時間：2023-10-08 15:33:02
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合同能源管理（EnergyPerformanceContracting），簡稱EPC）興起于20世紀(jì)70年代，是一種基于市場的節(jié)能新機制。國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會將合同能源管理定義為：節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能項目的節(jié)能目標(biāo)，節(jié)能服務(wù)公司為實現(xiàn)節(jié)能目標(biāo)向用能單位提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效益支付節(jié)能服務(wù)公司的投入及其合理利潤的節(jié)能服務(wù)機制。近年來，隨著國家加快推進節(jié)能減排工作，相關(guān)政府部門加大對合同能源管理企業(yè)的扶持力度，國內(nèi)節(jié)能服務(wù)行業(yè)市場規(guī)模迅速擴大，眾多節(jié)能服務(wù)公司進入資本市場，合同能源管理業(yè)務(wù)的會計核算問題日益引起社會公眾和投資者的廣泛關(guān)注。合同能源管理業(yè)務(wù)較為特殊，具有多種運營模式，包括節(jié)能效益分享型、節(jié)能量保證型、能源費用托管型、融資租賃型、混合型等不同類型。目前，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及其指南、講解、解釋等尚未就其會計處理進行明確規(guī)范，會計實務(wù)中存在多種核算模式，各種會計處理方法差異較大、對會計審計人員的職業(yè)判斷具有較強的依賴性，給會計信息可比性和資本市場穩(wěn)健發(fā)展帶來較大挑戰(zhàn)。本文將以一家擬在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（即“新三板”）掛牌公司的合同能源管理業(yè)務(wù)作為典型案例，針對其會計核算問題進行分析和探討，以期拋磚引玉。
一、案例背景
某節(jié)能服務(wù)公司（乙方）擬在新三板掛牌，其于2014年9月與某鋼鐵公司（甲方）簽訂“燒結(jié)廠燒結(jié)余熱利用工程項目合同”，合同約定：1.甲方提供項目建設(shè)場地、余熱資源及各類接入點，乙方負(fù)責(zé)余熱發(fā)電項目投資、設(shè)計、建設(shè)、運行管理等服務(wù)。項目主要建設(shè)內(nèi)容為三臺燒結(jié)環(huán)冷機各設(shè)一套余熱鍋爐裝置、一套汽輪發(fā)電機組（即“三爐一機”），并設(shè)置一個主廠房。2.該項目在建造、運行和轉(zhuǎn)讓（BOT）的基礎(chǔ)上實施，項目建設(shè)及投資風(fēng)險由乙方承擔(dān)，余熱發(fā)電收益歸乙方所有，甲方以收益分享的方式實現(xiàn)收益。3.新建余熱電廠建設(shè)期1年，運行期8年。合作期內(nèi)乙方擁有該項目形成的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的一切權(quán)益（不含土地）；合作期滿項目相關(guān)資產(chǎn)的所有權(quán)無償轉(zhuǎn)讓給甲方。4.項目運行期內(nèi)，雙方按協(xié)議價格就共同確認(rèn)的當(dāng)期實際產(chǎn)出的電量計算本期款項，由乙方提供電費增值稅發(fā)票，甲方支付相應(yīng)款項。
二、案例解析
1.觀點一：認(rèn)為應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定的銷售商品和提供勞務(wù)之混合銷售業(yè)務(wù)進行核算。節(jié)能服務(wù)公司采用合同能源管理模式向用能企業(yè)提供節(jié)能設(shè)備、負(fù)責(zé)安裝并提供售后服務(wù)，其實質(zhì)類似于采用分期收款方式銷售節(jié)能設(shè)備并提供后續(xù)節(jié)能服務(wù)的混合銷售；由于銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量，因此銷售節(jié)能設(shè)備應(yīng)作為銷售商品核算，提供節(jié)能服務(wù)按照提供勞務(wù)核算。2.觀點二：認(rèn)為應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》規(guī)定參照BOT項目處理方式進行會計處理，按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》準(zhǔn)則核算。項目合同明確規(guī)定“該項目在建造、運行和轉(zhuǎn)讓（BOT）的基礎(chǔ)上實施”，節(jié)能服務(wù)公司需要履行“建造—經(jīng)營—轉(zhuǎn)移”的完整過程，具有明顯的BOT特征，類似于《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》規(guī)定的企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)。交易合同對節(jié)能服務(wù)公司的經(jīng)濟影響也與典型的BOT合同一致，二者僅存在法律形式差異。因此在建造期間，節(jié)能服務(wù)公司應(yīng)當(dāng)就其提供的建造服務(wù)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》確認(rèn)相關(guān)收入和成本；在運營期內(nèi)，節(jié)能服務(wù)公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入。3.觀點三：認(rèn)為應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》進行核算。從合同能源管理業(yè)務(wù)模式分析，節(jié)能服務(wù)公司的主要經(jīng)營活動包括建造活動和發(fā)電運營。由于乙方本身并非一家發(fā)電企業(yè)，實質(zhì)為一家專門從事節(jié)能環(huán)保和合同能源管理的公司，余熱發(fā)電項目的主要利潤來源于公司在節(jié)能技術(shù)和能源管理領(lǐng)域的專長和經(jīng)驗；公司實際主要為客戶建造余熱發(fā)電裝置，并以與余熱發(fā)電量掛鉤的變動對價作為建造合同對價。因此應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》的相關(guān)規(guī)定進行核算。本案例中，合同總價款取決于未來8年運營期的實際發(fā)電量，由于時間跨度較長，預(yù)期經(jīng)濟利益具有較高的不確定性，項目建設(shè)階段建造合同的結(jié)果無法可靠估計。因此不能按照完工百分比法確認(rèn)收入，需要根據(jù)《建造合同》準(zhǔn)則第25條的規(guī)定判斷成本是否可以收回，分別作出相應(yīng)會計處理：合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費用；合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認(rèn)為合同費用，不確認(rèn)合同收入。4.認(rèn)為應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》中的融資租賃進行核算。根據(jù)合同安排，該合同能源管理業(yè)務(wù)系節(jié)能服務(wù)公司按用能企業(yè)的要求建造一項特定的固定資產(chǎn)，建設(shè)的資產(chǎn)及設(shè)施具有專用性，僅供用能企業(yè)使用，履行該協(xié)議依賴于上述特定資產(chǎn)；該項目合同期為9年，合同期內(nèi)資產(chǎn)所有權(quán)仍歸節(jié)能服務(wù)公司，用能企業(yè)擁有使用權(quán)，且未來收益不能合理確定。因此可以確定該項協(xié)議包含租賃業(yè)務(wù)。運營期滿后項目資產(chǎn)無償轉(zhuǎn)讓給甲方，可以合理推測乙方在運營期內(nèi)按照合同約定收取的價款實質(zhì)已經(jīng)相當(dāng)于相關(guān)資產(chǎn)的公允價值，符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》中“租賃資產(chǎn)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給承租人（用能企業(yè)）”關(guān)于融資租賃的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。因此，該合同能源管理業(yè)務(wù)本質(zhì)上屬于融資租賃，與租賃資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險報酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給承租人（甲方），而乙方通過收取節(jié)能經(jīng)濟利益作為租金以回收相關(guān)投資價款，應(yīng)當(dāng)按照租賃準(zhǔn)則中融資租賃的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。
（一）討論與分析
對比上述不同會計處理，均能將合同能源管理業(yè)務(wù)的商業(yè)實質(zhì)與企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定相結(jié)合進行分析，都具有事實依據(jù)和一定的合理性。由于節(jié)能服務(wù)公司從事合同能源管理業(yè)務(wù)是提供節(jié)能服務(wù)解決方案，具有多元化、綜合性，與一般混合銷售業(yè)務(wù)、建造合同業(yè)務(wù)、BOT業(yè)務(wù)以及融資租賃業(yè)務(wù)存在顯著區(qū)別，需要深入研究、全面分析，從而得出較為合理、公允的會計處理結(jié)果。1.關(guān)于“觀點一”，根據(jù)項目合同規(guī)定，節(jié)能工程項目在建設(shè)結(jié)束、完成安裝、試運行成功且驗收合格后，項目資產(chǎn)的所有權(quán)仍歸屬節(jié)能服務(wù)公司（乙方），項目資產(chǎn)的所有權(quán)并未實質(zhì)發(fā)生轉(zhuǎn)移。節(jié)能服務(wù)公司是否能夠收回投資并取得合理利潤取決于節(jié)能項目未來能否創(chuàng)造節(jié)能效益，而且節(jié)能效益的具體金額取決于項目資產(chǎn)未來實際的發(fā)電量，未來實際的發(fā)電量具有不確定性，導(dǎo)致收入金額不能可靠計量。因此上述交易不符合混合銷售的收入確認(rèn)條件，不能按“觀點一”依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》準(zhǔn)則進行會計處理。2.關(guān)于“觀點二”，《財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號的通知》（財會[2008]11號）規(guī)定，企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，涉及的BOT業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)同時滿足三項條件：（1）合同授予方為政府及其有關(guān)部門或政府授權(quán)進行招標(biāo)的企業(yè)。（2）合同投資方為按照有關(guān)程序取得該特許經(jīng)營權(quán)合同的企業(yè)。合同投資方按照規(guī)定設(shè)立項目公司進行項目建設(shè)和運營。項目公司除取得建造有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利以外，在基礎(chǔ)設(shè)施建造完成以后的一定期間內(nèi)負(fù)責(zé)提供后續(xù)經(jīng)營服務(wù)。