時(shí)間：2023-09-06 16:54:17
序論：在您撰寫管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì);高職;課程體系;校辦實(shí)體
管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)重在面向未來，履行預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和考核的職能，通過為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供全面預(yù)算、財(cái)務(wù)分析、績(jī)效評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)防范、組織管理及商業(yè)策略，提升企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理水平，從而為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。然而，當(dāng)前職業(yè)教育和中小企業(yè)的現(xiàn)狀卻不盡如人意。本文通過高職管理會(huì)計(jì)課程特色分析，依托校辦會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)公司，探索搭建適合高職人才培養(yǎng)目標(biāo)、致力培養(yǎng)學(xué)生管理會(huì)計(jì)技能與提高解決問題能力的高職管理會(huì)計(jì)課程體系架構(gòu)。
一、高職管理會(huì)計(jì)課程特色分析
職業(yè)教育的特征包括：“以市場(chǎng)為導(dǎo)向”的目標(biāo)特征；重點(diǎn)培養(yǎng)學(xué)生的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和服務(wù)社會(huì)的技術(shù)技能的內(nèi)容特征；學(xué)校教育途徑和手段與社會(huì)實(shí)踐、行業(yè)發(fā)展密切聯(lián)系，根據(jù)職業(yè)、崗位的需要，設(shè)計(jì)和安排教育教學(xué)活動(dòng)的實(shí)踐特征；“知識(shí)（技能）本位-能力本位-素質(zhì)本位”的理念特征。因此，高職管理會(huì)計(jì)課程也必須考慮自身的特色。
（一）課程內(nèi)容的“適用性”與“實(shí)用性”
管理會(huì)計(jì)涵蓋的內(nèi)容非常豐富，高職管理會(huì)計(jì)課程內(nèi)容不是全盤照搬，泛泛而學(xué)，而是要緊扣高職會(huì)計(jì)類人才培養(yǎng)目標(biāo)，科學(xué)選擇教學(xué)內(nèi)容。在適用性方面，主要考慮教學(xué)內(nèi)容與高職教育的層次相匹配，教學(xué)難度與高職學(xué)生的接受能力相契合，內(nèi)容的選擇與中小企業(yè)的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)相關(guān)聯(lián)；在實(shí)用性方面，強(qiáng)調(diào)教與學(xué)的管理會(huì)計(jì)理論、工具方法等，能夠?qū)嶋H運(yùn)用于中小企業(yè)，解決中小企業(yè)遇到的困難與問題。
（二）課程教學(xué)的“實(shí)踐性”與“靈活性”
現(xiàn)代管理學(xué)之父彼得德魯克認(rèn)為，管理是一種實(shí)踐，其本質(zhì)不在于“知”，而在于“行”。根據(jù)中外管理會(huì)計(jì)概念，它是管理與會(huì)計(jì)的融合，也必然是一種實(shí)踐。因此，在教學(xué)模式方法上，進(jìn)行知行合一的實(shí)踐教學(xué)與訓(xùn)練，通過典型案例的討論與剖析、實(shí)際業(yè)務(wù)的承接與完成，不間斷的往復(fù)訓(xùn)練，從而培養(yǎng)學(xué)生與知識(shí)積極互動(dòng)的思維，能夠提高學(xué)生管理會(huì)計(jì)能力與技能。這種實(shí)踐性要求教學(xué)的靈活性，不拘泥于課堂，課堂教學(xué)與會(huì)計(jì)公司實(shí)踐穿行，課堂教學(xué)與第二課堂相輔相成，學(xué)習(xí)無時(shí)無處不在，日常生活、影視劇、小說都可以引發(fā)討論和思考。實(shí)踐應(yīng)用使師生獲得成就感，進(jìn)一步激發(fā)教與學(xué)的興趣，更主動(dòng)地去思考和尋找新業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。
二、高職管理會(huì)計(jì)課程體系架構(gòu)
（一）“兩翼三層”的課程體系架構(gòu)
根據(jù)上述職業(yè)教育的特征和管理會(huì)計(jì)的課程特征，架構(gòu)高職管理會(huì)計(jì)“兩翼三層”課程體系。1.相關(guān)概念。兩翼：是指“課堂教學(xué)”與“公司實(shí)踐”。以專業(yè)和學(xué)生為主體，將課堂和校辦會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)公司作為學(xué)習(xí)與實(shí)踐的陣地。三層：包括知識(shí)層、能力層和價(jià)值觀層。知識(shí)層：管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論。能力層：廣義概念，既包括管理會(huì)計(jì)技能、工具方法，也包括超越具體領(lǐng)域的通用能力，如思維、溝通等。價(jià)值觀層：整體的心智模型和價(jià)值體系，即對(duì)事物的判斷，在此是指對(duì)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理問題判斷與解決實(shí)踐。2.課程架構(gòu)分析?！皟梢砣龑印钡墓芾頃?huì)計(jì)課程體系架構(gòu)，以培養(yǎng)深度學(xué)習(xí)與思考、解決實(shí)際問題的能力為核心，避免學(xué)生的低效學(xué)習(xí)。管理會(huì)計(jì)課程教學(xué)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，高職學(xué)生普遍存在的一個(gè)問題是，將管理會(huì)計(jì)知識(shí)與能力割裂，更難以建立知識(shí)間的聯(lián)系，欠缺分析和解決問題的能力。高職管理會(huì)計(jì)的教學(xué)目標(biāo)是學(xué)以致用，培養(yǎng)高素質(zhì)的具有管理會(huì)計(jì)技能的人才?！皟梢砣龑印保皇鞘箤W(xué)生明確學(xué)習(xí)目標(biāo)，即知道為什么學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)，將來在哪個(gè)領(lǐng)域如何應(yīng)用，這個(gè)領(lǐng)域跟現(xiàn)有的其他知識(shí)的關(guān)系；二是在管理會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)、典型案例中管理會(huì)計(jì)工具方法的應(yīng)用剖析的基礎(chǔ)上，通過真實(shí)業(yè)務(wù)承接和完成，對(duì)學(xué)生進(jìn)行知識(shí)內(nèi)化為能力的持續(xù)訓(xùn)練，幫助學(xué)生構(gòu)建完整的管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系、整體的心智模型和價(jià)值體系。三是將校辦會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)公司承接業(yè)務(wù)實(shí)踐中所獲取的中小企業(yè)案例，結(jié)合管理會(huì)計(jì)理論，進(jìn)行總結(jié)提煉，反饋回課堂，用于本屆學(xué)生工作反思、復(fù)盤和以后各屆案例教學(xué)。同時(shí)，能夠進(jìn)一步充實(shí)豐富中小企業(yè)管理會(huì)計(jì)案例庫，完善教學(xué)資源建設(shè)，更好的服務(wù)于高職管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的目標(biāo)。
（二）課程內(nèi)容與教學(xué)形式
綜上，高職管理會(huì)計(jì)的課程內(nèi)容，現(xiàn)階段可以根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的《管理會(huì)計(jì)基本指引》及各項(xiàng)應(yīng)用指引，編寫兼具實(shí)用性和適用性的校本教材進(jìn)行呈現(xiàn)。幾點(diǎn)說明：（1）一些假設(shè)條件嚴(yán)苛、使用成本較高、明顯不適用于中小企業(yè)的工具方法，如標(biāo)準(zhǔn)成本法等，簡(jiǎn)要介紹或直接舍棄。（2）部分與財(cái)務(wù)管理課程重合的內(nèi)容，如本量利分析等，在開課前明確主講課程，以避免重復(fù)。（3）具有“靈活性”。由于公司業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的不確定性，需根據(jù)實(shí)際發(fā)生穿插于全學(xué)期教學(xué)進(jìn)程。
（三）課程實(shí)施關(guān)鍵點(diǎn)
1.校辦實(shí)體的業(yè)務(wù)資源是前提。如何使高職管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)落地，解決的方法是：學(xué)生在學(xué)校多學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)相關(guān)理論，多分析討論各種案例，多見識(shí)各種情境，多做真實(shí)的業(yè)務(wù)，基本了解一般中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀和普遍存在的問題，并多思考。學(xué)生經(jīng)過這些培養(yǎng)訓(xùn)練，進(jìn)入企業(yè)后，才能結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)與實(shí)際情況，提出思路和解決方案。一條可行的途徑是：依托校辦的會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)公司，開發(fā)或承接中小企業(yè)管理會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)，通過項(xiàng)目式運(yùn)作，高質(zhì)量完成咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)?；谇笆霈F(xiàn)狀分析，中小企業(yè)主動(dòng)上門的業(yè)務(wù)不會(huì)太多，有為才能有位，這就需要校辦公司通過各種方法尋找、開發(fā)業(yè)務(wù)，如與校企合作的事務(wù)所協(xié)商，分流其旺季的部分業(yè)務(wù)，或先免費(fèi)為其代賬的中小企業(yè)提供管理會(huì)計(jì)方面的服務(wù)；或通過畢業(yè)生庫，尋找對(duì)口就業(yè)的在崗畢業(yè)生，就其崗位合作管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目等等。