時(shí)間：2023-09-19 16:13:17
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一、個(gè)體經(jīng)濟(jì)稅收征管的現(xiàn)狀及問(wèn)題
（一）確定戶(hù)數(shù)難。個(gè)體工商戶(hù)經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)方式千差萬(wàn)別，有定點(diǎn)經(jīng)營(yíng)、流動(dòng)經(jīng)營(yíng)、租賃經(jīng)營(yíng)、承包經(jīng)營(yíng)、設(shè)攤經(jīng)營(yíng)、經(jīng)常性經(jīng)營(yíng)和季節(jié)性經(jīng)營(yíng)等，而在這些經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶(hù)中，證照不全的占很大比例，有些經(jīng)營(yíng)戶(hù)即使有營(yíng)業(yè)執(zhí)照，也無(wú)稅務(wù)登記證，以至在日收管理中，漏征、漏管現(xiàn)象不斷出現(xiàn)，不能有效地將其控管起來(lái)，稅款流失嚴(yán)重，并帶來(lái)稅負(fù)不公等負(fù)面影響。
（二）稅款征收難。在我國(guó)社會(huì)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過(guò)程中，公民的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)意識(shí)不強(qiáng)，文化素質(zhì)、道德水準(zhǔn)還不能與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)的概念模糊，只想一心賺錢(qián)，不知依法納稅，加上個(gè)體稅收的直接利益驅(qū)動(dòng)，普遍存在對(duì)稅收能欠就欠，能不繳就不繳的各種僥幸心理，從而難免存在稅務(wù)干部和納稅人之間的抵觸情緒，形成各種征收阻力和逆反心理，造成征收中的被動(dòng)局面。
（三）日常管理難。由于現(xiàn)行稅制的不完善、不健全，導(dǎo)致在對(duì)個(gè)體工商戶(hù)進(jìn)行管理的過(guò)程中“阻力重重”，具體表現(xiàn)為：一是進(jìn)行控管難?，F(xiàn)行稅制對(duì)無(wú)證戶(hù)和有證戶(hù)適用同樣的稅率，沒(méi)有差別的“待遇”就使得許多個(gè)體戶(hù)，尤其是不常年經(jīng)營(yíng)或流動(dòng)經(jīng)營(yíng)、掛靠經(jīng)營(yíng)的業(yè)主有意選擇無(wú)證經(jīng)營(yíng)的方式，遇到稅務(wù)人員檢查就納稅，否則就不納稅，從而形成稅款流失，影響了正常的稅收秩序。二是確定納稅定額難。我們?cè)趯?shí)際工作中發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)個(gè)體工商戶(hù)沒(méi)有設(shè)置健全的經(jīng)營(yíng)帳簿，而且進(jìn)貨無(wú)正規(guī)發(fā)票。而現(xiàn)行稅制對(duì)個(gè)體工商戶(hù)必須提供的納稅資料規(guī)定不嚴(yán)，剛性不強(qiáng)，致使核定經(jīng)營(yíng)額時(shí)無(wú)據(jù)可查或缺乏計(jì)稅依據(jù)，給確定納稅定額造成很多困難。三是嚴(yán)格管理發(fā)票難?，F(xiàn)行稅制明確規(guī)定不能在向納稅戶(hù)提供發(fā)票時(shí)進(jìn)行擔(dān)保和質(zhì)押，因此無(wú)法從源頭上規(guī)范和制約個(gè)體工商戶(hù)使用及核銷(xiāo)發(fā)票的情況。而多數(shù)個(gè)體工商戶(hù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部管理不規(guī)范，在發(fā)票的使用上存在代開(kāi)、虛開(kāi)、用收據(jù)代替發(fā)票的現(xiàn)象。尤其是許多經(jīng)營(yíng)狀況不穩(wěn)定，流動(dòng)性大，開(kāi)業(yè)、停業(yè)比較頻繁的個(gè)體工商戶(hù)，停業(yè)時(shí)不辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記，直接關(guān)門(mén)打烊，查無(wú)音訊，致使已領(lǐng)發(fā)票不能及時(shí)清繳核銷(xiāo)。
（四）行使職權(quán)到位難。對(duì)征管隊(duì)伍的自身管理還有待加強(qiáng)，一些稅務(wù)干部雖然行使了職權(quán)，卻很難到位。主要原因有：一是客觀(guān)上稅收管理員制度沒(méi)有落實(shí)到位，系統(tǒng)平臺(tái)沒(méi)有建成，干部忙于整理檔案、催繳、實(shí)地核查等日常事務(wù)，基本沒(méi)有時(shí)間下戶(hù)或用納稅評(píng)估來(lái)有效地對(duì)其加強(qiáng)控管，征管質(zhì)量嚴(yán)重受損。二是主觀(guān)上部分干部思想上不夠重視，日常工作缺乏熱情，責(zé)任心和事業(yè)心淡薄，加之任務(wù)繁重，管理難度高，導(dǎo)致各項(xiàng)工作與征管要求還有差距，影響了征管水平的提高。
二、加強(qiáng)個(gè)體、集貿(mào)稅收征管的途徑
（一）落實(shí)稅收管理員制度，加強(qiáng)戶(hù)籍監(jiān)控管理力度
戶(hù)籍管理是稅收征管工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，在整個(gè)稅收管理中占有非常重要的位置。其基本工作目標(biāo)是做到“七個(gè)清楚”，即：1、總量構(gòu)成清，即對(duì)轄區(qū)內(nèi)納稅總戶(hù)數(shù)、行業(yè)類(lèi)型、征收方式、重點(diǎn)稅源戶(hù)等構(gòu)成情況要清楚；2、基本情況清，即對(duì)每個(gè)納稅戶(hù)的業(yè)別、經(jīng)營(yíng)地址、從業(yè)人數(shù)、經(jīng)營(yíng)范圍、資金狀況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模等要清楚；3、涉稅事項(xiàng)清，即對(duì)每個(gè)納稅戶(hù)的納稅情況、發(fā)票使用情況要清楚；4、增減變化情況清，即每月對(duì)轄區(qū)內(nèi)納稅戶(hù)增減情況及原因要清楚；5、停（歇）業(yè)情況清，即對(duì)納稅戶(hù)的停業(yè)、歇業(yè)除要按照規(guī)定的程序辦理外，應(yīng)實(shí)地核查納稅人的停（歇）業(yè)真實(shí)情況；6、稅控裝置使用情況清，即對(duì)轄區(qū)內(nèi)納稅人使用稅控裝置情況清楚；7、減稅、免稅情況清，即對(duì)轄區(qū)內(nèi)殘疾人、下崗再就業(yè)等享受稅收優(yōu)惠的個(gè)體工商戶(hù)情況清楚。從實(shí)際管理情況來(lái)看，我們的個(gè)體稅收征收管理工作有差距，戶(hù)型不清、情況不明、漏征漏管等現(xiàn)象仍一定程度存在，急需采取有力措施，認(rèn)真加以解決。
一是要建立和完善稅收管理員制度。職責(zé)不清，目標(biāo)不明，考核不嚴(yán)，是戶(hù)籍管理質(zhì)量不高的根本原因。要將戶(hù)籍管理的基本目標(biāo)，進(jìn)一步細(xì)化到稅收管理員制度中去，明確工作職責(zé)，并與稅收管理員和單位的目標(biāo)考核掛鉤，按照崗位目標(biāo)管理辦法，嚴(yán)格考核。
二是要建立和完善稅收管理員日常巡查制度。只有深入實(shí)際，貼近納稅人，才能了解真實(shí)情況，掌握第一手資料，為后續(xù)工作提供基礎(chǔ)和保障。專(zhuān)管員下戶(hù)缺乏應(yīng)有的制度硬性約束，就會(huì)造成對(duì)納稅戶(hù)情況缺乏基本的了解和掌握，出現(xiàn)管理被動(dòng)的狀況。以漏征漏管戶(hù)的產(chǎn)生為例，除納稅人自身原因及特殊情況外，缺乏有效監(jiān)控、管理不到位，使納稅人有機(jī)可乘，是產(chǎn)生大量漏征漏管戶(hù)的主要原因。而通過(guò)推行稅收管理員巡查制度，可以進(jìn)一步規(guī)范和約束管理人員的工作行為，著力解決管理人員下戶(hù)過(guò)少、對(duì)稅源動(dòng)態(tài)情況和納稅人經(jīng)營(yíng)情況跟蹤管理不到位的問(wèn)題。
三是要建立多層次的停（歇）業(yè)核查制度。為防止虛假停（歇）業(yè)造成逃避繳納稅款現(xiàn)象的產(chǎn)生，避免管理過(guò)程中只核準(zhǔn)不核查，進(jìn)而出現(xiàn)“人情稅、關(guān)系稅”等不廉行為，必須從完善制度入手，形成有效的監(jiān)督制約機(jī)制。建立定期或不定期的抽查制度，將抽查結(jié)果列入征管質(zhì)量考核的內(nèi)容。將停（歇）業(yè)情況在納稅人經(jīng)營(yíng)地及時(shí)公布，讓社會(huì)和納稅人參與監(jiān)督。
四是要積極推行分類(lèi)管理。個(gè)體稅收客觀(guān)條件千差萬(wàn)別，采取同一管理手段，往往顧此失彼，抓不住重點(diǎn)。應(yīng)針對(duì)納稅人的不同情況，對(duì)不同類(lèi)別和不同地帶的納稅人，采取不同的管理手段，以提高征管工作效率?？梢园磦€(gè)體工商戶(hù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模進(jìn)行分類(lèi)，按照“抓住大戶(hù)，建帳建制；管好中戶(hù)，核準(zhǔn)定額；穩(wěn)定小戶(hù)，簡(jiǎn)便征收”的原則實(shí)行分層次管理，著力解決普遍存在的“小戶(hù)不輕、中戶(hù)不重、大戶(hù)大漏”的稅負(fù)不公問(wèn)題。同時(shí)，可以根據(jù)個(gè)體工商戶(hù)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定性分別對(duì)待，對(duì)城區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定的固定業(yè)戶(hù)采用先進(jìn)的管理手段，將稅務(wù)登記、定額核定、發(fā)票發(fā)售、停歇業(yè)管理、稅款征收全部納入平臺(tái)管理；對(duì)市場(chǎng)攤位經(jīng)營(yíng)戶(hù)、崗?fù)そ?jīng)營(yíng)戶(hù)、農(nóng)村自然村小賣(mài)店應(yīng)建立臺(tái)帳，簡(jiǎn)并征期。
（二）提高定額核定工作水平
定額核定是個(gè)體稅收征收管理的核心環(huán)節(jié)，定額核定是 否適度，直接影響著稅款的征收和稅負(fù)的公平。針對(duì)當(dāng)前定額核定上存在的主要問(wèn)題，建議采取以下措施：
一是實(shí)行平均定額審批制度。通過(guò)調(diào)查測(cè)算，結(jié)合實(shí)際，確定城區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)平均定額標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)以此為依據(jù)上報(bào)的核定進(jìn)行審核，對(duì)達(dá)不到規(guī)定要求的，列入定額調(diào)整的重點(diǎn)。同時(shí)，對(duì)同類(lèi)別的區(qū)域進(jìn)行稅負(fù)比較，對(duì)平均定額偏低的地方，要進(jìn)行定額調(diào)整，以達(dá)到區(qū)域稅負(fù)的大致平衡；對(duì)部分定額管理戶(hù)每年進(jìn)行定額調(diào)整，以確保稅收負(fù)擔(dān)大致公平。
二是逐步推行等級(jí)定稅。按經(jīng)營(yíng)規(guī)模和市場(chǎng)繁榮程度，將轄區(qū)內(nèi)重點(diǎn)市場(chǎng)、街道按行業(yè)進(jìn)行歸類(lèi)，劃分、確定相應(yīng)等級(jí)；對(duì)每類(lèi)市場(chǎng)、街道的每個(gè)行業(yè)設(shè)置不同檔位的稅額，確定相應(yīng)的檔距，定額時(shí)對(duì)納稅戶(hù)靠檔定級(jí)。等級(jí)定稅有利于同行業(yè)、同等級(jí)、同規(guī)模業(yè)戶(hù)的稅負(fù)相對(duì)平衡，同時(shí)要在典型調(diào)查的基礎(chǔ)上，建立不同等級(jí)的最低定額標(biāo)準(zhǔn)。
