時(shí)間：2023-10-07 08:55:56
序論：在您撰寫(xiě)競(jìng)技體育理論與實(shí)踐時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)師事務(wù)所；倫理；儒家文化
中圖分類(lèi)號(hào)F233 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ A文章編號(hào)1673-0461（2011）11-0093-04
一、引言
2001年，安然申請(qǐng)破產(chǎn)，隨之而來(lái)的安達(dá)信倒閉等一系列惡劣事件震撼了美國(guó)與全球業(yè)界。[1]而我國(guó)，自2000年以來(lái)，幾乎每個(gè)造假公司背后都有一個(gè)造假“同謀”，如瓊民源事件中的原海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、銀廣夏事件中的原深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所、鄭百文事件中的原鄭州會(huì)計(jì)師事務(wù)所，等等。2010年2月初的上海愛(ài)建窩案同樣也讓國(guó)內(nèi)最大會(huì)計(jì)師事務(wù)所上海立信陷入市場(chǎng)的質(zhì)疑。由此可以看出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所倫理已成為全球業(yè)界共同面臨的問(wèn)題。
倫理學(xué)是人類(lèi)知識(shí)中一門(mén)最古老的學(xué)問(wèn)。在西方，倫理學(xué)一詞源出希臘文ετησs，古希臘哲學(xué)家亞里士多德最先賦予其倫理和德行的含義。而在中國(guó)，《禮記?樂(lè)記》中有“樂(lè)者，通倫理者也”，這是倫理一詞最早出處[2]。我國(guó)最早論述倫理道德的思想家是孔子，他曾將“智仁勇”稱(chēng)為“三達(dá)德”，又將“仁義禮”組成一個(gè)系統(tǒng)。而孟子在仁義禮之外加入“智”，構(gòu)成四德或四端。其后，董仲舒又加入“信”，曰：“仁義禮智信五常之道”。最終成就了貫穿于中華倫理發(fā)展中的“仁、義、禮、智、信”傳統(tǒng)儒家文化的精髓。
在創(chuàng)建和諧社會(huì)的當(dāng)代，重溫及重思“仁義禮智信”，將傳統(tǒng)儒家文化的精髓與會(huì)計(jì)師事務(wù)所倫理問(wèn)題結(jié)合，理清會(huì)計(jì)師事務(wù)所的倫理關(guān)系，探討我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的倫理困境，有助于更好地發(fā)揮“仁義禮智信”在會(huì)計(jì)審計(jì)層面的獨(dú)特效應(yīng)，促進(jìn)適應(yīng)和諧社會(huì)發(fā)展需求的會(huì)計(jì)師事務(wù)所倫理體系的構(gòu)建。
二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的倫理關(guān)系
“倫理”的“倫”即人倫，指人與人之間的關(guān)系；“理”即道理、規(guī)則。“倫理”就是人們處理相互關(guān)系應(yīng)遵循的道理和規(guī)則。只要是由人組成的集合體在本質(zhì)上都存在著倫理問(wèn)題。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為民間中介服務(wù)組織，同樣是人的集合體，其所涉及的倫理關(guān)系主要包括與員工、股東、客戶(hù)、同行及其他利益相關(guān)者之間的關(guān)系。[3]
（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與員工的倫理關(guān)系
會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為知識(shí)型企業(yè)，是由知識(shí)型的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的集合體，其稀缺資源是知識(shí)而非資本。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要人力資本與經(jīng)濟(jì)利益創(chuàng)造者，其專(zhuān)業(yè)知識(shí)的豐富程度、業(yè)務(wù)水平的高低及倫理道德水平的優(yōu)劣，都直接影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的收益與風(fēng)險(xiǎn)水平。因此，合理協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與員工之間的倫理關(guān)系對(duì)其發(fā)展至關(guān)重要。一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供公平的薪金及提升與發(fā)展的機(jī)會(huì)、提供和諧的工作環(huán)境，使員工實(shí)現(xiàn)工作的價(jià)值與意義，獲得個(gè)人發(fā)展與精神上的滿(mǎn)足感；另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)努力工作，提高業(yè)務(wù)水平，忠誠(chéng)于事務(wù)所，保持職業(yè)倫理道德。
（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與股東的倫理關(guān)系
當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要有有限責(zé)任制和合伙制兩種組織形式。[4]股東是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的投資者，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展提供資金支持與保障，并有權(quán)按照法律規(guī)定在適當(dāng)?shù)穆殭?quán)范圍內(nèi)就重大決策事項(xiàng)行使表決權(quán)，同時(shí)獲取會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)股東的基本倫理要求其遵守法律所賦予的股東權(quán)利，確保股東投資資金的安全，并根據(jù)經(jīng)營(yíng)狀況分配收益，同時(shí)定期向股東公開(kāi)經(jīng)營(yíng)與投資的信息，不得瞞報(bào)或謊報(bào)經(jīng)營(yíng)信息，欺騙股東，損害股東合法權(quán)益。
（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶(hù)的倫理關(guān)系
會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)以民間審計(jì)的形式存在，屬于受托審計(jì)，因此，與委托客戶(hù)之間的關(guān)系是其必須面對(duì)的重要倫理關(guān)系之一。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶(hù)的倫理關(guān)系中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所有義務(wù)在接受委托業(yè)務(wù)時(shí)，判斷會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，與委托客戶(hù)管理層與治理層恰當(dāng)溝通，提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)；同時(shí)，對(duì)在審計(jì)中知悉的委托客戶(hù)的商業(yè)秘密負(fù)有保密責(zé)任。而委托客戶(hù)有義務(wù)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作提供應(yīng)有的幫助與支持，并按審計(jì)服務(wù)支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)費(fèi)用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托客戶(hù)之間的相互交流，互相尊重，是維持合理倫理關(guān)系的基礎(chǔ)。
（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與同行的倫理關(guān)系
相比員工、股東及客戶(hù)而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與同行之間并無(wú)最直接的關(guān)系。但由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)委托關(guān)系的存在，必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所與同行之間關(guān)系的存在。配合與合作關(guān)系是會(huì)計(jì)師事務(wù)所與同行之間的基本倫理關(guān)系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所與同行之間在爭(zhēng)奪審計(jì)客戶(hù)時(shí)，應(yīng)公平競(jìng)爭(zhēng)，不得使用不正當(dāng)手段搶奪客戶(hù)，不得壟斷審計(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中對(duì)前任與后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)應(yīng)提供相應(yīng)的支持與幫助，與前后任同行保持相互配合與合作的良好關(guān)系。
（五）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其他利益相關(guān)者的倫理關(guān)系
會(huì)計(jì)師事務(wù)所的其他利益相關(guān)者包括政府、行業(yè)自律組織、使用審計(jì)的社會(huì)公眾等。政府作為國(guó)家意志的代表，是規(guī)則與標(biāo)準(zhǔn)的制定者，也是企業(yè)生存與發(fā)展的保障。政府需要制定符合經(jīng)濟(jì)規(guī)律的法律、制度與規(guī)則；行業(yè)自律組織與監(jiān)管機(jī)構(gòu)需要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)制定執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與規(guī)范，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存與發(fā)展創(chuàng)造良好的宏觀環(huán)境。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須遵守政府制定的法律、制度與規(guī)則，遵守相關(guān)部門(mén)制定的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，接受政府相關(guān)部門(mén)的監(jiān)督檢查及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)管，并為審計(jì)報(bào)告使用人提供真實(shí)合法公允的審計(jì)報(bào)告，這是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的基本倫理要求。
三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的倫理困境
會(huì)計(jì)師事務(wù)所要恰當(dāng)處理與其利益相關(guān)者之間的關(guān)系，就必須要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)履行社會(huì)責(zé)任，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，遵守審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，履行對(duì)客戶(hù)的責(zé)任以及對(duì)同行的責(zé)任等。這也是《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范》的要求，這一要求既體現(xiàn)了傳統(tǒng)儒家文化思想，也反映了對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的基本倫理要求。然而，在實(shí)際執(zhí)業(yè)過(guò)程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻不得不面臨幾大倫理困境，并進(jìn)而可能造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程中非理的發(fā)生。
（一）困境之一：“仁”與“爭(zhēng)”
“仁”是中國(guó)儒家學(xué)說(shuō)的核心，是儒家學(xué)派道德規(guī)范的最高原則。儒家重仁，仁者，愛(ài)人也。簡(jiǎn)言之，能愛(ài)人即為仁。由此而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)兼顧自身利益、客戶(hù)利益、國(guó)家利益、社會(huì)公眾利益及同行利益等，即以“和”為貴，實(shí)現(xiàn)共贏與多贏。然而，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，競(jìng)爭(zhēng)是社會(huì)發(fā)展的必然需求，有競(jìng)爭(zhēng)就會(huì)有取舍[5]。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為民間中介服務(wù)組織，是一個(gè)“人合”的利益體，而并非公共組織，其生存與發(fā)展必須培養(yǎng)必要的競(jìng)爭(zhēng)力，這就注定其必須爭(zhēng)取利益。在此過(guò)程中，既要維護(hù)自身利益，又不損害國(guó)家利益、客戶(hù)利益、社會(huì)公眾利益及同行利益，必然使會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師處于兩難境地。
（二）困境之二：“義”與“利”
“重義輕利”、“舍生取義”是中華倫理的傳統(tǒng)美德，而“為利棄義”、“見(jiàn)利忘義”則為傳統(tǒng)儒家文化所摒棄?？鬃釉唬骸熬佑饔诹x，小人喻于利?！薄傲x”是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任倫理，包含對(duì)客戶(hù)的責(zé)任、對(duì)社會(huì)的責(zé)任、對(duì)同行的責(zé)任，也包括對(duì)自身員工的責(zé)任。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，“義”要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在遭遇利益與正義沖突的審計(jì)困境時(shí)要重義輕利，強(qiáng)調(diào)社會(huì)責(zé)任，公正對(duì)待利益相關(guān)者。然而，誠(chéng)如前面所言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一個(gè)利益體，這必然導(dǎo)致其有趨利傾向。當(dāng)然，我們強(qiáng)調(diào)“義”并不否認(rèn)“利”，所謂“君子愛(ài)財(cái)，取之有道”，這就要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中正確權(quán)衡“義”與“利”，既遵紀(jì)守法，提升形象，又正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，正當(dāng)盈利。但是，理性協(xié)調(diào)“義”與“利”并非易事，“舍生取義”更是難以達(dá)到的理想境界。“安達(dá)信”的壽終正寢即是最好的例證。
（三）困境之三：“禮”與“情”
《釋名》曰：“禮，體也。言得事之體也。”《論語(yǔ)》曰：“不學(xué)禮，無(wú)以立?！蔽覈?guó)傳統(tǒng)儒家倫理強(qiáng)調(diào)禮儀規(guī)范，認(rèn)為“禮”是社會(huì)秩序得以維持，國(guó)家得以長(zhǎng)治久安的基礎(chǔ)。“禮”是行為的倫理規(guī)范。“禮”注重尊重、適度及自律原則。在審計(jì)行為中，“禮”是會(huì)計(jì)師事務(wù)所處理與客戶(hù)、政府及利益相關(guān)者之間關(guān)系的倫理與制度規(guī)范。然而，我國(guó)傳統(tǒng)文化中也注重人情關(guān)系、熟人倫理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶(hù)通常具有固定性與長(zhǎng)期性特點(diǎn)，長(zhǎng)期合作必然形成人情關(guān)系，極易導(dǎo)致熟人倫理起作用，使其關(guān)注與客戶(hù)的關(guān)系而忽略與其他利益相關(guān)者的關(guān)系。
（四）困境之四：“智”與“識(shí)”
智是“日知而心慧”，即明慧，經(jīng)驗(yàn)積累到能在明辨是非善惡基礎(chǔ)上趨利避害的能力。智者，觀一葉而知秋，道不遠(yuǎn)人即為此。“智”在審計(jì)倫理的運(yùn)用是指通過(guò)審計(jì)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)的積累增強(qiáng)明辨是非善惡和知己識(shí)人的能力，以在審計(jì)過(guò)程中降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，形成正確的審計(jì)結(jié)論。然而，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中所進(jìn)行的基本屬于抽樣審計(jì)，這就需要運(yùn)用到大量的專(zhuān)業(yè)判斷，采用更多的職業(yè)判斷進(jìn)行辨識(shí)。因此，如何合理協(xié)調(diào)“智”與“識(shí)”，保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，真正明辨是非，也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的困境之一。
（五）困境之五：“信”與“忠”
《說(shuō)文》中言，“信，誠(chéng)也，人言為信，會(huì)意字?！薄靶拧?，即誠(chéng)信，其在傳統(tǒng)儒家文化中是最起碼的倫理要求。子曰：“人而無(wú)信，不知其可也。大車(chē)無(wú)，小車(chē)無(wú)，其何以行之哉？”傳統(tǒng)儒家倫理推崇誠(chéng)信品德，崇尚誠(chéng)實(shí)守信，反對(duì)隱瞞欺詐及弄虛作假。“信”在審計(jì)的運(yùn)用中要求審計(jì)人員不歪曲事實(shí)，提供真實(shí)公允反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)報(bào)告。然而，中國(guó)傳統(tǒng)文化中的“受人之托，忠人之事”及“吃人的嘴短，拿人的手軟”觀念也具有非常深遠(yuǎn)影響，很容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)喪失誠(chéng)信，違背審計(jì)的職業(yè)倫理觀。
四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所倫理體系的重構(gòu)
結(jié)合對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所倫理困境的思考，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的倫理體系應(yīng)由基本原則、規(guī)范體系及評(píng)鑒標(biāo)準(zhǔn)三部分構(gòu)成?；驹瓌t是處理會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其利益相關(guān)者之間關(guān)系的根本原則與精神基礎(chǔ)；規(guī)范體系是以基本原則為基準(zhǔn)，處理會(huì)計(jì)師事務(wù)所各種倫理關(guān)系的具體行為準(zhǔn)則；評(píng)鑒標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的倫理評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)及其行為的最終目標(biāo)。這三者之間互為補(bǔ)充，相互促進(jìn)、相互制約的構(gòu)成一個(gè)有機(jī)整體[6]。
（一）倫理基本原則：“仁”
“仁”是中國(guó)儒家學(xué)說(shuō)的核心，是儒家學(xué)派道德規(guī)范的最高原則。仁者，人二也，能做到融洽和諧的與他人相處，即為仁。孟子曰：“惻隱之心，仁也”，又曰：“君子所性，仁義禮智根于心”。仁是仁愛(ài)之心，發(fā)端之氣，歸仁即是善的開(kāi)端?！叭省斌w現(xiàn)的是人心，企業(yè)要“人心”，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也要“人心”。通過(guò)內(nèi)部爭(zhēng)心，其正確協(xié)調(diào)與員工、股東之間的倫理關(guān)系；通過(guò)外部爭(zhēng)心，其正確協(xié)調(diào)與客戶(hù)、同行及其他利益相關(guān)者之間的倫理關(guān)系?！叭省笔翘幚砀鞣N倫理關(guān)系的精神基礎(chǔ)，是決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)行為的精神動(dòng)力。所謂“欲修其身，先正其心”，它通過(guò)維護(hù)真實(shí)合法公允的審計(jì)理念，堅(jiān)持獨(dú)立客觀公正的審計(jì)態(tài)度，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎審計(jì)心理，從精神上樹(shù)立倫理意識(shí)，明確倫理的重要性。
（二）倫理規(guī)范體系：“義”“禮”“智”
會(huì)計(jì)師事務(wù)所倫理規(guī)范體系是其“正身”的行為準(zhǔn)則，由“義”、“禮”、“智”三者共同構(gòu)成，它們從不同角度規(guī)范了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為。
首先，“義”是會(huì)計(jì)師事務(wù)所處理各種倫理關(guān)系的責(zé)任規(guī)范?！傲x”與“仁”相反而類(lèi)，“仁”屬陽(yáng)，義屬“陰”?！傲x”是處理會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)員工、股東、客戶(hù)、同行及政府等其他利益相關(guān)者責(zé)任的行為準(zhǔn)則。“義者，宜也”，即應(yīng)當(dāng)、應(yīng)該，表明行為必須適應(yīng)一定準(zhǔn)則。“君子喻于義，小人喻于利?！薄傲x”是“君子”追求的倫理道德觀念。這一行為準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在遭遇利益與正義沖突的審計(jì)困境時(shí)要重義輕利，強(qiáng)調(diào)社會(huì)責(zé)任，公正對(duì)待利益相關(guān)者。
其次，“禮”是會(huì)計(jì)師事務(wù)所處理各種倫理關(guān)系的道德規(guī)范與制度規(guī)范。[7]“禮”是對(duì)仁和義的具體規(guī)定，是為人處事的根本，是調(diào)整人際關(guān)系的正常規(guī)范與準(zhǔn)則，如禮儀、禮制、禮法?！岸Y”是一種準(zhǔn)法律規(guī)范，它是用來(lái)管理與激勵(lì)行為人的行為、規(guī)范責(zé)權(quán)利關(guān)系的規(guī)則。古代封建社會(huì)中，“禮”是法律的重要組成部分。以“禮”調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的各種關(guān)系，可將職業(yè)道德的強(qiáng)制性與自覺(jué)性有機(jī)結(jié)合。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)學(xué)“禮”而懂禮，遵守符合自身的行為規(guī)范，以約束自身的行為，從而“禮達(dá)而分定”，達(dá)到社會(huì)的和諧。
最后，“智”是會(huì)計(jì)師事務(wù)所處理各種倫理關(guān)系的合理保證。孟子曰：“是非之心，智也”，又曰：“智之實(shí)，知斯二者弗去（背離）是也”。“智”，即明辨是非，判斷行為是否背離仁與義。“智”也是分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的方法論。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)中通過(guò)審計(jì)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)的積累增強(qiáng)明辨是非善惡與知己識(shí)人的能力，提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，合理運(yùn)用職業(yè)判斷，形成正確的審計(jì)結(jié)論，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所正確處理與利益相關(guān)者之間的關(guān)系提供內(nèi)在保障。
（三）倫理評(píng)鑒標(biāo)準(zhǔn)：“信”
“信為人之本”，信是會(huì)計(jì)師事務(wù)所倫理的評(píng)鑒標(biāo)準(zhǔn)，是其倫理規(guī)制的最終目標(biāo)。信者，誠(chéng)信，言無(wú)反覆、誠(chéng)實(shí)不欺。所謂“人無(wú)信不立，國(guó)無(wú)信則衰”，以信立身乃為人之本，以信立國(guó)乃興業(yè)之道?，F(xiàn)代社會(huì)是崇“智”的社會(huì)，科技發(fā)達(dá)、社會(huì)進(jìn)步需要擁有明辨是非、分析問(wèn)題及解決問(wèn)題的能力，然而，“信”克“智”，有智而無(wú)信只會(huì)導(dǎo)致社會(huì)秩序的混亂，經(jīng)濟(jì)的衰退。誠(chéng)實(shí)守信是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所倫理執(zhí)行的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，也是其倫理體系中的根本性范疇。
綜上所述，在構(gòu)建和諧社會(huì)的總要求下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)充分借鑒傳統(tǒng)文化中的合理成分，發(fā)揮“仁義禮智信”在處理倫理關(guān)系中的作用，建立“仁、義、禮、智、信”為基準(zhǔn)的倫理體系，以仁正心、以義立行、以禮規(guī)行、以智促行、以信鑒行，適應(yīng)社會(huì)主義和諧社會(huì)的發(fā)展要求。
[參考文獻(xiàn)]
[1] Christopher J. Cowton.Accounting and the Ethics Challenge：Re-membering the Professional Body[J].Accounting and Business Research，2009，39（3）：177-189.
