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一、流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)
按照流動性，資產(chǎn)可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)?，F(xiàn)將流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的定義、內(nèi)容和特征歸納如表1。
【案例分析1】說明不同企業(yè)流動性特點
基本情況：鄭州宇通客車股份有限公司（股票代碼：SH600066）主營汽車制造，2010年12月31日總資產(chǎn)為67.97億元，其中流動資產(chǎn)為46.28億元，流動資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重為68.09%；萬科企業(yè)股份有限公司（股票代碼：SZ000002）主營房地產(chǎn)開發(fā)，2010年12月31日總資產(chǎn)為2156.38億元，其中流動資產(chǎn)為2055.21億元，流動資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重為95.31%。
分析：宇通客車生產(chǎn)汽車需要廠房、生產(chǎn)線等固定資產(chǎn)，因此，非流動資產(chǎn)比重為31.91%，流動資產(chǎn)比重為68.09%，這種資源配置符合汽車制造業(yè)的特點。萬科公司從事房地產(chǎn)開發(fā)，除總部辦公大樓、小汽車和必要的辦公設(shè)備外，幾乎不需要其他固定資產(chǎn)，非流動資產(chǎn)比例只有4.69%，可以把主要資金投入到土地儲備和商品房開發(fā)（注意：用于開發(fā)商品房的土地屬于存貨）。
二、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)
按照資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量是否固定，資產(chǎn)可以分為貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。現(xiàn)將貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的定義、內(nèi)容和特征歸納如表2。
【案例分析2】說明不同企業(yè)貨幣性資產(chǎn)特點
基本情況：宜賓五糧液股份有限公司（股票代碼：SZ000858）是著名的高檔酒生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品銷量好，利潤率高，業(yè)績很好。2010年12月31日該公司總資產(chǎn)為286.74億元，其中貨幣性資產(chǎn)為165.05億元，貨幣性資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例為56.73%。萬科企業(yè)股份有限公司2010年12月31日總資產(chǎn)為2156.38億元，其中貨幣性資產(chǎn)為543.49億元，貨幣性資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重為25.20%。
分析：五糧液公司貨幣性資產(chǎn)占56.73%，主要是因為貨幣資金為141.34億元，占總資產(chǎn)的比重為49.29%。眾所周知，當(dāng)企業(yè)把資金存入銀行，存款利率約3%左右，報酬是非常低的，可見，五糧液公司的貨幣性資產(chǎn)所占比重過大，不符合最優(yōu)財務(wù)戰(zhàn)略。
萬科公司在房地產(chǎn)開發(fā)中需要巨額現(xiàn)金用于支付土地出讓金和工程款，貨幣性資產(chǎn)（主要是貨幣資金）占25.20%是比較適宜的，正好滿足了經(jīng)營的需要，又不至于把大量資金存入銀行造成浪費。
三、金融資產(chǎn)與非金融資產(chǎn)
金融資產(chǎn)是由于金融工具派生的資產(chǎn)，國際會計準(zhǔn)則委員會對金融工具的定義是：“一項金融工具是使一個企業(yè)形成金融資產(chǎn)，同時使另一個企業(yè)形成金融負債或權(quán)益工具的任何合約”。合約一方擁有的合同權(quán)利就形成了金融資產(chǎn)，負有的合同義務(wù)就形成了金融負債。比如發(fā)行債券一方負有到期歸還本息的義務(wù)，就形成了金融負債（應(yīng)付債券），購買債券一方擁有到期收回本息的權(quán)利，就形成了金融資產(chǎn)?，F(xiàn)將金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)的定義、內(nèi)容和特征歸納如表3。
【案例分析3】說明不同企業(yè)金融資產(chǎn)特點
基本情況：營口港務(wù)股份有限公司（股票代碼：SH600317）主營港口裝卸、倉儲、服務(wù)、船舶物資供應(yīng)，2011年12月31日總資產(chǎn)為113.32億元，其中金融資產(chǎn)為13.54億元（包括貨幣資金2.88億元、應(yīng)收票據(jù)2.64億元、應(yīng)收賬款3.14億元、其他應(yīng)收款0.12億元、長期股權(quán)投資4.76億元），金融資產(chǎn)占總資產(chǎn)11.95%。
中國建設(shè)銀行股份有限公司（股票代碼：SH601939）是金融業(yè)巨頭之一，2010年12月31日總資產(chǎn)為108103.17億元，其中金融資產(chǎn)為106739.91億元，金融資產(chǎn)占總資產(chǎn)98.74%。
分析：營口港務(wù)公司提供裝卸、倉儲等勞務(wù)服務(wù)，主要資產(chǎn)為固定資產(chǎn)（碼頭、倉庫），金融資產(chǎn)比例僅為11.95%，比例不高，與其從事的業(yè)務(wù)相適應(yīng)。而建設(shè)銀行為金融企業(yè)，從事金融業(yè)務(wù)，金融資產(chǎn)占總資產(chǎn)98.74%，其余少量資產(chǎn)為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，業(yè)務(wù)特征非常顯著。
四、經(jīng)營性資產(chǎn)與閑置性資產(chǎn)
按照資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營中的地位，資產(chǎn)可以分為經(jīng)營性資產(chǎn)和閑置性資產(chǎn)?，F(xiàn)將經(jīng)營性資產(chǎn)和閑置性資產(chǎn)的定義、內(nèi)容和特征歸納如表4。
【案例分析4】說明閑置性資產(chǎn)
基本情況：萬科公司2010年12月31日總資產(chǎn)為2156.38億元，其中閑置性資產(chǎn)為5.34億元，包括可供出售金融資產(chǎn)4.05億元、投資性房地產(chǎn)1.29億元，閑置性資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重為0.25%。
分析：萬科公司是房地產(chǎn)行業(yè)的龍頭老大，專注于房地產(chǎn)開發(fā)，閑置性資產(chǎn)非常少，業(yè)績很好。
五、資產(chǎn)的其他分類
六、第四章業(yè)績評價重點內(nèi)容解析
（一）標(biāo)準(zhǔn)成本法公式
預(yù)算總差異=實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料價格差異+直接材料數(shù)量差異=（直接材料價格計劃差異+直接材料價格運營差異）+（直接材料數(shù)量計劃差異+直接材料數(shù)量運營差異）
（二）財務(wù)指標(biāo)公式
1.償債能力指標(biāo)
衡量短期償債能力的指標(biāo)有：
流動比率=流動資產(chǎn)÷流動負債
速動比率=速動資產(chǎn)÷流動負債
現(xiàn)金比率=現(xiàn)金持有÷流動負債
現(xiàn)金流量比率=經(jīng)營活動現(xiàn)金流÷流動負債
衡量長期償債能力的指標(biāo)有：
資產(chǎn)負債率=總負債÷總資產(chǎn)
產(chǎn)權(quán)比率=負債÷所有者權(quán)益
權(quán)益系數(shù)=總資產(chǎn)÷所有者權(quán)益
長期資本負債率=非流動負債÷長期資本
利息保障倍數(shù)=息稅前利潤÷利息
現(xiàn)金流量保障倍數(shù)=經(jīng)營活動現(xiàn)金流÷利息
現(xiàn)金流量債務(wù)比=經(jīng)營活動現(xiàn)金流÷負債。
2.衡量企業(yè)營運能力的指標(biāo)
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=銷售收入÷應(yīng)收款均值
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360÷周轉(zhuǎn)率
存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本÷存貨均值
存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=360÷周轉(zhuǎn)率
應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率=銷售成本÷應(yīng)付款均值
應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360÷周轉(zhuǎn)率
現(xiàn)金轉(zhuǎn)換天數(shù)=應(yīng)收款周轉(zhuǎn)天數(shù)+存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)-應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)
流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入÷流動資產(chǎn)均值
非流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入÷非流動資產(chǎn)均值
營運資本周轉(zhuǎn)率=銷售收入÷營運資本均值
營運資本=流動資產(chǎn)-流動負債
3.衡量企業(yè)盈利能力的指標(biāo)
銷售毛利率=毛利÷銷售收入
銷售凈利率=凈利潤÷銷售收入
總資產(chǎn)凈利率=凈利潤÷總資產(chǎn)
權(quán)益凈利率=凈利潤÷凈資產(chǎn)
經(jīng)營資產(chǎn)凈利率=凈利潤÷經(jīng)營資產(chǎn)
4.衡量企業(yè)經(jīng)營績效的市場指標(biāo)
每股收益=凈利潤÷普通股股數(shù)
市盈率=股價÷每股收益
市凈率=股價÷每股凈資產(chǎn)
股利保障倍數(shù)=每股收益÷每股股利
股利支付率=股利÷每股收益
5.風(fēng)險指標(biāo)
經(jīng)營杠桿=EBIT變動率÷收入變動率
財務(wù)杠桿=EPS變動率÷EBIT變動率
利息保障倍數(shù)=息稅前利潤÷利息
6.經(jīng)營增長指標(biāo)
總資產(chǎn)增長率=增加的總資產(chǎn)÷上年總資產(chǎn)
利潤增長率=增加的利潤÷上年利潤
銷售收入增長率=增加的收入÷上年收入
（三）價值評價指標(biāo)公式
投資報酬率=■
=■
剩余收益=息稅前利潤-投資占用資本的成本
=息稅前利潤-投資占用的資本×平均資本成本率
經(jīng)濟增加值=會計利潤±利潤調(diào)整-（占用資本±資本調(diào)整）×加權(quán)平均資本成本率
權(quán)益的價值=公司的價值-負債的價值
=■■+終止價值的現(xiàn)值-負債價值
=■■+■-負債價值
注：這里的自由現(xiàn)金流是指屬于股權(quán)產(chǎn)生的現(xiàn)金流。
（四）基于平衡的業(yè)績評價方法公式
市場份額=■×100%
客戶保有率=
■×100%
客戶獲得率=■×100%
某客戶利潤率=■×100%
生命周期效率=■
=■
員工流失率=■
×100%
七、第五章企業(yè)內(nèi)部控制重點內(nèi)容解析
（一）內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)可行性分析
1.企業(yè)根據(jù)內(nèi)部控制體系建設(shè)工作的具體開展情況建立健全內(nèi)部控制制度，同時分析建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的必要性。
2.企業(yè)根據(jù)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)可行性分析結(jié)果，形成可行性分析報告，確定內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)的基本模式和路線圖。
（二）內(nèi)部控制評價的內(nèi)容與核心指標(biāo)
內(nèi)部控制評價包括以下內(nèi)容：風(fēng)險評估、內(nèi)部環(huán)境、信息與溝通、控制活動、內(nèi)部監(jiān)督等要素。
全面評價內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況是內(nèi)部控制評價建立的核心指標(biāo)體系。
（三）內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)的主要步驟
企業(yè)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)應(yīng)當(dāng)以較為完善的內(nèi)部控制體系建設(shè)為基礎(chǔ)和起點。企業(yè)在開展內(nèi)部控制體系建設(shè)的同時規(guī)劃內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)，一般采用的步驟如圖5。
（四）常見的內(nèi)部控制存在重大缺陷情形（如表24）
財務(wù)報告的內(nèi)部控制重大缺陷，即：上述缺陷影響企業(yè)財務(wù)報表的真實可靠性；非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，即：上述缺陷不影響財務(wù)報表的真實可靠。
（五）財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷（表25）
財務(wù)報表錯報的重要程度取決于兩方面因素：
第一，該缺陷是否具備合理可能性，使得不能及時防止、發(fā)現(xiàn)并糾正因內(nèi)部控制導(dǎo)致的財務(wù)報表錯報。
第二，該缺陷可能導(dǎo)致錯報金額的大小。
（六）內(nèi)部控制評價的方法
包括七種方法，一般了解。
（七）內(nèi)部控制評價的程序
包括六步驟，一般了解。
八、第六章企業(yè)成本管理重點內(nèi)容解析（圖6）
九、第七章企業(yè)并購重點內(nèi)容解析
（一）企業(yè)并購分類
1.按照并購后雙方法人地位的變化情況劃分（表26）。
2.并購雙方行業(yè)相關(guān)性劃分（表27）。
3.按照被購企業(yè)意愿劃分（表28）。
4.按照并購的形式劃分（表29）。
5.按照并購支付的方式劃分（表30）。
（二）并購流程
1.制定并購戰(zhàn)略規(guī)劃。
2.選擇并購對象。
3.制定并購方案。
4.提交并購報告。
5.開展資產(chǎn)評估。
6.談判簽約。
7.辦理股（產(chǎn)）權(quán)轉(zhuǎn)讓。
8.支付對價。
9.并購整合。
十、第八章金融工具會計重點內(nèi)容解析
（一）金融資產(chǎn)的分類（表31）
（二）股權(quán)激勵方式
1.股票期權(quán)（表32）。
2.限制性股票（表33）。
3.股票增值權(quán)（表34）。
4.虛擬股票（表35）。
5.業(yè)績股票（表36）。
（三）實施股權(quán)激勵的條件（表37）
十一、第九章企業(yè)合并與合并財務(wù)報表重點內(nèi)容解析
（一）通過多次交易分步實現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并的處理（表38）
（二）通過多次交易分步實現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并的處理（表39）
十二、第十章行政事業(yè)單位預(yù)算管理會計處理與內(nèi)部控制重點內(nèi)容解析
分散采購與集中采購（表40）
無論集中采購還是分散采購，作為政府采購的兩種執(zhí)行模式，兩者互有優(yōu)勢，相互補充。但同作為一種政府采購行為，采購人或其委托的采購機構(gòu)都必須遵循政府采購公開透明、公平競爭、公正和誠實信用的原則，按照《政府采購法》和其他有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的采購方式和采購程序組織實施采購活動，并自覺接受同級財政部門和有關(guān)部門的監(jiān)督、管理。
【參考文獻】
[1] 全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室[M].高級會計實務(wù)科目考試大綱，2015.