三是建立稅負(fù)核定評(píng)議制度。評(píng)議制度可采取多種形式，如：定期召開(kāi)不同行業(yè)納稅人例會(huì)，進(jìn)行稅法知識(shí)培訓(xùn)，征求納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)定額核定工作的意見(jiàn)和建議，有利于提高定額的公平性、準(zhǔn)確性，減少征納矛盾。
四是推行定額加發(fā)票管理方式。對(duì)不使用發(fā)票或只少量使用發(fā)票的個(gè)體工商戶(hù)推行定額加發(fā)票管理方式，嚴(yán)格劃分界限，區(qū)分管理。如：對(duì)小飯店、信息部等只就不開(kāi)具發(fā)票部分定稅，購(gòu)票部分單獨(dú)繳納稅款，以堵塞征管漏洞。
五是適時(shí)推行數(shù)學(xué)模型定額方法。在系統(tǒng)中建立定稅模型，根據(jù)不同行業(yè)的利潤(rùn)率、房租、水電、人員工資、材料成本等情況確定定額標(biāo)準(zhǔn)，真正實(shí)現(xiàn)管理到位。
六是加強(qiáng)稅控裝置管理。包括在授權(quán)、報(bào)數(shù)、購(gòu)領(lǐng)發(fā)票環(huán)節(jié)復(fù)核、查驗(yàn)；統(tǒng)一在征期內(nèi)申報(bào)、授權(quán)、報(bào)數(shù)；在報(bào)數(shù)、繳納稅款后進(jìn)行授權(quán)，防止納稅人虛報(bào)、瞞報(bào)，不繳納稅款。
（三）大力推進(jìn)個(gè)體工商戶(hù)建帳工作
個(gè)體工商戶(hù)建帳工作一直是個(gè)體稅收征管工作的難點(diǎn)，對(duì)此，一是應(yīng)本著積極穩(wěn)妥、重點(diǎn)突出、分期分批、循序漸進(jìn)的原則，推進(jìn)個(gè)體工商戶(hù)建帳工作。建帳初期實(shí)行查帳征收與核定征收相結(jié)合的辦法。
二是大力推行建立收支憑證粘貼簿行政許可。對(duì)未建帳的個(gè)體工商戶(hù)必須先辦理建立收支憑證粘貼簿行政許可，并在確實(shí)建立收支憑證粘貼簿后再辦理其他所需行政許可。稅務(wù)部門(mén)要加強(qiáng)宣傳、輔導(dǎo)服務(wù)，并逐步規(guī)范有關(guān)行政許可的各項(xiàng)工作。
三是要擴(kuò)大建帳范圍。針對(duì)目前個(gè)體從業(yè)人員素質(zhì)普遍偏低，部分納稅人自己難以建帳的狀況，以建帳工作為突破口，積極發(fā)揮稅務(wù)的社會(huì)中介作用，為個(gè)體工商戶(hù)建帳。
（四）增加委托代征范圍
征管范圍調(diào)整以后，我區(qū)城區(qū)的部分小市場(chǎng)內(nèi)的個(gè)體工商戶(hù)一直未辦理稅務(wù)登記手續(xù)，以前有國(guó)稅委托代征的稅款也早已停征，形成征收死角。由于小市場(chǎng)內(nèi)個(gè)體工商戶(hù)攤位多、流動(dòng)性大，不易管理，應(yīng)借鑒國(guó)稅局管理經(jīng)驗(yàn)，與市場(chǎng)管理中心聯(lián)系，辦理委托代征手續(xù)，防止出現(xiàn)管理不到位的現(xiàn)象。
（五）建立普遍的納稅公告制度
目前，納稅公告形式單調(diào)、內(nèi)容不夠完整，亟待改進(jìn)和提高。除恢復(fù)現(xiàn)有辦稅服務(wù)廳公告欄內(nèi)容外，還應(yīng)在納稅人集中的主要街道、集貿(mào)市場(chǎng)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、辦事處、村委會(huì)等地設(shè)立固定的納稅公告欄。公告內(nèi)容不但要有稅負(fù)核定情況，還應(yīng)有評(píng)議結(jié)果、停（歇）業(yè)、欠繳稅款、滯納罰款具體情況，還要有稅收基本法規(guī)、服務(wù)承諾、舉報(bào)電話(huà)等。同時(shí)，在網(wǎng)站上專(zhuān)門(mén)設(shè)立個(gè)體稅收核定和法律法規(guī)公告專(zhuān)欄，讓納稅人和廣大群眾了解和監(jiān)督辦稅情況，保證納稅人依法行使知情權(quán)、參與權(quán)、監(jiān)督權(quán)。
（六）建立完善協(xié)稅護(hù)稅協(xié)調(diào)機(jī)制
個(gè)體管理工作是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及到方方面面，只有建立和完善各部門(mén)協(xié)調(diào)機(jī)制，才能形成控管合力。因此，應(yīng)從制度上將協(xié)稅護(hù)稅程序化、規(guī)范化、制度化，使其及時(shí)、長(zhǎng)期、穩(wěn)定地發(fā)揮作用。積極與市場(chǎng)管理中心、鎮(zhèn)政府、居委會(huì)、街道辦事處聯(lián)系，發(fā)揮這些組織對(duì)個(gè)體工商戶(hù)的登記、納稅情況進(jìn)行監(jiān)管的作用：協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收管理；對(duì)違反稅收法律的業(yè)戶(hù)，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行查處；對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法中存在的問(wèn)題和個(gè)體工商戶(hù)的意見(jiàn)及時(shí)反饋；對(duì)稅務(wù)人員的行政執(zhí)法加以監(jiān)督；促進(jìn)個(gè)體經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，維護(hù)正常的稅收秩序和市場(chǎng)秩序。
（七）發(fā)揮稅務(wù)作用
稅務(wù)作為獨(dú)立于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，在稅收征管工作中具有重要作用。這一中介組織應(yīng)該成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的重要組成部分，它不僅有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，而且有利于增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)，也是規(guī)范納稅行為的有效途徑。
1、加強(qiáng)宣傳。采取多種宣傳形式，大力宣傳稅務(wù)的內(nèi)容、作用和意義，提高廣大納稅人對(duì)稅務(wù)工作的了解和認(rèn)識(shí)。
摘要：本文結(jié)合電子商務(wù)的特點(diǎn)，分析電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收法律制度的影響及各國(guó)對(duì)電子商務(wù)采取的稅收政策，提出關(guān)于我國(guó)面對(duì)電子商務(wù)稅收的對(duì)策。
電子商務(wù)是伴隨著互聯(lián)網(wǎng)派生的一種新的商業(yè)貿(mào)易形式，在知識(shí)爆炸式發(fā)展的今天迅猛成長(zhǎng)。它作為一種新興貿(mào)易形式推動(dòng)著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，并且在提高貿(mào)易效率、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力方面都起到了顯著的作用。但是，電子商務(wù)也給各國(guó)的稅收理論和實(shí)踐提出了新課題。
一、電子商務(wù)征稅存在的問(wèn)題
電子商務(wù)的飛速發(fā)展在給經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來(lái)巨大推動(dòng)的同時(shí)，也給各國(guó)的稅收帶來(lái)了問(wèn)題。因?yàn)闊o(wú)論是現(xiàn)行的國(guó)際貿(mào)易條約，還是各國(guó)法律的現(xiàn)行規(guī)定都是為適應(yīng)傳統(tǒng)的有紙貿(mào)易的要求而制定的，當(dāng)這些現(xiàn)行的條約應(yīng)用于國(guó)際電子貿(mào)易時(shí)必然會(huì)引起法律上的不協(xié)調(diào)。
第一，確定納稅主體難。電子商務(wù)是在網(wǎng)上進(jìn)行的，個(gè)人或企業(yè)的身份是可以虛擬的，網(wǎng)站只是中間媒介，買(mǎi)賣(mài)雙方完全可以在網(wǎng)上溝通好后再通過(guò)網(wǎng)下完成交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以察覺(jué)交易的發(fā)生，即使知道有交易行為發(fā)生，如果刻意隱瞞，稅務(wù)機(jī)關(guān)要找到買(mǎi)賣(mài)雙方也非常困難，大量的稅款在網(wǎng)上交易中流失。
第二，確定稅收征管對(duì)象難。電子商務(wù)改變了產(chǎn)品的形態(tài)，借助網(wǎng)絡(luò)將有形商品以數(shù)字化的形式進(jìn)行傳輸與復(fù)制，模糊了有形商品、無(wú)形資產(chǎn)、特許權(quán)使用及服務(wù)之間的概念，難以確定一項(xiàng)收入到底是何種所得，失去了區(qū)別稅收性質(zhì)和稅種的依據(jù)。傳統(tǒng)的憑證是以紙質(zhì)銷(xiāo)售憑證為基礎(chǔ)的，而在電子市場(chǎng)這個(gè)獨(dú)特的環(huán)境下所有買(mǎi)賣(mài)雙方的合同，以及作為銷(xiāo)售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，這使傳統(tǒng)的追蹤審計(jì)失去線(xiàn)索。
第三，實(shí)行稅收管轄權(quán)難。首先，電子商務(wù)弱化地域稅收管轄權(quán)。地域稅收管轄權(quán)是對(duì)來(lái)源于一國(guó)境內(nèi)的全部所得，以及在本國(guó)領(lǐng)土范圍內(nèi)的財(cái)產(chǎn)行使征收權(quán)。地域管轄權(quán)以各國(guó)地理界線(xiàn)為基準(zhǔn)，電子商務(wù)則消除了國(guó)家間的界限，模糊了地域管轄權(quán)的概念。其次，電子商務(wù)動(dòng)搖了居民管轄權(quán)。居民管轄權(quán)是對(duì)一國(guó)居民在世界范圍內(nèi)的全部所得和財(cái)產(chǎn)行使征稅權(quán)力，而現(xiàn)行稅制一般都以有無(wú)住所、是否為常設(shè)機(jī)構(gòu)等作為納稅人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)。然而，電子商務(wù)的虛擬化，往往使企業(yè)的貿(mào)易活動(dòng)不再需要原有的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所等有形機(jī)構(gòu)來(lái)完成，造成無(wú)法判定國(guó)際稅收中的這類(lèi)概念。
二、電子商務(wù)稅收的國(guó)際形勢(shì)
1)以美國(guó)為代表的免稅派，認(rèn)為對(duì)電子商務(wù)征稅將會(huì)嚴(yán)重阻礙這種貿(mào)易形式的發(fā)展，有悖于世界經(jīng)濟(jì)一體化的大趨勢(shì)。美國(guó)已對(duì)電子交易制定了明確的暫免征稅的稅收政策，這極大地促進(jìn)了因特網(wǎng)及電子商務(wù)的發(fā)展，有其非常有效的一面。此外，從美國(guó)政府的主張中我們也可以看出其極力維護(hù)自身利益的一面。因?yàn)橥耆庹麟娮由虅?wù)稅的物品，無(wú)非是軟件、音像制品及書(shū)籍等，而這些產(chǎn)品大都是美國(guó)的出口產(chǎn)品。這樣可能導(dǎo)致美國(guó)一直居于國(guó)際電子商務(wù)的主導(dǎo)地位。