（3）特許經(jīng)營權(quán)合同中對所建造基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期、開始經(jīng)營后提供服務(wù)的對象、收費標(biāo)準(zhǔn)及后續(xù)調(diào)整作出約定，同時在合同期滿，合同投資方負(fù)有將有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施移交給合同授予方的義務(wù)，并對基礎(chǔ)設(shè)施在移交時的性能、狀態(tài)等作出明確規(guī)定。前述項目合同確有規(guī)定“該項目在建造、運行和轉(zhuǎn)讓（BOT）的基礎(chǔ)上實施”，但BOT業(yè)務(wù)的合同授予方必須為政府及其有關(guān)部門或政府授權(quán)進行招標(biāo)的企業(yè)，本案例中交易雙方皆非“政府及其有關(guān)部門或政府授權(quán)進行招標(biāo)的企業(yè)”，也未設(shè)立單獨的項目公司，建造的標(biāo)的資產(chǎn)也非公共基礎(chǔ)設(shè)施；BOT項目建成后項目公司僅取得特許經(jīng)營權(quán)，并不擁有標(biāo)的資產(chǎn)的所有權(quán)，而本合同管理業(yè)務(wù)中不存在上述特許權(quán)。因此，根據(jù)經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式原則，上述合同能源管理業(yè)務(wù)不能按照“觀點二”參照BOT業(yè)務(wù)進行會計處理。3.關(guān)于“觀點三”，由于合同能源管理業(yè)務(wù)具有多種運營模式，節(jié)能服務(wù)企業(yè)分享的節(jié)能效益可以是變動對價，以運營期內(nèi)的實際產(chǎn)出為基礎(chǔ)進行確定，如本案例所示；也可以是固定對價，比如根據(jù)資產(chǎn)建設(shè)完成后甲乙雙方共同進行一個月測試確定月度節(jié)能收益且在運行期內(nèi)月度節(jié)能收益保持不變。因此，合同能源管理核算的爭議主要集中于節(jié)能服務(wù)企業(yè)是“自建資產(chǎn)并提供給客戶使用”還是“為客戶建造資產(chǎn)并提供后續(xù)運營服務(wù)”，根據(jù)前述分析，后者缺乏充足的理論依據(jù)和現(xiàn)實可行性，因為在建設(shè)階段很難對建造合同的結(jié)果做出合理估計，甚至難以確?？梢允栈爻杀?，而且這種處理模式涉及大量的會計估計和職業(yè)判斷，將為相關(guān)會計核算和審計鑒證帶來極大挑戰(zhàn)，難以保證會計信息質(zhì)量。此外，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，建造合同是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。一般來說，判斷企業(yè)的一項交易是否適用《建造合同》的主要標(biāo)準(zhǔn)為：當(dāng)買方可以在相關(guān)業(yè)務(wù)開始前指定專業(yè)結(jié)構(gòu)元素的設(shè)計和/或在建設(shè)過程中可以指定重大的結(jié)構(gòu)性變化，則該類業(yè)務(wù)合同通常情況下應(yīng)當(dāng)適用《建造合同》準(zhǔn)則，如房地產(chǎn)建造合同。本案例中，用能單位（甲方）只能選擇節(jié)能服務(wù)公司（乙方）所指定的設(shè)計選項，僅有有限的能力影響所建造資產(chǎn)的設(shè)計，且指定設(shè)計相對基本設(shè)計僅有輕微變化，因此該類業(yè)務(wù)合同也不應(yīng)適用《建造合同》準(zhǔn)則。4.關(guān)于“觀點四”，該合同能源管理交易依賴于特定資產(chǎn)（即主廠房、三爐一機等節(jié)能設(shè)備以及依附于該設(shè)備的專有技術(shù)等），且節(jié)能服務(wù)公司授予用能企業(yè)對建造的節(jié)能資產(chǎn)使用的控制權(quán)，符合IFRS體系下的IFRIC4關(guān)于《確定一項交易安排中是否包含租賃》所規(guī)定的判斷一項交易安排中是否包含租賃成份的判斷指引，因此該交易可以適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》。在該交易中，所有的租金都是根據(jù)各租賃期的實際發(fā)電量計算的或有租金，且租賃結(jié)束后資產(chǎn)無償轉(zhuǎn)讓給甲方，因此乙方能否獲取報酬具有極大的不確定性，即與租賃資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險仍由乙方承擔(dān)，并未實質(zhì)上轉(zhuǎn)移給承租人（甲方），而且乙方無法對合同期間可獲得的節(jié)能收益作出合理估計，不能將上述交易認(rèn)定為融資租賃。因此不能依照“觀點四”按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》中的融資租賃進行會計處理。
（二）會計處理建議
綜上，本文建議將案例企業(yè)的合同能源管理業(yè)務(wù)視為節(jié)能服務(wù)公司自行建造長期資產(chǎn)并為客戶提供后續(xù)勞務(wù)進行會計處理。在合同期內(nèi)，項目資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬于節(jié)能服務(wù)公司（乙方），且由乙方負(fù)責(zé)余熱發(fā)電項目投資、設(shè)計、建設(shè)、運行管理等活動，乙方視為自行建設(shè)項目資產(chǎn)，確認(rèn)為自身的固定資產(chǎn)，并提供給甲方使用；項目在運營期內(nèi)，根據(jù)雙方事先確定的協(xié)議價格就共同確認(rèn)的當(dāng)期實際產(chǎn)出電量計算各期節(jié)能收益，按照《收入》準(zhǔn)則確認(rèn)電費收入；項目合同期滿，節(jié)能服務(wù)公司向用能企業(yè)無償轉(zhuǎn)讓項目資產(chǎn)，視同節(jié)能服務(wù)公司處置固定資產(chǎn)進行會計處理。具體會計處理如下：（1）項目資產(chǎn)的會計處理建設(shè)期內(nèi)，節(jié)能服務(wù)公司按照建造成本確認(rèn)在建工程成本。在項目資產(chǎn)經(jīng)驗收合格后，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》在項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)時結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)并開始計提折舊。（2）節(jié)能收益的會計處理運營期內(nèi)，節(jié)能服務(wù)公司根據(jù)雙方事先確定的協(xié)議價格就共同確認(rèn)的當(dāng)期實際產(chǎn)出電量計算各期節(jié)能收益，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》確認(rèn)當(dāng)期電費收入。（3）項目資產(chǎn)處置的會計處理項目合同期滿，節(jié)能服務(wù)公司向用能企業(yè)無償轉(zhuǎn)讓項目資產(chǎn)時根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》視同節(jié)能服務(wù)公司處置固定資產(chǎn)進行會計處理。
三、小結(jié)
關(guān)鍵詞：合同能源管理；節(jié)能減排；盈利模式；節(jié)能改造
Abstract： Contracting out network energy management is a new trend that saves energy and money for the operator. It has also given rise to a new commercial contract model. Clients can optimize their investment by using advanced， highly efficient energy-monitoring equipment to determine the power consumption of base stations. This also helps improve overall energy efficiency at the site. Energy-saving companies aim to help operators recoup their investment， obtain profits， and re-invest the savings in rolling development. This new commercial model reduces project investment and technology risk， and faster lower power cost and operating cost， and improves users’ competitiveness.
Key words： energy performance contracting； energy conservation； profitability model； energy-saving reconstruction
目前，中國的“十二五”規(guī)劃明確提出需要加快合同能源管理，并陸續(xù)出臺相關(guān)優(yōu)惠政策和補貼政策。三大運營商正積極開展節(jié)能減排工作：中國電信公布2012年“單位信息流量綜合能耗”比2009年下降30%以上，中國移動在2012年12月底實現(xiàn)了單位業(yè)務(wù)量耗電下降20%的目標(biāo)，中國聯(lián)通也提出能源消費零增長的目標(biāo)。
如圖1所示，基站設(shè)備和空調(diào)是節(jié)能降耗的重點對象。我們需要為企業(yè)客戶在各個環(huán)節(jié)實施節(jié)能改造，并提供診斷、設(shè)計、融資、改造、運行、管理的“一條龍服務(wù)”，同時向客戶提供能源審計、可行性研究、項目設(shè)計、項目融資、設(shè)備和材料采購、工程施工指導(dǎo)、人員培訓(xùn)、節(jié)能量檢測、改造系統(tǒng)的運行、維護和管理等服務(wù)，并通過與客戶分享項目實施后產(chǎn)生的節(jié)能效益來收回項目投資、獲得利潤，形成滾動發(fā)展。
節(jié)能服務(wù)公司（在一些國家簡稱ESCO公司，在中國簡稱EMC公司）的經(jīng)營機制是一種節(jié)能投資服務(wù)管理?？蛻粢姷焦?jié)能效益后，公司才與客戶一起共同分享節(jié)能成果。ESCO公司的發(fā)展十分迅速，尤其是在美國、加拿大和歐洲，已發(fā)展成為一種新興的節(jié)能產(chǎn)業(yè)。相關(guān)部門同世界銀行、全球環(huán)境基金共同開發(fā)和實施了“世行/全球環(huán)境基金中國節(jié)能促進項目”，并在北京、遼寧、山東成立了示范性能源管理公司。
1 合同能源管理模式的
特點和應(yīng)用
在傳統(tǒng)的節(jié)能投資方式中，節(jié)能項目的所有風(fēng)險是由節(jié)能投資的企業(yè)承擔(dān)；而在合同能源管理方式中，其資金由專業(yè)的節(jié)能服務(wù)公司投入。合同能源管理的實質(zhì)就是把“節(jié)能”當(dāng)作投資，項目實施后節(jié)省的能源費用成為投資回報，投資方根據(jù)雙方簽署的協(xié)議從節(jié)能效益中收回投資并分享部分利潤，合同期滿后，節(jié)能設(shè)備及長期收益全部歸企業(yè)所有。合同能源管理不是推銷產(chǎn)品或技術(shù)，而是推銷一種減少能源成本的管理模式[1-3]。
為進一步加強能源管理和運營商的節(jié)能減排工作，中興通訊能源配套部首次引進“合同能源管理”模式，根據(jù)不同的設(shè)備及場景，為企業(yè)提供了最佳的解決方案。
