時間：2023-09-10 14:40:31
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【關(guān)鍵詞】信息化手段；經(jīng)濟責(zé)任審計；ERP系統(tǒng)應(yīng)用
緒論
隨著ERP系統(tǒng)在國家電網(wǎng)公司各個單位的推廣應(yīng)用，規(guī)范了業(yè)務(wù)管理流程，推動了企業(yè)內(nèi)部流程控制的自動化和信息儲存電子化，對內(nèi)部審計工作提出新的挑戰(zhàn)。在制度的約束下，大量審計工作在平臺上運行，起到信息共享，規(guī)范審計流程，提高審計質(zhì)量和效率，提高審計現(xiàn)代化水平的作用。審計作業(yè)工具通過對多種財務(wù)數(shù)據(jù)的采集，實現(xiàn)對財務(wù)數(shù)據(jù)多角度、全方位的分析，達到快速鎖定審計方向、把握審計重點并形成完整審計項目資料（記錄底稿、審計報告）的作用。本文試圖對ERP業(yè)務(wù)審計系統(tǒng)和一體化審計綜合管理系統(tǒng)在經(jīng)濟責(zé)任審計中的應(yīng)用加以論述，其中涉及的案例和部門均出現(xiàn)于筆者所在的企業(yè)內(nèi)部。
1 信息化手段在經(jīng)濟責(zé)任審計中的應(yīng)用
企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計在內(nèi)部審計工作中一直占有很大的比重，是內(nèi)部審計的一項重要工作。其特點決定了審計人員需要對大量的財務(wù)數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計、分析和計算，并且傳統(tǒng)的經(jīng)濟責(zé)任審計要通過大量的查賬業(yè)務(wù)確認經(jīng)濟負責(zé)人在經(jīng)營管理中是否存在違紀違規(guī)等異常情況，而借助信息技術(shù)手段能夠使繁瑣、枯燥的審計業(yè)務(wù)變得相對輕松、方便和快捷。
1.1 ERP業(yè)務(wù)審計系統(tǒng)的應(yīng)用
通過ERP業(yè)務(wù)審計系統(tǒng)輔助審計人員完成任期經(jīng)濟責(zé)任審計項目，實施電子財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集轉(zhuǎn)換，運用豐富的各類審計工具完成審計抽樣和數(shù)據(jù)分析，提高審計工作效率。
1.1.1 審前調(diào)查發(fā)現(xiàn)審計疑點
通過運用ERP業(yè)務(wù)審計系統(tǒng)，審計人員對已獲得的電子憑證的完整性，科目設(shè)置的規(guī)范，報表的平衡性及其結(jié)構(gòu)的合理性，賬簿余額的一致性以及大金額款項的合規(guī)性進行檢查，多角度、全方位地提供有助于確定審計重點、發(fā)現(xiàn)審計線索等方面的信息，使審計人員對被審計單位的財務(wù)狀況開始有一個全面了解，為審計過程風(fēng)險的防范起到了預(yù)警作用。
比如：在對某縣供電企業(yè)進行單位負責(zé)人離任經(jīng)濟責(zé)任審計審前調(diào)查時，審計人員通過ERP審計業(yè)務(wù)系統(tǒng)進行了遠程數(shù)據(jù)查詢。通過系統(tǒng)中財務(wù)審計模塊下“綜合查詢功能點”對被審計單位的賬務(wù)基本情況進行了摸底查詢。經(jīng)查詢發(fā)現(xiàn)，該局對業(yè)擴工程、大修技改工程使用的物資材料，均采用一次性全額入成本的方法進行簡易核算，審計人員憑借審計經(jīng)驗判斷該局可能會出現(xiàn)物資倉庫收到的材料實際耗用量與成本入帳脫節(jié)的現(xiàn)象，導(dǎo)致帳外物資的形成，存在管理隱患。
1.1.2 現(xiàn)場審計進行審計線索追蹤
經(jīng)濟責(zé)任審計中，經(jīng)營者往往任職期間相對較長，任期內(nèi)的經(jīng)營活動的合理性、合法性，管理中是否存在這樣那樣的問題，傳統(tǒng)的審計工作只能通過手工查閱明細賬，查找相關(guān)會計憑證、賬簿等幾步工作來實現(xiàn)。而ERP業(yè)務(wù)審計系統(tǒng)提供了非常強大的信息平臺，系統(tǒng)中集成了財務(wù)審計模塊、資產(chǎn)管理審計模塊、物資管理審計模塊、項目審計模塊以及人資審計模塊，通過各個模塊的功能點可以穿透查詢到財務(wù)、物資、項目、資產(chǎn)等相關(guān)信息，幫助審計人員發(fā)現(xiàn)需要重點關(guān)注的地方，便于迅速確定審計重點，這個優(yōu)勢是傳統(tǒng)審計無法比擬的。審計重點和疑點確定后，穿透查詢明細賬，記賬憑證以及相關(guān)業(yè)務(wù)信息，從而實現(xiàn)了從疑點到證據(jù)的追蹤作業(yè)，提高了審計人員的查賬效率。
比如：在開展對某縣供電企業(yè)進行單位負責(zé)人離任經(jīng)濟責(zé)任現(xiàn)場審計時，審計人員通過ERP業(yè)務(wù)審計系統(tǒng)中項目審計模塊下“項目綜合查詢功能點”項目穿透到“項目功能調(diào)用列表”頁面查看某個工程項目組成情況，了解工程項目的整體進展、管理情況和動態(tài)數(shù)據(jù)，工程物料及掛接的工程檔案，通過核對財務(wù)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)該工程中電纜竣工驗收工程量與財務(wù)賬面支出數(shù)不一致，并且發(fā)現(xiàn)同一張工程物資出庫單重復(fù)入賬，審計人員根據(jù)這一線索，將該工程作為重點審計內(nèi)容，進一步追蹤查詢該工程項目成本明細賬，查閱工程結(jié)算資料，最終發(fā)現(xiàn)該工程財務(wù)成本支出與竣工驗收工程量不符，少計入電纜四千余米，金額約百余萬元，造成工程成本支出不實。
1.1.3 為審計評價提供了數(shù)據(jù)支撐
經(jīng)濟責(zé)任審計中要做到對經(jīng)營者負責(zé)，就要對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)營業(yè)績進行評價，而任期內(nèi)主要經(jīng)濟技術(shù)指標的完成情況就是最好的說明。ERP業(yè)務(wù)審計系統(tǒng)的計算、統(tǒng)計、分析功能可以輕而易舉完成這些工作。例如：利用ERP業(yè)務(wù)審計系統(tǒng)的查詢、分析功能可以快速合適任期內(nèi)實現(xiàn)的營業(yè)收入、利潤等經(jīng)濟指標情況；利用ERP業(yè)務(wù)審計系統(tǒng)的趨勢分析等功能可以對經(jīng)營者任期的收入、成本、利潤等經(jīng)營指標與計劃對比，與本企業(yè)的歷史水平對比，與同行先進水平對比。通過縱向、橫向的比較，正確的反映出被審計單位的管理水平，合理評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績。利用系統(tǒng)中的賬齡分析等功能，實現(xiàn)對任職期間資產(chǎn)管理狀況的評價；利用ERP業(yè)務(wù)審計系統(tǒng)進行財務(wù)指標分析，幫助審計人員進行盈利能力、負債能力、變現(xiàn)能力等方面的分析，對被審計單位的財務(wù)經(jīng)營狀況進行評價。
1.2 審計綜合管理系統(tǒng)的應(yīng)用
目前國家電網(wǎng)公司通過審計綜合管理系統(tǒng)實現(xiàn)整個企業(yè)年度審計計劃的申報與審批、審計文書檔案的管理、業(yè)務(wù)臺帳的統(tǒng)計匯總和基礎(chǔ)報表的自動生成，并完成人力資源綜合管理、審計任務(wù)的資源調(diào)配、審計人員履行職責(zé)的考評等。通過資源管理（法律法規(guī)庫、審計專家?guī)臁徲嫲咐龓?、審計對象庫）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料支撐，為整個審計應(yīng)用系統(tǒng)提供完整、有效的審計基礎(chǔ)信息支持。
2 信息化手段在經(jīng)濟責(zé)任審計中的應(yīng)用效果
信息化手段在任期經(jīng)濟責(zé)任審計中的應(yīng)用價值主要在于創(chuàng)新審計方式和手段，擴大了核查范圍，提高了審計工作質(zhì)量和效率，減少了審計風(fēng)險。
2.1 非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計相結(jié)合，變被動審計為主動審計，提高了審計工作效率
在開展經(jīng)濟責(zé)任審計項目實施中采用非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計相結(jié)合的方式實施審計項目。先開展非現(xiàn)場審計，對線上管理信息系統(tǒng)查詢結(jié)果進行比對、分析，綜合審計判斷，確定審計疑點；現(xiàn)場審計階段圍繞審計事項重點抽樣、取證、復(fù)核，確定審計結(jié)論。綜合應(yīng)用信息系統(tǒng)實施審計，擺脫了被審計單位提供審計資料的局限，由提供什么資料審計什么變?yōu)閷徲嫃?fù)核證據(jù)，變被動審計為主動審計，使得審計結(jié)果更加貼近企業(yè)的管理實際情況，從而提高了經(jīng)濟責(zé)任審計工作效率。