2)以歐盟為代表的征稅派，認(rèn)為稅收應(yīng)該公平，電子商務(wù)不應(yīng)免除其他交易方式負(fù)擔(dān)了。的稅收，電子商務(wù)必須履行納稅義務(wù)。歐盟委員會(huì)對(duì)電子商務(wù)的稅收問(wèn)題，主要考慮到兩個(gè)方面：一是保證稅收不流失；二是要避免不恰當(dāng)?shù)亩愔婆で娮由虅?wù)。3)大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家對(duì)電子商務(wù)如何征稅沒(méi)有做出明確的法律規(guī)定。在發(fā)展中國(guó)家，電子商務(wù)剛剛開(kāi)展尚未起步，對(duì)電子商務(wù)征稅大多僅處于理論階段。不過(guò)發(fā)展中國(guó)家大多希望對(duì)電子商務(wù)征收關(guān)稅，從而設(shè)置保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)和維護(hù)國(guó)家權(quán)益的屏障。
三、中國(guó)的應(yīng)對(duì)策略
目前我國(guó)對(duì)于網(wǎng)上交易行為是用現(xiàn)有稅法來(lái)控制和征收，而不是設(shè)立新稅，這也是國(guó)際通用做法。主要有：《中華人民共和國(guó)拍賣(mài)法》；國(guó)稅法規(guī)定，網(wǎng)上銷(xiāo)售新貨的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)型企業(yè)應(yīng)繳納17％的增值稅；銷(xiāo)售舊貨按照財(cái)稅(2002)29號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車(chē)增值稅政策的通知》，這些交易一律按4％的征收率減半征收增值稅，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
筆者認(rèn)為，中國(guó)在電子稅收方面以后的發(fā)展，一方面，給那些應(yīng)該得到扶持的電子商務(wù)以恰當(dāng)?shù)膬?yōu)惠措施；另一方面，可以對(duì)現(xiàn)行稅收征管法進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷?、補(bǔ)充、重新界定和解釋?zhuān)⒃黾佑嘘P(guān)適用于電子商務(wù)的條款。在這兩方面應(yīng)該努力達(dá)到符合我國(guó)國(guó)情的平衡。現(xiàn)在雖然暫不對(duì)電子商務(wù)征稅，但是也應(yīng)該著手制定關(guān)于電子商務(wù)稅收的政策，以期面對(duì)未來(lái)我國(guó)繁榮的電子商務(wù)市場(chǎng)。電子商務(wù)雖然與傳統(tǒng)的交易方式有很大的不同，但它并沒(méi)有改變商品交易的本質(zhì)，它與傳統(tǒng)貿(mào)易應(yīng)該適用相同的稅法，對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行完善即可。具體措施：
第一，明確納稅主體?？山?zhuān)門(mén)的電子稅務(wù)登記系統(tǒng)，建立電子商務(wù)納稅申報(bào)系統(tǒng)，跟銀行的個(gè)人帳戶(hù)或企業(yè)帳戶(hù)實(shí)行聯(lián)網(wǎng)，可助于掌握納稅人是否有資金流動(dòng)。
第二，明確征稅對(duì)象?？砂l(fā)行數(shù)字化發(fā)票，加強(qiáng)稅務(wù)電子工程建設(shè)，建立稅收征管及監(jiān)控網(wǎng)系統(tǒng)等，另外稅銀聯(lián)網(wǎng)有助于了解交易的數(shù)額。
一、全面推行重點(diǎn)行業(yè)重點(diǎn)稅源分類(lèi)管理的措施
基于上述經(jīng)過(guò)調(diào)研發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，2009年初，我局對(duì)于如何有效開(kāi)展企業(yè)稅源征收管理工作進(jìn)行研究與探討，制定了切實(shí)可行的改進(jìn)措施并在實(shí)際的重點(diǎn)行業(yè)稅收征管中予以貫徹執(zhí)行。
（一）健全企業(yè)管理體系，實(shí)行重點(diǎn)行業(yè)的集中專(zhuān)業(yè)化管理
為加強(qiáng)稅源管理部門(mén)與各部門(mén)之間的管理、規(guī)范管理員的行為，我局經(jīng)過(guò)研究，基于我縣企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀制定了一系列的稅收管理政策：《稅收日常檢查管理辦法》、《稅務(wù)執(zhí)行管理辦法》、《管理員責(zé)任追究管理制度》等。通過(guò)制定《簡(jiǎn)化辦稅、優(yōu)化稅務(wù)的通知》、《改革稅務(wù)服務(wù)管理模式辦法》等制度，簡(jiǎn)化了辦稅的程序，強(qiáng)化分局、業(yè)務(wù)科、服務(wù)廳之間的銜接?；诳h域經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r及企業(yè)現(xiàn)狀，為利于加強(qiáng)對(duì)企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期有效的管理，而對(duì)煤炭、房地產(chǎn)、建筑業(yè)等進(jìn)行“一戶(hù)制”的單檔建案。依據(jù)合理的分析頻率，對(duì)重點(diǎn)行業(yè)每季度進(jìn)行一次全面的稅收分析。
（二）理清納稅人的具體情況，核實(shí)企業(yè)重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)稅源稅收征管稅基
重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)稅源稅收征管工作的核心就是對(duì)各種稅基的管理。2008年，我局在對(duì)稅收征管的現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)研時(shí)，就針對(duì)企業(yè)稅收征管工作的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，依據(jù)納稅人的不同特征，對(duì)全縣的435戶(hù)納稅人進(jìn)行劃分，對(duì)全縣范圍內(nèi)的納稅人進(jìn)行全面的理清：對(duì)全縣范圍內(nèi)的納稅人進(jìn)行全面的理清：按經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小將納稅人分為一般企業(yè)和重點(diǎn)稅源企業(yè)；按照繳納增值稅的情況分為一般納稅人和小規(guī)模企業(yè)。經(jīng)過(guò)一系列的工作，將全縣的納稅人的具體情況予以理清，進(jìn)而核實(shí)稅收征管的稅基，這樣就為貫徹實(shí)施企業(yè)稅收征管工作奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
（三）有效利用財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)，強(qiáng)化稅源的動(dòng)態(tài)監(jiān)管
在日常的有關(guān)企業(yè)稅收征管中，我局就十分注重財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)信息的采集與分析。實(shí)行重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)稅源稅收征管的分類(lèi)管理后，逐漸形成了“以重點(diǎn)行業(yè)重點(diǎn)檢查為基礎(chǔ)，擴(kuò)大對(duì)新辦企業(yè)稅收征管納稅人的檢查比例，針對(duì)不同行業(yè)的特點(diǎn)加強(qiáng)企業(yè)稅收征管檢查，對(duì)企業(yè)稅收的真實(shí)性進(jìn)行分析評(píng)估”的動(dòng)態(tài)稅務(wù)管理體系。我局為加強(qiáng)重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)稅源的動(dòng)態(tài)化管理，明確了三條工作紀(jì)律：首先保證政令的暢通化。分局要落實(shí)分類(lèi)管理的各項(xiàng)措施，不得相互之間推卸責(zé)任。其次加強(qiáng)監(jiān)督管理的工作。紀(jì)檢、監(jiān)察在進(jìn)行匯算清繳稅收征管期間對(duì)于違規(guī)違紀(jì)行為，發(fā)現(xiàn)與查處并行，不予拖沓；最后要制定工作計(jì)劃，按時(shí)完成任務(wù)。一定的時(shí)間內(nèi)必須要完成各分項(xiàng)管理任務(wù)，對(duì)于未按時(shí)完成的，要查出原因追究責(zé)任。
（四）提高征、納雙方的素質(zhì)，加強(qiáng)稅收管理力度
為加強(qiáng)稅收征管的監(jiān)管力度，針對(duì)一些新辦企業(yè)、小規(guī)模企業(yè)中存在財(cái)務(wù)核算不規(guī)范、財(cái)務(wù)管理人員水平參差不齊等問(wèn)題，我局從宣傳、培訓(xùn)入手，逐步提高納稅人依法納稅、稅收管理人員依法管理的自覺(jué)性。
1.加強(qiáng)企業(yè)稅收征管的分類(lèi)管理宣傳力度。我局通過(guò)定期召開(kāi)座談會(huì)，向重點(diǎn)行業(yè)宣傳新的稅收征管法律，提高稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。做到稅法宣傳定期化、經(jīng)?；e行，使納稅人知法、懂法、守法，發(fā)揮宣傳對(duì)促進(jìn)稅收的作用，引導(dǎo)納稅人能夠自覺(jué)納稅。
2.積極開(kāi)展征納雙方的培訓(xùn)力度。一是開(kāi)展思想整頓。利用座談會(huì)向全局的稅收管理人員分析有關(guān)稅收管理工作的重要性、存在的問(wèn)題及改進(jìn)建議，統(tǒng)一思想，激發(fā)工作的熱情；二是加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度。由于企業(yè)重點(diǎn)稅源的稅收征管工作需要一批具有高素質(zhì)的管理人員參與，因而我局采取集中化學(xué)習(xí)、不定期的抽取考試等方式，開(kāi)展稅收管理人員各方面知識(shí)與能力的培訓(xùn)，培養(yǎng)了一批既精通稅源征管政策，又能熟練掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的人才。
二、實(shí)行重點(diǎn)企業(yè)稅源征管分類(lèi)管理的成效
我縣是全省唯一實(shí)行分行業(yè)管理的：大中型企業(yè)為一分局；個(gè)體工商業(yè)戶(hù)和行政事業(yè)單位為二分局；房地產(chǎn)與建筑安裝企業(yè)為三分局；煤炭與交通運(yùn)輸為四分局；農(nóng)村稅收為五分局。通過(guò)將重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)稅源的分類(lèi)管理落實(shí)于實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有關(guān)企業(yè)稅收征管的工作取得了初步的成效。促進(jìn)了企業(yè)稅收征管科學(xué)化與規(guī)范化，具體表現(xiàn)為：
（一）轉(zhuǎn)變了稅務(wù)管理人員管理意識(shí)
通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員稅收知識(shí)及能力的培訓(xùn)，管理員在實(shí)施稅收征管中的主觀(guān)隨意降低，開(kāi)始從經(jīng)驗(yàn)性管理向科學(xué)化管理轉(zhuǎn)變、從人管理思維向團(tuán)隊(duì)式管理轉(zhuǎn)變，更有效地利用集體智慧，依據(jù)法律、政策等進(jìn)行重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)稅源稅收征管的征納工作。管理意識(shí)的轉(zhuǎn)變有效地提高了稅務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)，為深化稅源管理奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。管理員意識(shí)的轉(zhuǎn)變促進(jìn)了企業(yè)稅收征管執(zhí)法水平的提高。
