時間：2023-09-27 16:09:13
序論：在您撰寫海外企業(yè)稅收籌劃時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
關鍵詞：稅收籌劃；施工企業(yè)；海外項目
一、稅收籌劃概念及意義
稅收籌劃，是現(xiàn)階段國際間降稅的通行做法，指納稅主體可以在稅法規(guī)定許可的范圍內，通過合理的投資、良好的經(jīng)營、精細的理財活動等提前做出籌劃和安排，最大程度獲得節(jié)稅所帶來的經(jīng)濟效益。稅收籌劃從研究的廣泛性來看，可以劃分為國別稅收籌劃研究和全球性稅收籌劃研究兩種方式。現(xiàn)在的世界具有開放性，經(jīng)濟資源和生產(chǎn)要素的國際流通日益廣泛，經(jīng)濟國際化的同時也直接影響了稅收的國際化。但是因為各國的經(jīng)濟發(fā)展程度不一，加之經(jīng)濟周轉機制也不盡相同，所以各國的稅收制度各有差異。在“走出去”政策的支持下，我國施工企業(yè)快速進入國際市場。在市場經(jīng)濟的條件下，施工企業(yè)的獨立性、自主性得到了充分發(fā)揮，但因國內外的法律環(huán)境，政策環(huán)境和發(fā)展環(huán)境的差異，潛移默化的影響了海外施工企業(yè)的利潤，從而加劇了行業(yè)間的競爭。利益最大化是每一個企業(yè)生存發(fā)展的提前，而施工企業(yè)在經(jīng)營所涉及的繳稅費用直接影響著企業(yè)的成本，制約到企業(yè)的利潤。為最大程度的獲得利潤，通過施工地國別相關稅收法規(guī)政策，依法履行納稅義務，合理、合法降低企業(yè)的稅負，節(jié)省稅費，從而增加施工企業(yè)利潤。對于企業(yè)來說利潤擴大，企業(yè)擁有更多的資金投入再經(jīng)營中，這將給企業(yè)創(chuàng)造快速發(fā)展的可能。所以，對海外施工企業(yè)稅收進行科學籌劃具有非常重要的意義。
二、當前我國海外施工企業(yè)納稅問題及成因分析
(一)海外施工企業(yè)納稅問題
1、復雜性
項目利益主體與財務關系較為復雜，涉及的利益主體不僅有國內的母公司、國外的分、子公司法人，還要面對所在國的國家政府、稅務部門、海關等部門之間的復雜涉稅關系。海外項目中標前，需要提前劃分好各個主體之間關系，例如：海外項目投標及簽立合同時，海外投標時業(yè)主方往往看重的是投標方的資質、規(guī)模，施工項目為提高中標概率，大多會拿母公司的資質去投標和簽訂合同。實際施工建設的是在當?shù)貒闪⒌姆止净蛘咦庸卷椖坎?，從而出現(xiàn)前期進入海外市場處于起步階段的中方企業(yè)，投標及中標時履約主體不一致的情況。這種情況下，納稅主體在報稅、收入證明以及成本等等一系列對外提供給稅務方面的手續(xù)，都需要提前規(guī)劃，否則在報稅過程中就會面臨涉稅風險和經(jīng)濟損失，也耽誤稅收籌劃的時機。
2、政策及政治性
由于海外項目施工時間長，在一個施工項目實施階段，極其容易遇到東道國政治變動及稅法等政策改變，使得項目施工階段面臨不盡相同的稅基、稅率、稅種等現(xiàn)象。這對海外企業(yè)是一種很大風險，而其應對策略大多數(shù)只能是在減少自身因素基礎上被動承受。
三、改進我國海外施工企業(yè)稅收籌劃的思路和對策
(一)主要思路
通過近幾年在海外施工經(jīng)營中開展稅收籌劃的經(jīng)驗可知，海外公司在國際施工市場的競爭既是施工技術、施工管理、成本控制的比拼，也是稅收管理的競爭。我國海外施工企業(yè)要想在海外生存發(fā)展，就必須全面在了解和熟悉當?shù)囟惙?，做好外賬的基礎上進行必要的稅收籌劃。具體步驟為：首先應全面學習和了解各個國別市場中，國家層面簽訂的雙邊貿(mào)易協(xié)定，尤其是中國與施工企業(yè)所在國簽訂的雙邊稅收協(xié)定、稅收饒讓政策，總結和調研當?shù)囟愂照鞴荏w系、涉稅種類，我國企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠政策等。其次應該未雨綢繆，在合同簽訂前將有力稅務政策應用其中。最后，根據(jù)施工項目國情做好賬務處理，為稅收籌劃奠定基礎，最終實現(xiàn)企業(yè)盈利目標。
(二)對策建議
1、稅收籌劃從合同簽訂開始在項目合同簽立初期，應先了解此項目是否符合有關免稅的條款規(guī)定，并盡量去爭取免稅優(yōu)惠等措施。在一個項目簽立合同的過程中，要明確雙方應各自承擔的責任和義務，最好在合同中規(guī)定清楚對方應承擔的稅種和稅率，并將稅金計入合同價款內。并且如有免稅優(yōu)惠措施，應明確免稅收益方的主體名稱，因為未來辦理免稅的主體名稱需要和合同規(guī)定的一致，否則可能造成免稅措施無法使用，無法免稅的后果。
2、明確報稅主體，為稅收籌劃做好準備稅收籌劃應該在施工企業(yè)項目啟動前做好準備。例如：很多境外施工企業(yè)，為保證工程進度開展，很多設備物資需要從國內進口，就會出現(xiàn)主體名稱不一致的情況，如母公司墊款發(fā)來的設備物資以及從國內其他廠家購買的設備物資等，要先商議好報稅主體，發(fā)票抬頭是海外施工企業(yè)報稅主體名稱還是國內上級單位的名稱，因為發(fā)票名稱一旦選擇，如選擇開施工企業(yè)項目部抬頭的發(fā)票，那么國內機關就不能在國內進行報稅入賬了，這會涉及到一系列財務方面的手續(xù)問題。另外還有合同涉及的優(yōu)惠條款，如業(yè)主方在合同中給與了施工企業(yè)進口設備物資等稅務優(yōu)惠，那么其發(fā)票付款人必須按照合同為母公司或其授權的海外子公司或分公司名稱，如果開出了國內其他子公司的名稱，會造成主體名稱不符，造成無法享受合同規(guī)定的稅務優(yōu)惠政策。因此，稅收籌劃要提前溝通協(xié)商，選擇最優(yōu)的解決方案。
3、制定稅收籌劃流程的重要性要在前期制定涉稅相關的計劃，由企業(yè)物資、技術等相關部門根據(jù)項目實際情況，對每次的物資設備進口信息，由專人進行匯總統(tǒng)計，并且留存每批物資設備的規(guī)格型號、材質、廠家、供應商、國內價格、付款方名稱等紙質版和電子版資料。另外還需分開統(tǒng)計屬于租賃的和自購留存的物資設備，各部門需根據(jù)實際情況進行規(guī)劃，涉及未來歸還的租賃設備，租賃期滿還需要涉及海關出關，因此需要做好進出口計劃，明確崗位職責。同時，需盡快與當?shù)貢嬍聞账M行溝通，聘請實力較強、對稅務接觸時間長的會計師，全面了解海外施工項目所涉及到的稅收政策，完善合同制度，深入了解當?shù)貒亩愂辗煞ㄒ?guī)，明確各項稅收的名目、稅率及相關手續(xù)的辦理，完善各項應對稅收的準備。
4、制定、補充、調整、完善稅收籌劃稅收籌劃是一個長期持續(xù)的過程，貫穿了項目的整個時期，從前期的籌備到中期的報稅以及后期收付工程款結算階段，都需要及時做好相應準備，同時在發(fā)現(xiàn)有更低稅率的可行性方案下及時調整籌劃政策。
5、做好外賬管理，是稅收籌劃前提根據(jù)當?shù)貒臅嬛贫?、稅收政策進行會計核算，根據(jù)海外施工企業(yè)所在國當?shù)胤煞ㄒ?guī)，外資企業(yè)報稅必須通過當?shù)貒匈Y質的會計師事務所，因此我方需要配合當?shù)貢嫀熓聞账幹品袭數(shù)貒鴷嬚叩臅嬞~目及報表文件，以備未來當?shù)貒悇諏彶?。這方面應充分聽取當?shù)貢嬍聞账鶗嫀煹囊庖?，選用符合當?shù)匾蟮?、合理的會計核算方法，及時進行繳納稅款及保存完稅返單，這對做好稅收籌劃方面的工作是很有必要的。
【關鍵詞】中國企業(yè)；海外投資；稅收籌劃；稅收環(huán)境
1.前言
