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序論：在您撰寫股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)籌劃時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的稅種分析
1、企業(yè)所得稅:股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得需繳納企業(yè)所得稅，稅率依企業(yè)適用所得稅稅率而定。
2、營業(yè)稅:一般企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不屬于營業(yè)稅征稅范圍。
3、土地增值稅:當(dāng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)為土地使用權(quán)和地上建筑物和附著物時，雖然沒有法規(guī)明確但實務(wù)中很多稅務(wù)機關(guān)要求繳納土地增值稅。
4、契稅:在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，僅涉及股權(quán)變更，沒有土地房屋的權(quán)屬變更，因此股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方不涉及契稅。
5、印花稅:股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目繳納印花稅，計稅依據(jù)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額，稅率為萬分之五，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議雙方都需要繳納。由于除企業(yè)所得稅外的其他稅種基本沒有籌劃空間，因此，本文主要探討的是股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅的籌劃方案。
二、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失的定義
企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。
(1)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失在稅法上與會計上的差異由于稅法與會計對投資計量基礎(chǔ)的不同，企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失金額在稅務(wù)上和會計上是不同的。差異主要在于投資成本的認(rèn)定上，會計上的投資成本是指轉(zhuǎn)讓時點投資的賬面價值，不僅包括初始投資成本，還包括權(quán)益法核算的損益調(diào)整等金額。而稅法上的長期投資成本，僅指取得時的成本。
(2)正確計算稅法上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失公司發(fā)生了股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓，在作稅收籌劃之前，首先要計算稅法上的所得或損失，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行可能的籌劃，不能直接用轉(zhuǎn)讓收入減除賬面的投資余額作為籌劃的基礎(chǔ)，否則將導(dǎo)致籌劃結(jié)果可能與實際差異較大。
(3)正確確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務(wù)發(fā)生時間企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。也就是說只要股權(quán)變更手續(xù)沒有辦理，即使股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已經(jīng)生效，當(dāng)年也不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，這樣企業(yè)可以在一定程度上自行掌握納稅義務(wù)發(fā)生時間。
三、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的稅收政策
1、國稅函［2010］79號《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》第三條、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計算問題
2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實施條例
3、財稅［2009］59號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》、國家稅務(wù)總局公告2010年第4號《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2014〕109號)及國家稅務(wù)總局公告2015年第48號重組
四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收籌劃常用方法
1、利用股息所得和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不同的計稅方法進(jìn)行籌劃，因為企業(yè)收到的股息所得，系稅后分利，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，為免稅所得，而股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)作為應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。這種不同的計稅方法使股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為有了一定的籌劃空間。轉(zhuǎn)讓企業(yè)可以通過分紅減少被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的凈資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓作價相應(yīng)減少，從而降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。因此股東在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，能影響被投資企業(yè)分配政策的，應(yīng)出具股利分配文件，讓被轉(zhuǎn)讓企業(yè)先進(jìn)行分紅后再轉(zhuǎn)讓。需要說明，不是所有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為都可如此籌劃。如企業(yè)持股比例太低，低于20%，已經(jīng)對被投資企業(yè)不具有重大影響，也無法影響其分配政策，因此無法籌劃。
2、對被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的盈余公積，則采用轉(zhuǎn)增資本的方法，增加投資成本的計稅基礎(chǔ)進(jìn)行籌劃。由于存續(xù)企業(yè)盈余公積不能分紅，因此只能轉(zhuǎn)增注冊資本，增加投資成本計稅基礎(chǔ)，達(dá)到降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓的目的。需要注意的事，該項籌劃有一定的法律限制，根據(jù)《公司法》規(guī)定，盈余公積轉(zhuǎn)增資本，所留存的公積金不得少于轉(zhuǎn)增資本前注冊資本的25%。
3、對符合特殊稅務(wù)處理的股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項，要從多方面分析利弊，再作出選擇。
五、具體案例(以下例子中的所得稅測算不考慮股權(quán)轉(zhuǎn)讓外的其他所得)
