時(shí)間：2023-10-15 10:07:59
序論：在您撰寫(xiě)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：業(yè)財(cái)融合；課程開(kāi)發(fā)；會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)
2016年6月，財(cái)政部《管理會(huì)計(jì)基本指引》，明確“單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，應(yīng)遵循融合性原則；管理會(huì)計(jì)應(yīng)嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會(huì)計(jì)工具方法，將財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等有機(jī)融合”。《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020）》中提出，職業(yè)教育要“滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)社會(huì)對(duì)高素質(zhì)勞動(dòng)者和技能型人才的需要”，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界提出了新的發(fā)展需求——業(yè)財(cái)融合?；诖耍疚囊浴痘A(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課程為例，將業(yè)財(cái)融合課程在重慶XX學(xué)院會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)進(jìn)行實(shí)踐，旨在培養(yǎng)學(xué)生從業(yè)務(wù)的視角學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)核算，提高學(xué)生專(zhuān)業(yè)課程理解力，為社會(huì)輸送“既懂財(cái)務(wù)又懂業(yè)務(wù)”的業(yè)財(cái)融合復(fù)合型財(cái)會(huì)人才。
一、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀及概念界定
（一）國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀
（1）業(yè)財(cái)融合的研究現(xiàn)狀。為提供當(dāng)前業(yè)財(cái)融合的發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢(shì)的新視角，對(duì)理解和掌握業(yè)財(cái)融合發(fā)展的未來(lái)提供借鑒，2016年11月19日，上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院聯(lián)合浪潮集團(tuán)等共同舉辦了題為“管理會(huì)計(jì)：融合與創(chuàng)新”的高層論壇。上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院教授郭永清認(rèn)為：業(yè)財(cái)融合涉及財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型，財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型是從標(biāo)準(zhǔn)型到智能型、從消極型到積極型、從低附加值到高附加值的轉(zhuǎn)型；業(yè)財(cái)融合的關(guān)鍵影響因素是科技挑戰(zhàn)和人才挑戰(zhàn)。（2）課程開(kāi)發(fā)的研究現(xiàn)狀。20世紀(jì)初美國(guó)以博比特（J.F.Bobbitt）為代表的科學(xué)化課程開(kāi)發(fā)研究使課程成為專(zhuān)門(mén)的研究領(lǐng)域，奠定了現(xiàn)代課程研究的范圍和取向。20世紀(jì)60年代末70年代初很多研究者批判泰勒原理的同時(shí)提出了新的課程開(kāi)發(fā)模式。湯慧琍認(rèn)為隨著課程開(kāi)發(fā)理論不斷完善，其實(shí)踐也在不斷進(jìn)行，但在此過(guò)程中對(duì)課程開(kāi)發(fā)的一些基本關(guān)系，缺乏充分的理論論述，課程開(kāi)發(fā)的隨意性比較大。（3）綜述。當(dāng)前實(shí)業(yè)界對(duì)業(yè)財(cái)融合進(jìn)行了大量的實(shí)踐研究，其本質(zhì)是要解決科技挑戰(zhàn)，更要突破人才挑戰(zhàn)；而培養(yǎng)什么樣的人才，怎樣培養(yǎng)既懂財(cái)務(wù)又懂業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)人員，是職業(yè)教育應(yīng)該思考的問(wèn)題。要實(shí)現(xiàn)人才培養(yǎng)與企業(yè)需求相一致，教育教學(xué)就必須有所變革，課程開(kāi)發(fā)應(yīng)該根據(jù)學(xué)科中心、社會(huì)中心和學(xué)生中心關(guān)系，反映市場(chǎng)的需求。
（二）概念界定
（1）業(yè)財(cái)融合。業(yè)財(cái)融合，是指以業(yè)務(wù)活動(dòng)為對(duì)象，圍繞運(yùn)營(yíng)目標(biāo)和價(jià)值鏈，通過(guò)信息化手段實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)的緊密耦合，對(duì)業(yè)務(wù)流、資金流、物資流、信息流等流程進(jìn)行優(yōu)化和數(shù)據(jù)共享，基于價(jià)值創(chuàng)造目標(biāo)做出規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等管理活動(dòng)。（2）課程開(kāi)發(fā)。課程開(kāi)發(fā)，是恰當(dāng)?shù)鼐C合處理社會(huì)需求、學(xué)生發(fā)展、學(xué)科知識(shí)三者之間的關(guān)系，并在此基礎(chǔ)上開(kāi)發(fā)出具有特定功能的課程產(chǎn)品的過(guò)程。
二、業(yè)財(cái)融合理念下會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程的開(kāi)發(fā)與實(shí)踐——以《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》為例
（一）業(yè)財(cái)融合理念下會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程的開(kāi)發(fā)——以《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》為例
（1）基于業(yè)務(wù)視角重構(gòu)課程內(nèi)容?；跇I(yè)財(cái)融合理念調(diào)整《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課程標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)新的課程標(biāo)準(zhǔn)重構(gòu)課程內(nèi)容。打破會(huì)計(jì)課程由“會(huì)計(jì)理論到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”的傳統(tǒng)章節(jié)體系，創(chuàng)新“業(yè)務(wù)-會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-會(huì)計(jì)理論-會(huì)計(jì)實(shí)踐”的知識(shí)結(jié)構(gòu)體系。也就是說(shuō)先通過(guò)業(yè)務(wù)流程和沙盤(pán)實(shí)踐了解企業(yè)業(yè)務(wù)，再學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)核算，然后學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)基本理論與方法，最后進(jìn)行實(shí)務(wù)操練。（2）基于“互聯(lián)網(wǎng)+”教育技術(shù)數(shù)字化處理課程內(nèi)容。按照會(huì)計(jì)實(shí)際工作項(xiàng)目及業(yè)務(wù)流程對(duì)知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行分類(lèi)，將知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行細(xì)分，運(yùn)用拍攝、后期動(dòng)畫(huà)等技術(shù)將細(xì)小知識(shí)點(diǎn)處理成教學(xué)小視頻，形成整門(mén)課程的微視頻；并將視頻、課前測(cè)試等資源上傳到學(xué)校的網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺(tái)供學(xué)生下載、觀看和學(xué)習(xí)。
（二）業(yè)財(cái)融合理念下會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程的實(shí)踐——以《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》為例
迎合實(shí)務(wù)界業(yè)財(cái)融合發(fā)展需求進(jìn)行專(zhuān)業(yè)課程內(nèi)容的教學(xué)改革，實(shí)現(xiàn)教學(xué)與實(shí)務(wù)有機(jī)融合，是培養(yǎng)具有職業(yè)能力與競(jìng)爭(zhēng)力的專(zhuān)業(yè)人員的正確路徑。同時(shí)，以“互聯(lián)網(wǎng)+”教育技術(shù)為重要手段，改革教師教學(xué)方式，轉(zhuǎn)變教師教學(xué)行為，改進(jìn)學(xué)生學(xué)習(xí)方式，能進(jìn)一步豐富教育教學(xué)技術(shù)的實(shí)踐研究成果?！痘A(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》業(yè)財(cái)融合課程開(kāi)發(fā)完成后，基于藍(lán)墨云平臺(tái)，在XX高職學(xué)院會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)部分班級(jí)開(kāi)展了業(yè)財(cái)融合理念下會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程試點(diǎn)。經(jīng)過(guò)一學(xué)期學(xué)習(xí)后，對(duì)試點(diǎn)班級(jí)進(jìn)行學(xué)習(xí)效果評(píng)價(jià)。分析發(fā)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合理念下，以《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》為例的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程的開(kāi)發(fā)與實(shí)踐取得了良好的效果，學(xué)生上課積極性大幅提高，并且逐漸開(kāi)始關(guān)注專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)發(fā)展態(tài)勢(shì)、業(yè)務(wù)流程。深入分析原因發(fā)現(xiàn)，業(yè)財(cái)融合理念下會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程的開(kāi)發(fā)與實(shí)踐具有以下創(chuàng)新點(diǎn)：（1）教學(xué)改革思路新。將業(yè)財(cái)融合理論融入到會(huì)計(jì)入門(mén)課程教學(xué)改革中，為社會(huì)培養(yǎng)具有業(yè)財(cái)融合理念的新型財(cái)會(huì)人才；（2）課程改革內(nèi)容新。基于業(yè)務(wù)視角將會(huì)計(jì)類(lèi)課程內(nèi)容進(jìn)行重構(gòu)，創(chuàng)新“業(yè)務(wù)-會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-會(huì)計(jì)理論-會(huì)計(jì)實(shí)踐”的知識(shí)結(jié)構(gòu)體系；（3）教育技術(shù)手段新。借助“互聯(lián)網(wǎng)+”教育技術(shù)，將教學(xué)視頻、動(dòng)畫(huà)等教學(xué)內(nèi)容通過(guò)網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺(tái)呈現(xiàn)給學(xué)生。
三、研究結(jié)論
《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)效果的對(duì)比分析驗(yàn)證了業(yè)財(cái)融合課程的科學(xué)性及合理性，為進(jìn)一步的課堂教學(xué)改進(jìn)及實(shí)踐提供借鑒依據(jù)，同時(shí)提高學(xué)生專(zhuān)業(yè)課程理解力，為社會(huì)輸送“既懂財(cái)務(wù)又懂業(yè)務(wù)”的業(yè)財(cái)融合復(fù)合型財(cái)會(huì)人才。
參考文獻(xiàn)
會(huì)計(jì)憑證是登記會(huì)計(jì)賬簿的依據(jù),根據(jù)核對(duì)的會(huì)計(jì)賬簿定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表,為保證會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性,需要定期或不定期地對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查,核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的真實(shí)性。
