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關(guān)鍵詞：高等院校；經(jīng)濟責任審計；問題探討；建議
高校經(jīng)濟責任審計評價制度最早始于1997年，最近一次，教育部又印發(fā)的《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟責任審計工作的通知》（教財[2011]2號）。通知中規(guī)定了以下內(nèi)容：一，高校教育系統(tǒng)經(jīng)濟責任審計的首要職責是進行預(yù)算的執(zhí)行，以及統(tǒng)計其它財政收支的數(shù)據(jù)，并確保它的真實性和合法性；二，負責管理高校內(nèi)部的投資情況以及統(tǒng)籌高校的財務(wù)狀況；三，對重要的經(jīng)濟項目具有決策權(quán)，可以編訂高校內(nèi)部的財務(wù)制度以及監(jiān)督其執(zhí)行狀況；對下級單位具有監(jiān)督權(quán)和裁決權(quán)。此外，責任人必須落實國家的方針政策，始終與國家政策銜接，遵守國家有關(guān)的經(jīng)濟法規(guī)，執(zhí)行好上級的指示；并處置重大的經(jīng)濟決策事項以及做好與經(jīng)濟責任有關(guān)的管理、決策活動的社會、經(jīng)濟、環(huán)境效益；牢牢樹立法律意識，杜絕金錢腐敗、權(quán)力腐敗。
二、當前高校經(jīng)濟責任審計評價所存在的不足
（一）高校的經(jīng)濟責任審計評價制度存在眾多缺陷
盡管高校的經(jīng)濟責任審計評價已經(jīng)在我國推行了十多年了，但是，在實際中還有許多問題沒有解決。比如說在一些比較重要的部門，或者在重大項目資金使用方面，重大財產(chǎn)處置方面，沒有真正的將責任落實的執(zhí)行者的身上，而且對學校內(nèi)部所謂的經(jīng)濟責任人的監(jiān)督不夠全面，只停留在制度的層面，沒有落實好執(zhí)行情況，這種現(xiàn)象普遍存在于國內(nèi)各大高校。
（二）高校難以制定統(tǒng)一的經(jīng)濟責任審計評價標準
由于高校的職能部門比較繁瑣，不僅涉及到各個學院、食堂、醫(yī)院、圖書館、后勤集團、科研所等，還涉及到社團、商戶、游泳館等，其組成部分比較冗雜。既有事業(yè)單位的成分在里面，也有私人商戶和公司企業(yè)參雜其中，有公益性質(zhì)的成分在里面，也有盈利性質(zhì)的成分在里面。由于最近幾年高校內(nèi)部經(jīng)濟制度的改革，導(dǎo)致許多高校內(nèi)部的管理制度都不盡相同，校內(nèi)經(jīng)濟更加的多元化，也更加難以管理。
（三）高校現(xiàn)有的財務(wù)制度無法滿足經(jīng)濟責任審計
雖然我國早在1997年就頒布了與高校有關(guān)的財務(wù)制度，十多年過去了，管理財務(wù)的方式依然沒有多大的變革，雖然有一些小小的改進，但整體內(nèi)容都還是照搬原來的制度，無論是財務(wù)報表還是財務(wù)審計，早已無法適應(yīng)新時期高校的財務(wù)要求。所以，高校現(xiàn)有的財務(wù)制度首先是不能夠滿足現(xiàn)在的財務(wù)核算要求，其次是如果責任人卸任，在交接的過程中會出現(xiàn)財務(wù)結(jié)算的問題，這主要涉及到拖欠賬款，貸款，導(dǎo)致接任人無法處理好問題。再就是，資產(chǎn)折舊不及時，容易導(dǎo)致重復(fù)折舊，或者被動折舊。
（四）高校經(jīng)濟責任審計制度缺乏有效的管控環(huán)節(jié)
一般而言，高校的審計人員均是學財務(wù)出身，有些人名為“財務(wù)管理”出身，實際上卻并不通管理之道。因為這些人員往往會從專業(yè)知識的角度出發(fā)，主要注意力會聚焦在財務(wù)統(tǒng)計上，而忽視了管理能力的提升，從而不利于財務(wù)工作的開展。因為從管理學的角度來講，關(guān)注財務(wù)使用的過程就是財務(wù)管控的過程，二者缺一不可。
三、提升高校經(jīng)濟責任審計評價水平的措施
（一）建立健全經(jīng)濟責任審計制度，摸清審計評價的對象和內(nèi)容
要建立健全的經(jīng)濟責任審計制度，首先要弄清楚經(jīng)濟責任審計的概念，然后后續(xù)任務(wù)才得以開展。要弄清楚審計對象，細化到高校的各個部門中去，弄清楚不同的部門所使用的審計手段和審計方法。將經(jīng)濟責任審計完完全全落實到個人，誰負責，誰簽字，出了差錯該怎么辦？誰來制定決策，怎樣執(zhí)行，怎樣審核項目等，這都要與責任人進行掛鉤，以確保責任制度的順利執(zhí)行。
（二）拓寬審計渠道和具體的經(jīng)濟行為，更新經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容
當前，高校的經(jīng)濟活動主要停留在結(jié)果層面，而過程往往被忽略，資金使用的動向，資金使用又沒有真正的落實，虛假報賬等時有發(fā)生。比如項目招標，預(yù)算和實際會有出入，但是實際上僅憑發(fā)票就能報賬等，嚴重影響了經(jīng)濟活動的合法性。再就是，由于現(xiàn)有的經(jīng)濟責任制度依然沿用的是97年的財務(wù)制度，但2011年出了新規(guī)，所以高校應(yīng)當立足新規(guī)，引入更加完善的經(jīng)濟責任審計評價制度，以提高高校財務(wù)的高效性、透明性。
（三）按照高校現(xiàn)有的行政結(jié)構(gòu)，探索全新的高校經(jīng)濟責任審計體系
由于我國的高校具有普遍的特殊性，若要建立一個完善的且適用的體系，必須依托高?，F(xiàn)行的管理模式，量身定做適合當前高校管理的經(jīng)濟責任審計制度。要做到這一點，必須從日常考核、廉潔奉公、科學決策、科學管理、依法行政這五個方面入手，才能制定出符合我國高校情況的經(jīng)濟責任審計評價體系。學校領(lǐng)導(dǎo)在做出有關(guān)經(jīng)濟責任的重大決策之前，必須聽取專業(yè)人士的意見，以及制定科學的方案，切不可，造成經(jīng)濟決策失誤，拖累經(jīng)濟責任人。
參考文獻：
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[3]楊曉娜.H大學的經(jīng)濟責任審計改進研究[D].湖南大學碩士學位論文，2014.