例1股權(quán)轉(zhuǎn)讓的案例:A公司為有限責(zé)任公司，由甲、乙公司共同投資設(shè)立。其中，甲公司(國有企業(yè))持股比例為80%，初始投資成本4000萬元;乙公司持股比例為20%。A公司期末財務(wù)狀況如下:凈資產(chǎn)項目金額(萬元)實收資本5，000.00盈余公積1，000.00未分配利潤4，000.00甲公司所有者權(quán)益合計10，000.00甲公司擬將其所持有的A公司的股份全部轉(zhuǎn)給丙公司。甲公司轉(zhuǎn)讓A公司股權(quán)前經(jīng)過審計評估和國資委審批程序，A公司評估后凈資產(chǎn)為12000萬元?，F(xiàn)將不同處理方案下甲公司實際所得的差異比較如下:
方案一:直接轉(zhuǎn)讓假設(shè)轉(zhuǎn)讓雙方一致同意甲公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓作價按評估值確定，轉(zhuǎn)讓價格為12000*80%=9600萬元。則:
1、轉(zhuǎn)讓收益=9600－4000=5600(萬元);
2、甲公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅=5600×25%=1400(萬元);
3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓甲公司的實際收益=5600－1400=4200(萬元);
方案二:先分紅和轉(zhuǎn)增資本，再轉(zhuǎn)讓
1、先分紅:甲公司在準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓股權(quán)前，應(yīng)先提出進(jìn)行股利分配，將A公司的未分配利潤全額進(jìn)行分配。甲公司可得到股息4000×80%=3200(萬元)，這部分紅利不會納稅。
2、盈余公積轉(zhuǎn)增實收資本此例中，由于A公司盈余公積不到其注冊資本的25%，，無法實施盈余公積轉(zhuǎn)增實收資本的籌劃。分紅和轉(zhuǎn)增實收資本后，A公司凈資產(chǎn)變?yōu)?凈資產(chǎn)項目金額(萬元)實收資本5，000.00盈余公積1，000.00未分配利潤0甲公司所有者權(quán)益合計6，000.00甲公司轉(zhuǎn)讓效益分析:因A公司分紅后凈資產(chǎn)減少，凈資產(chǎn)評估金額也相應(yīng)減少4000萬元，A公司凈資產(chǎn)評估值相應(yīng)變?yōu)?000萬元，則分紅后甲公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓定價為6400萬元。
1、轉(zhuǎn)讓收益6400－4000=2400(萬元)
2、甲公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅=2400×25%=600(萬元)3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓甲公司的實際收益3200+2400－600=5000(萬元)方案一與方案二比較項目方案一方案二差異企業(yè)所得稅1，400.00600.00－800.00甲公司實際收益4，200.005，000.00800.00
方案二實施時需注意:
1、首先，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方提出的分紅方案能在被投資企業(yè)董事會通過，即被投資方能夠影響被投資單位的利潤分配政策。
摘要：企業(yè)的發(fā)展隨著我國社會經(jīng)濟水平的提高，也呈現(xiàn)出日漸繁榮的趨勢，而經(jīng)濟全球化程度的加深，股權(quán)轉(zhuǎn)讓形式應(yīng)運而生。近些年來股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式在企業(yè)中的應(yīng)用更加頻繁，重要性也更加凸顯，但是與此同時，在企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過程中也開始暴露出更多問題。文章就針對我國企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的稅收籌劃問題進(jìn)行研究，然后有針對性的提出了解決措施。
關(guān)鍵詞 ：企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓；稅收；籌劃
經(jīng)濟發(fā)展到一定程度，必然會導(dǎo)致經(jīng)濟體制的改革，那么在整個改革的過程中，企業(yè)股權(quán)問題也會發(fā)生轉(zhuǎn)變，目前，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)成為了普遍的經(jīng)濟手段，隨著上市公司數(shù)量的不斷增多，這種經(jīng)濟手段使用得更加頻繁，尤其是在大型的企業(yè)中，使用股權(quán)轉(zhuǎn)讓方法來進(jìn)行資源的重新配置是非常有效的，這樣也能夠更好的促進(jìn)公司的發(fā)展。從目前我國稅收情況來看，其中還存在很多問題，一些偷稅，漏稅現(xiàn)象還比較常見，因此，強化管理，不斷的完善各項稅收制度是非常必要的。
一、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中存在的稅收問題
(一)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息無法及時掌握
股份公司必須要在工商局進(jìn)行注冊之后，才能夠正常運營，所以如果進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓那么就需要通過工商局進(jìn)行一些手續(xù)的變更，然而一部分企業(yè)在這個方面做的不及時，有的企業(yè)故意不去進(jìn)行手續(xù)的辦理，這樣就會導(dǎo)致國家財產(chǎn)以及經(jīng)濟蒙受損失。進(jìn)行企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時候，根據(jù)國家的各項法律和規(guī)定，同時在外國投資者進(jìn)行投資的時候，我國的商務(wù)部需要批準(zhǔn)才能夠具體施行，另外在一個月之內(nèi)，相關(guān)工作人員必須要到稅務(wù)機關(guān)去進(jìn)行合同的轉(zhuǎn)讓和交接，然后稅務(wù)機關(guān)需要對其進(jìn)行備案處理，但是，從目前股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情況來看，工商部門在準(zhǔn)確性的把握方面還有所欠缺，比如，各種稅款的征收沒有及時入庫等，這樣形勢下，國外發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓對我國稅款的征收就會帶來更加難度。如果是在私企中，發(fā)生這種問題的現(xiàn)象更多，在完成企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓之后，如果股東沒有進(jìn)行對應(yīng)的變更，那么就會導(dǎo)致各種信息難以被掌握。
(二)稅務(wù)機關(guān)未建立股東臺賬
那么如果從稅務(wù)機關(guān)方面來說，企業(yè)股東應(yīng)該建立與其相對應(yīng)的臺賬，這樣才能夠有效的保障企業(yè)信息的準(zhǔn)確性，然而還是有一部分的稅務(wù)機關(guān)沒有建立相應(yīng)的管理臺賬，這非常不利于激勵企業(yè)，并且不能將目前存在于股份轉(zhuǎn)讓中的問題好好控制，從而導(dǎo)致工作紊亂，缺乏條理性，另外因為企業(yè)提交稅務(wù)局資料原本就不完善，因此，股東的各種信息資料不夠詳細(xì)，必然也會增加稅款征收的難度。
(三)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核實難度大