中國于2011年提出了“十二五”計劃，重點涉及到了我國企業(yè)要“走出國門”的戰(zhàn)略決策，這為我國企業(yè)開展海外投資的發(fā)展奠定了一定基礎，而我國企業(yè)在積極探索開發(fā)海外市場的過程中也認真總結出了一些切實可行的投資方案，希望為今后的項目開發(fā)提供全面系統(tǒng)的參考方案，最大限度的規(guī)避掉海外投資的風險。而企業(yè)海外投資的稅收籌劃作為投資方案不可不考慮的組成部分，正逐漸引起投資企業(yè)的關注度。企業(yè)海外投資的稅收籌劃是指要進行海外投資的企業(yè)，通過有效利用受投資國家的各種有利稅收政策，在現(xiàn)行法律法規(guī)許可范圍內，對投資、生產(chǎn)經(jīng)營、財務活動的籌劃與安排，最終實現(xiàn)企業(yè)海外投資項目稅后利益最大化的涉稅經(jīng)濟行為[1]。人們正在通過不斷地學習研究，實現(xiàn)企業(yè)海外投資稅收籌劃的最大職能效應。
2.中國企業(yè)海外投資稅收籌劃的可行性分析
2.1稅收籌劃政策為企業(yè)海外投資奠定基礎
稅收籌劃政策為企業(yè)海外投資奠定了基礎。目前世界范圍內的各個國家之間對海外投資企業(yè)的稅收政策存在很大差異，相同的投資項目在不同的國家產(chǎn)生的稅務負擔不一定相同，一些發(fā)展中的國家，為了促進國家發(fā)展，吸引海外投資，會采用一些稅收優(yōu)惠政策，課征的一般財產(chǎn)稅或所得稅的稅率相較國際水平一般會偏低，甚至不課征上述稅務項目，各國課征稅務的政策不同，直接影響到投資企業(yè)成本投入金額的多少。稅務籌劃可以在投資方進行海外投資之前，綜合評定各國對海外投資的稅收環(huán)境，減輕投資者的負擔，提高企業(yè)競爭力，為海外投資奠定選擇基礎[2]。
2.2不同國家的稅收管理權力給企業(yè)海外投資創(chuàng)造機會
海外國投資企業(yè)產(chǎn)生稅收時一般都會設計到不止一個國家的稅收政策，各個國家在稅收領域所行使的稅收管轄權利雖然不盡相同，但都具有法律強制性。因此明確各個國家的稅收管轄權利又成為稅收策略的關鍵性工作項目。目前國際上存在兩種性質的稅收管轄權利，一是指征稅國針對在其國境內的居民來自全全球范圍的所得進行征稅的權利，即居民稅收管轄權；另一種是該國政府針對產(chǎn)生于本國境內的所得進行征稅的權利，稱之為收入來源地稅收管轄權[3]。在各國稅收政策作用下，有的國家兩種稅收管轄權并使，而有的國家只實行收入來源地稅收管轄權。由此看來，企業(yè)可透過各國不同的稅收管理權力，進行海外投資，爭取獲得更多利益。
2.3不同國家的稅收效率與措施給企業(yè)海外投資創(chuàng)造空間
世界各國的文化、政治、經(jīng)濟以及社會環(huán)境的不同因素，直接或間接的導致國與國之間的稅收管理模式與效率的差異。目前大多數(shù)發(fā)達國家對稅收管理較為嚴密，稅收效率也相應的高于發(fā)展中國家，企業(yè)實際的稅務負擔與改過的稅法規(guī)定數(shù)額趨于一致。而在發(fā)展中國家，由于技術與管理的滯后性，無法到達嚴管理、高稅收效率的水平，企業(yè)實際稅務往往低于國家規(guī)定標準，減輕了企業(yè)負擔，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了空間。
3.分析中國企業(yè)海外投資稅收籌劃工作的根本思路
3.1選擇稅收環(huán)境
中國企業(yè)在進行海外投資稅收籌劃時首先應確定稅收環(huán)境，各國稅收環(huán)境的差異重點體現(xiàn)在以下三點：稅收管轄權利、稅收制度、稅收征管的制度。由于世界各國實行的稅收管理權利不同，企業(yè)投資應優(yōu)先選擇只進行收入來源地的稅收管轄權利的國家，有效的規(guī)避掉雙重稅收的風險，降低企業(yè)投資成本；而對稅收制度的考察應集中在稅種設置、稅率設計、稅收優(yōu)惠政策三點上，應挑選稅收類別少，稅率合理，且稅務基礎穩(wěn)定，稅務金額明確，對海外投資資企業(yè)稅收優(yōu)惠力度大的國家進行投資開發(fā)；稅收征管制度是否完善，很大程度上取決于這個國家的發(fā)達水平，企業(yè)在投資時，應盡量選擇征管力度不強的國家，有空降低企業(yè)在稅收方面所承受的壓力。
3.2選擇企業(yè)組織方式
在確定了投資國家的稅收環(huán)境之后，需要確立的就要建設的投資企業(yè)的組成方式。首先要明確避免成為常設機構的前提，因為許多國家的稅收政策規(guī)定，對常設機構的所得認定為源于該國的收入所得，可以對其行使收入來源地稅收管轄權[4]。這就意味著作為常設機構的企業(yè)在以后生產(chǎn)營銷的活得各項利益，都要投資國家政府繳納相應稅務。其次是利用收付實現(xiàn)制的原則，將海在外投資的公司設立為本國公司的子公司，在子公司未將股息匯入國內母公司賬戶之前，他國政府無權對該項所得征收稅務，我國的海外投資企業(yè)可以通過設立子公司，完成稅務縮減的統(tǒng)籌規(guī)劃。
3.3選擇國際稅收條款的協(xié)定方式
企業(yè)在進行海外投資時，可以利用每個國家之間達成共識并簽訂的雙邊貿(mào)易稅收協(xié)定中的稅收優(yōu)惠政策和稅收饒讓抵免制度兩個方面來獲得相關稅收利益。兩個國家之間為了鼓勵雙方進行投資，均會簽訂一些措施以防止雙重征稅，并且還會增加一些稅收優(yōu)惠政策，而且這些稅收優(yōu)惠政策是相對受保護的、對兩國之外的其它國家的投資是無效的，作為第三國的投資，可以采用在已簽訂稅收優(yōu)惠政策中的其中一國設立居民公司的方式享受上述優(yōu)惠協(xié)定。稅收饒讓抵免制度是指外資流入本國，納稅人并沒有實際繳納按本國稅收條款應繳納的稅收，但通過外資優(yōu)惠政策當成已經(jīng)繳納并予以扣除的稅收制度[5]。海外投資可充分利用本制度進行投資獲益，如果在本國沒有相應的稅收饒讓抵免制度，則可在制定了稅收饒讓抵免制度的國家設立相應的居民公司來享受稅收饒讓抵免制度優(yōu)惠政策。
4.中國海外投資稅收籌劃工作要重視的事項
4.1 需要充分考慮影響海外投資的因素
海外投資稅收有別于以上討論的每個國家的稅收征收管理和稅收制度的單項不同點，因為海外投資是一個比較繁瑣的工程，受到很多復雜因素的制約和影響，比如：根據(jù)國家和地區(qū)的不同，其政策導向也就不同，對稅收有影響的因素也就不同，在這個國家是正面影響稅收的因素，在另一個國家甚至可能是起負面影響作用的。所以，企業(yè)在進行海外投資時，需要根據(jù)企業(yè)自身的具體情況，并充分了解和分析預投資國的國情，對每個國家的投資優(yōu)劣性進行全面的對比分析，找到最理想的投資選擇。
4.2 需要充分做好稅收策劃方案的可行性分析
因為每個國家的稅收制度是不一樣的，本文討論的海外投資稅收策劃方案是最根本的方法，并不對具體國家進行探討，所以并不是在每個國家都適用，根據(jù)國情的不同，有點方法在其國內肯定會受到制約，甚至可能是不合法的方法。這就需要企業(yè)在選用前述方法進行海外投資時，要特別關注預投資國的國情和稅收管理制度，充分了解相關的稅收條款后再進行投資，否則投資企業(yè)可能不僅沒有從合理避稅的稅收策劃案中獲益，反而支付了超出正常稅收額的稅收。
4.3 企業(yè)海外投資的稅收策劃需要結合自身的整體財務目標進行
要想做到海外投資稅收策劃案是可行的，那么不僅需要對應繳納的稅收額多少進行考慮，還要結合企業(yè)自身的整體財務目標進行分析。假如制定的稅收策劃案從表面上看是使企業(yè)的應繳納稅收額降低了，但是其它的隱形費用和成本確增加了，最終的結果是導致企業(yè)的整體支出增加，那就說明這種海外投資策劃案是不可行的，是沒有價值和意義的。
5.結束語
中國企業(yè)歷經(jīng)多年的海外投資歷練，隨略有經(jīng)驗，但仍還不能較為全面的投資規(guī)避風險。而海外投資稅收籌劃工作可以降低投資風險，企業(yè)在進行海外投資稅收籌劃時，把握好稅收環(huán)境的選擇，設計好成立公司的模式，并合理合法的運用好國際稅收條款的相關規(guī)定，以此來降低企業(yè)選擇海外投資的風險系數(shù)，為推動我國經(jīng)濟國際化的進程做貢獻。