一、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計評價現(xiàn)狀
當前領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計評價存在的主要問題是評價依據(jù)不充分，評價內(nèi)容籠統(tǒng)，過于格式化。無論是《審計法》、《審計法實施條例》、《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》、《企業(yè)法定代表人經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》以及國家審計署、國家各部委辦和各省審計廳所發(fā)的文件等對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計評價的內(nèi)容都是從幾個大的方面做了規(guī)定，具體評價的內(nèi)容沒有細化，沒有評價的量化指標，也沒有評價的綜合標準，審計評價缺少充足的依據(jù)。如：對“經(jīng)濟發(fā)展項目”、“企業(yè)發(fā)展狀況”具體應(yīng)該評價那些方面，什么標準界定其為“好”、“較好”、“一般”、“差”，又以什么為依據(jù)綜合評價“很好履行”、“較好履行”、“基本履行”、“沒有履行”經(jīng)濟責任。另外審計報告文本非標準化，沒有評價的具體框架，審計評價難度增加，多數(shù)情況只能由審計人員根據(jù)自身素質(zhì)，結(jié)合實際情況進行評價。這樣作出的審計評價常出現(xiàn)如下情況：一是評價超出審計范圍。對一些與審計事項無關(guān)的業(yè)績加以確認，與經(jīng)濟責任無關(guān)的責任也加以界定。二是評價主觀性太強，語言絕對化，違背謹慎性原則，輕易下結(jié)論。評價變成了鑒定式，又無具體事實證明材料支撐，大大增加了審計風險。三是審計評價往往就事論事，泛泛而論，只對單位不直接對責任人，而且評價內(nèi)容過多，造成評價目的不明確。上述問題的存在，影響了經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量，削弱了審計的作用，增大了審計風險。
二、建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計評價體系的意義
由于我國目前尚未建立起一套科學適用的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任評價指標體系，各地審計評價標準不一，這在一定程度上又制約了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計的深入進行。在當前形勢下避免和消除這些現(xiàn)象，建立一個科學、規(guī)范、可操作性強的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計評價體系，規(guī)避和減少審計風險，無疑顯得非常必要和迫切。建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計評價體系，是對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責任進行全方位監(jiān)督的需要，是促進和激勵領(lǐng)導(dǎo)干部認真履行經(jīng)濟責任的需要，是補充完善領(lǐng)導(dǎo)干部量化考核體系的需要，是規(guī)避和減少審計風險的需要。對此，結(jié)合實際情況，我們制定了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計評價體系。
三、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計評價的原則
對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任評價總的原則是客觀公正、實事求是，定性和定量相結(jié)合，具體要堅持以下原則：
一是堅持法制性原則。審計評價要依照有關(guān)法律、法規(guī)為審計評價依據(jù)，在法定職權(quán)范圍、授權(quán)和委托范圍內(nèi)作出符合事實的判斷，不得使用與法律、法規(guī)不一致的用語評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責任情況。
二是堅持客觀公正原則。以審計的事實為依據(jù)，不受外界的任何影響，不附帶任何主觀成分，要按照客觀事實的本來面貌作出客觀公正的評價。評價過程中還要將定性分析與定量分析有機結(jié)合，依靠審計調(diào)查取證所獲得的可靠數(shù)據(jù)，進行計算、比較和分析，力求真實可信。
三是堅持實事求是原則。審計評價不能違背客觀事實，籠統(tǒng)地進行評價。必須限定在領(lǐng)導(dǎo)干部任期范圍內(nèi)履行的經(jīng)濟活動，不屬于審計職責范圍的不評價，與審計無關(guān)或未涉及事項不評價，以防止帶來不必要的審計風險。同時，評價要堅持歷史的觀點，劃清前后任的責任、前后任的政績，客觀真實、實事求是地評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任，切忌把所有成績歸功于一任領(lǐng)導(dǎo)的政績來評價，或把單位存在的所有問題都歸責于一任領(lǐng)導(dǎo)。對被審計單位在財政財務(wù)收支和重大經(jīng)濟活動中存在的一些突出問題，評價中必須鮮明地分清責任，既要劃清直接責任、主管責任和領(lǐng)導(dǎo)責任，又要弄清是主觀責任還是客觀責任，真正客觀地界定領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)負的責任。
四是堅持謹慎性原則。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計評價中要保持謹慎的態(tài)度，該評價的評價，不該評價的不評價。對審計未涉及、證據(jù)不充分、依據(jù)不明確、責任不清楚、職責超范圍的事項不予評價。對應(yīng)該評價的事項，還要充分聽取被審計領(lǐng)導(dǎo)的陳述和申辯，綜合考慮各方面因素，同時還要注意用語的規(guī)范性和準確性，不可言過其實作出過高或過低的評價，在把握事實的基礎(chǔ)上，作出準確的判斷，作出符合實際的結(jié)論。對一時搞不清楚的和發(fā)生的重要經(jīng)濟事項難以下定性結(jié)論的問題，要以寫實為主，對事項發(fā)生的原因、過程、后果給以客觀的說明，以保證審計評價的準確性。
四、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計評價的內(nèi)容
對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計評價的主要內(nèi)容是：
1、財政、財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性，相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)置和執(zhí)行情況，以及被審計者對有關(guān)問題應(yīng)承擔的責任。一是事實性評價。通過對被審計單位賬表反映的財政、財務(wù)收支數(shù)據(jù)與審計機關(guān)依照現(xiàn)行的會計制度和國家財政、財務(wù)收支規(guī)定進行審計認定后的數(shù)據(jù)相符合程度的比較，作出會計資料真實、基本真實、不能真實反映年度財政、財務(wù)收支情況的評價。二是合法性評價。根據(jù)審計查證的事實，作出對被審計單位財政、財務(wù)收支符合、基本符合、違反財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定的評價。三是效益性評價。在財政、財務(wù)收支真實性、合法性審計的基礎(chǔ)上，通過對被審計單位經(jīng)濟效益實績與相關(guān)的目標、指標、標準的比較，對經(jīng)濟效益作出客觀公正的評價。四是內(nèi)部控制制度的評價。通過被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制制度設(shè)置情況的審查，作出內(nèi)部控制制度健全、部分健全、不健全的評價；通過對相關(guān)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的檢測，作出內(nèi)部控制制度有效、部分有效、無效的評價。在對被審計單位作出上述評價的基礎(chǔ)上，依據(jù)審計查實的事實，作出被審計者對有關(guān)問題應(yīng)承擔相應(yīng)責任的評價。
2、執(zhí)行財經(jīng)政策和遵守財經(jīng)法紀情況。被審計者作為一個單位的領(lǐng)導(dǎo)干部，不僅有自覺遵守財經(jīng)法規(guī)的義務(wù)，而且有認真貫徹執(zhí)行財經(jīng)政策的責任。因此，通過審計，應(yīng)對被審計者作出貫徹執(zhí)行國家財經(jīng)政策和遵守財經(jīng)法紀情況好、較好、差的評價。同時，還應(yīng)對被審計者廉政建設(shè)情況及在改革中的經(jīng)濟舉措作出評價。
3、經(jīng)濟管理實施情況。一個單位管理的好壞，經(jīng)營水平的高低，除了客觀因素以外，很大程度取決于領(lǐng)導(dǎo)干部管理能力的強弱、努力程度的高低。要針對資產(chǎn)管理、經(jīng)營管理、財務(wù)管理等情況，對被審計者的管理能力、努力程度作出恰如其分的評價。
4、經(jīng)濟目標完成情況。經(jīng)濟目標分為量的目標和質(zhì)的目標，量的目標包括各項經(jīng)濟指標所要完成或達到的數(shù)值，質(zhì)的目標包括單位經(jīng)濟管理能力、經(jīng)營水平等內(nèi)容。通過對被審計者任期內(nèi)各項經(jīng)濟指標和經(jīng)營實績的計算、比較，對各項質(zhì)的目標實現(xiàn)情況的檢測，憑借審計查證的數(shù)據(jù)和掌握的資料，作出定量和定性分析，肯定業(yè)績與成效，指出差距與問題。同時，對被審計者所起作用程度作出評價。
五、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計評價指標
在對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計評價中既要注重綜合評價指標，也要注重量化評價指標。綜合評價指標包括：經(jīng)濟發(fā)展指標，企業(yè)綜合績效，財政財務(wù)收支的真實合法效益性，重大經(jīng)濟事項決策的規(guī)范性和有效性，履行國有資產(chǎn)管理職能，福利費和招待費的控制率，落實審計決定和整改情況，遵守廉政規(guī)定情況等。在綜合指標下設(shè)置考評分值，系數(shù)在0.75至1之間，用分值乘以系數(shù)得出單項得分，一般分三個等次，“好”的系數(shù)為1，“較好”的系數(shù)為大于等于0.75小于0.90，“一般”的系數(shù)為小于0.75.量化評價指標包括：國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率，人均國內(nèi)生產(chǎn)總值，財政一般預(yù)算收入增長率，稅收增長率/GDP增長率，出口總值增長額，農(nóng)村人均純收入，城鎮(zhèn)人均收入增長率，科技、教育、計生、新農(nóng)村建設(shè)的投入，企業(yè)盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風險、經(jīng)營增長狀況等。在量化指標下設(shè)置考評標準，如：“國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率”大于本地平均水平就可評價“好”，等于本地平均水平就可評價“較好”，小于本地平均水平就可評價“一般”。
六、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計評價標準
根據(jù)國家、省關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我市經(jīng)濟責任審計實際，提出以下標準：
一是財政財務(wù)收支和資產(chǎn)負債損益的真實性評價標準。分為真實、基本真實、不真實。真實性評價運用調(diào)整比率與審計專業(yè)判斷相結(jié)合的辦法。真實等次的標準為會計資料真實、完整，審計調(diào)整幅度≤3%；基本真實的標準為會計資料基本真實、完整，審計調(diào)整幅度＞3%、≤6%；不真實的標準為會計資料不真實、不完整，審計調(diào)整幅度＞6%.