珍視初創(chuàng)期的業(yè)務(wù)資源，打造品牌，切實(shí)為中小企業(yè)解決問題或價(jià)值創(chuàng)造。2.相關(guān)能力培養(yǎng)是核心。采用“兩邊都向?qū)Ψ娇俊钡呐囵B(yǎng)方法。教師將知識(shí)之間、知識(shí)與問題之間進(jìn)行關(guān)聯(lián)，不斷訓(xùn)練學(xué)生“兩邊都向?qū)Ψ娇拷钡哪芰?，即知識(shí)向問題靠：每學(xué)習(xí)一個(gè)管理會(huì)計(jì)知識(shí)時(shí)，就去思考這個(gè)知識(shí)可以用來解決客戶企業(yè)什么問題；問題向知識(shí)靠：遇到客戶企業(yè)任何問題時(shí)，結(jié)合已有的知識(shí)體系，思考哪個(gè)知識(shí)能解決此問題。幫助學(xué)生建立起問題和知識(shí)之間的聯(lián)系，提高解決實(shí)際問題的能力。具體培養(yǎng)途徑是：將課堂、第二課堂與公司實(shí)踐相結(jié)合。一是案例教學(xué)。在收集、預(yù)習(xí)、討論案例等各環(huán)節(jié)，布置學(xué)生自主學(xué)習(xí)并提交相應(yīng)報(bào)告，培養(yǎng)學(xué)習(xí)能力、分析能力和表達(dá)能力。二是開設(shè)第二課堂或興趣小組。組織各類內(nèi)容與管理會(huì)計(jì)相關(guān)的活動(dòng)，如經(jīng)典閱讀、影視劇觀賞、編排情境劇等，培養(yǎng)學(xué)生的組織能力、自我管理能力、溝通協(xié)作能力和領(lǐng)導(dǎo)力。三是學(xué)生進(jìn)入公司開發(fā)或承接的業(yè)務(wù)項(xiàng)目組。一般由項(xiàng)目經(jīng)理（專攻該方向的雙師型教師）帶領(lǐng)、指導(dǎo)學(xué)生完成客戶企業(yè)咨詢服務(wù)工作，必要時(shí)邀請(qǐng)校企合作的事務(wù)所資深專業(yè)人士支持工作。培養(yǎng)學(xué)生團(tuán)隊(duì)精神、職業(yè)判斷、分析與解決問題的能力。3.教練型的師資隊(duì)伍是保障。高職管理會(huì)計(jì)教學(xué)，就是教師帶領(lǐng)學(xué)生不斷打破行業(yè)邊界的探索之旅。具有鮮明職教特點(diǎn)、教練型的師資隊(duì)伍是高職管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)落地的保障。優(yōu)秀的管理會(huì)計(jì)教師，應(yīng)該是既能勝任有效的課堂教學(xué)，又能高質(zhì)量完成對(duì)客戶企業(yè)的咨詢服務(wù)的雙師型教師。而這樣的師資隊(duì)伍，依托校辦公司進(jìn)行校本培養(yǎng)不失為一個(gè)行之有效的辦法。校辦實(shí)體與會(huì)計(jì)師事務(wù)所深度合作，簽訂產(chǎn)學(xué)研業(yè)務(wù)合作協(xié)議，承接業(yè)務(wù)后直接按專門研究方向歸類，每一業(yè)務(wù)方向的項(xiàng)目經(jīng)理由教師和事務(wù)所人員共同擔(dān)任，以教師為主，帶領(lǐng)、指導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行項(xiàng)目工作。教師在正常的業(yè)務(wù)處理、對(duì)學(xué)生的系統(tǒng)指導(dǎo)之外，還要承擔(dān)案例的撰寫、提煉與歸檔工作。通過實(shí)踐工作，教師能夠快速提升業(yè)務(wù)、發(fā)現(xiàn)自我價(jià)值，實(shí)現(xiàn)全方位的自我成長(zhǎng)。
三、結(jié)論
智力資產(chǎn)和相應(yīng)的智力資本的確認(rèn)、計(jì)量及其效益的評(píng)價(jià)與分配等，將處于最重要的地位。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)體系中，智力資本（Intellectualcapital）及與其相對(duì)應(yīng)的智力資產(chǎn)（Intellectualassets）作為人類超常智慧的結(jié)晶，是企業(yè)創(chuàng)造超常效益的最基本的源泉。它們的確認(rèn)、計(jì)量及其效益的評(píng)價(jià)與分配等，將在管理會(huì)計(jì)中處于最重要的地位。因?yàn)?，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中，智力資產(chǎn)與傳統(tǒng)的作為管理會(huì)計(jì)師所熟悉的物質(zhì)資產(chǎn)（Physicalasset）與財(cái)務(wù)資產(chǎn)（Financialasset）有所不同，它們作為人類超常智慧的結(jié)晶，是生產(chǎn)價(jià)值很高的知識(shí)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)要素。而與智力資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的智力資本，則是智力資產(chǎn)創(chuàng)造者所擁有的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。這兩個(gè)范疇所反映的是一個(gè)問題的兩個(gè)方面，在會(huì)計(jì)上表現(xiàn)為“借方”與“貸方”的關(guān)系。在這里必須著重指出，為了正確反映智力資產(chǎn)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中的地位、作用，必須把它同通常所說的無形資產(chǎn)區(qū)別開來。如前所述，智力資產(chǎn)是指具有非凡的創(chuàng)造性思維的人才，而無形資產(chǎn)則是他們的超常智慧已經(jīng)物化了的部分，在現(xiàn)有文獻(xiàn)中，對(duì)無形資產(chǎn)的相關(guān)問題論述較多，而對(duì)本文所說的智力資產(chǎn)則極少涉及。因而我認(rèn)為，對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)中這一具有重大意義的智力資產(chǎn)問題，必須引起高度的重視，并通過周密的確認(rèn)、計(jì)量與評(píng)價(jià)程序，將它們的價(jià)值同現(xiàn)有其他資產(chǎn)一樣，以“智力資產(chǎn)”項(xiàng)目列記在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方，同時(shí)以相同的金額列于資產(chǎn)負(fù)債表中的“資本”項(xiàng)下，并同對(duì)企業(yè)投入現(xiàn)金或其他資產(chǎn)而形成的“資本”一樣，參與收益的分配，以實(shí)現(xiàn)價(jià)值的創(chuàng)造與分配的統(tǒng)一。這樣做，也體現(xiàn)了按勞分配與按生產(chǎn)要素分配相結(jié)合的精神。至于已入帳的智力資產(chǎn)的金額，則應(yīng)視其壽命周期內(nèi)不同階段的增值或減值情況，相應(yīng)地進(jìn)行調(diào)整或逐次攤銷。由于這是知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下管理會(huì)計(jì)內(nèi)容上的一個(gè)新發(fā)展，目前的認(rèn)識(shí)還是初步的。因而必須把它當(dāng)作一個(gè)新的專門問題，從理論與實(shí)踐的結(jié)合上，深入地進(jìn)行開拓性的研究。
投資方案效益的評(píng)價(jià)要從財(cái)務(wù)效益向全方位效益轉(zhuǎn)變。現(xiàn)行管理會(huì)計(jì)對(duì)投資方案的效益評(píng)價(jià)，主要考慮財(cái)務(wù)效益，而且把重點(diǎn)放在尋求直接材料和直接人工的節(jié)約上。這種做法是導(dǎo)源于勞動(dòng)密集型或低技術(shù)密集型的生產(chǎn)條件，從知識(shí)經(jīng)濟(jì)的要求來看，無異于舍本逐末。知識(shí)經(jīng)濟(jì)既是以知識(shí)為核心生產(chǎn)要素的經(jīng)濟(jì)，自應(yīng)以智力投資作為基本的投資取向。與此相適應(yīng)，投資方案的效益評(píng)價(jià)，就應(yīng)站在時(shí)代的高度，面向國(guó)際大市場(chǎng)體系，從整體觀和長(zhǎng)期觀來觀察、認(rèn)識(shí)和處理問題，盡可能超前地在人才開發(fā)、科技開發(fā)和產(chǎn)品開發(fā)等方面投入足夠資金，力爭(zhēng)在這些領(lǐng)域超前地取得創(chuàng)造性成果。因?yàn)樵谥R(shí)經(jīng)濟(jì)體系中，人才的知識(shí)優(yōu)勢(shì)和創(chuàng)新精神，是企業(yè)的生命。依靠深厚的人才、科技積累，誰能最先推出具有獨(dú)創(chuàng)性的產(chǎn)品（因?yàn)樗碛袑＠麢?quán)），誰就可以最大限度地占領(lǐng)世界市場(chǎng)，從而為企業(yè)全面、長(zhǎng)期地提高其競(jìng)爭(zhēng)、發(fā)展能力奠定牢固的基礎(chǔ)。由此而取得投資效益，是屬于高屋建瓴式的全方位效益，它是傳統(tǒng)的、狹隘的財(cái)務(wù)效益根本無法比擬的。因此在知識(shí)經(jīng)濟(jì)體系中，投資方案的評(píng)價(jià)與選優(yōu)，應(yīng)以方案可能產(chǎn)生的全方位效益作為基本的出發(fā)點(diǎn)。
具體地說，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)體系中，投資于先進(jìn)的技術(shù)設(shè)備，提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的電腦化、自動(dòng)化水平，可能產(chǎn)生的全方位效益可進(jìn)一步區(qū)分為直接效益（如直接人工成本的減少、能源成本的節(jié)約、廢料的減少、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)存貨的減少等）、間接效益（如減少占地面積、保障勞動(dòng)安全、改善生產(chǎn)條件等）和無形效益（如改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量、提高生產(chǎn)的彈性、提高顧客的滿意程度、改善企業(yè)的社會(huì)形象和提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力等）三大類。利用這三大類指標(biāo)對(duì)先進(jìn)技術(shù)設(shè)備的投資決策進(jìn)行效益評(píng)價(jià)，如何量化它們，據(jù)以得出較具體的數(shù)據(jù)，是傳統(tǒng)上人們十分關(guān)注的一個(gè)問題。
