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關(guān)鍵詞：新稅法 制造企業(yè) 稅收籌劃
企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的主體，繳納稅收是其應(yīng)盡義務(wù)之一，但是這樣會增加企業(yè)的資金支出額，為了能夠有效減少企業(yè)是實際稅負(fù)，各個企業(yè)都需要實施合理、合法的籌劃稅收。在本文中我們將以制造型企業(yè)為例，探討我國稅收籌劃的概念及特點，并深入剖析我國制造型企業(yè)的稅收籌劃現(xiàn)狀及新稅法下的稅收籌劃策略，力爭實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
一、稅收籌劃的概念及特點
企業(yè)的稅收籌劃主要是企業(yè)在基于國家相關(guān)稅務(wù)法律基礎(chǔ)上，科學(xué)、合理的規(guī)劃企業(yè)的投資、籌資以及經(jīng)營活動等其它理財活動，從而實現(xiàn)節(jié)約稅款或者降低稅務(wù)損失的一種綜合。
在新《所得稅法》（2008年）下，企業(yè)若能夠?qū)嵤┖侠怼⒖茖W(xué)的稅收籌劃活動，在降低企業(yè)的稅務(wù)支出的同時，有助于促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營方式，提升自身財務(wù)管理能力，增加稅務(wù)提升及是后續(xù)稅源，最終將有效增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，在新稅法環(huán)境中企業(yè)需要進(jìn)一步加強(qiáng)稅收的籌劃管理。
二、我國制造企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
（一）稅務(wù)籌劃概念認(rèn)識不足
筆者在研究過程中通過實地調(diào)研方式，針對稅務(wù)籌劃的基本定義等問題對部分企業(yè)管理人員進(jìn)行調(diào)查，其結(jié)果顯示大部分企業(yè)管理者對于稅務(wù)籌劃存在明顯的不足，只是片面認(rèn)為稅務(wù)籌劃性質(zhì)與逃稅基本一樣，其目的都是為了減少企業(yè)的稅務(wù)支出。
（二）稅收法律法規(guī)不完善，忽視稅收籌劃風(fēng)險
我國的稅務(wù)法律經(jīng)過多次修訂完善，但是仍然存在一些比較模糊的部分，導(dǎo)致人們出現(xiàn)理解上的偏差而無法準(zhǔn)確實施稅收籌劃行為，從而導(dǎo)致企業(yè)的稅收籌劃失效；企業(yè)在實施稅務(wù)籌劃時可能會遇到一些不確定因素（風(fēng)險意識不足、缺乏規(guī)避風(fēng)險措施等等），若不能有效避免上述不確定因素，則可能導(dǎo)致企業(yè)的整體利益受到損失。
三、新稅法下制造企業(yè)的稅收籌劃策略
（一）加強(qiáng)制造企業(yè)物資采購環(huán)節(jié)中的稅收籌劃
1、物資采購的稅收籌劃
制造型企業(yè)在采購生產(chǎn)材料時，采購的實際成本主要涵蓋采購價格、采購資金及稅務(wù)支出，其中計入存貨成本的稅務(wù)支出主要指在采購過程中所產(chǎn)生的消費(fèi)稅、關(guān)稅以及增值稅等等。如果在采購初期企業(yè)并沒有確定材料的用途而統(tǒng)一將其列為采購物資，在采購過程中企業(yè)會計則將其作為進(jìn)項稅額進(jìn)行核算。但是在我國增值稅條例中明確規(guī)定：進(jìn)項稅額不能夠從企業(yè)的銷項稅中進(jìn)行抵扣，也就是說在使用時應(yīng)該將其轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅。實際上企業(yè)的采購物資在購進(jìn)與領(lǐng)用之間必定存在一個時間差，企業(yè)在稅收籌劃時可利用這個時間差調(diào)整企業(yè)的稅收核算，則可以減少企業(yè)的稅收支出，從而有助于企業(yè)獲得較大的經(jīng)濟(jì)效益。
2、物資采購結(jié)算時的稅收籌劃
在企業(yè)的結(jié)算中物資采購結(jié)算是最重要的一個環(huán)節(jié)。企業(yè)的支付采購款項時，首先可以取得銷售方的增值稅發(fā)票并采取委托收款或者托收承付的結(jié)算方式，利用這兩種結(jié)算方式可以讓企業(yè)可根據(jù)銷售方的增值稅中的金額來核算成本，并將其抵扣為當(dāng)期的進(jìn)項稅，若此時企業(yè)并未支付采購款項，而銷售方已確認(rèn)銷售收入并繳納了增值稅，也就是說銷售企業(yè)墊付了采購的增值稅，從而增加了企業(yè)資金的時間價值。另外，企業(yè)還可以采取分期付款或者賒賬等方式，這樣讓銷售企業(yè)預(yù)先墊付稅款，從而讓企業(yè)能夠有充足的時間來調(diào)度資金。
（二）企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)上的稅收籌劃
1、企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方面的稅收籌劃
實現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊過程中的稅收籌劃，一方面需要選擇合法的折舊方法，也就是說企業(yè)對固定資產(chǎn)選擇折舊方法時必須充分考慮國家稅制因素，根據(jù)不同稅制所核算出來的折舊金額在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤及稅負(fù)上都具有一定差異性。例如：在比例稅制情況下，如果企業(yè)每年所得稅的稅率保持不變，則可選擇加速折舊方法，從而讓企業(yè)獲得延期納稅的機(jī)會。延期納稅的經(jīng)濟(jì)效益與稅率高低是呈正比的，企業(yè)在采取這樣折舊方式時必須考慮未來的所得稅變化情況。因此，企業(yè)在對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理時需比較分析未來稅率變化趨勢而做出最佳選擇。
2、企業(yè)存貨計價方面的稅收籌劃
企業(yè)在生產(chǎn)活動中，存貨計價一般分為存貨發(fā)生時、發(fā)貨時以及結(jié)存時的計價，不同的存貨環(huán)節(jié)其相對應(yīng)的計價方式也是不一樣的，其中存貨發(fā)出環(huán)節(jié)與稅收籌劃之間有著重要關(guān)聯(lián)。根據(jù)目前稅法及會計制度，企業(yè)可根據(jù)實際情況選擇存貨發(fā)貨和領(lǐng)用時的計價方式，即：個別計價法、加權(quán)平均法以及先進(jìn)先出法。在物價快速上升情況下，建議企業(yè)采用加權(quán)平均法來對發(fā)出存貨的成本按照存貨加權(quán)之后以平均價格來實施核算，這樣在貨物銷售成本中便已經(jīng)包含了后期進(jìn)貨的成本，通過這種方式雖然增加了企業(yè)的成本數(shù)額，但是降低了貨物末期結(jié)存時的成本，因此便可延后將企業(yè)的利潤及納稅，最終便實現(xiàn)延遲繳納所得稅的目的。
（三）市場銷售環(huán)節(jié)上的納稅籌劃
企業(yè)在銷售過程中的納稅籌劃主要實現(xiàn)應(yīng)稅利潤最小化以及如何實現(xiàn)期間費(fèi)用攤?cè)胱畲蠡?。目前，?yīng)用較多的分?jǐn)偡ㄖ饕獮椋簩嶋H費(fèi)用攤銷法以及平均分?jǐn)偡?，由于這兩種分?jǐn)偡ㄔ谄髽I(yè)利潤沖減程度及納稅等方面具體一定差異性，因此在實際應(yīng)用過程中企業(yè)可根據(jù)這兩種分?jǐn)偡ㄖg的差異來合理選分?jǐn)偡椒?。在長期實踐中筆者認(rèn)為，平均分?jǐn)偡勺畲笙薅鹊托髽I(yè)的利潤并減少企業(yè)納稅額，只要企業(yè)的經(jīng)營活動是長期行為，則可將某段時間內(nèi)的所有費(fèi)用（如：利潤）進(jìn)行最大限度的平均，從而可減少部分稅收負(fù)擔(dān)。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】：企業(yè) 財務(wù)管理 稅收籌劃
1、稅收籌劃的概念及特點
稅收籌劃是當(dāng)前中小企業(yè)財務(wù)管理中的一個重要課題。稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。
稅收籌劃的主要特點是：
1）合法性。所有稅收籌劃的財務(wù)手段必須是在國家法律法規(guī)框架內(nèi)進(jìn)行，符合現(xiàn)行的財經(jīng)及稅收政策法規(guī)，是一種合法的財務(wù)管理行為。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在不違背國家稅收法律的前提下開展稅收籌劃，如果背離稅法就是偷稅、漏稅。
2）前瞻性。稅收籌劃是通過對當(dāng)前帳務(wù)和稅務(wù)進(jìn)行分析，從減稅的角度出發(fā)，對將來企業(yè)財務(wù)管理和投資經(jīng)營等行為作出前瞻性的籌劃。
3）專業(yè)性。稅務(wù)籌劃是一項專業(yè)性很強(qiáng)的財務(wù)管理行為，不僅要精通各項財務(wù)專業(yè)知識，還要掌握各種稅收政策。
4）靈活性。稅收籌劃的方案應(yīng)當(dāng)具有靈活性。稅收籌劃方案要保持相當(dāng)?shù)撵`活性，以便隨著國家稅收政策、稅法、相關(guān)規(guī)章的改變隨時對稅收籌劃方案進(jìn)行重新審查和評估，適時修正籌劃方案，使得方案達(dá)到最佳，并保證稅收籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。
