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第二條除鄉(xiāng)行政區(qū)域外，本縣內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務人，應當按照本辦法的規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
根據(jù)《省地方稅務局關于磐安縣深澤鄉(xiāng)部分區(qū)塊列為工礦區(qū)的函》的批復，深澤鄉(xiāng)劃入新城區(qū)的區(qū)塊，應當按照本辦法的規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
第一款所稱單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關、軍隊以及其他單位；所稱個人，包括個體工商戶以及其他個人。
第三條城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定的適用稅額計算征收。
對納稅人實際占用土地面積的確定，以土地使用權屬證書所確認的土地面積為計稅依據(jù)；對未取得土地使用權屬證書的，以實際使用的土地面積為計稅依據(jù)。
第四條城鎮(zhèn)土地使用稅稅額標準：
（一）一級土地，每平方米每年4元。
（二）二級土地，每平方米每年2元。
經(jīng)報省政府批準，同意本縣城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額在原稅額標準的基礎上降低30%執(zhí)行，執(zhí)行期限為年月日至年月日。
第五條土地等級劃分：
（一）一級土地：安文鎮(zhèn)行政區(qū)域內(nèi)東至環(huán)城北路（外靠山腳）--海德公園--龍山小區(qū)（外靠山腳）--石坑里--五指村（外靠山腳）--上章村（外靠山腳）--朱坑村外；南至嶺外村自來水廠大壩--石下村公路和高速公路連接線交叉口；西至深溪電站--新過境公路（外靠山腳）；北至臺口村東磐交界線。（詳見附件：磐安縣城鎮(zhèn)土地使用稅一級土地紅線圖）
（二）二級土地：安文鎮(zhèn)行政區(qū)域內(nèi)除一級土地以外的區(qū)域，其它建制鎮(zhèn)行政區(qū)域，深澤鄉(xiāng)劃入新城區(qū)的區(qū)塊。
第六條縣政府可依據(jù)本地區(qū)經(jīng)濟社會發(fā)展變化，適時調(diào)整土地等級劃分、范圍和適用稅額標準。
第七條下列土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅：
（一）國家機關、人民團體、軍隊自用的土地;
（二）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地；
（三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。
前款所列土地，不包括這些單位的經(jīng)營、出租用房或場地所占用的土地。
除依法免稅的土地外，其他用地的城鎮(zhèn)土地使用稅的減征、免征一律按相關稅收法律、法規(guī)和有關規(guī)定執(zhí)行。
第八條城鎮(zhèn)土地使用稅實行按年計征、一次繳納，每年月日為當年度城鎮(zhèn)土地使用稅繳納期限。對當年繳納城鎮(zhèn)土地使用稅額超過10萬元的納稅人，經(jīng)主管稅務機關批準，可于當年的月份和月份分兩次申報繳納當年的城鎮(zhèn)土地使用稅。
隨著經(jīng)濟和城鎮(zhèn)建設的快速發(fā)展，很多土地資源未納入土地使用稅征收范圍，限制了土地使用稅的調(diào)節(jié)作用，不利于耕地保護制度。在執(zhí)行過程中暴露了一些問題，本文從本地區(qū)風力發(fā)電企業(yè)土地使用稅的納稅情況提出幾點思考
【關鍵詞】
城鎮(zhèn)土地使用稅；風力發(fā)電；計稅面積
土地是一種不可再生資源，為了節(jié)約用地，合理開發(fā)資源，我國在1988年開征了城鎮(zhèn)土地使用稅，自條例頒布以來，土地使用稅在嚴格土地管理中起到了積極的作用，但是，隨著經(jīng)濟和城鎮(zhèn)建設的快速發(fā)展，很多開發(fā)利用的土地資源未納入城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍，限制了土地使用稅的調(diào)節(jié)作用，不利于耕地保護制度。另外，在城鎮(zhèn)土地使用稅執(zhí)行過程中還暴露了一些問題，本文根據(jù)本地區(qū)風力發(fā)電企業(yè)土地使用稅的納稅情況提出幾點思考。
1 現(xiàn)行的城鎮(zhèn)土地使用稅不適用于風電企業(yè)等新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展
