時間：2023-10-05 10:39:12
序論：在您撰寫審計(jì)的主要內(nèi)容時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
[關(guān)鍵詞]人力資源審計(jì) 企業(yè)人力資源審計(jì) 人力資源審計(jì)會計(jì)信息披露
任何一種審計(jì)都是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)分離是審計(jì)產(chǎn)生的客觀條件之一，審計(jì)的主要目的是為了明確經(jīng)營管理者的責(zé)任，保證會計(jì)資料真實(shí)可靠，保護(hù)財(cái)產(chǎn)完整與安全。通過審計(jì)能夠控制受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行，促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任循環(huán)中順利進(jìn)行。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)展變化是企業(yè)人力資源審計(jì)的產(chǎn)生原因。20世紀(jì)80年代以來，人們越來越明確地認(rèn)識到人力資源是企業(yè)生存發(fā)展的核心資源，加之“帕金森定律”帶來的企業(yè)行政機(jī)構(gòu)膨脹，人員費(fèi)用的攀升，人力資源審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。近年來，知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、全球化進(jìn)程的加劇，人力資源審計(jì)對企業(yè)績效和價值創(chuàng)造的影響和作用日益突出，人力資源審計(jì)已經(jīng)成為了企業(yè)戰(zhàn)略決策的工具與企業(yè)的日?？刂乒ぞ?。
人力資源審計(jì)是一種確保企業(yè)管理中與人力資源有關(guān)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任全面有效履行的專門控制機(jī)制。表現(xiàn)為審計(jì)人員對企業(yè)管理當(dāng)局人力資源核算和人力資源效益等與人力資源有關(guān)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督、評價和鑒證，委托人就此對管理方偏離受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為發(fā)出糾偏指令，企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)而采取糾正措施，從而完成整個控制活動。
企業(yè)人力資源審計(jì)的主要內(nèi)容理應(yīng)與企業(yè)人力資源管理全流程的各項(xiàng)工作內(nèi)容相一致，分布于企業(yè)人力資源管理系統(tǒng)的各個子系統(tǒng)中。從人力資源管理職能角度談企業(yè)人力資源審計(jì)，主要包括以下八個方面：
（1）審計(jì)企業(yè)人力資源管理戰(zhàn)略與策略：企業(yè)人力資源發(fā)展戰(zhàn)略與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的符合程度評價；企業(yè)各項(xiàng)人力資源管理政策企業(yè)內(nèi)外環(huán)境符合度評價。（2）審計(jì)企業(yè)人力資源規(guī)劃的：分析企業(yè)人力資源規(guī)劃過程，評估企業(yè)現(xiàn)有人力資源狀況，企業(yè)近遠(yuǎn)期人力資源需求以及人員資源發(fā)展計(jì)劃。（3）審計(jì)企業(yè)人力資源招聘：企業(yè)人員招聘的方法和程序評估；招聘成本評估；招聘工作效率評估。（4）審計(jì)企業(yè)人員配置：企業(yè)工作流程分析；企業(yè)組織分析與企業(yè)工作分析過程及其結(jié)果分析；企業(yè)人崗匹配性分析；工作標(biāo)準(zhǔn)化過程分析；企業(yè)整體工作效率評估。（5）審計(jì)企業(yè)人力資源培訓(xùn)開發(fā)：對培訓(xùn)的目標(biāo)與組織目標(biāo)的匹配程度進(jìn)行評估；對培訓(xùn)內(nèi)容進(jìn)行分析；對培訓(xùn)的形式進(jìn)行分析；對培訓(xùn)的員效果和效率進(jìn)行評估。（6）審計(jì)企業(yè)人員績效考核：對現(xiàn)行績效考核方法進(jìn)行評估；對績效考核的過程與結(jié)果進(jìn)行評估。（7）審計(jì)企業(yè)薪酬與激勵機(jī)制：企業(yè)薪酬制度中薪酬體系、薪酬水平與薪酬結(jié)構(gòu)評價；企業(yè)福利制度分析；激勵制度與企業(yè)目標(biāo)的匹配程度評估；激勵制度作用評估。（8）審計(jì)企業(yè)員工關(guān)系管理：診斷企業(yè)內(nèi)部社會心理環(huán)境；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)方法類型分析；組織文化評估；安全生產(chǎn)管理分析；評價組織中員工職位提升系統(tǒng)。
人力資源審計(jì)的總目標(biāo)包括三個方面：公允性目標(biāo)、合法性目標(biāo)、效益性目標(biāo)。由此所決定的人力資源財(cái)務(wù)審計(jì)的總目標(biāo)是：人力資源財(cái)務(wù)報(bào)告或財(cái)務(wù)報(bào)告中與人力資源有關(guān)信息的公允性，人力資源合法性審計(jì)的總目標(biāo)是與人力資源有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的合法性，人力資源管理審計(jì)的總目標(biāo)是人力資源管理的效益性。人力資源審計(jì)的內(nèi)容可以總體上分為三類：人力資源報(bào)表審計(jì)、人力資源管理審計(jì)和人力資源合規(guī)性審計(jì)。
一、人力資源報(bào)表審計(jì)
人力資源報(bào)表審計(jì)是對包含人力資源這一要素而專門編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行的審計(jì)，具體包括對企業(yè)人力資源的資產(chǎn)審計(jì)和權(quán)益審計(jì)。資產(chǎn)審計(jì)的主要內(nèi)容包括：人力資源資產(chǎn)在特定時間的存在，人力資源資產(chǎn)的余額以及與人力資源有關(guān)的現(xiàn)金流量，完整的人力資源資產(chǎn)增減變動記錄，人力資源資產(chǎn)的估價和分?jǐn)?，人力資源資產(chǎn)在會計(jì)報(bào)表上的揭示和披露。權(quán)益審計(jì)的主要內(nèi)容有：有關(guān)評估機(jī)構(gòu)對企業(yè)人力資源作價的評估，完整的企業(yè)人力資源權(quán)益的增減變動信息，會計(jì)報(bào)表對企業(yè)人力資源權(quán)益的揭示和披露。
具體到企業(yè)會計(jì)報(bào)表的相關(guān)元素，人力資源報(bào)表審計(jì)的具體內(nèi)容包括：（1）體合理性：全部人力資源核算是否合理有無重要錯報(bào)。（2）所有權(quán)：公司對所列人力資源是否有所有權(quán)，所列人力資產(chǎn)和負(fù)債是否歸自己所有。（3）分類：所列人力資源分類是否恰當(dāng)。（4）估價：企業(yè)人力資源作價是否由有資質(zhì)的評估機(jī)構(gòu)給出，人力資源賬面數(shù)量與人力資源實(shí)有數(shù)量是否相符。（5）披露：報(bào)表中是否恰當(dāng)反映人力資源賬戶余額和相應(yīng)披露的要求。（6）截止：接近資產(chǎn)負(fù)債表日，人力資源交易是否記錄恰當(dāng)期間。（7）機(jī)械準(zhǔn)確性：人力資源各個項(xiàng)目的總計(jì)數(shù)和總賬是否一致，賬戶之間的勾稽關(guān)系是否正確。（8）完整性：所有人力資源是否均已計(jì)入人力資源總額，所發(fā)生的金額是否已包括。（9）真實(shí)性：資產(chǎn)負(fù)債表日，全部人力資源記錄是否存在，金額是否正確。
二、人力資源管理審計(jì)
人力資源管理審計(jì)是指通過定量或定性分析，審查評價企業(yè)人力資源管理活動并提出改進(jìn)意見建議，以促進(jìn)企業(yè)績效改善的審計(jì)過程。人力資源管理審計(jì)的重點(diǎn)是人力資源管理在企業(yè)運(yùn)營過程中的地位和作用。
企業(yè)人力資源管理審計(jì)分兩個層次進(jìn)行：
第一個層次，將企業(yè)人力資源管理部門作為一個內(nèi)部服務(wù)單位，考察其為其他部門提供人力資源管理服務(wù)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。經(jīng)濟(jì)性指的是，比較實(shí)際人力資源投入與預(yù)計(jì)人力資源投入，是節(jié)約還是超支。效率性指的是，實(shí)際人力資源投入實(shí)際所得相比，獲利狀況。效果性指的是實(shí)際人力資源所得與預(yù)計(jì)所得相比結(jié)果是否理想。這一層次人力資源管理審計(jì)，評價方式是顧客滿意度審計(jì)。
第二個層次：在企業(yè)整體框架內(nèi)，考察人力資源管理對企業(yè)整體績效的作用和影響。關(guān)注的重點(diǎn)是，人力資源管理這一管理方式在企業(yè)中是否得到充分運(yùn)用，是否正確地發(fā)揮了作用，是否呈現(xiàn)出最佳成本效益關(guān)系。由于很難全面獲得有關(guān)企業(yè)人力資源管理績效的量化信息，而且很難定量分析人力資源管理活動對企業(yè)績效的貢獻(xiàn)程度，因此通常采用一種依賴定性分析、將顧客的主觀評價與定量分析相結(jié)合的顧客滿意度審計(jì)方法。
人力資源管理審計(jì)的內(nèi)容主要包括：培訓(xùn)機(jī)制審計(jì)、利用效益審計(jì)、人力資源管理制度審計(jì)、人力資源資產(chǎn)保值增值審計(jì)、人力資源的效益審計(jì)、人力資源管理制度審計(jì)、評價人力資源管理部門的工作績效、人力資源管理者的責(zé)任審計(jì)
三、合法性審計(jì)
合法性審計(jì)的重點(diǎn)是企業(yè)遵守勞動法律法規(guī)的情況，目的是規(guī)避雇傭關(guān)系中的法律風(fēng)險。企業(yè)管理者在人力資源管理實(shí)踐中，面對不斷變化的環(huán)境和日益復(fù)雜的法律條文，必須考慮避免因人力資源管理不當(dāng)而產(chǎn)生的高昂法律訴訟成本和因敗訴導(dǎo)致的法律訴訟損失等問題。
合法性審計(jì)采取全面排查法，對企業(yè)在防范與勞動法律法規(guī)相關(guān)的風(fēng)險方面所做工作作出評價。合法性審計(jì)涵蓋法律法規(guī)對企業(yè)勞動關(guān)系的所有規(guī)定，需要逐項(xiàng)評價企業(yè)人力資源管理各項(xiàng)活動的合法性，識別可能引起法律訴訟的各種風(fēng)險因素；提出改進(jìn)意見和建議，形成企業(yè)人力資源管理合法性評價報(bào)告。
內(nèi)容具體涉及兩方面：一是，企業(yè)的勞動關(guān)系政策，包含建立和解除勞動關(guān)系的政策、薪酬政策、勞動紀(jì)律等方面；二是，企業(yè)的勞動關(guān)系實(shí)踐，包含雇員操作手冊、招聘和選拔程序、工作說明、績效評價以及相關(guān)的雇員招聘、使用、培訓(xùn)、辭退和后續(xù)管理等實(shí)踐活動。
參考文獻(xiàn)：
[1]戚振東,段興民,吳清華.國外人力資源審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及啟示[J].外國經(jīng)濟(jì)與管理 ,2007.7
{2]肖惠海，張新兵，郝小非.現(xiàn)代人力資源審計(jì)及其方法探究[J].河南科技, 2006.12
【關(guān)鍵詞】建設(shè)項(xiàng)目 過程審計(jì) 內(nèi)容 方法
建設(shè)項(xiàng)目過程審計(jì)是審計(jì)部門對建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)開始到竣工決算及項(xiàng)目后評價全過程的經(jīng)濟(jì)活動和管理活動進(jìn)行的動態(tài)跟蹤審計(jì)。與建設(shè)項(xiàng)目完工后進(jìn)行的事后工程審計(jì)有根本的區(qū)別,事后工程審計(jì)的工作目標(biāo)是懲前毖后,過程審計(jì)的主要目標(biāo)是過程控制。事后工程審計(jì)雖然能夠發(fā)現(xiàn)問題,但往往舞弊已經(jīng)產(chǎn)生,損失已經(jīng)造成,且根本無法挽回,難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的根本目的。開展建設(shè)項(xiàng)目過程審計(jì),實(shí)現(xiàn)審計(jì)關(guān)口前移,能夠變靜態(tài)為動態(tài),變被動為主動,從源頭上控制工程質(zhì)量和造價,提高投資效益。開展建設(shè)項(xiàng)目過程審計(jì)代表著工程審計(jì)的發(fā)展方向。
一、建設(shè)項(xiàng)目的主要建設(shè)過程
建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)過程按時間先后可劃分為項(xiàng)目的前期階段、中期階段和后期階段。
前期階段可分為立項(xiàng)階段和設(shè)計(jì)階段,立項(xiàng)階段包括項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告,設(shè)計(jì)階段包括初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)。
中期階段包括施工招投標(biāo)、開工報(bào)告、設(shè)備材料采購、施工過程等環(huán)節(jié)。
后期階段包括建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收、財(cái)務(wù)決算和投資效益分析等環(huán)節(jié)。
二、建設(shè)項(xiàng)目過程審計(jì)主要內(nèi)容和方法
建設(shè)項(xiàng)目過程審計(jì)主要采取現(xiàn)場審計(jì)與報(bào)送資料審計(jì)兩種方式,對上述3個階段11個環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)作業(yè)。具體的審計(jì)目標(biāo)、方法和內(nèi)容如下。
(一)對項(xiàng)目建議書的審計(jì)
項(xiàng)目建議書審計(jì)的工作目標(biāo)是確認(rèn)項(xiàng)目建議書是否經(jīng)過審批,審批手續(xù)是否合法、合規(guī)。
項(xiàng)目建議書審計(jì)的主要方法是參加有關(guān)建設(shè)項(xiàng)目的評審會議,監(jiān)督評審過程,審查評審結(jié)果及批復(fù)文件。
項(xiàng)目建議書審計(jì)的主要內(nèi)容包括上報(bào)有關(guān)部門審批的擬建方案、規(guī)模、地點(diǎn)、建設(shè)條件、資金來源、投資估算等報(bào)告及上級的批復(fù)文件。
(二)對可行性研究報(bào)告的審計(jì)
可行性研究報(bào)告審計(jì)的目標(biāo)是確認(rèn)可行性研究報(bào)告是否經(jīng)過審批,審批手續(xù)是否合法、合規(guī),可行性研究報(bào)告是否符合項(xiàng)目建議書的要求。
可行性研究報(bào)告審計(jì)的主要方法是查閱編制單位的營業(yè)執(zhí)照、建設(shè)單位的委托書和有關(guān)批準(zhǔn)文件。
可行性研究報(bào)告審計(jì)的主要內(nèi)容包括:
1.可行性研究報(bào)告的編制單位是否具有相應(yīng)的能力或資質(zhì),是否經(jīng)過建設(shè)單位的委托。
2.可行性研究報(bào)告是否按規(guī)定的程序進(jìn)行審批。
3.可行性研究報(bào)告編制單位的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否合理、合規(guī)。
(三)對工程勘測設(shè)計(jì)的審計(jì)
工程勘測設(shè)計(jì)審計(jì)的目標(biāo)是確認(rèn)該勘測設(shè)計(jì)單位資質(zhì)是否符合規(guī)定,設(shè)計(jì)依據(jù)、定額、標(biāo)準(zhǔn)是否符合建設(shè)單位的要求,設(shè)計(jì)的深度和質(zhì)量是否滿足施工要求。
勘測設(shè)計(jì)審計(jì)主要采用查閱設(shè)計(jì)文件的形式,也可現(xiàn)場實(shí)地審計(jì)。
勘測設(shè)計(jì)審計(jì)的主要內(nèi)容有:
1.審查勘測設(shè)計(jì)單位的資質(zhì)證書,是否符合規(guī)定與要求。
2.審查初步設(shè)計(jì)或施工圖設(shè)計(jì)的內(nèi)容、范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合合同的要求。
3.設(shè)計(jì)變更程序是否符合有關(guān)規(guī)定。
(四)建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)
建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)的主要目標(biāo)是確定符合招投標(biāo)條件的建設(shè)項(xiàng)目是否進(jìn)行招標(biāo)投標(biāo),招投標(biāo)過程是否規(guī)范。
招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)可采取報(bào)送審計(jì)的方式進(jìn)行,也可以采用審計(jì)人員參與招標(biāo)全過程監(jiān)督的方式。
招投標(biāo)審計(jì)的主要內(nèi)容是:
1.符合招標(biāo)條件的建設(shè)項(xiàng)目是否進(jìn)行了招標(biāo)。
2.標(biāo)底是否符合規(guī)定和設(shè)計(jì)文件的要求,是否控制在預(yù)算總額內(nèi)。
3.投標(biāo)單位的資質(zhì)是否符合國家規(guī)定和招標(biāo)文件的要求。
4.評標(biāo)委員會成員的確定是否符合有關(guān)招標(biāo)文件的要求。
5.中標(biāo)單位的確定是否綜合考慮投標(biāo)單位的報(bào)價、工期、主要材料用量、施工方案、企業(yè)信譽(yù)等因素。
(五)建設(shè)項(xiàng)目設(shè)備、材料采購的審計(jì)