二、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一般流程與基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程章節(jié)之間聯(lián)系
案例:甲公司從外地購(gòu)入A材料40000元,B材料20000元(不考慮稅金）,材料已驗(yàn)收入庫(kù),款項(xiàng)尚未支付。要求:1、編制原始憑證和記賬憑證。2、分別登記明細(xì)分類(lèi)帳和總賬。3、根據(jù)賬簿資料填制會(huì)計(jì)報(bào)表中相關(guān)數(shù)據(jù)。
(一）取得或填制原始憑證并根據(jù)原始憑證編制記賬憑證
首先,作為甲公司來(lái)說(shuō),A材料和B材料各增加40000元和20000元,即一項(xiàng)資產(chǎn)的增加,同時(shí)款項(xiàng)尚未支付,又是一項(xiàng)應(yīng)付而未付款的義務(wù)的增加,即一項(xiàng)負(fù)債增加;這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)于甲公司來(lái)說(shuō),既有權(quán)利的變動(dòng)又有義務(wù)變動(dòng)。這一流程涉及到第二章中會(huì)計(jì)的對(duì)象、會(huì)計(jì)對(duì)象要素(如資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)）等相關(guān)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論。其次,甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄借:原材料一A材料40000一B材料20000貸:應(yīng)付賬款60000本案例中會(huì)計(jì)科目(或會(huì)計(jì)賬戶(hù)）即指會(huì)計(jì)分錄中的“原材料”和“應(yīng)付賬款”?？梢郧宄姆从臣坠敬斯P經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)分錄中的“借”和“貸”是借貸記賬法下的記賬符號(hào),借方反映原材料,后面還要加A材料和B材料的核算,貸方反映應(yīng)付賬款,以及應(yīng)付賬款的金額.這就是第三章復(fù)式記賬中借貸記賬法以及總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的相關(guān)內(nèi)容。在具體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,往往是將會(huì)計(jì)分錄上所反映的內(nèi)容體現(xiàn)在記賬憑證上,記賬憑證上除反映會(huì)計(jì)分錄的三個(gè)要素,即借貸方向、會(huì)計(jì)科目、金額外,還需填列日期、摘要、編號(hào)等相關(guān)內(nèi)容。這是第五章會(huì)計(jì)憑證中涉及的。
(二）登記會(huì)計(jì)賬簿。
理論第六章講述的登記會(huì)計(jì)賬簿內(nèi)容聯(lián)系具體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),要求一是準(zhǔn)確,完整,將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、內(nèi)容摘要、金額等資料逐項(xiàng)計(jì)入賬內(nèi);二是對(duì)于每一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng),既要計(jì)入總賬,還要計(jì)入該總賬所屬的明細(xì)賬;三是登記完畢后,要在記賬憑證上簽名或者蓋章,并注明已經(jīng)登賬的符號(hào)。各種賬簿應(yīng)按頁(yè)次順序連續(xù)登記,不得跳行、隔頁(yè),凡需要結(jié)出余額的賬戶(hù),結(jié)出余額后,應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫(xiě)明“借”或者“貸”等字樣。沒(méi)有余額的賬戶(hù),應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫(xiě)“平”字,并在余額欄內(nèi)用“0”表示。
(三）財(cái)產(chǎn)清查。
上述案例中,為保證會(huì)計(jì)賬簿記錄的真實(shí)、正確,甲公司必須定期或不定期地進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查,即賬簿記錄中原材料一A材料的賬面數(shù)額與實(shí)際結(jié)存數(shù)額的差異等情況,避免和及時(shí)糾正會(huì)計(jì)記錄中出現(xiàn)漏記、重記或計(jì)算錯(cuò)誤,為經(jīng)濟(jì)管理提供可靠的信息,做到賬實(shí)相符,這是第七章的財(cái)產(chǎn)清查。
(四）編制會(huì)計(jì)報(bào)表。
關(guān)鍵詞：政府補(bǔ)助；會(huì)計(jì)；稅務(wù)；處理方式
中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）030-000-02
經(jīng)過(guò)金融危機(jī)對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響之后，政府不斷啟動(dòng)國(guó)家支持經(jīng)濟(jì)的形式對(duì)各個(gè)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)支持，同時(shí)利用政府補(bǔ)助的形式帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與恢復(fù)。政府相關(guān)部門(mén)也推動(dòng)很多利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策，鼓勵(lì)企業(yè)恢復(fù)經(jīng)濟(jì)，同時(shí)大力推動(dòng)國(guó)家民生工程的建設(shè)、鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行自出創(chuàng)新發(fā)展。及時(shí)調(diào)整我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)、鼓勵(lì)企業(yè)在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)重視節(jié)能減排方面的發(fā)展。同時(shí)政府根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題采取不同形式的經(jīng)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)助，在財(cái)會(huì)以及稅務(wù)方面進(jìn)行規(guī)范處理，保證經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)與發(fā)展。
一、政府補(bǔ)助的特點(diǎn)概述
政府補(bǔ)助是推動(dòng)社會(huì)發(fā)展的重要形式與內(nèi)容，其中包含財(cái)政撥款、財(cái)政補(bǔ)息等形式，政府財(cái)政補(bǔ)助對(duì)人們負(fù)責(zé)人的體現(xiàn)，其中主要的特征包括無(wú)償性與直接取得資產(chǎn)兩種。根據(jù)這兩種特點(diǎn)對(duì)政府補(bǔ)助進(jìn)行詳細(xì)的概述。
1.無(wú)償性
無(wú)償性主要指政府補(bǔ)助的資金等具有是不需要償還的，是一種無(wú)償?shù)馁Y產(chǎn)，無(wú)償性資產(chǎn)是政府補(bǔ)助的重要特征，同時(shí)也體現(xiàn)出政府的整體特點(diǎn)。無(wú)償性投資等代表政府與企業(yè)之間存在根本性的區(qū)別，是不需要償還的，不以盈利為目的，不需要所以資產(chǎn)權(quán)限的。無(wú)償性的政府補(bǔ)助特征主要是利用政府補(bǔ)助的形式推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與進(jìn)步，特別是在金融經(jīng)濟(jì)不斷變化的環(huán)境中，保證經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行，也是表現(xiàn)政府責(zé)任的一種體現(xiàn)。當(dāng)然，政府在進(jìn)行補(bǔ)助期間也會(huì)附加一些條件，附加的這些條件與政府補(bǔ)助中的無(wú)償性是不發(fā)生任何沖突的，只是在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上更好的保證政府的正常經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，政府要求分配的政府補(bǔ)助款需要企業(yè)或是各個(gè)單位按照政府的意愿使用這筆資金，保證政府補(bǔ)助的效果更加顯著。
2.直接取得資產(chǎn)
政府補(bǔ)助的特點(diǎn)分為無(wú)償性與直接取得資產(chǎn)兩種，直接取得資產(chǎn)主要是企業(yè)或是單位等直接從政府得到的補(bǔ)助資金，這些補(bǔ)助資金并不是政府提供的無(wú)償性資產(chǎn)，其中主要包括政府財(cái)產(chǎn)中的貨幣性資產(chǎn)以及非貨幣性資產(chǎn)兩種，這兩種資產(chǎn)能夠提升企業(yè)的總體收益?，F(xiàn)在很多的企業(yè)在進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)助期間都會(huì)從政府直接取得，其中包括政府給予的無(wú)償性資產(chǎn)、稅款上的減免等資產(chǎn)以及政府規(guī)劃的土地使用權(quán)或是房產(chǎn)使用權(quán)、自然資源等，基本上都具有直接取得資產(chǎn)的特點(diǎn)。這些資產(chǎn)不在直接轉(zhuǎn)移的范圍之中，并且不屬于政府的財(cái)政補(bǔ)助規(guī)章制度上的要求，例如企業(yè)與政府之間的債務(wù)免責(zé)權(quán)、稅收優(yōu)惠、減征稅或是免征稅等。
二、政府補(bǔ)助的主要形式
政府補(bǔ)助主要是為了更好的推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與恢復(fù)，初級(jí)企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一種財(cái)務(wù)措施，同時(shí)也是社會(huì)參與經(jīng)濟(jì)的一種無(wú)償，這種行為主要針對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)，其中補(bǔ)助包含貨幣性補(bǔ)助火死非貨幣性補(bǔ)助兩種形式。但是在涉及到社會(huì)發(fā)展的基礎(chǔ)上，主要表現(xiàn)的補(bǔ)助形式具體分為：
政府財(cái)政性撥款：很多企業(yè)在生產(chǎn)發(fā)展過(guò)程中經(jīng)常接受政府給予的補(bǔ)助或是財(cái)政撥款，利用政府財(cái)政撥款進(jìn)行企業(yè)的生產(chǎn)或是恢復(fù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
財(cái)政利息方面的放松：很多政府根據(jù)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式對(duì)很多的貸款企業(yè)或是單位進(jìn)行利息方面的放寬政策，積極向企業(yè)給予政策放寬。并且根據(jù)國(guó)家對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及宏觀政策上的調(diào)整，政府支持一些特定的區(qū)域或是經(jīng)濟(jì)形式發(fā)展與創(chuàng)新。
返還征收的稅負(fù)：政府根據(jù)相關(guān)的企業(yè)財(cái)務(wù)信息或是政策對(duì)征收的稅收給予返還，這種行為屬于政府的一種特殊性補(bǔ)助行為。與此同時(shí)政府在進(jìn)行稅收返回的過(guò)程中及時(shí)將經(jīng)濟(jì)政策進(jìn)行放寬，鼓勵(lì)企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步。
非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行無(wú)償放寬或是劃撥：在企業(yè)的發(fā)展中不僅需要資金上的政策放寬，企業(yè)的非貨幣資產(chǎn)也需要及時(shí)進(jìn)行放寬政策，但是政府在進(jìn)行非貨幣性放寬政策上出現(xiàn)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)現(xiàn)象比較少，很多時(shí)候是在土地的使用或是自然資源上進(jìn)行放寬。
根據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定，將政府補(bǔ)助的界點(diǎn)寫(xiě)入到相關(guān)文件中，其中指出政府在進(jìn)行財(cái)政性方面的放寬政策推動(dòng)中，需要與稅收制度相結(jié)合。財(cái)政性資產(chǎn)主要指的是經(jīng)營(yíng)的企業(yè)在各種財(cái)政方面取得的資金或是政府補(bǔ)助等，這些資產(chǎn)需要先征收稅賦在進(jìn)行返還、或是直接免征稅等形式，但是其中并不包含國(guó)家出資進(jìn)行的投資或是出口關(guān)稅。