在我國企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過程中，還存在一些逃稅以及故意躲避稅收的現(xiàn)象，具體的說，就是在簽訂股份轉(zhuǎn)讓合同時，總是會出現(xiàn)陰陽條文的問題，在簽署轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓合同的時候，還會簽訂一份低價轉(zhuǎn)讓的合同，從企業(yè)財務(wù)賬目中，并沒有明確標(biāo)出實際的轉(zhuǎn)讓價格，只是單純的反映了股東關(guān)系而已，有一部分企業(yè)甚至還會做虛假的股份轉(zhuǎn)讓，為了能夠?qū)χ鴮嶋H存在的問題一一進(jìn)行查實，我國稅務(wù)機關(guān)的工作難度又有所增加，除此之外，我國在股份轉(zhuǎn)讓的過程中，對于那些明顯的低價行為，并沒有做具體的規(guī)定，沒有明確的法律條文對其進(jìn)行固定，所以，很多企業(yè)也正是看準(zhǔn)這一點，鉆了法律的空子。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該充分發(fā)揮其職能，對這些不合理行為進(jìn)行控制和規(guī)范。
(四)扣繳義務(wù)難以落實
我國相關(guān)法律有所規(guī)定，在個人新型股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，個人必須要繳納相對應(yīng)的稅款，這是其必須要履行的法律義務(wù)。股份轉(zhuǎn)讓比較復(fù)雜，形式多樣，在進(jìn)行轉(zhuǎn)讓過程中，一部分人會有意隱瞞一些細(xì)節(jié)，從而導(dǎo)致轉(zhuǎn)讓成本含有虛假成份，這不但不利于稅務(wù)機關(guān)工作的有效開展，同時也會造成我國稅款的流失，對國家利益造成巨大傷害。
(五)稅款追繳困難
進(jìn)行稅款追繳時，如果是兩個非居民企業(yè)，那么如果這個兩個企業(yè)都非常積極的與稅務(wù)人員進(jìn)行配合，那么稅款追繳就會相對容易一些，并且統(tǒng)計工作也能夠順利進(jìn)行，數(shù)據(jù)也必然會更加可靠，但是，我國在整個方面欠缺的不僅僅是制度，很多地方并沒有這種專門進(jìn)行這項工作的機構(gòu)，再加上，我國一部分的企業(yè)負(fù)責(zé)人對納稅根本不重視，國家在進(jìn)行稅款收繳的時候，這些人的反映十分冷淡，并且不積極，使得稅款追繳工作開展困難。
二、加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理的建議
我國財政收入的主要部分就是稅收，可以說稅收之于一個國家來講，有著不可撼動的重要地位，但是，我國企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，針對稅收的問題，往往處理得不夠好，并且其中存在很多問題，具體分析如下：
(一)建立部門間定期交換信息制度
建立交換制度的第一步就是要強化股權(quán)轉(zhuǎn)讓的變更登記工作，企業(yè)最好是要主動提出申請變更協(xié)議，這些需要在一個月內(nèi)登記完成，另外，通常來說，提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的同時，當(dāng)事人必須要出示相關(guān)證件，這些證件包括身份證、股東證明等。如果企業(yè)或者個人一旦進(jìn)行造假，那么就必須要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，另外，填充股份轉(zhuǎn)讓管理體系，也是非常必要的，要將各種明細(xì)規(guī)定以及操作流程進(jìn)行更為詳盡的處理，最后，建立股東變動報告檔案，當(dāng)企業(yè)股東變動時，要敦促其申請變更稅務(wù)登記，針對不及時報告的企業(yè)，依照相關(guān)的法律，降低其納稅信譽外，并依法追繳與補繳稅款。
(二)建立部門間定期交換信息制度
稅務(wù)機關(guān)與其他部門之間的交流溝通也是提高我國稅收效率的重要方面，首先，就是建立完善合理的交流平臺，各個部門之間能夠?qū)ζ髽I(yè)的股權(quán)變動進(jìn)行了解，另外，稅務(wù)部門還應(yīng)該積極與其他相關(guān)部門聯(lián)系，及時交換企業(yè)信息，同時加強國際間的稅收合作工作。針對非居民企業(yè)將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓給國外企業(yè)或者個人的情況，稅務(wù)機關(guān)在掌握信息后，及時的深入調(diào)查，確認(rèn)事實，計算應(yīng)征稅款的金額，避免我國稅收的損失。
(三)逐戶建立股東臺賬
股東臺賬能為稅務(wù)部門提供準(zhǔn)確的企業(yè)股權(quán)信息，方便對于企業(yè)股權(quán)的監(jiān)督工作。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記載企業(yè)股東的基本信息，如身份證號碼、家庭住址、所持股份、資金投入、投資事件等內(nèi)容，利用計算機存儲建立完善的資料信息庫。嚴(yán)密監(jiān)控股東的股權(quán)變動情況，及時發(fā)現(xiàn)其股權(quán)轉(zhuǎn)讓狀況，防止稅款的流失，此外，要及時核實企業(yè)提供資料的準(zhǔn)確性，防止股東鉆法律的漏洞，對于信息中出現(xiàn)的疑點要及時核實，確保股權(quán)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)信息準(zhǔn)確無誤。
(四)審核股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的真實性
股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的高低直接關(guān)系到稅收的金額，所以部分企業(yè)股東在轉(zhuǎn)讓股權(quán)的時候，會采取較低的轉(zhuǎn)讓價格應(yīng)對稅務(wù)機關(guān)的審查，同時會私下簽訂陰陽合同來逃稅漏稅，所以稅務(wù)機關(guān)要重點核實股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的真實性。
我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，世界矚目，在這樣的形勢下，我國的跨國企業(yè)數(shù)量越來越多，那么在這些企業(yè)中，股份轉(zhuǎn)讓是一種有效實現(xiàn)內(nèi)部資金優(yōu)化配置的方法，也是最常使用的方法之一。但是，在進(jìn)行股份轉(zhuǎn)讓過程中，一部分企業(yè)對于稅收籌劃往往有所忽視，因為稅收籌劃是一個漫長的過程，相關(guān)的工作人員必須要花費一些時間去計劃，要用發(fā)展的眼光去看問題，要做到將企業(yè)經(jīng)濟與社會效益緊密結(jié)合，針對目前存在于股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的稅收問題，政府以及相關(guān)部門要加大管理力度，制定更加完善的措施和制度，企業(yè)也應(yīng)該積極配合稅收工作，積極繳納稅款。這樣不但能夠有效提升企業(yè)的發(fā)展速度，還能夠促進(jìn)國家經(jīng)濟的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：股權(quán)轉(zhuǎn)讓；納稅籌劃；案例分析
Abstract:Alongwithcapitalmarket''''sdevelopment,thestockholder''''srightstransferbehaviorisdaybydayfrequent,transfersintheprocessthetaxpaymentpreparationtocausewidelytakesseriously.ThearticlehascompiledthecountryExciseofficetothestockholder''''srightstransferrelatedstipulation,throughthecaseanalysis,carriesonthecomparisontothestockholder''''srightstransfer''''sdifferentplan,andproposedthetaxpaymentpreparationshouldpayattentionrelatedquestion.
