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序論：在您撰寫供應商管理建議時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
一、引言
醫(yī)療器械，是指單獨或者組合使用于人體的儀器、設(shè)備、器具、材料或者其他物品，包括所需要的軟件。隨著我國醫(yī)療體制改革的深入，農(nóng)村醫(yī)保和城鎮(zhèn)醫(yī)保覆蓋面的擴大，各級醫(yī)療機構(gòu)病員量大幅增加，對醫(yī)療器械的使用量也呈井噴式增長。張穎東（2011），湯黎明（2011）認為醫(yī)療器械直接作用于人體，其質(zhì)量的好壞直接關(guān)系到疾病診斷和治療的可靠性、有效性，關(guān)系到病人的生命安全與身心健康，也關(guān)系到醫(yī)院的醫(yī)療質(zhì)量、服務信譽和經(jīng)濟效益。關(guān)兵（2008）認為醫(yī)院醫(yī)療器械成本占總成本的比例很高，控制好采購成本并使之不斷下降是醫(yī)院不斷降低成本、增加利潤的重要和直接手段。因此，加強醫(yī)療器械的管理尤其是醫(yī)療器械的采購管理，對于保障病人健康，提升醫(yī)院服務質(zhì)量和經(jīng)濟效益有著重要的意義。我國學者也對醫(yī)院醫(yī)療器械的采購管理進行了大量理論研究和經(jīng)驗總結(jié)。主要集中于三個方面。
一是對醫(yī)療器械采購方式的總結(jié)和研究。董明（2008），蔣紅兵和馬?。?012）對幾種采購方式進行了歸類和總結(jié)；鞠寶華和王存放（2013）提議在現(xiàn)代醫(yī)院醫(yī)療器械采購中豐富采購方式，并從競爭性談判采購角度出發(fā)，對其在醫(yī)療器械采購中的應用進行有效性研究。二是對醫(yī)院醫(yī)療器械的內(nèi)部采購流程優(yōu)化和改進的建議。曾立和陳小華（2008）從管理系統(tǒng)入手，對于醫(yī)療器械采購系統(tǒng)的設(shè)計優(yōu)化給出了建議。高華敏（2010）提出要從改進內(nèi)部管理著手，完善醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備采購流程。劉福祥（2011）從內(nèi)部控制的角度提出了完善醫(yī)院醫(yī)療器械采購管理機制的建議，并提及應加強供應商管理和評價。鄭沁春（2011）鑒于現(xiàn)行醫(yī)療器械采購流程繁瑣、周期長的弊端，提出優(yōu)化采購流程的建議。三是醫(yī)療器械采購人員的管理和績效評價。馬俊，孫忠河和蔣紅兵（2012）提出健全采購人員績效考核機制，并提出了相關(guān)考核指標。張穎東（2012）認為現(xiàn)階段醫(yī)院采購部門的采購人員綜合素質(zhì)不高，制約了醫(yī)院的快速發(fā)展，并提出了相關(guān)建議。韋勇（2009）從醫(yī)療器械采購風險的角度入手，對采購人員的管理提出了相關(guān)建議。
從上可以看出，我國學者對于醫(yī)療器械采購管理的研究大部分是從醫(yī)院內(nèi)部入手，很大程度上忽視了外部的供應商。事實上，醫(yī)院在醫(yī)療器械采購中很少注重供應商的管理，更不用說與供應商深層次的合作。而我國在醫(yī)療器械采購管理的文獻中，關(guān)于供應商管理的較少。少數(shù)的幾篇中也只是有所提及，并沒有詳細論述。邱志斌（2010）認為醫(yī)院采購涉及的供應商多且分散，服務質(zhì)量參差不齊，對醫(yī)院的運行安全造成一定影響。盧光澤和周丹（2004）倡導從整個供應鏈的角度來研究醫(yī)療器械的供需策略。湯黎明（2011）認為為了不斷提高采購供應的完善性和及時率，應該協(xié)調(diào)和優(yōu)化供需雙方在供應過程中的各個環(huán)節(jié)。
加強供應商管理與合作對于醫(yī)療器械采購的優(yōu)化以及醫(yī)院服務的提升來說，都是十分重要和必要的。韋勇和張曉斌（2009）總結(jié)了我國現(xiàn)階段醫(yī)療器械尤其是大型醫(yī)療設(shè)備采購中存在的風險，包括采購過程中嚴重的信息不對稱、醫(yī)院采購時缺乏論證和深入研究等。王茜（2011）認為醫(yī)療器械采購的風險主要有供需雙方信息不對稱導致醫(yī)院被夸大宣傳所誤導；科技革新造成器械過早被淘汰；醫(yī)療體制改革對醫(yī)療器械預算、收費標準等帶來影響?？梢钥闯?，這些風險中的很大一部分可以通過加強供應商管理和合作來加以控制、弱化。因此，供應商管理與合作對于醫(yī)院來說，顯得尤為重要。本文對于醫(yī)院在醫(yī)療器械采購中加強供應商管理與合作提出了相關(guān)建議。
二、在醫(yī)療器械采購中加強供應商管理與合作的建議
我國醫(yī)院的供應商數(shù)量多，質(zhì)量良莠不齊，所提供的醫(yī)療器械在價格、質(zhì)量、交付水平上都相差很大。因此，對現(xiàn)階段的醫(yī)院來說，供應商管理首先要做的是對供應商的評估和選擇。在此基礎(chǔ)上，對于常用的醫(yī)用耗材可以采用供應商管理庫存的方式采購，而對于一些醫(yī)療設(shè)備則應該加強與供應商的交流，降低采購成本。
1.重視供應商評估與選擇。加強供應商管理與合作的前提和基礎(chǔ)是對供應商有一個比較全面的了解和評估，進而能夠根據(jù)實際需要進行選擇。優(yōu)秀的采購人員應當逐步開始進行供應商的評估和選擇，在采購之前就對供應商有詳細的了解，而不是等到采購需求產(chǎn)生時才對其做出被動的反應。
首先，醫(yī)院的采購部門應該能夠識別市場上潛在的供應源。這些信息可以從現(xiàn)有供應商、采購部門保留的供應商信息檔案、貿(mào)易期刊、貿(mào)易展銷等途徑獲取。其次，應該對所識別的供應商進行一個比較全面、客觀的評估。應該從質(zhì)量指標、供應指標、經(jīng)濟指標和支持以及合作指標等入手進行評價。質(zhì)量指標主要通過收到貨物中不合格品的比例、使用中不合格品的比例來衡量。同時，應關(guān)注供應商所供應醫(yī)療器械是否通過ISO13485（醫(yī)療器械質(zhì)量管理體系）質(zhì)量體系的認證，是否有相應的質(zhì)量檢驗報告等。這些可以作為供應商質(zhì)量指標的加分項。供應指標可以從準時交貨率、交貨周期以及訂單變化接受率（即訂單增加或減少的交貨數(shù)量占訂單原定數(shù)量的比例）等來衡量。經(jīng)濟指標主要從價格水平、降低成本的態(tài)度和行動等來衡量。必要時也可將供應商的財務管理水平與手段、財務狀況納入考核范圍。支持及合作指標。該指標主要以定性方式考核。考核內(nèi)容主要有對投訴的反應、溝通、合作態(tài)度、共同合作改進的意愿、售后服務等。
對這些指標分別給予相應的權(quán)重，并按照供應商實際表現(xiàn)予以打分，最后供應商所得分數(shù)作為參考。對供應商進行分類、分級管理。對于有一定的規(guī)模，經(jīng)營方式、專業(yè)知識水平優(yōu)勢明顯，綜合服務能力和抗風險能力強，企業(yè)質(zhì)量控制體系嚴格，能夠較好地降低醫(yī)院采購環(huán)節(jié)的管理難度的供應商，應在采購活動中予以偏重；而對于企業(yè)規(guī)模小，經(jīng)營產(chǎn)品單一，業(yè)務水平較低，物流轉(zhuǎn)運能力水平一般，產(chǎn)品經(jīng)營有一定的隨意性，企業(yè)抗風險能力較弱的企業(yè)，應有意識的逐步剔除。
2.對于常用的醫(yī)用耗材可以采用VMI（供應商管理庫存）方式。在不斷加強供應商管理的基礎(chǔ)上，應注重與一些有合作潛力的供應商建立緊密的關(guān)系，共同合作降低總體成本。VMI（供應商管理庫存）可以是一個很好的嘗試。VMI，即供應商管理庫存，是指供應鏈上游企業(yè)根據(jù)下游客戶的生產(chǎn)經(jīng)營、庫存信息，對下游客戶的庫存進行管理與控制。本質(zhì)上，它是將多級供應鏈問題變成單級庫存管理問題，以實際或預測的消費需求和庫存量，作為市場需求預測和庫存補貨的解決方法，即由銷售資料得到消費需求信息，供貨商可以更有效的計劃、更快速的反應市場變化和消費需求。