5、風(fēng)險性。企業(yè)稅收籌劃方案存在著一定的風(fēng)險。在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)該充分考慮避稅收益和避稅風(fēng)險，科學(xué)地權(quán)衡兩者的利弊輕重，在不違背稅法的前提下達(dá)到合理避稅的目的。
6、效益性。合理避稅、降低稅負(fù)是企業(yè)稅收籌劃的目的，最終目的是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，企業(yè)價值最大化的體現(xiàn)是其經(jīng)濟(jì)和社會效益，社會效益對企業(yè)的發(fā)展影響也比較大，所以，企業(yè)開展稅收籌劃時，不能只顧經(jīng)濟(jì)效益，還應(yīng)當(dāng)考慮社會效益。
2．稅收籌劃的重要性
1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)管理中注重稅收籌劃，是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的切實需要。我國的稅制已經(jīng)進(jìn)行了全面、整體和結(jié)構(gòu)性的改革，新的稅制體系已經(jīng)建立，目前企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加重，因此，企業(yè)要想降低稅負(fù)就需要重視國家的稅收政策，對各種征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)以及減免稅等相關(guān)優(yōu)惠政策要進(jìn)行認(rèn)真的研究，在財務(wù)管理和經(jīng)營中開展稅收籌劃以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的新的增長點。
2）企業(yè)在財務(wù)管理中進(jìn)行稅收籌劃，是實現(xiàn)國家利益與企業(yè)利益雙贏的需要。進(jìn)行稅收籌劃后，企業(yè)可以按較低的稅率納稅，短期來看減少了應(yīng)納稅額，但是長遠(yuǎn)來看，雖減少了應(yīng)納稅額，但是隨著企業(yè)稅基（收入和利潤等）的不斷增加，稅收收入總量會增加。
3）企業(yè)在財務(wù)管理中注重稅收籌劃，是優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向的要求。企業(yè)一般是利用稅基和稅率的差別降低稅負(fù)來進(jìn)行稅收籌劃的。然而國家調(diào)整國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力布局，利用稅收杠桿來引導(dǎo)企業(yè)的投資也是通過稅率與稅基的差別來完成的。企業(yè)稅收籌劃盡管目的是降低企業(yè)稅負(fù)，但是在國家稅收宏觀調(diào)控中卻促進(jìn)了稅收杠桿的引導(dǎo)作用，優(yōu)化了企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。
4）企業(yè)在財務(wù)管理中注重稅收籌劃，是提升企業(yè)經(jīng)營管理水平和財務(wù)管理水平的需要。資金、成本和利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和財務(wù)管理的三大要素。財務(wù)管理開展稅收籌劃也正是為了使企業(yè)的資金、成本及利潤達(dá)到良好的效果。由此可見，稅收籌劃的理論是企業(yè)經(jīng)營管理和財務(wù)管理理論的一個重要部分。國外許多企業(yè)在招聘高級財務(wù)管理人員時，比較重視財務(wù)人員的稅收籌劃方面的技能。
5）企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是強(qiáng)化企業(yè)法律意識，促進(jìn)稅法建設(shè)的內(nèi)在要求。不違背稅法和擁護(hù)稅法是財務(wù)管理稅收籌劃的前提條件，稅收籌劃是在深刻認(rèn)識和透徹理解稅法及稅收政策的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，這樣就有助于企業(yè)加強(qiáng)法律意識。
3．企業(yè)稅收籌劃過程中存在的問題
1）稅收籌劃人才匱乏。稅收管理是企業(yè)財務(wù)管理的一個重要部分，合理開展稅收籌劃是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視的問題之一，企業(yè)的稅收籌劃不僅僅是財務(wù)部門的事情，同時需要在十分熟悉稅法及國家稅收政策人員的指導(dǎo)下，由相關(guān)人員參與完成。目前，我國許多企業(yè)恰恰缺少這類人才，因此企業(yè)高標(biāo)準(zhǔn)、系統(tǒng)的稅收籌劃工作不盡人意。
2）缺乏真正意義上的稅收籌劃。顧名思義，策劃性是稅收籌劃的主要特征，企業(yè)要有計劃的在納稅活動發(fā)生之前或之中進(jìn)行合理籌劃來減少稅收環(huán)節(jié)降低稅負(fù)。
3）以偷稅、逃稅等違法行為曲解稅收籌劃。偷稅、漏稅不是稅收籌劃，稅收籌劃需要對每項計劃和實施過程進(jìn)行詳細(xì)的部署和周密的安排。眼下仍有許多企業(yè)混淆稅收籌劃的概念，采用偷稅和漏稅進(jìn)行“稅收籌劃”，這是不符合稅法規(guī)定的，企業(yè)不僅達(dá)不到稅收籌劃的目的，還會被罰款的風(fēng)險損壞企業(yè)效益和聲譽(yù)，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。
4）缺乏風(fēng)險意識。稅收籌劃在財務(wù)管理過程中無處不在，如果企業(yè)在設(shè)立或者對外投資的時候，沒有吸納稅收籌劃人員參與設(shè)立或投資，那么很容易會導(dǎo)致企業(yè)在設(shè)立時就不能享受國家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，給企業(yè)帶來不必要的稅收損失。
4．企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的對策
1）財務(wù)管理籌資過程中的稅收籌劃。第一，資金結(jié)構(gòu)的選擇。企業(yè)需合理確定長期債務(wù)資金和權(quán)益資金構(gòu)成比例。權(quán)益資金在使用中具有長期性，沒有負(fù)擔(dān)固定的股息，使用中相對比較安全；而債務(wù)資金到期需要歸還本金和利息，如果企業(yè)到期無法歸還本息可能導(dǎo)致被甚至破產(chǎn)的風(fēng)險。第二，籌資利息的處理。稅法規(guī)定企業(yè)在籌建期間因籌資發(fā)生的利息支出應(yīng)當(dāng)計入開辦費(fèi)，從企業(yè)投產(chǎn)經(jīng)營開始在不少于 5 年的時間內(nèi)分期攤銷；企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的利息計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用；如果和企業(yè)構(gòu)建無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)有關(guān)的應(yīng)當(dāng)將利息資本化，計入相應(yīng)資產(chǎn)的價值。
2）企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃。第一，銷售的籌劃。企業(yè)自由的選擇銷售模式為企業(yè)利用銷售模式差異進(jìn)行稅收籌劃創(chuàng)造了條件。企業(yè)不同的銷售模式常常使用不一樣的稅收政策。在實際運(yùn)用中，銷售模式的選擇應(yīng)當(dāng)和銷售收入的實現(xiàn)時間相結(jié)合，企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間和銷售收入確認(rèn)時間是相關(guān)的，這樣不同的納稅義務(wù)發(fā)生時間為稅收籌劃來降低稅負(fù)提供了條件。企業(yè)在銷售模式籌劃中應(yīng)遵循以下幾個原則：一是盡可能的避免采取委托收款和托收承付的銷售模式，避免稅款墊付；二是在分期收款或者賒銷結(jié)算方式下避免墊付稅款；三是銷售商品時多采用支票、銀行本票以及匯兌等結(jié)算方式；四是少用銷售折扣，常用折扣銷售來刺激市場等等。第二，內(nèi)部核算的稅收籌劃。首先是合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法，企業(yè)正常的經(jīng)營活動離不開對固定資產(chǎn)的投資，應(yīng)當(dāng)慎重考慮固定資產(chǎn)購置后的折舊問題，固定資產(chǎn)購置后企業(yè)可采取一定的固定資產(chǎn)折舊方法在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)進(jìn)行攤銷。由于稅法允許企業(yè)采用不同的折舊方法，這就為企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃提供了可能性。