（二）緩解了征、納雙方信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題。
實(shí)行企業(yè)稅收征管分類(lèi)管理后，逐漸形成了動(dòng)態(tài)的稅務(wù)管理體系。經(jīng)過(guò)第三方信息的采集，逐步加強(qiáng)內(nèi)外部信息的處理，形成可實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)管理的信息庫(kù)。原本單一的納稅申報(bào)信息處理轉(zhuǎn)向綜合化的信息處理，解決了以往征、納雙方信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題所引發(fā)的稅收管理失效問(wèn)題，有效地促進(jìn)企業(yè)稅收征管工作的管理。
（三）納稅服務(wù)渠道拓寬，企業(yè)稅收收入穩(wěn)步增長(zhǎng)
行業(yè)分類(lèi)管理使稅務(wù)機(jī)關(guān)在掌握同行業(yè)納稅人的服務(wù)需求上更加得心應(yīng)手，通過(guò)統(tǒng)一的納稅評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，從個(gè)別行業(yè)發(fā)現(xiàn)同一行業(yè)中存在的一些共性問(wèn)題，讓同行業(yè)的納稅人進(jìn)行自查完善，將事后的查處變?yōu)槭虑暗亩愂辗?wù)，尊重與維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。納稅渠道的拓寬促進(jìn)了企業(yè)稅收征管的精細(xì)化發(fā)展，2009年，我局分行業(yè)對(duì)435戶(hù)納稅人開(kāi)展了企業(yè)稅收征管的納稅評(píng)估，其中存在問(wèn)題的137戶(hù)，評(píng)估入庫(kù)稅款375萬(wàn)元；15戶(hù)房地產(chǎn)、建筑業(yè)實(shí)行專(zhuān)項(xiàng)檢查，查補(bǔ)入庫(kù)稅款為78萬(wàn)元。通過(guò)實(shí)施企業(yè)1收入分類(lèi)管理方式，實(shí)現(xiàn)了我縣企業(yè)1收入的持續(xù)增長(zhǎng)，2009年企業(yè)重點(diǎn)稅源的稅收征管累計(jì)入庫(kù)3064萬(wàn)元，與去年同期相比增收501萬(wàn)元，增幅為19.54%。
【關(guān)鍵詞】雜多縣；國(guó)稅；稅收征管；措施
雜多縣國(guó)家稅務(wù)局地處青藏高原腹地，隸屬西部偏遠(yuǎn)地區(qū)，自然條件惡劣，該地區(qū)所轄納稅人只有幾家涉及民生領(lǐng)域的國(guó)有企業(yè)（水，電等）和金融企業(yè)，其余均為個(gè)體工商戶(hù)，居民以藏族為主，原始的畜牧業(yè)和采挖蟲(chóng)草是當(dāng)?shù)啬撩竦闹饕?jīng)濟(jì)來(lái)源，生態(tài)環(huán)境十分脆弱，經(jīng)濟(jì)環(huán)境十分脆弱，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)十分薄弱。2011年紛繁復(fù)雜的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)勢(shì)必會(huì)繼續(xù)影響2012年，國(guó)稅工作，面臨難度大，任務(wù)重，隨著2012年地震災(zāi)后重建工作的大規(guī)模展開(kāi)，又將為雜多經(jīng)濟(jì)的發(fā)展注入新的活力，給國(guó)稅發(fā)展帶來(lái)新的契機(jī)。為保證縣域經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，各項(xiàng)事業(yè)穩(wěn)定有序開(kāi)展，今年雜多國(guó)稅工作壓力很大，可謂困難與機(jī)遇同在，風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)并存，今年必須對(duì)原來(lái)的征管方式方法進(jìn)行調(diào)整，加強(qiáng)稅收征管，目的在于實(shí)現(xiàn)稅收收入應(yīng)收盡收，使稅款實(shí)征數(shù)不斷接近法定應(yīng)征數(shù)，盡可能減少稅收收入的“跑冒滴漏”，切實(shí)為今后的工作交上滿(mǎn)意的答卷。
一、稅收征管工作的重要作用
稅收征管是指國(guó)家稅務(wù)征收機(jī)關(guān)依據(jù)稅法、征管法等有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，對(duì)稅款征收過(guò)程進(jìn)行的組織、管理、檢查等一系列工作的總稱(chēng)。隨著納稅申報(bào)和稅款征收方式的多元化，納稅主體的多元化，稅收征管重要性日漸突出。稅稅收是財(cái)政收入的重要組成部分，稅收征管組織收入的重要手段，稅收征管對(duì)象是納稅人，稅收征管的目的表現(xiàn)為提高納稅人的遵從度，進(jìn)而達(dá)到組織收入的效果，加強(qiáng)稅收征管，不斷提高征收率，已經(jīng)成為促進(jìn)稅收收入增長(zhǎng)的重要因素，是國(guó)家取得財(cái)政收入的基本手段。在當(dāng)前宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)不景氣的背景下，財(cái)政收入必須堅(jiān)持開(kāi)源節(jié)流的原則，依法加強(qiáng)征管，就是要以稅收信息化為依托，以稅源監(jiān)控為核心，管理與服務(wù)并重，提高納稅人的遵從度。這樣才能確保財(cái)政收入科學(xué)穩(wěn)定增長(zhǎng)，有效保證縣域經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定繁榮。
二、稅收征管的目標(biāo)
1.執(zhí)法規(guī)范。努力做到嚴(yán)格執(zhí)法、公正執(zhí)法、文明執(zhí)法，確保各項(xiàng)稅收政策措施落實(shí)到位。推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制為抓手，堅(jiān)持完善科學(xué)執(zhí)法機(jī)制，努力打造規(guī)范執(zhí)法平臺(tái)，塑造優(yōu)質(zhì)執(zhí)法隊(duì)伍，推進(jìn)文明執(zhí)法工作，自覺(jué)履行肩負(fù)起政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)責(zé)任，自覺(jué)規(guī)范日常稅收?qǐng)?zhí)法行為，自覺(jué)做到既文明執(zhí)法又嚴(yán)格執(zhí)法。
2.征收率高。依據(jù)稅法和政策，通過(guò)各方面管理和服務(wù)工作，使稅款實(shí)征數(shù)不斷接近法定應(yīng)征數(shù)，保持稅收收入與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)增長(zhǎng)。
3.成本降低。充分考慮成本效益原則，構(gòu)建和諧收征納關(guān)系既利于稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行稅收征管，保障國(guó)家財(cái)政收入，降低稅制執(zhí)行成本，提高稅收行政效率。降低稅收征納成本，以盡量少的征納成本獲得盡量多的稅收。
4.社會(huì)滿(mǎn)意。建立納稅服務(wù)體系，制定稅收服務(wù)工作制度，建立其稅收服務(wù)工作平臺(tái)，有效發(fā)揮稅收作用，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)，稅務(wù)部門(mén)形象日益改善。
三、雜多國(guó)稅當(dāng)前征管工作中存在的困難
在過(guò)去工作中，雜多縣國(guó)家稅務(wù)局在稅收征管方面下大力氣，組織收入取得了驕人的成績(jī)，連續(xù)幾年以10%的速度遞增，但審視宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)狀況，雜多縣經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，國(guó)稅干部隊(duì)伍情況，不免有些憂(yōu)慮，主要存在以下問(wèn)題：
1.工作狀況方面。稅收政策變化較快，一線(xiàn)征管資源少，工作壓力較大。雜多縣國(guó)家稅局稅收管理員只有3人，但是固定管戶(hù)有200多戶(hù)，加上災(zāi)后重建一定程度上繁榮了本地經(jīng)濟(jì)，流動(dòng)納稅人保守估計(jì)有400多戶(hù)，稅源監(jiān)控環(huán)節(jié)薄弱，其中個(gè)體工商戶(hù)較多，其點(diǎn)多，面廣，稅源零散分布，流動(dòng)性強(qiáng)的特點(diǎn)造成了稅收管理戰(zhàn)線(xiàn)長(zhǎng)，工作量大，加上雜多縣國(guó)家稅務(wù)局人力，時(shí)間有限，管理力度也有限?？陀^(guān)上造成了一定的稅款流失，財(cái)政損失。
2.納稅申報(bào)方面。受利益驅(qū)使，納稅人往往不提供真實(shí)信息，提供虛假申報(bào)，誠(chéng)信納稅意識(shí)淡薄，雜多縣的納稅人多為個(gè)體，由于其規(guī)模較小，無(wú)力建賬，更無(wú)力負(fù)擔(dān)聘請(qǐng)財(cái)務(wù)人員的薪資，所以對(duì)這些納稅人一般采取定期定額稅的“雙定式”管理，其真實(shí)性較差，實(shí)際操作中能達(dá)到納稅人實(shí)際銷(xiāo)售額的百分之六十就不錯(cuò)了，缺乏有效的驗(yàn)證申報(bào)合法性與真實(shí)性的稽核體系，對(duì)納稅人的虛假申報(bào)行為控管及糾正乏力。
3.隊(duì)伍建設(shè)方面。人員素質(zhì)參差不齊，高學(xué)歷年輕人員較少，干部普遍計(jì)算機(jī)水平較差，基層服務(wù)力量力不從心，有于我縣地處偏僻，條件艱苦，很難留住人才。普遍存在“優(yōu)勢(shì)資源向上走、大量工作在基層，管戶(hù)責(zé)任找基層、骨干人員干行政”的現(xiàn)象，然而隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，災(zāi)后重建工作的大規(guī)模開(kāi)展，一大批高學(xué)歷、高素質(zhì)管理人員、財(cái)務(wù)人員到來(lái)，跟加劇了這一矛盾。上述常規(guī)化的人員擺布方式，突出了人力資源的矛盾，也加劇了一線(xiàn)征管人員不足，加劇了征管工作的困難。
4.稅源管理方面。管理理念更新較慢，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展變化，稅收征管不斷面臨新形勢(shì)、呈現(xiàn)新特點(diǎn)，而一些管理理念卻沒(méi)能跟上這種趨勢(shì)，遲后的理念導(dǎo)致稅收征管難度加大。當(dāng)前，主要是管理理念欠缺，還停留“同質(zhì)化管理”的階段，有些稅務(wù)干部在征管中習(xí)慣于“全面用力”、平等對(duì)待，不因納稅人的管理特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)而采取不同的管理策略，沒(méi)有進(jìn)行科學(xué)整合管理力量，沒(méi)有把人力、時(shí)間資源傾斜于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。這種非“差異化管理模式”容易造成稅源管理力量特別重點(diǎn)稅源管理力量的欠缺。
四、強(qiáng)化稅收征管的幾點(diǎn)措施
雜多發(fā)展的新機(jī)遇，征管工作存在的困難，全體干部迎難而上，集思廣益，為順利完成組織收入，確保財(cái)政收入穩(wěn)定，從以下方面完善稅收征管工作：