VMI主要適用于醫(yī)院常用的醫(yī)用耗材等，這些耗材一般消耗速度快，需求比較穩(wěn)定，如針類、刀片類，一次性管類，低值易耗品類，檢查類等。對于這類物品，可以將其庫存交由供應商管理，其補貨決策也由供應商做出，然后在某一固定周期后如每月或者每季度按照實際使用量結(jié)算。醫(yī)院采購要實現(xiàn)VMI需要滿足幾個條件：一是要大幅減少供應商數(shù)量，從所有供應商中選擇綜合表現(xiàn)最好、合作意愿最強、合作潛力最大的一家。這樣供應商得到一份大額、穩(wěn)定的訂單，有利于其獲得規(guī)模經(jīng)濟的好處，降低了其業(yè)務成本，這樣他才有激勵去承擔為醫(yī)院管理庫存的成本，甚至愿意在醫(yī)院附近建立倉庫以快速為醫(yī)院補貨；二是要雙方建立了良好的合作關(guān)系。VMI的實施需要雙方信息共享，相互信任。只有掌握了醫(yī)院對醫(yī)用耗材的消費的信息，供應商才能主動調(diào)整庫存，靈敏的響應醫(yī)院的需求。同時這也可以弱化“牛鞭效應”的影響，降低供應鏈上的總成本。三是醫(yī)院要有運作良好的進、銷、存管理系統(tǒng)，并有強大的操作和查詢功能，能夠?qū)崟r調(diào)用相關(guān)數(shù)據(jù)。
醫(yī)院在實施VMI之前還應該意識到，一旦實施了VMI后，醫(yī)院改變供應商的動力和意愿都會降低，而更換供應商的成本則會升高。因此，在選擇供應商時一定要慎重，要全方位考量。
3.對于醫(yī)療設(shè)備的采購，應加強與供應商的交流。現(xiàn)代醫(yī)療設(shè)備具有精密度高、配套性強、技術(shù)更新?lián)Q代快、價格昂貴的特點，其在醫(yī)院固定資產(chǎn)價值中占有很大的比重。對于醫(yī)療設(shè)備的采購應擺脫傳統(tǒng)的單純買和賣的模式，而應該更加重視與供應商的交流。
醫(yī)院應該重視與一些主要的醫(yī)療設(shè)備供應商應進行定期、不定期的走訪交流。經(jīng)常的走訪交流是醫(yī)院與供應商相互增進了解的一個很好的途徑。一方面，醫(yī)院可以獲得供應商的一些信息。一定程度上可以減小采購過程中信息不對稱對醫(yī)院的不利影響。同時，也可以得到一些醫(yī)療設(shè)備在使用、保養(yǎng)、維修等方面的技術(shù)支持。另一方面，通過這種交流，供應商也可以從醫(yī)院處獲得醫(yī)護人員以及病人對于產(chǎn)品需求的情況以及相關(guān)評價，以便于供應商及時做出改進。尤其是當供應商準備開發(fā)一種新的醫(yī)療設(shè)備時，來自醫(yī)護人員和專家的建議對于新產(chǎn)品可能非常有益。這樣可以避免供應商盲目追求產(chǎn)品設(shè)備的高精度、高技術(shù)，而是更著眼于醫(yī)護人員和病人的實際需要。這樣，通過與供應商的交流，供應商更了解了醫(yī)院的需求?；蛲ㄟ^改進原有設(shè)備，或通過新設(shè)備開發(fā)時考慮實際需要，極大降低了醫(yī)院的成本，提高設(shè)備使用效果，提升醫(yī)院服務質(zhì)量。加強與供應商的交流實際上降低了雙方的成本，最終提升了整個供應鏈的服務質(zhì)量。
三、結(jié)語
醫(yī)院在醫(yī)療器械采購管理中應注重加強對供應商的管理，并不斷強化雙方的交流與合作。這樣可以不僅可以降低采購成本，還可以降低整個供應鏈的總成本，提升服務水平。本文對醫(yī)院加強供應商管理與合作進行了論述，給出了建議。但是還存在很多不足。一是并沒有考慮所有的醫(yī)療器械的情況，只是論述了常用醫(yī)用耗材和醫(yī)療設(shè)備的采購；二是非盈利性國有醫(yī)療機構(gòu)所采購的醫(yī)療器械中需要政府集中采購的占了很大的比例，對于這一部分的采購中如何加強供應商管理沒有考慮到。這些還有待進一步研究。
參 考 文 獻
[1]張穎東，馬俊，孫忠河等.醫(yī)療設(shè)備采購人員的職業(yè)素質(zhì)及管理探討[J].中國醫(yī)療設(shè)備.2012（10）
[2]湯黎明.對醫(yī)院醫(yī)療器械采購供應環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)優(yōu)化的探索[J].科學管理.2011（8）
[3]關(guān)兵.醫(yī)院采購成本的控制[J].中國醫(yī)院.2008（9）
[4]董明.醫(yī)療器械采購方式的探討[J].醫(yī)療衛(wèi)生裝備.2008（8）
[5]蔣紅兵，馬俊等.醫(yī)療器械采購管理[J].中國醫(yī)療設(shè)備.2012（10）
[6]鞠寶華，王存放.競爭性談判采購方式在現(xiàn)代醫(yī)院醫(yī)療器械采購中的應用[J].設(shè)備管理.2013（2）
【關(guān)鍵詞】醫(yī)療器械 采購 供應商管理
隨著當前經(jīng)濟的不斷發(fā)展，在信息化的今天，企業(yè)已經(jīng)不只是關(guān)注企業(yè)與企業(yè)之間的競爭，而是更多地關(guān)注企業(yè)與所處供應鏈之間的競爭。因此，醫(yī)院對于采購中供應商的管理對醫(yī)院的醫(yī)療器械采購和使用有著關(guān)鍵的作用，對醫(yī)院的服務質(zhì)量也有著重大影響。
1、重視供應商管理，提高醫(yī)療器械采購水平
隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，現(xiàn)代人一些不健康的生活方式引起醫(yī)療機構(gòu)病員增多，醫(yī)療器械的使用量也大幅度增加。醫(yī)療器械的質(zhì)量直接影響著病人的治療效果及生命安全，不容忽視。而醫(yī)療器械的質(zhì)量主要取決于醫(yī)療器械的采購環(huán)節(jié)。
以往對于醫(yī)療器械采購管理的研究大部分是以醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部制度和采購員的管理為切入點，忽視了醫(yī)療器械采購中對供應商的管理。供應商缺乏管理會導致醫(yī)療器械供應渠道混亂，產(chǎn)品質(zhì)量沒有保障，進而影響醫(yī)院的服務質(zhì)量。由于缺乏與供應商的溝通交流，導致在采購過程中供需雙方信息不對稱，采購人員對供應商的產(chǎn)品缺乏了解，導致科技創(chuàng)新造成的設(shè)備提前淘汰，造成資源浪費。而這些問題都可以通過對供應商的管理來解決，供應商可以通過病人及醫(yī)務人員的信息反饋對產(chǎn)品進行調(diào)整、改進。加強對供應商的管理與溝通，能使供需雙方更加緊密地合作，及時了解對方信息，避免供應商在產(chǎn)品生產(chǎn)時的盲目性，及時了解醫(yī)院的實際需求，對醫(yī)院現(xiàn)有的舊設(shè)備進行提升改進，大大節(jié)省了醫(yī)院的設(shè)備資金，使供需雙方互惠互利，共同發(fā)展。
2、嚴格審查供應商資質(zhì)，強化采購中的供應商管理
資質(zhì)審查是對供應商管理的第一步?，F(xiàn)在參加醫(yī)療器械競標的供應商很多，為了防止有些供應商弄虛作假，保證醫(yī)療器械的安全性，應該對供應商的資質(zhì)進行嚴格地審查。重點審核供應商的營業(yè)執(zhí)照和企業(yè)組織機構(gòu)代碼證，查看證件是否過期，有沒有經(jīng)過年審，營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍是否和醫(yī)療器械經(jīng)營許可證一致等。有些供應商營業(yè)執(zhí)照上注冊經(jīng)營一類醫(yī)療器械，經(jīng)營許可證卻顯示一、二、三類都有經(jīng)營權(quán)。這就要求該公司提供相關(guān)部門的有效證明，否則不予合作。其次是查看供應商的企業(yè)生產(chǎn)許可證書和產(chǎn)品注冊證，醫(yī)療器械生產(chǎn)企業(yè)許可證連續(xù)停產(chǎn)兩年證書自動失效，因此必須查看連續(xù)兩年的企業(yè)業(yè)績報告。產(chǎn)品注冊證的問題也比較多，有的生產(chǎn)企業(yè)把注冊公司和售后服務機構(gòu)私自換成自己的公司，還有注冊證和產(chǎn)品型號的不同的情況等等，對于這類產(chǎn)品需要慎重選擇，重點核查。對于已經(jīng)建立合作關(guān)系的供應商應該長期跟蹤評估，對于合作好、誠信度高的供應商給予優(yōu)先采購、長期合作等獎勵；對于產(chǎn)品質(zhì)量差、誠信度較差的企業(yè)給予警告、解約、加入黑名單等懲罰。
一位優(yōu)秀的醫(yī)療器械采購人員，應當對于參與競標的所有供應商都有較全面的了解。通過閱讀與醫(yī)療器械相關(guān)的刊物，參加展銷會等方式了解企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量狀況和企業(yè)的信用度。同時還可以查看供應商提供的醫(yī)療器材有沒有經(jīng)過質(zhì)量認證，有沒有質(zhì)量檢測報告。此外，還可以從供應商的生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)濟指標、財務狀況、抗風險能力以及貨期、質(zhì)量、服務、售后等方面，對生產(chǎn)企業(yè)進行深入了解、謹慎評估、列表排序并進行打分考核。對企業(yè)的管理水平也應該納入考核范圍，采用升降級的考核法。為那些在考核中得分高、信譽好、抗風險能力強的企業(yè)，提供更多的訂單；分數(shù)相對低一些的生產(chǎn)廠家，只能拿到少量訂單，并逐漸退出供應商范圍。