設(shè)備、材料采購審計(jì)的目標(biāo)是確定設(shè)備材料采購過程的合規(guī)性。
設(shè)備、材料采購審計(jì)采取現(xiàn)場跟蹤檢測的方式,可用查閱、觀察、測試等方法進(jìn)行。
設(shè)備、材料采購審計(jì)的主要內(nèi)容是:
1.符合條件的設(shè)備、材料采購是否進(jìn)行招投標(biāo)。
2.檢查采購合同是否經(jīng)過有關(guān)部門的會簽,格式是否合規(guī),內(nèi)容是否完整。
3.采購的設(shè)備、材料有無質(zhì)量監(jiān)督部門的檢測報(bào)告。
4.根據(jù)情況對設(shè)備、材料進(jìn)行抽查檢測。
(六)建設(shè)項(xiàng)目施工和進(jìn)度的審計(jì)
施工和進(jìn)度審計(jì)的主要目標(biāo)是確定施工單位的資質(zhì)是否符合要求,施工質(zhì)量是否達(dá)到設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),工程進(jìn)度是否符合合同約定。
施工和進(jìn)度審計(jì)采取現(xiàn)場審計(jì)和報(bào)送審計(jì)結(jié)合的方式。
施工和進(jìn)度審計(jì)的主要內(nèi)容:
1.檢查施工單位的營業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)等級證書、法人證書是否與中標(biāo)文件和合同相符。
2.開工條件是否已經(jīng)具備,開工報(bào)告是否經(jīng)過審批;
3.檢查施工單位有無違規(guī)轉(zhuǎn)包工程或向不符合資質(zhì)要求的單位分包工程的情況。
4.檢查施工單位現(xiàn)場施工技術(shù)方案、施工機(jī)械設(shè)備、施工方法、安全措施、技術(shù)人員的到位情況,看是否與投標(biāo)書施工組織方案相符。
5.檢查施工過程中的設(shè)計(jì)變更、設(shè)備替代、現(xiàn)場簽證等程序是否合規(guī), 手續(xù)是否完備。
6.工程檢查簽證記錄,是否有監(jiān)理人員簽證。
7.工程進(jìn)度是否與合同要求相符,是否存在拖延工期的情況。
(七)建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收的審計(jì)
竣工驗(yàn)收審計(jì)的主要目標(biāo)是確定檢查建設(shè)項(xiàng)目驗(yàn)收過程是否符合現(xiàn)行規(guī)范,主要的結(jié)論和意見是否符合實(shí)際情況。
竣工驗(yàn)收審計(jì)采取現(xiàn)場審計(jì)和設(shè)計(jì)圖與竣工圖循環(huán)審查結(jié)合的方式。建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收審計(jì)的主要內(nèi)容是:
1.檢查竣工驗(yàn)收小組的人員組成、專業(yè)結(jié)構(gòu)和分工是否符合有關(guān)文件的規(guī)定。
2.查閱監(jiān)理單位對工程質(zhì)量進(jìn)行的認(rèn)證和做出的評定結(jié)論。
3.檢查隱蔽工程隨工監(jiān)理記錄是否登記齊全,有關(guān)人員是否簽章。
4.檢查施工單位提供的施工技術(shù)資料是否齊全有效。
5.檢查建設(shè)項(xiàng)目的驗(yàn)收手續(xù)和資料是否齊全、準(zhǔn)確。
(八)建設(shè)項(xiàng)目資金及完工決算審計(jì)
建設(shè)資金及完工決算審計(jì)的主要目標(biāo)是確定工程建設(shè)單位資金籌措和使用的合法性、合理性,會計(jì)核算的規(guī)范性,完工決算的合法性。
建設(shè)資金及完工決算審計(jì)主要采取報(bào)送審計(jì)的方式,采用符合性測試法、分析性復(fù)核法、抽查法等方法。
建設(shè)資金審計(jì)的主要內(nèi)容:
1.檢查建設(shè)資金財(cái)務(wù)管理制度的健全性、有效性及其執(zhí)行情況。
2.檢查建設(shè)項(xiàng)目資金是否已經(jīng)落實(shí),來源渠道是否合規(guī)、合法。
3.檢查建設(shè)資金使用情況,有無截留、挪用、轉(zhuǎn)移建設(shè)資金等違規(guī)問題。
4.檢查工程進(jìn)度款的撥付手續(xù)是否齊全,是否符合建設(shè)項(xiàng)目的形象進(jìn)度,是否按合同的約定。
完工決算審計(jì)的主要內(nèi)容:
1.審查工程結(jié)算手續(xù)是否齊全、審批程序是否合規(guī)。重點(diǎn)審查工程量、定額套用、取費(fèi)、材料價差、現(xiàn)場變更簽證單等內(nèi)容的真實(shí)、準(zhǔn)確性。
2.檢查有無未完工的建設(shè)項(xiàng)目提前或強(qiáng)行編制竣工決算的情況。
3.檢查在建工程成本的真實(shí)性,是否存在設(shè)計(jì)概算外其他工程項(xiàng)目的支出或?qū)⑸a(chǎn)領(lǐng)用的備件、材料列入建設(shè)成本。
4.檢查工程管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時設(shè)施費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用支出是否存在擴(kuò)大開支范圍、提高開支標(biāo)準(zhǔn)的問題。
5.檢查剩余工程物資的盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損等的賬務(wù)處理情況。
6.檢查建設(shè)項(xiàng)目結(jié)余資金真實(shí)性、完整性和處置情況。
(九)建設(shè)項(xiàng)目的效益審計(jì)
效益審計(jì)的主要目標(biāo)是對已經(jīng)投產(chǎn)的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益評價,確定建設(shè)項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。
效益審計(jì)采取報(bào)送審計(jì)的方式,采用文字描述法、對比分析法、現(xiàn)場核查法等方法。
效益審計(jì)的主要內(nèi)容:
1.檢查后評價組織機(jī)構(gòu)的建立情況。
2.審查經(jīng)濟(jì)效益評價所采用的經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的全面性和適當(dāng)性。
3.檢查建設(shè)項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)完成情況的真實(shí)性、效益性。
4.檢查所使用后評價方法的適當(dāng)性和先進(jìn)性。
5.檢查后評價結(jié)果的全面性、可靠性和有效性。
6.檢查后評價制度的實(shí)際落實(shí)情況。
三、開展建設(shè)項(xiàng)目過程審計(jì)應(yīng)注意的事項(xiàng)
(一)要建立和完善建設(shè)項(xiàng)目過程審計(jì)的機(jī)制和措施
建設(shè)項(xiàng)目過程審計(jì)不是審計(jì)部門一個部門的事情,需要相關(guān)部門的積極配合才能順利開展。因此,必須建立健全有關(guān)建設(shè)項(xiàng)目過程審計(jì)的各項(xiàng)制度、辦法,明確有關(guān)部門的責(zé)任和義務(wù),為開展建設(shè)項(xiàng)目過程審計(jì)營造良好的環(huán)境。
(二)開展建設(shè)項(xiàng)目過程審計(jì)要有目標(biāo)和重點(diǎn)
開展建設(shè)項(xiàng)目過程審計(jì)需要耗費(fèi)大量的時間和精力,對所有的建設(shè)項(xiàng)目全面開展過程審計(jì)既不必要也不可能,因此,根據(jù)成本效益原則,要對本單位的建設(shè)項(xiàng)目按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類,結(jié)合審計(jì)資源情況,重點(diǎn)對金額大、周期長的建設(shè)項(xiàng)目開展過程審計(jì)。
(三)審計(jì)部門要準(zhǔn)確定位審計(jì)的職能,保持審計(jì)的客觀性
開展建設(shè)項(xiàng)目的過程審計(jì)是對建設(shè)項(xiàng)目各項(xiàng)管理活動的評價,不是管理活動本身,是對管理活動的程序性、合規(guī)性、合法性和真實(shí)性發(fā)表意見,是對監(jiān)督的監(jiān)督,審計(jì)人員不能代替工程管理人員執(zhí)行具體的管理工作,否則審計(jì)工作將失去客觀性。
(四)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備開展建設(shè)項(xiàng)目過程審計(jì)所必須的知識和技能
工程建設(shè)是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作,審計(jì)人員開展建設(shè)項(xiàng)目過程審計(jì)必須具備一定的專業(yè)知識和技能,能夠滿足開展建設(shè)項(xiàng)目過程審計(jì)的需要,必要時可以聘請工程建設(shè)、監(jiān)理方面的專業(yè)人士提供支持。
一、審查學(xué)校科學(xué)發(fā)展情況
審查高校領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)提出的重大改革發(fā)展思路及采取的措施和取得的成果、實(shí)施的重大建設(shè)項(xiàng)目、爭取的重大專項(xiàng)資金等，分析評價被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部對學(xué)校總體發(fā)展起到的推動作用。由被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部提供情況和證明材料，審計(jì)組通過檢查有關(guān)資料、詢問了解情況等方式進(jìn)行核實(shí)。
（一）重大改革發(fā)展
被審計(jì)者任期內(nèi)推出的重大改革發(fā)展措施，并對學(xué)校的發(fā)展產(chǎn)生重大正面影響，進(jìn)而取得突破性成績，如在國家、省級綜合性評估工作中取得優(yōu)秀成績，獲得全國性、省級重大獎勵，在與教學(xué)科研有關(guān)的某方面取得實(shí)質(zhì)性突破等。
（二）重大建設(shè)項(xiàng)目
被審計(jì)者任期內(nèi)建設(shè)項(xiàng)目情況，重點(diǎn)檢查建設(shè)用地是否按批準(zhǔn)的數(shù)量征用，土地征用是否符合審批的規(guī)劃要求，以及征地拆遷費(fèi)用的支出是否合規(guī)。
（三）重大專項(xiàng)資金投入
被審計(jì)者任職期間，學(xué)校新增的專項(xiàng)資金情況。主要檢查各種資金的提取比例和管理辦法是否執(zhí)行國家有關(guān)規(guī)定;檢查專項(xiàng)資金的使用是否符合規(guī)定的用途，有無未經(jīng)批準(zhǔn)相互擠占的問題。
二、審查權(quán)力運(yùn)行公開化情況
從會議紀(jì)要和記錄入手，審查各項(xiàng)財(cái)務(wù)資料，并詢問相關(guān)人員，分析評價被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)重大決策程序的規(guī)范性、決策內(nèi)容的合法性和決策執(zhí)行及執(zhí)行的效果等。
（一）決策程序規(guī)范性
是否健全黨委會、校長辦公會議事規(guī)則、校務(wù)公開制度;財(cái)務(wù)預(yù)算、工程建設(shè)、重大采購、對外投融資及合作、資產(chǎn)處置、涉及教職工利益等重大事項(xiàng)決策、重要項(xiàng)目安排、大額資金的使用，是否都通過民主討論、集體決策程序，是否都有會議記錄。
（二）決策內(nèi)容合法性。決策的內(nèi)容是否合法合規(guī)。
（三）決策執(zhí)行及效果
決策是否得到認(rèn)真執(zhí)行;執(zhí)行決策后的經(jīng)濟(jì)效果和社會效果，是否存在因決策不善影響資金使用效益、造成國有資產(chǎn)損失的情況。
三、審查資源配置市場化情況
審查評價學(xué)校資產(chǎn)管理、基建項(xiàng)目管理、下屬單位管理、執(zhí)行政府采購過程中資源配置市場化原則執(zhí)行情況等。
（一）資產(chǎn)管理
1.資產(chǎn)入賬完整性。資產(chǎn)是否全部入賬，有無賬外資產(chǎn)，如用科研經(jīng)費(fèi)購置的固定資產(chǎn)有無入賬;
2.資產(chǎn)日常管理。資產(chǎn)是否及時登記、定期盤點(diǎn)，賬賬、賬實(shí)是否相符，領(lǐng)用是否規(guī)范;資產(chǎn)有無因管理不嚴(yán)造成損壞、偷盜等損失情況等;
3.資產(chǎn)使用、處置規(guī)范性。資產(chǎn)出租、對外投資和擔(dān)保是否履行審批手續(xù)，資產(chǎn)處置是否履行審批手續(xù)。
（二）基本建設(shè)管理
1.基本建設(shè)項(xiàng)目資金籌集、管理和使用情況。是否存在非法集資，建設(shè)資金有無被轉(zhuǎn)移、侵占或挪用的，有無超標(biāo)準(zhǔn)、超概算情況，是否按規(guī)定預(yù)留工程價款;
2.基本建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)情況。是否存在項(xiàng)目未按規(guī)定招投標(biāo)、未按照招投標(biāo)文件的條款簽訂合同或協(xié)議;
3.基本建設(shè)過程中各種程序履行情況。有無履行各種審批程序，是否存在未批先建、擅自改變建設(shè)內(nèi)容情況，已竣工交付使用的建設(shè)項(xiàng)目是否及時辦理竣工驗(yàn)收、工程結(jié)算和工程決算，并結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。
（三）下屬單位管理
1.下屬單位經(jīng)濟(jì)活動合法性。下屬單位是否存在違法違規(guī)的經(jīng)濟(jì)活動;
2.下屬單位經(jīng)濟(jì)效益情況。下屬單位的經(jīng)營效益情況，是否存在嚴(yán)重虧損;
3.下屬單位的監(jiān)管情況。是否建立對下屬單位的監(jiān)督管理制度并有效執(zhí)行;與下屬單位產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否清晰;是否存在將有關(guān)資金轉(zhuǎn)移到下屬單位或以各種名目違規(guī)在下屬單位列支費(fèi)用現(xiàn)象。
（四）政府采購政策執(zhí)行
政府采購政策執(zhí)行總體情況，應(yīng)納入政府集中采購的項(xiàng)目是否全部納入政府采購;限額以上自行采購的項(xiàng)目是否實(shí)行招投標(biāo)。
四、審查學(xué)校操作行為規(guī)范化情況
檢查學(xué)校內(nèi)部管理控制制度建立和執(zhí)行、預(yù)算編制和執(zhí)行的規(guī)范性、內(nèi)審監(jiān)督制度的建立和有效性，重點(diǎn)關(guān)注科研經(jīng)費(fèi)、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用情況，審查評價資金管理政策、收費(fèi)政策、助學(xué)政策等執(zhí)行情況。
（一）內(nèi)部管理規(guī)范化
1.內(nèi)部管理制度建立健全情況。內(nèi)部分工與牽制、現(xiàn)金管理、票據(jù)管理、預(yù)算管理、收費(fèi)管理、采購管理、招投標(biāo)管理、資產(chǎn)管理、科研經(jīng)費(fèi)管理、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理、基本建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理、對下屬單位管理考核、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督等主要財(cái)務(wù)管理、控制制度是否建立和完善;
2.內(nèi)部管理制度執(zhí)行情況。各項(xiàng)制度是否嚴(yán)格執(zhí)行;執(zhí)行制度后取得的實(shí)際效果，是否存在因不嚴(yán)格執(zhí)行制度而造成損失浪費(fèi)的。
（二）預(yù)算管理規(guī)范化
1. 預(yù)算編制總體情況。有無編制赤字預(yù)算;預(yù)算項(xiàng)目是否完整、真實(shí)、細(xì)化，各項(xiàng)收入是否納入預(yù)算管理并在法律規(guī)定賬戶核算，有無隱瞞收入、設(shè)立賬外賬的情況;
2.預(yù)算執(zhí)行總體情況。各項(xiàng)支出是否按照預(yù)算執(zhí)行，有無超預(yù)算、超標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)象;有無虛列支出、轉(zhuǎn)移資金問題;有無在下屬單位列支費(fèi)用行為。
（三）資金管理政策執(zhí)行
資金管理政策執(zhí)行總體情況，是否存在公款私存、違規(guī)集資、違規(guī)擔(dān)保、小金庫等問題。
（四）收費(fèi)政策執(zhí)行
收費(fèi)政策執(zhí)行總體情況，是否按國家規(guī)定的收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)范圍和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，有無自定項(xiàng)目、超范圍超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi);所使用的收費(fèi)票據(jù)是否合法、合規(guī)。
（五）勤工助學(xué)政策執(zhí)行
勤工助學(xué)政策執(zhí)行總體情況，助學(xué)經(jīng)費(fèi)是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取;獎助學(xué)金的發(fā)放是否及時、足額、規(guī)范，是否存在擠占挪用現(xiàn)象，或結(jié)余較大。
（六）科研經(jīng)費(fèi)管理使用
科研經(jīng)費(fèi)管理使用總體情況，科研收入真實(shí)性;科研支出是否與項(xiàng)目有關(guān)，有無用虛假發(fā)票套取科研經(jīng)費(fèi);勞務(wù)費(fèi)發(fā)放及繳稅合規(guī)性;結(jié)題項(xiàng)目有無及時結(jié)賬。
（七）專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用情況