1.運(yùn)用科技服務(wù)稅收征管。隨著時(shí)代的發(fā)展，越來(lái)越多高科技術(shù)進(jìn)入尋常百姓家的生活，同樣雜多縣國(guó)家稅務(wù)局也享受科技稅收帶來(lái)的便捷，通過(guò)實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理，從機(jī)制上堵塞征管的漏洞，減少稅收流失，按區(qū)域，分行業(yè)建立電子管戶(hù)臺(tái)帳，詳細(xì)記錄管戶(hù)信息，同時(shí)分類(lèi)篩選，建立典型類(lèi)別臺(tái)帳，稅收管理員隨即登記，主管領(lǐng)導(dǎo)隨即抽查，及時(shí)準(zhǔn)確的掌握信息。加強(qiáng)管戶(hù)電子清冊(cè)管理，逐戶(hù)發(fā)放個(gè)體工商戶(hù)規(guī)范辦稅指南，及時(shí)催辦督辦，規(guī)范發(fā)票領(lǐng)購(gòu)條件，綜合考慮路段，商譽(yù)，房屋租金，從業(yè)人員，定期核定的發(fā)票代開(kāi)額等因素，科學(xué)核定集貿(mào)市場(chǎng)定額，規(guī)范定額核定程序，明確達(dá)不到起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)。隨著網(wǎng)絡(luò)的普及也同時(shí)開(kāi)通電子郵箱和在線(xiàn)QQ大力宣傳稅收政策，深入與納稅人交流，將大量涉稅信息通過(guò)各種方式傳遞給納稅人，是納稅人明白稅務(wù)機(jī)關(guān)是在“為國(guó)聚財(cái)，為民收稅”，真是納稅不僅是依法治稅的需要，還是個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，通過(guò)真是申報(bào)納稅，進(jìn)而促進(jìn)本區(qū)域業(yè)戶(hù)形成合法經(jīng)營(yíng)，有序競(jìng)爭(zhēng)，長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展的良好局面。
2.加強(qiáng)稅收征管隊(duì)伍建設(shè)。加強(qiáng)稅收管理員隊(duì)伍建設(shè)，稅源管控如何，征管效能如何，關(guān)鍵在人。一是開(kāi)展崗位練兵，業(yè)務(wù)競(jìng)賽和標(biāo)兵選拔賽系列活動(dòng)，通過(guò)這些活動(dòng)并輔助獎(jiǎng)懲措施，建立起了學(xué)習(xí)型機(jī)關(guān)和學(xué)習(xí)型團(tuán)隊(duì)，使講學(xué)習(xí)，比技能，爭(zhēng)先進(jìn)形成風(fēng)氣，加強(qiáng)隊(duì)伍素質(zhì)，激發(fā)干部活力。牢固樹(shù)立終身學(xué)習(xí)的理念，用最新的稅收理論政策武裝頭腦，用于日常的稅收管理工作。二是進(jìn)一步充實(shí)基層稅源管理力量，選拔懂一定財(cái)會(huì)、經(jīng)濟(jì)知識(shí)，熟悉稅收業(yè)務(wù)，責(zé)任心強(qiáng)的干部加入稅收管理員隊(duì)伍。同時(shí)強(qiáng)化稅收管理員的納稅意識(shí)，優(yōu)化服務(wù)方式，為納稅人提供方便快捷，及時(shí)全面，使用性高的服務(wù)。三是加強(qiáng)激勵(lì)機(jī)制，吸引人才服務(wù)基層，專(zhuān)門(mén)撥出一部分經(jīng)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)一線(xiàn)優(yōu)秀工作人員，逐步探索建立領(lǐng)導(dǎo)干部從基層選拔制度。激發(fā)干部活力，努力自學(xué)，從而提高稅務(wù)人員素質(zhì)，提高知識(shí)水平，不斷降低稅收征收成本，提高稅收征管效率的基礎(chǔ)之上，相應(yīng)改善稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作條件和提高稅務(wù)人員工作水平，實(shí)現(xiàn)低成本，高效益的稅收征管。
3.運(yùn)用現(xiàn)念，探索稅源管理新模式。根據(jù)納稅人的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，將工作重點(diǎn)、時(shí)間精力優(yōu)先用于較（下轉(zhuǎn)第172頁(yè)）（上接第170頁(yè)）高風(fēng)險(xiǎn)納稅人的管理和風(fēng)險(xiǎn)處理上，防止征管力量與稅源規(guī)模的失衡，引入風(fēng)險(xiǎn)管理理念，可以適應(yīng)稅源規(guī)?；?、擴(kuò)張化的發(fā)展趨勢(shì)，通過(guò)評(píng)估和區(qū)劃風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別，制定有針對(duì)性的、差異化的管理策略，防止“眉毛胡子一把抓”；按照“抓大，控中，規(guī)范小”的原則，綜合納稅人的規(guī)模、行業(yè)兼顧特定行業(yè)和災(zāi)后重建等因素，對(duì)稅源進(jìn)行科學(xué)分類(lèi)，將管理重點(diǎn)放在稅收規(guī)模較大，水源流失風(fēng)險(xiǎn)較多的環(huán)節(jié)和領(lǐng)域。按照事權(quán)分離的原則，改變過(guò)去劃片分戶(hù)的管理模式，合理分解稅收管理員的職責(zé)，科學(xué)配置人力資源，優(yōu)化內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)，形成因事設(shè)崗，分事到人，分工協(xié)作，相互制約的管理合力，有效解決以往權(quán)利過(guò)于集中，執(zhí)法和廉政風(fēng)險(xiǎn)較大的問(wèn)題，有效解決了沿用幾十年的的傳統(tǒng)的“管戶(hù)制”向“管事制”的轉(zhuǎn)化模式的轉(zhuǎn)型。
4.探索納稅評(píng)估工作新思路。不斷探索納稅評(píng)估工作新思路，制定納稅評(píng)估規(guī)程，完善作業(yè)規(guī)范，分行業(yè)研究納稅評(píng)估模型。結(jié)合雜多實(shí)際情況，因地制宜積極探索開(kāi)展各類(lèi)日常及重點(diǎn)稅源評(píng)估工作，探索路子，積累經(jīng)驗(yàn)，綜合分析行業(yè)總體稅收狀況和納稅人個(gè)體納稅情況，具體分析企業(yè)相關(guān)稅種納稅情況與其銷(xiāo)售收入、實(shí)現(xiàn)增加值、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)等指標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，摸清規(guī)律，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。結(jié)合實(shí)際制定行業(yè)平均利潤(rùn)率和平均稅負(fù)等評(píng)估指標(biāo)，經(jīng)過(guò)不懈努力建立起與本縣經(jīng)濟(jì)關(guān)系最為密切的電力，零售業(yè)，修理修配和加工行業(yè)，以及與災(zāi)后重建密切相關(guān)的沙石行業(yè)的科學(xué)使用納稅評(píng)估模型，編寫(xiě)了行業(yè)相關(guān)的納稅評(píng)估手冊(cè)，建立評(píng)估指標(biāo)，確立預(yù)警值，同時(shí)排查稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。系統(tǒng)結(jié)合內(nèi)勤與外勤的工作，同時(shí)密切與地震災(zāi)后援建辦公室的關(guān)系，了解災(zāi)后重建開(kāi)展情況，有意識(shí)，有重點(diǎn)采集數(shù)據(jù)，進(jìn)行案頭分析，實(shí)地核查等工作，要將案頭資料分析與必要的實(shí)地檢查結(jié)合起來(lái)，深入了解納稅人納稅情況。逐步建立健全了納稅評(píng)估長(zhǎng)效機(jī)制。
5.充分利用現(xiàn)在征管的方針?，F(xiàn)在征管方針是：“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，強(qiáng)化征管”。2009年，隨著我國(guó)稅收征管形勢(shì)的不斷發(fā)展和征管改革探索的不深入全國(guó)，稅收征管和科技工作會(huì)議提出要建立“信息化、專(zhuān)業(yè)化、立體化的稅源管理體系”，拉開(kāi)了稅收管理模式變革的大幕，這幾年隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、繁榮，越來(lái)越多的基層稅務(wù)部門(mén)參與其中，雜多縣國(guó)家稅務(wù)局雖地處偏遠(yuǎn)也不甘人后，加大計(jì)算機(jī)應(yīng)用力度，提高計(jì)算機(jī)控管水平。不斷充實(shí)和完善現(xiàn)行稅收征管軟件在稅源管理過(guò)程中存在的薄弱環(huán)節(jié)，盡快逐步實(shí)現(xiàn)與工商、國(guó)稅等相關(guān)部門(mén)的數(shù)據(jù)共享，積極推行多元化納稅申報(bào)，提高征管信息的共享度和數(shù)據(jù)處理的集中度，逐步建立起稅源信息傳遞順暢、綜合分析準(zhǔn)確、監(jiān)管有力的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)。同時(shí).在加速?lài)?guó)稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎(chǔ)上，有計(jì)劃、有步驟的實(shí)現(xiàn)與政府有關(guān)部門(mén)的信息聯(lián)網(wǎng)，重點(diǎn)應(yīng)放在工商、銀行、財(cái)政、金庫(kù)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)等部門(mén)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)信息共享，提高稅款解繳入庫(kù)、納稅戶(hù)控管等環(huán)節(jié)的質(zhì)量和效率。
參考文獻(xiàn)
【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)業(yè) 稅收制度 稅收征管
國(guó)內(nèi)在房地產(chǎn)業(yè)的稅收征管上也做了很多相關(guān)性的研究，很多研究都是集中于對(duì)于房地產(chǎn)稅收管理體系中實(shí)體法的分析上去進(jìn)行的，而很少是與房地產(chǎn)稅收征管方面的研究有關(guān)系的。鄧子基（2007）指出，稅收工作的主要內(nèi)容是稅收征管，要保證稅收職能的發(fā)揮要靠稅收征管，良好的稅收征管能有力保障稅制的貫徹實(shí)施，稅收工作水平的高低要用稅收征管來(lái)衡量。龔愛(ài)平、林芳華（2007）以房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的視角上去分析，認(rèn)為由于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的賬簿設(shè)置和憑證不夠規(guī)范、虛增成本、亂攤費(fèi)用、收入核算不準(zhǔn)確，從而加大了稅收征管的難度。
一、我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)稅收征管中存在的問(wèn)題
（一）稅收制度層面的問(wèn)題
我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)稅收的諸多問(wèn)題根源于我國(guó)稅收制度的不完善，這既包括稅法層面的不完善，也包括稅收部門(mén)日常執(zhí)法的不嚴(yán)謹(jǐn)。