在“十二五”期間，國家將大力推動可再生能源和新能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，按照《可再生能源發(fā)展“十二五”規(guī)劃》，預計到2015年，累計并網(wǎng)運行風電達到1億千瓦。風電企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點決定了它的用地面積非常大，而且主要在農(nóng)牧業(yè)地區(qū)，占用大面積的耕地、草地、林地等農(nóng)用地，我國的土地政策，要保護18億耕地紅線，而且對于草地、林地的保護也是越來越重視，這兩方面要調(diào)和，必須是土地有償使用，節(jié)約用地。城鎮(zhèn)土地使用稅作為稅收政策本來是有調(diào)節(jié)作用的，但是根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定，城鎮(zhèn)土地使用稅是對城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人征收的一稅，而風電廠主要在鄉(xiāng)、村、嘎查，不屬于城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。現(xiàn)有的法律規(guī)定不適用于風電企業(yè)等新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展，不能滿足經(jīng)濟發(fā)展的要求。
2 風電企業(yè)在征管實際中納入了征稅范圍
一方面根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定，風電企業(yè)所在地不屬于城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。可是另一方面，國稅總局對于水電、火電、核電企業(yè)的城鎮(zhèn)土地使用稅的征收進行了規(guī)定，根據(jù)國稅地字[1989]13號，國家稅務局關于電力行業(yè)征免土地使用稅問題的規(guī)定，對火電廠廠區(qū)圍墻內(nèi)的用地，均應照章征收土地使用稅.對廠區(qū)圍墻外的灰場，輸灰管，輸油（氣）管道，鐵路專用線用地，免征土地使用稅，廠區(qū)圍墻外的其他用地，應照章征稅；對水電站的發(fā)電廠房用地（包括壩內(nèi)，壩外式廠房），生產(chǎn)，辦公，生活用地，照章征收土地使用稅，對其他用地給予免稅照顧；根據(jù)財稅[2007]124號，財政部、國家稅務總局關于核電站用地征免城鎮(zhèn)土地使用稅的通知，核電站的核島、常規(guī)島、輔助廠房和通訊設施用地（不包括地下線路用地），生活、辦公用地按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅，其他用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。對核電站應稅土地在基建期內(nèi)減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅。針對這些規(guī)定，各地的理解和執(zhí)行上不一致，有的地方參照火電、水電企業(yè)的情況，征收風電企業(yè)土地稅，有的地方不征收，這就導致企業(yè)間稅負不一致，征管機關與納稅人之間產(chǎn)生矛盾。內(nèi)蒙地區(qū)在2006年，人民政府關于進一步明確城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍的通知（內(nèi)政字[2006]190號）中明確規(guī)定，對尚未設立鎮(zhèn)建制的大中型工礦企業(yè)所在地開征土地使用稅，由各盟行政公署、市人民政府提出征收方案，經(jīng)自治區(qū)人民政府批準后執(zhí)行。把是否征收、如何征收的權利下放到各盟市，這就造成各地執(zhí)行上有差異。后來，內(nèi)蒙古地稅局在2013年11月發(fā)文，關于明確風電企業(yè)征免土地使用稅問題的通知（內(nèi)地稅字[2013]284號），對風電企業(yè)征免土地使用稅政策進一步明確，第一條規(guī)定，對風力發(fā)電企業(yè)的生產(chǎn)、辦公、生活、檢修道路、機座用地、變電站用地等永久性占地照章征收土地使用稅；第二條規(guī)定，對其輸電線路及不改變農(nóng)牧民直接從事農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)用途的農(nóng)牧業(yè)用地，暫免征收土地使用稅。關于城鎮(zhèn)土地使用稅的各項法律法規(guī)中，就征稅范圍不一致的說法造成在稅收征管實際中，風電企業(yè)征收城鎮(zhèn)土地使用稅是有爭議的。
3 風電企業(yè)在城鎮(zhèn)土地使用稅的繳納過程中對于計稅土地面積的確認模糊不清