1.1 主設(shè)備節(jié)能
當(dāng)基站的話務(wù)量下降時，軟件自動控制基站，并根據(jù)話務(wù)量變化動態(tài)關(guān)閉或開啟部分沒有負(fù)載的收發(fā)信號單元，從而達到節(jié)電目的。主要可以有兩種方式來解決話務(wù)量下降的問題。
·載頻關(guān)斷。通過話務(wù)符合情況及對話務(wù)情況進行的相關(guān)預(yù)測，關(guān)閉多余的空閑載頻以節(jié)約能源，或者打開已關(guān)閉的載頻使該載頻可以隨時待命。
·時隙關(guān)斷。當(dāng)載頻中業(yè)務(wù)時隙空閑，系統(tǒng)會自動關(guān)閉這些空閑業(yè)務(wù)時隙所占的功放，如果需要占用時隙則再打開，以達到節(jié)省功放功耗的效果。
1.2 開關(guān)電源節(jié)能
1.2.1 整流模塊休眠技術(shù)
電源系統(tǒng)能根據(jù)當(dāng)前狀態(tài)下負(fù)載電流和電池電流，計算出系統(tǒng)最高效率工作時的整流模塊開機數(shù)量，關(guān)閉其他整流模塊，使工作的整流模塊處于效率最高點，降低損耗，從而實現(xiàn)節(jié)能[4]。
1.2.2 呼吸式能量管理
工作與休眠的整流模塊定期切換，可以避免少數(shù)整流模塊處于長期工作狀態(tài)而另一部分整流模塊處于長期休眠狀態(tài)的情況。
利用“先開先關(guān)”機制可以保證每個模塊的工作時間；使用“先開后關(guān)”方式可以保證不間斷供電。從整流模塊的壽命出發(fā)，采取呼吸式功率能量管理方式讓多余的整流模塊輪流處于關(guān)機狀態(tài)，即每隔一定時間開啟一個整流模塊然后關(guān)閉另一個整流模塊，我們稱這段時間間隔為呼吸周期。呼吸式能源管理的輪換方式如圖2所示。
1.3 蓄電池地埋技術(shù)
蓄電池地埋技術(shù)是主要通過對蓄電池進行地埋處理，并利用土壤與空氣的溫度差異為其提供一個適宜的工作環(huán)境，從而使得蓄電池的使用壽命以及使用效率能夠得到最大的利用[5]。
蓄電池地埋技術(shù)可以節(jié)省地面空間，有效防止偷盜，具體的蓄電池地埋技術(shù)方案如圖3所示。
1.4 機房升溫改造技術(shù)
將機房空調(diào)啟動溫度調(diào)高到35℃，把蓄電池放入恒溫柜內(nèi)，溫度保持在25℃以下，利用智能通風(fēng)系統(tǒng)，根據(jù)室內(nèi)外溫差，將機房外冷空氣吸入機房，排風(fēng)機可將室內(nèi)設(shè)備產(chǎn)生的累計熱量排出機房，從而達到降溫效果，并且可以減少空調(diào)的能耗。該技術(shù)的節(jié)能效果為：機房空調(diào)啟動溫度提升到35℃，可使空調(diào)能耗降低40%～60%。蓄電池恒溫柜測試效果數(shù)據(jù)如表1所示。
1.5新能源——純太陽能方案
純太陽能供電方案是利用光伏組件將太陽能轉(zhuǎn)換成電能，然后通過控制器對蓄電池充電，并直接給直流負(fù)載供電，如果有交流負(fù)載，還可以通過逆變器對交流負(fù)載供電。如遇到光照不足或者連續(xù)陰雨天，則由后備蓄電池放電為負(fù)載供電。由于純太陽能供電方案中沒有后備電源，為保障供電可靠性，蓄電池容量和太陽能組件容量要適當(dāng)?shù)剡M行配置，若配置容量不足則可能會影響供電的可靠性。
1.6 空調(diào)的精細(xì)化管理
在站點運行過程中，舊空調(diào)在使用一段時間后會出現(xiàn)換熱效果下降、用電量增加的問題。其原因是由于壓縮機內(nèi)部油耐磨性不足，在換熱器管路內(nèi)壁形成不同厚度的油膜，降低了換熱器的導(dǎo)熱效率，導(dǎo)致出風(fēng)口溫度下降，用電量增加?？梢圆捎孟蚩照{(diào)內(nèi)添加節(jié)能添加劑（PROA）的方式，使壓縮機形成一種永久的保護膜，以減少壓縮機的用電時間，降低空調(diào)磨損，延長使用壽命，該技術(shù)節(jié)電率可以達到10%～20%。
同時，需要根據(jù)季節(jié)氣候變化特點，加強對空調(diào)的使用和維護工作，如定時清理出風(fēng)口，根據(jù)機房溫度要求，在基站正常工作情況下適當(dāng)調(diào)高空調(diào)制冷溫度，以便于減少空調(diào)壓縮機的工作時間。
2 合同能源管理項目的合作
機制及盈利估算分析
節(jié)能服務(wù)公司為客戶實施節(jié)能項目，獨立承擔(dān)了與項目實施有關(guān)的大部分風(fēng)險，這樣使得客戶實施節(jié)能項目的風(fēng)險減少。同時節(jié)能服務(wù)公司對系統(tǒng)管理、資金籌備等多方面的綜合優(yōu)勢，可以有效地減少項目成本，促進自身的發(fā)展壯大。以如下的模型為例，分析節(jié)能公司的相關(guān)盈利模式：
模型為基站1 000個，40A以下基站900個，40A以上基站100個，華東地區(qū)典型氣候，磚混結(jié)構(gòu)機房，5年框架合同，每年節(jié)省電費4：6分成。公司盈利預(yù)估分析見表2。
節(jié)能企業(yè)享受節(jié)能項目免稅，及企業(yè)所得稅三免三減半的優(yōu)惠。這給企業(yè)帶來了便利。
以某節(jié)能公司為例，其合同能源管理年收入2 000萬元，5年累計收入為1億元，其中一次性的投入成本為5 000萬元（80%為固定資產(chǎn)投入）。因取得節(jié)能企業(yè)資質(zhì)享受相關(guān)稅務(wù)優(yōu)惠，則5年累計優(yōu)惠稅額為：營業(yè)稅及附加優(yōu)惠金額560萬元、企業(yè)所得稅優(yōu)惠金額616萬元。 稅務(wù)優(yōu)惠相當(dāng)于增加毛利，兩項合計提高毛利率：1 176萬/1億=11%。 稅收優(yōu)惠參見表3。
3 投產(chǎn)應(yīng)用效果
3.1主設(shè)備節(jié)能
通過以上方案，我們在以下站點進行了投產(chǎn)，站點開通后的能耗對比參見圖4。
如圖4所示，東方紅站點開通載頻關(guān)斷功能前平均日功耗為63.7 kWh，而開通功能后日功耗為50.6 kWh，功耗下降20.5%。石牌坊站點開通時隙關(guān)斷功能前平均日功耗為53.2 kWh，而開通功能后日功耗為46.1 kWh，功耗下降13.3%。
3.2 開關(guān)電源節(jié)能改造
通過單獨升級節(jié)能改造管理軟件，可提高模塊帶載率整流器優(yōu)化服務(wù)，并可在軟件升級節(jié)能效果基礎(chǔ)上提升2.6%～4.2%。整體平均節(jié)電比例為 8.43%。開關(guān)電源節(jié)能改造效果對比如圖5所示。
4合同能源管理模式推廣
應(yīng)用中的建議
合同能源管理是一種新的投資收益模式，在項目合作和合同談判中，必須注意節(jié)能效益分成的財務(wù)處理方式。并且必須充分考慮在合同期內(nèi)，如果由于某種原因造成合同無法正常履行時，對節(jié)能服務(wù)公司的投入如何處置。
合同中應(yīng)該明確設(shè)備故障或不能正常運行且對節(jié)能效果有影響時，雙方節(jié)能分享比例如何確定。同時，要注意節(jié)能量的計量方式，這是雙方分享節(jié)能收益的關(guān)鍵。如變頻器的節(jié)能測試，應(yīng)該在生產(chǎn)工藝相同的情況下，進行連續(xù)的工頻、變頻運行測試，準(zhǔn)確測試出單位小時節(jié)電量。
5結(jié)束語
合同能源管理在中國尚屬新生事物，但經(jīng)過幾年推廣、發(fā)展，已經(jīng)逐步得到認(rèn)可，市場前景非常誘人?？偠灾?，由專業(yè)節(jié)能服務(wù)公司出資為企業(yè)進行節(jié)能改造，讓企業(yè)在投資很少或不投資的情況下，每年可節(jié)省數(shù)量可觀的能源費，值得在企業(yè)推廣。
參考文獻
[1] GB/T 24915-2010.合同能源管理技術(shù)通則[S].2010.
[2] GB/T 2589-2008. 綜合能耗計算通則[S].2008.
[3] GB/T 13234-2009.企業(yè)節(jié)能量計算方法[S].2009.
關(guān)鍵詞：醫(yī)院管理 病案統(tǒng)計信息 服務(wù)功能
中圖分類號：R197 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-098X（2016）08（c）-0122-02
1 醫(yī)院病案統(tǒng)計信息建設(shè)中所面臨的問題
第一，目前醫(yī)院病案統(tǒng)計信息建設(shè)仍然以財務(wù)的信息管理為核心，電子系統(tǒng)也都大多數(shù)針對經(jīng)濟管理方面，且臨床信息是醫(yī)院最主要的內(nèi)部信息，并且經(jīng)濟方面的信息也由臨床信息派生出來，就使得醫(yī)院信息管理系統(tǒng)所提供的共享信息具有一定的局限性，且范圍非常小；同時醫(yī)院管理信息本身就比較片面和零散，在一定程度上無法滿足醫(yī)院信息管理的實際發(fā)展需求。
第二，醫(yī)院信息化管理工作具有長期性和復(fù)雜性。目前，分階段是大多數(shù)醫(yī)院系統(tǒng)投入方面的顯著特征，未將醫(yī)院的長遠發(fā)展納入考慮范圍之內(nèi)。如：“醫(yī)療收費”是許多醫(yī)院信息系統(tǒng)進行設(shè)計和應(yīng)用的目標(biāo)中心[1]，醫(yī)院的應(yīng)用系統(tǒng)與電子病例在一定程度上是互相分離的，導(dǎo)致醫(yī)院對于應(yīng)用系統(tǒng)朝著電子病案的發(fā)展缺乏全面且深刻的認(rèn)識；同時未對圖形圖像的采集管理系統(tǒng)等軟件的拓展功能進行詳細(xì)而周密的考慮，就使得必要的軟件與發(fā)展目標(biāo)之間存在一定的差距，阻礙了醫(yī)院病案信息統(tǒng)計管理水平的提高。
第三，醫(yī)院對病案信息統(tǒng)計管理工作的不重視。現(xiàn)階段我國大多數(shù)醫(yī)院普遍認(rèn)為病案統(tǒng)計工作的職能就是上報醫(yī)院的相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)和歸檔上架出院病人的病歷，因此病案統(tǒng)計室在醫(yī)院的真實地位非常低，根本不能與醫(yī)院中的會計以及相關(guān)的審計部門相提并論。因此，導(dǎo)致醫(yī)院病案統(tǒng)計的優(yōu)勢作用無法明顯凸顯出來，無法從醫(yī)院眾多的病歷資料中找到非常有價值且值得臨床借鑒的醫(yī)學(xué)數(shù)據(jù)，對于臨床以及教學(xué)科研的貢獻幾乎是沒有的。
2 醫(yī)院病案統(tǒng)計信息在管理中的重要作用
2.1 多元性
一般而言，病案記錄了一個病人在醫(yī)院診療的全部過程，包括病人的病史、病程、診斷治療、用藥情況、輔助檢查以及檢驗情況等各項記錄。并且隨著以計算機為載體的互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的發(fā)展，醫(yī)院病案設(shè)計管理逐漸朝著一體化方向發(fā)展，涵蓋了門診、收費、診療信息以及醫(yī)務(wù)工作者的情況等多個方面，真實反映了醫(yī)院的診療情況。
2.2 咨詢與服務(wù)
一定程度上，病案可以為教學(xué)、司法鑒定、醫(yī)療糾紛以及公費醫(yī)療等方面提供最原始的的資料和證據(jù)，并且具備一定的法律效用。因此，對其進行及時的收集整理和歸納，并將其保存起來，非常有利于制定合理合法的借閱制度。這樣一來，不僅可以對內(nèi)為病人的技術(shù)治療提供良好的參考和診療標(biāo)準(zhǔn)，為臨床上的教學(xué)以及科研提供科學(xué)的數(shù)據(jù)資料，而且對外還可以在相關(guān)部門的規(guī)章制度下進行合理收費的有償[2]，從而為醫(yī)院管理水平的全面提升和醫(yī)療質(zhì)量的全面評估提供科學(xué)的依據(jù)。
2.3 監(jiān)督