[2]廖克勤. 論會(huì)計(jì)倫理建設(shè)的實(shí)施機(jī)制[J]. 當(dāng)代經(jīng)濟(jì)研究，2010（5）：255-256.
[3]魏 潔. 對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)倫理的思考[J]. 財(cái)會(huì)研究，2008（8）：44-51.
[4]林鐘高，方德梅. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所做強(qiáng)做大應(yīng)考慮的幾個(gè)戰(zhàn)略問(wèn)題[J]. 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2006（11）：31-34.
[5]孫智君，蘇 靈. 儒家經(jīng)濟(jì)倫理學(xué)與審計(jì)者的行為抉擇[J]. 湖北審計(jì)，2003（12）：6-7.
[6]楊曉紅. 淺析會(huì)計(jì)倫理規(guī)范理論體系[J]. 廣東廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)，2006（1）：71-73.
[7]李志斌. 中國(guó)會(huì)計(jì)倫理的構(gòu)建與推行――傳統(tǒng)文化視角的研
究[J]. 華東經(jīng)濟(jì)管理，2010（2）：87-89.
Ethical Dilemmas and Ethical System Construction in Auditor
Based on Traditional Confucian Culture
Gao Juan1，2
（1. Engineering and Commerce College，South-Central University for Nationalities，Wuhan 430065，China；
2. Zhongnan University of Economics and Law，Wuhan 430073，China）
[關(guān)鍵詞]產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目建設(shè)；環(huán)境；基本理論
[中圖分類(lèi)號(hào)]F27 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1009 ― 2234（2014）11 ― 0057 ― 02
[收稿日期]2014 ― 09 ― 30
[基金項(xiàng)目]本文是齊齊哈爾市哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃項(xiàng)目《優(yōu)化我市產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目建設(shè)環(huán)境研究》的階段性成果，項(xiàng)目編號(hào)：QSX2013-01（ZD）。
[作者簡(jiǎn)介]李允光（1962―），男，黑龍江嫩江人。地方經(jīng)濟(jì)研究所所長(zhǎng)、研究員，主要研究方向：應(yīng)用經(jīng)濟(jì)。
近年來(lái)，隨著城市競(jìng)爭(zhēng)的加劇，產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目建設(shè)日益成為城市競(jìng)爭(zhēng)的焦點(diǎn)。而產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目建設(shè)的競(jìng)爭(zhēng)，除了一個(gè)城市的基本經(jīng)濟(jì)條件（硬件因素）外，很大程度上取決于各城市在推進(jìn)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目建設(shè)方面所采取的有效戰(zhàn)略、政策、措施這些軟件因素，即各個(gè)城市的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目建設(shè)推進(jìn)體制及運(yùn)行機(jī)制。所以，準(zhǔn)確把握這些軟件因素及其與產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目建設(shè)的關(guān)系，認(rèn)真研究?jī)?yōu)化對(duì)策，是搞好產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目建設(shè)、加快城市經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展的重中之重。
一、產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目建設(shè)環(huán)境的基本概念
這里所說(shuō)的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，主要是指在商品經(jīng)濟(jì)條件下由投資商（企業(yè)）在某地投資某一產(chǎn)業(yè)形成的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目。包括招商引資項(xiàng)目、內(nèi)生項(xiàng)目?jī)刹糠?。所謂“內(nèi)生”項(xiàng)目，是指由內(nèi)地企業(yè)追加投資形成的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目。這里著重探討的是招商引資類(lèi)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目。一個(gè)城市的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目建設(shè)都是在特定的自然與社會(huì)的軟硬件因素條件下實(shí)現(xiàn)的，所以，那些對(duì)于產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目建設(shè)起影響、制約作用的軟硬件因素的總和就構(gòu)成了一個(gè)城市的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目建設(shè)環(huán)境。產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目建設(shè)環(huán)境幾乎涵蓋了經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的全部領(lǐng)域。
二、產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目建設(shè)環(huán)境的主要內(nèi)涵
產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目建設(shè)環(huán)境主要分為硬環(huán)境和軟環(huán)境兩大方面。所謂“硬環(huán)境”，是指影響、制約產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目建設(shè)的硬件因素，主要包括一個(gè)城市的基礎(chǔ)資源（如土地、礦產(chǎn)、山川河流、人才人力等）、生態(tài)環(huán)境條件、區(qū)位條件、產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)、城市建設(shè)基礎(chǔ)特別是產(chǎn)業(yè)園區(qū)建設(shè)基礎(chǔ)及其承載力等；所謂“軟環(huán)境”，是指影響、制約產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目建設(shè)的軟件因素，主要包括一個(gè)城市的城市形象、政府效能及其在推進(jìn)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目建設(shè)方面采取的戰(zhàn)略、政策、措施。硬環(huán)境因素簡(jiǎn)單明了，有些是主觀難以改變的（如基礎(chǔ)資源、區(qū)位條件等），有些是長(zhǎng)期積淀形成、短時(shí)期內(nèi)難以改變的（如生態(tài)環(huán)境條件、產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)、城市建設(shè)基礎(chǔ)等）。只有產(chǎn)業(yè)園區(qū)建設(shè)基礎(chǔ)及其承載力這個(gè)硬件因素是相對(duì)活躍的，因此也是各個(gè)城市近年來(lái)努力打造的重點(diǎn)。這正是所謂“筑巢引鳥(niǎo)”中的“筑巢”工作。這里著重探討的是軟環(huán)境因素。
產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目建設(shè)是一個(gè)多環(huán)節(jié)、環(huán)環(huán)相扣的系統(tǒng)工程。通常，人們把產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目建設(shè)工作分為“前期、中期、后期”三個(gè)階段，其中，每個(gè)階段又包括多個(gè)環(huán)節(jié)。所謂“前期”階段，主要是指產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目前期謀劃、推介、洽談直至簽約的過(guò)程。簡(jiǎn)單說(shuō)這主要是一個(gè)招商引資的過(guò)程。所謂“中期”階段主要是指簽約項(xiàng)目通過(guò)審批直至開(kāi)工建設(shè)的過(guò)程。所謂“后期”階段主要是指在建項(xiàng)目通過(guò)續(xù)建直至達(dá)產(chǎn)達(dá)效的過(guò)程。與上述三個(gè)階段相對(duì)應(yīng)，從產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目建設(shè)的軟環(huán)境角度看，又可將其歸結(jié)為產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目孵化生成條件與機(jī)制、產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目實(shí)施保障機(jī)制、產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目問(wèn)效監(jiān)督機(jī)制。
“前期”階段工作是產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目建設(shè)的基礎(chǔ)。沒(méi)有簽約項(xiàng)目，產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目建設(shè)就無(wú)從談起?！扒捌凇惫ぷ魃婕暗漠a(chǎn)業(yè)項(xiàng)目建設(shè)軟環(huán)境，主要是產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目孵化生成條件與機(jī)制。首先，城市形象與政府效能是影響、制約招商引資、產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目孵化生成的重要前置條件。如同婚姻的選擇一樣，商家的投資選擇一個(gè)首要的考慮因素就是一個(gè)城市的總體形象與政府效能，如同婚姻選擇中看一個(gè)家族怎么樣、主事人怎么樣。這是一個(gè)首要的軟件條件問(wèn)題。對(duì)于有些經(jīng)濟(jì)實(shí)力較強(qiáng)、投資選擇條件較為苛刻的投資商而言，這個(gè)前置條件如果不過(guò)關(guān)，其他軟硬件因素即便再好，也可能不予問(wèn)津。所以，近年來(lái)，各城市都在千方百計(jì)宣傳推介自己的城市形象、政府效能。其次，是產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目孵化生成機(jī)制問(wèn)題。在這個(gè)機(jī)制問(wèn)題上，一個(gè)首要的影響、制約因素，是一個(gè)城市在推進(jìn)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目建設(shè)上制定的戰(zhàn)略思想、戰(zhàn)略重點(diǎn)及其落實(shí)的部署。這要基于一個(gè)城市的市情分析以及產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)作出明確表達(dá)。缺乏科學(xué)合理的戰(zhàn)略思路及其可操作性落實(shí)辦法，產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目建設(shè)就會(huì)流于盲目、流于平庸，滿(mǎn)足于表面形式。其次是一個(gè)城市的重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目謀劃能力。項(xiàng)目謀劃儲(chǔ)備，是項(xiàng)目推介、洽談直至簽約的基礎(chǔ)。一個(gè)城市，如果不能根據(jù)自己的資源優(yōu)勢(shì)、產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)以及發(fā)展機(jī)遇有效謀劃其重點(diǎn)發(fā)展的大項(xiàng)目、好項(xiàng)目，那么，它就難以有針對(duì)性地搞好招商引資。當(dāng)然，項(xiàng)目謀劃必然帶有一定的主觀意志，也難免粗陋，但它的可貴之處在于其中有吸引力的“金點(diǎn)子”與愿景。所以，隨著競(jìng)爭(zhēng)的加劇，產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目建設(shè)較好的城市都要建立完善以企業(yè)為基礎(chǔ)、以政府相關(guān)部門(mén)為主導(dǎo)、以業(yè)內(nèi)專(zhuān)家及中介機(jī)構(gòu)為依托的重點(diǎn)項(xiàng)目謀劃體系。再次，就是項(xiàng)目推介、洽談等招商引資工作辦法。近年來(lái)，隨著招商引資的競(jìng)爭(zhēng)，各個(gè)城市都普遍制定實(shí)施了招商引資優(yōu)惠政策、招商引資獎(jiǎng)勵(lì)政策以及招商引資責(zé)任考核制度。但是，各個(gè)城市的具體招商引資做法還是各有千秋，成效也大不相同。其中，黑龍江省綏化市開(kāi)展“招商之冬”活動(dòng)的思路、做法（見(jiàn)《綏化市2012“產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目招商與準(zhǔn)備之冬”活動(dòng)方案》）值得借鑒。
“中期”階段工作是產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目建設(shè)的實(shí)施階段、攻堅(jiān)戰(zhàn)。簽約項(xiàng)目再多、再好，如果不能落到實(shí)處，永遠(yuǎn)都是海市蜃樓?！爸衅凇彪A段工作涉及的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目建設(shè)軟環(huán)境，主要是產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目實(shí)施保障機(jī)制，包括項(xiàng)目審批管理體制及運(yùn)行機(jī)制、項(xiàng)目開(kāi)工推進(jìn)機(jī)制。項(xiàng)目審批一般包括產(chǎn)業(yè)方向與布局合理性審批以及土地、環(huán)評(píng)、防火等技術(shù)性審批。一般說(shuō)來(lái)，在一個(gè)城市開(kāi)展招商引資工作的初期，項(xiàng)目工作都是很粗放的，似乎“剜到筐里就是菜”。但是，隨著一個(gè)城市的土地、空間等資源日益稀缺，項(xiàng)目工作的轉(zhuǎn)型、跨越日益成為亟待解決的問(wèn)題。一個(gè)規(guī)模較大的項(xiàng)目，如果產(chǎn)業(yè)方向不適合、或者空間布局不合理，那么，這個(gè)項(xiàng)目的建設(shè)實(shí)施就會(huì)給城市造成許多積重難返的負(fù)效應(yīng)，甚至?xí)蔀槌鞘械臑?zāi)難。所以，在項(xiàng)目建設(shè)競(jìng)爭(zhēng)如火如荼的今天，一個(gè)城市必須建立一整套科學(xué)合理的項(xiàng)目工作管理體制及其運(yùn)行機(jī)制。招商引資可以廣泛發(fā)動(dòng)，但是，一個(gè)具體項(xiàng)目特別是規(guī)模較大項(xiàng)目的具體“落地”，必須由整個(gè)城市來(lái)進(jìn)行科學(xué)合理的統(tǒng)籌安排。此外，出于條塊分割的制約，簽約項(xiàng)目的意向布局與項(xiàng)目運(yùn)作人特別是項(xiàng)目簽約人所在行政板塊（市、區(qū)、縣、產(chǎn)業(yè)園區(qū)等）是不可分割的，所以，如果沒(méi)有項(xiàng)目布局的合理性審批，就會(huì)形成項(xiàng)目布局的粗放狀態(tài)――“誰(shuí)剜的菜就進(jìn)誰(shuí)的筐”，比如，本來(lái)是規(guī)劃的“高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)”，卻填塞了許多抵擋產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，造成規(guī)劃園區(qū)基礎(chǔ)資源的不合理占用，危機(jī)到項(xiàng)目建設(shè)的可持續(xù)發(fā)展。隨著城市特別是規(guī)劃園區(qū)的土地、空間等基礎(chǔ)資源的日益稀缺，為了保證規(guī)劃的科學(xué)性、合理性、嚴(yán)肅性以及項(xiàng)目建設(shè)的可持續(xù)發(fā)展，項(xiàng)目布局合理性審批是必須的――即便是投資規(guī)模較小的項(xiàng)目，所以，一個(gè)城市必須在項(xiàng)目建設(shè)工作領(lǐng)導(dǎo)小組之下建立完善以有關(guān)部門(mén)為主體、以業(yè)內(nèi)專(zhuān)家及中介機(jī)構(gòu)為依托的項(xiàng)目合理性審批體系。為了保障各行政板塊招商引資、運(yùn)作項(xiàng)目的積極性，綏化市采取利益分成辦法發(fā)展“異地經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目”的經(jīng)驗(yàn)（見(jiàn)《綏化市異地經(jīng)濟(jì)收入分成管理辦法》）值得借鑒。有了利益分成機(jī)制，各行政板塊就可以“在別人的地里種田”并得到應(yīng)有回報(bào)；有了利益分成機(jī)制，種子撒錯(cuò)“地”的意向，也可以及時(shí)糾正過(guò)來(lái)。至于“土地、環(huán)評(píng)、防火等”技術(shù)性審批，由于都是剛性要求，政府要做的只能是搞好有效的指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、服務(wù)以及對(duì)有關(guān)部門(mén)辦事效率、不合理收費(fèi)的監(jiān)督。技術(shù)性審批環(huán)節(jié)多、耗時(shí)長(zhǎng)，為了加快簽約項(xiàng)目開(kāi)工進(jìn)度，許多城市都建立了多樣化的項(xiàng)目開(kāi)工推進(jìn)機(jī)制，如設(shè)立項(xiàng)目建設(shè)推進(jìn)專(zhuān)職機(jī)構(gòu)、主要領(lǐng)導(dǎo)包保責(zé)任制度以及采取定期現(xiàn)場(chǎng)辦公集中開(kāi)工等辦法。更有甚者，采取了“先上車(chē)、后買(mǎi)票”的變通辦法――讓簽約項(xiàng)目先開(kāi)工建設(shè)，建設(shè)過(guò)程中再陸續(xù)辦理技術(shù)性審批手續(xù)，這種“權(quán)宜之計(jì)”原則上說(shuō)是不合法、不合理的，一旦出現(xiàn)重大技術(shù)問(wèn)題，是難以挽回的。