總之，稅務(wù)籌劃是一項具有前瞻性的高級財務(wù)管理活動，是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事前謀劃與安排，稅務(wù)籌劃人員除應(yīng)具備財務(wù)會計人員的基本素質(zhì)，還應(yīng)具備這樣的職業(yè)素養(yǎng)：對經(jīng)濟(jì)、稅收、相關(guān)法律、法規(guī)及其變化趨勢的把握能力。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加快稅務(wù)籌劃專業(yè)人才隊伍建設(shè)，持續(xù)提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平，進(jìn)而在財務(wù)管理中降低企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)效益。
參考文獻(xiàn)：
[1]陳擁軍．國有企業(yè)稅務(wù)籌劃探析[J]．科學(xué)之友（B 版）．2007（12）
[關(guān)鍵詞]財務(wù)管理 稅收籌劃 財務(wù)決策 企業(yè)經(jīng)營
一、稅收籌劃的概念及特點
國內(nèi)關(guān)于稅收籌劃概念的認(rèn)識較模糊,從已有的專著來看,代表性的說法有:一是稅收籌劃屬于避稅范疇,避稅包括稅收籌劃、稅收規(guī)避和稅收法規(guī)的濫用三種方式。二是稅收籌劃有廣義和狹義理解之分,廣義的看法,稅收籌劃包括節(jié)稅籌劃和避稅籌劃。狹義的稅收籌劃指企業(yè)合法的節(jié)稅籌劃。
稅收籌劃的目的是減輕稅負(fù),實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化,但與減輕稅負(fù)的其他形式如逃稅、欠稅及避稅比較,稅收籌劃至少應(yīng)具有以下特點。
1.稅收籌劃具有合法性。稅法是處理征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩,作為納稅義務(wù)人的企業(yè)要依法繳稅。稅收籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進(jìn)行的,是在納稅義務(wù)沒有確定、存在多種納稅方法可供選擇時,企業(yè)做出繳納低稅負(fù)的決策。依法行政的稅收機(jī)關(guān)對此不應(yīng)反對。這一特點使稅收籌劃與偷稅具有本質(zhì)的不同。
2.稅收籌劃具有可籌劃性。在稅收活動中,企業(yè)經(jīng)營行為的發(fā)生是企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生的前提,納稅義務(wù)通常具有滯后性。稅收籌劃不是在納稅義務(wù)發(fā)生之后想辦法減輕稅負(fù),而是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前通過納稅人充分了解現(xiàn)行稅法知識和財務(wù)知識,結(jié)合企業(yè)全方位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有計劃的規(guī)劃、設(shè)計、安排來尋求未來稅負(fù)相對最輕,經(jīng)營效益相對最好的決策方案的行為,是一種合理合法的預(yù)先籌劃,具有超前性特點。
3.稅收籌劃的目的性。納稅人對有關(guān)行為的稅收籌劃是圍繞某一特定目的進(jìn)行的。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目標(biāo)不應(yīng)是單一的而應(yīng)是一組目標(biāo):直接減輕稅收負(fù)擔(dān)是納稅籌劃產(chǎn)生的最初原因,是稅收籌劃最本質(zhì)、最核心的目標(biāo);此外,還包括有:延緩納稅、無償使用財政資金以獲取資金時間價值;保證賬目清楚、納稅申報正確、繳稅及時足額,不出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰,以避免不必要的經(jīng)濟(jì)、名譽(yù)損失,實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險;確保自身利益不受無理、非法侵犯以維護(hù)主體合法權(quán)益;根據(jù)主體的實際情況,運(yùn)用成本收益分析法確定籌劃的凈收益,保證企業(yè)獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益。
4.籌劃過程的多維性。首先,從時間上看,稅收籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程,任何一個可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié),均應(yīng)進(jìn)行稅收籌劃。不僅生產(chǎn)經(jīng)營過程中規(guī)模的大小、會計方法的選擇、購銷活動的安排需要稅收籌劃,而且在設(shè)立之前、生產(chǎn)經(jīng)營活動之前、新產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計階段,都應(yīng)進(jìn)行稅收籌劃,選擇具有節(jié)稅效應(yīng)的注冊地點、組織類型和產(chǎn)品類型。其次,從空間上看,稅收籌劃活動不僅限于本企業(yè),應(yīng)同其他單位聯(lián)合,共同尋求節(jié)稅的途徑。
二、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則
企業(yè)稅收籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為,也是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要組成部分。從根本上講,稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財務(wù)管理的范疇,其目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)決定的。也就是說,在確定稅收籌劃方案時,不能一味地僅考慮稅收成本的降低,而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少,必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此,為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用,促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn),決策者在選擇稅收籌劃方案時,必須遵循以下原則。
1.稅收籌劃的合法性原則。合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在:第一,企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行,必須依法對各種納稅方案進(jìn)行選擇,而不能違反稅收法律規(guī)定,逃避稅收負(fù)擔(dān)。第二,企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務(wù)會計法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。第三,企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下,以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的,隨著時間的推移,國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更,企業(yè)財務(wù)管理者就必須對稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。
2.稅收籌劃服從于財務(wù)管理總體目標(biāo)的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實現(xiàn)其財務(wù)管理的目標(biāo)即稅后利潤最大化,取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個方面:一是選擇低稅負(fù),即降低稅收成本,提高資本回收率。二是遲延納稅。不管是哪一種,其結(jié)果都可以實現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進(jìn)一步考慮的是,作為企業(yè)財務(wù)管理的一個子系統(tǒng),稅收籌劃應(yīng)始終圍繞企業(yè)財務(wù)管理的總體目標(biāo)來進(jìn)行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。因此,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時,如不考慮企業(yè)財務(wù)管理的總體目標(biāo),只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn),就可能會影響到財務(wù)管理總體目標(biāo)的實現(xiàn)。
3.稅收籌劃服務(wù)于財務(wù)決策過程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營的安排來實現(xiàn),它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策,企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)財務(wù)決策,必須服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財務(wù)決策,必然會影響到財務(wù)決策的科學(xué)性和可行性,甚至誘導(dǎo)企業(yè)作出錯誤的財務(wù)決策。例如,稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策,企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營策略,必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是,如果撇開國際市場對企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力,片面追求出口經(jīng)營帶來的稅收利益,那就可能誘導(dǎo)企業(yè)做出錯誤甚至是致命的營銷決策。