3、創(chuàng)新管理模式，加強與供應商的交流互通
在加強醫(yī)療器械采購中供應商管理的過程中，應該與信譽好的供應商加強互動聯(lián)系，互通信息。供應商管理庫存模式是一個很好的嘗試。供應商管理庫存簡稱VMI，是以供應商為中心，以雙方降低成本為目標的一種管理模式。相對于發(fā)定單補貨的傳統(tǒng)做法來說，VMI是以預測市場需求或?qū)嶋H消費需求和庫存量作為預測市場需求的方法。從銷售數(shù)據(jù)中得到消費需求信息，供貨商隨著市場變化和需求調(diào)整計劃，更快速有效的反應市場變化，滿足消費需求。VMI適用于醫(yī)院的常用消耗品，如紗布，針頭，一次性的管、袋等。這些庫存都應交給供應商管理，由供應商根據(jù)消耗情況定期補貨，降低雙方總成本。這就需要加強與供應商的溝通交流，建立良好的互惠合作關(guān)系，做到雙方信息互通，相互信任。只有了解醫(yī)療器械的消耗信息，供應商才能及時靈活的調(diào)整庫存，滿足醫(yī)院的需求。同時供應商也可以長期穩(wěn)定地接到醫(yī)院大批量的訂單，便于大規(guī)模生產(chǎn)，降低銷售成本和風險。
[關(guān)鍵詞]房地產(chǎn)；供應商；管理策略
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.42.195
1研究背景
在房地產(chǎn)市場格局發(fā)生翻天變化的今天，企業(yè)之間的競爭變得更加激烈，許多企業(yè)已經(jīng)意識到在優(yōu)勝劣汰的環(huán)境下站穩(wěn)腳跟，單靠一己力量是難以完成的，只有靠企業(yè)之間的相互依靠、資源優(yōu)勢的相互填補，才能增加整個競爭鏈條的競爭實力。很多大型的房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)開始漸漸地摒棄了“大而求全”、“小而不精”的縱向一體化傳統(tǒng)管理模式，取而代之的是新型經(jīng)營模式――橫向一體化，即為供應鏈企業(yè)協(xié)作運行。
由于房地產(chǎn)項目的開發(fā)和交易需要較長時間，并且需要很多管理流程并行，所以尤其對一個大中型房地產(chǎn)企業(yè)來說，如何縮短建筑產(chǎn)品的建設(shè)周期和提高收益就成為所有企業(yè)的關(guān)注焦點。而其管理是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是整個房地產(chǎn)鏈條正常運行的重要保障[1]。
2供應商管理現(xiàn)狀
2.1房地產(chǎn)公司內(nèi)部實施供應商管理軟件ERP
房地產(chǎn)公司的ERP供應商管理系統(tǒng)錄入的信息主要有兩大方面：供應商的基本信息和交易信息。在ERP供應商管理系統(tǒng)中，詳細記錄著供應商的基本信息，如公司名稱、地址、稅號、開戶行、賬號、聯(lián)系人、聯(lián)系電話、郵件等，很容易調(diào)用庫中任何供應商的相關(guān)資料。
2.2供應商的原始資料的收集及入庫
房地產(chǎn)公司供應商的原始資料的收集及入庫囊括兩大類工作，一是供應商的開發(fā)和對其初步考核，二是合格供應商資料的入庫。房地產(chǎn)公司供應商開發(fā)與初步考核一般是由若干部門協(xié)同完成，首先是工程部按照建設(shè)項目的總體規(guī)劃提出初步設(shè)想和下發(fā)初級要求；其次是設(shè)計部門按照圖紙、規(guī)范要求提出所需建筑材料的采購、機械設(shè)備的租賃和建成產(chǎn)品性能的進一步要求；再次是由物業(yè)部提出建成品的服務和配套設(shè)施的細節(jié)要求；最后由成本合同部依據(jù)如上各部門的要求設(shè)定采購要求和標準，對供應商展開初步甄選。
2.3供應商的評測管理
對于進入房地產(chǎn)ERP供應商管理系統(tǒng)中的候選名單中的供應商，并不意味著是房地產(chǎn)公司最終的供應商，還需要這些供應商按照房地產(chǎn)公司提供的建筑圖紙和相關(guān)要求提供相關(guān)材料或產(chǎn)成品大樣，并給出相應批次建筑產(chǎn)品或設(shè)備的基礎(chǔ)報價、優(yōu)惠策略以及應對市場變化的應急預案。其次，再由公司的專家小組對這批候選供應商正式評測，秉承公平公正的原則，根據(jù)候選供應商的實際情況打分，并且對自己的評分負法律責任。最后，評分結(jié)束后，通過加權(quán)匯總，按照得分由高到低的順序選擇最終合作供應商。
2.4供應商的績效考核
供應商的績效考核由各權(quán)責部門（采購部門）集中負責，針對供應商考核期內(nèi)生產(chǎn)能力、質(zhì)量控制、安全環(huán)保、工廠規(guī)模加以考核，考核周期為每年一次。房地產(chǎn)公司每年由采購部門依據(jù)供應商交貨實際情況打分并匯總填入《供應商考核實績表》，并且采購部門的評測人員與被評測的供應商要沒有任何利益關(guān)系。
3供應商管理存在的問題分析
3.1供應商指標體系、選擇方法不夠完善
從房地產(chǎn)公司現(xiàn)狀可以看出，非常重視供應商的開發(fā)和準入環(huán)節(jié)，在這個階段房地產(chǎn)公司花費了大量的精力，包括通過ERP供應商管理集成軟件錄入、組織專家評審小組考察等，但是在對供應商的評估方面卻不夠完善。從對供應商的選擇來看，采用的評價方法是簡單的線性權(quán)重法[2]，該方法雖然簡單，但是對供應商的評價卻過于單一，所以導致最終從候選名單中選擇的供應商不具備綜合的供應能力，維持短期的合作是可以的，但是無法與其進行長久、可持續(xù)性合作，針對其他項目產(chǎn)品的供應，企業(yè)還要重新選擇，這樣就會給自身帶來不必要的麻煩，所以在設(shè)置指標方面存在很大漏洞[3]。
3.2供應商績效考核程序缺乏規(guī)范性
房地產(chǎn)公司對供應商的前期選拔做得十分到位，例如：開發(fā)、選拔和錄用程序，但是卻缺乏規(guī)范的供應商績效考核評估體系，目前是由采購部全權(quán)負責，憑借采購專員與供應商的合作情況做出決策，按照這種考核方式進行的供應商績效考核如同供應商選擇流程一樣，存在很大地片面性，基本上由采購人員來決定，很容易滋生腐敗的現(xiàn)象，通過觀察發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)公司很大一部分“不合格”供應商的產(chǎn)生都是出于重大的供應事故。
另外，各項考核指標在統(tǒng)計上也比較模糊[4]。對于不同情況下的供應商進行績效考評時，應建立不同的考核辦法或規(guī)則，否則將不能正確估量供應商的實際能力。
3.3供應商的關(guān)系管理不夠完善
房地產(chǎn)公司經(jīng)營理念雖然在持續(xù)改進，但是始終圍繞在如何發(fā)展客戶、如何獲取最大經(jīng)營利潤上，而對處理與供應商之間的關(guān)系方面卻投入了很少的精力和時間，與供應商建立的合作關(guān)系主要著眼于眼前利益。由于房地產(chǎn)公司在供應鏈條中處于核心位置，其對供應商的選擇有嚴格的控制權(quán)，但是嚴格的準入制度任意剔除出價相對較高但綜合供應能力較強的供應商企業(yè)，通過搭建與供應商之間的短期合作來謀求更大的利潤。在房地產(chǎn)公司的三類供應商中，與一級供應商建立的是長期戰(zhàn)略合作伙伴的關(guān)系，而與二級和三級供應商簽署的是短期合同，建立的是臨時合作關(guān)系[5]。這種明確的分類關(guān)系，很難在短時間內(nèi)建立協(xié)同共享，利益紛爭意識遠大于合作共享意識，因此，雖然房地產(chǎn)公司在短期內(nèi)可以攫取高額利益，但是從長遠角度來看，短期的合作方式會給公司帶來高昂的經(jīng)營成本，從而影響公司的發(fā)展效益。
3.4電子信息系統(tǒng)不夠完善
房地產(chǎn)公司引入的集成化ERP供應商管理系統(tǒng)能夠很好地開發(fā)、選擇以及評價供應商，但是對整個鏈條的管理問題上卻存在系統(tǒng)紕漏。
一方面，房地產(chǎn)公司采取策略是甲方供材，采購的清單是由各相關(guān)使用部門擬定，統(tǒng)一上報到房地產(chǎn)公司，由房地產(chǎn)公司集中采購。由于從采購清單到補給清單的擬定都是由總包和各個分包單位全權(quán)負責，這樣容易出現(xiàn)虛報或者謊報庫存量的問題，造成采購資源的浪費；或者采購部需要集中采購，導致有些分包單位原有的庫存不能滿足需要，由于建筑材料不能滿足施工進度，勢必造成進而影響整條供應鏈的運轉(zhuǎn)[6]。另一方面，在實際操作中，房地產(chǎn)公司只是單純側(cè)重于對供應商信息的錄入和保存，沒有很好地利用該系統(tǒng)進行供應商管理，ERP軟件管理系統(tǒng)有很大的改進空間。