專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用總體情況：是否?？顚Ｓ?，有無存在虛列支出、擠占挪用情況;專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用績效，有無損失浪費(fèi)。
（八）其他法規(guī)政策執(zhí)行
除上述列舉事項(xiàng)外，其他財(cái)經(jīng)法規(guī)政策執(zhí)行情況。
（九）內(nèi)審監(jiān)督制度執(zhí)行
1.內(nèi)審機(jī)構(gòu)建立。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的建立和內(nèi)審人員配備情況;
2.內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作業(yè)績。內(nèi)審工作是否有規(guī)劃、有計(jì)劃、正常地開展;在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、下屬單位考核、基本建設(shè)項(xiàng)目等內(nèi)部重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中發(fā)揮的作用如何。
五、審查高校領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從業(yè)情況
通過聽取學(xué)校其他校領(lǐng)導(dǎo)和中層領(lǐng)導(dǎo)意見，審要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行，結(jié)合了解學(xué)校整體廉政建設(shè)情況，評價被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從業(yè)情況。
（一）個人廉潔從業(yè)情況
1.領(lǐng)導(dǎo)利用職權(quán)行為。領(lǐng)導(dǎo)是否存在利用職權(quán)和職務(wù)便利牟取不正當(dāng)利益的情況，主要包括是否存在違反決策程序直接干預(yù)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，是否在收入分配、經(jīng)費(fèi)開支、資產(chǎn)使用等方面未遵守有關(guān)規(guī)定。移送司法處理或已被追究刑事責(zé)任的另行處理;
2.領(lǐng)導(dǎo)個人行為。領(lǐng)導(dǎo)是否存在一些與職務(wù)無關(guān)、但違反廉政規(guī)定的行為，如私自從事營利性活動。
（二）所在學(xué)校廉政建設(shè)情況
1. 所在學(xué)校干部、職工廉潔從業(yè)情況。所在學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子成員有無因與職務(wù)有關(guān)的廉政問題受到黨紀(jì)政紀(jì)處分、或被追究刑事責(zé)任的;其他中層干部和下屬單位負(fù)責(zé)人有無因廉政問題被查處的;
關(guān)鍵詞：BT；建設(shè)項(xiàng)目；審計(jì)；優(yōu)勢
中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）005-000-02
一、采用BT方式可為項(xiàng)目業(yè)主籌措建設(shè)資金，緩解建設(shè)期間的資金壓力
同時，通過成立BT項(xiàng)目公司，項(xiàng)目建設(shè)方可采用項(xiàng)目融資的方式實(shí)現(xiàn)表外融資，可有效提高資金使用效率，分散投資風(fēng)險。
二、采用BT方式可以降低工程實(shí)施難度，提高投資建設(shè)效率
BT項(xiàng)目由建設(shè)方負(fù)責(zé)工程全過程，包括工程前期準(zhǔn)備、設(shè)計(jì)、施工及監(jiān)理等建設(shè)環(huán)節(jié)，因而可以有效實(shí)現(xiàn)設(shè)計(jì)、施工的緊密銜接，減少建設(shè)管理和協(xié)調(diào)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)工程建設(shè)的一體化優(yōu)勢和規(guī)模效益。
三、BT方式一般采用固定價格合同，通過鎖定工程造價和工期，可有效的降低工程造價，轉(zhuǎn)移業(yè)主的投資建設(shè)風(fēng)險
四、BT項(xiàng)目回購資金有保證，投資風(fēng)險小
BT方式通過設(shè)置回購承諾和回購擔(dān)保的方式，可降低投資回收風(fēng)險，其投資回收期限較短。對大型建筑企業(yè)而言，BT項(xiàng)目是一種良好的投資渠道，通過BT方式參與工程項(xiàng)目的投資建設(shè)，既有利于避免與中小建筑企業(yè)的惡性競爭，又能發(fā)揮企業(yè)自身技術(shù)和資金的綜合優(yōu)勢。
五、查什么
（一）項(xiàng)目背景
BT項(xiàng)目建設(shè)打破了過去由投資人直接對建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)過程實(shí)施投資的傳統(tǒng)，改由投資人通過對出資人的融資間接投入建設(shè)費(fèi)用，同時承擔(dān)融資費(fèi)用。只是建設(shè)項(xiàng)目因融資方式不同導(dǎo)致建設(shè)方式改變，并未改變政府是最終出資人的實(shí)質(zhì)，也未改變建設(shè)項(xiàng)目資金的國有屬性，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)且有責(zé)任對BT項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。2014年陜西省十二屆人大常委會第十一次會議，審議通過，并于當(dāng)年11月1日起施行的《陜西省國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)條例》第三條第四款規(guī)定“政府通過招標(biāo)等方式確定投資人，由其承擔(dān)資金籌措和工程建設(shè)，竣工驗(yàn)收后移交政府，政府
按照合同約定回購的項(xiàng)目”，明確了國家建設(shè)項(xiàng)目也包含BT建設(shè)模式項(xiàng)目。
（二）項(xiàng)目特點(diǎn)
1.BT參與主體的特殊性
BT建設(shè)項(xiàng)目明確政府作為委托方將需要建設(shè)項(xiàng)目委托投資人和施工單位進(jìn)行融資建設(shè)，并按規(guī)定支付其建設(shè)費(fèi)用和融資費(fèi)用，最終獲取建設(shè)項(xiàng)目的使用權(quán)和所有權(quán)。政府的目標(biāo)在于降低建設(shè)費(fèi)用和融資費(fèi)用。業(yè)主為特殊主體，即政府、政府組成部門。投資人為具備一定投融資能力和建設(shè)資質(zhì)的投資公司、建筑企業(yè)等。
2.BT投資客體的特殊性
其特殊性在于：一是BT項(xiàng)目的客體大部分為基礎(chǔ)設(shè)施和公用事業(yè)，如城市軌道交通、橋梁、公路等，不同于其他投資項(xiàng)目，屬于社會公益事業(yè)，政府對其享有建設(shè)權(quán)和所有權(quán)；二是BT投資客體的所有權(quán)存在轉(zhuǎn)移性，即業(yè)主通過合同方式把某一重大項(xiàng)目的投資、建設(shè)的權(quán)利和責(zé)任委托給投資人，投資人在合同規(guī)定時間內(nèi)，擁有該項(xiàng)目的所有權(quán)，項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后，業(yè)主回購項(xiàng)目并獲得項(xiàng)目所有權(quán)。
投資人和施工單位作為受托方接受政府的要約，按政府對建設(shè)項(xiàng)目要求進(jìn)行融資并實(shí)施建設(shè)，并按約定接受其建設(shè)費(fèi)用，交付建設(shè)項(xiàng)目的使用權(quán)和所有權(quán)。而投資人和施工單位的目標(biāo)在于提高建設(shè)費(fèi)用和融資費(fèi)用，從而獲取更高經(jīng)濟(jì)回報(bào)。
3.BT參與主體法律關(guān)系的復(fù)雜性
BT項(xiàng)目涉及融資、投資、建設(shè)、轉(zhuǎn)讓等一系列活動，參與人包括政府、投資人、施工企業(yè)、原材料供應(yīng)商、融資擔(dān)保人以及其他可能的參與人，從而形成了眾多參與人的紛繁復(fù)雜的法律關(guān)系。
4..BT方式所涉及當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)關(guān)系是通過合同確立的
其中包括貸款合同、建設(shè)合同、回購協(xié)議、回購資金擔(dān)保、完工履約擔(dān)保以及聯(lián)合體協(xié)議等，是一系列合同的有機(jī)組合。
（三）審計(jì)內(nèi)容
由于采用BT方式必須經(jīng)過確定項(xiàng)目、項(xiàng)目準(zhǔn)備、招標(biāo)、談判、簽署與BT有關(guān)的合同、項(xiàng)目建設(shè)、移交等階段，涉及到政府許可、審批以及資金擔(dān)保等諸多環(huán)節(jié)。
重點(diǎn)對項(xiàng)目審批、招投標(biāo)、合同簽訂、征地拆遷、設(shè)備（材料）采購、工程造價（隱蔽工程驗(yàn)收、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證、工程結(jié)算）和竣工決算、財(cái)務(wù)收支等環(huán)節(jié)作為跟蹤審計(jì)重點(diǎn)。
1.項(xiàng)目審批和招投標(biāo)審計(jì)
BT項(xiàng)目是否經(jīng)過本級發(fā)改、財(cái)政及相關(guān)主管部門的同意并報(bào)同級或上級政府批準(zhǔn)；融資實(shí)施方案、建設(shè)方案是否經(jīng)過同級或上級政府的批準(zhǔn)
投資人的確定是否經(jīng)過公開招投標(biāo)，如采取邀請招標(biāo)的，是否經(jīng)過批準(zhǔn)；投資人是否為依法注冊的企業(yè)法人，是否具備良好的財(cái)務(wù)投資實(shí)力及銀行資信能力，是否具備國家核定的與融資項(xiàng)目規(guī)模、類型相適應(yīng)的工程施工承包資質(zhì)，投資人的業(yè)績情況、履約信用、回購價、投資收益、回購期、經(jīng)營期等內(nèi)容是否進(jìn)行了綜合評審等；勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、重要設(shè)備材料采購等是否依法公開招標(biāo)。
2.對BT項(xiàng)目合同等相關(guān)資料審計(jì)
加強(qiáng)對合同等業(yè)務(wù)性資料進(jìn)行重點(diǎn)審查，包括深入分析相關(guān)招標(biāo)文件，以確定BT項(xiàng)目性質(zhì)，開展對BT項(xiàng)目背景情況和運(yùn)作整體情況調(diào)查，對政府回購方案的有效性和可行性等方面進(jìn)行審計(jì)；資金使用、回購款及調(diào)整、回購款的支付；雙方權(quán)利與義務(wù)（包括工程管理、質(zhì)量管理、有關(guān)的資金投入等），合同的變更與解釋、違約責(zé)任及爭議的解決方式等內(nèi)容。BT項(xiàng)目回購價（合同總價）是否控制在批準(zhǔn)的概算內(nèi)，審查回購價的組成及確定原則。
3.征地拆遷審計(jì)
一是審核資金在支付的各個環(huán)節(jié)是否存在滯留、截留、擠占和挪用。
二是采取征地包干方式的，審核是否以包干名義，巧立名目擠占征地補(bǔ)償費(fèi)用。
三是由村（組）農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織支配的征地補(bǔ)償費(fèi)用，審核是否建立了財(cái)務(wù)公開制度并定期向本集體經(jīng)濟(jì)組織成員公布收支狀況。
四是征地拆遷補(bǔ)償資金的是否及時足額支付，應(yīng)監(jiān)督其進(jìn)行張榜公告、接受社會監(jiān)督、并深入群眾調(diào)查核實(shí)
4.工程造價審計(jì)
控制工程造價的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是對計(jì)量計(jì)價審核。在明確承包商工程計(jì)量與計(jì)價的原則和要求前提下，跟蹤審計(jì)要對項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更和施工單位現(xiàn)場簽證資料的真實(shí)性、完整性進(jìn)行審核，在工程相關(guān)重大節(jié)點(diǎn)進(jìn)行資料收集，對于土方工程、隱蔽工程等對投資影響較大的工程量實(shí)施現(xiàn)場監(jiān)督，必要時對監(jiān)理的數(shù)據(jù)進(jìn)行現(xiàn)場復(fù)測和計(jì)量，掌握一手真實(shí)數(shù)據(jù)。
5.設(shè)備材料采購審計(jì)
重點(diǎn)審查是否設(shè)備材料采購招標(biāo)工作的監(jiān)督、管理情況。是否按規(guī)定進(jìn)行了招投標(biāo)；是否按招標(biāo)書中要求設(shè)備的技術(shù)規(guī)格、型號、參數(shù)、性能選擇了供應(yīng)商；提供的設(shè)備材料質(zhì)量、時間、型號等是否符合標(biāo)書要求，有無質(zhì)檢部門報(bào)告；項(xiàng)目采購費(fèi)用合同規(guī)定支付方式是否合理。
六、怎么查
除了按常規(guī)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)思路外，從審計(jì)方法的選取、手段優(yōu)化和組織形式方面進(jìn)行創(chuàng)新。在審計(jì)方法上將常規(guī)審計(jì)方法與計(jì)算機(jī)審計(jì)方法有機(jī)結(jié)合。積極合理運(yùn)用新型審計(jì)手段，以國家審計(jì)為主、合理運(yùn)用社會審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)等各方力量，最大程度發(fā)揮審計(jì)效能。審計(jì)方式上，結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際，對投資額度大，建設(shè)周期長的項(xiàng)目采取全程跟蹤審計(jì)。
七、為什么這么查
通過對我市33個BT建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)從項(xiàng)目建設(shè)前期招投標(biāo)，合同簽訂和管理方面存在較多問題
（一）審計(jì)結(jié)果
1.招、投標(biāo)方面存在的問題
（1）個別項(xiàng)目融資實(shí)施方案、建設(shè)方案未經(jīng)過同級或上級政府的批準(zhǔn)進(jìn)行建設(shè)，BT投資人未經(jīng)過公開招標(biāo)確定。
（2）設(shè)計(jì)、監(jiān)理、重要設(shè)備材料供應(yīng)單位未通過公開招標(biāo)。
（3）未經(jīng)批準(zhǔn)或備案擅自將設(shè)計(jì)、施工采取邀請招標(biāo)方式
X公司實(shí)施的濱江景觀帶工程施工采取邀請招標(biāo)。
2.BT、BOT項(xiàng)目合同簽訂、執(zhí)行及建設(shè)管理方面存在的問題
（1）合同簽訂方面，缺乏風(fēng)險控制
合同簽訂方面存在主要條款不完整，無總投資控制目標(biāo)，缺乏投資控制相應(yīng)約束條款。
（2）BT項(xiàng)目回購價組成、利息或回報(bào)率的約定存在問題
某項(xiàng)目雖已于2013年10月21日經(jīng)公開招標(biāo)，確定中標(biāo)企業(yè)，但截至審計(jì)日，尚未與施工中標(biāo)企業(yè)簽訂項(xiàng)目施工合同，回購協(xié)議中也未對BT項(xiàng)目回報(bào)率進(jìn)行書面約定。
（3）項(xiàng)目投資人未與政府簽訂回購承諾函及第三方擔(dān)保協(xié)議。
（二）審計(jì)方法經(jīng)驗(yàn)總結(jié)
1.在審計(jì)內(nèi)容上，根據(jù)BT建設(shè)項(xiàng)目特點(diǎn)，緊緊把握前期審批、過程控制、和項(xiàng)目終結(jié)審查三個主要環(huán)節(jié)開展跟蹤審計(jì)
（1）對BT項(xiàng)目前期審批決策開展跟蹤審計(jì)，全面降低項(xiàng)目風(fēng)險，保證政府利益不受侵犯，同時保證投資人合法權(quán)益。
包括：是否認(rèn)真編制方案，加強(qiáng)評估論證，完善決策機(jī)制，嚴(yán)格實(shí)施方案四個方面進(jìn)行審計(jì)。在可研階段是否組織相關(guān)部門進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃、設(shè)計(jì)和論證，從投資決策階段就開始進(jìn)行風(fēng)險分析。是否周密組織編制融資建設(shè)方案，嚴(yán)格設(shè)置項(xiàng)目的各項(xiàng)具體條件。業(yè)主是否對建設(shè)方案項(xiàng)目委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程咨詢單位、律師事務(wù)所等社會咨詢中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估論證；并報(bào)項(xiàng)目所屬的市、縣（區(qū)）政府召開政府常務(wù)會議研究批準(zhǔn)。業(yè)主是否嚴(yán)格依據(jù)經(jīng)政府批準(zhǔn)的融資建設(shè)方案組織實(shí)施。
避免BT項(xiàng)目按一般建設(shè)工程承包辦理相應(yīng)手續(xù)，重視BT項(xiàng)目的簽約管理和履約管理，對有關(guān)合同方，建立完善風(fēng)險預(yù)防機(jī)制，擬定風(fēng)險應(yīng)對措施。
（2）對過程控制開展跟蹤審計(jì)
一是強(qiáng)化項(xiàng)目招標(biāo)審計(jì)。BT項(xiàng)目特殊性決定了招投標(biāo)是其重要環(huán)節(jié)。與一般建設(shè)工程項(xiàng)目不同，BT項(xiàng)目首先要確定投資人，再由投資人承擔(dān)資金籌措和工程建設(shè)。首先需要招標(biāo)確定投資人，其次是投資人依據(jù)國家規(guī)定對勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨等環(huán)節(jié)的招標(biāo)。不僅要對投資人、還要對勘察、設(shè)計(jì)、建立、采購等招標(biāo)情況進(jìn)行審計(jì)。