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上將政府補(bǔ)助認(rèn)定為是企業(yè)的直接財(cái)產(chǎn)，并且可以直接免稅或是減少征稅，并且其中的稅收部分不作為政府的補(bǔ)助形似進(jìn)行計(jì)算，按照企業(yè)的資產(chǎn)形式對(duì)其進(jìn)行管理。根據(jù)相關(guān)的稅收制度，直接減少稅收或是免征稅的行為是財(cái)政性資產(chǎn)運(yùn)行的一種形式，在稅收中需要明顯的標(biāo)注出來(lái)。會(huì)計(jì)核算或是實(shí)罩幸求，與文章中提到情況不一的需要及時(shí)進(jìn)行納稅或是資金整理，并且增值稅方面或是各種減免稅過(guò)程中的收入需要計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，與稅法的規(guī)定不沖突。
三、政府補(bǔ)助形式中的會(huì)計(jì)處理方式
相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，政府補(bǔ)助中與企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的需要登記為遞延收益，并且資產(chǎn)的使用或是分配等都需要進(jìn)行合理的規(guī)劃與調(diào)整，登記到當(dāng)期損益賬戶(hù)中。但是很多的政府補(bǔ)助在進(jìn)行使用期間超出資金額，這些超出的部分需要直接算作當(dāng)期損益，直接計(jì)入到當(dāng)期損益賬戶(hù)中。政府補(bǔ)助的形式非常豐富，其中與政府補(bǔ)助相關(guān)的基本上按照以下的方式進(jìn)行處理：第一種是補(bǔ)償企業(yè)在以后生產(chǎn)中產(chǎn)生的各種費(fèi)用以及各種損失，這種補(bǔ)助形式在企業(yè)中作為遞延收益記錄，其中產(chǎn)生的各種費(fèi)用等計(jì)入當(dāng)期損益賬戶(hù)中進(jìn)行核算；第二種是補(bǔ)償企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中已經(jīng)發(fā)生的各種損失或是費(fèi)用，這樣的款項(xiàng)直接計(jì)入到企業(yè)的當(dāng)期損益賬戶(hù)中。根據(jù)這樣的財(cái)務(wù)核算形式對(duì)企業(yè)受到的財(cái)政補(bǔ)助進(jìn)行計(jì)算，保證企業(yè)受到財(cái)政補(bǔ)助期間能夠很好的保證財(cái)務(wù)記錄的真實(shí)準(zhǔn)確。當(dāng)然，關(guān)于政府補(bǔ)助財(cái)務(wù)計(jì)算方面還有很多需要完善的方面，正在不斷進(jìn)行創(chuàng)新與優(yōu)化中。
四、財(cái)政補(bǔ)助的稅務(wù)處理
在處理政府財(cái)務(wù)補(bǔ)助期間需要我們的稅務(wù)人員進(jìn)行注意，根據(jù)相關(guān)的稅務(wù)規(guī)定進(jìn)行處理。相關(guān)政策中規(guī)定企業(yè)在取得各種國(guó)家支持的財(cái)政性補(bǔ)助期間，除了國(guó)務(wù)院以及財(cái)政部等形式的不計(jì)入當(dāng)期損益賬戶(hù)之外的，需要按照相關(guān)的規(guī)定繳納一定的所得稅。但是稅法在不斷的改革之后企業(yè)的所得稅等出現(xiàn)計(jì)算方面的變化，企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中收入的各種補(bǔ)助款不作為征收的對(duì)象[2]。并且政府機(jī)遇的各種補(bǔ)助金等在財(cái)務(wù)上記錄為補(bǔ)助款，屬于企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入，不管是在會(huì)計(jì)方面還是在稅法方面規(guī)定時(shí)一致的。根據(jù)企業(yè)在政府補(bǔ)助方面的規(guī)定以及稅法的規(guī)定來(lái)進(jìn)行比較能夠發(fā)現(xiàn)，其中存在很多的差異，主要的差異為：稅法中規(guī)定企業(yè)在收到政府的財(cái)政補(bǔ)助之后需要按照稅法的規(guī)定，根據(jù)實(shí)際的收入進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，但是政府財(cái)政補(bǔ)助方面規(guī)定企業(yè)在收到相關(guān)的補(bǔ)助款之后需要計(jì)入到當(dāng)期損益或是遞延收益賬戶(hù)中，稅法與政府在所得稅繳納方面存在一定的差異；另一方面是稅法方面規(guī)定企業(yè)在收到所得稅數(shù)額期間需要根據(jù)實(shí)際的金額及時(shí)進(jìn)行交納，但是財(cái)政補(bǔ)助方面要去暫時(shí)性扣除，在這方面也存在很多的差異。
五、政府財(cái)政補(bǔ)助業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整
在財(cái)政事務(wù)業(yè)務(wù)處理中，財(cái)政補(bǔ)助與政府的收益就有緊密的聯(lián)系，若是政府在進(jìn)行補(bǔ)助期間，將補(bǔ)助款放在企業(yè)中的費(fèi)用或是產(chǎn)生的負(fù)債方面在財(cái)務(wù)事物中需要納入營(yíng)業(yè)外收入賬戶(hù)中，與此同時(shí)這筆財(cái)政補(bǔ)助款還需要計(jì)算所得稅應(yīng)納稅額，這種狀態(tài)下是不需要在政府財(cái)政事物中進(jìn)行納稅調(diào)整，當(dāng)然，若是其中的補(bǔ)助款主要使用在企業(yè)未來(lái)發(fā)生業(yè)務(wù)產(chǎn)生的費(fèi)用或是產(chǎn)生的損失中就需要進(jìn)行納稅調(diào)整，政府補(bǔ)助款改善了企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，對(duì)資產(chǎn)起到重要的變化等情況，都需要根據(jù)實(shí)際的情況進(jìn)行判斷，其中會(huì)不會(huì)涉及到納稅調(diào)整的范圍，根據(jù)相關(guān)的條件進(jìn)行財(cái)務(wù)的處理。
例如：政府補(bǔ)助不征稅處理案例，若是某企業(yè)在進(jìn)行營(yíng)業(yè)中受到政府提供的補(bǔ)助款200萬(wàn)元，這筆補(bǔ)助款屬于不征稅的范圍之內(nèi)，根據(jù)補(bǔ)助款的確認(rèn)條件，企業(yè)的會(huì)計(jì)在進(jìn)行確認(rèn)期間需要進(jìn)行納稅調(diào)整，金額減少。在這樣的情況下，利用這筆政府補(bǔ)助款為企業(yè)購(gòu)置房產(chǎn)，按照相關(guān)的規(guī)定對(duì)政府補(bǔ)助款進(jìn)行納稅調(diào)整之后的的成本進(jìn)行折舊與攤銷(xiāo)等。其中主要根據(jù)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的相關(guān)規(guī)定針對(duì)政府補(bǔ)助中的不征稅規(guī)定，在進(jìn)行納稅調(diào)整之后的所得額是10萬(wàn)元，將其進(jìn)行扣除之后根據(jù)資產(chǎn)折舊以及累積攤銷(xiāo)的財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)計(jì)算方式進(jìn)行歸納，這樣能夠?qū)⒄a(bǔ)助清晰的表現(xiàn)在財(cái)務(wù)實(shí)賬中，明確政府補(bǔ)助資金的去向，詳細(xì)掌握不征稅收入的處理方式。
征稅收入處理案例：還是上題中的企業(yè)在收到政府提供的政府補(bǔ)助之后發(fā)現(xiàn)其確認(rèn)的條件不符合政府的不征稅調(diào)整內(nèi)容，在這樣的情況下需要我們的企業(yè)將其作為遞延收益的方式進(jìn)行處理，并且將這筆資產(chǎn)轉(zhuǎn)記錄為營(yíng)業(yè)務(wù)收入，相關(guān)的稅法對(duì)于營(yíng)業(yè)外收入進(jìn)行了新的規(guī)定與要求，將其中的收入金額全部計(jì)入到當(dāng)年的資產(chǎn)收入中，與企業(yè)的會(huì)計(jì)以及稅法之間形成一定的差異。根據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定將政府補(bǔ)助的形式確定為遞延收益，其中的金額包含政府支出的補(bǔ)助款200萬(wàn)元，還包含納稅金額10萬(wàn)元，這些資產(chǎn)在相繼的年限中逐漸遞延減少。
六、政府補(bǔ)助相關(guān)業(yè)務(wù)的納稅關(guān)鍵點(diǎn)
為了更好的更加清晰的處理政府補(bǔ)助中的財(cái)政款項(xiàng)，其中的很多財(cái)政款設(shè)計(jì)到納稅的問(wèn)題，需要根據(jù)納稅的具體方案進(jìn)行著手，企業(yè)在收到政府補(bǔ)助的納稅款項(xiàng)期間需要根據(jù)其具體的使用條件確定納稅的相關(guān)事項(xiàng)，其中補(bǔ)助款的相關(guān)業(yè)務(wù)納稅關(guān)鍵點(diǎn)在于：
1.企業(yè)在收到政府給予的財(cái)政補(bǔ)助期間需要根據(jù)相關(guān)的財(cái)政補(bǔ)助規(guī)章制度進(jìn)行嚴(yán)格的審核，根據(jù)其中的財(cái)政補(bǔ)助條件等進(jìn)行確認(rèn)是不是需要納稅調(diào)整，或是進(jìn)行其他的財(cái)政補(bǔ)助處理；
2.很多企業(yè)在收到政府的不需要納稅調(diào)整的補(bǔ)助款期間一定要將會(huì)計(jì)科目記錄清晰，將補(bǔ)助款的使用去向等進(jìn)行標(biāo)注，及時(shí)對(duì)收入或是支出、累計(jì)攤銷(xiāo)、折舊等方面做好詳細(xì)的處理，保證企業(yè)在政府補(bǔ)助款的使用期間核算與運(yùn)行情況正常；
3.在政府補(bǔ)助款到達(dá)企業(yè)之后，需要企業(yè)對(duì)其條件進(jìn)行確認(rèn)，保證補(bǔ)助款在各方面條件情急，是不是符合不征稅或是征稅條件，政府補(bǔ)助的款項(xiàng)能不能計(jì)入到企業(yè)資產(chǎn)的收入總額中或是資產(chǎn)負(fù)債表中，在以后的時(shí)間里對(duì)其使用需不需要在進(jìn)行納稅或是減免；
4.政府補(bǔ)助款對(duì)于企業(yè)來(lái)講具有非常重要的作用，能夠很好的減輕企業(yè)在資產(chǎn)或是負(fù)債方面的壓力。企業(yè)在收到政府補(bǔ)助款的過(guò)程中需要按照相關(guān)的國(guó)家規(guī)定對(duì)其進(jìn)行處理，在補(bǔ)助款使用的五年期間需要將其中重新進(jìn)行核算，保證補(bǔ)助款的使用途徑記錄清晰，對(duì)于補(bǔ)助款的資產(chǎn)總額等進(jìn)行重新計(jì)算，包含其中的財(cái)政性資產(chǎn)支出，允許財(cái)政補(bǔ)助應(yīng)納稅款中體現(xiàn)出來(lái)；與此同時(shí)，還需要明確的介紹出，根據(jù)我國(guó)相關(guān)的稅務(wù)制度改革與規(guī)定，我國(guó)的很多企業(yè)，例如軟件企業(yè)或是科技企業(yè)等對(duì)于政府的財(cái)政補(bǔ)助基本上屬于即征即退的納稅方針，根據(jù)企業(yè)的相關(guān)事項(xiàng)以及研究項(xiàng)目等明確的規(guī)定出對(duì)于企業(yè)產(chǎn)品的研究與創(chuàng)新等需要進(jìn)行重新核算，并且這些核算事項(xiàng)不需要計(jì)入納稅內(nèi)容中，可以在應(yīng)納稅額中進(jìn)行扣除。在財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)處理中提到，若是企業(yè)在進(jìn)行政府補(bǔ)助期間沒(méi)有按照相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行計(jì)算與處理，需要將其中所虧欠的納稅金額如數(shù)上繳。當(dāng)然政府補(bǔ)助款企業(yè)可以繼續(xù)用在開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或是研究新技術(shù)上，但是這些款項(xiàng)將不再享有相關(guān)制度的保護(hù)與優(yōu)化，需要按照實(shí)際的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)的繳納。
七、結(jié)束語(yǔ)
政府補(bǔ)助主要是根據(jù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)形式的變化與發(fā)展進(jìn)行變化，及時(shí)對(duì)企業(yè)進(jìn)行資金或是非貨幣性的補(bǔ)助，幫助企業(yè)恢復(fù)或是發(fā)展經(jīng)濟(jì)，帶動(dòng)企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步。企業(yè)的發(fā)展是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，并且企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展能夠很好的帶動(dòng)社會(huì)的發(fā)展與進(jìn)步。對(duì)于政府補(bǔ)助的計(jì)算與核算需要根據(jù)相關(guān)的稅法規(guī)定與財(cái)務(wù)規(guī)定進(jìn)行計(jì)算，同時(shí)保證政府補(bǔ)助能夠促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模以及引進(jìn)科學(xué)設(shè)備等，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的M步。
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摘 要 實(shí)質(zhì)重于形式的原則在國(guó)際上是一項(xiàng)非常重要的會(huì)計(jì)核算原則，在會(huì)計(jì)中有著廣泛的應(yīng)用，本文從其涵義和重要性方面進(jìn)行相關(guān)的論述，從而分析其在會(huì)計(jì)運(yùn)用過(guò)程中的問(wèn)題，不過(guò)著重還是談其在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中的應(yīng)用。