[2] 財政部.行政事業(yè)單位會計制度[A].2013.
其一，非常重要。指新增的內(nèi)容和近幾年計算題和綜合題主要考核的內(nèi)容。包括：“金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“資產(chǎn)減值”、“所得稅”、“會計政策”、“會計估計變更和會計差錯更正”、“資產(chǎn)負債表日后事項”、“財務(wù)報告”。其二，重要。指今年的新準(zhǔn)則對實務(wù)有一定影響的新增業(yè)務(wù)，也是近年計算題主要考核內(nèi)容。包括“固定資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“債務(wù)重組”、“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“收入”。其三，比較重要。主要出客觀題，包括“存貨”、“負債”、“或有事項”、“借款費用”、“外幣折算”。其四，不重要。主要出客觀題，分值不多，包括“總論”、“行政事業(yè)單位會計”。對于“非常重要”和“重要”的章節(jié)需特別注意今年教材的新變化，以及往年的主要考點，做到熟練掌握計算和賬務(wù)處理。以下對主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)重點內(nèi)容進行分析。
二、中級會計實務(wù)各章重點內(nèi)容
第二章 存貨
會計期末存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準(zhǔn)備。這里所指成本是指期末存貨的實際成本。
要點一：存貨可變現(xiàn)凈值的計算。(1)產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨。可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計的銷售費用以及相關(guān)稅金。(2)用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過加工的存貨。材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-估計的銷售費用以及相關(guān)稅金。(3)如按定單生產(chǎn)，則應(yīng)按協(xié)議價而非估計售價確定可變現(xiàn)凈值。
要點二：可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法。(1)出售產(chǎn)品有合同：持有存貨量≤合同訂購量，產(chǎn)品合同價格作為估計售價；持有存貨量>合同訂購量，合同價格和一般銷售價格(超過部分)作為估計售價。需分兩部分計算可變現(xiàn)凈值，然后與成本比較。出售產(chǎn)品無合同按其銷售價格作為估計售價。(2)繼續(xù)加工或生產(chǎn)耗用材料，如生產(chǎn)的產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值>成本，無論材料可變現(xiàn)凈值成本，材料均按成本計量；如產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值
要點三：存貨跌價準(zhǔn)備的核算。企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補提。企業(yè)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，應(yīng)計入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并轉(zhuǎn)回原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。
第三章 固定資產(chǎn)
本章涉及實際利率問題應(yīng)重點掌握，另外重點掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化還是費用化的處理問題。
要點一：購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，在信用期間內(nèi)確認為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。
要點二：出包方式建造固定資產(chǎn)。注意待攤支出的分配方法。融資租入固定資產(chǎn)的核算。
要點三：存在棄置費用的固定資產(chǎn)。石油天然氣開采企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的棄置費用現(xiàn)值計人相關(guān)油氣資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費用。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。
第四章 無形資產(chǎn)
研究與開發(fā)支出的確認。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益(管理費用)；企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足有關(guān)條件的，才能確認為無形資產(chǎn)；無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時全部計入當(dāng)期損益。無形資產(chǎn)的后續(xù)計量也應(yīng)重點掌握。
第五章 投資性房地產(chǎn)
投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。下列各項不屬于投資性房地產(chǎn)：自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)；作為存貨的房地產(chǎn)。
要點一：企業(yè)可以采用成本模式和公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，但是同一企業(yè)只能采用一種模式，不得同時采用兩種模式計量。在成本模式下，應(yīng)按固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量、計提折舊或攤銷；存在減值跡象的，還應(yīng)按資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進行處理。企業(yè)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應(yīng)以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認為其他業(yè)務(wù)收入。企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。將成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理，計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整至期初留存收益(未分配利潤)。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。
要點二：房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計處理：(1)在成本模式下，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值。(2)采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計人當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。(3)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)應(yīng)按轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計量。轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)；大于原賬面價值的，其差額作為資本公積(其他資本公積)，計入所有者權(quán)益。處置該項投資性房地產(chǎn)時，原計入所有者權(quán)益的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益(其他業(yè)務(wù)收入)。
第六章 金融資產(chǎn)
要點一：金融資產(chǎn)的初始計量與后續(xù)計量。(1)交易性金融資產(chǎn)。初始計量采用公允價值；交易費用計入當(dāng)期損益。后續(xù)計量采用公允價值，變動計入當(dāng)期損益。(2)可供出售金融資產(chǎn)。初始計量――公允價值+交易費用。后續(xù)計量――公允價值，變動計入權(quán)益(資本公積――其他資本公積)，資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出，并計人當(dāng)期損益(投資收益)。計提減值準(zhǔn)備，可轉(zhuǎn)回。(3)持有至到期投資。初始計量――公允價值+交易費用。后續(xù)計量――攤余成本，差額計人損益。計提減值準(zhǔn)備，可轉(zhuǎn)回。(4)貸款和應(yīng)收款項：初始計量――公允價值+交易費用；后續(xù)計量――攤余成本，差額計入損益。計提減值準(zhǔn)備，可轉(zhuǎn)回。
要點二：主要會計科目。交易性金融資產(chǎn)――成本、公允價值
變動；持有至到期投資――成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息；持有至到期投資減值準(zhǔn)備；可供出售金融資產(chǎn)――成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息、公允價值變動；委托貸款――本金、利息調(diào)整、已減值；委托貸款損失準(zhǔn)備。
要點三：主要賬務(wù)處理。交易性金融資產(chǎn)；持有至到期投資；可供出售金融資產(chǎn)；金融資產(chǎn)減值的會計處理。
第七章 長期股權(quán)投資
要點一：企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。(1)同一控制下的合并。初始投資成本為被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額；差額調(diào)整資本公積、留存收益；直接相關(guān)費用計入當(dāng)期損益，發(fā)行證券手續(xù)費沖溢價收入；后續(xù)計量采用成本法；編制合并報表時需調(diào)整為權(quán)益法。(2)非同一控制下的合并。初始投資成本為所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值；付出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額計入合并當(dāng)期損益；合并中的相關(guān)費用計入合并成本；后續(xù)計量采用成本法；編制合并報表時需調(diào)整為權(quán)益法。
要點二：非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。(1)無共同控制、無重大影響：支付現(xiàn)金、發(fā)行權(quán)益性證券公允價值、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)重組付出的資產(chǎn)的公允價值等計入初始投資成本；付出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額計人合并當(dāng)期損益；合并中的相關(guān)費用計入合并成本；后續(xù)計量采用成本法；不編制合并報表。(2)共同控制、重大影響：支付現(xiàn)金、發(fā)行權(quán)益性證券公允價值、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)重組付出的資產(chǎn)的公允價值等計入初始投資成本；投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額差額不調(diào)整投資成本；投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額計入“營業(yè)外收入”，調(diào)整投資成本；直接相關(guān)費用計入當(dāng)期損益，發(fā)行證券手續(xù)費沖溢價收入；后續(xù)計量采用權(quán)益法；不編制合并報表。
要點三：主要會計科目。權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”明細科目。
要點四：主要賬務(wù)處理。(1)長期股權(quán)投資初始計量：特別需要注意屬于什么情況下取得的長期股權(quán)投資。重點掌握同一控制下企業(yè)控股合并，與非同一控制下的企業(yè)合并。(2)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量：成本法；權(quán)益法。
第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換
要點一：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。
要點二：非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。
要點三：涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換。(1)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換人資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。(2)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換人各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。
要點四：主要賬務(wù)處理。(1)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量的。(2)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的。(3)涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換。
第九章 資產(chǎn)減值
要點一：資產(chǎn)可收回金額的計量。只要資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值其中一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。
要點二：資產(chǎn)減值損失的確定。當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計人當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。計算公式如下：資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=∑[第t年預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量/(1+折現(xiàn)率)t]。
要點三：主要計算。資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計；資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計；資產(chǎn)組減值測試；總部資產(chǎn)減值測試；商譽減值測試。
要點四：主要賬務(wù)處理。借記“資產(chǎn)減值損失”；貸記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“損余物資跌價準(zhǔn)備”、“抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”、“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”；長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽減值準(zhǔn)備。
第十章 負債
要點一：職工薪酬包括的內(nèi)容：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費(包括基本養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費)、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣利；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償(下稱“辭退福利”)；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。企業(yè)以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付也屬于職工薪酬；以權(quán)益工具結(jié)算的股份支付也屬于職工薪酬。
要點二：計量貨幣性職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。計量非貨幣性職工薪酬時，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。
要點三：辭退福利的確認和計量。辭退福利同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負債，同時計入當(dāng)期損益。
要點四：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的負債的公允價值計量，授予日一般不進行會計處理；在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時確認應(yīng)付職工薪酬；在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)修正預(yù)計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計算截止當(dāng)期累計應(yīng)確認的成本費用金額，減去前期累計已確認金額，作為當(dāng)期應(yīng)確認的成本費用金額，同時確認應(yīng)付職工薪酬；在可行權(quán)日之后，企業(yè)不再調(diào)整等待期內(nèi)確認的成本費用，應(yīng)付職工薪酬的公允價值變動計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。
要點五：可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理有所變化(攤余成本計量)。其他負債重點掌握“應(yīng)交增值稅”的賬務(wù)處理。
第十一章 債務(wù)重組
要點一：以現(xiàn)金清償債務(wù)。債權(quán)人：收到現(xiàn)金原債權(quán)賬面價值，差額沖減資產(chǎn)減值損失(壞賬準(zhǔn)備應(yīng)全額沖減)。債務(wù)人：支付現(xiàn)金
務(wù)賬面價值，差額記入營業(yè)外收入。
要點二：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。債權(quán)人：公允價值即受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價值，受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值
要點三：以債務(wù)轉(zhuǎn)資本清償債務(wù)。債權(quán)人：(享有股份的公允價值+稅費)即股權(quán)投資成本，股權(quán)公允價值股權(quán)公允價值，差額記入營業(yè)外收入；股權(quán)公允價值>股權(quán)份額(股份面值)，差額記入資本公積(溢價)；公允價值與賬面價值之差作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益記營業(yè)外收支。