“后期”階段工作是產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目建設(shè)的“果”，也可以說(shuō)是“臨門(mén)一腳”的階段。在建項(xiàng)目如果不能達(dá)產(chǎn)達(dá)效、促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，項(xiàng)目建設(shè)的真正價(jià)值就難以實(shí)現(xiàn)。“后期”工作涉及的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目建設(shè)軟環(huán)境主要是產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目問(wèn)效監(jiān)督機(jī)制，包括在建項(xiàng)目達(dá)產(chǎn)達(dá)效推進(jìn)機(jī)制以及問(wèn)題項(xiàng)目糾錯(cuò)處理機(jī)制。簽約項(xiàng)目終于通過(guò)審批開(kāi)工建設(shè)了，那也只是項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施的開(kāi)始，促使其盡快達(dá)產(chǎn)達(dá)效才是最終目的。所以，能否踢好這“臨門(mén)一腳”是很關(guān)鍵的。促使在建項(xiàng)目盡快達(dá)產(chǎn)達(dá)效問(wèn)題，純粹屬于行政效能問(wèn)題，所以，各地也都制定實(shí)施了多樣化的推進(jìn)工作方案及相應(yīng)的保障措施。值得特別指出的是，隨著形勢(shì)的發(fā)展以及相關(guān)因素的變遷，有些在建項(xiàng)目可能遭遇了這樣或那樣的問(wèn)題，以致投資商不再有履行簽約義務(wù)的熱情或不能完全履行簽約義務(wù)――即出現(xiàn)了一些問(wèn)題項(xiàng)目，對(duì)此，各城市都應(yīng)建立相應(yīng)的問(wèn)題項(xiàng)目糾錯(cuò)處理機(jī)制來(lái)對(duì)其及時(shí)發(fā)現(xiàn)、及時(shí)處理。能解決的問(wèn)題要及時(shí)解決；出現(xiàn)跑偏的要及時(shí)糾正；沒(méi)有希望的，要及時(shí)廢止，以便“騰籠換鳥(niǎo)”；對(duì)于惡意欺詐、以投資名義騙取不正當(dāng)利益而又據(jù)不履行投資義務(wù)的項(xiàng)目主體及有關(guān)責(zé)任人要及時(shí)訴諸法律手段來(lái)維護(hù)地方的合法權(quán)益。在招商引資、項(xiàng)目建設(shè)競(jìng)爭(zhēng)的初期階段，項(xiàng)目建設(shè)都是粗放的，各城市都熱衷于正面推進(jìn)，而忽略了問(wèn)題項(xiàng)目的負(fù)面效應(yīng)管控，致使許多問(wèn)題項(xiàng)目得不到及時(shí)處理。隨著項(xiàng)目建設(shè)競(jìng)爭(zhēng)的深入，項(xiàng)目建設(shè)工作亟待轉(zhuǎn)型跨越，這類(lèi)問(wèn)題必須引起地方政府的高度重視，必須建立完善問(wèn)題項(xiàng)目糾錯(cuò)處理機(jī)制。
三、環(huán)境因素對(duì)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目建設(shè)的影響制約作用
由于電視媒體的就業(yè)體制和傳播特性，電視媒體在行使輿論監(jiān)督權(quán)力的過(guò)程中，產(chǎn)生了一些負(fù)面效應(yīng)。在新聞實(shí)踐中，應(yīng)及時(shí)總結(jié)監(jiān)督不力的原因，努力尋求合適的解決途徑，盡可能地規(guī)避負(fù)面效應(yīng)。
一 電視媒介監(jiān)督不力的原因
電視媒介在輿論監(jiān)督中產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)，一方面來(lái)自于媒體自身，個(gè)別媒體和記者沒(méi)有具備足夠的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，在報(bào)道中有失偏頗；另一方面，電視本身的傳播特性對(duì)其更好地發(fā)揮輿論監(jiān)督功能也有一些影響。
1．電視媒體就業(yè)體制產(chǎn)生了一批缺乏職業(yè)素養(yǎng)的新聞人
2007年北京電視臺(tái)曝光的“紙箱餡包子”事件就是一個(gè)典型的例子，這一起由記者自導(dǎo)自演的假新聞，最終以當(dāng)事記者的鋃鐺入獄而告終。在這場(chǎng)記者自己“創(chuàng)造”的輿論監(jiān)督中，電視媒體輸?shù)袅耸鼙娨恢币詠?lái)對(duì)電視畫(huà)面真實(shí)性、確鑿性的信任，嚴(yán)重?fù)p害了電視媒體的社會(huì)公信力，而僅僅把責(zé)任歸咎于記者一人身上，并不能贏回輸?shù)舻谋姸嗍鼙姷男湃巍?/p>
透過(guò)此事我們看到了電視行業(yè)內(nèi)部監(jiān)管的缺失，一個(gè)記者僅憑借自己的意愿就可以制造一起食品安全事件，搜集的素材、拍攝的鏡頭沒(méi)有經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審查和核對(duì)環(huán)節(jié)就通過(guò)了制片人、欄目編輯、部門(mén)主任、中心領(lǐng)導(dǎo)的層層篩選，一路綠燈直接在欄目中播出，電視臺(tái)管理的松散可見(jiàn)一斑。
記者訾某看似偶然的行為也暴露了電視行業(yè)人員管理的漏洞。電視臺(tái)出于利益的考慮，大量雇用臨時(shí)工和實(shí)習(xí)生賺取廉價(jià)勞動(dòng)力。電視不同于紙媒，報(bào)紙雜志的記者要具備一定的文字功底和基本的新聞采寫(xiě)能力才可以采寫(xiě)文章，而電視媒體相對(duì)來(lái)說(shuō)上手更快，對(duì)文化功底的要求沒(méi)有那么高，這些本身就沒(méi)有經(jīng)過(guò)嚴(yán)格篩選的臨時(shí)工就出現(xiàn)了素質(zhì)良莠不齊的狀況，加上工作的機(jī)動(dòng)性和流動(dòng)性又很大，對(duì)于電視臺(tái)自然缺乏相應(yīng)的歸屬感，因此就易出現(xiàn)一些記者沒(méi)有正確的新聞價(jià)值觀，為了保住工作、為了多掙獎(jiǎng)金不惜違背新聞?dòng)浾叩穆殬I(yè)道德，使電視媒體的輿論監(jiān)督功能很容易在把關(guān)者這里出現(xiàn)問(wèn)題。
2．電視媒體的形象性限制了報(bào)道的深刻性
電視的視聽(tīng)覺(jué)雙重傳播可以生動(dòng)形象地把新聞事實(shí)展現(xiàn)在受眾面前，擴(kuò)大信息量，增強(qiáng)傳播效果，原本是其自身的優(yōu)點(diǎn)。但在進(jìn)行食品安全事件的深度調(diào)查時(shí)，作用于感官的電視媒體，在報(bào)道中反而容易缺乏深度剖析的力度，畫(huà)面的直觀性不利于去表達(dá)深刻的、抽象的內(nèi)容，相比平面媒體通過(guò)文字反而更容易詳細(xì)描述事件的背景、剖析食品事件中產(chǎn)生危害的科學(xué)原理。同時(shí)，電視的形象性使得主持人和記者不適合進(jìn)行長(zhǎng)篇的評(píng)論剖析，字幕也不適合大段大段地堆砌在屏幕上。電視播出的線(xiàn)性特點(diǎn)，又使電視不像平面媒體可以留給閱讀者充分的思考時(shí)間和重復(fù)閱讀、反復(fù)琢磨的機(jī)會(huì)，這種順序播出給人稍縱即逝無(wú)法把握的感覺(jué)。這些都使電視在進(jìn)行食品安全事件的后續(xù)報(bào)道、解讀事件背后的政治經(jīng)濟(jì)原因時(shí)受到一定的限制，食品安全事件又會(huì)涉及很多權(quán)威部門(mén)公布的專(zhuān)業(yè)數(shù)據(jù)和化學(xué)中的基本原理。
例如，2011年令人發(fā)指的地溝油事件通過(guò)電視媒體被曝光，人們透過(guò)鏡頭看到了地溝油惡劣的生產(chǎn)環(huán)境，骯臟的制作流程，令人觸目驚心。在第一時(shí)間接收了地溝油事件的信息之后，受眾的需求就不再僅停留在畫(huà)面的感官刺激上，人們想要了解更多地溝油背后的情況：什么是地溝油？地溝油是怎么制成的？地溝油有哪些分類(lèi)？地溝油的危害有哪些？地溝油是怎么被檢測(cè)出來(lái)的？為什么會(huì)有這么多飯店使用地溝油？監(jiān)管監(jiān)測(cè)部門(mén)去哪了？這時(shí)，電視顯示出了其在報(bào)道擴(kuò)展程度和深刻性上的弱勢(shì)。
3．市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)驅(qū)使媒體利益化
市場(chǎng)體制改革之后，贏得收視率、獲取更多的廣告利潤(rùn)，成為商業(yè)化轉(zhuǎn)型后電視傳媒集團(tuán)追逐的目標(biāo)，各個(gè)省市電視臺(tái)的社會(huì)和新聞資源不分伯仲，每個(gè)電視臺(tái)都在尋求突出重圍的突破點(diǎn)，希望能吸引受眾的眼球，贏得節(jié)節(jié)攀升的收視率。
在商業(yè)利益的驅(qū)使下，有些媒體會(huì)有意在影響面最廣、受眾最關(guān)心的食品安全問(wèn)題上做文章，促使許多媒體不經(jīng)過(guò)嚴(yán)格求證就夸張報(bào)道，以小見(jiàn)大渲染事件的嚴(yán)重性，在節(jié)目?jī)?nèi)容上一味追求視覺(jué)的刺激，促使受眾在未經(jīng)考證之前就已有了先入為主的直覺(jué)判斷。
同樣是由于利益的驅(qū)使，有些媒體恰恰相反，在需要媒體站出來(lái)為公眾說(shuō)話(huà)的時(shí)候，反而三緘其口，三鹿奶粉早期就已被多家媒體報(bào)道，但是記者都不約而同地選擇了某企業(yè)、某品牌的字眼，如果早期有媒體敢于站出來(lái)積極曝光三鹿公司，那么受到傷害的孩子就會(huì)減少一些，事情也就不會(huì)演變到后來(lái)如此嚴(yán)重的地步。
大眾傳播媒介屬于國(guó)家公共資源，是以為廣大人民服務(wù)為原則的，決不能成為個(gè)別團(tuán)體或個(gè)別人牟取私利的工具。這是每一個(gè)新聞工作者都應(yīng)當(dāng)具備的社會(huì)責(zé)任。
二 電視媒體監(jiān)督不力的解決途徑
電視媒體在食品安全事件報(bào)道中應(yīng)堅(jiān)持公正、客觀的原則，并結(jié)合電視媒體傳播的優(yōu)劣勢(shì)，盡可能地規(guī)避負(fù)面效應(yīng)，最大化地發(fā)揮電視媒體在食品安全事件中的正面效果。前文梳理了電視傳播的優(yōu)缺點(diǎn)，總結(jié)歸納了電視媒體輿論監(jiān)督正負(fù)面效應(yīng)，在此基礎(chǔ)上，為解決電視媒體輿論監(jiān)督不力的現(xiàn)象，提出以下建議：
1．豐富電視表現(xiàn)手段，用綜合性展現(xiàn)深刻性
隨著技術(shù)的不斷更新，電視也在不斷彌補(bǔ)自己在食品安全事件深度解析上的不足，把先進(jìn)的傳播技術(shù)與創(chuàng)新的策劃編排有機(jī)結(jié)合，在遇到理論性的事件剖析時(shí)可加入圖片分解、動(dòng)畫(huà)制作，從而簡(jiǎn)化文字內(nèi)容、提取信息精華。食品調(diào)查中的相關(guān)數(shù)據(jù)可通過(guò)清晰的表格一目了然地展示給觀眾，同時(shí)配合主持人的現(xiàn)場(chǎng)播講和專(zhuān)家的權(quán)威解讀，結(jié)合視頻連線(xiàn)，把視角伸向各個(gè)領(lǐng)域的專(zhuān)家和身在事件當(dāng)中的普通老百姓。通過(guò)豐富的技術(shù)手段，彌補(bǔ)深刻性的不足，打造電視獨(dú)特的食品輿論監(jiān)督報(bào)道。
2．完善電視臺(tái)內(nèi)部管理制度
針對(duì)食品安全報(bào)道中出現(xiàn)的虛假報(bào)道和不實(shí)新聞的狀況，電視媒體應(yīng)該積極完善內(nèi)部的管理制度和監(jiān)督制度。虛假報(bào)道雖然是某個(gè)記者、某個(gè)編導(dǎo)的行為，但一經(jīng)大眾傳播媒介播出，就演變成了整個(gè)媒體的集體行為。因此應(yīng)通過(guò)改革內(nèi)部的審片制度，盡量避免此類(lèi)情況的發(fā)生。
河南省都市頻道在審片制度上就有值得借鑒和學(xué)習(xí)的地方，該臺(tái)一直堅(jiān)持嚴(yán)格的三級(jí)審片制，也就是一條新聞或一個(gè)報(bào)道要想最終呈現(xiàn)在受眾面前，要經(jīng)過(guò)采訪(fǎng)前的選題審查、素材搜集后的資料審查、最后成片審查三重關(guān)卡，一旦審片過(guò)程中相關(guān)負(fù)責(zé)人發(fā)現(xiàn)問(wèn)題就會(huì)立即上報(bào)。這些極其嚴(yán)格的管理制度，可以有效減少虛假、失實(shí)報(bào)道的出現(xiàn)，保證電視媒體在受眾中的公信力，提高輿論監(jiān)督能力。
3．提高從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)
第一，提高傳播信息的速度。食品安全事件不同于服飾、住房問(wèn)題，它是性命攸關(guān)的大事，及時(shí)捕捉有關(guān)信息，盡可能地提高食品安全事件傳遞信息的速度，可以使危害降低到最小。這就要求傳播者隨時(shí)與公眾保持順暢的溝通渠道，保持敏銳的觀察力，在最短的時(shí)間讓受眾獲得最快的信息。
第二，保證信息的準(zhǔn)確度。電視媒體在食品安全事件中報(bào)道的不準(zhǔn)確或失實(shí)會(huì)嚴(yán)重降低電視媒體在受眾心中的地位，電視媒體要做好把關(guān)人，讓信息在傳播源頭保持清晰明了的傳播狀態(tài)。同時(shí)電視媒體要堅(jiān)持深入調(diào)查，保證報(bào)道的科學(xué)性，對(duì)于報(bào)道中出現(xiàn)的專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)和專(zhuān)業(yè)數(shù)據(jù)要及時(shí)向?qū)＜仪笞C，積極聽(tīng)取專(zhuān)家的意見(jiàn)，數(shù)據(jù)確鑿之后再下結(jié)論，避免以往報(bào)道中為求速度不求甚解的事件，以至于產(chǎn)生極大的社會(huì)負(fù)面影響。這也要求新聞工作者要在從事食品安全事件的采訪(fǎng)工作后，多學(xué)習(xí)、多鉆研，了解更多科學(xué)技術(shù)知識(shí)，做一名一專(zhuān)多長(zhǎng)的優(yōu)秀電視新聞工作者。
保證信息的準(zhǔn)確度也要求電視從業(yè)人員把握好輿論監(jiān)督的平衡度，秉著客觀公正的原則，還原事件的本來(lái)面貌，用理性的態(tài)度運(yùn)用輿論監(jiān)督的權(quán)力，否則不但沒(méi)有為受眾提供切實(shí)可靠的信息，還可能會(huì)使事件擴(kuò)大化、復(fù)雜化。
第三，增強(qiáng)電視人的社會(huì)責(zé)任感。美國(guó)傳播學(xué)家施拉姆曾經(jīng)把新聞工作者比喻成社會(huì)雷達(dá)，肩負(fù)著監(jiān)測(cè)社會(huì)環(huán)境的職責(zé)，是燈塔上的守望者。因此無(wú)論在何種利益引誘下，電視人都不能喪失職業(yè)道德，丟棄新聞理想，始終不忘自己肩上的責(zé)任，輿論監(jiān)督的報(bào)道相比一般的新聞報(bào)道要面對(duì)更多的困難，在行使輿論監(jiān)督的權(quán)力時(shí)也會(huì)遇到重重阻力，但是不管多么艱難，遇到多大的障礙，都要相信自己的力量，相信新聞的力量，“讓無(wú)力者有力，讓悲觀者前行”，做一個(gè)有理想的新聞人。
電視作為大眾傳播媒介，有義務(wù)代表社會(huì)大眾行使輿論監(jiān)督權(quán)，維護(hù)大眾的權(quán)益，因此電視媒體應(yīng)及時(shí)總結(jié)監(jiān)督不力的原因，規(guī)避負(fù)面效應(yīng)，更好地為社會(huì)大眾服務(wù)。
參考文獻(xiàn)
【關(guān)鍵詞】環(huán)境會(huì)計(jì)；農(nóng)業(yè)企業(yè)；理論體系；實(shí)踐路徑