但對(duì)以上三類指標(biāo)進(jìn)行較具體的分析，可以看到，有些指標(biāo)易于進(jìn)行量化，并可直接采用貨幣計(jì)量的方式；有些指標(biāo)只可從它的某一個(gè)側(cè)面進(jìn)行量化，據(jù)以得出的數(shù)據(jù)具有較大的不完全性；有些指標(biāo)則難以用具體的數(shù)據(jù)來較確切地反映其可提供的效益。以下舉例說明。
一般地說，上述第一類反映直接效益的指標(biāo)易于進(jìn)行量化，且可用貨幣計(jì)量其效益的大小。如存貨減少，一方面可以減少存貨的倉儲(chǔ)費(fèi)用，并且可以相應(yīng)減少在存貨上占用資金所需支付的代價(jià)（利息費(fèi)用）。
上述第二類反映間接效益的指標(biāo)，有的可以量化，有的只可從它的某一側(cè)面進(jìn)行量化。例如占地面積的減少，可以用由此而少支付的租金反映其效益，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)房地產(chǎn)租金極為昂貴的情況下，是一個(gè)不可忽視的因素。但從保障生產(chǎn)安全、避免工傷事故這一因素看，其效益可以部分地用減少保險(xiǎn)費(fèi)的支付來反映。但人的生命是無價(jià)的，由此而避免了人員的死亡，其效益就無法用貨幣來計(jì)量了。再如，改善生產(chǎn)條件，使勞動(dòng)者的健康不致受到傷害，雖可用減少醫(yī)療費(fèi)用的支出來反映，但勞動(dòng)者在比較舒適的條件下進(jìn)行工作，由此而導(dǎo)致勞動(dòng)熱情、工作效率和敬業(yè)、樂業(yè)精神的提高，其可能產(chǎn)生的效益就難于進(jìn)行量化了。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；質(zhì)量管理；指標(biāo)體系
中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A DOI:10.13665/ki.hzjjykj.2016.04.056
一、引言
會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的鑒證者，在資本市場(chǎng)上擔(dān)負(fù)著不可替代的角色，很多學(xué)者針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理展開了大量研究，發(fā)現(xiàn)事務(wù)所的內(nèi)部治理對(duì)于審計(jì)質(zhì)量有著重要影響。王軍（2006）認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)建立內(nèi)部治理制度不僅能夠提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而且還能夠保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量。吳溪、陳夢(mèng)（2012）發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在規(guī)劃和實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略的過程中有必要關(guān)注可能受到?jīng)_擊的內(nèi)部治理原則，并采取適當(dāng)措施予于緩解。如果在追求某種發(fā)展戰(zhàn)略的過程中漠視內(nèi)部治理原則對(duì)事務(wù)所的基本約束，將不利于事務(wù)所的存續(xù)和發(fā)展。聶曼曼（2008）在比較分析現(xiàn)行審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則之后，提出事務(wù)所可以構(gòu)建以“控制要素”模式為主，“控制要素”模式與“控制層次”模式相結(jié)合的審計(jì)質(zhì)量控制體系，對(duì)事務(wù)所實(shí)施審計(jì)質(zhì)量控制具有重要作用。劉成立（2008）對(duì)審計(jì)質(zhì)量的不同衡量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了回顧，對(duì)國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系進(jìn)行了研究。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，我國(guó)規(guī)模大會(huì)計(jì)師事務(wù)所和高審計(jì)質(zhì)量之間并不存在一致的關(guān)系，原因在于會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的“大”多是通過合并形成的，而政策主導(dǎo)型會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并并沒有真正提高審計(jì)質(zhì)量。孫永軍（2009）認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量是在一定的制度下，依據(jù)協(xié)議或契約使服務(wù)結(jié)果達(dá)到專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并滿足自身價(jià)值與實(shí)現(xiàn)社會(huì)價(jià)值需求的程度。經(jīng)過大量文獻(xiàn)總結(jié)，目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理指標(biāo)構(gòu)建方面存在很多問題：評(píng)價(jià)指標(biāo)不全面、評(píng)價(jià)體系不合理、評(píng)價(jià)方式不恰當(dāng)、質(zhì)量評(píng)價(jià)滯后、質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。究其原因，既有外部環(huán)境變化造成的影響，又有會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身發(fā)展的原因。首先，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境和國(guó)家政策日益變換、經(jīng)濟(jì)組織之間的交易類型、工具不斷衍化，如非貨幣換，衍生金融工具等，事務(wù)所的業(yè)務(wù)日趨繁瑣復(fù)雜，審計(jì)質(zhì)量的提升也就更加困難；其次，事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量管理體系不健全，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不健全，缺少相應(yīng)的機(jī)制來確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量管理的進(jìn)行，事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量評(píng)價(jià)的體系還比較缺乏。為了解決對(duì)事務(wù)所內(nèi)部治理水平進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)的難題，本文根據(jù)影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理的因素，建立相應(yīng)的指標(biāo)。
二、構(gòu)建會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理具體指標(biāo)體系
在以往文獻(xiàn)中我們可以看到影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理的因素有很多，包括事務(wù)所的規(guī)模、事務(wù)所的組織形式以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力等。但本文主要針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自我考核中的質(zhì)量管理需要考慮的因素，所以對(duì)事務(wù)所的規(guī)模、組織形式以及員工的素質(zhì)等將不做重點(diǎn)介紹。從以下四方面進(jìn)行介紹：
（一）審計(jì)業(yè)務(wù)流程1、業(yè)務(wù)簽約書的簽約率。只有在了解擬承接的業(yè)務(wù)具備審計(jì)業(yè)務(wù)特征時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能將其作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接如果審計(jì)業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制，或者委托人試圖將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的名字和審計(jì)對(duì)象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。我們用簽訂業(yè)務(wù)簽約書的項(xiàng)目占事務(wù)所一年接觸的所有項(xiàng)目的比例。2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的執(zhí)行率。我們可以考慮用審計(jì)流程中實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序項(xiàng)目占當(dāng)年所有項(xiàng)目的比例作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。3、審計(jì)計(jì)劃編制的完整程度。審計(jì)計(jì)劃能為審計(jì)人員和審計(jì)工作明確方向，減少重復(fù)審計(jì)工作，減少未來不確定因素的負(fù)面影響，為審計(jì)考核工作提供前提條件，為審計(jì)控制工作提供標(biāo)準(zhǔn)，提高審計(jì)效率和社會(huì)效益。我們可按照編制的審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容占準(zhǔn)則應(yīng)該包括的內(nèi)容的百分比來評(píng)價(jià)，一般主要看是否含有對(duì)被審計(jì)單位基本情況的了解情況，審計(jì)范圍與審計(jì)目的的一致性，符合項(xiàng)目?jī)?nèi)容的要求，審計(jì)程序是否安排得當(dāng)，重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域確定的恰當(dāng)性，審計(jì)項(xiàng)目小組成員數(shù)量和結(jié)構(gòu)安排的合理性，時(shí)間預(yù)算及工作進(jìn)度安排的合理性，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制信賴程度的恰當(dāng)性及重要性水平的確定。我們用實(shí)際審計(jì)計(jì)劃包含的內(nèi)容占準(zhǔn)則中應(yīng)包括的內(nèi)容的比值來衡量。