4協(xié)同下的供應商管理策略
4.1樹立與供應商“協(xié)同”的理念
面對復雜的競爭環(huán)境，只有房地產(chǎn)公司供應鏈上的節(jié)點企業(yè)都發(fā)揮良好的作用，才能使公司具有競爭優(yōu)勢，正確處理好與供應商企業(yè)的合作關(guān)系，首先要改變合作理念――從獨立到協(xié)同，這就需要房地產(chǎn)公司不再把與其合作的供應商企業(yè)看作對立群體，而是要將其視為自己企業(yè)的一部分，建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，共同承擔風險，把滿足客戶的需求作為供應鏈的共同目標，使房地產(chǎn)鏈條的各個節(jié)點企業(yè)都相互扶持、共同發(fā)展，最終達到“共贏”的目的[7]。房地產(chǎn)公司應該充分利用信息平臺，重視信息共享和信息交流，根據(jù)企業(yè)自身的長遠規(guī)劃、目標計劃及其在生產(chǎn)中出現(xiàn)的變更情況、生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的問題等，各個相關(guān)部門都要予以充分重視，加強溝通、協(xié)作，將可能發(fā)生的問題及時遏制在搖籃中。綜上，房地產(chǎn)公司只有具備與供應商“協(xié)同”的理念，才能提高供應鏈的整體效益。
4.2建立協(xié)同中的適度競爭策略
雖然房地產(chǎn)公司的規(guī)模過大，但是其采購的規(guī)模卻是一定的，如果同類建筑材料、設(shè)備及服務的供應商數(shù)量過多，那么分配到每一位供應商上的采購量必然減少，除了房地產(chǎn)公司的一類戰(zhàn)略型供應商會考慮到長期合作伙伴，會在價格、工期、服務上予以優(yōu)惠外，針對二、三類數(shù)量之龐大的供應商來說，既沒有相應的激勵措施，從訂單數(shù)量來判定，房地產(chǎn)公司對于他們來說也絕對不屬于大客戶，勢必得不到這兩大類供應商在價格和服務上最優(yōu)的待遇。所以，房地產(chǎn)公司只有合理地縮減二、三類供應商的數(shù)量，通過系統(tǒng)共享采購信息，集中批次采購二、三類供應的建筑材料（設(shè)備），在集中采購中若發(fā)現(xiàn)建筑材料或設(shè)備的質(zhì)量不能達到標準等級，或者由于建筑材料供應方原因而拖延進場，導致施工進度拖延、造成經(jīng)濟損失，房地產(chǎn)公司也應予以經(jīng)濟處罰，并且把該合作單位從此類供應商中除名，以保障二、三類供應商的質(zhì)量[8]。
4.3加強供應商績效管理力度
雙方確立合作伙伴關(guān)系僅僅是一個開端，保持長期合作關(guān)系才是達成共贏的重要保障。保持長期合作關(guān)系的實質(zhì)便是使企業(yè)達到預期的效果，通過有效地供應商管理機制能夠使雙方在“共贏”理念上保持一致，所以，加強供應商的管理力度，規(guī)范各類供應商的管理機制就變得尤為重要[9]。
第一類供應商，通常為戰(zhàn)略型供應商（總包單位），他們主要負責建設(shè)項目的主體結(jié)構(gòu)，所以只有把第一類供應商管理好，工程的質(zhì)量才能有所保障。第二、三類供應商，通常為普通供應商和短期合作供應商，主要聚焦在材料供應商和服務類供應商。對于服務類供應商，一般涉及勘察、設(shè)計單位和咨詢單位，他們?nèi)裟軠蚀_地提交工作結(jié)果（地質(zhì)勘查結(jié)果、工程預算結(jié)果），將有助于工程項目的順利進行。
4.4加強采購流程的協(xié)同電子化
房地產(chǎn)公司可以考慮在ERP供應商管理系統(tǒng)中設(shè)置安全庫存，一旦出現(xiàn)庫存量小于安全庫存的時候，就會自動給公司的采購部門發(fā)出預警信息，另外，也可以對戰(zhàn)略型供應商開放ERP供應商管理系統(tǒng)平臺，使得這類供應商可以隨時查看庫存材料的變化情況，以做好貨物的補給準備。
房地產(chǎn)公司還要隨時更新ERP供應商管理系統(tǒng)，使得充分利用該系統(tǒng)，能夠精準記錄每條交易中出現(xiàn)的變更情況，比如：哪些訂單是完全符合合同要求的“合格訂單”，哪些訂單是讓步接收的訂單或者哪些是退貨處理的[10]。另外，ERP供應商管理系統(tǒng)中增加對供應商的績效考核過程，要全面系統(tǒng)地對符合要求的供應商進行系統(tǒng)考核。
參考文獻：
[1]敖毅斌.HI公司基于供應鏈管理環(huán)境下的供應商管理研究[D].杭州：浙江工業(yè)大學，2012.
[2]趙永全，董濤.制造業(yè)供應商選擇――基于熵權(quán)與TOPSIS法的分析[J].經(jīng)管研究，2012（12）：78-80.
關(guān)鍵詞：供應商；管理模式；供應鏈
中圖分類號：F273.7 文獻標識碼：A
隨著中國鐵路客車車輛裝備制造水平的高速發(fā)展，國外先進的車輛制造技術(shù)的引進，中國鐵路車輛制造企業(yè)已初步建立了高速動車產(chǎn)品平臺，高速動車組將是中國車輛制造企業(yè)未來生產(chǎn)的主流產(chǎn)品和支柱產(chǎn)業(yè)之一。面對未來的發(fā)展趨勢，采購人都在思考如何適應新形勢下的采購工作特點和要求，探索和總結(jié)采購經(jīng)驗，以更好的為鐵路發(fā)展服務。
西門子資深采購經(jīng)理佩歐先生曾說過“在西門子高速動車組成本構(gòu)成中，材料費用成本要占到總成本的50%
～80%，采購成本每降低1%，對于利潤增長的貢獻平均為10%”，可見采購工作的重要性。采購目標就是以合理的價格，持續(xù)獲得最及時、最優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品和服務，以及對用戶需求迅速、高效的響應能力。實現(xiàn)采購目標的前提是必須要擁有與之相匹配的優(yōu)秀供應商，這也是為什么許多國際知名企業(yè)把供應商管理納入公司戰(zhàn)略管理的原因之一。
供應商管理是指對于供應商的開發(fā)、了解、選擇以及使用等綜合性工作的總稱，是企業(yè)對資源來源的控制和管理，是企業(yè)保證為生產(chǎn)提供可靠資源的根本。
本文主要是分析鐵路車輛制造企業(yè)目前供應商管理的現(xiàn)狀及原因，并對新形勢下如何進行供應商管理提出建議，目的是實現(xiàn)不斷提高產(chǎn)品品質(zhì)，降低生產(chǎn)成本，提高企業(yè)盈利能力。
1 目前鐵路車輛制造企業(yè)供應商管理工作的現(xiàn)狀分析
現(xiàn)在很多企業(yè)都面臨著這樣一個難題“優(yōu)秀的供應商很難尋找，而容易尋找的供應商又不夠優(yōu)秀”，于是不斷開發(fā)供應商、不斷更換供應商變成了這些企業(yè)無奈的選擇。結(jié)果便是：質(zhì)量、價格和交期經(jīng)常波動，服務時好時壞、時有時無，這其中主要問題就出在供應商管理上。
目前鐵路車輛制造企業(yè)供應商管理方面還存在很多問題，總結(jié)起來有以下四點
1.1 對供應商管理工作的重視程度不夠
1.1.1 計劃經(jīng)濟體制的影響仍然存在
在傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下，資源由國家政府按計劃統(tǒng)一調(diào)配，企業(yè)的市場銷售和物資供應只需按上級計劃進行，客觀上造成了企業(yè)主動開拓市場、物資供應管理的意識不強。
1.1.2 產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、技術(shù)和制造水平不高的影響
隨著鐵路客車裝備技術(shù)水平的提升，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)也逐步調(diào)整，以大鐵路產(chǎn)品為例，已有22B、25B、25K、25G、25T系列，現(xiàn)在又引進了時速200公里、350公里等級的動車組，初步構(gòu)建了高速動車平臺。
早期的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和技術(shù)水平等級比較低，屬于低端產(chǎn)品，對配件的要求比較低，在市場上很容易尋找到符合條件的供應商，自然會忽視對供應商開發(fā)、培養(yǎng)工作，長此以往，一旦產(chǎn)品升級換代，原有的供應商就出現(xiàn)了不適。