【參考文獻】
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關鍵詞：海外施工；經(jīng)營；稅收籌劃
一、加強海外施工企業(yè)的稅收籌劃認識
我國海外施工起步晚，經(jīng)驗相比西方國家還比較弱，在海外施工時有很多關于稅收籌劃方面的認識還不足。隨著稅收在企業(yè)收益中的占比的提高，稅收籌劃在企業(yè)利益中起到越來越重要的作用，加強海外施工企業(yè)的稅收籌劃不僅是財務部門的事，需要全公司各個層級、各個部門配合和支持才能把稅收籌劃執(zhí)行好。企業(yè)應積極進行內部宣傳教育，使得全體員工從上到下都對稅收籌劃有所了解有所認識。財務部門在海外施工時應清楚的認識到施工國家的稅種設置及征收方式。由于各個國家對企業(yè)各個環(huán)節(jié)都有嚴格的稅法規(guī)定，只有針對性的加強認識才能更好的實施稅收籌劃。
二、充分理解征稅政策
我國與世界大部分合作國家都簽訂了避免雙重征稅協(xié)定。避免雙重征稅協(xié)定減少了海外施工企業(yè)的稅收重復征收，降低了企業(yè)賦稅增加了企業(yè)的利潤提高了企業(yè)的競爭力。避免雙重征稅協(xié)定的簽訂是國家實力的象征也為國內企業(yè)營造了更多國際競爭優(yōu)勢，使得更多的企業(yè)變得有機會走出去。[1]企業(yè)應充分理解避免雙重征稅協(xié)定中的條款做好稅收籌劃。很多海外施工企業(yè)承包的項目屬于援外項目可以享受施工國家的免稅待遇。在工程開始前應該密切關注施工國家的政策，及時向施工國家的財政部、稅務機關及其他有關部門申請免稅額度。
三、經(jīng)營活動中的稅收籌劃
(一)由于各國的稅收標準不同，企業(yè)在注冊時進行稅收籌劃選擇稅收標準比較低的國家進行注冊。很多國家都有招商引資的需求可以選擇優(yōu)惠政策力度比較大的地區(qū)進行注冊。根據(jù)投資的預期收益進行機構的選擇。當預期有收益時設立子公司比設置分公司要多，應選擇設置子公司。[2]當下屬公司預計虧損的情況下企業(yè)設置子公司時繳納的所得稅要高于設置分公司時繳納的所得稅，企業(yè)應選擇設立分公司的組織形式。(二)海外施工過程中牽扯到一些物資問題，施工物資有些需要從國內出口到施工國家，對于施工國家來說屬于設備進口，有些材料可以留在施工國家，有些需要運回國內，這使得設備進口可以分為永久進口和臨時進口。如果沒有必要將國內設備運回則需要稅收籌劃，可以考慮采用價格轉移的方式進行報關，特別是低費率的材料和設備，以便相關的材料和設備能夠以合理的成本計入當?shù)刭~戶。需要運回國內的設備可以用于將相關費用租給當?shù)氐姆绞竭M行稅收籌劃。(三)稅收籌劃應避免不規(guī)范的發(fā)票流入，很多海外施工國家稅制不很健全導致不規(guī)范發(fā)票很多。海外施工企業(yè)在日常經(jīng)營中收取發(fā)票后要及時核對發(fā)票金額與實際發(fā)生額是否相符，是否含稅，是否可以抵扣，及時咨詢當?shù)囟悇諜C關，并提防可疑發(fā)票。(四)海外施工項目有時會有龐大的項目，許多公司將使用分包建設。分包時，應簽訂正規(guī)分包合同開具正規(guī)發(fā)票并繳納相關稅費，簽訂合同時應充分考慮到關稅的免稅額度、對分包商的合理約束及費用的分攤，防止由于管理不當造成的關稅退稅額度的浪費。(五)通過調整公司的利潤分配方式和分配時間做好稅收籌劃工作，企業(yè)可以從當期利潤中扣除上一年度的虧損，減少應付所得稅。通過延遲盈利年度，也可以減少可利用與分配的利潤或延遲利潤分配?；蛲ㄟ^其他投資或租借等合理方式實現(xiàn)利潤的轉移或延遲。利用把剩余利潤掛賬1年，從第二年進行延期分配的方式，增加本期資金周轉和流動資金都是利潤分配過程中的稅收籌劃。(六)關于固定資產(chǎn)折舊年限和計提方法的選擇，海外施工國家中有的國家對折舊有稅法規(guī)定有的沒有規(guī)定，如果有規(guī)定的應按照規(guī)定執(zhí)行，固定資產(chǎn)的折舊可以降低利潤減少賦稅，當一項固定資產(chǎn)選擇折舊的年數(shù)長的時候，每年平均的折舊金額下降，相對降低了企業(yè)的成本。[3]當固定資產(chǎn)折舊時間短的時候，每年平均的折舊金額增加，相對提高了企業(yè)的成本，不同的折舊時間呈現(xiàn)在利潤表中，影響企業(yè)的賦稅。根據(jù)施工國家對折舊方法折舊年限的規(guī)定選擇不同的折舊法，折舊方法無外乎直線法和加速折舊。當企業(yè)利潤高的時候可以采用加速折舊的方法增加成本降低利潤以達到減少賦稅的目的。(七)個人所得稅的稅收籌劃，中國的稅法規(guī)定，中國居民的收入不管是國內還是國外收入都應根據(jù)中國稅法進行計算。對于已經(jīng)在國外進行過應稅的，您可以按照中國稅法的規(guī)定進行申請所得稅的稅收抵免。如果在外國支付的所得稅金額高于根據(jù)中國稅法計算的稅額，可以在國內進行申報無需納稅，海外建設項目可以使用建筑國家的最低稅率來制定設計工資單，并在當?shù)貫閱T工申報納稅項目。項目建成后，將在國內減稅，實現(xiàn)個人所得稅的稅收籌劃。
四、規(guī)避稅收籌劃風險
每個海外施工項目的施工國家都有自己的稅收體系，如果不了解施工國家的稅收相關法律法規(guī)，忽視了對當?shù)囟愂辗煞ㄒ?guī)的收集和分析，就很可能會違反當?shù)囟愂辗煞ㄒ?guī)影響企業(yè)經(jīng)營。稅收籌劃在施工前就要充分了解和掌握了當?shù)胤煞ㄒ?guī)，只有選擇合適的稅收籌劃才能有效的降低涉稅風險和稅負。[4]其次，規(guī)避稅收籌劃的風險還在于及時調整企業(yè)的稅務政策，由于現(xiàn)階段各個國家對稅收都比較重視，各國的稅法根據(jù)國家經(jīng)濟發(fā)展的變化會作出調整。稅收籌劃應注意施工國家的稅法變更情況及可能的發(fā)展方向，把握時機規(guī)避風險。第三，規(guī)避稅收籌劃的風險要積極配合當?shù)囟悇諏徲嫻ぷ?，稅收籌劃的目標不僅僅要降低企業(yè)稅負，還要經(jīng)得起稅務審計，只有審計報告合格的稅收籌劃方案才是合格的，只有不斷改進的稅收籌劃方案才能降低風險為企業(yè)帶來更大利潤。第四，為規(guī)避稅收政策變動風險，海外施工企業(yè)的稅收籌劃應在投標、簽約時在合同中約定稅收條款并到法院備案以降低由于施工國家稅收政策變動導致的稅收籌劃風險。
關鍵詞：沙特稅收政策 海外項目 稅收籌劃 方法
企業(yè)在實行“走出去”戰(zhàn)略的過程中，需要面臨種種困難和挑戰(zhàn)，不僅要具有敢于開拓新市場的勇氣，還要不可避免的面臨一個焦點問題――跨國稅收問題。在涉稅問題上，一旦出現(xiàn)失誤，也許是一個很小的誤差，企業(yè)都可能承擔巨大的經(jīng)濟風險，甚至影響整個國際項目的進程，所以企業(yè)需要及時了解當?shù)囟愂照?，做到合理?guī)避稅收，減低稅收風險，做好稅收籌劃。只有做到科學合理的稅收籌劃，才能順利的完成國際項目，創(chuàng)造巨大的經(jīng)濟效益和國際口碑，文章以中國通信服務股份有限公司沙特公司為背景，探討稅收籌劃方法。
一、沙特有關國際項目稅收政策分析
（一）關于沙特企業(yè)所得稅
根據(jù)現(xiàn)行沙特稅法，居民資本公司和非居民資本公司通過常設機構在沙特經(jīng)商的，其外資合伙人受沙特公司收入稅法約束按20%來繳稅。如果某公司是按照沙特公司法建立的或其中央控制管理部門設在沙特境內，則該公司為居民公司。沙特有關企業(yè)所得稅減免規(guī)定中，由納稅人支付或收取的受稅法約束的營收中所有常規(guī)和必要費用，在征稅年度確定可課稅收入（稅基）中可以減免，除非該費用為資本性質的費用和其他法律條款規(guī)定的不可減免費用。根據(jù)稅法，居民資本公司的稅基為非沙特所有收入總額減去任何稅法允許的減免；通過常設機構在沙特進行商業(yè)活動的非居民資本公司的稅基為其商業(yè)活動帶來的所有營收減去任何稅法允許的減免。
