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經濟責任審計是指在對企事業(yè)單位負責人所在單位資產、負債、所有者權益的真實性、合法性和有效性進行審計的基礎上，對其經濟責任和經營業(yè)績進行評價，以確認經營業(yè)績，明確經濟責任，是一種實施對干部監(jiān)督考核、推進經濟活動正常開展的有效機制。企業(yè)日常審計中，具體涉及到對企業(yè)負責人任期經濟責任審計和根據企業(yè)管理需要，對發(fā)生重大財務異常情況時的經濟責任審計。目的是通過對企業(yè)負責人的審計，有效地對國有資產的運行情況進行管理和監(jiān)督，促進企業(yè)加強和改善經營管理，保障國有資產保值增值，真實反映企業(yè)經濟技術指標完成情況，客觀公正地評價企業(yè)負責人的經營業(yè)績及所承擔的經濟責任，作為集團或上級部門對企業(yè)負責人的考核依據。近幾年來，單位負責人任期經濟責任審計已逐漸成為內部審計的一項重要工作。做為基層內審部門，我們不斷接受集團對礦行政負責人的任期經濟責任審計和開展對下屬單位的任期經濟責任審計。實際工作中，企業(yè)資產、負債的核實和確認是各項經濟指標完成情況的基礎，內控制度的建立健全狀況是企業(yè)管理水平的影射，是基于財務信息能夠得到的結果，是評價單位行為的依據。其他內容是對個人行為結果的認定，雖然性質重要，但如果不能獲得一些非財務信息，很難得出客觀完整的審計結論，審計風險的防范也更加困難。因此，鑒于經濟責任審計的特殊性，我們把基于財務信息的審計內容作為審計的重點，把責任評價和風險防范作為難點，潛心研究，積極探索，不斷提高經濟責任審計的質量，充分發(fā)揮內審的職能作用。
一、基于對資產負債項目的審計，確認任期內各項經濟指標完成情況
無論是企業(yè)負責人任期經濟責任審計，還是在企業(yè)發(fā)生重大財務異常情況下的經濟責任審計，審計內容都包括企業(yè)經營成果的真實性、企業(yè)財務收支核算的合規(guī)性、企業(yè)資產質量變動狀況、對企業(yè)有關經營活動和重大經營決策負有的經濟責任、企業(yè)執(zhí)行國家有關法律法規(guī)情況、企業(yè)經營績效變動情況的檢查和核實。只是企業(yè)負責人任期經濟責任審計還包括企業(yè)負責人任期內各項經濟指標的考核、企業(yè)和個人黨風廉政建設責任制的落實和執(zhí)行國家有關法律法規(guī)情況的落實，通過綜合客觀評價，為上級部門對企業(yè)負責人的考核提供依據。而企業(yè)發(fā)生重大財務異常情況下的經濟責任審計更注重對異常事項的調查分析或債權債務的核實。任期內企業(yè)資產、負債真實與否，直接影響企業(yè)經營成果的真實性和財經紀律的執(zhí)行情況。因此，兩種情況下的經濟責任審計，都應結合歷史審計情況，以確認資產、負債的真實、完整性為重點。具體包括以下審計內容：
（一）流動資產
1.貨幣資金
貨幣資金是指企業(yè)所擁有或控制的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，是企業(yè)流動性最強、控制風險最高的資產，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎。經濟責任審計時，通過現(xiàn)金盤點，核對銀行存款對賬單和其他貨幣資金余額等方式，確認資金的安全性、完整性、合法性和效益性。并對現(xiàn)金流轉進行過程跟蹤，通過賬簿等記錄，檢查是否存在違反規(guī)定使用貨幣資金的行為。
2.存貨
存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料，具有較強的流動性，是企業(yè)生產循環(huán)中最重要的一環(huán)。審計時，可根據被審計單位盤點表進行抽查盤點，抽點放在大宗材料及貴重物資上。另外，還包括對代儲物資秀盤點和已領未耗、已耗未領材料物資及異地存貨的確認和統(tǒng)計。通過審計檢查該環(huán)節(jié)的內控制度是否健全、是否存在管理漏洞，最后根據賬實核對結果確認是否影響任期內損益的真實性或其他違法違紀行為。
3.債權的確認
債權在企業(yè)資產中占有較大比重，其真實性和可收回率是企業(yè)發(fā)展和接任領導后續(xù)經營的資金基礎，債權包括企業(yè)應收賬款和其他應收款，應收賬款的審計主要是對任期內形成呆壞賬的確認和存在真實性的確認，做為內審部門，對應收賬款真實性的確認比較困難，一般情況下，只要銷售記錄沒有問題，則確認依據只有函證資料。呆壞賬的確認根據經濟業(yè)務發(fā)生年限、被審計單位提供的客商信息等壞賬的確認標準，確認企業(yè)負責人任期內形成的呆壞賬，明確經濟責任。其他應收款情況比較復雜，對于企業(yè)內部人員的一些借款，比較容易清理，要求限期內清理回收完畢就可以，但其他掛賬一般是經濟事項已發(fā)生，但因手續(xù)不完善等原因，當時無法入賬的一些特殊情況，如果任期內不清理完畢，很容易形成賬面壞賬，所以，審計時，盡量落實清楚發(fā)生的時間和原因，要求當事人及時清理，避免集體財產流失。
4.對外投資
對外投資包括長期投資和短期投資，實踐中，有些單位領導只追求個人利益，對項目投資缺乏可行性論證，投入后沒有回報，而接任者又不了解當時的情況，或者對投資項目不過問，久而久之，便形成投資損失。所以對外投資也應作為經濟責任審計的重點，主要審查對外投資是否真實存在,投資合同、協(xié)議是否符合要求，存不存在對企業(yè)不公平的條款，有無收益及損失, 預期經濟效益如何，特別注意如有損失要查找原因。通過審計，在確認經濟責任的同時，有效避免或減少無形資產的轉移和流失。
（二）固定資產和無形資產