4、審計(jì)程序的符合程度。審計(jì)程序是保證審計(jì)質(zhì)量和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的重要手段，這中間包括進(jìn)一步審計(jì)程序即控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試等以及審計(jì)抽樣方法選擇的恰當(dāng)性。審計(jì)人員一定要嚴(yán)格遵守審計(jì)法規(guī)中有關(guān)審計(jì)程序的規(guī)定，避免由于審計(jì)程序不當(dāng)造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而影響審計(jì)質(zhì)量。一般來說，此比例越高，質(zhì)量管理水平也就越高。5、審計(jì)工作底稿的合格率。審計(jì)工作底稿是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)，審計(jì)工作底稿是評(píng)價(jià)考核注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力和工作業(yè)績(jī)，并明確其審計(jì)責(zé)任的主要依據(jù)，審計(jì)工作底稿是審計(jì)質(zhì)量控制與監(jiān)督的基礎(chǔ)，審計(jì)工作底稿對(duì)未來審計(jì)業(yè)務(wù)具有參考備查作用。我們用符合準(zhǔn)則的審計(jì)工作底稿占全年所有項(xiàng)目審計(jì)工作底稿的比例衡量。6、審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。根據(jù)審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則，評(píng)價(jià)和判斷審計(jì)證據(jù)是否充分，應(yīng)考慮以下因素：（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；（2）具體審計(jì)項(xiàng)目的重要程度；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；（4）審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊；（5）審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，即審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，并能如實(shí)反映客觀事實(shí)。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性實(shí)質(zhì)上是指審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量因素，它和審計(jì)證據(jù)的充分性互為補(bǔ)充，共同體現(xiàn)其證明力的作用。7、審計(jì)報(bào)告編制的恰當(dāng)性。根據(jù)準(zhǔn)則的編制以及審計(jì)工作底稿總結(jié)出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。我們用合理的審計(jì)報(bào)告占當(dāng)年所有審計(jì)報(bào)告的比例衡量。8、審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行率。這個(gè)指標(biāo)反映了基層審計(jì)機(jī)關(guān)的工作效率和效果，在實(shí)際執(zhí)行時(shí)，也需對(duì)次指標(biāo)靈活掌握。因?yàn)閷徲?jì)計(jì)劃一般都是每年年初，期末的計(jì)劃有可能不符合變化了的環(huán)境。一般而言，完成審計(jì)計(jì)劃的比例越高，質(zhì)量管理水平也就越高。我們用審計(jì)完成項(xiàng)目數(shù)與當(dāng)年總項(xiàng)目數(shù)的比例來衡量。9、平均審計(jì)項(xiàng)目耗時(shí)天數(shù)。從現(xiàn)場(chǎng)工作結(jié)束到報(bào)告簽發(fā)的天數(shù)反映了審計(jì)機(jī)關(guān)的工作效率。這個(gè)指標(biāo)應(yīng)該與審計(jì)質(zhì)量控制質(zhì)量相匹配，即在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，審計(jì)所耗時(shí)間縮短，效率越高，質(zhì)量管理水平也就越高。我們用完成項(xiàng)目總工時(shí)數(shù)與完成項(xiàng)目總數(shù)的比值來衡量。
（二）財(cái)務(wù)指標(biāo)。1、預(yù)算執(zhí)行率。即實(shí)際審計(jì)費(fèi)用占當(dāng)年預(yù)算費(fèi)用的比例；2、投入產(chǎn)出率。即能夠衡量并已產(chǎn)生的審計(jì)收入占所花費(fèi)成本的比例；3、營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率。即本年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)額與上年?duì)I業(yè)收入總額的比例；4、查處違紀(jì)違規(guī)金額率。即查處違紀(jì)違規(guī)金額占當(dāng)年審計(jì)資金數(shù)的比例。
（三）客戶滿意度。1、審計(jì)建議采納率（審計(jì)建議被采納條數(shù)占提出建議總數(shù)的比例）這個(gè)指標(biāo)反映基層審計(jì)機(jī)關(guān)所提出的審計(jì)建議的質(zhì)量。一個(gè)好的審計(jì)建議被采納、被應(yīng)用、被推廣，才更能顯現(xiàn)審、幫、促的效果，使審計(jì)真正轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。審計(jì)建議要具體、詳細(xì)、明確、切實(shí)可行，這樣才有利于被審計(jì)單位接受事實(shí)。審計(jì)建議得到執(zhí)行的比例越高，質(zhì)量管理水平也就越高；2、審計(jì)報(bào)告采用率。即被審計(jì)單位即客戶采用的報(bào)告數(shù)占當(dāng)年審計(jì)報(bào)告總數(shù)的比例；3、客戶流失率。即流失客戶占當(dāng)年所有客戶比例。
（四）社會(huì)公眾及政府行業(yè)監(jiān)督。1、被投訴次數(shù)。一般來說，被投訴次數(shù)越少，審計(jì)質(zhì)量越高，因?yàn)檫@會(huì)影響事務(wù)所的聲譽(yù)。我們用被投訴的項(xiàng)目數(shù)占總項(xiàng)目數(shù)的比例衡量；2、事務(wù)所所受處罰懲戒情況。該指標(biāo)不僅包括事務(wù)所也包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到行政處罰和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的行業(yè)懲戒的次數(shù)。
三、質(zhì)量管理指標(biāo)間的相關(guān)性
本文分別按照審計(jì)業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)指標(biāo)、客戶評(píng)價(jià)以及社會(huì)公眾及政府行業(yè)監(jiān)督，構(gòu)建了1個(gè)一級(jí)指標(biāo)，17個(gè)二級(jí)指標(biāo)，這些指標(biāo)互相之間也有一定的聯(lián)系。審計(jì)業(yè)務(wù)流程的指標(biāo)的好壞會(huì)影響客戶的滿意度、政府行業(yè)的監(jiān)督，從而影響企業(yè)的聲譽(yù)，進(jìn)而影響企業(yè)的業(yè)務(wù)的承接，最后直接影響企業(yè)的收入及企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)；反過來，社會(huì)公眾及政府行業(yè)監(jiān)督會(huì)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)格按照準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，不斷改善提高審計(jì)質(zhì)量；客戶的反饋也會(huì)影響事務(wù)所采取相應(yīng)的審計(jì)流程。針對(duì)按照審計(jì)業(yè)務(wù)流程設(shè)置的9個(gè)二級(jí)指標(biāo)，指標(biāo)之間也會(huì)相互影響，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的執(zhí)行指標(biāo)將會(huì)直接影響審計(jì)程序的選擇，以及選取審計(jì)證據(jù)的充分性和恰當(dāng)性，當(dāng)然也會(huì)影響最后審計(jì)報(bào)告結(jié)論的合理性。審計(jì)計(jì)劃的編制在整個(gè)審計(jì)過程都十分重要，會(huì)影響平均審計(jì)項(xiàng)目耗時(shí)天數(shù)，這也會(huì)見影響到審計(jì)費(fèi)用的支出即財(cái)務(wù)指標(biāo)。
四、結(jié)論
本文從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量管理的角度考慮，在相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上確定了4個(gè)一級(jí)指標(biāo)，評(píng)價(jià)指標(biāo)易操作且能夠客觀計(jì)量，具體指標(biāo)以及評(píng)價(jià)體系具有通用性。但是，這些評(píng)價(jià)指標(biāo)并非唯一選擇，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)事務(wù)所所在地區(qū)、業(yè)務(wù)種類等，從事務(wù)所本身的特點(diǎn)和需要，對(duì)相關(guān)指標(biāo)的內(nèi)容、衡量辦法進(jìn)行變形，對(duì)具體評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行重新分類或?qū)@些指標(biāo)的權(quán)重進(jìn)行重新劃分。
主要參考文獻(xiàn)：
［1］王軍.加快健全我國(guó)企業(yè)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系和會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制［J］.會(huì)計(jì)研究，2006.9.
［2］吳溪，陳夢(mèng).會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理：理論、原則及其對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略的含義［J］.審計(jì)研究，2012.3.