（二）關于沙特預提所得稅
沙特稅務當局的關于預提稅的相關表格中獲取。例如；在沙特稅法中版稅的預提稅是15%，但中國和沙特的協(xié)定中是10%，因此中國公司可以從沙特稅務當局退稅5%。比如技術服務，由中國公司提供的技術服務沙特稅務當局收取的預提稅為5%（無關聯(lián)公司）或是15%（關聯(lián)公司）。在中國和沙特的雙邊稅務協(xié)定下，中國公司可以從沙特稅務當局獲取足額的預提稅。沙特稅務當局視銀行收費為利息。因此，根據(jù)附錄中的第六點的描述，銀行利息和收費可以從沙特公司的稅基中扣除。
（三）關于中國與沙特關于避免所得稅及財產(chǎn)雙重征稅協(xié)定
如果中國居民和企業(yè)在沙特取得的生產(chǎn)勞動所得，按照協(xié)定在沙特繳納的相應稅額，可根據(jù)中國在對該居民或者企業(yè)征收稅額中減免。但是，所抵免的金額不能超過對該項所得按照中國稅法和規(guī)章計算的中國稅收數(shù)額。
二、企業(yè)在沙特國際項目中稅收籌劃方法
（一）利用國際稅收協(xié)定合理避稅，采用國際避稅籌劃
國際避稅籌劃主要針對具有跨國行為的，進行跨國經(jīng)營的企業(yè)或者個人，為了實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，在有關國家稅法和國際稅收協(xié)定之內，利用其差別或者特例，在公開合法的環(huán)境下合理規(guī)劃經(jīng)營地點以及經(jīng)營的方式，以達到最少稅收，最大經(jīng)濟效益的稅收籌劃手段。
第一，國際項目事前安排。在沙特工程項目中標之后，首先需要做的工作就是商務談判以及雙方合同的協(xié)商簽訂。在商務談判過程中，要爭取項目稅收減免，以及適應沙特關于國際項目稅收優(yōu)惠政策。充分了解和運用沙特PE風險，合理規(guī)避風險。確?？偛炕蚋綄賹嶓w調遣的員工向分公司報到，并在分公司的管控之中員工達不到從屬定義的要求，因為它們未被授權代表總部或關聯(lián)實體進行合同談判或簽訂員工工資薪水總額由總部或關聯(lián)實體支付，并不向分公司贖回。
第二，索賠工作中稅收安排。在沙特國際工程項目中，關于索賠也是稅收籌劃的重要組成部分。因為國際項目競爭不斷加劇，造成國際項目造價相對透明，所以項目利潤率不高，工程建設中，為了減少開支，必須要考慮部分稅負優(yōu)惠政策。在沙特的國際項目應該積極利用。中國關于和沙特的避免重復征稅協(xié)定以及財政部印發(fā)的增值稅零稅率和免稅政策。
（二）稅收籌劃中減少稅收風險
分公司向非沙特公民支付的服務費可以被扣除，且技術服務的預扣稅率為5%，個案管理費用預扣稅率為20%。如果由相關方提供技術服務，稅收部有權利按照15%而不是5%的稅率征收預扣稅。《沙特稅法》中規(guī)定，如果同一個人或同一批人控制50%或更多，就被認為是相關方。就公司而言，控制指的是通過一家或幾家任何形式的子公司直接或間接地擁有公司選舉權或股權。
《沙特稅法》第35款規(guī)定“當一項協(xié)議或其他沙特阿拉伯王國作為簽署方的國際協(xié)議的有關規(guī)定與本法不一致時，該項協(xié)議或國際協(xié)議條款優(yōu)先于本法，以該項協(xié)議或國際協(xié)議條款為準”。所以在中沙雙重稅收協(xié)議的情況下，有可能獲得服務費預扣稅豁免的利益。所以在沙特進行國際項目時，需要充分考慮《沙特稅法》，做好減少稅收風險的產(chǎn)生。
（三）科學合理的沙特項目資產(chǎn)報關方式的稅務策劃方法
國外投資項目一般屬于大型特大型的項目為主，在建設過程中，需要大量的設備進出口，這個過程中，如何加強項目資產(chǎn)報關的稅務籌劃也是稅收籌劃的重要內容之一。承包項目設備主要分為臨時性進口設備和永久性進口設備兩種。
根據(jù)兩種不同的資產(chǎn)報關方式，通過兩者的比較，結合沙特海關相關規(guī)章規(guī)定，以某項目為例，來探討科學合理的稅務籌劃方法。比較三種報關方式：
方案一，合同額130萬元，設備價值是100萬元；協(xié)議租金120萬元，以臨時性進口的形式，進行資產(chǎn)報關，得出項目回收金額126.54萬元。其計算方法如下：沙特阿拉伯非居民租金所得稅=120×5%=6萬元，抵押關稅保函=100×（5%+20%）/2=12.5萬元，保函費用12.5×0.3%×2=0.075萬元，工程項目利潤=130-120-0.075=9.925萬元，所得稅及預提所得稅額=9.925×20%=1.985萬元，中國稅方面，分公司利潤分配補交所得稅，9.925×（25%-20%）=0.496萬元，租金收入所得營業(yè)稅=120×5%=6萬元，出口退稅100×1.17×13%=11.1萬元，項目凈利潤=（9.925-1.985-0.496）+（20-6-6）=15.44萬元，項目回收資金=（100+11.1）+15.444=126.544萬元。
方案二，設備價值為100萬元，售價100萬元，沙特關于進口的關稅為5%―12%，實行永久性進口。項目回收金額127.22萬元，其計算方法如下：設備沙特進口關稅=100×（5%+12%）/2=8.5萬元，工程項目利潤=130-100-8.5=21.5萬元，所得稅=21.5×20%=4.3 萬元。中國稅：補交所得稅21.5×（25%-20%）=1.075萬元，出口退稅=11.1萬元，項目凈利潤=21.5-4.3-10.75=16.125萬元，項目回收資金100+11.1+16.125=127.225萬元。
方案三，把設備進行增值，然后實行永久性進口，增值量10萬元，沙特關于進口關稅是5%-12%。此時獲得的項目回收金額則是126.55萬元。其計算方法如下：進口關稅11.1×（5%+12%）/2=9.4萬元，項目利潤=130-119.4=10.6萬元，所得稅=10.6×20%=2.12萬元，中國稅：補交所得稅=10.6×5%=0.53萬元，境內利潤110-100=10萬元，境內所得稅102×5%=2.5萬元，出口退稅=11.1萬元，項目凈利潤=（130-119.4-2.12+0.53）+（10-2.5）=15.45萬元，項目回收資金=（100+11.1）+15.45=126.55萬元。不難看出，企業(yè)獲得的資金回收金額是不同的。其中以平價的方式永久進口，經(jīng)濟效益最大。
在進行資產(chǎn)報關時，還可以利用第三國的資產(chǎn)報關優(yōu)勢，通過第三國進入沙特海關。例如阿聯(lián)酋，它屬于低稅率國家，并且與我國簽訂了避免重復征稅協(xié)定，所以我國企業(yè)享有該免稅政策。這時國內評價出售給阿聯(lián)酋子公司，然后以租賃的方式租賃給沙特公司，獲得的經(jīng)濟效益最大。
三、結束語
對于國際項目的稅收籌劃方法，我國企業(yè)還要在實踐中不斷摸索，根據(jù)不同的國家，采用合適的稅收籌劃方法，保證國際項目的順利實施，達到企業(yè)利益最大化的目的。我國在沙特進行施工的海外項目，需要結合沙特的稅收特點，最主要采用國際避稅籌劃以及對資產(chǎn)報關實施稅務籌劃。
參考文獻：
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(一)稅收籌劃的涵義
稅收籌劃是納稅人在遵守稅法、尊重稅法的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃與安排，選擇最優(yōu)的納稅方案，達到稅負最輕或最佳，以實現(xiàn)利潤最大化的行為。稅收籌劃并不是偷稅、避稅行為，它是通過合法手段來減輕稅負的行為。它作為企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要環(huán)節(jié)，必須服從于企業(yè)價值最大化或股東財富最大化這一管理目標，在此目標下，既要考慮貨幣的時間價值，又要考慮邊際稅率，有時會考慮企業(yè)整體和長遠利益而選擇稅負較高的方案。