風電場占地面積大，必須連片開發(fā)，而且分布廣泛。根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第三條規(guī)定：“城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)”，但風電場存在特殊性，每一期如按實際占用面積為計稅依據(jù)，就存在納稅人稅負過高的問題。那按風電場的風機單臺占地面積計稅還是按條帶狀計稅，沒有明確規(guī)定。各地稅務機關在稅收征管過程中各有不同處理，有的按照實際占用面積征收，這對于來說企業(yè)稅負過重，就會造成企業(yè)盡量減少申報面積，造成少申報少繳納。按風機面積或其他標準征稅，又無明確法律依據(jù)。內(nèi)蒙古地稅局在2013年11月發(fā)文，關于明確風電企業(yè)征免土地使用稅問題的通知（內(nèi)地稅字[2013]284號），對風力發(fā)電企業(yè)的生產(chǎn)、辦公、生活、檢修道路、機座用地、變電站用地等永久性占地照章征收土地使用稅；對其輸電線路及不改變農(nóng)牧民直接從事農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)用途的農(nóng)牧業(yè)用地，暫免征收土地使用稅?？雌饋碛辛司唧w的規(guī)定，但是還不是很清楚，執(zhí)行起來仍舊存在一定的問題。比如：對于機座用地如何確定面積，塔基外延多少米還是沒有明確，檢修道路如何計算確定面積，按照多寬計算，如果道路是村民和企業(yè)共用，應如何認定，都不明確，輸電線路如何確定面積，也沒有說明。不明確的規(guī)定執(zhí)行起來必然產(chǎn)生差異，造成企業(yè)間稅負不公平，也會造成征收機關和納稅人之間的矛盾，不利于當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展。
4 加強城鎮(zhèn)土地使用稅征管的建議
（1）以風電企業(yè)為代表的工礦業(yè)企業(yè)發(fā)展迅速，占用了大量土地。但按照現(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅政策，又不在城鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)，不是城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。為了保護國家土地資源得到合理的開發(fā)利用，加強對土地的管理，法律法規(guī)制定者應根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的實際情況擴大劃入城鎮(zhèn)土地使用稅的征收范圍，將風電企業(yè)等大型企業(yè)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、工業(yè)園區(qū)等盡快納入城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍。這樣，不僅提高了土地的使用效率，也增強了企業(yè)加強經(jīng)濟核算，合理規(guī)劃使用土地的意識，又增加了地方財政收入。
（2）風電企業(yè)占用土地面積的確認問題。根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第三條規(guī)定：“城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)”，但風電場存在特殊性，應制定出可執(zhí)行的實施細則，例如：參考新疆地區(qū)政府對于當?shù)氐娘L電企業(yè)土地面積的認定方法，關于風電場塔基及相關構筑物用地面積的確定明確“對風電塔機、回流箱、電纜等設備劃定保護區(qū)并計入征地面積，具體如下：1.風電塔基，以塔機基礎外沿起劃定10米保護區(qū)；2.風機機箱變用地面積按照設備基礎外墻所圍實際占地面積計算；3.升壓站用地面積按照設備基礎外墻所圍實際占地面積計算；4.辦公場所用地面積按院墻外墻所圍實際占地面積計算；5.風電場內(nèi)檢道路寬度按照10米計算；6.地埋電纜劃定寬度為3米的保護區(qū)，架空電力線路廊道寬度按相關規(guī)定執(zhí)行。其他用地面積的計算由縣（市）行業(yè)主管部門按照國家有關規(guī)定執(zhí)行。明確的標準對于稅收征管和納稅人履行納稅義務都是有利的，也不容易造成國家的稅款流失。
（3）利用地理信息系統(tǒng)等現(xiàn)代化的手段，與國土資源部門進行信息互聯(lián)，完善土地使用稅的稅源登記，完善土地使用信息檔案，過去稅務部門征管基礎信息掌握不清，納稅人存在漏報面積、少繳稅款。
總之，中國的土地稅收法律法規(guī)還處于很不完善的階段，還需制定者們依實際情況完善，使之具有可執(zhí)行性，即可以避免征納雙方的矛盾，保證財政收入，又可以促進經(jīng)濟發(fā)展，發(fā)揮稅收政策的調(diào)節(jié)作用。