關(guān)鍵詞 實(shí)質(zhì)重于形式 會(huì)計(jì)賬務(wù) 運(yùn)用
一、實(shí)質(zhì)重于形式原則的內(nèi)涵和重要性概述
實(shí)質(zhì)重于形式的原則指的就是在企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的核算時(shí)候，需要將交易等過(guò)程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)作為核算的基礎(chǔ)，而不是其外在的法律形式。因?yàn)?，在?shí)際的核算工作中，交易或者事項(xiàng)的外在形式無(wú)法較為真實(shí)的對(duì)實(shí)質(zhì)的內(nèi)容進(jìn)行反映。為了能夠使得會(huì)計(jì)信息充分的對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行真實(shí)的反映，僅僅依賴(lài)交易的外在形式是不行的，而如果忽略了交易本身的實(shí)質(zhì)，那么可能會(huì)使得利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策的管理人員決策失誤。
二、實(shí)質(zhì)重于形式的原則在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中的應(yīng)用
1．確認(rèn)融資租賃設(shè)備或者資產(chǎn)中的應(yīng)用
租賃可以分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。所謂經(jīng)營(yíng)租賃就是經(jīng)營(yíng)租賃者只是租用別人的資產(chǎn)，定期付租賃費(fèi)，就像我們租別人的房子只需要付租金一樣。資產(chǎn)的保養(yǎng)、維護(hù)都?xì)w出租方，因?yàn)樗麄儾攀琴Y產(chǎn)的主人。融資租賃者卻是由于種種原因無(wú)法一次性支付購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的費(fèi)用。于是向出租方提出融資請(qǐng)求，先將資產(chǎn)拿來(lái)用，在約定的租賃期內(nèi)分期支付資產(chǎn)的價(jià)款。對(duì)出租方來(lái)說(shuō)，他相當(dāng)于提供了給承租方一筆貸款，不過(guò)貸款的形式是資產(chǎn)形態(tài)，在每一個(gè)收租的日子收取的租金包括兩個(gè)部分：資產(chǎn)的本金、出租方墊付資產(chǎn)本金而要求的利息。融資租賃實(shí)質(zhì)上是一種融資行為。這種通過(guò)融資的方式來(lái)租賃的設(shè)備資產(chǎn)，雖然法定意義上來(lái)講，承租方不承擔(dān)所有權(quán)，但是在租期之內(nèi)，承租方具有使用該財(cái)產(chǎn)或者設(shè)備的權(quán)利，并且從中獲取收益，在租賃期滿(mǎn)之后，承租的單位具有購(gòu)買(mǎi)這項(xiàng)資產(chǎn)的優(yōu)先權(quán)，類(lèi)似于這種情況，實(shí)質(zhì)重于形式的原則發(fā)揮了很好的作用。
2．售后的回租和回購(gòu)
售后的回租或者回購(gòu)實(shí)際上就是一種融資的行為，不能被作為收入來(lái)對(duì)待。首先，售后的回購(gòu)行為指的是企業(yè)單位將原有的固有資產(chǎn)以交易的形式售賣(mài)給其他的買(mǎi)家，會(huì)收到相應(yīng)的價(jià)款。然后簽訂相應(yīng)的轉(zhuǎn)手手續(xù)和協(xié)議，表明將來(lái)的某一時(shí)刻會(huì)將財(cái)產(chǎn)進(jìn)行購(gòu)回。在貨物被賣(mài)房購(gòu)回之前，資產(chǎn)或者貨物的所有權(quán)已歸為購(gòu)買(mǎi)方。但是我們?nèi)绻麖慕?jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行分析可以了解到這項(xiàng)被轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)際上還是在原單位，并未被轉(zhuǎn)移走，因?yàn)檫€有補(bǔ)充的協(xié)議規(guī)定其會(huì)在將來(lái)的某一時(shí)間購(gòu)回。另外，就是在出售的過(guò)程中，往往售價(jià)會(huì)高于產(chǎn)品自身?yè)碛械膬r(jià)值，如果這時(shí)被當(dāng)作收入記入賬目中，那么很容易形成企業(yè)利益的虛高。所以，這筆交易雖然是一項(xiàng)銷(xiāo)售收入，但是從實(shí)質(zhì)上進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)這種售后的回購(gòu)僅僅是企業(yè)的融資行為中的一種。不可以作為一項(xiàng)收入。而售后的回租實(shí)際上是一種特殊的租賃業(yè)務(wù)，即企業(yè)將某一項(xiàng)資產(chǎn)出售之后，又通過(guò)租賃的收段來(lái)進(jìn)行回租，這種行為從形式上來(lái)看為企業(yè)帶來(lái)了一定的利潤(rùn)，而且所出售的資產(chǎn)的所有權(quán)及其附帶的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)也一并轉(zhuǎn)移了，但是從經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)上來(lái)看，資產(chǎn)在售出和租回的過(guò)程中存在資金上的聯(lián)系，這種售價(jià)和租金具有非常密切的關(guān)系。所以，我們從實(shí)質(zhì)來(lái)說(shuō)這種售出和租回是同種交易，如果我們將在售出和租回發(fā)生的損益作為當(dāng)期損益來(lái)對(duì)待，那么就不能夠很好的反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。
3．在確認(rèn)收入的時(shí)候
根據(jù)我國(guó)關(guān)于收入的相關(guān)規(guī)定，只有符合：商品的所有權(quán)和相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)在交易中完成轉(zhuǎn)移；出售商品的一方對(duì)售出的產(chǎn)品沒(méi)有繼續(xù)管理或者控制；交易的相關(guān)收益可能流入企業(yè)；商品銷(xiāo)售中的成本和收入能夠得到可靠的計(jì)量這些條件才能卻認(rèn)為銷(xiāo)售過(guò)程中的收入。在這樣的規(guī)定下，例如：售后的回購(gòu)行為、擁有退貨權(quán)利的銷(xiāo)售等特殊的交易方式應(yīng)該被特殊的核算。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于收入的相關(guān)規(guī)定，我們可以知道，一項(xiàng)業(yè)務(wù)，如果完成交易后，購(gòu)貨的一方擁有退貨的權(quán)利，那么應(yīng)該當(dāng)作交易的實(shí)質(zhì)來(lái)進(jìn)行核算方法的選擇。舉個(gè)例子來(lái)說(shuō)：在商場(chǎng)中，我們購(gòu)物通常會(huì)有廠家打出三包的旗號(hào)，如果在三個(gè)月內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，可以退貨或者換貨，根據(jù)相關(guān)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，這種退貨的比例在1%之下，在這個(gè)例子當(dāng)中，雖然商場(chǎng)有一定的所有權(quán)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)，但是基本上可以忽略不計(jì)，因而這種風(fēng)險(xiǎn)是次要的?？梢栽谏唐焚u(mài)出之后，直接計(jì)入收入的賬目。在這二者之中，就充分顯示出了實(shí)質(zhì)重于原則的作用。
4．投資過(guò)程中核算方法的選擇
根據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)制度中相關(guān)的規(guī)定，可以知道企業(yè)在進(jìn)行投資的時(shí)候，投資比例的多少，直接影響到投資的核算方法，同時(shí)投資的實(shí)質(zhì)對(duì)投資核算方法的選擇也很重要。如投資比例雖然未夠20%，但通過(guò)其他方式取得了對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了重要的影響，那么應(yīng)該采用權(quán)益的方法進(jìn)行核算。反過(guò)來(lái)，應(yīng)該采用成本的方法進(jìn)行核算。所以，企業(yè)的會(huì)計(jì)制度一方面采用權(quán)益的方法進(jìn)行核算，另一方面又采用成本的方法進(jìn)行核算，一方面對(duì)持股的比例進(jìn)行了規(guī)定，另一方面，又對(duì)成本法的界限進(jìn)行有效的控制，而且后者的前提，也很好的體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。
5．在資產(chǎn)減值的認(rèn)定中的具體運(yùn)用
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列舉了7種跡象作為判斷是否存在減值的標(biāo)準(zhǔn)。這7種跡象是指：資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌；企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境發(fā)生重大變化；有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置；終止使用或者計(jì)劃提前處置等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中如果存在上述的跡象，就需要認(rèn)定相應(yīng)的減值。從法律形式上看這7種跡象的存在并不影響其價(jià)值。但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)看，這7種跡象會(huì)對(duì)資產(chǎn)的價(jià)值產(chǎn)生影響。例如．某企業(yè)由于生產(chǎn)技術(shù)的改變，2006年10月有條賬面價(jià)值150萬(wàn)元的生產(chǎn)線被閑置。對(duì)于閑置的生產(chǎn)線，從法律形式上看，并未有任何的改變，但從實(shí)質(zhì)上看，該生產(chǎn)線因生產(chǎn)技術(shù)的改變已使其價(jià)值產(chǎn)生變化。根據(jù)”實(shí)質(zhì)重于形式原則”：2006年1 2月必須認(rèn)定該生產(chǎn)線的減值。
6．在非貨幣易中換入的資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定中的具體運(yùn)用
在商業(yè)交易過(guò)程中，會(huì)因?yàn)橘Y產(chǎn)交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)而對(duì)公司的當(dāng)期損益產(chǎn)生影響，這一點(diǎn)在非貨幣交易中格外突出。舉個(gè)例子：甲公司用賬面價(jià)值200萬(wàn)元的醫(yī)用電子儀器（該儀器的市場(chǎng)價(jià)值為200萬(wàn)元）與乙公司的一批價(jià)值210萬(wàn)元進(jìn)口內(nèi)燃機(jī)（該內(nèi)燃機(jī)的市場(chǎng)價(jià)格為210萬(wàn)元）進(jìn)行商品交換，若加以?xún)杉夜静⒉淮嬖谌魏沃苯踊蜷g接的控制關(guān)系亦或是相互間有重大影響，那么在本次交易中甲公司的內(nèi)燃機(jī)的入賬價(jià)值為210元，同時(shí)獲得10萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)外收入；然而若兩家公司具有控股與子屬關(guān)系，換言之是兩家關(guān)系企業(yè)，則甲公司在本次交易中換入的內(nèi)燃機(jī)的架勢(shì)便是200萬(wàn)元。由此可見(jiàn)：如果在非貨幣交易里，交換入帳的商品不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者不能夠被可靠地計(jì)量出公允價(jià)值，那么將對(duì)交易公允與否產(chǎn)生影響。所以企業(yè)在商品交易中必須按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
“實(shí)質(zhì)重于形式原則“既是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修正和補(bǔ)充，使得會(huì)計(jì)核算的信息同客觀的事實(shí)相吻合。又為會(huì)計(jì)人員帶來(lái)了較大的操作空間。有的企業(yè)為了增加自身的利益，對(duì)“實(shí)質(zhì)重于形式原則” 進(jìn)行有意的回避，從而很可能發(fā)生越軌的行為，這在固定資產(chǎn)租賃的相關(guān)分類(lèi)中表現(xiàn)的更加明顯。當(dāng)然這也就告訴我們”實(shí)質(zhì)重于形式原則”在實(shí)踐的過(guò)程中對(duì)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)等都是一個(gè)相當(dāng)大的挑戰(zhàn)。
7．在對(duì)日后事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整時(shí)的事項(xiàng)