（二）稅收籌劃的特點
1.合法性。即稅收籌劃應在法律允許的范圍內，根據(jù)稅收政策進行籌劃活動。納稅人在籌劃過程中必須以法律為界限，周密考慮每項計劃及其實施過程，不能超越法律的規(guī)范。納稅人若實施了違法的籌劃方案，不僅不能得到預期的利益，而且還會對納稅人正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生不利的影響。2.籌劃性。表示企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動等事先的規(guī)劃、設計、安排，是納稅人在進行籌資、投資、利潤分配等經(jīng)營活動之前就考慮稅收負擔因素。3.目的性。表示納稅人要取得“節(jié)稅”的稅收利益。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負擔。減輕稅收負擔一般有兩種形式：一是選擇低稅負，在多種納稅方案中選擇稅負最低的方案；二是滯延納稅時間，即在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時間滯后的方案，納稅期限的推后可以減輕稅收負擔，也可以降低資本成本。不管是哪一種，其結果都是稅收支付的節(jié)約。這就意味著企業(yè)通過稅負減輕而達到收益最大化的目的。4.整體性。稅收籌劃是企業(yè)財務籌劃的一部分，不能僅從節(jié)稅角度出發(fā)，不僅要著眼于稅法，更重要的是著眼于對總體的管理決策。納稅人進行稅收籌劃時，除了要了解稅法，還要熟悉與管理決策相關的其他法規(guī)，稅收籌劃是企業(yè)規(guī)劃的一個組成部分，也是著眼于企業(yè)總體管理決策的企業(yè)理財行為。
二、稅收籌劃的目的與作用
1.稅收籌劃有利于企業(yè)經(jīng)濟利益最大化。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)競爭日益激烈，為實現(xiàn)自身經(jīng)濟利益的最大化，企業(yè)必然將減輕稅收負擔作為一個重要的經(jīng)濟目標，而稅收籌劃使企業(yè)各項納稅方案更加科學合理，達到降低征稅和納稅成本的目的，是企業(yè)實現(xiàn)這一目標的最便利的手段。企業(yè)在仔細研究稅收法規(guī)的基礎上，按照政府的稅收政策導向通過稅收籌劃，最大限度利用稅收法規(guī)中對自己有利的條款，無疑可以使企業(yè)的利益達到最大化。
2.稅收籌劃有利于增強納稅人的法制觀念，提高企業(yè)和個人納稅意識。納稅人要進行稅收籌劃，只有熟悉稅收法律、法規(guī)，深刻理解和掌握各項稅收政策，才能領會并順應稅收政策導向，作出理性選擇，從而，也就自覺做到了依法納稅。因此，鼓勵企業(yè)進行稅收籌劃能在一定程度上加快普及稅法，提高納稅人的納稅意識。
3.稅收籌劃有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。稅收籌劃主要就是謀劃資金流程，它是以財務會計核算為條件的，進行稅收籌劃就需要依法建立健全規(guī)范的財務制度和會計核算方式，規(guī)范財務管理，從而使企業(yè)經(jīng)營管理水平不斷躍上新臺階。高素質的財務會計人員，規(guī)范的財會制度，真實可靠的財會信息資料是成功進行稅收籌劃的條件，也是不斷提高企業(yè)經(jīng)營管理
水平的過程。因此，開展稅收籌劃有利于規(guī)范企業(yè)會計核算行為，加強財務核算，促進企業(yè)加強經(jīng)營管理。
三、外資企業(yè)稅收籌劃中的誤區(qū)
（一）片面注重當期稅額，忽略外資企業(yè)的減稅期和免稅期
外資企業(yè)在進行稅收籌劃時通常是在多個方案中選擇稅負較低的。從而通過降低當期稅額，來達到減少納稅的目的。其實當期稅額低并不一定意味著少納稅。按我國現(xiàn)行的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅稅法》規(guī)定，生產(chǎn)性外資企業(yè)，經(jīng)營期10年以上的，從開始獲利的年度起，第1、2年免征企業(yè)所得稅，第3-5年減半征收企業(yè)所得稅。那么，外資企業(yè)如果處于免稅期或減稅期，當期利潤越大，當期的應納稅所得額越多，得到的免稅額也就越多。在這種情況下就應選擇相應的成本計算方法、折舊計算方法、存貨計價方法等來擴大當期利潤。如果片面注重當期應納稅所得額最小，那么最終得到的免稅額反而小。
（二）片面強調加速法計提折舊
加速折舊法是指固定資產(chǎn)在使用前期多計提折舊，后期少計提折舊。從而使企業(yè)前期利潤小稅負輕，后期利潤大稅負重，能起到延期納稅作用。從外資企業(yè)稅收負擔來看，一般采用加速折舊法對企業(yè)較為有利。但加速折舊法并不是在任何情況下都適用的，傳統(tǒng)的稅收理論本身存在著許多缺陷。第一，外資企業(yè)普遍存在免稅期、減稅期，在免稅期（或是減稅期），利潤（應納稅所得額）越大，獲取的稅收減免額越多，這時直線法較加速折舊法更有利；第二，我國稅法對企業(yè)采用加速折舊法有嚴格限定，現(xiàn)行外資企業(yè)所得稅法規(guī)定：折舊應采用直線法，對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關鍵設備以及強烈腐蝕狀態(tài)、日夜運轉狀態(tài)的機器設備或常年處震動狀態(tài)下的廠房等，確需縮短折舊年限、采用加速折舊法，須由企業(yè)提出申請，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關審核后，逐級報國家稅務總局批準后方可實行，所以，加速折舊法在我國不具有廣泛使用性。由此可以看出，加速折舊法并不一定有利于企業(yè)，在進行稅收籌劃時應考慮具體情況。
（三）忽略外商所在國政府的稅收饒讓政策
稅收饒讓是指經(jīng)濟發(fā)達國家對本國公司在發(fā)展中國家設立的子公司所享受的稅收優(yōu)惠的那部分所得稅，特準給予饒讓，視同已納稅額而給予抵免，不再按照本國稅法規(guī)定補征。按一般的抵免方式，發(fā)達國家對于來自國外的所得，只抵免其實際已納所得稅額，結果使跨國公司在發(fā)展中國家未交或少交所得稅，而在本國仍要補交這部分所得稅。發(fā)展中國家給與跨國公司的稅收優(yōu)惠實際便轉移給了發(fā)達國家，從而使發(fā)達國家增加了稅收收入，而跨國公司實際并不能享受到發(fā)展中國家給予的優(yōu)惠。采用稅收饒讓方式，對于跨國公司享受的減免稅部分，發(fā)達國家承認其享受
的減免稅待遇，視同已納稅額，與實際已
納稅額一樣，準予抵免。這樣，有利于吸引發(fā)達國家資本向發(fā)展中國家流動。
（四）只重稅負高低，忽略其他因素
外資企業(yè)在所得稅稅收籌劃時，一般是通過減少當期利潤來達到減輕稅負的目的，這種做法是比較片面的。它不僅會影響企業(yè)的形象和長遠發(fā)展目標，還會對改善企業(yè)的投資環(huán)境產(chǎn)生一定影響。
首先，外資企業(yè)在中國投資的目的不僅是為了獲得短期的經(jīng)濟利益，更重要的是樹立良好的企業(yè)形象，不斷擴大市場占有率，取得銷售的長期增長。其次，為了減輕稅負而降低利潤還會影響企業(yè)的長遠發(fā)展目標。另外，外資企業(yè)在所得稅稅收籌劃時，一味追求降低稅賦，對于改善企業(yè)的投資環(huán)境并無益處。在一定的投資總額、投資報酬率前提下，投資的報酬總額（息稅前盈余）是既定的。稅收籌劃并不會使投資的報酬總額增加，只是改變了投資報酬總額（息稅前盈余）在政府、企業(yè)之間的分配比例，形成了有利于企業(yè)而不利于政府的分配結構。外資企業(yè)在進行所得稅籌劃時，應站在企業(yè)長遠發(fā)展的整體利益上，多角度全方位地考慮企業(yè)的稅收負擔，精心籌劃，才能達到企業(yè)的預期目標。