通過在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)管理的環(huán)境下對病案相關(guān)環(huán)節(jié)的有效控制，可以實現(xiàn)對問題的及時發(fā)現(xiàn)和解決，如：醫(yī)療文書未能在規(guī)定時間內(nèi)完成，關(guān)于入院初診的情況分析不到位，診療計劃欠缺，用藥不當(dāng)以及查房記錄不及時等。對這些環(huán)節(jié)進行有效控制、及時反饋和修正，有助于醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的整體提升。
2.4 目標(biāo)管理
目標(biāo)管理的制定主要是依據(jù)醫(yī)院病案統(tǒng)計信息的各類分析資料，對床位周轉(zhuǎn)的次數(shù)、出入院的人數(shù)、診斷的符合率、治愈的好轉(zhuǎn)率、病人的死亡率以及平均住院的日期等各項具體的控制指標(biāo)進行分解，具體到每一個科室，從而能夠確保各科室的權(quán)責(zé)明確、分工清晰。同時，醫(yī)院通過對完成情況的定期分析和通報，能夠為各科室提供業(yè)務(wù)達標(biāo)的主要方向并查明指標(biāo)未能在規(guī)定時間內(nèi)完成的具體原因。此外，各科室的統(tǒng)計結(jié)果已經(jīng)納入相關(guān)的考核指標(biāo)中，并與科室的經(jīng)濟利益的直接關(guān)聯(lián)。
3 在醫(yī)院管理中有效發(fā)揮病案統(tǒng)計信息服務(wù)功能的有效措施
3.1 重視病案首頁填寫的質(zhì)量
病案的首頁幾乎涵蓋了病人的所有信息，往往是醫(yī)院統(tǒng)計信息的第一手資料，為全面評估醫(yī)院的醫(yī)療水平并為病例的科學(xué)統(tǒng)計和監(jiān)測提供科學(xué)的依據(jù)，要格外重視病案首頁填寫的質(zhì)量，確保病例首頁內(nèi)容的真實性、可靠性。這便要求臨床醫(yī)師要不斷加強基礎(chǔ)理論知識的有效學(xué)習(xí)，提高語言文字的表達功能，實事求是，規(guī)范書寫；同時認(rèn)真閱讀和修改實習(xí)生所寫的病案，重新書寫不符合規(guī)范的不合格病案。此外，在確保各項數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無誤的基礎(chǔ)上，要有強烈的時間觀念，保證各項操作任務(wù)都能在規(guī)定時間內(nèi)順利完成。
3.2 致力于擴展醫(yī)院統(tǒng)計工作的范圍
完成對統(tǒng)計報表的編制是進行病案統(tǒng)計工作的主要內(nèi)容。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進步，我們逐漸進入信息時代，這便要求醫(yī)院管理不僅要對醫(yī)院整體的醫(yī)療運行情況、各項數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)的完成情況進行全面深入而細(xì)致的了解，并且還要全面掌握醫(yī)院各方面的情況，如：人、財、物等。因此，醫(yī)院統(tǒng)計者要致力于擴展醫(yī)院統(tǒng)計工作的范圍，嚴(yán)格執(zhí)行各項規(guī)章制度，除完成各項日常工作以外，還要將醫(yī)院各方面的綜合信息收集起來，實現(xiàn)醫(yī)院從單純的統(tǒng)計醫(yī)療業(yè)務(wù)到綜合的統(tǒng)計管理的轉(zhuǎn)變，并最終形成一套完整的、廣泛適用于醫(yī)院管理和運行的病案信息統(tǒng)計體系，能夠在激烈的醫(yī)療市場競爭中處于不敗之地。
3.3 不斷提高統(tǒng)計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
第一，非常熱愛本職工作，具有高度的責(zé)任感以及事業(yè)心，對待工作勤勤懇懇、認(rèn)真負(fù)責(zé)，并且能夠做到依法辦事和實事求是。第二，不斷進行理論基礎(chǔ)知識的學(xué)習(xí)，對相關(guān)的業(yè)務(wù)技術(shù)進行刻苦的鉆研，從而確保業(yè)務(wù)技能的有效提高，并且能夠熟練掌握當(dāng)達的技術(shù)，如：計算機信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等，充分將與醫(yī)院有關(guān)的知識，如：管理、疾病分類以及衛(wèi)生經(jīng)濟知識等，努力提高自己的專業(yè)素質(zhì)，成為專業(yè)的復(fù)合型人才，從而能夠更好地適應(yīng)醫(yī)院對于人才的需求，更好地促進醫(yī)院的生存與發(fā)展。
4 結(jié)語
病案統(tǒng)計信息服務(wù)功能在醫(yī)院管理中發(fā)揮了巨大的作用，其具備強大的多元、服務(wù)與咨詢的功能、監(jiān)督的功能以及實現(xiàn)目標(biāo)管理的功能，一方面可以有效促進醫(yī)院醫(yī)療水平和質(zhì)量的整體提升，為病人提供良好的服務(wù)；另一方面有利于醫(yī)院的生存c長遠發(fā)展。綜上所述，該文分析了現(xiàn)階段病案統(tǒng)計信息功能在醫(yī)院管理中所面臨的主要問題，并對病案統(tǒng)計信息服務(wù)功能在醫(yī)院管理中所起的重要作用進行簡單的分析，并在此基礎(chǔ)上經(jīng)過充分的思考，在重視病案首頁填寫的質(zhì)量，致力于擴展醫(yī)院統(tǒng)計工作的范圍以及不斷提高統(tǒng)計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)等方面提出了在醫(yī)院管理中有效發(fā)揮病案統(tǒng)計信息服務(wù)功能的有效措施。
參考文獻
一、主要職能
（一）負(fù)責(zé)國家及省有關(guān)道路運輸業(yè)發(fā)展的方針、政策、法規(guī)及指令的貫徹實施。
（二）依照《中華人民共和國行政許可法》、《中華人民共和國道路運輸條例》、《云南省道路運輸條例》及交通部規(guī)章，對轄區(qū)內(nèi)道路運輸（含旅客運輸、貨物運輸、危險貨物運輸、機動車維修、道路客貨運站場、機動車駕駛員培訓(xùn)以及道路運輸從業(yè)人員培訓(xùn)等）經(jīng)營實施行政許可。
（三）制定全州行業(yè)發(fā)展規(guī)劃，制定道路運輸方面的規(guī)范性文件，建立有關(guān)的道路運輸管理制度，合理調(diào)控運力、安排站點布局。
（四）負(fù)責(zé)組織運輸市場的服務(wù)質(zhì)量、經(jīng)營行為的監(jiān)督檢查，建立全州道路運輸投訴處理機制，調(diào)解運輸糾紛。
（五）掌握__州道路運輸價格、稅收的執(zhí)行情況，主動與有關(guān)部門協(xié)調(diào)配合，按分管權(quán)限，提出調(diào)整和修改的意見。
（六）組織實施重點物資、大宗物資、港站集散物資的運輸，組織實施重要節(jié)假日旅客運輸，組織實施指令性搶險救災(zāi)、戰(zhàn)備物資運輸，并進行監(jiān)督檢查。
（七）根據(jù)本州運力與運量情況，按時向有關(guān)部門和上級交通部門提供需求信息，進行宏觀調(diào)控，組織車輛結(jié)構(gòu)調(diào)整和推進技術(shù)進步，組織本州的道路運輸站（場）規(guī)劃、布局，組織本行業(yè)的科研項目、新產(chǎn)品、新技術(shù)的推廣應(yīng)用。
（八）負(fù)責(zé)本州道路運輸行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和主要經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)的統(tǒng)計、匯總及上報工作，組織道路運輸業(yè)的各種基本信息的收集、分析、處理、反饋，開展咨詢服務(wù)，組織市場調(diào)查和預(yù)測。
（九）核發(fā)、管理道路運政管理機構(gòu)的各種證、牌及票據(jù)、憑證、單據(jù)等，負(fù)責(zé)道路運輸規(guī)費的征收、管理。
（十）負(fù)責(zé)本州道路運輸行業(yè)管理工作，推廣經(jīng)驗交流，負(fù)責(zé)對道路運輸企業(yè)和運輸行業(yè)協(xié)會的監(jiān)督、指導(dǎo)工作。
（十一）按照國家安全生產(chǎn)管理有關(guān)法律、法規(guī)和政策，貫徹落實上級對安全生產(chǎn)工作的要求和指示，對全州道路運輸行業(yè)實施安全監(jiān)督管理。
（十二）承辦州人民政府和州交通局交辦的其他事項。
二、內(nèi)設(shè)機構(gòu)
根據(jù)上述工作職責(zé)，州交通運政管理處機關(guān)內(nèi)設(shè)10個科、室、大隊，下設(shè)12個運政管理所。
（一）辦公室
1、組織起草綜合性的工作計劃、報告、總結(jié)、規(guī)劃、決議、通知和規(guī)章制度等有關(guān)文件，并督促實施。
2、負(fù)責(zé)組織安排有關(guān)會議，會議記要，落實和檢查會議精神執(zhí)行情況。
3、掌管運政處印鑒，起草公文、函電，審核各科室以運政處名義制發(fā)的各種文件，負(fù)責(zé)公文收發(fā)、傳閱、催辦及管理。
4、做好文書檔案的收集、整理和歸檔工作，并負(fù)責(zé)指導(dǎo)監(jiān)督各科室檔案工作，負(fù)責(zé)檔案的保管和利用。
5、負(fù)責(zé)日常內(nèi)部事務(wù)處理，協(xié)調(diào)科室之間的工作關(guān)系；督促和檢查全處考勤制度，嚴(yán)格執(zhí)行各項規(guī)章制度。
6、負(fù)責(zé)全州運政系統(tǒng)信息管理工作，保證電子政務(wù)正常運行，負(fù)責(zé)周期性轉(zhuǎn)存文件和其他各種數(shù)據(jù)文件，保障文件安全。
（二）人事宣傳科
1、負(fù)責(zé)全州運政系統(tǒng)人事、工資、職改、養(yǎng)老保險、職工福利和離退休人員管理等人事工作，并建立健全各項業(yè)務(wù)臺帳、檔案。
2、根據(jù)上級機關(guān)的要求，結(jié)合全州運政系統(tǒng)的工作實際，負(fù)責(zé)全州運政系統(tǒng)人事制度改革管理和紀(jì)檢工作。
3、做好__州道路運輸行業(yè)宣傳工作，組織完成人力資源的統(tǒng)計上報工作。
4、組織撰寫本州交通運輸行業(yè)和運政系統(tǒng)的精神文明創(chuàng)建規(guī)劃，抓好精神文明創(chuàng)建的日常工作；并組織抓好干部職工的素質(zhì)教育工作。
（三）財務(wù)科
1、認(rèn)真貫徹執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)、政策和財務(wù)制度，遵守財經(jīng)紀(jì)律，對全州運管系統(tǒng)財務(wù)活動進行監(jiān)督管理。
2、負(fù)責(zé)全州運管系統(tǒng)的預(yù)算、決算編制匯總上報工作；負(fù)責(zé)擬定年度規(guī)費征收和經(jīng)費使用計劃，負(fù)責(zé)對各縣有關(guān)規(guī)費征收任務(wù)的下達。
3、做好票證的計劃、管理和領(lǐng)發(fā)工作，建立健全領(lǐng)、發(fā)登記臺帳。
4、做好行業(yè)統(tǒng)計工作，按時報送各種統(tǒng)計報表，建立健全臺帳。
（四）旅客運輸管理科
1、負(fù)責(zé)貫徹執(zhí)行旅客運輸行業(yè)管理法規(guī)、政策、規(guī)章和全州旅客運輸市場的管理，擬定全州旅客運輸市場發(fā)展規(guī)劃。
2、按權(quán)限對全州的道路旅客運輸經(jīng)營及線路、班次及客運站實施行政許可。
3、負(fù)責(zé)全州道路旅客運輸企業(yè)及客運站的監(jiān)督管理。
4、負(fù)責(zé)全州農(nóng)村客運的規(guī)劃和發(fā)展工作。
5、負(fù)責(zé)處理旅客運輸過程中的糾紛和投訴。
6、制定和組織實施道路旅客運輸應(yīng)急預(yù)案。
7、定期上報和公布道路旅客運輸?shù)慕y(tǒng)計數(shù)據(jù)。
（五）貨物運輸管理科
1、負(fù)責(zé)貫徹執(zhí)行貨物運輸行業(yè)管理法規(guī)、政策、規(guī)章和全州貨物運輸市場的管理，擬定全州貨物運輸市場發(fā)展規(guī)劃。