2.2 創(chuàng)新審計手段豐富了傳統(tǒng)審計的技術(shù)手段，擴大審計范圍，提高了審計工作質(zhì)量
由于ERP業(yè)務(wù)審計系統(tǒng)涵蓋了大部分業(yè)務(wù)信息，包括財務(wù)信息、資產(chǎn)信息、工程信息、物資管理信息以及人力資源信息，大大方便了審計人員的調(diào)閱與查看，可以使審計核查的面進一步擴大；由于計算機處理數(shù)據(jù)既快速又準確，審計過程中財務(wù)數(shù)據(jù)的分類篩選和匯總分析可以在系統(tǒng)中完成，節(jié)約了傳統(tǒng)審計中手工復(fù)核的時間，也有助于審計工作質(zhì)量和效率的提高；由于審計系統(tǒng)可以進行科學(xué)抽樣，使得所抽取的樣本更可信更具代表性，輔之審計系統(tǒng)中異常醒目的調(diào)查測試，審計風(fēng)險在一定程度上得到了控制，可靠性程度有了進一步的提高。
2.3 規(guī)范化審計工作流程，促進了審計工作標準化
通過審計信息管理系統(tǒng)對審計項目實施在線管理，統(tǒng)一了審計工作標準流程，實現(xiàn)了審計項目全生命周期的閉環(huán)管理，對日常審計工作實施有效監(jiān)控，促進了審計工作標準化。
3 審計信息化手段應(yīng)用存在的不足
盡管審計信息化手段的應(yīng)用給審計工作方式帶來了重大轉(zhuǎn)變，但審計信息化的應(yīng)用仍存在不足，審計信息系統(tǒng)仍不完善，制約了其在新形勢下所發(fā)揮的作用。主要體現(xiàn)在以下幾個方面。
3.1 實際工作中對審計信息系統(tǒng)的應(yīng)用僅處于低層次
在實際的審計工作中，對于審計信息系統(tǒng)，部分審計人員還把它僅僅看做是在電腦上看賬，主觀上不愿去使用審計信息系統(tǒng)提供的豐富功能。客觀上，由于被審計單位有各自的特點，系統(tǒng)部分功能不能全部適用；例如：在ERP審計業(yè)務(wù)系統(tǒng)財務(wù)審計模塊中，貨幣資金審計分析模型中僅僅提供了疑似坐支現(xiàn)金分析、業(yè)務(wù)不頻繁銀行賬戶分析等幾個審計分析模型，而在實際工作中，僅僅這幾個審計分析模型遠遠不能滿足貨幣資金審計的要求。
3.2 審計信息系統(tǒng)的后續(xù)更新不及時
審計信息系統(tǒng)在ERP系統(tǒng)版本更新后進行過相應(yīng)更新優(yōu)化，但相對于ERP財務(wù)、生產(chǎn)、物資、以及人資系統(tǒng)的后續(xù)更新還是較為滯后。比如：財務(wù)部門按照國網(wǎng)公司要求，各個基礎(chǔ)單位利潤中心合并后，ERP業(yè)務(wù)審計系統(tǒng)中的后續(xù)更新并沒有進行實時更新。為了更快捷更準確的獲取審計信息、證據(jù)，審計人員更愿意直接通過財務(wù)部門應(yīng)用較多的ERP生產(chǎn)系統(tǒng)以及財務(wù)管控系統(tǒng)。
4 審計信息化手段應(yīng)用存在不足的應(yīng)對策略
那么如何解決以上實際應(yīng)用中存在的問題呢？筆者認為應(yīng)從以下兩方面入手。
4.1 深化審計信息化應(yīng)用，不斷優(yōu)化審計信息系統(tǒng)
首先，深化審計信息化應(yīng)用，進一步推進ERP業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)深化應(yīng)用步伐，加大審計門戶系統(tǒng)應(yīng)用和綜合管理系統(tǒng)實用化推廣，提升公司信息化條件下的綜合管控能力。其次，加強審計人員與系統(tǒng)開發(fā)人員的溝通，在日常應(yīng)用系統(tǒng)過程中，需要根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)展不斷擴充、完善，將好的審計思路和分析邏輯及時與系統(tǒng)開發(fā)人員進行溝通，從而形成新的模型并加載到系統(tǒng)中。
4.2 加強專業(yè)知識培訓(xùn)，提高審計人員綜合素質(zhì)
審計信息化需要既精通審計業(yè)務(wù)又精通計算機技術(shù)的復(fù)合型人才，要建立信息化的審計隊伍，通過建立信息化知識技能的培訓(xùn)體系，加強信息化后續(xù)教育，并定期召開審計信息化建設(shè)研討交流，來提高信息化素質(zhì)，樹立信息化思維方式，用信息化的新武器來武裝審計隊伍。與此同時，還要通過開展多維度培訓(xùn)，不斷學(xué)習(xí)新的審計理論知識，掌握新的審計方法和技巧。比如聘請相關(guān)部門業(yè)務(wù)專家為審計人員授課，審計部門人員之間日常相互學(xué)習(xí)，在審計過程中注意總結(jié)和記筆記，多去現(xiàn)場增加感性認識等。
5 結(jié)論
李金華審計長指出，“審計信息化不光是個技術(shù)方法的問題，它對審計工作的方式、程序、質(zhì)量和管理，乃至審計人員的思維方式和自身素質(zhì)都會帶來深刻的影響”。也就是說，創(chuàng)新審計技術(shù)與創(chuàng)新審計模式是互為前提、互相推動的一體兩面。加快內(nèi)部審計信息化建設(shè)是實現(xiàn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的一項重要任務(wù)，通過解決在推進審計信息化工作進程中的遇到問題，不斷總結(jié)經(jīng)驗，審計信息化就一定能使企業(yè)內(nèi)部審計工作更好地為正確決策和有效監(jiān)督提供強有力的支持。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：非財務(wù)信息；經(jīng)濟責(zé)任審計
一、非財務(wù)信息的重要性
審計的對象是被審計單位的經(jīng)濟活動，而經(jīng)濟活動信息載體既包括被審計單位提供的財務(wù)信息也包括非財務(wù)信息。在財務(wù)收支審計中如果沒有財務(wù)信息，審計工作將無法進行；如果沒有非財務(wù)信息，可能無法識別重大錯報，導(dǎo)致重大的審計風(fēng)險。因此，將非財務(wù)信息納入審計人員的審計范圍是必要的。在經(jīng)濟責(zé)任審計中，審計人員，應(yīng)當(dāng)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，推動經(jīng)濟社會科學(xué)發(fā)展情況；遵守有關(guān)經(jīng)濟法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟工作的方針政策和決策部署情況；制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟決策情況；與領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任有關(guān)的管理、決策等活動的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益情況；遵守有關(guān)廉潔從政規(guī)定情況等。
二、非財務(wù)信息的內(nèi)涵
財務(wù)信息是指以貨幣形式的數(shù)據(jù)資料為主，結(jié)合其他資料，用來表明被審計單位資金運動的狀況及其特征的經(jīng)濟信息；一般包括會計賬表、憑證和原始單據(jù)（支持性記錄）及相關(guān)資料。相對于財務(wù)信息而言，非財務(wù)信息的概念尚未達成共識。但一般而言，不在財務(wù)報表上反映的，以非財務(wù)資料形式出現(xiàn)與被審計單位的經(jīng)濟活動有著直接或間接聯(lián)系的各種信息資料都可視為非財務(wù)信息。與財務(wù)信息相比，非財務(wù)信息具有以下特點：（1）廣泛性。非財務(wù)信息可以來自被審計單位內(nèi)部，也可以來自被審計單位外部，而財務(wù)信息來自被審計單位內(nèi)部。（2）真實性。由于非財務(wù)信息多而雜，同時由于外部非財務(wù)信息是被審計單位無法控制的，所以它比財務(wù)信息更加真實可信。（3）有的非財務(wù)信息難以計量性。（4）非財務(wù)信息可能與過去事項有關(guān)，也可能與現(xiàn)在甚至將來的事項有關(guān)（如重大決策），而財務(wù)信息一般只與過去事項有關(guān)?？傮w看來，非財務(wù)信息可分為部非財務(wù)信息和外部非財務(wù)信息。內(nèi)部非財務(wù)信息主要是指被審計單位性質(zhì)和基本的經(jīng)濟職能，內(nèi)部控制及其生成的相關(guān)記錄，重大決策的軌跡以及與財務(wù)信息存在相關(guān)關(guān)系的其他數(shù)據(jù)資料等。外部非財務(wù)信息主要是包括對被審計單位業(yè)績評價，外界財政財務(wù)收支情況的外部反饋等。
三、多渠道收集重要的非財務(wù)信息