四、加強外企稅收籌劃的建議
(一)稅收籌劃必須遵循成本效益原則
稅收籌劃是企業(yè)財務管理的重要組成部分，它應該服從財務管理的目標，即利潤（稅后利潤）最大化。但是，在實際操作中，有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實際操作中往往達不到預期的效果，其中方案不符合成本效益的原則是籌劃失敗的重要原因。
(二)充分運用稅收優(yōu)惠政策
所謂稅收優(yōu)惠，是指為了引導外國投資注入特定的項目、部門或地區(qū)而給予的可使企業(yè)減少稅收負擔的任何優(yōu)惠。企業(yè)要做好稅收籌劃，就要特別注重研究政府稅收優(yōu)惠的規(guī)則和條款，隨著外企在我國的發(fā)展和國家政策的變化，也要根據(jù)企業(yè)特點來享受再投資退稅、虧損彌補和出口退稅等稅收優(yōu)惠政策，并通過全面考慮選擇較為有利方案，從而獲得更大的實際收益。
(三)熟悉國際稅收協(xié)調與我國稅制現(xiàn)狀
外企在進行稅收籌劃時，必須要考慮與其海外總部稅收安排的協(xié)調和配合。由于各國稅制和簽訂稅收協(xié)定情況的不同，因此稅收協(xié)調就顯得格外重要。例如，很多跨國公司海外總部所在國簽有多邊的稅收轉讓定價協(xié)定，如預約定價法等，一旦簽訂，在若干年內就會保持穩(wěn)定不變。所以我國外企在進行生產(chǎn)、投資、分配以及產(chǎn)品進出口時，就要充分考慮與其海外總部所簽訂預約定價法的協(xié)調與配合，否則就會影響公司全球的既定稅收方案，遭到不必要的納稅調整。
(四)分析財務管理手段和人員素質
【關鍵詞】 海外直接投資;海外稅收籌劃;稅收政策
2008年9月17日商務部、國家統(tǒng)計局、國家外匯管理局聯(lián)合《2007年度中國對外直接投資統(tǒng)計公報》。公報表明:2007年中國非金融類境外企業(yè)實現(xiàn)銷售收入3376億美元,境外納稅總額29.4億美元,境內投資主體通過境外企業(yè)實現(xiàn)的進出口額1189億美元。中國對外直接投資凈額(流量)265.1億美元,較上年增長25.3%。投資存量突破1000億美元。我國境外投資繼續(xù)保持兩位數(shù)的快速增長。公報顯示越來越多的中國企業(yè)開始走出國門,到國外開展投資活動,這不僅提高了中國企業(yè)的跨國經(jīng)營能力,增強了綜合國力,而且也為世界的共同繁榮作出了重要貢獻。
一、開展企業(yè)海外投資稅收籌劃的必要性
雖然我國對外直接投資不斷增長,進行海外直接投資的企業(yè)也越來越多,我國的企業(yè)相對來說規(guī)模較小,進入國際市場晚,競爭力不強,在其進行對外投資時面臨的問題是多樣化的。如果這些問題得不到解決,那么我國的跨國集團將得不到進一步的發(fā)展,且不斷增加的企業(yè)也不再容易走出國門。國家需要運用一系列更為行之有效的宏觀調控手段,規(guī)范企業(yè)走出去開展境外投資,拓展境外市場。稅收作為國家宏觀調控的重要工具,在其中具有重要的作用。
另一方面,世界各國因稅收管轄權的差異,導致了投資在來源國和所在國重復征稅的問題,這是企業(yè)跨國公司面臨的最突出的稅收問題。為避免重復征稅帶來的經(jīng)濟利益損失,應對跨國企業(yè)所得的來源、渠道、種類、數(shù)目等進行籌劃,減輕稅負。為了在激烈的國際市場競爭中不斷發(fā)展,我國跨國企業(yè)應借鑒完善的跨國公司財務管理制度,充分利用各國各地區(qū)的稅收政策及稅制差異,進行合理合法的國際稅收籌劃,追求全球范圍內總體稅負最小。
二、開展海外直接投資稅收籌劃的可行性
國際稅務籌劃行為涉及兩個國家以上的稅收政策,其產(chǎn)生是基于各國間的稅收差別。一般來說,企業(yè)面臨的稅收政策越復雜,稅負差別越明顯,對其進行籌劃的余地就越大。
1.由于各國在政治體制、經(jīng)濟發(fā)展水平、經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略等方面的不同,各國稅制相互間也存在較大差異。這些差異可以被跨國納稅人用來進行稅收籌劃。
(1)稅率不同為企業(yè)選擇投資地創(chuàng)造了有利條件。不同國家或地區(qū)稅率可能相差很大,有的稅率很低,有的稅率很高,企業(yè)多選擇稅率低的地區(qū)進行投資。
(2)計算納稅收入時,各國對費用的確認和分配、資產(chǎn)的計價等項目的不同規(guī)定使得課稅依據(jù)有所不同。企業(yè)要了解各國的稅基情況,選擇合適的存貨計價方法和固定資產(chǎn)折舊方法,合理確定分期收款銷售利潤,使得總體稅負最小。
(3)各國使用的稅收管轄權的不同在一定程度上造成了相互間的差異,由此而產(chǎn)生的重疊或者漏洞為稅收籌劃創(chuàng)造了有利條件。
(4)各國為吸引投資而制定的稅收優(yōu)惠政策的不同使得企業(yè)得以選擇對不同行業(yè)進行投資。一般發(fā)展中國家政策較優(yōu)惠,范圍也較廣,而發(fā)達國家稅收優(yōu)惠政策多集中于高新技術的開發(fā)、能源的節(jié)約和環(huán)境保護。我國企業(yè)應根據(jù)自身情況進行投資項目選擇。
2.隨著全球化進程的日益加快,我國與世界其他國家所簽訂的稅收協(xié)定會越來越多。這些協(xié)定對締約國的居民納稅人提供優(yōu)惠待遇,這也是企業(yè)選擇海外直接投資地區(qū)時必須考慮的因素。
3.在經(jīng)濟全球化下,國際資本流動的加速和自由化,降低了資本成本,提高了稅負在公司決策中的重要性,跨國經(jīng)營進行稅收籌劃的意識也有所加強。
由此可見,對企業(yè)海外直接投資進行稅收籌劃,是必要的也是可行的,面對錯綜復雜的稅務環(huán)境,跨國納稅人必須制定相應的稅務計劃來減輕稅負。
三、開展海外稅收籌劃的策略
在制定全球納稅優(yōu)化決策的過程中,跨國企業(yè)一般會利用國際避稅地的有利條件和本國的延遲納稅優(yōu)惠,將轉讓定價、國際稅收協(xié)定的條款等手段綜合使用,以減少東道國和中介國的公司所得稅和預提稅,以及母公司居住國對海外所得利潤征收的所得稅。
1.堅持企業(yè)全球利潤最大化原則?？紤]節(jié)減稅收和企業(yè)綜合利潤最大化,將企業(yè)的短期利益和長期利益、現(xiàn)期財務利益和未來財務利益綜合考慮,注重企業(yè)的長期發(fā)展,不能局限于僅獲得眼前的利潤。
2.選擇適當?shù)牡赜蛞员芏悺？鐕髽I(yè)可在避稅地享有稅收優(yōu)惠,除了考慮稅收政策外,選擇的避稅地還必須具有政治和社會穩(wěn)定、交通和通訊便利、銀行保密制度嚴密、對匯出資金不進行限制等特點。企業(yè)還可在國際避稅地利用延期納稅條款。企業(yè)可以利用轉讓定價把利潤人為地轉移到低稅國或避稅地子公司,相當于獲得了一筆無息貸款,稅款的延期時限越久,獲利就越大。
3.選擇合適的公司組織形式。設立分公司的優(yōu)勢有:分公司最初幾年的資本預算虧損可以直接抵免母公司的盈利,減少公司全球總稅負;分公司向東道國繳納的所得稅一般可以用來抵免母公司的稅收,在一定程度上避免雙重征稅;分公司的稅后利潤一般不計預提稅,而子公司的股息匯出要征收預提稅。設立子公司的優(yōu)勢有:子公司是法人居民,可以享受東道國與其他國家簽訂的稅收協(xié)定所提供的所有優(yōu)惠;子公司可以享受延期納稅優(yōu)惠。