農(nóng)業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)發(fā)展，既依賴(lài)于環(huán)境，又影響著環(huán)境，甚至破壞著環(huán)境。近年來(lái)，中國(guó)農(nóng)業(yè)污染日漸嚴(yán)重，《中國(guó)環(huán)境年鑒2015》的數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)農(nóng)業(yè)排放的化學(xué)需氧量（COD）總量達(dá)1102.4萬(wàn)噸，氨氮總量達(dá)75.5萬(wàn)噸，分別占全國(guó)COD及氨氮總排放量的48.04%和31.67%，農(nóng)業(yè)污染排放量已超過(guò)工業(yè)污染排放量，成為環(huán)境污染的主要來(lái)源[1]。環(huán)境會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的一個(gè)有效工具，借助會(huì)計(jì)手段計(jì)量、反映和控制社會(huì)環(huán)境資源，有利于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、生態(tài)的共贏發(fā)展。因此，借鑒環(huán)境會(huì)計(jì)的研究成果，結(jié)合農(nóng)業(yè)的特殊性，構(gòu)建農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系，進(jìn)而研究其實(shí)踐路徑，無(wú)疑具有重要意義。
一、相關(guān)文獻(xiàn)評(píng)述
環(huán)境會(huì)計(jì)又被稱(chēng)為綠色會(huì)計(jì)，它是以貨幣為主要計(jì)量手段，以有關(guān)環(huán)境保護(hù)法為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展與環(huán)境之間的關(guān)系，計(jì)量和記錄環(huán)境污染、環(huán)境治理、環(huán)境資源的利用及補(bǔ)償對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)效益影響的一個(gè)會(huì)計(jì)分支學(xué)科[2]。從世界范圍來(lái)看，西方國(guó)家早在20世紀(jì)70年代就開(kāi)始了環(huán)境會(huì)計(jì)的研究，目前已形成較為成熟的環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系，環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)、環(huán)境會(huì)計(jì)核算制度、環(huán)境信息披露機(jī)制、碳排放權(quán)交易、環(huán)境稅開(kāi)征等在實(shí)踐中已熟練有效地運(yùn)用。近鄰的日本、韓國(guó)、印度，在2000年左右也了一系列環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與指南，并在企業(yè)實(shí)踐運(yùn)用中得到修訂與完善[3]。
具體到我國(guó)，環(huán)境會(huì)計(jì)的研究始于20世紀(jì)90年代，葛家澍[4]在《九十年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮——綠色會(huì)計(jì)理論》一文中最早對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行了闡述。此后，歷經(jīng)“問(wèn)題提出—理論探討—制度構(gòu)建—實(shí)施研究”等發(fā)展階段，當(dāng)前研究領(lǐng)域已涉及基本理論、核算體系、要素核算、信息披露、排污權(quán)交易、上市公司運(yùn)用等方方面面，尤其在信息披露和成本核算方面取得了豐碩成果[5]。但總體來(lái)看，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究與國(guó)外仍有較大差距，具體表現(xiàn)在：一是研究方向眾多，但尚未形成統(tǒng)一的、標(biāo)準(zhǔn)的理論體系。二是盡管出臺(tái)了環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)，但尚未出臺(tái)專(zhuān)門(mén)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度，只在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中零星地涉及。三是現(xiàn)有理論研究與實(shí)務(wù)探索，大多圍繞規(guī)模以上企業(yè)和上市公司展開(kāi)，重點(diǎn)針對(duì)工業(yè)制造業(yè)領(lǐng)域，而農(nóng)業(yè)、林業(yè)等領(lǐng)域極少涉及。四是極少用具體的計(jì)量方法和標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)環(huán)境要素進(jìn)行核算，要素構(gòu)成及因素分析缺乏具體數(shù)據(jù)。五是環(huán)境信息只在上市公司范圍內(nèi)進(jìn)行簡(jiǎn)單披露，且以定性披露為主、定量披露較少，被動(dòng)披露為主、主動(dòng)披露較少（趙海燕等，2017）。
農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)，是環(huán)境會(huì)計(jì)的細(xì)化與運(yùn)用，既要吸取環(huán)境會(huì)計(jì)的理論成果與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，又要結(jié)合農(nóng)業(yè)特殊性進(jìn)行豐富與充實(shí)。這一特點(diǎn)在林業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)等也同樣適用。賈莉莉[6]指出，不合理的農(nóng)業(yè)活動(dòng)同樣會(huì)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生負(fù)的外部性影響，且農(nóng)業(yè)負(fù)外部性具備易被人忽視、發(fā)生時(shí)間滯延、難以界定制造者、很難精確計(jì)量等特征，影響反而更加深遠(yuǎn)。許曉毅等[7]指出，構(gòu)建農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)，核算企業(yè)在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的環(huán)境成本，為農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供支撐，是一項(xiàng)重要的制度創(chuàng)新。馬志堅(jiān)[8]指出，要從農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展、農(nóng)業(yè)資源與環(huán)境保護(hù)、農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展與競(jìng)爭(zhēng)、彌補(bǔ)傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)缺陷、與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌五個(gè)維度，綜合衡量農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的重要價(jià)值。龔蕾[9]對(duì)農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的目的意義、概念特征進(jìn)行了界定，首次提出了“基本理論—會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量—理論與實(shí)務(wù)結(jié)合”的研究思路。
會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量、會(huì)計(jì)信息披露是農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的重點(diǎn)與難點(diǎn)。羅素清[10]以浙江加華種豬有限公司為樣本，采用貨幣計(jì)量、物理單位及文字說(shuō)明等方式，對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)環(huán)境工程項(xiàng)目、節(jié)電、節(jié)水、排污費(fèi)、非產(chǎn)品產(chǎn)出等會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行了初步核算。丁佳等[11]聚焦于農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)對(duì)環(huán)境的污染，將農(nóng)業(yè)環(huán)境成本細(xì)分為預(yù)防成本、治理成本、損害成本，并分別采用預(yù)防費(fèi)用法、機(jī)會(huì)成本法、市場(chǎng)價(jià)值法進(jìn)行了計(jì)量。董淑蘭等[12]將農(nóng)業(yè)環(huán)境信息披露事項(xiàng)細(xì)分為10項(xiàng)，對(duì)每一事項(xiàng)根據(jù)披露質(zhì)量進(jìn)行賦分，并選取44家農(nóng)業(yè)上市公司進(jìn)行計(jì)量，發(fā)現(xiàn)披露最多的事項(xiàng)依次是環(huán)保設(shè)施支出、環(huán)保撥款與補(bǔ)助、環(huán)保稅收減免、環(huán)保理念與目標(biāo)等，而環(huán)保設(shè)施折舊及攤銷(xiāo)、環(huán)保機(jī)構(gòu)及人員工資費(fèi)用的披露卻極少。黃愛(ài)華[13]研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司存在信息披露方式不統(tǒng)一、數(shù)據(jù)不真實(shí)、內(nèi)容不全面、時(shí)間不及時(shí)等問(wèn)題，需要從理論研究、制度建設(shè)、宣傳引導(dǎo)、人才培育上系統(tǒng)提升。
綜上所述，當(dāng)前理論界對(duì)農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究總體較少，主要以定性的意義描述、概念特征為主，缺乏總體的理論框架與具體的實(shí)務(wù)探討?；诖?，本文構(gòu)建農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論框架，細(xì)化會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量，并提出農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施路徑。
二、農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論框架
本文借鑒龔蕾[9]的研究思路，構(gòu)建農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論框架。首先，以相關(guān)學(xué)科理論為基礎(chǔ)，結(jié)合歷史沿革和時(shí)代背景，探討農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的重要意義、主要對(duì)象、概念特征、目標(biāo)任務(wù)、一般原則等基礎(chǔ)理論。其次，以農(nóng)業(yè)企業(yè)為主要對(duì)象，對(duì)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境效益、環(huán)境收入、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素進(jìn)行細(xì)致地確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告。最后，以農(nóng)業(yè)企業(yè)為主要對(duì)象，細(xì)化農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)在企業(yè)中的具體運(yùn)用，建立涵蓋財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)與環(huán)境評(píng)價(jià)指標(biāo)在內(nèi)的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，推動(dòng)農(nóng)業(yè)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)微觀核算與國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀核算精確對(duì)接，最終實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)務(wù)的有效結(jié)合。具體理論框架如圖1。
pagenumber_ebook=142，pagenumber_book=140
圖1農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)理論框架
（一）基礎(chǔ)理論
基礎(chǔ)理論的研究需要重點(diǎn)厘清如下概念：（1）理論依據(jù)。農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)、環(huán)境學(xué)、生態(tài)學(xué)、農(nóng)學(xué)乃至倫理學(xué)相結(jié)合的產(chǎn)物，屬多學(xué)科交叉滲透形成的應(yīng)用性邊緣學(xué)科。其研究突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論“只針對(duì)具有交換價(jià)值的人類(lèi)勞動(dòng)品”的局限，認(rèn)為自然資源同樣具有價(jià)值性、效用性和稀缺性，應(yīng)從社會(huì)整體利益出發(fā)，予以確認(rèn)與計(jì)量。（2）核算主體?！冬F(xiàn)代會(huì)計(jì)百科辭典》指出，環(huán)境會(huì)計(jì)主要針對(duì)企業(yè)、事業(yè)機(jī)關(guān)等單位。顯然，針對(duì)單個(gè)自然人實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)，既無(wú)必要，也不適用。因此，盡管農(nóng)業(yè)領(lǐng)域存在農(nóng)業(yè)企業(yè)、村委會(huì)、個(gè)體農(nóng)戶(hù)等多個(gè)主體，但農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)還是以農(nóng)業(yè)企業(yè)作為主要核算主體。學(xué)界呼吁對(duì)村委會(huì)的公共事務(wù)管理職能和村集體經(jīng)濟(jì)組織的企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理職能進(jìn)行區(qū)分[14]。因此，條件成熟的地方，對(duì)于行使企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理職能、適用企業(yè)會(huì)計(jì)制度的村集體經(jīng)濟(jì)組織也應(yīng)作為核算主體之一。（3）核算對(duì)象。從現(xiàn)有文獻(xiàn)來(lái)看，廣義論者認(rèn)為，空氣、土地、水、森林、河流、山川、海洋等環(huán)境資源都應(yīng)作為核算對(duì)象；狹義論者則認(rèn)為，應(yīng)將核算對(duì)象限定在農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)，即禽畜糞便排放物、化學(xué)農(nóng)藥、無(wú)機(jī)肥料、作物秸稈等。筆者認(rèn)為，應(yīng)圍繞農(nóng)業(yè)企業(yè)這一主體，具體核算與其相關(guān)的土地資源、水資源、生物資源等。（4）實(shí)施意義。以往學(xué)者大多聚焦于公益視角，注重資源永續(xù)利用、生態(tài)環(huán)境保護(hù)、農(nóng)業(yè)持續(xù)發(fā)展。事實(shí)上，農(nóng)產(chǎn)品綠色、有機(jī)、生態(tài)的市場(chǎng)需求，農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中化學(xué)農(nóng)殘最低限制的要求，會(huì)計(jì)體系國(guó)際慣例趨同的趨勢(shì)等，同樣是農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施的原發(fā)動(dòng)力。綜上所述，農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)可定義為：立足于農(nóng)業(yè)企業(yè)，從社會(huì)整體利益角度出發(fā)，以貨幣或非貨幣為計(jì)量手段，以有關(guān)環(huán)境保護(hù)法為依據(jù)，確認(rèn)、計(jì)量和記錄環(huán)境污染、環(huán)境治理、環(huán)境資源的利用和補(bǔ)償對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)效益影響的一個(gè)會(huì)計(jì)分支學(xué)科。
（二）核算制度