由于固定資產在企業(yè)資產總額中一般都占有較大的比例，確保企業(yè)資產安全、完整，意義重大。經濟責任審計時，固定資產的清查也是一項重要內容?，F(xiàn)在好多單位固定資產管理不到位，盲目購建；資本性支出擠占生產成本；賬外資產、已到報廢年限仍在用或未到報廢年限卻無實物；賬、卡、物不對照等現(xiàn)象比較常見，如果離任時不清理，問題會像滾雪球一樣越滾越多，時間越長越理不清，責任更不容易劃分。所以，經濟責任審計也是一次“清家底”的機會。要求被審計單位出具“固定資產盤點明細表”，詳細反映所盤點的固定資產實有數，并與固定產賬面數核對，做到賬務、實物和固定資產卡片核對一致。若有盤盈或盤虧，需把存在的問題完整反映出來，進行相關賬務處理，并對臺賬和卡片進行更新，明確任期內的經濟責任，讓接任者輕裝上陣。
無形資產是企業(yè)生產經營活動中重要的經濟資源，也是現(xiàn)代企業(yè)生存和發(fā)展的一種寶貴資源。經濟責任審計中，主要圍繞經營期間相關無形資產增減變動的處理是否存在人為低估或高估價值的現(xiàn)象；現(xiàn)有無形資產取得依據是否充分，決策過程是否科學、規(guī)范，會計處理及相關信息是否合法、真實、完整，賬實是否相符；是否存在急功近利的短期行為等問題進行審計。
（三）負債的確認
負債的確認主要審計核實任期內和離任時所在部門、單位債務是否真實、合法、有效;查清各項債務形成原因、用途及增減變化情況,測試其償債能力;通過函證和采購刻錄等信息，確認對應付賬款和其他應付款真實性，附以應付職工工資、稅金是否拖欠，有無預進工資、多提少提工資附加費等影響當期損益的情況。此外, 審計中還應對利用負債類科目進行出租、出借單位銀行賬戶的問題進行審計。
二、基于內控制度測評，明確負責人管理職能履行狀況
經濟責任審計中，通過對單位經濟運行重要環(huán)節(jié)內控制度的建立健全及其執(zhí)行情況進行審計測評和財務管理的審計, 檢查負責人管理職能履行狀況。主要審計內容包括：任期內單位財務管理是否嚴格執(zhí)行國家現(xiàn)行財政法規(guī)和財經紀律,單位內部監(jiān)督控制制度是否建立、健全和有效; 評價內控制度的健全性和有效性。重大經濟活動決策是否經過集體討論,重要項目投資、引資是否經過可行性分析及專家論證,有無未經集體討論,擅自決策造成損失浪費、國有資產嚴重流失等重大經濟問題, 明確負責人任期內管理職能履行狀況，劃分經濟責任。
三、以責任評價及風險防范為難點
經濟責任審計把對“人”的監(jiān)督和對“事”的審核有機地結合起來，審計的內容更多，范圍更廣，責任更大。不僅要力求全面，還要確保結論客觀準確。因此，審計評價客觀全面、歸責到位，有效防范審計風險難度較大，是經濟責任審計的難點。
經濟責任審計的目標就是責任評價，但其評價依據目前還沒有比較明確的標準，經濟責任審計的結果直接關系到領導干部的管理、考核、使用和處理，其社會影響大，審計風險可容忍度低，從而使得經濟責任審計與常規(guī)的財務收支審計及其他專項審計相比風險更大。審計評價是否客觀、全面直接關系到審計所承擔的風險。經濟責任的審計評價包括單位行為和個人行為的檢查和認定，單位行為和個人行為最大的差別是：單位的經濟活動基本上都是有具體的載體記錄，如會計記錄、會議記錄等，比較容易查實?？梢灾苯右罁洕笜送瓿汕闆r、內控制度建立健全及執(zhí)行是否到位等審計結果進行客觀評價；而涉及到個人經濟行為的事項則依賴更多的非財務信息，定性困難。因此，審計評價既要綜合考慮單位行為和個人行為，又要結合財務指標和非財務指標，實際操作中具有較大的難度，評價到位比較困難。
[關鍵詞] 風險導向審計；經濟責任審計；模式構建
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 01. 009
[中圖分類號] F239.47 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）01- 0023- 02
0 引 言
本文首先構建風險導向審計下企業(yè)經濟責任審計模式，然后根據構建的模式流程闡述整個模式的全過程，主要包括企業(yè)經濟責任審計風險識別、企業(yè)經濟責任審計風險評估、企業(yè)經濟責任審計風險應對及企業(yè)經濟責任審計報告這四個過程。
1 風險導向審計下企業(yè)經濟責任審計模式構建
首先要對審計的環(huán)境及企業(yè)內部制度存在的問題進行識別，在此基礎上對企業(yè)各項工作的流程風險及戰(zhàn)術決策風險進行評估；然后參照風險導向審計的程序并引入風險警示系數來評估重大錯報風險、剩余風險及檢查風險；在風險評估后依照風險的重要性水平不同制定審計策略及方案并實施風險應對；最后把審計結果交于管理層決策，并完成企業(yè)經濟責任評價和審計報告。
2 風險導向審計下企業(yè)經濟責任審計模式闡述
2.1 企業(yè)經濟責任審計風險識別
風險識別的方法有頭腦風暴法、動態(tài)分析法、財務報表法及環(huán)境分析法等多種。本文風險識別采用環(huán)境分析法，可分為外部環(huán)境分析和內部環(huán)境分析。
外部環(huán)境分析：了解所審計企業(yè)所處的行業(yè)的發(fā)展情況、生產經營是否存在周期性和季節(jié)性，行業(yè)的盈利水平及發(fā)展趨勢。審計人員通過國家統(tǒng)計部門的網站及行業(yè)協(xié)會提供的調查數據來收集所需的行業(yè)狀況的數據。法律和監(jiān)管環(huán)境主要是了解相關部門在本行業(yè)的一些特殊規(guī)定。其他外部因素主要有銀行利率的變動、通貨膨脹及全球經濟形勢等。