4.稅收籌劃的事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時,必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前,根據(jù)國家稅收法律的差異性,對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行事先籌劃和安排,盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生,降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成,納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生,再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅,而不是真正意義的稅收籌劃。
三、我國企業(yè)開展稅收籌劃的必然性及現(xiàn)實意義
1.市場經(jīng)濟(jì)條件下,稅收籌劃是納稅人的必然選擇
市場經(jīng)濟(jì)的特征之一就是競爭,企業(yè)要在激烈的市場競爭中立于不敗之地,必須對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行全方位、多層次的運(yùn)籌,其中國家與企業(yè)之間的利益分配關(guān)系即國家要依法征稅,企業(yè)要依法納稅,是企業(yè)經(jīng)營籌劃的重點。其原因在于:
(1)隨著我國改革開放的不斷深入,企業(yè)自的日益擴(kuò)大,企業(yè)在逐漸成為獨立核算、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的過程中,自我意識和主體利益觀念日益強(qiáng)烈。由于稅收具有無償性的特點,稅款支付是資金的凈流出,企業(yè)的稅后利潤與稅額互為增減,因而,無論納稅多么正當(dāng)合理,怎樣“取之于民,用之于民”,對企業(yè)來講畢竟是既得收益的一種喪失。如何在不違反稅法而又充分利用稅收的各種優(yōu)惠政策條件下,預(yù)先調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營行為,以達(dá)到合法地節(jié)約稅負(fù)支出,對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果影響舉足輕重,成為現(xiàn)代財務(wù)管理面臨的緊迫課題。
(2)隨著改革開放的加深,由于民營經(jīng)濟(jì)的大力發(fā)展,大量的外資涌入,我國企業(yè)也大步走出國門。涉外企業(yè)的增加不僅引發(fā)一系列國際稅收管轄權(quán)的沖突與協(xié)調(diào),需要國家宏觀調(diào)控,而且由于外資企業(yè)大都有著強(qiáng)烈的稅收籌劃意識和能力,在一定程度上加大了我國企業(yè)為維護(hù)自身權(quán)益、增強(qiáng)競爭力而進(jìn)行稅收籌劃的需求。
(3)稅收強(qiáng)制性特點使納稅活動受到法律約束,企業(yè)必須依法納稅。隨著稅收征管制度的不斷完善,國家對偷漏稅等行為的打擊力度增強(qiáng)。如果采用偷、騙、欠等違法手段來減少應(yīng)納稅款,納稅人不但要承擔(dān)稅法制裁的風(fēng)險,而且還將影響企業(yè)的聲譽(yù),對企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生負(fù)面影響。企業(yè)不得不轉(zhuǎn)而用合法又合理的手段來追求其財務(wù)目的,即只有在不觸犯稅法又不違背稅法立法意圖前提下實現(xiàn)的稅負(fù)最小化才是有效的。稅收籌劃--成為納稅人的必然選擇。
2.開展稅收籌劃是市場經(jīng)濟(jì)下企業(yè)的一項合法權(quán)益
市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)行為自主化,利益獨立化,權(quán)利意識得到空前強(qiáng)化。企業(yè)對經(jīng)濟(jì)利益的追求可以說是一種本能,具有明顯的排他性和為已的特征,最大限度地維護(hù)自己的利益是十分正常的。從稅收法律關(guān)系的角度來看,權(quán)利主體雙方應(yīng)是對等的,不能只對一方保護(hù),而對另一方不予保護(hù)。對企業(yè)來說,在稅款繳納過程中,依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù),而通過合法途徑進(jìn)行稅收籌劃以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的,維護(hù)自身的資產(chǎn)、收益,亦是其應(yīng)當(dāng)享有的最重要、最正當(dāng)?shù)臋?quán)利。這一權(quán)利最能體現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)權(quán),屬于企業(yè)所擁有的四大權(quán)利(生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、自及自保權(quán))中的自保權(quán)范疇。鼓勵企業(yè)依法納稅、遵守稅法的最明智的辦法是讓企業(yè)充分享受其應(yīng)有的權(quán)利,包括稅收籌劃。對企業(yè)正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃活動進(jìn)行打壓,只能是助長企業(yè)偷逃稅款或避稅甚至于抗稅現(xiàn)象的滋生。
論文提要：稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對自身經(jīng)營或投資活動的適當(dāng)安排，在不妨礙正常經(jīng)營的前提下，達(dá)到稅負(fù)最小化的目標(biāo)。本文首先介紹了稅收籌劃的概念，以及稅收風(fēng)險的概念和特征，針對稅收風(fēng)險提出了防范的措施。
稅收籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)決定的，即實現(xiàn)股東財富最大化或企業(yè)價值的最大化，因此稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則。在進(jìn)行稅收籌劃時，首先要進(jìn)行“成本-效益”分析，合理預(yù)測籌劃成本和籌劃收益。所謂籌劃收益指的是納稅人因稅收籌劃而取得的稅收利益，通常是由于采取稅收籌劃方案而減少的稅收，而籌劃成本指的是因選擇籌劃方案而付出的額外費(fèi)用或放棄其他方案的機(jī)會成本。
一、稅收籌劃的概念及特征
（一）稅收籌劃的概念。企業(yè)稅收籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種行為，從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。
（二）企業(yè)稅收籌劃的特征
1、政策導(dǎo)向性。稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，國家的產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)規(guī)劃布局均體現(xiàn)在稅法的具體條款上。屬國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)往往少征稅款；屬國家需要限制的產(chǎn)業(yè)，則大多加重征稅。而企業(yè)稅收籌劃，則是在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的，以稅法為依據(jù)，并在深刻理解稅法精神和有多種應(yīng)稅方案可供選擇的情況下，做出繳納稅負(fù)最低的抉擇。
2、選擇最優(yōu)性。因為企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的，為此某項經(jīng)濟(jì)行為，當(dāng)稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時，或完成某項經(jīng)濟(jì)活動有兩種以上方案供選用時，就存在稅收籌劃的可能。也就是說，企業(yè)稅收籌劃就是在若干方案中選擇稅負(fù)最輕或整體效益最大的方案。
3、事前籌劃性。稅負(fù)對于企業(yè)來說是可以控制的，也就是說，在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)就可以進(jìn)行事先的籌劃安排。如可利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，對應(yīng)納稅額進(jìn)行控制等。這從稅收法律的角度來講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的；從理論上講，應(yīng)納稅額也應(yīng)由法律明確規(guī)定，但目前法律所規(guī)定的卻僅僅是稅收要素，如納稅主體、征稅對象、稅基、稅率、稅收減免等，而無規(guī)定納稅人稅基的具體數(shù)額，這就給納稅人通過經(jīng)營活動來減少稅基提供了可能。