審查招標(biāo)資料與中標(biāo)合同一致性；審查合同簽證時間，對合同滯后性原因進(jìn)行分析。個別BT項(xiàng)目投資人為獲取更多利益，提出過度要求，往往導(dǎo)致談判時間超出文件規(guī)定時限。
不僅要對不規(guī)范招標(biāo)行為進(jìn)行審計(jì)（應(yīng)公開招標(biāo)的，降低公開程度，打球。進(jìn)行邀請招標(biāo)或競爭性報(bào)價項(xiàng)目或商務(wù)談判）；還要對項(xiàng)目進(jìn)行肢解、規(guī)避招標(biāo)行為進(jìn)行審計(jì)（將一個項(xiàng)目肢解成若干個小項(xiàng)目規(guī)避招標(biāo)）。
二是加強(qiáng)對BT項(xiàng)目分包、轉(zhuǎn)包行為審計(jì)。在BT項(xiàng)目中，工程分包和轉(zhuǎn)包情況比較普遍，是影響項(xiàng)目工程質(zhì)量的重要風(fēng)險因素。審計(jì)中要注意對此種行為進(jìn)行詳細(xì)審查。
三是對BT合同簽訂開展跟蹤審計(jì)，控制合同風(fēng)險，從而達(dá)到控制投資總額目的。對BT項(xiàng)目投資收益和回購方式等關(guān)鍵性條款，對合同價款、投資回報(bào)率、工期和回購期、工程質(zhì)量、安全和環(huán)保、風(fēng)險分配、工程分包、工程價款結(jié)算方式、投資回報(bào)和回購款支付方式、違約責(zé)任與索賠、糾紛爭議解決程序等作詳細(xì)審查，科學(xué)合理確認(rèn)回購價格，減輕政府回購成本。
四是對工程造價（隱蔽工程驗(yàn)收、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證、工程結(jié)算）進(jìn)行跟蹤審計(jì)。特別關(guān)注對BT項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更資料和施工單位現(xiàn)場簽證資料的實(shí)施跟蹤，在工程關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行資料收集，明確有關(guān)單位的責(zé)任，規(guī)范各自的行為。
（3）開展對項(xiàng)目終結(jié)的竣工決算、財(cái)務(wù)收支審計(jì)，為政府回購奠定基礎(chǔ)。
2.在審計(jì)組織實(shí)施上
從有資質(zhì)的社會中介機(jī)構(gòu)中選取適合項(xiàng)目審計(jì)的專業(yè)人才，由審計(jì)機(jī)關(guān)牽頭組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)督、管理，更好地解決跟蹤審計(jì)力量不足的困難。
1．建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容
1．1在建設(shè)項(xiàng)目開工前階段，跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容主要包括：
（1）檢查建設(shè)項(xiàng)目的審批文件。包括項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評估報(bào)告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)及設(shè)計(jì)圖審核等文件是否齊全、真實(shí)、有效。
（2）檢查招投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法、有效。
（3）檢查與各建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位（招標(biāo)、勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工及供貨等）簽訂的合同條款是否符合法定的程序和相關(guān)規(guī)定，與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致、合同價是否真實(shí)合理。
（4）檢查建設(shè)項(xiàng)目的資金來源是否落實(shí)到位、是否合理、是否專戶存儲，建設(shè)資金能否滿足項(xiàng)目建設(shè)投資進(jìn)度的需要。后續(xù)資金是否落實(shí)。對使用國債的建設(shè)項(xiàng)目，要嚴(yán)格規(guī)定其操作程序和使用范圍，并作為建設(shè)資金審計(jì)的重點(diǎn)。
1．2在建設(shè)項(xiàng)目施工階段，跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容包括：
（1）檢查履行合同情況。檢查與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的單位（招標(biāo)、勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工及供貨等）是否按照合同、協(xié)議、招投標(biāo)書及國家的相關(guān)規(guī)定認(rèn)真履行了各自的職責(zé)，有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程。如有合同發(fā)生變更、增補(bǔ)、轉(zhuǎn)讓或終止的情況，應(yīng)檢查其真實(shí)性、合法性。
（2）檢查項(xiàng)目概算執(zhí)行情況。檢查有無超出批準(zhǔn)概算范圍投資和不按概算批復(fù)的規(guī)定購置自用固定資產(chǎn)，擠占或者虛列工程成本等問題。
（3）檢查內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況。檢查建設(shè)單位是否建立健全并執(zhí)行了各項(xiàng)內(nèi)控制度。如工程簽證、驗(yàn)收制度；設(shè)備材料采購、價格控制、驗(yàn)收、領(lǐng)用、清點(diǎn)制度；費(fèi)用支出報(bào)銷制度等。應(yīng)督促、指導(dǎo)建立完善的管理制度，保證項(xiàng)目建設(shè)規(guī)范運(yùn)行、建設(shè)資金合法使用。
（4）重點(diǎn)關(guān)注工程變更及合同外內(nèi)容的真實(shí)性、合法性，變更的程序是否規(guī)范，價款是否合理等；現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合規(guī)、真實(shí)；主要隱蔽工程是否真實(shí)，是否按有關(guān)的要求進(jìn)行了驗(yàn)收，隱蔽之前是否告知了審計(jì)組；
（5）檢查建設(shè)資金是否專款專用。是否按照工程進(jìn)度付款，有無擠占、挪用建設(shè)項(xiàng)目資金等問題。防止出現(xiàn)超付工程款現(xiàn)象。
（6）加強(qiáng)設(shè)備、材料價格控制，尤其要對建設(shè)單位關(guān)聯(lián)企業(yè)所供設(shè)備、材料的價格進(jìn)行檢查，防止從中加價。對于甲控乙供或投標(biāo)中列為暫定價的的主要材料及設(shè)備，要看其采購方式是否合法、合理，是否進(jìn)行招投標(biāo)或比價采購，價格是否合理。
1．3在建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，工程結(jié)（決）算的審查：
（1）工程量的審查。工程量是工程造價計(jì)算的基礎(chǔ)，工程量的準(zhǔn)確程度是影響竣工結(jié)算的重要因素之一，實(shí)際工作中工程量也是施工單位多計(jì)工程造價的重要環(huán)節(jié)，因此審計(jì)人員要對工程量進(jìn)行重點(diǎn)審查。
（2）材料價格合理性的審查。重點(diǎn)審核主要材料的單價是否合理，防止施工單位以劣充好，抬高材料價格。
（3）審查隱蔽驗(yàn)收記錄和設(shè)計(jì)變更及各種經(jīng)濟(jì)簽證是否真實(shí)，防止施工單位事后補(bǔ)辦簽證或虛假記錄的發(fā)生。
2．建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過程中應(yīng)注意的幾個問題
施工過程中跟蹤審計(jì)工作重點(diǎn)是對工程施工過程中的隱蔽工程量、材料價款、工程進(jìn)度款撥付及其現(xiàn)場變更簽證單等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。
2．1 對于隱蔽工程量的現(xiàn)場確定。工程施工中會涉及到大量的隱蔽項(xiàng)目，隱蔽項(xiàng)目工程量的確定是否屬實(shí)會對決算審計(jì)效果及最終工程造價產(chǎn)生直接影響。但在實(shí)際操作中，有的施工方不予配合，造成跟蹤審計(jì)方對現(xiàn)場測量工程量與施工方難以達(dá)成一致。比如防腐保溫工程。我們知道，由于金屬罐內(nèi)壁的防腐常常利用防腐涂料噴涂的方法，為了保證噴涂質(zhì)量，必須經(jīng)過若干遍噴涂才允許達(dá)到要求的總厚度每種涂料產(chǎn)品對每一遍的噴涂厚度都有嚴(yán)格的規(guī)定，并且在現(xiàn)行定額中，金屬罐化學(xué)防腐的造價是按涂料的噴涂遍數(shù)進(jìn)行計(jì)算。若施工單位不按規(guī)定的設(shè)計(jì)厚度遍數(shù)涂刷，不僅嚴(yán)重影響金屬罐的使用壽命，同時也成為了其牟取暴利的主要途徑。所以在跟蹤審計(jì)過程中，審計(jì)組成員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，掌握工程進(jìn)展等真實(shí)情況，了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問題，熟悉工程量計(jì)量規(guī)則及有關(guān)費(fèi)用的測算辦法，并且作好相關(guān)記錄。審計(jì)人員應(yīng)盡量多地參加建設(shè)項(xiàng)目各種現(xiàn)場會，充分聽取設(shè)計(jì)、建設(shè)、監(jiān)理、施工等各方意見，可通過拍照或錄像，與監(jiān)理及建設(shè)部門相互配合的方式確定工程量。
2．2 對于變更材料的價格，應(yīng)及時掌握大量建筑材料、設(shè)備的實(shí)際市場價格信息，較為準(zhǔn)確地幫助建設(shè)單位通過詢價、招標(biāo)或競爭性談判方式來確定合理的材料和設(shè)備價格，從而達(dá)到控制或降低工程造價的目的。我們審計(jì)人員在施工現(xiàn)場要注意留心施工中所用的建筑材料及設(shè)備的品牌型號，審查其與投標(biāo)中所列型號的是否一致。在察看過程中，應(yīng)特別關(guān)注那些價格較高的裝飾材料以及土建、安裝工程中價格較貴的建筑材料，詳細(xì)記錄它們的型號、規(guī)格、價格以及工程施工的制作安裝順序，必要時還要對數(shù)量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，做好審計(jì)工作筆錄。
2．3 對于設(shè)計(jì)變更，有些設(shè)計(jì)變更是不可避免的，每種情況的變更均有多種方案可供選擇，跟蹤審計(jì)單位針對監(jiān)理和施工單位提出的設(shè)計(jì)變更進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析，提出優(yōu)化建議，為建設(shè)單位提供決策依據(jù)。我們審計(jì)人員應(yīng)充分了解并實(shí)地查看施工單位提出需要變更的部位，如發(fā)現(xiàn)無須變更的，應(yīng)及時與建設(shè)方和施工方進(jìn)行溝通，交換意見，必要時也可以咨詢設(shè)計(jì)單位，盡量減少改變原設(shè)計(jì)，除非有更好更優(yōu)的方案可供選擇，因?yàn)橹灰蛔兏?0%的都會增加工程造價。
2．4 對于現(xiàn)場的簽證，我們審計(jì)人員應(yīng)作好實(shí)地勘測及測量工作。一般說來，施工中難免有不少地方需根據(jù)現(xiàn)場的實(shí)際情況臨時做出變更，施工中免不了有大量的更改工作量情況，如不做好施工現(xiàn)場的勘測、測量工作，對現(xiàn)場部分的工作量就難以準(zhǔn)確把握。如果現(xiàn)場代表或其它相關(guān)部門不作好工作量記錄，審計(jì)時就無從下手，有時即使相關(guān)部門現(xiàn)場代表都有記錄，但記錄的真實(shí)性如何，水份有多少，這些都需要跟蹤審計(jì)人員現(xiàn)場實(shí)地進(jìn)行勘察、測量和記錄；同時督促甲乙雙方的現(xiàn)場代表對現(xiàn)場記錄及時進(jìn)行簽字認(rèn)可，檢查建設(shè)方與監(jiān)理方在資料上有無含糊之處，必要時還要留下影像資料，為今后的結(jié)算審計(jì)提供可靠的依據(jù)。
2．5在控制工程進(jìn)度款支付方面，跟蹤審計(jì)單位要按規(guī)定進(jìn)行核價，計(jì)算已完成工程造價，在合同約定付款比例范圍內(nèi)，提出工程進(jìn)度款支付意見，從總體上控制工程進(jìn)度款的支付。
隨著科技的進(jìn)步，各種新材料、新工藝也層出不窮，審計(jì)中所使用的定額往往跟不上科技前進(jìn)的步伐，某些新工藝的單價組成還需要我們審計(jì)人員去借套或測算，只有弄清原理才能找到合理的測算依據(jù)，也能讓跟蹤審計(jì)人員自身素質(zhì)和水平得到提高。例如某一工程中廚房排油煙管采用不銹鋼板矩形風(fēng)管（氬弧焊接），但現(xiàn)行的定額中只有不銹鋼板圓形風(fēng)管（焊接）的子目，我們先到現(xiàn)場去看施工人員制作焊接矩形不銹鋼板風(fēng)管的過程，測算矩形不銹鋼板風(fēng)管和圓形不銹鋼板風(fēng)管在制作上由于焊縫的增加哪些輔材要做相應(yīng)的調(diào)整。再對比白鐵皮風(fēng)管圓形和矩形焊接定額中的人工、材料、機(jī)械的用量，進(jìn)行測算。所以，我們審計(jì)人員應(yīng)注意留心施工現(xiàn)場殊構(gòu)件、特殊部位及新材料、新工藝的做法，要與時俱進(jìn)，學(xué)以致用。
總之，在建設(shè)工程項(xiàng)目的造價管理中，特別是在國有投資項(xiàng)目的造價管理中，“跟蹤審計(jì)”這種審計(jì)模式已經(jīng)得到廣泛應(yīng)用，已漸漸成為規(guī)范和制度?！案檶徲?jì)”的作用也已經(jīng)滲透到項(xiàng)目現(xiàn)場管理的每個環(huán)節(jié)，起到對工程價款的事前、事中和事后的控制的作用，審計(jì)人員在深入建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)現(xiàn)場過程中，一定要做到多用心、勤用腦、多留意、勤動手，全面掌握第一手資料，一定會對工程竣工后的結(jié)算審計(jì)起到事半功倍的效果，從而使跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢得到充分地體現(xiàn)。
作者：陸建橋，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會理事
一、新概念框架的定位及其結(jié)構(gòu)
理事會認(rèn)為概念框架在會計(jì)準(zhǔn)則制定和會計(jì)實(shí)務(wù)處理中扮演著關(guān)鍵性角色，尤其是國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則作為原則導(dǎo)向的會計(jì)準(zhǔn)則，需要一套能夠適應(yīng)形勢發(fā)展需要、概念清晰、內(nèi)容完整、邏輯一致的概念體系來為其提供理論支持和概念基礎(chǔ)。為此，理事會在新概念框架中，將概念框架定位為三個方面的作用：
一是幫助理事會在一致的概念基礎(chǔ)上制定國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。為此，理事會強(qiáng)調(diào)，新概念框架應(yīng)當(dāng)是一個全面的框架，應(yīng)當(dāng)涵蓋理事會在會計(jì)準(zhǔn)則決策中所涉及的最為重要和主要的議題，應(yīng)當(dāng)能夠幫助理事會更好地制定出一套內(nèi)在一致的會計(jì)準(zhǔn)則，特別是對于相同或者相似的交易，無論是在同一個國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中規(guī)范還是在不同國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中規(guī)范的，均應(yīng)當(dāng)采用相同或者相似的會計(jì)處理方法進(jìn)行處理，概念框架應(yīng)當(dāng)在其中起到統(tǒng)馭作用。
二是幫助財(cái)務(wù)報(bào)表編制者采用一致的會計(jì)政策。在通常情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表編制者應(yīng)當(dāng)基于各具體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定擬定其會計(jì)政策，進(jìn)行相應(yīng)會計(jì)處理。但是在某些特殊情況下，比如對于某項(xiàng)或某類特定交易，在尚沒有國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范或者在有國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范但該準(zhǔn)則允許選擇不同會計(jì)政策的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表編制者可能需要依據(jù)概念框架來擬定（或選擇）其適用的會計(jì)政策，即財(cái)務(wù)報(bào)表編制者需要按照概念框架的要求，依據(jù)能否向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供有用的信息、能否達(dá)到有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征、能否滿足財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義及其確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告要求等，來決定其所應(yīng)采用的會計(jì)政策。