所謂的調(diào)整事項(xiàng)就是指在資產(chǎn)負(fù)債表日或者之前存在的事項(xiàng)。日后調(diào)整事項(xiàng)就是指在資產(chǎn)負(fù)債表日后的一定時(shí)期才得到新的或有力的證據(jù)證實(shí)。從上面的定義上來(lái)看，是非常符合實(shí)質(zhì)重于形式的原則，也就是事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)在資產(chǎn)負(fù)債表日或者之前就存在，只不過(guò)在日后時(shí)期得到了相應(yīng)的證據(jù)來(lái)證明或者修正這一點(diǎn)，則對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后的事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，需要本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則，然后對(duì)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。
三、總論
近幾年來(lái)，會(huì)計(jì)造假事件在我國(guó)屢見(jiàn)不鮮，會(huì)計(jì)界的誠(chéng)信面臨著巨大的挑戰(zhàn)。如果想要使得會(huì)計(jì)形象得以保全或者使會(huì)計(jì)信息能夠被社會(huì)接受，就應(yīng)該從實(shí)質(zhì)重于形式出發(fā)。只有堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式的原則，抓住經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)，才能在創(chuàng)新和時(shí)代的改變中經(jīng)受住考驗(yàn)，使會(huì)計(jì)活動(dòng)永葆活力。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】Web Service 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課程 平臺(tái) 設(shè)計(jì)
【中圖分類(lèi)號(hào)】G【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A
【文章編號(hào)】0450-9889（2013）11C-
0191-02
當(dāng)前，在Internet上如何解決在復(fù)雜、異構(gòu)、分布式網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，客戶(hù)端與服務(wù)器之間的數(shù)據(jù)交互是最主要的問(wèn)題。是一種建立在通用語(yǔ)言上的程序架構(gòu)，是一種獨(dú)立于瀏覽器的編程模型，使用一臺(tái)Web服務(wù)器可以建立強(qiáng)大的web應(yīng)用程序，程序執(zhí)行時(shí)，不同于ASP程序一條一條地進(jìn)行解釋?zhuān)窃诜?wù)器上首次運(yùn)行時(shí)進(jìn)行編譯，進(jìn)一步提高了程序的執(zhí)行效率。而Web Service是一種新型的分布式計(jì)算模式，是獨(dú)立的，松耦合的，自包含的、基于可編程的web的應(yīng)用程序，可使用開(kāi)放的XML標(biāo)準(zhǔn)來(lái)描述、、發(fā)現(xiàn)、協(xié)調(diào)和配置這些應(yīng)用程序，用于開(kāi)發(fā)分布式的互操作的應(yīng)用程序，一旦部署，其他Web Service應(yīng)用程序可以發(fā)現(xiàn)并調(diào)用它部署的服務(wù)，通過(guò)在http/https上接收/傳輸SOAP消息向外界呈現(xiàn)功能，可有效解決日益增長(zhǎng)的互操作、企業(yè)應(yīng)用集成等需求，具有良好的跨平臺(tái)、開(kāi)放、簡(jiǎn)單、分布式等特點(diǎn)。借助ASP、和Web Service技術(shù)，對(duì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課程平臺(tái)進(jìn)行了擴(kuò)展，使用Dreamweaver工具對(duì)頁(yè)面進(jìn)行設(shè)計(jì)，利用Dll技術(shù)對(duì)功能函數(shù)進(jìn)行封裝并提供相應(yīng)的調(diào)用接口，搭建了B/S架構(gòu)的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課程操作平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)庫(kù)、數(shù)據(jù)文檔、應(yīng)用程序分布存儲(chǔ)和集成訪問(wèn)，實(shí)現(xiàn)了從單一的課堂文字教學(xué)到多手段的立體化教學(xué)模式的轉(zhuǎn)變。
一、Web Service及基本理論
（一）Web Service技術(shù)。Web Service是在Internet上進(jìn)行分布式計(jì)算的基本構(gòu)造塊，采用SOA（面向服務(wù)的架構(gòu)，Service Oriented Architecture）模型作為其體系結(jié)構(gòu)，它是一個(gè)應(yīng)用程序，能通過(guò)Web進(jìn)行調(diào)用的API，可直接將各種組織、應(yīng)用程序、服務(wù)及設(shè)備鏈接起來(lái)，實(shí)現(xiàn)在不同平臺(tái)系統(tǒng)之間以一致的方式交換和描述數(shù)據(jù)，為實(shí)現(xiàn)信息共享、互操作和集成提供新的解決方案。Web Service平臺(tái)利用WSDL、XSD、SOAP和XML等協(xié)議，溝通不同平臺(tái)、編程語(yǔ)言和組件模型中的不同類(lèi)型系統(tǒng)。其具有自包含，自描述，模塊化，能跨Web、定位和調(diào)用，語(yǔ)言中立和互操作，開(kāi)放和基于標(biāo)準(zhǔn)化，動(dòng)態(tài)，可組合等特點(diǎn)。同時(shí)具有內(nèi)容更加動(dòng)態(tài)，帶寬更加便宜，存儲(chǔ)更加靈活，高兼容性等優(yōu)勢(shì)。
（二）ASP技術(shù)及技術(shù)。ASP是IIS（Internet Information Server）的一個(gè)組成部分，它的運(yùn)行環(huán)境在應(yīng)用開(kāi)發(fā)過(guò)程中與編譯無(wú)關(guān)。ASP使用了Microsoft的ActiveX技術(shù)并且運(yùn)行在服務(wù)器端，客戶(hù)端無(wú)法看到ASP源代碼，ASP執(zhí)行后返回標(biāo)準(zhǔn)的HTML頁(yè)面，顯示在瀏覽器中，這樣就可以防止別人抄襲程序。是微軟公司推出的一種Internet編程技術(shù)，是.NET框架的一部分，并以.NET框架為基礎(chǔ)采用高效、面向?qū)ο蟮姆椒▌?chuàng)建動(dòng)態(tài)WEB應(yīng)用程序，Microsoft公司了4種與.NET兼容的語(yǔ)言編寫(xiě)應(yīng)用程序，即Visual 、C#.net、VC++.net、。
二、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課程平臺(tái)的具體設(shè)計(jì)
利用Web Service和.NET技術(shù)開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課程平臺(tái)，對(duì)分散的會(huì)計(jì)資源進(jìn)行集成管理和統(tǒng)一訪問(wèn)。Web用戶(hù)將查詢(xún)請(qǐng)求通過(guò)Internet傳輸后，SOAP請(qǐng)求到達(dá)服務(wù)器端，并繞過(guò)服務(wù)器的防火墻，服務(wù)器接收到請(qǐng)求后，對(duì)SOAP請(qǐng)求進(jìn)行處理，并將SOAP響應(yīng)通過(guò)Internet網(wǎng)絡(luò)再傳回到Web用戶(hù)端。
課程設(shè)計(jì)包括了學(xué)習(xí)指南、實(shí)務(wù)操作、教學(xué)輔導(dǎo)、視頻教學(xué)、課程建設(shè)五個(gè)方面，從學(xué)習(xí)使用者的角度考慮，突出引導(dǎo)學(xué)習(xí)的功能以及會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)的操作功能?？紤]功能需求、使用范圍、業(yè)務(wù)流程、用戶(hù)界面、輸出要求，以及分析了技術(shù)的可行性、經(jīng)濟(jì)的可行性、資源利用的可行性。分析了系統(tǒng)的運(yùn)行環(huán)境，包括網(wǎng)絡(luò)、硬件、軟件、安全與保密等環(huán)境。在對(duì)課程平臺(tái)實(shí)務(wù)操作的詳細(xì)設(shè)計(jì)中，在原始憑證填制和審核―填制記賬憑證―登記賬簿―編制財(cái)務(wù)報(bào)表等這樣一個(gè)會(huì)計(jì)最基本的操作流程基礎(chǔ)上，使用程序的循環(huán)、跳轉(zhuǎn)等控制條件實(shí)現(xiàn)對(duì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)典型業(yè)務(wù)的在線模擬操作，對(duì)特定的腳本程序難以實(shí)現(xiàn)的功能，則在Web環(huán)境下使用C#語(yǔ)言編譯成Dll（動(dòng)態(tài)鏈接庫(kù)），對(duì)特定功能的函數(shù)程序直接在Web環(huán)境下調(diào)用封裝的程序接口，并對(duì)實(shí)訓(xùn)的結(jié)果給出實(shí)時(shí)的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)和成績(jī)。
（一）課程學(xué)習(xí)平臺(tái)概要。該平臺(tái)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行環(huán)境是Windows Server 2003系統(tǒng)下，結(jié)合IIS6.0服務(wù)端組件，通過(guò)腳本語(yǔ)言編程，使用ADO數(shù)據(jù)庫(kù)訪問(wèn)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)與后臺(tái)SQL2005數(shù)據(jù)庫(kù)之間的數(shù)據(jù)交互。在前臺(tái)頁(yè)面設(shè)計(jì)過(guò)程中，利用Dreamweaver開(kāi)發(fā)進(jìn)行美工。課程學(xué)習(xí)平臺(tái)的功能模塊主要包括學(xué)習(xí)指南、實(shí)務(wù)操作、教學(xué)輔導(dǎo)和視頻等幾大模塊。其中實(shí)務(wù)操作模塊是課程最核心的模塊，主要包括實(shí)訓(xùn)練習(xí)、實(shí)訓(xùn)測(cè)試、理論練習(xí)和理論測(cè)試四個(gè)子模塊。
（二）會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作流程。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)訓(xùn)開(kāi)始時(shí)，系統(tǒng)先判斷會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是否滿(mǎn)足最后一筆業(yè)務(wù)的條件。如果滿(mǎn)足條件，則已經(jīng)完成由業(yè)務(wù)的原始憑證到記賬憑證的分析和計(jì)算。如果不滿(mǎn)足條件，根據(jù)本次業(yè)務(wù)的原始憑證的設(shè)置驗(yàn)證記賬憑證輸入的值是否正確，同時(shí)完成日記賬、明細(xì)賬的填寫(xiě)，如果輸入值正確則計(jì)入總分；繼續(xù)下一筆業(yè)務(wù)，繼續(xù)下一筆業(yè)務(wù)前，同時(shí)判斷業(yè)務(wù)是否滿(mǎn)足最后一筆業(yè)務(wù)。依次循環(huán)判斷和驗(yàn)證，進(jìn)入到科目匯總表的驗(yàn)證和判斷階段以及進(jìn)入總賬的登賬，并完成與日記賬和明細(xì)賬的對(duì)賬后，才能編制報(bào)表，完成主要的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理業(yè)務(wù)。
綜合實(shí)訓(xùn)內(nèi)容要求學(xué)生在整個(gè)課程學(xué)習(xí)連續(xù)或間斷的時(shí)間內(nèi)（48學(xué)時(shí)/人）完成實(shí)訓(xùn)課題。學(xué)生在實(shí)訓(xùn)過(guò)程中充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，提高實(shí)踐、分析和處理問(wèn)題能力，并體會(huì)科研工作的艱辛與樂(lè)趣。
五、對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程的考核
（一）考核內(nèi)容。實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目的考核內(nèi)容主要是對(duì)學(xué)生的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、應(yīng)用能力、動(dòng)手能力、團(tuán)結(jié)協(xié)作能力、分析總結(jié)能力、語(yǔ)言表達(dá)能力等綜合能力、職業(yè)素養(yǎng)方面進(jìn)行考核。
1.專(zhuān)業(yè)知識(shí)。主要考核學(xué)生的學(xué)習(xí)能力，以及對(duì)沖壓工藝、模具選材、模具制造工藝、模具結(jié)構(gòu)特點(diǎn)等理論知識(shí)的理解和掌握程度，從學(xué)生獲取文獻(xiàn)的方法和手段、設(shè)計(jì)說(shuō)明書(shū)品質(zhì)、設(shè)計(jì)分析過(guò)程表現(xiàn)來(lái)進(jìn)行考核。
2.模具設(shè)計(jì)能力。學(xué)生模具設(shè)計(jì)能