核算制度具體包括：（1）要素確認(rèn)。主流觀點(diǎn)認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)作為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的分支，應(yīng)該與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)保持一致的理論結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)要素[15]。同理，重新界定農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)要素也無(wú)必要，只需結(jié)合農(nóng)業(yè)特性，細(xì)化環(huán)境會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵與外延。因此，農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)仍采用“六要素論”，即環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境利潤(rùn)。（2）要素計(jì)量。要素計(jì)量涵蓋計(jì)量單位、計(jì)量屬性、計(jì)量方法三個(gè)方面。計(jì)量單位方面，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以貨幣為主，具體到農(nóng)業(yè)，由于環(huán)境資源的多樣性、多元性和復(fù)雜性，在以貨幣為主的同時(shí)，可適當(dāng)使用實(shí)物、技術(shù)單位等非貨幣形式，乃至允許使用文字或圖形進(jìn)行定性分析。計(jì)量屬性方面，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)多采用靜態(tài)的歷史成本，鑒于農(nóng)業(yè)環(huán)境資源的滯后性和非交易性，計(jì)量公允價(jià)值是最理想的選擇。但由于可操作性方面的制約，現(xiàn)實(shí)做法是兩者兼顧，根據(jù)實(shí)際情況靈活計(jì)量，甚至還可采用邊際成本、機(jī)會(huì)成本、替代成本等特殊的計(jì)量屬性。計(jì)量方法方面，根據(jù)會(huì)計(jì)要素的不同，計(jì)量方法也各不相同，具體在下文中討論。（3）要素報(bào)告。要素報(bào)告主要用于信息披露。一般而言，披露類(lèi)型包括定性披露和定量披露兩種，農(nóng)業(yè)企業(yè)同樣要遵循“定量披露為主、定性披露為輔”的原則。披露方式主要有企業(yè)年報(bào)、社會(huì)責(zé)任報(bào)告及財(cái)務(wù)報(bào)表附注三種，且以出具單獨(dú)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告為最佳。披露內(nèi)容目前學(xué)界沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定，綜合前人研究，筆者認(rèn)為可按照“理念—措施—設(shè)施—費(fèi)用”的邏輯思路，分項(xiàng)確定披露內(nèi)容（見(jiàn)表1）。披露時(shí)間按披露方式、規(guī)章制度的要求執(zhí)行即可。
（三）實(shí)施與評(píng)價(jià)
在完善核算制度的前提下，即可開(kāi)展實(shí)施與評(píng)價(jià)。具體包括：（1）個(gè)體運(yùn)用。即以單個(gè)農(nóng)業(yè)企業(yè)為對(duì)象，開(kāi)展農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算。顯然，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算體系無(wú)法滿(mǎn)足核算需求，應(yīng)立足傳統(tǒng)會(huì)計(jì)科目，結(jié)合會(huì)計(jì)要素劃分和農(nóng)業(yè)特殊性，在資產(chǎn)、負(fù)債、成本、損益、所有者權(quán)益等科目下適當(dāng)增加環(huán)境類(lèi)科目，并配套賬務(wù)處理說(shuō)明，具體如表2所示。（2）績(jī)效評(píng)價(jià)。個(gè)體運(yùn)用的同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步建立企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)外，根據(jù)農(nóng)業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的多少、環(huán)境負(fù)債的高低、環(huán)境費(fèi)用的多少、環(huán)境收益的高低等，增加環(huán)境評(píng)價(jià)類(lèi)指標(biāo)，并將個(gè)體核算的結(jié)果代入績(jī)效評(píng)價(jià)體系，從而對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)之間的環(huán)境績(jī)效進(jìn)行橫向比較。（3）宏觀核算。橫向比較的同時(shí)，縱向拓展同樣重要。通過(guò)科學(xué)的、可操作的會(huì)計(jì)規(guī)則與方法，實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)微觀核算與國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀核算精確對(duì)接，徹底解決綠色GDP核算“最后一公里”的問(wèn)題。值得注意的是，以上目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，都要建立在完善的、可操作的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和信息披露制度基礎(chǔ)上，但目前我國(guó)尚沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和指導(dǎo)方針出臺(tái)，因此，環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)的建立與完善顯得無(wú)比重要而急迫。
表2農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)新增核算科目及賬務(wù)處理
pagenumber_ebook=143，pagenumber_book=141
三、農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量
縱觀整個(gè)理論框架，基礎(chǔ)理論已較為完備，個(gè)體運(yùn)用、績(jī)效評(píng)價(jià)、宏觀核算等都建立在農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，考慮到我國(guó)已有成熟的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的充實(shí)與完善并無(wú)過(guò)高的技術(shù)門(mén)檻。唯有農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量，運(yùn)算最為繁瑣，技術(shù)要求最高，卻又恰恰是承前啟后的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，本部分對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量進(jìn)行細(xì)致地闡述。
（一）農(nóng)業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量
1.環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)
一項(xiàng)環(huán)境資源，在同時(shí)滿(mǎn)足特定會(huì)計(jì)主體可控、經(jīng)濟(jì)利益主要流向企業(yè)、成本或價(jià)值可計(jì)量的前提下，即可被確定為環(huán)境資產(chǎn)。一般而言，農(nóng)業(yè)環(huán)境資產(chǎn)可以分為自然資源性資產(chǎn)和人造資源性資產(chǎn)。自然資源性資產(chǎn)是指所有權(quán)或使用權(quán)歸農(nóng)業(yè)企業(yè)所有的土地資源、地下資源、生物資源、水資源等。人造資源性資產(chǎn)是指由農(nóng)業(yè)企業(yè)所擁有的環(huán)境保護(hù)工程和污染治理設(shè)備等（如污水凈化設(shè)備、廢氣排放設(shè)備等）。這里，農(nóng)業(yè)企業(yè)所擁有的環(huán)境污染治理專(zhuān)利技術(shù)、資源開(kāi)采使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)也計(jì)入人造資產(chǎn)。具體到會(huì)計(jì)處理，根據(jù)資產(chǎn)的不同，可分別計(jì)入固定資產(chǎn)、存貨、無(wú)形資產(chǎn)以及遞延資產(chǎn)等。
2.環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)量
資產(chǎn)類(lèi)型不同，計(jì)量方法也不同。對(duì)于人造資源性資產(chǎn)，如環(huán)保工程項(xiàng)目、環(huán)保設(shè)施設(shè)備等，可直接參照一般企業(yè)工程建設(shè)、機(jī)械設(shè)備的計(jì)量基礎(chǔ)和計(jì)量原則，使用市場(chǎng)價(jià)值法進(jìn)行計(jì)量。對(duì)于自然資源性資產(chǎn)，則需要從兩個(gè)方面進(jìn)行評(píng)估。
一是評(píng)估其使用價(jià)值。環(huán)境資源存在許多模糊現(xiàn)象，因此，適宜采用模糊數(shù)學(xué)法進(jìn)行計(jì)量。以農(nóng)業(yè)企業(yè)土地資源計(jì)量為例，設(shè)P為土地資源的價(jià)值因素，M為評(píng)價(jià)矩陣，N為評(píng)價(jià)向量。影響土地價(jià)值的因素眾多，具體包括土壤質(zhì)地（P1）、土地規(guī)模（P2）、人口密度（P3）、國(guó)民收入（P4）、地理區(qū)位（P5）等。
二是評(píng)估其非使用價(jià)值。環(huán)境資源的非使用價(jià)值是指環(huán)境資源衍生的旅游資源價(jià)值、環(huán)境容量及生態(tài)功能價(jià)值等。比如，農(nóng)業(yè)企業(yè)擁有一片森林，森林既可以提供木材，又可以衍生動(dòng)植物棲息或旅游等物質(zhì)或生態(tài)價(jià)值，它們也應(yīng)被價(jià)值化。這其中，旅游資源價(jià)值的衡量可以綜合利用模糊數(shù)學(xué)法、替代市場(chǎng)價(jià)格法、影子價(jià)格法進(jìn)行計(jì)量。生態(tài)功能價(jià)值方面，由于農(nóng)業(yè)環(huán)境資源是發(fā)展的、動(dòng)態(tài)的，具備隨時(shí)間序列而發(fā)生、發(fā)展到成熟的過(guò)程特征，因此，生態(tài)功能價(jià)值的計(jì)量適用皮爾數(shù)學(xué)模型法，計(jì)算過(guò)程不再贅述。
（二）農(nóng)業(yè)環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量
1.環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)
環(huán)境負(fù)債是由于企業(yè)以往的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或其他事項(xiàng)對(duì)環(huán)境造成的破壞和影響而應(yīng)當(dāng)由企業(yè)承擔(dān)的、需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。具體到農(nóng)業(yè)企業(yè)，環(huán)境負(fù)債涵蓋農(nóng)業(yè)企業(yè)建設(shè)環(huán)保工程、購(gòu)買(mǎi)環(huán)保設(shè)備等形成的應(yīng)付賬款，生物資產(chǎn)超標(biāo)排放所導(dǎo)致的政府機(jī)構(gòu)罰款，政府強(qiáng)制征收的環(huán)境資源稅及排污費(fèi)，環(huán)境污染行為對(duì)他人造成傷害的賠償?shù)取Ｔ跁?huì)計(jì)處理上，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)”“應(yīng)繳資源稅”等科目。
2.環(huán)境負(fù)債的計(jì)量
環(huán)境負(fù)債的償付時(shí)間是在未來(lái)，但其計(jì)量卻是在當(dāng)下，因此，主要計(jì)量未來(lái)現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值或現(xiàn)行成本。在此前提下，根據(jù)環(huán)境負(fù)債內(nèi)容的不同，可分別采取以下計(jì)量方法：（1）防護(hù)費(fèi)用法。即采用農(nóng)業(yè)企業(yè)為減少或消除環(huán)境污染而愿意承擔(dān)的費(fèi)用（如環(huán)保工程項(xiàng)目、環(huán)保設(shè)備購(gòu)置費(fèi)用）來(lái)衡量環(huán)境污染損失。這一方法主要適用于環(huán)境污染外部性不強(qiáng)、環(huán)境成本內(nèi)部化占主導(dǎo)的農(nóng)業(yè)企業(yè)。具體金額根據(jù)防護(hù)項(xiàng)目、規(guī)模數(shù)量、技術(shù)要求綜合測(cè)定。（2）恢復(fù)費(fèi)用法。即采用農(nóng)業(yè)企業(yè)為恢復(fù)或更新由企業(yè)行為導(dǎo)致的環(huán)境破壞而愿意支付的費(fèi)用（如環(huán)保罰款、環(huán)保賠償），來(lái)衡量環(huán)境污染的代價(jià)。這一方法適用于環(huán)境污染外部性較強(qiáng)、環(huán)境成本外部化為主的農(nóng)業(yè)企業(yè)，且其金額測(cè)定應(yīng)堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，把測(cè)算金額僅作為污染損失的最低估計(jì)。（3）政府認(rèn)定法。即采用農(nóng)業(yè)企業(yè)按照政府環(huán)境污染治理要求，由自己治理或交由專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)治理而需要支付的費(fèi)用（如排污費(fèi)、環(huán)境資源稅），來(lái)衡量環(huán)境污染的代價(jià)。這一方法適用對(duì)象與恢復(fù)費(fèi)用法類(lèi)似，具體金額由政府部門(mén)綜合考慮環(huán)境承載能力、企業(yè)支付能力、環(huán)境污染程度、環(huán)保治理費(fèi)用等，建立計(jì)量模型進(jìn)行測(cè)定。
（三）農(nóng)業(yè)環(huán)境權(quán)益的確認(rèn)與計(jì)量
1.環(huán)境權(quán)益的確認(rèn)
環(huán)境權(quán)益是企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)扣除環(huán)境負(fù)債后，由所有者或使用者享有的剩余權(quán)益，是環(huán)境資源所有者或使用者從企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的運(yùn)用中獲得的經(jīng)濟(jì)利益。一般而言，環(huán)境權(quán)益包括環(huán)境資本、環(huán)保基金及環(huán)境留存收益。具體到農(nóng)業(yè)環(huán)境權(quán)益包括：農(nóng)業(yè)企業(yè)以零成本所取得的環(huán)境資產(chǎn)開(kāi)發(fā)權(quán)或使用權(quán)價(jià)值；農(nóng)業(yè)企業(yè)以低于價(jià)值的成本取得農(nóng)業(yè)環(huán)境資產(chǎn)，該資產(chǎn)價(jià)值與取得成本之間的差額部分；從農(nóng)業(yè)企業(yè)稅后利潤(rùn)中提取的需專(zhuān)款專(zhuān)用的環(huán)?；?；按農(nóng)業(yè)企業(yè)年度收益額提取的留存收益等。
2.環(huán)境權(quán)益的計(jì)量
環(huán)境權(quán)益是環(huán)境資產(chǎn)扣除環(huán)境負(fù)債后的凈值部分。根據(jù)形成過(guò)程的不同，環(huán)境權(quán)益又可分為直接環(huán)境權(quán)益和間接環(huán)境權(quán)益。環(huán)境權(quán)益的計(jì)量，首先要建立在對(duì)環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債進(jìn)行精確計(jì)量的前提下，其次根據(jù)類(lèi)型的不同分別采用不同的計(jì)量方法。直接環(huán)境權(quán)益可直接采用市場(chǎng)價(jià)值法進(jìn)行測(cè)算，即采用市場(chǎng)交易中交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交易或債務(wù)清償?shù)慕痤~來(lái)衡量環(huán)境權(quán)益；間接環(huán)境權(quán)益則可靈活運(yùn)用直接市場(chǎng)法、替代市場(chǎng)法、機(jī)會(huì)成本法、重置成本法等多種方式進(jìn)行測(cè)算。以機(jī)會(huì)成本法為例，可采用某塊耕地用于耕種經(jīng)濟(jì)作物的收益（即機(jī)會(huì)成本）來(lái)衡量該耕地被污染后的損失，進(jìn)而得出該資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的權(quán)益。同理，以替代市場(chǎng)法為例，可比較兩塊面積、結(jié)構(gòu)、質(zhì)量完全相同的房屋建筑，該建筑由于環(huán)境質(zhì)量不同而導(dǎo)致價(jià)格存在差異，其差額價(jià)格即可視為環(huán)境污染的損失，進(jìn)而得出該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的環(huán)境權(quán)益。
考慮到會(huì)計(jì)六要素中，資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表，收入、費(fèi)用、利潤(rùn)構(gòu)成利潤(rùn)表，兩者是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的不同反映形式，因此環(huán)境收入、環(huán)境成本、環(huán)境利潤(rùn)等要素的確認(rèn)與計(jì)量，與環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益總體趨同，在此不再贅述。
四、農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施的路徑選擇
（一）強(qiáng)化宣傳引導(dǎo)，激發(fā)內(nèi)生動(dòng)力