要點四：修改其他債務(wù)條件。債權(quán)人：新債權(quán)公允價值原債權(quán)賬面價值的差額，貸“資產(chǎn)減值損失”。債務(wù)人：新債務(wù)公允價值
要點五：債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會計處理規(guī)定進行處理。
第十二章 或有事項
要點：或有事項的會計處理問題；未決訴訟或未決仲裁；債務(wù)擔(dān)保；產(chǎn)品質(zhì)量保證；虧損合同；重組業(yè)務(wù)。
第十三章 收入
要點一：銷售商品收入的確認條件有五條，結(jié)合教材例題掌握收入的確認。銷售商品收入的計量，分期收款銷售商品收入的確認與計量。
要點二：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理。
要點三：特殊銷售商品業(yè)務(wù)。代銷商品；預(yù)收款銷售商品；售后回購；售后租回；房地產(chǎn)銷售；附有銷售退回條件的商品銷售，重點掌握；商品需要安裝和檢驗的銷售；訂貨銷售；以舊換新銷售。
要點四：提供勞務(wù)收入的確認和計量。完工百分比法的具體應(yīng)用，銷售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)。特殊勞務(wù)交易的確認：安裝費、宣傳媒介的收費、為特定客戶開發(fā)軟件的收費、包括在商品售價內(nèi)的服務(wù)費、藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費、申請入會費和會員費、特許權(quán)費、定期收費。這部分經(jīng)常出選擇題或判斷題，也可含在綜合題里，特別注意每種收入的確認時點。
要點五：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認和計量；使用費收入的確認和計量。
要點六：建造合同收入和費用的計量。合同收入的構(gòu)成、合同成本的構(gòu)成，合同收入、合同成本的計量，要特別注意收入、毛利、成本確認的順序。
第十四章 借款費用
要點：借款費用的確認原則；借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍；借款費用資本化期間的確定：開始資本化時點、暫停資本化時間、停止資本化時間；借款費用資本化金額的確定，重點掌握教材的計算公式，借款輔助費用資本化金額的確定。
第十五章 所得稅
要點一：重要概念――資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、負債的計稅基礎(chǔ)、應(yīng)納稅暫時性差異、可抵扣暫時性差異、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債。
要點二：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認和計量。所得稅費用的確認和計量。所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅。
要點三：資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅的基本核算程序：(1)確定資產(chǎn)、負債的賬面價值；(2)確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)；(3)比較賬面價值與計稅基礎(chǔ)，確定暫時性差異；(4)確認遞延所得稅資產(chǎn)及負債；(5)確定利潤表中的所得稅費用。
要點四：主要會計科目。所得稅費用――當(dāng)期所得稅費用、遞延所得費用；應(yīng)交稅費；遞延所得稅資產(chǎn)；遞延所得稅負債；資產(chǎn)減值損失；遞延所得稅資產(chǎn)減值。
第十六章 會計政策、會計估計變更和會計差錯更正
要點一：會計政策變更處理方法。(1)法規(guī)要求按相關(guān)規(guī)定辦法變更；(2)會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理。(3)在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。
要點二：會計估計變更處理方法――未來適用法。
要點三：前期差錯更正的會計處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法更正。
第十七期 資產(chǎn)負債表日后事項
主要概念：資產(chǎn)負債表日后事項、調(diào)整事項、非調(diào)整事項、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間。
要點一：調(diào)整事項：日前存在，日后發(fā)生，做相關(guān)調(diào)整賬務(wù)處理，對會計報表有重大影響，調(diào)報表，不需在會計報表附注中披露。會計處理如下：(1)涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，核算完畢，轉(zhuǎn)入“利潤分配――未分配利潤”；(2)不涉及損益和利潤分配的事項，直接調(diào)整相關(guān)科目。(3)賬務(wù)處理完畢后，必須調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)據(jù)：資產(chǎn)負債表日編制的會計報表相關(guān)項目的數(shù)據(jù)；當(dāng)期編制的會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)；提供比較會計報表的，還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會計報表的上年數(shù)；調(diào)整會計報表附注有關(guān)項目的數(shù)據(jù)?？忌趶?fù)習(xí)時，需特別注意：調(diào)整會計報表的相關(guān)項目是調(diào)整當(dāng)年的會計報表，還是調(diào)整上年的會計報表，或者不調(diào)整會計報表。還需注意有關(guān)所得稅的調(diào)整問題。調(diào)整事項舉例：(1)資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債，或確認一項新負債。(2)資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。(3)資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。發(fā)生在資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間所售商品的退回，發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報告年度利潤表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額以及報告年度應(yīng)繳的所得稅。發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報告年度會計報表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項。(4)資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。
要點二：資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項：日前不存在，日后發(fā)生不做調(diào)整賬務(wù)處理，對會計報表有重大影響，不調(diào)報表，需在會計報表附注中披露。資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認為資產(chǎn)負債表日負債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨披露。
第十七章 財務(wù)報告
要點一：資產(chǎn)負債表重點項目的填列。直接根據(jù)總賬科目的余
額填列；根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列；根據(jù)有關(guān)明細科目的余額計算填列；根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析計算填列；根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列。
要點二：利潤表的編制。(1)報表中各項目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。(2)基本每股收益的計算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算基本每股收益。發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時間÷報告期時間-當(dāng)期回購普通股股數(shù)×已回購時間÷報告期時間。(3)稀釋每股收益的計算。計算稀釋每股收益時，增加的普通股股數(shù)按下列公式計算：增加的普通股股數(shù)=擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)-行權(quán)價格×擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)÷當(dāng)期普通股平均市場價格。
要點三：現(xiàn)金流量表的編制?，F(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量、籌資活動現(xiàn)金流量，具體構(gòu)成內(nèi)容經(jīng)常出客觀題。填列現(xiàn)金流量表采用分析填列法，所需要的資料：年度資產(chǎn)負債表；年度利潤表；有關(guān)明細賬及補充資料。
要點四：所有者權(quán)益變動表的編制。該表是新準(zhǔn)則規(guī)定編報的一張新表。(1)“上年年末余額”項目，反映企業(yè)上年資產(chǎn)負債表中實收資本(或股本)、資本公積、庫存股、盈余公積、未分配利潤的年末余額。(2)“會計政策變更”、“前期差錯更正”項目，分別反映企業(yè)采用追溯調(diào)整法處理的會計政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會計差錯更正的累積影響金額。(3)“本年增減變動額”項目，包括“凈利潤”項目、“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”項目、“所有者投入和減少資本”項目、“利潤分配”項目、“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”項目。
第十八章 合并財務(wù)報表的編制方法
要點一：投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。在合并工作底稿中，應(yīng)編制的調(diào)整分錄：借記“長期股權(quán)投資(應(yīng)享有子公司當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤的份額)”，貸記“投資收益”。應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，上述相反的分錄：借記“投資收益(當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤)”，貸記“長期股權(quán)投資”。對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積”科目。
要點二：主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的抵銷處理(合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表的有關(guān)抵銷分錄)。(1)長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的抵銷處理。其一，長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷。如為全資子公司，會計分錄如下：借記“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”，貸記“長期股權(quán)投資”。如為非全資子公司，當(dāng)母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額大于子公司所有者權(quán)益總額時，其差額作為商譽處理，應(yīng)按其差額，借記“商譽”項目；母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額小于子公司所有者權(quán)益總額時，其差額在企業(yè)合并當(dāng)期應(yīng)作為利潤表中的損益項目，合并以后期間應(yīng)調(diào)整期初未分配利潤。會計分錄如下：借記“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”、“商譽”，貸記“長期股權(quán)投資”、“少數(shù)股東權(quán)益”、“營業(yè)外收入”。其二，母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理。如為全資子公司，則借記“投資收益”、“未分配利潤――年初”，貸記“本年利潤分配一提取盈余公積”、“應(yīng)付股利(包括轉(zhuǎn)作股本的股利)”、“未分配利潤一年末”。如子公司為非全資子公司：借記“投資收益”、“少數(shù)股東損益”、“未分配利潤一年初”，貸記“本年利潤分配一提取盈余公積”、“應(yīng)付股利”、“未分配利潤一年末”。(2)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷。其會計分錄為：借記“應(yīng)付賬款”，貸記“應(yīng)收賬款”；借記“應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”。連續(xù)編制分錄如下：借記“應(yīng)付賬款”，貸記“應(yīng)收賬款”；借記“應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備”，貸記“未分配利潤――年初”；借記“應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失(或相反)”。如存在投資收益，則借記“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收股利”、“其他應(yīng)收款”；借記“應(yīng)付債券”、“投資收益(差額)”，貸記“持有至到期投資”、“交易性金融資產(chǎn)”、“投資收益(差額)”。內(nèi)部投資收益利息收入和利息費用抵銷的會計分錄為：借記“投資收益”，貸記“財務(wù)費用”。(3)存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷，其會計分錄為：借記“營業(yè)收入(銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入)”，貸記“營業(yè)成本”；借記“營業(yè)成本(購買企業(yè)期末內(nèi)部購入存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益)”，貸記“存貨”。連續(xù)編制分錄如下：借記“未分配利潤――年初(上期未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益)”，貸記“營業(yè)成本”；借記“營業(yè)收入(本期銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入)”，貸記“營業(yè)成本”；借記“營業(yè)成本(購買企業(yè)期末內(nèi)部購入存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益)”，貸記“存貨”。(4)固定資產(chǎn)原價和無形資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷。內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷處理：借記“營業(yè)收入(銷售企業(yè)固定資產(chǎn)交易實現(xiàn)的銷售收入)”，貸記“營業(yè)成本(銷售成本)”、“固定資產(chǎn)原價(原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益)”；借記“固定資產(chǎn)――累計折舊(當(dāng)期多計提的折舊費用)”，貸記“管理費用”。以后會計期間的會計分錄：借記“未分配利潤――年初”，貸記“固定資產(chǎn)――原價(期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益)”；借記“固定資產(chǎn)――累計折舊(以前會計期間累計多提折舊)”，貸記“未分配利潤――年初”；借記“固定資產(chǎn)――累計折舊(本期多提折舊)”，貸記“管理費用”。內(nèi)部無形資產(chǎn)交易抵銷處理：借記“營業(yè)收入(銷售企業(yè)無形資產(chǎn)交易實現(xiàn)的銷售收入)”，貸記“營業(yè)成本(銷售成本)”、“無形資產(chǎn)(原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益)”；借記“無形資產(chǎn)――累計攤銷(當(dāng)期多攤銷的無形資產(chǎn))”，貸記“管理費用”。以后會計期間會計處理：借記“未分配利潤――年初”，貸記“無形資產(chǎn)――原價(期初無形資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益)”；借記“無形資產(chǎn)――累計攤銷(以前會計期間累計多攤銷費用)”，貸記“未分配利潤――年初”；借記“無形資產(chǎn)――累計攤銷(本期多攤銷的費用)”，貸記“管理費用”。
要點三：合并現(xiàn)金流量表的主要抵銷項目。母公司與子公司、子公司相互之間主要的現(xiàn)金往來包括以下內(nèi)容：(1)其當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；(2)當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金；(3)其以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；(4)當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；(5)其處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等。
要點四：合并所有者權(quán)益變動表。(1)母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中享有的份額相互抵銷。(2)母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N，如子公司為全資子公司，借記“投資收益”、“未分配利潤一年初”，貸記“利潤分配一提取盈余公積”、“應(yīng)付股利(包括轉(zhuǎn)作股本的股利)”、“未分配利潤一年末”。如子公司為非全資子公司，借記“投資收益”、“少數(shù)股東損益”、“未分配利潤一年初”，貸記“利潤分配一提取盈余公積”、“應(yīng)付股利”、“未分配利潤一年末”。
第十九章 財務(wù)報表附注
“財務(wù)報表附注”的主要內(nèi)容包括八個方面：企業(yè)的基本情況；財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)；遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明；重要會計政策和會計估計；會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明；報表重要項目的說明(包括31項)；分部報告。該部分增加了許多例題，特別注意報告分部和地區(qū)分部的確定；關(guān)聯(lián)方披露。該部分應(yīng)掌握關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷，新準(zhǔn)則對此進行了修訂。在第十九章“財務(wù)報告”后面的思考題中專門列舉了合并范圍的確定、合并報表抵銷分錄的編制的練習(xí)題，說明這部分內(nèi)容的重要性，應(yīng)引起考生的注意。該部分內(nèi)容可以出客觀題。