基于兩種不同組織形式的各自優(yōu)點,企業(yè)在選擇也也要考慮投資時段、法律地位和國際稅收協(xié)定等因素。企業(yè)在海外直接投資的初期一般存在虧損,可以先設立分公司,以虧損沖抵利潤,以減輕稅負,當生產(chǎn)步入正軌后可以建立子公司,以避免匯總納稅所承擔的較高稅負。分公司在東道國注冊沒有復雜的手續(xù),政府對其業(yè)務活動的管理也較松,而子公司建立的法律手段比較復雜,且需要具備一定的條件。企業(yè)要根據(jù)自身情況進行選擇,跨國企業(yè)可以簽訂了稅收協(xié)定的兩國中的一國設立子公司并使其成為當?shù)氐木用窆尽Ｔ撟庸究梢韵硎軆蓢炗喌亩愂諈f(xié)定中的優(yōu)惠待遇,從而將利益?zhèn)鬟f給跨國企業(yè),使其間接得到額外的稅收收益。
4.有效利用國際稅收協(xié)定避免雙重征稅。充分發(fā)揮稅收協(xié)定的作用,最大程度爭取我國企業(yè)在締約國投資所能獲得的經(jīng)濟利益。完善境外投資所得的稅收抵免制度,允許企業(yè)在境外所得履行納稅義務時,采取合理的方式避免境外負擔的所得稅稅款,為企業(yè)面臨的重復征稅問題提供良好的制度保障。
5.實施轉讓定價。跨國企業(yè)把集團內部的利潤通過轉讓定價從高稅國關聯(lián)企業(yè)轉移到低稅國關聯(lián)企業(yè),高稅國關聯(lián)企業(yè)的利潤下降導致的稅負減少幅度要大于低稅國稅負的增加,最終結果使得跨國企業(yè)整體稅負下降。
6.利用東道國稅法的缺陷避稅。包括稅法條款過于具體、條文不一、不嚴密不明晰等缺陷。若東道國稅法內容過細,則會造成稅率高低不同、稅收優(yōu)惠范圍變化和稅基寬窄不一等,這位跨國企業(yè)稅收籌劃提供了條件。若東道國稅法對統(tǒng)一課稅對象作出不同規(guī)定,企業(yè)可以從中選擇對自己最有利的一項。
7.利用東道國稅收征管的不完善避稅。若東道國不采用“引力原則”,則企業(yè)在東道國直接采購的原料或銷售產(chǎn)品所得與其常設機構無關,不計入常設機構應稅所得。企業(yè)還應考慮在其他國家的退稅規(guī)劃的時效和成本,以獲得出口退稅優(yōu)惠。
8.提高跨國企業(yè)的內部財務管理效率。學習先進的財務管理手段,提高相關人員素質,使其適應東道國的稅收法規(guī)要求,降低內部人員銜接和配合的成本,提高工作效率。
總體來說,為了使企業(yè)的海外直接投資得到更好的稅收籌劃,要全面考慮國際稅收協(xié)定的條款,綜合考慮投資東道國的稅負水平、優(yōu)惠政策等,以及選擇合理的投資時段和投資地區(qū)。加強對企業(yè)內部的管理,內外結合,是企業(yè)真正的利用稅收籌劃降低稅負,提高國際競爭力,在不斷變化的國際經(jīng)濟環(huán)境中立于不敗之地。
四、支持企業(yè)海外投資的稅收政策的優(yōu)化與完善
1.稅收政策的完善關鍵在于使其能夠最大程度上消除國際間的重復征稅。OECD范本和UN范本是國際上避免雙重征稅協(xié)定的兩個范本。兩者側重點有所不同,且較偏重于發(fā)達國家。我國作為最大的發(fā)展中國家,有責任與廣大發(fā)展中國家聯(lián)合在一起,爭取全面修訂這兩個國際稅收協(xié)定范本,重構國家稅收規(guī)則。
2.我國目前稅收抵免制度仍存在一些缺陷,不能給海外直接投資帶來較大的優(yōu)惠,應對其進行調整。抵免限額計算應做進一步細化,允許扣除的為取得該所得攤計的成本、費用以及損失應進一步明確,稅法應該細化與境外所得相關的成本費用的配比。我國目前統(tǒng)一采取分國不分項的抵免方法,使得超限額結轉只能分國進行,不能以一國的抵免限額余額去抵補另一國的超限額部分。對在境外已經(jīng)繳納所得稅的稅額的抵免限額,應允許企業(yè)在分國限額和綜合限額兩種方法中選用其一,避免影響企業(yè)海外投資的動力。由于我國稅法暫行辦法規(guī)定,納稅人來源于境外的所得,不論是否匯回,均應按照規(guī)定的納稅年度申報繳納所得稅,因而存在抵免時間問題,應尊重東道國的稅法規(guī)定,同時可以采用化年為月、按月預繳的方法。
3.應實行稅收饒讓,提高我國企業(yè)進行進外投資的積極性。以往我國與有關國家簽訂的稅收協(xié)定中,多數(shù)情況下我國沒有承擔稅收饒讓的義務,我國的境外投資者不能享受到東道國的稅收優(yōu)惠。為使其他國家的稅收優(yōu)惠真正惠及我國的境外投資者,我國政府應該給予稅收饒讓。
4.構構建適應我國現(xiàn)實情況且符合國際慣例的完善的海外投資稅收激勵制度。我國現(xiàn)行的海外投資稅收政策是一種缺乏投資導向性的無差異稅收政策,對海外投資沒有明確的激勵作用。我們應借鑒美國、日本等國家經(jīng)驗,從所得稅、關稅和稅收協(xié)定等方面設計鼓勵海外投資的具體措施,明確稅收政策對投資的產(chǎn)業(yè)導向和地區(qū)導向作用,利用稅收優(yōu)惠鼓勵資本輸出。
5.加強海外投資企業(yè)納稅服務體系建設。如向企業(yè)提供東道國稅收制度的咨詢服務,多渠道拓展跨國涉稅信息的交流和協(xié)作,推進國際稅收情報交換工作的開展,制定境外投資業(yè)務稅務管理的操作規(guī)程,規(guī)范境外投資的稅收管理,以提高企業(yè)抵御境外投資風險的能力。
參考文獻
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摘 要 企業(yè)所得稅作為影響企業(yè)獲利能力的重要稅種，在企業(yè)經(jīng)營管理活動中的地位舉足輕重。企業(yè)所得稅稅收籌劃與流轉稅稅收籌劃相比，更有利于企業(yè)降低財務風險，從而優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構和合理配置資源，提高市場競爭力。為了提高我國企業(yè)對企業(yè)所得稅稅收籌劃重要性的認識，加快企業(yè)所得稅稅收籌劃在國內企業(yè)中的推廣，本文將進一步簡述企業(yè)所得稅稅收籌劃的意義，進而分析稅收籌劃的策略方法，并指出稅收籌劃過程中應該注意的問題。
關鍵詞 企業(yè)所得稅 稅收籌劃 稅率 應納稅所得額
稅收籌劃是指納稅人在不違反國家法律及稅收法規(guī)規(guī)定的前提下，根據(jù)稅收利益最大化的原則，選擇合理的納稅方案對籌資、投資、經(jīng)營等活動進行的旨在減輕稅負的財務謀劃和對策，是市場經(jīng)濟的必然產(chǎn)物。在當前蓬勃發(fā)展的市場環(huán)境下，我國企業(yè)所具有的理財環(huán)境以及決策權力也得到了較大程度的改善，并因為其自身稅收機制的提升使其稅收籌劃工作成為了企業(yè)日常開展財務決策過程中非常重要的一項內容。合理的稅收籌劃，能夠使企業(yè)減輕所得稅稅負，充分享受現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠照顧，降低企業(yè)財務成本和籌資成本，控制企業(yè)財務風險，提升企業(yè)的核心競爭力。
一、企業(yè)所得稅稅收籌劃的意義
（一）有助于提高納稅人的納稅意識
社會經(jīng)濟發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模，企業(yè)開始重視稅收籌劃，稅收籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關系。企業(yè)進行稅收籌劃的初衷的確是為了少繳稅或緩繳稅，但企業(yè)的這種安排采取的是合法或不違法的形式，企業(yè)對經(jīng)營、投資、籌資活動進行稅收籌劃正是利用國家的稅收調控杠桿取得成效的有力證明。也就是說，進行稅收籌劃或稅收籌劃搞得好的企業(yè)可以為企業(yè)帶來更多的合法收益，因此，納稅人就更愿意選擇合法的稅收籌劃，而摒棄違法的偷稅、逃稅和避稅等行為，有助于納稅人提高納稅意識。
（二）有利于企業(yè)降低稅收成本，優(yōu)化企業(yè)稅負