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第二條在本省所轄的城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡稱土地使用稅）的納稅人，應當依照本辦法的規(guī)定繳納土地使用稅。
前款所稱單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關、軍隊以及其他單位；所稱個人，包括個體工商戶以及其他個人。
第三條下列土地免繳土地使用稅：
（一）國家機關、人民團體、軍隊自用的土地；
（二）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地；
（三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；
（四）市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地；
（五）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；
（六）經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年；
（七）由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設施用地和其他用地。
第四條土地使用稅由土地所在地的地方稅務機關負責征收。
第五條土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)。
第六條土地使用稅每平方米年適用稅額幅度如下：
（一）石家莊、唐山、邯鄲市市區(qū)，三元至十五元；
（二）承德、張家口、秦皇島、廊坊、保定、滄州、衡水、邢臺市市區(qū)，三元至十二元；
（三）縣級市市區(qū)，二元至九元；
（四）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)，一元五角至六元。
設區(qū)市市區(qū)、縣級市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的范圍，依照行政區(qū)劃確定。
第七條市、縣（市）人民政府應當根據(jù)實際情況，將本地區(qū)土地劃分為若干等級，在本辦法第六條確定的適用稅額幅度內(nèi)，制定相應的適用稅額標準。其中，經(jīng)濟落后地區(qū)的適用稅額標準可以適當降低，但降低額不得超過本辦法第六條規(guī)定最低適用稅額的百分之三十。
設區(qū)的市、縣（市）人民政府制定的適用稅額標準報省人民政府批準后執(zhí)行。
第八條土地使用稅按年計算、分期繳納。納稅人應當于每年3月、6月、9月、12月的1日至10日向土地所在地的地方稅務機關申報繳納本季度的土地使用稅。
未繳納*年1月至6月土地使用稅的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和已經(jīng)按原適用稅額標準繳納*年1月至6月土地使用稅的納稅人，應當于*年9月1日至10日，補繳*年1月至6月的土地使用稅或者差額稅款。
第九條納稅人占用的土地跨越兩個或者兩個以上縣（市、區(qū)）行政區(qū)的，應當按占用的土地面積分別向土地所在地的地方稅務機關申報繳納土地使用稅。
第二條凡在本市市區(qū)，縣城，建制鎮(zhèn)，金山衛(wèi)石化地區(qū)和高橋、安亭、桃浦工業(yè)區(qū)范圍內(nèi)，使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡稱土地使用稅）的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應按本辦法繳納土地使用稅。
中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外資企業(yè)仍按《**市中外合資經(jīng)營企業(yè)土地使用管理辦法》執(zhí)行。
第三條本市土地使用稅按劃分的地段等級確定稅額。根據(jù)地理環(huán)境條件，本市城鎮(zhèn)土地分為九級。各地段等級土地使用稅每平方米年稅額如下：（表略）
以上地段等級的劃分范圍，由各區(qū)、縣稅務機關按照**市人民政府批轉(zhuǎn)的《關于加強私有出租非居住用房管理意見》（滬府發(fā)〔1986〕36號）中有關規(guī)定核定。其中，沿道路的土地按該道路的地段等級計征；不沿道路的土地按門牌所屬路名的地段等級降低一級計征；不沿道路的土地其門牌無路名的，按四周道路平均地段等級降低一級計征；十字路口或沿幾條道路的土地按所處道路中平均地段等級計征。
土地等級的變動，由市稅務局會同市土地局等部門確定。
第四條本市納稅人應納土地使用稅的土地，按《**市國有土地使用證》或《**市土地臨時使用證》所核定的戶名、面積計算。