力，主要通過(guò)模具裝配圖表達(dá)是否完整、零件圖標(biāo)準(zhǔn)是否合理、模具結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)是否合理和是否具有創(chuàng)新性等來(lái)考核。
3.軟件應(yīng)用能力。主要考核學(xué)生使用CAXA、Pre/E、AutoCAD等繪圖軟件和Deform等有限元分析軟件的水平，從學(xué)生操作軟件的熟練程度、設(shè)計(jì)過(guò)程、圖紙質(zhì)量等方面進(jìn)行考核。
4.分析解決問(wèn)題能力。主要考核學(xué)生對(duì)模具設(shè)計(jì)優(yōu)化分析和數(shù)據(jù)處理的能力，從模具優(yōu)化是否合理、實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)的分析處理是否準(zhǔn)確、產(chǎn)品質(zhì)量是否合格等方面進(jìn)行考核。
5.職業(yè)道德和素養(yǎng)。主要考核學(xué)生的學(xué)習(xí)態(tài)度和工作狀況，從學(xué)生的日常行為習(xí)慣、學(xué)習(xí)紀(jì)律、與同學(xué)之間的交流合作等方面進(jìn)行考核。
（二）考核方法。項(xiàng)目考核成員由學(xué)生（即各小組組長(zhǎng)）和指導(dǎo)教師組成。首先各項(xiàng)目組按抽簽順序進(jìn)行答辯，項(xiàng)目考核成員通過(guò)聽(tīng)取答辯匯報(bào)、查看過(guò)程資料，根據(jù)考核內(nèi)容和評(píng)定方法（見(jiàn)表1）進(jìn)行評(píng)審打分，根據(jù)得分去掉最高分和最低分，然后取平均值，最后按照優(yōu)、良、中、及格、不及格五個(gè)等級(jí)確定最終考核成績(jī)。
考核方法綜合學(xué)生專(zhuān)業(yè)技能、綜合能力和職業(yè)素養(yǎng)等多個(gè)方面，讓學(xué)生和教師共同參與評(píng)審，既調(diào)動(dòng)了學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，又保證了成績(jī)?cè)u(píng)定的客觀性和公平、公正，提高了實(shí)訓(xùn)教學(xué)的質(zhì)量。
六、項(xiàng)目實(shí)施成效與不足
本項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)實(shí)現(xiàn)了“沖壓模具設(shè)計(jì)與制造”課程實(shí)踐內(nèi)容由“單一型”向“綜合型”轉(zhuǎn)變，設(shè)計(jì)方法由“示范型”、“驗(yàn)證型”向“參與型”、“開(kāi)發(fā)型”、“研究型”轉(zhuǎn)變。筆者根據(jù)上述思路和內(nèi)容組織開(kāi)展了相應(yīng)的實(shí)踐活動(dòng)，在機(jī)械制造及其自動(dòng)化應(yīng)用型專(zhuān)業(yè)中，采用自愿報(bào)名的形式組織部分學(xué)生參加項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)，并取得了良好的成效。一方面，提高了學(xué)生的綜合能力。從學(xué)習(xí)查閱文獻(xiàn)資料、模具結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、有限元軟件的建模與分析、模具結(jié)構(gòu)參數(shù)和工藝參數(shù)優(yōu)化，到模具加工工藝編制、制造、裝配、應(yīng)用整個(gè)實(shí)訓(xùn)過(guò)程，學(xué)生的學(xué)習(xí)能力、設(shè)計(jì)能力、知識(shí)和軟件應(yīng)用能力、分析總結(jié)能力、實(shí)際動(dòng)手能力和解決問(wèn)題能力等都得到了鍛煉和提高。另一方面，培養(yǎng)了學(xué)生的職業(yè)素養(yǎng)。在實(shí)訓(xùn)過(guò)程中，學(xué)生明確了學(xué)習(xí)內(nèi)容，端正了學(xué)習(xí)態(tài)度；通過(guò)撰寫(xiě)項(xiàng)目材料，文字表達(dá)能力得到了提高，為畢業(yè)設(shè)計(jì)打下了基礎(chǔ)；通過(guò)小組分工合作、匯報(bào)交流，培養(yǎng)團(tuán)隊(duì)合作意識(shí)，提高了交流溝通和語(yǔ)言表達(dá)能力，為以后走上社會(huì)奠定了基礎(chǔ)。
然而，實(shí)踐中也存在一些不足，由于實(shí)訓(xùn)過(guò)程貫穿于課程學(xué)習(xí)的整個(gè)過(guò)程，而且分組進(jìn)行訓(xùn)練，要使每一名學(xué)生獲得足夠的訓(xùn)練機(jī)會(huì)，除需要調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和培養(yǎng)學(xué)生的學(xué)習(xí)自主性外，還必須有足夠的實(shí)踐場(chǎng)地、設(shè)備和指導(dǎo)實(shí)踐的師資隊(duì)伍，才更有利于實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目的實(shí)施，然而這些方面都還有待完善。
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【基金項(xiàng)目】2013年度廣西高等教育教學(xué)改革工程重點(diǎn)項(xiàng)目（2013JGZ126）；2012年桂林電子科技大學(xué)實(shí)踐教學(xué)改革項(xiàng)目（ZL230238）
【關(guān)鍵詞】股權(quán)收購(gòu) 會(huì)計(jì) 稅務(wù)處理 實(shí)例
近年來(lái)，國(guó)家非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策不斷推進(jìn)，企業(yè)各種各樣的投資活動(dòng)蓬勃發(fā)展，尤其是股權(quán)投資、轉(zhuǎn)讓等行為十分活躍。由于稅務(wù)處理工作的復(fù)雜性，在股權(quán)收購(gòu)過(guò)程中，采取何種方式來(lái)進(jìn)行便捷、高效的稅務(wù)處理，對(duì)企業(yè)重組以及發(fā)展壯大有著十分積極的意義。因此，在企業(yè)進(jìn)行股權(quán)收購(gòu)的過(guò)程中，如果符合相關(guān)規(guī)定的要求，就應(yīng)該采用特殊性的稅務(wù)處理方式，提高稅務(wù)處理的工作效率，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
一、股權(quán)收購(gòu)概述
（一）股權(quán)收購(gòu)的含義
根據(jù)合并方式的差異稅法將合并分為新設(shè)合并以及吸收合并，股權(quán)收購(gòu)即為會(huì)計(jì)上的控股合并，也就是長(zhǎng)期股權(quán)投資[1]。股權(quán)收購(gòu)的基本含義就是指收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)被收購(gòu)企業(yè)的股權(quán)，進(jìn)而達(dá)到控制被收購(gòu)企業(yè)的目的，它也是企業(yè)重組的重要形式之一。
（二）股權(quán)收購(gòu)所涉及的稅種
股權(quán)收購(gòu)涉及到了企業(yè)所得稅、印花稅、個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)所得稅、契稅等稅種[2]。在企業(yè)所得稅方面，企業(yè)進(jìn)行重組的時(shí)候所需要繳納的就是企業(yè)所得稅。對(duì)于企業(yè)所得稅的處理通常分為兩種方式，即一般性稅務(wù)處理方式和特殊性稅務(wù)處理方式。在股權(quán)收購(gòu)過(guò)程中，收購(gòu)企業(yè)需要對(duì)轉(zhuǎn)讓的股權(quán)以及損失有一個(gè)清晰的了解，同時(shí)收購(gòu)企業(yè)應(yīng)該以公允價(jià)值作為自身股權(quán)獲得的計(jì)稅基礎(chǔ)，這是一般性稅務(wù)處理對(duì)收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)所得稅的要求。特殊的稅務(wù)處理其處理方式也有所不同，在這里可以將被收購(gòu)企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)作為前提條件，開(kāi)展稅務(wù)處理工作的時(shí)候可以先不用去計(jì)算資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓之后其獲得的收益以及受到的損失，同時(shí)也要調(diào)整資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。在印花稅方面，以合同轉(zhuǎn)移后所承載資金的萬(wàn)分之五作為印花稅，它是由合同的每個(gè)責(zé)任方來(lái)共同承擔(dān)，并且進(jìn)行繳納的。在個(gè)人所得稅方面，按照國(guó)家有關(guān)法律的規(guī)定，個(gè)人所得稅就是在股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，個(gè)人所獲得的收益通過(guò)一定的比例計(jì)算后進(jìn)行相應(yīng)的扣除。在營(yíng)業(yè)稅方面，據(jù)國(guó)家營(yíng)業(yè)稅的管理規(guī)定表明，操作股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)候不用繳納相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅。在契稅方面，進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過(guò)程中，依照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，如果企業(yè)的土地和房屋權(quán)沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移，企業(yè)不用繳納契稅。
（三）股權(quán)收購(gòu)支付對(duì)價(jià)形式
股權(quán)收購(gòu)過(guò)程中支付對(duì)價(jià)有3種形式：非股權(quán)支付、股權(quán)支付、非股權(quán)支付與股權(quán)支付結(jié)合[3]。非股權(quán)支付，就是收購(gòu)企業(yè)利用自身的銀行存款、現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、除本企業(yè)股份和股份以外的有價(jià)證券、承擔(dān)債務(wù)和其他資產(chǎn)等作為在股權(quán)收購(gòu)中的支付形式。這種形式可以產(chǎn)生資金流。股權(quán)支付，收購(gòu)企業(yè)在收購(gòu)過(guò)程中將自身或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為一種支付形式。比如，被收購(gòu)企業(yè)的股東可以利用自身持有的本企業(yè)股份來(lái)?yè)Q取并持有收購(gòu)企業(yè)的股份，如此一來(lái)被收購(gòu)企業(yè)就會(huì)被收購(gòu)企業(yè)控制。這種一種不產(chǎn)生資金流的支付形式。非股權(quán)支付與股權(quán)支付結(jié)合，收購(gòu)企業(yè)也可以利用兩種支付方式結(jié)合的方法來(lái)獲取一定比例的被收購(gòu)企業(yè)的股權(quán)，進(jìn)而獲得對(duì)其的經(jīng)營(yíng)控制權(quán)，達(dá)到企業(yè)重組的目的。
二、股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理方式
（一）一般性稅務(wù)處理
在2009年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局了《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）的規(guī)定，這個(gè)規(guī)定明確表示，對(duì)于一般性稅務(wù)處理方式而言，在股權(quán)收購(gòu)過(guò)程中，收購(gòu)方應(yīng)該以公允價(jià)值為基礎(chǔ)來(lái)確定股權(quán)的獲得以及資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)[4]，被收購(gòu)方要確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后獲得的收益或者受到的損失，還有就是被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上不予改變。由此分析可以得到，在被收購(gòu)企業(yè)開(kāi)展資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓工作的時(shí)候，要以公允價(jià)值來(lái)計(jì)算收購(gòu)企業(yè)獲得的資產(chǎn)和股權(quán)。如果股東交易存在于股權(quán)收購(gòu)交易中，企業(yè)的所得稅就沒(méi)有變化。
（二）特殊性稅務(wù)處理
按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)重組過(guò)程中必須符合五個(gè)要求才能采用特殊性的稅務(wù)處理方式：首先來(lái)講，企業(yè)要有一個(gè)合理的商業(yè)目的，其進(jìn)行企業(yè)重組不是為了達(dá)到免除、減少或者推遲繳納應(yīng)有稅款的目的[5]。其次，重組企業(yè)必須保持重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，一年以?xún)?nèi)不得改變。再次，企業(yè)重組過(guò)程中獲得股權(quán)支付的原主要股東，在企業(yè)重組以后不得對(duì)所獲得的股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓并保持一年的時(shí)間。接著，被收購(gòu)、合并或者分立的部分股權(quán)以及資產(chǎn)比例要符合相關(guān)規(guī)定的比例。最后，企業(yè)重組交易對(duì)價(jià)中所涉及到的股權(quán)支付金額要符合相關(guān)規(guī)定的比例，不得低于85%。采用特殊性的稅務(wù)處理方式，就要求重組企業(yè)必須保證自身的重組目的、經(jīng)營(yíng)以及權(quán)益的連續(xù)性，從而避免不正當(dāng)?shù)姆欠ㄌ佣愋袨榘l(fā)生，減少?lài)?guó)家稅款的流失。