［3］聶曼曼.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制體系探析［J］.當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2008.8.
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所;質(zhì)量管理;指標(biāo)體系
中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2015年12月11日
一、引言
會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的鑒證者，在資本市場(chǎng)上擔(dān)負(fù)著不可替代的角色，很多學(xué)者針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理展開了大量研究，發(fā)現(xiàn)事務(wù)所的內(nèi)部治理對(duì)于審計(jì)質(zhì)量有著重要影響。
王軍（2006）認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)建立內(nèi)部治理制度不僅能夠提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而且還能夠保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量。吳溪、陳夢(mèng)（2012）發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在規(guī)劃和實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略的過程中有必要關(guān)注可能受到?jīng)_擊的內(nèi)部治理原則，并采取適當(dāng)措施予于緩解。如果在追求某種發(fā)展戰(zhàn)略的過程中漠視內(nèi)部治理原則對(duì)事務(wù)所的基本約束，將不利于事務(wù)所的存續(xù)和發(fā)展。聶曼曼（2008）在比較分析現(xiàn)行審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則之后，提出事務(wù)所可以構(gòu)建以“控制要素”模式為主，“控制要素”模式與“控制層次”模式相結(jié)合的審計(jì)質(zhì)量控制體系，對(duì)事務(wù)所實(shí)施審計(jì)質(zhì)量控制具有重要作用。劉成立（2008）對(duì)審計(jì)質(zhì)量的不同衡量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了回顧，對(duì)國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系進(jìn)行了研究。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，我國(guó)規(guī)模大會(huì)計(jì)師事務(wù)所和高審計(jì)質(zhì)量之間并不存在一致的關(guān)系，原因在于會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的“大”多是通過合并形成的，而政策主導(dǎo)型會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并并沒有真正提高審計(jì)質(zhì)量。孫永軍（2009）認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量是在一定的制度下，依據(jù)協(xié)議或契約使服務(wù)結(jié)果達(dá)到專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并滿足自身價(jià)值與實(shí)現(xiàn)社會(huì)價(jià)值需求的程度。
經(jīng)過大量文獻(xiàn)總結(jié)，目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理指標(biāo)構(gòu)建方面存在很多問題：評(píng)價(jià)指標(biāo)不全面、評(píng)價(jià)體系不合理、評(píng)價(jià)方式不恰當(dāng)、質(zhì)量評(píng)價(jià)滯后、質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。究其原因，既有外部環(huán)境變化造成的影響，又有會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身發(fā)展的原因。首先，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境和國(guó)家政策日益變換、經(jīng)濟(jì)組織之間的交易類型、工具不斷衍化，如非貨幣換，衍生金融工具等，事務(wù)所的業(yè)務(wù)日趨繁瑣復(fù)雜，審計(jì)質(zhì)量的提升也就更加困難;其次，事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量管理體系不健全，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不健全，缺少相應(yīng)的機(jī)制來確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量管理的進(jìn)行，事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量評(píng)價(jià)的體系還比較缺乏。為了解決對(duì)事務(wù)所內(nèi)部治理水平進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)的難題，本文根據(jù)影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理的因素，建立相應(yīng)的指標(biāo)。
二、構(gòu)建會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理具體指標(biāo)體系
在以往文獻(xiàn)中我們可以看到影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理的因素有很多，包括事務(wù)所的規(guī)模、事務(wù)所的組織形式以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力等。但本文主要針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自我考核中的質(zhì)量管理需要考慮的因素，所以對(duì)事務(wù)所的規(guī)模、組織形式以及員工的素質(zhì)等將不做重點(diǎn)介紹。從以下四方面進(jìn)行介紹：
（一）審計(jì)業(yè)務(wù)流程
1、業(yè)務(wù)簽約書的簽約率。只有在了解擬承接的業(yè)務(wù)具備審計(jì)業(yè)務(wù)特征時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能將其作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接。如果審計(jì)業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制，或者委托人試圖將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的名字和審計(jì)對(duì)象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。我們用簽訂業(yè)務(wù)簽約書的項(xiàng)目占事務(wù)所一年接觸的所有項(xiàng)目的比例。
2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的執(zhí)行率。我們可以考慮用審計(jì)流程中實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序項(xiàng)目占當(dāng)年所有項(xiàng)目的比例作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。
3、審計(jì)計(jì)劃編制的完整程度。審計(jì)計(jì)劃能為審計(jì)人員和審計(jì)工作明確方向，減少重復(fù)審計(jì)工作，減少未來不確定因素的負(fù)面影響，為審計(jì)考核工作提供前提條件，為審計(jì)控制工作提供標(biāo)準(zhǔn)，提高審計(jì)效率和社會(huì)效益。我們可按照編制的審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容占準(zhǔn)則應(yīng)該包括的內(nèi)容的百分比來評(píng)價(jià)，一般主要看是否含有對(duì)被審計(jì)單位基本情況的了解情況，審計(jì)范圍與審計(jì)目的的一致性，符合項(xiàng)目?jī)?nèi)容的要求，審計(jì)程序是否安排得當(dāng)，重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域確定的恰當(dāng)性，審計(jì)項(xiàng)目小組成員數(shù)量和結(jié)構(gòu)安排的合理性，時(shí)間預(yù)算及工作進(jìn)度安排的合理性，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制信賴程度的恰當(dāng)性及重要性水平的確定。我們用實(shí)際審計(jì)計(jì)劃包含的內(nèi)容占準(zhǔn)則中應(yīng)包括的內(nèi)容的比值來衡量。
4、審計(jì)程序的符合程度。審計(jì)程序是保證審計(jì)質(zhì)量和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的重要手段，這中間包括進(jìn)一步審計(jì)程序即控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試等以及審計(jì)抽樣方法選擇的恰當(dāng)性。審計(jì)人員一定要嚴(yán)格遵守審計(jì)法規(guī)中有關(guān)審計(jì)程序的規(guī)定，避免由于審計(jì)程序不當(dāng)造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而影響審計(jì)質(zhì)量。一般來說，此比例越高，質(zhì)量管理水平也就越高。