農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的公益屬性，使得規(guī)模較小、盈利較低的農(nóng)業(yè)企業(yè)缺乏自發(fā)實(shí)施的內(nèi)生動(dòng)力，因此，政府“自上而下”的宣傳引導(dǎo)就顯得尤為重要。當(dāng)前，我國(guó)正大力實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，應(yīng)以此為契機(jī)著力做好以下工作：（1）切實(shí)加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)宣傳教育，轉(zhuǎn)變國(guó)民傳統(tǒng)思想觀念，提高全民的環(huán)保意識(shí)，營(yíng)造良好的外在環(huán)境。（2）重點(diǎn)針對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)和村集體經(jīng)濟(jì)組織，從優(yōu)質(zhì)農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)需求、國(guó)際貿(mào)易壁壘突破、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌、企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行等角度，大力宣傳農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的優(yōu)越性和重要意義。有條件的地方，政府應(yīng)引導(dǎo)民眾優(yōu)先消費(fèi)環(huán)保產(chǎn)品，并對(duì)環(huán)境信息披露完備、環(huán)境會(huì)計(jì)率先實(shí)施、環(huán)境保護(hù)成效顯著的農(nóng)業(yè)企業(yè)，適當(dāng)給予財(cái)政補(bǔ)貼、貸款貼息、專(zhuān)項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)等物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，激發(fā)農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)生動(dòng)力。（3）破除“唯GDP論”的政績(jī)觀，把“綠色GDP”納入政府考核體系，把農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)作為連接農(nóng)業(yè)企業(yè)微觀核算與“綠色GDP”宏觀核算的重要手段和農(nóng)業(yè)企業(yè)考評(píng)的重要內(nèi)容，引導(dǎo)農(nóng)業(yè)企業(yè)有序?qū)嵤?/p>
（二）完善理論體系，健全法律法規(guī)
農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施，不可能一蹴而就、一步到位，應(yīng)按照“邊實(shí)踐—邊摸索—邊總結(jié)—邊提高”的思路，分階段、分步驟推進(jìn)。（1）在前述理論框架內(nèi)，充分借鑒環(huán)境會(huì)計(jì)研究的最新成果，對(duì)農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的核算對(duì)象、會(huì)計(jì)要素、科目設(shè)置、賬務(wù)處理進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)分，充實(shí)完善理論體系。（2）充分利用模糊數(shù)學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的最新研究成果，研發(fā)應(yīng)用各類(lèi)新型計(jì)量工具，對(duì)農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)要素進(jìn)行精確的確認(rèn)與計(jì)量，完善核算體系。（3）依托《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，研究制定《環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，配套制定《企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)指南》《企業(yè)環(huán)境報(bào)告披露指南》《環(huán)境資源核算指南》等，并在此框架下制定農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施細(xì)則、規(guī)章制度，為農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算提供統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)與法理依據(jù)。（4）按照“先高污染農(nóng)業(yè)企業(yè)、農(nóng)業(yè)上市公司、農(nóng)業(yè)出口企業(yè)—有執(zhí)行條件的農(nóng)業(yè)企業(yè)—所有農(nóng)業(yè)企業(yè)”的推進(jìn)順序，逐步推廣運(yùn)用農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)，并在運(yùn)用過(guò)程中不斷修訂完善，實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。
（三）整合多方資源，建立保障體系
農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要整合多方資源，協(xié)同有序推進(jìn)。（1）政府應(yīng)健全環(huán)境保護(hù)和環(huán)境會(huì)計(jì)方面的機(jī)構(gòu)設(shè)置，加大環(huán)境執(zhí)法與審計(jì)力度，強(qiáng)化政府相關(guān)部門(mén)和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的環(huán)境監(jiān)督職能，建立農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施的外部推動(dòng)機(jī)制。（2）農(nóng)業(yè)企業(yè)要基于自身經(jīng)營(yíng)實(shí)際和企業(yè)遠(yuǎn)景規(guī)劃，建立獨(dú)立的環(huán)境機(jī)構(gòu)，培養(yǎng)并引進(jìn)專(zhuān)業(yè)素質(zhì)過(guò)硬、責(zé)任心強(qiáng)的環(huán)保員工。要通過(guò)遠(yuǎn)程教育、在職培訓(xùn)、訂單培養(yǎng)等多種形式，幫助現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員掌握運(yùn)用農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)方面的技能；要適當(dāng)增加環(huán)保人員工資待遇，可在企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本中，靈活增加禽畜污染物處理費(fèi)、污水處理人工費(fèi)、綠化人工費(fèi)、農(nóng)藥檢測(cè)費(fèi)、環(huán)保職工教育費(fèi)等費(fèi)用。（3）充分依托財(cái)經(jīng)類(lèi)高等院校、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)機(jī)構(gòu)，切實(shí)加大農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究、實(shí)踐探索、環(huán)境審計(jì)、人才培養(yǎng)力度。有條件的財(cái)經(jīng)類(lèi)大專(zhuān)院校，可設(shè)立“環(huán)境會(huì)計(jì)”“農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)”等學(xué)科專(zhuān)業(yè)或開(kāi)設(shè)農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)類(lèi)課程，并積極與政府機(jī)構(gòu)、農(nóng)業(yè)企業(yè)合作開(kāi)展農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)人員“訂單培養(yǎng)”，為農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施做好人才儲(chǔ)備。
【關(guān)鍵詞】模塊化 環(huán)境設(shè)計(jì) 實(shí)踐教學(xué)
目前，全國(guó)已有500余所高等院校開(kāi)設(shè)了環(huán)境設(shè)計(jì)專(zhuān)業(yè)。每年畢業(yè)學(xué)生約3萬(wàn)人，但大部分高校設(shè)計(jì)人才培養(yǎng)與社會(huì)需求之間存在不同程度的脫節(jié)問(wèn)題，導(dǎo)致畢業(yè)生就業(yè)困難的問(wèn)題。如何把握住國(guó)家當(dāng)前大力發(fā)展文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的機(jī)遇，破解就業(yè)難題，構(gòu)建多元化、符合社會(huì)需求的人才培養(yǎng)模式以及實(shí)踐教學(xué)體系，是當(dāng)前環(huán)境設(shè)計(jì)教育亟待解決的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。環(huán)境設(shè)計(jì)實(shí)踐串聯(lián)了人才培養(yǎng)與社會(huì)需求，而提升教學(xué)質(zhì)量成為破解就業(yè)難的重要途徑。目前，實(shí)踐教學(xué)體系理論研究滯后于實(shí)踐教學(xué)發(fā)展。實(shí)踐教學(xué)體系理論、實(shí)施和評(píng)價(jià)尚處于探索階段。本文運(yùn)用模塊化理論，建立貫穿整個(gè)教學(xué)環(huán)節(jié)的實(shí)踐類(lèi)課程，構(gòu)建模塊化的實(shí)踐教學(xué)和評(píng)價(jià)體系，極大豐富了設(shè)計(jì)實(shí)踐教學(xué)體系研究。
一、模塊化理論研究
模塊是一種能夠獨(dú)立地完成特定功能的子系統(tǒng)，具備可重建、可再生、可擴(kuò)充等特征。模塊化是指把一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)分解成若干模塊，通過(guò)信息交換對(duì)子模塊進(jìn)行動(dòng)態(tài)整合，各模塊兼具獨(dú)立性和整體性。環(huán)境設(shè)計(jì)實(shí)踐教學(xué)體系中的各模塊是教學(xué)整體系統(tǒng)的子系統(tǒng)，在具備獨(dú)立性的同時(shí)，也要受整體系統(tǒng)的制約。“教學(xué)模塊”之間的聯(lián)系遵循一定的規(guī)則，通過(guò)模塊集中與分解可以生成無(wú)限復(fù)雜的系統(tǒng)，因此可以產(chǎn)生多種多樣的實(shí)踐教學(xué)模型?！敖虒W(xué)模塊”具有可操作性，同時(shí)也具有有機(jī)生長(zhǎng)性，可從子模塊中歸納共同點(diǎn)并形成新的模塊，還可以從子模塊中分裂出若干新模塊。在模塊化理論的指導(dǎo)下，把原來(lái)破碎的實(shí)踐教學(xué)體系整合成一個(gè)系統(tǒng)，各子模塊之間相互滲透、共生共融，具有動(dòng)態(tài)性。各學(xué)?？山Y(jié)合自身特點(diǎn)設(shè)置模塊，形成特色化實(shí)踐教學(xué)體系，并且模塊化教學(xué)體系可隨著學(xué)科的發(fā)展而不斷進(jìn)化和完善。
二、實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容研究
按照模塊化理論，先將整個(gè)實(shí)踐教學(xué)系統(tǒng)分離出基礎(chǔ)實(shí)踐教學(xué)、體驗(yàn)實(shí)踐教學(xué)、專(zhuān)業(yè)實(shí)踐教學(xué)、設(shè)計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)四大模塊，再按照這四個(gè)大模塊去設(shè)計(jì)更多的相關(guān)子模塊來(lái)構(gòu)成整個(gè)實(shí)踐教學(xué)系統(tǒng)。這些子模塊根據(jù)需要可增、減少或更新、升級(jí)。基礎(chǔ)實(shí)踐教學(xué)屬于基礎(chǔ)鋪墊階段，通過(guò)實(shí)踐進(jìn)一步夯實(shí)知識(shí)體系，為后續(xù)的專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)；體驗(yàn)實(shí)踐教學(xué)屬于認(rèn)知體驗(yàn)階段，通過(guò)實(shí)地研習(xí)經(jīng)典設(shè)計(jì)案例和調(diào)研設(shè)計(jì)企業(yè)，提升學(xué)生對(duì)專(zhuān)業(yè)的認(rèn)知，促進(jìn)學(xué)生設(shè)計(jì)價(jià)值觀的形成；專(zhuān)業(yè)實(shí)踐教學(xué)則屬于設(shè)計(jì)思維形成階段，學(xué)生參與設(shè)計(jì)的全過(guò)程，加深對(duì)環(huán)境設(shè)計(jì)方法論的理解；設(shè)計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)屬于素養(yǎng)具備階段，通過(guò)前三個(gè)階段地積淀，學(xué)生已經(jīng)具備了一定的設(shè)計(jì)素養(yǎng)，通過(guò)這個(gè)階段升化、提高，使學(xué)生綜合設(shè)計(jì)能力更加契合社會(huì)需求。專(zhuān)業(yè)在實(shí)踐過(guò)程中，藝術(shù)與科學(xué)的手段貫穿始終，使學(xué)生認(rèn)識(shí)與環(huán)境設(shè)計(jì)息息相關(guān)的自然、人工和社會(huì)環(huán)境，為培養(yǎng)復(fù)合型的環(huán)境設(shè)計(jì)人才奠定基礎(chǔ)（圖1）。
（一）基礎(chǔ)實(shí)踐教學(xué)
基礎(chǔ)實(shí)踐教學(xué)主要通過(guò)實(shí)踐手段，培養(yǎng)學(xué)生對(duì)于基礎(chǔ)知識(shí)的掌握，讓其了解具體的設(shè)計(jì)理論知識(shí)，拓展學(xué)生的專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)，提升其專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)素質(zhì)。此階段主要通過(guò)學(xué)生的自我實(shí)踐來(lái)實(shí)現(xiàn)，屬于基礎(chǔ)鋪墊階段，包括通識(shí)類(lèi)和設(shè)計(jì)基礎(chǔ)類(lèi)課程。在進(jìn)行基礎(chǔ)實(shí)踐教學(xué)時(shí)，應(yīng)結(jié)合社會(huì)需求及經(jīng)濟(jì)發(fā)展，跟蹤科技發(fā)展變化，不拘泥于課本知識(shí)，培養(yǎng)學(xué)生洞悉變化的能力。基礎(chǔ)實(shí)踐教學(xué)以基礎(chǔ)課程的學(xué)習(xí)為主，按照“三位一體”的模式即藝術(shù)實(shí)踐、生態(tài)實(shí)踐、人文實(shí)踐來(lái)進(jìn)行（圖2）。
（二）體驗(yàn)實(shí)踐教學(xué)
該環(huán)節(jié)在基礎(chǔ)實(shí)踐教學(xué)結(jié)束后開(kāi)展，屬于認(rèn)知體驗(yàn)階段。由指導(dǎo)教師帶領(lǐng)學(xué)生參加國(guó)內(nèi)外重大設(shè)計(jì)活動(dòng)，調(diào)研各種類(lèi)型的環(huán)境設(shè)計(jì)作品以及深入優(yōu)秀的設(shè)計(jì)企業(yè)，培養(yǎng)學(xué)生的專(zhuān)業(yè)興趣，拓展視野，深化理論知識(shí)，使學(xué)生了解設(shè)計(jì)企業(yè)運(yùn)作和最新的設(shè)計(jì)資訊，培養(yǎng)設(shè)計(jì)責(zé)任感和設(shè)計(jì)倫理感，促進(jìn)學(xué)生設(shè)計(jì)價(jià)值觀的形成（圖3）。
（三）專(zhuān)業(yè)實(shí)踐教學(xué)
在完成基礎(chǔ)實(shí)踐教學(xué)和體驗(yàn)實(shí)踐教學(xué)后，就進(jìn)入到專(zhuān)業(yè)實(shí)踐教學(xué)階段。該階段屬于設(shè)計(jì)思維形成階段，教學(xué)模式開(kāi)始以專(zhuān)業(yè)實(shí)踐教學(xué)為主。在專(zhuān)業(yè)課程實(shí)踐教學(xué)過(guò)程中，教師要予以指導(dǎo)，學(xué)生可以作為個(gè)體或加入團(tuán)隊(duì)，從前期的現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研，到設(shè)計(jì)方案和設(shè)計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施，再到項(xiàng)目的社會(huì)評(píng)價(jià)，親身經(jīng)歷設(shè)計(jì)的全過(guò)程。專(zhuān)業(yè)實(shí)踐教學(xué)并不是孤立地開(kāi)展，而是與理論學(xué)習(xí)相互融合、相互穿插，使得學(xué)生對(duì)專(zhuān)業(yè)的認(rèn)識(shí)從感性上升到理性。按照環(huán)境設(shè)計(jì)所包含的內(nèi)容，主要分為城市環(huán)境設(shè)計(jì)、建筑內(nèi)環(huán)境設(shè)計(jì)和鄉(xiāng)村、風(fēng)景區(qū)環(huán)境設(shè)計(jì)實(shí)踐教學(xué)三個(gè)子模塊，每個(gè)子模塊下又分成更加微觀的子模塊（圖4）。微觀子模塊可根據(jù)社會(huì)發(fā)展的情況進(jìn)行調(diào)整，保證專(zhuān)業(yè)實(shí)踐教學(xué)緊跟時(shí)展。