第十章 負 債
本章內(nèi)容相對簡單，考生應(yīng)注意與金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、存貨、收入等內(nèi)容結(jié)合比照學(xué)習(xí)。本章多以單選題、多選題、判斷題出現(xiàn)，也可能在職工薪酬和應(yīng)付債券內(nèi)容中涉及計算題。
重要考點1：應(yīng)付職工薪酬中的特殊內(nèi)容
1.非貨幣性職工薪酬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益（為生產(chǎn)產(chǎn)品服務(wù)計入的薪酬“生產(chǎn)成本”科目、車間管理人員薪酬計入“制造費用”、管理部門人員薪酬計入“管理費用”科目、專設(shè)銷售結(jié)構(gòu)人員薪酬計入“銷售費用”科目、工程人員薪酬計入“在建工程”科目、研發(fā)人員薪酬計入“研發(fā)支出”科目），同時確認應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣利發(fā)放給職工的，并同時確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。
2.辭退福利同時滿足企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，且企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議并即將實施這兩項條件的，應(yīng)當(dāng)確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負債，同時計入當(dāng)期管理費用。辭退工作滿足辭退福利確認條件、實質(zhì)性辭退工作在1年內(nèi)完成、但付款時間超過1年的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)付職工薪酬。
3.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付
（1）在授予日一般不進行會計處理。但授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)負債的公允價值，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。
（2）通常在授予日不能行權(quán)，完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，按當(dāng)期應(yīng)確認的成本費用金額，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。
（3）在可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價值的變動金額，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“應(yīng)付職工薪酬”科目。
重要考點2：應(yīng)付債券
1．與持有至到期投資及可供出售金融資產(chǎn)結(jié)合學(xué)習(xí)應(yīng)付債券中的一般公司債券。注意發(fā)行債券時確定利息調(diào)整數(shù)；資產(chǎn)負債表日按面值乘以票面利率計算應(yīng)付（計）利息，按攤余成本乘以實際利率計算利息費用，兩者差額確定為攤銷的利息調(diào)整。
2．可轉(zhuǎn)換債券的特殊處理思路
（1）發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券時要對發(fā)行價格進行分拆，分為負債成份和權(quán)益成份。其中按照票面利率和面值計算每期利息、債券的面值，按照不附轉(zhuǎn)換權(quán)的債券利率來折現(xiàn)，折現(xiàn)后的價值即為負債的公允價值，即負債成份。再按照發(fā)行價格減去負債的公允價值計算得出權(quán)益成份的公允價值，計入“資本公積――其他資本公積”科目。
（2）在未行使轉(zhuǎn)換權(quán)利的每一資產(chǎn)負債表日，可轉(zhuǎn)換債券的會計處理與一般公司債券處理相同。
（3）可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)股時，結(jié)清應(yīng)付債券和資本公積――其他資本公積的賬面余額，轉(zhuǎn)入股本和資本公積――股本溢價賬戶。其中股本只反映股票面值，剩余部分均計入資本公積――股本溢價。
第十一章 債務(wù)重組
本章內(nèi)容與原債務(wù)重組準(zhǔn)則相比發(fā)生了很大變化，考生應(yīng)予以特別注意。本章內(nèi)容主要以客觀題形式出現(xiàn)，有時也會與其他有關(guān)章節(jié)如存貨、金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)等相結(jié)合在計算分析題甚至綜合題出現(xiàn)。在學(xué)習(xí)時應(yīng)分別從債權(quán)人角度和債務(wù)人角度來具體分析。
重要考點1：關(guān)于債務(wù)重組債務(wù)人會計處理，考生應(yīng)首先把握債務(wù)人在債務(wù)重組中的收益，計入營業(yè)外收入，不再計入資本公積這一總體原則。即將重組債務(wù)的賬面價值與現(xiàn)金價值或轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值或股份的公允價值總額或重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，確認為重組利得。然后根據(jù)不同債務(wù)重組形式分別掌握債務(wù)人的特殊處理要求。債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，確認為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當(dāng)期損益。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積。
重要考點2：關(guān)于債務(wù)重組債權(quán)人會計處理，考生只需要把握債權(quán)人在債務(wù)重組中的損失確認為重組損失計入營業(yè)外支出，并以公允價值確定相關(guān)資產(chǎn)的入賬價值。
第十二章 或有事項
由于2006年新會計準(zhǔn)則在原準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上增加了虧損合同和重組業(yè)務(wù)，本章內(nèi)容也隨之變化。主要考查對或有事項的判斷，但未決訴訟等內(nèi)容比較容易與所得稅、資產(chǎn)負債表日后事項相結(jié)合出主觀題。
重要考點1：或有事項確認預(yù)計負債及計量
1．預(yù)計負債的確認要同時滿足3個條件：現(xiàn)時義務(wù)；經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；義務(wù)的金額能夠可靠計量。如果上述3個條件有任何一個條件不能滿足，則不能確認為預(yù)計負債，而應(yīng)作為或有負債。在確認預(yù)計負債時，應(yīng)借：“營業(yè)外支出（罰款等）” 、“管理費用（訴訟費等）”、“銷售費用（保修費等）”；貸：“預(yù)計負債” 。
2．預(yù)計負債的計量應(yīng)以最佳估計數(shù)的確定為標(biāo)準(zhǔn)，不考慮預(yù)期可獲得補償。具體來說所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上、下限金額的平均數(shù)確定；所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定期望值。企業(yè)清償預(yù)計負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認，不調(diào)整預(yù)計負債金額。確認的補償金額不應(yīng)超過預(yù)計負債的賬面價值。
重要考點2：待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的會計處理。待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時，應(yīng)當(dāng)確認預(yù)計負債。合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，此時，企業(yè)通常不需要確認預(yù)計負債。
第十三章 收 入
雖然本章內(nèi)容單獨在考試中出現(xiàn)分值并不是很大，但商品銷售收入、勞務(wù)收入內(nèi)容比較容易和會計差錯更正、利潤表、所得稅、資產(chǎn)負債表日后事項等內(nèi)容結(jié)合考查，以計算題和綜合題的形式出現(xiàn)。
重要考點1：在把握商品銷售收入確認、計量一般原則的基礎(chǔ)上，重點掌握售后回購等特殊銷售商品業(yè)務(wù)的會計處理。
1．企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方是銷售商品收入確認的重要條件，考生應(yīng)重點理解雖然通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，但是在某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移，也不能確認收入。
2．企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制是銷售商品收入確認的另一重要條件，考生應(yīng)重點理解如果商品售出后，企業(yè)仍保留與該商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)或仍可以對售出的商品實施有效控制，則說明此項銷售商品交易沒有完成，銷售不能成立，不應(yīng)確認銷售商品收入，售后回購就是典型例子。
3．通常情況下，企業(yè)應(yīng)按從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額。但是，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的（通常分期超過3年的認為具有融資性質(zhì)），應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值（通常為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額，考生要注意與固定資產(chǎn)對應(yīng)學(xué)習(xí)。
4．考生要注意區(qū)分銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理。商業(yè)折扣不影響銷售商品收入的計量，直接根據(jù)發(fā)票價格計量收入；有現(xiàn)金折扣的情況下，收入確認時不考慮現(xiàn)金折扣，按合同總價款全額計量收入，當(dāng)現(xiàn)金折扣以后實際發(fā)生時，直接計入財務(wù)費用；銷售折讓發(fā)生時，應(yīng)直接沖減當(dāng)期銷售商品收入；銷售退回發(fā)生時，也應(yīng)直接沖減退回當(dāng)期銷售商品收入，但需要注意的是，銷售折讓和銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)按資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行處理。
5．一般而言，售后回購交易屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認銷售商品收入，收到的款項應(yīng)確認為負債；回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。
6．附有銷售退回條件的商品銷售，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄圆⒋_認與退貨相關(guān)的負債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時全額確認收入，當(dāng)期末將估計可能退回的部分沖減收入，待退貨期滿時再根據(jù)實際退貨情況進一步進行調(diào)整；企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時再確認收入。
重要考點2：提供勞務(wù)收入的確認、計量和會計處理，勞務(wù)收入確認、計量處理可按下圖思路分析處理：
在勞務(wù)收入的確認、計量中考生應(yīng)重點掌握完工百分比法，其中完工進度應(yīng)按下列處理方法確定。
重要考點3：建造合同收入及費用的確認和計量應(yīng)比照勞務(wù)收入的確認和計量原則處理，并熟悉“工程施工――合同成本”、“ 工程施工――合同毛利”、“ 工程結(jié)算”等賬戶核算內(nèi)容。
第十四章 借款費用
本章內(nèi)容與原借款費用準(zhǔn)則相比發(fā)生了較大變化，區(qū)分為專門借款費用資本化問題和一般借款費用資本化問題，考生應(yīng)給予特別注意。其中借款費用資本化金額的計算，既可能以客觀題形式出現(xiàn)，又可能是主觀題的一部分，但一般會圍繞借款費用資本化金額的計算。
重要考點1：借款費用資本化期間的確定及處理原則。借款費用資本化期間的確定包括3個時點的確定，即借款費用開始資本化時點的確定、暫停資本化時點的確定和終止資本化時點的確定。
重要考點2：借款費用資本化金額的確定?？忌⒁鈪^(qū)分借款屬于專門借款還是屬于一般借款，分別采用下列不同處理方法進行處理：
凡是以前曾經(jīng)學(xué)習(xí)過舊借款費用準(zhǔn)則的考生注意，現(xiàn)在一般借款費用資本化金額計算方法與原會計準(zhǔn)則專門借款費用資本化金額計算方法完全相同，可以比照學(xué)習(xí)。
第十五章 所得稅
本章內(nèi)容是中級會計考試的重點章節(jié)，客觀題主要集中在暫時性差異的概念和計算上，計算分析題主要針對遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債、應(yīng)交稅費、所得稅費用的計算等問題。本章甚至于還很可能作為綜合題的一個組成部分，與資產(chǎn)、收入、或有事項、借款費用、會計政策變更、差錯更正等問題結(jié)合。考生應(yīng)重點掌握。
重要考點1：明確資產(chǎn)負債表債務(wù)法的總體思路，確定所得稅費用。資產(chǎn)負債表債務(wù)法計算的基本程序：第1步：按稅法要求計算應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅，確定當(dāng)期所得稅費用，這一內(nèi)容與考生以前所學(xué)完全相同；第2步是所得稅會計中的核心內(nèi)容，確認資產(chǎn)或負債的賬面價值及計稅基礎(chǔ)，比較賬面價值和計稅基礎(chǔ)，確定產(chǎn)生暫時性差異，判斷可抵扣暫時性差異或應(yīng)納稅暫時性差異，進而確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債；第3步：計算“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負債”科目的期末余額與期初余額的差額，確定當(dāng)期發(fā)生額，即遞延所得稅，最后倒擠出所得稅費用（或收益）。
重要考點2：確定遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。
1．將資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)進行比較，由于新會計準(zhǔn)則與稅法在資產(chǎn)確認、計量上存在眾多差異，考生應(yīng)特別注意各資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問題、金融資產(chǎn)以公允價值計價問題、固定資產(chǎn)計提折舊問題、投資性房地產(chǎn)以公允價值計價問題、無形資產(chǎn)確認計量問題等確定暫時性差異。
重要考點3：特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異
1．某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負債的確認條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值零與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。（例如籌建期間的開辦費）
2．對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，進而減少未來期間的應(yīng)交所得稅，在會計處理上，與可抵扣暫時性差異的處理相同，符合條件的情況下，應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
第一章總論
本章一般所占分值較小，通常在2分左右，主要以單選、多選、判斷題等客觀題出現(xiàn)?？忌趯W(xué)習(xí)過程中應(yīng)了解財務(wù)報告目標(biāo)、會計基本假設(shè)；掌握會計信息質(zhì)量要求、會計要素及其確認和會計計量；理解財務(wù)報告。
重要考點1：會計信息質(zhì)量要求中的可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性。
1.可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。既包括同一企業(yè)不同時期的會計信息要具有可比性的縱向可比；也包括不同企業(yè)的會計信息要具有可比性的橫向可比。考生要注意現(xiàn)在我們講的可比性與會計準(zhǔn)則的可比性不同。
2.實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。例如，融資租入固定資產(chǎn)雖然沒有所有權(quán)，但也應(yīng)確認為企業(yè)固定資產(chǎn)；售后回購雖然開具了銷售發(fā)票但也不確認收入；母子公司構(gòu)成的集團公司雖然不一定是一個法律主體，但屬于經(jīng)濟意義的會計主體，也應(yīng)編制合并報表等。
3.重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面來判斷其重要性。
4.謹慎性要求企業(yè)對（不確定）交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用?？忌⒁庑聲嫓?zhǔn)則中要求的謹慎性應(yīng)表現(xiàn)為適度謹慎，不應(yīng)該過度謹慎，因此，應(yīng)特別注意在此觀念的改變下，有許多原確認資本公積的內(nèi)容改為確認收益。
重要考點2：反映企業(yè)財務(wù)狀況（資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益）和經(jīng)營成果（收入、費用、利潤）的會計要素。
1.資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。
例1：下列各項中，符合資產(chǎn)會計要素定義的是（）。（單選）
A.已簽訂合同約定在一年后購買某商品
B.待處理流動資產(chǎn)凈損失
C.融資租入固定資產(chǎn)
D.已全額計提減值準(zhǔn)備的存貨
【答案】C
【解析】A不屬于過去的交易或者事項形成的；B 和D都不屬于預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。
2.負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)?？忌⒁馀c預(yù)計負債聯(lián)系在一起學(xué)習(xí)。
3.所有者權(quán)益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等?？忌鷳?yīng)特別注意直接計入所有者權(quán)益的利得和損失與計入當(dāng)期損益的利得和損失區(qū)分。