5、審計(jì)工作底稿的合格率。審計(jì)工作底稿是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)，審計(jì)工作底稿是評(píng)價(jià)考核注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力和工作業(yè)績(jī)，并明確其審計(jì)責(zé)任的主要依據(jù)，審計(jì)工作底稿是審計(jì)質(zhì)量控制與監(jiān)督的基礎(chǔ)，審計(jì)工作底稿對(duì)未來審計(jì)業(yè)務(wù)具有參考備查作用。我們用符合準(zhǔn)則的審計(jì)工作底稿占全年所有項(xiàng)目審計(jì)工作底稿的比例衡量。
智力資產(chǎn)和相應(yīng)的智力資本的確認(rèn)、計(jì)量及其效益的評(píng)價(jià)與分配等，將處于最重要的地位。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)體系中，智力資本（Intellectualcapital）及與其相對(duì)應(yīng)的智力資產(chǎn)（Intellectualassets）作為人類超常智慧的結(jié)晶，是企業(yè)創(chuàng)造超常效益的最基本的源泉。它們的確認(rèn)、計(jì)量及其效益的評(píng)價(jià)與分配等，將在管理會(huì)計(jì)中處于最重要的地位。因?yàn)椋谥R(shí)經(jīng)濟(jì)中，智力資產(chǎn)與傳統(tǒng)的作為管理會(huì)計(jì)師所熟悉的物質(zhì)資產(chǎn)（Physical asset）與財(cái)務(wù)資產(chǎn)（Financialasset）有所不同，它們作為人類超常智慧的結(jié)晶，是生產(chǎn)價(jià)值很高的知識(shí)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)要素。而與智力資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的智力資本，則是智力資產(chǎn)創(chuàng)造者所擁有的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。這兩個(gè)范疇所反映的是一個(gè)問題的兩個(gè)方面，在會(huì)計(jì)上表現(xiàn)為“借方”與“貸方”的關(guān)系。在這里必須著重指出，為了正確反映智力資產(chǎn)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中的地位、作用，必須把它同通常所說的無形資產(chǎn)區(qū)別開來。如前所述，智力資產(chǎn)是指具有非凡的創(chuàng)造性思維的人才，而無形資產(chǎn)則是他們的超常智慧已經(jīng)物化了的部分，在現(xiàn)有文獻(xiàn)中，對(duì)無形資產(chǎn)的相關(guān)問題論述較多，而對(duì)本文所說的智力資產(chǎn)則極少涉及。因而我認(rèn)為，對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)中這一具有重大意義的智力資產(chǎn)問題，必須引起高度的重視，并通過周密的確認(rèn)、計(jì)量與評(píng)價(jià)程序，將它們的價(jià)值同現(xiàn)有其他資產(chǎn)一樣，以“智力資產(chǎn)”項(xiàng)目列記在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方，同時(shí)以相同的金額列于資產(chǎn)負(fù)債表中的“資本”項(xiàng)下，并同對(duì)企業(yè)投入現(xiàn)金或其他資產(chǎn)而形成的“資本”一樣，參與收益的分配，以實(shí)現(xiàn)價(jià)值的創(chuàng)造與分配的統(tǒng)一。這樣做，也體現(xiàn)了按勞分配與按生產(chǎn)要素分配相結(jié)合的精神。至于已入帳的智力資產(chǎn)的金額，則應(yīng)視其壽命周期內(nèi)不同階段的增值或減值情況，相應(yīng)地進(jìn)行調(diào)整或逐次攤銷。由于這是知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下管理會(huì)計(jì)內(nèi)容上的一個(gè)新發(fā)展，目前的認(rèn)識(shí)還是初步的。因而必須把它當(dāng)作一個(gè)新的專門問題，從理論與實(shí)踐的結(jié)合上，深入地進(jìn)行開拓性的研究。
投資方案效益的評(píng)價(jià)要從財(cái)務(wù)效益向全方位效益轉(zhuǎn)變。現(xiàn)行管理會(huì)計(jì)對(duì)投資方案的效益評(píng)價(jià)，主要考慮財(cái)務(wù)效益，而且把重點(diǎn)放在尋求直接材料和直接人工的節(jié)約上。這種做法是導(dǎo)源于勞動(dòng)密集型或低技術(shù)密集型的生產(chǎn)條件，從知識(shí)經(jīng)濟(jì)的要求來看，無異于舍本逐末。知識(shí)經(jīng)濟(jì)既是以知識(shí)為核心生產(chǎn)要素的經(jīng)濟(jì)，自應(yīng)以智力投資作為基本的投資取向。與此相適應(yīng)，投資方案的效益評(píng)價(jià)，就應(yīng)站在時(shí)代的高度，面向國(guó)際大市場(chǎng)體系，從整體觀和長(zhǎng)期觀來觀察、認(rèn)識(shí)和處理問題，盡可能超前地在人才開發(fā)、科技開發(fā)和產(chǎn)品開發(fā)等方面投入足夠資金，力爭(zhēng)在這些領(lǐng)域超前地取得創(chuàng)造性成果。因?yàn)樵谥R(shí)經(jīng)濟(jì)體系中，人才的知識(shí)優(yōu)勢(shì)和創(chuàng)新精神，是企業(yè)的生命。依靠深厚的人才、科技積累，誰能最先推出具有獨(dú)創(chuàng)性的產(chǎn)品（因?yàn)樗碛袑＠麢?quán)），誰就可以最大限度地占領(lǐng)世界市場(chǎng)，從而為企業(yè)全面、長(zhǎng)期地提高其競(jìng)爭(zhēng)、發(fā)展能力奠定牢固的基礎(chǔ)。由此而取得投資效益，是屬于高屋建瓴式的全方位效益，它是傳統(tǒng)的、狹隘的財(cái)務(wù)效益根本無法比擬的。因此在知識(shí)經(jīng)濟(jì)體系中，投資方案的評(píng)價(jià)與選優(yōu)，應(yīng)以方案可能產(chǎn)生的全方位效益作為基本的出發(fā)點(diǎn)。
具體地說，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)體系中，投資于先進(jìn)的技術(shù)設(shè)備，提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的電腦化、自動(dòng)化水平，可能產(chǎn)生的全方位效益可進(jìn)一步區(qū)分為直接效益（如直接人工成本的減少、能源成本的節(jié)約、廢料的減少、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)存貨的減少等）、間接效益（如減少占地面積、保障勞動(dòng)安全、改善生產(chǎn)條件等）和無形效益（如改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量、提高生產(chǎn)的彈性、提高顧客的滿意程度、改善企業(yè)的社會(huì)形象和提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力等）三大類。利用這三大類指標(biāo)對(duì)先進(jìn)技術(shù)設(shè)備的投資決策進(jìn)行效益評(píng)價(jià)，如何量化它們，據(jù)以得出較具體的數(shù)據(jù)，是傳統(tǒng)上人們十分關(guān)注的一個(gè)問題。但對(duì)以上三類指標(biāo)進(jìn)行較具體的分析，可以看到，有些指標(biāo)易于進(jìn)行量化，并可直接采用貨幣計(jì)量的方式；有些指標(biāo)只可從它的某一個(gè)側(cè)面進(jìn)行量化，據(jù)以得出的數(shù)據(jù)具有較大的不完全性；有些指標(biāo)則難以用具體的數(shù)據(jù)來較確切地反映其可提供的效益。以下舉例說明。
一般地說，上述第一類反映直接效益的指標(biāo)易于進(jìn)行量化，且可用貨幣計(jì)量其效益的大小。如存貨減少，一方面可以減少存貨的倉儲(chǔ)費(fèi)用，并且可以相應(yīng)減少在存貨上占用資金所需支付的代價(jià)（利息費(fèi)用）。
上述第二類反映間接效益的指標(biāo)，有的可以量化，有的只可從它的某一側(cè)面進(jìn)行量化。例如占地面積的減少，可以用由此而少支付的租金反映其效益，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)房地產(chǎn)租金極為昂貴的情況下，是一個(gè)不可忽視的因素。但從保障生產(chǎn)安全、避免工傷事故這一因素看，其效益可以部分地用減少保險(xiǎn)費(fèi)的支付來反映。但人的生命是無價(jià)的，由此而避免了人員的死亡，其效益就無法用貨幣來計(jì)量了。再如，改善生產(chǎn)條件，使勞動(dòng)者的健康不致受到傷害，雖可用減少醫(yī)療費(fèi)用的支出來反映，但勞動(dòng)者在比較舒適的條件下進(jìn)行工作，由此而導(dǎo)致勞動(dòng)熱情、工作效率和敬業(yè)、樂業(yè)精神的提高，其可能產(chǎn)生的效益就難于進(jìn)行量化了。