keyword:Stockholder''''srightstransfer;Taxpaymentpreparation;Caseanalysis
前言
隨著我國資本市場的發(fā)展成熟，越來越多的企業(yè)采取參、控股方式進(jìn)行對外投資，股權(quán)投資已成為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分。與此對應(yīng)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為也日益頻繁，在轉(zhuǎn)讓過程中如何進(jìn)行稅收籌劃已成為眾多企業(yè)所關(guān)注的問題。
一、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的相關(guān)規(guī)定
《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈印發(fā)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1998]97號）文件規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價-股權(quán)成本價。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等股東留存收益的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨轉(zhuǎn)讓股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額（以不超過被持股企業(yè)賬面分屬為股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的實有金額為限），屬于該股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的投資收益額，不計為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價。
《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）文件規(guī)定，企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補充通知》（國稅函[2004]390號）文件規(guī)定，企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買賣中，應(yīng)按國稅發(fā)[2000]118號有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。只有在企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時，應(yīng)按照國稅發(fā)[1998]97號的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。投資方應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對稅后利潤重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動，在計算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。
二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅籌劃案例分析
A公司持有B公司80%股權(quán)，同時A公司的全資子公司C公司持有B公司20%股權(quán)。B公司的注冊資本為5000萬元，A、C公司的出資額分別為4000萬元和1000萬元。A、C公司因調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，擬將B公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給D公司。截至股權(quán)轉(zhuǎn)讓日，B公司的賬面凈資產(chǎn)為6000萬元，其中盈余公積400萬元，未分配利潤600萬元，商定轉(zhuǎn)讓價格與B公司賬面凈資產(chǎn)相同。（假定A、B、C公司企業(yè)所得稅率皆為25%）
轉(zhuǎn)讓方案一：按照賬面價值轉(zhuǎn)讓。根據(jù)國稅發(fā)[2000]118號文件規(guī)定，A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為800萬元（6000×80%-4000），應(yīng)交所得稅200萬元；C公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為200萬元（6000×20%-1000），應(yīng)交所得稅50萬元。A、C公司實際股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益合計為750萬元。
轉(zhuǎn)讓方案二：分配股利后再行轉(zhuǎn)讓。B公司先將未分配利潤800萬元全額分配，A公司可獲得股利480萬元（600×80%）；C公司可獲得股利120萬元（600×20%）,因A、B、C公司所得稅率相同，根據(jù)稅法規(guī)定，分得股利無需補稅。分配后B公司所有者權(quán)益賬面值降為5400萬元，A、C公司分別將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給D公司，根據(jù)國稅發(fā)[2000]118號文件規(guī)定，A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為320萬元（5400×80%-4000），應(yīng)交所得稅80萬元；A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為80萬元（5400×20%-1000），應(yīng)交所得稅20萬元。A、C公司實際股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益合計為900萬元。
轉(zhuǎn)讓方案三：股權(quán)整合后再行轉(zhuǎn)讓。A公司先按C公司投資成本受讓B公司20%股權(quán)，持股比例增至100%，投資成本增至5000萬元（4000+1000），再將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給D公司。根據(jù)國稅函[2004]390號文件規(guī)定，A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)按國稅發(fā)[1998]97號文件執(zhí)行，A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得1000萬元（6000-5000）應(yīng)確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得，不需交納所得稅。C公司因為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為0，無需交納所得稅。A、C公司實際股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益合計為1000萬元。
分析上述轉(zhuǎn)讓方案，方案三最優(yōu)，應(yīng)交所得稅0；方案二次之，應(yīng)交所得稅100萬元；方案一最差，應(yīng)交所得稅250萬元。
三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅籌劃應(yīng)注意的問題
一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益稅務(wù)籌劃
例：A公司與B公司于2007年共同出資設(shè)立AB公司，AB公司注冊資本5000萬元，其中A公司出資3000萬元，持股比例60％；B公司出資2000萬元，持股比例為40％。三家公司都屬于內(nèi)資企業(yè)。截至2010年12月31日，AB公司所有者權(quán)益總額為6500萬元，其中實收資本5000萬元，盈余公積500萬元，未分配利潤1000萬元。AB公司從成立后一直未進(jìn)行利潤分配。2011年1月，A公司將持有的AB公司股權(quán)以4000萬元的價款全部轉(zhuǎn)讓給B公司，并與受讓方簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議（自協(xié)議簽訂之日起生效），2011年2月完成股權(quán)的變更手續(xù)。