（四）設(shè)計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)
設(shè)計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)需要學(xué)生深入設(shè)計(jì)行業(yè)第一線(xiàn)，對(duì)行業(yè)進(jìn)行調(diào)查和研究，把握社會(huì)和行業(yè)發(fā)展的動(dòng)態(tài)，培養(yǎng)學(xué)生的設(shè)計(jì)實(shí)踐能力與市場(chǎng)觀。在設(shè)計(jì)實(shí)訓(xùn)中，不僅要提高學(xué)生設(shè)計(jì)能力以及使其熟悉施工流程與管理，也要培養(yǎng)學(xué)生的設(shè)計(jì)倫理，注重經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益的結(jié)合。設(shè)計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)的方式主要有工作坊（Studio）和實(shí)踐基地模式。
1.工作坊（Studio）模式
在高級(jí)職稱(chēng)教師的帶領(lǐng)下，以專(zhuān)業(yè)教師為骨干組成環(huán)境設(shè)計(jì)工作坊，讓學(xué)生直接參與到項(xiàng)目設(shè)計(jì)團(tuán)隊(duì)中，把實(shí)踐教學(xué)過(guò)程滲透于實(shí)際項(xiàng)目中?？梢耘c國(guó)際、國(guó)內(nèi)知名設(shè)計(jì)院校聯(lián)合開(kāi)展工作坊，通過(guò)不同的文化、理念的碰撞，交流與融合，探尋在全球化的背景下地域文化的傳承與發(fā)展以及設(shè)計(jì)特質(zhì)的挖掘，開(kāi)拓學(xué)生視野，提升國(guó)際交流能力。以設(shè)計(jì)競(jìng)賽為導(dǎo)向，鼓勵(lì)師生合作或教師指導(dǎo)學(xué)生參與國(guó)際、國(guó)內(nèi)的設(shè)計(jì)競(jìng)賽，在與兄弟院校的交流競(jìng)爭(zhēng)中提升創(chuàng)新思維和專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。
2.實(shí)踐基地模式
與知名設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)合作，共建設(shè)計(jì)實(shí)訓(xùn)基地。國(guó)內(nèi)外知名設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)處于設(shè)計(jì)行業(yè)的第一線(xiàn)，通常承擔(dān)重大設(shè)計(jì)項(xiàng)目，且項(xiàng)目類(lèi)型多樣化，實(shí)習(xí)的學(xué)生接觸的項(xiàng)目較為豐富，通過(guò)在項(xiàng)目組的耳濡目染能較快地提升設(shè)計(jì)技能。為保證實(shí)習(xí)效果，可建立雙導(dǎo)師制，即設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)師與本校教師組成聯(lián)合指導(dǎo)組，形成校內(nèi)與校外實(shí)踐的無(wú)縫銜接。
（五）實(shí)踐教學(xué)評(píng)價(jià)研究
環(huán)境設(shè)計(jì)實(shí)踐教學(xué)評(píng)價(jià)體系是檢驗(yàn)實(shí)踐教學(xué)效果的有效手段，可以提升教學(xué)質(zhì)量，使實(shí)踐教學(xué)更加契合社會(huì)需求，同時(shí)對(duì)于培養(yǎng)優(yōu)秀的環(huán)境設(shè)計(jì)人才具有重要作用。環(huán)境設(shè)計(jì)實(shí)踐教學(xué)可由教師教學(xué)、學(xué)生學(xué)習(xí)、保障體系和社會(huì)評(píng)價(jià)四個(gè)因子組成。教師教學(xué)評(píng)價(jià)可從教學(xué)理念、教學(xué)方法、教學(xué)手段、教學(xué)內(nèi)容等方面進(jìn)行；學(xué)生學(xué)習(xí)評(píng)價(jià)可從理論知識(shí)的掌握、創(chuàng)新，設(shè)計(jì)技能和團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力培養(yǎng)等方面進(jìn)行；保障體系評(píng)價(jià)則從師資建設(shè)、實(shí)踐設(shè)備和基地建設(shè)、經(jīng)費(fèi)支持、管理制度等方面進(jìn)行；社會(huì)評(píng)價(jià)可從實(shí)習(xí)單位和工作單位評(píng)價(jià)等方面進(jìn)行。
結(jié)語(yǔ)
綜上所述，高校要構(gòu)建模塊化的環(huán)境設(shè)計(jì)實(shí)踐教學(xué)體系，建立貫穿整個(gè)設(shè)計(jì)教學(xué)的四大模塊，使實(shí)踐教學(xué)與理論教學(xué)相輔相成。通過(guò)基礎(chǔ)鋪墊、認(rèn)知體驗(yàn)、思維形成、素養(yǎng)具備等階段提升學(xué)生綜合設(shè)計(jì)能力，培養(yǎng)符合社會(huì)需求的設(shè)計(jì)人才。同時(shí)建立實(shí)踐教學(xué)評(píng)價(jià)體系，形成動(dòng)態(tài)反饋機(jī)制，通過(guò)用人單位的信息反饋和不斷吸收最新行業(yè)資訊，不斷更新完善實(shí)踐體系。在實(shí)踐課程中強(qiáng)化學(xué)生對(duì)美學(xué)價(jià)值的理解與表達(dá)能力，掌握生態(tài)系統(tǒng)運(yùn)行規(guī)律，了解設(shè)計(jì)行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，培養(yǎng)具備良好藝術(shù)修養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)技能的復(fù)合型環(huán)境設(shè)計(jì)人才。
（注：本文為湖北省高等學(xué)校教學(xué)研究項(xiàng)目，項(xiàng)目編號(hào)：2013140；第56批中國(guó)博士后基金面上項(xiàng)目，項(xiàng)目編號(hào)：2014M562074）
參考文獻(xiàn)：
[1]鄒陽(yáng)，陳飛虎，鄒峻.整體觀 體驗(yàn)化 開(kāi)放式――中美兩校設(shè)計(jì)實(shí)踐交流活動(dòng)啟示[J].裝飾，2011（4）.
[2]廖啟鵬.“三位一體”模式下環(huán)境藝術(shù)設(shè)計(jì)課程體系改革研究[J].藝術(shù)教育，2010（10）.
關(guān)鍵詞：體育經(jīng)濟(jì)管理；理論；實(shí)踐；課程；創(chuàng)新
1.前言：隨著我國(guó)體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展進(jìn)程向前推進(jìn)，社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域從各個(gè)層面之上對(duì)體育經(jīng)濟(jì)管理專(zhuān)業(yè)人才提出了更高的要求。經(jīng)由高校體育經(jīng)濟(jì)管理專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)之后的人才是需要具有一定程度的和周遭環(huán)境相適應(yīng)的實(shí)踐操作能力的，所以由此可知專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)的實(shí)踐教學(xué)對(duì)培養(yǎng)學(xué)生的能力來(lái)說(shuō)是十分的重要的。實(shí)踐教學(xué)一般情況下來(lái)說(shuō)重視的是對(duì)創(chuàng)新意識(shí)的培養(yǎng)，并且也是十分重視學(xué)生的理論知識(shí)應(yīng)用能力的，致力于以此危機(jī)將學(xué)生的動(dòng)手能力和創(chuàng)新能力培養(yǎng)出來(lái)。
2.首先對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)高校體育經(jīng)濟(jì)管理專(zhuān)業(yè)實(shí)踐教學(xué)相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行的過(guò)程中存在著的問(wèn)題展開(kāi)分析
2.1實(shí)踐教學(xué)目標(biāo)不合理
緊密結(jié)合區(qū)域體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃， 實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)規(guī)劃，進(jìn)行校企資源整合，優(yōu)化校內(nèi)外實(shí)訓(xùn)基地結(jié)構(gòu)布局，建成“崗學(xué)結(jié)合”的校內(nèi)外實(shí)踐教學(xué)平臺(tái)教學(xué)，突顯就業(yè)、研發(fā)、實(shí)訓(xùn)一體的綜合效益功能。校內(nèi)通過(guò)校企聯(lián)合開(kāi)發(fā)，按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際整合實(shí)訓(xùn)場(chǎng)地和購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，形成真實(shí)的職業(yè)環(huán)境，建成高爾夫服務(wù)與管理實(shí)訓(xùn)中心、體育場(chǎng)館服務(wù)與管理實(shí)訓(xùn)中心、職業(yè)通用技能實(shí)訓(xùn)中心。其中通用技能實(shí)訓(xùn)中心實(shí)現(xiàn)在專(zhuān)業(yè)群內(nèi)共享，涵蓋培養(yǎng)學(xué)生的專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)能力、專(zhuān)業(yè)崗位能力、專(zhuān)業(yè)拓展能力。建立健全管理制度，提高實(shí)訓(xùn)室使用率和共享能力，制定了職業(yè)通用能力課程、崗位能力課程的實(shí)訓(xùn)標(biāo)準(zhǔn)。形成具有專(zhuān)業(yè)輻射效果的校內(nèi)職業(yè)技能實(shí)踐教學(xué)平臺(tái)。學(xué)生在此實(shí)踐教學(xué)平臺(tái)上可完成本專(zhuān)業(yè)體系中60%以上的實(shí)訓(xùn)內(nèi)容的學(xué)習(xí)。校外與本地區(qū)體育場(chǎng)館行業(yè)、高爾夫行業(yè)、體育培訓(xùn)行業(yè)等具有較高知名度的企業(yè)共建實(shí)訓(xùn)基地，可滿(mǎn)足校外實(shí)踐教學(xué)、實(shí)習(xí)的需求并提供大量就業(yè)機(jī)會(huì)。
2.2現(xiàn)階段的實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容的系統(tǒng)性不強(qiáng)
因?yàn)樵陂_(kāi)展實(shí)踐教學(xué)相關(guān)活動(dòng)之前制沒(méi)有制定出來(lái)明確的教學(xué)目標(biāo)的，實(shí)踐教學(xué)系統(tǒng)性也就成為了一項(xiàng)有待提升的項(xiàng)目。沒(méi)有針對(duì)實(shí)踐教學(xué)展開(kāi)系統(tǒng)性的規(guī)劃工作，一般情況下開(kāi)展的設(shè)置和安排工作的隨意性都是比較強(qiáng)的，產(chǎn)生的結(jié)果就是實(shí)踐教學(xué)的質(zhì)量較為低下，學(xué)生在上文中提及到的這樣的實(shí)踐教學(xué)中掌握的專(zhuān)業(yè)技能的零散程度是比較高的。所以就需要在對(duì)不同類(lèi)型的課程展開(kāi)詳盡的分析的基礎(chǔ)上，優(yōu)化調(diào)整實(shí)踐教學(xué)的內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)科學(xué)合理的實(shí)踐教學(xué)資源配置，從而就能夠使得實(shí)踐教學(xué)的力度得到一定程度的提升。
3.現(xiàn)階段高校體育經(jīng)濟(jì)管理專(zhuān)業(yè)實(shí)踐教學(xué)應(yīng)當(dāng)使用到的創(chuàng)新措施
課程當(dāng)中的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)重視的是理論和實(shí)踐有機(jī)的相互融合在一起，理論教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)穿插開(kāi)展，就能夠使得學(xué)生掌握的理論知識(shí)的牢固程度和靈活性得到一定程度的提升。在實(shí)現(xiàn)上文中提及到的這個(gè)目標(biāo)的過(guò)程中需要使用到的主要形式有：課上的小組討論、課余實(shí)踐的理論教學(xué)拓展等等。課上小組討論教學(xué)方法是以小組為單位開(kāi)展的，以專(zhuān)業(yè)課程理論知識(shí)為主題，教師在討論正式開(kāi)展之前是需要設(shè)定出礱魅返奶致壑魈夂涂己朔絞降模小組中的各個(gè)相關(guān)成員以主題和考核方式為基礎(chǔ)展開(kāi)討論活動(dòng)。課余時(shí)間理論知識(shí)拓展其實(shí)就是以一門(mén)專(zhuān)業(yè)課程或者多門(mén)專(zhuān)業(yè)課程為基礎(chǔ)，在教師的帶領(lǐng)下引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)入到體育俱樂(lè)部、體育企業(yè)等相關(guān)的體育性質(zhì)的組織中開(kāi)展調(diào)研工作，并在調(diào)研相關(guān)工作結(jié)束之后對(duì)收集到的資料進(jìn)行歸納總結(jié)之后，拿到課堂當(dāng)中用學(xué)習(xí)到的理論知識(shí)進(jìn)行分析。之所以會(huì)開(kāi)展課程中實(shí)踐教學(xué)就是為了能夠使得學(xué)生及時(shí)的將在課堂中學(xué)習(xí)到的理論知識(shí)轉(zhuǎn)化為實(shí)踐能力，并且逐漸的將這種實(shí)踐能力的深化程度得到一定程度的提升。
認(rèn)知實(shí)習(xí)其實(shí)就為為了能夠使得高校體育經(jīng)濟(jì)管理專(zhuān)業(yè)中的學(xué)生對(duì)體育組織以及體育企業(yè)形成一個(gè)感性層面上的認(rèn)識(shí)，，以便于能夠使得學(xué)生對(duì)體育組織施行的經(jīng)濟(jì)管理模式和運(yùn)作方式形成一個(gè)初步的了解，重視的是對(duì)學(xué)生學(xué)習(xí)到的專(zhuān)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)形成大致的了解，從而就能夠使得學(xué)生對(duì)本專(zhuān)業(yè)涉及到的知識(shí)的范圍、工作特征以及工作性質(zhì)形成一定的了解，在實(shí)踐的過(guò)程中逐漸的將學(xué)生對(duì)本專(zhuān)業(yè)的興趣和熱情培養(yǎng)出來(lái)，以便于能夠使得后續(xù)的理論、實(shí)踐課程能夠順利的開(kāi)展，使得學(xué)生的腦海中形成一個(gè)比較穩(wěn)定的專(zhuān)業(yè)思想。體育經(jīng)濟(jì)管理專(zhuān)業(yè)中的學(xué)生需要開(kāi)展的認(rèn)知實(shí)習(xí)是可以劃分為學(xué)校內(nèi)部和小學(xué)外部?jī)蓚€(gè)方面的，在校外學(xué)習(xí)的過(guò)程中通過(guò)認(rèn)知實(shí)習(xí)能夠?qū)w育組織的銷(xiāo)售和管理的實(shí)際情況形成大致的了解，在對(duì)問(wèn)題展開(kāi)詳盡的分析的基礎(chǔ)上找尋出來(lái)解決問(wèn)題的方法，從而就能夠?qū)W(xué)生使用體育經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)解決實(shí)際問(wèn)題的能力培養(yǎng)出來(lái)。
參考文獻(xiàn)：
[1]許睿博. 黑龍江省高校社會(huì)體育指導(dǎo)與管理專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)與社會(huì)適應(yīng)性研究[D].哈爾濱體育學(xué)院，2015.
[2]李軍巖. 體育經(jīng)濟(jì)管理專(zhuān)業(yè)實(shí)踐教學(xué)體系的構(gòu)建研究[J]. 遼寧經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院.遼寧經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2016，02：85-87.
[3]劉雪. 關(guān)于構(gòu)建我國(guó)體育經(jīng)濟(jì)與管理專(zhuān)業(yè)本科課程體系的研究[A]. 中國(guó)體育科學(xué)學(xué)會(huì).第七屆全國(guó)青年體育科學(xué)學(xué)術(shù)會(huì)議論文集[C].中國(guó)體育科學(xué)學(xué)會(huì)：，2014：3.
[4]葉心明，王躍，朱曉東. 關(guān)于體育經(jīng)濟(jì)管理專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)的研究[A]. 中國(guó)體育科學(xué)學(xué)會(huì)體育產(chǎn)業(yè)分會(huì).首屆中國(guó)體育產(chǎn)業(yè)學(xué)術(shù)會(huì)議文集[C].中國(guó)體育科學(xué)學(xué)會(huì)體育產(chǎn)業(yè)分會(huì)：，2005：1.