我國(guó)現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收制度“重流通，輕保有”?，F(xiàn)行的房地產(chǎn)稅制設(shè)計(jì)的主要稅種集中在房地產(chǎn)的流通交易環(huán)節(jié)，而在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的相關(guān)稅種非常少?，F(xiàn)行中國(guó)房地產(chǎn)稅制基本上是作用在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)上一旦租售，則數(shù)稅并舉造成房地產(chǎn)保有和使用環(huán)節(jié)稅負(fù)畸輕而流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負(fù)畸重。對(duì)房產(chǎn)而言保有環(huán)節(jié)的房產(chǎn)稅對(duì)所有非營(yíng)業(yè)用房一律免稅失去了以財(cái)產(chǎn)稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。而在房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，企業(yè)的實(shí)際平均稅負(fù)達(dá)到40%以上，高于世界多數(shù)國(guó)家和地區(qū)的水平。
以費(fèi)代稅現(xiàn)象嚴(yán)重。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)一個(gè)項(xiàng)目的運(yùn)作需要經(jīng)過(guò)若干個(gè)主管部門(mén)審批、把關(guān)。因此，以房地產(chǎn)為載體的行政收費(fèi)也隨之出現(xiàn)，各種收費(fèi)不僅名目繁多，而且極不規(guī)范，稅少費(fèi)多現(xiàn)象比較突出。過(guò)多的行政收費(fèi)項(xiàng)目削弱了稅收的宏觀(guān)調(diào)控功能降低了稅收的嚴(yán)肅性，加重了房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的負(fù)擔(dān)，積壓了企業(yè)的利潤(rùn)空間。
（二）稅務(wù)管理當(dāng)局層面的問(wèn)題
相關(guān)政府部門(mén)協(xié)作力度不夠。房地產(chǎn)業(yè)運(yùn)行過(guò)程中需要多個(gè)部門(mén)的審批和許可，其中包含國(guó)土、建設(shè)、規(guī)劃、房管等多個(gè)部門(mén)。然而，政府機(jī)構(gòu)中還沒(méi)有組建房產(chǎn)稅收的互動(dòng)平臺(tái)，各相關(guān)政府部門(mén)各自為政，信息交流不暢，導(dǎo)致想要及時(shí)獲取房地產(chǎn)業(yè)稅源的準(zhǔn)確信息非常有難度的。政府必須協(xié)調(diào)好這些部門(mén)的關(guān)系，從源頭上加強(qiáng)合作，并且實(shí)現(xiàn)資源信息的共享，這樣才能夠使房地產(chǎn)稅收透明化，才能夠提高房地產(chǎn)稅收征管的效率。
房地產(chǎn)業(yè)稅收征管配套制度不完善。我國(guó)還沒(méi)有建立統(tǒng)一完整的房地產(chǎn)登記系統(tǒng)和房地產(chǎn)價(jià)值評(píng)估體系。我國(guó)計(jì)算房地產(chǎn)稅收，一般也不是以房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)，而是以房地產(chǎn)的賬面價(jià)值和原值計(jì)稅。在房地產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)頻繁、幅度較大的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，稅務(wù)管理部門(mén)亟需建立可靠的房地產(chǎn)價(jià)值評(píng)估體系。與此同時(shí)，在房地產(chǎn)流通階段和保有階段，涉及到的多項(xiàng)權(quán)屬交易、變更登記等操作，只有建立在一個(gè)完善的房地產(chǎn)登記制度，才能消除房地產(chǎn)不做登記而隨意交易和出租的嚴(yán)重現(xiàn)象，杜絕輔稅收流失。 受制于我國(guó)還沒(méi)有建立一套有效的納稅評(píng)估體系，這兩套系統(tǒng)遲遲不能付諸實(shí)踐之中，稅收征管效率大打折扣。
二、完善房地產(chǎn)業(yè)稅收征管的措施和建議
（一）完善相關(guān)稅收政策
我們要針對(duì)房地產(chǎn)稅收政策的一些缺陷，加大改進(jìn)力度，力求每項(xiàng)政策科學(xué)、合理、可操作性強(qiáng)，不留漏洞。
進(jìn)一步完善我國(guó)房地產(chǎn)稅制結(jié)構(gòu)。改變現(xiàn)有“重流轉(zhuǎn)，輕保有”的狀況，在稅制設(shè)計(jì)上，要堅(jiān)定“重保有、輕流轉(zhuǎn)”的原則；在稅種設(shè)置上，堅(jiān)持“寬稅基、少稅種、低稅率”的基本原則，盡量在房地產(chǎn)稅收方面建立科學(xué)合理的制度，好整體提升房地產(chǎn)稅收征收管理的水平和質(zhì)量。
逐步消除以費(fèi)代稅現(xiàn)象。要盡快規(guī)范房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)過(guò)程中所涉及的收費(fèi)項(xiàng)目，降低收費(fèi)的額度。把這些收費(fèi)項(xiàng)目歸并到同一個(gè)部門(mén)管理，納入政府的預(yù)算管理。這樣既簡(jiǎn)化房地產(chǎn)管理程序又有利于減少房地產(chǎn)審批過(guò)程中產(chǎn)生的權(quán)力尋租現(xiàn)象，對(duì)防止腐敗的產(chǎn)生也有重要意義。
（二）稅務(wù)管理當(dāng)局層面的優(yōu)化
完善房地產(chǎn)業(yè)稅收一體化管理。房地產(chǎn)稅收涉及多個(gè)部門(mén)的系統(tǒng)工程，牽涉的部門(mén)廣、落實(shí)的困難多、協(xié)調(diào)的難度大，僅靠地稅部門(mén)的努力是很難達(dá)到預(yù)期效果的。首先，各級(jí)地方稅務(wù)、財(cái)政部門(mén)應(yīng)與房地產(chǎn)管理部門(mén)建立緊密的工作聯(lián)系，充分利用房地產(chǎn)交易與權(quán)屬登記信息，建立、健全房地產(chǎn)稅收稅源登記檔案和稅源數(shù)據(jù)庫(kù)；定期將稅源數(shù)據(jù)庫(kù)的信息與房地產(chǎn)稅收征管信息進(jìn)行比對(duì)，查找漏征稅款，建立催繳制度，及時(shí)查補(bǔ)稅款。其次，政府要加強(qiáng)考核檢查，加大對(duì)協(xié)稅護(hù)稅的獎(jiǎng)勵(lì)力度。同時(shí)要完善管理制度，在原來(lái)“先稅后證、以證控稅”的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化“以票管稅”，憑房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)涉稅事項(xiàng)轉(zhuǎn)辦單、分戶(hù)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票、房屋銷(xiāo)售辦證明細(xì)表辦理權(quán)證手續(xù)。
完善房地產(chǎn)稅收征管配套制度。首先，強(qiáng)化房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度。完備的房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度是房地產(chǎn)稅收順利實(shí)施的重要保障。發(fā)達(dá)國(guó)家大都具有十分完善的房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度并輔之以高效的信息管理手段這樣就能避免房地產(chǎn)私下交易，打擊房地產(chǎn)市場(chǎng)的違法交易行為。其次，完善房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估制度，建立房地產(chǎn)評(píng)稅機(jī)構(gòu)。一方面，要加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估理論和方法的研究，逐步形成一套符合我國(guó)國(guó)情的房地產(chǎn)估價(jià)理論、方法體系，為房地產(chǎn)稅收計(jì)征提供科學(xué)的依據(jù)；另一方面，要在稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部建立評(píng)稅機(jī)構(gòu)和專(zhuān)職評(píng)稅人員，加大房地產(chǎn)稅收征管的力度。
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（一）非營(yíng)利組織內(nèi)涵及其在我國(guó)當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r
非營(yíng)利組織最早出現(xiàn)于17世紀(jì)，它的出現(xiàn)主要和資本主義的民主、自治、慈善等價(jià)值取向及社會(huì)精神有關(guān)，也反映了當(dāng)時(shí)社會(huì)不平等的現(xiàn)實(shí)。自20世紀(jì)80年代以來(lái)，隨著世界范圍內(nèi)出現(xiàn)的市場(chǎng)化、民主化、民營(yíng)化和全球化浪潮，不論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，非營(yíng)利組織都出現(xiàn)了更加蓬勃發(fā)展的局面。然而對(duì)于非營(yíng)利組織這一概念的界定，國(guó)內(nèi)外尚無(wú)統(tǒng)一明確的規(guī)定。不過(guò)總的來(lái)說(shuō)，非營(yíng)利組織是指那些不以營(yíng)利為目的、主要開(kāi)展各種志愿性的公益或互益活動(dòng)的非政府的社會(huì)組織。它最主要的特點(diǎn)就是非營(yíng)利性、非政府性和志愿性。正因?yàn)橛兄@些屬性，因而也常常被稱(chēng)為“非政府組織”、“第三部門(mén)”、“公益性組織”、“非企業(yè)單位”、“獨(dú)立部門(mén)”、“公民社會(huì)”等等。在我國(guó)，非營(yíng)利組織自改革開(kāi)放以來(lái)獲得了迅速發(fā)展，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前全國(guó)性的非營(yíng)利組織約有1900多個(gè)，地方性非營(yíng)利組織近20萬(wàn)個(gè)。它在我國(guó)現(xiàn)實(shí)生活中，其組織形式主要有三類(lèi)：社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和基金會(huì)。這三類(lèi)實(shí)體構(gòu)成了我國(guó)的非營(yíng)利組織的主體，它們?cè)谖覈?guó)發(fā)展迅速并且在經(jīng)濟(jì)、環(huán)保、公共衛(wèi)生、教育、科學(xué)技術(shù)、文化、扶貧、法律援助、社會(huì)福利等廣泛領(lǐng)域都發(fā)揮著積極的作用，進(jìn)一步彌補(bǔ)了政府和市場(chǎng)的功能欠缺，成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中不可缺少的一部分。
二、我國(guó)現(xiàn)行非營(yíng)利組織相關(guān)稅收法律法規(guī)。
當(dāng)前，針對(duì)非營(yíng)利組織的稅收問(wèn)題，我國(guó)并沒(méi)有專(zhuān)門(mén)為其設(shè)立一部稅收法律制度。對(duì)非營(yíng)利組織的稅收規(guī)范問(wèn)題，都由各個(gè)稅種的稅法來(lái)規(guī)定。也就是說(shuō)，在每一個(gè)稅種中，如無(wú)對(duì)非營(yíng)利組織進(jìn)行特殊的規(guī)定，非營(yíng)利組織將和其他納稅主體一樣，無(wú)論其性質(zhì)如何，從不從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，都要交納稅收。目前，根據(jù)非營(yíng)利組織所從事的活動(dòng)和我國(guó)的稅法規(guī)定，非營(yíng)利組織可能涉及的稅種有：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、契稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、印花稅等13個(gè)稅種，而其中前五個(gè)又是對(duì)非營(yíng)利組織影響最大的稅種。為支持非營(yíng)利組織的發(fā)展，我國(guó)在上述各稅種的稅法規(guī)定中，都給予了非營(yíng)利組織不同形式和不同程度的稅收優(yōu)惠政策。