4.收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、除所有者投入資本之外的經(jīng)濟利益的總流入?？忌⒁馐杖胧瞧髽I(yè)在日常活動中形成的，要與直接計入所有者權(quán)益的利得區(qū)分。
例2：下列各項中，不屬于收入的有
（）。（多選）
A.出租固定資產(chǎn)取得的收益
B.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益
C.在同一控制下企業(yè)合并，投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額
D.債務(wù)重組的收益
【答案】BCD
【解析】選項A屬于其他業(yè)務(wù)收入；選項B屬于非日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)產(chǎn)生的營業(yè)外收入，不屬于收入；選項C應(yīng)調(diào)整資本公積；選項D應(yīng)計入營業(yè)外收入。這種考題一般均與后面其他章節(jié)內(nèi)容聯(lián)系，考生通常應(yīng)掌握全書內(nèi)容時方可作答。
5.費用與收入內(nèi)容學(xué)習(xí)方法相同。
6.利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。
重要考點3：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值是不同會計計量屬性，雖然企業(yè)日常核算中常采用歷史成本計量屬性，但其不是惟一的?？忌⒁庵刂贸杀?、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等其他計量屬性的使用，尤其是現(xiàn)值、公允價值的應(yīng)用問題與其他章節(jié)聯(lián)系學(xué)習(xí)。
第二章存貨
本章內(nèi)容較為簡單，一般所占分值也較小，主要以單選、多選、判斷題等客觀題出現(xiàn)，但也可以作為基礎(chǔ)知識在計算題、綜合題中出現(xiàn)?？忌趯W(xué)習(xí)過程中應(yīng)掌握存貨的確認和初始計量；理解存貨發(fā)出的計價；重點掌握存貨的期末計量。
重要考點1：存貨的初始計量。不同渠道取得存貨入賬價值的確定有所不同，考生要注意商品流通企業(yè)購入存貨采購費用的處理；委托加工應(yīng)稅消費品時，應(yīng)區(qū)分企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)的情況下，消費稅應(yīng)計入“應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅”科目的借方，企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的情況下，消費稅應(yīng)計入“委托加工物資”科目的借方。
2007年考試判斷題：商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應(yīng)當(dāng)計入存貨的采購成本，也可以先進行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。（）
【答案】√
【解析】商品流通企業(yè)購貨費用不再直接計入當(dāng)期損益。
2007年考試單項選擇題：甲企業(yè)發(fā)出實際成本為140萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)根據(jù)乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工費4萬元和增值稅0.68萬元，另支付消費稅16萬元，假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價值為（）萬元。
A.144
B.144.68
C.160
D.160.68
【答案】A
【解析】由于委托加工物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，所以消費稅不計入收回的委托加工物資成本。收回該批半成品的入賬價值應(yīng)是140+4＝144（萬元）。
重要考點2：資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。其中，可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額?？忌⒁獠煌闆r下存貨可變現(xiàn)凈值的確定，尤其是為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的原材料可變現(xiàn)凈值的確定。
1.持有產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨可變現(xiàn)凈值＝估計售價－估計的銷售費用和相關(guān)稅費。其中估計售價的確定如有合同規(guī)定，售價為合同價；沒有合同，售價為市場價；如果一部分簽訂合同，一部分沒有簽訂合同，簽訂合同的，售價為合同價；沒有簽訂合同的，售價為市場價。
2.持有用于出售的材料可變現(xiàn)凈值＝市場價格－估計的銷售費用和相關(guān)稅費。
3.為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的原材料。為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的材料是否計提準(zhǔn)備，應(yīng)該與產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值結(jié)合起來。即由于價格下跌，材料的成本比售價高，是否需要計提減值準(zhǔn)備，還要看用材料生產(chǎn)出的產(chǎn)品。如果生產(chǎn)出的產(chǎn)品的成本高于產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值，期末材料計價時就不能用材料的成本，而要用材料的可變現(xiàn)凈值。材料的可變現(xiàn)凈值＝該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價－進一步加工的成本－估計的銷售費用和相關(guān)稅費。
重要考點3：存貨跌價準(zhǔn)備的核算。
1．存貨跌價準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個存貨項目計提，當(dāng)其成本高于可變現(xiàn)凈值，計提存貨跌價準(zhǔn)備，會計分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：存貨跌價準(zhǔn)備
2006年考試單項選擇題：甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量期末存貨，按單項存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備。2005年12月31日，甲公司庫存自制半成品成本為35萬元，預(yù)計加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費用11萬元，預(yù)計產(chǎn)成品不含增值稅的銷售價格為50萬元，銷售費用為6萬元。假定該庫存自制半成品未計提存貨跌價準(zhǔn)備，不考慮其他因素。2005年12月31日，甲公司該庫存自制半成品應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（）萬元。
A.2B.4 C.9D.15
【答案】A
【解析】由于以自制半成品為原料的產(chǎn)品成本已高于其可變現(xiàn)凈值，因此可以斷定自制半成品已減值。自制半成品的可變現(xiàn)凈值＝50－11－6＝33（萬元），自制半成品的成本為35萬元，所以自制半成品應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備2萬元（35－33）。
2. 當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，存貨可變現(xiàn)凈值回升時，存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，但應(yīng)以原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額為限轉(zhuǎn)回。會計分錄為：
借：存貨跌價準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
3.存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)
企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。
結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備的會計分錄：
借：存貨跌價準(zhǔn)備
貸：主營業(yè)務(wù)成本
第三章固定資產(chǎn)
本章內(nèi)容較為基礎(chǔ)，內(nèi)容變化不是很大，但仍屬于比較重要的一章。其往往容易與其他章節(jié)內(nèi)容聯(lián)系，作為計算題甚至于綜合題的基礎(chǔ)部分，但單獨出現(xiàn)主觀題的可能性較小?？忌趯W(xué)習(xí)過程中應(yīng)掌握固定資產(chǎn)初始計量，尤其是超過正常信用期分期付款購買固定資產(chǎn)、融資租入固定資產(chǎn)；應(yīng)區(qū)分固定資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)予以資本化還是予以費用化；固定資產(chǎn)處置考生應(yīng)注意為長期股權(quán)投資、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換奠定基礎(chǔ)。
重要考點1：固定資產(chǎn)的初始計量
1.超過正常信用期分期付款購買固定資產(chǎn)，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本應(yīng)以分期付款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，長期應(yīng)付款以分期付款額進行計量，兩者之差作為未確認融資費用。其會計分錄為：
借：固定資產(chǎn)
未確認融資費用
貸：長期應(yīng)付款
未確認融資費用應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。
2.自營方式建造固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的毀損，應(yīng)該按下列原則處理：
3.工程試運行中所獲得的收入、支出并不確認收入、成本，而是在建工程在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因進行負荷聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預(yù)計售價沖減在建工程成本。
4.融資租入固定資產(chǎn)初始計量與超過信用期分期購入固定資產(chǎn)的處理思路相同。以最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃開始日的公允價值的較低者作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值；以最低租賃付款額確定長期應(yīng)付款，兩者之間差額作為未確認融資費用。未確認融資費用按一定攤銷率進行攤銷，攤銷率按下列順序依次選擇：租賃方內(nèi)含利率、合同約定利率、同期銀行貸款利率。未確認融資費用按實際利率法進行攤銷，計入財務(wù)費用。
5.特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)存在棄置費用的，應(yīng)當(dāng)按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。
重要考點2：固定資產(chǎn)的后續(xù)計量
1.考生應(yīng)熟練快速采用加速折舊方法，包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法計算固定資產(chǎn)折舊，為會計政策變更、會計估計變更以及所得稅問題奠定基礎(chǔ)。
2.考生應(yīng)理解固定資產(chǎn)后續(xù)支出何時予以資本化，何時予以費用化。特別注意固定資產(chǎn)的日常維護支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，通常不滿足固定資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)在發(fā)生時計入管理費用或銷售費用，而不再采用待攤或預(yù)提處理。
3.自有固定資產(chǎn)裝修費用滿足固定資產(chǎn)的確認條件，裝修費用應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細科目仍有賬面價值，應(yīng)將該賬面價值一次全部計入當(dāng)期營業(yè)外支出。融資租入固定資產(chǎn)裝修費用比照自有處理，但要注意折舊年限還應(yīng)考慮剩余租賃期。經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，不再確認固定資產(chǎn)成本，而是應(yīng)通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進行攤銷。
重要考點3：固定資產(chǎn)處置（固定資產(chǎn)清理）
1.固定資產(chǎn)出售、報廢或毀損的會計處理。固定資產(chǎn)的處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目來核算。需要將與固定資產(chǎn)相關(guān)的科目，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理賬戶核算。
借：固定資產(chǎn)清理
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)清理
貸：銀行存款
應(yīng)交稅費
2.固定資產(chǎn)清理賬戶的貸方反映清理的收入（包括殘料價值、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等）
借：銀行存款
相關(guān)資產(chǎn)賬戶
應(yīng)付賬款
長期股權(quán)投資
貸：固定資產(chǎn)清理
借貸比較后，得出清理凈損益。
借：固定資產(chǎn)清理
貸：營業(yè)外收入
借：營業(yè)外支出
貸：固定資產(chǎn)清理
第四章無形資產(chǎn)
由于新企業(yè)會計準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)內(nèi)容變化較大，因此考試中相對來說比較重要。其往往容易與其他章節(jié)內(nèi)容聯(lián)系，作為計算題甚至于綜合題的基礎(chǔ)部分，但單獨出現(xiàn)主觀題的可能性很小?？忌趯W(xué)習(xí)過程中應(yīng)注意商譽不再確認為無形資產(chǎn)；應(yīng)重點掌握自行研發(fā)無形資產(chǎn)是否予以資本化問題；與固定資產(chǎn)計提折舊對應(yīng)比較學(xué)習(xí)使用壽命確定的無形資產(chǎn)攤銷問題；重點注意使用壽命不確定無形資產(chǎn)不再攤銷，而于期末進行減值測試，確定是否計提減值準(zhǔn)備。
重要考點1：研究與開發(fā)支出的資本化與費用化問題
1.由于研究階段并不是很可能帶來經(jīng)濟利益流入，因此研究階段支出全部予以費用化，即在發(fā)生時應(yīng)當(dāng)費用化計入當(dāng)期損益，計入管理費用。具體而言在研究階段發(fā)生的有關(guān)支出，計入研發(fā)支出――費用化支出，期末轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費用；
2.在研究成果后進入開發(fā)階段，仍然存在是資本化還是費用化的問題，開發(fā)階段滿足經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)和成本能夠可靠地計量，具體而言同時滿足技術(shù)上具有可行性，有使用或出售的意圖，能夠證明無形資產(chǎn)具有有用性，有足夠的技術(shù)、財務(wù)和其他資源支持，成本能夠可靠地計量等5個條件，即應(yīng)予以資本化。具體而言在開發(fā)階段需要費用化的支出，計入研發(fā)支出――費用化支出，期末轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費用；但開發(fā)階段予以資本化的支出，先計入研發(fā)支出――資本化支出。開發(fā)成功后，將其發(fā)生的實際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。
重要考點2：按無形資產(chǎn)使用壽命是否可以估計劃分
關(guān)鍵詞 中級會計實務(wù)；考點；例題；所得稅
2008年中級會計實務(wù)考試用教材未發(fā)生重大變化，只是針對2007年教材進行了修訂。將一些錯誤的例題刪去，最大的變化體現(xiàn)在涉及所得稅的問題一律更正為25％的所得稅稅率。
一、總論
例1 如果資產(chǎn)按照持續(xù)使用帶來的現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值進行計算。則該計算屬性是( )。
A.公允價值 B.現(xiàn)值 C.可變現(xiàn)凈值 D.攤余成本
答案 B
f解析 在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計算?，F(xiàn)值常用于長期資產(chǎn)的計量。
例2 關(guān)于資產(chǎn)，下列說法中正確的有( )。
A.企業(yè)過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項
B.資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源
C.符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的項目。應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負債表；符合資產(chǎn)定義、但不符合確定條件的項目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負債表
D預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項也會形成資產(chǎn)
答案 ABC
解析 企業(yè)過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。
二、存貨
本章重點內(nèi)容：存貨的期末計量。會計期末，存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準(zhǔn)備。這里所指成本是指期末存貨的實際成本。
存貨可變現(xiàn)凈值的計算：
(1)產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨。
可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計的銷售費用以及相關(guān)稅金
(2)用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過加工的存貨。
材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-估計的銷售費用以及相關(guān)稅金
例3 甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量期末存貨，按單項存貨計提跌價準(zhǔn)備。2007年12月31日，甲公司庫存商品成本為35萬元，預(yù)計產(chǎn)品不含增值稅的銷售價格為50萬元，銷售費用為6萬元。假定該庫存商品未計提存貨跌價準(zhǔn)備，不考慮其他因素。2007年12月31日，甲公司該庫存商品應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為( )萬元。
A.0 B.5 C.9 D.15
答案 A