論文摘要:隨著我國(guó)“資源友好型與環(huán)境節(jié)約型”兩型社會(huì)建設(shè)的推進(jìn),環(huán)境會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展提上了議程,但我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)還處于起步階段,未形成比較完整的理論體系,國(guó)內(nèi)的專(zhuān)家學(xué)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系的許多內(nèi)容還存在諸多爭(zhēng)議。環(huán)境會(huì)計(jì)的開(kāi)展必須結(jié)合實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和建設(shè)節(jié)約型社會(huì)為背景,以對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的差異性分析為基礎(chǔ),構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)的基本理論框架。
資源、環(huán)境是人類(lèi)生存和發(fā)展的基本條件。長(zhǎng)期以來(lái),我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展在很大程度上依賴(lài)于對(duì)資源的過(guò)度開(kāi)采,出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展與自然、生態(tài)不協(xié)調(diào)的局面,可持續(xù)發(fā)展概念正是在這一背景下提出的。建設(shè)“資源友好型與環(huán)境節(jié)約型”兩型社會(huì)就是將可持續(xù)發(fā)展上升為全局和戰(zhàn)略高度。由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)沒(méi)有把環(huán)境支出與收益納入其核算體系,因而在目前建設(shè)兩型社會(huì)的背景下,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)面臨的挑戰(zhàn)愈加嚴(yán)峻。環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐是以可持續(xù)發(fā)展為前提,在保證社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上,核算和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)和環(huán)境之間的能量交換和價(jià)值轉(zhuǎn)移。目前發(fā)達(dá)國(guó)家在環(huán)境會(huì)計(jì)研究方面已取得重大進(jìn)展,但在我國(guó),由于環(huán)境會(huì)計(jì)仍處在發(fā)展的初期階段,作為wto成員,我國(guó)企業(yè)要應(yīng)對(duì)殘酷的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)常以可持續(xù)發(fā)展惡性循環(huán)、生態(tài)環(huán)保為理由和目標(biāo),制定嚴(yán)格的強(qiáng)制性技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),通過(guò)立法手段把來(lái)自發(fā)展中國(guó)家的產(chǎn)品拒之門(mén)外。同時(shí),我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行海外投資時(shí),投資所在國(guó)也很可能要求我們提供與自然和諧有關(guān)的環(huán)境核算資料。因此,會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支——環(huán)境會(huì)計(jì)的開(kāi)展勢(shì)在必行。
一、環(huán)境會(huì)計(jì)的涵義
環(huán)境會(huì)計(jì),是將會(huì)計(jì)學(xué)和自然環(huán)境相結(jié)合,采用多元化的計(jì)量手段和屬性,以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù),研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系,并運(yùn)用專(zhuān)門(mén)方法,對(duì)企業(yè)給社會(huì)資源造成的收益和損失進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、揭示、分析,以便為決策者提供環(huán)境信息的會(huì)計(jì)理論和方法。它是在環(huán)境資源惡化和批評(píng)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。從基本屬性上看,環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)際上是環(huán)境科學(xué)在會(huì)計(jì)學(xué)科中的滲透。它的研究涉及自然、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、社會(huì)各方面的因素,不僅與會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)有直接關(guān)系,而且與哲學(xué)、心理學(xué)、物理學(xué)、數(shù)學(xué)、邏輯學(xué)、化學(xué)、生物學(xué)、技術(shù)科學(xué)、管理科學(xué)、法學(xué)等許多學(xué)科在內(nèi)容上有廣泛的交叉滲透。
二、環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀
(一)理論界已意識(shí)到環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響力
由于國(guó)際社會(huì)各種努力的啟示,也由于人們?cè)絹?lái)越重視環(huán)境問(wèn)題,近年來(lái),我國(guó)許多會(huì)計(jì)學(xué)者也展開(kāi)了對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究,我國(guó)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到環(huán)境會(huì)計(jì)的重要性,大家開(kāi)始關(guān)注環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題。
(二)環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)還很不完善
我國(guó)現(xiàn)行用于指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)和報(bào)告實(shí)務(wù)的法規(guī)主要有財(cái)政部的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則、行業(yè)會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度以及中國(guó)證監(jiān)會(huì)的公開(kāi)發(fā)行股票公司執(zhí)行的信息披露規(guī)則和準(zhǔn)則。但這些法規(guī)、制度和相應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)與報(bào)告實(shí)務(wù)對(duì)于環(huán)境問(wèn)題基本上沒(méi)有涉及。1998年《我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)查分析》介紹了對(duì)500家企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面的調(diào)查,結(jié)果表明:被調(diào)查的企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量方面混亂,對(duì)公布環(huán)境資料持低姿態(tài),很少進(jìn)行定量分析;公布的環(huán)境資料不全面且可比性差,看不出花費(fèi)的資金、取得的成果和規(guī)定的指標(biāo)之間的關(guān)系。結(jié)果表明我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)無(wú)論是理論還是實(shí)務(wù)都很不完善。
三、環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建
據(jù)研究,過(guò)去的20年,我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的gdp中,至少有18%是依靠資源和生態(tài)環(huán)境的“透支”獲得的,人們很少在生態(tài)平衡問(wèn)題上考慮并實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。按照科學(xué)發(fā)展觀,要求各企業(yè)對(duì)自身所擁有的、使用的自然資源,對(duì)環(huán)境資源的污染破壞、補(bǔ)償恢復(fù)等按照有關(guān)原則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量并反映到財(cái)務(wù)報(bào)表中。從而促使企業(yè)以理性的觀念,在注重經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí),重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律,合理開(kāi)發(fā)和利用資源,提高社會(huì)效益和環(huán)境效益,從而達(dá)到可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。因此,構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系應(yīng)明確以下內(nèi)容:
(一)環(huán)境會(huì)計(jì)的核算對(duì)象和目標(biāo)
1、環(huán)境會(huì)計(jì)的核算對(duì)象。環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象大大突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)資金運(yùn)動(dòng)的范疇,它考慮除資金之外的資源環(huán)境、整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)消費(fèi)以及生態(tài)循環(huán)價(jià)值。在環(huán)境會(huì)計(jì)下,會(huì)計(jì)要素需重新界定,資產(chǎn)中應(yīng)增加“自然資源環(huán)境資產(chǎn)”,即全世界所共有的“特定財(cái)產(chǎn)”:空氣、水、海洋、礦產(chǎn)資源、臭氧層等;負(fù)債中應(yīng)將企業(yè)承擔(dān)的環(huán)保社會(huì)責(zé)任加以確認(rèn),如企業(yè)應(yīng)交納排污費(fèi)、發(fā)生環(huán)境損害尚未支付的債務(wù)、按規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的環(huán)境費(fèi)用、涉及環(huán)境污染的或有事項(xiàng)等;所有者權(quán)益中應(yīng)將“自然資本”加入其中;收入要素中應(yīng)加入企業(yè)在推行環(huán)保政策、積極治理污染時(shí)所享受到的國(guó)家給予的補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金和稅收減免,回收的“三廢收入”其他單位和個(gè)人繳來(lái)的環(huán)境損害賠償費(fèi)或罰金收入,以及實(shí)施環(huán)保措施后企業(yè)形象、信譽(yù)度的提高而帶來(lái)的社會(huì)效益等;費(fèi)用中應(yīng)包括社會(huì)成本、環(huán)境成本,以及耗用資源和排污而被征收的生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)、治理費(fèi)、環(huán)境研究專(zhuān)項(xiàng)開(kāi)發(fā)費(fèi)。從而避免企業(yè)對(duì)自然資源的無(wú)償占用和耗費(fèi),以犧牲環(huán)境為代價(jià)造成企業(yè)虛增利潤(rùn)的情況。
2、環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)。環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)可分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)?；灸繕?biāo)是促進(jìn)政府、社會(huì)團(tuán)體、企事業(yè)單位在行政、經(jīng)貿(mào)、文化、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中高度重視科學(xué)技術(shù)、生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律,合理開(kāi)發(fā)利用自然資源,力爭(zhēng)做到經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益和社會(huì)效益的統(tǒng)一。具體目標(biāo)是通過(guò)會(huì)計(jì)核算、確認(rèn)和計(jì)量一定會(huì)計(jì)期間的投入與產(chǎn)生,盡可能地為社會(huì)各部門(mén)提供有關(guān)企業(yè)環(huán)境目標(biāo)、環(huán)境政策、環(huán)境規(guī)劃以及對(duì)環(huán)境保護(hù)的義務(wù)、貢獻(xiàn)等方面的信息。
(二)環(huán)境會(huì)計(jì)的假設(shè)和原則
1、環(huán)境會(huì)計(jì)的基本假設(shè)。環(huán)境會(huì)計(jì)的基本假設(shè)同傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的四個(gè)基本假設(shè)相同,包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量假設(shè)。所不同的是,由于環(huán)境會(huì)計(jì)的核算對(duì)象比較特殊,使得“貨幣計(jì)量假設(shè)”發(fā)生變化,即環(huán)境會(huì)計(jì)以貨幣計(jì)量為主,同時(shí)輔之以實(shí)物、指數(shù)、百分?jǐn)?shù)等其他相關(guān)計(jì)量尺度,甚至可以用圖表和文字?jǐn)⑹黾右哉f(shuō)明。
2、環(huán)境會(huì)計(jì)的一般原則。創(chuàng)建我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)除應(yīng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,還應(yīng)遵循政策性、社會(huì)性、充分披露等原則。政策性原則是指企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)資源環(huán)境的政策和法規(guī),處理好企業(yè)與社會(huì)環(huán)境之間的關(guān)系。社會(huì)性原則是應(yīng)提供充分揭示企業(yè)在環(huán)境方面的社會(huì)責(zé)任的信息,并按照社會(huì)利潤(rùn)來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)。充分披露原則要求在提供會(huì)計(jì)信息時(shí),必須全面、公正地反映企業(yè)對(duì)生態(tài)環(huán)境的作用、保護(hù)或污染、損害等情況,不得有意忽略或隱瞞重要的數(shù)據(jù)資料,使信息使用者發(fā)生誤解。
(三)環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量
1、環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)。環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)是將涉及環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為會(huì)計(jì)要素加以正式記錄并列入會(huì)計(jì)報(bào)表的辨認(rèn)和確定過(guò)程。例如,將“自然資源環(huán)境資產(chǎn)”確認(rèn)為資產(chǎn)要素,將“環(huán)境損害費(fèi)用”確認(rèn)為費(fèi)用要素等。
2、環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量。環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將涉及環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為會(huì)計(jì)要素加以正式記錄并列入會(huì)計(jì)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程。其計(jì)量主要集中在自然資源的計(jì)價(jià)上,這其中存在許多無(wú)法用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),如臭氧層等;有的也無(wú)法用歷史成本計(jì)價(jià),如企業(yè)生產(chǎn)給環(huán)境造成污染所發(fā)生的延時(shí)治理費(fèi),再用歷史成本去計(jì)量就不適用。因此,需要對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量方法特殊處理,大膽創(chuàng)新。實(shí)行以貨幣計(jì)量為主的多種計(jì)量單位并用原則,再借助于價(jià)格替代支付意愿、接受意愿和數(shù)學(xué)模型等。
(四)環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露
環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告有兩種形式,一種是在原有會(huì)計(jì)報(bào)表中增加環(huán)境會(huì)計(jì)諸因素的揭示與披露;另一種是獨(dú)立設(shè)置環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表。目前,國(guó)際上還沒(méi)有統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表模式。因此,我國(guó)應(yīng)在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)增加有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的核算資料,再輔之以報(bào)表附注、文字說(shuō)明等,揭示企業(yè)基本的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。在資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)方應(yīng)增列“自然資源環(huán)境資產(chǎn)”、“自然資源環(huán)境資產(chǎn)損耗”科目等;負(fù)債方增列“自然資源耗費(fèi)”、“環(huán)境保護(hù)支出”科目等;所有者權(quán)益方增列“自然資本”科目等。在損益表中增列“環(huán)境收入”、“環(huán)境預(yù)防費(fèi)用”、“環(huán)境治理費(fèi)用”、“環(huán)境損害費(fèi)用”等。
四、開(kāi)展環(huán)境會(huì)計(jì)工作的改進(jìn)措施
要改變我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀,健全環(huán)境會(huì)計(jì)體系,在理論研究和實(shí)務(wù)兩方面予以推動(dòng)的同時(shí),還必須有一系列的配套措施來(lái)予以保證。
(一)建立適應(yīng)的會(huì)計(jì)理論導(dǎo)向
要求政府恰當(dāng)?shù)匾龑?dǎo)會(huì)計(jì)理論在環(huán)境會(huì)計(jì)方面做些研究,可以成立由會(huì)計(jì)、環(huán)境資源、法律等方面專(zhuān)家組成的機(jī)構(gòu),對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論、自然資源成本、環(huán)境影響成本、市場(chǎng)規(guī)則變動(dòng)、法律體系變動(dòng)等一系列有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行研究,促使環(huán)境會(huì)計(jì)理論早日與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合。
(二)健全會(huì)計(jì)法規(guī),制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度
以法律、法規(guī)的形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用,使環(huán)境會(huì)計(jì)有法可依,增強(qiáng)實(shí)務(wù)的可操作性和統(tǒng)一性,避免各行其是,其具體做法:一是修改《會(huì)計(jì)法》。要將環(huán)境會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督列入《會(huì)計(jì)法》,以法律形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用。二是完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。要將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會(huì)計(jì)要素,成為必須披露的內(nèi)容,以防止有關(guān)部門(mén)和單位的短期行為。三是建立環(huán)境會(huì)計(jì)制度。要依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境原則進(jìn)行設(shè)計(jì),使環(huán)境會(huì)計(jì)具有可操作性。
(三)給出資源明確的價(jià)格信號(hào),形成合理的價(jià)格體系
首先,國(guó)家對(duì)于資源的使用,應(yīng)堅(jiān)持有償原則,盡量不采用或少采用免費(fèi)(稅)的形式。對(duì)有限的資源免費(fèi)消費(fèi)、無(wú)償使用,無(wú)疑將導(dǎo)致資源的耗盡和環(huán)境的惡化,同時(shí)也不利于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的核算與披露。其次,應(yīng)形成合理的價(jià)格體系,充分發(fā)揮價(jià)格的宏觀調(diào)控作用。環(huán)境會(huì)計(jì)要將總成本理論應(yīng)用于環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),這樣商品的成本中加入了資源成本,會(huì)使商品價(jià)值得到客觀反映,使各種商品的比價(jià)能反映資源成本。這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必備條件,是價(jià)值規(guī)律和公平競(jìng)爭(zhēng)、優(yōu)勝劣汰的客觀要求。
(四)加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的宣傳教育
實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題,也是一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境問(wèn)題和社會(huì)問(wèn)題,還是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程。因此,應(yīng)加強(qiáng)公民的環(huán)保意識(shí)教育,加強(qiáng)學(xué)校環(huán)?；A(chǔ)知識(shí)教育,在中小學(xué)增設(shè)環(huán)保常識(shí)課,在財(cái)經(jīng)院校增設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)、環(huán)境審計(jì)課;加強(qiáng)在職會(huì)計(jì)人員的環(huán)境會(huì)計(jì)培訓(xùn)工作,加大對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的宣傳力度。
(五)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)試點(diǎn)工作。
在加大環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究及實(shí)施力度的基礎(chǔ)上,遵循由簡(jiǎn)入繁,從易到難的原則,從相對(duì)明確、簡(jiǎn)單和易于了解的環(huán)境會(huì)計(jì)核算科目入手,在部分地區(qū)、部門(mén)試行。結(jié)合具體情況,對(duì)不同的產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品、不同的地點(diǎn)和不同的時(shí)期選擇不同的核算內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn);同時(shí),可以采取“雙軌制”,將現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系和探索性環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系并行,在取得切實(shí)可行的經(jīng)驗(yàn)后,再進(jìn)一步深入研究推廣實(shí)施。
參考文獻(xiàn):
1、朱玉廣.論環(huán)境會(huì)計(jì)[j].管理科學(xué)文摘,2004(5).
2、胥衛(wèi)平.論環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)涵、職能和工作內(nèi)容[j].西安電子科技大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2000(1).