三、兩種會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方式實(shí)例分析
在企業(yè)重組過(guò)程中，同一個(gè)重組企業(yè)按照國(guó)家的相關(guān)法律規(guī)定，交易雙方必須應(yīng)用同一種稅務(wù)處理方式，即一般性的稅務(wù)處理方式或者特殊性的稅務(wù)處理方式。在股權(quán)收購(gòu)中，選擇不同的稅務(wù)處理方式交易雙方所受到的影響也會(huì)有很大差異，接下來(lái)就通過(guò)實(shí)例分析來(lái)闡明這兩種方式帶來(lái)的影響。
（一）一般性稅務(wù)處理的實(shí)例分析
有一個(gè)收購(gòu)方企業(yè)甲，現(xiàn)在企業(yè)甲想以22470萬(wàn)元人民幣來(lái)收購(gòu)企業(yè)乙，由于乙企業(yè)的股東A手中持有86%的公司股份，所以甲企業(yè)想要通過(guò)購(gòu)買(mǎi)A持有的股份來(lái)實(shí)現(xiàn)收購(gòu)企業(yè)乙的目的。企業(yè)乙處理財(cái)務(wù)，如果企業(yè)甲想要采用一次性到賬的資金支付方式，就需要借助企業(yè)乙間接對(duì)股東A進(jìn)行錢(qián)款支付。實(shí)際財(cái)務(wù)處理過(guò)程中，甲企業(yè)在銀行存入22470萬(wàn)元人民幣，然后給予股東A支付，股東A的實(shí)收股本是5980萬(wàn)元，而甲企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)是22470萬(wàn)元人民幣。如果企業(yè)甲直接付款，不經(jīng)過(guò)企業(yè)乙，則在給股東A付款的時(shí)候，付款金額為22470萬(wàn)元人民幣。企業(yè)甲的會(huì)計(jì)處理上，一旦甲是自然人，對(duì)股東A進(jìn)行股款支付，會(huì)計(jì)處理在此時(shí)沒(méi)有實(shí)質(zhì)意義，甲直接付給股東A共22470萬(wàn)元即可。被收購(gòu)的企業(yè)乙企業(yè)開(kāi)始轉(zhuǎn)讓股權(quán)的時(shí)候，應(yīng)該區(qū)分清楚股東是以自然人的身份存在還是以法人的身份存在。如果股東A是以法人股東的身份存在，轉(zhuǎn)讓股權(quán)首先應(yīng)該向銀行存入22470萬(wàn)元，此時(shí)長(zhǎng)期的期權(quán)投資是5980萬(wàn)元，通過(guò)計(jì)算就能明白其投資收益就是16490萬(wàn)元。而一旦股東A是自然人，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過(guò)程中，應(yīng)該扣繳個(gè)人所得稅，其計(jì)算公式是（22470-5980）×20%=3298萬(wàn)元，在此時(shí)股東A進(jìn)行賬面處理是沒(méi)有意義的。
（二）特殊性稅務(wù)處理的實(shí)例分析
現(xiàn)在甲企業(yè)以股權(quán)支付結(jié)合非股權(quán)支付的方式來(lái)收購(gòu)乙企業(yè)，這時(shí)甲企業(yè)的計(jì)劃是利用本企業(yè)25%的股份（公允價(jià)值20970萬(wàn)元）作為交換條件，再輔以1500萬(wàn)元的現(xiàn)金，通過(guò)此方法來(lái)?yè)Q取股東A持有的86%的股份。這時(shí)因?yàn)槠髽I(yè)甲要購(gòu)買(mǎi)的股份是86%，股權(quán)支付比例通過(guò)計(jì)算是20970/22470=93%，比規(guī)定要求的75%高，所以公司甲達(dá)到了特殊性稅務(wù)處理的要求，按照財(cái)稅[2009]59號(hào)文件的規(guī)定，企業(yè)甲的股權(quán)收購(gòu)過(guò)程中可以采用特殊性稅務(wù)處理的方法。通過(guò)這種稅務(wù)處理方法，股東A既有甲企業(yè)的股份，還有1500萬(wàn)元的現(xiàn)金。這里股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)值為18000，非股權(quán)支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益就可以計(jì)算出來(lái)：18000×1500/22470=1202萬(wàn)元，然后甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：獲得5980萬(wàn)元，企業(yè)乙支出5980萬(wàn)元，22470萬(wàn)元是甲的長(zhǎng)期投資，收益16490萬(wàn)元。此時(shí)分析投資收益，在企業(yè)所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)上納入1202萬(wàn)元，按照國(guó)家規(guī)定16490萬(wàn)元先不用歸為收益，將其納入遞延所得稅的負(fù)債。
（三）兩種稅務(wù)處理方式的實(shí)例分析
通過(guò)對(duì)一般性稅務(wù)處理收購(gòu)實(shí)例以及特殊性稅務(wù)處理收購(gòu)實(shí)例兩個(gè)實(shí)例深入分析后，對(duì)比兩者的流程、特點(diǎn)等，可以得到一些啟發(fā)：立足于收購(gòu)企業(yè)，特殊性的稅務(wù)處理方式，有效降低了技術(shù)基礎(chǔ)，使其計(jì)稅基礎(chǔ)也相較更低。站在被收購(gòu)企業(yè)的立場(chǎng)，借用特殊性的稅務(wù)處理方式，其計(jì)稅基礎(chǔ)改變，并且以原來(lái)股權(quán)收購(gòu)的技術(shù)基礎(chǔ)作為前提，被收購(gòu)企業(yè)此時(shí)無(wú)法確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收益，從而不用立即支付較高的所得稅。所以，特殊性的稅務(wù)處理方式有利于被收購(gòu)企業(yè)，減少其當(dāng)前的大額支出。這就表明進(jìn)行股權(quán)收購(gòu)，應(yīng)該立足于自身實(shí)際，恰當(dāng)?shù)膽?yīng)用特殊性的稅務(wù)處理方式，提高在股權(quán)收購(gòu)中自身的適應(yīng)力，推動(dòng)企業(yè)重組的高效進(jìn)行。
四、結(jié)束語(yǔ)
總而言之，股權(quán)收購(gòu)到目前為止已經(jīng)是現(xiàn)代企業(yè)一種頻繁的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在股權(quán)收購(gòu)的過(guò)程中，企業(yè)要采用恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)處理方式，如果滿(mǎn)足相關(guān)規(guī)定的要求，應(yīng)用特殊性的稅務(wù)處理方式，提高稅務(wù)處理工作的工作效率，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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【關(guān)鍵詞】 所得稅；實(shí)務(wù)；簡(jiǎn)明處理
為了實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，我國(guó)于2007年1月1日在上市公司范圍內(nèi)全面施行新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下稱(chēng)“現(xiàn)行準(zhǔn)則”或“該準(zhǔn)則”），其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。該準(zhǔn)則在所得稅的會(huì)計(jì)核算中，充分吸收了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)并考慮了我國(guó)實(shí)際情況的特殊性， 采取了單一的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，并結(jié)束了我國(guó)三種所得稅會(huì)計(jì)處理方法同時(shí)并行的復(fù)雜狀況。
資產(chǎn)負(fù)債表觀是現(xiàn)行準(zhǔn)則的核心和精髓，這種觀念也是整個(gè)所得稅會(huì)計(jì)體系的基礎(chǔ)。依托資產(chǎn)負(fù)債表觀，該準(zhǔn)則提出了計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異、遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債等概念，這些概念均為GAAP、IFAS中十分成熟的概念。
本文根據(jù)對(duì)現(xiàn)行準(zhǔn)則的理解，結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的經(jīng)驗(yàn)，就遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量方法以及計(jì)入相關(guān)科目的性質(zhì)進(jìn)行簡(jiǎn)要的探討。
一、新所得稅準(zhǔn)則的特點(diǎn)及相關(guān)概念分析
（一）計(jì)稅基礎(chǔ)概念的提出
計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相對(duì)應(yīng)，是資產(chǎn)或者負(fù)債在稅法的規(guī)定下確認(rèn)的價(jià)值，同時(shí)也是會(huì)計(jì)和稅法差異比較中至關(guān)重要的一個(gè)概念。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》中規(guī)定：“資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額?！睂?duì)于負(fù)債，現(xiàn)行準(zhǔn)則也就其計(jì)稅基礎(chǔ)作出規(guī)定：“負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額”。類(lèi)似的闡釋在舊準(zhǔn)則中并未出現(xiàn)。有了計(jì)稅基礎(chǔ)的概念，現(xiàn)行準(zhǔn)則可以順理成章地運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表觀處理所得稅。計(jì)稅基礎(chǔ)的提出，是整個(gè)稅收處理體系運(yùn)轉(zhuǎn)的前提。
（二）暫時(shí)性差異取代時(shí)間性差異
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》中規(guī)定：“暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。”這些差異在日后都將全部或部分轉(zhuǎn)回。
而在舊準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定當(dāng)中，采用的則是時(shí)間性差異。這兩種不同的提法表明新舊準(zhǔn)則觀點(diǎn)上的差別。時(shí)間性差異是從利潤(rùn)表的角度導(dǎo)出的差異，是某個(gè)時(shí)間段的數(shù)據(jù)；而暫時(shí)性差異則是從資產(chǎn)負(fù)債表的角度導(dǎo)出的差異，是一種時(shí)點(diǎn)數(shù)據(jù)。類(lèi)似于利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系，暫時(shí)性差異也可視為時(shí)間性差異的累積性結(jié)果。
（三）從遞延所得稅到遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債
舊準(zhǔn)則對(duì)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響額的會(huì)計(jì)處理是作為遞延稅款，借記或貸記“遞延稅款”科目?？梢?jiàn)，“遞延稅款”是個(gè)混合性賬戶(hù)，既可確認(rèn)為借方，也可確認(rèn)為貸方。
現(xiàn)行準(zhǔn)則將企業(yè)對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)為相應(yīng)的所得稅負(fù)債，以企業(yè)可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)為由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債是和暫時(shí)性差異相對(duì)應(yīng)的?？傻譁p暫時(shí)性差異是將來(lái)可用來(lái)抵稅的部分，是應(yīng)該收回的資產(chǎn)，所以對(duì)應(yīng)遞延所得稅資產(chǎn)；應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是將來(lái)應(yīng)該交納的稅金，是應(yīng)該清償?shù)呢?fù)債，所以對(duì)應(yīng)遞延所得稅負(fù)債。