內部環(huán)境分析：審計單位的性質對于企業(yè)的稅收及財務報告方面都有重大的影響，所以作為審計人員首先要分析企業(yè)的性質。審計單位使用何種會計政策對于審計單位所做的審計報告、驗資報告等一系列內部經濟活動有至關重要的影響，審計人員應該了解被審計企業(yè)的會計政策是否符合法律及會計準則的要求，進一步規(guī)范企業(yè)的經濟活動。內部控制是企業(yè)是否遵守法律規(guī)定及衡量經營效果的尺子。
2.2 企業(yè)經濟責任審計風險評估
企業(yè)經濟責任審計風險評估首先對被審計企業(yè)的總體風險及流程風險進行評估，然后引入風險警示系數來評估重大錯報風險、檢查風險及剩余風險。
總體風險評估主要是分析企業(yè)的戰(zhàn)略決策風險，使用的方法是SWOT矩陣法。流程風險評估主要使用流程圖法。風險警示系數是直接利用審計人員被處罰的概率來計量的，是對審計人員的違法違規(guī)行為的綜合控制參數。重大錯報風險評估包括固有風險和控制風險，此風險評估法能事先確定可能發(fā)生錯報的賬戶和披露，能節(jié)約審計資源。重大錯報風險評估可以通過兩個層次來評估，財務報表整體層次和交易類別賬戶余額層次，并在這兩個層次中引入風險警示系數，使重大錯報風險評估更為合理。檢查風險主要受抽樣風險和非抽樣風險的影響，首先要確定抽樣風險和非抽樣風險；然后審計人員要明確審計證據、重要性水平及檢查風險間的關系；最后根據前兩條以及風險警示系數來評估檢查風險。剩余風險來源于戰(zhàn)略分析和經營環(huán)節(jié)分析，是審計人員較為關注的方面，審計人員在評估戰(zhàn)略風險、經營風險后得出剩余風險。
2.3 企業(yè)經濟責任審計風險應對
風險應對主要包括內部控制測試、實質性程序及風險再評估。內部控制測試首先要初步評估控制風險，然后根據風險水平不同分為高水平內部控制、低水平內部控制及低于最大值的控制風險。對于高水平的內部控制不必繼續(xù)了解；對于低水平的內部控制要測試全面的控制活動；對于低于最大值的控制風險要測試企業(yè)層面和業(yè)務層面的控制來應對控制風險水平。實質性程序包括細節(jié)測試及實質性分析程序，其流程是依據被審計企業(yè)的資料，對財務指標復核，尋找審計重點難點和疑點，然后項目組成員分頭實施有關會計賬戶的審查工作，根據審計中的特點確定重點，并正確劃分經濟責任界限，最后做好底稿。風險再評估企業(yè)經濟審計工作是一個動態(tài)的過程，在審計過程中法律法規(guī)可能有重大變化或企業(yè)內部有重大改變都需要審計人員再次評估，來確保評估的準確性和科學性。
2.4 企業(yè)經濟責任審計報告
審計人員把審計結果交于管理層決策并最終完成審計報告。管理層在處理審計結果時要對審計結果進行評價及考慮報告帶來的審計風險。對審計結果進行評價常用的指標有財務效益指標、償債能力指標、發(fā)展能力指標等。評價過程中使用的評價原則主要是客觀性、謹慎性和統(tǒng)一性。報告帶來的風險主要來源于審計人員對審計事項的了解不全面所造成的，審計人員要嚴格按照企業(yè)的真實情況對企業(yè)審計并編制審計報告及披露被審計企業(yè)存在的問題，減少報告帶來的風險。
3 結 語
本文首先構建風險導向審計下企業(yè)經濟責任審計模式，然后對整個模式的全過程進行闡述，主要包括企業(yè)經濟責任審計風險識別、企業(yè)經濟責任審計風險評估、企業(yè)經濟責任審計風險應對及企業(yè)經濟責任審計報告這四個過程。
主要參考文獻
[1]唐可蔚，宋夏云，郭強華，等.現(xiàn)代風險導向審計模式下的企業(yè)經濟責任審計流程[J].審計與理財，2015（5）：40-42.
近幾年，不少被審計單位反映審計機關因不同的審計事項，多次派出審計組進駐同一被審計單位，使這些單位疲于應付。審計署印發(fā)《關于做好審計項目審計組織方式“兩統(tǒng)籌”有關工作的通知》以來，各級審計機關積極探索“兩統(tǒng)籌”的審計組織方式，并取得了一定的成效。但對于基層審計機關而言，如何準確把握“兩統(tǒng)籌”概要、解決統(tǒng)籌工作中遇到的難題、有效推進“兩統(tǒng)籌”工作，還需要進一步的探究。
一、推進“兩統(tǒng)籌”工作的難點
深化“兩統(tǒng)籌”工作，是加強審計機關作風建設，有效減輕被審計單位負擔的一項舉措，但在審計實踐中，還存在一些問題。
（一）審計人員職業(yè)能力不足。
實施“兩統(tǒng)籌”要求審計人員具備不同領域的審計經驗，掌握不同行業(yè)的專業(yè)知識，對其職業(yè)能力和專業(yè)水平提出了更高的要求。但從目前基層審計人員的能力來看顯然不足，理論功底薄弱、文化知識不高、專業(yè)技術不精以及科學技術缺乏等，大多數人無法滿足“統(tǒng)籌”審計項目的整體需求，即便采取“兩統(tǒng)籌”方式，實施了一些審計項目，也會存在一定的審計質量風險。
（二）大數據審計技術的制約。
審計組織方式的統(tǒng)籌，往往需要以大數據為支撐，以數據分析為主要手段，采用非現(xiàn)場方式實施審計。但目前基層審計機關大數據技術人才及統(tǒng)一分析平臺缺乏，既面臨技術力量不足和數據獲取的問題，也存在大數據分析結果質量不高等問題，難以支持統(tǒng)籌組織的實施模式，達到統(tǒng)籌審計的監(jiān)督效力。
（三）審計機關統(tǒng)籌實施機制尚未建立。
當前，基層審計機關保障“兩統(tǒng)籌”實施的配套機制還不夠健全，內部各業(yè)務部門劃定的審計對象尚未完全打破，共謀、共審、共享體系也未形成，導致一些參與“兩統(tǒng)籌”項目的審計人員工作主動性不高、配合不夠積極。一些業(yè)務部門寧可獨立實施審計項目，也不愿意與別的業(yè)務部門統(tǒng)籌協(xié)作，影響了審計組織方式統(tǒng)籌工作的全面推進。
（四）審計工作方案下發(fā)不及時。