解析 庫存商品的可變現(xiàn)凈值=50-6=44(萬元)，成本為35萬元，可變現(xiàn)凈值高于成本，沒有發(fā)生減值，因以前沒有計提存貨跌價準(zhǔn)備，也不需要轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備，所以2007年末應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為0。
例4 下列費用中，應(yīng)當(dāng)包括在商品流通企業(yè)存貨成本中的有( )。
A.進貨成本 B.在商品采購過程中發(fā)生的包裝費
C.進口商品支付的關(guān)稅 D.運輸費、保險費等
答案 ABCD
解析 按照新準(zhǔn)則規(guī)定，上述四項均應(yīng)計入商品流通企業(yè)的存貨成本。
三、固定資產(chǎn)
本章重點內(nèi)容：購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的。固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定；存在棄置費用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的棄置費用現(xiàn)值計入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本；固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化還是費用化的處理問題。
例5 某企業(yè)2010年6月20日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為740萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為20萬元。采用年數(shù)總和法計提折舊。2010年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額為600萬元，2010年12月31日考慮減值準(zhǔn)備后的該生產(chǎn)線的賬面價值為( )萬元。
A.20 B.120 C.600 D.620
答案 C
解析 2010年該生產(chǎn)線計提的折舊額=(740-20)×5／15÷2=120(萬元)，2010年12月31日計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值=740-120=620(萬元)，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=620-600=20(萬元)?？紤]減值準(zhǔn)備后的該生產(chǎn)線的賬面價值為600萬元。
四、無形資產(chǎn)
本章重點內(nèi)容：研究與開發(fā)支出的核算。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益(管理費用)；企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足有關(guān)條件的，才能確認為無形資產(chǎn)；無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時全部計入當(dāng)期損益；無形資產(chǎn)的后續(xù)計量。
例6 下列有關(guān)無形資產(chǎn)會計核算的表述中，符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》規(guī)定的有( )。
A.無形資產(chǎn)后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時確認為當(dāng)期費用
B.自用的無形資產(chǎn)，其攤銷的價值應(yīng)計入當(dāng)期管理費用
C.出租的無形資產(chǎn)，其攤銷的價值應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本
D.出售無形資產(chǎn)所得價款與其賬面價值之間的差額，應(yīng)計入當(dāng)期損益
答案 CD
解析 無形資產(chǎn)的后續(xù)支出符合資本化條件的計入無形資產(chǎn)成本，否則計入當(dāng)期損益；無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，但某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。
例7 新產(chǎn)品開發(fā)中應(yīng)區(qū)分研究和開發(fā)兩個階段，分別費用化和資本化；但無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時全部計入當(dāng)期管理費用。( )
答案 √
解析 上述說法正確。
五、投資性房地產(chǎn)
本章重點內(nèi)容：投資性房地產(chǎn)概念和范圍；投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量的核算；投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算。本章的計算很重要。
例8 遠洋公司于2007年1月1日將一幢商品房對外出租并采用公允價值模式計量，租期為3年，每年12月31日收取租金100萬元。出租時，該幢商品房的成本為2000萬元，公允價值為1900萬元。2007年12月31日，該幢商品房的公允價值為2100萬元。長江公司2007年應(yīng)確認的公允價值變動損益為( )萬元。
A.0 B.收益100 C.收益200 D.損失100
答案 B
解析 出租時公允價值小于成本的差額應(yīng)確認公允價值變動損失100萬元(2000－1900)，2007年12月31日應(yīng)確認的公允價值變動收益=2100-1900=200萬元，2007年應(yīng)確認的公允價值變動收益200-100=100萬元。
六、金融資產(chǎn)
本章重點內(nèi)容：金融資產(chǎn)初始計量的核算；采用實際利率確定金融資產(chǎn)攤余成本的方法；各類金融資產(chǎn)后續(xù)計量的核算；金融資產(chǎn)減值的會計處理。
例9 下列金融資產(chǎn)中，發(fā)生的交易費用應(yīng)計入成本的有( )。
A.交易性金融資產(chǎn) B.持有至到期投資
C.貸款和應(yīng)收款項 D.可供出售金融資產(chǎn)
答案 BCD
解析 購買交易性金融資產(chǎn)時支付的交易費用應(yīng)計入投資收益。
七、長期股權(quán)投資
本章重點內(nèi)容：同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定；非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定；長期股權(quán)投資權(quán)益法核算和成本法核算的范圍。
例10 2007年1月1日A公司取得B公司30％的股權(quán)且具有重大影響，按權(quán)益法核算。取得長期投資時，某項長期資產(chǎn)的賬面價值為80萬元，A公司確認的公允價值為120萬元。2007年12月31日，該資產(chǎn)的可收回金額為60萬元，B公司確認了20萬元減值損失。2007年B公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，那么，A公司應(yīng)確認的投資收益是( )萬元。
A.150 B.144 C.138 D.162
答案 C
解析 A公司在確認投資收益時的調(diào)整為：應(yīng)計提的減值為60萬元(120-60)，補提40萬元，調(diào)整后的B公司凈利潤為500-40=460(萬元)。所以，A公司應(yīng)確認的投資收益為：460×30％=138(萬元)。
例11 2005年1月1日甲公司支付現(xiàn)金1000萬元購買丙公司持有的乙公司60％的股權(quán)(甲和乙屬于同一集團內(nèi)的子公司)，購買股權(quán)時乙公司的所有者權(quán)益賬面價值為2000萬元。則甲公司長期股權(quán)投資的入賬價值是( )萬元。
A.1000 B.1200 C.600 D.1600
答案 B
解析 甲公司賬務(wù)處理如下：
借：長期股權(quán)投資――乙公司1200(2000×60％)
貸：銀行存款 1000
資本公積 200
例12 AB兩家公司屬于非同一控制下的獨立公司。A公司于20×1年7月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對B公司投資，取得B公司60％的股份。該固定資產(chǎn)原值1500萬元。已計提折舊300萬元，已提取減值準(zhǔn)備50萬元，7月1日該固定資產(chǎn)公允價值為1250萬元。B公司20×1年7月1日所有者權(quán)益為2000萬元。甲公司該項長期股權(quán)投資的成本為( )萬元。
A.1500 B.1150 C.1200 D.1250
答案 D
解析 根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應(yīng)在購買日按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號――企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。合并成本其實就是公允價值，是購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)，發(fā)生或承擔(dān)的負債的公允價值。
例13 下列項目中，應(yīng)計入當(dāng)期損益的有( )。
A.非同－控制下的企業(yè)合并初始投資成本大于取得的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)份額
B.非同－控制下的企業(yè)合并初始投資成本小于取得的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)份額
C.非同－控制下的企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費用
D.同－控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費用
答案 BD
解析 非同一控制下的企業(yè)合并初始投資成本大于取得的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)份額，應(yīng)確認為商譽；非同一控制下的企業(yè)合并初始投資成本小于取得的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)份額，應(yīng)計入營業(yè)外收入；非同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費用，應(yīng)計入初始投資成本；同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費用，應(yīng)計入投資收益。
例14 下列事項中，會引起投資收益增減變動的有( )。
A.交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的現(xiàn)金股利
B.權(quán)益法下被投資單位資本公積的變動
C.以長期股權(quán)投資抵償債務(wù)
D.以長期股權(quán)投資換入固定資產(chǎn)
答案 ACD
解析 交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的現(xiàn)金股利，應(yīng)計入投資收益；權(quán)益法下被投資單位資本公積的變動，應(yīng)確認資本公積；以長期股權(quán)投資抵償債務(wù)應(yīng)確認投資收益；以長期股權(quán)投資換入固定資產(chǎn)應(yīng)確認投資收益。
八、非貨幣性資產(chǎn)交換
本章重點內(nèi)容：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的判斷。公允價值和賬面價值兩種計量方法。
例15 甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是( )。
A.以公允價值為260萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價值為320萬元的無形資產(chǎn)，并支付補價80萬元
B.以賬面價值為280萬元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價值為240萬元的一項專利權(quán)，并收到補價60萬元
C.以公允價值為320萬元的長期股權(quán)投資換入丁公司賬面價值為460萬元的長期股權(quán)投資，并支付補價140萬元
D.以賬面價值為420萬元、準(zhǔn)備持有至到期的長期債券投資換入戊公司公允價值為390萬元的一臺設(shè)備，并收到補價30萬元
答案 AB
解析 根據(jù)判斷標(biāo)準(zhǔn)：(1)收到補價的企業(yè)：收到的補價／換出資產(chǎn)的公允價值
(2)支付補價的企業(yè)：支付的補價／(支付的補價+換出資產(chǎn)公允價值)
選項A：比例=80／1260+80)=23.53％
選項B：比例=60／(240+60)=20％
選項C：比例=140／(140+320)=30.43％>25％，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；
選項D：比例=3D／(390+30)=7.14％，雖然低于25％，但是準(zhǔn)備持有至到期的債券投資不屬于非貨幣性資產(chǎn)，因此，其交易也不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
九、資產(chǎn)減值
本章重點內(nèi)容：資產(chǎn)可收回金額的計量；資產(chǎn)減值損失的確定原則；資產(chǎn)組的認定方法及其減值的處理。主要計算：(1)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計；(2)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計；(3)資產(chǎn)組減值測試；(4)總部資產(chǎn)減值測試；《5)商譽減值測試。
計算公式如下：資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=∑[第t年預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量／(1+折現(xiàn)率)]
例16 某些資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。( )
答案 √
解析 這是新準(zhǔn)則的變化之處。
例17 資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。( )
答案 √
解析 這兩項只有一項超過資產(chǎn)賬面價值，按孰高原則，就意味著沒有減值，不需要再估計另一項金額了。
例18 2007年12月31日，乙公司預(yù)計某生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為200萬元、300萬元、400萬元、600萬元，2012年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束
時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為800萬元；假定按照5％的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時間價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額為1950萬元。2007年12月31日計提減值準(zhǔn)備前該生產(chǎn)線的賬面價值為2000萬元。已知部分時間價值系數(shù)如表1，該生產(chǎn)線2007年12月31日應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備為( )萬元。
A.71.48 B.50 C.0 D.1928.52
答案 B
解析 該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+800×0.7835=1928.52(萬元)，而公允價值減去處置費用后的凈額=1950(萬元)。所以，該生產(chǎn)線可收回金額=1950(萬元)。應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=2000-1950=50(萬元)。
例19 資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額，下列關(guān)于計算可收回金額的敘述正確的有( )。
A.以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的，資產(chǎn)負債表日可以不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額
B.以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對于某減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，資產(chǎn)負債表日可以不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額
C.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，應(yīng)表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額
D.如果沒有證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額視為資產(chǎn)的可收回金額
答案 ABCD
解析 如果有證據(jù)或者理由表明資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
十、負債
本章重點內(nèi)容：職工薪酬包括的內(nèi)容；企業(yè)以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇；以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付；以權(quán)益工具結(jié)算的股份支付也屬于職工薪酬；可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理有所變化f攤余成本計量)；其他負債重點掌握應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理。
例20 A企業(yè)2006年1月1日發(fā)行的2年期公司債券，實際收到款項193069元。債券面值200000元，每半年付息一次，到期還本，票面利率10％，實際利率12％。采用實際利率法攤銷溢折價，計算2006年12月31日應(yīng)付債券的賬面余額( )元。(每步計算結(jié)果取整數(shù))
A.193069 B.194653 C.196332 D.200000
答案 C
解析 (1)2006年6月30日
實際利息費用=期初賬面價值×實際利率=193069×12％÷2=11584(元)
應(yīng)付利息=債券面值×票面利率=200000×10％÷2=10000(元)
債券折價攤銷額=11584-100001=584(元)
(2)2006年12月31日
實際利息費用=期初賬面價值×實際利率=(193069+1584)×12％÷2=11679(元)
應(yīng)付利息=債券面值×票面利率=200 000×10％÷2=10000(元)
債券折價攤銷額=11679-10000=1679(元)
2006年12月31日應(yīng)付債券的賬面余額=193069+1584+1679=196332(元)
例21 2007年7月1日，甲股份有限公司同意其可轉(zhuǎn)換債券持有人將其持有的6000萬元甲公司可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為300萬股普通股(每股面值1元)。該可轉(zhuǎn)換債券系2006年7月1日按面值發(fā)行的期限為三年期、到期一次還本付息的債券，面值總額為12000萬元，票面年利率為10％(假定不考慮可轉(zhuǎn)換債券的分拆)。甲公司對于此項可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換時。應(yīng)確認的“資本公積――股本溢價”的金額為( )萬元。