總的來(lái)說(shuō)，這些稅收優(yōu)惠政策以三種方式呈現(xiàn)：1．針對(duì)非營(yíng)利組織自身的稅收優(yōu)惠政策；2．針對(duì)企業(yè)對(duì)非營(yíng)利組織捐贈(zèng)時(shí)的稅收優(yōu)惠政策；3．針對(duì)個(gè)人對(duì)非營(yíng)利組織捐贈(zèng)時(shí)的稅收優(yōu)惠政策。如在第二種方式上，土地增值稅的有關(guān)規(guī)定為：轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈(zèng)與方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。也就是說(shuō)，房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與非營(yíng)利組織可以享受免稅待遇。再比如在第三種方式上，個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定為：個(gè)人向教育、社會(huì)公益事業(yè)、遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)和青少年活動(dòng)場(chǎng)所等捐贈(zèng)的，可以在當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中得到扣除。而在減免的程度上，有的稅種規(guī)定在一定范圍內(nèi)可以扣除一定的稅額，有的則予以完全的免除。
二我國(guó)非營(yíng)利組織現(xiàn)行稅收政策存在的問(wèn)題。由上可以看出，我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度對(duì)于給予非營(yíng)利組織稅收優(yōu)惠政策的條款和規(guī)定比較多但也比較亂。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的發(fā)展，人們對(duì)于非營(yíng)利組織的需求日益增加，非營(yíng)利組織在更廣泛領(lǐng)域發(fā)揮的作用也日益凸現(xiàn)。為能給予非營(yíng)利組織的進(jìn)一步發(fā)展提供更多的支持，有必要分析挖掘出非營(yíng)利組織現(xiàn)行稅收政策存在的問(wèn)題。
（一）沒(méi)有形成統(tǒng)一、完善的非營(yíng)利組織稅收體系。我國(guó)目前對(duì)于非營(yíng)利組織的相關(guān)稅收政策規(guī)定比較多也比較亂，這些規(guī)定都散見(jiàn)于各稅種的稅法規(guī)定中，沒(méi)有形成統(tǒng)一完善的非營(yíng)利組織的稅收體系。也就是說(shuō)，我國(guó)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)針對(duì)非營(yíng)利組織的特定稅收條款來(lái)規(guī)范它的運(yùn)行。這對(duì)于快速發(fā)展的非營(yíng)利組織顯然是一大制約。
（二）沒(méi)有從稅法的角度來(lái)定義非營(yíng)利組織，沒(méi)有把公益組織和其他非營(yíng)利組織區(qū)別開(kāi)來(lái)。對(duì)于非營(yíng)利組織這一概念的內(nèi)涵和外延，國(guó)內(nèi)外一直沒(méi)有統(tǒng)一的界定。但根據(jù)各國(guó)對(duì)非營(yíng)利組織的稅收政策和管理來(lái)看，大多數(shù)國(guó)家一般都把非營(yíng)利組織中的公益性組織單獨(dú)劃分出來(lái)，給予公益性的非營(yíng)利組織特殊的稅收待遇。因?yàn)楣嫘越M織和其他的非營(yíng)利組織不同，公益性組織活動(dòng)的目的具有公益性，提供的產(chǎn)品和服務(wù)大多具有公共產(chǎn)品的性質(zhì)，而其他非營(yíng)利組織的活動(dòng)雖然也是不以營(yíng)利為目的但其性質(zhì)不一定具有公益性，它往往具有互益性。因而區(qū)分兩者并給予不同的稅收優(yōu)惠待遇是必要的。但在我國(guó)當(dāng)前，還尚未從稅法的角度去定義非營(yíng)利組織，更沒(méi)有區(qū)分公益性和其他的非營(yíng)利組織。因而在現(xiàn)實(shí)生活中，便出現(xiàn)了許多非營(yíng)利組織打著“非營(yíng)利”的旗號(hào)，名義上是非營(yíng)利組織，但其大多數(shù)活動(dòng)卻從事著經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)，有的甚至以營(yíng)利為目的，違背了活動(dòng)的宗旨目的，這不但使得國(guó)家稅收流失而且對(duì)于其他組織來(lái)說(shuō)也有失公平。
（三）有些稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，有失稅收的公平性。按照稅收的公平性原則，相同性質(zhì)的行為應(yīng)當(dāng)受到同等的稅收待遇。但在我國(guó)，卻存在著違反稅收公平性原則的稅收規(guī)定。如同樣對(duì)一家非營(yíng)利組織進(jìn)行捐款，但實(shí)施這樣一項(xiàng)行為的主體分別是內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，則稅法允許二者從所得額中扣除的比例便不同。外資企業(yè)允許從所得額中全部扣除，而內(nèi)資企業(yè)卻有扣除比例的限制。另外，對(duì)只有被列舉的非營(yíng)利組織的捐贈(zèng)才能獲得一定比例的扣除，這同樣有失公平性，不利于非營(yíng)利組織的發(fā)展。
三、完善非營(yíng)利組織稅收政策的思考
針對(duì)非營(yíng)利組織還存在上述的一系列問(wèn)題，筆者認(rèn)為完善非營(yíng)利組織稅收政策應(yīng)從以下幾方面來(lái)思考：
（一）應(yīng)從稅法的角度來(lái)界定非營(yíng)利組織，應(yīng)規(guī)定非營(yíng)利組織的宗旨必須是不以營(yíng)利為目的，其主要的活動(dòng)應(yīng)是非經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)。當(dāng)然不以營(yíng)利為目的并不是不允許其從事經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)獲取利潤(rùn)，只是經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)不應(yīng)構(gòu)成非營(yíng)利組織的主要活動(dòng)，其從中獲取的經(jīng)營(yíng)性利潤(rùn)禁止向個(gè)人分配而只能用于非營(yíng)利組織非營(yíng)利的目的。因而對(duì)于非營(yíng)利組織有必要區(qū)分經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)和非經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)所獲取的收入，對(duì)于其從事的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)所獲取的收入如投資所得、貿(mào)易活動(dòng)等應(yīng)當(dāng)征收稅收，而對(duì)于來(lái)源于非經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)的收入如捐贈(zèng)、會(huì)員的會(huì)費(fèi)和財(cái)政的撥款則應(yīng)予以減免。
（二）學(xué)習(xí)其他國(guó)家，應(yīng)把公益性非營(yíng)利組織和其他非營(yíng)利組織區(qū)分開(kāi)來(lái)，并給予不同的稅收待遇。對(duì)于公益性非營(yíng)利組織所有與公益目的有關(guān)的活動(dòng)所獲取的收入應(yīng)當(dāng)免征所有的稅收，而其他一般的非營(yíng)利組織則僅對(duì)其來(lái)源于非經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)的收入予以免證。這是因?yàn)閺墓嫘苑菭I(yíng)利組織活動(dòng)中獲益的是公眾，而其他非營(yíng)利組織的活動(dòng)雖然在一定程度上也有利于社會(huì)，但其受益的主要是會(huì)員，因而應(yīng)給予它們不同的稅收待遇。
（三）應(yīng)統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)允許捐贈(zèng)額從所得額中扣除的比例，這樣一方面體現(xiàn)稅收的公平性原則，另一方面也會(huì)提高企業(yè)捐贈(zèng)的積極性，從而有利于非營(yíng)利組織的發(fā)展壯大。
關(guān)鍵詞：財(cái)政稅收 政策創(chuàng)新 措施
引言
近年來(lái)，科技進(jìn)步帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)巨變已經(jīng)輻射到各個(gè)角落，產(chǎn)業(yè)之間、區(qū)域之間、各群體之間的收入和分配也發(fā)生了巨大變化。國(guó)家不僅要通過(guò)財(cái)政稅收政策穩(wěn)保經(jīng)濟(jì)發(fā)展的軟著陸和轉(zhuǎn)型升級(jí)，更要解決長(zhǎng)期積累下來(lái)的社會(huì)問(wèn)題，如區(qū)域發(fā)展差距擴(kuò)大、收入差距擴(kuò)大等。
1、新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下創(chuàng)新企業(yè)財(cái)政稅收政策的必要性
在新經(jīng)濟(jì)背景下，我企業(yè)的發(fā)展速度日漸加快，自身規(guī)模不斷擴(kuò)大。由于起步和發(fā)展比較晚，科技創(chuàng)新速度又不快，因此急需進(jìn)一步優(yōu)化和創(chuàng)新我國(guó)企業(yè)政策，特別是財(cái)政稅收政策。具體來(lái)說(shuō)，自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)企業(yè)不斷發(fā)展，我國(guó)政府也根據(jù)各類(lèi)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，以社會(huì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)為導(dǎo)向，出臺(tái)了一系列財(cái)政稅收方面的優(yōu)惠政策，比如減免稅收、降低貸款利率，但在各種因素的作用下，使所制定的財(cái)政稅收優(yōu)惠政策存在普遍性的特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)扶持力度不足，影響了企業(yè)的發(fā)展速度。同時(shí)，企業(yè)運(yùn)營(yíng)資金有限，極易受到多方因素的影響，出現(xiàn)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，并無(wú)法有效應(yīng)對(duì)，更別說(shuō)繳稅。也就是說(shuō)，在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，我國(guó)優(yōu)化和創(chuàng)新企業(yè)的財(cái)政稅收政策是非常必要的，有利于優(yōu)化和調(diào)整各類(lèi)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，適當(dāng)減少其在稅收方面的支出。在有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，盡可能地減輕稅收方面的負(fù)擔(dān)，促使一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序開(kāi)展，使其獲得更多的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，從而提高經(jīng)濟(jì)效益，走上長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的道路。