上級審計機關統(tǒng)一組織的審計項目，時有工作方案下發(fā)不及時的現(xiàn)象，這不利于基層審計機關及時了解掌握相關情況謀劃安排年度審計工作，也不利于統(tǒng)籌項目、數據和人力資源。同時，上級機關抽調基層審計骨干參與省市大項目審計，一定程度上也削弱了基層審計力量，使本來人員較少的基層審計機關更加捉襟見肘，難以推進審計項目的統(tǒng)籌。
二、推進“兩統(tǒng)籌”工作的路徑
（一）加強組織領導，優(yōu)化審計資源。
各級領導要提高政治站位，提高對審計“兩統(tǒng)籌”工作重要性和必要性的認識，牢固樹立審計“一盤棋”和長遠發(fā)展的理念，建立工作情況溝通交流機制，實行定期例會與不定期溝通相結合、審計情況溝通與成果共享相結合、先進經驗分享與重點難點提醒相結合的方式，不斷加大審計項目的統(tǒng)籌融合和組織方式的創(chuàng)新。要優(yōu)化審計資源，審計資源既包括人力資源，也包括數據資源。整合人力資源就是要積極構建國家審計、社會審計和內部審計“三位一體”的審計工作格局，其中國家審計為主導，根據項目需要統(tǒng)籌安排審計組成員，社會審計可根據需要參與，以彌補國家審計在業(yè)務專長和人員力量上的不足，內部審計作為補充，可由內審協(xié)會牽頭，聯(lián)合主管單位開展內審和內部自查，從而達到國家審計與內部審計同步實施的效果，提升審計成效。可根據基層審計機關現(xiàn)狀，建立審計數據分析人才共享機制，建立審計數據采集長效機制，整合市縣審計機關信息技術人力資源，加大數據采集、整理和分析力度，推動大數據審計在財政、民生、資源資產等領域的實踐和應用。
（二）科學布局，健全保障機制。
“兩統(tǒng)籌”工作要科學合理布局，建立統(tǒng)籌發(fā)展的組織體系和保障機制?；鶎訉徲嫏C關應圍繞“兩統(tǒng)籌”工作要求，堅持整體把握、總覽全局原則，在制度上保障“統(tǒng)籌”工作有序開展。同時，應建立上下級審計機關溝通協(xié)作機制和人才培養(yǎng)的常規(guī)性機制，健全考核評優(yōu)機制等，通過上下級融洽、跨領域跨專業(yè)培訓、融合型項目評優(yōu)等舉措，推進“兩統(tǒng)籌”工作向縱深發(fā)展。
（三）摸清底數，統(tǒng)籌計劃項目。
要統(tǒng)籌審計項目，首先要摸清審計項目計劃和審計對象的底數，消滅監(jiān)督盲區(qū)，對審計對象實行分類管理，認真做好審計全覆蓋規(guī)劃與年度項目計劃的統(tǒng)籌銜接，做到分類謀劃、全域覆蓋。在安排年度項目計劃時，要充分調研，科學制定，綜合考慮與上下級審計機關項目的計劃統(tǒng)籌，力爭做到同一年度內對同一被審計對象一次進點，同一審計實施主體要統(tǒng)籌安排延伸調查單位。同時，也要強化審計項目間的內部統(tǒng)籌，加強不同類型審計項目的融合和銜接。以政策執(zhí)行和跟蹤審計、預算執(zhí)行和經濟責任審計為主干，其他審計項目為支線，積極探索融合式、嵌入式、“1+N”等審計項目組織方式，達到一次進點、“一審多項”，成果共享、“一果多用”，最大限度擴展審計覆蓋面。
（四）把握重點，注重方式方法。
對于政策跟蹤審計、民生資金和項目審計、領導干部自然資源資產離任審計及經濟責任審計等，要聚焦審計重點，根據不同類型的審計項目及其目標，有針對性地開展審計。通過對宏觀政策的研究分析，研判經濟社會發(fā)展形勢，適時地調整和把握分領域、分行業(yè)的審計重點，從宏觀層面揭示反映行業(yè)性的、體制機制性的問題，發(fā)揮審計建設性作用。在組織方式上，充分運用現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計相結合的方式，采取“上審下”“交叉審”、市縣聯(lián)動分級實施、參審上級審計機關項目等不同方式，實現(xiàn)統(tǒng)籌組織方式。在具體實施時，可打破科室界限，打破同類型項目一組一審，將同質化程度較高的項目進行合并，組建大審計組，如在實施領導干部經濟責任審計項目中同步實施自然資源資產離任審計和財政決算審計，實行大項目大統(tǒng)籌。此外，對有些項目或內容可依托已有的計劃項目，實行嵌入式審計，如在實施經濟責任審計時將部門預算執(zhí)行審計、政府購買服務審計、正版軟件使用審計、公款消費及公務支出、信息系統(tǒng)管理及脫貧攻堅、疫情防控等政策措施貫徹落實情況等作為審計的內容等一并嵌入，同步實施，以減少資源重復投入，避免重復進點，減輕被審計單位的負擔。
《中國總會計師》：請您簡要介紹一下“中國建筑”的基本情況。
郭成林：中國建筑股份有限公司是由國務院國有資產監(jiān)督管理委員會為實際控制人的大盤藍籌股，由中國建筑工程總公司、中國石油天然氣集團公司、寶鋼集團有限公司、中國中化集團公司等4家世界500強企業(yè)共同發(fā)起，于2007年12月10日正式創(chuàng)立，并于2009年7月29日在上海證券交易所成功上市。中國建筑傳承了中國建筑工程總公司的全部資產和企業(yè)文化。主營業(yè)務涉及房屋建筑工程、國際工程承包、房地產開發(fā)與投資、基礎設施建設與投資以及設計勘察五大領域。2015年新簽合同額16000多億元，在中央所屬企業(yè)中排名第四位，利潤排在第六位，“世界500強”排名37位。下轄30多家企業(yè)，大約24萬管理人員，直接參與公司勞務的農民工有150萬，業(yè)內號稱中國建筑帶動150萬個家庭致富奔小康。
集團公司內部審計工作始于1983年，由最初的審計部慢慢演化到今天的審計局。審計局編制是23人，是公司總部最大的一個職能部門，至2015年底全系統(tǒng)審計人員約600人。2012年，中國建筑榮獲“風險管理與內控審計”內部審計領軍企業(yè)；2014年審計局（監(jiān)事會辦公室）獲2011-2013年度“全國內部審計先進集體”。2015年《資產質量審計》榮獲中國內部審計協(xié)會評選的“百佳案例”。