尚未取得《**市國有土地使用證》或《**市土地臨時使用證》的納稅人應納土地使用稅的土地，先按土地管理部門批準征用或劃撥土地的面積或自行申報的土地面積計算。
第五條土地使用稅由土地所在地的區(qū)、縣稅務機關征收；金山衛(wèi)石化地區(qū)由市稅務局第四分局征收。
第六條土地管理部門應向土地所在地的稅務機關提供納稅人的土地使用權屬資料。尚未取得土地使用權屬證明的納稅人，應向土地所在地的稅務機關提供實際使用的土地面積和平面圖。
第七條下列土地免繳土地使用稅：
（一）《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第六條規(guī)定的用地；
（二）免稅單位職工家屬的宿舍用地；
（三）福利企業(yè)用地；
（四）集體和個人舉辦的各類學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園的用地；
（五）按《**市土地使用權有償轉(zhuǎn)讓辦法》獲得土地使用權的土地。
第八條除本辦法第七條規(guī)定外，納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，由當?shù)囟悇諜C關審核后，報市稅務局審批。
第九條土地使用稅按年計算，分期繳納，繳納期限為：
（一）企業(yè)、事業(yè)、機關、軍隊等納稅人每半年繳納一期，上半年在五月份繳納，下半年在十一月份繳納。
（二）個人每半年繳納一期，上半年在四月份繳納，下半年在十月份繳納。
（三）經(jīng)批準臨時使用土地的納稅人，臨時使用期內(nèi)的土地使用稅，應在批準用地時一次繳納入庫。
第十條土地使用稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理暫行條例》和《**市稅收征收管理暫行條例實施辦法》的規(guī)定辦理。
第十一條土地使用稅收入納入本市財政預算管理。
在對2013年某區(qū)本級稅收執(zhí)行情況審計中，審計局對區(qū)地稅征收數(shù)據(jù)進行審計。開展計算機審計與一般的審計相似，主要是兩個階段，準備階段和實施階段。本文以土地使用稅為例，介紹計算機審計的方法。
一、準備階段
計算機審計在準備階段主要是了解相關政策、數(shù)據(jù)采集以及了解各種數(shù)據(jù)之間的關系。從審計過程來說，準備階段至關重要，只有先充分了解稅種的特點，比如征收標準、征收方式等政策，才能形成思路；只有對電子數(shù)據(jù)的了解，比如數(shù)據(jù)的格式、表與表之間的關系等，才能知道數(shù)據(jù)與法規(guī)的對應關系，才能知道提取到的數(shù)據(jù)那些是審計人員應關注的重點，才能知道數(shù)據(jù)能否通過加工分析出問題。
（一）了解相關政策
查找相關法規(guī)，了解到城鎮(zhèn)土地使用稅是以實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按年計算、分季繳納，向土地使用人征收，年稅額標準是：一級地段18元、二級地段12元、三級地段8元、四級地段3元。
（二）數(shù)據(jù)采集
打開聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)，可以發(fā)現(xiàn)地稅數(shù)據(jù)庫中有基礎表與代碼表合計69張，將其全部導入到AO2011或者SQL Server數(shù)據(jù)庫中進行分析。
（三）初步了解各種數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系
在采集過程中發(fā)現(xiàn)，“基礎表_稅款征收數(shù)據(jù)”里面包含了納稅人逐條登記的繳稅記錄，包含稅款的各種信息，比如納稅人名稱、稅種、稅率、品目、稅款所屬期起、稅款所屬期止、實納稅額、稅務機構等情況。這里，稅種、品目、稅務機構等關鍵信息，都是用數(shù)字代碼表示?？梢园l(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)庫中還有稅種代碼表、品目代碼表、稅務機構代碼表等，打開后就可以查看相關的信息。比如打開稅種代碼表，可以發(fā)現(xiàn)，“14”代表城鎮(zhèn)土地使用稅。了解了數(shù)據(jù)庫的整體結(jié)構，就可以進入實施階段了。
二、實施階段
這個階段是審計人員結(jié)合數(shù)據(jù)形成審計思路，利用計算機發(fā)現(xiàn)審計疑點，實現(xiàn)審計目的過程。這里需要強調(diào)的是要結(jié)合數(shù)據(jù)的特點，審計組成員會提出各種各樣的審計思路，但是有些可以通過計算機實現(xiàn)，有些無法實現(xiàn)，還有些通過各種數(shù)據(jù)加工能夠?qū)崿F(xiàn)。這就需要審計人員之間的交流與溝通，通過取長補短，信息共享，充分利用計算機技術，發(fā)揮審計人員的能動性，產(chǎn)生審計思路。