方案一：A公司在AB公司沒有向股東分配利潤的情況下轉(zhuǎn)讓股權(quán)。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函［2010］79號）、《國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)局公告2010年第19號）有關(guān)規(guī)定，因為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓會的的增值部分，所以必須將股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得全額并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。A公司的投資成本為3000萬元，根據(jù)國稅函［2010］79號文件的規(guī)定，A公司在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中該項股權(quán)所可能分配的金額。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=4000-3000=1000（萬元）
應(yīng)交企業(yè)所得稅=1000×25％=250（萬元）
方案二：AB公司向股東分配利潤后A公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》、《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》有關(guān)規(guī)定，稅法對符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益規(guī)定為免稅收入。本例中，AB公司于2010年12月將未分配利潤1000萬元向股東進(jìn)行分配后，A公司再進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=4000-（1000×60％）-3000=400（萬元）
應(yīng)交企業(yè)所得稅=400×25％=100（萬元）
與方案一相比，方案二節(jié)稅150萬元（250萬元-100萬元）。
分析：體現(xiàn)在留存收益中的稅后利潤，對居民企業(yè)來說，雖然為免稅收入，但是如果不進(jìn)行利潤分配而隨著股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓，就不被視為免稅收入。因此，在A公司取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的4000萬元中，所含的股息、紅利收益600萬元（1000×60％），也由免稅收入變成了應(yīng)稅收入。
二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失稅務(wù)籌劃
國家稅務(wù)局關(guān)于《企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告》規(guī)定：企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除。
接上例，A公司2010年度應(yīng)納稅所得額1000萬元（不包括轉(zhuǎn)讓AB公司股權(quán)的損失），AB公司2010年12月會計賬面未分配利潤1000萬元。2011年1月，由于A公司尚有其他不良資產(chǎn)，只能將持有的AB公司股權(quán)以2950萬元的價款轉(zhuǎn)讓給B公司。假設(shè)A公司與B公司在年度內(nèi)簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)的變更手續(xù)。
方案一：A公司在AB公司未向股東分配利潤情況下轉(zhuǎn)讓股權(quán)。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=2950-3000=-50（萬元）
應(yīng)納稅所得額=1000-50=950（萬元）
應(yīng)納所得稅額=950×25％=237.50（萬元）
方案二：A公司在AB公司分配利潤后轉(zhuǎn)讓股權(quán)。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=2950-（1000×60％）-3000=-650
應(yīng)納稅所得額=1000-650=350（萬元）
應(yīng)納所得稅額=350×25％=87.50（萬元）
采用利潤分配后再轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方案二，比采用利潤分配前轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方案一，少繳企業(yè)所得稅150萬元（237.50-87.50）。
有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不得扣除留存收益的規(guī)定，為股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)提供了稅務(wù)籌劃空間。如果在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前先將投資企業(yè)應(yīng)享有的未分配利潤進(jìn)行分配，就可以將這部分分配的紅利由應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)化為免稅收入，從而達(dá)到收益最大化。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，除了利用未分配利潤進(jìn)行稅務(wù)籌劃外，還可以將盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本增加計稅基礎(chǔ)的籌劃。盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本相當(dāng)于被投資企業(yè)先對股東分紅，投資企業(yè)（股東）再將分紅用于追加投資。但盈余公積轉(zhuǎn)增資本要受到一定的法律限制。按照《公司法》第一百六十九條的規(guī)定，法定公積金轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25％。
可見，即使各個企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)千差萬別，在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)籌劃時，也應(yīng)在符合稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，盡可能采用先向股東分配利潤后再進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方案，以最大限度降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，上述稅務(wù)籌劃的制定，取決于利潤分配能否得到董事會的同意，同時在應(yīng)用中還要綜合考慮各種相關(guān)成本和具體的稅收政策，不死搬硬套，以免弄巧成拙，導(dǎo)致稅收籌劃失敗，達(dá)不到預(yù)期的目的。
摘 要 企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓是我國企業(yè)重組中的主要形式，選擇不同的所得稅繳納方案，將影響企業(yè)所得稅的數(shù)量。合理的稅務(wù)籌劃可得到直接避稅好處或間接好處，有利于企業(yè)和股東價值最大化。
關(guān)鍵詞 處置方式 稅務(wù)籌劃 境外
在我國子公司處置的常見方式有：轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或股權(quán)。在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓中選擇所得稅的稅務(wù)具體方法不同進(jìn)行稅務(wù)籌劃，可得直接避稅好處或間接好處，有利于企業(yè)和股東價值最大化。