1.1.3 傳統(tǒng)的“買方市場”思想的影響
受“買方市場”思想的影響，容易出現(xiàn)買方利用自己的強勢地位直接或間接地迫使供應商接受一些“不平等條約”，短期看可能給企業(yè)帶來一些好處，但從長遠來看對于企業(yè)的發(fā)展卻是不利的。因為這些“不平等條約”會損害供應商的利益，一旦缺少了合理、穩(wěn)定的利潤，供應商產(chǎn)品質(zhì)量、交貨的波動和服務質(zhì)量的下降就不可避免，反而對企業(yè)不利?！百I方市場”思想過于強調(diào)自身利益，對供應商管理的重要性缺乏長遠考慮。
1.2 供應商管理的流程和體系缺乏實際操作性
鐵路車輛制造企業(yè)經(jīng)過多年的發(fā)展，已逐步建立了供應商管理的流程和體系，出臺了相應的管理程序和制度，但相比國外車輛制造企業(yè)（如阿爾斯通、龐巴迪、西門子等公司）的供應商管理流程和體系，國內(nèi)企業(yè)現(xiàn)在主要的問題是缺少詳細的可操作的指導性文件，定性分析多，但缺少量化指標分析，缺乏實際操作性，淡化了過程控制，更多的是依賴事后控制的手段，這就不難理解為什么采購員總是去當“救火隊員”，疲于應付、處理突發(fā)的供應商產(chǎn)品質(zhì)量問題。
1.3 供應商管理工作缺乏系統(tǒng)性、計劃性
目前缺乏系統(tǒng)的有計劃的安排，仍處于“頭疼醫(yī)頭，腳疼醫(yī)腳”的階段，因不同的項目有不同的設(shè)計方案和生產(chǎn)工藝，出現(xiàn)一個項目就要臨時去尋找供應商為己用，往往出現(xiàn)花費大量工程技術(shù)人員的精力去作一些重復性而意義不大的工作，沒有意識到在“培養(yǎng)”比“尋找”更加重要，帶來的直接后果就是因供應商不停的變換，成本、質(zhì)量、交付不能持續(xù)不斷的改進和完善，且供應商檔次參差不齊，就會導致產(chǎn)品質(zhì)量水平容易波動，影響到企業(yè)長遠發(fā)展。
1.4 重“管”輕“理”
與采購相關(guān)的部門績效考核的側(cè)重點不一，各部門的利益中心也不盡一致，造成各自的行為視角不同而產(chǎn)生角色沖突，如采購部門只關(guān)注采購成本的高低，質(zhì)檢部門重點關(guān)心的是產(chǎn)品的質(zhì)量和可靠性，而不注重價格和交貨期；審計部門不顧產(chǎn)品質(zhì)量想方設(shè)法降低采購成本；財務部門追逐利息利益最大化而延期付款等等。片面強調(diào)職能的目標，維護各自的利益，更強調(diào)于“管”而非“理”，企業(yè)相關(guān)部門很難形成合力，“供應商管理”更多停留于形式上。
2 對于供應商管理工作的幾點建議
2.1 重視對資源市場的分析，按項目建立供應商信息庫
根據(jù)資源的市場需求數(shù)據(jù)，運用統(tǒng)計分析方法判斷目前市場的供求關(guān)系以及未來的發(fā)展趨勢，充分了解資源的市場競爭能力以及現(xiàn)有供應商信息情況，同時對潛在供應商的市場位置以及產(chǎn)品的市場占有率有所認識。
具體操作，建議以項目為單位，針對主要部件建立供應商信息庫，主要包含供應商的質(zhì)量體系認證情況、研發(fā)能力、設(shè)計過程的質(zhì)量控制能力、生產(chǎn)能力、生產(chǎn)組織方式、物流和制造過程的質(zhì)量控制能力、成本控制能力、行業(yè)供貨業(yè)績、售后服務情況、產(chǎn)品可追溯性、供應商管理能力等信息。
在項目采購過程中，充分利用商會、貿(mào)易博覽會、國外使館商務咨詢處、國際互聯(lián)網(wǎng)等渠道，挖掘潛在的供應商，并利用供應商問卷調(diào)查表的方式，獲得企業(yè)信息，錄入供應商信息庫，作為項目備選供應商。
2.2 對物料進行歸類管理，有針對性采取不同的采購策略
對A、B類物資要與供應商建立長期合作的關(guān)系，實現(xiàn)與供應商之間戰(zhàn)略、信息、信任、標準、文化等方面的協(xié)同。一是建立供應商激勵體系，給予供應商適當?shù)膬?yōu)惠和扶持政策，如技術(shù)支持、采購量調(diào)節(jié)、制定合理的利潤率、及時付款等；二是加強與供應商的信息溝通和交流。可采取日常交流和定期交流兩種方式，建議采用“年度供應總結(jié)會”的定期交流方式，雙方坦誠交換意見，總結(jié)雙方一年中的合作情況，對存在的問題提出改進建議和措施，加深相互間之間的理解和信任，構(gòu)建穩(wěn)固長期密切合作關(guān)系。
對于C類物資則沒有必要耗費大量精力與供應商建立密切的關(guān)系，重點是對供應商管理、控制。建議一：精簡供應商數(shù)量，淘汰那些在質(zhì)量、交貨、技術(shù)服務、成本降低等方面不能持續(xù)改進的“雞肋”供應商，降低采購管理成本；建議二：培養(yǎng)幾家有實力的貿(mào)易公司，以拓寬采購渠道，發(fā)揮集成采購的作用，獲得采購的價格優(yōu)勢。
2.3 幫助供應商不斷提升質(zhì)量保證、成本控制、計劃管理能力，加強對供應商開發(fā)、培養(yǎng)工作
2.3.1 幫助供應商提升設(shè)計和制造過程的質(zhì)量保證能力
加強與供應商信息溝通，讓供應商精確掌握我們的要求；通過技術(shù)交流、聯(lián)合設(shè)計等方法，對供應商技術(shù)支持；與供應商共同改進零部件的質(zhì)量問題；與供應商共同完善其采購過程、制造過程的質(zhì)量控制手段和方法；幫助供應商逐步完善物流、配置、NCR管理等。
2.3.2 幫助供應商提升成本控制能力
原料價格、庫存量、生產(chǎn)效率、合格率、生產(chǎn)消耗等是影響零部件成本的重要因素，企業(yè)應主動給予支持，如在產(chǎn)品設(shè)計初期，選擇讓具有伙伴關(guān)系的供應商參與新產(chǎn)品開發(fā)小組，共同研究、分析產(chǎn)品的構(gòu)成、性能等信息，借助供應商的專業(yè)知識降低成本；與供應商進行采購資源共享，幫助供應商開發(fā)更廉價的采購渠道；與供應商共同改善其物流和制造過程，減少無效勞動，縮短生產(chǎn)周期；與供應商共同探討改善庫存管理的辦法，幫助供應商降低其原材料、在制品、成品的庫存量；幫助供應商改善其生產(chǎn)工藝，減少生產(chǎn)過程中能源、輔料、耗材的消耗。
2.3.3 幫助供應商提升計劃管理能力
督促、幫助供應商建立、完善相應的計劃管理手段，確保供應商能夠快速啟動訂單，轉(zhuǎn)化、分解工作任務，有序、高效地執(zhí)行訂單，建立訂單執(zhí)行的自我監(jiān)控和風險控制體系，提升供應商的按期交付水平。
2.4 建立內(nèi)部協(xié)調(diào)機制，協(xié)商處理采購中各類問題
內(nèi)部協(xié)調(diào)機制是企業(yè)內(nèi)各部門工作銜接的劑，它能夠促進采購與各部門工作的連貫，保障采購工作的順利執(zhí)行。
2.4.1 優(yōu)化采購組成結(jié)構(gòu)，按項目構(gòu)建采購團隊
技術(shù)、質(zhì)量、市場、財務等凡是與采購相關(guān)的人員都組建到采購團隊中，明確職責分工，理順團隊關(guān)系，將采購各個環(huán)節(jié)的子系統(tǒng)很好地協(xié)調(diào)起來，優(yōu)化采購資源配置、業(yè)務環(huán)節(jié)，簡化采購業(yè)務流程，提升采購工作效率。同時在項目不同階段和不同時期，充分發(fā)揮各部門的專業(yè)化管理水平，保證采購工作的透明度，綜合分析各個采購環(huán)節(jié)利害關(guān)系，尋找最佳的利益平衡點，追求最優(yōu)的整體采購效益。
2.4.2 樹立采購總成本意識
與采購相關(guān)的部門應站在整個公司的角度上，從公司制造、物流、財務、營銷、質(zhì)量、售后服務等各個角度，綜合分析、評估供應商的采購成本，核算部件的企業(yè)采購總成本，使得整個企業(yè)的利潤最大化、成本最低、風險最小。
3 結(jié)束語
供應商管理就像“養(yǎng)雞生蛋”，要想多得蛋、常得蛋，首先要把雞養(yǎng)好。本文僅是初步探討了鐵路車輛制造企業(yè)在新的生產(chǎn)經(jīng)營形勢下供應商管理的發(fā)展方向和趨勢，針對目前管理的現(xiàn)狀，分析其內(nèi)在原因，并提出相應的建議，相信只要我們本著友好合作的態(tài)度，運用科學的管理方式，就能與供應商建立起長期的、良好的戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，就能夠持續(xù)不斷地獲得高品質(zhì)、低價格、及時交付的產(chǎn)品和超越期望的服務。
參考文獻：
[1] 羅偉釗. 采購作業(yè)管理[M]. 廣州：廣東省出版社，2006.