二是財政財務(wù)收支和資產(chǎn)負債損益合法性的評價標準。分為合規(guī)、基本合規(guī)、不合規(guī)。合規(guī)性評價運用違規(guī)比率與審計專業(yè)判斷相結(jié)合的辦法。合規(guī)的標準為沒有發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為或者違規(guī)行為輕微不需要處理的；基本合規(guī)的標準為違規(guī)金額占審計金額的比值≤5%；不合規(guī)的標準為違規(guī)金額占審計金額的比值＞5%，或者違法違規(guī)金額雖然不大，但性質(zhì)嚴重的。性質(zhì)嚴重是指：私設(shè)“小金庫”、“賬外賬”，以及挪用關(guān)系社會公共利益、群眾切身利益的社會保障資金、救濟資金、社會捐贈資金、救災(zāi)、扶貧、移民、社會主義新農(nóng)村建設(shè)資金等。
三是重大經(jīng)濟決策規(guī)范性評價標準。分為規(guī)范、基本規(guī)范、不規(guī)范。規(guī)范的標準為重大經(jīng)濟決策制度健全，有可行性研究報告和專家論證意見；決策時履行了民主程序，決策的內(nèi)容符合國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)；基本規(guī)范的標準為建立了重大經(jīng)濟決策制度，決策的內(nèi)容符合國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)，但個別程序執(zhí)行不充分；不規(guī)范的標準為缺少重大經(jīng)濟決策制度，沒有履行可行性研究、專家論證、聽取集體意見等決策程序，或決策的內(nèi)容違反國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)。
四是重大經(jīng)濟決策執(zhí)行有效性評價標準。分為有效、基本有效、無效。有效的標準為決策被全面執(zhí)行，全面實現(xiàn)決策目標；基本有效的標準為決策被全面執(zhí)行，基本實現(xiàn)決策目標；無效的標準為決策沒有被全面執(zhí)行，沒有實現(xiàn)決策目標。
五是領(lǐng)導(dǎo)干部個人廉政情況的評價標準。如果發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部有違反廉政規(guī)定問題，則不予評價，可以在審計結(jié)果報告、移送處理書中反映。對未發(fā)現(xiàn)問題的，一般應(yīng)表述為：經(jīng)過對被審計單位所提供的會計資料進行審計，未發(fā)現(xiàn)某同志任職期間個人在費用報銷、資金使用、領(lǐng)取報酬等方面有違反廉政規(guī)定問題。對領(lǐng)導(dǎo)干部住房、汽車配備情況，采取寫實的辦法，不作評價。
【關(guān)鍵詞】 受托責任；評價；控制
2011年8月我國內(nèi)審協(xié)會頒布了《內(nèi)部審計實務(wù)指南第五號——企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計實務(wù)指南》，這部指南的頒布突出了經(jīng)濟責任審計在我國內(nèi)審實務(wù)中的重要地位。事實上經(jīng)濟責任審計是我國內(nèi)部審計工作為了適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展對領(lǐng)導(dǎo)干部進行的一種特殊形式的審計，其在當今的經(jīng)濟活動中扮演著越來越重要的角色，有時甚至超越了內(nèi)審本身的職責范疇。因此，對經(jīng)濟責任審計進行研究就顯得格外有意義。
一、經(jīng)濟責任審計對象
現(xiàn)代企業(yè)制度下聯(lián)系所有者和經(jīng)營者之間關(guān)系的是受托責任，本文從受托責任角度出發(fā)來研究經(jīng)濟責任審計的對象。受托責任是指委托人將資產(chǎn)的經(jīng)營管理權(quán)授予受托人，受托人接受托付后即應(yīng)承擔所托付的責任。受托責任可以分為受托管理責任和受托經(jīng)濟責任兩個部分，因此對受托人的審計就分為財務(wù)績效審計和管理審計兩個部分（王光遠，2004）。英國審計學家戴維·費林特（Flint，1988）認為，“作為一種幾乎普遍的真理，凡存在審計的地方，就一定存在一方關(guān)系人對另一方或其他關(guān)系人負有履行受托經(jīng)濟責任的義務(wù)這樣一種關(guān)系，此種責任義務(wù)關(guān)系的存在是審計的重要前提，可能還是最重要的前提?！蓖瑫r，他還認為，“審計是一種保證受托經(jīng)濟責任有效履行的手段，是一種促進受托經(jīng)濟責任得以落實的控制機制?！绷硪晃挥膶徲媽W家湯姆·李（Lee，1988）認為，“要求人們的行為對他人負責是人類活動的一個共同特征，正是這一特征構(gòu)成從古至今審計功能之基礎(chǔ)。在此意義上，審計正是作為強化受托責任履行過程之手段而被運用的?！蔽髂县斀?jīng)大學教授蔡春認為“受托經(jīng)濟責任”乃現(xiàn)代會計、審計之魂，受托經(jīng)濟責任關(guān)系（Accountability relationship）的存在乃審計產(chǎn)生、發(fā)展的首要前提。實行經(jīng)濟責任審計的目的就是為了檢查受托人即單位負責人對經(jīng)濟活動的合規(guī)、績效和控制等方面的實現(xiàn)情況。
在受托責任觀看來，經(jīng)濟責任審計對象是通過對“事”的審計來達到對“人”的控制。通過對受托責任人在任期內(nèi)的內(nèi)部控制情況、經(jīng)營績效和決策的有效性、合理性等方面的審計來實現(xiàn)對其受托責任的考察。這點不同于原來的財政財務(wù)收支和合規(guī)審計，原因在于經(jīng)濟責任審計不是只對事的審計，而是通過對事的審計來實現(xiàn)對人的控制，其審計的方式也更為多樣化，可以使用財務(wù)審計的一般方法，也可采用諸如談話、舉報、對群眾進行調(diào)查等方法。因此，經(jīng)濟責任審計對象應(yīng)當明確為對受托責任人的特定經(jīng)濟活動。
二、經(jīng)濟責任審計的評價
為了反映單位負責人的受托責任，需要一套有效的評價體系和標準來度量。從上述的受托管理責任和受托經(jīng)濟責任的視角出發(fā)，對受托責任人的評價體系相應(yīng)包括兩個方面：一個是內(nèi)部控制評價；另一個是財務(wù)績效評價。內(nèi)部控制評價是從定性的角度來反映責任人的管理水平，而財務(wù)績效主要是定量地反映負責人任期內(nèi)的成績，兩者缺一不可。
（一）評價指標
1.內(nèi)部控制情況評價是對受托責任人在任期內(nèi)對內(nèi)控制度的建設(shè)、有效性和執(zhí)行情況來反映經(jīng)濟責任的履行情況。按照COSO對內(nèi)部控制五個因素的角度來對其評價：
（1）內(nèi)部環(huán)境。審查被審單位的治理結(jié)構(gòu)是否完善合理，部門設(shè)置與權(quán)責分配是否明確，內(nèi)部審計機構(gòu)是否能夠在日常經(jīng)營、重大事項等方面發(fā)揮作用等。
（2）風險評估。審查被審單位是否能夠及時識別經(jīng)營活動中的內(nèi)、外部風險，是否能夠及時采用定性與定量或兩者相結(jié)合的方法來分析風險并合理確定風險應(yīng)對策略等。
（3）控制活動。審查不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、資產(chǎn)保全控制、預(yù)算控制和績效考評控制等控制措施是否恰當、有效，以及能否運用有效的控制措施將各種業(yè)務(wù)和項目的風險有效規(guī)避或者是控制在可承受的程度之內(nèi)。