資產(chǎn)和股權(quán)轉(zhuǎn)讓按支付方式又分為股權(quán)支付和非股權(quán)支付。股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)，股份作為支付的形式。非股權(quán)支付，是指經(jīng)本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。在股權(quán)支付中達(dá)到一定條件其所得稅可選擇按企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理方法。因此，按所得稅處理方法可將資產(chǎn)或股枝轉(zhuǎn)讓分為一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理。
一、資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓的一般性稅務(wù)處理方法
資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓的一般性稅務(wù)處理方法：企業(yè)所得稅規(guī)定，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)得到的可變現(xiàn)價值（公允價值）超過原投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)投資轉(zhuǎn)讓所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，直接投資于境內(nèi)企業(yè)所得可免征企業(yè)所得稅，因此在股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓前對累計投資未非配利潤及盈余公積先進(jìn)行分配，再進(jìn)行轉(zhuǎn)讓處置，這樣比直接轉(zhuǎn)讓可達(dá)到少交企業(yè)所得稅的好處。如：某市甲房地產(chǎn)公司于2009年5月11日以銀行存款1000萬元與王某及李某設(shè)立華立公司，甲公司占華立公司（非上市公司）股本總額70%，華立公司去年獲利300萬元，華立公司保留盈余未分配。2010年，華立公司獲得利潤200萬元。2011年1月甲公司準(zhǔn)備采用股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式將擁有華立公司70%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓。方案一，以價格1350萬元轉(zhuǎn)讓，方案二，先將稅后未分配利潤的90%進(jìn)行分配，然后再將擁有華立公司70%的股權(quán)以1035萬元轉(zhuǎn)讓。我們對以上兩種方案的稅務(wù)處理進(jìn)行比較：
方案一：
應(yīng)納印花稅：1350×0.05%=0.68（萬元）
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得：1350-1000-0.68=349.32（萬元）
應(yīng)納企業(yè)所得稅：349.32×25%=87.33（萬元）
稅后得利潤：349.32-87.33=261.99（萬元）
方案二：
甲公司分回的利潤=（300+200）×90%×70%=315（萬元）
根據(jù)稅法規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于居民企業(yè)獲得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，免征企業(yè)所得稅。
應(yīng)納印花稅=1035×0.05%=0.52（萬元）
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=1035-1000-0.52=34.48（萬元）
應(yīng)納企業(yè)所得稅=34.48×25%=8.62（萬元）
稅后凈利潤=315+34.48-8.62=340.86（萬元）
方案二比方案一，稅后利潤增加：340.86-261.99=79.87（萬元）。
由此可見，對累計未分配利潤先分配，再轉(zhuǎn)讓對企業(yè)和股東更有利。
二、資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓的特殊性稅務(wù)處理方法
資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓同時符合下列條件的可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定
1．具有合理的商業(yè)目的且不以減少、免除或推遲繳納稅為目的
2．被收購、合并或分立資產(chǎn)的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%且該股權(quán)收購時發(fā)生的股權(quán)支付全額不低于交易支付總額的85%
3．企業(yè)重組后連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的經(jīng)營活動
4．取得股權(quán)支付的原主要股東，在承擔(dān)后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。
企業(yè)所得稅法規(guī)定，被收購的企業(yè)（即轉(zhuǎn)讓企業(yè)）取得收購企業(yè)股權(quán)計稅基礎(chǔ)，以被收購的股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定，不確認(rèn)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。被收購企業(yè)取得的非股權(quán)支付部分應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)所得或損失，調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，計算并繳納企業(yè)所得稅。
非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付全額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）
如：2010年，A企業(yè)為了收購B企業(yè)的全資子公司、C企業(yè)80%的股權(quán)。A企業(yè)決議向B企業(yè)定向增發(fā)股票3000萬股。每股價格3元，同時A企業(yè)向B企業(yè)支付現(xiàn)金1000萬元。A企業(yè)和B企業(yè)為非同一控制下的獨立交易方。C企業(yè)共有股權(quán)2500萬股，收購C企業(yè)每股資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為4元，每股資產(chǎn)的公允價值為5元。交易各方承諾股權(quán)收購?fù)瓿珊蟛桓淖冊薪?jīng)營活動，增發(fā)新股一年內(nèi)不轉(zhuǎn)讓。我們對B企業(yè)轉(zhuǎn)讓C企業(yè)80%股權(quán)稅務(wù)處理進(jìn)行分析：
收購企業(yè)A企業(yè)購買股權(quán)占被收購C企業(yè)全部股權(quán)的80%＞75%，收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時股權(quán)支付全額占共交易比例=9000÷10000×100%=90%＞85%，那么B企業(yè)交易中股權(quán)支付部分適用企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理。
B企業(yè)非股權(quán)支付（1000萬元）確認(rèn)所得=（10000-8000）
應(yīng)納的所得稅=200×25%=50（萬元）
B企業(yè)所得股權(quán)計稅基礎(chǔ)（即股權(quán)入賬價值）=8000-（1000-200）=7200（萬元）
若一年后按原價轉(zhuǎn)讓，應(yīng)納稅=（3000×3-7200）×25%=450（萬元），此方案合計納稅500萬元。