盈余管理對于上市公司對外披露的財務報告至關(guān)重要，也是一些上市公司容易出現(xiàn)會計舞弊問題的一個重要方面。本文將從上市公司盈余管理內(nèi)容入手，進而分析其對于審計意見的影響，并對于如何提高上市公司盈余管理的質(zhì)量提出一些建設(shè)性的意見。
關(guān)鍵詞:
上市公司;盈余管理;審計意見
20世紀九十年代，我國分別在上海、深圳兩個城市成立了證券交易所，開始了資本市場的嘗試，對企業(yè)上市融通資金、促進上市公司發(fā)展起到了一定的積極作用。我國政府為了更好地保護上市公司各類投資者的利益，在《公司法》及《證券法》中對于上市公司經(jīng)營情況，尤其是持續(xù)獲利能力有著極為嚴格的要求，相關(guān)法律規(guī)定如果上市公司出現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績不佳、連續(xù)虧損的情形，且不能得到很好的解決，最終將遭到退市的嚴厲處罰。少數(shù)經(jīng)營前景堪憂的公司為了保住其上市資格，采取人為調(diào)節(jié)公司盈余的手段，以達到虛假盈利之目的。因此，國內(nèi)上市公司因盈余管理而產(chǎn)生的會計舞弊問題時有發(fā)生，進而嚴重地損害了廣大投資者及其債權(quán)人的合法權(quán)益，并為國內(nèi)證券市場的改革及發(fā)展增添了一定的難度。這就需要相關(guān)審計機構(gòu)及人員，在其執(zhí)業(yè)過程中，對于上市公司盈余管理加大審計力度，進而出具獨立、客觀、公正的審計意見，以期達到對公司投資者及債權(quán)人負責的目的，并最終為我國資本市場的健康發(fā)展保架護航。
一、上市公司盈余管理的內(nèi)容
目前，盈余管理的理論問題國內(nèi)乃至國際對其爭論較多，其中有代表性的大致可以分為美國會計學家斯考特的“通過對會計政策的選擇使經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場價值達到最大化的行為”觀點及凱瑟琳•雪珀的“企業(yè)管理人員通過有目的地控制對外財務報告過程，以獲取某些私人利益”的“披露管理”觀點。但筆者認為其本質(zhì)都是會計主體利用一定手段來人為調(diào)節(jié)公司盈余，以達到某種目的的行為。
(一)上市公司盈余管理的內(nèi)涵上市公司盈余管理大體具備以下涵義:
1．盈余管理主體是上市公司的管理當局，一般是指經(jīng)理執(zhí)行層及董事會;
2．盈余管理的對象是上市公司向外披露的公司盈余;
3．盈余管理的方法及手段是GAAP即一般公認會計原則。在允許的范圍內(nèi)綜合運用會計和非會計手段，來實現(xiàn)對會計收益的控制和調(diào)整，它主要包括會計政策的選用;
4．盈余管理的動機是使其盈余管理主體自身利益實現(xiàn)最大化，以滿足某種需求?？梢?，盈余管理是上市公司管理層或執(zhí)行層在相關(guān)會計法規(guī)允許的范圍內(nèi)通過對其對外披露財務報告的公司盈余信息進行控制或調(diào)整，以達到公司自身利益最大化的會計行為。
(二)上市公司盈余管理的動機
1．公司管理當局自身需要。在上市公司法人治理結(jié)構(gòu)日臻完善的今天，公司的所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)分離愈加清晰，公司經(jīng)營效益好壞直接決定著管理當局的績效考核及薪酬分配。因而，公司管理當局為其自身需要，進行盈余方面調(diào)整是極有可能的。
2．對外發(fā)行股票及上市的動機。根據(jù)我國《公司法》的相關(guān)規(guī)定，第一次公開發(fā)行股票的公司，必須是最近連續(xù)三個會計年度內(nèi)有盈利，而其預計的利潤率要達到同期銀行存款利率。對于這一條限制性規(guī)定，一部分公司是無法達到的，因而一些為了上市融資的公司運用盈余管理手段為自己進行所謂的上市包裝，以取得公開發(fā)行股票及上市的資格。
3．避免公司被退市的動機。我國為了保護上市公司投資者的合法權(quán)益，通過相關(guān)法律規(guī)定了上市公司退市的條件。其中規(guī)定，如果上市公司最近3個會計年度內(nèi)連續(xù)出現(xiàn)虧損，證券監(jiān)管部門將暫停其股票的上市交易資格，并要求其在規(guī)定的期限內(nèi)削除虧損。如仍不能扭虧為盈，證監(jiān)會將決定終止其股票上市資格，也就是做退市處理。公司上市后又遭到退市將帶來巨大的損失，一些“披星戴帽”的公司，為了保住上市資格，會想盡一切辦法實現(xiàn)利潤。因而，利用盈余管理的方式實現(xiàn)扭虧的做法，也就變得極為常見了。
4．出于節(jié)約納稅成本的動機。隨著我國稅收征管體制的日益健全，納稅成本問題已成為每個企業(yè)都不得不面對的一個現(xiàn)實問題，而上市公司的盈余直接關(guān)系到其所得稅費用問題，進而影響到其留存收益。所以，一些公司為了節(jié)省所得稅納稅成本，采用諸如盡量少列收入、多計成本的方法以達到減少應納稅額的目的，從而利用少支出一部分企業(yè)所得稅的盈余管理方式，以實現(xiàn)其節(jié)約納稅成本的動機。
(三)上市公司盈余管理的手段
1．通過交易實施盈余管理。收入是實現(xiàn)企業(yè)盈余的一個重要條件，而收入是有賴于交易進行的，因而上市公司通過交易可以起到盈余管理的作用。上市公司為了達到其盈余目標，通過一些特殊交易諸如:關(guān)聯(lián)方交易、債務重組、資產(chǎn)重組。另外一些公司通過改變交易方式及時間來操控盈余的實現(xiàn)，一些對外投資較多的上市公司經(jīng)常根據(jù)被投資企業(yè)的盈虧狀況來調(diào)節(jié)持股比例，以改變對外投資的核算方法，達到盈余管理的目的。
2．利用會計政策變更實施盈余管理。部分上市公司的管理者或是執(zhí)行層，要求其財務人員采取會計政策變更的方式實施公司的盈余管理。大體包括以下幾種方式:通過變更發(fā)出存貨成本的計量方式、固定資產(chǎn)的初始計量以及改變固定資產(chǎn)折舊方法、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量、無形資產(chǎn)的確認、收入的確認原則、借款費用資本化或是費用化的問題等方式人為調(diào)節(jié)利潤，以期達到盈余管理的目的。
3．借助于地方政府的支持。因為公司上市的前提條件和要求較為苛刻，所以爭取上市資格的難度較大。在過去我國各級地方政府“唯GDP論”的經(jīng)濟發(fā)展背景下，上市公司數(shù)量的多寡是考核地方政府政績的一項內(nèi)容，因而地方政府對于轄區(qū)內(nèi)上市公司所謂的“殼資源”相當?shù)乜粗亍Ｒ恍┙?jīng)濟效益不佳，甚至是瀕臨退市的上市公司，當?shù)卣乔Х桨儆?、想盡辦法保住其上市資格。地方政府一般給予其一定的資金支持或是財政扶持，以幫助其渡過難關(guān)?？梢?，上市公司借助地方政府的相關(guān)支持也可以實現(xiàn)其盈余管理的目標。
二、上市公司盈余管理對于審計意見的影響
(一)審計意見的內(nèi)涵上市公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，是現(xiàn)代企業(yè)管理體制的重要標志。同時，二者的分離使得上市公司形成了委托關(guān)系，這種關(guān)系造成了委托方與受托方信息不對稱問題的出現(xiàn)，使得投資者對于公司財務信息質(zhì)量產(chǎn)生了一定的懷疑，由此也促進了審計行業(yè)的發(fā)展。審計意見是注冊會計師在完成對企業(yè)的審計工作以后，就企業(yè)是否符合一定的標準所出具的相關(guān)意見。審計意見大體包括以下幾種類型:
1．標準的無保留意見;
2．帶有強調(diào)事項段的無保留意見;
3．保留意見;
4．否定意見;
5．無法表示的意見。上述的第2～第5種類型，又被稱作非標準的無保留意見，也就是審計人員對于企業(yè)所披露的財務信息存在一定的異議?？梢?，審計意見是審計工作的最終結(jié)果，是檢驗國內(nèi)審計工作從業(yè)者審計質(zhì)量的標準之一。
(二)上市公司的盈余管理直接關(guān)系到審計意見的客觀性和有效性通過對于上市公司盈余管理動機及其手段的分析我們可以看出，對外披露的財務報告因盈余管理的存在，影響到財務信息的真實性、公允性。同時也制約著財務報表使用者對于上市公司經(jīng)營情況做出正確的決策，最終有可能損害上市公司投資者及債權(quán)人的合法權(quán)益。從現(xiàn)實情況來看，上市公司實施盈余管理是客觀存在的，也是注冊會計師從事審計執(zhí)業(yè)過程中所需要面對的一個主要問題。注冊會計師作為社會監(jiān)督方，在其審計執(zhí)業(yè)過程中對于上市公司披露財務信息的真實性、合法性和公允性，具有審計和評價的重要作用。
(三)上市公司盈余管理影響著審計意見的獨立性審計獨立性對于審計工作來說是十分重要的，在涉及到市場經(jīng)濟中各方利益時，獨立性原則被審計職業(yè)界視為審計的靈魂。從我國上市公司盈余管理存在的“土壤”來看，一些公司大多圍繞著上市資格或是配股資格等融資活動而展開盈余管理活動。注冊會計師是上市公司投資者、債權(quán)人及證券監(jiān)管部門的保護者及代言人，能否識別上市公司的盈余管理手段，并且能否按照證券監(jiān)管部門的制度、法規(guī)對于采用盈余管理較多的行為公正客觀地對外披露、出具非標準審計意見，同時將其體現(xiàn)在審計報告之中，已成為檢驗國內(nèi)審計市場遵循獨立審計原則質(zhì)量好壞的一個重要的標準?？梢哉f，上市公司盈余管理行為的存在，已經(jīng)直接地影響到相關(guān)從業(yè)人員出具的審計意見，是能否真實遵循獨立性原則的重要標志。