智力資產(chǎn)和相應(yīng)的智力資本的確認(rèn)、計(jì)量及其效益的評(píng)價(jià)與分配等，將處于最重要的地位。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)體系中，智力資本（intellectualcapital）及與其相對(duì)應(yīng)的智力資產(chǎn)（intellectualassets）作為人類超常智慧的結(jié)晶，是企業(yè)創(chuàng)造超常效益的最基本的源泉。它們的確認(rèn)、計(jì)量及其效益的評(píng)價(jià)與分配等，將在管理會(huì)計(jì)中處于最重要的地位。因?yàn)?，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中，智力資產(chǎn)與傳統(tǒng)的作為管理會(huì)計(jì)師所熟悉的物質(zhì)資產(chǎn)（physical asset）與財(cái)務(wù)資產(chǎn)（financialasset）有所不同，它們作為人類超常智慧的結(jié)晶，是生產(chǎn)價(jià)值很高的知識(shí)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)要素。而與智力資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的智力資本，則是智力資產(chǎn)創(chuàng)造者所擁有的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。這兩個(gè)范疇所反映的是一個(gè)問題的兩個(gè)方面，在會(huì)計(jì)上表現(xiàn)為“借方”與“貸方”的關(guān)系。在這里必須著重指出，為了正確反映智力資產(chǎn)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中的地位、作用，必須把它同通常所說的無形資產(chǎn)區(qū)別開來。如前所述，智力資產(chǎn)是指具有非凡的創(chuàng)造性思維的人才，而無形資產(chǎn)則是他們的超常智慧已經(jīng)物化了的部分，在現(xiàn)有文獻(xiàn)中，對(duì)無形資產(chǎn)的相關(guān)問題論述較多，而對(duì)本文所說的智力資產(chǎn)則極少涉及。因而我認(rèn)為，對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)中這一具有重大意義的智力資產(chǎn)問題，必須引起高度的重視，并通過周密的確認(rèn)、計(jì)量與評(píng)價(jià)程序，將它們的價(jià)值同現(xiàn)有其他資產(chǎn)一樣，以“智力資產(chǎn)”項(xiàng)目列記在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方，同時(shí)以相同的金額列于資產(chǎn)負(fù)債表中的“資本”項(xiàng)下，并同對(duì)企業(yè)投入現(xiàn)金或其他資產(chǎn)而形成的“資本”一樣，參與收益的分配，以實(shí)現(xiàn)價(jià)值的創(chuàng)造與分配的統(tǒng)一。這樣做，也體現(xiàn)了按勞分配與按生產(chǎn)要素分配相結(jié)合的精神。至于已入帳的智力資產(chǎn)的金額，則應(yīng)視其壽命周期內(nèi)不同階段的增值或減值情況，相應(yīng)地進(jìn)行調(diào)整或逐次攤銷。由于這是知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下管理會(huì)計(jì)內(nèi)容上的一個(gè)新發(fā)展，目前的認(rèn)識(shí)還是初步的。因而必須把它當(dāng)作一個(gè)新的專門問題，從理論與實(shí)踐的結(jié)合上，深入地進(jìn)行開拓性的研究。
投資方案效益的評(píng)價(jià)要從財(cái)務(wù)效益向全方位效益轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)行管理會(huì)計(jì)對(duì)投資方案的效益評(píng)價(jià)，主要考慮財(cái)務(wù)效益，而且把重點(diǎn)放在尋求直接材料和直接人工的節(jié)約上。這種做法是導(dǎo)源于勞動(dòng)密集型或低技術(shù)密集型的生產(chǎn)條件，從知識(shí)經(jīng)濟(jì)的要求來看，無異于舍本逐末。知識(shí)經(jīng)濟(jì)既是以知識(shí)為核心生產(chǎn)要素的經(jīng)濟(jì)，自應(yīng)以智力投資作為基本的投資取向。與此相適應(yīng)，投資方案的效益評(píng)價(jià)，就應(yīng)站在時(shí)代的高度，面向國(guó)際大市場(chǎng)體系，從整體觀和長(zhǎng)期觀來觀察、認(rèn)識(shí)和處理問題，盡可能超前地在人才開發(fā)、科技開發(fā)和產(chǎn)品開發(fā)等方面投入足夠資金，力爭(zhēng)在這些領(lǐng)域超前地取得創(chuàng)造性成果。因?yàn)樵谥R(shí)經(jīng)濟(jì)體系中，人才的知識(shí)優(yōu)勢(shì)和創(chuàng)新精神，是企業(yè)的生命。依靠深厚的人才、科技積累，誰能最先推出具有獨(dú)創(chuàng)性的產(chǎn)品（因?yàn)樗碛袑＠麢?quán)），誰就可以最大限度地占領(lǐng)世界市場(chǎng)，從而為企業(yè)全面、長(zhǎng)期地提高其競(jìng)爭(zhēng)、發(fā)展能力奠定牢固的基礎(chǔ)。由此而取得投資效益，是屬于高屋建瓴式的全方位效益，它是傳統(tǒng)的、狹隘的財(cái)務(wù)效益根本無法比擬的。因此在知識(shí)經(jīng)濟(jì)體系中，投資方案的評(píng)價(jià)與選優(yōu)，應(yīng)以方案可能產(chǎn)生的全方位效益作為基本的出發(fā)點(diǎn)。
具體地說，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)體系中，投資于先進(jìn)的技術(shù)設(shè)備，提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的電腦化、自動(dòng)化水平，可能產(chǎn)生的全方位效益可進(jìn)一步區(qū)分為直接效益（如直接人工成本的減少、能源成本的節(jié)約、廢料的減少、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)存貨的減少等）、間接效益（如減少占地面積、保障勞動(dòng)安全、改善生產(chǎn)條件等）和無形效益（如改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量、提高生產(chǎn)的彈性、提高顧客的滿意程度、改善企業(yè)的社會(huì)形象和提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力等）三大類。利用這三大類指標(biāo)對(duì)先進(jìn)技術(shù)設(shè)備的投資決策進(jìn)行效益評(píng)價(jià)，如何量化它們，據(jù)以得出較具體的數(shù)據(jù)，是傳統(tǒng)上人們十分關(guān)注的一個(gè)問題。
但對(duì)以上三類指標(biāo)進(jìn)行較具體的分析，可以看到，有些指標(biāo)易于進(jìn)行量化，并可直接采用貨幣計(jì)量的方式；有些指標(biāo)只可從它的某一個(gè)側(cè)面進(jìn)行量化，據(jù)以得出的數(shù)據(jù)具有較大的不完全性；有些指標(biāo)則難以用具體的數(shù)據(jù)來較確切地反映其可提供的效益。以下舉例說明。 一般地說，上述第一類反映直接效益的指標(biāo)易于進(jìn)行量化，且可用貨幣計(jì)量其效益的大小。如存貨減少，一方面可以減少存貨的倉儲(chǔ)費(fèi)用，并且可以相應(yīng)減少在存貨上占用資金所需支付的代價(jià)（利息費(fèi)用）。
上述第二類反映間接效益的指標(biāo)，有的可以量化，有的只可從它的某一側(cè)面進(jìn)行量化。例如占地面積的減少，可以用由此而少支付的租金反映其效益，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)房地產(chǎn)租金極為昂貴的情況下，是一個(gè)不可忽視的因素。但從保障生產(chǎn)安全、避免工傷事故這一因素看，其效益可以部分地用減少保險(xiǎn)費(fèi)的支付來反映。但人的生命是無價(jià)的，由此而避免了人員的死亡，其效益就無法用貨幣來計(jì)量了。再如，改善生產(chǎn)條件，使勞動(dòng)者的健康不致受到傷害，雖可用減少醫(yī)療費(fèi)用的支出來反映，但勞動(dòng)者在比較舒適的條件下進(jìn)行工作，由此而導(dǎo)致勞動(dòng)熱情、工作效率和敬業(yè)、樂業(yè)精神的提高，其可能產(chǎn)生的效益就難于進(jìn)行量化了。
一、知識(shí)資本管理會(huì)計(jì)文獻(xiàn)回顧
(一)知識(shí)資本管理會(huì)計(jì)的形成 20世紀(jì)八十年代以來，知識(shí)和技術(shù)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的作用越來越顯著，并逐漸取代土地和財(cái)務(wù)資源成為第一生產(chǎn)要素，知識(shí)資本取代財(cái)務(wù)資本成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最主要資本。正是在這種情況下，隨著知識(shí)資本概念的提出，如何突破原來基于“資本基本主義”的會(huì)計(jì)理論與方法體系，構(gòu)建知識(shí)資本與財(cái)務(wù)資本相融合的會(huì)計(jì)理論與方法體系，也就提上了議事日程。知識(shí)資本管理會(huì)計(jì)作為這種新的會(huì)計(jì)理論與方法體系，就是在這種背景下產(chǎn)生的。余緒纓指出，與知識(shí)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展相聯(lián)系的智力資本管理會(huì)計(jì)將成為管理會(huì)計(jì)發(fā)展的新領(lǐng)域，其形成和發(fā)展顯得尤為迫切和重要。知識(shí)經(jīng)濟(jì)和知識(shí)管理呼喚著知識(shí)資本管理會(huì)計(jì)，知識(shí)資本管理會(huì)計(jì)的時(shí)代正悄然走來。
知識(shí)資本概念最早由美國(guó)加爾布雷斯(J.K.Galbrainth)于20世紀(jì)八十年代末提出。在知識(shí)資本概念提出以前，作為其先導(dǎo)的人力資本概念以及人力資本管理會(huì)計(jì)，已經(jīng)經(jīng)歷了將近30年的歷史。會(huì)計(jì)學(xué)界從20世紀(jì)六十年代開始了人力資源管理會(huì)計(jì)的研究和探索。但人們對(duì)人力資源這個(gè)概念提出了反思。盡管會(huì)計(jì)學(xué)界和實(shí)務(wù)界對(duì)知識(shí)資本管理會(huì)計(jì)進(jìn)行了初步的研究和嘗試，取得了一定的成果，但從總體上看，知識(shí)資本管理會(huì)計(jì)尚處于起步階段，有待進(jìn)一步探索和研究。
(二)知識(shí)資本概念的界定 學(xué)術(shù)界對(duì)知識(shí)資本的界定目前還未取得一致意見，有部分學(xué)者將其定義為在企業(yè)中以知識(shí)為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)，也有學(xué)者將知識(shí)資本區(qū)分為人力資本、結(jié)構(gòu)性資本、顧客資本或市場(chǎng)資本。