三是幫助所有與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的利益相關(guān)者理解和詮釋國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。近年來，由于交易越來越復(fù)雜和有關(guān)方面對財(cái)務(wù)信息透明度要求越來越高，有關(guān)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則變得相對復(fù)雜，如何正確理解和把握這些準(zhǔn)則已經(jīng)成為現(xiàn)實(shí)問題，而通過概念框架則可以為此提供一個較好的切入點(diǎn)。有關(guān)方面可以通過概念框架中的理論和概念基礎(chǔ)，更好地理解理事會為什么在有關(guān)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中做出有關(guān)會計(jì)處理規(guī)定，其決策依據(jù)是什么，其成本效益是如何考慮的。毫無疑問，這對于正確理解和應(yīng)用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則將很有助益。
基于此，新概念框架主要規(guī)范了通用財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是什么、什么財(cái)務(wù)信息是有用的、如何界定財(cái)務(wù)報(bào)表要素及其確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)和披露要求等財(cái)務(wù)會計(jì)基本問題。具體而言，新概念框架從結(jié)構(gòu)上共分八章，主要包括以下內(nèi)容：
（一）第一章為“通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)”，主要涉及通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、有用性及其局限性，關(guān)于報(bào)告主體的經(jīng)濟(jì)資源、對主體的索取權(quán)和這些資源和索取權(quán)變動的信息，以及關(guān)于主體經(jīng)濟(jì)資源使用的相關(guān)信息等內(nèi)容。
（二）第二章為“有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征”，主要涉及有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征以及對有用財(cái)務(wù)信息的成本制約因素等內(nèi)容。
（三）第三章為“財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告主體”，主要涉及財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍界定和報(bào)告主體的界定等內(nèi)容。
（四）第四章為“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”，主要涉及財(cái)務(wù)報(bào)表要素的組成及其定義等內(nèi)容。
（五）第五章為“確認(rèn)和終止確認(rèn)”，主要涉及財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)過程、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以及終止確認(rèn)等內(nèi)容。
（六）第六章為“計(jì)量”，主要涉及可選擇計(jì)量基礎(chǔ)的組成及其所提供的信息、選擇計(jì)量基礎(chǔ)時所應(yīng)考慮的因素等內(nèi)容。
（七）第七章為“列報(bào)和披露”，主要涉及財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)和披露的目標(biāo)及其原則、財(cái)務(wù)報(bào)表要素分類的原則、財(cái)務(wù)報(bào)表信息歸總的原則等內(nèi)容。
（八）資本和資本保持的概念，主要涉及資本的概念、資本保全的概念和利潤的決定、資本保全調(diào)整等內(nèi)容。
以下將對上述主要修訂內(nèi)容進(jìn)行介紹，并評估其影響。
二、新概念框架修訂完善的主要內(nèi)容
（一）關(guān)于通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)
新概念框架將通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位為“通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是提供有關(guān)報(bào)告主體的、對現(xiàn)有和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者做出有關(guān)向主體提供資源決策有用的財(cái)務(wù)信息”。原概念框架將財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)定位為“財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者的關(guān)于主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況變動的信息”。新概念框架相比于原概念框架，在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)方面發(fā)生了諸多變化：
1.引入“通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告”的概念。理事會認(rèn)為，理事會有責(zé)任擬定財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，而不僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)，盡管財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的主體部分，理事會討論的許多問題也主要是與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的問題，但是如果概念框架的范圍僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表范疇，明顯過于狹窄，比如有關(guān)公司戰(zhàn)略、風(fēng)險、未來預(yù)期等相關(guān)信息，可能無法在財(cái)務(wù)報(bào)表中揭示，但可在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以揭示，以向使用者提供決策有用的信息。理事會同時認(rèn)識到，不同的使用者可能有不同的信息需要，從而要求提供不同的財(cái)務(wù)信息或者相關(guān)報(bào)告，理事會認(rèn)為，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)聚焦于通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告，如果需要向不同的使用者提供不同的財(cái)務(wù)信息及其報(bào)告，其成本將非常高昂。因此，理事會認(rèn)為，新概念框架和未來國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定圍繞通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告，仍然是滿足使用者需要最為有效的方式。
2.明確通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者為現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者這些基本使用者（PrimaryUsers）。理事會認(rèn)為，許多現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者通常無法要求報(bào)告主體直接向他們提供信息，因此，他們只能依賴于通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告來獲取他們所需要的大多數(shù)財(cái)務(wù)信息?；诖?，理事會將現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者界定為通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的基本使用者，通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是為了滿足這些基本使用者的決策信息需要。而在原概念框架下，財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者包括“現(xiàn)有的和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他商業(yè)債權(quán)人、顧客、政府及其機(jī)構(gòu)和公眾”，理事會認(rèn)為原概念框架的使用者群體過于寬泛，作為通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告，其基本目的應(yīng)當(dāng)是滿足那些無法直接從報(bào)告主體中獲取財(cái)務(wù)信息但又需要做出有關(guān)向主體提供資源決策的使用者的信息需要，這些使用者無疑應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者，至于其他諸如監(jiān)管部門、公眾等，他們可能會發(fā)現(xiàn)通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告對他們也是有用的，但他們不應(yīng)是通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的基本服務(wù)對象。
3.明確通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告滿足的基本使用者的決策主要是資源配置決策（ResourceAllocationDecisions）。原概念框架在描述財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)時，只強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)表要滿足使用者的經(jīng)濟(jì)決策（EconomicDecisions）需要，但沒有對經(jīng)濟(jì)決策的涵義和范圍做出清晰界定。新概念框架認(rèn)為，通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告主要滿足基本使用者的資源配置決策需要，將使用者的決策明晰化。理事會認(rèn)為，使用者的這些資源配置決策主要包括三類：（1）購買、出售或持有權(quán)益或債務(wù)工具；（2）提供或者結(jié)清貸款或其他形式的信貸；（3）對會影響主體經(jīng)濟(jì)資源使用的管理層行為行使表決權(quán)或施加影響。理事會認(rèn)為上述資源配置決策依賴于現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者所預(yù)期的投入資源的回報(bào)，而對這些回報(bào)的預(yù)期又依賴于他們對報(bào)告主體兩個方面情況的評估：一是對主體未來凈現(xiàn)金流入的金額、時間和不確定性情況的評估；二是對管理層關(guān)于主體經(jīng)濟(jì)資源經(jīng)管責(zé)任（Stewardship）履行情況的評估。為了進(jìn)行這些評估，這些使用者需要以下兩個方面的信息：一是關(guān)于主體經(jīng)濟(jì)資源、對主體的索取權(quán)以及有關(guān)這些經(jīng)濟(jì)資源和索取權(quán)變動情況的信息；二是關(guān)于主體管理層如何有效率和有效果地解脫其使用主體經(jīng)濟(jì)資源的責(zé)任情況。而通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的使命便是盡可能地提供這兩方面的信息，以滿足使用者評估主體現(xiàn)金流量和管理層經(jīng)管責(zé)任履行情況的需要，并進(jìn)而為其資源配置決策服務(wù)。
新概念框架較好地構(gòu)筑起了通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者、使用者決策、使用者決策相關(guān)的信息需要及其與財(cái)務(wù)報(bào)告2之間關(guān)系的邏輯體系，澄清了經(jīng)管責(zé)任在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)中所扮演的角色，使財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)更加清晰一致，更加具有指導(dǎo)意義。
（二）關(guān)于有用的財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征
財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向使用者提供決策有用的信息，那么什么樣的財(cái)務(wù)信息是有用的，就顯得十分重要。新概念框架對有用的財(cái)務(wù)信息應(yīng)當(dāng)具備哪些質(zhì)量特征做了進(jìn)一步明確和規(guī)范，并建立了有用財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征的層次結(jié)構(gòu)。新概念框架認(rèn)為，有用的財(cái)務(wù)信息應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性（Relevant）和如實(shí)反映（FaithfulRepresentation）兩個基本的質(zhì)量特征，在此基礎(chǔ)上，新概念框架提出了可比性、可驗(yàn)證性、及時性和可理解性四個提升性質(zhì)量特征，新概念框架還認(rèn)為有用的財(cái)務(wù)信息還需要考慮成本制約（CostConstraint）因素。
1.關(guān)于基本質(zhì)量特征
新概念框架規(guī)范了兩個基本質(zhì)量特征：一是相關(guān)性；二是如實(shí)反映。
新概念框架規(guī)定，相關(guān)的財(cái)務(wù)信息應(yīng)當(dāng)能夠使使用者做出的決策有所不同，換句話說，有能力使使用者做出不同決策的信息是相關(guān)的。如果財(cái)務(wù)信息具備預(yù)測價值（PredictiveValue）和（或）確證價值（ConfirmatoryValue），則表明該信息有能力使使用者做出的決策有所不同，從而表明該信息是相關(guān)的。新概念框架還強(qiáng)調(diào)，重要性（Materiality）是基于有關(guān)項(xiàng)目性質(zhì)和（或）程度的、在主體特定層面的相關(guān)性。
新概念框架規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映其意在反映的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的實(shí)質(zhì)，因此將“如實(shí)反映”作為一項(xiàng)基本的質(zhì)量特征。“如實(shí)反映”要求在最大程度可能的情況下，有關(guān)信息應(yīng)當(dāng)完整（Complete）、中立（Neutral）和無差錯（FreefromError），但并不意味著在所有方面都要求完全正確。新概念框架強(qiáng)調(diào)，中立性需要審慎判斷的支持。審慎性是指在不確定條件下做出判斷時應(yīng)當(dāng)保持謹(jǐn)慎，即資產(chǎn)和收益不得高估，負(fù)債和費(fèi)用不得低估；同樣地，資產(chǎn)和收益也不得低估，負(fù)債和費(fèi)用也不得高估，否則它們會導(dǎo)致未來收益或費(fèi)用的高估和低估。
2.關(guān)于提升性質(zhì)量特性
除相關(guān)性和如實(shí)反映兩個基本質(zhì)量特征外，新概念框架提出了有用的財(cái)務(wù)信息的四個提升性質(zhì)量特征，即可比性、可驗(yàn)證性、及時性和可理解性。新概念框架強(qiáng)調(diào)，這四個質(zhì)量特征可以使信息的有用性進(jìn)一步增強(qiáng)，但它們不能使無用的信息（比如不相關(guān)的或者不如實(shí)反映的信息）變得有用。換句話說，這四個提升性質(zhì)量特征扮演的是“錦上添花”的角色。比如，可比性可以使使用者辨認(rèn)和理解有關(guān)項(xiàng)目的異同；可驗(yàn)證性可以使使用者確信相關(guān)信息是否如實(shí)反映了其意在反映的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象；及時性可以使使用者在其決策時及時獲得能夠影響其決策的信息；可理解性要求財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的信息清晰、簡潔從而便于使用者理解和使用等。
3.關(guān)于成本制約因素
新概念框架認(rèn)為，成本一直是財(cái)務(wù)報(bào)告所能提供信息的一個制約因素。在考慮成本制約因素時，新概念框架強(qiáng)調(diào)，理事會應(yīng)當(dāng)評估要求主體提供特定信息的收益是否能夠超過編報(bào)和使用這些信息的成本。新概念框架還強(qiáng)調(diào)，理事會在制定準(zhǔn)則考慮成本制約因素時，應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)信息的提供者、使用者、審計(jì)師、學(xué)術(shù)界以及其他方等廣泛的范圍獲取有關(guān)新準(zhǔn)則的成本和收益信息，而且這種成本－收益的考慮不應(yīng)當(dāng)局限于單個報(bào)告主體，應(yīng)當(dāng)從廣泛的財(cái)務(wù)報(bào)告整體范疇來考量。
4.關(guān)于有用的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征的主要變化
在原概念框架下，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征分為可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性等四個主要的質(zhì)量特征，其中，重要性納入相關(guān)性范疇，如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、謹(jǐn)慎性和完整性納入可靠性范疇，及時性納入相關(guān)和可靠信息的制約因素范疇。新概念框架與原概念框架相比，在有用的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征方面主要有以下變化：