4、成功性不確定。企業(yè)稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確定性因素，其成功率并非百分之百；同時，企業(yè)稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)效益也是一個預(yù)估的范圍，不是絕對數(shù)字。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)盡量選擇成功概率較大的方案。
二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險
（一）企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的定義。風(fēng)險是預(yù)期結(jié)果的不確定性，風(fēng)險不僅包括負(fù)面效應(yīng)的不確定性，還包括正面效應(yīng)的不確定性。稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理決策的一個重要組成部分，其結(jié)果同樣具有不確定性。稅收籌劃風(fēng)險是籌劃結(jié)果的不確定性。風(fēng)險管理中人們更關(guān)注的是風(fēng)險的負(fù)面效應(yīng)，即風(fēng)險可能帶來的損失。因此，對稅收籌劃風(fēng)險我們還可以這樣理解：稅收籌劃風(fēng)險是納稅人的財務(wù)活動和經(jīng)營活動針對納稅而采取各種應(yīng)對行為時，所可能出現(xiàn)的籌劃方案失敗、籌劃目標(biāo)落空、偷逃稅罪的認(rèn)定及其由此而發(fā)生的各種損失和成本的現(xiàn)金流出。
（二）企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因。對稅收籌劃風(fēng)險成因及其防范進(jìn)行研究，從而達(dá)到降低風(fēng)險發(fā)生的概率，減小風(fēng)險損失，提高經(jīng)濟(jì)效益，具有十分重要的意義。
稅收籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因主要有以下幾個方面：
1、政策風(fēng)險。政策風(fēng)險是指稅務(wù)籌劃者利用國家政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動以達(dá)到減輕稅負(fù)目的過程中存在的不確定性?？傮w上看，政策風(fēng)險可分為政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險。第一，政策選擇風(fēng)險。政策選擇風(fēng)險，即錯誤選擇政策的風(fēng)險。企業(yè)自認(rèn)為所作出的籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規(guī)，但實際上可能會由于政策的差異或認(rèn)識的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時空特點，因此稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。第二，政策變化風(fēng)險。國家政策不僅具有時空性，且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，其時效性也日益顯現(xiàn)出來。
2、不依法納稅的風(fēng)險。選擇納稅核算方法是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要手段，有時納稅核算方法從表面或局部的角度看是按規(guī)定去操作了，但是由于對有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn)，造成事實上的偷稅、漏稅、避稅，從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。如某服裝廠接受個體經(jīng)營者代購的紐扣，由于未按要求完成代購手續(xù)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)為接受第三方發(fā)票而受到查處就是一例。
3、信息風(fēng)險。對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，納稅人通常聘請稅務(wù)籌劃專業(yè)人士，如注冊稅務(wù)師來進(jìn)行。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，由于存在信息不對稱，往往會使稅務(wù)籌劃處于盲目狀態(tài)。如果稅務(wù)籌劃專業(yè)人士對納稅人了解不夠或者納稅人故意隱瞞有關(guān)信息，就會導(dǎo)致籌劃人員提出不當(dāng)?shù)姆桨?，從而發(fā)生信息風(fēng)險。
4、籌劃方案不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的風(fēng)險。進(jìn)行稅務(wù)籌劃，由于許多活動是在法律的邊界運(yùn)作，稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，比如稅務(wù)籌劃與避稅的區(qū)別等，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)，這可能導(dǎo)致納稅人實施的稅務(wù)籌劃方案不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的風(fēng)險。
5、投資扭曲風(fēng)險。建立現(xiàn)代稅制的一項主要原則應(yīng)是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應(yīng)因國家征稅而改變其既定的投資方向。但事實上卻并非如此，納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的方案而改為次優(yōu)的其他方案。這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為給企業(yè)帶來機(jī)會損失的可能性，即為投資扭曲風(fēng)險。這種風(fēng)險源于稅收的非中立性，可以說，稅收非中立性越強(qiáng)，投資扭曲風(fēng)險越大，相應(yīng)的扭曲成本也就越高。
三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的防范
針對上文提到的稅收籌劃風(fēng)險，提出了以下防范措施：
(一)提高稅務(wù)籌劃的風(fēng)險意識。確立法制觀念，認(rèn)真選擇，避免籌劃手段選擇上的風(fēng)險。稅務(wù)籌劃的規(guī)則決定了依法籌劃是稅務(wù)籌劃工作的基礎(chǔ)，嚴(yán)格遵守相關(guān)稅收法規(guī)是進(jìn)行籌劃工作的前提，一項違法的稅務(wù)籌劃，無論其成果如何顯著，注定是要失敗的。這就要求企業(yè)自身應(yīng)做到依法誠信納稅，辦理稅務(wù)登記，建立健全內(nèi)部會計核算系統(tǒng)，完整、真實和及時地對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行反映，準(zhǔn)確計算稅金、按時申報、足額繳納稅款，樹立風(fēng)險意識。
（二）牢固樹立風(fēng)險意識，密切關(guān)注稅收政策變化趨勢。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性，稅收籌劃的風(fēng)險無時不在。因此，企業(yè)在實施稅收籌劃時，應(yīng)當(dāng)充分考慮到籌劃方案的風(fēng)險，然后再作出決策。即稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實施。
(三)提高稅收籌劃人員素質(zhì)。稅收政策是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷變化的，因此進(jìn)行稅務(wù)籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點，及時關(guān)注稅收政策的變化趨勢。這也要求不斷增強(qiáng)籌劃人員素質(zhì)，使他們對稅收政策有很好的了解，同時也可避免籌劃具體執(zhí)行上的風(fēng)險，這就要求籌劃的決策者和執(zhí)行者必須夠“專心”，一方面要提高籌劃工作的專業(yè)化水平，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和具體需求，專心培養(yǎng)使用或聘用專業(yè)化的籌劃團(tuán)隊，優(yōu)化籌劃隊伍的素質(zhì)結(jié)構(gòu)，使其能力得以充分發(fā)揮；另一方面要給予籌劃隊伍足夠的信任，盡量減少對籌劃具體操作的人為干擾，使籌劃人員能專心開展工作，從而將籌劃執(zhí)行過程中的風(fēng)險降至最低。
參考文獻(xiàn)：
[1]蘇強(qiáng).企業(yè)稅務(wù)籌劃誤區(qū)及風(fēng)險防范，蘭州商學(xué)院學(xué)報，2006.1.
[2]呂建鎖.稅收籌劃的涉稅風(fēng)險與規(guī)避新探，山西大學(xué)學(xué)報，2005.5.