《中國總會計師》：作為“中國建筑”審計局局長，請您談談內部審計在公司治理中的重要作用。
郭成林：內部審計由于其所處的特殊地位及專業(yè)優(yōu)勢，在公司治理中扮演著參與者與獨立觀察者的角色，并得到了業(yè)界的認可。具體來講，內部審計在提高公司治理效率和效果方面發(fā)揮的重要作用體現(xiàn)在：一是開展戰(zhàn)略審計，促進公司戰(zhàn)略目標落地。通過對公司戰(zhàn)略制定、目標分解、資源配置、機制保障等審計，及時反映戰(zhàn)略執(zhí)行進展以及存在的問題，保障戰(zhàn)略目標實現(xiàn)；二是以公司業(yè)務流程為切入點，開展管理流程審計，促進公司內控及業(yè)務流程再造和優(yōu)化。通過管理流程審計，如總部職能劃分和協(xié)同、投資效果與財務資源配置，建造合同業(yè)財銜接、項目全周期管理等，檢索跨部門、環(huán)節(jié)間的低效率和低效益問題，實現(xiàn)提質增效；三是助力公司風險管理，維護股東等相關者的利益。充分發(fā)揮內部審計在風險預判方面的能力和作用，積極督促公司抓好催收清欠、客戶履約、投資回款等重大風險以及新業(yè)務風險管控，促進公司健全風險防控體系，穩(wěn)健發(fā)展；四是改善內部控制的效率和效果，保障公司治理目標的實現(xiàn)，公司治理作為一種根本性的制度安排，最終必然通過一系列的內部控制制度來實現(xiàn)，而內部審計作為內部控制的組成部分，能夠獨立的評價公司內部控制的效果，促進公司治理目標的實現(xiàn)；五是強化權力的監(jiān)督和約束。依托業(yè)務優(yōu)勢，進一步優(yōu)化大監(jiān)督體系的運行機制，強化監(jiān)督協(xié)同和問責機制，幫助公司優(yōu)化治理結構。
《中國總會計師》：您曾提出在“中國建筑”系統(tǒng)內部推進審計監(jiān)督全覆蓋，這種設置方式的最大優(yōu)勢是什么？
郭成林：優(yōu)勢之一，實現(xiàn)重點業(yè)務和高風險領域審計的全覆蓋。公司內部審計工作堅持以風險和問題為導向，采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，識別問題多發(fā)領域和重大風險事項，深入開展專項管理審計，揭示問題，防范風險。一對重點業(yè)務實行審計全覆蓋。工程招投標、勞務分包、物資采購、材料管理、工程結算、資金收付、固定資產投資、安全生產費用等重點業(yè)務，科學規(guī)劃、統(tǒng)籌安排，原則上不超過三年審計一次。二對重大投資項目實行審計全覆蓋。當年完成的投資項目（房地產項目、基礎設施和房建工程PPP項目、融投資建造項目、融投資帶動總承包項目和城鎮(zhèn)綜合建設項目等），納入當年或次年審計計劃安排實施；過程實施的項目，要及時跟蹤投資風險，對投資收益預期偏差較大，及存在重大履約、回款風險的項目，必須開展過程審計。三對重點工程項目實行審計全覆蓋。當年竣工結算的工程項目納入當年或次年審計計劃安排實施，過程墊資、預期虧損或目標責任難以落實的項目，以及“小、遠、散”項目，必須開展過程審計。四對高風險領域實行審計全覆蓋。表外融資、新業(yè)務、小遠散單位、海外分支機構等高風險業(yè)務和領域，高度關注、統(tǒng)籌安排，原則上不超過三年審計一次。
優(yōu)勢之二，實現(xiàn)領導干部及關鍵崗位負責人權力監(jiān)督全覆蓋。今后，審計要實現(xiàn)經濟責任審計對象、審計重點、審計期間、審計問責的全覆蓋，所有承擔考核指標的經營實體、掌握重要資源、資產和進行重大資本運作的部門和崗位，都要納入審計范圍，全面實現(xiàn)權力行使的有效約束。范圍包括但不限于子公司/分公司，財務資金、結算中心、物資采購、分供方選擇、工程結算付款等領導及負責人。原則上，領導干部和關鍵崗位負責人離任必審，任期超過三年，需開展任中經濟責任審計，最長不超過五年。
優(yōu)勢之三，實現(xiàn)審計威懾全覆蓋。審計“全覆蓋”，不僅要查出問題、懲治腐敗、整改問題，更要注重審計影響力建設，形成審計警鐘常在、問責有力的輿情氛圍。一通過“大監(jiān)督”平臺體制機制，協(xié)調多部門整改聯(lián)動，形成監(jiān)督合力。二建立多層次的審計匯報、通報機制，促進審計成果運用。重大審計項目和重要審計結果，向黨組（黨委會）、董常會、總常會報告；年度審計結果和重要審計情況，建立日常報告和通報機制，增強審計效果。三建立和完善責任追究體系，確保監(jiān)督工作權威性。提高審計發(fā)現(xiàn)問題整改問責力度，聯(lián)合多部門、建立多層次的整改機制和問責體系，增強審計威懾力。
《中國總會計師》：“中國建筑”的下屬機構較多，如何推進全系統(tǒng)的內部審計工作？
郭成林：第一，建立兼職審計專家?guī)欤鋵崒徲嬃α?，改善團隊結構。2015年末，全系統(tǒng)共聘請350名兼職審計專家，其中公司總部聘請兼職審計專家118名，二級單位聘請兼職審計專家228名，并積極組織兼職審計專家參與審計項目實施，發(fā)揮其專業(yè)特長。兼職審計專家?guī)斓慕ⅲ行Ь徑饬巳采w要求與資源不足的矛盾，增加了審計增值服務的機動性和靈活性，同時也為公司搭建了培養(yǎng)具備全局意識、合規(guī)意識的干部人才鍛煉平臺。
第二，加強資源調配，推行審計項目聯(lián)動，強化業(yè)務協(xié)同，提升一體化工作效果。2015年，審計局抽調系統(tǒng)審計人員近200人次。5年來，審計局累計抽調系統(tǒng)審計人員2，000人次。在審計項目聯(lián)動過程中，審計局側重審計理念、審計思路、職業(yè)態(tài)度、工作方式引領，被抽調人員充分發(fā)揮其專業(yè)知識和經驗特長，以此作為有益補充。