一是建立了有用的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征的層次結(jié)構(gòu)。新概念框架區(qū)分了基本質(zhì)量特征和提升性質(zhì)量特征，把相關(guān)性和如實(shí)反映作為有用的財(cái)務(wù)信息必備的基本質(zhì)量特征，突出了這兩個質(zhì)量特征的重要性，其他質(zhì)量特征（如原概念框架中的可理解性和可比性）則作為提升性質(zhì)量特征，這對于具體會計(jì)準(zhǔn)則的制定和會計(jì)實(shí)務(wù)的處理更有指導(dǎo)意義。而原概念框架沒有做這方面的層次區(qū)分，容易導(dǎo)致在涉及具體會計(jì)處理時出現(xiàn)相關(guān)信息質(zhì)量特征取舍上的困難，甚至顧此失彼或者輕重難分。
二是將“如實(shí)反映”取代“可靠性”作為基本質(zhì)量特征。新概念框架不再保留原概念框架中的“可靠性”質(zhì)量特征，取而代之以“如實(shí)反映”質(zhì)量特征。理事會在2010年修訂概念框架時已經(jīng)做出了該項(xiàng)決議，但之后收到了不同的反饋意見。為此理事會又對此進(jìn)行了重新審議，理事會最后決定保持原來的決議，即將“如實(shí)反映”而不是“可靠性”作為基本質(zhì)量特征。其原因是原概念框架并沒有清晰界定和傳遞“可靠性”的涵義，在實(shí)踐和征詢意見過程中，不同的人對于可靠性有不同的理解，比如有人將其理解為可驗(yàn)證性，有人將其理解為準(zhǔn)確性，有人將其等同于在計(jì)量不確定性下的可容忍度等。顯然，作為一個財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征，應(yīng)當(dāng)有一個清晰的概念和界定，而可靠性在概念和涵義方面不夠清晰，為此，理事會決定使用“如實(shí)反映”的術(shù)語，并細(xì)化“如實(shí)反映”所包含的內(nèi)涵，從而更好地反映出財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征的要求。
三是進(jìn)一步澄清了審慎性在財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征體系中的涵義和地位。近年來關(guān)于審慎性在財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征體系中的地位和作用頗有爭議，尤其是在2010年理事會修訂有關(guān)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征部分內(nèi)容時，基于審慎性有可能與中立性不相一致的考慮，曾經(jīng)不再將審慎性包括在財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征體系的相關(guān)內(nèi)容中，為此引起了不少爭議。新概念框架重新引入了審慎性的表述，強(qiáng)調(diào)審慎性是指在不確定條件下做出判斷時應(yīng)當(dāng)保持謹(jǐn)慎，它不允許高估或者低估資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用，即審慎性判斷的行使應(yīng)當(dāng)不影響中立性或者應(yīng)當(dāng)與中立性相一致。
四是明確了計(jì)量不確定性與“如實(shí)反映”質(zhì)量特征之間的關(guān)系。新概念框架認(rèn)為，強(qiáng)調(diào)“如實(shí)反映”的質(zhì)量特征要求并不表明不能有計(jì)量不確定性，或者計(jì)量不確定性太高并不表明無法滿足“如實(shí)反映”的要求或者提供有用的信息。新概念框架認(rèn)為，使用合理的估計(jì)是編制財(cái)務(wù)信息的根本特征之一，它不會降低財(cái)務(wù)信息的有用性，只要這些估計(jì)得到了清楚并準(zhǔn)確的描述和說明即可。
（三）關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告主體
新概念框架新增了有關(guān)“財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告主體”的內(nèi)容，原概念框架沒有相關(guān)內(nèi)容。新概念框架將“財(cái)務(wù)報(bào)表”界定為“提供關(guān)于報(bào)告主體資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費(fèi)用情況的特定形式的財(cái)務(wù)報(bào)告”；將“報(bào)告主體”界定為“要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表的主體或者可選擇編制財(cái)務(wù)報(bào)表的主體”，明確報(bào)告主體不一定是法定主體，它可以是一個主體的一部分，也可以包括多個主體。報(bào)告主體界定的是財(cái)務(wù)報(bào)表的邊界范圍，因此是一個十分重要的概念。新概念框架強(qiáng)調(diào)，在某些情況下，尤其是報(bào)告主體不是法律主體的情況下，有時要決定報(bào)告主體的恰當(dāng)邊界可能是困難的，因此，新概念框架要求從考慮主體財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息需要角度來決定其邊界，即使用者要求的信息應(yīng)當(dāng)是相關(guān)的、如實(shí)反映的。
新概念框架根據(jù)新報(bào)告主體概念的界定，區(qū)分了合并財(cái)務(wù)報(bào)表、未合并財(cái)務(wù)報(bào)表和匯總財(cái)務(wù)報(bào)表的概念區(qū)別。其中，合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供的是母子公司作為單一報(bào)告主體的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費(fèi)用信息；未合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供的是母公司作為單獨(dú)報(bào)告主體的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費(fèi)用信息；匯總財(cái)務(wù)報(bào)表提供的是由兩個或者兩個以上并非由母子公司關(guān)系聯(lián)結(jié)在一起的報(bào)告主體的財(cái)務(wù)信息。
（四）關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表要素
新概念框架與原概念框架相比，在財(cái)務(wù)報(bào)表要素構(gòu)成上沒有變化，都包括資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費(fèi)用等五個要素，但是在要素定義方面，則發(fā)生了一些變化。新老概念框架下各財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義如表1所示。
新概念框架與原概念框架相比，主要針對資產(chǎn)和負(fù)債的定義作了改進(jìn)：
1.關(guān)于資產(chǎn)定義的改進(jìn)
關(guān)于資產(chǎn)定義的改進(jìn)，主要涉及以下幾個方面：
一是新的資產(chǎn)定義明確資產(chǎn)是經(jīng)濟(jì)資源，并進(jìn)一步通過單獨(dú)定義經(jīng)濟(jì)資源的方式將資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)界定為有潛力產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利，即將資產(chǎn)聚焦于權(quán)利而不是經(jīng)濟(jì)利益的最終流入，這是資產(chǎn)定義的突出變化，實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)由傳統(tǒng)的實(shí)物資產(chǎn)（PhysicalObject）到權(quán)利的嬗變，適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)金融創(chuàng)新和業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新對會計(jì)理論和會計(jì)基本概念創(chuàng)新的需要。
二是新的資產(chǎn)定義刪去了原資產(chǎn)定義有關(guān)“未來經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期流入”的要求，即在資產(chǎn)定義中淡化了經(jīng)濟(jì)利益流入的可能性標(biāo)準(zhǔn)，而原資產(chǎn)定義則要求未來經(jīng)濟(jì)利益的流入是確定的或者很可能的，這也是新概念框架對資產(chǎn)定義的又一個突出變化。
三是明確資產(chǎn)定義中盡管取消了經(jīng)濟(jì)利益流入可能性標(biāo)準(zhǔn)，但并不表明經(jīng)濟(jì)利益流入可能性很低的經(jīng)濟(jì)資源一定會確認(rèn)為資產(chǎn)，新概念框架強(qiáng)調(diào)，資產(chǎn)的確認(rèn)除了需符合其定義之外，還需要滿足有關(guān)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量要求等。
表1新老概念框架下財(cái)務(wù)報(bào)表要素定義
pagenumber_ebook=14，pagenumber_book=13
2.關(guān)于負(fù)債定義的改進(jìn)
關(guān)于負(fù)債定義的改進(jìn)，主要涉及以下幾個方面：
一是新的負(fù)債定義明確負(fù)債的實(shí)質(zhì)是轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)資源的義務(wù)，而不是經(jīng)濟(jì)利益的最終流出。
二是新的負(fù)債定義通過對義務(wù)的界定引入了“沒有實(shí)際能力可予避免”的新的負(fù)債標(biāo)準(zhǔn)，按照該標(biāo)準(zhǔn)，無論該義務(wù)是法定義務(wù)還是推定義務(wù)，無論該義務(wù)有確定的對手方還是沒有確定的對手方，只要主體沒有實(shí)際能力予以避免，即符合負(fù)債的定義，這是對負(fù)債進(jìn)行進(jìn)一步清晰界定的一大變化。
三是新的負(fù)債定義刪去了原負(fù)債定義中有關(guān)“預(yù)期會導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益的資源流出”的要求，和資產(chǎn)定義的變化相同，新負(fù)債定義淡化了經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性標(biāo)準(zhǔn)，使得在負(fù)債定義中，經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性要求降低了。當(dāng)然，和資產(chǎn)定義的有關(guān)規(guī)定一樣，新概念框架強(qiáng)調(diào)，負(fù)債的確認(rèn)除了需符合其定義之外，還需要滿足有關(guān)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量要求等。
關(guān)于收益和費(fèi)用的定義，盡管從字面上看變化不大，但是由于收益和費(fèi)用的定義是依據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化而界定的，因此，資產(chǎn)和負(fù)債定義的變化其實(shí)在本質(zhì)上也對收益和費(fèi)用的內(nèi)涵和外延產(chǎn)生了影響。另外，新概念框架還強(qiáng)調(diào)，盡管收益和費(fèi)用是從資產(chǎn)和負(fù)債變化角度進(jìn)行定義的，但并不表明收益和費(fèi)用信息的重要性低于資產(chǎn)和負(fù)債的信息，兩者同等重要。
（五）關(guān)于確認(rèn)和終止確認(rèn)
新概念框架對原概念框架中的“確認(rèn)”部分做了較大幅度的修訂完善，同時增加了“終止確認(rèn)”的內(nèi)容。
1.關(guān)于確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的變化
確認(rèn)是指將符合財(cái)務(wù)報(bào)表要素——資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益或費(fèi)用定義的項(xiàng)目納入財(cái)務(wù)狀況表或者財(cái)務(wù)業(yè)績表的過程。
原概念框架規(guī)定了兩條財(cái)務(wù)報(bào)表要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：一是與某項(xiàng)目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益將很可能流入或流出主體；二是對該項(xiàng)目的成本或價值能夠可靠地加以計(jì)量。符合這兩條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)項(xiàng)目才予以在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)加以確認(rèn)。
新概念框架對該確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)做了較大幅度的修改，不再保留原概念框架的兩條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，而是按照原則導(dǎo)向，建立了新的確認(rèn)原則和標(biāo)準(zhǔn)。新建立的確認(rèn)原則是將確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)明確指向財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和有用的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征要求上，即如果因確認(rèn)所產(chǎn)生的有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債和相應(yīng)的收益、費(fèi)用或權(quán)益的變動信息對于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是有用的，則表明該確認(rèn)是恰當(dāng)?shù)?。具體而言，新概念框架在要求有關(guān)項(xiàng)目符合財(cái)務(wù)報(bào)表要素定義的前提下，提出了兩條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：一是有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以及相應(yīng)的收益、費(fèi)用或權(quán)益變動的信息是相關(guān)的；二是如實(shí)反映了有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以及相應(yīng)的收益、費(fèi)用或權(quán)益變動的情況。有關(guān)項(xiàng)目只有在滿足這兩條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的前提下，才能予以確認(rèn)。
關(guān)于上述確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中的“相關(guān)性”標(biāo)準(zhǔn)，新概念框架強(qiáng)調(diào)，該標(biāo)準(zhǔn)可能會受到以下兩個因素的影響：
一是資產(chǎn)或者負(fù)債的存在是否有不確定性；
二是即使資產(chǎn)或者負(fù)債存在，但是相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入或者流出的可能性較低。
關(guān)于上述確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中的“如實(shí)反映”標(biāo)準(zhǔn)，新概念框架強(qiáng)調(diào)，該標(biāo)準(zhǔn)可能會受到以下三個因素的影響：
一是計(jì)量不確定性的影響。新概念框架強(qiáng)調(diào)，在許多情況下，都會存在計(jì)量不確定性，有時即使存在較高程度的計(jì)量不確定性，也不能阻止有關(guān)會計(jì)估計(jì)提供有用的信息。當(dāng)然在有限的情況下，如果有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債可獲得的所有相關(guān)計(jì)量都存在非常高的計(jì)量不確定性，而且沒有一項(xiàng)計(jì)量能夠提供有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債（包括相應(yīng)的收益或費(fèi)用）的有用信息，在這種情況下，相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債就不符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，就不應(yīng)予以確認(rèn)；
二是確認(rèn)的內(nèi)在不一致性（即會計(jì)錯配）。新概念框架強(qiáng)調(diào)，在有些情況下，確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)或者負(fù)債，要考慮相關(guān)的資產(chǎn)或負(fù)債是否也應(yīng)予確認(rèn)，如果相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債不確認(rèn)，可能會導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債確認(rèn)上的內(nèi)在不一致（會計(jì)錯配），從而無法如實(shí)反映一項(xiàng)交易或事項(xiàng)的全貌；