比如，以未連續(xù)繳納土地使用稅的問題為例，由于稅款征收數(shù)據(jù)對于繳稅地塊未設置時間連續(xù)的限制條件，而只是根據(jù)納稅人的申報材料記錄地塊繳稅期間，是否連續(xù)只能由人工判斷，這就容易產(chǎn)生未連續(xù)繳納的問題?？梢杂幸韵聝煞N思路：
（一）審計思路：每條業(yè)務數(shù)據(jù)都有土地使用稅稅款所屬期起、稅款所屬期止，根據(jù)數(shù)據(jù)的這個特點，可以利用in命令，來篩選出某個地塊在2012年繳稅、在2014年繳稅，但在2013年沒有繳稅的情況，可以作為疑點形成底稿。
第一步，可以將2012年土地使用稅的數(shù)據(jù)做成一個表，起名為“2012年土地使用稅情況表”。注意，中間表的名稱要能夠直觀的體現(xiàn)表的內(nèi)容，否則當表很多時，查找起來會很麻煩。2013年、2014年的數(shù)據(jù)也都單獨保存，分別形成表“2013年土地使用稅情況表”、“2014年土地使用稅情況表”。
第二步，用in命令從2012年土地使用稅情況表中，篩選出在2014年繳過稅而在2013年未繳稅的單位名稱，將結(jié)果保存在另一張表上，“2012年2014年繳而2013年未繳土地使用稅的單位情況表”。所需的命令是：
select *
from 2012年土地使用稅情況表
where 納稅人名稱 in （select 納稅人名稱 from 2014年土地使用稅情況表） and 納稅人名稱 not in （select 納稅人名稱 from 2013年土地使用稅情況表）
第三步，回到原始表中，將這些單位所有的納稅記錄放于一個表中，然后人工檢查稅款所屬的起止時間，確認問題。所需的命令是：
select *
from 基礎表_稅款征收數(shù)據(jù)
where 納稅人名稱 in （select 納稅人名稱 from 2012年2014年繳而2013年未繳土地使用稅的單位情況表）
order by 納稅人名稱，計稅依據(jù)
（二）審計思路：根據(jù)稅款所屬期起、稅款所屬期止，計算繳款所屬期并換算成月數(shù)，對于繳稅總月數(shù)不夠12個月的，列為疑點。
第一步，主要分析2013年土地使用稅數(shù)據(jù)。先對數(shù)據(jù)的初步處理，根據(jù)稅款所屬期起、止時間，計算出繳款天數(shù)，保存為“2013年土地使用稅繳款所屬天數(shù)表”。具體命令是：
select 納稅人名稱，稅款所屬期起，稅款所屬期止，
DATEDIFF（DAY，CAST（稅款所屬期起 AS DATETIME） ， CAST（稅款所屬期止 AS DATETIME）） +1 AS 繳款所屬天數(shù)，實納稅額，計稅依據(jù)
from 2013年土地使用稅情況表
where 品目代碼 like '140%'
order by 納稅人名稱
這里，用cast命令是將文本格式變?yōu)槿掌诟袷?，以便進行天數(shù)的計算；“+1”有利于以后的計算。
第二步，將土地使用稅所屬期的天數(shù)換算成按月計算的月數(shù)，保存為“2013年土地使用稅繳款所屬月數(shù)表”。具體命令是：
select 納稅人名稱，稅款所屬期起，稅款所屬期止，繳款所屬天數(shù)/30， as 繳款所屬月數(shù)，實納稅額，計稅依據(jù)
from 2013年土地使用稅繳款所屬天數(shù)表
這樣篩選出的結(jié)果就是月數(shù)表，但這時顯示的月數(shù)中有0，這是不符常理的。經(jīng)分析，在“繳款所屬天數(shù)”+2，可解決這樣的問題，命令修改為：
select 納稅人名稱，稅款所屬期起，稅款所屬期止，（繳款所屬天數(shù)+2）/30 as 繳款所屬月數(shù)，實納稅額，計稅依據(jù)
from 2013年土地使用稅繳款所屬天數(shù)表
第三步，將各單位繳納的土地使用稅的繳款所屬期進行分組匯總，計算繳款總月數(shù)，是12整數(shù)倍的都是正常繳稅的單位，將總月數(shù)小于12的單位作為疑點，保存在“2013年土地使用稅繳稅期間小于12的單位匯總表”。具體命令是：
select 納稅人名稱，稅款所屬期起，稅款所屬期止，sum（繳款所屬月數(shù)），實納稅額，計稅依據(jù)
from 2013年土地使用稅繳款所屬月數(shù)表
group by 納稅人名稱
第四步，將篩選出的單位返回原始數(shù)據(jù)庫進行校對，以確認問題。具體命令是：
select *
from 基礎表_稅款征收數(shù)據(jù)
where 納稅人名稱 in （select 納稅人名稱 from 2013年土地使用稅繳稅期間小于12的單位匯總表）
order by 納稅人名稱，計稅依據(jù)，稅款所屬期起
第二條 自治區(qū)土地使用稅的征收范圍：
（一）國務院批準設立的市；
（二）旗縣人民政府所在地的城鎮(zhèn)；
（三）自治區(qū)人民政府批準設立的建制鎮(zhèn)；
（四）國務院批準設立的縣級以上工礦區(qū)。