企業(yè)作為我國目前市場經(jīng)濟環(huán)境下的重要納稅人，想要獲得自身利益最大化，就需要能夠在保證總收入的基礎上，盡量降低總支出。而稅務的支出就是企業(yè)的其中一項日常經(jīng)營支出，如果其數(shù)值減少，則會直接縮減企業(yè)當期的現(xiàn)金流流出，從而減少企業(yè)的現(xiàn)金約束，進而增加企業(yè)的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)的財務管理目標。也就是說，合理的稅收籌劃不僅能夠提高企業(yè)自身資金利潤率，還有利于企業(yè)資金配置，優(yōu)化稅收負擔結構，同時為企業(yè)的償債能力提供了更高的保障。
（三）有利于國家貫徹宏觀調控政策，促進經(jīng)濟增長
從長遠和整體看，稅收籌劃不僅不會減少國家的稅收收入總量，甚至可能增加國家的稅收收入總量。因為國家在制定稅法時，為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策或其他特定政策目標，發(fā)揮稅收在宏觀經(jīng)濟管理方面的調控引導作用，有意地使稅負在不同產(chǎn)業(yè)、不同區(qū)域之間有所區(qū)別，這就為納稅人提供了優(yōu)化納稅方案的種種機會。企業(yè)進行有效的稅收籌劃，其結果既可減輕納稅人的負擔，又可促進落后產(chǎn)業(yè)或地區(qū)的發(fā)展，創(chuàng)造出更多稅源，擴大稅基，從而增加國家收入。另外，實施稅收籌劃也有利于國家外匯收入的增加。隨著我國對外開放的不斷深化，對外經(jīng)濟活動日益廣泛，我國在國外的投資也急劇增加。目前我國海外企業(yè)不僅數(shù)目多、規(guī)模大，而且遍布世界各地，存在著巨大的稅收籌劃潛力。如果這些海外企業(yè)都能自覺地或委托一些相關合法機構進行稅收籌劃，減少國外稅收款支出，無疑可以為我國增加一筆相當可觀的外匯收入。
二、企業(yè)如何進行有效的所得稅稅收籌劃
在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，無論從內部財務管理政策的選擇還是外部經(jīng)營環(huán)境來看，企業(yè)均可以采用不同的企業(yè)所得稅稅收籌劃方法，下面將通過稅率和應納稅所得額兩大重要納稅因素來提出有效的稅收籌劃方法：
（一）降低所得稅稅率的納稅籌劃
在稅基固定的基礎上，想要減少稅收負擔，則要通過降低稅率來達到減稅目標。A. 企業(yè)可以通過選擇低稅率行業(yè)進行投資來實現(xiàn)減稅。目前我國的高新技術企業(yè)減按15%的稅率征收，比正常少繳10%。為了鼓勵和支持發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的鄉(xiāng)村推廣站、林業(yè)站、福利生產(chǎn)企業(yè)，均可享受減征或免征企業(yè)所得稅。在我國投資交通運輸業(yè)、機械制造、電子工業(yè)等生產(chǎn)性外商投資企業(yè)可享受免征2年，減半征收3年的稅收優(yōu)惠政策。B. 不同納稅人的規(guī)模征稅率不同。新的稅制下，年應納稅所得額低于20萬元（含20萬元）小型微利企業(yè)不僅可減半征收，還享受20%的低稅率；對年應納稅所得額超過20萬元，不超過30萬元的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。C. 企業(yè)還可選擇低稅率地區(qū)進行投資和納稅。國家出臺了廣泛不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，這對中小企業(yè)具有重要的節(jié)稅作用。為了促進西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)結構調整和特色產(chǎn)業(yè)發(fā)展，國務院對西部12個省的鼓勵類產(chǎn)業(yè)減按15%的低稅率繳納所得稅，給納稅人提供了更多的投資選擇和利潤空間。
（二）降低應納稅所得額的納稅籌劃
應納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，是企業(yè)每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。應納稅所得額的正確計算直接關系到國家財政收入和企業(yè)的稅收負擔，并且同成本、費用核算關系密切。因此，通過多角度、多思路和不同方式來減少應納稅所得額的各種納稅籌劃策略也是實現(xiàn)減少稅負的重要途徑。A.利用收入確認時間不同進行納稅籌劃。不同銷售結算方式確認的收入時間不同，不同的收入確認時間影響當期的應納稅所得額。通常采取現(xiàn)銷方式的，結算方式是直接收款，收入確認時間是收到銷貨款或拿到相關憑據(jù)并把提貨單交給客戶的當天；賒銷方式收入確認時間為合同約定收款時間；訂貨方式收入確認時間是貨物交付完畢當天。企業(yè)可通過選擇不同的結算方式來控制當期的總收入，特別是通過推遲確認臨近年終時所發(fā)生的銷售收入時間來減少當期的應納稅收入，從而減少應納稅所得額，實現(xiàn)少繳稅目的。B.企業(yè)還可以通過增加抵扣項目來減少應納稅所得額，如國家最新出臺的關于加速折舊的政策也是企業(yè)稅收籌劃的關注目標。企業(yè)可通過縮短年限或變更折舊方法來提高資產(chǎn)折舊速度，即企業(yè)當年的確認的折舊額會隨著增加，應納稅收入的抵扣額增加，應納稅所得額就會減少，從而縮減應納稅額，達到籌劃目的。C.企業(yè)還可以通過選擇不同的存貨計價法來進行稅收籌劃。具體地說，在每個會計年度的末期根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟運行的狀況作出正確判斷，選擇下一年度對企業(yè)節(jié)稅有利的計價方法。一般情況下，在通貨緊縮時，表現(xiàn)為物價水平、材料價格下跌的趨勢，這時最好采取先進先出法，增加當期成本，從而減少當期所得稅稅額。企業(yè)存貨計價方法一旦選擇很難變更，即使變更也應按照會計準則的要求，在會計報表中注明變更內容，最終實現(xiàn)合法合理稅收籌劃。
三、企業(yè)所得稅納稅籌劃過程中應該注意的問題
（一）分析實施納稅籌劃過程中存在的風險
納稅籌劃有助于實現(xiàn)納稅人財務利益的最大化，減少納稅人稅收成本（節(jié)稅功能），其實也就是國家稅收法律存在著稅收漏洞，納稅人通過學習專業(yè)的財稅知識，針對稅收漏洞獲得了合法的避稅機會。從另一方面來講，與稅收漏洞共同存在的就是稅收陷阱，納稅人一旦落入陷阱，就有可能多繳稅，甚至出現(xiàn)偷稅漏稅等不法行為，因此納稅籌劃具有風險性。納稅人在實施納稅籌劃過程中，必須正面地全方位分析風險，合理避開納稅陷阱，嚴格控制稅收籌劃的各個環(huán)節(jié)，做到不涉及稅收違法犯罪行為。
（二）提高企業(yè)稅務籌劃人的專業(yè)素質，培養(yǎng)優(yōu)秀的稅務會計師
企業(yè)所得稅是我國的第二大稅種，具有很強的復雜性和技術性，它作為企業(yè)稅負的一個主體稅種，可以說占據(jù)了企業(yè)利潤的很大一部分，長久以來所得稅一直是企業(yè)稅收籌劃的核心所在。從稅收籌劃理論的角度出發(fā)，稅種的復雜性越高，稅收籌劃的空間才會越大，因此，對納稅籌劃人專業(yè)素質要求就更高。企業(yè)要定期對財稅人員進行培訓，或者供員工赴海外進修等機會，培養(yǎng)出一支專業(yè)化、職業(yè)化的高素質稅務會計師團隊。只有這樣在進行稅收籌劃時企業(yè)除了保證具有一定的收益外，還能夠有效地規(guī)避稅收籌劃風險。
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