由于非財務(wù)信息多而雜，這就要求審計人員有選擇地識別和收集重要的非財務(wù)信息，節(jié)約審計資源，提高審計效率。經(jīng)濟責(zé)任審計中主要圍繞被審計單位經(jīng)濟職能和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟職責(zé)情況開展信息收集，并結(jié)合財務(wù)信息審計情況，多渠道對非財務(wù)信息進行收集和分析。主要從以下三方面收集：
第一，利用公開渠道收集非財務(wù)信息，識別被審計單位容易產(chǎn)生重大錯報的領(lǐng)域。一般而言，相似的單位有相似的控制和業(yè)務(wù)環(huán)境，容易產(chǎn)生重大錯報的領(lǐng)域具有相似性；同樣領(lǐng)導(dǎo)層面臨相似動機（或壓力）、機會以及有相同的借口。因此，通過互聯(lián)網(wǎng)上能收集與被審計單位相似的單位容易產(chǎn)生重大舞弊的領(lǐng)域，往往能收到意想不到的成果。例如，在對某局局長經(jīng)濟責(zé)任審計中，我們在網(wǎng)上發(fā)現(xiàn)該系統(tǒng)其他省市的腐敗窩案及各地網(wǎng)民反映的問題中都表明部分的中介機構(gòu)與行政主管部門存在相互的利益輸送關(guān)系；而部分直屬事業(yè)單位更是依靠主管部門權(quán)力而參與經(jīng)商辦企業(yè)，并成為主管部門的小金庫。審計人員綜合對該單位內(nèi)部控制初評和其他渠道的信息后決定將此作為審計的重點，取得了良好的審計效果。
第二，從被審計單位的管理對象處收集非財務(wù)信息，印證被審計單位收入的完整性和支出的真實性。管理對象與被審計單位財政財務(wù)收支有相當(dāng)緊密的聯(lián)系，能揭示被審計單位重大的對外財政財務(wù)收支情況。例如，獨立第三方向管理對象對被審計單位投資環(huán)境的民主測評結(jié)果往往能反映出管理對象對被審計單位整體的財務(wù)收支評價。如果測評結(jié)果很差，應(yīng)采取被審計單位不可預(yù)見的審計程序進一步向管理對象進行調(diào)查。
第三，向被審計單位內(nèi)部收集非財務(wù)信息，要保持必要的謹慎。被審計單位提供的非財務(wù)信息可能剔出了對其不利的內(nèi)容，審計人員在調(diào)查過程中應(yīng)該始終堅持謹慎的態(tài)度，不能人云亦云，要帶著疑問收集。例如，有的單位盡管有標準化的內(nèi)部管理手冊，但與領(lǐng)導(dǎo)層座談中卻發(fā)現(xiàn)其對內(nèi)部控制的態(tài)度和認識都相當(dāng)消極，對具體控制實施環(huán)境的重視程度不夠。這種情況下應(yīng)當(dāng)認定控制環(huán)境薄弱，并可能對被審計單位大部分業(yè)務(wù)產(chǎn)生消極影響。
以上渠道收集的非財務(wù)信息之間存在重大不一致時，審計人員應(yīng)當(dāng)查明原因。
四、非財務(wù)信息和財務(wù)信息的綜合運用
非財務(wù)信息和財務(wù)信息的綜合運用是連續(xù)和動態(tài)的，要將其貫穿于整個審計過程，而且在審計調(diào)查階段、實施階段和報告階段各有側(cè)重：
第一，審計調(diào)查階段。審計調(diào)查階段非財務(wù)信息主要是了解被審計單位其環(huán)境，與財務(wù)信息一道在進行風(fēng)險評估，識別重大錯報（包括舞弊）的高風(fēng)險領(lǐng)域，明確審計范圍和重點，并在此基礎(chǔ)上撰寫實施方案。確保進一步審計程序具有目的性和針對性，有的放矢地配置審計資源，提高審計效率。
第二，實施階段。經(jīng)濟責(zé)任審計實施階段中非財務(wù)信息主要有以下三種運用形式：（1）非財務(wù)信息能為財務(wù)信息審計提供審計線索，財務(wù)信息驗證非財務(wù)信息，如某縣扶貧資金的造假，主要通過集體虛開發(fā)票、虛構(gòu)支出等“一條龍造假”來騙取財政資金，從財務(wù)信息角度來看，它的程序是完整的，記錄也是完備的，審計人員很難從報表和憑證上查出它的問題，但經(jīng)過對服務(wù)對象（貧困農(nóng)戶）的調(diào)查和詢問就能夠很快發(fā)現(xiàn)問題，因為虛構(gòu)假的財務(wù)信息容易，虛構(gòu)假的非財務(wù)信息就不太可能了。（2）分析性復(fù)核要將財務(wù)信息和非財務(wù)信息進行綜合考慮。例如，對某縣義教資金審計中，審計人員發(fā)現(xiàn)各學(xué)校的粉筆和紙張等低值易耗品支出逐年成倍增長，遠超出正常消耗。學(xué)校套出資金用于什么地方？后來，查閱學(xué)校相關(guān)文件，發(fā)現(xiàn)某中心校關(guān)于請求解決41個代課教師工資經(jīng)費的報告，但財政并未安排相關(guān)經(jīng)費。兩相比較后，并以此為突破口，查出是套出資金用于代課教師等人員支出。（3）財務(wù)信息和非財務(wù)信息作為一個問題的不同方面共同支撐審計結(jié)論，缺一不可。例如，對被審計單位內(nèi)部控制評價既要其健全性和合理性主要通過內(nèi)部控制等非財務(wù)信息審核的結(jié)果來評價，其是否有效則還通過對其財務(wù)信息的審計來評價。
第三，報告階段。經(jīng)濟責(zé)任審計報告要對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟職責(zé)履行情況進行評價，并最終能從體制、機制、政策、法規(guī)制度等方面向政府和有關(guān)部門提出意見和建議。這就要求利用非財務(wù)信息對被審計單位財政財務(wù)收支成果進行深度挖掘，依政策法紀和國計民生多分析、多規(guī)范、多建議，寓服務(wù)于監(jiān)督，以利于被審計對象知錯、認錯、改錯、向前發(fā)展。
非財務(wù)信息的運用主要體現(xiàn)在審計評價和審計建議上。不僅要核實財政財務(wù)收支等經(jīng)濟指標，還要分析經(jīng)濟指標的變化的原因和影響，特別是趨勢性的影響，關(guān)注經(jīng)濟活動的結(jié)果對社會事業(yè)發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展的影響；不僅審查領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟業(yè)績是否真實，還要評價經(jīng)濟業(yè)績是否符合可持續(xù)發(fā)展要求，是否符合人民群眾的根本利益。參考文獻：
信息不對稱理論又稱為不完全信息理論，最早由經(jīng)濟學(xué)家阿克洛夫在《檸檬市場》一書中提出，是一種分析信息對市場交易行為和市場運行效率的影響及解決方法的理論。信息不對稱在市場上表現(xiàn)為交易一方從信息源、信息時間、信息數(shù)量、信息質(zhì)量方面比另一方擁有更多、更完善的信息，甚至第三方也無法驗證，即使能夠驗證，也需要花費很大物力、財力和精力，在時間、人力、精力等方面客觀上也是不允許的。
經(jīng)濟責(zé)任審計作為一項具有中國特色的經(jīng)濟監(jiān)督制度，已成為加強干部監(jiān)督管理、預(yù)防和懲治腐敗、推進民主法制建設(shè)和國有資產(chǎn)保值增值的重要手段。當(dāng)前，學(xué)術(shù)界大多采用委托理論來解釋經(jīng)濟責(zé)任審計的基本理論并在此基礎(chǔ)上進行拓展，認為經(jīng)濟責(zé)任審計是隨著委托關(guān)系的產(chǎn)生和發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，無論是政府部門還是公營企業(yè)事業(yè)單位，只要存在受托經(jīng)營管理的公共財產(chǎn)，就必須要承擔(dān)公共受托經(jīng)濟責(zé)任，就應(yīng)該由政府審計機關(guān)對其公共受托經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行審計，以保證公共受托經(jīng)濟責(zé)任合規(guī)、適當(dāng)、有效履行。在這一委托關(guān)系中，涉及三個基本主體：審計部門（受托人）、被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及單位（人）、政府管理者（委托人），如果用信息不對稱理論去分析審計參與三方關(guān)系的構(gòu)成，就會發(fā)現(xiàn)在每個具體環(huán)節(jié)中，信息不對稱的情況是始終存在的。
首先經(jīng)濟責(zé)任審計由信息不對稱而產(chǎn)生。在審計未實施前，管理者和領(lǐng)導(dǎo)干部之間的信息是不對稱的，領(lǐng)導(dǎo)干部具有信息優(yōu)勢，管理者因為不具備完全信息，無法對其委任的領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟管理和資源配置使用情況進行審查，因此，便急需具有專業(yè)水平的獨立第三方，對其經(jīng)濟管理行為等做出客觀、公正的評價，以解決這種信息不對稱的問題，經(jīng)濟責(zé)任審計便由此產(chǎn)生。其次，在經(jīng)濟責(zé)任審計出現(xiàn)后，管理者與領(lǐng)導(dǎo)干部間的信息不對稱情況的風(fēng)險，便被轉(zhuǎn)化為兩部分：一是領(lǐng)導(dǎo)干部和審計部門之間，二是審計部門與管理者之間。在審計過程中，領(lǐng)導(dǎo)干部具備完全信息，擁有信息優(yōu)勢，審計部門作為代表管理者行使監(jiān)督和評價職能的一方，無論怎樣努力都不可能使審計具備的信息絕對完全化，由此對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況做出不恰當(dāng)?shù)膶徲嬙u價，得出不準確的審計結(jié)論，或者造成其他不良后果，引發(fā)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計中信息不對稱的類型