第三條 在土地使用稅征收范圍內(nèi)取得土地使用權的單位和個人，是土地使用稅的納稅人。《條例》規(guī)定免征土地使用稅的除外。
土地使用權尚未確定的，由實際使用該土地的單位或者個人繳納土地使用稅。
第四條 土地使用稅每平方米年稅額：
（一）大城市為人民幣1元至5元；
（二）中等城市為人民幣0.80元至4元；
（三）小城市為人民幣0.60元至3元；
（四）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)為人民幣0.40元至2元；
各盟行政公署、設區(qū)的市人民政府可以在前款規(guī)定的稅額幅度內(nèi)，根據(jù)本地區(qū)市政建設、經(jīng)濟繁榮程度等情況，將土地劃分為若干等級，規(guī)定相應的稅額標準，報自治區(qū)人民政府批準執(zhí)行。
第五條 對《條例》規(guī)定免繳土地使用稅的財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，各級財政部門應當向地方稅務機關提供名單，地方稅務機關根據(jù)名單予以免稅。
第六條 改造利用廢棄土地的，持土地管理部門證明，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年。
第七條 土地使用稅按年征收，分兩次繳納。具體繳納時間為每年1月份和7月份。
第八條 土地使用稅原則上由土地所在地的地方稅務機關征收。自治區(qū)機關、團體、企業(yè)事業(yè)單位舉辦的全民所有制企業(yè)和集體所有制企業(yè)，1994年1月1日以后投產(chǎn)、經(jīng)營的，其土地使用稅由自治區(qū)地方稅務機關直屬征管機構負責征收。
各級土地管理部門應當向地方稅務機關提供土地使用權屬資料。對尚未核發(fā)土地使用權證書的，由納稅人申報土地面積，主管地方稅務機關審核確定。待核發(fā)土地使用權證書后，再予以調(diào)整。
第九條 土地使用稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》和本實施辦法執(zhí)行。
第二條在我省城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡稱土地使用稅）的納稅人，應當依照《條例》和本實施辦法的規(guī)定繳納土地使用稅。
前款所稱單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關、軍隊以及其他單位；所稱個人，包括個體工商戶以及其他個人。
第三條土地使用稅由擁有土地使用權的單位和個人繳納；土地使用權共有的，由共有人分別繳納；擁有土地使用權的單位和個人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人繳納；土地使用權屬尚未確定，或權屬糾紛未解決的，由實際使用人繳納。
第四條城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的具體征收范圍由市、縣人民政府確定。
第五條土地使用稅的計稅面積:
（一）持有《國有土地使用證》、《集體建設用地使用證》和《土地房屋權證》的，以證書記載的土地面積為準。
（二）尚未持有前款所列土地使用權證書的，暫以納稅人申報，并經(jīng)主管地方稅務機關核定的土地面積為準。
（三）土地使用權共有的，應根據(jù)共有各方實際占用土地面積的比例或者建筑面積的比例，按規(guī)定分別計算繳納土地使用稅。
第六條土地使用稅每平方米年稅額確定如下：
（一）福州市、泉州市市區(qū)3元至25元；
（二）漳州市、莆田市、龍巖市、三明市、南平市、寧德市市區(qū)3元至20元；
（三）縣級市市區(qū)2元至12元；
（四）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)1元至8元。
各市、縣人民政府應根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展水平、土地利用狀況等情況，合理劃分本地區(qū)的土地等級，在本實施辦法規(guī)定的稅額幅度內(nèi)，制定相應的稅額標準，逐級報省人民政府批準執(zhí)行。對改善民生的廉租房、經(jīng)濟適用房及公用基礎設施、社會事業(yè)等項目用地和符合國家產(chǎn)業(yè)政策的項目用地尤其是高新技術、環(huán)保等項目用地可以區(qū)別對待，從低確定適用的稅額標準。
廈門市具體稅額由廈門市人民政府自行制定，報省人民政府備案。
第七條土地使用稅按年征收，申報繳納期限由市、縣地方稅務局確定。
第八條土地使用稅由納稅人向土地所在地的地方稅務機關繳納。
第九條土地管理機關應及時將土地使用的相關信息提供給地方稅務機關，配合地方稅務機關做好土地使用稅的征收管理工作。
第十條土地使用稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》及本實施辦法的規(guī)定執(zhí)行。