三、識別盈余管理、提高上市公司盈余管理質(zhì)量的策略
(一)完善和健全相關(guān)法律、法規(guī)并加大處罰力度“無規(guī)矩不成方圓”說的就是法律的重要性。盈余管理問題看似是上市公司通過人為調(diào)節(jié)利潤的方式來實現(xiàn)其自身利益，但深究其原因可以看出，實際上是利用我國目前相關(guān)會計法規(guī)、制度及準則中存在的漏洞而為其所用。若想完全避免上市公司的盈余管理問題，應該從完善及調(diào)整目前相關(guān)法規(guī)中存在的問題入手，在源頭上扼制該類問題的出現(xiàn)。目前之所以上市公司利用盈余管理調(diào)節(jié)利潤還是因為處罰力度太輕所造成的———即犯罪成本過低。我國應該加大對會計信息失真責任的認定和處罰力度，強化對于審計造假行為的處罰，以達到提高犯罪成本的目的。發(fā)現(xiàn)一起類似事件，就要嚴肅處理，使得會計信息造假者“聞風喪膽”，做到其“不敢造、不能造、不想造”起到以儆效尤的作用。
(二)加強外部審計的監(jiān)督力量上市公司與注冊會計師之間的關(guān)系是較為微妙的。一方面，上市公司聘用注冊會計師進行審計，并支付審計費用，其相當于注冊會計師的“衣食父母”;另一方面，注冊會計師又擔負著公司投資人、債權(quán)人及政府監(jiān)管部門的重托，對上市公司進行獨立的審計，并發(fā)表審計意見。從表面上看，審計人員很難對被審公司的盈余管理出具較為獨立、客觀的審計意見。因此，這就要求我國的注冊會計師摒棄傳統(tǒng)觀念的束縛，在積極提高業(yè)務能力的基礎(chǔ)上，加強自身職業(yè)操守的培養(yǎng)，嚴格要求自己，本著對客戶負責、對社會負責的態(tài)度開展審計工作，對于發(fā)現(xiàn)的盈余管理行為做到及時、準確的披露。也只有這樣，才能做到不斷地加強上市公司的外部審計監(jiān)督力量，從而堵住其借助盈余管理的方式，人為控制公司經(jīng)營業(yè)績的漏洞。
四、總結(jié)
提高上市公司會計信息的真實性，不但可以保護其投資者及債權(quán)人的合法權(quán)益，這對于建立我國的社會誠信體系，對國家的進一步改革開放及提高企業(yè)的國際市場競爭力，都會起到一定的積極作用。上市公司盈余管理對于審計意見的影響是客觀存在的，審計人員應很好地利用其職業(yè)判斷力，并且遵循獨立性原則對其執(zhí)業(yè)過程中所發(fā)現(xiàn)的盈余管理問題作出公允性評價及披露，以便更好提高其審計意見的質(zhì)量，并最終為上市公司的健康發(fā)展、國家的經(jīng)濟繁榮發(fā)揮其應有的作用。
參考文獻:
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關(guān)鍵詞：上市公司；結(jié)構(gòu)；管理
中圖分類號：F830.9文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2011）12-0217-01
一、有效運作的董事會是完善我國上市公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵
在我國上市公司董事會權(quán)力設(shè)置中，缺乏足夠的制衡機制以監(jiān)督董事履行誠信、勤勉和謹慎義務。在一定程度上，董事會的構(gòu)成成為控制上市公司的關(guān)鍵，也是決定上市公司能否持續(xù)健康發(fā)展的重要因素。一個有效運作的上市公司董事會一方面人員構(gòu)成要具有合理性和公平性的特點，董事會多數(shù)成員應該是本公司各種股東的代表，避免一種類型股東壟斷董事會的情況；同時在議事規(guī)則上至少代表非控股股東董事，特別是獨立董事，在若干關(guān)鍵問題上具有否決權(quán)，對于防止控股股東損害其他股東利益十分重要。建立董事會和總經(jīng)理的分離機制，強化獨立董事制度。建議由政府牽頭設(shè)立獨立的外部董事，實行董事問責制度；同時，積極借鑒英美國家的經(jīng)驗，設(shè)立主要由獨立董事組成并擔任負責人的審計委員會，負責對上市公司經(jīng)理層的受托責任進行審核和評價。另一方面，從它的組織構(gòu)成看，由于董事會的主要功能一是檢查和監(jiān)督公司的長期投資戰(zhàn)略，為了履行這一職能，公司董事會傾向于專門成立財務委員會和長期戰(zhàn)略委員會。二是減輕與緩和股東和最高管理層之間的沖突。
二、改革企業(yè)現(xiàn)行業(yè)績考核制度以及管理者報酬、聘任制度
現(xiàn)行企業(yè)業(yè)績考核往往過分注重利潤指標，而利潤是根據(jù)權(quán)責發(fā)生制計算出來的，極易發(fā)生應計項目管理。因此，應當建立一套長期業(yè)績評價與短期業(yè)績評價相結(jié)合指標體系，并可采用經(jīng)濟增加值、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量等為核心指標。在干部聘任上應注意多方面考核，在任前和離任前應當加強審計，以防“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的不良現(xiàn)象發(fā)生。
三、規(guī)范關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易披露
我國的準則指南應盡可能全面、具體地對關(guān)聯(lián)方關(guān)系范圍作出說明，使關(guān)聯(lián)方關(guān)系得以規(guī)范。在關(guān)聯(lián)交易披露中，應結(jié)合我國上市公司的特點，對有關(guān)原則和法規(guī)進行修訂，考慮增加必要的披露內(nèi)容，如對于資產(chǎn)、股權(quán)的轉(zhuǎn)讓，應披露轉(zhuǎn)讓緣由、定價原則、產(chǎn)生的效益占公司利潤的比重、對交易雙方當前及長遠生產(chǎn)經(jīng)營與發(fā)展的影響等。披露對上市公司經(jīng)營業(yè)績或生存發(fā)展存在重大影響的關(guān)聯(lián)交易時應同時披露其影響程度。同時，關(guān)聯(lián)信息的披露還應遵循重要性原則，對于重大的關(guān)聯(lián)交易，應由獨立董事聘請資產(chǎn)評估機構(gòu)對所進行關(guān)聯(lián)交易的資產(chǎn)進行評估，并披露市場公允價格以及其關(guān)聯(lián)交易的定價與市場公允價格的差額，使外界信息使用者能夠判斷其關(guān)聯(lián)交易的合理性，對不重要的事項或問題可以不予披露，而對相互提供資金、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、相互擔保等交易不論金額大小都應進行充分披露。要加強會計信息披露的規(guī)范化建設(shè)，盡快制定《會計信息披露》規(guī)則，對上市公司會計信息的披露內(nèi)容、披露方式、披露方法、披露時間、格式范例等予以明確而具體的規(guī)定，減少信息的不對稱性。
四、加大對違規(guī)行為的監(jiān)管及懲處力度和加強上市公司守法誠信，嚴格自律的意識
相對于發(fā)達國家和地區(qū)而言，我國上市公司的外部環(huán)境較為嚴峻而公司所受到的監(jiān)管卻較為寬松，現(xiàn)有的法規(guī)對關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)管和懲處力度較小，這就為上市公司進行盈余管理提供了空間。而且目前的上市公司關(guān)聯(lián)交易更趨隱蔽，由于信息不對稱，上市公司利用關(guān)聯(lián)交易進行盈余管理被審計出的概率很小，而其所能夠得到的收益又是如此的巨大，因而上市公司就更愿意冒險利用關(guān)聯(lián)交易進行盈余管理。如果我國加強對關(guān)聯(lián)方交易盈余管理的監(jiān)管和懲處，其在進行關(guān)聯(lián)交易盈余管理時就不得不考慮后果。另外，控股股東在沒有相應制裁措施約束的情況下，利用控制權(quán)操縱關(guān)聯(lián)交易，將更加傾向于侵害公司利益，造成中小股東利益受損。因此，應盡快建立健全投資者保護法，加大對違規(guī)行為的監(jiān)管和懲處力度，進一步保護投資者的利益。
上市公司在關(guān)聯(lián)交易中之所以出現(xiàn)一些問題，與有些高管人員缺乏相關(guān)基本理念，如守法理念、誠信理念、自律理念等也有著重要的關(guān)系。上市公司及其控股股東都應認識到，作為公眾公司，應該有自律精神和社會責任感，應將守法誠信內(nèi)化為自身行為準則，以此來推動公司經(jīng)營的持續(xù)性和穩(wěn)定性。
五、提高證券市場的有效性和改變上市公司的評價體系