2、負(fù)責(zé)對普通貨物和危險貨物運輸經(jīng)營實施行政許可，審核上報國際道路運輸相關(guān)手續(xù)。
3、負(fù)責(zé)對全州道路貨物運輸經(jīng)營者（普通貨物運輸、危險貨物運輸、國際道路運輸）及貨運站（場）的監(jiān)督管理。
4、負(fù)責(zé)處理貨物運輸過程中的糾紛和投訴。
5、制定和組織實施道路貨物運輸應(yīng)急預(yù)案。
6、管理和發(fā)放特種貨物運輸準(zhǔn)運證。
7、對全州運政系統(tǒng)的基本建設(shè)進行規(guī)劃和管理。
8、定期上報和公布道路貨物運輸?shù)慕y(tǒng)計數(shù)據(jù)。
（六）駕駛員培訓(xùn)管理科
1、貫徹執(zhí)行國家有關(guān)機動車駕駛員培訓(xùn)管理的法律、法規(guī)、規(guī)章、政策。
2、負(fù)責(zé)本轄區(qū)汽車駕駛員培訓(xùn)學(xué)校(站)開、停業(yè)的審核、上報工作和本轄區(qū)汽車駕駛員培訓(xùn)質(zhì)量的監(jiān)督、檢查工作。
3、組織制定和實施本州汽車駕駛員培訓(xùn)規(guī)劃及年度工作計劃，擬定汽車駕駛員培訓(xùn)學(xué)校(站)管理制度，建立汽車駕駛員培訓(xùn)學(xué)校(站)檔案、臺帳。
4、組織實施全州營業(yè)性道路運輸從業(yè)人員的從業(yè)資格的審核、培訓(xùn)、考試。
5、組織對本轄區(qū)汽車駕駛員培訓(xùn)學(xué)校(站)的檢查，督促其完成交通部機動車駕駛員培訓(xùn)教學(xué)大綱規(guī)定的教學(xué)內(nèi)容和學(xué)時，按規(guī)定權(quán)限處理違法辦學(xué)行為。
（七）車輛技術(shù)管理科
1、貫徹執(zhí)行國家和上級部門有關(guān)車輛技術(shù)管理工作的法規(guī)、政策、規(guī)章。
2、負(fù)責(zé)全州車輛技術(shù)等級評定及強制二級維護制度的實施、檢查和協(xié)調(diào)服務(wù)。
3、負(fù)責(zé)汽車維修企業(yè)、汽車綜合性能檢測站的資質(zhì)和質(zhì)量信譽考核，對汽車維修企業(yè)的維修質(zhì)量和汽車綜合性能檢測站檢測質(zhì)量進行監(jiān)督檢查。
4、負(fù)責(zé)組織國家標(biāo)準(zhǔn)、部頒標(biāo)準(zhǔn)的宣傳貫徹并監(jiān)督實施。
5、指導(dǎo)和監(jiān)督維修經(jīng)營者建立健全質(zhì)量管理制度和質(zhì)量管理體系，執(zhí)行國家、交通行業(yè)的維修作業(yè)工藝規(guī)范，積極推廣應(yīng)用汽車維修新技術(shù)、新工藝、新標(biāo)準(zhǔn)、新材料。
6、組織對維修質(zhì)量糾紛的雙方進行維修技術(shù)分析和鑒定，并對維修質(zhì)量糾紛進行調(diào)解處理。
（八）運輸安全監(jiān)督科
1、貫徹執(zhí)行國家關(guān)于安全生產(chǎn)工作的方針政策和法律、法規(guī)，認(rèn)真落實上級關(guān)于安全生產(chǎn)工作的各項工作部署和要求。
2、制定全州運管機構(gòu)關(guān)于道路運輸安全監(jiān)管工作的規(guī)章制度，督促全州道路運輸管理機構(gòu)全面落實“三關(guān)一監(jiān)督”的道路運輸安全生產(chǎn)監(jiān)管工作職責(zé)。
3、負(fù)責(zé)全州道路運輸行業(yè)安全監(jiān)督管理工作，組織開展全州道路運輸行業(yè)安全生產(chǎn)監(jiān)管工作的檢查、考核和評價，實施對各縣（市）運管機構(gòu)道路運輸安全生產(chǎn)監(jiān)管工作的考核評價。
4、組織排查全行業(yè)和本系統(tǒng)內(nèi)部安全生產(chǎn)隱患，并及時提出預(yù)防和整改的意見。
5、做好道路運輸gps二級監(jiān)控平臺的管理工作。
（九）辦證服務(wù)中心
1、負(fù)責(zé)全州道路運輸業(yè)行政許可事項的業(yè)務(wù)受理和送達，做好道路運輸經(jīng)營行政許可的統(tǒng)計上報工作。
2、負(fù)責(zé)全州道路運輸證的監(jiān)督管理。
3、負(fù)責(zé)辦理駕駛員培訓(xùn)學(xué)校教練車證制證工作。
4、負(fù)責(zé)全州營業(yè)性道路運輸從業(yè)人員資格證的辦理、審驗工作。
（十）交通運政稽查機動大隊（加掛政策法規(guī)科）
1、貫徹執(zhí)行國家關(guān)于道路運輸業(yè)的方針、政策、法律法規(guī)及規(guī)章，并負(fù)責(zé)做好運輸行業(yè)普法工作。
2、負(fù)責(zé)全州道路運輸市場秩序及經(jīng)營行為的監(jiān)督檢查，查處非法營運車輛，組織專項整治活動。
3、負(fù)責(zé)全州道路運輸市場秩序中出現(xiàn)的 突發(fā)事件、緊急事件的處置，維護轄區(qū)內(nèi)道路運輸市場的穩(wěn)定。
4、負(fù)責(zé)道路運輸行政許可審核工作和道路運輸案件的復(fù)議、訴訟工作以及全州運政系統(tǒng)的法制工作。
5、負(fù)責(zé)對全州運政執(zhí)法人員執(zhí)法行為的督察工作，組織全州運政執(zhí)法人員、運政協(xié)管員的教育、培訓(xùn)工作。
6、負(fù)責(zé)運政系統(tǒng)執(zhí)法人員的資格培訓(xùn)及執(zhí)法證年度審驗工作，查辦、催辦、督辦有關(guān)人民群眾對運政執(zhí)法的投訴。
7、負(fù)責(zé)全州道路運輸企業(yè)的服務(wù)質(zhì)量信譽考核工作。
（十一）12縣（市）運政管理所
1、負(fù)責(zé)國家、省、州有關(guān)道路運輸業(yè)發(fā)展的方針、政策、法規(guī)及指令的貫徹實施。
2、依照《中華人民共和國行政許可法》、《中華人民共和國道路運輸條例》、《云南省道路運輸條例》及交通部規(guī)章，對轄區(qū)內(nèi)道路運輸（含旅客運輸、貨物運輸、危險貨物運輸、機動車維修、道路客貨運站場、機動車駕駛員培訓(xùn)等）經(jīng)營實施行政許可。
3、制定本縣（市）行業(yè)發(fā)展規(guī)劃，建立有關(guān)的道路運輸管理制度，合理調(diào)控運力、安排站點布局。
4、核發(fā)、管理道路運政管理機構(gòu)各種證、牌及票據(jù)、憑證、單據(jù)等，負(fù)責(zé)道路運輸規(guī)費的征收、上繳。
5、組織實施重點物資、大宗物資、重點港站集散物資的運輸，組織實施重要節(jié)假日旅客運輸，組織實施指令性搶險救災(zāi)、戰(zhàn)備物資運輸，并進行監(jiān)督檢查。
6、根據(jù)本縣（市）運力與運量情況，按時向有關(guān)部門和上級交通部門提供需求信息，進行宏觀調(diào)控，組織本縣（市）的道路運輸站（場）規(guī)劃、布局。
7、負(fù)責(zé)本縣（市）道路運輸行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和主要經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)的統(tǒng)計、匯總及上報工作，組織道路運輸業(yè)的各種基本信息的收集、分析、處理、反饋，開展咨詢服務(wù)，組織市場調(diào)查和預(yù)測。
8、負(fù)責(zé)組織運輸市場的服務(wù)質(zhì)量、經(jīng)營行為，價格執(zhí)行等的監(jiān)督、檢查，調(diào)解運輸糾紛。
9、負(fù)責(zé)對本縣（市）運輸經(jīng)營業(yè)戶的指導(dǎo)和監(jiān)督管理工作。
10、按照國家安全生產(chǎn)管理有關(guān)法律、法規(guī)和政策，貫徹落實上級和領(lǐng)導(dǎo)對安全生產(chǎn)工作的要求和指示，對本縣（市）道路運輸行業(yè)實施安全監(jiān)督管理。
11、承辦縣（市）人民政府和縣（市）交通局交辦的其他事項。
關(guān)鍵詞 DCS控制系統(tǒng)；EPA；信號分配器；信息安全
中圖分類號：TP273 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1671-7597（2013）14-0067-02
為了實現(xiàn)能源的合理利用，達到“節(jié)能減排”的目標(biāo)，一家化工企業(yè)決定實施“各車間能源數(shù)據(jù)采集管理系統(tǒng)”，這家企業(yè)各生產(chǎn)車間原先都各自裝有“分布式控制系統(tǒng)（DCS）”，用于車間生產(chǎn)過程控制，車間能源消耗數(shù)據(jù)也存在于DCS控制系統(tǒng)中，如何能實現(xiàn)各車間能源數(shù)據(jù)的自動采集，形成工廠級的能源管理系統(tǒng)，又能保障分布式控制系統(tǒng)（DCS）的信息安全，經(jīng)過慎重考慮，提出了2個實施方案。
1 基于DCS系統(tǒng)上的能源數(shù)據(jù)自動采集方案比較
方案一：把各車間DCS系統(tǒng)作為能源數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集站，每個數(shù)據(jù)采集站通過OPC協(xié)議單向向PIMS服務(wù)器傳送能源數(shù)據(jù)，PIMS服務(wù)器對傳送上來的數(shù)據(jù)進行二次處理，制作成用戶需要的能源界面、形成報表、以及實現(xiàn)設(shè)備管理等功能，經(jīng)硬件防火墻隔離將能源管理界面、數(shù)據(jù)以WEB形式向局域網(wǎng)絡(luò)。系統(tǒng)結(jié)構(gòu)如圖1所示。
方案二：為了徹底杜絕DCS操作站被網(wǎng)絡(luò)病毒侵?jǐn)_的隱患，將能源數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)完全獨立于DCS系統(tǒng)。能源數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)由“浙江中控”領(lǐng)銜制定的EPA現(xiàn)場總線標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品實現(xiàn)。
1）在原有車間的DCS系統(tǒng)中將能源測點經(jīng)信號分配器一分為二，一路進入車間DCS，實現(xiàn)車間生產(chǎn)管理的需要，另外一路進入EPA總線系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)集中管理。
2）EPA系統(tǒng)各控制柜安裝24 V開關(guān)電源，光纖環(huán)網(wǎng)交換機，以及EPA系列模塊。
3）整個EPA系統(tǒng)采用光纖環(huán)網(wǎng)冗余的方式，任何一處斷開，均不影響整個系統(tǒng)的正常運行。
4）為保證數(shù)據(jù)的安全，除了各服務(wù)器安裝殺毒軟件之外，在PIMS服務(wù)器和Internet之間設(shè)立一道硬件防火墻。即便防火墻失效，各服務(wù)器被病毒感染，由于DCS與能源管理系統(tǒng)完全獨立，病毒絲毫不會影響到車間DCS的運作，各能源點在DCS操作站正常顯示及控制。系統(tǒng)結(jié)構(gòu)如圖2所示。
綜合比較，方案二能使車間分布式控制系統(tǒng)（DCS）與Internet之間完全獨立，可靠性更高，所以選擇方案二。
2 工業(yè)控制系統(tǒng)終端信息安全管理的方法
上述方案二最大的優(yōu)點在于使車間分布式控制系統(tǒng)（DCS）與Internet之間完全獨立，使工業(yè)控制系統(tǒng)規(guī)避了網(wǎng)絡(luò)安全的問題，只要針對做好工業(yè)控制終端（DCS）的安全管理，系統(tǒng)安全性就能得到保障，主要的安全措施有以下幾點。
1）不輕易對操作系統(tǒng)安裝補丁。由于考慮到工控軟件與操作系統(tǒng)補丁兼容性的問題，系統(tǒng)開車后一般不針對Windows平臺打補丁。
2）不安裝殺毒軟件。用于生產(chǎn)控制系統(tǒng)的Windows操作系統(tǒng)基于工控軟件與殺毒軟件的兼容性的考慮，通常不安裝殺毒軟件，給病毒與惡意代碼傳染與擴散留下了空間。