（4）信息與溝通。審查上下級和同級之間的信息傳遞是否及時、順暢和準確，發(fā)生與經(jīng)營活動相關(guān)的錯誤或是舞弊是否及時反映并及時更正。
（5）內(nèi)部監(jiān)督。審查是否制定內(nèi)部的監(jiān)督制度以及內(nèi)審機構(gòu)工作是否得到其他部門的配合。
2.財務(wù)績效評價是對受托責任人任期內(nèi)的盈利能力、資產(chǎn)管理狀況、債務(wù)風險和經(jīng)營增長情況四個方面來反映經(jīng)濟責任的履行情況。筆者采用2011年頒布的經(jīng)濟責任審計指南中對財務(wù)績效評價的相關(guān)規(guī)定來說明。
（1）盈利能力狀況審計。主要通過資本及資產(chǎn)報酬水平、成本費用控制水平和經(jīng)營現(xiàn)金流量狀況等反映企業(yè)盈利能力的財務(wù)指標，審查受托責任人在任職期間企業(yè)的投入產(chǎn)出水平和盈利能力?？蓞⒖贾笜税ǎ簝糍Y產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、銷售（營業(yè)）利潤率、成本費用利潤率等。
（2）資產(chǎn)質(zhì)量狀況審計。主要通過資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度、運行狀態(tài)、結(jié)構(gòu)以及有效性等方面的財務(wù)指標審查受托責任人任職期間企業(yè)占用經(jīng)濟資源的利用效率、資產(chǎn)管理水平與資產(chǎn)的安全性?？蓞⒖贾笜税ǎ嚎傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)現(xiàn)金回收率等。 在資產(chǎn)質(zhì)量狀況審計中應(yīng)重點對不良資產(chǎn)進行審計，按照受托責任人的任期職責、任期時間及不良資產(chǎn)產(chǎn)生的主觀和客觀原因等情況來分析企業(yè)不良資產(chǎn)產(chǎn)生的責任。
（3）債務(wù)風險狀況審計。主要通過債務(wù)負擔水平、資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)、或有負債情況、現(xiàn)金償債能力等方面的財務(wù)指標，審查受托責任人任職期間企業(yè)的債務(wù)水平、償債能力及其面臨的債務(wù)風險?？蓞⒖贾笜税ǎ嘿Y產(chǎn)負債率、速動比率、現(xiàn)金流動負債比率、帶息負債比率、或有負債比率等。
（4）經(jīng)營增長狀況審計。主要通過市場拓展、資本積累、效益增長以及技術(shù)投入等方面的財務(wù)指標，審查受托責任人任職期間企業(yè)的經(jīng)營增長水平、資本增值狀況及持續(xù)發(fā)展能力?？蓞⒖贾笜税ǎ轰N售（營業(yè)）增長率、資本保值增值率、任期年均資本增長率、銷售（營業(yè)）利潤增長率、總資產(chǎn)增長率等。
（二）評價標準
1.內(nèi)部控制評價標準
（1）內(nèi)部控制完備程度。內(nèi)部控制是由諸多要素構(gòu)成的有機系統(tǒng)，如果內(nèi)部控制系統(tǒng)殘缺不全，缺乏整體系統(tǒng)性，內(nèi)部控制的整體功能將大打折扣。
（2）內(nèi)部控制是否科學有效。在完備基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制還應(yīng)做到能夠?qū)⑵髽I(yè)經(jīng)營過程中的內(nèi)部風險降到最低，不僅需要分工明確，還應(yīng)做到各部門之間的互相牽制，防止個別環(huán)節(jié)出現(xiàn)，從而發(fā)生有損企業(yè)利益的現(xiàn)象。
（3）內(nèi)部控制執(zhí)行情況評審。在測評內(nèi)部控制完備性和科學性的基礎(chǔ)上，還要評價內(nèi)部控制的實際執(zhí)行情況，通過檢查被審單位有關(guān)的證據(jù)、實質(zhì)性測試等方法，抽樣選取若干項目的若干控制點或關(guān)鍵控制點，對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行測試來發(fā)現(xiàn)失控點。內(nèi)部控制又是一個動態(tài)系統(tǒng)，應(yīng)當隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化適時作出調(diào)整，對各種變化作出快速反應(yīng)。正因為這樣，可以根據(jù)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的測評結(jié)果，找到失控或控制不力的原因，并對現(xiàn)有內(nèi)部控制進行改進，以提高控制效果和經(jīng)營管理效率。
2.財務(wù)績效評價標準
（1）客觀性。如果在進行經(jīng)濟責任審計中沒有發(fā)現(xiàn)并通過專業(yè)判斷認為被審單位的審計材料不存在重要的不真實的事項，可以認為其基本真實地反映了財政收支、財務(wù)收支情況；如果有不客觀的現(xiàn)象，程度輕微的應(yīng)給予指明并要求其改正；嚴重的應(yīng)交給上級或其他相關(guān)部門處理。
（2）合法性。根據(jù)受托責任人任期內(nèi)的經(jīng)營活動和重大決策是否存在違反國家規(guī)定的財政、財務(wù)收支行為，如果在經(jīng)濟責任審計中未發(fā)現(xiàn)受托責任人存在重要的違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，可以認為其較好地遵守了有關(guān)財經(jīng)法規(guī)；否則應(yīng)當判定違規(guī)程度的嚴重性，如果很嚴重，需要出具相應(yīng)的審計意見并交給相關(guān)部門或上級處理。
（3）效益性。評價效益性時，評價標準應(yīng)當將受托責任人被審期間的實際指標與計劃、歷史、同行業(yè)指標并結(jié)合當前的宏觀經(jīng)濟情況進行比較。評價時應(yīng)當對有關(guān)評價標準的選擇依據(jù)和具體內(nèi)容作出說明。
三、經(jīng)濟責任審計的控制要求
經(jīng)濟責任審計與以往的以財務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?、業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嫛⒐芾韺?dǎo)向?qū)徲嬒啾?，出發(fā)點、評價方法和最終的目的都有所不同。經(jīng)濟責任審計更傾向于達到對被審計對象的控制為目的。這是因為：
首先，經(jīng)濟責任審計和公司控制在邏輯上是一致的，所以經(jīng)濟責任審計就是以“控制”為出發(fā)點，來實現(xiàn)對相關(guān)責任人的控制。公司控制是確認受托責任的關(guān)系，而經(jīng)濟責任審計是檢查受托責任的履行情況以及解除。
其次，經(jīng)濟責任審計在評價方法上也是以實現(xiàn)控制為導(dǎo)向的，按照先對受托管理責任后對受托經(jīng)濟責任進行審計；先對被審單位的內(nèi)控進行調(diào)查，確定其薄弱環(huán)節(jié)從而找到審計重點，然后再對財務(wù)績效進行審計。由此看來，經(jīng)濟責任審計在于能夠保證單位負責人受托責任的履行以及上級對負責人的控制。