三是列報(bào)和披露的要求。新概念框架強(qiáng)調(diào)，確認(rèn)只是向使用者提供有用信息的一環(huán)，考慮相關(guān)信息的列報(bào)和披露要求，有助于更好地使所確認(rèn)的金額如實(shí)反映有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益或費(fèi)用等情況，因此在考慮確認(rèn)條件時應(yīng)當(dāng)將其與有關(guān)列報(bào)和披露要求有機(jī)結(jié)合起來。
2.關(guān)于新增的終止確認(rèn)的內(nèi)容
終止確認(rèn)是財(cái)務(wù)會計(jì)處理的重要環(huán)節(jié)，幾乎所有的已確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債最終都會涉及到終止確認(rèn)問題，為此需要統(tǒng)一規(guī)范相應(yīng)的處理原則，但是原概念框架并沒有涉及這一內(nèi)容。為此，新概念框架增加了終止確認(rèn)的內(nèi)容，規(guī)定終止確認(rèn)是指將已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的全部或部分從主體財(cái)務(wù)報(bào)表中移除，終止確認(rèn)通常發(fā)生在有關(guān)項(xiàng)目不再符合資產(chǎn)或負(fù)債定義時，其中，對于資產(chǎn)而言，當(dāng)主體對所確認(rèn)資產(chǎn)的全部或部分失去控制時，通常應(yīng)當(dāng)對該資產(chǎn)的全部或部分予以終止確認(rèn)；對于負(fù)債而言，當(dāng)主體對所確認(rèn)負(fù)債的全部或部分不再有現(xiàn)時義務(wù)時，通常應(yīng)當(dāng)對該負(fù)債的全部或部分予以終止確認(rèn)。
新概念框架規(guī)定了終止確認(rèn)會計(jì)處理的具體目標(biāo)，即終止確認(rèn)會計(jì)處理應(yīng)當(dāng)旨在如實(shí)反映兩方面的信息：一是終止確認(rèn)交易事項(xiàng)發(fā)生后主體留存的資產(chǎn)或負(fù)債情況；二是終止確認(rèn)交易事項(xiàng)導(dǎo)致的主體資產(chǎn)或負(fù)債變動情況。
根據(jù)上述具體目標(biāo)，新概念框架根據(jù)不同的交易情形規(guī)定了終止確認(rèn)的具體處理原則。比如資產(chǎn)報(bào)廢了、負(fù)債到期了，相關(guān)的資產(chǎn)或負(fù)債（包括全部或部分）應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)，以如實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債變化情況；如果資產(chǎn)還沒有報(bào)廢或者負(fù)債還沒有到期，但資產(chǎn)或者負(fù)債轉(zhuǎn)移給了其他方，在這種情況下，新概念框架亦規(guī)定了相應(yīng)的終止確認(rèn)原則，即主體通?？梢酝ㄟ^終止確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債加上恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)和披露來如實(shí)反映資產(chǎn)或負(fù)債轉(zhuǎn)移情況；但在一些有限情況下，主體可能需要繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)或負(fù)債部分，并將所收到的收入或者支付的支出確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債或者資產(chǎn)處理，同時加上恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)和披露要求。顯然，新概念框架對不同情形下的終止確認(rèn)會計(jì)處理原則的規(guī)定，對于有關(guān)會計(jì)實(shí)務(wù)尤其是資產(chǎn)或負(fù)債的轉(zhuǎn)移的會計(jì)處理有重要的指導(dǎo)意義。
（六）關(guān)于計(jì)量
原概念框架盡管規(guī)范了財(cái)務(wù)報(bào)表要素計(jì)量的相關(guān)內(nèi)容，但內(nèi)容非常簡單，只是列示了四種不同的計(jì)量基礎(chǔ)（包括歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值），同時指出“主體編制財(cái)務(wù)報(bào)表最為常用的計(jì)量基礎(chǔ)是歷史成本，應(yīng)用歷史成本時常常結(jié)合其他計(jì)量基礎(chǔ)”。原概念框架沒有對如何選擇不同的計(jì)量基礎(chǔ)、選擇不同計(jì)量基礎(chǔ)時應(yīng)當(dāng)考慮哪些因素做出任何規(guī)范和明確，原概念框架也沒有涉及近年來已經(jīng)被越來越多使用的公允價值等現(xiàn)行價值計(jì)量基礎(chǔ)等相關(guān)內(nèi)容。因此，原概念框架在為財(cái)務(wù)報(bào)表要素計(jì)量提供原則指引方面顯得十分欠缺，也是原概念框架飽受詬病的一個重要方面。
新概念框架在財(cái)務(wù)報(bào)表要素計(jì)量方面進(jìn)行了較為系統(tǒng)的梳理，用了較大篇幅構(gòu)建了新的計(jì)量基礎(chǔ)體系、明確了不同計(jì)量基礎(chǔ)意在提供的信息以及選擇不同計(jì)量基礎(chǔ)時應(yīng)當(dāng)考慮的要素，是對原概念框架的重大改進(jìn)。具體而言，主要包括以下方面：
1.構(gòu)建了新的計(jì)量基礎(chǔ)體系
新概念框架將計(jì)量基礎(chǔ)分為兩大類：一是歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)；二是現(xiàn)行價值計(jì)量基礎(chǔ)。
關(guān)于歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)，新概念框架明確了以下幾點(diǎn)：
一是歷史成本應(yīng)當(dāng)至少提供有關(guān)所計(jì)量項(xiàng)目的交易（或其他事項(xiàng)）價格信息，但原則上不反映價值變動信息；
二是采用歷史成本計(jì)量并不表示有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債的歷史成本一成不變，有時也需要隨著時間推移和情況變化予以更新，比如資產(chǎn)發(fā)生損耗需要計(jì)提折舊或攤銷，資產(chǎn)發(fā)生減值需要調(diào)減資產(chǎn)歷史成本；履行負(fù)債義務(wù)所需轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源價值增加導(dǎo)致履行負(fù)債出現(xiàn)虧空，從而需要調(diào)增負(fù)債歷史成本等；
三是對有關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債采用攤余成本計(jì)量，是歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)在金融資產(chǎn)和金融負(fù)債會計(jì)領(lǐng)域的具體應(yīng)用，攤余成本屬于歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)范疇。
關(guān)于現(xiàn)行價值計(jì)量基礎(chǔ)，新概念框架明確了以下幾點(diǎn)：
一是現(xiàn)行價值應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)計(jì)量日狀況更新方面的信息，即有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)行價值應(yīng)當(dāng)反映自前期計(jì)量日后包括在該現(xiàn)行價值中的現(xiàn)金流量估計(jì)以及其他因素的變化情況；
二是現(xiàn)行價值計(jì)量基礎(chǔ)包括公允價值、在用價值（針對資產(chǎn)）和履約價值（針對負(fù)債）以及現(xiàn)行成本，其中，公允價值反映市場參與者對資產(chǎn)或負(fù)債未來現(xiàn)金流量的金額、時間和不確定性的當(dāng)前預(yù)期；在用價值和履約價值反映主體特定的對資產(chǎn)或負(fù)債未來現(xiàn)金流量的金額、時間和不確定性的當(dāng)前預(yù)期；現(xiàn)行成本反映當(dāng)前購買相同資產(chǎn)需要支付或者承擔(dān)相同負(fù)債應(yīng)當(dāng)收到的金額。新概念框架從而對公允價值、在用價值和履約價值、現(xiàn)行成本的概念及其所反映的現(xiàn)行價值信息進(jìn)行了清晰的界定和區(qū)分。
2.明確了選擇不同計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)考慮的因素
新概念框架明確，選擇不同計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)考慮的因素主要是相關(guān)性和如實(shí)反映，以使所提供的信息對使用者有用。由此可見，新概念框架在明確選擇計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)考慮的因素時，和前述確定財(cái)務(wù)報(bào)表要素確認(rèn)原則和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)考慮因素一樣，均指向了財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征和財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)上，從而使得整個概念框架的邏輯體系更加嚴(yán)謹(jǐn)、更加內(nèi)在一致，也更有說服力。
具體而言，關(guān)于一項(xiàng)計(jì)量基礎(chǔ)所提供的信息能否滿足相關(guān)性的要求，新概念框架認(rèn)為，主要受到兩方面的影響：
一是資產(chǎn)或負(fù)債的特征，比如有些資產(chǎn)或負(fù)債對市場因素或其他風(fēng)險非常敏感，其歷史成本與現(xiàn)行價值存在顯著差異，在這種情況下，如果使用者認(rèn)為有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的價值變動信息對他們是有用的、重要的，那么，這些資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本可能就無法提供相關(guān)的信息，而現(xiàn)行價值則可能能夠滿足提供相關(guān)信息的需要。
二是資產(chǎn)或負(fù)債貢獻(xiàn)于未來現(xiàn)金流量的方式，比如，一個主體的業(yè)務(wù)活動需要把若干不同的經(jīng)濟(jì)資源組合在一起才能間接地產(chǎn)生現(xiàn)金流量（如固定資產(chǎn)，一般需要和其他經(jīng)濟(jì)資源組合在一起，才能產(chǎn)生現(xiàn)金流量），在這種情況下，歷史成本或現(xiàn)行成本可能能夠提供相關(guān)的信息。反之，如果資產(chǎn)或負(fù)債能夠直接產(chǎn)生現(xiàn)金流量，那么現(xiàn)行價值計(jì)量基礎(chǔ)有可能能夠提供相關(guān)的信息。新概念框架強(qiáng)調(diào)，資產(chǎn)或負(fù)債能否直接產(chǎn)生現(xiàn)金流量和主體的業(yè)務(wù)活動是判斷一項(xiàng)計(jì)量基礎(chǔ)是否滿足相關(guān)性要求的兩個重要的考量因素。
關(guān)于一項(xiàng)計(jì)量基礎(chǔ)所提供的信息能否滿足如實(shí)反映的要求，新概念框架認(rèn)為，主要受到計(jì)量不一致性和計(jì)量不確定性兩方面的影響：
一是計(jì)量不一致。新概念框架認(rèn)為，當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表包括計(jì)量不一致（會計(jì)錯配）時，這些財(cái)務(wù)報(bào)表在某些方面有可能無法如實(shí)反映主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因此，在某些情況下，比如，一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債與另一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)金流量直接相關(guān)聯(lián)，在這種情況下，如果對這項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債及其相關(guān)的資產(chǎn)或負(fù)債采用不同的計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，有可能無法如實(shí)反映主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因此，對該類資產(chǎn)或負(fù)債及其相關(guān)的資產(chǎn)或負(fù)債，可能需要采用相同的計(jì)量基礎(chǔ)；
二是計(jì)量不確定性。新概念框架強(qiáng)調(diào)了兩個方面：一個方面是對資產(chǎn)或負(fù)債采用某計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量但存在計(jì)量不確定性，甚至較高的計(jì)量不確定性，并不表明該計(jì)量基礎(chǔ)無法提供相關(guān)的信息；另一方面，對資產(chǎn)或負(fù)債采用某計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，但計(jì)量不確定性如此之高，以致于無法充分地如實(shí)反映資產(chǎn)或負(fù)債的實(shí)際情況，在這種情況下，考慮選擇采用其他計(jì)量基礎(chǔ)計(jì)量這些資產(chǎn)或負(fù)債是恰當(dāng)?shù)摹?/p>
新概念框架還討論了財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征中，提升性質(zhì)量特征以及成本制約因素對計(jì)量基礎(chǔ)選擇的影響，并提供了有關(guān)以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的計(jì)量技術(shù)方面的指引，這些內(nèi)容都是新概念框架相比于原概念框架的重要突破，對于未來會計(jì)計(jì)量的發(fā)展有重要的指導(dǎo)意義。
（七）關(guān)于列報(bào)和披露
原概念框架沒有涉及財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)和披露的內(nèi)容，新概念框架增加了相關(guān)內(nèi)容，對財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)和披露的目標(biāo)、原則以及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的分類、抵銷、匯總等原則進(jìn)行了明確，尤其是對損益及損益表、其他綜合收益及其轉(zhuǎn)回等列報(bào)和披露原則作了明確，具有很強(qiáng)的針對性。其核心內(nèi)容主要包括：
一是定位損益表（TheStatementofProfitorLoss）為反映報(bào)告期間主體財(cái)務(wù)業(yè)績的基本報(bào)表；
二是明確損益（ProfitorLoss）可以是一張財(cái)務(wù)業(yè)績表的單獨(dú)部分（如損益是綜合收益表的組成部分），也可以是一張單獨(dú)報(bào)表的內(nèi)容（如單獨(dú)的損益表）；
三是明確所有的收益或費(fèi)用項(xiàng)目原則上應(yīng)當(dāng)包括在損益表中；
四是明確在例外情況下，理事會可以決定將某些收益或費(fèi)用項(xiàng)目（主要源自資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)行價值的變化）排除在損益表外，計(jì)入其他綜合收益，從而更加如實(shí)反映主體的財(cái)務(wù)業(yè)績，向使用者提供更加相關(guān)的信息；
五是明確所有包括在其他綜合收益中的收益和費(fèi)用項(xiàng)目原則上均可在以后期間轉(zhuǎn)回至損益，只要該轉(zhuǎn)回能夠提供更加相關(guān)的信息或者更加如實(shí)反映主體的財(cái)務(wù)業(yè)績，如果該轉(zhuǎn)回?zé)o法提供更加相關(guān)的信息或者無法更加如實(shí)地反映主體的財(cái)務(wù)業(yè)績，那么理事會可以決定對該包括在其他綜合收益中的收益和費(fèi)用項(xiàng)目在以后期間不予轉(zhuǎn)回。
（八）關(guān)于資本和資本保全的概念
原概念框架對資本和資本保全的概念進(jìn)行了專門闡述，新概念框架也專辟一章介紹了資本和資本保全的概念及其對利潤決定的影響，除個別文字修改外，新概念框架對原概念框架在這方面的相關(guān)內(nèi)容沒有作任何原則性的修改。本文為此對該部分內(nèi)容不再贅述。
三、新概念框架修訂完善對會計(jì)準(zhǔn)則制定和會計(jì)審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的影響
新概念框架是理事會應(yīng)對近二三十年來金融創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新以及使用者信息需求變化等的需要而做出的一次財(cái)務(wù)會計(jì)基本概念領(lǐng)域的變革，盡管新概念框架本身不屬于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則范疇，但它對未來會計(jì)準(zhǔn)則的制定和會計(jì)審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展則有著較為重大而深遠(yuǎn)的影響。
（一）新概念框架對國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則發(fā)展的影響