如果A企業(yè)全部現(xiàn)金支付，應(yīng)納所得稅=（10000-2500×4×80%）×25%=500萬元。
我們可以看出B企業(yè)的轉(zhuǎn)讓股權(quán)兩種支付形式下的實際稅負(fù)相同，均為500萬元，但在股權(quán)支付方式下，當(dāng)期并不需繳納股權(quán)支付部分為基礎(chǔ)的所得稅，相當(dāng)于得到450萬元的無息貸款，這是一種間接的稅收費優(yōu)惠。
企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間股權(quán)和資產(chǎn)收購交易，除要符合上述規(guī)定中的條件外，還應(yīng)同時符合下列條件才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理方式。
1．非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒有因此造成以后該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)報書面承諾在3年（含3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)；
2．非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)；
3．居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資；
4．財政部、國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的其他情形。
企業(yè)發(fā)生符合上述規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的應(yīng)在重組業(yè)務(wù)完成的當(dāng)年企業(yè)在所得稅年度申報時向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料證明其交易符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊性重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。
綜上所述，企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時，可進(jìn)行累計未分配利潤的分配，或進(jìn)行重組性特殊性稅務(wù)規(guī)定的股權(quán)支付，可得到直接稅收優(yōu)惠或間接稅收優(yōu)惠。
參考文獻(xiàn)：
但是，于以前頒布的國稅函[2009]698號(以下簡稱“698號文”)的頒布，為很多非居民房地產(chǎn)公司就以上的稅務(wù)籌劃帶來不確定性。
原因是這種境外特殊目的公司，大多是沒有實質(zhì)業(yè)務(wù)記錄的。盡管稅務(wù)問題并不是成立這些境外特殊目的公司的主要考慮因素之一，但當(dāng)企業(yè)進(jìn)行間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓或重組時，如涉及上述的境外特殊目的公司，亦有可能被稅務(wù)機關(guān)以698號文為依據(jù)要求征收稅款。
698號文中最令人關(guān)注的一點是有關(guān)非居民企業(yè)在間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓的規(guī)定。這規(guī)定進(jìn)一步表明，中國稅務(wù)機關(guān)是有決心去遏制外國投資者通過轉(zhuǎn)讓特殊目的公司來間接轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)公司股權(quán)從而逃避中國稅收。
非居民房地產(chǎn)公司在計劃進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，首要考慮特殊目的公司是否符合“實質(zhì)”業(yè)務(wù)的要求。
例如，國內(nèi)房地產(chǎn)公司為了融資的需要而要在國外發(fā)債，這種情況便有需要使用境外特殊目的公司?；蚴?，當(dāng)房地產(chǎn)項目涉及境外投資者時，境外投資者亦有可能使用境外特殊目的公司，令有關(guān)房地產(chǎn)投資項目同時受到境外法律保障。再者，亦有房地產(chǎn)公司以境外公司安排國外顧問提供房地產(chǎn)項目的設(shè)計或管理。如要達(dá)到實質(zhì)業(yè)務(wù)的要求，以上提及的業(yè)務(wù)有需要發(fā)生在特殊目的公司內(nèi)。有關(guān)特殊目的公司亦要有足夠的資源，如辦公室或員工，以進(jìn)行實質(zhì)業(yè)務(wù)。
為了避免當(dāng)特殊目的公司被轉(zhuǎn)讓時被視為是逃稅安排的質(zhì)疑，應(yīng)詳細(xì)考慮特殊目的公司成立時的目的、實質(zhì)業(yè)務(wù)及當(dāng)進(jìn)行業(yè)務(wù)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時以特殊目的公司轉(zhuǎn)讓的主要原因。
如果特殊目的公司到目前還沒有實質(zhì)業(yè)務(wù)但未來有可能計劃轉(zhuǎn)讓，下列因素亦要考慮以為未來做好準(zhǔn)備：
在特殊目的公司中建立怎樣的實質(zhì)業(yè)務(wù)、何時何地及如何建立該實質(zhì)業(yè)務(wù)?
該投資架構(gòu)下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是否可以受稅收協(xié)定保護而免征中國的所得稅?如果可以的話，該架構(gòu)是否可以有效地維持?
如果在兩個非關(guān)聯(lián)方間轉(zhuǎn)讓特殊目的公司的股權(quán)，買方和賣方應(yīng)該考慮哪些因素，以保證其在中國稅負(fù)上利益最大化?
在出現(xiàn)雙重征稅的情況時，是否可向其母國的稅務(wù)機關(guān)求助，與中國的稅務(wù)總局交涉?
除了稅務(wù)問題外，非居民房地產(chǎn)公司亦要詳細(xì)考慮698號文所帶來的財務(wù)會計影響。因為698號文的出臺，有可能引起多重稅務(wù)機關(guān)以至稅務(wù)總局的介入調(diào)查，這將會為一些稅務(wù)安排產(chǎn)生不確定性，從而增加了對所得稅不確定性結(jié)果的假設(shè)及判斷的困難。再者，698號文對特殊目的公司實質(zhì)業(yè)務(wù)的界定只規(guī)定T--些籠統(tǒng)且操作性不強的指引。對于稅務(wù)總局實際怎樣執(zhí)行698號文，仍然有待觀察。
關(guān)鍵詞：注冊資本企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅稅務(wù)策劃
甲公司是一家有限責(zé)任公司，根據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定，其適用企業(yè)所得稅稅率25%。公司于2008年12月28日將持有的A公司股份轉(zhuǎn)讓給乙公司，轉(zhuǎn)讓前期末的財務(wù)是：實際收入的資本是10000萬整，盈余公積是4500萬整。沒有分配的利潤是5500萬元。合計20000萬元整。公司A為本公司子公司,持股比例為98%,初始投資成本9800萬元。
根據(jù)國稅發(fā)(2000)118號和國稅函(2004)390號文件，其通常處理方法如下:
1、企業(yè)的股權(quán)投資所得收益，指的是用股權(quán)投資的方法，從被投資企業(yè)的稅后累計未分配的利潤和累計盈余公積金中分配取之中所得股息的收益。充當(dāng)投資角色的企業(yè)的所得稅稅率要比被投資企業(yè)的所得稅稅率高的，根據(jù)國家稅收法規(guī)內(nèi)容所規(guī)定的減稅、或者免稅的優(yōu)惠政策除外，企業(yè)得到的投資收益應(yīng)該改為稅前收益，并且將其合并到企業(yè)的實際應(yīng)該納稅的所得額當(dāng)中去，嚴(yán)格依照國家稅收法規(guī)補繳企業(yè)所得稅。