最后，經(jīng)濟責任審計的目的是實現(xiàn)對受托責任人的控制。委托理論的一個重要的理論基礎(chǔ)就是信息不對稱性，受托責任人在對企業(yè)的經(jīng)營、財務(wù)、風險等方面信息的掌握要優(yōu)于委托人。放到經(jīng)濟責任審計來說就是上級對下級的責任履行方面不能夠完全掌握，這就需要上級動用經(jīng)濟責任審計這一手段來控制下級，從而減輕信息不對稱的程度。
總而言之，經(jīng)濟責任審計是對被審對象解除受托責任以及從治理的角度出發(fā)來考察被審對象的內(nèi)控和財政、財務(wù)效益情況的一種特殊的審計，考察指標既包括了內(nèi)部控制，也包括了各財務(wù)指標，是適合我國國情的一種特殊的審計形式。
【參考文獻】
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關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責任 科學評價
建立一套科學、完整的經(jīng)濟責任審計評價體系，對于進一步推動經(jīng)濟責任審計的發(fā)展十分重要，是進一步提高經(jīng)濟責任審計地位的客觀要求，也是經(jīng)濟責任審計成果發(fā)揮作用的重要環(huán)節(jié)。
經(jīng)濟責任審計評價是經(jīng)濟責任審計的難點，是審計人員和被審計者共同關(guān)注的焦點，是矛盾從對立走向統(tǒng)一的必然過程。大家都希望有一套可循的標準作為審計評價的依據(jù)，我們對歷年經(jīng)濟責任審計項目進行了分析、研究，對審計發(fā)現(xiàn)的問題按照審計評價的要求進行分類，并按問題出現(xiàn)的頻率實施量化分析。有一位先哲曾經(jīng)說過：“任何一門學科，只要與數(shù)學相聯(lián)系，其科學化程度就大大提高了”。如果經(jīng)濟責任審計評價能進行量化，無疑對經(jīng)濟責任審計的發(fā)展起到促進作用，并大大提高經(jīng)濟責任審計的科學含量。
一、 經(jīng)濟責任審計評價的意義、原則和要求
（一）經(jīng)濟責任審計評價的意義
1、經(jīng)濟責任審計評價有助于促進經(jīng)濟責任審計的發(fā)展
經(jīng)濟責任審計評價是經(jīng)濟責任審計過程中的一個重要環(huán)節(jié)，也是被審計領(lǐng)導(dǎo)干部十分關(guān)注的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。評價原則、依據(jù)、方法、內(nèi)容的確立能進一步擴大經(jīng)濟責任審計的內(nèi)涵，也能有力地推動經(jīng)濟責任審計的發(fā)展。
2、經(jīng)濟責任審計評價有助于提高經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量
單純的定性評價受主觀因素影響，定量評價又難以量化。經(jīng)濟責任審計評價的科學化為經(jīng)濟責任審計注入了科學含量，經(jīng)濟責任審計評價的科學化使定性評價和定量評價有機地結(jié)合起來，又充分考慮審計的實際情況，對審計質(zhì)量的要求也進一步提高。
3、經(jīng)濟責任審計評價有助于引導(dǎo)經(jīng)濟責任審計的成果利用
經(jīng)濟責任審計評價形成的結(jié)果為當?shù)攸h委、政府、組織、人事部門管理和使用干部提供了決策依據(jù)，經(jīng)濟責任審計評價中也充分聽取當?shù)攸h委、政府、組織、紀檢、人事部門的意見，反映民意，因此經(jīng)濟責任審計評價具有客觀性、公正性、時效性強的特點，成果明顯。
（二）經(jīng)濟責任審計評價的原則：
1、重要性原則 在經(jīng)濟責任審計評價中運用重要性原則，關(guān)鍵是要求審計人員運用辯證法，分清主要矛盾和矛盾的主要方面，區(qū)別于其他一般性審計；在審計工作中確定審計重點，運用“重要性概念”進行審計判斷。
2、客觀性原則 在經(jīng)濟責任審計評價中運用客觀性原則，是指以審計查證的事實為依據(jù)，在全部事實的基礎(chǔ)上進行全面分析，并以此發(fā)表審計意見和建議。
3、謹慎性原則 在經(jīng)濟責任審計評價中運用謹慎性原則，是指審計評價應(yīng)采取謹慎態(tài)度，對審計過程中未涉及的審計事項或證據(jù)不足的、評價依據(jù)或標準不明確的，以及超出審計職責范圍的審計事項不予評價，對審計難以定性的事項應(yīng)予如實描述。
4、科學性原則 在經(jīng)濟責任審計評價中運用科學性原則，是指審計評價的標準、方法要有科學的理論依據(jù)。
5、歷史性原則 在經(jīng)濟責任審計評價中運用歷史性原則，是指審計評價要考慮當時的政策環(huán)境、當?shù)氐慕?jīng)濟運行環(huán)境，要與當時、當?shù)氐臍v史條件相適應(yīng)。
6、統(tǒng)一性原則 在經(jīng)濟責任審計評價中運用統(tǒng)一性原則，是指“三個統(tǒng)一”：評價標準統(tǒng)一、評價內(nèi)容和范圍統(tǒng)一、局部利益和全局利益統(tǒng)一。
（三）經(jīng)濟責任審計評價的要求：
1、嚴格執(zhí)行國家審計準則和質(zhì)量控制辦法
審計機關(guān)應(yīng)當依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和其他相關(guān)規(guī)定，對審計事項進行評價。審計事項評價，是指審計機關(guān)按照確定的審計目標對被審計單位財政收支、財務(wù)收支真實、合法、效益進行分析判斷，并發(fā)表審計意見的行為。
審計評價意見，即根據(jù)不同的審計目標，以審計結(jié)果為基礎(chǔ)，對被審計單位財政收支、財務(wù)收支真實、合法和效益情況發(fā)表評價意見。尤其是在任期內(nèi)對本單位的重大經(jīng)濟決策、重點工程管理、重要資金運作應(yīng)負的責任，以科學發(fā)展觀和專業(yè)知識水平，發(fā)表客觀的審計評價意見，并充分考慮重要性水平、可接受的審計風險、審計發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)額大小、性質(zhì)和情節(jié)等因素。
審計機關(guān)對審計過程中未涉及、審計證據(jù)不充分、評價依據(jù)或者標準不明確以及超越審計職責范圍的事項，不發(fā)表審計評價意見；只對所審計的事項發(fā)表審計評價意見。
2、科學設(shè)置經(jīng)濟責任審計評價指標和分值分配
建立“經(jīng)濟責任審計評價百分考核表”，實施固定分值與變動分值相結(jié)合、主觀判斷和客觀事實相結(jié)合、審計發(fā)現(xiàn)問題的定性與定量相結(jié)合，應(yīng)該是經(jīng)濟責任審計評價的發(fā)展方向。通過設(shè)置科學的指標評價體系，使分值的分配趨于合理。由于貼近實際，因而更具科學性。
3、全面實行集體打分，內(nèi)外二次修正
由審計小組將審計發(fā)現(xiàn)的情況，在小組內(nèi)進行集體打分，列出基本得分表；然后由審計機關(guān)召開審計業(yè)務(wù)會議，組織審計小組以及審計小組以外的審計人員對一些指標和得分進行評定（第一次修正）；最后聘請組織、紀檢、財政、人事、國資等部門的專業(yè)人員對相關(guān)內(nèi)容進行評定（第二次修正）。
4、合理劃分評分檔次，進行綜合評價
關(guān)鍵詞 經(jīng)濟責任審計 評價 意義 問題 原則
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A
一、評價意義