A.6600 B.6300 C.6000 D.5700
答案 B
解析 應(yīng)確認的股本溢價金額=6000×(1+10％)-300=6300(萬元)
十一、債務(wù)重組
本章重點內(nèi)容：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的賬務(wù)處理；或有條件的債務(wù)重組。債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會計處理規(guī)定進行處理。
例22 甲公司應(yīng)收乙公司貨款1000萬元。經(jīng)磋商，雙方同意按800萬元結(jié)清該筆貨款。甲公司已經(jīng)為該筆應(yīng)收賬款計提了300萬元壞賬準(zhǔn)備。在債務(wù)重組日，該事項對甲公司和乙公司的影響正確的表述為( )。
A.甲公司資本公積增加200萬元，乙公司資本公積增加200萬元
B.甲公司營業(yè)外收入增加100萬元。乙公司資本公積增加200萬元
C.甲公司沖回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元，乙公司營業(yè)外收入增加200萬元
D.甲公司沖回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元，乙公司營業(yè)外收入增加200萬元
答案 D
解析 甲公司應(yīng)沖回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=800-(1000-300)=100(萬元)，乙公司應(yīng)確認的營業(yè)外收入=1000-800=200(萬元)
十二、或有事項
本章重點內(nèi)容：或有事項的會計處理問題。未決訴訟或未決仲裁；債務(wù)擔(dān)保；產(chǎn)品質(zhì)量保證；虧損合同；重組業(yè)務(wù)。
例23 甲公司2004年11月份與乙公司簽訂一項供銷合同，由于甲公司未按合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。被乙公司。至2004年12月31日法院尚未判決。甲公司2004年12月31日在資產(chǎn)負債表中的“預(yù)計負債”項目反映了135萬元的賠償款。2005年3月5日經(jīng)法院判決，甲公司需償付乙公司經(jīng)濟損失157.5萬元。甲公司不再上訴，并假定賠償款已經(jīng)支付。甲公司2004年度財務(wù)會計報表批準(zhǔn)報出日為2005年4月28日，報告年度資產(chǎn)負債表中有關(guān)項目調(diào)整是( )萬元。(不考慮所得稅因素)
A.“預(yù)計負債”項目調(diào)增225；“其他應(yīng)付款”項目調(diào)增0
B.“預(yù)計負債”項目調(diào)減135；“其他應(yīng)付款”項目調(diào)增157.5
C.“預(yù)計負債”項目調(diào)增22.5；“其他應(yīng)付款”項目調(diào)增157.5
D.“預(yù)計負債”項目調(diào)減157.5；“其他應(yīng)付款”項目調(diào)增22.5
答案 B
解析 預(yù)計負債應(yīng)全部沖減，同時其他應(yīng)付款調(diào)增157.5萬元
十三、收入
本章重點內(nèi)容：
1.銷售商品收入的確認條件5個，結(jié)合教材例題掌握收入的確認。
2.銷售商品收入的計量：分期收款銷售商品收入的確認與計量。
3.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理。
4.特殊銷售商品業(yè)務(wù)：(1)代銷商品；(2)預(yù)收款銷售商品；(3)售后回購；(4)售后租回；(5)房地產(chǎn)銷售；(6)附有銷售退回條件的商品銷售；(7)商品需要安裝和檢驗的銷售；(8)訂貨銷售；(9)以舊換新銷售。
5.提供勞務(wù)收入的確認和計量：完工百分比法的具體應(yīng)用。
6.特殊勞務(wù)交易的確認：安裝費、宣傳媒介的收費、為特定客戶開發(fā)軟件的收費、包括在商品售價內(nèi)的服務(wù)費、藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費、申請入會費和會員費、特許權(quán)費、定期收費。這部分經(jīng)常出選擇題或判斷題。也可含在綜合題里，特別注意每種收入的確認時點。
7.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認和計量：使用費收入的確認。
8.建造合同收入和費用的計量：合同收入的構(gòu)成、合同成本的構(gòu)成，合同收入和合同成本的計量，要特別注意收入、毛利、成本確認的順序。
例24 甲企業(yè)2007年5月10日銷售產(chǎn)品一批，銷售收入為20000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2／10，1／20，n／30，適用的增值稅率為17％。企業(yè)5月26日收到該筆款項時，應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣為( )元。(計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅)
A.0 B.200 C.468 D.234
答案 D
解析 應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣=23400×1％=234(元)
注意：關(guān)于計算現(xiàn)金折扣時是否考慮增值稅的問題，考生應(yīng)注意題目的要求。本題要求考慮增值稅。如果本題要求不考慮增值稅則應(yīng)選擇B(2000×1％)。
例25 甲公司2007年5月13日與客戶簽訂了一項工程勞動合同，合同期9個月，合同總收入500萬元，預(yù)計合同總成本350萬元；至2007年12月31日，實際發(fā)生成本160萬元。甲公司按實際發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的百分比確定勞務(wù)完成程度。在年末確認勞務(wù)收八時，甲公司發(fā)現(xiàn)，客戶已發(fā)生嚴重的財務(wù)危機，估計只能從工程款中收回成本150萬元。則甲公司2007年度應(yīng)確認的勞務(wù)收入為( )萬元。
A.22855 B.160 C.150 D.10
答案 C
解析 勞務(wù)完成程度=160÷350=45.71％，按正常情況可確認收入=500×45.71％=228.55(萬元)：但因客戶發(fā)生財務(wù)危機，只能收回成本150萬元，因此只能確認收入150萬元。
十四、借款費用
本章重點內(nèi)容：借款費用的確認原則；借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍；借款費用資本化期間的確定：開始資本化時點、暫停資本化時間、停止資本化時間；借款費用資本化金額的確定。
例26 A公司為建造廠房于2007年4月1日從銀行借入1000萬元專門借款。借款期限為2年，年利率為6％，不考慮借款手續(xù)費。該項專門借款在銀行的存款利率為年利率3％。2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了500萬元工程款，廠房實體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2007年8月1日至10月31日中斷施工，11月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在2007年度應(yīng)予資本化的利息金額為( )萬元。
A.20 B.45 C.22.5 D.11.25
答案 D
解析 由于工程于2007年8月1日至11月30日發(fā)生停工，這樣能夠資本化期間時間為3個月(7月、11月和12月)。2007年度應(yīng)予資本化的利息金額=1000x6％×3／12-500×3％×3／12=11.25萬元。
十五、所得稅
本章重點內(nèi)容：
1.重要概念――資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、負債的計稅基礎(chǔ)、應(yīng)納稅暫時性差異、可抵扣暫時性差異、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債。所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅
2.資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅的基本核算程序
(1)確定資產(chǎn)、負債的賬面價值：(2)確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)：(3)比較賬面價值與計稅基礎(chǔ)，確定暫時性差異；(4)確認遞延所得稅資產(chǎn)及負債；(5)確定利潤表中的所得稅費用
例27 下列項目中，將會增加所得稅費用的有( )。
A.存貨產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異
B.固定資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異
C.可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異
D.交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異
答案 AD
解析 存貨、交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)確認遞延所得稅負債，將增加所得稅費用；可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)確認遞延所得稅負債，將沖減資本公積。
例28 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。( )
答案 √
解析 這是資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的定義。
例29 資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。( )
答案 √
解析 遞延所得稅資產(chǎn)的確認應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。
十六、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正
本章重點內(nèi)容：
1.重要概念：會計政策、會計政策變更、會計估計、會計估計變更、會計差錯、追溯調(diào)整法、追溯重述法。歷年考題大多出客觀題，判斷會計政策變更和會計估計變更。
2.會計政策變更處理方法：(1)法規(guī)要求按相關(guān)規(guī)定辦法變更；(2)會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理。掌握會計政策變更的累積影響數(shù)的計算方法。(3)在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。
3.會計估計變更處理方法――未來適用法。
4.前期差錯更正的會計處理――追溯重述法。該方法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法更正。
例30 企業(yè)發(fā)生會計政策變更，只有在不能合理確定累積影響數(shù)的情況下，才能采用未來適用法。( )。
答案 √
解析 無論何種情形發(fā)生的會計政策變更，如果累積影響數(shù)不能合理確定，則只能采用未來適用法進行會計處理。
例31 前期重大差錯應(yīng)采用追溯重述法進行處理，除非采用追溯重述法不可行。( )
答案 √
解析 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定
前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法更正。前期差錯的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯的性質(zhì)和金額加以具體判斷。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)相關(guān)報表項目進行更正的方法。追溯重述法的會計處理與追溯調(diào)整法相同。
十七、資產(chǎn)負債表日后事項
主要概念：資產(chǎn)負債表日后事項、調(diào)整事項、非調(diào)整事項、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間。
1.調(diào)整事項：日前存在，日后發(fā)生，做相關(guān)調(diào)整賬務(wù)處理，對會計報表有重大影響，調(diào)報表，不需在會計報表附注中披露。
2.資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項：日前不存在，日后發(fā)生，不做調(diào)整賬務(wù)處理。對會計報表有重大影響，不調(diào)報表，需在會計報表附注中披露。非調(diào)整事項舉例：7項；歷年均有客觀題。
資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認為資產(chǎn)負債表日負債。但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨披露。
例32 根據(jù)資產(chǎn)負債表日后事項準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的同一事項，有可能是調(diào)整事項。也有可能是非調(diào)整事項。( )
答案 √
解析 若屬于資產(chǎn)負債表日已存在的。在日后期間進一步證實的且對報表使用者的決策會產(chǎn)生重大影響的則是調(diào)整事項；若完全屬于日后期間新產(chǎn)生的會對報表使用者閱讀理解報表產(chǎn)生重大影響的，則是非調(diào)整事項。
十八、外幣折算
本章重點內(nèi)容：掌握外幣交易和資產(chǎn)負債表日匯兌損益的計算。
例33 甲股份有限公司對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算，按月計算匯兌損益。2007年3月20日。該公司自銀行購入240萬美元，銀行當(dāng)日的美元賣出價為1美元=8.25元人民幣，當(dāng)日市場匯率為1美元=8.21元人民幣。2007年3月31日的市場匯率為1美元=8.22元人民幣。甲股份有限公司購入的該240萬美元于2007年3月所產(chǎn)生的匯兌損失為( )萬元人民幣。
A.2.40 B.4.80 C.7.20 D.9.60
答案 C
解析 購入時：
借：銀行存款――美元戶 (240×8121) 1970.4
財務(wù)費用 9.6
貸：銀行存款――人民幣戶 (240×8.25) 1980
3月31日計算外幣銀行存款的匯兌損益：
借：銀行存款――美元戶 [240×(8.22-8.21)] 2.4
貸：財務(wù)費用 2.4
2007年3月所產(chǎn)生的匯兌損失=9.6-2.4=7.2(萬元人民幣)
十九、財務(wù)報告
本章重點內(nèi)容：
1.資產(chǎn)負債表重點項目的填列：(1)直接根據(jù)總賬科目的余額填列；(2)根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列；(3)根據(jù)有關(guān)明細科目的余額計算填列；(4)根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析計算填列；(5)根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列。
2.利潤表的編制：(1)報表中各項目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列；(2)基本每股收益的計算；(3)稀釋每股收益的計算。
3.現(xiàn)金流量表的編制：現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量、籌資活動現(xiàn)金流量，具體構(gòu)成內(nèi)容經(jīng)常出客觀題。填列現(xiàn)金流量表采用分析填列法，所需要的資料：(1)年度資產(chǎn)負債表；(2)年度利潤表；(3)有關(guān)明細賬及補充資料。
例34 某企業(yè)當(dāng)期凈利潤為800萬元，投資收益為100萬元，與籌資活動有關(guān)的財務(wù)費用為50萬元，經(jīng)營性應(yīng)收項目增加75萬元，經(jīng)營性應(yīng)付項目減少25萬元。固定資產(chǎn)折舊為40萬元，無形資產(chǎn)攤銷為10萬元。假設(shè)沒有其他影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目，該企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為( )萬元。
A.600 B.1050 C.650 D.700
答案 D
解析 企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=800-100+50-75-25+40+10=700萬元
例35 下列事項中，影響現(xiàn)金流量表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”項目的有( )。
A.向投資者分派現(xiàn)金股利 B.以銀行存款購買無形資產(chǎn)
C.以銀行存款支付廣告費用 D.債券投資到期收回現(xiàn)金
答案 BD
解析 向投資者分派現(xiàn)金股利屬于籌資活動：以銀行存款支付廣告費用屬于經(jīng)營活動；以銀行存款購買無形資產(chǎn)和債券投資到期收回現(xiàn)金屬于投資活動，會影響投資活動的現(xiàn)金流量。
4.合并財務(wù)報表的編制方法
(1)投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法在合并工作底稿中，應(yīng)編制的調(diào)整分錄：
借：長期股權(quán)投資(應(yīng)享有子公司當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤的份額)
貸：投資收益
應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，上述相反的分錄。
借：投資收益(當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤)
貸：長期股權(quán)投資
對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下。按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積”科目。
(2)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的抵銷處理
長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的抵銷處理；內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷；存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷；固定資產(chǎn)原價和無形資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷；合并現(xiàn)金流量表的主要抵銷項目；合并所有者權(quán)益變動表。
例36 母公司期初期末對子公司的應(yīng)收款項余額分別是250萬元和200萬元。母公司始終按應(yīng)收款項余額5％提取壞賬準(zhǔn)備，則母公司期末編制合并報表抵銷內(nèi)部應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備分錄是( )。
A.借：壞賬準(zhǔn)備 10000
貸：管理費用 10000
B.借：期初未分配利潤12500
貸：壞賬準(zhǔn)備 10000
管理費用 2500
C.借：壞賬準(zhǔn)備 12500
貸：期初未分配利潤 10000