新概念框架雖然本身不屬于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，但它的實(shí)質(zhì)是準(zhǔn)則之準(zhǔn)則，即它扮演著統(tǒng)馭和指導(dǎo)各項(xiàng)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定的角色，是理事會研究制定國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、做出各項(xiàng)技術(shù)決策的理論源泉和概念基礎(chǔ)，新概念框架在本次修訂完善中進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)和明確了概念框架的這一作用。
pagenumber_ebook=17，pagenumber_book=16
基于此，新概念框架對財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征、報(bào)告主體、財(cái)務(wù)報(bào)表要素及其確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)和披露原則的明確、修訂和完善，必將對理事會的決策和未來國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定與發(fā)展產(chǎn)生重大影響。比如，新財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)聚焦于投資者、債權(quán)人等基本使用者的決策需要，要求理事會在未來研究制定國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則時，需要更好地研究基本使用者的決策模型及其信息需要；新概念框架突出相關(guān)性和如實(shí)反映這兩個基本財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征，并將其貫穿于財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)和披露的全過程，要求理事會在做出相關(guān)決策時需要更充分地考慮這兩個信息質(zhì)量特征的要求；新概念框架對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行了重新定義，將資產(chǎn)和負(fù)債的本質(zhì)定位為“權(quán)利”和“義務(wù)”，并在定義中取消了經(jīng)濟(jì)利益流入或流出的“可能性”標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)調(diào)通過判斷“是否有潛力導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入主體”或者“主體是否有實(shí)際能力避免導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出主體”來看有關(guān)權(quán)利和義務(wù)是否符合資產(chǎn)或負(fù)債的定義，這使得現(xiàn)行實(shí)務(wù)中某些目前不符合資產(chǎn)負(fù)債定義的項(xiàng)目，未來有可能符合資產(chǎn)或負(fù)債的定義，從而對資產(chǎn)和負(fù)債的界定和范圍產(chǎn)生了直接的影響；新概念框架對財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)和計(jì)量做出了大量具體規(guī)定，為理事會做出有關(guān)項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量決策設(shè)置了具體約束條件、標(biāo)準(zhǔn)和原則，將會進(jìn)一步增進(jìn)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的內(nèi)在一致性，增強(qiáng)準(zhǔn)則的可理解性和說服力。總之，新概念框架為理事會制定和發(fā)展國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則設(shè)置了更加清晰一致的約束和指引框架，有助于理事會更好地制定一套全球公認(rèn)的、統(tǒng)一的高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則。
（二）新概念框架對中國會計(jì)準(zhǔn)則制定的影響
中國會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了趨同，并將保持與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，因此，新概念框架的修訂完善毫無疑問對中國會計(jì)準(zhǔn)則的制定和發(fā)展是有影響的。
中國于2006年2月15日了修訂后的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（以下簡稱基本準(zhǔn)則）3，該基本準(zhǔn)則扮演著中國財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的角色，但是該基本準(zhǔn)則是基于原國際概念框架的有關(guān)內(nèi)容制定的，隨著新概念框架的和生效，新概念框架對中國會計(jì)準(zhǔn)則制定最直接的影響就是我國基本準(zhǔn)則未來將何去何從。
顯然，我國基本準(zhǔn)則的修訂完善勢必需要提上議事日程，否則會出現(xiàn)具體準(zhǔn)則的制定與基本準(zhǔn)則不相一致的情況，即未來具體準(zhǔn)則可能是根據(jù)與新概念框架下的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相趨同而制定的，因此具體準(zhǔn)則可能已經(jīng)體現(xiàn)了新概念框架的理念和原則，但是基本準(zhǔn)則仍然遵循的是原概念框架的理念和原則，這種情況不僅會對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的完整性和一致性產(chǎn)生不利影響，還有可能會對有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的理解和解釋以及會計(jì)實(shí)務(wù)的處理產(chǎn)生困擾。與此同時，由于我國現(xiàn)行基本準(zhǔn)則屬于準(zhǔn)則體系的組成部分，是會計(jì)法律體系的一部分（屬于部門規(guī)章），對其語言、范式、約束力等均有一定的特殊要求，而新概念框架則明確不屬于準(zhǔn)則組成部分，不存在上述特殊性，這也使得我國基本準(zhǔn)則的修訂完善可能具有獨(dú)特的復(fù)雜性和艱巨性。因此，未來在修訂我國基本準(zhǔn)則時，如何對基本準(zhǔn)則進(jìn)行定位或者重新定位，如何擺布好基本準(zhǔn)則與概念框架之間、法律與概念指引之間的關(guān)系，將是一大挑戰(zhàn)，需要有關(guān)理論和觀念上的創(chuàng)新與突破。
（三）新概念框架對會計(jì)實(shí)務(wù)處理的影響
前已述及，新概念框架除了規(guī)范和約束理事會的決策行為、指導(dǎo)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定外，還發(fā)揮著幫助財(cái)務(wù)報(bào)表編制者采用一致的會計(jì)政策以及幫助財(cái)務(wù)報(bào)表編制者理解和詮釋國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的作用。尤其是在某些特殊情況下，對于某項(xiàng)或某類特定交易尚沒有國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表編制者可以依據(jù)概念框架來擬定其適用的會計(jì)政策，對相關(guān)交易進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。因此，新概念框架對會計(jì)實(shí)務(wù)處理其實(shí)有著直接的指導(dǎo)意義，正確學(xué)習(xí)、理解新概念框架的內(nèi)涵、變化及其影響，顯得十分重要。與此同時，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則是原則導(dǎo)向的會計(jì)準(zhǔn)則，即各項(xiàng)會計(jì)處理原則的理論基礎(chǔ)和理由往往來自概念框架，掌握新概念框架的精神和內(nèi)涵，有助于更好地理解和執(zhí)行國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，有助于更好地運(yùn)用會計(jì)職業(yè)判斷，有助于更恰當(dāng)?shù)剡x擇有關(guān)會計(jì)政策（在有關(guān)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供會計(jì)政策選擇的情況下），從而更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。
（四）新概念框架對注冊會計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)的影響
會計(jì)準(zhǔn)則是注冊會計(jì)師審計(jì)的執(zhí)業(yè)依據(jù)和準(zhǔn)繩之一，新概念框架的修訂完善無疑對注冊會計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)也會產(chǎn)生較大影響，為此，我們需要未雨綢繆，充分評估新概念框架對審計(jì)實(shí)務(wù)的影響，及時做好應(yīng)對工作。具體而言，新概念框架對注冊會計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)的影響可能有以下幾個方面：
一是新概念框架有助于注冊會計(jì)師更好地理解和掌握國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的內(nèi)容，從而為客戶提供更高質(zhì)量的、更有針對性的、更準(zhǔn)確的專業(yè)意見和專業(yè)服務(wù)。
二是新概念框架有助于注冊會計(jì)師更好地開展與客戶的溝通和交流工作，通過新概念框架提供的有關(guān)概念基礎(chǔ)、理念和原則要求，敦促和推動客戶遵循準(zhǔn)則，選擇恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策和會計(jì)估計(jì)，減少不必要的審計(jì)風(fēng)險。
三是新概念框架為實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的許多新型的或者復(fù)雜的、尚未有國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范或者國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)范存在空白的領(lǐng)域提供了原則指引，而這些領(lǐng)域往往是客戶對注冊會計(jì)師的專業(yè)支持有較大需求的地方，注冊會計(jì)師為此需要充分掌握新概念框架的精神實(shí)質(zhì)和內(nèi)涵，根據(jù)概念框架的原則指引，為客戶提供恰當(dāng)?shù)暮凸实膶I(yè)意見與技術(shù)支持。
一個單位貨幣資金管理的好壞直接到單位的經(jīng)營活動。因此各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家法規(guī)，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的貨幣資金三級內(nèi)審制度。
1．現(xiàn)金管理中的三級審查制?，F(xiàn)金管理中的三級審查主要是對庫存現(xiàn)金的分級審查。第一級審查，由出納員自己進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，做到日清月結(jié)、賬實(shí)相符（現(xiàn)金日記賬臺賬與庫存現(xiàn)金相符）、賬機(jī)相符（即手工現(xiàn)金日記賬與機(jī)的有關(guān)相符）。第二級審查由財(cái)務(wù)部門或?qū)徲?jì)部門對出納的庫存現(xiàn)金定期進(jìn)行監(jiān)盤。監(jiān)盤前，應(yīng)記錄監(jiān)盤時點(diǎn)上的現(xiàn)金余額，根據(jù)出納在盤點(diǎn)之前尚未入賬的原始憑據(jù)推算出實(shí)際的庫存現(xiàn)金。由出納清點(diǎn)，監(jiān)盤人員在一旁監(jiān)督。第三級審查是由公司組織人員進(jìn)行監(jiān)盤。監(jiān)盤程序與第二級審查相同。通過現(xiàn)金管理的三級審查，既可保證公司財(cái)產(chǎn)的安全與完整，又可防止人員職務(wù)犯罪，還可增加現(xiàn)金管理中的透明度。
2．單位一切收付款項(xiàng)，除制度規(guī)定可以用現(xiàn)金支付的項(xiàng)目外，都必須辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，并及時核對銀行賬戶，確保銀行存款賬面余額與銀行對賬單相符。對于貨幣資金的支付，也應(yīng)采取相應(yīng)的三級審批制。如用款單位提出支付申請，經(jīng)辦人首先必須進(jìn)行自我審計(jì)，審核合同或協(xié)議，然后由所在部門領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行一級審核，審核內(nèi)容主要是所填報(bào)內(nèi)容的真實(shí)性，并提交公司財(cái)務(wù)部。其次，財(cái)務(wù)部門根據(jù)支付申請，審核各項(xiàng)手續(xù)是否齊全。最后，審批人根據(jù)職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M(jìn)行審批。這級審核，主要是單位主管領(lǐng)導(dǎo)審批，也是重點(diǎn)審核。通過用款三級審批，可避免用款中的失誤，也為提高的資金運(yùn)用和資金安全提供保證。
二、對物資管理中的三級內(nèi)審制
要搞好一個企業(yè)的物資管理環(huán)節(jié)中的內(nèi)部監(jiān)控制度，必須建立和實(shí)行實(shí)物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制，對實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫、領(lǐng)用發(fā)出、保管及處置等環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，防止各種實(shí)物資產(chǎn)的被盜、毀損和流失。
1．物資采購中的三級審批制，其具體做法是：物資使用單位根據(jù)實(shí)際需要提出采購申請。在提出申請之前，必須進(jìn)行審核，看該物資是否急需購進(jìn)，是否仍有存貨或有可替代用品等，此為第一級審核。采購部門根據(jù)采購申請，制定采購計(jì)劃，選擇供應(yīng)商，簽訂采購合同，分管領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)采購部門或信息部門提供的信息（如物資價格）進(jìn)行審批，此為第二級審核。物資入庫后，審計(jì)部門或財(cái)務(wù)部門根據(jù)入庫驗(yàn)收單對照采購合同進(jìn)行最后核對，此為第三級審核。
2.在存貨管理中也應(yīng)該采取三級審核制。無論是入庫、出庫，倉庫保管員應(yīng)按照相關(guān)部門轉(zhuǎn)來的單據(jù)，對照實(shí)物辦理相關(guān)手續(xù)，此為第一級審核。倉庫記賬員根據(jù)出入庫單據(jù)記錄保管賬并定期與保管員對實(shí)物進(jìn)行核對，以便核實(shí)商品的實(shí)際庫存，盡早發(fā)現(xiàn)、解決問題，此為二級審核。單位財(cái)務(wù)部門或?qū)徲?jì)部門應(yīng)定期或不定期對倉庫實(shí)行實(shí)地盤點(diǎn)，商品的實(shí)物負(fù)責(zé)人（如保管員）必須在場，將實(shí)存數(shù)量與賬存數(shù)量進(jìn)行核對，檢查賬賬和賬實(shí)是否相符，以檢驗(yàn)存貨儲存核算的正確性，此為三級審核。通過這三級審核，從最大程度上保證企業(yè)資產(chǎn)的完整性。
三、產(chǎn)品賒銷中的三級審批制
實(shí)行產(chǎn)品賒銷三級審批制度，主要目的是降低外欠款的風(fēng)險，確保資金及時迅速收回。其具體做法是：如客戶提出貨到付款、先發(fā)貨后付款或其他延期付款的要求時，銷售部門首先應(yīng)對客戶的信用度進(jìn)行審查，查詢以前年度的付款情況及其資信情況，或者了解該客戶的生產(chǎn)經(jīng)營情況是否異常等。如經(jīng)審查認(rèn)為該客戶信用程度高、資信證明良好、經(jīng)營狀況處于較好循環(huán)狀態(tài)，即可提出賒欠報(bào)告。報(bào)告包括：產(chǎn)品名稱、規(guī)格、數(shù)量、單價、總金額、付款時間、責(zé)任擔(dān)保等。此為第一級審查。部門負(fù)責(zé)人簽字后交財(cái)務(wù)部門進(jìn)行第二級審核。財(cái)務(wù)部門在審核時要結(jié)合銷售合同對報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、合法性以及內(nèi)容是否齊全進(jìn)行審核并蓋章，交由主管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審核批準(zhǔn)后執(zhí)行。經(jīng)過這三級審核，可最大限度地減少客戶賴賬，或出現(xiàn)因賒銷產(chǎn)品而與客戶打官司的情況。
四、核算中的三級審核制
由于許多單位已經(jīng)實(shí)現(xiàn)電算化，賬務(wù)處理都由機(jī)進(jìn)行，那么會計(jì)核算中的記賬憑證的審計(jì)至關(guān)重要。第一級審核是記賬憑證錄入人員相互進(jìn)行審核。這種審核一般是在記賬憑證未打印出來之前進(jìn)行。審核的內(nèi)容主要是原始單據(jù)的正確性、合法性、完整性以及記賬憑證編制的正確性。第二級審核是財(cái)務(wù)部門設(shè)置的專業(yè)審計(jì)員審核。包括記賬憑證摘要是否準(zhǔn)確，會計(jì)科目的運(yùn)用是否正確，記賬金額是否正確，原始單據(jù)有無漏記或多記的錯誤等。第三級審核是財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人作最后審核。對那些容易發(fā)生錯誤和容易產(chǎn)生歧義的會計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)審核。這樣通過記賬憑證的三級審核后，其錯誤率將降到最低點(diǎn)。