1、推動經(jīng)濟責任審計的開展。經(jīng)濟責任審計評價是經(jīng)濟責任審計過程中的一個重要環(huán)節(jié)，也是被審計領(lǐng)導(dǎo)干部十分關(guān)注的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。但就目前我國的實際情況來看，尚未建立起一套科學適用的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任評價指標體系，各地審計評價標準不一， 在一定程度上又制約了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計的深入進行。因此，建立一套完整的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計評價體系，對評價原則、依據(jù)、方法、內(nèi)容予以確立，能進一步擴大經(jīng)濟責任審計的內(nèi)涵，也能有力地推動經(jīng)濟責任審計的發(fā)展。
2、提高經(jīng)濟責任審計的水平。單純的定性評價受主觀因素影響，定量評價又難以量化。經(jīng)濟責任審計評價的科學化為經(jīng)濟責任審計注入了科學含量，經(jīng)濟責任審計評價的科學化使定性評價和定量評價有機地結(jié)合起來，又充分考慮審計的實際情況，對審計質(zhì)量的要求也進一步提高。
3、促進經(jīng)濟責任審計的成果轉(zhuǎn)化。經(jīng)濟責任審計評價形成的結(jié)果為干部使用部門提供了決策依據(jù)，經(jīng)濟責任審計評價中也充分聽取干部使用部門的意見，反映民意，因此經(jīng)濟責任審計評價具有客觀性、公正性、時效性強的特點，成果較為明顯。
二、存在的問題
1、評價指標體系和標準?！秾徲嫹ā贰ⅰ秾徲嫹▽嵤l例》和中辦、國辦兩個《暫行規(guī)定》以及其他各地印發(fā)的有關(guān)文件規(guī)定，都只是對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計評價作出了規(guī)定，其中兩辦的《暫行規(guī)定》中明確了經(jīng)濟責任審計責任人的直接責任和主管責任，但總體看，條文規(guī)定較為籠統(tǒng)，內(nèi)容沒有細化，評價的量化指標缺乏，審計評價缺少充足的依據(jù)，不便于實際工作中的操作。
2、審計評價目。審計評價就事論事，泛泛而論，只談事實，及事不及人。對經(jīng)濟責任審計評價的重點，即對被審計對象在重大經(jīng)濟決策是否科學、各項經(jīng)濟指標完成是否合理、任期內(nèi)取得的政績是否真實等關(guān)鍵性問題無法給以合理界定或比較，違背了審計評價的重要性原則，致使經(jīng)濟責任界定不完善，造成評價主次不分，背離任期經(jīng)濟責任審計的目的。
3、評價證據(jù)。任期經(jīng)濟責任的審計評價應(yīng)以被審計者所在單位實際發(fā)生的經(jīng)濟事項為依據(jù)，不能受主觀意識的支配；對那些未經(jīng)審計，證據(jù)不足或未來的經(jīng)濟事項不應(yīng)予以評價。但實際工作中，有的審計報告習慣于憑自己在審計過程中所形成的一些主觀感覺進行評價，違背了謹慎性原則。有些事項的提出缺乏相應(yīng)的取證資料佐證，也有個別照抄照搬被審計單位的年終總結(jié)報告或被審計者述職報告的有關(guān)內(nèi)容作為評價內(nèi)容的情況。
4、審計人員的素質(zhì)。由于經(jīng)濟責任審計對象特殊，同時，經(jīng)濟責任審計時間跨度長，范圍廣，內(nèi)容多，這就決定了審計工作要求高、政策性強、責任大，必須要求審計人員具備有較高的政策水平，較強的業(yè)務(wù)能力和較強的綜合分析能力。而目前基層審計機關(guān)大多面臨審計任務(wù)重，審計人員不足，已有人員整體隊伍素質(zhì)參差不齊等問題，很難保證人員質(zhì)量。
三、評價原則
1、法制性原則。堅持依照有關(guān)法律、法規(guī)為審計評價依據(jù)，在法定職權(quán)范圍、授權(quán)和委托范圍內(nèi)作出符合事實的判斷，不能使用與法律、法規(guī)不一致的用語評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責任情況。
2、實事求是原則。堅持審計評價不能違背客觀事實，籠統(tǒng)地進行評價。必須限定在領(lǐng)導(dǎo)干部任期范圍內(nèi)履行的經(jīng)濟活動，不屬于審計職責范圍的不評價，與審計無關(guān)或未涉及事項不評價，以防止帶來不必要的審計風險。同時，要堅持歷史的觀點，劃清前后任的責任、前后任的政績，客觀真實、實事求是地評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任，既不要把所有成績歸功于一任領(lǐng)導(dǎo)的政績來評價，又不要把單位存在的所有問題都歸責于一任領(lǐng)導(dǎo)。對被審計單位存在的問題，要分清責任，既要有直接責任、主管責任和領(lǐng)導(dǎo)責任，又要弄清是主觀責任還是客觀責任。
3、客觀公正的原則。堅持以事實為依據(jù)，不受外界的任何影響，不附帶任何主觀成分，要按照客觀事實的本來面貌，全面評價被審計對象的功過是非，從當時當?shù)氐臍v史條件、政策背景、實際工作環(huán)境出發(fā)去分析問題、評價責任，做到不脫離特定條件，不孤立地看待問題，尊重事實，尊重歷史，既不夸大成績、回避問題，又不脫離實際、妄加評論，做到以理服人。
4、定量分析與定性分析相結(jié)合原則。對經(jīng)濟責任審計的評價，必須是從量開始，以量分析；同時，經(jīng)濟責任審計是一個較全面的審計，不僅要對經(jīng)濟效益情況進行審計，還應(yīng)對其財務(wù)收支的真實、合法性進行審計。區(qū)分違紀違規(guī)問題的責任，是經(jīng)濟責任審計評價至關(guān)重要的內(nèi)容。違紀違規(guī)責任問題，對被審計經(jīng)濟責任人來說應(yīng)區(qū)別情況，進行直接責任或間接責任（即主管責任或領(lǐng)導(dǎo)責任）的定性分析。所以，對經(jīng)濟責任審計的評價要定量分析性評價和定性分析性評價結(jié)合起來，這樣才有助于評價的客觀、公正。
[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟責任 審計 評價
[中圖分類號]F239.47 [文獻標識碼]A [文章編號]1009-5349（2012）12-0158-02經(jīng)濟責任審計工作是一種特殊的經(jīng)濟監(jiān)督手段，體現(xiàn)了審計結(jié)果人格化的特性，它是對企事業(yè)單位負責人經(jīng)濟責任執(zhí)行情況的一項客觀、公平的審計鑒證。在給企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)們做經(jīng)濟責任審計工作的過程中，審計部門要適當運用審計評價體系對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)們?nèi)纹趦?nèi)所對應(yīng)的經(jīng)濟責任執(zhí)行進展做公平客觀的評價。所以，高效評價體系的建立作為評價國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)們履職情況的主要因素，就是審計工作急需處理解決的問題。
一、理論綜述
（一）國外研究現(xiàn)狀