3）加強對使用U盤、光盤的專項管理。由于在工控系統(tǒng)中不輕易對操作系統(tǒng)安裝補丁和安裝殺毒軟件，工控系統(tǒng)對病毒的防護能力很薄弱，必須對U盤和光盤使用進行有效的管理。光盤，規(guī)定除本系統(tǒng)的安裝光盤外，不允許使用其他類光盤；U盤，一般在程序更新和維護過程中要使用到，首先保證U盤的專項使用，規(guī)定U盤每次使用前要經(jīng)過嚴(yán)格的病毒查殺，并且要有書面記錄和登記。
4）杜絕其他筆記本電腦的接入。工業(yè)控制系統(tǒng)的管理維護，沒有到達一定安全基線的筆記本電腦接入工業(yè)控制系統(tǒng)，會對工業(yè)控制系統(tǒng)的安全造成很大的威脅，所以要杜絕
接入。
5）定期檢查工業(yè)控制系統(tǒng)控制終端、服務(wù)器、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備的運行情況。對工業(yè)控制系統(tǒng)中IT基礎(chǔ)設(shè)施的運行狀態(tài)進行監(jiān)控，是工業(yè)工控系統(tǒng)穩(wěn)定運行的基礎(chǔ)。
6）加強身份認(rèn)證管理，控制系統(tǒng)進行安全登錄和操作的用戶分級進行管理，分為觀察員、操作員、系統(tǒng)工程師這3個不同級別，觀察員只允許觀看系統(tǒng)畫面，不能輸入任何的操作指令；操作員，具有日常生產(chǎn)的操作權(quán)限；系統(tǒng)工程師的權(quán)限最高，能進入或退出工控運行軟件，能進行程序編寫和變更。
7）對工業(yè)控制系統(tǒng)的外設(shè)進行管理，比如USB接口、光驅(qū)、網(wǎng)卡、串口等，對時貼上封條，每次系統(tǒng)工程師進行維護操作時，拆下封條要進行審批和登記。
3 結(jié)束語
國內(nèi)外發(fā)生了多起由于工控系統(tǒng)安全問題而造成的生產(chǎn)安全事故。最鮮活的例子就是2010年10月發(fā)生在伊朗布什爾核電站的“震網(wǎng)”（Stuxnet）病毒，為整個工業(yè)生產(chǎn)控制系統(tǒng)安全敲響了警鐘。
本文根據(jù)工業(yè)控制系統(tǒng)安全防護的特點，針對工業(yè)控制系統(tǒng)（DCS）與能源管理系統(tǒng)（EPA），通過信號分配器連接的獨特模式，建立了相對獨立、又能信號傳輸?shù)陌踩w系架構(gòu)，并通過工業(yè)控制系統(tǒng)終端安全管理措施，有效地保證了這種基于DCS系統(tǒng)上的能源數(shù)據(jù)自動采集系統(tǒng)的可靠、安全運行。
參考文獻
【關(guān)鍵詞】 合同能源管理（EPC）； 租賃； 建造―經(jīng)營―轉(zhuǎn)移（BOT）
【中圖分類號】 F206；F275.2 【文獻標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）21-0107-05
近年來，霧霾天氣、水污染等環(huán)境問題越發(fā)顯現(xiàn)出來，環(huán)境保護刻不容緩。目前，國家要加大環(huán)境治理力度，要大力發(fā)展節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)，采取合同能源管理和環(huán)境污染第三方治理等舉措。由此可見，對合同能源管理相關(guān)的會計問題有必要進行探討。
合同能源管理（Energy performance contracting，EPC），是指節(jié)能服務(wù)公司與用能單位簽訂合同，由節(jié)能服務(wù)公司為用能單位提供節(jié)能所必要的設(shè)備和服務(wù)，并負(fù)責(zé)合同期內(nèi)設(shè)備的運營維護；用能單位以節(jié)能效益支付節(jié)能服務(wù)公司提供的服務(wù)收入，具體支付比例按合同規(guī)定有所差異。合同期內(nèi)，節(jié)能設(shè)備所有權(quán)歸屬節(jié)能服務(wù)公司，合同期滿后設(shè)備所有權(quán)無條件轉(zhuǎn)讓給用能單位。
一、合同能源管理業(yè)務(wù)會計處理模式的現(xiàn)狀
目前，在針對合同能源管理時，會計方面的相關(guān)文獻主要采用融資租賃的方式進行處理，認(rèn)為合同能源管理項目具有自身特征，與傳統(tǒng)節(jié)能項目所發(fā)生的費用與損益有著本質(zhì)區(qū)別，集中體現(xiàn)為明顯的“融資租賃”特征，即具有所有權(quán)與使用權(quán)相分離、融資與融物相統(tǒng)一的特點[1]，因此可以作為融資租賃處理；也有觀點提出，應(yīng)將合同能源管理的過程套用經(jīng)營租賃的準(zhǔn)則進行相關(guān)的會計處理，因為其項目收益不穩(wěn)定，與設(shè)備相關(guān)的所有權(quán)和相關(guān)風(fēng)險均未轉(zhuǎn)移給用能單位[2]；另一種觀點認(rèn)為合同能源管理業(yè)務(wù)有著明顯的建造―經(jīng)營―轉(zhuǎn)移（BOT）這一過程，這與BOT項目具有一定的相似性[3]，因此可以參照BOT項目進行處理。在實務(wù)中，多數(shù)節(jié)能服務(wù)公司將合同能源管理標(biāo)的資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)入賬，之后通過經(jīng)營租賃的方式進行會計處理，用能單位只按照經(jīng)營租賃支付租金，在租金發(fā)生時計入當(dāng)期損益；也有一些企業(yè)按照BOT項目模式進行會計處理。
本文認(rèn)為，對于合同能源管理這種創(chuàng)新的業(yè)務(wù)模式，無論采取租賃方式還是BOT項目方式都有一定道理，一方面，節(jié)能服務(wù)公司在合同存續(xù)期間擁有節(jié)能設(shè)備的所有權(quán)，而用能單位擁有使用權(quán)，并支付節(jié)能服務(wù)公司一部分節(jié)能效益，這符合租賃業(yè)務(wù)的定義；另一方面，合同能源管理首先是進行建造，在合同期內(nèi)是提供運營維護服務(wù)，最后是將節(jié)能設(shè)備無償交給用能單位，這也符合BOT項目的處理思路[4]。對于這兩種不同的思路，可由節(jié)能服務(wù)公司和用能單位的管理層按照企業(yè)節(jié)能項目特點來分析選擇不同的處理方法，但是對于涉及公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的合同能源管理一般應(yīng)按照BOT項目處理。作為一項會計政策，企業(yè)確定合同能源管理業(yè)務(wù)的會計處理方式后，以后類似的項目，都應(yīng)采用相同的方式進行處理，不應(yīng)隨意變更會計政策選擇，以保證會計處理的一貫性。
那么，在選擇這兩種會計處理方式時需要注意什么呢？合同能源管理合同是否包含租賃？如果作為租賃方式處理，是應(yīng)該作為固定資產(chǎn)租賃還是作為無形資產(chǎn)租賃呢？如果包含租賃，究竟應(yīng)該作為融資租賃還是經(jīng)營租賃？如果作為BOT項目，BOT項目中涉及的特許經(jīng)營權(quán)應(yīng)該作為固定資產(chǎn)、金融資產(chǎn)還是無形資產(chǎn)處理？
二、作為租賃方式處理
（一）合同能源管理是否包含租賃
在判斷合同能源管理是作為融資租賃還是經(jīng)營租賃處理之前，首先要明確合同能源管理合同是否包含租賃，是否可以按照租賃的方式處理?！秶H財務(wù)報告準(zhǔn)則解釋公告（IFRIC）第4號――確定一項協(xié)議中是否包含租賃》指出，若協(xié)議的履行取決于某特定資產(chǎn)或資產(chǎn)組的使用或協(xié)議轉(zhuǎn)移了該資產(chǎn)的使用權(quán)，則可將協(xié)議認(rèn)定為租賃或者包含租賃。合同能源管理中節(jié)能服務(wù)企業(yè)提供的節(jié)能設(shè)備是合同履行的關(guān)鍵，同時，設(shè)備的使用權(quán)轉(zhuǎn)移給了用能單位，因此，可認(rèn)為合同能源管理包含租賃，可以作為租賃方式處理。
（二）固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)選擇
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第三十條規(guī)定，納稅人購買計算機硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應(yīng)并入計算機硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨計價的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。對于節(jié)能服務(wù)企業(yè)和用能單位來說，雖然節(jié)能設(shè)備需要依靠節(jié)能技術(shù)，但由于節(jié)能技術(shù)是凝結(jié)在設(shè)備中且無法單獨計價的，因此，本文認(rèn)為節(jié)能服務(wù)公司應(yīng)該作為固定資產(chǎn)核算；在融資租賃的情況下用能單位也應(yīng)該將標(biāo)的資產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。
（三）融資租賃或經(jīng)營租賃選擇
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號――租賃》中指出，融資租賃實質(zhì)上是指轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。對于節(jié)能服務(wù)企業(yè)，（1）每年獲得固定報酬，該報酬的金額與節(jié)能效益的多少無關(guān)；（2）每年獲得基本確定的報酬，即盡管根據(jù)節(jié)能效益獲得報酬，但對于未來取得的節(jié)能效益可以準(zhǔn)確估計并有極大可能獲得；（3）合同規(guī)定節(jié)能服務(wù)企業(yè)可以獲得一個固定的保底收入，且該保底收入能夠彌補節(jié)能企業(yè)所有投資成本。如果合同收入屬于以上三種情形的任意一種，就可以看作實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，此時，節(jié)能服務(wù)企業(yè)可以作為融資租賃來進行會計處理，用能單位相應(yīng)地應(yīng)確認(rèn)固定資產(chǎn)。對于節(jié)能服務(wù)企業(yè)，（1）獲得的報酬金額不確定或不能可靠估計，并與節(jié)能效益相關(guān)聯(lián)；（2）合同規(guī)定的保底收入不能彌補所有投資成本，此時，表明與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬并未完全轉(zhuǎn)移給用能單位，節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)該按照經(jīng)營租賃來進行相關(guān)會計處理，用能單位相應(yīng)地不應(yīng)確認(rèn)固定資產(chǎn)，而應(yīng)在租金發(fā)生時計入當(dāng)期損益。①
三、作為BOT項目處理
（一）合同能源管理是否可作為BOT項目
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》第五條和《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則解釋公告（IFRIC）第12號――服務(wù)特許權(quán)協(xié)議》中對BOT項目的界定，BOT項目是指政府通過合同授予某企業(yè)一定期限的特許經(jīng)營權(quán)，特許經(jīng)營企業(yè)承擔(dān)特定公用基礎(chǔ)設(shè)施的工程投資、建設(shè)、經(jīng)營與維護，在協(xié)議規(guī)定的期限內(nèi)，允許經(jīng)營企業(yè)向用戶定期收取費用，以此來回收工程的投資、融資、建造、經(jīng)營和維護成本并獲取合理回報，特許經(jīng)營期結(jié)束，經(jīng)營企業(yè)將基礎(chǔ)設(shè)施無償移交給政府的一種投資模式。關(guān)于EPC與BOT項目的比較見表1。