2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)分享到的被投資的企業(yè)累計未分配利潤或累計盈余公積金，實際上，應(yīng)該算是通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方法所得的收益，而不是股息性質(zhì)的收益。企業(yè)想要對全資子公司以及持股95%以上的其他企業(yè)進(jìn)行清算或者轉(zhuǎn)讓時應(yīng)該嚴(yán)格按照國家稅收法律的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行操作。投資企業(yè)分享的被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積金是投資企業(yè)的股息性質(zhì)的所得，而不是通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收益。為了避免出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，不至于對企業(yè)改組活動產(chǎn)生巨大影響，在計算投資企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的時候，為求精確，可以從轉(zhuǎn)讓收入中減除股息性質(zhì)的所得。
3、企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收益和損失，指的是企業(yè)通過對其使用的股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓、清算、或者收回等等方法進(jìn)行處置收入減除其成本之后的余額。企業(yè)的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失，也應(yīng)當(dāng)合并進(jìn)企業(yè)的實際應(yīng)該的納稅所得額中去，嚴(yán)格依照國家稅收法規(guī)補繳企業(yè)所得稅。
4、企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓而取得的接受企業(yè)一方的股權(quán)成本，是不能夠利用還沒有進(jìn)行評估確認(rèn)的價值作為基礎(chǔ)來確定的，而是應(yīng)當(dāng)以原來持有的資產(chǎn)的凈值作為基礎(chǔ)進(jìn)行確定的。被接受企業(yè)在接受企業(yè)轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)的成本時，不能按未經(jīng)評估確認(rèn)的價值進(jìn)行調(diào)整，而應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原凈值的基礎(chǔ)之上再進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)確定。
5、除非另有規(guī)定，否則不管被投資方企業(yè)在實際利潤分配處理的時候，我們對投資方企業(yè)怎樣進(jìn)行核算，投資方企業(yè)都應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資所得。如以盈余公積金和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本進(jìn)行處理等等。
6、當(dāng)被投資企業(yè)對投資方的分配支付額低于投資方的投資成本并且超過了其累計未分配利潤和累計盈余公積金的時候，我們應(yīng)當(dāng)視其為投資回收，超過投資成本的那一部分，被視為投資企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得收益，此時，應(yīng)當(dāng)減少投資成本。也應(yīng)當(dāng)并入企業(yè)的實際應(yīng)該納稅的收益額，嚴(yán)格依照國家稅收法規(guī)補繳企業(yè)所得稅。
7、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓定價時,企業(yè)一般要考慮企業(yè)潛在的發(fā)展前景,尤其房地產(chǎn)企業(yè)要考慮樓盤周邊環(huán)境以及土地使用權(quán)增值情況,價格往往高于所有者權(quán)益額,以市場公允價值成交:
A公司經(jīng)過轉(zhuǎn)讓受讓雙方協(xié)議或產(chǎn)權(quán)交易所拍賣定價為38000萬元轉(zhuǎn)讓，即：
A公司先將甲公司未分配利潤5500萬元和累計盈余公積4500萬元全額分配：
A公司得股息10000×98%=9800萬元；因為雙方所得稅率一致，所以雙方分得的股息是可以免除補交企業(yè)所得稅的。在進(jìn)行股利分配之后，甲公司企業(yè)的權(quán)益和計為10000萬元整；A公司初始投資成本仍為9800萬元，但投資成本增至19600萬元。
轉(zhuǎn)讓價格=38000×98%=37240萬元；
轉(zhuǎn)讓收益=37240 -19600=17640萬元；
應(yīng)交企業(yè)所得稅=17640×25%=4410萬元；
A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓實際效益=17640 -4410=13230萬元；
現(xiàn)在,我們假設(shè)在公司董事會決策轉(zhuǎn)讓前,即2008年6月28日前,由甲公司股東出面注入資本15000萬元,再由甲公司出面向其子公司A注入資本15000萬元.事畢,甲公司轉(zhuǎn)讓前期末財務(wù)情況是：盈余公積金4500萬元，實際收入的資本為25000萬元，未分配的利潤是5500萬元，合計35000萬元.公司A為本公司子公司，持股比例為99.20%,初始投資成本為24800萬元。
A公司經(jīng)轉(zhuǎn)讓受讓雙方協(xié)議或產(chǎn)權(quán)交易所拍賣定價為38000萬元轉(zhuǎn)讓，即：
A公司先將甲公司未分配利潤5500萬元和累計盈余公積4500萬元全額分配：
A公司得股息10000×98%=9800萬元；因雙方所得稅率一致，所以雙方分得的股息是可以免除補交企業(yè)所得稅的。在進(jìn)行股利分配之后，甲公司企業(yè)權(quán)益和計為25000萬元；A公司初始投資成本仍為24800萬元，但投資成本增至34600萬元。
轉(zhuǎn)讓價格=38000×98%=37240萬元；
轉(zhuǎn)讓收益=37240 -34600=2640萬元；
應(yīng)交企業(yè)所得稅=2640×25%=660萬元；
A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓實際效益=2640 -660=1980萬元；
注入資本后，A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓少交企業(yè)所得稅=4410 -660=3750萬元。
在上述一系列的操作過程中，有下列幾個關(guān)鍵點需要把握：
1、新增的注冊資本是由甲公司股東出面注入資本15000萬元,再由甲公司出面向其子公司A注入資本15000萬元。該事項完成以后，在甲公司及其子公司A賬面上反映出新增的債權(quán)債務(wù)15000萬元。當(dāng)這部分資本易手新股東之后，新股東就已經(jīng)成為了新的債權(quán)人。
2、A公司轉(zhuǎn)讓受讓雙方協(xié)議或產(chǎn)權(quán)交易所拍賣定價時，新增的注冊資本必然成價格上漲累加因素考慮。對此,須與受讓方在轉(zhuǎn)讓協(xié)議中協(xié)商確定:放棄由于新增注冊成本而形成的債權(quán),以新增注冊成本前定價轉(zhuǎn)讓。否則，就會成為一種不公平的交易。
總而言之，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得稅問題必須引起房產(chǎn)公司的重視，如果相應(yīng)的所得稅稅務(wù)籌劃中出現(xiàn)了問題，勢必會對本企業(yè)產(chǎn)生不良的影響。一般來說，其稅務(wù)策劃應(yīng)該嚴(yán)格按照國家的相關(guān)規(guī)定來執(zhí)行，注意把握其中的關(guān)鍵事項，與此同時，在操作中，應(yīng)該結(jié)合本企業(yè)的具體情況，加以靈活把握，加強企業(yè)的財務(wù)管理，以促進(jìn)企業(yè)的長足發(fā)展。
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