一是審計信息源的不對稱。被審計領(lǐng)導(dǎo)干部層級較高，處于信息管理者的中心地位，比審計人員更了解本業(yè)務(wù)系統(tǒng)財經(jīng)收支信息、管理信息、效益信息，更了解審計信息所處的法律環(huán)境、會計環(huán)境、業(yè)務(wù)環(huán)境和內(nèi)部控制制度環(huán)境等經(jīng)濟管理環(huán)境，對審計信息的掌控處于優(yōu)勢地位，審計人員要獲得該信息需要花費更多的成本和時間。
二是審計信息知悉數(shù)量的不對稱。審計對象由于處于審計信息的中心地位，對于各種層級相關(guān)的審計信息都了如指掌。審計所需的各種相關(guān)的、充分的審計信息都依賴于審計對象的及時、完整的提供，要做到查深查透、評價客觀公正，建議切實可行，必須要花費更多的人力、物力和時間。
三是審計信息質(zhì)量的不對稱。審計信息的真實性決定審計的合規(guī)、合法、效益目標的實現(xiàn)，決定著審計的成敗，影響著審計風(fēng)險的大小。經(jīng)濟責(zé)任審計能否獲得真實可靠的審計信息，不但取決于審計對象的誠信水準，而且也取決于審計人員的能力和審計成本投入的大小。
三、解決經(jīng)濟責(zé)任審計中信息不對稱問題的策略
由于審計雙方信息不對稱，領(lǐng)導(dǎo)干部可以利用信息的不對稱對審計人員進行欺騙，這就是“隱藏信息”和“隱藏行為”，將導(dǎo)致“逆向選擇”問題，一是增加審計風(fēng)險，二是影響對領(lǐng)導(dǎo)干部的評價，扭曲干部監(jiān)督、評價和選拔機制。依據(jù)信息不對稱的基本原理，可以采取強化市場機制、落實承諾機制、建立激勵機制和完善監(jiān)督體系等措施來有效約束信息優(yōu)勢方的行為。借鑒這一理論，筆者就解決經(jīng)濟責(zé)任審計中信息不對稱問題提出以下建議：
1.完善體制機制，增強審計工作的獨立性
一是改革現(xiàn)行審計管理體制。對審計機關(guān)人財物和業(yè)務(wù)統(tǒng)一垂直管理，在一定范圍內(nèi)實行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任分級同步審計和交叉審計等，都是增強審計獨立性的有益探索。二是優(yōu)化審計力量組成。打破條塊管理，統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)人力物力，有機整合審計資源。通過審計資源的統(tǒng)一調(diào)配，使審計人力資源得到有效利用，在具體審計項目上形成力量和技術(shù)優(yōu)勢。
2.健全法規(guī)制度，??強信息提供的約束性
一是完善承諾制度。審計承諾制度是針對審計部門與被審計單位之間信息不對稱而制定的，要有效發(fā)揮審計承諾制度的作用，首先細化審計承諾內(nèi)容，突出審計承諾的針對性，對承諾的內(nèi)容和責(zé)任加以細化，明確提供虛假承諾的法律后果及后續(xù)審計驗證的措施方案，防止走過場，同時對領(lǐng)導(dǎo)承諾和具體工作責(zé)任人承諾責(zé)任加以區(qū)分，防止推諉責(zé)任；另外，審計人員要將驗證領(lǐng)導(dǎo)干部及被審計單位提供審計信息是否真實作為一項重要工作內(nèi)容，從制度上約束被審計單位及其領(lǐng)導(dǎo)干部的行為，保證審計信息的真實、完整。二是完善獎懲制度。對違規(guī)問題劃分不同類型，讓抗拒者一旦查實問題后面臨嚴重處罰，提高違法成本，讓其自行判斷是否如實提供信息。三是明確部門職責(zé)，完善協(xié)作制度。進一步明確其他職能部門提供有關(guān)信息以及抓好成果運用反饋的職責(zé)義務(wù)，減少信息截留或流失，拓寬信息來源渠道。
3.改進方法手段，增強信息選取的有效性
一是創(chuàng)新審計方法。優(yōu)化審計組織方式，整合審計資源，推動微觀審計向宏觀審計拓展、事后審計向全程審計拓展、真實合法性審計向績效審計拓展、傳統(tǒng)手工審計向信息化審計拓展。要針對不同項目合理選取審計方式，多種審計方式并用，加強統(tǒng)籌，同一方向、同一單位的審計項目盡量同步、整合，既緩解了人少事多的矛盾，又能有效提升審計工作績效。二是改進審計手段。大力推進聯(lián)網(wǎng)審計和跟蹤審計，充分依托信息處理技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，快捷、準確地獲得被審計單位的財務(wù)、業(yè)務(wù)信息，縮短審計獲取信息的時間，降低信息搜集成本，提高信息使用效率。三是加大審計分析力度。積極探索和應(yīng)用分析性測試等科學(xué)的審計分析方法，用分析結(jié)果來把握審計重點，在此基礎(chǔ)上根據(jù)審計人員的特長進行合理分工，增強審計的針對性和科學(xué)性。
近年來，全球范圍內(nèi)出現(xiàn)了許多對世界經(jīng)濟造成重創(chuàng)的會計造假案件。會計造假案件的不斷涌現(xiàn)說明了加強內(nèi)部控制的必要性和緊迫性。治理虛假的會計信息并非一朝一夕就能見效的事情，它是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。在治理虛假會計信息的系統(tǒng)工程中，各國紛紛出臺了諸多措施，在我國，經(jīng)濟責(zé)任審計是一項重要的手段，而建立和完善內(nèi)部控制制度是其關(guān)鍵的措施。
一、內(nèi)部控制制度與會計信息質(zhì)量的互動關(guān)系
由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，經(jīng)營者有義務(wù)按照特定的要求管理和經(jīng)營受托經(jīng)濟資源并向所有者（委托人）報告其經(jīng)營狀況。受托經(jīng)濟責(zé)任隨著社會的發(fā)展和人們的要求而不斷發(fā)展，作為驗證受托經(jīng)濟責(zé)任完成情況的經(jīng)濟責(zé)任審計也相應(yīng)地產(chǎn)生并不斷發(fā)展著。
現(xiàn)代會計也是由于兩權(quán)分離的需要而產(chǎn)生的。由于內(nèi)部控制制度和會計信息都是解決問題的手段，具有共同的基礎(chǔ)，因此，它們彼此之間存在著相互影響、相互作用的關(guān)系。
（一）會計信息對內(nèi)部控制的作用
會計信息對于內(nèi)部控制的作用可以從內(nèi)部控制的構(gòu)成要素和信息系統(tǒng)與控制系統(tǒng)的關(guān)系兩方面來分析。內(nèi)部控制的發(fā)展是一個長期的過程，其經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個階段。
從內(nèi)部控制各個發(fā)展階段的內(nèi)涵看，不論是在哪一個階段，會計信息都是內(nèi)部控制的一個基本、重要的組成部分。會計信息是企業(yè)管理信息的一種，連接了委托人和人，并作用于內(nèi)部控制之中。財務(wù)信息作為會計信息的一種，可以用來編制外部委托人和企業(yè)管理者之間進行溝通的財務(wù)報告，以監(jiān)督管理者托管責(zé)任的履行情況，同時也可用于企業(yè)的經(jīng)營決策。
1.會計信息在控制環(huán)境中的作用
在控制環(huán)境中，董事會通過獲取會計信息了解管理者的經(jīng)營情況和責(zé)任履行情況，監(jiān)督有關(guān)政策的執(zhí)行情況，以實現(xiàn)監(jiān)督，并通過舉手或投票的方式來決定和影響企業(yè)及管理者未來的發(fā)展，實現(xiàn)預(yù)期的目標。激勵制度的設(shè)計也依賴會計信息的投入，會計信息既是評價手段，也是調(diào)節(jié)手段，從而起到監(jiān)督的作用。
2.會計信息在風(fēng)險評估中的作用
在風(fēng)險評估、控制活動和監(jiān)督中，會計信息都是一種重要的投入并在委托人和人之間傳遞。通過信息的傳遞與溝通，決策權(quán)力機構(gòu)了解其決策的執(zhí)行情況，進而對風(fēng)險進行評估，并采取措施降低風(fēng)險或是對目標進行調(diào)整，對員工進行獎懲，促進員工更好地履行其職責(zé)。在控制環(huán)境中，企業(yè)需要大量會計信息去衡量風(fēng)險，比如利率風(fēng)險、流動性風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險等等，這些風(fēng)險的評估都需要會計信息作為支撐。