從混合性賬戶(hù)到資產(chǎn)和負(fù)債分別列示，一方面更為明晰地逐筆反映了企業(yè)的所得稅資產(chǎn)和負(fù)債；另一方面也充分體現(xiàn)了現(xiàn)行準(zhǔn)則的資產(chǎn)負(fù)債表觀。將所得稅差異分別確認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債，進(jìn)一步明確了企業(yè)納稅所產(chǎn)生的各項(xiàng)權(quán)利和義務(wù)，與原遞延所得稅賬戶(hù)余額相比較，更符合會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性原則。
二、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
（一）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，相應(yīng)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，在估計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其可能取得的用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，以及對(duì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。
（二）不確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
在一些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)既不影響當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額和所有者權(quán)益，也不是由于企業(yè)合并，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。
究其原因在于，如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，而遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債卻不能計(jì)入所得稅費(fèi)用、所有者權(quán)益和商譽(yù)，則需調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值，對(duì)實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整將有違會(huì)計(jì)核算中的歷史成本原則，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。
三、實(shí)務(wù)中相關(guān)會(huì)計(jì)科目的分析及應(yīng)用
企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)影響當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額的，其產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債應(yīng)該計(jì)入所得稅費(fèi)用；企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)影響當(dāng)期所有者權(quán)益的，其產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債則應(yīng)計(jì)入資本公積項(xiàng)目。
（一）所得稅費(fèi)用
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期應(yīng)繳所得稅和遞延所得稅費(fèi)用，具體的計(jì)算過(guò)程為： 當(dāng)期所得稅費(fèi)用= 當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×稅率（遞延所得稅負(fù)債期末數(shù)-遞延所得稅負(fù)債期初數(shù)）-（遞延所得稅資產(chǎn)期末數(shù)-遞延所得稅資產(chǎn)期初數(shù)）。該公式中不包括某些不計(jì)入損益的暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，例如可供出售金融資產(chǎn)的市值變動(dòng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。
（二）資本公積
在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，“資本公積”是個(gè)比較特殊的會(huì)計(jì)科目，核算內(nèi)容繁雜，被戲稱(chēng)為“聚寶盆”。其核算內(nèi)容包括外幣資本折算差額、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)、接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、資本溢價(jià)、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入和其他資本公積七項(xiàng)內(nèi)容。其中其他資本公積包括現(xiàn)金捐贈(zèng)、債務(wù)重組收益、確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等。如果根據(jù)資本公積的性質(zhì)對(duì)上述內(nèi)容進(jìn)行分析，就可以得出有極多內(nèi)容不具備資本公積的性質(zhì)，不應(yīng)通過(guò)資本公積這個(gè)科目進(jìn)行核算。資本公積在上述一些會(huì)計(jì)核算中僅僅起到了防止某些公司利用某些交易或事項(xiàng)來(lái)調(diào)節(jié)公司利潤(rùn)的作用。
在現(xiàn)行準(zhǔn)則中，資本公積項(xiàng)下只保留了“資本溢價(jià)”和“其他資本公積”兩個(gè)明細(xì)科目核算，將資本公積和營(yíng)業(yè)外收入嚴(yán)格區(qū)分開(kāi)來(lái)。現(xiàn)行準(zhǔn)則從資本公積的本質(zhì)屬性出發(fā)，還原了資本公積的本來(lái)面目，基本取消了和資本公積無(wú)關(guān)的核算內(nèi)容。
其中可供出售交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)及其對(duì)應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用仍然在資本公積下核算，具體應(yīng)用將在下文中探討。
四、關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題
由于遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的產(chǎn)生來(lái)源比較復(fù)雜和多樣，在資產(chǎn)負(fù)債表日確定的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的應(yīng)有額與年初余額進(jìn)行總額比較，再確定本年應(yīng)確認(rèn)的金額或是應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額的話(huà)，會(huì)容易混淆。
五、關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理方法
企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目（包括二級(jí)科目）。筆者認(rèn)為在實(shí)務(wù)中，為了方便核算，應(yīng)當(dāng)按照遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生的來(lái)源增加二級(jí)科目的明細(xì)核算。
例如，在“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”下設(shè)“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“應(yīng)收賬款”、“固定資產(chǎn)”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”等二級(jí)科目，先分別核算自身產(chǎn)生的暫時(shí)性差異；再核算在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債金額；最后與年初金額相比較來(lái)確定是應(yīng)確認(rèn)還是應(yīng)轉(zhuǎn)回。
例1：某證券投資公司成立于20X0年1月，20X0年12月31日該公司的交易性金融資產(chǎn)市值46 000 000.00元，成本42 000 000.00元，可供出售金融資產(chǎn)市值65 000 000.00元，成本60 000 000.00元，其他應(yīng)收款余額為3 200 000.00元，相應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備32 000.00元。
20X1年12月31日，該公司的交易性金融資產(chǎn)市值36 000 000.00元，成本42 000 000.00元，可供出售金融資產(chǎn)市值34 000 000.00元，成本38 000 000.00元，其他應(yīng)收款1 200 000.00元，相應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備12 000.00元。
所以，20X0年12月31日（表1）。
乘以適用所得稅稅率25%，得出（表2）。
根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)：
借：資本公積――其他資本公積――遞延所得稅影響
1 250 000.00
貸：遞延所得稅負(fù)債――可供出售金融資產(chǎn)
1 250 000.00
根據(jù)交易性金融資產(chǎn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)：
借：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用1 000 000.00
貸：遞延所得稅負(fù)債――交易性金融資產(chǎn)1 000 000.00
根據(jù)其他應(yīng)收款的可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn)――其他應(yīng)收款 8 000.00
貸：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用8 000.00
20X1年12月31日（表3）。
乘以適用所得稅稅率25%，得出（表4）。
由于可供出售金融資產(chǎn)由20X0年度的浮盈轉(zhuǎn)為20X1年度的浮虧，所以先轉(zhuǎn)回上年度確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債：
借：資本公積――其他資本公積――遞延所得稅影響1 250 000.00
貸：遞延所得稅負(fù)債――可供出售金融資產(chǎn)
1 250 000.00
再確認(rèn)20X1年6月30日相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn)――可供出售金融資產(chǎn)
1 000 000.00
貸：資本公積――其他資本公積――遞延所得稅影響 1 000 000.00
由于交易性金融資產(chǎn)由20X0年度的浮盈轉(zhuǎn)為20X1年度的浮虧，所以先轉(zhuǎn)回20X0年度確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債：
借：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用
1 000 000.00
貸：遞延所得稅負(fù)債――交易性金融資產(chǎn)
1 000 000.00
再確認(rèn)20X1年12月31日相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn)――交易性金融資產(chǎn)
1 500 000.00
貸：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用
1 500 000.00
根據(jù)20X1年12月31日其他應(yīng)收款的可抵扣暫時(shí)性差異和其上年度余額，確認(rèn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn)――其他應(yīng)收款
5 000.00
貸：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用
5 000.00
結(jié)合上述財(cái)務(wù)賬務(wù)處理分析，如果按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于遞延所得稅的處理：根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日所確定的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額與年初數(shù)進(jìn)行比較分析，再確定本期應(yīng)確認(rèn)的金額或是應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額的話(huà)，會(huì)容易產(chǎn)生混淆，不容易清楚判斷。在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，面對(duì)這種新情況，如果從會(huì)計(jì)核算的開(kāi)始就嚴(yán)格按照遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生的來(lái)源進(jìn)行明細(xì)核算可以做到簡(jiǎn)潔、快速地確定在資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。
【參考文獻(xiàn)】
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