績效審計（performance auditing）是中國與外國國家經(jīng)濟責任審計內(nèi)容最貼近的形式?？冃徲嬓鑼Σ捎酶恼k法和監(jiān)督等相關(guān)方面在調(diào)整決策及經(jīng)營和加強公共責任問題上提供信息，其主要目標是對項目的經(jīng)濟、效率和結(jié)果以及法律、內(nèi)部控制方面和其他要求的遵循情況評估，以及之前的概括信息及分析。績效審計在出具審計報告的同時還要出具結(jié)論及建議。
（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀
1.委托理論。委托理論認為，資本所有者完全獨立控制企業(yè)的經(jīng)營活動會受到所有者精力、專業(yè)知識、時間、組織協(xié)調(diào)能力等方面的限制。當所有者不能在風險決策的同時又圓滿地從事日常經(jīng)營管理活動時，就會委托專業(yè)經(jīng)理人員去執(zhí)行管理企業(yè)的職能。
2.基于利益相關(guān)者的績效評價理論。企業(yè)績效評價與企業(yè)經(jīng)濟責任審計評價有著密切聯(lián)系，二者在對企業(yè)經(jīng)營狀況評價的內(nèi)容、指標和方法上是基本一致的，但在評價主體、評價角度、評價范圍和結(jié)果的使用上卻存在不同。
（三）國家相關(guān)部門頒布的法律法規(guī)
財政部2009年1月份印發(fā)了《金融類國有及國有控股企業(yè)績效評價暫行辦法》以加強對金融類國有以及國有控股企業(yè)的財務(wù)監(jiān)管，規(guī)范金融類企業(yè)的績效評估工作。根據(jù)金融類企業(yè)的特點，新辦法設(shè)置了盈利能力指標、資產(chǎn)質(zhì)量指標、經(jīng)營增長指標、償付能力指標四大類二十項指標。
國資委在2006年1月份根據(jù)《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計管理暫行辦法》頒布了《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計實施細則》（國資發(fā)評價[2006]7號），規(guī)范了中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計方法、內(nèi)容、程序和評價內(nèi)容。國資委中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計實施細則指出，企業(yè)經(jīng)濟的責任審計主要工作有三方面內(nèi)容：財務(wù)基礎(chǔ)審計；企業(yè)績效評價；由企業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)審計結(jié)果和績效評價結(jié)論對企業(yè)的負責人在任職過程中的主要業(yè)績和經(jīng)濟責任評價。
審計署在十二五規(guī)劃中明確提出，要建立健全經(jīng)濟責任審計情況通報、審計整改及責任追究等結(jié)果應(yīng)用制度，制定研究經(jīng)濟責任審計評價指標體系，建立經(jīng)濟責任審計規(guī)范化的體系，逐步對不同類別領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計的審計組織方式和方法以及操作流程進行細化，探究及推廣經(jīng)濟責任審計結(jié)果的公告制度，使經(jīng)濟責任審計規(guī)范化體系逐步地建立起來。
二、金融產(chǎn)業(yè)單位經(jīng)濟責任審計評價體系的設(shè)計
（一）設(shè)計原則
1.統(tǒng)一性與適用性相結(jié)合。審計署、國資委等有關(guān)管理機關(guān)已就中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計評價工作提出了指導(dǎo)原則，具體到各個單位有關(guān)管理部門也制定了相應(yīng)的經(jīng)營業(yè)績考核指標。將二者結(jié)合使用，并具體分析，提高評價指標的統(tǒng)一性和權(quán)威性。
2.全面性與重要性相統(tǒng)一。經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容包括企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，涉及基建、財務(wù)、營銷管理等業(yè)務(wù)活動，應(yīng)圍繞經(jīng)濟責任核心，對相關(guān)指標予以甄選，設(shè)計能反映企業(yè)負責人經(jīng)營管理績效、重大經(jīng)營決策能力和可持續(xù)發(fā)展能力指標。
3.定量評價與定性評價相結(jié)合。定量評價以財務(wù)指標評價為主，在衡量經(jīng)營成果時以數(shù)據(jù)說話，客觀性高，說服力強，易為當事人接受。但是完全以定量指標評價具有一定片面性。定性指標受會計信息局限性較小，可以彌補定量評價指標的不足。將二者結(jié)合使用，使得到的評價結(jié)果更加客觀公正。
（二）層次分析法模型應(yīng)用
美國運籌學家A.L.saaty于20世紀70年代提出的層次分析法（Analytic Hierarchy Process，簡稱AHP方法），是對方案的多指標系統(tǒng)進行分析的一種層次化、結(jié)構(gòu)化決策方法，它將決策者對復(fù)雜系統(tǒng)的決策思維過程模型化、數(shù)量化。本文通過問卷調(diào)查的方法確定各評價指標，在實際應(yīng)用中利用Excel表格計算經(jīng)濟責任審計各指標的權(quán)重。
三、實證研究
本文以國家電網(wǎng)公司金融產(chǎn)業(yè)單位的英大國際控股集團有限公司為例，利用Excel表格計算經(jīng)濟責任審計各指標的權(quán)重。
金融產(chǎn)業(yè)各單位形成了較為完善的法人治理結(jié)構(gòu)；金融產(chǎn)業(yè)單位市場化程度較高；金融產(chǎn)業(yè)各單位業(yè)務(wù)差別大，并面臨較為嚴格的行業(yè)監(jiān)管；金融產(chǎn)業(yè)對于風險管理和內(nèi)部控制能力有較高要求。
金融控股集團主要指英大國際控股公司，為國家電網(wǎng)公司金融產(chǎn)業(yè)單位的控股母公司，結(jié)合對控股公司的管理要求，參考財政部《金融類國有及國有控股企業(yè)績效評價暫行辦法》、國資委《關(guān)于加強企業(yè)經(jīng)濟責任審計的通知》、審計署經(jīng)濟責任審計評價指標，增加對重大風險事件的控制情況、資金運作安全情況和協(xié)同業(yè)務(wù)完成情況評價指標。共有會計信息質(zhì)量、重大經(jīng)營決策情況、法律法規(guī)執(zhí)行情況、風險管理、內(nèi)部控制、歷史遺留問題處理情況、發(fā)展能力、經(jīng)營績效和外部測評結(jié)果九個一級指標構(gòu)成。具體如表1所示：
表1 英大國際經(jīng)濟責任評價指標體系
評價
內(nèi)容 會計
信息
質(zhì)量 重大經(jīng)
營決策
情況 法規(guī)政
策執(zhí)行
情況 風險
管理 內(nèi)部
控制 歷史遺留
問題處理
情況 發(fā)展
能力 經(jīng)營
業(yè)績 外部
測評
結(jié)果 總分
標準
分值 5 20 10 20 5 5 10 15 10 100
四、結(jié)論及建議