3.會計信息在控制活動和監(jiān)督中的作用
從企業(yè)控制活動的過程看，其主要內(nèi)容一般是針對所評估的風(fēng)險采取相應(yīng)的措施或者政策，而這些措施和政策的制訂都必須建立在管理者充分了解企業(yè)財務(wù)狀況，即會計信息的基礎(chǔ)之上。
信息與溝通的過程主要就是會計信息的傳遞和交流。在一個企業(yè)的監(jiān)督和評審過程中，諸多財務(wù)指標作為衡量企業(yè)及其管理者績效的重要指標，實際上就是會計信息進行了進一步加工的結(jié)果。
可見，在內(nèi)部控制的每一個要素中，會計信息都是一種重要的投入。信息是控制的基礎(chǔ)，如果離開了會計信息的加工和轉(zhuǎn)換過程，就無法反饋信息，更無法將其轉(zhuǎn)換成抵消或糾正偏差的控制指令，排除干擾，控制系統(tǒng)就無法發(fā)揮作用，實現(xiàn)系統(tǒng)的目標。例如決策者可以通過業(yè)績報告信息的加工、整理來了解目標的實現(xiàn)情況、產(chǎn)生偏差的原因，并進而通過獎懲手段調(diào)整偏差，實現(xiàn)目標。
從這個意義上說，會計信息是實現(xiàn)控制的主要工具?？刂浦贫饶芊裆ВP(guān)鍵在于是否在適當(dāng)?shù)臅r間、適當(dāng)?shù)牡胤饺〉昧诉m當(dāng)?shù)男畔ⅰ嬒到y(tǒng)本身成為內(nèi)部控制制度的一個組成要素，會計信息的存在與有效傳遞，影響到控制制度有效性的發(fā)揮。
（二）內(nèi)部控制對會計信息的影響
會計信息影響控制制度有效性的發(fā)揮，而良好的控制制度又是會計信息質(zhì)量良好的重要保證和前提條件。
1.控制系統(tǒng)對會計信息的影響
控制系統(tǒng)的控制作用表現(xiàn)在信息反饋的過程之中，即將輸出的信息反作用于信息的輸入，并對信息的再輸出產(chǎn)生影響。而反饋職能是信息聯(lián)系和傳遞的重要形式。通過反饋職能的控制作用，校正信息，完善信息的聯(lián)系和傳遞，并實現(xiàn)系統(tǒng)的自我調(diào)節(jié)和完善，縮小與經(jīng)營目標的差異。
會計信息作為會計系統(tǒng)的輸出，同時又是內(nèi)部控制的輸入，通過控制系統(tǒng)信息反饋的作用，使會計信息得到完善，再通過控制制度的反饋機制對會計信息進行過濾和整合，并在控制制度的監(jiān)督下成為再輸出的信息，從而保證了財務(wù)報告目標的實現(xiàn)。從這個意義上說，控制是會計的中心觀念和目的。離開了控制系統(tǒng)，信息的加工處理就失去了意義。
2.內(nèi)部控制制度各要素對會計信息的影響
從內(nèi)部控制要素與財務(wù)報告目標關(guān)系看，內(nèi)部控制各要素對會計信息的加工整理過程都起到了保證的作用。內(nèi)部控制的輸入需要充分和適當(dāng)?shù)臅嬓畔?。而無法滿足需要的會計信息源于兩種原因：會計人員的過失和舞弊。前者與會計人員的素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力等相關(guān)；后者則與管理者施加的壓力，會計人員的職業(yè)道德等有關(guān)。
監(jiān)督要素通過預(yù)算、內(nèi)部審計、內(nèi)部控制的自我評估手段，持續(xù)地對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督，從而為財務(wù)報告目標的實現(xiàn)提供了合理保證。
可見，內(nèi)部控制制度和會計信息由于同為解決問題的監(jiān)督機制而具有了共同的聯(lián)系，它們之間相互作用、相互影響。會計信息是問題產(chǎn)生的根源之一，而解決問題的手段之一是對內(nèi)部控制實施監(jiān)督，使會計信息真實、可靠，更好的為企業(yè)的所有者、管理者服務(wù)。
二、從提高會計信息質(zhì)量角度分析中國內(nèi)部控制制度建設(shè)的方向及發(fā)展趨勢
在經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，良好的會計信息質(zhì)量可以有效保障審計的效果。因此，從提高審計質(zhì)量的角度考慮，解決內(nèi)部控制建設(shè)中存在的諸多問題，使會計信息質(zhì)量明顯地提高是當(dāng)務(wù)之急，刻不容緩的事情。按照國際先進的內(nèi)控模式COSO報告關(guān)于內(nèi)控系統(tǒng)的整體框架要求，結(jié)合我國現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，構(gòu)建中國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系可以從以下幾個方面入手。
（一）建立完善的企業(yè)控制環(huán)境
任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)?？刂骗h(huán)境中的要素有價值觀、組織結(jié)構(gòu)、控制目標、員工能力、激勵與誘導(dǎo)機構(gòu)、管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格、規(guī)章制度和人事政策等等。主要問題是管理層要充分說明內(nèi)控的完整性；公司要有積極的控制環(huán)境，使整個組織中的員工具有控制覺悟和自覺的控制態(tài)度，特別是高級管理層要積極地進行控制；員工的能力與其責(zé)任要相匹配。
因為控制環(huán)境要素多，企業(yè)在短時間內(nèi)是不可能改變的，所以要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，必須做好以下幾項工作：
第一，加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，真正實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開的現(xiàn)代企業(yè)制度，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度的有效建立。
第二，要有明確的內(nèi)部控制主體和控制目標。控制主體解決了由誰進行內(nèi)部控制的問題，而控制目標則解決了為什么要進行控制的問題。
第三，要有先進的管理控制方法和高素質(zhì)的管理人才?？刂品椒ㄗ鳛楣芾懋?dāng)局對其他人的授權(quán)使用情況直接控制和對整個公司活動實行監(jiān)督的一種方法，包括很多內(nèi)容，如制定企業(yè)各項管理制度、編制各項計劃、實施業(yè)績與計劃考評、調(diào)查與糾正偏離期望值的差異等，這些方法對于不同規(guī)模和不同復(fù)雜程度的企業(yè)起著十分重要的作用。
第四，要具有先進的管理控制方法，培養(yǎng)和引進一批高素質(zhì)、掌握先進管理方法的人才隊伍，改善企業(yè)的經(jīng)營管理觀念、方式和風(fēng)格，培養(yǎng)全體員工良好的道德觀、價值觀和全員控制意識，從而形成一個特定的企業(yè)文化氛圍。
（二）進行全面的風(fēng)險評估
控制環(huán)境中包括的要素很多，但考慮成本效益原則，并不是所有的要素都有具備實施內(nèi)部控制的價值，只需針對那些具有風(fēng)險并且會影響有關(guān)控制目標實現(xiàn)的可控要素進行控制。
在風(fēng)險評估中可以采用以下的風(fēng)險管理模型：工作目標――風(fēng)險評估――控制風(fēng)險。工作目標是風(fēng)險評估的起點，只有明確企業(yè)的工作目標，才能識別控制環(huán)境中哪些要素存在影響工作目標實現(xiàn)的風(fēng)險，并通過對風(fēng)險程度的評估，采取積極有效的控制措施，保證其工作目標的實現(xiàn)。
1.明確工作目標
企業(yè)的工作目標通常是由企業(yè)的理念及其所追求的價值決定的。為了達到企業(yè)的工作目標，在分析控制環(huán)境的各個要素時，很可能發(fā)現(xiàn)以下情況：一是人員素質(zhì)不高，不能按照會計法規(guī)做事；二是越權(quán)管理，應(yīng)該做事的人卻不能在正確的時間里去做本應(yīng)該做的事；三是信息系統(tǒng)出現(xiàn)錯誤，提供了不正確的數(shù)據(jù)。因此,有必要針對這些問題制定相應(yīng)的工作目標。
2.識別風(fēng)險
風(fēng)險一般是由企業(yè)外部因素和內(nèi)部因素相互作用產(chǎn)生的。外部因素包括：科技的發(fā)展、顧客的需求或預(yù)期的改變、競爭、新的法律和行政命令、自然災(zāi)害、經(jīng)濟環(huán)境的改變等。內(nèi)部因素包括：信息系統(tǒng)處理的中斷、聘用員工的基本素質(zhì)、培訓(xùn)方法及激勵制度、經(jīng)理人員責(zé)任的改變、企業(yè)活動的性質(zhì)以及員工可接近資產(chǎn)的程度、董事會或監(jiān)事會不夠堅定等。
3.注重環(huán)境變化后的管理