第三，建設審計信息系統(tǒng)，助推審計工作跨越式發(fā)展。中國建筑將審計信息化建設作為提升審計監(jiān)督能力的重要途徑，采用信息技術手段促進審計工作新的轉型。公司于2012年完成了審計信息系統(tǒng)開發(fā)建設，并在2013年實現(xiàn)業(yè)務上線運行，集審計管理、在線作業(yè)、監(jiān)控預警三大平臺為一體，實現(xiàn)了審計業(yè)務集中管控、標準化流程作業(yè)、多數據源采集與利用等功能，從根本上改變了傳統(tǒng)作業(yè)方式。
第四，以標準化建設引領審計規(guī)范，確保審計工作高質高效。中國建筑積極推進審計業(yè)務標準化，統(tǒng)一操作標準、規(guī)范審計行為，減少了工作的隨意性，保障了工程質量，審計獨立性和審計地位不斷提高，為審計職能的充分發(fā)揮奠定了良好的基礎。一是圍繞內部審計轉型要求，進一步完善內部審計制度體系。二是圍繞審計規(guī)范化、程序化、標準化的要求，進一步細化內部審計工作規(guī)則。三是制定完善經濟責任審計、分支機構績效審計、房地產項目審計、工程項目審計等各類專項審計工作制度，明確審計范圍、權限、審計評價內容、審計頻率、審計報告框架等內容，統(tǒng)一同一類型審計項目的工作要求，保證審計覆蓋。四是統(tǒng)一審計問題的認定標準。
《中國總會計師》：近年來“中國建筑”在內部審計方面采取了哪些重要措施，取得了哪些成效？
郭成林：“十二五”期間，公司內部審計工作緊緊圍繞公司“轉型升級、提質增效”的工作重心，積極有序地推進各項工作，從體制改革、業(yè)務轉型、能力建設等諸多方面全面提升審計價值，并取得了顯著效果。
第一，堅持科學審計理念，深刻把握審計發(fā)展規(guī)律，深刻理解和認識內部審計是公司治理的重要基石，是企業(yè)監(jiān)督體系中的核心支持力量，在此基礎上對審計工作的長遠目標和現(xiàn)實任務進行精心謀劃，并加大推動力度，有效提升了工作層面。
第二，完成審計體制改革，構建一體化工作體系。最主要的一個方面，就是把原來的三級審計體制變成了二級審計管理體制。2011年中建四局率先實施審計集中，至2014年，歷經三年完成所屬11家單位兩級審計體制改革，審計資源從分散作戰(zhàn)轉向集團化運作，審計目標與公司戰(zhàn)略充分融合，從根本上提升了審計工作圍繞中心、服務大局的能力。
第三，融入管理核心，提升審計價值。密切圍繞公司中心工作和運營風險，開展營銷質量、應收賬款、資產質量、帶息負債等專項審計，幫助公司解決重點難點問題；開展海外業(yè)務、基礎設施、投資業(yè)務專項審計等，服務公司戰(zhàn)略結構調整和風險管控；深化經濟責任審計，強化干部監(jiān)管；持續(xù)開展內控測試，提升公司資本市場地位。
第四，建立有效的審計職業(yè)發(fā)展通道及激勵機制。設立“首席專家級審計師”、“專家級審計師”等專業(yè)序列，對應總部部門“副局級”、“助理總經理”職級，拓寬審計職業(yè)發(fā)展空間。推動建立審計與財務、合約商務、物資、工程管理等關鍵崗位的互動交流機制，為公司后備干部培養(yǎng)合規(guī)和風險防范意識。完善審計系統(tǒng)的培訓教育機制，通過多渠道的后續(xù)教育和培訓，把專業(yè)理論、方法技能和專業(yè)價值觀的塑造與培育融為一體，使其成為復合型實戰(zhàn)型專門人才。
第五，建設審計信息系統(tǒng)，實現(xiàn)在線審計、遠程審計，提升審計效率和效果。公司于2013年實現(xiàn)審計信息系統(tǒng)上線運行，2014年新增審計發(fā)現(xiàn)問題整改模塊，以信息化手段增強審計效果，從根本上改變了審計作業(yè)方式，實現(xiàn)了業(yè)務集中管控和標準化流程作業(yè)。
第六，聯(lián)合審計、監(jiān)察、人事和其他相關的業(yè)務部門，建立以審計為核心的“監(jiān)督委員會”平臺，促進監(jiān)督成果共享。公司總部及14家二級單位建立了監(jiān)督委員會平臺，在協(xié)調監(jiān)督資源、促進監(jiān)督成果共享方面發(fā)揮了積極作用。
《中國總會計師》：請您談談“中國建筑”內部審計工作的未來發(fā)展思路。
為了做好今年的目標責任考核工作，我局高度重視，成立了以局長為組長，副局長為副組長，各科科長為成員的目標責任考核領導小組，領導小組辦公室設在綜合法制科，具體負責目標責任考核工作。在具體工作中，面對時間緊、工作量大的實際，我們放棄雙休日，查找文件資料，核實每項工作。局內還多次召開會議，自查分析，查漏補缺，確保了目標責任制考核自查工作的順利完成。
二、目標任務完成情況
2、審計業(yè)務管理更加規(guī)范。我局始終重視審計質量，制定了《審計項目審理復核工作辦法》，對所有審計項目全部提交審計會議進行研究決定，同時制定了較為科學的審計質量考核評比辦法。今年4月，邀請市局法制科王家駒同志來我局進行了審計質量案卷評查，對評選的三類優(yōu)秀審計案卷進行了表彰，對發(fā)現(xiàn)的問題及時糾正整改，取得了明顯成效。在審計報告公告方面，我們始終堅持與被審單位定向溝通和公告，在不涉及工作秘密的前提下，適當在內網上進行公告，結果公告率達到了22%。在公文管理方面，進一步規(guī)范收發(fā)文制度，公文質量進一步提高。在檔案文書處理方面，我們強化了保密措施，及時進行了入卷歸檔。今年我局堅持積極推進無紙化辦公，對非涉密文件進行網絡傳輸，極大地提高了我局的信息化水平，較好地完成了各類電子政務事項。在審計統(tǒng)計方面，我們嚴格按照省、市審計部門的要求，建立健全了審計臺帳，審計報表報送及時準確。