提高資金市場特別是證券市場的有效性，發(fā)揮市場自身對盈余管理行為的約束力。企業(yè)管理當局盈余管理的最大受害者是企業(yè)外部利益相關(guān)者，如果所有的外部利益相關(guān)者都是理性的，并且具備了辨析財務報告及其附注的能力和知識，那么在這種情況下，為了取信于外部相關(guān)利益者，企業(yè)管理當局就會減少盈余管理。盈余管理問題不能僅僅依靠制定更細致的監(jiān)管措施，而應不斷加強“證券市場透明度”，讓市場作為對上市公司盈余管理行為做出裁判的法官，才是治本的方向。
上市公司進行關(guān)聯(lián)交易并獲得盈余管理的主要目的是取得上市資格、配股和發(fā)行新股，而我國關(guān)于股票上市、配股和發(fā)行新股的規(guī)定都是以凈資產(chǎn)收益率為唯一核心控制參數(shù)。這樣固然可以大幅度降低管制成本，但很可能誘發(fā)上市公司在利用關(guān)聯(lián)交易提高凈資產(chǎn)收益率方面大做文章，增加市場的投資風險和信息成本。因而，應改變上市公司取得上市資格、配股和發(fā)行新股的評價體系，同時建立一個包括貨幣量指標和實物量指標、財務指標和非財務指標的綜合經(jīng)濟指標體系，以全面考核上市公司的經(jīng)營業(yè)績及經(jīng)營質(zhì)量。
一、對盈余管理手段剖析
（一）盈余管理手段之一――變更會計政策與會計估計
1、固定資產(chǎn)折舊政策的改變
固定資產(chǎn)折舊政策的變更主要包括折舊方法和使用年限的變更，折舊政策的變更直接影響公司的利潤。如固定資產(chǎn)折舊方法從加速折舊法改為直線法（在固定資產(chǎn)使用早期），從年限平均法改為產(chǎn)量法或工作量法（在年產(chǎn)量或工作量降低的情況下）以及固定資產(chǎn)使用年限的延長，都會導致當期和以后各期固定資產(chǎn)折舊率的下降以及利潤的相應上升。一般而言，延長固定資產(chǎn)使用年限，對提升以后各期利潤的影響較為持久，固定資產(chǎn)折舊方法的變更對當期利潤的影響較為顯著。尤其是對制造業(yè)的上市公司而言，固定資產(chǎn)折舊政策的改變對公司利潤的影響是非常重大的。
2、利用合并會計報表范圍的變動
根據(jù)我國《合并會計報表暫行規(guī)定》的規(guī)定，凡是能夠為母公司所控制的被投資企業(yè)都屬于其合并范圍。一個公司是否是另一公司的子公司，事實上存在著一個時點的問題。只有在12月31日這一編制合并報表的時點仍受控制的公司才是子公司。然而，子公司的變動超過一定程度會導致母公司這一會計主體的變動，而不同會計主體的財務信息之間是有很大區(qū)別的。基于這兩點上市公司則通過年度之間收夠或出售等手段，增加新的子公司或減少原有的子公司，從而改變合并會計報表年報編報的合并范圍，操縱公司當年或以后年度的合并利潤表，為實現(xiàn)盈余管理打開方便之門。
（二）盈余管理手段之二――利用收入與費用的確認
1、利用收入確認進行盈余調(diào)節(jié)
（1）提前確認收入。按會計慣例，收入應在收入的賺取過程已經(jīng)完成和交易已經(jīng)發(fā)生以后才可以確認和記錄，但企業(yè)管理當局紛紛在過程完成之前即確認和記錄收入。如有提前開具銷售發(fā)票；在未來存在巨大不確定性時仍確認為收入；仍需提供進一步服務時確認收入等手段。這些手段的共同點就是提前確認了收入，虛增會計盈余。
（2）遞延確認收入。與提前確認收入正好相反，它是將應在本期確認的收入推遲到未來期間確認。企業(yè)一般會在當前收益較為充裕而未來收益預計可能下降時才會使用此種盈余管理手段。遞延收入可以平滑企業(yè)的收益，使企業(yè)收益呈現(xiàn)一種穩(wěn)定上升的趨勢。但推遲確認收入會誤導投資者，使投資者高估本期收益。
（3）創(chuàng)造收入事項。是企業(yè)為達到增加利潤的目的而人為制造經(jīng)濟業(yè)務以增加收入行為。例如：有上市公司在年度時做一筆銷售，再于第二年度退貨，從而達到虛增當年利潤，實現(xiàn)扭虧保盈目的。還有一些上市公司利用一家子公司按市價銷售給第三方，確認該子公司銷售收入，再由另一家子公司從第三方手中購回的做法，使合并會計報表收入和利潤同時增加，達到盈余管理的目的。一些上市公司還會為達到盈利目標還可能放棄一貫采用的信用政策，突然放寬信用標準、延長信用期限，把風險教大的客戶也作為賒銷對象，把以后年份的銷售提前到當年，不顧一切地創(chuàng)造沒有現(xiàn)金收入的盈利。
2、利用費用的確認與計量進行盈余調(diào)節(jié)
（1）費用資本化。主要是借款費用和研究開發(fā)費用資本化。
借款費用資本化表現(xiàn)為利息資本化，上市公司通過利息費用資本化的方法有三種：（1）在新制度頒布前，會計制度規(guī)定，企業(yè)為在建工程和固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)而支付的利息費用，在這些長期資產(chǎn)投入使用之前，可予以資本化。在實際工作中，不少上市公司就濫用利息資本化規(guī)定終止時間的彈性進行盈余管理。如在資產(chǎn)先支付使用，后辦理竣工決算的情況下，為了增加利潤，就以某項資產(chǎn)還處于試生產(chǎn)階段為借口，把辦理竣工決算手續(xù)的時間作為資本化終止的時間，有些上市公司甚至拿出當?shù)卣毮懿块T對“在建工程”的定性，利息費用年年資本化，同時固定資產(chǎn)帳戶也暫不提折舊，以此達到虛增資產(chǎn)和利潤的目的。利用自有資金和借入資金在實際運用中無法分清其界線的事實，通過人為劃定資金來源和資金用途，將用于非資本性支出的利息資本化。
對于研究開發(fā)費，我國至今還沒有正式頒布有關(guān)的具體會計準則，一些上市公司就可以根據(jù)當?shù)卣膭钇髽I(yè)研究開發(fā)的優(yōu)惠稅務規(guī)定，從銷售收入中預提研發(fā)費用，自由度頗大。而無形資產(chǎn)準則中，對于企業(yè)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)只能以中介費為準入帳，而這相對于研發(fā)費用微不足道，結(jié)果造成了要么公司研發(fā)費用過低，后繼發(fā)展無力，要么采用盈余管理方法以將研發(fā)費用資本化，一些上市公司會將研發(fā)部門單獨分離成其子公司，使研發(fā)費用資本化。
（2）費用的遞延和提前確認。根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則規(guī)定要求當期的收入與其相關(guān)費用應相互配比，然而現(xiàn)實中費用的受益期很難確定。如很難確定廣告費到底能使哪個會計期間的收入增加及增加了多少。對這種費用如何在各個會計期間分配及分配多少需要一定的主觀判斷，上市公司管理層正是利用這一點，隨意確定推銷時期進行盈余管理。
（3）潛虧掛帳。是指不確認可能發(fā)生的損失，導致帳面資本價值的虛計和本期利潤的虛增，從而達到管理盈余的目的。這種方式，盈余管理手法多樣，歸納起來有：低轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本、高估存貨、投資損失不沖銷、不良債權(quán)長期掛帳、財產(chǎn)盤虧與損失掛帳、少提不提折舊、少計負債等手段，以此導致企業(yè)虛增資產(chǎn)和利潤。
（三）盈余管理手段之三――利用非經(jīng)常性收益
目前，我國上市公司利用非經(jīng)常性損益進行盈余管理手段主要有計提資產(chǎn)減值準備，出售資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓股權(quán)，資產(chǎn)置換，債務重組，稅收減免，利息減免，政府補貼等。企業(yè)利用非經(jīng)常性批準進行盈余管理時，往往以關(guān)聯(lián)方或當?shù)卣嘘P(guān)，并從時間上看，一般在會計年度即將結(jié)束時突擊確認大額的非經(jīng)常性損益。
1、利用計提減值準備
計提資產(chǎn)減值準備進行盈余管理的主要表現(xiàn)形式有：（1）壞帳準備計提比例確定存在隨意性，上市公司可根據(jù)自己需要高估或低估壞帳準備計提比例；（2）存貨的可變現(xiàn)凈值和長期投資，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和可收回金額難以確定，使上市公司計提這四項資產(chǎn)減值準備時存在一定的投機行為；（3）對企業(yè)的某些濫用會計估計以多提資產(chǎn)減值準備的行為難以規(guī)避。2001年以來，資產(chǎn)減值準備在一定程度上已成為上市公司操縱經(jīng)營業(yè)績，粉飾財務狀況，規(guī)避上市監(jiān)管的工具。在少數(shù)上市公司中，特別是面臨著被“特別處理”或“退市”的上市公司，濫用資減值準備現(xiàn)象已達到觸目驚心的地步。
另外，一些上市公司憑借財政補貼，投資收益及出售、轉(zhuǎn)讓與置換資產(chǎn)等方式取得的非經(jīng)常性損益達到扭虧目的。特別是對于主營業(yè)務陷入困境的上市公司，重組成了其擺脫困境快速而有效的方法?？恳淮涡允找嫜b點門面或躲過退市，戴帽的公司也常利用這些方法進行盈余管理。
二、結(jié)論與建議
由上可知，上市公司違背會計政策，濫用盈余管理已造成了會計信息的嚴重失真，使會計報表上的反映的企業(yè)業(yè)績同企業(yè)經(jīng)營實際脫節(jié)，給投資者，債權(quán)人的投資決策造成誤導，也給整個社會資源的配置和宏觀調(diào)控帶來不利影響。盈余管理既損害了會計生命力所在――有用性，對會計職業(yè)和上市公司本身的資本市場發(fā)展前景也造成不利。因此建議：