由于企業(yè)的經(jīng)營狀況、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及管理環(huán)境都是會改變的，因此，風(fēng)險評估中最基本的部分就是如何辨認已發(fā)生的改變，并采取必要、有效的應(yīng)對措施。
在控制環(huán)境中，人員和信息系統(tǒng)可能成為引起財務(wù)報告不及時、不準確、不完整的風(fēng)險因素，因此，企業(yè)應(yīng)該對這兩個關(guān)鍵控制點的風(fēng)險程度進行評估，以便在下一環(huán)節(jié)中采取有效的控制措施。
（三）加強內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審
監(jiān)督與評審是經(jīng)營管理部門對內(nèi)控的管理與監(jiān)督和審計監(jiān)察部門對內(nèi)控的再監(jiān)督與再評價活動的總稱。要使內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行，內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。
在監(jiān)督評審活動和糾正缺陷方面應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：
第一，應(yīng)當(dāng)在日常工作中檢驗監(jiān)督評審對內(nèi)控的總體效果。對主要風(fēng)險的監(jiān)督評審應(yīng)當(dāng)是企業(yè)日?；顒拥囊徊糠?。
第二，對內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進行有效且全面的內(nèi)部審計。內(nèi)部審計要獨立進行，配備稱職得力的人員。內(nèi)部審計作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評審的一部分，應(yīng)當(dāng)向董事會或?qū)徲嬑瘑T會直接報告工作情況。
經(jīng)濟責(zé)任審計是對行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)行為影響其所在地區(qū)或部門（單位）財政收支，財務(wù)收支以及其他經(jīng)濟活動的真實，合法以及效益進行規(guī)則，并作出審計處理和評價。經(jīng)濟責(zé)任審計不僅能夠起到反腐倡廉的震懾作用，同時還能夠有效的保護國有資產(chǎn)，避免國有資產(chǎn)的流失，及時糾正行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的錯誤指示，及時揪出行政事業(yè)單位的害群之馬。在信息技術(shù)手段不斷更新的今天，在經(jīng)濟責(zé)任審計中，利用信息化手段能夠全面提升審計的水平和效率，能夠及時共享審計數(shù)據(jù)，能夠提升審計的透明度，協(xié)調(diào)各個部門之間的工作，全面提升審計水平。
一、行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的作用
行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計是反腐倡廉的重要武器，是保護國有資產(chǎn)的重要法寶，更是肅清行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部隊伍的重要手段。可見，經(jīng)濟責(zé)任審計扮演著重要的角色，發(fā)揮著重要的功能。一方面，在科學(xué)合理的經(jīng)濟責(zé)任審計，能夠精準性地考評領(lǐng)導(dǎo)干部。在經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中，審計具有一定的獨立性，審計機關(guān)可以從“旁觀者”的角色來全面分析領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績。這種中立性的評價機制是較為科學(xué)準確的，同時也能夠全面衡量領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)的能力及業(yè)績。總得來講，經(jīng)濟責(zé)任審計能夠提升領(lǐng)導(dǎo)干部評價的科學(xué)性，這為后期的人事錄用、遴選提供扎實的信息基礎(chǔ)。另一方面，科學(xué)的經(jīng)濟責(zé)任審計，能夠起到反腐倡廉的目的。經(jīng)濟責(zé)任審計不僅僅側(cè)重于領(lǐng)導(dǎo)干部的能力和業(yè)績，更側(cè)重于行政事業(yè)單位或機構(gòu)的財務(wù)收支狀況?？茖W(xué)的經(jīng)濟責(zé)任審計，能夠使得財務(wù)收支狀況公開化、透明化，這就能夠及時監(jiān)測出部分領(lǐng)導(dǎo)干部盲目求虛、謊報業(yè)績等行為，促使行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部不斷提高管理水平，增強遵紀守法意識和自我約束能力。此外，經(jīng)濟責(zé)任審計能夠規(guī)避領(lǐng)導(dǎo)干部的短期行為，能夠及時糾正領(lǐng)導(dǎo)干部的不正確的舉措和政策，幫助行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部“急剎車”。最后，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計，還能夠有效的保護國有資產(chǎn)，避免??有資產(chǎn)的流失。
二、行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的缺陷分析
行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計扮演著重要的角色，發(fā)揮著關(guān)鍵性的作用。但傳統(tǒng)的經(jīng)濟責(zé)任審計在實踐作用中存在非常明顯的漏洞和弊端，難以提升經(jīng)濟責(zé)任審計的重要作用，難以發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的重要價值，同時還容易脫離經(jīng)濟責(zé)任審計的主要目標。
（一）指標不確定
在行政事業(yè)單位，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計中，缺乏精準性的審計指標。在實際的經(jīng)濟責(zé)任審計中，特別是在審計領(lǐng)導(dǎo)干部的履職情形時，現(xiàn)階段并沒有完善的指標，這使得經(jīng)濟責(zé)任審計工作在開展的過程中存在較大的盲目性。行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的重要性不言而喻，運用科學(xué)化的指標能夠提升經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量，能夠更加精準地指導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)干部，不斷完善工作職責(zé)，不斷提升自身能力，不斷履行正常職責(zé)。但在當(dāng)前經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，缺乏完善的指標，這勢必會增加經(jīng)濟責(zé)任審計的盲目性，不利于正確地評價領(lǐng)導(dǎo)干部的履行行為。特別是在審計信息化有序開展的今天，缺乏科學(xué)統(tǒng)一的審計指標，使得信息共享出現(xiàn)了不同步、不統(tǒng)一的情況，最終影響著審計信息化的廣泛推廣，經(jīng)濟責(zé)任審計的審計工作仍停留在傳統(tǒng)階段。
（二）考核體系不健全
針對行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的環(huán)節(jié)中，特別是在領(lǐng)導(dǎo)干部的遴選、任用等初期環(huán)節(jié)，并沒有明確領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任，這使得經(jīng)濟責(zé)任審計工作很難有序開展。當(dāng)前，針對行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的考核體系不健全，考核缺乏應(yīng)有的完善的體系和規(guī)則，這在很大程度上制約著經(jīng)濟責(zé)任審計工作的有序開展，特別是對領(lǐng)導(dǎo)干部的主管責(zé)任、直接責(zé)任問題，缺乏一套完善的考核體系，這給后期經(jīng)濟責(zé)任審計帶來了非常大的難度，影響審計結(jié)果的合理利用。在信息化時代，審計信息化是經(jīng)濟責(zé)任審計工作的發(fā)展趨勢。在審計信息化中，尤其需要科學(xué)統(tǒng)一的考核體系，精準地指導(dǎo)和服務(wù)審計工作。
（三）審計評價不科學(xué)