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；稅收風(fēng)險；風(fēng)險防范
中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
稅收籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)決定的，即實現(xiàn)股東財富最大化或企業(yè)價值的最大化，因此稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則。在進(jìn)行稅收籌劃時，首先要進(jìn)行“成本-效益”分析，合理預(yù)測籌劃成本和籌劃收益。所謂籌劃收益指的是納稅人因稅收籌劃而取得的稅收利益，通常是由于采取稅收籌劃方案而減少的稅收，而籌劃成本指的是因選擇籌劃方案而付出的額外費(fèi)用或放棄其他方案的機(jī)會成本。
一、稅收籌劃的概念及特征
（一）稅收籌劃的概念。企業(yè)稅收籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種行為，從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。
（二）企業(yè)稅收籌劃的特征
1、政策導(dǎo)向性。稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，國家的產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)規(guī)劃布局均體現(xiàn)在稅法的具體條款上。屬國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)往往少征稅款；屬國家需要限制的產(chǎn)業(yè)，則大多加重征稅。而企業(yè)稅收籌劃，則是在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的，以稅法為依據(jù)，并在深刻理解稅法精神和有多種應(yīng)稅方案可供選擇的情況下，做出繳納稅負(fù)最低的抉擇。
2、選擇最優(yōu)性。因為企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的，為此某項經(jīng)濟(jì)行為，當(dāng)稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時，或完成某項經(jīng)濟(jì)活動有兩種以上方案供選用時，就存在稅收籌劃的可能。也就是說，企業(yè)稅收籌劃就是在若干方案中選擇稅負(fù)最輕或整體效益最大的方案。
3、事前籌劃性。稅負(fù)對于企業(yè)來說是可以控制的，也就是說，在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)就可以進(jìn)行事先的籌劃安排。如可利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，對應(yīng)納稅額進(jìn)行控制等。這從稅收法律的角度來講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的；從理論上講，應(yīng)納稅額也應(yīng)由法律明確規(guī)定，但目前法律所規(guī)定的卻僅僅是稅收要素，如納稅主體、征稅對象、稅基、稅率、稅收減免等，而無規(guī)定納稅人稅基的具體數(shù)額，這就給納稅人通過經(jīng)營活動來減少稅基提供了可能。
4、成功性不確定。企業(yè)稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確定性因素，其成功率并非百分之百；同時，企業(yè)稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)效益也是一個預(yù)估的范圍，不是絕對數(shù)字。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)盡量選擇成功概率較大的方案。
二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險
（一）企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的定義。風(fēng)險是預(yù)期結(jié)果的不確定性，風(fēng)險不僅包括負(fù)面效應(yīng)的不確定性，還包括正面效應(yīng)的不確定性。稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理決策的一個重要組成部分，其結(jié)果同樣具有不確定性。稅收籌劃風(fēng)險是籌劃結(jié)果的不確定性。風(fēng)險管理中人們更關(guān)注的是風(fēng)險的負(fù)面效應(yīng)，即風(fēng)險可能帶來的損失。因此，對稅收籌劃風(fēng)險我們還可以這樣理解：稅收籌劃風(fēng)險是納稅人的財務(wù)活動和經(jīng)營活動針對納稅而采取各種應(yīng)對行為時，所可能出現(xiàn)的籌劃方案失敗、籌劃目標(biāo)落空、偷逃稅罪的認(rèn)定及其由此而發(fā)生的各種損失和成本的現(xiàn)金流出。
（二）企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因。對稅收籌劃風(fēng)險成因及其防范進(jìn)行研究，從而達(dá)到降低風(fēng)險發(fā)生的概率，減小風(fēng)險損失，提高經(jīng)濟(jì)效益，具有十分重要的意義。稅收籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因主要有以下幾個方面：
1、政策風(fēng)險。政策風(fēng)險是指稅務(wù)籌劃者利用國家政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動以達(dá)到減輕稅負(fù)目的過程中存在的不確定性。總體上看，政策風(fēng)險可分為政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險。第一，政策選擇風(fēng)險。政策選擇風(fēng)險，即錯誤選擇政策的風(fēng)險。企業(yè)自認(rèn)為所作出的籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規(guī)，但實際上可能會由于政策的差異或認(rèn)識的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時空特點，因此稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。第二，政策變化風(fēng)險。國家政策不僅具有時空性，且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，其時效性也日益顯現(xiàn)出來。
2、不依法納稅的風(fēng)險。選擇納稅核算方法是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要手段，有時納稅核算方法從表面或局部的角度看是按規(guī)定去操作了，但是由于對有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn)，造成事實上的偷稅、漏稅、避稅，從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。如某服裝廠接受個體經(jīng)營者代購的紐扣，由于未按要求完成代購手續(xù)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)為接受第三方發(fā)票而受到查處就是一例。
3、信息風(fēng)險。對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，納稅人通常聘請稅務(wù)籌劃專業(yè)人士，如注冊稅務(wù)師來進(jìn)行。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，由于存在信息不對稱，往往會使稅務(wù)籌劃處于盲目狀態(tài)。如果稅務(wù)籌劃專業(yè)人士對納稅人了解不夠或者納稅人故意隱瞞有關(guān)信息，就會導(dǎo)致籌劃人員提出不當(dāng)?shù)姆桨?，從而發(fā)生信息風(fēng)險。
4、籌劃方案不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的風(fēng)險。進(jìn)行稅務(wù)籌劃，由于許多活動是在法律的邊界運(yùn)作，稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，比如稅務(wù)籌劃與避稅的區(qū)別等，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)，這可能導(dǎo)致納稅人實施的稅務(wù)籌劃方案不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的風(fēng)險。
5、投資扭曲風(fēng)險。建立現(xiàn)代稅制的一項主要原則應(yīng)是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應(yīng)因國家征稅而改變其既定的投資方向。但事實上卻并非如此，納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的方案而改為次優(yōu)的其他方案。這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為給企業(yè)帶來機(jī)會損失的可能性，即為投資扭曲風(fēng)險。這種風(fēng)險源于稅收的非中立性，可以說，稅收非中立性越強(qiáng)，投資扭曲風(fēng)險越大，相應(yīng)的扭曲成本也就越高。
三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的防范
針對上文提到的稅收籌劃風(fēng)險，提出了以下防范措施：
(一)提高稅務(wù)籌劃的風(fēng)險意識。確立法制觀念，認(rèn)真選擇，避免籌劃手段選擇上的風(fēng)險。稅務(wù)籌劃的規(guī)則決定了依法籌劃是稅務(wù)籌劃工作的基礎(chǔ)，嚴(yán)格遵守相關(guān)稅收法規(guī)是進(jìn)行籌劃工作的前提，一項違法的稅務(wù)籌劃，無論其成果如何顯著，注定是要失敗的。這就要求企業(yè)自身應(yīng)做到依法誠信納稅，辦理稅務(wù)登記，建立健全內(nèi)部會計核算系統(tǒng)，完整、真實和及時地對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行反映，準(zhǔn)確計算稅金、按時申報、足額繳納稅款，樹立風(fēng)險意識。
（二）牢固樹立風(fēng)險意識，密切關(guān)注稅收政策變化趨勢。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性，稅收籌劃的風(fēng)險無時不在。因此，企業(yè)在實施稅收籌劃時，應(yīng)當(dāng)充分考慮到籌劃方案的風(fēng)險，然后再作出決策。即稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實施。
(三)提高稅收籌劃人員素質(zhì)。稅收政策是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷變化的，因此進(jìn)行稅務(wù)籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點，及時關(guān)注稅收政策的變化趨勢。這也要求不斷增強(qiáng)籌劃人員素質(zhì)，使他們對稅收政策有很好的了解，同時也可避免籌劃具體執(zhí)行上的風(fēng)險，這就要求籌劃的決策者和執(zhí)行者必須夠“專心”，一方面要提高籌劃工作的專業(yè)化水平，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和具體需求，專心培養(yǎng)使用或聘用專業(yè)化的籌劃團(tuán)隊，優(yōu)化籌劃隊伍的素質(zhì)結(jié)構(gòu)，使其能力得以充分發(fā)揮；另一方面要給予籌劃隊伍足夠的信任，盡量減少對籌劃具體操作的人為干擾，使籌劃人員能專心開展工作，從而將籌劃執(zhí)行過程中的風(fēng)險降至最低。
（作者單位：新疆財經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）
參考文獻(xiàn)：
[1]蘇強(qiáng).企業(yè)稅務(wù)籌劃誤區(qū)及風(fēng)險防范，蘭州商學(xué)院學(xué)報，2006.1.
[2]呂建鎖.稅收籌劃的涉稅風(fēng)險與規(guī)避新探，山西大學(xué)學(xué)報，2005.5.
