繁多的企業(yè)，可以分別設置草流循簿和草流環(huán)簿。賬房先生一般不參與草流簿記錄。凡是涉及現(xiàn)金的零星購銷業(yè)務，需設置零星進貨簿和零星銷貨簿各一本，逐筆記錄每一筆零星購銷業(yè)務。打烊后，店員分品種統(tǒng)計購銷數(shù)量、單價、金額，合計數(shù)用于記錄草流簿?！?/p>
例如第一則經(jīng)濟事項：收王二股本來洋壹仟元。在銀清簿上確認會計分錄，收（貸）記“（股本）王二”賬戶1000元，付（借）記“現(xiàn)款”賬戶1000元。這是登記“（股本）王二”賬戶的根據(jù)。
結(jié)論1：草流簿產(chǎn)生于合伙制企業(yè)會計核算。草流簿或備忘簿是經(jīng)濟事項說明書，中外正規(guī)會計核算，不可缺少，是確認會計分錄的根據(jù)?，F(xiàn)代經(jīng)濟憑證把證據(jù)和經(jīng)濟事項說明書的作用合二為一。草流簿不是消失，而是被現(xiàn)代經(jīng)濟憑證合并了。
二、實踐是檢驗會計學理論的唯一標準
會計學的實踐性很強，它不是抽象的、純理論的學科。會計學教師普遍輕視會計業(yè)務操作經(jīng)驗。因為缺乏會計業(yè)務操作經(jīng)驗，其會計學理論就失去了根據(jù)，成了空對空的理論。
1 《改良中式簿記概說》。沒有介紹草流簿或經(jīng)濟憑證。會計學教材如果不介紹草流簿或經(jīng)濟憑證，就等于失去了交易事實。在20世紀二三十年代，草流簿由柜頭統(tǒng)一保管，除操作過中式簿記的審計人員外，一般審計人員不了解世界上還有一本草流簿。徐永祚很不容易地理解了日記簿，卻不了解改清簿為日記簿的事實，于是撰寫了多種類型的日記簿，卻不可能論述草流簿。這是一個很大的缺陷。
2 《會計發(fā)展史綱》說：“國外把流水賬稱為‘日記賬’或‘序時賬’”。實際上，國外稱草流簿為“備忘簿”。中國的日記賬是發(fā)展清簿而來，是根據(jù)草流簿記錄的經(jīng)濟事項確認會計分錄，相當于記賬憑證，不是草流簿。世界上的會計賬簿都是序時登記的，不是草流簿、流水簿和日記賬的專利。
（1）沒有必要把草流簿演繹出15種之多的名稱，其中包括“細流”，不妥。因為論述“‘三賬’是指草流、細流和總清這三種賬簿”時，似乎把細流簿當作另外一種賬簿，仿佛相當于清簿。
（2）草流簿在任何時候都沒有充當過經(jīng)濟憑證；說“在正規(guī)流水賬產(chǎn)生以后相當長的一個時期內(nèi)，起著原始憑證的作用”，沒有事實根據(jù)。
（3）始終沒有提及草流簿在會計核算中的作用。
為什么會發(fā)生不當解讀草流簿的問題？答：在《會計發(fā)展史綱》出版前，中式簿記沒有總結(jié)成文，作者因為缺乏會計業(yè)務操作經(jīng)驗，只能根據(jù)操作過中式簿記的人，天馬行空地談天說地。就有可能把草流簿誤解為“潦草”記錄，或“③序時登記，②備忘性記錄，③無憑證作為依據(jù)，④無一定的收藏保存方法”。
3 筆者因為操作中式簿記總分類賬的經(jīng)驗不夠，竟把關(guān)于“計簿”的論述刪節(jié)了。1955年底，堂兄老師曾經(jīng)講授過“計簿”，并且出示過格式。因為當時業(yè)務比較簡單，沒有采用計簿統(tǒng)馭和核對明細分類賬，實際上等于沒有操作過計簿。更由于在很短時間內(nèi)改用借貸記賬法，把“計簿”淡忘了。1997年，為了開講會計發(fā)展史，根據(jù)操作經(jīng)驗撰寫了《中式簿記概論》，其中關(guān)于計簿的論述有些恍惚。2001年，筆者又拜老會計陳露庭為師。老人家沒有介紹計簿，于是將關(guān)于計簿的恍惚論述刪節(jié)。
2012年，筆者請教堂兄劉春文。他是農(nóng)業(yè)銀行的高級會計師，實踐經(jīng)驗相當豐富。我詢問關(guān)于“計簿”問題時，他說：“計簿就是日計簿或月計簿，又稱日計表或月計表?！碧眯掷蠋煹闹v解和筆者照抄計簿的印象明晰起來?！吨惺讲居浉耪摗?。應當作如下補充：計簿的形態(tài)格式仍舊采用斗方賬頁，開設股本、生財、本埠交關(guān)、外埠交關(guān)、貨源、雜支、現(xiàn)款七個總賬戶，根據(jù)三本清簿逐筆登記。其中，“現(xiàn)款”賬戶根據(jù)銀清簿的“收項合計四百八十元，付項合計兩千一百一十四元”，作“反其收付法”登記。試算平衡后，即可用于控制和核對明細分類賬。當賬賬相符，才能進一步核算商品名稱毛利潤和損益等。
事實說明，會計學教材任何一個理論環(huán)節(jié)，都離不開實踐經(jīng)驗的檢驗。