審計評價是對行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的整體結(jié)果與整體評價，科學(xué)精確的審計評價能夠規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部的行為，能夠指導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)干部的一言一行，使得領(lǐng)導(dǎo)干部正視存在的問題，積極采取科學(xué)的改正措施，以優(yōu)化自身的行為。特別是在國有資產(chǎn)的保護工作方面，科學(xué)的審計評價機制，能夠及時指正領(lǐng)導(dǎo)干部的錯誤政策。當(dāng)前在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中，審計評價并不科學(xué)，審計評價缺乏完善的體系，審計評價并不統(tǒng)一，這都給領(lǐng)導(dǎo)干部的審計評價工作帶來了巨大的挑戰(zhàn)。在審計信息化時代，數(shù)據(jù)共享的基礎(chǔ)在于統(tǒng)一的評價機制，特別是在領(lǐng)導(dǎo)干部的任用環(huán)節(jié)，通過信息化平臺，可以直觀地獲取到該領(lǐng)導(dǎo)干部的審計信息。若缺乏科學(xué)的審計評價機制，則容易出現(xiàn)互相矛盾的評價信息，不利于數(shù)據(jù)共享和數(shù)據(jù)利用。
（四）審計人員素養(yǎng)不高
在行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的工作中，審計人員的專業(yè)素養(yǎng)，特別是審計人員的信息化水平等，直接決定了經(jīng)濟責(zé)任審計工作是否能夠有序開展。當(dāng)前，經(jīng)濟責(zé)任審計隊伍的素養(yǎng)明顯與實際的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作脫鉤，難以有效的開展審計工作。同時，經(jīng)濟責(zé)任審計的信息化程度偏低，審計人員的信息素養(yǎng)不高，審計人員的計算機運用能力不高，這使得經(jīng)濟責(zé)任審計中的很多關(guān)鍵信息，無法有效共享，無法有效傳送，無法實現(xiàn)信息需求的平衡，最終制約著經(jīng)濟責(zé)任審計工作的合理開展。
三、審計信息化在行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計中的應(yīng)用
行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的重要性毋庸置疑，科學(xué)的經(jīng)濟責(zé)任審計能夠推動領(lǐng)導(dǎo)干部認真履行自身的職責(zé)，保持長遠的目光，合理保護國有資產(chǎn)，避免短期行為，同時還能夠?qū)崿F(xiàn)財政收支的透明化。但傳統(tǒng)的經(jīng)濟責(zé)任審計同樣存在明?@的問題，經(jīng)濟責(zé)任審計過于混亂，各個部門之間缺乏有效溝通，審計評價不科學(xué)不規(guī)范等，都在很大程度上影響著經(jīng)濟責(zé)任審計工作的有序開展。隨著信息化程度的不斷加深，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計工作也朝著信息化的時展。
（一）審前運用計算機，形成數(shù)據(jù)基礎(chǔ)
行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計工作是非常關(guān)鍵的，提升經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量，是審計部門的主要任務(wù)和工作重心。審計信息化水平的不斷提升，能夠真正提升經(jīng)濟責(zé)任審計工作的效率，能夠真正提升經(jīng)濟責(zé)任審計工作的整體水平。利用計算機信息系統(tǒng)，在審計工作開展前，即可以形成數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。作為接受審計的領(lǐng)導(dǎo)干部，他們在履行職責(zé)的過程中，他們在發(fā)揮崗位職責(zé)的過程中，會形成紛繁復(fù)雜的信息，這些信息是審計部門研判的基礎(chǔ)，是審計工作開展的關(guān)鍵。利用計算機信息系統(tǒng)，在開始審計領(lǐng)導(dǎo)干部前，可以將領(lǐng)導(dǎo)干部涉及到的數(shù)據(jù)信息全面搜集起來，同時分析這些數(shù)據(jù)信息的特點，從中找出關(guān)鍵性的信息，進行深入的研判。審計信息化要求審計人員在實際的審計工作中，需要根據(jù)接受審計的領(lǐng)導(dǎo)干部、組織機構(gòu)中信息的特點，運用專業(yè)化的審計軟件，以此來有效地采集和分析信息。在審計信息化時代，審計單位在審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行信息數(shù)據(jù)時，若無法結(jié)合數(shù)據(jù)的特點，運用專業(yè)化的數(shù)據(jù)分析軟件，則很容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)分析的偏差，進而影響整體的數(shù)據(jù)分析工作。如在公立醫(yī)院的經(jīng)濟責(zé)任審計中，若遇到數(shù)據(jù)空值問題，需要使用SQL Server語句進行整理，若跳過這一步驟，則會導(dǎo)致導(dǎo)入AO中的數(shù)據(jù)出錯。這些都應(yīng)該是審計工作開展前就應(yīng)該實施的工作，若在審計工作開始后才開始進行數(shù)據(jù)的搜集和分析工作，將會影響整體的審計效率。當(dāng)然，對于一些接受審計的領(lǐng)導(dǎo)干部或領(lǐng)導(dǎo)干部工作的環(huán)境缺乏信息數(shù)據(jù)的情況，在實際的審計工作中，審計人員可以運用簡單化的EXCEL等工具，對搜集到的數(shù)據(jù)進行上傳，共享，儲存，這就為下一階段的審計工作提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
（二）審中運用計算機，形成數(shù)據(jù)保障
在行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計中，審計信息化使得審計工作所面對的不再是紙質(zhì)類的數(shù)據(jù)、文件，而是一種虛擬化的東西，這種虛擬化的數(shù)據(jù)信息具有非常強大的共享、存儲能力，這就得以為審計工作提供數(shù)據(jù)保障。同時，在審計信息化時代，審計工作還能夠通過精準的數(shù)據(jù)分析鏈條，避免重復(fù)審計情況的出現(xiàn)。在實際的經(jīng)濟審計工作中， 審計信息化可以全面篩查數(shù)據(jù)分析中存在的缺陷和弊端，并在此基礎(chǔ)上形成一條完整的數(shù)據(jù)鏈條，綜合性提升審計工作的科學(xué)性，為審計工作提供扎實的數(shù)據(jù)保障。在審計中間環(huán)節(jié)，利用計算機，能夠形成穩(wěn)定的數(shù)據(jù)保障鏈條，即需求分析―數(shù)據(jù)分析―缺陷分析―數(shù)據(jù)再分析―疑點核實的數(shù)據(jù)分析流水線，這既能夠極大程度上地提升審計工作的精準性，同時還能夠為審計工作提供扎實的數(shù)據(jù)保障。
（三）審后運用計算機，形成數(shù)據(jù)共享
在行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作中，審計信息化的運用能夠形成有效的數(shù)據(jù)共享。特別是在審計工作結(jié)束后，利用計算機平臺，可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。一方面，審計人員可以將審計工作中遇到的困難和新問題，總結(jié)出來，通過計算機平臺來做到數(shù)據(jù)共享，以此來綜合性地提升整個審計系統(tǒng)的水平。另一方面，在審計工作后期，利用計算機平臺，還能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部的審計信息形成數(shù)據(jù)文件儲存起來，并結(jié)合不同階段的審計信息來完善數(shù)據(jù)文件，這就為后期的領(lǐng)導(dǎo)干部任用提供了穩(wěn)定可靠的信息支撐，同時也可以幫助其他項目的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作。
一、經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)問題探析
1.審計工作缺乏計劃性