從表1可以看出，合同能源管理業(yè)務(wù)中節(jié)能服務(wù)企業(yè)提供服務(wù)的單位未必是政府，所建設(shè)的設(shè)備也未必是公共基礎(chǔ)設(shè)施，除此之外，合同能源管理與BOT項目基本一致，因此，合同能源管理在一定情況下也可參照BOT項目進行會計處理。對于政府招標(biāo)的公共基礎(chǔ)設(shè)施方面的合同能源管理則必須按照BOT項目處理。
在《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則解釋公告（IFRIC）第4號――確定一項協(xié)議是否包含租賃》中具體指出，如果項目符合國際財務(wù)報告準(zhǔn)則解釋公告（IFRIC）第12號范圍中的公辦民營服務(wù)特許權(quán)協(xié)議，則該項目不屬于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則解釋公告（IFRIC）第4號的范圍，此時的合同能源管理只能作為BOT項目處理，不能選擇租賃方式。
（二）無形資產(chǎn)或金融資產(chǎn)選擇
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》第五條和《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則解釋公告（IFRIC）第12號――服務(wù)特許權(quán)協(xié)議》中的規(guī)定，節(jié)能服務(wù)企業(yè)提供建造或升級服務(wù)，通過特許經(jīng)營權(quán)獲得收入或者公允的對價可作為金融資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)的收入權(quán)利。如果合同能源管理規(guī)定了：（1）每年獲得固定報酬，該報酬的金額與節(jié)能效益的多少無關(guān)；（2）每年獲得基本確定的報酬，即盡管根據(jù)節(jié)能效益獲得報酬，但對于未來取得的節(jié)能效益可以準(zhǔn)確估計；（3）合同規(guī)定節(jié)能服務(wù)企業(yè)可以獲得一個固定的保底收入。此時，代表節(jié)能服務(wù)企業(yè)處于具有無條件向用能單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合約權(quán)利范圍之內(nèi)，節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)該將標(biāo)的資產(chǎn)確認(rèn)為金融資產(chǎn)。如果節(jié)能服務(wù)企業(yè)獲得的報酬與節(jié)能效益相掛鉤且金額不確定時，代表該權(quán)利不構(gòu)成一項無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，而是依據(jù)用能單位使用節(jié)能設(shè)備獲得的節(jié)能程度而定，此時，節(jié)能服務(wù)公司應(yīng)該將標(biāo)的資產(chǎn)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
綜上所述，有關(guān)EPC項目會計處理方式判斷圖如圖1所示。
四、EPC項目會計處理案例分析應(yīng)用
案例1：M酒店擬對空調(diào)系統(tǒng)進行節(jié)能技術(shù)改造，計劃采用同時具備供熱、供冷、供熱水三種功能的三聯(lián)供技術(shù)。技改工程由N節(jié)能服務(wù)公司實施，工程投資1 260萬元，為設(shè)備購置費用，由N節(jié)能服務(wù)公司投資。設(shè)備壽命為10年，雙方合作時間為6年，合作期滿后，設(shè)備無條件轉(zhuǎn)讓給M酒店，并由M酒店進行運營維護。
情形一：如果合同規(guī)定合作期間無論節(jié)能效益多少，M酒店都需要給N節(jié)能服務(wù)公司每年支付600萬元的費用。
案例分析：在情形一中，合同規(guī)定N節(jié)能服務(wù)公司每年獲得與節(jié)能效益無關(guān)的固定報酬600萬元，可以看作實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，此時，可按照融資租賃方式處理；M酒店相應(yīng)地應(yīng)確認(rèn)固定資產(chǎn)，并計提折舊。
N節(jié)能服務(wù)公司租賃資產(chǎn)確認(rèn)時：
借：長期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款 3 600萬
貸：融資租賃資產(chǎn) 1 260萬
未實現(xiàn)融資收益 2 340萬
收款時：
借：銀行存款 600萬
貸：長期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款 600萬
用能單位M酒店：
計算租賃內(nèi)含利率：1 260=600×（P/A，i，6）
利用插值法計算得：i=42%
租賃資產(chǎn)確認(rèn)時：
借：固定資產(chǎn) 1 260萬
未確認(rèn)融資費用 2 340萬
貸：長期應(yīng)付款 3 600萬
第一年未確認(rèn)融資費用分?jǐn)倳r：
借：財務(wù)費用 529.2萬（1 260×42%）
貸：未確認(rèn)融資費用 529.2萬
計提租賃資產(chǎn)折舊時：
借：主營業(yè)務(wù)成本 210萬
貸：累計折舊 210萬
支付租金時：
借：長期應(yīng)付款 600萬
貸：銀行存款 600萬
情形二：如果合同規(guī)定合作期間，M酒店每年至少支付N公司210萬元，當(dāng)M酒店某年節(jié)能效益高于420萬元時，則按照該年節(jié)能效益的50%支付給N節(jié)能服務(wù)公司。收益情況見表2。
案例分析：在情形二中，合同規(guī)定N節(jié)能服務(wù)公司每年可以獲得一個固定的保底收入210萬元，該保底收入能夠彌補N公司所有投資成本，此時可以看作實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，可按照融資租賃方式處理；M酒店相應(yīng)地應(yīng)確認(rèn)固定資產(chǎn)，并計提折舊。
N節(jié)能服務(wù)公司租賃資產(chǎn)確認(rèn)時：
借：長期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款 2 085萬
貸：融資租賃資產(chǎn) 1 260萬
未實現(xiàn)融資收益 825萬
收款時：
借：銀行存款 210萬
貸：長期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款 210萬
用能單位M酒店：
計算租賃內(nèi)含利率：1 260=210×（P/F，i，1）+280×（P/F，i，2）+390×（P/F，i，3）+400×（P/F，i，4）+410×（P/F，i，5）+395×（P/F，i，6）
利用插值法計算得：i=14.85%
租賃資產(chǎn)確認(rèn)時：
借：固定資產(chǎn) 1 260萬
未確認(rèn)融資費用 825萬
貸：長期應(yīng)付款 2 085萬
第一年未確認(rèn)融資費用分?jǐn)倳r：
借：財務(wù)費用 187.11萬（1 260×14.85%）
貸：未確認(rèn)融資費用 187.11萬
計提租賃資產(chǎn)折舊時：
借：主營業(yè)務(wù)成本 210萬
貸：累計折舊 210萬
第一年支付租金時：
借：長期應(yīng)付款 210萬
貸：銀行存款 210萬
情形三：若合同規(guī)定合作期間內(nèi)，M酒店每年至少支付N公司190萬元，當(dāng)M酒店某年節(jié)能效益高于380萬元時，按照該年節(jié)能效益的50%支付給N節(jié)能服務(wù)公司費用。收益情況見表3。
案例分析：在情形三中，合同規(guī)定N節(jié)能服務(wù)公司每年可以獲得一個固定的保底收入190萬元，但該保底收入不能夠彌補N公司所有投資成本，此時不可以看作實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，應(yīng)按照經(jīng)營租賃方式處理；M酒店相應(yīng)地在租金發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
N節(jié)能服務(wù)公司確認(rèn)收入時：
借：應(yīng)收賬款 190萬
貸：主營業(yè)務(wù)收入 190萬
借：銀行存款 190萬
貸：應(yīng)收賬款 190萬
借：主營業(yè)務(wù)成本 210萬
貸：累計折舊 210萬
用能單位M酒店：
第一年支付租金時：
借：主營業(yè)務(wù)成本 190萬
貸：銀行存款 190萬
案例2：N節(jié)能服務(wù)公司參與S市政府的保障性安居工程基礎(chǔ)設(shè)施項目，擬對鍋爐房進行集中供暖技術(shù)改造。鍋爐房由N公司投資、建設(shè)和經(jīng)營，工程投資成本1 260萬元，特許經(jīng)營期6年。特許經(jīng)營期滿后，該鍋爐房將無償轉(zhuǎn)交給S市政府。
情形一：如果合同規(guī)定經(jīng)營期間，鍋爐房收入歸N公司所有。每年鍋爐房經(jīng)營收入300萬元。
情形二：若改造前后，預(yù)計能耗費用很可能將從1 150萬元/年降到350萬元/年，年節(jié)約費用約為800萬元。合同規(guī)定經(jīng)營期間，S市政府按照節(jié)能效益的50%支付N公司。
情形三：若合同規(guī)定經(jīng)營期間，S市政府按照節(jié)能效益的50%支付N公司，并且，如果當(dāng)年節(jié)能效益低于420萬元，則該年支付N公司210萬元。
情形四：如果合同規(guī)定經(jīng)營期間，S市政府按照節(jié)能效益的50%支付N公司，但年節(jié)能效益無法合理估計。
案例分析：在案例2中，項目來源于S市政府并且標(biāo)的資產(chǎn)屬于基礎(chǔ)設(shè)施，因此，在處理時應(yīng)該按照BOT項目考慮。在情形一、二、三中，代表節(jié)能服務(wù)企業(yè)N公司具有無條件向用能單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合約權(quán)利，應(yīng)該將標(biāo)的資產(chǎn)確認(rèn)為金融資產(chǎn)核算。而在情形四中，N公司獲得的報酬與節(jié)能收益相掛鉤且金額不確定，代表該權(quán)利不構(gòu)成一項無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，而是依據(jù)節(jié)能程度而定，此時，應(yīng)該將標(biāo)的資產(chǎn)確認(rèn)為無形資產(chǎn)核算。
合同能源管理作為一種新型的業(yè)務(wù)模式，在節(jié)能環(huán)保方面發(fā)揮著重要的作用。由于目前在會計處理上尚沒有形成一個具體的、統(tǒng)一的系統(tǒng)處理方法，使得實務(wù)中合同能源管理在會計處理方式上不夠規(guī)范。本文依照我國會計準(zhǔn)則和IFRIC相關(guān)規(guī)定，對合同能源管理的會計處理提出了一些見解。同時，在對合同能源管理核算進行探討時，有的文獻資料將其分為節(jié)能效益分享型、節(jié)能量保證型和能源費用托管型三類，且只對節(jié)能效益分享型進行會計處理。本文認(rèn)為在考慮合同能源管理的會計核算時，最為關(guān)鍵的應(yīng)是考慮與標(biāo)的資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險與報酬是否轉(zhuǎn)移或者是否有無償獲得現(xiàn)金的權(quán)利的方面。
【參考文獻】
[1] 馬勇.合同能源管理中的會計處理問題研究[J].會計之友，2013（6）：87-89.