論文提要：稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對自身經(jīng)營或投資活動的適當(dāng)安排，在不妨礙正常經(jīng)營的前提下，達(dá)到稅負(fù)最小化的目標(biāo)。本文首先介紹了稅收籌劃的概念，以及稅收風(fēng)險的概念和特征，針對稅收風(fēng)險提出了防范的措施。
稅收籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)決定的，即實現(xiàn)股東財富最大化或企業(yè)價值的最大化，因此稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則。在進(jìn)行稅收籌劃時，首先要進(jìn)行“成本-效益”分析，合理預(yù)測籌劃成本和籌劃收益。所謂籌劃收益指的是納稅人因稅收籌劃而取得的稅收利益，通常是由于采取稅收籌劃方案而減少的稅收，而籌劃成本指的是因選擇籌劃方案而付出的額外費(fèi)用或放棄其他方案的機(jī)會成本。
一、稅收籌劃的概念及特征
（一）稅收籌劃的概念。企業(yè)稅收籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種行為，從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。
（二）企業(yè)稅收籌劃的特征
1、政策導(dǎo)向性。稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，國家的產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)規(guī)劃布局均體現(xiàn)在稅法的具體條款上。屬國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)往往少征稅款；屬國家需要限制的產(chǎn)業(yè)，則大多加重征稅。而企業(yè)稅收籌劃，則是在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的，以稅法為依據(jù)，并在深刻理解稅法精神和有多種應(yīng)稅方案可供選擇的情況下，做出繳納稅負(fù)最低的抉擇。
2、選擇最優(yōu)性。因為企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的，為此某項經(jīng)濟(jì)行為，當(dāng)稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時，或完成某項經(jīng)濟(jì)活動有兩種以上方案供選用時，就存在稅收籌劃的可能。也就是說，企業(yè)稅收籌劃就是在若干方案中選擇稅負(fù)最輕或整體效益最大的方案。
3、事前籌劃性。稅負(fù)對于企業(yè)來說是可以控制的，也就是說，在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)就可以進(jìn)行事先的籌劃安排。如可利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，對應(yīng)納稅額進(jìn)行控制等。這從稅收法律的角度來講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的；從理論上講，應(yīng)納稅額也應(yīng)由法律明確規(guī)定，但目前法律所規(guī)定的卻僅僅是稅收要素，如納稅主體、征稅對象、稅基、稅率、稅收減免等，而無規(guī)定納稅人稅基的具體數(shù)額，這就給納稅人通過經(jīng)營活動來減少稅基提供了可能。
4、成功性不確定。企業(yè)稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確定性因素，其成功率并非百分之百；同時，企業(yè)稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)效益也是一個預(yù)估的范圍，不是絕對數(shù)字。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)盡量選擇成功概率較大的方案。
二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險
（一）企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的定義。風(fēng)險是預(yù)期結(jié)果的不確定性，風(fēng)險不僅包括負(fù)面效應(yīng)的不確定性，還包括正面效應(yīng)的不確定性。稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理決策的一個重要組成部分，其結(jié)果同樣具有不確定性。稅收籌劃風(fēng)險是籌劃結(jié)果的不確定性。風(fēng)險管理中人們更關(guān)注的是風(fēng)險的負(fù)面效應(yīng)，即風(fēng)險可能帶來的損失。因此，對稅收籌劃風(fēng)險我們還可以這樣理解：稅收籌劃風(fēng)險是納稅人的財務(wù)活動和經(jīng)營活動針對納稅而采取各種應(yīng)對行為時，所可能出現(xiàn)的籌劃方案失敗、籌劃目標(biāo)落空、偷逃稅罪的認(rèn)定及其由此而發(fā)生的各種損失和成本的現(xiàn)金流出。
（二）企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因。對稅收籌劃風(fēng)險成因及其防范進(jìn)行研究，從而達(dá)到降低風(fēng)險發(fā)生的概率，減小風(fēng)險損失，提高經(jīng)濟(jì)效益，具有十分重要的意義。
稅收籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因主要有以下幾個方面：
1、政策風(fēng)險。政策風(fēng)險是指稅務(wù)籌劃者利用國家政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動以達(dá)到減輕稅負(fù)目的過程中存在的不確定性?？傮w上看，政策風(fēng)險可分為政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險。第一，政策選擇風(fēng)險。政策選擇風(fēng)險，即錯誤選擇政策的風(fēng)險。企業(yè)自認(rèn)為所作出的籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規(guī)，但實際上可能會由于政策的差異或認(rèn)識的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時空特點，因此稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。第二，政策變化風(fēng)險。國家政策不僅具有時空性，且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，其時效性也日益顯現(xiàn)出來。
2、不依法納稅的風(fēng)險。選擇納稅核算方法是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要手段，有時納稅核算方法從表面或局部的角度看是按規(guī)定去操作了，但是由于對有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn)，造成事實上的偷稅、漏稅、避稅，從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。如某服裝廠接受個體經(jīng)營者代購的紐扣，由于未按要求完成代購手續(xù)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)為接受第三方發(fā)票而受到查處就是一例。
3、信息風(fēng)險。對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，納稅人通常聘請稅務(wù)籌劃專業(yè)人士，如注冊稅務(wù)師來進(jìn)行。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，由于存在信息不對稱，往往會使稅務(wù)籌劃處于盲目狀態(tài)。如果稅務(wù)籌劃專業(yè)人士對納稅人了解不夠或者納稅人故意隱瞞有關(guān)信息，就會導(dǎo)致籌劃人員提出不當(dāng)?shù)姆桨?，從而發(fā)生信息風(fēng)險。
4、籌劃方案不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的風(fēng)險。進(jìn)行稅務(wù)籌劃，由于許多活動是在法律的邊界運(yùn)作，稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，比如稅務(wù)籌劃與避稅的區(qū)別等，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)，這可能導(dǎo)致納稅人實施的稅務(wù)籌劃方案不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的風(fēng)險。5、投資扭曲風(fēng)險。建立現(xiàn)代稅制的一項主要原則應(yīng)是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應(yīng)因國家征稅而改變其既定的投資方向。但事實上卻并非如此，納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的方案而改為次優(yōu)的其他方案。這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為給企業(yè)帶來機(jī)會損失的可能性，即為投資扭曲風(fēng)險。這種風(fēng)險源于稅收的非中立性，可以說，稅收非中立性越強(qiáng)，投資扭曲風(fēng)險越大，相應(yīng)的扭曲成本也就越高。
三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的防范
針對上文提到的稅收籌劃風(fēng)險，提出了以下防范措施：
(一)提高稅務(wù)籌劃的風(fēng)險意識。確立法制觀念，認(rèn)真選擇，避免籌劃手段選擇上的風(fēng)險。稅務(wù)籌劃的規(guī)則決定了依法籌劃是稅務(wù)籌劃工作的基礎(chǔ)，嚴(yán)格遵守相關(guān)稅收法規(guī)是進(jìn)行籌劃工作的前提，一項違法的稅務(wù)籌劃，無論其成果如何顯著，注定是要失敗的。這就要求企業(yè)自身應(yīng)做到依法誠信納稅，辦理稅務(wù)登記，建立健全內(nèi)部會計核算系統(tǒng)，完整、真實和及時地對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行反映，準(zhǔn)確計算稅金、按時申報、足額繳納稅款，樹立風(fēng)險意識。
（二）牢固樹立風(fēng)險意識，密切關(guān)注稅收政策變化趨勢。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性，稅收籌劃的風(fēng)險無時不在。因此，企業(yè)在實施稅收籌劃時，應(yīng)當(dāng)充分考慮到籌劃方案的風(fēng)險，然后再作出決策。即稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實施。
(三)提高稅收籌劃人員素質(zhì)。稅收政策是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷變化的，因此進(jìn)行稅務(wù)籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點，及時關(guān)注稅收政策的變化趨勢。這也要求不斷增強(qiáng)籌劃人員素質(zhì)，使他們對稅收政策有很好的了解，同時也可避免籌劃具體執(zhí)行上的風(fēng)險，這就要求籌劃的決策者和執(zhí)行者必須夠“專心”，一方面要提高籌劃工作的專業(yè)化水平，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和具體需求，專心培養(yǎng)使用或聘用專業(yè)化的籌劃團(tuán)隊，優(yōu)化籌劃隊伍的素質(zhì)結(jié)構(gòu)，使其能力得以充分發(fā)揮；另一方面要給予籌劃隊伍足夠的信任，盡量減少對籌劃具體操作的人為干擾，使籌劃人員能專心開展工作，從而將籌劃執(zhí)行過程中的風(fēng)險降至最低。
參考文獻(xiàn)：
[1]蘇強(qiáng).企業(yè)稅務(wù)籌劃誤區(qū)及風(fēng)險防范，蘭州商學(xué)院學(xué)報，2006.1.
[2]呂建鎖.稅收籌劃的涉稅風(fēng)險與規(guī)避新探，山西大學(xué)學(xué)報，2005.5.