經(jīng)濟審計工作具有相當(dāng)?shù)膰乐斝裕饕憩F(xiàn)在計劃性和規(guī)范性。例如離任審計工作，如果屬于臨時追加和臨時決定，會和預(yù)先制定的常規(guī)性審計工作相沖突，導(dǎo)致事前準備工作不足、產(chǎn)生倉促審計，從而對審計工作的規(guī)范性、有效性產(chǎn)生重大影響。此外，經(jīng)濟責(zé)任審計要覆蓋國有資產(chǎn)使用、管理、保值增值情況、財務(wù)收支、債權(quán)債務(wù)情況等內(nèi)容，對任期較長的離任審計工作，往往對審計工作時間要求較高，容易出現(xiàn)所有經(jīng)濟事項難以審計到位的現(xiàn)象，使得審計結(jié)論不完整，審計評價不公允，審計風(fēng)險加大。
2.審計結(jié)果缺乏時效性
目前，諸多現(xiàn)實案例顯示，離任審計一般采取“先離后審”的方式，即采取后置的審計方式。這種方式存在很大的問題，在審計的各個環(huán)節(jié)如搜集證據(jù)、征求當(dāng)事人意見、具體問題處理、結(jié)論落實等方面都存在無法完整銜接的可能性，產(chǎn)生的評價結(jié)果往往會有一定的偏差，對干部任免決策的影響力也有所削弱。一些被審計對象容易在“先離后審”中逃避相關(guān)責(zé)任，特別是對于轉(zhuǎn)任、離任、升遷的領(lǐng)導(dǎo)干部，約束力較差，一旦發(fā)現(xiàn)其在履職期間的重大違紀違法行為，將給相關(guān)組織部門處理問題帶來很大的難度。同時，審計報告置后于組織部門任用，審計結(jié)果缺乏時效性，在一定程度上影響了審計結(jié)果的運用，削弱了審計監(jiān)督的作用。
3.審計評價標準不一，結(jié)論難規(guī)范
經(jīng)濟責(zé)任審計評價是經(jīng)濟責(zé)任審計的核心和審計結(jié)論的最終體現(xiàn)。目前經(jīng)濟責(zé)任評價指標體系尚處于摸索階段。審計人員仍難以真正貫徹運用現(xiàn)頒布《實施細則》中的有關(guān)條款，原因在于《實施細則》中的部分內(nèi)容沒有足夠細化，覆蓋范圍過于寬泛，使審計人員在操作實務(wù)中無法把握，最終造成審計評價結(jié)果缺乏科學(xué)性和規(guī)范性。另外，審計評價指標不夠精細化，影響了對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任的客觀評價，削弱了經(jīng)濟責(zé)任審計的實際效果。
二、新常?B下開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作的對策
1.提高經(jīng)濟責(zé)任審計計劃性，大力推進任中審計
內(nèi)部審計部門應(yīng)加強與干部管理部門溝通，以便對當(dāng)年可能發(fā)生的人事任免情況有所了解，盡早對經(jīng)濟責(zé)任審計做好安排，納入當(dāng)年審計計劃。建立重點部門主要領(lǐng)導(dǎo)干部任中審計制度，堅持任中審計和離任審計相結(jié)合，以任中審計、任期內(nèi)輪審等為主，逐步前移審計監(jiān)督關(guān)口。同時建議領(lǐng)導(dǎo)干部任免一般情況下須“先審后離”，審計監(jiān)督常態(tài)化成為領(lǐng)導(dǎo)干部任免的重要程序，審計評價成為領(lǐng)導(dǎo)干部任免的重要依據(jù)，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的有效性。
2.健全相關(guān)審計評價指標體系，推進審計監(jiān)督標準化建設(shè)
審計評價事關(guān)干部獎懲和任免，是相關(guān)組織部門、紀檢監(jiān)察部門衡量領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績、評價履職責(zé)任的主要參考依據(jù)。開展經(jīng)濟責(zé)任審計評價工作應(yīng)堅持獨立性、客觀公正性和謹慎性相統(tǒng)一，按照定量和定性分析相結(jié)合的原則，企事業(yè)可以結(jié)合自身特點和實際情況設(shè)計審計評價指標。評價指標可包含完成上級下達各項任務(wù)情況、經(jīng)營決策、經(jīng)營管理和廉潔自律情況等。同時評價時需對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任進行界定，如工作失職和工作失誤的界線、主觀因素和客觀因素的界線、現(xiàn)任責(zé)任和前任責(zé)任的界線、直接責(zé)任和其他責(zé)任的界線。審計評價是經(jīng)濟責(zé)任審計的重點和關(guān)鍵，建立科學(xué)的評價體系，是提高審計工作質(zhì)量的重要途徑。
一、創(chuàng)新制度建設(shè)的主要做法
1.加強組織領(lǐng)導(dǎo)，健全經(jīng)濟責(zé)任審計領(lǐng)導(dǎo)機制和工作機制。
健全領(lǐng)導(dǎo)機制，是完善經(jīng)濟責(zé)任制度，夯實經(jīng)濟責(zé)任審計工作基礎(chǔ)的首要環(huán)節(jié)，按照中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳下發(fā)的相關(guān)規(guī)定，我市及時成立了由市政府、市紀委、市委組織部、市監(jiān)察局、市人力資源社會保障局、市國資委、市審計局組成的經(jīng)濟責(zé)任審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組，并確定了實行定期聯(lián)席會議制度，以加強各相關(guān)部門的溝通和配合，交流通報經(jīng)濟責(zé)任審計情況，研究、解決經(jīng)濟責(zé)任審計中出現(xiàn)的問題。并對難以進行評價的審計事項進行責(zé)任認定。市審計局根據(jù)中央、省、市有關(guān)文件精神，制定了《萍鄉(xiāng)市審計局經(jīng)濟責(zé)任審計項目管理辦法》，該辦法從經(jīng)濟責(zé)任審計項目的確定、安排、實施、工作質(zhì)量管理等方面作了詳細而具體的規(guī)定，為做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作奠定了堅實的基礎(chǔ)。
2.規(guī)范審計行為，推進經(jīng)濟責(zé)任審計的健康實施。
審計是一種執(zhí)法行為，必須遵循嚴格的法定程序和操作規(guī)范，才能保證審計工作的健康實施。而經(jīng)濟責(zé)任審計工作相比其他專業(yè)審計起步較晚，制度和操作規(guī)范不夠健全，為此，根據(jù)《中華人民共和國審計法》和其他有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合我市工作實際，2008年相繼出臺了《任中審計實施辦法》、《經(jīng)責(zé)審計實施辦法》，這兩個實施辦法，主要突出了以下幾個重點環(huán)節(jié)。
一是通過制定辦法，建立上報和審批制度，完善計劃管理，科學(xué)組織運作等有效措施，使經(jīng)濟責(zé)任審計項目計劃工作逐漸步入規(guī)范化、制度化、科學(xué)化軌道。審計項目的確定是搞好經(jīng)濟責(zé)任審計的第一個關(guān)口，針對過去委托程序和委托形式不規(guī)范等問題，出臺的《任中審計實施辦法》規(guī)定，縣（區(qū)）人民政府主要負責(zé)人，市政府組成部門主要負責(zé)人（含市政府任命的其他需要審計的事業(yè)單位法定代表人）原則上任期內(nèi)必審一次?！督?jīng)責(zé)審計實施辦法》規(guī)定，按照干部管理權(quán)限，市、縣（區(qū)）組織人事部門、紀檢監(jiān)察機關(guān)根據(jù)干部監(jiān)督管理工作的需要，每年年底前提出下一年度任中經(jīng)濟責(zé)任審計項目的初步打算，由市紀委、組織、監(jiān)察、人事、審計5部門聯(lián)席會共同研究商討確定，再由同級審計機關(guān)將其納入年度審計計劃，上報政府主要領(lǐng)導(dǎo)批準后組織實施。領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計、擬提拔領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計以及其他臨時提請的經(jīng)濟責(zé)任審計，由組織人事部門或紀檢監(jiān)察機關(guān)出具委托書，由審計機關(guān)依法組織實施。這樣有效地克服了審計立項的隨意性，嚴肅了委托程序，有利于審計部門準確把握審計方向和工作目標，更好地解決審計任務(wù)重而審計資源有限的問題。
二是審前準備階段注重審計調(diào)查。由于經(jīng)濟責(zé)任審計具有時間緊、任務(wù)重、要求高、風(fēng)險大的特點，搞好審前調(diào)查極其關(guān)鍵。因此，在制度設(shè)定上注重要求審計人員把握好三點：首先了解、熟悉與審計事項有關(guān)的法律、法規(guī)和政策，把握好政策界線；其次被審計對象及所在單位的基本情況進行調(diào)查了解，做到心中有數(shù)；再次在實施審計之前，聽取組織人事部門、紀檢監(jiān)察機關(guān)等有關(guān)部門的意見及建議，以確定審計重點。