[2] 李全.芻議基于合同能源管理的財務(wù)處理[J].財政研究，2013（11）：13-17.
關(guān)鍵詞：合同能源管理 模式 流程 案例分析
合同能源管理是70年代在西方發(fā)達國家開始發(fā)展起來一種基于市場運作的全新的節(jié)能新機制。它不是推銷產(chǎn)品或技術(shù)，而是推銷一種減少能源成本的財務(wù)管理方法，是一種以減少的能源費用來支付節(jié)能項目全部投資的節(jié)能投資方式。這種節(jié)能投資方式允許客戶使用未來的節(jié)能收益實施節(jié)能項目，客戶與節(jié)能服務(wù)公司之間簽訂節(jié)能服務(wù)合同，有助于推動技術(shù)上可行、經(jīng)濟上合理的節(jié)能項目的實施。
合同能源管理模式
（一）合同能源管理模式的分類
節(jié)能效益分享型，即由EMCo提供項目資金與項目的全過程服務(wù)，合同期內(nèi)EMCo與客戶按照合同約定的比例分享節(jié)能效益，合同期滿后節(jié)能效益和節(jié)能項目所有權(quán)歸客戶所有。
節(jié)能量保證型，即節(jié)能服務(wù)公司或客戶提供項目資金，EMCo提供項目的全過程服務(wù)并保證節(jié)能效果。按合同規(guī)定，客戶向EMCo支付服務(wù)費用，如果在合同期項目沒有達到承諾的節(jié)能量或節(jié)能效益， EMCo按合同約定向客戶補償未達到的節(jié)能效益。
能源費用托管型，即客戶委托EMCo進行能源系統(tǒng)的運行管理和節(jié)能改造，并按照合同約定支付能源托管費用；EMCo通過提高能源效率降低能源費用，并按照合同約定擁有全部或者部分節(jié)省的能源費用。EMCo的經(jīng)濟效益來自能源費用的節(jié)約，客戶的經(jīng)濟效益來自能源費用（承包額）的減少。
（二）合同能源管理模式的優(yōu)勢
專業(yè)化的EMC提供了節(jié)能項目的全過程服務(wù)，免除客戶在項目管理、技術(shù)、工程上的負(fù)擔(dān)。
EMC承擔(dān)節(jié)能項目的主要風(fēng)險，包括技術(shù)和工程風(fēng)險。
EMC豐富的節(jié)能項目操作經(jīng)驗和對節(jié)能技術(shù)、設(shè)備的熟悉，使得能夠準(zhǔn)確找出客戶的節(jié)能潛力點并設(shè)計更合理的技術(shù)改造方案，選擇高性價比的設(shè)備，加之豐富的 項目運作經(jīng)驗，可有效地降低實施節(jié)能項目的成本。
合同能源管理流程及環(huán)節(jié)
合同能源管理是EMC公司通過與客戶簽訂節(jié)能服務(wù)合同，為客戶提供包括：能源審計、項目設(shè)計、項目融資、設(shè)備采購、工程施工、設(shè)備安裝調(diào)試、人員培訓(xùn)、節(jié)能量確認(rèn)和保證等一整套的節(jié)能服務(wù)，并從客戶進行節(jié)能改造后獲得的節(jié)能效益中收回投資和取得利潤的一種商業(yè)運作模式。EMC公司服務(wù)的客戶不需要承擔(dān)節(jié)能實施的資金、技術(shù)及風(fēng)險，并且可以更快的降低能源成本，獲得實施節(jié)能后帶來的收益，并可以獲取EMC公司提供的設(shè)備。具體流程如下：
能源審計（節(jié)能診斷）
能源審計階段包括能效診斷、節(jié)能潛力評估和節(jié)能措施的可行性研究。是合同能源管理的重要基礎(chǔ)。即完成：查清能源使用情況；分析能源使用中存在的問題；找出節(jié)能潛力點，提出對策；對擬采用的節(jié)能措施進行可行性分析。
節(jié)能改造方案設(shè)計
這一階段由EMC按照與客戶商定的擬改造對象進行技術(shù)、經(jīng)濟方案設(shè)計。具體確定改造的規(guī)模、實施地點、設(shè)備的選型、工藝改造技術(shù)、工期進度等。并預(yù)測能達到的節(jié)能量和由該節(jié)能改造項目帶來的經(jīng)濟效益。
3.能源管理合同的談判和簽署
EMC與客戶雙方在完成的節(jié)能改造方案基礎(chǔ)上談判，并可對技術(shù)和經(jīng)濟方案進行反復(fù)修改，達成一致時即可簽訂節(jié)能服務(wù)合同。
項目投資
投資按合同能源管理的不同方式有所不同：
節(jié)能效益分享型投資―由EMCo先期提供全部項目投資，當(dāng)節(jié)能項目投入使用并滿足合同約定的節(jié)能效益時，客戶按合同約定分期向EMC支付效益款。
節(jié)能量保證型投資―由EMCo先期提供全部項目投資，當(dāng)節(jié)能項目投入使用并滿足合同約定的節(jié)能率時，客戶按合同約定一次性向EMC支付效益款。
能源費用托管型投資―由客戶按照合同約定按期支付能源系統(tǒng)托管費用，EMCo自負(fù)盈虧負(fù)責(zé)能源系統(tǒng)的運營。
施工、設(shè)備采購、安裝及調(diào)試
節(jié)能改造項目的設(shè)備和材料采購、施工、設(shè)備安裝調(diào)試均由EMC負(fù)責(zé)組織完成，客戶僅需配合和提供必要的條件。
節(jié)能、效益產(chǎn)生及監(jiān)測
節(jié)能改造項目完成后進行驗收，可通過實際測量結(jié)果以檢驗項目是否達到合同約定的技術(shù)要求，節(jié)能量是否達到合同約定。
雙方簽署驗收報告后，改造后的設(shè)備即交由客戶使用，EMC按合同約定向客戶提供人員培訓(xùn)。
節(jié)能效益分享
在效益分享期內(nèi)客戶按合同約定向EMC支付效益款?？蛻舭春贤Ц锻耆啃б婵詈?，設(shè)備所有權(quán)歸屬客戶，項目結(jié)束。
合同能源管理案例分析
（一）案例過程
項目簡介：某大樓空調(diào)系統(tǒng)進行綜合節(jié)能改造，根據(jù)EPC項目活動的基本程序，首先由某節(jié)能服務(wù)公司為客戶開發(fā)一個技術(shù)上可行、經(jīng)濟上合理的節(jié)能項目，選擇技術(shù)，提供融資；其次與該賓館客戶就該項目的實施簽訂一個節(jié)能服務(wù)合同，采用新型節(jié)能機制，確定基準(zhǔn)線；而后履行節(jié)能服務(wù)合同中規(guī)定的義務(wù)：采購、安裝、運行、管理；保證項目在合同期內(nèi)產(chǎn)生合同中規(guī)定的節(jié)能量，監(jiān)測并確認(rèn)節(jié)能量；最后，享受合同中規(guī)定的權(quán)利，在合同期內(nèi)收回用于該項目的資金及合理利潤，分享效益。
項目實施：該項目的技術(shù)方案是采用冰蓄冷技術(shù)對空調(diào)系統(tǒng)進行改造，并通過系統(tǒng)整體優(yōu)化，改善循環(huán)泵和主機的匹配度，從而提高空調(diào)系統(tǒng)整體運轉(zhuǎn)效率，節(jié)約空調(diào)用電。
項目成效：經(jīng)改造后，空調(diào)系統(tǒng)做了整體優(yōu)化，三臺空調(diào)主機平均能耗下降30%，循環(huán)泵平均能耗下降40%，年節(jié)約電費約253.6萬元。
項目投資：約400萬元
節(jié)能分享：合同期內(nèi)(3年)，EMCo分享節(jié)能效益的80%,該賓館客戶分享節(jié)能效益的20%，合同期滿后所有收益及設(shè)備歸該賓館客戶。
案例分析
該客戶在前三年沒有任何資金投入和風(fēng)險的情況下每年可享受到約50萬元的節(jié)能效益。三年后獨享全部節(jié)能效益和設(shè)備產(chǎn)權(quán)。當(dāng)然，該合同能源管理項目之所以能夠取得成功，關(guān)鍵基準(zhǔn)線和節(jié)能量的確定，這就需要委托有資質(zhì)的機構(gòu)進行第三方監(jiān)測，有專業(yè)的節(jié)能機構(gòu)作為第三方對項目運行全過程進行把關(guān)，公平、公正地組織技術(shù)、經(jīng)濟、節(jié)能效果評審。