管理費用 2500
D.借：壞賬準(zhǔn)備 12500
貸：期初未分配利潤 12500
借：管理費用 2500
貸：壞賬準(zhǔn)備 2500
答案 D
解析 這是期末應(yīng)收賬款小于期初的情況。
在第十九章財務(wù)報告后面的思考題中專門列舉了合并范圍的確定、合并報表抵銷分錄編制的練習(xí)題，說明了這部分內(nèi)容的重要性，應(yīng)引起考生的注意。
二十、行政事業(yè)單位會計
本章歷年以客觀題為主要內(nèi)容，其中凈資產(chǎn)的有關(guān)內(nèi)容：三大基金、兩大結(jié)余應(yīng)重點掌握。
例37 某事業(yè)單位2003年年初事業(yè)基金中，一般基金結(jié)余為150萬元。2003年該單位事業(yè)收入為5000萬元，事業(yè)支出為4500萬元；撥入專款為500萬元，專款支出為400萬元。結(jié)余的資金60％上交，40％留歸企業(yè)，該項目年末已完成；對外投資為300萬元。假定不考慮計算交納所得稅和計提專用基金，則該單位2003年年末事業(yè)基金中，一般基金結(jié)余為( )萬元。
A.390 B.490 C.690 D.350
第五章投資性房地產(chǎn)
本章內(nèi)容是會計準(zhǔn)則新增內(nèi)容，在考試中可能出現(xiàn)在單選題、多選題中，在計算分析題中也有可能出現(xiàn)。
重要考點1:根據(jù)具體情況判斷房屋建筑物和土地使用權(quán)是否屬于投資性房地產(chǎn)，并與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨區(qū)分。
1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)，包括自用建筑物（屬于固定資產(chǎn)）和自用土地使用權(quán)（屬于無形資產(chǎn)），不屬于投資性房地產(chǎn)。
2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營過程中銷售的或為銷售而正在開發(fā)的商品房和土地（屬于存貨），不屬于投資性房地產(chǎn)。
重要考點2:投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量。投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量有成本和公允價值兩種模式，通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計量，但滿足特定條件時可以采用公允價值模式計量。
1.在成本模式下，投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量與固定資產(chǎn)計提折舊、無形資產(chǎn)攤銷、期末計提減值準(zhǔn)備的規(guī)定一樣進行處理，不必特別掌握。
2.在公允價值模式下，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。資產(chǎn)負債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于原賬面價值的差額，借記“投資性房地產(chǎn)（公允價值變動）”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于原賬面價值的差額，做相反的會計分錄。當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計不能從其處置中取得經(jīng)濟利益時，應(yīng)當(dāng)終止確認該項投資性房地產(chǎn)。將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。（將實際收到的處置收入計入其他業(yè)務(wù)收入，所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本），并將公允價值變動損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入?？忌鷳?yīng)特別注意掌握。
3.同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，通過利潤分配調(diào)整期初留存收益。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。
重要考點3：房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換。
1.成本模式下不論是自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，還是投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)均按對應(yīng)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)過程中不產(chǎn)生損益。
2.公允價值模式下的轉(zhuǎn)換應(yīng)注意區(qū)分轉(zhuǎn)換方向。采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。而自用土地使用權(quán)、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的，差額貸記“資本公積――其他資本公積”科目，轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的，差額借記“公允價值變動損益”科目。待該項投資性房地產(chǎn)處置時，將因轉(zhuǎn)換計入資本公積的部分轉(zhuǎn)入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)收入科目。
第六章金融資產(chǎn)
本章內(nèi)容是會計準(zhǔn)則新增內(nèi)容，雖然與以前所學(xué)的短期投資、長期債權(quán)投資有相同的內(nèi)容，但其確認的種類與計量方法有很大的區(qū)別，考生應(yīng)引起充分注意。2007年考試中主要以客觀題形式考查，2008年可能出現(xiàn)主觀題。
重要考點1:金融資產(chǎn)的分類。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點和風(fēng)險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認時分為以下幾類：（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項；（4）可供出售的金融資產(chǎn)。上述分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。
重要考點2:以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（即交易性金融資產(chǎn)）的會計處理。
1.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費用不計入金融資產(chǎn)成本，計入當(dāng)期損益（投資收益），考生要注意這與其他3類金融資產(chǎn)均不相同；支付的已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息分別應(yīng)計入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，也不計入金融資產(chǎn)成本，這一點與其他3類金融資產(chǎn)處理相同。
2.在資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記：“交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動”；貸記“公允價值變動損益”。公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄，處置時將該金融資產(chǎn)持有期間形成的公允價值變動損益科目累計發(fā)生額轉(zhuǎn)入“投資收益”科目?？忌⒁鈱⒃摬糠謨?nèi)容與投資性房地產(chǎn)結(jié)合學(xué)習(xí)。
重要考點3:持有至到期投資的會計處理。取得時注意與交易性金融資產(chǎn)比較學(xué)習(xí)，考生應(yīng)特別注意資產(chǎn)負債表日這一時點持有至到期投資的會計處理和重分類的會計處理。
1.取得持有至到期投資時，應(yīng)注意按實際支付的款項扣除債券面值和已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，倒擠差額確定利息調(diào)整數(shù)。
2.資產(chǎn)負債表日計算利息應(yīng)明確計算思路。首先按債券面值乘以票面利率確定應(yīng)收利息；再按期初攤余成本乘以實際利率確定投資收益，最后擠出本期攤銷的利息調(diào)整數(shù)。其中考生應(yīng)特別注意熟練掌握持有至到期投資攤余成本的計算，期末攤余成本＝期初攤余成本+投資收益－應(yīng)收利息－已收回的本金－已發(fā)生的減值損失。
3.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，將持有至到期投資賬面價值轉(zhuǎn)出，按重分類日公允價值轉(zhuǎn)入到可供出售金融資產(chǎn)，其差額計入資本公積――其他資本公積，可能在借方，也可能在貸方。等到可供出售金融資產(chǎn)出售的時候再將“資本公積――其他資本公積”轉(zhuǎn)到“投資收益”科目中。
重要考點4:貸款和應(yīng)收款項只需注意以攤余成本來計量即可。
重要考點5:可供出售金融資產(chǎn)的會計處理考生要注意區(qū)分是屬于股票投資還是屬于債券投資。對于股票投資應(yīng)與交易性金融資產(chǎn)比較學(xué)習(xí)；對于債券投資應(yīng)與持有至到期投資比較學(xué)習(xí)。
1.股票投資的可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日，公允價值高于其賬面余額的差額，借記：“可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動”；貸記“資本公積”。公允價值低于其賬面余額的差額應(yīng)做相反的會計分錄，處置時將該金融資產(chǎn)持有期間形成的資本公積科目累計發(fā)生額轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。考生要注意將該部分內(nèi)容與交易性金融資產(chǎn)對比學(xué)習(xí)。
2.債券投資的可供出售金融資產(chǎn)不論在取得時還是在資產(chǎn)負債表日，均可以比照持有至到期投資會計處理進行學(xué)習(xí)。
重要考點6:金融資產(chǎn)減值損失的計量和處理。
1.交易性金融資產(chǎn)，因其以公允價值計量且公允價值變動直接計入當(dāng)期損益，所以不需要計提減值準(zhǔn)備。
2.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入資產(chǎn)減值損失，待其價值回升時可以轉(zhuǎn)回已計提的減值準(zhǔn)備。
3.可供出售金融資產(chǎn)減值問題屬于較為復(fù)雜內(nèi)容，考生要注意在掌握基本內(nèi)容的基礎(chǔ)上進一步深入學(xué)習(xí)。在持有期間可供出售金融資產(chǎn)公允價值正常的波動，不需要計提減值準(zhǔn)備，計入資本公積即可。當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)大幅的、持續(xù)性的下跌時，則應(yīng)判斷是否需要提減值?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值時，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入資產(chǎn)減值損失。對于已確認減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，沖減資產(chǎn)減值損失。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。
第七章長期股權(quán)投資
本章內(nèi)容與原會計準(zhǔn)則比較有很大變化，屬于非常重要的一章，特別容易與合并會計報表問題結(jié)合出主觀題，尤其是以綜合題方式出現(xiàn)?？忌鷳?yīng)特別注意：長期股權(quán)投資的初始計量和成本法的應(yīng)用范圍發(fā)生了重大變化。
重要考點1：初始計量按合并時和非合并時產(chǎn)生長期股權(quán)投資兩種情況進行劃分，甚至于再將合并時產(chǎn)生長期股權(quán)投資按同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資兩種情況，分別確定長期股權(quán)投資的入賬價值。初始計量這一新內(nèi)容貌似復(fù)雜，但其實還只是兩種情況：一是按賬面價值，二是按公允價值。
1.同一控制下的企業(yè)合并所形成的長期股權(quán)投資，按被投資企業(yè)所有者權(quán)益的賬面價值的份額確定長期股權(quán)投資入賬價值。投出的資產(chǎn)價值與長期股權(quán)投資入賬價值之間的差額通過資本公積――資本溢價或股本溢價來調(diào)整，不足部分調(diào)整留存收益。與投資相關(guān)的直接費用計入當(dāng)期損益，即管理費用。
2.除同一控制下的企業(yè)合并所形成的長期股權(quán)投資，入賬價值均按公允價值。但仍應(yīng)注意下列問題：
(1)以不同資產(chǎn)對外進行投資會因其公允價值與其賬面價值不同產(chǎn)生不同的損益，以固定資產(chǎn)進行投資，產(chǎn)生損益確認營業(yè)外收入；以商品進行投資，產(chǎn)生主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本；以金融資產(chǎn)進行投資，產(chǎn)生損益確認投資收益。
(2)與投資相關(guān)的稅費，一般而言稅費應(yīng)計入長期股權(quán)投資的入賬價值，但以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，手續(xù)費、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。
重要考點2:長期股權(quán)投資的后續(xù)計量分為成本法和權(quán)益法?？忌⒁鈪^(qū)分兩種方法的適用范圍，并熟練把握投資時、被投資方宣告凈利潤時、被投資方宣告分配股利時、被投資方發(fā)生其他權(quán)益變動時投資企業(yè)的會計處理。兩種方法的比較見表1。
第八章非貨幣性資產(chǎn)交換
本章內(nèi)容雖與原會計準(zhǔn)則比較有很大變化，也相對比較重要，但內(nèi)容比較簡單，本章知識點多以客觀題形式考查，但也可以與其他章節(jié)結(jié)合出現(xiàn)主觀題。
重要考點1:非貨幣性資產(chǎn)交換的界定。非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。少量通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25％作為參考。即，以補價除以非貨幣性資產(chǎn)公允價值較高方的交換資產(chǎn)公允價值之和，若比例小于25％，則認定為非貨幣性資產(chǎn)交換；若比例高于25％（含25％），則認定為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。
重要考點2:確定換入非貨幣性資產(chǎn)的入賬價值。確定換入非貨幣性資產(chǎn)的入賬價值有兩種處理模式：一種是公允價值模式，另一種是賬面價值模式。
1.模式的選擇。當(dāng)同時符合交易具有商業(yè)實質(zhì)并且換出資產(chǎn)或換入資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量兩個條件時，應(yīng)采用公允價值模式來處理。其他情況，應(yīng)采用賬面價值模式來處理?？忌⒁饫斫馍虡I(yè)實質(zhì)的判斷。
2.在賬面價值模式下，以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值的確定的基礎(chǔ)，不產(chǎn)生損益。
3.在公允價值模式下，以換出資產(chǎn)的公允價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值的確定的基礎(chǔ)。如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)公允價值更可靠，則也可以直接以換入資產(chǎn)的公允價值作為其入賬價值。換出資產(chǎn)賬面價值與其公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。當(dāng)期損益會因換出資產(chǎn)不同也會不同，如換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)當(dāng)期損益為營業(yè)外收支，如換出資產(chǎn)為金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資當(dāng)期損益為投資收益，如換出資產(chǎn)為庫存商品當(dāng)期損益為主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本，如換出資產(chǎn)為原材料當(dāng)期損益為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。
4.非貨幣性資產(chǎn)交換時涉及補價的，支付補價在上述計價基礎(chǔ)上加補價，收到補價在上述計價基礎(chǔ)上減補價。
5.非貨幣性資產(chǎn)交換時發(fā)生的應(yīng)負擔(dān)的相關(guān)稅費，應(yīng)在上述計價基礎(chǔ)上加相關(guān)稅費。
6.非貨幣性資產(chǎn)交換時涉及存貨的，換出方作為銷售，計算銷項稅額，換入方作為采購，計算進項稅額。在上述計價基礎(chǔ)上加銷項稅額或減進項稅額。
7.非貨幣性資產(chǎn)交換涉及多項資產(chǎn)時，先確定換入的多項資產(chǎn)的入賬價值總額，再按比例確定每一項資產(chǎn)入賬價值。計算比例時，如果在確定換入資產(chǎn)的入賬價值時，采用公允價值模式的思路來處理，比例也按公允價值計算；如果在確定換入資產(chǎn)的入賬價值時，采用賬面價值模式的思路來處理，比例也按賬面價值計算。
第九章資產(chǎn)減值
本章內(nèi)容是會計準(zhǔn)則新增內(nèi)容，2007年考試中出了一道綜合題，2008年考試中出客觀題的可能性較大。
重要考點1:期末必須進行減值測試的資產(chǎn)包括因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，這兩類資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進行減值測試。除此外的其他資產(chǎn)都應(yīng)在存在減值跡象時進行減值測試。
重要考點2: 資產(chǎn)可收回金額的估計，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。以確定的可收回金額和資產(chǎn)的賬面價值比較，若可收回金額低于原賬面價值，則差額為應(yīng)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計入資產(chǎn)減值損失。適用《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則的資產(chǎn)，一旦計提減值準(zhǔn)備后，即使價值回升，也不得轉(zhuǎn)回已計提的減值準(zhǔn)備。
重要考點3:資產(chǎn)組的認定及減值處理，這是本章的重點與難點，考生應(yīng)重點掌握。
1.資產(chǎn)組的確定。資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入的相關(guān)資產(chǎn)組成。資產(chǎn)組的認定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。因此，資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。