2、新形勢(shì)下財(cái)政稅收政策創(chuàng)新的措施
2.1 優(yōu)化財(cái)政投資政策
就當(dāng)前來(lái)看，增加投資力度，能夠確保城市居民收入的穩(wěn)定性及長(zhǎng)期性。我國(guó)地方政府財(cái)力有限，要擴(kuò)大財(cái)政投資，可考慮增加相應(yīng)的燃油稅、遺產(chǎn)稅等，加強(qiáng)稅收的監(jiān)管與稽查，建立相應(yīng)的收入申報(bào)制度，防止偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。同時(shí)，還應(yīng)完善分稅制，尤其是地方縣級(jí)以下的分稅制，明確各個(gè)地方政府單位的分工及職責(zé)。除了加強(qiáng)投資力度外，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)城市企業(yè)科技的投資，創(chuàng)新城市企業(yè)科技體制，支持龍頭企業(yè)走產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的道路，構(gòu)建科技承包創(chuàng)新的主體，讓產(chǎn)業(yè)科研機(jī)構(gòu)走出高校，發(fā)展技術(shù)，創(chuàng)新財(cái)政投資機(jī)制。拓寬財(cái)政投資融資渠道，增加其資金量，調(diào)整政策性金融投資結(jié)構(gòu)。當(dāng)前，我國(guó)的財(cái)政投資參股經(jīng)營(yíng)農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)項(xiàng)目作為創(chuàng)新投資機(jī)制的突破口，政府可與企業(yè)建立“利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)”的機(jī)制，引進(jìn)民營(yíng)資本、外資及其他資金，最終促進(jìn)經(jīng)濟(jì)方式的轉(zhuǎn)變。
2.2 優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)和水平
稅收結(jié)構(gòu)和水平的問(wèn)題已經(jīng)很明顯，而且對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了較大的制約影響。因此，對(duì)于明顯的缺陷，需要及時(shí)地進(jìn)行改進(jìn)創(chuàng)新。首先，可以調(diào)整或合并性質(zhì)類(lèi)似或者存在交叉的稅種。例如印花稅與貨物、勞務(wù)交易、證照合同相關(guān)，可以將其納入行政事業(yè)收費(fèi)；其次，開(kāi)征必要的新稅種，尤其是在收入分配領(lǐng)域。國(guó)家主導(dǎo)的財(cái)政政策對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的積極影響，并沒(méi)有完全公平合理的在各個(gè)群體中得到分配。大量的壟斷、資本優(yōu)勢(shì)擁有者，獲取了經(jīng)濟(jì)發(fā)展最豐厚的果實(shí)，而作為基礎(chǔ)的建設(shè)者的群眾，不但沒(méi)有得到公平合理的分配，卻因?yàn)橘Y本和壟斷需要在支出領(lǐng)域?yàn)榧鹊美嫒后w買(mǎi)單。例如遺產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅等稅種應(yīng)當(dāng)不遺余力地推廣，才能從長(zhǎng)遠(yuǎn)協(xié)調(diào)社會(huì)問(wèn)題。
2.3 加強(qiáng)財(cái)政稅收轉(zhuǎn)移支付的配置效率
區(qū)域間發(fā)展差異、群體間發(fā)展差距的協(xié)調(diào)，最直接快速的方法是通過(guò)扶持和補(bǔ)貼的方式。落后地區(qū)和落后群體需要發(fā)展的資本，而一些需要淘汰的產(chǎn)業(yè)和組織也必須堅(jiān)決地淘汰。將財(cái)政扶持從落后的領(lǐng)域中解脫出來(lái)，用于落后而又有潛力地區(qū)的發(fā)展動(dòng)力培育、用于新興行業(yè)的支持，以及公共民生保障體系的建設(shè)上。同樣的，財(cái)政稅收轉(zhuǎn)移支付的配置效率提升，不僅需要從上至下堅(jiān)決貫徹法制規(guī)則，也需要各層級(jí)組織和從業(yè)者具備專(zhuān)業(yè)的能力和必要的工具。
2.4 加強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，提高稅收征管水平
目前我國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)納稅人的服務(wù)意識(shí)不夠強(qiáng)，稅收征管水平比較低等都妨礙了企業(yè)的健康發(fā)展，所以必須提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)意識(shí)和征管水平，針對(duì)中小微企業(yè)而言，辦稅手續(xù)要簡(jiǎn)化，辦稅流程要清晰，盡可能降低其納稅成本。根據(jù)行政許可法等規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格地審批管理高新技術(shù)企業(yè)的審批類(lèi)減免稅，盡可能使審批手續(xù)簡(jiǎn)化，使審批時(shí)間進(jìn)一步縮短。同時(shí)，與科技、經(jīng)貿(mào)等部門(mén)的聯(lián)系和溝通也應(yīng)該增強(qiáng)，進(jìn)而了解技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目備案確認(rèn)情況。對(duì)那些已經(jīng)向科技部門(mén)備案、然而沒(méi)有申報(bào)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的企業(yè)要促使他們用足用好相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策；從實(shí)際出發(fā)，以服務(wù)納稅人為原則，對(duì)那些有技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，但是還沒(méi)有向科技部門(mén)備案的，創(chuàng)造條件，也要使相關(guān)政策妥善落實(shí)。此外，對(duì)中小微企業(yè)創(chuàng)新的管理也要做好，可以采取以下具體措施：一是實(shí)行科技創(chuàng)新項(xiàng)目的立項(xiàng)登記制度，加強(qiáng)對(duì)科技項(xiàng)目的跟蹤管理，以確保企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠用在科技創(chuàng)新事業(yè)上；二是針對(duì)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠建立特有的申報(bào)機(jī)制，避免企業(yè)騙取研發(fā)支出的稅收優(yōu)惠；三是制定制度對(duì)科技創(chuàng)新成果進(jìn)行驗(yàn)收與鑒定，使不符合條件的科技創(chuàng)新成果，不能享受企業(yè)稅收優(yōu)惠，使企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策更加具有針對(duì)性，則更能促進(jìn)中小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。
2.5 建立績(jī)效考評(píng)體系
一方面，完善考核方法。當(dāng)前考核評(píng)價(jià)方法較單一，應(yīng)在改進(jìn)現(xiàn)有考核評(píng)價(jià)方法的基礎(chǔ)之上，結(jié)合外的先M經(jīng)驗(yàn)，不斷完善、創(chuàng)新財(cái)政部門(mén)及政府部門(mén)關(guān)于資金分配與項(xiàng)目審定的評(píng)價(jià)。建立相應(yīng)的約束機(jī)制，深入基層，了解真實(shí)情況。理性的評(píng)價(jià)所收集到的多項(xiàng)信息，結(jié)合紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)的相關(guān)意見(jiàn)，及時(shí)補(bǔ)充考核評(píng)價(jià)信息。將集中考核與日?？己擞行ЫY(jié)合起來(lái)，使考核評(píng)價(jià)工作日常化；通過(guò)定期抽查、督導(dǎo)調(diào)研、專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查等多種方法了解財(cái)政支持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變的實(shí)施情況，提高考核評(píng)價(jià)信息的真實(shí)性。充分利用統(tǒng)計(jì)學(xué)、管理學(xué)及數(shù)學(xué)等各項(xiàng)知識(shí)，建立數(shù)理模型，全方位、全角度考核財(cái)政稅收政策，提高考核評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀(guān)性。另一方面，建立績(jī)效評(píng)價(jià)公示制度。正確運(yùn)用考核評(píng)價(jià)結(jié)果，除了口頭反饋形式之外，還可采用書(shū)面通知的形式，所反饋的內(nèi)容主要包括民主測(cè)評(píng)、考核結(jié)果等及針對(duì)存在問(wèn)題提出的針對(duì)性建議。同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)反饋后的跟蹤調(diào)查，隨時(shí)改進(jìn)考核評(píng)價(jià)的內(nèi)容，將整改內(nèi)容作為下一年考核的重點(diǎn)內(nèi)容，確?？己嗽u(píng)價(jià)結(jié)果的連貫性，充分發(fā)揮其價(jià)值。綜合分析考核評(píng)價(jià)的結(jié)果，總結(jié)存在的問(wèn)題，尋找問(wèn)題的根源；加大獎(jiǎng)懲力度，嚴(yán)肅處罰違規(guī)行為，公示處罰結(jié)果。及時(shí)糾正輕微違規(guī)行為，對(duì)嚴(yán)重違規(guī)行為，應(yīng)在追回財(cái)政資金的同時(shí)，對(duì)將相關(guān)工作人員給予相應(yīng)處罰。
3、結(jié)語(yǔ)
在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景下，我國(guó)必須意識(shí)到優(yōu)化和創(chuàng)新財(cái)政稅收政策的重要性，要將其放在核心位置。政府部門(mén)必須引導(dǎo)企業(yè)自覺(jué)納稅，健全財(cái)政稅收法律法規(guī)，構(gòu)建企業(yè)自主創(chuàng)新方面的財(cái)政稅收優(yōu)惠政策。以此，充分發(fā)揮多樣化財(cái)政稅收政策作用，有效降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，使其具有較好的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益，從而走上健康穩(wěn)定的發(fā)展道路，不斷推進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)向前發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