摘要收籌劃是一項非常有意義的財務(wù)管理方法，本文從企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的運(yùn)用分析，探討企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時可能存在的風(fēng)險因素，并提出了風(fēng)險控制的合理建議。
關(guān)鍵詞稅收籌劃財務(wù)管理風(fēng)險控制
在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)理論之中，企業(yè)利潤最大化是其中的一個重要的目標(biāo)。稅收負(fù)擔(dān)作為企業(yè)的一項支出，其大小直接影響企業(yè)的利潤，而不同的稅收籌劃能不同程度地減輕企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，爭取企業(yè)稅后利潤最大化。所以，稅收籌劃是財務(wù)管理中的一項重要內(nèi)容，這對企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)管理和理財目標(biāo)是具有十分重要的意義。
一、稅收籌劃的概念及特點
稅收籌劃是指納稅人在不違反稅法及其相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，對企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動及兼并、重組等事項做出籌劃和安排，以實現(xiàn)最低稅負(fù)或延遲納稅的一系列策略和行為。
稅收籌劃的特點總結(jié)起來說是：合法性、籌劃性、目的性稅收籌劃的合法性是指稅收籌劃是在法律法規(guī)的許可范圍內(nèi)進(jìn)行的，是納稅人在遵守國家法律及稅收法規(guī)的前提下，在多種納稅方案中，做出選擇稅收利益最大化方案的決策?；I劃性是指事先規(guī)劃、設(shè)計、安排。目的性是指納稅人做稅收籌劃具有很強(qiáng)的減輕稅負(fù)、取得節(jié)稅收益的動機(jī)。
二、企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的風(fēng)險
（一）企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃面臨的外部風(fēng)險
1．法律政策風(fēng)險
法律政策風(fēng)險又可以分為法律政策選擇風(fēng)險和法律政策變化風(fēng)險。法律政策選擇風(fēng)險是指法律政策選擇正確與否的不確定性，企業(yè)很有可能把因理解偏差導(dǎo)致的偷稅行為錯誤地當(dāng)作稅收籌劃方案來運(yùn)用。法律政策變化風(fēng)險是指法律政策時效的不確定性。當(dāng)前，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化調(diào)整，為適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)變化發(fā)展的需要，國家的稅收優(yōu)惠政策在不斷變化，具有很強(qiáng)的時效性。
2．經(jīng)濟(jì)環(huán)境風(fēng)險
企業(yè)的稅收籌劃是建立在對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢進(jìn)行分析與判斷的基礎(chǔ)上的，與企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境緊密相關(guān)。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化不能事先完全預(yù)知，這必然會對企業(yè)的稅收籌劃產(chǎn)生影響，成為影響稅收籌劃風(fēng)險的一個重要因素。
3．執(zhí)法風(fēng)險
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的合法性需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的認(rèn)定，在這一認(rèn)定過程中可能存在稅務(wù)行政執(zhí)行偏差。首先，稅務(wù)法律、法規(guī)的不完善導(dǎo)致稅收政策執(zhí)行偏差。其次，稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，在一定的范圍內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有自由裁量權(quán)，客觀上也為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。再次，行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊也是導(dǎo)致稅收政策執(zhí)行偏差的一個不可忽視的因素。
（二）企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃面臨的內(nèi)部風(fēng)險
1．企業(yè)在籌資過程中稅收籌劃面臨的內(nèi)部風(fēng)險
企業(yè)在籌資過程中稅收籌劃面臨的內(nèi)部風(fēng)險主要是指財務(wù)風(fēng)險和片面性風(fēng)險。企業(yè)在籌資過程中確定資本結(jié)構(gòu)時，考慮利用債務(wù)資本。企業(yè)籌資的債務(wù)資本額越大，則稅務(wù)籌劃的空間越大，獲取可能的納稅籌劃收益也就越多。然而，過多的債務(wù)負(fù)擔(dān)可能會產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)，一方面是企業(yè)的
財務(wù)風(fēng)險增加，另一方面也會減少股東的財富。企業(yè)借貸資金比例越大，財務(wù)杠桿的收益較高，獲取稅收收益也較多，但由此帶來的財務(wù)風(fēng)險也相應(yīng)增大。而企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時可能僅僅從節(jié)約資本成本的角度進(jìn)行考慮，片面地進(jìn)行稅收籌劃，沒有從整體和全局出發(fā)，忽視了企業(yè)整體長遠(yuǎn)發(fā)展的利益
2．企業(yè)在投資過程中稅收籌劃面臨的內(nèi)部風(fēng)險
企業(yè)在投資過程中稅收籌劃面臨的主要內(nèi)部風(fēng)險是指投資扭曲性風(fēng)險。投資扭曲性風(fēng)險是指納稅人會因稅收因素而放棄最優(yōu)的投資方案而改為將資金投向次優(yōu)的投資方案，而給企業(yè)帶來機(jī)會損失的可能性。
3．企業(yè)在運(yùn)營過程中稅收籌劃面臨的內(nèi)部風(fēng)險
企業(yè)在運(yùn)營過程中稅收籌劃面臨的主要是經(jīng)營變化所帶來的風(fēng)險。市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)已逐步成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的獨立主體，企業(yè)的納稅籌劃是對企業(yè)未來行為的一種預(yù)先安排，具有很強(qiáng)的計劃性和前瞻性。因此企業(yè)自身經(jīng)營活動發(fā)生變化，或?qū)︻A(yù)期經(jīng)濟(jì)活動的判斷失誤都將改變稅收籌劃的適用條件而導(dǎo)致籌劃的失敗。
三、企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃風(fēng)險的控制
（一）樹立科學(xué)的稅收籌劃風(fēng)險意識，健全稅收籌劃風(fēng)險防范體系
樹立稅收籌劃風(fēng)險意識，認(rèn)識到稅收籌劃是有風(fēng)險的，也要認(rèn)識到稅收籌劃風(fēng)險的存在和發(fā)生具有一定的規(guī)律性，稅收籌劃風(fēng)險雖然不能完全避免，但可以通過有效的措施來防范和降低風(fēng)險。要規(guī)避和防范稅收籌劃的風(fēng)險，首先要建立稅收籌劃風(fēng)險評估機(jī)制。事先對稅收籌劃項目進(jìn)行風(fēng)險評估，綜合考慮企業(yè)的各個因素，發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在存在的風(fēng)險。其次要建立完善的稅收籌劃質(zhì)量控制體系。要制定稅收籌劃工作規(guī)程，對于稅收籌劃的工作制定內(nèi)部控制制度，明確稅收籌劃人員的內(nèi)部責(zé)任。
（二）密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢
密切關(guān)注稅收政策變化，不斷調(diào)整稅收籌劃方案。稅收籌劃的關(guān)鍵是準(zhǔn)確把握稅收政策，但是國家的稅收政策是不斷地調(diào)整的，這就要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，密切關(guān)注稅收政策調(diào)整，充分收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，甚至還要預(yù)測經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收政策調(diào)整的變化趨勢，稅收籌劃前和方案實施中要對相關(guān)國家政策進(jìn)行跟蹤、分析和預(yù)測。充分考慮籌劃方案的風(fēng)險，然后再做出決策。
（三）稅收籌劃方案從企業(yè)全局出發(fā)，力求整體效益最大
企業(yè)稅收籌劃方案應(yīng)當(dāng)著眼于整體收益，使稅收籌劃與企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)保持一致，把成本收益原則作為重要衡量因素。稅收籌劃應(yīng)該著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低，而不能片面地追求個別稅種稅負(fù)的減少。因此稅收籌劃既要考慮帶來的直接利益，也要考慮減少或免除處罰帶來的間接利益，充分考慮稅收籌劃相關(guān)主體的利益。
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