加爾布雷斯認(rèn)為，知識(shí)資本是一種知識(shí)性的活動(dòng)，是一種動(dòng)態(tài)的資本，而不是固定的資本形式。盡管第一個(gè)提出了知識(shí)資本概念，但他對(duì)知識(shí)資本的闡述并不具備定義的基本要素，不構(gòu)成一種定義。
Stewart(1991)在《知識(shí)資本：如何成為美國(guó)最有價(jià)值的資產(chǎn)》一文中提出了知識(shí)資本的概念，并于1994年進(jìn)一步論證了知識(shí)資本是企業(yè)組織和國(guó)家最有價(jià)值的資產(chǎn)。Edwinsson和Sullivan(1996)認(rèn)為，知識(shí)資本是企業(yè)真正的市場(chǎng)價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，是知識(shí)企業(yè)物質(zhì)資本與非物質(zhì)資本的合成。Sveiby(1997)認(rèn)為，知識(shí)資本是企業(yè)一種以相無限的知識(shí)為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)，是企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。而Dzinkowski等(2000)將知識(shí)資本定義為企業(yè)所擁有的知識(shí)基礎(chǔ)的權(quán)益，它可以是知識(shí)轉(zhuǎn)化過程的最終結(jié)果，也可以是轉(zhuǎn)化為知識(shí)產(chǎn)權(quán)的只是本身和企業(yè)的智力資產(chǎn)。
我國(guó)學(xué)者也對(duì)知識(shí)資本的概念做出了界定。唐韜智和王榮黨(2002)認(rèn)為，知識(shí)資本是能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造價(jià)值的各種知識(shí)的總和，具體表現(xiàn)為企業(yè)獲取超額收益能力的知識(shí)，它與無形資產(chǎn)相比具有不同特性。在實(shí)踐中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況和需要來確定、評(píng)估知識(shí)資本。他們還認(rèn)為知識(shí)資本具有整合型、增值性和媒介性。賈銀芳等(2004)認(rèn)為，知識(shí)資本是組織系統(tǒng)所擁有或者控制的，能給組織帶來經(jīng)濟(jì)效益的知識(shí)資源。它包括給組織帶來效益的手段和方法，同時(shí)也包括掌握和運(yùn)用這些手段和方法的人。
(三)知識(shí)資本的評(píng)估 由于對(duì)知識(shí)資本的界定不一致，其評(píng)估方法亦有所區(qū)別。企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情形和需要采用適當(dāng)?shù)脑u(píng)估方法，并在評(píng)估方法的基礎(chǔ)進(jìn)行準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)計(jì)量。
(1)市場(chǎng)價(jià)值與賬面價(jià)值差額法。Sveiby(1997)與Edwinsson及Sulliveal(1996)對(duì)知識(shí)資本計(jì)量進(jìn)行了初步研究。他們認(rèn)為，知識(shí)資本計(jì)量的可行方法是用企業(yè)公允價(jià)值減去企業(yè)賬面價(jià)值，所得余額就是企業(yè)知識(shí)資本的總額。這種方法很簡(jiǎn)單，但企業(yè)賬面價(jià)值是有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，本身就包含屬于知識(shí)資本屬性的無形資產(chǎn)。同時(shí)，企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值的確定具有較強(qiáng)的主觀性。由于這些原因，用這個(gè)公式計(jì)量知識(shí)資本顯得有點(diǎn)困難。
(2)結(jié)構(gòu)法。這種方法的前提是明確知識(shí)資本的構(gòu)成。由于項(xiàng)目的劃分不同，其表現(xiàn)形式也不同。Stewart(1997)將知識(shí)資本分為人力資本、結(jié)構(gòu)性資本和顧客資本，并分別進(jìn)行計(jì)量和加總。安妮?布魯金(1997)將知識(shí)資本分為四類，即市場(chǎng)資本、人才資本、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)資本，分別進(jìn)行計(jì)量、匯總。Malone(1997)將知識(shí)資本分成財(cái)務(wù)、顧客、流程、更新與發(fā)展、人力五個(gè)項(xiàng)目，在每個(gè)方面分別找了100多項(xiàng)指標(biāo)，通過這些指標(biāo)來表示知識(shí)資本的貢獻(xiàn)與運(yùn)用狀況。
(3)Tobin比較法。利用企業(yè)的重置成本與企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值的比值來衡量企業(yè)的知識(shí)資本，即重置成本／市場(chǎng)價(jià)值。如果一企業(yè)的重置成本低于其市場(chǎng)價(jià)值，那這個(gè)企業(yè)就獲得了超額利潤(rùn)或者高于一般水平的投資回報(bào)，而知識(shí)資本正是企業(yè)獲得超額利潤(rùn)的源泉。進(jìn)而，企業(yè)可根據(jù)情況和需要，用市場(chǎng)價(jià)值，重置成本來衡量企業(yè)獲得超額利潤(rùn)的能力。該方法與第一種方法一樣，可用于同行業(yè)企業(yè)之間或不同行業(yè)間知識(shí)資本的比較，而且亦受外部因素較大影響，故須與其它財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合使用。
(4)推算法。由于所采用指標(biāo)或思路不一致而有不同的推算方法，但其基本原理相同。列維(BaruchLev)創(chuàng)建的方法分為以下步驟：首先明確公司標(biāo)準(zhǔn)年份的預(yù)期總收益，這些收益是由公司中有形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)和知識(shí)資產(chǎn)共同創(chuàng)造的；其次，將有形資產(chǎn)和金融資產(chǎn)分別乘以預(yù)期收益率，計(jì)算出其收益額；最后，將預(yù)期總收益減去有形資產(chǎn)與金融資產(chǎn)的預(yù)期收益，即為知識(shí)資產(chǎn)收益，再用之除以知識(shí)資產(chǎn)的預(yù)期收益率，即貼現(xiàn)，就可得出知識(shí)資本數(shù)額。該方法將知識(shí)資本視為無形資產(chǎn)，它是建立在企業(yè)價(jià)值=有形資產(chǎn)+金融資產(chǎn)+無形資產(chǎn)+知識(shí)資產(chǎn)的基礎(chǔ)之上的。上述方法只能確定企業(yè)整體知識(shí)資本，沒有對(duì)知識(shí)資本的具體項(xiàng)目加以區(qū)分和評(píng)估，不利于企業(yè)掌握知識(shí)資本運(yùn)營(yíng)情況，對(duì)知識(shí)資本的管理和開發(fā)意義不大。而“結(jié)構(gòu)法”有助于彌補(bǔ)上述幾種評(píng)估方法的缺陷。
二、知識(shí)資本管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建
(一)知識(shí)資本管理會(huì)計(jì)的研究方法 20世紀(jì)七十年代以來，傳統(tǒng)的規(guī)范會(huì)計(jì)研究在西方理論界占絕對(duì)統(tǒng)治地位，隨后，實(shí)證會(huì)計(jì)日漸興起，并對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)研究提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。從近30余年來的發(fā)展態(tài)勢(shì)看，規(guī)范會(huì)計(jì)研究日漸微弱，實(shí)證研究成為會(huì)計(jì)研究中的主流方法。無論從方法論角度還是從會(huì)計(jì)發(fā)展的實(shí)際來看，兩大會(huì)計(jì)研究各有缺點(diǎn)但又有其存在的理論及實(shí)際意義。因此，在對(duì)知識(shí)資本管理會(huì)計(jì)的研究中，兩大會(huì)計(jì)研究方法應(yīng)相輔相成、相得宜彰，甚或應(yīng)相互接納、整合創(chuàng)新。要在更高層次上有突破，從克服傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)局限的角度著手，拓寬研究視野，構(gòu)建與知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代相適應(yīng)，知識(shí)資本與財(cái)務(wù)資本相融合的知識(shí)資本管理會(huì)計(jì)理論與方法體系。這是一個(gè)更加龐大的系統(tǒng)工程，要求在繼承的基礎(chǔ)上創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)理論與方法體系的重大突破。
另外，這種研究不能局限于從會(huì)計(jì)學(xué)，管理學(xué)或者經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度對(duì)知識(shí)資本管理會(huì)計(jì)進(jìn)行研究，要從心理學(xué)、行為科學(xué)、信息科學(xué)、社會(huì)學(xué)、法學(xué)等多個(gè)角度研究知識(shí)資本管理會(huì)計(jì)，除了物質(zhì)層面，還應(yīng)注重對(duì)精神層面的研究。
(二)知識(shí)資本管理會(huì)計(jì)的計(jì)量與記賬研究 知識(shí)資本計(jì)量方法是知識(shí)資本管理會(huì)計(jì)的難題之一。可以借鑒無形資產(chǎn)計(jì)量方法及其評(píng)估指標(biāo)體系，并根據(jù)知識(shí)資本的特點(diǎn)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行創(chuàng)新，逐步建立和完善知識(shí)資本計(jì)量的方法及其評(píng)估體系。要像其他已有的會(huì)計(jì)項(xiàng)目一樣，有一套被公認(rèn)的計(jì)量方法，在此基礎(chǔ)上，才有會(huì)計(jì)記賬存在的可能性。