綜合匯總得分在90分以上，給予經(jīng)濟責任履行優(yōu)秀的評價結(jié)論；綜合匯總得分在80～89分，給予經(jīng)濟責任履行良好的評價結(jié)論；綜合匯總得分在70～79分之間，給予經(jīng)濟責任履行中等的評價結(jié)論；綜合匯總得分在60～69分之間，給予經(jīng)濟責任履行一般的評價結(jié)論；綜合匯總得分在60分以下的（不含），或存在嚴重安全生產(chǎn)事故、違法違紀行為的，給予經(jīng)濟責任履行較差的評價結(jié)論。
對于被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部，無論任職于黨政機關(guān)，還是企事業(yè)單位，無論是任期經(jīng)濟責任審計，還是離任經(jīng)濟責任審計，可以通過本文設(shè)計的評價指標體系，分清其在職期間在本部門、本經(jīng)濟單位活動中應(yīng)當負有的責任，為組織人事部門和紀檢監(jiān)察機關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考。
經(jīng)濟責任審計具有人格化的特點，應(yīng)采用歷史的觀點、發(fā)展的眼光分析經(jīng)濟責任履行情況。在具體評價過程中，依托經(jīng)濟責任審計評價體系，充分發(fā)揮審計人員職業(yè)判斷力，綜合考慮各方面因素做出判斷，靈活運用指標，科學、全面、客觀評價企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計履行情況，提出明確的經(jīng)濟責任履行審計結(jié)論，為干部任用提供支撐。
【參考文獻】
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Study on unit’s economic responsibility audit evaluation index
XU Xiao-mei
（School of economics and management， Northeast Dianli University，Jilin，132012）
1 經(jīng)濟責任審計的主要對象和評價內(nèi)容
目前，經(jīng)濟責任審計的主要對象包括各極黨政領(lǐng)導(dǎo)干部、行政部門或單位領(lǐng)導(dǎo)干部、國有企業(yè)或國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部三大類，這些對象的管理范圍和職責不同，因而在評價內(nèi)容方面既要有所側(cè)重，又要對其共性方面的內(nèi)容加以統(tǒng)一和規(guī)范，達到提高經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量和效果的目的。
1.1 不同審計對象的評價側(cè)重點。
1.1.1 對各級黨政綜合部門的領(lǐng)導(dǎo)干部，重點從宏觀管理和效益方面去評價，要重點體現(xiàn)執(zhí)行國家方針政策、社會經(jīng)濟發(fā)展水平、社會保障等方面的指標，包括：GDP及其增長水平、財政收支規(guī)模及增長水平、人均純收入及增長水平、社會保障覆蓋面等，同時要對上級政績的真實性進行評價。
1.1.2 對一般行政部門或單位的領(lǐng)導(dǎo)干部，主要從兩個方面進行考核和評價：一是法定職責范圍內(nèi)監(jiān)督和管理的目標、效果；二是本部門或單位自身的行政行為。
1.1.3 對國有或國有控股企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部，側(cè)重對企業(yè)的盈利能力和發(fā)展?jié)摿M行評價，指標包括：資產(chǎn)負債率、銷售收入增長率、實現(xiàn)利稅總額、資產(chǎn)報酬率、社會貢獻率等。
1.2 不同審計對象評價的共性內(nèi)容。
1.2.1 經(jīng)濟工作目標完成情況。根據(jù)上級黨委政府或主管部門每年度下達的有關(guān)經(jīng)濟責任目標，針對不同單位的職責、任務(wù)和特點，進行考核和評價。
1.2.2 資產(chǎn)負債及財政、財務(wù)收支情況：①任期內(nèi)資產(chǎn)負債情況。主要對被審計單位的各項資產(chǎn)的真實性、完整性以及各項負債的真實性、合法性進行專業(yè)評價。②財政、財務(wù)收支情況。主要對被審計單位會計資料的真實性及有無隱瞞收入、私存私放財政資金或其它公款、有無坐支、截留罰沒收入、應(yīng)納入預(yù)算的規(guī)費收入和應(yīng)繳財政專戶存儲的預(yù)算外收入、有無撥款不及時、抵扣、截留基層單位經(jīng)費問題，有無擠占挪用專項經(jīng)費和專項資金問題，有無虛列支出，轉(zhuǎn)移資金及違規(guī)發(fā)放資金、津貼和實物等問題進行評價。
1.3 財務(wù)管理和內(nèi)控制度的情況。主要是對被審計單位財務(wù)管理及內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，經(jīng)過符合性測試和檢查，看其健全程度及其執(zhí)行效果。一是看單位內(nèi)控制度是否健全、完整、科學；二是看能否維護財產(chǎn)物資的安全和完整性、保證會計資料的正確性和財務(wù)收支的合法性；三是看能否改善單位內(nèi)部管理，堵塞漏洞，提高資金使用效益。
1.4 國有資產(chǎn)管理、使用及保值增值情況。主要對被審計單位債權(quán)債務(wù)的合法性及各項資產(chǎn)增減變化情況進行審計，評價資產(chǎn)占用結(jié)構(gòu)是否合理，有無閑置浪費，資產(chǎn)是否保值增值；同時對代政府管理的各項基金、資金是否安全、完整；其保值增值是否合規(guī)、合法，管理制度是否有效，使用的經(jīng)濟效益和社會效益情況等進行評價。
1.5 投資決策情況。主要看被審單位對外投資，大額支出及在建工程等是否經(jīng)過集體決策，是否按程序?qū)徟?，有無挪用或盲目舉債問題，有無計劃外基建，有無基建超標和嚴重損失浪費等問題。
1.6 任期內(nèi)遵紀守法及廉政情況。一般應(yīng)從有無貪污、私分、侵占國有財物的行為及違反規(guī)定吃喝招待、請客送禮、揮霍浪費、收受賄賂等方面問題進行評價。
2 經(jīng)濟責任審計評價中應(yīng)注意的幾點要求
2.1 注重可比性。審計評價一般是在事后進行的，在評價中，要考慮國家宏觀政策調(diào)整因素帶來的影響和其他不可比因素的影響，使評價的數(shù)據(jù)具有可比性、增強說服力。
2.2 把握靈活性。審計對象廣泛，單位情況各異，對一些違紀違規(guī)問題的界定和評價，要做到定性準確、恰當，對有些問題要考慮法律、法規(guī)的層次性，有的問題則要結(jié)合實際考慮地方性法規(guī)的要求。
2.3 講求量化性。在經(jīng)濟責任審計評價中，要堅持以定量考評為主，依據(jù)可靠數(shù)據(jù)和客觀事實，采取寫實、量化的方法予以評價，即能用數(shù)字量化的政績或問題，一定要用數(shù)字來表明。
2.4 保持穩(wěn)健性。評價要持穩(wěn)健、謹慎的態(tài)度，做到審計評價的范圍、內(nèi)容和審計的職責相統(tǒng)一。就是要嚴格按照經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容履行經(jīng)濟職責，對財政、財務(wù)收支所體現(xiàn)的被審計對象的經(jīng)濟行為進行評價，絕不能超出審計的職能范圍。對審計過程中未涉及的審計事項或證據(jù)不足，評價依據(jù)或標準不明確，以及超出審計職責范圍的事項不予評價。對審計過程中發(fā)現(xiàn)的被審計人的其他相關(guān)問題已移送有關(guān)部門正在調(diào)查處理，審計評價可以持保留意見。
參考文獻
[1] 《中華人民共和國審計法》