3、干部培訓教育不斷強化。一是認真開展了深化干部作風教育整頓和創(chuàng)先爭優(yōu)活動，使干部作風紀律有了明顯轉變;二是認真開展了干部業(yè)務培訓，今年，我們先后舉辦了《審計法》、《國家審計準則》、《領導干部經濟責任審計的重點難點及報告撰寫》、《金審工程基礎知識》等業(yè)務培訓，取得了明顯成效。除此之外，我們積極選送干部參加省廳、市局統(tǒng)一組織的培訓，今年先后有3人參加了省廳舉辦的業(yè)務知識培訓班，有10人參加了市局舉辦的AO現(xiàn)場審計培訓班。
6、審計結果利用取得新成績。今年，我局共提交審計專題綜合報告9篇，被縣委和縣政府部門采用3篇，制定了《XX縣機關事業(yè)單位公務接待管理辦法》、《XX縣副食品價格調節(jié)基金使用管理辦法》、《XX縣大中型水庫移民后期扶持資金使用和項目實施違規(guī)行為追究制度》。同時我們按照年初制定的宣傳工作方案，積極撰寫理論文章、信息報道30篇，先后在《中國審計網》、《陜西審計廳》網站、《審計簡報》、《漢中日報》、《審計動態(tài)》、紀檢監(jiān)察網站、縣人大網站、政府信息網等媒體刊發(fā)信息32篇。
2健全審理規(guī)章制度。審計項目審理工作辦法和審理業(yè)務操作規(guī)范等規(guī)章制度是開展審理工作的基礎，是促進審計業(yè)務的科學化、規(guī)范化、精細化管理的工具。這些制度的建立可使得審理工作有章可循，也使得一些好的審理經驗和做法得到了固化。比如陜西省審計廳結合工作實際，先后制定了《審計項目審核復核審理辦法》、《AO/OA交互和數據包報送辦法》、《審計業(yè)務會議實施辦法》、《審計稽核及后評估辦法》、《審計項目質量和執(zhí)法過錯責任追究辦法》、《陜西省審計廳主要審計文書種類及格式》和《審理工作程序》等，有力促進了審理工作的標準化進程。
3規(guī)范審理程序，明確審理流程。從程序性復核到審理，是審計事業(yè)發(fā)展進步的一個重要標志，但要做好實質性的審理，審理人員必須嚴格按照制度程序實施審理，才能在審理過程中管程序、防風險、保質量。經過幾年來的探索與實踐，陜西省審計廳審理工作已初步形成了“四級審理”的流程模式。即對各審計業(yè)務處提交的審計報告及現(xiàn)場審計資料，首先由審理稽核處負責人對審計報告結構及反映問題重要性等方面進行把關；其次由審理人員對業(yè)務部門提交的所有審計資料認真審查，并填寫審理資料交接單，如果發(fā)現(xiàn)審計組未執(zhí)行審計實施方案，存在重大漏查、漏報事項，以及審計項目主要事實不清，證據不充分，或審計報告需要大幅修改的，則填制“差錯退回單”通知審計業(yè)務部門補查、補證。第三，審理稽核處將審理意見和需要總審計師關注的重大問題提交總審計師審核，總審計師提出意見后，向業(yè)務部門出具正式審理意見書，提交廳審計業(yè)務會議研究討論；第四，審計業(yè)務會議審定后，對業(yè)務處執(zhí)行審計會議決定情況進行網上審理。按照上述程序審理后，一方面有效防止了那些內容不全面、深度不夠的審計項目提交廳審計業(yè)務會議審定，防范了審計質量風險，另一方面也保證審計會議決定的落實。
4全面審理，強調突出重點。在具體項目審理時，要緊緊把握審計實施方案這一主線（審計項目報來后，首先對照審計實施方案，看方案中涉及的內容是否在審計報告都有所反映）在做好對審計取證資料是否齊全、事實表述是否清楚、證據是否充分、問題定性和處理處罰依據是否恰當等全面審理的基礎上，還要從審計實施方案確定的審計事項是否完成；審計程序是否符合規(guī)定；審計證據中有無隱含深層次問題等方面重點關注審計實施的過程和結果，以起到規(guī)范審計行為，提高審計質量的作用。
5實施首尾參與，抓好過程控制。為了切實達到通過審理促進審計質量提高防范審計風險的目的，審理過程中不僅關注審計結果，而且關注審計過程。一是參加業(yè)務處審前培訓和意見交換會議。審理人員參與審前培訓，可以提前熟悉審理項目，全面了解審計項目的背景資料等有關情況，為審理做好前期準備。參與意見交換會議，認真聽取雙方的意見，掌握現(xiàn)場審計信息，對于把握審計項目審理的難點和重點有著不可替代的作用。二是充分利用信息平臺，參與過程控制。審計人員利用AO/OA交互信息平臺，通過查看各審計組每周報送的AO審計數據包，及時對審計程序進行總體把握，掌握審計組的工作動態(tài)和進展，同時還可以隨時和審計組就發(fā)現(xiàn)的問題進行溝通。通過參與過程控制，減輕了后續(xù)審理的壓力，提高審理效率。
6適時深入現(xiàn)場，跟蹤審理。在“首尾參與，過程控制”的基礎上，對大型行業(yè)審計項目，可根據實際審計工作進度，適時派出審理人員到審計現(xiàn)場，對已完成的審計事項進行預審理，及時發(fā)現(xiàn)和糾正存在的問題，提出指導性意見。最后充分利用跟蹤審理結果，嚴把審計報告質量關。重點從審計報告體例統(tǒng)一、共性問題、同類問題定性和處理處罰方面等嚴格把關，提高了審計報告審理的工作效率和質量。事實表明，跟蹤審理有助于解決審理時間相對較少、異地重新補證難、同類審計問題定性處理口徑不統(tǒng)一等問題，為審計組現(xiàn)場糾正審計發(fā)現(xiàn)的問題提供方便，節(jié)約了時間。有利于審理人員與業(yè)務人員的溝通、協(xié)調和交流，促進審計質量的提高。
7召開審理會議，集中審理。對經濟責任審計項目、全省行業(yè)審計的審計項目、有需要移送處理的審計項目以及廳領導交辦的提前介入審理的項目，要建立召開審理會議制度。審理會議可邀請相關業(yè)務處和綜合處的處長，審計項目的審計組長或主審參加，對審理中發(fā)現(xiàn)的共性問題和重點難點問題進行逐項研究討論，認真聽取各方意見。在按照審計實施方案審理的基礎上，重點關注同類問題在不同審計報告中的反映、表述口徑是否一致；同類問題定性和處理處罰依據是否一致；審計報告中文字、格式是否統(tǒng)一規(guī)范等，保證出具審計結果報告的統(tǒng)一性和嚴肅性。
一、創(chuàng)新審計項目管理方式，滿足城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展大局
“十二五”時期，城鄉(xiāng)統(tǒng)籌工作是各級政府工作的重中之重，年初，基層審計機關要積極探索城鄉(xiāng)統(tǒng)籌項目動態(tài)化管理的審計新機制，將城鄉(xiāng)統(tǒng)籌項目納入每年必審的重點項目。審計部門要根據當地黨政府城鄉(xiāng)統(tǒng)籌工作安排情況，在充分調研的基礎上，編制城鄉(xiāng)統(tǒng)籌工作審計總體方案，每年將圍繞黨委政府城鄉(xiāng)統(tǒng)籌過程各階段的工作重心，有選擇性、針對性確定審計內容、審計重點，努力做到審計重點和審計內容動態(tài)化，全程關注統(tǒng)籌城鄉(xiāng)改革和發(fā)展中政策確定、政策落實、資金統(tǒng)籌、資金安排、資金撥付、資金使用效益等情況，并及時發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性問題，以最大程度地為黨委政府的中心工作服務。
二、創(chuàng)新審計技術方法，提高審計效益，降低經濟風險
由于城鄉(xiāng)統(tǒng)籌工作涉及的面廣、資金量大且資金安排渠道多，同時，由于資金安排信息沒有實現(xiàn)共享，資金撥付的途徑各異，審計部門要全面掌握資金的來源情況，僅從某鄉(xiāng)鎮(zhèn)或某村的賬簿上很難得到完整反映，為此，一改以往微觀審計的方法，從宏觀入手，即對縣級各部門下達到各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村的城鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金數據進行數據采集，并運用計算機手段，將數據進行匯總，通過數據透視表的形式對歷年來部門下達到鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村的資金來源、資金用途等相關信息進行完整反映，在審計前對資金的構成進行了全面的掌握，以提高了審計的準確性和針對性。
三、統(tǒng)籌安排審計力量，保證審計覆蓋量
城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展資金量大與審計力量薄弱，是今后長期存在的矛盾，所以有必要充分發(fā)揮在現(xiàn)在審計力量的效益，是當前需要考慮的問題，從目前來講主要從以下兩個方面解決。
一是各類審計項目有機結合。審計部門除了專門開展城鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金專項審計外，在對鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政主要領導干部經濟責任審計中，增加審計內容，對各鄉(xiāng)鎮(zhèn)新農村建設有限公司資金的籌集、撥付和使用情況也同步納入其范圍。同時延伸審計部分重點資金所涉及到的項目村，全面掌握資金的安全性和效益性，發(fā)現(xiàn)問題，分析存在問題的原因，及時提出建設性的審計建議。
二是整合審計力量。除了國家審計外，還要求對城鄉(xiāng)統(tǒng)籌項目進行公示，并由村監(jiān)會簽字通過，保證事前的項目控制，同時由于國家審計人員少，針對城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展工作涉及面廣的問題，為了加大日常監(jiān)督的力度，還需要充分發(fā)揮各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、部門內部審計的作用。由基層審計機關通過編制《城鄉(xiāng)統(tǒng)籌工作內部監(jiān)督指導性意見》，指導內審人員如何去關注內控制度的執(zhí)行、資金撥付的合規(guī)性等方面問題，并要求對所屬區(qū)域項目的進展情況進行動態(tài)的管理和監(jiān)督。
四、開展跟蹤審計，在發(fā)揮審計作用中體現(xiàn)時效性、針對性
城鄉(xiāng)統(tǒng)籌工作資金量大、工作重心是中心鎮(zhèn)、中心村的建設項目工程，工程項目管理復雜、程序繁鎖，但是由于項目建設大多集中在農村，相對來講工程專業(yè)管理人員缺少，對此審計部門要對重點項目、政策，采取分時段、分內空、分類別進行跟蹤審計。在此監(jiān)督體系下，保證對重點項目納入到審計機關直接審計的范圍，對其他項目由審計機關組織社會審計力量進行全面審計，重點關注決策、勘察、可行性研究、立項、初步設計、施工圖設計、施工等環(huán)節(jié)，緊緊抓住黨委、政府關注的熱點問題與老百姓關心的重點難點問題開展審計，著力從完善制度和創(chuàng)新管理體制上提出建設性審計建議，通過審計力促以下三個方面取得成效。
一是促進完善了相關制度，保證城鄉(xiāng)統(tǒng)籌專項資金安全、完整。去年以來，淳安縣相繼出臺了《村級主體城鄉(xiāng)統(tǒng)籌專項資金管理規(guī)定（試行）》、《淳安縣新農村建設開發(fā)有限公司財務管理及內部控制制度（試行）》等多個管理制度。
